EVAZIUNEA FISCAL

Definirea evaziunii fiscale se poate face ca :totalitatea procedeelor licite i

ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte averea lor,
obligaiunilor stabilite prin legile fiscale, sau sustragerea de la plata obligaiunilor
fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile.
conomia subterana sau !economia neagra! " blac# econom$ % ca forma de
manifestare a evaziunii fiscale " munca la negru, vanzarea ilegala de droguri,
prostitutie, jocuri de noroc, etc. % e estimata a fi &' din (.).* in +area *ritanie, ,-'
in .uedia, ,/' in *elgia, ,,, 0' in 1talia, 2' in 3ranta, 4landa, 5anada si
6ermania, &,0' in .78 si 0' in 9aponia. .emnificatia problemei e mai mare in
tarile mai putin dezvoltate unde guvernele pot intampina mari dificultati in
supraveg:erea tranzactiilor care au loc in economie. ). ;aldar estima frauda fiscala
in tarile lumii a treia, intre <=0 si 2=,> din incasarile fiscale prevazute.
vaziunea fiscala e unul din fenomenele economico ? sociale comple@e de
ma@ima importanta cu care statele de astazi se confrunta si ale carei consecinte
nedorite cauta sa le limiteze cat mai mult, eradicarea fiind practic imposibila. .tatul
trebuie sa se preocupe sistematic si eficient de preintampinarea si limitarea
fenomenului evaziunii fiscale. .tatul prin puterile publice, poate si sa incite la
evaziune fiscala, urmarind in principal doua scopuri: un scop !pozitiv! argumentat de
dorinta de a stimula formarea capitalului si un scop !negativ! reflectat in sprijinirea
unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecinte.
8stfel evaziunea fiscala apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale.
7nul dintre secretele japonezilor in ce priveste formarea capitalului e evaziunea
fiscala care e incurajata oficial. 1n mod legal un japonez adult e scutit de ta@e pentru
un cont de economii medii. 9aponia are de 0 ori mai multe conturi de acest fel decat
numarul populatiei, inclusiv copiii. Din aceasta cauza au rata cea mai mare de
formare a capitalului.
vaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei
legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i
nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate e@cesiv este tot atAt de vinovat ca i cei
pe care i provoac prin aceasta la evaziune.
8rt., din legea &B=,22< definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin
orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, ta@elor i a altor
sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat
i fondurilor speciale e@trabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romAne sau
strine, denumii n continuare contribuabili. Cn art.- din aceast lege sunt prevazute
obligaiile contribuabilului, i anume:

declararea n termen de 0 zile de la nregistrare a datelor n
legtura cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru,
depozite, magazii i cu orice alte locuri n care se desfoar activiti
producatoare de venituri, bncile i conturile bancare n lei sau n valut,
indiferent de locul unde funcioneaz, n ar sau n strinatate
declararea organului de control a bunurilor sau valorilor
impozabile depozitate n orice alte locuri
declararea oricror sc:imbri cu privire la sediu, filiale, depozite,
conturi bancare n termen de ,0 zile de la data cAnd au avut loc. Declaraia se
va comunica organelor fiscale competente
evidenierea veniturilor realizate i c:eltuielilor efectuate din
activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte
documente prevzute de lege
plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obinerii de
venituri, deinerii de bunuri imobile sau mobile ori a desfurrii de activiti
supuse ta@elor i impozitelor
Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor
fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilicit.
a% vaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli
legea, recurgAnd la o combinaie neprevazut a acesteia. 8ceast form de evaziune
nu este posibil decAt atunci cAnd legea este lacunar sau prezint inadvertene.
vaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cAnd o anumit parte din veniturile sau
averea unor persoane sau categorii sociale, este sustras de la impozitare datorit
modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil.
5ontribuabilii gsesc anumite mijloace, i e@ploatAnd insuficienele legislaiei
le eludeaz n mod legal, sustrgAndu?se n totalitate sau n parte plii impozitelor,
tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. Cn acest fel contribuabilii rmAn n
limita drepturilor lor, fr putina de a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apra
decAt printr?o legislaie clar, precis.
5ele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea
favorabil a legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia, sunt:
a% constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare
decAt cel ce se justific din punct de vedere economic, micorAnd astfel veniturile
impozabile
b% practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n
ac:iziii de maini i ec:ipamente te:nice pentru care statul acord reduceri ale
impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea
c% asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii
ntreprinztorului i acestaD rezultatul unei asemenea manevre este impunerea

