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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA

FACULTAD DE INGENIERA INDUSTRIAL Y DE SISTEMAS
ASIGNATURA: COSTOS Y PRESUPUESTOS
Ing. VCTOR LEYTON DAZ

CAPTULO VI LOS COSTOS DE COPRODUCTOS Y
SUBPRODUCTOS (COSTOS CONJUNTOS)

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Una vez de analizar los conceptos tericos, resolver los problemas y casos prcticos, el
lector ser capaz de:
Definir los costos conjuntos y diferenciarlos de los costos comunes.
Asignar costos conjuntos de acuerdo al mtodo que utilice.
Utilizar los diversos mtodos para distribuir los costos conjuntos.
Usar el mtodo ms adecuado para asignar los subproductos.

6.1 DEFINICIONES
Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o ms
productos (o servicios) en forma simultnea.
Pueden clasificarse en producto conjunto o subproducto. Por ejemplo en la industria
minera una empresa cuenta con recursos para explotar la produccin de Cu y Pb, pero
estos metales se encuentran como Sulfuro de Cu y Sulfuro de Plomo, entonces para
separarlos se obtienen azufre, este es procesado hasta obtener cido sulfrico por lo
tanto este es un subproducto, siendo los productos conjuntos (principales) el Cu y el Pb.

Productos conjuntos son aquellos que tienen valores de venta relativamente altos y se
identifican en el punto de separacin. En cambio los subproductos tienen valores de
venta relativamente menos importantes pero tambin se identifican en el punto de
separacin.
Punto de separacin: Es el punto donde los productos y subproductos son identificables
en forma individual. Por ejemplo en la produccin petrolera, el petrleo tiene procesos
previos como extraccin, almacenamiento, transporte a travs de un oleoducto y otros
procesos, cada uno tiene un costo que luego debe ser aadido a los productos que se
separan en la refinera, los costos de los proceso previos deben aadirse al gas licuado
de petrleo, al gas domstico, las gasolinas, kerosene, aceites, asfaltos, etc.

Costo separable Gas licuado
S/. 200 000
15%

60% Gasolina
Produccin de petrleo S/. 1 000 000

Costo conjunto 20%
S/.1 000 000 Aceites
5% S/. 200 000
Punto de separacin
Asfaltos
S/. 100 000
2

El costo conjunto es el costo comn a todos los productos, en este caso el petrleo, luego
del punto de separacin se tiene otros costos adicionales que se denominan costos
separables.

De tal manera que el costo de produccin se calcula de la siguiente manera:

Costo de produccin = Costo conjunto asignado al producto + costo
separable del producto

Costo de produccin de = Costo conjunto asignado + costo separable
Gasolina a la gasolina de la gasolina

El clculo del costo conjunto se obtiene como: CMP + CMOD + CIF del proceso antes del
punto de separacin y el costo separable tambin consta de esos tres elementos de
costo.

PRODUCTO % COSTO CONJUNTO
ASIGNADO (S/.)
COSTO
SEPARABLE (S/.)
COSTO DE
PRODUCCIN (S/:)
Gas licuado 15% 150 000 200 000 350 000
Gasolina 60% 600 000 1 000 000 1 600 000
Aceites 20% 200 000 200 000 400 000
Asfaltos 5% 50 000 100 000 150 000
Total 1 000 000 1 500 000 2 500 000

6.2. EJEMPLOS DE PROCESO CONJUNTOS

Industria Productos separables despus del
punto de separacin
I. Industrias agrcolas
1.1. Derivados de la leche Leche, queso, mantequilla
1.2. Cerdos Carne, cueros, huesos y grasa
2. Industria extractiva
2.1. Petrleo crudo Gasolina, kerosene, asfaltos, etc
2.2. Mineral de cobre Cobre, plata, plomo, zinc
3. Industria qumica
3.1. Qumica base Etileno, propileno, benceno
4. Industria de semiconductores
4.1. Fabricacin de chips Diversos tipos de chips, memorias, etc

6.3. MTODOS PARA SEPARAR LOS COSTOS CONJUNTOS
En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son:
1. Mtodo de la medicin fsica.
2. Mtodo del valor de venta.
3. Mtodo del Valor Realizable Neto Estimado (VRN)

6.3.1. MTODO DE LA MEDICIN FSICA
Bajo este mtodo la base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin
(unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un
denominador comn basado en unidades fsicas.

3

PROBLEMA 6.1
La empresa Arnold Company produce 1 000 000 de galones de petrleo despus del
punto de separacin se producen los siguientes productos y cantidad de galones (cuadro
6.1).
El costo de para producir los galones de petrleo antes el punto de separacin es de $ 2
000 000 y los costos separables se muestran en el siguiente cuadro 6.1.

Cuadro 6.1.

