DREPT FINANCIAR I FISCAL

CURSUL 1
Relaiile financiare. Sistemul financiar. Dreptul financiarramur! a sistemului "e "rept.
Relaiile financiare se definesc ca ansamblu al relaiilor sociale, da natur economic, care apar din
procesul de realizare i repartizare a resurselor bneti necesare statului pentru ndeplinirea sarcinilor publice.
Exist o strns legtur ntre gradul de dezvoltarea a relaiilor financiare i nivelul i evoluia statului,
ele privite din perspectiv istoric, constatndu-se o evoluie a lor de la societatea primitiv la cea modern.
tudiul lor ! al relaiilor financiare ! face obiectul de abordare al mai multor tiine. "inanele publice !
studiaz condiiile care asigur funcionarea sectorului public, rapotrurile dintre fondurile i c#eltuielile publice,
sistemul de impozite i alte resurse financiare.
$ormele %uridice care reglementeaz relaiile financiare se studiaz de tiina dreptului financiar ca
ramur a tiinelor %uridice.
$u trebuie confundat noiunea de relaii financiare cu cea de relaii bneti, cu cea de bani.
&n cazul relaiilor financiare, resursele bneti mobilizare la fondurile publice nu presupun o
contraprestaie direct din partea statului. '&mpozitele nu se ramburseaz direct, nemi%locit()
Exist i alte relaii bneti care nu sunt relaii financiare* plata unor mrfuri, a unor servicii, salarii
credite private etc.
+"inane, ! vine de la latinescul finis* care a dt mai trziu +financia pecunaria, adic nc#eierea unei
tranzacii patrimonial pein plata unei sume de bani.
"inanele publice au deci ca funcii de baz, funcia de mobilizare repartizare i utilizare a resurselor
bneti adic funcia de repartiie, dar i pe cea de control asupra crerii, repartiiei, circulaiei i utilizrii
resurselor publice.
-in punct de vedere al structurii lor, relaiile financiare au drept componente* bugetul public ! de stat,
asigurri sociale de stat i local ! veniturile publice, c#eltuielile publice, mprumutul de stat i finanele locale
precum i controlul financiar.
$u fac parte din structura relaiilor financiare* circulaia bneasc-monetar, valutar i nici relaiile
bneti ale agenilor economici cu capital de stat n activitatea lor.
Sistemul financiar.
.entru a analiza sistemul financiar trebuie avut n vedere faptul c noiunea definitorie a acestuia ! cea
de finane publice ! din punct de vedere material, se poate caracteriza ca activitatea de formare, administrarea,
anga%are i utilizare a fondurilor publice ale statului, unitilor adm teritoriale i ale instituiilor publice,
implicate in procesul bugetar.'/egea privind finanele publice nr. 01123113)
&n sens formal ns, sistemul finanelor publice poate fi vzut ca un ansamblu de organe i instituii
publice care desfoar activitatea financiar i care alctuiesc sistemul financiar.
4ceste organe i instituii publice cu competen financiar fac parte i din sistemul administraiei
publice i care n doctrina dreptului administrativ sunt definite ca i organe constituite n baza i n executatrea
legii, ce dispun de mi%loace materiale i financiare potrivit legii, au personalitate %uridic i competena necesar
pentru a aciona pentru organizarea executrii i executarea legii.
Este deci alctuit dintr-un ansamblu de organe prin acre se organizeaz realizarea finanelor publice i
care intereseaz colectivitatea social n ansamblu dar i colectivitile din unitile social administrative.
5ntr organe cu competen general n domeniul finanelor publice dar i cu competen material
special.
&n cadrul administraiei publice statale, organul cu competen general n sistemul finanelor publice
este 6uvernul, care +asigur realizarea politicii interne i externe a rii i exercit conducerea general a
administraiei publice,.
7
5niiaz proiecte de acte normative n domeniu, sau adopt n virtutea delegrii administrative acte
normative de puterea legii pentru organizarea executrii legilor financiare.
Elaboreaz proiectele de buget de stat, al asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i ale
conturilor generale anuale de execuie ale acestora i le supune parlamentului spre aprobare, i apoi rspunde
rea realizarea acestora. Exercit conducerea general a activiti finanelor publice, examinnd periodic situaia
financiar pe economie, execuia bugetului public i al fondurilor speciale i stabilete msuri pentru meninerea
i mbuntirea lor.
8urtea de 8onturi, ca autoritate autonom, exercit controlul asupra modului de formare, administrarea
i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i a fondurilor publice.
9". este organul administraiei publice centrale de specialitate.
Este condus de un ministru, membru al guvernului, numit politic, emite ordine i instruciuni.
4re un secretar general al ministerului, ca funcionar public de carier, subordonat ministrului, 8are
asigur stabilitatea funcionrii ministerului, continuitatea conducerii.
9inistru conduce toat activitatea, secretarii de stat exercit atribuiile pe care i le deleag ministrul.
.ersonalul are calitatea de funcionari publici.
Atri#uiile $FP%
-de strategie prin care se asigur elaborarea strategiei de punere n aplicare a programului de guvernare
n domeniul finanelor publice
-de reglementare i sintez, prin care se asigur elaborarea cadrului normativ i instituional necesar
pentru realizarea obiectivelor strategice in domeniul su de activitate.
-de elaborare i implementare a politicii bugetare i fiscale a 6uvernului
-de corelare a politicilor fiscale i a politicii bugetare a guvernului
-de administrare a veniturilor statului
-de contractare i administrare a datoriei publice
-de administrare a resurselor derulate prin :rezoreria tatului
-de exercitarea a controlului financiar public intern
-de asigurare a evidenei centralizate a bunurilor ce constituie domeniul public al statului
-de elaborare i supraveg#ere a cadrului legal n domeniul contabilitii
-de reprezentare pe plan intern i extern a statului i guvernului n domeniul su de activitate
-exercitarea controlului aplicrii unitare i respectrii reglementrilor legale n domeniul su de
activitate i funcionarea instituiilor din subordinea sa
La #a&a funci'n!rii $FP se afl! urm!t'arele principii%
-coerena, stabilitatea i predictibilitatea cadrului macroeconomic
-armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile ;E
-ntrirea autoritii instituiei
-perfecionarea managementului fondurilor publice
-transparena acivitii
-satisfacerea cerinelor partenerilor sociali
-asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil
Atri#uiile $FP%
-propune strategii de dezvoltarea pe termen lung, soluii de reform n domeniu finanelor publice
-elaboreaz proiectul bugetului de stat, al legii bugetarea anuale, raportul asupra proiectului bugetului de
stat i proiectul legii de trectificare a bugetului de stat
-stabilete ec#ilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a rectificrii acestuia
-stabilete metodologii pentru elaborarea proiectelor bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de
stat, bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor bugetelor locale
-analizeaz periodic modul de realizare a prevederilor bugetare n corelare cu indicatorii
macroeconomici i prezint informri 6uvernului cu propuneri de mbuntire
3
-urmrete execuia operativ a bugetului central consolidat. tabilete msurile pentru ncasarea
veniturilor i limitarea c#eltuielilor pentru ncadrarea n deficitul bugetar aprobat
-elaboreaz i aprob clasificaia indicatorilor privind finanele publice
-elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat al legii bugetului asigurrilor sociale de stat
anuale precum i proiectul legii de rectificare a acesuia
-desc#ide creditele necesare pentru c#eltuielile fiecrui ordonator principal de credite n cadrul fiecrui
exerciiu bugetar
-analizeaz i avizeaz desc#iderile de credite bugetare pentru stimularea exporturilor
-monitorizeaz c#eltuielile de personal prevzute n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale, ale
bugetelor speiale
-prin delegare de competene, aprob modificri la fiele de investiii anexe la bugetele ordonatorilor
principali de credite
-aprob repartizarea pe trimestre a veniturilor i c#eltuielilor prevzute n bugetul de stat, al asigurrilor
sociale de stat i cele speciale
-avizeaz proiecte de acte normative care genereaz sporuri de c#eltuieli sau modificri de venituri care
influieneaz ec#ilibrul bugetar
-analizeaz, fundamenteaz i propune cadrul legislativ privind mprumuturile necesare n vederea
acoperirii deficitului bugetar i refinanrii datoriei publice sau pentru aciuni i lucrri de interes public.
4dministreaz datoria public, urmrete rambursarea acesteia i ac#itarea dobnzilor aferente
-rentregete fondul de rezerv la dispoziia 6uvernului prevzut de bugetul de stat la propunearea
ordonatorilor principali de credite
-avizeaz bugetele celorlalte sisteme autonome de asigurri de sntate
-elaboreaz i actualizeaz metodologia privind criteriile de evaluare i selecie a obiectivelor de
investiii publice
-analizeaz programul de investiii din punct de vedere ncadrrii n limitele de c#eltuieli stabilite,
criterii de selecie, ealonrii creditelor bugetare n funcie de durat de execuie a obiectivelor
-coordoneaz monitorizarea ntregului program de investiii publice
-coordoneaz cadrul general de efectuarea a ac#iziiilor publice i asigur transpunerea ac<uisului
comunitar i ndrumarea metodologic unitar n domeniu
-elaboreaz mi actualizeaz metodologia de aplicare a procedurilor de ac#iziii publice
-stabilete modul de organizarea sistemului de monitorizare a atribuirii de ac#iziii publice i de
raportare a atribuirii acestor contracte
-elaboreaz strategie in domeniul investiiilor publice, pe baza propunerilor de programe de investiii a
ordonatorilor principali de credite
-avizeaz programe de investiii publice anuale i multianuale elaborate de ordonatorii principali de
credite
-administreaz contula general al :rezoreriei statului de la banca $aional, nc#eind convenii cu
aceasta n acest scop
-stabilete modul de organizarea i funcionare a :rezoreriei tatului
-elaboreaz i administreaz bugetul de venituri i c#eltuieli al :rezoreriei tatului
-colaboreaz cu =anca $aional pentru elaborarea balanei de pli externe, a anga%amentelor externe, a
reglementriloor din domeniul valutar i monetar, i>nformeaz semestrial 6uvernul asupra modului de realizare
a acestora cu propuneri de soluii pentru acoperirea deficitului sau utilizrii excedentului din contul balanei de
pli externe
-contracteaz i garanteaz mprumuturi de stat de pe piaa financiar intern i extern
-asigur punerea n circulaie prin =anca $aional pe baz de convenie a unor instrumente financiare
specifice
-elaboreaz lucrrile privind contul general anual de execuie a bugetului e stat, contul general al datoriei
publice a statului, a bugetului asigurrilor sociale de stat i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor
speciale i proiecte de legi referitoare la aceste conturi de execuie, pe care le prezint spre nsuire 6uvernului
pentru prezentarea .arlamentului
?
-elaboreaz sau avizeaz proiecte de acte normative pentru aprobarea normelor i normativelor de
c#eltuieli i acordarea unor drepturi personalului din instituiile publice
-colaboreaz cu alte autoriti publice n procesul elaborrii de acte normative privind salarizarea
personalului din sectorul bugetar
-elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe i indirecte, urmrind
perfecionarea aezrii acestora i armonizarea legislativ n domeniu
-elaboreaz pe baza modelului cadru al @8-E'@rganizaia pentru 8ooperare i -ezvoltare Economic),
proiectul romnesc de convenie pentru evitarea dublei impuneri i urmrete realizarea acestuia
-negociaz i pregtete parafarea, semnarea i ratificare conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
negociate
-elaboreaz strategii, prioriti im proiecte de acte normative privind politica fiscal a Romniei n
domeniul conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
-urmrete relaizatrea unui management eficient i coerent n sistemul fiscal romnesc, pentru un sistem
fiscal unitar stabil i armonizat cu indicatorii macroeconomici din trategia de dezvoltarere economic a
6uvernului
-elaboreaz proiecte de acte normative n domeniul contabilitii financiare i de gestiune
- elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la ac#iziiile publice
-prin organele sale specializate, exercit contzrolul utilizrii creditelor bugetare de instituiile publice,
controleaz, n condiiile legii, activitatea financiar a agenilor economici
-elaboreaz preoiecte de acte normative privind datoria public i :rezoreria tatului
-urmrete respectarea anga%amentelor asumate prin acordurile cu organismele internaionale n
domeniul datoriiei publice
-elaboreaz politica vamal n concordan cu cadrul legislativ
-elaboreaz proiecte de acte normative pentru valorificarea bunurilor confiscate sau ntrate legal n
proprietatea statului i le asigur valorificarea
-asigur administrarea monopolului de stat n condiiile legii
-reglementeaz controlui financiar preventiv i exercit controlul financiar preventiv delegat n scopul
utilizrii eficiente a fondurilor publice
-ndrum metodologic, organizeaz acivitatea de instruire i pregtire profesional n domeniul auditului
intern
-realizeaz aciviti de control operativ la instituii publice i soluioneaz contestaii depuse de acestea
-reprezint Romnia la organismele internaionale cu caractter financiar
-negociaz pregtete parafarea, semnarea, ratificare acordurilor guvernamentale bilaterale privind
promovarea i prote%area reciproc a investiiilor
-coordoneaz negociaz i nc#eie acorduri i>nternaionale n domeniul relaiilor financiare i valutare n
colaborare cu 94E
-reprezint statul ca subiect de drepturi im obligaii n faa instanelor i in alte situaii n care acesta
particip nemi%locit n nume propriu, dac legea nu stabilete un alt organ
-n specificul actrivitii sale, asigur legtura cu .arlamentul, 8onsiliul Economic i ocial, sindicatele,
patronatul sa
-asigur un dialog constriuctiv cu partenerii sociali, pentru asigurarea eficienei activitii i asigurarea
stabilitii sociale i susine n parlament proiectele de acte normative pe care le iniiaz
-soluioneaz petiiile cetenilor ce i sunt adresate
-elaboreaz implementeaz i de dezvolt sistemul informatic n domeniul finanelor publice
-asigur tiprirea #rtiilor de valoare de natura titlurilor de stat, bonuri de tezaur, obligaiuni pentru
finanarea datoriei publice, timbrelor fiscale, precum i formularele i imprimantelor tipizate n activitatea
fiscal i financiar contabil
-elaboreaz i implementeaz sistemul de comunicare intern i extern pentru desfurarea activiti
sale
-asigur prin sistemul de management al performanei i dezvoltare profesional un corp al
funcionarilor publici de calitate
A
-iniiaz msuri pentru elaborarea programelor de pregtire profesional a funcionarilor publici n
domeniul managementului fonduriloor europene
-editeaz materiale de specialitae pentru cunoaterea de personalul propriu i de contribuabili a
problematicii de specialitate
-asigur elaborarea, tiprirea i difuzarea publicaiei +"inane publice i contabilitate, prin finanare din
fonduri proprii
-exercit atribuiile cei revin conform legii 4;.R4 48:5B5:CD55 8@9.4$55/@R $4Dionale din
subordinea sa
-urmrete constituirea, administrarea i utilizarea "ondului de contrapartid rezultat din contravaloarea
n lei a a%utoarelor nerambursabile acordate Romniei de organisme internaionale sau guverne
-asigur evidena statistic a acestor a%utoare nerambursabile
-gestioneza asistena nerambursabil acordat Romniei de ;E
-elaboreaz strategia i cadrul normativ general, coordoneaz i evaluez activitatea de audit public
intern la nivel naional, efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale, sau activiti de audit public intern la aparatul propriu
-efectueaz inspecii privind respectarea legalitii att la nuvelul aparatului propriu ct i la nivelul
celorlalte instituii publuce
&n ndeplinirea sarcinilor sale, 9"., sau dup caz, 4genia $aional de 4dministrare "iscal, sunt
autorizate*
-s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatoriim pentru msuri de respectare
a legii
-s ia msuri de sancionare conform competenei sale
-s aprobe nlesniri, restituiri compensri i amnri la plata impozitelor taxelor i altor contribuii
sociale i altor vrsminte bugetare
-s aplice prin organele abilitate, modalitile de executare siliti msurile asigurtorii n condiiile
legii, pentru recuperarea creanelor bugetare
-s nc#eie protocoale de sc#imb de informaii de documente i de colaborare ca ministere, instituii,
conform competenelor sale
-s refiuze cererile de finanare de la bugetul de stat de suplimentare i de virare a creditelor bugetare
cnd nu ndeplinesc condiiile legale
-s retrag creditele bigetare desc#ise ordonatorilor de credite cnd sunt utilizate n alte scopuri dect
cele stabilite
-s resping situaii financiar-contabile ale ordonatorilor de credite cnd se utilizeaz n alte scopuri
(#iecti)ele ANAF%
-8olectarea veniturilor bugetului de stat ! taxe impozite i alte venituri i a veniturilor bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetului pentru oma%, cel pentru asigurri sociale de sntate, cea pentru asigurri
sociale, pentru oma%, pentru accidente de munc i boli profesionale
-aplicarea unitar a legislaiei privind impozite, taxe contribiii im alte venituri
-exercitarea prerogativelor stabilite prin lege prin aplicarea unui tratament ec#itabil tuturor
contribuabililor
Pentru reali&area acest'r '#iecti)e* ANAF are urm!t'arele atri#uii%
-propune i elaboreaz strategii de dezvoltare precum i soluii de reform n domeniul administrrii
veniturilor bugetare
-asigur aplicarea corect, unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale
-elaboreaz proceduri de administrare a impouitelor, taxelor i contribuiilor sociale
-analizeaz proiecte de acte normative cu prevederi referitoare la administrarea veniturilor bugetare
pentru care este compentent
0
-particip, cu direcie de specialitate din 9". la elaborarea de proiecte de acte normative privind
stabilirea veniturilor bugetare
-efectueaz monitarea depunerii de ctre pltitor a declaraiilor impozitelor, taxelor i contribuiilor
bugetare
-iniiaz i desfoar aciiuni legale n cazul neconformrii contribuabililor pentru ndeplinirea
obligaiilor declarative i de plat
-elaboreaz proceduri pentru activitatea de asisten ndrumare i informare a contribuabililor
-asigur asisten contribuabililor prin mi%loace specifice
-elaboreaz, cu avizul direciilor de specialitae din 9". coninutul i modelul formularelor i tipizatelor
pentru administrarea veniturilor i instruciunile de completare a acestora
-elaboreaz i aplic procedurile de impunere conform legii
-elaboreaz i aplic procedurile privind evidena contribuabililor, gestiunea dosarului fiscal i a
cazierului fiscal
-elaboreaz i editeaz materiale de specialitae n domeniul su de activitate pentru cunoaterea acestora
de ctre personal i de contribuabil
-urmrete ncura%area conformrii voluntare prin oferirea de servicii de asisten contribuabililor,
facilitndu-le ndeplinirea obligaiilor fiscale
-elaboreaz i aplic proceduri privind plata voluntar i stabilirea mi%loacelor de plat
-elaboreaz i aplic proceduri privind alte modaliti de stingere a obligaiilor bugetare pentru care este
competent
-elaboreaz i aplic proceduri privind executarea silit
-elaboreaz i aplic proceduri de gestionare a arieratelor bugetare
-exercit urmrirea, supraveg#erea i controlul fiscal pe tot teritoriul a respectrii legislaiei n domeniul
impozitelor taxelor contribuii i altor venituri bugetare
-exercit prin organele sale de specialitate controlul operativ i inopinat n legtur cu respectarea
legislaiei fiscale
-desfoar aciuni de investigare fiscal cu ocazie controlulu
-acioneaz prin mi%mloace specifice pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
-coordoneaz, ndrum im verific modul de respectare a procedurilor de administrare, a legislaiei
fiscale de structurile de administrare
-soluioneaz contestaiile im petiiile care au ca obiect obligaii fiscale
-particip la estimerea veniturilor fiscale pe care le administreaz i face propuneri privind nivelul
veniturilor ce pot fi colectae de la contribuabili
-furnizeaz 9". informaiile necesare fundamentrii estimrii veniturilor ce pot fi colectate
-analizeaz periodic modul de realizare a veniturilor bigetare, stabilind msurile necesare
-furnizeaz structurilor specializate ale 9". informaiile necesare pentru fundamentarea contribuiei
Romniei la bugetul 8E
-asigur aplicarea prevederilor fiscale din conveniile i tratatele internaionale n care Romnia este
parte
-iniiaz msuri pentru stimularea cooperrii intrenaionale n domeniul su de activitate
-gestioneaz i coordoneaz sc#imbul de informaii intern i intracomunitar privind taxa pe valoare
adugat i accize
-urmrete realizarea unui management eficient i coerent al administraie fiscale, pentru meninerea
unei administraii fiscale unitare, stabile i armonizate
-exercit controlul financiar preventiv propriu n scopul constituirii i utilizrii legale i eficiente a
fondurilor publice
-aplic legislaia n domeniul resurselor umane, cu excepia funciilor ce in de competena 9".