separat a acestora, repartizarea separat a venitulor pe fiecare asociat ducAnd la
micorarea sarcinilor ficale
d% venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia,
indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinAndu?se o
diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului
e% constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe "tutore%
a unor fonduri n favoarea copilului minor. Cn acest caz dei venitul aferent
depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea
ce s?ar datora pe venitul astfel redivizat
f% folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor
filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri
din veniturile realizate de la impunere
g% un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul
persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de
corporaie. 4ptAnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o
important sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al
corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a
sarcinilor fiscale.
:% luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la e@cluderea din
masa impozabil a c:eltuielilor cu munca vie, cu pregatirea profesional i practica n
productie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe
prioritare de interes national
i% scderea din venitul impozabil a c:eltuielilor de protocol, reclam sau
publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu
j% interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti
pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.
Eegea ,/=,22, privind impozitul pe profit "+.4. nr./0 din -,.>,.,22,%
reglementeaz c:eltuielile care se scad din veniturile ncasate n vederea diminurii
profitului. 8ceast list a fost modificat n ane@a ,, la FotrArea guvernului nr. &><
din ->.,,.,22,.
1nterpretarea favorabil a acestor dispoziii ce acord scutiri de impozit pe
diferite perioade de la infiinarea societii n funcie de profil a dus la infiinarea unui
numr deosebit de mare de societi cu profil comercial n scopul evaziunii fiscale.
b% vaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svArete prin
clcarea flagrant a legii, profitAndu?se de modul specific n care se face impunerea.
Cn acest caz contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la
plata impozitelor, ta@elor i contribuiilor cuvenite statului.
vaziunea fiscal este frauduloas cAnd contribuabilul, obligat s furnizeze
date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului,
recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei
impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului.

Cn general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele
fiind practic nelimitate. Cn activitatea fiscal e@ist ns forme care se regsesc mai
frecvent:
? ntocmirea de declaraii false
? ntocmirea de documente de pli fictive
? alctuirea de registre contabile nereale
? nedeclararea materiei impozabile
? declararea de venituri impozabile inferioare celor reale
? e@ecutarea de registre de evidene duble, un e@emplar real i altul fictiv
? diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri
prin nregistrarea n c:eltuielile unitii a unor c:eltuieli neefectuate n
realitate
? vAnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vAnzare
efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii
? falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o
convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar
pentru fapta comis
+icorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n
mai multe state o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc
neglijabil.
Cn Grile cu o e@perienG vastG n fiscalitatea adaptatG cerinelor economiei de
piaG, evaziunea fiscalG, specificG mai ales H.I.8., poate fi ntAlnitG sub urmGtoarele
forme:
frauda pe termen lung, care apare atunci cAnd un agent economic, care i?a
creat n timp o bunG reputaie prin comportament i rezultate, nceteazG brusc
plGile, declarAndu?se n stare de faliment, dupG ce n prealabil a avut grijG sG?i
trensfere profitul n altG arGD
frauda pe termen scurt, care poate fi ntAlnitG atunci cAnd o nouG ntreprindere
nfiinatG nainteazG organelor fiscale o cerere justificatG de rambursare a
H.I.8., nsG dupG rambursare ntreprinderea n cauzG i nceteazG activitatea,
iar plGtitorul dispareD
sindromul J (F4)1K, cAnd o firmG ce avea obligaii de platG a H.I.8. se
declarG n stare de faliment sau se lic:ideazG, dar apare o altG firmG cu acelai

director. Cn acest caz, organelor fiscale le revine sarcina de a ncerca sG
incaseze impozitul de la unitatea falimantarG sau lic:idatGD
sindromul J 54+(8)11E4L +7EH1(E apare n cazul n care sunt
nregistrate mai multe firme printre care i una fantomG. 8casta din urmG
solicitG rambursarea ta@ei pe valoarea adaugatG fGrG sG fi participat la plata
H.I.8. colectate, dupG care dispareD
manipulGrile insignifiante care se concretizeazG n efectuarea unei serii de
modificGri mGrunte n contabilitate, ca, de e@emplu: omiterea de la nsumare a
unor pagini, nregistrarea repetatG a unor facturi de intrare, raportare greitG,
etc. Hoate acestea conduc la ntocmirea unui decont HI8 incorect.
Cn ceea ce privete evaziunea fiscalG n LomAnia , conform unor aprecieri ale
5urii de 5onturi, aceasta a nregistrat n anul ,22B un volum de /<.>>> miliarde lei,
iar n anul ,22& unul de apro@imativ <>.>>> miliarde lei. 3aG de (1* evaziunea
fiscalG reprezenta n anul ,22B circa ,>', meninAndu?se la acelai nivel i n anul
urmGtor, iar fatG de bugetul general consolidat al statului, reprezenta apro@imativ
->' n ,22B i circa -/' n anul ,22&.
Cn continuare sunt prezentate cateva e@emple mai semnificative de manifestare
a evaziunii fiscale n LomAnia.
5onform prevederilor unor acte normative fundaiile, organizaiile i
asociaiile non?profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv, etc. sunt scutite
de plata ta@elor vamale pentru unele bunuri provenite din ajutoare i donaii. (rintre
aceste bunuri se numGrG i autove:iculele. Drept urmare, n cursul perioadei ,220 M
,22N au fost ntroduse n arG de cGtre numeroase asociaii i fundaii non?profit,
n regim de scutire de ta@e vamale, circa ,-.0>> autoturisme. Cn urma controalelor
efectuate, n anul ,22B de cGtre organele +inisterului 3inanelor la N&2 de organizaii
non?profit din toatG ara, a rezultat cG la peste &>' din acestea au fost ncGlcate
prevederile legale n vigoare, adicG: bunurile primite sub formG de ajutoare i donaii

