METODOLOGIA EFECTURII CONTROLULUI FINANCIAR - CONTABIL

Realizarea practic a procesului de stabilire a unor realiti faptice n legtur cu starea unor
activiti economice presupune derularea mai mukor etape succesive i interdependente care, mpreun i
n ansamblu, formeaz metodologia de realizare a controlului financiar - contabil.
Structurat pe etape i. n cadrul acestora, pe faze, metodologia de efecuare a controlului
financiar contabil se prezint astfel:
1. Etapa programrii activitii de control financiar contabil;
1.1. Elaborarea programului de control;
1.2. Transmiterea programului de control unitilor cu atribuii de control financiar
contabil, subordonate;
2. Etapa pregtirii aciunilor de control financiar contabil;
2.1. Stabilirea temelor controlului;
2.2. Analiza general a temelor controlului;
2.3. nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea ce face
obiectul aciunii de control;
2.4. Cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului de subiect (unitate
economic) care urmeaz a ti controlate;
2.5. Stabilirea principalelor obiective ale controlului. Tematica de control financiar contabil;
3. Etapa efecturii controlului financiar contabil;
3.1. Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii subiectului
controlat;
3.2.Stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului;
3.3.Selectarea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare realizrii controlului:
3.4.Determinarea abaterilor i a deficienelor:
3.5.Stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate;
4. Etapa ntocmirii actelor de control financiar - contabil;
4.1. nscrierea constatrilor n acele de control;
5. Etapa valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar -
contabil;
5.1. Recuperarea prejudiciilor i a altor sume datorate i stabilirea msurilor de intrare n
legalitate.
Efectuarea fiecrei dintre etapele i n cadrul acestora, a fazelor acestui proces metodologic de
exercitare a controlului financiar - contabil, presupune realizarea i a altor activiti adiacente ca i a unei
analize i judeci de valoare sau de conformitate i chiar aplicarea i utilizarea unor rutine de calcul, aa
cum sunt descrise n cele ce urmeaz:

1. Programarea activitii de control financiar-contabil
Ca orice activitate uman care se destoar la anumite termene i pe perioade mai lungi sau mai
scurte de timp i activitatea de control financiar contabil trebuie programat i pregtit. Programarea
activitii de control financiar contabil cuprinde att stabilirea propriu-zis a obiectivelor, subiecilor i a
termenelor de realizare ct i transmiterea acestora ctre unitile cu atribuii de control financiar
contabil.Structurate pe cele dou faze prezentate, etapa programrii activitilor de control financiar
contabil se prezint astfel:
1.1. Elaborarea programului de control
Programarea activitii de control financiar contabil rezult din necesitatea asigurrii realizrii n
totalitate a obiectivelor ce revin unitilor cu sarcini n acest domeniu i evitrii repetrii controalelor la
aceeai ageni economici.
Programul de control este principalul instrument de lucru n baza cruia, pe o perioad
determinat, structurile cu atribuii de control financiar contabil i desfoar ntreaga activitate.
Programul de control este un document care conine, nominalizate, toate obiectivele generale
privind activitile ce urmeaz a fi cuprinse n aciunile de control financiar contabil, defalcate pe forme
de control cu precizarea termenelor la care urmeaz a f finalizate, eventual a persoanelor care-l execut
precum i a unitilor economice ce urmeaz a face obiectul verificrii.
Odat stabilite, sarcinile cuprinse n programul de control ar putea fi modificate doar ca urmare i
n funcie de unele eventuale schimbri ale obiectului de activitate al unitilor economice verificate,
modificri ce au avut ca efect creterea sau diminuarea plajei activitilor i a documentelor din sfera
acesteia.
Formele de control se stabilesc n funcie de prevederile legale prin care au fost stabilite, sfera i
obiectul de activitate ale unitii cu atribuii de control financiar contabil i, n cadrul acestora, de
obiectivele propuse.
Controale tematice, pe obiective generale prestabilite, se realizeaz, de obicei, de ctre organele
de control ale statului prin aciuni operativ curente sau ulterioare desfurrii operaionale sau ntocmirii
documentelor ce sunt supuse verificrii financiar contabile.
Programul de control se elaboreaz n cadrul fiecrei uniti cu atribuii de control financiar, se
centralizeaz la nivelul structurii coordonatoare, dup care se aprob de ctre conducerea acesteia i, n
form final, se returneaz unitilor din subordine n vederea punerii n aplicare.