Producto Galones de
cada producto
Costo
separable
Gasolina 600 000 $ 400 000
Petrleo de
calefaccin
100 000 $ 100 000
Combustibles de
aviones
300 000 $ 200 000

SOLUCIN
Tomando como referencia las unidades fsicas para distribuir los costos conjuntos:

Producto Galones de
cada producto
Costo
Conjunto
Costo
separable
Costo total
de
produccin
Gasolina 600 000 $ 1 200 000 $ 400 000 $ 1 600 000
Petrleo de
calefaccin
100 000 $ 200 000 $ 100 000 $ 300 000
Combustibles
de aviones
300 000 $ 600 000 $ 200 000 $ 800 000

6.3.2. MTODO DEL VALOR DE VENTA DE MERCADO EN EL PUNTO DE
SEPARACIN.
Aqu asignamos como distribuidor del costo al Valor de Venta existente en el mercado
(costo de oportunidad) en el punto de separacin (donde se pueden diferenciar los
productos).

Supongamos que se posee costos conjuntos de $50 000 y se generan 20 galones del
producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes valores de
venta en el punto de separacin: para A= $3 000 y para B= $4 000.

Para A: 20 * $3 000 = $60 000 El total es igual a $ 100 000
Para B: 10 * $4 000 = $40 000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la
base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos
conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendramos que:

Asignamos al producto A: $50 000 * $60 000/ $100 000= $ 30.000

Asignamos al producto B: $50 000 * $40 000/ $100 000= $ 20.000

4

6.3.3. MTODO DEL VALOR REALIZABLE NETO (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al valor de venta
final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de
separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus
VRN) se aplican para calcular el valor de los costos conjuntos asignados.

Supongamos que se posee costos conjuntos de $60 000 que se produce 20 galones de A
y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3 000 y $4 000
respectivamente, adems los costos adicionales para A ascienden a $10 000 y para B
corresponden a $15 000.

VRN = Valor Total de las Ventas Costo Separable

Valor total de las ventas = Cantidad vendida x Valor de venta

Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Cuadro 6.2.

Producto. Valor de
venta
Produccin Valor de
Mercado
Costos.
separables
VRN Asignacin de
costos
conjuntos
A $ 3 000 20 $ 60 000 $ 10 000 $ 50 000 $ 40 000
B $ 4.000 10 $ 40 000 $ 15 000 $ 25 000 $ 20 000


PROBLEMA 6.2.
Una compaa produce dos productos conjuntos, A y B. El valor del costo conjunto es de
S/. 20 000. Costos adicionales de procesamiento: A = S/. 30 000, B = S/. 7 500. A se
vende a S/. 50 por unidad, B se vende a S/. 25 por unidad.
Si la compaa produce 1 000 unidades de A y 500 unidades de B. Cul es el importe
apropiado de los costos conjuntos que se deben asignar a B, suponiendo que se usa el
mtodo del valor realizable para asignar costos conjuntos?.

SOLUCIN

A S/. 30 000


Costos conjuntos S/. 20 000




B S/. 7 500

5

PRODUCTO VALOR DE
VENTA
CANTIDAD
PRODUCIDA
VENTAS COSTOS
SEPARABLES
VRN
A S/. 50 1 000 S/. 50 000 S/. 30 000 S/. 20 000
B S/. 25 500 S/. 12 500 S/. 7 500 S/. 5 000

Costo conjunto asignado a B = S/. 20 000 x (5 000/ 25 000) = S/. 4 000

PROBLEMA 6.3.
La empresa Alcoholes Peruanos SAC produce dos productos, trementina y metanol
(Alcohol de madera) mediante el proceso un proceso conjunto. Los costos conjuntos
ascienden a S/. 12 000 por lote de produccin. Cada lote representa 10 000 galones,
compuesto de 25% de metanol y el 75% de trementina. Ambos productos se procesan
adicionalmente sin ganar ni perder volumen. Costos adicionales de procesamiento:
Metanol $ 0,30 por galn; Trementina $ 0,20 por galn. El metanol se vende a $ 2,10 por
galn; la trementina se vende a $ 1,40 por galn.

Requerimiento:
1. Qu costos conjuntos por lote se deben asignar a la trementina y al metanol
suponiendo que los costos conjuntos se asignan sobre la base del volumen fsico?
2. Si los costos conjuntos se deben asignar sobre la base del Valor Realizable Neto. Qu
importes de costos conjuntos se deben asignar a la trementina y al metanol?
3. Elabore los estados de resultados de lneas de productos por lote para los
requerimientos 1 y 2. Suponga que no existen inventarios iniciales o finales.
4. La compaa a descubierto un proceso adicional mediante el cual se puede hacer una
bebida del metanol (Alcohol de madera) convirtindolo en una bebida alcohlica de
sabor agradable. El nuevo valor de venta sera $ 6 el galn. El procesamiento adicional
aumentara los costos separables en $ 0,90 por galn y la compaa tendra que pagar
impuestos del 20% sobre el nuevo valor de venta. Suponiendo que no existen otros
cambios en el costo, Cul es el costo conjunto aplicable al alcohol de madera (usando
el mtodo del Valor Realizable Neto)?. Debe usar la compaa el nuevo proceso?