au fost utilizate n alte scopuri decAt cele prevGzute n obiectul de activitateD bunurile
respective nu au fost nregistrate n patrimoniu ori au fost utilizate n interes personal
sau pentru obinerea de profit. Deci, n loc ca pentru autoturismele importate sG se fi
plGtit ta@e vamale, care ec:ivalau cu ,/& mld lei, s?a ajuns ca n cazul majoritGii
fundaiilor constituite din persoane fizice, cAi membri sunt, atAtea maini primite ca
donaii sG e@iste. Deci, n acest caz, legislaia imperfectG creeazG condiii pentru ca
evaziunea fiscalG sG se practice J perfect legal.
7nii ageni economici practicG preuri de livrare inferioare costurilor
produselor finite i , implicit, calculeazG accize n raport cu preurile respective i nu
de costurile efective ale produselor, aa cum este legal. Cn acest caz evaziunea fiscalG
se realizeazG prin: utilizarea ca bazG de calcul a accizelor datorate statului pentru
bGuturile alcoolice, a preurilor de livrare negociabile cu cumpGrGtorul, preuri care se
situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate produseleD stabilirea preului
materiei prime din care s?a obinut alcoolul la fabricarea bGuturilor alcoolice, sub
preul pieei.
5ele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata
obligaiilor cGtre bugetul de stat se produc prin nenregistrarea n contabilitate a
veniturilor realizate. 4 altG modalitate de evaziune la care apeleazG de cele mai multe
ori cetGenii strGini, rezideni n LomAnia, este aceea a folosirii facturii e@terne
falsificate, n care se nscriu preuri mai mici decAt cele reale.
)u lipsesc din LomAnia nici firmele fantomG al cGror singur scop l reprezintG
nelGciunea i evaziunea fiscalG. De obicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele
unor cetGeni care nu au fost niciodatG n LomAnia sau care au plecat din arG la scurt
timp dupG nfiinarea lor . Cn numele unor astfel de firme se emit i se utilizeazG
ordine de platG fictive prin care se sustrag sume importante cuvenite bugetului de stat
sau sunt nelate o serie de firme din alte localitGi. (rin apelarea la astfel de cGi de
realizare a evaziunii fiscale se sustrag de la bugetul de stat zeci de miliarde.

vaziunea fiscalG se ntAlnete i n cazul ta@elor de timbru pentru activitatea
notarialG. 8stfel de e@emplu, n cazul autentificGrii actelor de nstrGinare a imobilelor,
nu de puine ori pGrile se neleg ca preul vAnzGrii nscris n actul de vAnzare M
cumpGrare autentificat sG fie inferior celui practicat n realitate, pentru cG ta@a da
timbru sG se calculeze la un pre mai mic.
Cn perioada care a trecut de la introducerea ta@ei pe valoarea adaugatG n
LomAnia s?au conturat multiple forme ale evaziunii fiscale i n acest domeniu, cele
mai des ntAlnite fiind urmGtoarele:
vAnzGri nedeclarate, care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori
greu de descoperit. (ractic, vAnzGrile de bunuri sau prestGrile de serviciu se fac
fGrG ntocmirea documentelor corespunzGtoare i , evident, fGrG nregistrGri n
contabilitateD
omiterea nregistrGrii , cAnd agentul economic nenregistrat beneficiazG de un
avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care
vor solicita clienilor ta@a pe valoarea adaugatGD
nelegeri ntre vAnzGtori i cumpGrGtori de a sc:imba bunuri sau servicii fGrG
platG, gen barter, cu platG redusG, fGrG facturG sau eventual cu o facturG de
valoare redusGD
deducerile false , care se ntAlnesc frecvent i se realizeazG prin ntocmirea de
facturi false, prin utilizarea repetatG a acelorai facturi pentru deducere sau prin
folosirea de facturi care se referG la cumpGrGri ine@istenteD
erorile de nregistrare, care pot apGrea la prima vedere ca inocente, au totui, o
influenG destul de mare asupra ta@ei datorate, mai ales dacG sunt frecvente sau
dacG valoarea lor este mareD
aplicarea incorectG a cotei zero sau a scutirilor , care poate conduce la
diminuarea serioasG a sumelor cuvenite bugetului de stat, mai ales dacG este

