1

Ghidul de audit

Definiia auditului intern
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei
organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor,
o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus
de valoare.

Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund,
printr-o abordare sistemic i metodic, procesele sale de management al
riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a
le consolida eficacitatea.
(suport de curs- Standarde de audit intern elaborat de camera auditorilor din
Romnia)

Auditul de mediu
Audit de mediu - instrument managerial de evaluare sistematic, documentat,
periodic i obiectiv a performanei organizaiei, a sistemului de management i
a proceselor elaborate pentru protecia mediului, cu scopul de:
(i) a facilita controlul managerial al practicilor cu posibil impact asupra mediului;
(ii) a evalua respectarea politicii de mediu, inclusiv realizarea obiectivelor i
intelor de mediu ale organizaiei, conform anexei nr. 2
Auditor de mediu - persoan sau echip aparinnd personalului organizaiei
sau din afara acesteia, care acioneaz n numele conducerii organizaiei, care
are, individual sau colectiv, competenele prevzute n anexa nr. 2 pct. 2.4 i
este suficient de independent fa de activitile auditate pentru a formula o
apreciere obiectiv.
(Ordin nr. 50 din 14 ianuarie 2004 - privind Stabilirea procedurii de organizare i
coordonare a schemelor de management de mediu i audit (EMAS) n vederea
participrii voluntare a organizaiilor la aceste scheme
Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 81 din 30 ianuarie 2004)


Auditul sistemului de management al mediului
Organizaia trebuie s stabileasc i s menin unul sau mai multe programe i
proceduri pentru realizarea periodic a auditurilor sistemului de management de
mediu, n vederea:
a) determinrii dac sistemul de management de mediu:
- este conform dispoziiilor convenite pentru managementul de mediu, incluznd
cerinele prezentei anexe; i
- este implementat i meninut corespunztor;
b) furnizrii ctre conducerea organizaiei a informaiilor referitoare la rezultatele
auditurilor.
Programul de audit al organizaiei, inclusiv termenele, trebuie s se bazeze pe
importana privind mediul a activitii implicate i pe rezultatele auditurilor
precedente. Pentru a fi complete, procedurile de audit trebuie s stabileasc
2
domeniul de aplicare, frecvena i tehnicile de audit, precum i responsabilitile
i cerinele pentru conducerea auditurilor i raportarea rezultatelor.
(Ordin nr. 50 din 14 ianuarie 2004 - privind Stabilirea procedurii de organizare i
coordonare a schemelor de management de mediu i audit (EMAS) n vederea
participrii voluntare a organizaiilor la aceste scheme
Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 81 din 30 ianuarie 2004)


ANEXA Nr. 2(Ordin nr. 50 din 14 ianuarie 2004 - privind Stabilirea procedurii de
organizare i coordonare a schemelor de management de mediu i audit (EMAS)
n vederea participrii voluntare a organizaiilor la aceste scheme
Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 81 din 30 ianuarie 2004)