SOLUCIN

M=Metanol T=Trimentina

M $ 0,3/galn
25%
VV
M
= $ 2,1/galn
Costos conjuntos $ 12 000


75% VV
T
= $ 1,4/galn

T $ 0,2/galn

1. Asignacin de costos conjuntos mediante el mtodo de las unidades fsicas
Producto % de volumen Costo conjunto
asignado
Metanol 25% $. 3 000
Trimentina 75% $ 9 000
6

2. Asignacin de costos conjuntos mediante el mtodo del VRN.


Producto Ventas Costos
separables
VRN Costos
Conjuntos asignados
Metanol $ 5 250 $ 750 $ 4 500 $ 4 000
Trimentina $ 10 500 $ 1 500 $ 9 000 $ 8 000

3. Representacin de los estados de resultados

Rubro / Producto A B
Ventas $ 5 250 $ 10 500
Costo conjunto 4 000 8 000
Costo separable 750 1 500
Total costos 4 750 9 500
Utilidad bruta $ 500 $ 1 000

4. Si se tiene que le nuevo valor de venta es de $ 6/galn si se tiene 2 500 galones se
tendra un ingreso de $ 15 000

Producto Ventas Costos
separables
VRN Costos
Conjuntos asignados
Metanol $ 15 000 $ 3 000 $ 12 000 $ 6857.14
Trimentina $ 10 500 $ 1 500 $ 9 000 $

Rubro / Producto A B
Ventas $ 15 050 $ 10 500
Costo conjunto 6857.14
Costo separable 750 1 500
Total costos 9 500
Utilidad bruta $ $

PROBLEMA 6.4.
Inorganic Chemicals compra sal y la procesa para convertirla en productos ms refinados
tales como sosa castica, Cloro y PVC (Cloruro de polivinilo). En el mes de julio, Inorganic
compr y proces sal con un costo de adquisicin de $ 40 000. Se incurrieron en costos
de conversin de $ 60 000 hasta el punto de separacin, en cuyo momento se obtuvieron
dos productos vendibles: Sosa castica y cloro. El cloro puede sufrir procesamientos
adicionales para convertirlo en PVC.

Sosa castica


Costos conjuntos $ 100 000
SAL




Cloro PVC
7

A continuacin se presenta la informacin de produccin y ventas en julio:

Producto Produccin (TM) Ventas (TM) Valor de venta
por TM
Sosa castica 1 200 1 200 $ 50
Cloro 800
PVC 500 500 $ 200

La totalidad de las 800 TM de cloro se procesan adicionalmente, con un costo incremental
de $ 20 000 para obtener 500 TM de PVC. De este procesamiento adicional del cloro no
se obtienen subproductos o desechos. En julio no existan inventarios iniciales o finales de
sosa castica, Cloro o PVC. Existe un mercado activo para el Cloro. Inorganic Chemicals
pudo haber vendido toda su produccin de Cloro de julio a $ 75 la TM.

Requerimiento
1. Calcule cmo se asignara el costo conjunto de $ 100 000 entre la sosa castica y el
cloro o PVC, de acuerdo a cada uno de los siguientes mtodos:
a. Valor de venta en el punto de separacin.
b. Medicin fsica (TM) en el punto de separacin.
c. Valor Realizable Neto (VRN).
2. Cul es el porcentaje de margen bruto de la sosa castica y el PVC segn los
mtodos a, b, c respectivamente, en el requerimiento 1?
3. Una empresa ofrece comprar las 800 TM de cloro de agosto a $ 75 por tonelada.
Suponga que en agosto se mantienen las mismas relaciones de produccin y venta
de julio. Esta venta de cloro significara que no se producira PVC alguno en agosto
Convendra a la empresa aceptar esta oferta?

SOLUCIN
1. Calculando los costos conjuntos mediante los diversos mtodos.

A. Valor de venta

Producto Ventas
(TM)
Valor de
venta por TM
Ventas
Totales $
Costos conjuntos
asignados
Sosa castica 1 200 $ 50 $ 60 000 $ 50 000
Cloro 800 $ 75 $ 60 000 $ 50 000

B. Unidades fsicas

Producto Ventas
(TM)
% Costos conjuntos
asignados $
Sosa castica 1 200 60 $ 60 000
Cloro 800 40 $ 40 000

C. Valor Realizable Neto (VRN)

Producto Ventas
Totales $
Costos
separables
VRN $ Costos conjuntos
asignados $
Sosa castica $ 60 000 0 60 000 42 857,14
PVC $ 100 000 $ 20 000 80 000 57 142,86
8

2. Determinando el margen bruto (utilidad bruta) para cada producto, mediante los
diversos mtodos.

A. Valor de venta

Rubro/ Producto Sosa castica Cloro Total $
Ventas $ 60 000 60 000 120 000
Costos conjuntos $ 50 000 50 000 100 000
Utilidad bruta $ 10 000 10 000 20 000

B. Unidades fsicas

Rubro/ Producto Sosa castica Cloro Total $
Ventas $ 60 000 60 000 120 000
Costos conjuntos $ 60 000 40 000 100 000
Utilidad bruta $ 0 20 000 20 000

C. Valor Realizable Neto (VRN)

Rubro/ Producto Sosa castica PVC Total $
Ventas $ 60 000 100 000 160 000
Costos conjuntos $ 42 857,14 57 142,86 100 000
Utilidad bruta $ 17 142,86 42 857,14 60 000

3. No convendra aceptar esta oferta por que las utilidades son menores, en las
condiciones anteriores de produccin y ventas conviene producir y luego vender el
PVC.

