Impozite i taxe locale

Lect. univ. dr. Paula Lazr

Impozite i taxe locale - bibliografie
N. Vintil, M.-O. Filipescu, P. Lazr: Fiscalitate aplicat i
elemente de management fiscal, Ed C.H. Beck, 2013;

I. Vcrel (coordonator) Finane publice, Ed a VI-a, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti 2007;

Legea 571/2003 cu privire la Codul Fiscal al Romniei cu
toate modificrile i completrile ulterioare (2007 - 2014);

Materialele de studiu ale Grupului de Cercetare pe Impozite
i taxe locale, din cadrul CEFIMO

Impozite i taxe locale categorii
Impozitele i taxele locale, n conformitate cu prevederile
legale, sunt:

- Impozit pe cldiri;
- Impozit pe teren;
- Impozitul pe mijloacele de transport;
- Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor;
- Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
- Impozitul pe spectacole;
- Taxa hotelier;
- Taxe speciale;
- Alte taxe locale

Impozitul i taxa pe cldiri (1)
Orice persoan care are n proprietate o cldire
situat n Romnia, datoreaz bugetului
municipiului, oraului, comunei sau sectorului
municipiului Bucureti n care este situat
cldirea, un impozit anual pentru acea cldire.

Cldirea este orice construcie situat deasupra
solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de
denumirea ori de folosina sa, i care are una
sau mai multe ncperi (spaiul din interiorul unei
cldiri), ce pot servi la adpostirea de oameni,
animale, obiecte, produse, materiale, instalaii,
echipamente etc.



Impozitul i taxa pe cldiri (2)
Se datoreaz impozit pe cldiri numai pentru acele construcii
care au elementele constitutive ale unei cldiri, i anume:
perei i acoperi.

Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a
unitilor administrativ-teritoriale concesionate, nchiriate,
date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor
juridice, altele dect cele de drept public, se stabilete
taxa pe cldiri.

n cazul n care o cldire are doi sau mai muli proprietari,
fiecare dintre ei datoreaz impozitul pentru partea din
cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot
stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare
proprietar datoreaz o parte egal din impozitul pentru
cldirea respectiv.

Impozitul i taxa pe cldiri - scutiri (3)

Sunt scutite de la plata impozitului sau taxei pe cldiri, printre altele,
urmtoarele cldiri (cu excepia ncperilor folosite pentru activiti
economice):
aflate n proprietatea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a
oricror instituii publice;
monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case
memoriale;
lcauri de cult sau cldiri aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial
n Romnia i componentelor locale ale acestora;
din patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional
sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate;
ale unitilor sanitare publice;
din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
utilizate ca sere, solare, silozuri pentru depozitarea i conservarea
cerealelor etc.;
trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n
lips de motenitori legali sau testamentari;
utilizate pentru activiti social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i
culte, potrivit hotrrii consiliului local i altele.

Impozitul i taxa pe cldiri - scutiri (4)
Conform Planului de amenajare a teritoriului naional, reeaua de localiti
urbane i rurale din Romnia este ierarhizat n funcie de anumite criterii,
pe ranguri, astfel:
rangul 0 capitala Romniei, municipiu de importan european (Bucureti)
rangul I municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel
european (Bacu, Braov, Brila, Galai, Cluj-Napoca, Constana, Craiova,
Iai, Oradea, Ploieti, Timioara)
rangul II municipii de importan judeean, interjudeean sau cu rol de
echilibru n reeaua de localiti (restul de 81 de municipii)
rangul III orae (172 de orae, localiti urbane care nu au rang de
municipii)
rangul IV sate reedin de comune
rangul V sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i
oraelor (restul localitilor rurale)

n cadrul fiecrei localiti, consiliul local decide delimitarea zonelor i
stabilirea numrului acestora (maxim patru zone: A, B, C, D), att n
intravilanul, ct i n extravilanul localitilor, n funcie de poziia terenului
fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente
specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale.

Impozitul i taxa pe cldiri (5)
Persoanele fizice datoreaz impozit pentru urmtoarele
categorii de construcii:

utilizate ca locuin, formate din una sau mai multe camere
de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la
niveluri diferite, inclusiv la subsol sau la mezanin, prevzute,
dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire;
avnd destinaia de locuin, dezafectate i utilizate pentru
desfurarea de profesii libere;
anexe situate n afara corpului principal de cldire
(buctrii, cmri, pivnie, grajduri, magazii, garaje etc.);
gospodreti (hambare pentru cereale, ure, fnrii,
oproane etc.);
orice alte construcii proprietatea contribuabililor, care au
elementele constitutive ale unei cldiri.