Astfel, la nivelul Curii de Conturi a Romniei, programul de control se defalc pe structuri de
control. n baza prevederilor rezultate din legea acesteia de organizare i funcionare iar n cadrul acestora
pe obiectivele specifice propuse de structurile sale. diviziile i structurile teritoriale i, n aceast form, se
aprob de organul de conducere al acesteia, Plenul Curii de Conturi.
La nivelul Ministerului Finanelor Publice, Programul anual de control financiar contabil, integrat
Programului general de activitate al acestuia, aprobat de Biroul Executiv, cuprinde principalele aciuni de
control ulterior ce urmeaz a fi executate de structurile sale specializate. Direcia general de ndrumare i
control fiscal i Direcia Antifraud.
Direcia general de ndrumare i control fiscal programeaz activitatea proprie de control fiscal
i pentru aparatul de control fiscal teritorial. n baza sarcinilor ce-i revin din prevederile legale, n legtur
cu: stabilirea, evidenierea i plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat,
organizarea i conducerea evidenelor contabile ale contribuabililor, identificarea i combaterea evaziunii
fiscale, administrarea i gestionarea patrimoniului public i privat al statului
Direcia Antifraud programeaz i execut verificri operativ curente, n cadrul aciunilor ce
rezult din legea de organizare i funcionare a acesteia precum i aciuni inopinate dar care, evident,
avnd n vedere caracterul lor special, nu sunt nscrise dect generic n programul de activitate.
Unul din elementele importante de care trebuie s se in seama la programarea formelor de
verificare este posibilitatea combinrii celor dou forme de control operativ curent i ulterior. n vederea
realizrii cu rezultate optime a tuturor obiectivelor nscrise n programul de control al acestor structuri. Un
alt element de care se ine seama la programarea activitii de control financiar contabil este competena
de exercitare a acestuia, stabilit prin prevederi legale, abaterea de la acestea i atribuirea altor competene
fiind posibile numai prin emiterea unor acte normative de aceeai valoare juridic cu cele prin care a fost
aprobat.
Stabilirea agenilor economici la care urmeaz a se efectua controlul se face innd seama de
prevederile legale conform crora un agent economic poate fi controlat o singur dat, ntr-un an
calendaristic, pe obiective ce vizeaz sinceritatea situaiilor financiare sau realitatea sumelor datorate de
acesta bugetului de stat. De asemenea, este necesar a se ine seama i de faptul c aciunile de control
programate nu pot depi. conform acelorai prevederi legale, durata maxim de trei luni, indiferent de
tema verificrii i perioada la care aceasta se refer.
La nivelul agenilor economici, programul de desfurare a controlului financiar contabil propriu
se ntocmete pentru toate formele de control, preventiv i de gestiune i cuprinde principalele obiective
generale ce i le propune conducerea administrativ s fie realizate pe parcursul unei perioade determinate
de timp. de obicei un an.

1.2. Transmiterea programului de control unitilor cu atribuii de control financiar contabil
Sarcinile rezultate din programul de control se desfoar pe subuniti care i elaboreaz
propriul program. n care. obiectivele generale sunt detaliate pe obiective specifice, proprii fiecreia dintre
aceste componente structurale ale unitii de baz.
Pentru fiecare obiectiv propriu se stabilesc att persoanele care exercit controlul ct i termenele
pn la care se va finaliza aciunea.
In cadrul competenelor stabilite prin prevederi legale pentru fiecare instituie de control n parte,
o atenie deosebit se acord alctuirii echipelor de controlori care urmeaz a efectua operaiunea de
verificare financiar contabil.
Echipele de verificare se constituie din controlori, pe ct posibil, specializai pe tema i
obiectivele stabilite prin programul de verificare i care s aib competena profesional care s le confere
suportul teoretic necesar realizrii n bune condiii a obiectivelor controlului.
Pentru fiecare unitate cu sarcini de control financiar contabil, indiferent de nivelul acesteia,
prevederile programului de control, odat aprobate, constituie sarcina de serviciu obligatoriu de realizat.
Modalitatea de transpunere n practic a prevederilor ntregului program de control, de ctre
unitile cu sarcini n acest domeniu, se realizeaz prin hotrri ale Consiliilor de Administraie ale
acestora, materializate prin decizii sau ordine scrise, emise n acest sens.

2. Pregtirea aciunii de contro financiar - contabil
Etapa n care se realizeaz pregtirea aciunii de control financiar contabil este, aa cum o arat i
denumirea, elapa premergtoare efecturii activitii propriu-zise de verificare.