PROBLEMA 6.5.
Aceite COCINERO compra aceite vegetal crudo. Del refinamiento de este aceite se
obtienen cuatro productos A,B y C, que son lquidos y D que es una grasa pesada. Los
costos conjuntos en 20XX suman S/. 97 000 (S/. 27 600 del aceite crudo ms S/. 70 000
de costos de conversin). A continuacin se presenta la produccin y las ventas de cuatro
productos en 20XX.








Requerimientos:
1. Suponga que se usa el mtodo del Valor Realizable Neto (VRN) para la asignacin
de los costos conjuntos. Cul es el margen bruto para los productos A, B, C y D?
2. La compaa ha estado tentada en vender directamente a otros procesadores en
el punto de separacin. Si se hubiera seleccionado esa opcin las ventas por
galn hubieran sido:
A = S/. 0,15; B = S/. 0,50; C= S/. 0,80 y D = S/. 3,00

Producto Produccin
(Galones)
Ventas Costos de procesamiento
separables
A 500 000 S/. 115 000 S/. 30 000
B 10 000 10 000 6 000
C 5 000 4 000 Ninguno
D 9 000 30 000 1 000
9


Cul hubiera sido el margen bruto para cada uno de los productos con esta
opcin?. Suponga que se utiliza el mtodo del valor de venta en el punto de
separacin para asignar los costos conjuntos.
3. La compaa espera operar al mismo nivel de produccin y ventas en el ao
prximo. Podra la empresa aumentar el margen el bruto modificando sus
decisiones de procesamiento? Si es as Cul sera el margen bruto global
esperado? Qu productos deben seguir un procesamiento adicional y cules se
deben vender en el punto de separacin? Suponga que en todos los costos en que
se incurre despus del punto de separacin son variables.

SOLUCIN

1. Aplicando el mtodo del Valor Realizable Neto (VRN).








Utilizando el VRN: S/. 85 000 + 4 000 + 4 000 + 29 000 = S/.122 000

Por ejemplo: El factor para asignar costos conjuntos para el producto A

Factor de producto A = S/. 85 000 / S/. 122 000 x S/. 97 600 = S/. 68 000


2. Utilizando el valor de venta en el punto de separacin:











3. Para analizar esta parte del problema se realizar el anlisis del margen
incremental sobre las ventas.
Producto Ventas Costos separables VRN
A S/. 115 000 S/. 30 000 S/. 85 000
B 10 000 6 000 4 000
C 4 000 0,00 4 000
D 30 000 1 000 29 000
Total Valor Realizable Neto S/. 122 000
Producto VRN Factor Costos conjuntos Margen
bruto
A S/. 85 000 85/122 S/. 68 000 S/. 17 000
B 4 000 4/122 3 200 800
C 4 000 4/122 3 200 800
D 29 000 29/122 23 200 5 800
122 000 1 S/. 97 600
Prod Produccin
(Galones)
Valor de
venta
Ventas en el
Punto de sep.
Factor Costos
conjuntos
Margen
bruto
A 500 000 S/. 0,15 S/. 75 000 75/111 S/. 65 947 S/. 9 053
B 10 000 0,50 5 000 5/111 4 396 604
C 5 000 0,80 4 000 4/111 3 517 483
D 9 000 3,00 27 000 27/111 23 740 3 260
111 000 1 S/. 97 600 S/. 13 400
10



Alternativa 1 Se vende A y D con procesamiento adicional, B y C en el punto de
separacin


Alternativa 2 Se vende A, B y D con procesamiento adicional y C en el punto de
separacin


PROBLEMA 6.6.
Una fbrica produce tres productos a partir de una sola materia prima, estos productos se
denominan Alfa (A), Beta (B) y Gamma (G), el proceso de produccin se muestra a
continuacin:

S/.70 000 A 4 000 Unid.



Costos conjuntos S/. 60 000 B 5 000 Unid.



S/. 80 000 G 6 000 Unid.
Prod Ventas desp.
del punto de
separacin
Ventas en
el punto de
separacin
Ventas
Incrementales
Costos
separables
Margen
incremental
A S/. 115 000 S/. 75 000 S/. 40 000 S/. 30 000 S/. 10 000
B 10 000 5 000 5 000 6 000 ( 1 000)
D 30 000 27 000 3 000 1 000 2 000
S/. 11 000
A B C D TOTAL
Ventas en el punto
de separacin
S/. 75 000 S/. 5 000 S/. 4 000 S/. 27 000 S/. 111 000
Ventas adicional 40 000 0,00 0,00 3 000 43 000
Ventas totales 115 000 5 000 4 000 30 000 154 000
Costos conjuntos 97 600
Costos proc. adic. 30 000 1 000 31 000
Costos totales 128 600
Margen bruto S/. 25 400
A B C D TOTAL
Ventas en el punto
de separacin
S/. 75 000 S/. 5 000 S/. 4 000 S/. 27 000 S/. 111 000
Ventas adicional 40 000 5 000 0,00 3 000 43 000
Ventas totales 115 000 10 000 4 000 30 000 159 000
Costos conjuntos 97 600
Costos proc. adic. 30 000 6 000 1 000 37 000
Costos totales 134 600
Margen bruto S/. 24 400
11


