Impozit pe profit -I

Mirela Paunescu
Mirela Paunescu 2012
Contribuabili
Sunt obligate la plata impozitului pe profit,
urmtoarele persoane, denumite n
continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care
desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia;
f) persoanele juridice cu sediul social n
Romnia, nfiinate potrivit legislaiei
europene;
Alte persoane
Mirela Paunescu 2012
Sfera de cuprindere a
impozitului
Impozitul pe profit se aplic dup cum
urmeaz:
a) n cazul persoanelor juridice romne i al
persoanelor juridice cu sediul social n
Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene,
asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care
desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, asupra profitului
impozabil atribuibil sediului permanent;
Mirela Paunescu 2012
Scutiri
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice,
b1) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n
titlul IV1;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
f) cultele religioase, pentru: venituri specifice;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate
h) asociaiile de proprietari pentru veniturile obinute din activiti
economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru
mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea
i repararea proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
j) Fondul de compensare a investitorilor;
k) Banca Naional a Romniei;
l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
Mirela Paunescu 2012
Venituri scutite pentru ONG
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din
participarea la competiii i demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividende i dobnzi obinute din plasarea sumelor rezultate
din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri
nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale (evenimente de
strngere de fonduri, serbri, tombole, conferine, utilizate n
scop social sau profesional;
Mirela Paunescu 2012
Venituri scutite pentru ONG
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea
activelor corporale aflate n proprietatea ONG, altele
dect cele care au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate,
realizate de ONG de utilitate public;
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor
cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile
de asigurare pentru pagubele produse la activele
corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate
n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de
persoanele fizice.
Mirela Paunescu 2012
Venituri scutite pentru ONG
Organizaiile nonprofit, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit i
pentru veniturile din activiti economice
realizate pn la nivelul echivalentului n lei
a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai
mult de 10% din veniturile totale scutite de
la plata impozitului pe profit, enumerate
anterior
. Organizaiile datoreaz impozit pe profit
pentru partea din profitul impozabil ce
corespunde veniturilor, altele dect cele
scutite impozit calculat prin aplicarea cotei
de 16%.
Mirela Paunescu 2012
Etape de determinare a impozitului
platit de ONG
a) stabilirea veniturilor neimpozabile din activitatea de baza;
b) determinarea veniturilor neimpozabile din activitatea economica, prin
parcurgerea urmtorilor pai:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu
de schimb comunicat de BNR;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile din activitatea economica ca fiind
valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite anterior;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile = lit. a) + b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a
celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit.
d), avndu-se n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile
de la lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei
corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor
de la pct. (i);
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de
la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei corespunzatoare asupra
profitului impozabil stabilit la lit. e).
Mirela Paunescu 2012
Anul fiscal si cotele
Anul fiscal este anul calendaristic, cu
exceptia cazului cand societatea se
nfiineaz sau nceteaz s mai
existe n cursul unui an fiscal, caz in
care perioada impozabil este
perioada din anul calendaristic pentru
care contribuabilul a existat.
Cota de impozit pe profit care se
aplic asupra profitului impozabil este
de 16%.
Mirela Paunescu 2012
Impozit minim
Contribuabilii care desfoar activiti de
natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanele
juridice care realizeaz aceste venituri n
baza unui contract de asociere, i n cazul
crora impozitul pe profit datorat pentru
activitile prevzute n acest articol este
mai mic dect 5% din veniturile respective
sunt obligai la plata unui impozit de 5%
aplicat acestor venituri nregistrate.
Mirela Paunescu 2012
Reguli generale
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen
ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea profitului impozabil se iau n
calcul i alte elemente similare veniturilor
i cheltuielilor potrivit normelor de
aplicare.
Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat
sau omise se corecteaz prin ajustarea
profitului impozabil al perioadei fiscale creia i
aparin i depunerea unei declaraii rectificative
n condiiile prevzute de Codul de procedur
fiscal.