Aciunea se realizeaz de ctre organele de control desemnate s efectueze verificarea activitii
economice programate, att la nivelul instituiei care dispune i/sau efectueaz controlul ct i, n
completare, la nivelul subiectului ce urmeaz a fi controlat.
La nivelul instituiei care disupune i/sau efectueaz controlul, principalele momente ale acestei
etape premergtoare constau n stabilirea temei generale a controlului i, n legtur cu acesta, cunoaterea
n amnunt a tuturor elementelor teoretice i a prevederilor legale referitoare la procesele, activitile sau
fenomenele economice ce urmeaz a fi verificate, aa cum au fost stabilite prin norme legale.
nsuirea, n amnunire, a prevederilor legale ca i a elementelor teoretice care reglementeaz
activitatea ce va fi supus controlului, creeaz premisele derulrii n bune condiii a aciunii, conform
obiectivelor programate a se realiza prin aciunea de verificare.
Tot n aceast etap se stabilesc principalele elemente ale structurii organizatorice aparinnd
tipului de subiect ce urmeaz a fi controlat, dac aciunea vizeaz efectuarea verificrii la nivel regional
sau naional, sau a subiectului nsui, dac aciunea vizeaz un singur agent economic.
Corespunztor necesitilor de informare i n funcie de prevederile legale ce reglementeaz o
activitate sau un fenomen economic, se stabilesc principalele obiective ale controlului care, eventual, se
completeaz cu altele ce rezult pe parcursul desfurrii activitii de verificare.
Pe baza tuturor acestor elemente, se decid att formele de control ce urmeaz a fi utilizate ct i
principalele surse de informaii necesare desfurrii. n bune condiii a aciunii de verificare financiar
contabil.
Structurat pe fazele enunate, etapa de pregtire a aciunii de control se prezint asfel:
2.1. Stabilirea temelor controlului
Sarcinile generale de control, aa cum au fost stabilite prin programe, se desfoar pe teme
generale, iar n cadrul acestora, pe teme distincte de control financiar cotabil.
Tema controlului se definete ca o exprimare sintetic a unei aciuni sau activiti de verificare
financiar contabil care urmeaz a se desfura pe baza unor obiective apriori stabilite i aprobate de ctre
conducerea unitii cu sarcini de control autorizat s o exercite.
Denumirea sau titlul temei controlului trebuie s fie sugestiv i s fac referire la cteva elemente
caracteristice rezultate din obiectul verificrii, subiectul controlului, persoan fizic sau juridic la care se
realizeaz aciunea i. eventual, perioada din activitatea acesteia care face obiectul controlului.
Temele controlului sunt stabilite n funcie de necesitile de informare a unor factori de decizie.
n legtur cu starea, la un moment dat a unor fenomene, procese sau unor activiti economice. Aceste
necesiti de informare pot avea caracter permanent, determinat de programele de management general i,
n cadrul acestora, de modul de luare i aplicare a deciziilor, sau caracter accidental determinat de unele
perturbaii ce pot interveni n cursul desfurrii unui proces economic i ale cror cauze este necesar a fi
cunoscute iar efectele acestora reparate.
Caracterul permanent al necesitii de informare prin control poate mbrca la rndul su forma
continu sau forma periodic, aceasta din urm manifestndu-se ia anumite date, de obicei fixe.
Manifestarea caracterului permanent al necesitii de informare, n cele dou forme ale sale.
continu i periodic, este concretizat n cele dou forme ale controlului ce urmeaz a fi exercitat n
aceste cazuri, controlul continuu i controlul periodic.
Caracterul accidental al necesitii de informare este, de obicei, generat de apariia unor situaii
neprevzute n desfurarea fenomenelor, proceselor sau activitilor economice datorate unor abateri de
la prevederile legale ale personalului de execuie sau de conducere implicat n realizarea acestora.
In funcie de aceste necesiti de informare i de caracterul acestora vor fi stabilite i temele
controlului ce rezult din sarcinile generale menionate n programele de control ale instituiilor de
verificare financiar contabil.
2.2. Analiza general a temelor controlului
Analiza general a temelor controlului este unul din momentele principale ale etapei pregtitoare
a activitii de control prealabila desfurrii acesteia, n care se efectueaz dou importante aciuni de a
cror realizare depinde, n mare msur, reuita activitii de control.
Prima dintre aceste aciuni, aceea privind nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale
care reglementeaz activitatea ce face obiectul aciunii de control, este activitatea n care se realizeaz
nsuirea, de ctre controlor, a tuturor elementelor teoretice referitoare la tema dat. att cele stabilite prin
legi ct i cele nscrise n studii, publicaii, recenzii sau n literatura de specialitate din ar sau chiar din
strintate.