Los costos de materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
antes del punto de separacin fueron los siguientes:

Materia prima = S/. 35 000
Mano de obra directa = S/. 45 000
Costos indirectos de fabricacin = S/. 20 000
Los inventarios iniciales y finales de productos terminados, as como los respectivos
valores de venta, se muestran en la tabla siguiente:







(*) En la etapa final del proceso, despus del punto de separacin
(**) Porcentaje de la produccin final
(***) Valores de venta despus del procesamiento adicional.

Utilizando los mtodos para calcular los costos conjuntos como son:
1. Medicin fsica en el punto de separacin
2. Valor de venta en el punto de separacin
3. Valor realizable neto (VRN).

Nota: No hay inventarios iniciales y finales en el punto de separacin.







Determine lo siguiente:
A. La distribucin de costos conjuntos.
B. El valor de los inventarios.
C. El costo de ventas.
D. Las ventas.
E. La utilidad bruta.

SOLUCIN

A. La distribucin de los costos conjuntos

En el punto de separacin

A.1. Mtodo de la medicin fsica

El costo conjunto es = CMP + CMOD + CIF = 35 000 + 45 000 + 20 000 = S/. 100 000

Producto Inventario Inicial (*) Inventario
Final (**)
Valor de
Venta (***) Cantidad Costo unitario (S/.)
A 500 28 20% 30
B 300 25 10% 24
G 200 22 5% 20
Producto Punto de separacin
Cantidad Valor de venta (S/.)
A 4 000 25
B 5 000 18
G 6 000 15
12









Calculando las ventas en unidades monetarias (S/.)









Determinado los otros valores solicitados







A.2. Mtodo del Valor de ventas









Determinado los otros valores solicitados








Al final del proceso de produccin (aadiendo los costos de produccin
separables)

A.3. Mtodo del Valor Realizable Neto (VRN)


Producto Produccin

Factor Costos
conjuntos
A 4 000 4 000/15 000 S/. 26 667
B 5 000 5 000/15 000 S/. 33 334
G 6 000 6 000/15 000 S/. 39 999
15 000 1 S/. 100 000
Producto Produccin

Valor de
Ventas (S/.)
Ventas (S/.)
A 4 000 25 100 000
B 5 000 18 90 000
G 6 000 15 90 000
15 000 280 000
Rubros A B C Total
Ventas (S/.) 100 000 90 000 90 000 280 000
Costo de ventas (S/.) 26 667 33 334 39 999 100 000
Utilidad bruta (S/.) 73 333 5 6666 50 001 180 000
Producto Ventas (S/.) Factor Costos
conjuntos
A 100 000 100 000/280 000 35 714.28
B 90 000 90 000/280 000 32 142.85
G 90 000 90 000/280 000 32 142.87
280 000 1 100 000
Rubros A B C Total
Ventas (S/.) 100 000 90 000 90 000 280 000
Costo de ventas (S/.) 35 714.28 32 142.85 32 142.85 90 000
Utilidad bruta (S/.) 64 285.72 57 857.15 57 857.15 101 000
13















Utilizando el VRN: S/. 50 000 + 60 000 + 40 000 = S/.150 000

Por ejemplo: El factor para asignar costos conjuntos para el producto A

Factor de producto A = (S/. 50 000 / S/. 150 000) x S/. 100 000 = S/. 33 333









Costo de ventas = Inventario + Costos + costos - Inventario
inicial de PT conjuntos separables final

B. Valor de los inventarios
B.1. Determinando el inventario inicial









C. Obteniendo el costo de ventas








Producto Produccin

Valor de
Ventas (S/.)
Ventas (S/.)
A 4 000 30 120 000
B 5 000 24 120 000
G 6 000 20 120 000
15 000 360 000
Producto Ventas ( S/. ) Costos separables VRN
A 120 000 S/. 70 000 S/. 50 000
B 120 000 60 000 60 000
G 120 000 80 000 40 000
Total Valor Realizable Neto S/. 150 000
Producto VRN Factor Costos conjuntos
A S/. 50 000 50 000/150 000 S/. 33 333
B 60 000 60 000/150 000 40 000
G 40 000 40 000/ 150 000 26 667
S/. 150 000 S/. 100 000,00
Prod Inventario
Inicial
Costo
Unitario (S/.)
Costos del inv.
Inicial (S/.)
A 500 28 14000
B 300 25 7500
G 200 22 4400
Total costo de inv. inicial 25 900
Prod Inventario
Inicial
(S/.)
Costos
Conjuntos
(S/.)
Costos
Separables
(S/.)
Inventario
Final
(S/.)
Costo de
Ventas
(S/.)
A 14 000 33 333 S/. 70 000 23 466,6 93 866,40
B 7 500 40 000 60 000 10 750 96 750
G 4 400 26 667 80 000 5 553.35 105 513.65
18 100 100 000 210 000
14

D. Calculando las ventas

D.1. Determinando la cantidad de unidades vendidas

E. Calculando la utilidad bruta









6.4. SUBPRODUCTOS
Son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de forma simultnea con
productos de mayor valor de venta conocidos como productos conjuntos. Por lo general
se fabrican en menor cantidad.