-elaboreaz i deruleaz programe de perfecionare profesional a personalului propriu
-elaboreaz i fundamenteaz proiectul bugetului de c#eltuieli al 4$4" precum i programul de
investiii i ac#iziii publice pe care le transmite 9". pentru cuprinderea n bugetul centralizat al acestuia
E
-reprezient statul n faa instanelor ca subiect de drepturi i obligaii privind impozite taxe contribuii,
etc
-asigur un dialog constructiv cu partenerii de dialog social pentru eficien, stabilitate i solidaritate
social
-exercit funcia de audit public intern n condiiile legii
-asigur tiprirea formularelor i imprimatelor din domeniul su de activitae
-elaboreaz i implementeaz sistemul de comunicare intern i extern pentru susinerea activitii sale
-asigur prin sistemul de management al performanei i dezvoltare profesional un corp corespunztor
al funcionarilor publici
Pentru +n"eplinirea atri#uiil'r sale ANAF este aut'ri&at!%
-s exercite nemi%locit i nengrdit controlul fiscal, conform legii
-s dea agenilor economici, in urma controlului, dispoziii pentru luarea msurilor de respectare a legii
-s aplice sanciunile prevzute de lege n competenta sa
-s aprobe nlesniri restituiri i compensri la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale
- s urmreasc i s ia msuri de aplicare a legislaiei n materie de e%utor de stat n domeniul su de
activitate
-s aplice modalotile de executare silit i msurile sigurrii, n condiiile legii
-s nc#eie protocoale de sc#imb de informaii, documente de colaborare cu ministerele, instituii
publice sa
-s stabileasc i alte msuri n condiiile legii
9iniusterel i celalte instituii publice i ageni economici au obligaia de a pune la dispoziia 9". i
respectiv 4$4" datele necesare pentru realizarea atribuiilor acestora dup cum, 9". i 4$4f au dreptul s
cear aceste date-
tructurile descentralizate ale 9". sunt*
/a %ude ! direciile generale ale finanelor publice
/a municipiu i csectoare ale =;curetiului ! administraiile financiare
/a nivel de orae ! circumscripiile financiare
/a nivel de comun ! percepiile rurale
-intre structurile administraiei publice locale cu atribuii pe linia finanelor publice avem consiliile
%udeene, municipale oreneti i comunale ca organe deliberative, iar preedinii consiliilor %udeene i
primarii ca organe executive
4ceste organe au constituite servicii, compartimente de specialitate.
Dreptul financiar ca ramur! a sistemului "reptului
-reptul reprezint un ansamblu de norme %uridice constituite ntr-un sistem unitar ntr-o societate dat
&nc din epoca gentilic societatea uman a simit nevoia unei organizri, formndu-se reguli, norme,
obiceiuri necesar colectivitii respective. 5niial aceste norme erau asigurate de eful familiei apoi de eful de
gint de trib, ca apoi s se creeeze un organism special c#emat s asigutre respectarea acestor norme i care
ntruc#ipa puterea public ce s-a c#emat pe rnd cetate ! civitas, polis, republic, imperiu i n final stat.
@ri de cte ori vorbim de o societate uman vorbim i de drept, cu cele dou diviziuni ale sale* drept
public i drept privat.
4numite trsturi specifice ale relaiilor sociale ntr-un anumit domeniu sau sector de activitate face
posibil reglementarea lor printr-o categorie aparte de norme.
4a relaiile sociale din domeniul finanelor publice sunt reglementate de dreptul financiar, ramur de
drept ncadrat n dreptul public.
F
-reptul financiar poate fi definit ca ansamblul unitar de norme %uridice care reglementeaz relaiile
financiare, ca relaii sociale, n form economic, de formare, administrare, ntrebuinare i control al resurselor
financiare publice, aparinnd statului, colectivitilor locale i instituiilor publice ale acestora.
&n literatura de specialitate uneori se folosete titulatura de drept al finanelor publice sau de drept
financiar public, alteori de drept financiar i fiscal sau de drept fiscal i financiar
8redem ca este suficient drept financiar
-reptul financiar, n plus fa de cel fiscal nu se limiteaz doar la normele %uridice referitoare la
impozite taxe i contribuii ci i normele n baza crora statul i asigur sub orice form resursele financiare, le
administreaz, gestioneaz i controleaz.
N'rmele ,uri"ice "e "rept financiar
$orma %uridic ca element constitutiv al dreptului este o regul de conduit instituit de puterea public
a crei respectare este asigurat la nevoie prin fora coercitiv a statului. 4re ca scop c#iar scopul dreptului*
asigurarea unei bune convieuiri sociale, asigurarea unor relaii sociale conform idealurilor i valorilor ce
guverneaz societatea.
$ormele dreptului financiar au un caracter general i impersonal. e aplic la un numr nedeterminat de
cazuri
;nele stabilesc doar principii cu caracter general, su conin prevederi de principiu prin care se stabilesc
anumite finaliti ale acivitiim de stat.
4lteori normele dreptului financiarn definesc anumite noiuni, concepte care trebuie avute n vedere la
interpretarea normelor n relaie cu aceste concepte.
unt unele particulariti la legile bugetare, pentru c dei sunt norme cu caracter general, conin
prevederi concrete exprimate n cifre cu privire la elementele bugetului. 4cetse norme au caracterul unor
sarcini, stabilesc un cadru n limitele cruia se desfoar activitatea financiar a instituiilor statului.
tructura logico-%uridic are i n cazul acestor norme cele trei elemente* ipotez dispoziie i sanciiune
4u n general un caracter imperativ, fiind compponent a dreptului public.
anciunile au de regul un caracter specific*amenda fiscal, ma%orri de ntrziere, suspendarea
creditrii, supraveg#erea activitii economico-financiare etc.
I&)'arele "reptului financiar
8onceptul de izvor al dreptului - izvor formal ! desemneaz formele de exprimare a normelor %uridice*
acte normative, cutuma, %urisprudena etc
5zvoarele dreptului financiar sunt actele %uridice, cu for %uridic diferite n funcie de emitent
8onstituia este legea fundamental i determin forma statului competena diferitelor autoriti, drepturi
i obligaii ale cetenilor etc
4re c#iar un titlu, titlul 5B intitulat +Economia i finanele publice,, unde este reglementat sistemul
financiar bugetul taxe etc, dar norme cu caracter fiscal sunt i n alte titluri din 8onstituie
/egea este unul din principalele izvoarea ale dreptului fiscal, ea determinnd ntindrea obligaiilor
bugetarea ale cetenilor i autorizeaz titularii bugetului s efectueze c#eltuielile publice.
-e asemenea tot izvoare sunt i dispoziii din ordonane ale guvernuluiu, #otrri de guvern instruciuni
i norme metodologice emise de ministere
:ot n cadrul izvoarelor sunt i #otrri ale consiliilor %udeene, municipale oreneti sau comunale ce
cuprinde reglementri n materia finanelor publice locale.
8utuma, practica %udiciar, doctrina nu constituie izvoare ale dreptului dar au un mare rol n
interpretarea normelor %uridice.
@ caracteristic a legislaiei n domeniu n ultimii 31 de ani este extrema instabilitate am acxesteia i n
principal n domeniuln financiar fiscal. Gulte legi i mai ales multe modificri ale acestora, denot necesitatea
unei mai bune cunoateri a domeniului de legiferat, o mai temeinic elaborare a soluiilor normative i evaluare
a implicaiilor acestora.
H
Rap'rturile ,uri"ice "e "rept financiar
$orma %uridic este abstract i se realizeaz n practic prin intermediul raporturilor %uridice. 4cestea
se definesc n teoria dreptului ca relai sociale reglementate de normele %uridice
@rice raport %uridic are ca premise *norma %uridic, subiectele de drept i faptul %uridic
Raporturile %uridice de drept financiar au anumite particulariti definitorii* faptul %uridic ca izbor al
raportului %uridic de drept financiar reprezint acele mpre%urri care potrivit normei %uridice duce
apariia,modificarea sau stingerea de raporturi %uridice, cu producerea unor consecine %uridice.
"aptul %uridic este un eveniment sau o aciune uman. Evenimentul este independent de voina omului 'o
inundaie care genereaz necesitatea de a%utoare pentru sinistrai de la buget), aciunile sunt manifestri de
voin ale oamenilor licite sau ilicite care nasc, modific sau sting raporturi %uridice
ubiectele raporturilor %uridice de drept financiar, n mod necesar subiectul activ aste o persoan
purttoare a autoritii publice, fie statul , o colectivitate local, o instituie public n subordinea acestora.
ubiectul pasiv este contribuabilul, persoan fizic sau %uridic, ce are drepturi i obligaii de natur financiar
fiscale
8a atare aici prile sunt pe poziii de inegalitate ! specific dreptului public, opus egalitii prilor din
dreptul privat.
8oninutul raportului %uridic are specific natura financiar a drepturilor i obligaiilor subiectelor. 8el
activ are dreptul de a aciona pentru execiutarea bugetului public pentru stabilirea i ncasarea taxelor etc, iar cel
pasiv are obligaia de ac#itare a acestora.
@biectul raporturilor %uridice de drept financiar sunt aciunile sau inaciunile subiectelor n realizarea
drepturilor i obligaiilor izvorte din coninutul raportului %uridic* aciuni privind stabilirea i ncasarea
veniturilor bugetare, aciuni privind administrarea i repartizarea resurselor financiare etc
L'cul "reptului financiar +n sistemul "reptului
-ei strins legate ntre ele normele %uridice formeaz un tot unitar. &n raport ns de obiectul de
reglementare %uridic i a metodei de reglementare se configureaz ramurile dreptului ca i componente ale
sistemului.
Recunoscnd cele dou ramuri findamentale aleI dreptului, dreptul financiar face parte din dreptul
public, alturi de dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul penal,, dreptul procesual penal i civil,
dreptul internaional public, iar cel privat se compune din dreptul civil, dreptul comercial, internaional privat,
existnd im o categorie mixtG dreptul muncii, legislaia social
$oiunea de drept financiar poate fi privit ca un ansamblu de norme %uridice ce alctuiesc deci o ramur
distinct de drept. -ar poate fi neleas i n sensul de ramur a tiinei %uridice ce cerceteaz normele dreptului
financiar, deci putem vorbi de tiina dreptului financiar. 8onceptele teoriile i principiile tiinei dreptului
financiar sunt n strns legtur cu celelalte tiine %uridice, cu teoria general a dreptului i cu tiinele %uridice
de ramur
CURSUL -
.u/etul pu#lic nai'nal
C'nceptul "e #u/et pu#lic nai'nal
=ugetul public este actul %uridic necesar pentru stabilirea i autorizarea prealabil a veniturilor i
c#eltuielilor publice.
Resursele financiare se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete* cel de stat, cel al asigurrilor
sociale de stat, cele locale, cele ale fondurilor speciale, cel al trezoreriei, cele ale altor instituii publice cu
caracter autonom.
:oate resursele reflectate n toate aceste bugete constituie resursele financiare publice, respectiv
c#eltuielile publice totale, care dup consolidare prin eliminarea transferurilor dintre bugetele respective, arat
starea efortului financiar public pe anul n cauz, mai exact starea de ec#ilibru sau de dezec#ilibru dup caz.
>
=ugetul este deci un plan financiar, pentru asigurarea unui ec#ilibru ntre venituri i c#eltuieli. $u se pot
lsa nevoi sociale nesatisfcute prin lipsa unor prevederi, dar nici s se strng venituri peste necesar, pentru c
nu acumularea de venituri este scopul primordial
=ugetul public reflect activitatea privind finanele publice ale unui stat.
=ugetul public are urmtoarele trsturi*
-Este un act previzional, pentru c sub forma unui tablou evaluativ i comparativ indic veniturile
bneti ale statului i destinaia acestora
-este act de autoritate prin care legislativul mputernicete executivul sa perceap venituri i s le
c#eltuiasc conform legii
-este un act anual, anul bugetar fiind apreciat ca potrivit pentru programarea i urmrirea executiei
veniturilor i c#eltuielilor
-este un instrument de politic al statului n domeniul fiscalitii i pe baza opiunilor politice,
economice i sociale, bugetul reflect politica financiar a statului
=ugetele ce compun bugetul public naional sunt autonome, au venituri i c#eltuieli distincte, se aprob
i se elaboreaz separat titularii lor fiind n relaii de autonomie
=ugetul public naional se poate categorisi n ? categorii*
-bugetele centrale ! cel de stat, cel al asigurrilor sociale de stat
-bugetele locale
-bugetele instituiilor publice
Natura ,uri"ic! a #u/etului pu#lic
4 generat controverse din acest punct de vedere.
&n literatur'Jaguna ! -rept financiar i fiscal, ed. @scar print, =ucureti, 7>>F) s-a artat c referitor la
natura %uridic a bugetului de stat, exost 0 teorii*
-este act administrativ
-are natura %uridic de lege
-act administrativ i lege n acelai timp
-este act de planificare
-este un plan financiar
.rima teorie susine c este act administrativ pentru c veniturile i c#eltuielile sunt nite evaluri de
ordin financiar realizate de ageni administrativi, bugetul nu este dect un act condiie pus de leguitor la
dispoziia agenilor administrativi'E.-.:arangul ! :ratat de drept administrativ romn, 8ernui, 7>AA)
&n a adoua teorie se arat c de vreme ce bugetul este un program de administraie adoptat prin lege de
legislativ,m el este o lege propriu zis
4 treia teorie se arat c bugetul este o lege n prile lui creatoare de dispoziii generale i este act
administrativ n prile lui ce creaz acte individuale i concrete. 4a partea de reglementare a veniturilor este o
lege pentru c prin dispoziie general satbilete perceperea taxelor i impozitelorG partea de stabilire a modului
de c#eltuire a acestor venituri este considerat creatoare de acte individuale, concrete de natur administrativ,
pentru c votul din parlament a c#eltuielilor bugetare se produce n sfera de aplicare a legilor preexistente
referitoare la desc#iderea de credite bugetare i alte procedee de c#eltuieli
&n a patra opinie, este un act de planificare financiar care n urma adoptrii de parlament devine lege
&n ultima opinie, nu este dect un plan, principalul plan financiar al statului.
;ltimele dou opinii nu surprind natura %uridic a bugetului de stat iar noi credem c natura sa %uridic
este cea de lege. $ormele %uridice din legile bugetare stabilesc sarcini i prevederi concrete, un cadru precis n
limitele cruia se desfoar activitatea financiar.
Principiile "reptului #u/etar
8a subramur a dreptului financiar, dreptul bugetar cuprinde normele care reglementeaz elaborarea
bugetului public, cuantumul veniturilor i c#eltuielilor, sursele i destinaiile c#eltuielilor
71
$u se suprapune cu reglementrile privind taxele i impozitele, dar interfereaz cu aceste reglementri,
deoarece executarea bugetelor implic perceperea taxelor i impozitelor respectiv realizarea celorlalte venituri
bugetare.
4ceste principii sunt reglementate n legea finanelor publice i alte acte normative din domeniu
Principiul unicit!ii0unit!ii1
4cest principiu presupune cuprinderea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i c#eltuielilor
bugetarea anuale, deci aplicarea ntr-un exerciiu bugetar a unui singur buget, pentr utilizarea eficient a
fondurilor.
"aciliteaz o cunoatere clar n orice miment a execuiei bugetare, a ec#iliobrului bugetar, iar politic,
faciliteaz controlul de parlament
;nele state au abandonat acest principiu, admind principiu pluralitii bugetare. e cunosc astfel
bugete extraordinare, anexe ,speciale etc
8ele extraordinare sunt utilizate cu caracter temporar* crize economice, rzboi, calamiti. -e regul se
asigur pe seama unor impozite special constituite n acest scop.
8ele anex se aprob i ele de parlament i corespund unor trebuine speciale, con%ucturale, la noi legea
prevznd c se introduc n bugetul de stat ca venituri i c#eltuieli cu destinaie special, .i sunt o derogare de
la principiul unitii bugetului de stat.'ex. fondul special pentru dezvoltarea energetic, sau fondul special al
drumurilor publice)
/a fel i fondurile speciale, sunt tot o astfel de derogare, sunt aprobate prin legi speciale. unt fondul
pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de oma%.
9ai sunt i bugetele autonome ale colectivitilor locale
Principiul uni)ersalit!ii
presupune ca bugetul s cuprind toate veniturile i c#eltuielile publice, 4semnare cu principiul
unicitii, dar aplicarea lui permite cunoaterea exact a volumului veniturilor i c#eltuielilor, i permite
totodat controlul parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i c#eltuielilor publice
-ificultate dat de dimensiunile bugetului brut.
&n condiii de descentralizare, prin mrirea autonomiei locale sau a instituiilor publice speciale, se
derog de la acest principiu. 4a instituiile publice care obin venituri proprii lsate la dispoziia lor pentru
constituirea de fonduri proprii primesc alocaii bugetare ca diferen ntre volumul total al c#eltuielilor
prevzute i veniturile proprii, iar veniturile lor nu se prevd n bugetul public ci n bugetul lor
-e regul bugetele moderne sunt mixte, pentru anumite sectoare instituii existnd autonomie financiar
asupra veniturilor realizate
Principiul ec2ili#rului #u/etar
4cest principiu presupune existena unui buget public ec#ilibrat, veniturile acoper c#eltuielile.
-eficitul bugetar era consierat periculos pentru c putea duce la starea de insolvabilitate a statului i la inflaie.
4ctual, bugetele se ntocmesc i se execut n condiii de dificit, aprobat de legea bugetar, prin
autorizarea dec#eltuieli peste veniturile statului provenite din taxe impozite etc.
/egea interzice acoperirea deficitului bugetar prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanare
direct de ctre bnci, ci doar prin mprumuturi de stat n condiiile legii.
/egea permite ca uneori, pentru a face fa c#eltuielilor satului pn la ncasarea veniturilor aprobate,
dac este necesar i cu aprobarea guvernului, 9". s emit bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice,
purttoare de dobnd i a cror scaden s nu depeaasc sfritul anului financiar.
e poate e asemenea 8a prin legea bugetar s se stabileasc ca =anca naional s acorde un mprumut
fr dobnd pentru acoperirea c#eltuielilor administraiei centrale de stat.
;or uor, teoreticienii au abandonat teoria ec#ilibrului bugetar, iar te#nica bugetelor ciclice are n
vedeere nu numai ec#ilibrul bugetar anual ci i n bugetul plurianual, n funcie de ncasrile publice n diferite
faze ale ciclului economic.
77
principiul speciali&!rii 0realit!ii1 #u/etare.
8onform acestuia, veniturile trebuie nscrise n buget pe surse de provenien, iar c#eltuielile pe
categorii, destinaii i n funcie de coninutul lor economic, potrivit clasificaiei bugetare.
$u se mai face deci ca la nceput o approbare de parlament n bloc pentru toate veniturile i c#eltuielile,
ci n detaliu, pe resurse i respectiv pe destinaii.
5ndividualizarea poziiilor privind veniturile i c#eltuielile publice specific specializarea bugetar, iar
parlamentul aprob nivelul c#eltuielilor ca limite maxime.
-ar nici soluia detalierii excesive a veniturilor i c#eltuielilor nu este indicat, nevoile evolueaz rapid
iar modificarea bugetului de parlament este o procedur greoaie. .entru evitarea unor astfel de situaii, s-a
adoptat soluia autorizrii guvernului s fac un ele rectificri n cursul anului.
.entru simplificarea muncii de elaborare i execuie a bugetului i stabilirea corect a competenelor de
aprobare a creditelor bugetare, practica bugetar a iniiat o clasificare bugetar, ca o matrice unde se definesc
poziiile ! posturile ! fiecrui indicator bugetar.
4ceast clasificare reprezint o grupare a veniturilor i c#eltuielilor ntr-o ordine obligatorie i dup
criterii unitare.
Ea trebuie s ofer o imagine privind sursele de provenien a veniturilor pe categorii 'fiscale, nefiscale,
extraordinare etc), a destinaiilor c#eltuielilor, curente i de capital, pe ramuri i domenii de activitate, pe
ordonatorii de credite.
Respectarea acestei specificaii presupuneutilizarea creditelor n cadrul destinaiilor pentru care s-au
aprobat i nu de la un capitol de c#eltuieli la altul.
8lasificare bugetar tip, elaborat de 9". cuprinde ca subdiviziuni*pri, titluri, capitole, subcapitole,
paragrafe, articole, aliniate.
Birrile de credite bugetare, ntre subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, la nivelul fiecrui ordonator de
credite se pot efectua, fiind de competena acestuie pentru bugetul propriu i pentru bugetele subordonate.
Principiul anualit!ii
4sta presupune c 6uvernul este autorizat de .arlament s ncaseze venituri i s fac c#eltuieli publice
pe o durat determinat de un an, care corespunde exerciiului bugetar.
-ata nceperii anului bugetar este detrminat de caracterul economiei, nivelul ei de dezvoltare, sesiunile
parlamentului, tradiii etc.
Este primul principiu aplicat n practic, din punct de vedere istoric. =ugetele multianuale implic i
aspecte politice dar i te#nice ! exactitatea calculelor, poate apare instabilitate economic, previziuni mai greu
de fcut-
;nele ri au un an bugetar ce corespunde cu anul calendaristic* 4ustria, belgia, "rana , germania.