CERINE PRIVIND AUDITUL INTERN DE MEDIU

2.1. Cerine generale
Auditurile interne verific dac activitile care se desfoar ntr-o organizaie
sunt n conformitate cu procedurile stabilite. De asemenea, auditul identific orice
probleme n procedurile existente, precum i posibilitile de mbuntire ale
acestor proceduri. Domeniul de aplicare a auditurilor realizate ntr-o organizaie
poate varia de la auditul unei simple proceduri pn la auditarea activitilor
complexe. Toate activitile unei anumite organizaii sunt supuse unui audit pe o
perioad dat de timp. Perioada necesar pentru finalizarea auditrii tuturor
activitilor se numete ciclu de audit. n cazul organizaiilor mici, cu structur
simpl, se pot audita n acelai timp toate activitile. Pentru aceste organizaii
ciclul de audit este intervalul dintre auditri.
Auditurile interne sunt efectuate de ctre persoane independente de activitatea
auditat, pentru a se asigura o evaluare imparial. Ele pot fi efectuate de
angajai ai organizaiei sau de persoane din exterior (angajai ai altor organizaii
sau angajai ai altor departamente din cadrul aceleiai organizaii ori consultani).
2.2. Obiective
Programul de audit de mediu al organizaiei definete n scris obiectivele fiecrui
audit sau ciclu de audit, inclusiv frecvena auditului pentru fiecare activitate.
Obiectivele se refer n special la evaluarea sistemelor de management
operaionale i la determinarea conformrii cu politica i programul organizaiei,
care includ respectarea cerinelor relevante privind reglementarea de mediu.
2.3. Scop
Scopul fiecrui audit sau al fiecrei etape din ciclul de audit, dup caz, trebuie s
defineasc i s precizeze explicit:
1. domeniile acoperite;
2. activitile de auditat;
3. criteriile de mediu care trebuie avute n vedere;
4. perioada acoperit de audit.
Auditul de mediu include analiza datelor reale necesare pentru evaluarea
performanei de mediu a organizaiei.
2.4. Organizare i resurse
Auditurile de mediu sunt efectuate de persoane sau grupuri de persoane cu
experiena necesar n domeniile i sectoarele auditate, avnd inclusiv
3
cunotinele relevante i experien n domeniul mediului, managerial, tehnic i
legislativ, precum i cu pregtirea i competena necesare auditrii pentru
atingerea obiectivelor stabilite. Resursele i timpul alocate auditului sunt n
concordan cu scopul i obiectivele acestuia.
Conducerea organizaiei la cel mai nalt nivel trebuie s acorde sprijin n procesul
de audit.
Auditorii trebuie s fie independeni de activitile pe care le auditeaz, pentru a
realiza o evaluare obiectiv i imparial.
2.5. Planificarea i pregtirea pentru audit
Fiecare audit este planificat i pregtit, conform obiectivelor, n special pentru
asigurarea:
- unei alocri corespunztoare a resurselor;
- asumrii rolului i responsabilitii fiecrei persoane implicate n procesul de
audit (inclusiv auditorii, conducerea i personalul).
Pregtirea pentru audit trebuie s includ familiarizarea cu activitile organizaiei
i cu sistemul de management de mediu instituit n cadrul organizaiei, precum i
evaluarea rezultatelor i concluziilor auditurilor anterioare.
2.6. Activitile de audit
Activitile de audit trebuie s includ:
- discuii cu personalul;
- inspectarea echipamentelor i a condiiilor de operare;
- analizarea nregistrrilor, a procedurilor scrise i a altor documentaii
relevante,
cu scopul de a evalua performana de mediu a activitii auditate i pentru
a se stabili dac:
- respect standardele, regulamentele, obiectivele i intele;
- sistemul existent de gestionare a responsabilitilor de mediu este
eficient i adecvat.
Printre altele trebuie folosite controale prin sondaj pentru verificarea
respectrii acestor criterii i pentru a determina eficacitatea ntregului
sistem de management.
Procesul de audit cuprinde cel puin urmtoarele etape:
a) familiarizarea cu sistemele de management;
b) evaluarea punctelor tari i slabe ale sistemelor de management;
c) obinerea dovezilor relevante;
d) evaluarea constatrilor auditului;
e) pregtirea concluziilor auditului;
f) raportarea constatrilor i a concluziilor auditului.
2.7. Raportarea constatrilor i concluziilor auditului
La sfritul fiecrui audit sau ciclu de audit auditorii trebuie s ntocmeasc un
raport de audit scris, a crui form i coninut trebuie s asigure o prezentare
integral i oficial a tuturor constatrilor i concluziilor auditului.
Constatrile i concluziile auditului sunt comunicate oficial conducerii la cel mai
nalt nivel.
Obiectivele fundamentale ale unui raport de audit scris sunt:
a) susinerea prin documente a scopului auditului;
b) situaia conformrii la politica de mediu a organizaiei i progresul n domeniul
mediului al organizaiei;
4
c) furnizarea de informaii conducerii despre eficacitatea i acurateea msurilor
de monitorizare a impactului de mediu al organizaiei;
d) susinerea prin documente a necesitii aciunilor corective, dup caz.
2.8. ncheierea auditului
Procesul de audit se ncheie cu pregtirea i implementarea unui plan adecvat
de aciuni corective.
Se instituie mecanisme funcionale corespunztoare care s asigure urmrirea
rezultatelor auditului.
2.9. Frecvena auditului
Auditul sau ciclul de audit se desfoar, dup caz, la intervale de cel mult 3 ani.
Frecvena cu care fiecare activitate este auditat variaz n funcie de:
a) natura, dimensiunea i complexitatea activitilor;
b) relevana impacturilor de mediu asociate;
c) importana i prioritatea problemelor constatate de auditurile precedente;
d) istoricul problemelor de mediu.
Activitile complexe, cu impact semnificativ asupra mediului, trebuie auditate
mai des.
Organizaiile i definesc propriile programe de audit i frecvena acestora lund
n considerare ghidul elaborat de Comitetul consultativ EMAS.