6.4.1. Mtodo del reconocimiento de los subproductos al momento de la venta
Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el
esquema del Estado de Resultados es el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX
Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto Neto XXX

COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

6.4.2. Reconocimiento de los subproductos al momento de la produccin
En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos
principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sera el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX
Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto XXX
TOTAL DE COSTOS (XXX)
Costos del Producto Principal (XXX)
Costos del Subproducto (XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

Prod Inv. Inicial
(unid.)
Produccin
(unidad)
Inv. Final
(unid.)
Total
ventas
Valor de
Venta (S/.)
Ventas
(S/.)
A 500 4 000 900 3 600 30 108 000
B 300 5 000 530 4 770 24 114 480
G 200 6 000 310 5 890 20 117 800
340 280
Prod Ventas
(S/.)
Costo de
Ventas (S/.)
Utilidad bruta
(S/.)
A 108 000 93 866,40 14 133,60
B 114 480 96 750 17 730
G 117 800 105 513,65 12 286,35
340 280 S/. 296 130,05 44 149,95
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PROBLEMA 6.7.
PRIMAX compra petrleo vegetal crudo. La refinacin de este petrleo da como
resultado cuatro productos A, B, C los cuales son lquidos y D que es una grasa densa.
La produccin y las ventas para los cuatro productos en fueron los siguientes:

Producto Produccin Ventas $. Costo por procesamiento
Adicional $.
A 480 000 140 000 35 000
B 8 000 12 000 7 200
C 6 250 5 000 3 000
D 9 000 24 000 8 000

SE PIDE:
1. Suponga que para la asignacin de los costos conjuntos se usa el Valor
Realizable Neto. Cul sera la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los
costos conjuntos totalizaron $ 85 000.
2. La compaa estuvo tentada en vender en el punto de separacin directamente a
otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los valores de
venta por galn hubieran sido:
A: $ 0,18, B:$ 0,75, C: $ 0,80, D:$ 2,40
Cul hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa?

SOLUCIN
1. El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento
adicional, en que para las ventas se considera el total de la produccin.

Valor Realizable Neto (VRN)= Ventas - Costos del Proceso Adicional


Producto

Ventas $.
Costo por
procesamiento
Adicional $.

VRN $.
Costo
conjunto
A 140 000 35 000 105 000 66 111
B 12 000 7 200 4 800 3 022
C 5 000 3 000 2 000 1 259
D 24 000 800 23 200 14 607

Luego podemos calcular las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable
Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos. Con esta informacin podemos
calcular los mrgenes de explotacin para cada producto.

Clculo de la utilidad bruta

Rubro/Producto A B C D Total
Ventas 140 000 12 000 5 000 24 000 181 000
Costo conjunto 66 111 3 022 1 260 14 607 85000
Costo adicional 35 000 7 200 3 000 800 46 000
Utilidad bruta 38 889 1 778 741 8 593 50 000

2. Para calcular el valor de venta en el punto de separacin, tomamos la produccin y la
multiplicamos por el precio de venta en este punto.
16



Producto

Produccin
Valor de
venta $.

Ventas $.
Costo
conjunto
Utilidad
bruta
A 480 000 0,18 86 400 61 714 24 686
B 8 000 0,75 6 000 4 286 1 714
C 6 250 0,8 5 000 3 571 1 429
D 9 000 2,40 21 600 15 429 6 171
Total utilidad bruta 34 000

En este caso mayor utilidad se obtiene con el procesamiento adicional.

PROBLEMAS PROPUESTOS
PROBLEMA 6.8.
La empresa Nestl elabora y distribuye productos de chocolate. Compra grano de cacao y
lo procesa hasta convertirlo en dos productos intermedios:
1. Chocolate en polvo con base de licor
2. Chocolate con leche con base de licor
Estos productos se vuelven identificables en forma separada en un solo punto de
separacin. Cada 500 kilos grano de cacao dan lugar a 20 galones de chocolate en polvo
con base de licor y 30 galones de chocolate con leche con base de licor.
El chocolate en polvo con base de licor se somete a procesamiento adicional antes de
convertirse en chocolate en polvo. Cada 20 galones de chocolate en polvo con base de
licor dan lugar a 200 kilos de chocolate en polvo. Cada 30 galones con chocolate en
leche con base de licor dan lugar a 340 kilos de chocolate con leche.
Los datos de produccin y ventas para agosto del 20XX son:
Grano cacao procesado 5 000 kilos
Costos procesamiento del cacao hasta punto separacin (incluyendo compra
grano) $ 10 000.