4ltele ca 6=G 8anada Kaponia ncepe la 7 aprilie. ;4 ncepe la 7 oct, iar 4ustralia la L iulie.
/a noi, execuia bugetar se nc#eie la ?7 dec i orice venit nencasat i orice c#eltuial neefectuat se
va ncasa i se va plti n contul bugetuluim pe anul urmtor. 8reditele bugetare neutilizate pn la ?7 dec sunt
anulate de drept.
Ji 8onstituia menioneaz acest principiu, cu o excepie de la art. 7?H al. ?* dac legea bugetului de stat
nu a fost adoptat cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul
din anul precedent, pn la adoptarea noilor bugete ! vorbim deci de o ultraactivare a legii bugetului de stat.
Principiul pu#licit!ii
Rezultat al democratizrii societii. =ugetul n toate componentele sale se aduce la cunotina
publicului. Este c#iar supus dezbaterii publice, se dezbate n parlament n edine publice, se public n 9@.
/a fel se procedeaz i cu contul general de nc#idere a exerciiului bugetar.
Principiul neafect!rii )enituril'r
Este mai mult o creaie a teoriei finanelor publice. .resupune c veniturile bugetare, prin perceperea lor,
se depersonalizeaz, nefiind permis perceperea unui venit public pentru finanarea unei anumite c#eltuieli
publice determinate.
73
8#iar legea finanelor publice arat c veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei c#eltuieli
bugetare comune, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte.
unt create numeroase excepii de la acest principiu, prin autorizarea ca unele venituri s rmn n
afara bugetului general i s fie folosite pentru unele aciuni. unt create astfel bugete extraordinare, anexe,
autonome sau conturi speciale de trezorerie, pentru finanarea unor servicii publice din venituri care provin din
anumite surse. ;neori se indic i scopul unor noi impozite* aa zise impozite tematice ! ecologice, cresterea
siguranei n anumite domenii etc.
Principiul unit!ii m'netare
:oate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.
CURSURILE 3* 4
PR(CEDURA ELA.(R5RII* APR(.5RII* E6ECU7IEI I 8NC9EIERII E6ECU7IEI
.U:ETEL(R CENTRALE
Ela#'rarea #u/etului "e stat
C'mpetene ;i resp'nsa#ilit!i
6uvernul ca organ central al administraiei de stat, inclusiv n domeniul finanelor publice, elaboreaz
anual proiectul bugetului de stat i cel al asigurrilor sociale de stat, pe care sepatar, le supune aprobrii
parlamentului.
8onform legii finanelor publice, bugetele se aprob astfel*
-bugetul de stat, cel al asigurrilor sociale de stat, cele ale fondurilor speciale, bugetele creditelor externe
contractate sau garantate de stat i bugetele creditelor externe nerambursabile se aprob prin lege
-bugetele instituiilor publice autonome, de organele abilitate pentru aceasta prin lege spacial
-bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute la primul caz, prin lege, ca anexe la
bugetele ordonatorilor principali de credite
-bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la primul caz, de ctre ordonatorul
de credite ierar#ic superior acestora
-bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de organul de conducere al
instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierar#ic superior
-bugetul :razoreriei tatului prin #otrre a 6uvernului
;ltimele trei se aprob n 70 zile de la data legii bugetare anuale sau de rectificare n 9@
.arlamentul are rolul de a adopta legile bugetare anuale i legile de rectificare, ale cror proiecte se
nainteaz de 6uvern, fr s se putea adopta amendamente care s determine ma%orarea deficitului bugetar. :ot
parlamentul adopt legile contului general anual de execuie.
6uvernul asigur realizarea politicii financiar fiscale conform prioritilor politice din programul de
guvernare acceptat de parlament.
4stfel, guvernul asigur*
-elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul n curs i proiecia pentru urmtorii
trei ani
-elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare parlamentului
dac legile bugetare anuale depuse n termen legal nu sunt adoptate de parlament pn la 70 dec ,
guvernul va cere o pricedur de urgen
-exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice, examinnd
periodic situaia bugetar i luarea unor msuri pentru ec#ilibru bugetar
-supunerea ctre parlament pentru aprobare a proiectelor legii de rectificare i a contului anual de
execuie bugetar
-utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa.
Esenial este rolul 9". ca organ de specialitate n domeniu
9". are n acest domeniu urmtoarele atribuii*
7?
-8oordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea guvernului cu privire la sistemul bugetar*
pregtirea proiectelor legilor bugetare, a legilor de rectificare , a celor privind aprobarea contului general anual
de execuie.
-dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal.bugetare
-emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor
-emite norme metodologice privind practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilo, anga%area
lic#idarea, ordonanarea i plata c#eltuielilor, controlul c#eltuiriim acestora, nc#eierea exerciiului bug#etar,
contabilizarea i raportarea
-solicit rapoarte i informaii oricror instituii catre gestioneaz fonduri publice
-aprob clasificaiile bugetre i modificrile lor
-analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor
-la cerea parlamentului furnizeaz acestuia documente ce au stat la baza fundamentrii proiectelor
legilor bugetare
-asigur monitorizarea execuiei bugetare i propune guvernului msuri dac constat abateri
-avizeaz n faz de proiect, acorduri , memorandumuri etc, i alte nelegeri nc#eiate cu parteneri
externi, cnd sunt implicaii financiare
-stabilete coninutul, structura, forma de prezentare a programelor elaborate e ordonatorii principali de
credite
-bloc#eaza sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fr temei legal sau fr %ustificare
n bugetele ordonatorilor de credite
-dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice
destinate cofinanrii n bani, rezultzate din contribuia financiar extern acordat 6uvernului Romniei
-colaboreaz cu =$R n elaborarea balanei de pli externe
-prezint semestrial guvernului si comisiilor de specialitate din parlament, mpreun ca =$R informri
asupra modului de realizare a balanei de pli externe i propube soluii de acoperire a deficitului sau de
utilizare a excedentului din 48E: 8@$:
-particip n numele statului n arp sau strintate la tratative externe privind acordurile internaionale
n domeniul investiiilor i de evitarea dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale, i cu =$R n probleme
financiare, valutatre i de pli.
Calen"arul #u/etar
.roiectele legii bugetare anuale se elaboreaz de guvern prin 9". pe baza*
-prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar respectiv i pe urmtorii ? ani
-politicilor fiscale i bugetare
-prevederilor memorandumurilor de finanare, de nelegere i alte acorduri internaionale cu organisme
internaionale
-politicilor i strategiilor sectoriele a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget prezentate
de ordonatorii principali de credite
-propunerilor de c#eltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite
-programelor ntocmite de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni crora lI
sunt asociate obiective i indicatori de rezultate i eficien
-propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat precum i de transferuri
consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale
-posibilitilor de finanare a deficitului bugetar
5ndicatoriimacroeconomoci i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz priectul de buget i
pentru urmtorii ? ani se elaboreaz pn la ?7 martie a anului curent i se actualizeaz pe parcursul desfurrii
procesului bugetar
.n la 7 mai 9". va nainta guvernului obiectivele politicii fiscale i bugetare mpreun cu limitele d
c#eltuieli stabilite pe ordonatorii principali d credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la 70 mai i s
informeze comisiile de specialitate ale parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii macroeconomice
i a finanelor publice
7A
9". va transmite ordonatorilor de credite pn la 7 iunie o scrisoare cadru n care va meniona
contextul macroeconomic precum i liomitele de c#eltuieli aprobate de guvern
-ac se impun adaptri ale acestor limite se vor adapta pn la 70 iunie
@rdonatorii principali au obligaia ca pn la 70 iulie s depun la 9". propunerile lor pentru proiectul
de buget i anexele lui cu ncadrarea n limitele de c#eltuieli i estimrile pentru urmtorii ? ani cu fundamentri
detaliate
8amera -eputailor i senatul i apob propriile bugete i le nainteaz guvernului pentru includerea lor
n proiectul bugetului de stat
9". examineaz aceste propuneri i dixcut cu ordonatorii de credite 4;.R4 lor
.roiectele i anexele lor, definitivate, se depun la 9". pn la 7 aug
9". pe baza lor ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor pe care le depune la
guvern pn la ?1 septembrie -up nsuirea de guvern a acestor proiecte, acestea se depun la parlament pn la
70 oct spre dezbatere i adoptare.
C'ninutul #u/etului "e stat
Beniturile i c#eltuielile sistemului bugetar, cunulate la nivel naional, alctuiesc veniturile totale,
respectiv c#eltuielile totale i dup consolidare, adic dup eliminarea transferurilor dintre bugete evideniaz
dimensiunile efortului financiar public, starea de ec#ilibru sau dezec#ilibru dup caz.
Beniturile i c#eltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetareG veniturile sunt structurate
pe capitole i subcapitole ia rc#eltuielile pe pri, capitole, subcapitole articole sau aliniate
8#eltuielile prevzute n capitole i articole au destinasie precis i limitat.
$umrul de salariai, permaneni sau temporari i fondul salariilor de baz se aprob distinct prin anex
la la bugetul fiecrui ordonator de credite principal. 4cest numr aprobat pentru fiecare instituie nu poate fi
depit
8#eltuielile de capital se aprob la fiecare capitol bugetar ia programele se aprob ca anexe la bugetele
ordonatorilor principali. "ondurile nerambursabile se cuprin n anexe la bugetele ordonatorilor principal.
&n bugetul de stat se include fondul de rezerv bugetar la dispoziia guvernului i fondul de intervenie
la dispoziia guvernului.
4cestea se folosesc de guvern prin #otrre pentru finanarea unor c#eltuieli neprevzute iar cel de-al
doilea se repartizeaz unor ordonatori principali pentru finanarea unor aciuni urgente ! calamiti sau spri%in al
persoanelor fizice afecatate.
8#eltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi
speciale i legile bugetare anuale
;n principiu fundamental stabilit i de art 7?H din 8onstituie este acela c nici o c#eltuial bugetar nu
poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare. -eci nici prin lege nu se pot stabili c#eltuieli publice fr
stabilirea sursei de finanare, altfel este neconstituional. -ac deci o iniiativ legislativ implic modificare
prevederilor bugetului de stat trebuie trebuie precedat de solicitarea de parlament a informaiilor cu privire la
implicaii.
$ici o c#eltuial nu poate fi anga%at, ordonanat ipltit dac nu este potrivit legii i nu are prevederi
bugetare.
-ac prin iniiative legislative s-ar putea scade veniturile sau crete c#eltuielile trebuie prevzute i
mi%loacele pentru acoperirea deficitului. &n acest scop guvernul prin 9". va alabora fia financiar ce va nsoi
expunerea de motive sau nota de fundamentare, unde vor fi nscrise efectele financiare asupra bugetului de stat
consolidat care trebuie s aib n vedere
-sc#imbrile anticipate n veniturile i c#eltuielile bugetare pe anul curent i pe urmtorii A ani
-ealonarea anual a creditelor bugetare n aciunile multianuale
-propuneri de acoperire a ma%orrii c#eltuielilor
-propuneri de acoperire a miniusurilor de venituri-
obiectivele politicii financiare din programul de guvernare se materializeaz n proiectul bugetului de
stat iar dimensionarea corect a veniturilor i c#eltuielilor cuprinse n bugetul de stat este foarte important
pentru o decizie politic pertinant ce va influiena viaa economico-financiar.
70
Exist trei metode de evaluare a veniturilor i c#eltuielilor bugetare*
-9etoda autonom ! se ia drept baz la ntocmirea bugetului veniturile i c#eltuielile ultimului buget al
crui exerciiu a fost nc#eiat
- metoda ma%orrii'diminurii' - se iau n calcul rezultatele executrii bugetului pe ultimii ani, minim 0
aniconsecutivi, determinndu-se ritmul anual de cretere sau descretere a veniturilor sau c#eltuielilior
-evaluarea direct ! presupune efectuarea de calcule pentru fiecare surs de venit i fiecare categorie de
c#eltuieli
A,ut'rul "e stat
-in bugetul de stat sau din bugetele locale se pot acorda subvenii sau transferuri de surse financiare
pentru anumite c#eltuieli ale unor instituii, asociaii sau persoane %uridice care nu sunt de stat pentru
salvgardarea sau restructurarea lor
/egea oblig ns ca nici o c#eltuial s nu fie nscris n bugetele publice i nici o c#eltuial anga%at i
efectuat dac nu exist baz legal pentru acea c#eltuial.
4%utorul de stat este o msur de spri%in acordat de stat sau de unitile adm teritoriale din resurse de
stat sau ale colectivitilor locale, care distorsioneaz sau amenin s distorsioneze concurena prin favorizarea
unora, a unei producii, a prestrii unor anumite servicii sau care afecteaz comerul dintre Romnia cu state
membre ale ;E, i care este incompatibil cu un mediu concurenial normal.
e concretizeaz in transferuri de venituri viitoare i care asigur unui agent economic un avanta%, un
beneficiu economic sau financiar pe care altfel nu l-ar fi avut.
.oate fi i sub forma unor sc#eme de a%utor de stat sau a%utor individual.
5ntr aici msuri de natur fiscal, a%utoare sub forma unor serviciilor publice generale pentru activitatea
economic n termeni care nu favorizeaz anumite sectoare sau anumii ageni ec, mprumuturi sau garanii
acordate de autoriti publice conform condiiilor concrete de pia, participri cu capital ale statului dac rata
profitului este estimat a fi cel puin egal cu rata profitului anticipat de ctre un investitor privat, a%utoare
sociale pentru consumatorii individuali dac sunt date fr discriminare n ce privete originea produselor sau
serviciilor, a%utoare n caz de dezastre sau calamiti
.entru prote%area concurenei loiale se instituie un mecanism pentru acordarea acestor a%utoare.
4stfel, intotdeauna trebuie autorizarea 8onsiliul%ui 8oncurenei.
-ac apare o iniiativ de un nou a%utor sau o modificare a unuia existent , este necesar o notificare de
ctre iniiator ctre 8onsiliul 8oncurenei.
esizat acest consiliu poate*
-emite decizie de autorizare a a %utorului de stat
-respinge autorizarea
-decide desc#iderea unei investigaii cnd exist ndoieli c se respect legea.
.n la luarea unei dcizii msur este afectat de o clauz suspensiv. 8onsiliul 8oncurenei poate cere
8urii de 4pel din raza careia se afl beneficiarul sau furnizorul anularea actului administrativ i pe cale de
consecin recuperarea a%utorului. .reedintele 8orii dispune prin @rdonan preedinial recuperarea
rambursarea i anularea a%utorului. -ac a%utorul este ilegal sau interzis se cere i recuperarea dobnzii
@rice persoan poate cere despgubiri pentru un a%utor de stat acordat fr acordul 8onsiliului
8oncurenei i dac a fost pgubit
-eciziile 8onsiliului 8oncurenei sun acte administrative ce pot fi atacate de cei interesai n ?1 de zile
n contencios administrativ la 8urtea de 4pel =ucureti, recursul la 588K
In)estiiile pu#lice
8#eltuielile pentru investiile publice se cuprind n proiectele de buget n baza programelor de investiii
publice i sunt anez la bugetul fiecrui ordonator principal de credite.
@rdonatorii principali trebuie s prezinte anual programul de investiii publice pe clasificaia
funcional, care grupez c#eltuielile dup destinaia lor. Ei trebuie s transmit pentru fiecare obiectiv de
investiii informaii financiare i nefinanciare.
7E
"inanciare* valoarea total a proiectului, credite de anga%ament, credite bugetare, graficul de finanare
corelat cu cel de execuie, analiza cost-beneficiu, costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n
funciune.
$efinanciare* strategia n domeniul investiiilor cu prioritile investiionale i legtura dintre aceste
proiecte, descrierea proiectului, stadiul fizic al obiectivelor.
.e baza propunerilor de programe de investiii formulate de ordonatorii principali guvernul prin 9".
elaboreaz strategie n domeniul investiiilor publice
9". analizeaz programul de investiii n procesul de elaborare al bugetului, pentru ncadrarea n
limMitele de c#eltuieli stabilite, respectarea criteriilor de selecie, ealonrii creditelor bugetare, el monitoriznd
tot programul de investiii. @biectivele de investiii se cuprind n programele de investiii anuale ca anex la
buget.
-ocumentaiile te#nico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se finaneaz se aprob, n
funcie de valoarea lor de guvern, ordonatorii principali de credite, sau ceilali ordonatori de credite. -ac este
vorba de investiii publice pe baz de credite externe, indiferent de valoare se supun aprobrii guvernului
@rdonatorii de credite vor monitoriza pe parcursul execuie bugetare procesul investiional, i va
meniona n raportul de monitorizare problemele aprute, iar dac din motive obiective anumite proiecte de
investiii nu se pot realiza conform proieciei bugetare, ordonatorii de credite pot solicita pn la ?7 oct
redistribuirea fondurilor.
@rdonatorii principali de credite sunt responsabili de realizarea obiectivelor de investiii
&n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe* investii n continuare i
investiii noi iar +alte c#eltuielei de investiii, pe categorii i acestea de investiii. /a ultimele se includ ac#iziii
de imobile, dotri independente, c#eltuieli pentru elaborarea stidiuilor de fezabilitate, c#eltuieli de expertiz,
proiectare i de execuie privind consolidrile sau nlturarea efectelor cutremurelor etc, licrri de fora%, cartarea
terenului, tot felul de determinri, consultan i asisten, toate aprobndu-s e de ordonatorul principal de
credite
Apr'#area #u/etului "e stat
4probarea bugetului se face de cele dou camere n edin comun. .roiectul legii bugetului se depune
la .arlament de guvern mpreun cu raportul privind situaia ec. social a rii.
Etapele examinrii i aprobrii bugetului sunt*
-examinarea proiectului legii i raportului guvernului de comisiile permanente ale fiecrei camere ! cele
intaresate
-avizele comisiilor permanente, inclusiv cele %uridice se transmit comisiei de buget finane bnci cu
eventuale amendamente formulate
-comisiile de buget finane ntrunesc un raport comun cu amendamentele formulate si formuleaz
propuneri de adoptare sau respingere a proiectului de lege
-dezbaterea general a proiectului n plenul celor dou camere
-dezbatereaN pe articole a proiectului legii
-adoptarea legii prin vot desc#is sau secret
parlamentul aprob bugetele pe ansamblu, pe pri, capitole subcapitole, titluri articole, aliniate i pe
ordonatorii principali de credite.
-up adoptare priectul devine lege -ordinar i nu organic.
Le/ea #u/etar! anual!
/egea trebuie supus promulgrii de eful statului i apoi publicarea n 9@.
.reedintele poate s o promulge sau s cear parlamentului reexaminarea, o singur dat iar obieciile
lui se discut n fiecare camer i se adopt sau se resping cu ma%oritatea de voturi cerut de adoptarea legii.
-up primirea legii dup reexaminare preedintele este obligat s o promulge n 71 zile.
.reedintele poate considera c s-au nclcat 8onstituia i poate cere 8urii 8onstituionale s se
pronune. -ecizia 8urii este obligatorie pentru preedinte care n 71 zile de la primirea deciziei trebuie s
promulge legea
7F
/egea intr n vigoare la ? zile de la publicare sau la data prevzut n textul ei.
;neori s-a a%uns s fie promulgat i n cursul anului de plan, dar nu putem fi n prezena unei nclcri a
principiului neretroactivitii, pentru c aici este vorba de sarcini anuale pentru executiv plus c este o lege
temporar, cu efecte doar asupra anului bugetar.
@ situaie special este atunci cnd bugetul nu a fost adoptat cu cel puin ? zile nainte de expirarea
exerciiului bugetar, caz n care legea vec#e ultraactiveaz, pentru c va continua s se aplice legea vec#e. &n
acest caz limitele lunare de c#eltuieli nu pot depi 7273 din prevederile bugetului din anul precedent, s-au 7273
din c#eltuielile prevzute n buget dac acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent-
/egile bugetare pot fi modificate prin rectificare, dup procedurile de adoptare iniiale.
&n raport cu legea finanelor publice, legea bugetar este o norm special fa de cea a finanelor
publice, care au un caracter general. -eci specialul derog de la norma general, iar normele cu caracter special
sau cu caracter de excepie sunr de strict interpretare.
E<ecuia #u/etului "e stat.
.rocedura execuiei bugetului cuprinde acte %uridice i operaiuni prin care se realizeaz veniturile i se
efectueaz c#eltuielileG deci ncasarea la timp a taxelor, impozitelor, etc i respectiv efectuarea c#eltuielilor
conform legii.
5nstituiile cu competen n domeniu sunt*
:u)ernul ! exercit conducerea general a execuiei bugetelor centrale. 4re i rspunderea pentru
realizarea prevederilor bugetare, el examinnd periodic situaia financiar pe economie i ia msuri n
consecin.