Reguli pentru auditorii din echipa de audit intern de mediu

Auditorul intern comunic responsabilulului/ efului domeniului auditat
data/ perioada la care va audita domeniul respectiv,
timpul necesar pentru auditarea domeniului respectiv (estimai cu realism!)
activitile de auditare pe care le va desfura i
documentele pe care dorete s le studieze.
V rugm ca la stabilirea datei/ perioadei de auditare s inei cont de sarcinile
de serviciu ale responsabilulului/ efului domeniului auditat; acesta trebuie s
aib timp disponibil pentru aceast activitate.

Orice auditor intern tie c el urmrete obiective, realizri i responsabiliti,
care sigur sunt ataate unor oameni, unor angajai, dar scopul lui nu este
angajatul, ci modul de aplicare i reflectare n rezultatele entitii.

De aceea, n rapoartele de audit care cuprind recomandri nu se menioneaz
persoane, dect n cazuri excepionale, pentru c auditorul i managementul au
nevoie s cunoasc ce nu funcioneaz n sistem, de ce i cum se vor pozitiva
rezultatele.

Auditorul intern este independent, adic funcia exercitat de acesta nu suport
nici o influen, nici o presiune care ar putea fi contrare obiectivelor pe care le
are stabilite.

Orice audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele
mai semnificative documente de lucru. Auditorii interni trebuie sp documenteze
informaiile relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor auditului
5
intern de mediu. Obligativitatea existenei unei probe are ca scop probarea,
justificarea afirmaiilor din Raportul de audit intern.

Culegerea probelor de audit intern se face att n timpul derulrii auditului, ct i
dup terminarea acestuia, atunci cnd este nevoie de informaii suplimentare,
pentru a se putea realiza un dosar e lucru ordonat i complet.

Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului intern de mediu.
Comunicarea trebuie s includ obiectivele i aria de aplicabilitate a auditului
intern, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciune aplicabile.

Pentru cazurile n care se identific neconcordan/ neconformitate cu politica de
mediu a colii sau cu legislaia n vigoare, trebuie ca n comunicarea rezultatelor
s fie cuprinse:
aspectul/ aspectele care nu au fost respectate n totalitate,
motivul/ motivele neconcordanei/ neconformitii,
efectul neconformitii asupra sistemului de management al mediului/
impactului colii asupra mediului.

Comunicarea rezultatelor auditului intern de mediu se face n scris, dup
ntlnirea echpei de audit.



Codul privind Conduita Etic a auditorului intern [2004]
publicat in M. Of. partea I nr. 128/12.02.2004