Producto Produccin
(Kilos)
Ventas
(Kilos)
Valor de
venta
$ por kilo
Costos de procesamiento
separable
Chocolate en
Polvo
2 000 2 000 4 4 250
Chocolate con
Leche
3 400 3 400 5 8 750

Nestl somete a procesamiento total sus dos productos intermedios hasta convertirlos en
chocolate en polvo y en chocolate con leche. Existe un mercado activo para estos dos
productos intermedios. En agosto del 20XX, Nestl podra haber vendido su chocolate en
polvo con base de licor a $ 21 por galn y el chocolate con leche con base de licor a $ 26
por galn.
Se Pide:
1. Determine la manera en que los costos conjuntos de $10 000, se asignaran entre las
bases de licor de chocolate en polvo y de chocolate en leche bajo los siguientes
mtodos:
a) Valor de ventas en el punto de separacin
b) Unidades fsicas (galones)
c) Valor Realizable Neto.
2. Cul es el margen de contribucin del chocolate en polvo y chocolate con leche?
17

PROBLEMA 6.9.
Una empresa tiene un proceso productivo conjunto en el cual se generan costos de
materias primas, costos de mano de obra y CIF por un valor total de $ 220 000.
Del proceso productivo, se identifican en el punto de separacin los siguientes productos:
Artculo A: 1 000 Kg., con un valor de venta en el punto de separacin de $500 c/u
Artculo B: 9 000 kg., con un valor de venta en el punto de separacin de $10 c/u.
Los gastos de administracin y ventas de cada producto son: Artculo A un 10% sobre las
ventas y el B un 40% de las ventas.
Se pide:
1. Asignar los costos conjuntos para cada producto segn los mtodos
a) Valor de ventas en el punto de separacin
b) Unidades fsicas (galones)
2. Elaborar el Estado de Resultado para cada mtodo.

PROBLEMA 6.10.
La compaa XX compra planchas de cobre, sometindolas a un proceso de laminacin
general, del cual resultan lminas de 3 tipos (I, II, y III). En una relacin 2:1:1, de
produccin respectivamente. Se sabe que se comenzaron 3 000 lminas y todas se
terminaron. Los costos fueron: Materia prima ( 3 000 planchas a $ 500 c/u) es decir
$ 1 500 000 y los costos de conversin de $ 938 000
Los antecedentes de venta y rentabilidad son:

Planchas Valor de venta en el
punto de separacin
Gastos de Admist.
y de Ventas
I $ 450 25% sobre las ventas
II $ 280 30% sobre las ventas
III $ 340 50% sobre las ventas
Se pide:
1. Elaborar el Estado de Resultado asumiendo la venta de todas las lminas,
utilizando el mtodo para la distribucin de los costos conjuntos de unidades
fsicas y valor de venta en el punto de separacin.
2. Elaborar el Estado de Resultado por cada mtodo, considerando que se tiene
un inventario final de cada producto del 10%.

PROBLEMA 6.11.
La empresa ABC COMPANY elabora produccin conjunta a partir de la refinacin de
petrleo crudo, la refinacin inicial de 1 195 000 galones se empez en el departamento I.
en este (punto de separacin) surgieron tres productos principales parcialmente
terminados: Gasolina, Kerosn y Gas y dos subproductos: Miscelnea y Bencina,
incurrindose en los siguientes costos de produccin: Materiales S/. 800 000, S/. 600 000
de mano de obra directa y S/. 240 000 de costos indirectos de fabricacin.
Luego cada producto se envi a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:

Departamento Producto final Galones producidos
2 Gasolina 380 000
3 Kerosene 340 000
4 Gas 200 000
5 Miscelnea 125 000
6 Bencina 50 000
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Las siguientes estadsticas se relacionan con el proceso productivo de la empresa ABC
COMPANY:

Dpto. Costos
adicionales de
Produccin
Costos de
distribucin y
mercadeo
Valor mercado
en punto de
separacin
Valor mercado
despus del
procesamiento
adicional
2 500 000 150 000 0,80 10,15
3 700 000 175 000 0,90 12,00
4 350 000 225 000 0,95 10,40
5 300 000 125 000 0,75 9,00
6 100 000 80000 0,60 6,00

(Los costos de produccin adicional corresponden: 40% como materiales, 25% como
mano de obra directa y el resto a costos indirectos de fabricacin.

SE PIDE:
Asignar los costos conjuntos a los productos, utilizando mtodo del Valor Realizable
Neto.
Calcular el costo de la produccin terminada de cada producto conjunto.
Realizar todos los asientos correspondientes, siguiendo el ciclo de la contabilidad de
costos, sabiendo que se vende al contado el 80% de la produccin conjunta
terminada.