4re competena de a aproba modificri n structur i ntre ordonatorii principali de credite cu ncadrarea
n nivelul total al c#eltuielilor din credite externe, n funcie de derularea programelor de mprumut extern
6uvernul poate fi autorizat prin legile bugetare s*
-contracteze mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetului de stat i pentru refinanarea datoriei
publice interne cu rate scadente n anul bugetar respectiv
-folosirea ca resurse a datoriei publice preluate de stat a sumelor provenite din vnzarea aciunilor
satului la societile comerciale
-aprobarea aciunilor i categoriilor de c#eltuieli pentru care se va putea face pli n avans din fondurile
nouluim an bugetar, pentru accelerarea investiiilor
-propuneri de rectificare a bugetului de stat n urma sc#imbriilor intervenite n evoluia indicatorulor
macroeconomice, a unor msuri fiscale adoptate legislativ sau alte cauze %ustificate
-contractarea de mprumuturi externe n numele i n contul satului pentru realizarea programelor de
dezvoltare, restructurare, obiective deosebite de interes public, crearea i meninerea rezervei valutare a statului,
nlturarea calamitilor naturale etc
$FP - ia msurile necesare pentru asigurarea ec#ilibrului bugetar.
Exercit atribuii ca*
-repartizarea pe trimestre a veniturilor i c#eltuielilor bugetare, pe capitole de clasificaie bugetar
-desc#iderea crediotelor bugetare i alimentarea cu fonduri a conturilor bancare desc#ise pentru
ordonatorii principali de credite. 4cordarea fondurilor de la bugetul de stat se face n limita creditelor bugetare
i potrivit destinailor aprobate , n raport de gradul de folosire a resurselor puse la dispoziie anterior, cu
respectarea dispoziiilor legale pentru efectuarea c#eltuielilor respective
-efectuarea transferurilor ctre autoritile colectivitilor locale, n limitele prevzute n bugetul de stat
- efectuarea controlului preventiv i de gestiune asupra veniturilor i c#eltuielilor publice, precum i
controlul de gestiune asupra patrimoniului public
-conducerea trezoreriei naionale
(r"'nat'rii "e cre"ite sunt persoanele Omputernicite prin lege sau prin delegare sP dispunP Gi sP aprobe
orice acQiuni cu efect financiar pe seama fondurioor publice sau patrimoniului public, indiferent de natura
7H
acestora. unte de regul conductorii instituiilor publice care primesc fonduri bugetare prin legea bugetului de
stat.
4u obligaia de a anga%a fondurile publice numai n limita i cu destinaia aprobat, pentru c#eltuieli
strict legate de activitatea instituiilor respective cu respectarea dispotziiilor legale.
@rdonatorii de credxite sunt de trei grade*
-@rdonatorii principali, sunt conductorii autoritiilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe
de specialitate ale adm publice centrale, conductorii autoritilor administrative autonome.
8amera -eputailor i enatul ! ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali ai acestora.
Ei repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pe unitile ierar#ioc inferioare n raoport
cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele respective i aprob efectuarea c#eltuielilor din bugetul propriu
-ordonatorii secundari de credite ! conductorii instituiilor publice cu personalitate %uridic din
subordinea ordonatorilor principali care aprob efectuarea c#eltuielilor din bugetele proprii i a celor din
bugetele fondurilor speciale, i repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierar#ic inferioare, ai cror
cconductori sunt ordonatori teriari de credite
-@rdonatorii teriari de credite sunt conductori de instituii publice cu personalitate %uridic din
subordinea ordonatorilor principali sau secundari care utilizeaz creditele bugetare repartizate lor numai pentru
realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc.
@rdonatorii principali pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare
nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite pentru aceasta.
@rdonatorii principali v or repartiza creditele numai dup reinerea a 71R din prevederile aprobate
pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia c#eltuielilor de personal i a celor ce decurg din
obligaii internaionale ce se vor repartiza integral. umele reinute se vor repartiza n semestrul al 55 dup
examinarea de guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.
8ei principali i cei secundari au dreptul de a verifica modul de respectare de ctre cei din subordine, a
disciplinei financiare i bugetare, la nereguli putnd aplica sanciuni cum ar fi nealocarea de alocaii bugetare
sau retragerea alocaiilor bugetare acordate.. e poate stabili inclusiv rspunderea disciplinar, administrativ
sau de alt natur.
@rdonatorii rspund de*
-anga%area, lic#idarea i ordonanarea c#eltuielilor n limMita creditelor bugetare repartizate i aprobate
-realizarea veniturilor
-anga%area i utilizarea creditelor bugetare pe baza unei gestiuni financiare
-integritatea bunurilor ncredinate instituiei
-organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei
patrimoniului din adminstrare i a execuiei bugetare
-organizarea monitorizrii programului de ac#iziii publice i a celui de investiii publice
-organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului.
Reparti&area )enituril'r ;i c2eltuielil'r #u/etare pe trimestre ;i pe 'r"'nat'ri "e cre"ite.
8reditele sunt aprobate pe durata exerciiului bugetar.
Beniturile i c#eltuielile din buget se repartizeaz pe trimestre funcie de tremenele legale de incasare a
veniturilor i de perioada necesar de efectuare a c#eltuielilor.
8easta repartizare se aprob de *
-9"., pe capitoler i n cadrul acestora pe titluri la propunerea ordonatorilor de crediteG pe capitole i
subcapitole la venituri i pe capitole i pe titluri de c#eltuieli pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i a
fondurilor speciale la propunerea ordonatorilor principali de crediteG pentru sumele defalcate din unele venituri
ale bugetului de stat ctre bugetele locale la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale
-ordonatorii principali de credite pentru celelte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele
proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari sau teriari dup caz
-ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari
7>
8reditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pot fi folosite la cererea ordonatorilor proncipali de
credite numai dup desc#iderea de credite sau alimentarea cu fonduri de ctre 9". a conturilor desc#ise pe
seama acestora la trezorerie sau banc.
Repartizarea pe trimestre se face pentru un ec#ilibru n cadrul fiecrei perioade i pentru evitarea
diferenelor ntre nevoi i resurse.
$'"ificarea "estinaiei cre"itel'r #u/etare
8reditele bugetare aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bugetar anual nu pot fi
utilizate pentru finanarea c#eltuielilor altui ordonator principal de credite. 8#eltuielile aprobate la un capitol nu
pot fi utilizate pentru finanarea c#eltuielilo altui capitol. ;tilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele
aprobate legal atrage rspunderea legal celor vinovai.
$ormele %uridice ce reglementeaz acest aspect au un caracter imperativ, pentru meninerea unei
discipline financiare riguroase.
-ar situaia economic poate cunoate evoluii diferite fa de momentul aprobrii bugetului,. 8are
impun adaptarea prevederilor acestuia, deci modificarea destinaiei iniiale a creditelor bugetare.
@ modificare n acest sens este dat de virrile de credite bugetare ntre subdiviziunile clasificaiei
bugetare. 4ceasta este de competena fiecrui ordonator principal de credite pentru bugetul propriu i bugetele
instituiilor subordonate i se pot efectua n limita a 71R din prevederile capitolului bugetar la nivelul
ordonatorului principal de credite care urmeaz a se suplimenta cu cel puin o lun nainte de anga%area
c#eltuielilor.
-e la un capitol la altul al clasificaiei bugetare i ntre programe, virrile de credite se pot efectua la
nivelul a 71R din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, cu cel puin o
lun nainte de anga%area c#eltuielilor cu acordul 9"..
4ceste virri se pot efectua ncepnd cu trim al 555 al anului bugetar.
unt interzise virrile de credite bugetare de la un capitol la altul cnd acestea au fost ma%orate din
fondurile de rezerv bugetar i de intrevenie la dispoziia guvernului.
.ropunerile sunt nsoite de %ustificri i detalieri privind execuia capitolului i subdiviziunii
clasificaiei bugetare de la care se disponibilizeaz i respectiv la care se suplimenteaz.
/unar, pn la 0 zile de la nc#iderea lunii ordonatorii principali vor transmite 9". situaia virrii de
credite bugetare.
9ai exist un alt tip de modificare i anume transferul de credite bugetare, cnd, n cursul anuluim
bugetar, au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal la altul sau n cadrul aceluiai
ordonator.
.ot aprea i situaii de nevoi publice urgente*obiective noi importante, calamiti etc, caz n care
vorbim de suplimentzarea creditelor bugetare, cu apelarea la fondul de rezerv bugetar sau a fondului de
intervenie la dispoziia 6uvernului. e are n vedere meninerea ec#ilibrului bugetar.
&n cursul anului bugetar legea bugetar poate fi modificat prin rectificri, care se prezint parlamentului
pn la ?1 nov.
e poate face i blocarea creditelor bugetare sau c#iar anularea lor, cnd se constat c s-au prevzut
fr temei legal sau fr %ustificare n bugetele ordonatorilor principali i acest lucru l poate constata 9". sau
curtea de conturi e poate dispune retragerea creditelor bugetare desc#ise i neutiliozate din conturile proprii
sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic %ustificate, cu avizul 9"p, anterior datei de 30 ale
fiecrei luni
8reditele anulate sau reduse vor ma%ora fondul de rezerv bugetar
31
Reali&area )enituril'r #u/etare.
4re la baz urm principii*
-se nscriu la bugetul de stat numai dac sunt prevzute de lege
-legea bugetar anual stabilete pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor precum i a celorlalte
venituri ce se vor percepe
-este interzis, sub orice denumire sau titlu, alte contribuii directe sau indirecte dect cele stabilite prin
lege
Execuia bugetar privete strict anul financiar care are aceiai durat ca cel bugetar. @rice venit
nencasat pn la ?7 dec seva ncasa n contul anului urmtor
&ncasarea veniturilor se realizeaz prin mai multe procedee ca*
8alcularea i plata direct a acestora de ctre subiecii impunerii ! ei evalueaz obiectul impozabil,
calculeaz impozitul i l vars la organul fiscal la termenul scadent. 8azul :B4, accizelor, impozit pe profit,
taxe vamale etc
4lt procedeu este , calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului datorat de ctre o
ter persoan ! procedeul stopa%ului la surs- e utilizeaz n cazul impozitului pe venituri
9ai este i impunerea i debitarea de ctre organele fiscale ! pe baza actelor de control de ex.
E<ecuia c2eltuielil'r #u/etare.
umele aprobate prin buget pe destinaii n limita crora sepot face c#eltuieli se denumesc credite
bugetare. 4 nu se confunda cu denumirea general de credit pentru c aici nu suntem n prezena unui mprumut
! ca relaie contractual prin care o persoan d alteia bani cu mprumut cu obligaia restituirii eventual i a unei
dobnzi.
El este o sum aprobat prin buget i care reprezint limita maxim pn la care se pot se pot ordonana
i efectua pli n cursul anului bugetar. 4nga%area , contractarea de lucrri, bunuri i servicii i efectuarea de
c#eltuieli de ordonatorii de credite se fac numai cum respectarea legii i n limita creditelor acordate
8reditele bugetare sunt nerambursabile i nu sunt purttoare de dobnd, scopul lor fiind finanarea
definitiv i cu titlu gratuit i fr ec#ivalent.
:rebuie respectat strict destinaia c#eltuielilor bugetare aprobat prin legea bugetar, sc#imbarea
destinaiei cestora fiind infraciunea de deturnare de fonduri.
-e asemenea creditele aprobate nu pot fi utilizate ntr-un alt exerciiu bugetar., cele neutilizate la
nc#eierea anului sunt anulate de drept.
.rocedura execuiei c#eltuielilor bugetare ncepe cu desc#iderea creditelor bugetare. 4probarea
desc#iderii de credite se face n limita creditelor i potrivit destinaiilor aprobate.
.entru meninerea ec#ilibrului bugetar guvernul poate aproba lunar, pentru luna urmtoare limite lunare
de c#eltuieli n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare n cadrul crora ordonatorii principali de
credite desIc#id i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru instituiile subordonate.
-up ce s-au desc#is creditele, ordonatorii principali trec la repartizarea creditelor bugetare n baza
dispoziiei bugetare att pentru c#eltuielile proprii ct i pentru instituiile subordonate.
Efectuarea propriu zis a c#eltuielilor se face n baza unor acte de drept financiar*
-anga%area acestoraG ac#itarea sumelor cuvenite din credite bugetare se face prin operaiunile de plat
efectuate ca urmare a ordonanrii c#eltuielii 'emiterea ordinului de plat) n favoarea terului creditor
Execuia bugetar are la baz principiul separrii calitii de ordonator de credite de cea de contabil.
@peraiunile de anga%are, lic#idare. Ji ordonanare sunt de competena ordonatorilor de credite, iar plata se face
de eful compartimentului financiar contabil.
5nstrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documente %ustificative care s certifice exactitatea
sumelor, recepia bunurilor etc, . 5nstrumentele de plat se semneaz de contabil i de eful comp fin contabil.
Efectuarea plilor se face numai pe baz de acte %ustificative i numai dup ce au fost lic#idate i
ordonanate potrivit legii. 4ceasta se aprob de ordonatorul de credite iar plata se facve de contabil.
e cere ntotdeauna viza prealabil de control financiar preventiv propriu.
37
6uvernul poate stabili prin #otrre aciunile i categoriile de c#eltuieli pentru care se pot efectua pli
n avans, iar dac aceste avansuri nu sunt %ustificate prin bunuri livrate, lucrri sau servicii pn la sf anului,
instituia care le-a acordat le va recupera i le va restitui bugetului.
E<ecuia "e cas! a #u/etului "e stat
e constituie din sistemul de conturi bancare prin care se realizeaz execuia bugetului public, efectuarea
plilor din buget, mobilizarea resurselor financiare pentru finanarea deficitului bugetar.
Execuia de cas a bugetului public cunoate dou mari sisteme de organizare*
Execuia de cas prin sistemul bancar ! ndeplinirea funciei de casier al statului de ctre o banc, de
regul banca central. 4re avanta%ul c folosete direct reeaua de casierii i conturi a bncilor, iar banca
central exercit direct controlul asupra masei monetare.
4re dezavanta%ul unui mod mai greoi al operaiunilor de gestiune.
Execuia de cas prin sistemul trezoreriei publice. Este sistemul adoptat de ara noastr. :rezorerie este
n subordinea 9". i are dou funcii de baz* casier public i banc a statului.
8a i casier, efectueaz prin sistemul conturilor toate operaiunile de ncasare a veniturilor i de pli de
la buget, controlul asupra c#eltuielilor cu ocazia eliberrii de fonduri de la buget, i gestiunea ec#ilibrului zilnic
al bugetului prin cunoaterea fluxului de lic#iditi i asigurarea acestui flux.
8a i banc#er, organizeaz evidena contabil a instituiilor publice, realiznd gestiunea disponibilitilor
bneti ale sectorului public, gestioneaz datoria public privind primirea de mprumuturi de ctre buget pentru
finanarea deficitului, plile n contul serviciului datoriei publice i operaiunile de refinanare a acesteia, ca i
operaiunile de garantare de stat sau de coparticipare a lui la acordarea de mprumuturi unor instituii
guvernamentale.
:oate instituiile publice au obligaia legal de a efectua operaiunile de ncasri i pli prin trezoreria
general a statului.
:rezoreria general a statului va efecua operaiuni de ncasri i pli n lei i valut ce privesc*
-veniturile i c#eltuielile bugetului de stat, al asigurrilor, bugetele locale
-veniturile i c#eltuielile bugetelor fondurilor speciale
-veniturile i c#eltuielile instituiilor publice care se administreaz n regim extrabugetar
-datoria public intren i extern
-alte venituri i c#eltuieli ale sctorului public, inclusiv n urma unor acorduri guvernamentale.
Este organizat ca un sistem unitar, funcionnd la nivel central ct i la nivelul unitilor teritoriale.
8ontul ei general funcioneaz la =$R iar soldul activ al acestuia se formeaz din disponibilitile
trezoreriei centrale i din cele ale trezoreriilor din cadrul serviciilor publice descentralizate ale 9"..
9". elaboreaz i administreaz i execut bugetul trezoreriei statului, anual i se prezint spre
aprobare guvernului o dat cu propunerile pentru proiectul bugetului de stat.
=ugetul trezoreriei statului se poate modifica de regul de guvern la propunerea 9". n funcie de
modificrile n politica monetar ! mai ales la dobnzi ! rula%ele depozitelor etc. =ilanul anual alm trezoreriei
mpreun cu contul de execuie al bugetului de venituri i c#eltuieli al trezoreriei se prezint guvernului spre
aprobare pn la ?7 mai a anului e execuie.
:rezoreria asigur*
-incasarea veniturilor bugetare
-efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice
-efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern
-alte operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i l1ocale.
e mai pot efectua i* pstrarea disponibilitpilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile i
utilizarea lor conform legii pe baza #otrrii guvernului, efectuarea de plasamente financiare din
disponibilitile aflate n contul general al :rezoreIriei
-alte operaiuni prev de lege.
33
8nc2eierea e<ecuiei #u/etului "e stat
8oincide cu cea a exerciiului bugetar i a anului calendaristic. 4re urmtoarele efecte*
-veniturile aferente nencasateb pn la ?7 dec se vor ncasa n contul bugetului pe anul urmtor
-orice c#eltuial neefectuat se va putea plti numai n contul bugetului pe anul urmtor
-disponibiliotile din fondurile externe nerambursabile rmase la finele anuluin conturile structurilor de
implementare se reporteaz n anul urmtor. e utilizeaz conform acordurilor externe nc#eiate.
.e baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia
de casa a bugetului de stat, a celuiala aigurrilor sociale i a bugetelor fondurilor speciale, 9". elaboreaz
contul general de execuie bugetelor respective, inclusiv anexele acestora pe care le prezint guvernului.
@rdonatorii trebuie s prezinte rapoartea anuale de performan, pe fiecare program cu rezultatele
preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, situaiile privind anga%amentele legale.
6uvernul analizeaz i supune spre aprobare parlamentului contul general anual de execuie a bugetelor
respective i se aprob prin lege dup verificarea de 8urtea de 8onturi
4ceste conturi cuprind*
-la venituri* prevederile bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive, ncasrile realizate
-la c#eltuieli* credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive, pli efectuate
9". va ntocmi anual contul general al datoriei publice a statului, care va fi anexat la contul general
anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la .arlament
8ontul general al datoriei publice a statului cuprinde conturile datoriei publice interne i externe directe
a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru duferite credite
Excedentul sau deficitul bugetului de stat( se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile
efectuate pn la nc#eierea exerciiului bugetar.
8u excedentele definitive se diminueaz deficitele din anii precedeni
.arlamentul prin #otrri proprii adopt conturiele proprii de execuie.
C'ntr'lul e<ecuiei #u/etului "e stat
9ai multe forme de control.
8ontrolul politic- de parlament, care poateb cere 8urii d conturi controale detaliate
8ontrolul administrativ-financiar sau de specialitate de ctre autoritile puterii executive. 6uvernul prin
corpul de control al primului ministru. -e asemenea 9"., exercit n numele statului controlul n ntreaga
economie asupra administrrii i utilizrii fondurilor de la buget, realizarea veniturilor bugetare, prevenirea
evaziunii fiscale, prin organele sale de specialitate* -irecia general a controlului financiar de stat i garda
financiar
Exist i un control propriu al ministarelor
8ontrolul specializat de 8urtea de 8onturi.
.u/etul asi/ur!ril'r s'ciale "e stat
Este component a bugetului public naional. Reflect constituirea i utilizarea fondurilor bneti
necesare acoperirii pensiilor de asigurare social de stat, pensiilor pentru agricultori, incapacitate de munc,
bilete de tratament i odi#n etc.
4cest buget este distinct de bugetul de stat, dar dup o procedur asemntoare.
N'rme ,uri"ice pri)in" finanele instituiil'r pu#lice
N'iunea "e instituie pu#lic!
arcinile administraiei publice n mare parte sunt ndeplinite prin nite entiti constituite ca instituii
publice.
$oiunea de instituie public are accepiuni diverse n teoria administraiei publice i n dreptul
administrativ.
&n dreptul administrativ, instituia public fie se identific cu noiunea de organ fie le consider structuri
ale administraiei publice.
3?
:eoria finanelor publice folosete pentru identificarea lor metoda enumerrii* parlament, 4dministraie
prezidenial, ministere, organe de specialitate ale adm publice, instituii publice autonome i instituii din
subordinea acestora
-octrina finanelor publice consider ca trsturi ale instituiilor publice printre altele*
-sunt instituii ale statului ce desfoar activitatea politic sau administrativ reprezentnd puterea de
stat administrativ sau politic
la nivel centzral sau local compun aparatul puterii administraiei de stat
-i desfoar activitatea n strns legtur cu bugetul public
.utem de aeemenea aborda noiunea de instituie public prin aceea c se coreleaz cu noiunea de
serviciu public.
4u ca obiect de activitate asigurarea n mod regulat i continuu a unor activiti de interes public din
domenii ca social cultural, aprare i ordine public, aciuni economice, administraie public etc
unt persoane %uridice nfiinate prin acte de putere de un stat sau o colectivitate local pentru realizarea
unor aciuni de dispoziie ori d prestaie* deci are n capacitatea ei %uridic puterea de autoritate public, de
comand administrativ alturi de drepturi patrimoniale.