Impozitul i taxa pe cldiri
persoane fizice (6)
Impozitul = 0,1% * valoarea impozabil a cldirii

Valoare impozabil = suprafa construit desfurat (mp) *
valoare ipozabil unitar (lei/mp) (stabilit prin legislaie)

Suprafaa construit desfurat = suprafa util * 1,2

Pentru ncperile situate la subsol, demisol sau mansard,
valoarea impozabil este de 75% din valoarea cldirii din
care fac parte, dac acestea sunt utilizate drept locuin,
respectiv 50% din valoarea cldirii, dac sunt utilizate n
alte scopuri dect drept locuin.


Impozitul i taxa pe cldiri
persoane fizice (7)
Valoarea impozabil a cldirii:
1. se ajusteaz cu un coeficient de corecie stabilit n funcie
de rangul localitii i zona din cadul localitii (n cazul unui
apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri
i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu
0,10);
2. se reduce cu 20% pentru cldirea care are o vechime de
peste 50 de ani, respectiv cu 10%, pentru cldirea care are
o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la
data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.
3. n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa
construit depete 150 mp, valoarea impozabil a acesteia
se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai
sau fraciune din acetia, peste primii 150 mp

Impozitul i taxa pe cldiri
persoane fizice (8)
Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe
cldiri (cu excepia celor dobndite prin succesiune),
datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz:
cu 65% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de
domiciliu
cu 150% pentru a doua cldire, n afara celei de la adresa de
domiciliu
cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele, n afara celei
de la adresa de domiciliu

Procentul cu care se majoreaz impozitul se determin n
funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite,
aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de
proprietar.

Impozitul i taxa pe cldiri
persoane juridice (9)
Baza de impozitare este reprezentat de valoarea de inventar a
cldirii (valoarea de intrare a acesteia n patrimoniu, nregistrat n
contabilitatea proprietarului cldirii).

Valoarea de intrare poate fi, dup caz: valoarea de achiziie, costul de
producie, valoarea actual estimat la nscrierea lor n activ,
valoarea de aport, valoarea rezultat din reevaluare etc.

n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor
contabile, valoarea impozabil a cldiri este valoarea contabil
rezultat n urma reevalurii.

Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire aflat n funciune,
n rezerv sau n conservare, deinut de o persoan juridic, chiar
dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii.

n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea
amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%.

Impozitul i taxa pe cldiri
persoane juridice (10)

Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local
sau Consiliului General al Municipiului Bucureti i poate fi
cuprins ntre 0,25% i 1,50%.


n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota de impozit
este stabilit ntre:
10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n
ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin
30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n
ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin

Impozitul i taxa pe cldiri
persoane juridice (10)
S.C. ROMCONSTRUCT SRL, persoan juridic romn, cu sediul social pe
Bulevardul Barbu Vcrescu nr. 11, deine n patrimoniu, la data de 31
decembrie 2013, dou apartamente:

- primul cu o suprafa de 70 mp, achiziionat la data de 5 decembrie 2006,
nereevaluat pn n prezent i a crui valoare de inventar este de 256.000
lei, unde societatea i are sediul social i

- al doilea cu o suprafa de 75 mp, achiziionat la data de 7 mai 2007, ce a
fost reevaluat la data de 31 decembrie 2013; noua valoare contabil este de
256.000 lei, locuin de protocol.

Consiliul General al Municipiului Bucureti (CGMB) a stabilit pentru anul 2014, n
cazul cldirilor deinute de persoane juridice, o cot de impozit de 1,5%
pentru cldirile reevaluate i de 35% pentru cldirile ce nu au fost
reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului de referin. Determinai, n
aceste condiii, impozitul pe cldiri datorat de ctre societatea comercial.
Impozitul i taxa pe cldiri
persoane juridice (11)


Apartament sediu social = 35% * 256000 = 89.600 lei

Apartament protocol = 1,5% * 256000 = 3.840 lei

Impozit total = 93.440 lei
Impozitul i taxa pe teren (1)
Orice persoan fizic sau juridic care are n proprietate un teren situat n
Romnia, datoreaz bugetului municipiului, oraului, comunei sau sectorului
municipiului Bucureti n care este situat terenul, un impozit pe teren
anual aferent acestuia.