PROBLEMA 6.12.
Amrica manufactura S.A. utiliza un proceso conjunto para fabricar los coproductos A, B y
C y el subproducto D. El coproductor A y el subproducto D estn listos para venderse
despus de la separacin, los coproductos B y C pasan por procesos adicionales para su
acabado final. En el departamento I ocurre el punto de separacin y tiene contabilizado
costos conjuntos por S/. 1 200 000 (Materiales S/. 500 000, mano de obra S/. 200 000 y
costos indirectos de fabricacin S/. 500 000). Actualmente se dispone de la siguiente
informacin:

Producto
conjunto
Unidades
producidas
(libras)
Valor del
mercado en
el punto de
separacin
(S/./lb)
Valor del
mercado despus
del punto de
separacin
(S/./lb)
Costos de
procesos
adicionales
(S/.)
Costos de
distribucin,
mercadeo y
venta
(S/.)
A 2 000 1 500 - - 100 000
B 1 500 1 200 2 200 800 000 500 000
C 1 700 1 800 2 500 700 000 800 000
D 300 700 - - 50 000

Se pide:
1. Realizar la asignacin de los costos conjuntos a los productos conexos usando el
mtodo del valor neto realizable.
2. Calcular el costo de la produccin terminada de los productos conjuntos.
3. Realzar los asientos que sean necesarios.

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PROBLEMA 6.13.
Extracciones S.A., extrae y procesa mineral de hierro bajo una produccin conjunta, para
contabilizar sus costos utiliza el sistema de costos por procesos, elabora tres productos
principales: Hierro, Zinc y Plomo, cada produccin conjunta pasa por procesos
adicionales. En el departamento 1 se extrae 9 000 libras de produccin conjunta, con un
costo de produccin de S/. 7 000 000 de acuerdo a: Costos de materiales S/. 2 000 000,
Costos de mano de obra directa S/.3 000 000 y costos indirectos de fabricacin de S/. 2
000 000. Los procesos adicionales y sus respectivos costos son los siguientes:

Producto Volumen
(Libras)
Proceso
adicional
Costos de
produccin
Adicional
(S/.)
Valor de
mercado en el
punto de
Separacin
(S/./lb)
Costos de
distribucin
y venta
(S/.)
Valor final
de mercado
(S/./lb)
Hierro 4 000 Dep 2 2 500 000 1 500 500 000 2 000
Zinc 3.000 Dep. 3 2 000 000 1 000 600 000 2500
Plomo 2.000 Dep. 4 1 500 000 900 350 000 1 500

Despus del procesamiento adicional en el departamento 2 surgen dos productos
conjuntos: hierro y 5 libras de limaduras de hierro. Es poltica de la empresa no
inventariar cada vez que surgen subproductos por considerarlos sin relevancia alguna
con relacin a la produccin total.
Para la distribucin de los costos de produccin adicional, se realiza de la siguiente
manera: Costo de materiales el 45%, para el costo de mano de obra el 30% y para los
costos indirectos de fabricacin el 25%.

SE PIDE:

1. Asignar los costos conjuntos a los productos conjuntos. Usando el mtodo de
unidades producidas y el mtodo de Valor Realizable Neto.
2. Realizar todos los asientos necesarios siguiendo el ciclo de la contabilidad de costos
por procesos. Sabiendo que se vende el 90% de cada uno de los productos
principales y se vende por S/. 100 000 al contado el subproducto limaduras de Hierro.
3. Cul es la utilidad bruta en ventas por cada producto principal de acuerdo a cada uno
de los mtodos utilizados?.

PROBLEMA 6.14.

La Dolorosa S.A. fabrica cuatro productos qumicos bajo una produccin conjunta, para
contabilizar sus costos utiliza el sistema de costos por procesos, elabora tres productos
principales: A, B, C y un subproducto D, cada produccin conjunta pasa por procesos
adicionales, por consiguiente, la empresa tiene como poltica inventariar los subproductos,
ya que los considera importantes.
En el departamento 1 se produce 10 000 litros de productos qumicos, con un costo de
produccin de S/. 6 000 000 de acuerdo a: Costos de materiales S/. 2 000 000, Costos de
mano de obra directa S/. 3 000 000 y costos indirectos de fabricacin S/. 1 000 000. Los
procesos adicionales y sus respectivos costos son los siguientes:

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Producto Volumen
(litros)
Proceso
adicional
Costos de
produccin
Adicional
(S/.)
Valor de
mercado en el
punto de
Separacin
(S/./L)
Costos de
distribucin y
venta
(S/.)
Valor final
de
mercado
(S/./L)
A 5 000 Dep. 2 1 500 000 500 500 000 1 000
B 3 000 Dep. 3 2 000 000 1 000 600 000 1 500
C 1 500 Dep.4 1 000 000 900 350 000 1 200
D 500 Dep. 5 100 000 300 50000 800

Para la distribucin de los costos de produccin adicional, se realiza de la siguiente
manera: Costo de materiales el 45%, para el costo de mano de obra el 30% y para los
costos indirectos de fabricacin el 25%.

SE PIDE:
1. Asignar los costos conjuntos a los productos conjuntos.
2. Realizar todos los asientos necesarios siguiendo el ciclo de la contabilidad de costos
por procesos. Sabiendo que se vende el 90% de cada uno de los productos qumicos.
3. Determinar Cul es la utilidad bruta en ventas por cada producto conjunto.