9a%oritatea instituiilor publice se afl n raporturi de subordonare ierar#ic care presupune putere de
instrucie, de control i de reformare. ;nele sunt de interes naional, altele de interes local
-in punct de vedere financiar intereseaz legturile lor cu bugetul public, competenele lor pe linie
financiar
8onductorii lor au calitate de ordonatori de credite cu drepturile i obligaiile corespunztoare.
Finanarea instituiil'r pu#lice centrale
Regula este aceea a finanrii lor bugetare, dei exist i din cele care au venituri proprii.
.entru ele finanarea c#eltuielilor curente i de capital a instituiilor publice se face astfel* fie integral de
la bugetul de stat, din venituri proprii i subvenii de la bugetul de stat, sau integral din venituri proprii.
8ele care se finaneaz integral de la bugetul d stat vor vrsa integral veniturile realizate la bugetul de
stat
5nstituiile pot folosi pentru activitatea lor, bunuri materiale i fonduri primite de la persoane %uridice i
fizice sub form de donaioi sau sponzorizri cu respectarea legii. "ondurile bneti acordate de persoanele
fizice sau %uridice , n cazul instituiilor finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul diin care se
finaneaz i cu aceste sume se ma%oreaz creditele bugetare i se vor folosi cu respectarea destinaiei stabilite
de transmitor.
=unurile materiale primite ca sponsotizri se vor nregistra n contabilitatea instituiei respective.
Beniturile proprii ale instituiilor publice se utilizeaz conform dispoziiilor legale. .rovin din c#irii,
organizarea de manifestri culturale, artistice sportive sa.
umele ncasate din demolri, dezmembrri sau afectri pentru instituiile finanate de la bugetul de stat
se constituie venituri ale bugetului de stat.
6uvernul poate aproba nfiinarea de activiti finanate integral din venituri proprii pe lng unele
instituii publice sau sc#imbarea sistemului de finanarea a unor instituii publice
=ugetele de venituri i c#eltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se intocmesc o
dat cu bugetul instituiei publice de care aparin i se aprob o dat cu bugetul acesteia.
4ceste venituri i c#eltuieli ! din venituri proprii ! se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare aprobate de
9".
-ac veniturile planificate nu se realizeaz, c#eltuielile pot fi efectuate numai n limita veniturilor
realizate.
Excedentele se vor reporta pe anul urmtor.
-ac la nfiinarea unei instituii publice, nu are fonduri suficiente, n baza unei documentaii temeinice,
ordonatorii principali de credite pot acorda mprumuturi fr dobnd din bugetul propriu, prin convenie.
:oate instituiile publice indiferent de finanare, vor efectua operaiunile de ncasri i pli prin unitile
teritoriale ale trezoreriei din raza unde i au sediul. Este interzis efectuarea de operaiuni de acest fel prin
bncile comerciale.
3A
Finanarea instituiil'r ;i sefr)iciil'r pu#lice l'cale
8#eltuielile curente i de capital se finaneaz*
-integral din bugetul local
-din venituri proprii i subvenii de la bugetul local
-integral din venituri proprii
8ele care sunt finanate integral din bugetul local vars veniturile realizate la bugetul localG sunt
provenite din taxe, c#irii, manifestri cultural sportive, concursuri, publicaii etc
4probarea bugetelor instituiilor i serviciilor publice locale se face de n funcie de finanarea acestora*
-pentru cele finanate integral sau parial din bugetul local ! aprobarea este dat ce consiliul local !
%udeean, municipal, orenesc sau comunal
-pentru bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri extrabugetare se aprob de organul de
conducere al acestora cu avizul ordonatorului principal e credite
Execuia de cas se face numai prin trezorerie. 4ceast execuie reprezint un complex de operaiuni ce
se refer la ncasarea pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea c#eltuielilor publice. /a baza
execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii* delimitarea atribuiilor persoanelor ce dispun utilizarea
resuselor financiare de cele care execut ncasarea acestora i unitatea de cas. Beniturile fioecrui buget sunt
concentrate n ntregime n cont de unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea de c#eltuieli, fiind
interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate.
Acte pr'ce"urale pri)in" e<ecuia #u/etel'r instituiil'r pu#lice
umele aprobate prin bugetul public pe destinaii n limita crora se pot anga%a, ordonan i efectua pli
reprezint creditele bugetare i care sunt limite maxime care nu pot fi depite iar modoficatrea lor se face
numai n limitele legii.
-enumirea este o convenie terminologic, este un instrument financiar utilizat n efectuarea
c#eltuielilor bugetare i se deosebete de noiunea de mprumut. &mprumutul presupune rambursarea i plata
unei dobnzi, creditele bigetare sunt nite limite de c#eltuieli ce vor fi utilizate de beneficiarii fondurilor
bugetare fr obligaia de rscumprare.
e mai folosete i termenul de +credit de anga%ament, cu Nsemnificaia de limit maxim a
c#eltuielilor ce pot fi anga%ate.
&n procesul execuiei bugvetare se respect o procedur cu urmtoarele faze*
-anga%area
-lic#idarea
-ordonanarea
-plata
Exist norme metodologice aprobate prin ordin de 9"p pentru anga%area, lic#idarea, ordonarea i plata
c#eltuielilor instituiilor publice precum i organizarea, evidena i raportarea anga%amentelor bugetare i legale.
4colo se stabilesc persoanele, procedurile documentele nc#eiate pentru execuia c#eltuielilor din
fonduri publice.
Execuia bugetar se face dup principiul separaiei persoanelor ce au calitatea de ordonatori de credite
cu cea care are calitatea de contabil
.lata c#eltuielilor se face de eful comp. fin. contabil
5nstrumentele de plat sunt nsoite de documente %ustificative
"azele execuiei c#eltuielilor bugetare*
--4nga%area c#eltuielilor.
4cum ordonatorii de credite nc#eie acte %uridice care dau natere unor raporturi %uridice comerciale,
civile, de munc etc, cu obligaii pe seama fondurilor bugetare.
e aplic acum principiul anualitii, adic toate anga%amentele legale nc#eiate n cursul unui an bugetar
s poat fi pltite n cursul exerciiului respectiv. .entru aceasta, anga%amentul bugetar prin care au fost
rezervate fonduri pentru o anumit destinaie n limita creditelor aprobate preced anga%amentul legal
30
8u excepia aciunilor multianuale, ordonatorii de credite au interdicia de a aproba anga%amente legale
fr asigurarea c au rezervate fondurile necesare pentru plata n exerciiul bugetar respectiv.
4nga%amentul legal este n scris, semnat de ordonatorul de credite. .roiectele anga%amentelor legale
trebiue s aib n prealabil viza de control financiar preventiv, care se acord numai dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii*
-proiectul de anga%ament legal respect condiiile formale cerute ce lege
-exist credite bugetare la subdiviziunea corespunztoare a bugetului aprobat
-proiectul se ncadreaz n limitele anga%amentului bugetar, stabilite conform legii
-respect sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor metodologice aplicabile categoriei de
c#eltuieli din care face parte 'controlul de legalitate)
-respect regulile i procedurile metodologice aplicabile categoriei de c#eltuieli din care face parte
'controlul de regularitate).
-ac acste condiii nu sunt ndeplinite, controlul financiar preventiv poate refuza viza
Evidena c#eltuielilor de anga%ament se ine de contabilitaea instituiei publice
--/ic#idarea c#eltuielilor
8onst n svrirea unor operaiuni administrativ-financiare de verificare a existenei anga%amentelor, a
realitii sumei datorate, a condiiilor de exigibilitate ale anga%amentului legal
@bligaia de plat se face prin verificarea documentelor %ustificative dincare rezultpretenia creditorului
i realitatea efecturii prestaiei. e verific facturi ! dac au meniunea bun de plat pentru bunurile care s-au
livrat etc
e verific anga%amentele cu stabilirea termenelor de plat a obligaiilor
.esoana mputernicit la aceast operaie va confirma pe proprie rspundere c aceast verificare a fost
efectuat.
'r"'nanarea c2eltuielil'r
pe baza confirmrii de persoana mputernicit c exist o obligaie cert, lic#id i exigibil la o anumit
dat, ordonatorul de credite emite S,ordonanarea de plat, pentru efectuarea plii.
Este actul financiar prin care ordonatorul de credite d dispoziie conductorului financiar contabil s
sting raportul %uridic obligaional i s ntocmeasc instrumentele de plat a c#eltuielilor.
Este act scris cu coninut tipizat datat i semnat de ordonatorul de credite sau persoana delegat pentru
aceasta.
@rdonanarea trebuie nsoit de documentele %ustificative n original i s poarte viza persoanelor
autorizate din compartimentele de specialitate care s confirme corectitudinea sumelor de plat, livrarea
bunurilor, execuia lucrrilor, existena titlului care s %ustifice plata, nregistrarea dac este cazul a bunurilor n
evidena contabil.
Este i el supus condiiei unui aviz anterior conform emis sub forma vizei de control financiar preventiv
pentru a stabili c ordonanarea a fost emis corect, ordonanarea corespunde cu c#eltuielile anga%ate i suma
este exact, c#eltuiala este nscris la subdiviziunea corespunztoare din bugetul aprobat, exist credite bigetare
disponibile, documentele %ustificative sunt conform reglementrilor n vigoare, i numele i date de identificare
a creditorului sunt corecte. -ac nu exist viza de control financiar preventiv, ordonanarea nu produce efecte
%uridice i nu oblig pe contabilul ef
-up aprobarea legal, documentele merg la eful compartimentului fin contabil pentru plat
4cete trei faze atrag rspunderea pentru anga%area lic#idarea i ordonanarea c#eltuielilor ordonatorului
de credite sau persoanei mputernicite pentru aceasta.
plata c2eltuielil'r
4ctul %uridic de drept financiar prin care se stinge obligaia bugetar anga%at legal, instituia public
fiind eliberat de obligaia fa de creditori ! teri.
3E
.lata se face de persoanele autorizate care poart denumirea generic de contabil. .lata se face prin
unitile de trezorerie i contabilitate public la care instituiile publice au desc#ise conturile. Excepie fac
plile n valut unde plata se face prin bnci
4tribuiile plii aparin efului comp. fin. contabil. -ac acesta constat vreo neregularitate va suspenda
plata, prin un act scris ce se nainteaz ordonatorului de credite i celui ce exercit controlul financiar preventiv
@rdonatorul de credite va putea solicita n scris i pe propria rspundere efectuarea plii
5nstituiile publice folosesc ca instrumente de plat cecul de numerar i ordinul de plat pentru trezoreria
statului ce se semneaz de dou persoane autorizate n acest sens, din care prima semntur este ntotdeauna a
conductorului compartimentului financiar contabil iar a dou a persoanei cu atribuii n efectuarea plii.
@rdinele de plat se emit pe numele fiecrui creditor urmnd a fi datate numerotate i vor avea nscrise
n spaiul rezervat obiectului plii i subdiviziunea bugetar la care se efectueaz plata.
@rdinele de plat se emit pe baza documentelor %ustificative din care s reias c urmeaz s se ac#ite
integral sau parial o datorie contractat i %ustificat.
.entru salarii, prime, deplasri etc, instituiile publice pot ridica pe baz de cecuri de ridicare de
numerar, numerarul necesar, precum i pentru alte pli ce nu se pot efectua prin virament 'burse, drepturi
sociale )
CURSUL =
Elemente /enerale "e "rept fiscal
Resursele fiscale
4coperirea nevoilor publice necesit un efort din partea membrilor societii, care din veniturile lor vor
constitui resursele financiare publice
.ractic este vorba de un proces de redistribuire de venit naional n folosul ntregii comuniti.
Kuridicete, aceste sarcini sociale ale persoanelor de a contribui dup venituri la constituirea resurselor
financiare publice, reprezint obligaii legale stabilite n mod unilateral
&n cazul primelor formaiuni statale , apariia impozitelor a fost determinat de nevoia de ntreinere a
forei publice.
+"isc, vine din latinescul +fiscus, ca nsemna co, deci un instrument de colectare de resurse pentru
reditribuire.
-ar statul , ca organizator al vieii sociale, a determinat i creterea nevoiii de resurse ! mai nti sub
form natural, apoi sub form bneasc ! necesare att colectivitii locale ct i formaiunii statale legate de
armat dotarea de obiective de interes public, fapt ce a determinat necesitatea apariiei +finanelor, ca un
concept mai cuprinztor fiscului.
.e lng valorificarea unor resurse ale statului a aprut i necesitatea obligrii persoanelor de a plti
impozite mai nti ordinare apoi extraordinare. -atorat de stpnii de terenuri, alte bunuri, venituri ale
meseriailor, vnzarea de produse, taxe pe venituri ale bogailor, impozit perceput la rzboi im privit ca o
ndatorire de onoare a lor 'n 4tena antic).
/a romani, iniial era tributum ! conceput iniial doar de la locuitorii provinciilor cucerite, apoi pentru
toi cu proprieti imobiliare i maNi apoi i pentru mobiliare.
8ele mai importante evoluii n materie de impozite sunt n evul mediu i epoca modern
/a noi multe dri ordinare dar i extraordinare.
-reptul statului de a percepe impozite a fost interpretat de doctrin n diferite feluri
5niial fiind pltit doar de cei cucerii, era privit ca o dezonoare pentru cetenii liberi
/a nceputul evului mediu, n "rana, impozitul era privit ca un a%utor pltit de ceteni la cererea regelui
pentru asigurarea de resurse de nevoi publice.
:oate aceste concepii au fost efemere.
:eoria contractului social a lui K*K* Rousseau ! dreptul acesta al statului deriv din convenia prin care
cetenii renun la o parte din libertile lor n favoarea statului.
:eoria solidaritii ! statul fiind un produs al interesului social, al solidaritii sociale , face ca i
impozitele s fie un sacrificiu necesar n virtutea solidaritii sociale i naionale
3F
:eoria ec#ivalenei impozitelor sau teoria sc#imbului sau a intereselor, formulat de 4dam mit# i
continuat de 9ontes<uieu, arat c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat supuilor si. e
arat aici c trebuie avut n vedere protecia persoanelor a proprietii i alte avanta%e publice i sociale.
-incolo de aceste +filozofii,, impozitul este o contribuie obligatorie pentru toi cetenii i care au n
vedrere nu interesele unuia, ci a ntregii colectiviti.
8onstituire resurselor financiare publice se face din impozite, taxe, contribuii i venituri nefiscale
prelevate e la persoane fizice i %uridice
&n doctrin s-au cristalizat i alte principii ale impunerii fiscale , pe lng ideea de obligativitate*
-maxima de %ustiie* adic fiecare cetean s contribuie la c#eltuielile statului n proporia c#eltuielilor
pe care le realizeaz sub protecia statului
-maxima de certitudine * impozitul trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar, trebuie s fie cert pentru
contribuabil
-maxima comoditii. fie pretinse la termene i dup o procedur convenabil contribuabilului
-maxima economiei*s fie stabilit de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin
fa de ce urmeaz s intre n tezaurul statului
Cn doctrina modern, se pune accentul pe caracterul lor de instrumente ale politicii fiscale ce trebuie s
asigure creterea i stabilitatea economic
e pleac de la premisa existenei unei obligaii universale a fiecrui cetean de a contribui la
acoperirea c#eltuielilor publice, aa cum se statueaz i n art 0E din 8onstituie.
e vizeaz att c#eltuielile neceasare comunitii naionale ct i cele ale comunitilor locale.
8onstituia vizeaz i limitele care sunt garanii constituionale ale dreptului de proprietate, averii
cetenilor*
-contribuia se stabiete numai prin impozite i taxe stabilite doar prin lege
-sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea %ust a sarcinilor, pentru a nu se afecta egalitatea
de anse, fr privilegii sau discriminare i care s corespund i caracterului social al statului ! necdesitatea de
a se ocroti categoriile cele mai dezavanta%ate
Caracteristici ale resursel'r fiscale
-reprezint, n general, pli fr ec#ivalent, fr contraprestaie direct din partea autoritii
Ele se depersonalizeaz n masa comun a veniturilor publice fr legtur direct ntre un anumit venit
i o anumit c#eltuial. Excepie fac unele taxe speciale constituite pentru acoperirea unor anumite c#eltuieli.
-sunt sub form bneasc. 4 existat i o contribuie n natur ! de ex impozitul agricol, n natur ! dar
era dat de mpre%urri speciale, calamiti etc, i temporar
-reprezint resurse financiare publice ! sunt destinate a alimenta bugetul naional public
-sunt instituite prin acte %uridice unilaterale ! manifestarea unui drept regalian al autoritii, prin lege.
tatul poate ns recunoate autoritilor locale dreptul de a instittui anumite taxe numai pe teritoriul respectiv
-caracterul obligatoriu. 5nstituite prin acte de putere sunt obligatorii i la neexecutare de bun voie, se
poate folosi procedura executrii silite
Imp'&ite ;i ta<e
Imp'&itul
Resursa cu cea mai mare pondere n constituirea fondurilor bugetare
/iteratura consider impozitele ca fiind o contribuie bneasc legal, datotat bugetului public,
obligatoriu i nerambursabil, de persoanele fizice i %uridice pentru veniturile pe care le obin, bunurile pe care
ledein i pentru unele fapte de consum
8lasificare ! se face n funcie de diferite criterii.
--up forma de plat* impozite n natur i n baniG primele mai mult cu valoare istoric
--up obiectul impunerii, se clasific n dou modaliti*
@ prim variant este n * impozite personale i impozite reale. Ji-a pierdut din importan pentru c n
liumea modern, persoana fizic a contribuabilului nu mai este privit ca o materie impozabil
3H
5mpozitele personale sau subiective sunt stabilite n funcie de atribute i situaii personale ale
contribuabilului
5mpozitele reale sau obiective se datoreaz pentru bunuri imobile sau mobile, capitaluri sau valori
mobiliare etc
9odern se clasific n impozite pe venituri, impozite pe avere i impozite pe fapte de consum
Beniturile ! pot cuprinde venitul global al persoanlor fizice, salarii, dividende, profit etc
&n cazul averii, materia impozabil poate mbrca diferite forme ca*valoarea bunurilor mobile sau
imobile, circulaia lor etc
"aptele de consum ! sunt o categorie modern de impozite n care se pleac de la impozitele incluse n
preurile de vnzare a bunurilor de consum ! pe cifra de afaceri, pe circulaioa mrfurilor, accize etc
-dup forma perceperii sunt impozite directe i indirecte
-irecte ! cele care se stabilesc i se pltesc n cadrul unui raport direct, care se instituie ntre autoritatea
public i un contribuabil determinat cum este cazul impozitului pe profit, pe salarii, agricol etc
5ndirecte se percep cu ocazia circulaiei mrfurilor, prestrilor de servicii, al unor forme de consum n
general. e includ n preurile produselor i ca atare, suportarea lor nu se face de pltitorii impozitelor, ci de
cumprtorii bunurilor su de beneficiarii prestaiilor respective
-dup autoritatea ce le impune sunt* de stat i locale
Ta<ele
unt sume pltite de persoanele fizice sau %uridice pentru serviciile prestate de un agent economic,
instituie public sau un serviciu public.
$u sunt contravaloarea serviciului public pentru c nu este ec#ivalen, de regul ntre valoarea
serviciului public prestat i contravaloarea taxei.
.oate fi considerat o contribuie la acoperirea c#eltuielilor ocazionate de prestarea unui serviciu
detrminat
:axa are un scop fiscal ! de a constitui venituri publicen la buget
4u caracter ante factum ! se pltesc la momentul solicitrii serviciului respectiv
ubiectul p,ltitor al taxei este precis determinat din momentul n care solicit efectuarea serviciului
public.
unt taxe datorate bugetului dxe stat i taxe datorate bugetelor locale
@ categorie aparte o constituie taxele spaecialm instituite de autoritile locale pentru funcionare unor
servicii publice locale, i care constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale fiind utilizate numai
n scopul n care au fost instituite
Elementele definitorii ale resurselor fiscale
8um s-a subliniat, impozitele, taxele sunt resurse fiscale ale bugetului de public
e aeaz i se percep pe baza urmtoarelor elemente*
-subiectul-debitorul, este persoana fizic sau %uridic care are obligaia de a plti un impozit sau o tax la
termenele i cuantumul legal. 4re i alte obligaii* de nregistrare fiscal, de declarare a bunurilor, de inerea
evidenelor etc.
4re ns i drepturi* de a contesta actele de impunere ilegale, de nlesniri la plat, de a cere aplicarea
corect a normei pentru aezarea i perceperea veniturilor etc.