CAPITOLUL II
Principii fundamentale

Art. 6. - n desfurarea activitii auditorii interni sunt obligai s respecte
urmtoarele principii fundamentale:
A. Integritatea
Conform acestui principiu, auditorul intern trebuie s fie corect, onest i
incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate
raionamentului auditorului intern.
B. Independena i obiectivitatea
1. Independena. Independena fa de entitatea auditat i oricare alte grupuri
de interese este indispensabil; auditorii interni trebuie s depun toate eforturile
pentru a fi independeni n tratarea problemelor aflate n analiz; auditorii interni
trebuie s fie independeni i impariali att n teorie, ct i n practic; n toate
problemele legate de munca de audit independena auditorilor interni nu trebuie
s fie afectat de interese personale sau exterioare; auditorii interni au obligaia
de a nu se implica n acele activiti n care au un interes legitim/ntemeiat.
2. Obiectivitatea. n activitatea lor auditorii interni trebuie s manifeste
obiectivitate i imparialitate n redactarea rapoartelor, care trebuie s fie precise
i obiective; concluziile i opiniile formulate n rapoarte trebuie s se bazeze
exclusiv pe documentele obinute i analizate conform standardelor de audit;
6
auditorii interni trebuie s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea
auditat i din alte surse. De aceste informaii trebuie s se in seama n opiniile
exprimate de auditorii interni n mod imparial. Auditorii interni trebuie, de
asemenea, s analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea auditat i, n
funcie de pertinena acestora, s formuleze opiniile i recomandrile proprii;
auditorii interni trebuie s fac o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor
relevante i s nu fie influenai de propriile interese sau de interesele altora n
formarea propriei opinii.
C. Confidenialitatea
1. Auditorii interni sunt obligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu
faptele, informaiile sau documentele despre care iau cunotin n exercitarea
atribuiilor lor; este interzis ca auditorii interni s utilizeze n interes personal sau
n beneficiul unui ter informaiile dobndite n exercitarea atribuiilor de serviciu.
2. n cazuri excepionale auditorii interni pot furniza aceste informaii numai n
condiiile expres prevzute de normele legale n vigoare.
D. Competena profesional
Auditorii interni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile de serviciu cu
profesionalism, competen, imparialitate i la standarde internaionale, aplicnd
cunotinele, aptitudinile i experiena dobndite.
E. Neutralitatea politic
1. Auditorii interni trebuie s fie neutri din punct de vedere politic, n scopul
ndeplinirii n mod imparial a activitilor; n acest sens ei trebuie s i menin
independena fa de orice influene politice.
2. Auditorii interni au obligaia ca n exercitarea atribuiilor ce le revin s se abin
de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.

CAPITOLUL III
Reguli de conduit

Art. 7. - Regulile de conduit sunt norme de comportament pentru auditorii interni
i reprezint un ajutor pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor practic,
avnd rolul s ndrume din punct de vedere etic auditorii interni.
1. Integritatea:
a) exercitarea profesiei cu onestitate, bun-credin i responsabilitate;
b) respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei;
c) respectarea i contribuia la obiectivele etice legitime ale entitii;
d) se interzice auditorilor interni s ia parte cu bun tiin la activiti ilegale i
angajamente care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea public
din care fac parte.
2. Independena i obiectivitatea:
a) se interzice implicarea auditorilor interni n activiti sau n relaii care ar putea
s fie n conflict cu interesele entitii publice i care ar putea afecta o evaluare
obiectiv;
b) se interzice auditorilor interni s asigure unei entiti auditate alte servicii dect
cele de audit i consultan;
c) se interzice auditorilor interni, n timpul misiunii lor, s primeasc din partea
celui auditat avantaje de natur material sau personal care ar putea s
afecteze obiectivitatea evalurii lor;
7
d) auditorii interni sunt obligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau
fapte cunoscute de ei, care n caz contrar ar afecta activitatea structurii auditate.
3. Confidenialitatea: se interzice folosirea de ctre auditorii interni a informaiilor
obinute n cursul activitii lor n scop personal sau ntr-o manier care poate fi
contrar legii ori n detrimentul obiectivelor legitime i etice ale entitii auditate.
4. Competena:
a) auditorii interni trebuie s se comporte ntr-o manier profesional n toate
activitile pe care le desfoar, s aplice standarde i norme profesionale i s
manifeste imparialitate n ndeplinirea atribuiilor de serviciu;
b) auditorii interni trebuie s se angajeze numai n acele misiuni pentru care au
cunotinele, aptitudinile i experiena necesare;
c) auditorii interni trebuie s utilizeze metode i practici de cea mai bun calitate
n activitile pe care le realizeaz; n desfurarea auditului i n elaborarea
rapoartelor auditorii interni au datoria de a adera la postulatele de baz i la
standardele de audit general acceptate;
d) auditorii interni trebuie s i mbunteasc n mod continuu cunotinele,
eficiena i calitatea activitii lor; eful compartimentului de audit public intern,
respectiv conductorul entitii publice, trebuie s asigure condiiile necesare
pregtirii profesionale a auditorilor interni, perioada alocat n acest scop fiind de
minimum 15 zile lucrtoare pe an;
e) auditorii interni trebuie s aib un nivel corespunztor de studii de specialitate,
pregtire i experien profesionale elocvente;
f) auditorii interni trebuie s cunoasc legislaia de specialitate i s se preocupe
n mod continuu de creterea nivelului de pregtire, conform standardelor
internaionale;
g) se interzice auditorilor interni s i depeasc atribuiile de serviciu.