Mirela Paunescu 2012
Reguli generale
La calculul profitului impozabil limitele
cheltuielilor deductibile prevzute de
legislaia n vigoare se aplic
trimestrial, dup caz, astfel nct la
finele anului acestea s se ncadreze
n prevederile legii. Pentru
contribuabilii care au obligaia de a
plti impozitul pe profit anual, limitele
cheltuielilor deductibile prevzute de
legislaia n vigoare se aplic anual.
Mirela Paunescu 2012
Exemple de elemente similare
veniturilor si cheltuielilor :
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii
creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n
rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe;
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare
proprii dobndite/rscumprate;
- diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de
participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare,
nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii
creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n
rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i
dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care
a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este
deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor
imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin
perioada pentru care s-a calculat amortizarea.
Mirela Paunescu 2012
Registrul de eviden fiscal
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt
obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, ntr-
un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n
form scris sau electronic. Completarea se face n ordine
cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund
cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile
de impunere. Registrul de eviden fiscal se completeaz n
toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia
fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor
furnizate din nregistrrile contabile. Modul de completare a
registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui
contribuabil, n funcie de specificul activitii i de
necesitile proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul
dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal,
amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit,
evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate etc.
Mirela Paunescu 2012
Pierderile fiscale
Recuperabile incepand cu 2009 pe
urmatorii 7 ani, integral, in limita
profitului, la fiecare data de calcul a
impozitului pe profit.
In cazul restructurarilor, pierderea
poate fi transmisa
Mirela Paunescu 2012
Plata impozitului
a) contribuabilii, societi comerciale bancare,
persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia
ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de
a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate
efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie
(decembrie fa de luna decembrie a anului anterior),
estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului
pentru care se efectueaz plile anticipate.
b) ceilalti contribuabili au obligaia de a declara i
plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru
care se calculeaz impozitul, pentru trimestrele I-III .
Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului final anual este 25 martie incepand
cu anul 2012;
Mirela Paunescu 2012
Plata impozitului
Organizaiile nonprofit au obligaia de a
declara i plti impozitul pe profit anual,
pn la data de 25 februarie inclusiv a
anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritar
din cultura cerealelor i a plantelor tehnice,
pomicultur i viticultur au obligaia de a
declara i plti impozitul pe profit anual,
pn la data de 25 februarie inclusiv a
anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul.
Mirela Paunescu 2012
Bancile
Bancile au obligaia de a declara i efectua trimestrial
pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n
sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie
(decembrie fa de decembrie a anului anterior), pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza cruia se determin plile
anticipate, este impozitul pe profit datorat conform
declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul
precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate
n acel an.
Bancile nou-nfiinate sau care la sfritul anului fiscal
precedent nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli
anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei
rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului
contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata
anticipat.
Mirela Paunescu 2012
Din 2013
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii
dect bancile, ONG si cei care obin venituri majoritare din
cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i
viticultur pot opta pentru declararea i plata impozitului
pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial.
Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual
este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe
profit (25 martie inclusiv a anului urmtor).
Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a
impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal
si este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi.
Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale
modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i
plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a
anului fiscal respectiv.
Mirela Paunescu 2012
Declarare
Contribuabilii au obligaia s depun
o declaraie anual de impozit pe
profit pn la data de 25 martie
inclusiv a anului urmtor, cu excepia
ONG si a celor ce obtin venituri
majoritar din cultura cerealelor i a
plantelor tehnice, pomicultur i
viticultur ( ei depun pana la 25
februarie anul urmator).
Mirela Paunescu 2012
Nou-nascutii!
Contribuabilii, alii dect cei bancile, ONG-urile si cei
care obin venituri majoritare din cereale & etc., care
n anul precedent se aflau n una din urmtoarele
situaii:
a) nou-nfiinai;
b) nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal
precedent;
c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe
propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social;
d) au fost pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor;
aplic sistemul de declarare i plat trimestrial a
impozitului pe profit.
Nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se
nregistreaz ca efect al unor operaiuni de reorganizare
efectuate potrivit legii.
Mirela Paunescu 2012