-e regul, subiectul impunerii este i pltitorul impozitului. Excepii* cnd se aplic metoda stopa%ului la
surs ! -e ex n cazul impozitului pe salarii, pltitorul difer de subiectul impunerii 'persoane salariat)
-obiectul impozabil ! bunurile sau veniturile pentru acre se datoreaz impozite i taxe. e mai numete
i baz impozabil
4re forme diferite* la venituri sunt salarii, profit, venituri liber profesioniti etc, iar n cazul bunurilor
sunt cele pe cldiri, terenuri, mi%loaced e trensportG mai pot fi i actele realizate de instituii publice pentru care
se datoreaz taxe de timbru, taxe notariale
3>
-cota sau tariful de impunere, este elementul cu care se determin cuantumul bnesc al resurselor fiscale
datorate
.oate fi o cotm procentual sau o sum fix. 8ea procentual poate fi proporional, progresiv sau
regresiv n raport cu baza de impozitare
-unitatea de evaluare ! etalonul n care se exprim obiectul impozabil* valoric 'lei, euro ect) sau fizic
'metru ptrat, #ectar )
&n practic, valoarea obiectului impozabil 'evaluarea) se poate face forfetar 'agentul de impunere
stabilete mpreun cu pltitorul mrimea aproximativ a materiei impozabile ), administrativ 'mrimea se face
de agentul fiscal n mod unilateral pe baza datelor ce le deine) sau pe baza declaraiei contribuabilului
CURSUL >1?
A"ministrarea creanel'r fiscale
(#li/aia #u/etar!
$oiunea de crean bugetara i cea de obligaie desemneaz elemente de coninut a raportului %uridic
obligaional* dac este privit din partea subiectului activ este un drept de crean, iar din partea subiectului
pasiv este o datorie
:ermenul de obligaie vine de latinescul +obligatio, ! a lega pe cinev , o legtur pur material ntre
dou persoane, o nlnuire ntre creditor i debitor
&n doctrin* obligaia este raportul %uridic n temeiul creia o persoan estze inut s dea s fac sau s
nu fac ceva n favoarea altei persoane.
Rap'rtul ,uri"ic fiscal
"aptul %uridic generator al unui raport %uridic fiscal const n dobndirea de ctre contribuabil a unui
bun, realizarea unui venit ori svrirea unei fapte de consum n legtur cu care legea stabileteo obligaie
fiscal pentru contribuabil.
Borbim de drept de crean fiscal i obligaie fiscal din momentul n care se constituie baza de
impunere care le genereaz
$aterea rapportului de drept fiscal d natere i la dreptul organului fiscal de a desfura procedura de
constatare, stabilire i determinare antinderi obligaiilor fiscale datoratei de stingere a drepturilor i obligaiilor
prilor din raportul de drept material fiscal. &n acest fel vorbim i de naterea unui raport de drept procedural
fiscal.
ubiect activ este ntotdeauna purttor de autoritate public* stat, colectivitate teritorial organozat
%uridic sau instituii publice.
tatul este reprezentat de 9". i 4$4", colectivitzile locale de autoritile administraiei publice,
toate denumite cu denumirea generic de organe fiscale
ubiectul pasiv este contribuabilul ! pers fizic sau %uridic, sau c#iar fr personalitate %uridic ! ce
datoreaz taxe, impozite contrivbuii etc la bugetul general consolidat
8ontribuabilii persoan fizic sunt rezideni i netrezideni.
Rezidenii sunt cei care ndeplinesc cel puin una din urmtoarele condiii*
-are domiciliul n Romnia
-centrul intereselor vitale ale persoanei este n Romnia
-este prezent n Romnia pe o perioad de peste 7H? de zile
-este cetean romn care locuiete n strintate sau anga%at al Romniei ntr-un stat strin.
unt exceptai cei cu statut diplomatic sau consular sau anga%aii organismelor internaionale din
Romnia
.ersoana %uridic romn este orice persoan %uridic nfiinat conform legii romne sau care are locul
de exercitare a conducerii efective n Romnia
&n relaiile cu organul fiscal , contribuabiul poate fi reprezentat de un mputernicit sau de un avocat
8ontribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia va depune la organele fiscale declaraia printr-un
mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia. -ac nu este un mputernici, organul fiscal va cere instanei
?1
numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, sau cu domicili fiscal necunosciut sau care din cauza
btrneii, bolii sau infirmitii nu poate s-i ndeplineasc obligaiile legale.
-omicilioul fiscal ! foarte important ca element de identificare al subiectului pasiv
/a creanele fiscale administrate de 9". prin 4$" prin domiciliu fiscal se nelege*
-pentru persoanele fizice adresa unde i au domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv cnd este diferit
de domiciliu
-pentru persoanele %uridice ! sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i
conducerea efectiv a afacerilor
-pentru entitile i asocierile fr personalitate %uridic la adresa pesoanei care reprezint asocierea sau
entitatea, sau adresa domiciliului fiscal al unuia din asociai.
+4dresa unde locuiesc efectiv, ! unde o persoan o folosete efectiv peste 7H? de zile ntrr-un an
calendaristic
-ac n u se poate stabili conform criteriilor de mai sus, se va lua n calcul locul unde se afl ma%oritatea
activelor
&n cazul celorlaltecreane fiscale ! prin domiciliu fiscal se nelege domiciliul din dreptul comun
8nd obligaia fiscal nu a fost pltit de contribuabil, conform 8odului de procedur fiscal vor plti*
-motenitorul care a acceptat motenirea, trecerea asupra succesorilor fcndu-se n condiiile dreptrului
comun. e exclud sumele ce reprezint amenzi aplicate debitorului persoan fizic.
-cel care preia n tot sau n parte drepturile i obligaiile debitoruliui supus divizrii fuziunii ori
reorganizrii
-persoana creia i s-a stabilit rspundeea legal n caz de faliment
-persoana care i sum obligaia de plat a debitorului prin anga%ament de plat sau alt act autentic
-alte persoane conform legii
.ltitor este persoana debitoare sau care n numele debitorului conform legii are obligaia de a plti sau
de a reine i de a plti, impozite taxe, contribuii amenzi etc
.entru persoanele %uridice cu sediul n Romnia care au sedii secundare, obligaia fiscal se pltete de
persoana %uridic, cu exccepia impozitului pe salarii care se face de sediul secundar
&n anumite situaii, pentru obligaii de plat restante ale debitorului declarat insolvabil rspund solidar cu
acesta urmtorii*
-persoanele fizice sau %uridice care n ? ani anteriori, cu rea credin dobndesc n orice mod active de la
debitorii care astfel i provoac insolvabilitatea
-administratorii, asociaii acionarii ce au provocat insolvabilitatea prin nstrinarea sau ascunderea cu
rea credin de bunuri etc
.entru stabilirea rspunderii organul fiscal va da o decizie cu motivele n fapt i n dtrept, decizia fiind
titlu de crean, i care conine toate datele necesare pentru efectuarea plii.
.oate fi atacat n condiiile legii
8oninutul raportului %uridic fiscal cuprinde drepturile i obligaiile subiectelor acestuia.
ubiectul activ are dreptul de crean fiscal, drept patrimonial ce const n*
-dreptul la perceperea taxelor, impozitelor i altor contribuii ! denumite creane fiscale principale
-dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere denumite creane fiscale accesorii
8nde se constat cplata s-a fcut frr temei legal cel ce a pltit are dreptul la restituirea plii
ubiectul pasiv are obligaii fiscale*
-de a declara bunurile i veniturile impozabile su dup caz impozitele taxele etc datorate
-de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale aceste impozite i taxe
-de a plti la termenele legale aceste impozite
-de a plti dobnzi im penaliti de ntrziere ! denumite oblogaii e plat accesorii
-de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidene impozitele i contribuiile cde se realizeaz prin
stopa% la surs
?7
4re obligaia leIgal de a coopera cu organul fiscal pentru determinarea strii de fapt fiscale, prin
prezentarea faptelor cunoscute i indicarea dovezilor i pentru procurarea acestor dovezi
@rganul fiscal trebuie s aprecieze n limitele competenelor cei revin, pe baza probelor prezentate i s
adopte soluia legal.
4re ntotdeauna obligaia de a asculta pe subiectul pasiv pentru ca acesta s-i expun punctul de vedere,
nainte de a lua decizia. Esta exonerat de aceast obligaie totui atunci cnd*
-ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscalereale sau pentru
alte msuri prevzute de lege
-situaia de fapt nu se modific semnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale
-se accept susinerile contribuabilului prezentate ntr-o declaraie sau cerere
-urmeaz s se ia msura de executare silit
@bligaiile subiectului activ*
-s aplice unitar legislaia
-s aib rol activ
-s pstreze secretul fiscal
-reptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care se constituie baza de
impunere
8reanele fiscale se sting prin ncasare, executare silit, scutire anulare prescripie sau alt mod legal.
Re/uli /enerale "e pr'ce"ur! fiscal!
C'mpetena 'r/anului fiscal
4u competen general n materia administrarea creanelor fiscale
.entru taxele datorate n vam, competena revine organelor vamale.
8ompetena pentru taxe, impozite etc revune organului fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul
fiscal al contribuabilului
.entru marii contribuabili, prin ordin al 9"p se poate stabiuli competena altor organe fiscale.
8nd are sedii secundare, organul de la sediul secundar
8nd contribuabilul nu are domiciliu fiscal competent este organul unde s-a fcut constatarea. / afel i
n caz de luare de urgen a unor msuri pentru a nu dispare elementele de identificare a bazei de impunere sau
n caz de executare silit
8nd dou organe fiscale se declar competente, se va decide de organul ierar#ic, dar pn atuni,
procedura va fi continuat de primul investit respectiv de cel care s-a declarat ultimul necompetent. 8nd nu au
organ ierar#ic comun va decide 8omisia central fiscal din 9".
"uncvionarul public din organul fiscal implicat in procedura de administrare, se afl n conflict de
interese dac*
-este contribuabil n acea procedur, el soi sau rud pn la al ? grad inclusiv, sau sunt reprezentani sau
mputernicit al contribuabulului
-poate dobndi un avanta% sau un dezavanta% direct
-au un conflict el soia sau rud pn la gradul ? cu contribuabulul sau soul sau rud a acestuia pn la
gr ? inclusiv
-alte cazuri legale
e va abine, iar dac privete pe conductorul organului fiscal va ntiina pe conductorul ierar#ic
superior* abinerea se decide de conductor
e poate cere i recuzarea, ce se decide de conductorulierar#ic. -ecizia acestuia poate fi atacat la
instan. 8ererea de recuzare nu suspend procedura
?3
Actul a"ministrati) fiscal
Este o form pe care faptul %uridic fiscal, ca izvor al raportului %uridic fiscal poate s o prezinte
Reglementarea actului %uridic fiscal se face de dreptul public, are acrecter administrativ
Reguli procedurale ce privesc coninutul i motivarea actului administrativ fiscal*
-se emite numai n form scris
-va conine* denumirea organului emitent, data de emitere i data de la care i produce efectele, datele
de identificare a contribuabilului, obiectul actului fiscal, motivele de fapt, temeiul de drept, numele i semntura
persoanelor mputernicite ale organului fiscal, tampila, posibilitatea de contestare i termene, meniuni privind
audierea contribuabilului
&n condiiile legii i prin ordin al 9". aceste acte se pot emite 'unele) i prin mi%loace informatice
e comunic prin una din urmtoarele ci*
-prin prezentarea contribuabilului la sediul i nmnatrea sub semntur a deciziei
-prin pot cu scrisoare recomandat, sau fax dacp se poate stabili cert c s-a transmis
dac nu este gsit sau refuz primirea, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian
naional2local de mare circulaie ori n 9@ partea 5B
4ctul adm fiscal produce efecte de la data comunicrii sau de la data stabilit n act. $u produce efecte
dac nu este comunicat
/ipsa unuia dintre elementele actuluiatrage nulitatea sa ce se poate constata la cerere sau din oficiu
4ctul administrativ fiscal se modofioc sau se desfiinez *
-la ndreptarea erorilor materiale
-la constatarea nulitii
-desfiin4RE4 4; 9@-5"584RE4 deciziei de impunere sun rezerva verificrii ulterioare
-anularea sau ndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu contestat
-desfiinarea actului atacat ca urmare a soluionrii contestaiei formulate
-stabilirea unui alt titular al dreptului dem proprietate
:oate termenele se calculeaz i se stabilesc conform 8.. dac lega nu stabilete altfel
A;e&area impunerii
8nre/istrarea fiscal!
@rice persoan care estze subiect ntr-un raport %uridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de
nregistrare fiscal*
-pentru persoanele %uridice cu excepia comercianilor i asocieri i entiti fr personalitate %uridic
prin codul de nregistrare fiscal atribuit de organul competent din subordinea 4$4"
-pentru persoanele fizice ! 8$.
-pentru persoanele fizice acre nu dein 8$. prin numrul de identificare fiscal atribuit de 4$4"
-pentru comerciani ! codul unic stabilit de procedura special n materie
-pentru persoanele fizice pltitoare e tax pe valoare adugat prin codul de nregistrare fiscal atribuit
de 4$4"
.entru atribuirea codului, persoanele vor depune o declaraie de nregistrare fiscal.
4ceasta se depune n ?1 de zile de la *
-ata nfiinrii n cazulpers %uridice
-data eliberrii actului de funcionare, nceperea activitii, data obinerii primului venit sau dobndirea
clitii de anga%ator
pe orice act facturi comenzi, oferte, pltirorii de taxe i impozite au obligaia de a trece acest cod
&n ?1 de zile se anun 4$4" despre nfiinarea de sedii secundare, la fel i cnd se nfineaz n
strintate.
-eclaraia de nregistrare cuprinde * datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligaii de
plat, sedii secunadare datele mputernicitului, situaia %uridic a contribuabilului alte informaii..
??
&n termen de 70 zile 4$4" elibereaz certificatul de nregistrarea fiscal unde se nscrie codul de
nregistrare fiscal
8omercianii sunt obligai s afieze acest certificat n locul unde im desfoar activitatea.
/a pierdere, furt etc, se va elibera un duplicat n baza declarrii pierderii n 9@
/a ncetarea codiiilor ce au generat nregistrarea fiscal acest certificat se va preda organelor fiscale
pentru anulare
@rganul fiscal va organiza evidena pltitorilor de taxe n registrul contribuabilor care va cuprinde*
-datele de identificare a contribuabilului
-categorile de obligaii fiscale de plat datorate, denumite vector fiscal
-alte informaii necesare evidenei
4ceste dfate se pot modifica din oficiu cnd situaia se sc#imb i se va comunica contribuabilului.
9odificarea se face prin decizie a organului fiscal dup ascultarea contribuabilului
8ontribuabiilii pers %uridice sau entiti fr personalitatea %uridic care n 73 luni consecutive nu au
depus declaraii fiscale i situaii financiare nu au efectuat pli i nu au prezentat solicitri organului fiscal, vor
fim trecui ntr-o eviden special a contribuabililor inactivi i vor fi supui inspeciei fiscale n ? luni de la
trecerea n aceste evidene.
8t este inactiv, certificatul de nregistrare fiscal se suspend
e reactiuveaz la data *
-depunerii unei declaraii fiscale sau situaii financiare
-fac o plat voluntar
-formuleaz o solicitarea otganelor finaciare
-se constat c desfpoar totui activitate
'#li/aia "e a c'n"uce e)i"ena fiscal!
8ontribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale
4ceste evidene se pstreaz la domiciliul fiscal al cvontribuabilului sau la sediile sale secundare
-se aplic legea privind pstrarea, ar#ivarea ,limba folosit
-la inerea prin sistem electronic, pe lng datele ar#ivate n format electronic, va pstra i aplicaiile
informatice pe baza crora le-a generat
-sunt obligai s evidenieze veniturile i c#eltuielile
-vor respecta documente primare i de eviden contabil conform legilor n vigoare
-se pot lua n considerare de organul fiscal orice document considerat relevant
Depunerea "eclaraiei fiscale
e depun de persoanele obligate
e declar astfel*
-impozitele, taxele, contribiiile cnd potrivit legii, obligaia calculrii loor se face de pltitor
-bunurile i veniturile mpozabile cnd stabilirea se face de organul fiscal
-impozitele colectate prin stopa% la surs cnd pltitorul are obligaia de a calcula, reine i vrsa
impozite i taxe.
-eclaraia fiscl se depune i cnd obligaia fiscal s-a pltit sau cndeste scutit de plat, sau organul
fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere
-eclaraia se face prin completarea unui formular pus la dispoziie de organul fiscal. Ba completa
nscrind corect i cu bun-credin informaiile prevzute de formular. Este nsoit de documentele cerute de
lege.
"ormularele se pot trimite contribuabililor spre completare n plic
e depun la registratura organului fiscal competent sau recomandat prin pot, sau prin mi%loace
electronice. -ata depunerii este data nregistrrii la organul fiscal
$edepunerea declaraiei ddreptul organului fiscal s stabileasc din oficiu baza de impozitare, dar
numai dup 70 zile de la comunicarea contribuabilului c a depit termenul.
e pot rectifica prin declaraii rectificative de contribuabil
?A
In"i)i"uali&area '#li/aiei fiscale prin titlul "e crean!
@bligaiile stabilite prin lege sunt abstracte i trebuie ca norma %uridic s fie aplicat la situaii
particulare, individualizat.
4cxtul prin care s stabilete obligaia fiscal pentru fiecare contribuabil este actul administrativ fiscal.
4cesta are valoarea de fapt %iridic pentru raportul %uridic obligaional de drept financiar dintre stat sau
colectivitatea local i contribuabil
Este un fapt %uridic complex*
-faptul %uridic fiscal constnd din constituirea unei baze de impunere fiscal care potrivit legii d dreptul
de crean fiscal i obligaiei eferente
-constatarea i stabilirea prin act %uridic declarativ a faptului %uridic fiscal i ntocmirea actului %uridic
fiscal ce concretizeaz obligaia fa de bugetul public
4ctul administrativ fiscal prin care se constat obligaia de plat privind creanele fiscale are natura de
titlu de crean fiscal i bugetar n acelai timp
unt*
-decizia de impunere emis de organele competente
-declaraia fiscal, anga%amentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta declar
obligaiile fiscale cnd ele se stabilesc de pltitor potrivit legii
-decizia prinn care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru crenele de plat accesorii
-declaraia vamal pentru obligaiile vamale
-documentul prin care se individualizeaz datoria vamal inclusiv accesoriile
-procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniei
-ordonana procurorului sau nc#eierea instanei
unt titluri explicite i implicite
Explicite ! ntocmite exclusiv pentru a constata i individualiza o obligaie fiscal 'documentul de
impunere, declaraia vamal etc)
unt implicite ! au un alt scop dar cuprind i obligaii deplat 'rezultatele controlului efectuat de
organele abilitate pentru diferene constatate etc )
5mpozitele taxele contribuiile se stabilesc prin urmtoarele acte administrative fiscale*
-eclaraia fiscal i urmat de decizia de impunere emis de organul fiscal competent
:itlul de crean fiscal are urmtoarele particulariti
-sunt acte %uridice de drept financiar supuse normelor %uridicve care reglementeaz finanele publice
-acte %uridice unilaterale de putere public
-sunt acte %uridice declarative de drepturi i obligaii ! deci ele constat i nu creaz creana statului
-sun t ntotdeauna n form scris
-au caracter executoriu ! nu au nevoie de o investire special cu formul executorie. 88 a respins
excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor privind caracterul lor de titlu executoriu* c#iar 8.8 stabilete c
sunt titlurii executorii #ot %ud definitive i alte titluri stabilite de lege
$'"ificarea '#li/aiil'r fiscale
@ dat stabilit, obligaia fiscal trebuie ndeplinit conform titlului de crean
-ar raportul %uridic obligaional poate fi modificat pe parcursul derulrii sale, prin modificarea unui
element al acestuia* obiectul impunerii
ituaii de modificare*
-modificarea elementelor ce au sta la baza individualizrii obligiei fiscale cuprinse n declaraia de
impunere. e va aduce la cunotiina organelor fiscale. -ac obligaia fiscal a fost stabilit greit rapotul
%uridic obligaional va fi transformat, cu nlocuirea obligaiei vec#i cu una nou
-modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri bugetare
?0
-acordarea inlesnirulir legale la plata obligaiilor fiscale. e pot acorda la cerere i cu motive temeinice*
ealonri deplata impozitelor, taxe c#irii, contribuii, amnri la plat, ealonri la plata dobnilor i
penalitilor, amnri sau scutiri a acestora
4ceste amnri sau ealonri la plat seI fac dup nite criterii ca vec#imea contribuabiluilui, raportul
dintre vec#imea arieratelor i vec#imea contribuabilului solvabilitatea etc - toate bine stabilite ! pentru care
dac sa atinge un anumit puncta%, se vor ealona la plat, sau alte nlesniri la plat ca de ex scutirea de plata
dobnzilor i penalitpilor
C'lectarea creanel'r fiscale
.rocedural, colectarea const n exercitarea aciunilor ce au ca scop stingerea obligaiilor fiscale, deci a
raportului %uridic obligaional fiscal
4ici, avem o obligaie de a face pe seama contribuabilului.