Este scutit de la plata impozitului, orice teren:
aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o
cldire;
al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, al
unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat
provizoriu sau acreditat, al unei uniti sanitare de interes naional care
nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale;
proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor
instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste
categorii de proprietari, sau deinut, administrat sau folosit de ctre o
instituie public exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti
economice;
degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct
dureaz ameliorarea acestuia, etc


Impozitul i taxa pe teren (2)
Impozitul pe teren datorat
= suprafaa de teren (ha) impozitul unitar (lei/ha)

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul
agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul
unitar (lei/ha) este stabilit n funcie de rangul localitii i zona
din cadrul localitii n care este situat terenul.

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul
agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu
construcii, impozitul unitar (lei/ha) este stabilit n funcie de
categoria de folosin a terenului (teren arabil, pune, vie, livad
etc.) i zona n care este situat terenul n cadrul localitii (A D),
n funcie de ncadrarea fcut de consiliul local.

Impozitul i taxa pe teren (3)
n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul
unitar (lei/ha) este stabilit n funcie de categoria
de folosin a terenului (teren cu construcii,
teren arabil, pune, vie, livad etc.) i zona n
care este situat terenul n cadrul localitii (A
D)

Impozitul astfel determinat pentru terenurile
situate n intravilan, avnd alt categorie de
folosin dect cea de terenuri cu construcii, sau
pentru terenurile situate n extravilan, se
ajusteaz cu un coeficient de corecie
corespunztor rangului localitii (0 V)

Impozitul asupra mijloacelor de transport (1)

Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport
care trebuie nmatriculat/nregistrat n Romnia datoreaz
un impozit anual pentru acel mijloc de transport.

Impozitul pe mijloacele de transport este datorat bugetului
local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i
are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz.

Impozitul este datorat ncepnd cu data primei nmatriculri /
nregistrri n Romnia. nainte de acest moment, mijlocul
de transport este considerat marf i n acest caz nu se
datoreaz impozit.

Impozitul asupra mijloacelor de transport (2)

Sunt scutite de impozit urmtoarele categorii de mijloace de
transport:

aparinnd persoanelor cu handicap locomotor, adaptate
handicapului acestora;
navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite
pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n zone
accesibile doar pe calea apei (ex: Delta Dunrii);
aparinnd instituiilor publice;
autobuze, autocare i microbuze aparinnd persoanelor
juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport
public de pasageri, urban sau suburban, dac stabilirea
tarifului de transport se face n condiii de transport public;
vehiculele istorice.

Impozitul asupra mijloacelor de transport (3)
Impozitul asupra mijloacelor de transport este reglementat diferit, n
funcie de tipul acestora, astfel:

1) Pentru motorete, motociclete, scutere, autoturisme, autobuze,
autocare, microbuze, tractoare, alte vehicule nmatriculate sau
nregistrate impozitul se determin astfel:

Impozitul pe mijloacele de transport datorat =
numrul de uniti de impunere (200 cm3 sau fraciune) impozitul
unitar (lei / 200 cm3 sau fraciune)

Impozitul unitar n acest caz este stabilit difereniat, n funcie de
tipul mijlocului de transport i de capacitatea sa cilindric.

n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa
pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective.


Impozitul asupra mijloacelor de transport (4)

2) Pentru autovehicule de transport de marf cu masa total
autorizat egal sau mai mare de 12 tone sau pentru
combinaii de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren
rutier, de transport de marf cu masa total maxim
autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul este
stabilit n lei/an, difereniat n funcie de numrul de axe,
greutatea maxim admis i sistemul de suspensie cu care
este prevzut autovehiculul.

Considerente generale
Impozitele i taxele locale se datoreaz cu ncepere de la data de
nti a lunii urmtoare celei n care bunul (cldire, teren, mijloc de
transport) a fost dobndit, indiferent dac proprietarul este
persoan fizic sau juridic.

Impozitele i taxele locale nceteaz a se mai datora cu ncepere de la
data de nti a lunii urmtoare celei n care bunul (cldire, teren,
mijloc de transport) a fost nstrinat, indiferent de categoria de
contribuabil.

Impozitele i taxele locale se pltesc anual, n dou rate egale, pn la
datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Impozitul datorat de
pn la 50 de lei inclusiv se pltete integral pn la primul termen.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului datorat pentru ntregul an
pn la primul termen, se acord o bonificaie de pn la 10%,
stabilit prin hotrre a consiliului local.