asociatG cu facturi false, fiindcG altfel plGtitorul de H.I.8. nu are cum sG profite
de aceastG practicGD
cereri de rambursare nejustificate , cAnd se solicitG rambursarea ta@ei aferente
unor mGrfuri e@portate sau pentru bunuri la care legea dG drept de deducere,
fGrG nsG ca n realitate aceste operaiuni sG fi fost efectuate. 4 situaie mai des
ntAlnitG este aceea a solicitGrii deducerii ta@ei pe valoarea adaugatG, pentru
acelai bun e@portat, de cGtre doi ageni economici, pe considerentul cG
documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societGi
comerciale.
vaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei
legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de
aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate
e@cesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune.
5And sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile, acesta tinde s
evadeze. ste o specie de refle@ economic care face s dispar capitalurile pe care
fiscul ine s le impun prea mult. 7n impozit e@cesiv pune pe fug materia
impozabil.
8menzile fiscale nu?l vor determina pe contribuabil s declare e@act veniturile
pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se
sustrage de la obligaiile sale fa de stat.
@ista o psi:ologie a contribuabilului de a nu plti decAt ceea ce nu poate s nu
plteasc. )atura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n
urma interesului particularD ea este nclinat s considere impozitul mai mare ca un
prejudiciu. ste acest spirit de a se sutrage de la obligaiile fa de fisc, e un sentiment
colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n
pturile oreneti, agravat de o strAmt i egoista nelegere a datoriilor sociale.
Cn condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen
evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena
legii venituri cAt mai substaniale.(roliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din
domeniul economico?financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei
sau a lipsei unor reglementri. Cn perioada tranziiei la economia de pia, lacunele
legislative sunt mai evidente.
Eipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de stat a suferit
modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea
numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au creat posibilitatea
sustragerii de la plata impozitelor, ta@elor i a altor sume datorate statului, pentru
majoritatea agenilor economici nou nfiinai.5reterea alarmant a cazurilor de

neevideniere corect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate,
nfiinarea unor firme avAnd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de
amploare nenregistrat n evidene, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea
intenionat de documente, diminuarea procentului de adaos comercial practicat,
folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i
n balane, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor,
punctelor de lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la
operaiunile de import?e@port, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de stopare
a fenomenului de evaziune fiscal.
Cn mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor economici i
persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul LomAniei, fa de ndeplinirea
obligaiilor de plat a impozitelor, ta@elor, contribuiilor i altor sume datorate
statului, ca urmare a activitilor economice care genereaz venituri supuse
impozitrii. 8cestei atitudini a agenilor economici i se adaug i faptul c n mod
nejustificat, unele uniti bancare, prelevAndu?se de secretul bancar, au refuzat
categoric s comunice organelor de control date privind disponibilitile bnesti
aparinAnd agenilor economici controlai i dinamica acestora.
vaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i
social. 8mploarea pe care a luat?o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n
lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale.
Cn plan economic o situaie ec:ilibrat a bugetului de stat ar conduce la
ec:ilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice.
(entru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite
sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ
viabil i poate n primul rAnd o educaie fiscal a cetenilor.
Eegile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o
deosebire ntre cazurile cAnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cAnd sunt
ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina
contribuabilului. ste necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se
elaboreze de ctre *.).L. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i
documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.
Oara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar
care a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Lzboi
+ondial.
Bibliografie
1ulian Icrel i colectivul ? 3inane (ublice, ditura Didactic i
(edagogic, *ucureti ,22/

Dan Drosu Paguna M Drept financiar i fiscal, ditura 4scar (rint, *ucureti
,22<
)icolae Foan M 4 c:eie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la
HI8, revista 1mpozite i ta@e nr.0, mai ,22B, pg. /<
Hatiana +oteanu M (resiunea fiscal, revista 1mpozite i ta@e, nr.0, mai
,22B, pg. N-
Dorin 5locotici, 6:. 6:eorg:iu M Dolul, frauda i evaziunea fiscal, ditura
Euminale@, *ucureti ,22N
Dorin 5locotici, 6:. 6:eorg:iu M vaziunea fiscal, ditura Euminale@,
*ucureti ,22N
Eegea &B=,22< pentru combaterea evaziunii fiscale "+.4. nr./22=/<.,>.,22<%

Powered by http://www.referat.ro/
cel mai tare site cu referate