-e regul, prestaia ce face obiectul obligaiei bugetare ! remiterea sumei sub form de impozit, tax
etc, se execut de bun voie de debitor. -ac refuz se trece la apelarea forei coercitive a statului pentru
ndeplinirea ei,
.entru realizarea creanelor bugetare este nevioe ca aceasta s ndeplineasc condiiile generale din
dreIptul comun* s fie cert lic#id i exigibil.
8ert ! este nendoielnic, nu exist vreun litigiu
/ic#id ! are un cuantum precis determinat. unt a ntotdeauna cele ce privesc o sum de bani sau o
cantitate determinat de bunuri generice
Exigibil - este e%uns la scaden, i seI poate cere de ndat executarea la nevoie prin executare silit
-ac este afectat de un termen suspensiv ! ca la creanele bugetare ! este nevoie s se fi mplinit
termenul n cauza.
tingerea creanelor fiscale se realizeaz prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare
prescripie i alte modaliti
E<ecutarea )'luntar! a '#li/aiil'r fiscale.
Plata
-e regul prin plata voluntar.
.rincipiul general este c oricine poate face plata* deci att debitorul ct i o altpersoan, care n
numele acestuia, are obligaia de a plti sau de a reine i a plti taxe etc
-eci cel care face plata este debitorul care poate plti personal sau prin reprezentant.
/a fel i pentru persoanele %uridice care pltesc totul cu excepia impozitului pe venitul din salarii care
se pltesc de sediile secundare '
.lile se facv prin intermediul bncilor, trezorerii ect.unde se pltesc aceste salarii )
.lata se face distinct pe fiecare impozit taxa etc inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere
&n documentul de plat pltitorul va meniona actul prin care s-a instituit obligaia numrul i data lui
cuantumul obligaiei, organul care l-a intocmit
-ac nu ac#it debitorul se va plti, n subsidiar de *
-motenitorul care a aceptat motenirea ! cu excepia amenzilor aplicate persoanelor fizice
-cel ce preia n tot sau n parte obligaiile i drepturile debitorului supus divizrii, fuziun%ii ori
reorganizrii
-persoanele crorai s-a stabiliot rspunderea conform legii referitoare la faliment
-cel ce i asum obligaia de plat prin anga%ament sau alt act autentic
-alte persoanne conf legii
/a debitorul declarat insolvabil solidar vor rspunde*
-persoanele care cu rea cresin n cei ? ani anteriori declarrii insolvavenei, cu rea credin cumpr
sau sau dobndesc active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea
-administratorii, asocoiaii, acionarii i alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei %uridice
prin nstrinarea sau ascunderea cu rea credin a bunurilor mobile sau imobiMle ale acesteia
?E
plata se face snd este exigibil, deci la termen aa cum sunt reglementare n 8odul fisdcal la amnri
la plat se pltesc latermenele stabilite n actul de amnare
8ontribuiile sociale administarte de 9". dup calcularea lor se vireaz pn la data de 30 ale lunii
urmtoare celei pentru care se face plata drepturilor salariale
8ile de atac nu suspend plata obligaiilor bugetare, dar la cerere se poate face suspendare de organu
competent, pn la soluionarea contestaiei cu constituirea uneim garanii pn la nivelul sumei contestate !
scrisoare de garanie bancar, ga%, ipotec sau alt form. 4u rolul de a descura%a tergiversarea executarea
obligaiilor pe cale contestaiilor la executarea silit
/a stingerea prin plat aobligaiilor fiscale momentul plii este*
-la plata n numerar data din documentul de plat
-la plata prin mandat potal ! data potei din mandat
-la decontarea bancar ! la data la care bncile debiteaz contul pltitor
-pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile , la data la care se
nregistreaz la organul competent a documentului prin care s-au depus sau anulat timbrele, potrivit legii
-ac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de traxe, impozite etc, iar suma pltit nu este suficient
pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting tipul de crean fiscal principal pe care l stabilete
contribuabilul
&n cadrul tipului de impozit, tax etc stabilit de contribuabil, plata se efectueaz n urmtoarea ordine*
-sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale pentru care s-au aprobat
ealonri sau amnri la plat precum i dobnzile datorate pe perioada ealonrii
-obligaii de plat principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora n ordinea
vec#imii
-obligaii fiscale datorate i neac#itate la data de ?7 dec a anului precedent n ordinea vec#imii, pn la
stingerea integtral a acestora
- dobnzi i penaliti pentru obligaiile de mai sus
- obligaii de plat cu termene viitoare la solicitarea debitorului
@ dat pornit executarea silit i trimis somaia de plat, orice plat va stinge mai nti obligaia de
palt din titlul executoriu
Executarea obligaiei fiscale prin reinere la surs se realizeaz prin calcularea reinerea i vrsarea
veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul. untem deci n prezena a dou raporturi
%uridice* unul ntre persoana fizic i stat,ca raport %uridic obligaional izvort din realizarea de venituri
impozabile i altul ntre persoana fizioc i anga%ator c izvorte din contractul de munc
4nga%atorul devine pltitorul impozitului cuvenit pentru salariul anga%atorului su, impozit reinut la
surs i virat bugetzului
-ac reinerea s-a fcut nelegal, fr titlu, saun plus, sau ca urmare a unei erori a., se restituie la cerere.
-ac debitorul are obligaii fiscale restzante, restituirea se face numai dup compensare
(#li/aii fiscale acces'rii
unt dobnzi i penaliti de ntrziere pentru neplat la scaden. $u i pentru amenzi, dobnzi i
penaliti conform legii 'dobnda datorat pentru trecut i neac#itat nu se capitalizeaz i nu produce dobnd)
4natocismul este nul.
-obnda T este suma ce reprezint daunele interese moratorii datorate pentru repararea pre%udiciului
prin simpla ntrziere la plat. .aguba nu trebuie dovedit ci se prezum. &ntotdeauna se stabilesc printr-o sum
de bani, reprezentnd o reparare prin ec#ivalent a pre%udiciului
e se dosebesc de cele compensatorii care nlocuiesc executarea n natur a prestaiei neexecutate, cele
moratorii se pot cumula cu executarea n natur ! cu ntrziere ! a prestaiei
&n dreptul financiar, debitorul este de drept n ntrziere din momentul scadenei ! n dreptul comun de
regul trebuie prealabila punere n ntrziere a debitorului.
-obnzile se calculeaz pentru fiecare zi ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei pn la stingere
?F
$ivelul dobnzii se stabilete prin #otrre de guvern la propunerea 9". corelat cu nivelul de dobnzi
de referinm a =$R o dat pe an n decembrie pentru anul urmtor sau n cursul anului dac cursul de referin
se modific cu peste 0 puncte procentuale
$edecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului n ? zile lucrtoare de la data
debitrii contului pltitor, nu va exonera pe pltitor de plata sumelor respective inclusiv pentru dobnzi i
penaliti de ntrzirere , dar el se va ndrepta mpotriva bncii.
.entru perioada de nlesniri la plat se datoreaz dobnzi.
.entru sumele de restituit sau de rambursat de la buget se datoreaz dobnzi, care se face la cerea<
contribuabililor
.entru plata cu ntrziere a impizitelor taxelor, cu excepia amenzilor, dobnzilor i penalitilor se
sancioneaz cu penaliti de ntrziere de 1,0 R pntru fiecare lunp sau fraciune de lun de ntrziere, ncepnd
cu dcata d nti a lunii urmtoare a celei n care acestea aveau termen de plat pn l cata stingerii acestora
inclusiv
.enalitatea de ntrzieIre se datoreaz pn la data nceperii procedurii de executatea silit
8nd s-au acordat nlesniri la plat, penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data de nti a lunii
urmtoare cele care s-au acordat nlesnirile. $erespectarea nlesnirilor la plat, conduce la calculul penalitilor
de ntrziere de la data ncetrii nlesnirilor
$atura %uridic a penalitilor este complex* asemnri cu daunele cominatorii din dreptul comun, care
sunt un mi%loc de constrngere patrimonial a debitorului ce refuz executarea n natur a obligaiilor de a face
sau de a nu face.
unt sume de bani pe care debitorul este obligat de instan s le plteasc creditorului la anumite
intervale de regul zilnic, pn la executarea n natur a obligaiei.
$u se confund cu daunele interese moratorii sau daunele interese compensatorii pentru c ele se dau
fr a se urmri repararea unui pre%udiciu i au un caracter provizoriu* dup ce debitorul execut obligaia n
natur, creditorul le restituie, altfel s-ar mbogi fr %ust cauz.
Ele pot fi nite daune cominatorii dac acceptm autorizarea legal a creditorului bugetar de a pstra
aceste sume cu titlul de daune interese moratorii n completarea dobnzii accesorii
.ot fi i asemnate cu amenzile civile* sanciuni fiscale pentru ri-platnici
unt un obiect derivat al obligaiei principale * taxe impozite, i totodat sanciuni fiscale pentru
nerespectarea normelor n materie de obligaii fiscale.
C'nstituirea "e /aranii
@rganul fiscal solicit constituirea de garanii n urm sit*
-suspendarea executrii silite la solicitarea debitorului executat prin proprire
-ridicarea msurilor asigurtorii
-asumarea obligaiei de plat de alt pers. prin anga%ament
garaniile se pot constitui prin *
-consemnarea de bani la trezorerie
-scrisoare de garanie bancar
-ipotec asupra unor bunuri imobile
-ga% asupra unor mobile
-ac nu s-a realizat scopul pentru care s-au solicitat garaniile, organul fiscal se va ndestula din garanii
E<ecutarea silit! a '#li/aiil'r fiscale
8ondiii ale executrii silite
Regula este executarea de bun voie a plii. -ac nu creditorul va trece la executarea silit
Executarea silit nu este o form a rspunderii %uridice, o sanciune, ci o modalitate de executare a
obligaiilor bugetare
-ac debitorii obligailor nu execut la scaden i n cuantumul stabilit prin titlul de crean ia natere
dreptul titularului bugetului public ! creditorul fiscal ! de atrece la executarea silit
.rocedura se declanaz direct, titlul de crean fiind executoriu
?H
unt necesare urm condiii pentru executarea silit a creanelor bugetare*
-existena unui titlu executoriu, emis de organul de executarea competent i n care se prevede*
denumirea organului emitent, data le care i produce efectele, numele i prenumele debitorului, codul de
identificare fiscal, domiciliu sau sediul lui, alte date de identificare, cuantumul i natura sumelor datorate i
neac#itate, temeiul legal al puterii executorii a titlului, data ntocmirii titlului, tampila i semntura.
.entru debitorii obligai solidar se va ntocmi un singur titlu executoriu
4ceste titluri se transmit spre executare organelor de executare silit
-creana bugetar s fie exigibil. -eci este a%uns la scaden i deci poate fi executat silit
8reana bugetar devine executorie la data scadenei prin expirarea termenului dem plat prevzut de
normele legale. -ac creana este afectat de un termen suspensiv, creana devine exigiil la data mplinirii
termenului.
-s nu fie executat de bun voie
-ac s-a nceput executarea silit, organul de executare va nceta de ndat orice executare dac
debitorul, o dat cu plata creanei bugetare ac#it i c#eltuielile de executare, dobnzi, penaliti
Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor debitorului, urmribile potrivit
legii i valorificarea lor se face numai n msura necesar pentru realizarea crenelor bugetare i a c#eltuielilor
necesare
=unurile cu regim special se urmresc cu respectarea legii privind aceste bunuri
"a de teri, inclusiv fa de sat, garaniile reale au un grad de prioritate ce se stabilete de la momentul
n care acestea au fost fcute publice.
Executara silit a creanelor bugetare nu se perimeazG o dat nceput seI desfoar pn la stingerea
creanelor
8nd prin titlul executoriu sunt prevzute dobnzi penaliti sau alte sume fr stabilirea cuantumului se
calculeaz de organul de executare
.entru nceperea executrii silite, organul de executare va folosi orice mi%loace legale de prob*
solicitarea de informaii, expertize, cercetri la faa locului pentru a determina averea i veniturile debitorului
Prescripia "reptului "e a cere e<ecutarea silit!
e prescrie n 0 ani de la 7 ian a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept
/a fel i la creanele provenind din amenzi contravenionale
:ermenul se suspend*
-n cazul suspendrii dreptului la aciune
-cnd suspendarea este prevzur de lege sau a fost dispus de instan
-pe perioada nlesnirii acordate
-ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit
termenul de prescripie de a cere executarea silit se ntrerupe*
-n cazurile ntreruperii dreptului la aciune
-la data ndeplinirii de debitor, nainte de nceperea executrii silite, a unui act voluntar de plat, ori a
recunoaterii n orice mod a datoriei
-pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite aunui act de executare silit
-pedata ntocmirii actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului
Efectele prescripiei*
-nceteaz msurile de realizare i creanele se scad din evidena analitic pe pltitori
-sumele ac#itate de debitor nu se restituie
e iau msuri asigurtorii sub forma popririi i sec#estrului asigurtor asupra unor bunuri mobile i sau
imobile ale debitorului sau veniturilor lui cnd se pot sustrage, ascunde sau risipi, periclitnd colectarea, dar i
n cazul suspendrii executrii actului administrativ n cazul contestaiei
4ceste msuri se pot lua i dac creana nu a fost individualizat i nu a devenit scadent. -up ce alung
la scaden, msurile asigurtorii devin msuri executorii
?>
9surile asigurtorii seI dispiun de organul fiscal competent i se ridic dac se depune o garanie la
nivelul creanei satbilite
&nscrierea sec#estrului asi#urtor la imobile n registrul de cartze funciar face ca orice act de dispoziie
ulterior s fie nul absolut
e pot contesta n condiiile legii
e ridic prin decizie motivat sau la constituirea de garanii.
Su#iectele rap'rtului "e e<ecutare silit!
unt aceleai cu cele ale raportului obligaional* statul sau colectivitatea local teritorial prin organele
de executare i contribuabilul.
8reditorii fiscali care administreaz finanele publice, prin organe proprii, centrale sau teritoriale, ori ale
administraiei locale sunt abilitai s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de
executare silit
8reanele instituiilor publice provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi %uridice
contractuale se execut prin organe proprii, ca organe de executare
.ersoanele din cadrul organelor de executare abilitate s fac executarea silit se numesc executori
bugetari. 4u obligaia de a pstra secretul de seIrviciu, dar se pot aduce la cunotiina public ! pentru a se
descura%a neplata ! calitatea de debitor a contribuabilului pentru obligaii bugetare pentru care nu mai pot fi
exercitate cile de atac legale.
8ompetena aparine organului de executare n raza cruia se gsesc bunurile, dar coordonarea aparine
celui unde se afl domiciliul fiscal al debitorului
-ac debitorul nu este gsit la domiciliu sau sediu cunoscut, se solicit poliiei s fac cercetri i cere
relaii de la @ficiul Registrului 8omerului sua de la orice persoan pentru stabilirea locului unde se afl i orice
alte date. "ora public are obligaia de a da relaile solicitate.
/a fel i bncile cu privire la conturi, forma %uridic i domiciliul sau sediul .
Executorii fiscali pot.
-intra n orice incint de afaceri a debitorului persoan %uridic sau unde i pstreaz bunurile, s
analizeze evidena contabil pentru identificarea eventualilor teri care i dein bunuri
-s intre n ncperi n care se gsesc bunuri sau valor ale persoanei fizice, sau unde i pstreaz
bunurile. .oate intra n domiciliu sau reedina persoanei fizice debitor cu consimmntul acesteia, iar la refuz
va cere autorizaie de la instan prin ordonan preedinial
-s solicite i s cerceteze orice document
&n absena debitorului, sau dac acesta refuz accesul se va intra n prezena poliiei sau %andarmeriei i
cu doi martori. &n locuin sau n incinta de afaceri sau alt ncpere a debitorului se face ntre orele E i 31 n
zile lucrtoare. &n cvazl de risc de sustragere, se poate intra oricnd cu autorizaie instanei
8ontribuabilul
Este debitor n raportul %uridic obligaionalG poate fi persoan fizic sau %uridic
/egea stabilete msuri de protecie a lui.
alariul, pensiile de orice fel, a%utoarele sau indemnizaiile pot fi urmrite doar n condiile 8...
=unuri mobile ! nu pot fi executate silit*
-cele care servesc la continuarea studiilor i formarea profesional, cele strict nnecesare profesiei sau
unei ocupaii permanente inclusiv cele agricole* unelte, ngreminte fura%e animale de lucru i producie
-strict necesare uzuluim personal sau casnic al lui i familiei lui, i obiectele de cult religios dac nu sunt
mai multe de aceli fel
-alimentele necesare lui i familiei pe 3 luni, iar dac este exclusiv agricultor, pn la viitoarea recolt
-combustibilul necesar pentru gtit i nclzit necesar pe ? luni de iarn
-obiectele necesare persoanelor cu #andicap sau destinate ngri%irii bolnavilor
-bunurile declarate neurmribile prin lege
la fel la peIrsoana fizic, spaiul minim lucuit de familia acestuia cu excepia cazului cnd creana
bugetar a rezultat din infraciuni
obiectul executrii silite sunt toate bunurile cu exccepia celor de mai sus
A1
C2eltuielile "e e<ecutare silit!
unt nsarcina debitorului. uma ce urmeaz a fi pltit se stabilete prin proces verbal de organul de
executare
umele respective se avanseaz de creditorii fiscali i se ntocmesc documente %ustificative
Reprezint pli ale unor servicii ca de ex* comunicri de somaii, c#eltuieli de evaluare, c#eltuieli cu
sec#estrarea transportul manipularea depozitarea, conservarea, culegerea fructelor , administrarea bunurilor
imobile, remuneraia administratorului, organizarea licitaiei etc
8nceperea pr'ce"urii "e e<ecutare silit!
/a neplat la termen , ca act premergtor, se transmite de organul de executare o ntinare de plat prin
care se notific sume datorat.
e face prin pot recomandat cu confirmare de primire sau prin ageni fiscali
&n 70 zile de la ntinarea de plat, se ncepe procedura prin comunicarea somaiei
omaia este primul act de executare silit i este obligatorie. Este nsoit de un exemplar al titlului
executoriu. &i face cunoscut c trebuie pltit suma datorat.
omaia cuprinde* organumemitent, datele de identificare a debitorului, data emiterii, numrul dosarului
de executare, suma de plat, termenul de plat, consecinele neplii, semntura i tamplia.
omaia este oblogatorie i se comunic prin pot cu recomandat cu confirmare de primire, sau prin
executorii bugetari, sau prin orezentarea i inmnarea personal ctre debitorul c#emat anterior prin alte mi%loace
-ac refuz primirea sau nu este nimeni s o primeasc, comunicarea se face prin publicarea unui anun
n cotidiene centrale2locale sau n 9@. -ovada comunicrii se pstreaz la organul de executare.
Suspen"area* +ntreruperea sau +ncetarea e<ecut!rii silite
Suspen"area%
-cnd este dispus de instan sau e creditorul bugetar
-de la comunicarea aprobri nlesnirii la plat
-alte cazuri, de ex cnd continuarea executrii face imposibil continuarea activitii cu consecine
deosebite creditorul fiscal poate aproba suspendarea fie temporara fie total fie parial n cazul conturilor
bancare. /a suspendare debitorul va indica bunurile libere de sarcini oferite pentru sec#estrare sau alte garanii
&ntreruprerea*
-la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului
-alte cazuri legale
Executarea silit nceteaz*
-dac s-au stins integral creanele
-a fost desfiinat titlul executoriu
-alte cazuri legale
9odaliti de executare silit a creanelor fiscale
e pot folosi succesiv sau concomitent orice modalitate*
-poprirea
-executarea silit a bunurilor mobile
-executarea silit a imobilelor
-executarea silit a fructelor neculese i recoltelor prinse de rdcini
-executarea unui ansamblu de bunuri
E<ecutarea silit! prin p'prire
Este acea modalitate prin care creditorul urmrete sumele pe care o persoan ter le datoreaz
debitorului urmrit. .resupune indisponibilizarea n minile terului poprit, care este la rndul su debitor al
contribuabilului urmrit , a sumelor datorate de acesta din urm i n plata direct a acestor sume creditorului
urmritoe
A7
-eci este un raport %uridic ntre creditor ! statul ! i terul poprit i care este grefat pe existena altor
dou raporturi %uridice* cel dintre creditor i debitorul obligaiei bugetare i cel dintre debitorul obligaiei
bugetare ca i creditor i terul poprit
e poate ntinde asupra oricror sume n lei sau valut deinute cu orice titlu de tere persoane
.entru persoana fizic, salariile pensiile a%utoarele i indemnizaiile se pot urmri numai n condiiile
8pc
.rocedura* o adres a organului de executare ce se transmite terului poprit prin recomandat prin cares e
nfineaz poprirea cu o copie de pe titlul executoriu. .oprirea nu este supus validrii.
Ji debitorul se ntiineaz.
4dresa cuprinde* denumirea si sediul organului de executare, numrul i data emiterii, denumirea i
sediul terului sau domiciliul lui, temeiul legal al popririi, datele de identificare ale debitorului, numrul data i
organul emitent al titlului executoriu, natura creanei fiscale, cuantumul creanei fiscale, contul unde urmeaz a
se vira suma reinut, semntura i tampila
-espre nfiinarea popriri se ntineaz i debitorul
.oprirea nfiinat anterior ca msur asiguratorie devine executorie prin comunicarea copiei titlului
executoriu
:erul poprit are obligaia ca n 0 zile de la primirea comunicrii s fac cunoscut organului de executare
dac datoreaz vreo sum debitorului
.oprirea se consider nfiinat la data la care terul poprit comunic organului de executare c datoreaz
sume debitorului, sau la 0 zile de la data comunicrii
:erul poprit , dup nfiinarea popririi, este obligat s fac de ndat reinerile i s vireze sumele n
contul indicat de organul de executare pn la recuperarea integral a creanei bugetare
-ac sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul va comunica n scris asta
creditorilor i va trece la distribuirea sumelor conform legii
-ac sumele sunt la banc, organul de executare va proceda la executare prin decontare bancar, caz n
care terul poprit este banca. =anca va indisponibiliza sumele, nu poate face vreom plat ce ar diminua suma
indisponibilizat cu excepia sumelor pentru plata salarilor.
e poate indisponibiliza conturi la mai multe bnci
-ac terul comunic c nu datoreaz bani debitorului urmrit sau nu respect legea sub aspectul
reinerilor banilor, sau invoc alte neregulariti , organul de executare va cere instanei care se va pronuna
asupra meninerii sau desfiinrii popririi. Kudecatza se face cu precdere i #otrrea este titlu executoriu i va
sta la baza executrii silite
-ac poprirea este de natur s fac imposibil continuarea activitii economice a debitorului,
creditorul poate, la cereera debitorului, s dispun suspendarea temporar sau parial a popririi conturilor
bancare. -ebitorul n cererea de suspendare va indica bunuri libere de sarcini oferite spre sec#estrare sau alte
garanii
$erespectarea de ter a obligaiilor de popriere constituie contravenie constat de organul de executare
E<ecutarea silit! a #unuril'r m'#ile
8reditorul se va ndestula din suma de bani obinut prin valorificarea bunurilor mobile ale debitorului
e face prin sec#estrarea i valorificarea acestora n temeiul unui titluu executoriu, c#iar dac bunul se
afl la un ter.
:erul nu se pooate opune sec#estrrii invocnd un drept de ga% sau privilegiu
unt orice bunuri cu excepiile prevzute de lege
-ac au fost sec#estrate anterior ca msur asiguratorie nu mai este necesar o nou secgestrare
=unurile persoanei fizice necesare activitii de comer nu sunt exceptate de la executare
.rocexural*
-up somaie, se identific i indisponibilizeaz dac anterior nu au fost sec#estrate. 5ndisponibilizarea
se face prin aplicarea sec#estrului.
.roceul verbal de sec#estru va cuprinde* denumirea organului de executare, locul ziua ora, numele im
prenumele executorului bugetar, legitimaia i delegaia lui, numr dosar de executare, data i numrul somaiei,
A3
titlul executoriu, temeiul legal al executrii, sumele datorate, numele prenumele domiciliulm persaoanei fizive
debitoare, sediul i denumirea dac este cazul, persoane de fa i alte elemente de identificare, descrierea
bunurilor mobile sec#estratre i indicare valorii estimative dup aprecierea executorului, starea de uzur semne
particulare eventuale i dac s-au luat msuri de nesc#imbare ! sigilii, custodia sau ridicarea de la locul unde se
afl, administrare sau conservare dup caz, meniunea c evaluarea se va face ulterior dac executorul nu poate
s o fac din lipsa cunotiinelor necesare, existena unui ga% privilegiu sau ipotec, numele persoanei creia s-
au lsat bunurile i locul de depozitare a lor, eventuale obiecii, meniunea c dac n 70 zile debitorul nu
pltete se va trece la valorificare, semntur executorului i a celor de fa
;n exemplar se las sub semntur debitorului sau se comunica la domiciliul lui, un exeplar i
custodelui dac este cazul
-e la data procesuluim verbal bunurile sunt indisponibilizate i debitorul nu poate dispune de aceste
bunuri, altfel rspunde. Eventuale acte de dispoziie sunt nule.
-ac se las n custodia unei persoane inclusiv a debitorului se vorsigila
-ca sunt bani sau bunuri de valoare se las la unitile specializatre
-ac custodele este altcineva dect debitorul sau creditorul i se va stabili o remiuneraie
-ac la valorificare e constat c s-a umblat la ele se va ntocmi prioces verbal i se sesizeaz organul
competent.
E<ecutarea silit! a im'#ilel'r
Este o executare indirect a creanelor bugetaren prin balorificarea imobilelor debitorului.
-ebitorul este obliogat s prezinte dovezi privind toate imobilele exclusive sau n coproprietate, locul
unde se afl etc.
e cuprind i asupra bunurilor accesorii imobilolor
Executorul se deplaseaz la locul unde este imobilul pentru identificare i stabilirea tuturor sarcinilor ce
l greveaz, suprafaa vecinti, numr de camere, uzur etc
&ntocmete un prices vernal de sec#estru similar ca cel de la mobiliar
4cest sec#estru constituie ipotec legal. Erganul de executare va cere de ndat =iroului de carte
funciar efectuarea inscripiei ipotecare anexnd un exemplar al procesuluiverbal de sec#estru
E<ecutarea silit! a fructel'r neculese ;i rec'ltel'r pe r!"!cini
"ructe ! tot ce un lucru produce periodic frr ca substana sa s scad* recoltele ,c#irile, dobnzile,
prsile animalelor etc
"ructele naturale sunt produse de pmnt sau animale
8ele civile sun produse prin exploatarea bunurilor* c#irii, dobnzi, arenzi
"ructele, %uridic sunt legate de bunuri. /a imobile se includ i fructele neculese i recoltele prinse pe
rdcini, fiind deci categorisite ca imobile, pn la recoltare
-eci executarea se face dup procedura privind bunurile imobile, iar dup cuMlegere ca la mobile
@al'rificare #unuril'r m'#ile ;i im'#ile
-ac n 70 zile de la indisponibilizare nu pltete, fralte formaliti se trece la valorificare mobilelor i
imobilelor,potrivit procedurii din 8pc
.entru valorificare se va evalua de organe de specialitate
Balorificarea se face dup o modalitate mai avanta%oas i aficient prin*
-nelegerea prilor
-vnzarea n regim de consignaie la mobile
-vnzare direct
-la licitaie
-alte modaliti ! broc#era%, case de licitaii etc
$u mai trebuie s treac 70 zile de la sec#estru dac sunt bunuri supuse degradrii
A?
.rin nelegerea prilor ! se face de debitior c#iar, care va prezenta creditorului propunerile sale privind
cumprtorul, preul termene de ac#itare a preului. .reul nu va fi mai mic dect preul de evaluare. :rebuie
aceptatpropunerea de creditor
-up ac#itarea preului se ridic indisponiblizarea
.rin vnzarea direct ! se face pentru bunuri perisabile i degradabiel, nainte de licitaie dac se ofer
preul de evaluare,sau n cursul licitaiei dac bunul nu se vunde i cineva ofear acel pre din evaluare
e face un proces verbal ce este titlu de proprietatre
.rin licitaie ! conform procedurii licitaiei publice. e ine la locul bunului. e face un anun public.
e depun anterior oferta de cumprare plata taxei de participare mputerniciri, copii de pe acte de
identitate saun de nregistrare fiscal dup caz e plaeac de la preul de pornire i e poate urca
/a a doua licitaie preul scade cu 30R la atreia cu 01R.e ad%udec de cel ce aoferit cel mai mare pre
:aza de participare este de 71R din preul de pornire ! de evaluare). e restituie celor care au pierdut iar
pentru cel declarat tigtor se include n pre
$u se restituie celui care nu a participat, nu a semnat pricesul verbal de ad%udecare sau a ctigat dar nu
a pltit preul
e ocup o comisie, care verific documentle de participare,
-ac la prima licitaie nu s-au prezentat sau n%u s-a obinut preul de pornire se face a doua n ?1 de ziel
i tot aa la a treia
e ntocmete un proces verbal cu rezultatul licitaiei
-ac ctigtorul nu p,ltete preul n cel mult 0 zile procedura se reia n 71 zile, el fiind obligat s
p,lteasc c#eltuielile cu noua procedur i eventuala diferen de pre dac se obine mai puin
/a licitaii de bunuri imobile plata se poate face i n cel mult 73 rate lunare cu avans de 01 R
8umprtorul nu va putea nstrina bunul dect dup ce pltete tot.
-up plata n ntregime a bunului imobil, sau a avansului legal dac s-a fcut cu plata n rate, se nc#eie
procesul verbal de ad%udecare, care constituie titlul de prpprietate transferul proprietii fiind de la data acestuia.
/a plata n rate, un exemplar la procesului verbal se trimite la cartea funciar pentru a se nscrie
interdicia de vnzare pn la plata integral. -ac nu plztete ratele la termenel i cuantumul stabilit poate fi
executat silit n baza titlului emis
Ji la mobile se ntocmete un proces verbal ce constituie titlu de proprietate
-ac bunurile nu au fost valorificate cum s-a artat, licitaia se repet cel puin o dat pe an pn la
prescripie executrii. =unurile se restituie debitorului cu meninerea indisponibilizrii pn la prescripie. -ac
nu se gsete debitorul se va face o publicitate pentru aceasta nn sensul c bunul este pstrat la dispoziia
proprietarului pn la prescripie dup care se va trece la valorificare ca bun intrat n proprietatea privat a
statului. /a imobile se va sesiza instana cu aciune n constatare a proprietii private a statului asupra bunului
respectiv
&n cursul executrii silite, la imobile, obligaiile fa de bugetul de stat pot fi stinse la cererea debitorului
cu acordul creditorului fiscal prin trecerea n proprietare public a statului a imobilului
Eli#erarea ;i "istri#uirea sumel'r reali&ate prin e<ecutarea silit!
8reanele fiscale se sting cu sumele realizate, mai nti creana principal i apoi accesoriile ei
-ac este un singur creditor suma rezultat se elibereaz, dac sunt mai muli creditori se distribuie dup
ordinea de preferin
@rdinea de preferin*
-creanele reprezentnd c#eltuieli de orice fel fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor urmrite
-salarii i alte datorii asimilate lor, pensii, sume pentru omeri a%utoarelepentru copii, maternitate,
incapacitate de munc, a%utoare de deces, obligaii de reparare a daunelor cauzate prin moarte, vtmare a
sntii
-creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii
-creanele bugetare provenite din impozite, taxe contribuii datorate bugetului dem stat sau celorlalte
bugete ! local, de asigurri. "ondurilor speciale.
-cele rezultnd din mprumuturi acordate de stat
AA
-cele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite
-cele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii, c#irii sau arenzi
-cele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului
-ac legea nu prevede pentru unele ordine de preferin, se repartizeaz ntre creditori proporional cu
creana fiecruia.
4ccesorile urmeaz pe cea principal.
-ac exist un ga% legal aplicat sau alt preferin, creditorii vor fi c#emai s participe la distribuirea
preului
C'ntestaia la e<ecutarea silit!
e poate face contestaie mpotriva oricrui act de executare silit sau dac ordganul de executare refuz
s fac un act de executare silit
-eci pot face contestaie att debitorul ct i creditorii cde particip la executare pentru distribuirea
sumelor, terul poprit, procurorul, persoanele coproprietare ale munului executat i orice persoan interesat
.oate privi executarea n ntregime, modalitatea aleas de executare, sau orice act de executare
e poate atac i titlul executoriu nd nu este o #otrre a instanei sau a altui organ %urisdicional !
8urtea de conturi ! i dac nu este prevzut o procedur la instan pentru acesta.
e face n 70 zile de la luarea la cunotin a msurii ce se contest. Este termen de decdere
e face la %udectorie sediului organului de executare
5nstana fie va respinge fie va admite i va anula actul de executare atacat
Alte m'"alit!i "e stin/ere a '#li/aiil'r fiscale
C'mpensarea
8nd aceli contribuabil are pe de o parte de plat la buget i pe de altparte de primit sume de la buget
e face pn la concurena sumei celei mai mici.
e face la cerere de ctre organul competent, sau din oficiu
-obnzile im penalitile se datoreaz pn la data stingerii
Sc!"erea pentru ins'l)a#ilitate
e scad din evuden cnd debitorul este n urma din situaiile de insolven prevzute de lege*
-nu are venituri sau bunuri urmribile
-dup ncetarea executrii silite rmn debite neac#itate
-debitorul a disptut sau decedat fr avere
-debiotorul nu se gsete la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i unde exist indicii c a avut avere nu se
gsesc bunuri sau venituri urmribile
-dac persoana %uridic i nceteaz existena i au rmas neac#itate obligaii fiscale
pentru a decide aceasta organele de executare fac verifivri..
procesul verbal de constatare a insolvabilitii se aprob de conductorul organului de executare prin
rezoluie de scoatere a creanei din evidena curent i trecerea ntr-o eviden spacial, sau dispune noi msuri
de verificare ce se fac pn l a termenul de prescripie, verificri cel puin o dat pe an
Desc2i"erea pr'ce"urii "e re'r/ani&are ,u"iciar! ;i faliment
.entru comerciani* pentru creanele acestora, organul de executare este n drept s cear instanei
nceperea procedurii reorganizrii %udiciare i a falimentului
Anularea
Este o cale special, aa numita amnistie fiscal, de guvern sau de organele locale.
C!ile "e atac a"ministrati)e ;i ,uris"ici'nale +mp'tri)a titluril'r "e crean! fiscal!
8odul de procedur fiscal stabilete ca i cale administrativ de atac contestaia - care nu nltur
dreptul la aciune la instan.
A0
-e cel ce se consider lezat
Ba cuprinde* datele de identificare ale contestatorului, obiectul contestaiei, motivele de fapt i de drept,
dovezile, semntura
@biectul contestaiei este doar sumele i msurile cuprinse n titlul de crean sau actul administrativ
fiscal atacat cu excepia cnd se atac un refuz de emitere a actului fiscal
e depune la organul fiscal respectiv i nu este supus taxelor de timbru
e depune n ?1 de zile de la data comunicrii
e soluioneaz de organele competente din direciile generale sau de organul fiscal stabilit n cazul
marilor contribuabili, n funcie i de valare.
-ac se contest refuzul de emitere a actului se soluioneaz de organul ierar#ic superior
/a cele emise de organele locale se soluioneaz de acestea. e pronun prin decizie 'organele
4$4")sau dispoziie'cele locale).
-ecizia sau dispoziia este definitiv n sistemul cilor administrative de atac
-ecizia este n form scris i cuprinde organul, contestatorul, domiciliul fiscal al lui, obiectul cauzei
susinerile prilor, considerentele i dispozitivul . e semneaz de conductorul direciei generale, conductorul
organului fiscal emitent sau de nlocuitor
R!spun"erea ,uri"ic! pentru +nc!lcarea n'rmel'r "e "rept financiar
/a baza rspunderii %uridice n general stau o serie de principii din care amintim*
-principiul legalitii
-egalitatea n drepturi
-principiul personalitii
-al libertii de voin ! trebuie s aib libertate de voin
-al umanismului ! mai nti prevenire
-al concordanei dintre putere i responsabilitate, dintr drepturi i obligaii ! funcionarul nu rspunde
dect dac a putut i era obligat s fac
-al existanei i dezvoltrii sociale ! scopul statului este satisfacerea nevoilor umane
-principiul reparrii integrale a pre%udiciului
-al reparri promte a pre%udiciului
8ondiiile pentru anga%area rspunderii sunt*
-conduita ilicit
-rezultatul vtmtor
-legtura cauzal dintre ele
-vinovia
-lipsa unor mpre%urri care exclud rspunderea %uridic ! sunt prevzute de lege de regul
F'rme ale r!spun "erii ,uri"ice
&nclcarea normelor legale pot mbrca forma unor aciuni sau inaciuni crora legea le d caracterul de
fapt %uridic, cu grade de pericol social diferite
R!spun"erea penal!
8ea mai grav form a rspunderii %uridice. .resupune msuri de constrngere prin pedeaps pentru
infraciuni
8nd se ncalc legea ce prevede pentru acesta o pedeaps penal
"aptele constate de organele financiare sunt sesizate organele de cercetare penal
.ot rspunde penal funcionarii n legtur cu fapte legate de serviciu ! operaiuni de casierie,
delapidri, nelciune, abuz, deturnare de fonduri etc ! dar i alte persoane fizice ! comunicri de date false etc
R!spun"erea a"ministrati)"isciplinar!
4baterea disciplinar este o fapt svrit cu vinovie dar mai puin garv dect infraciunea i atrage
sanciuni administrative
AE
.ot fi comise de persoane fizice sau %uridice
unt sanciuni ca ma%orri de ntrziere sau emenzi sau penaliti de ntrziere, de asemenea ma%orri de
ntrziere cu sau fr dobnzi aferente, da i msura suspendrii activitii pltitoruliui de taxe i impozite n caz
de abateri repetate ca* nedepunerea declaraiei de impunere, refuz de declarare a datelor cerute de org fiscale
R!spun"erea a"ministrati) c'ntra)eni'nal!
8nd se comite o contravenie catalogat, definit ca atare de legea financiar* nedepunerea la termen a
unor declaraii, necompletarea fielor fiscale, nendeplinirea unor obligaii etc. unt foarte multe i ma%oritare
R!spun"erea a"ministrati) patrim'nial!
ancioneaz conduita ilicit a organelor administraiei publice cauzatoare de pre%udicii prin acted e
putere ilegale. Este vorba de rspunderea organelor de stat aici
8ondiiile rspunderii*
-actul administrativ s fie ilegal
-actul administrativ s fi produs un pre%udiciu
-raportul de cauzalitate
-culpa autoritii publice
particulariti procedurale*
-aciunea n daune trebuie s fie introdus o dat cu aciunea n anulare
-prile c#emate n %udecat pot fi autoritatea public emitent dar i funcionarul vinovat
-procedura prealabil este obligatorie cnd se cer i despgubiri
-instana trebuie s constate obligatoriu nulitatea actului n prealabil pronunrii asupra cererii de
despgubiri
R!spun"erea patrim'nial! a salariail'r
Este specific codului muncii. Rspunde pentru pre%udiciul cauzat n orice mod unitii unde este
ncadrat. Este condiionat de un rapotr de munc. .rocedura este mai operativ prin decizie de imputare sau
anga%ament de plat
R!spun"erea ci)il!
Este contractual i delictual de regul dar aici nu avem dect rspundere delictual ! de exemplu
conduita ilicit a unor contriuabili
E)a&iune fiscal!
"aptele de sustragere de la impunere sau plat pentru impozite taxe contribuii etc, orice astfel de
sustragere(
Ca&ierul fiscal
EAste un mi%loc de eviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor n scopul prevenirii i
combaterii evaziunii fiscale i pentzru ntrirea administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului
Este gestionat de 9". pe dou nuveluri* central i teritorial la direciile generale ale finanelor publice
%udeene
&n cazierul fiscal se nscriu fapte sancionate de legile financiare, vamale sau care privesc disciplina
fianciar
e nscriu numaim fapte constatate prin acte administrative neatacate sau n care cile de atac au fost
respinse
e consemneaz n temeiul*
Extrase de pe #otrri %udectoreti definitive
-extrase de pe deciziile de soluionare a contestaiilor rmase definitive
-acte ale organelor financiare definitive
- acte ale altor organe
AF
"aptele din cazierul fiscal pot fi infraciuni sau contravenii, care sunt prevzute n lege c se nscriu n
cazierul fiscal
Este obligatorie prezentarea cazierului fiscal de ex* la nfiinarea de societim comerciale de asociai,
acionari sau reprezentani legali ai persoanelor %uridice. -ac sunt fapte penale consemnate se refuz
infiinarea societii.
/a fel la nfiinarea asiciaiilor sau fundaiilor de asociai sau membrii fondatori, precum i la autorizarea
exercitrii unei activiti independente ! pentru unele domenii determinate de lege ! de ex pentru atestat de
impresariat artistic, sau membrii comisiei naionale a valorilor 9obiliare
8ertificatul se elibereaz la cererea scris a contribuabilului pe formular de cerere tip ! personal sau de
reprezentant, sau de unul din asociai pentru contribuabili fr personalitate %uridic
e depune la -irecia general a finanelor publice de la locul domiciliului sau sediului cu plata unei
taxe
Este valabil 70 zile i numai n scopul n care a fost eliberat
-ac nscrierile din certificat nu sunt reale se poate cere rectificarea, pe baza cererii nsoit de acte
doveditoare
/a respingere se poate face contestaie la tribunal, secia de contencios administrativ, este scutit de taxa
de timbru
coaterea din evidenele cazierului fiscal*
-faptele nu mai sunt sancionate e lege
-a intervenit reabilitarea
-nu a mai svri fapte de natura respectiv 0 ani de la sancionare
-decesul respectiv radierea
AH