Este necesar ca studierea i nsuirea prevederilor legale referitoare la tema controlului s fie
efectuat de o manier ct mai complet i exact pentru a nu se crea posibilitatea unor interpretri, ale
controlorului, generate de necunoaterea, cunoaterea insuficient sau superficial a acestora i care ar
duce la evaluri eronate ale unor stri de fapt ntlnite la activitile controlate.
Documentarea asupra temei ce face obiectul controlului se completeaz. n plus fa de cele
prevzute de prevederile legale, cu elemente teoretice consemnate n studiile i articolele de specialitate cu
observaia c. mai ales n aceast perioad caracterizat printr-o abunden de publicaii, se impune ca
autorii acestora s fie selectai cu mare grij.
Cea de-a doua aciune din cadrul acestei faze se refer la cunoaterea general a principalelor
elemente de organizare a unitii sau a tipului de unitate economic ce urmeaz a se controla.
Aciunea const din realizarea unei documentri prealabile la una din unitile cu profil similar
celei la care se exercit controlul unde se urmrete organizarea general a acestuia, modul de stabilire i
de punere n aplicare a deciziilor, competenelor i rspunderilor personalului de conducere i execuie ca
i modul de organizare a evidenelor tehnico-operative, financiare i contabile.
n activitatea de documentare se mai urmresc, de asemenea, modul de realizare a msurilor
stabilite prin eventualele acte de control anterioare, efectuate la unitile ce urmeaz a fi controlate, la
organe tutelare ale acestora, sau la alte uniti, dar care au vizat i activitatea acestora. Se mai urmresc, de
asemenea, msurile stabilite pe baza propriilor dri de seam i, nu n ultimul rnd. consultrile
controlorilor desemnai s efectueze verificarea cu cadrele de conducere ale unitilor sau subunitilor
acestora.
Determinarea i nsuirea tuturor acestor elemente au drept scop de a pune la dispoziia celui care
execut controlul un material ct mai complet de informare privind att condiiile n care unitatea ce
urmeaz a face obiectul controlului i desfoar activitatea ct i cadrul legal n care aceast activitate
trebuie s se deruleze.
2.3. Stabilirea principalelor obiective ale controlului. Tematica de control financiar contabil.
Principalele obiective pe baza crora se desfoar activitatea de control financiar contabil se
stabilesc pornind, att de la necesitile de informare permanent sau accidental la diferite niveluri de
conducere, ct i de la sarcinile rezultate din prevederile legale care reglementeaz activitatea ce face
obiectul controlului, ca i de la elementele de organizare ale unitii economice, subiect al verificrii.
Ansamblul obiectivelor stabilite pentru fiecare tem de control n parte formeaz tematica de
control. Tematica de control este un instrument practic de lucru pe baza cruia personalul specializat i
desfoar activitatea de control financiar contabil pe baza obiectivelor stabilite prin programul de control.
Documentul se ntocmete de fiecare compartiment sau subunitate ale unitii care dispune i organizeaz
controlul financiar contabil i se aprob de ctre conductorul legal al acesteia.
Obiectivele de control sunt structurate pe activiti, i. n cadrul lor. pe probleme distincte, iar
formularea acestora se face de aa manier nct sa rspund tuturor necesitilor de informare, indiferent
de nivelul la care s-a creat aceast necesitate.
n tematica de control, pe lng obiectivele generale i specifice fiecrei teme. se mai nscriu
informaii, ce se adreseaz controlorului. n legtur cu legislaia suplimentar de consultat i aprofundat,
unele precizri privind termenele i modul de ntocmire a actelor de control, precum i. eventual, numrul
i destinaia acestora.
n legtur cu aceast ultim informaie, se face precizarea c numrul i destinaia exemplarelor
actelor de control prevzute a se ntocmi este doar indicativ deoarece numai dup terminarea controlului i
n funcie de natura abaterilor constatate, aceste elemente se vor putea stabili n mod exact.
Dup aprobare, tematica de control devine document oficial de lucru pe baza cruia se desfoar
ntreaga activitate de control financiar contabil, pe tema stabilit, la agentul sau agenii economici
prevzui prin programul de verificare.
Se face meniunea c obiectivele astfel stabilite la nivelul unitii care a dispus verificarea i
nscrise n tematica de control, nu sunt limitative, putnd i trebuind s fie completate i cu altele, noi. ce
apar n timpul verificrii, n funcie de condiiile specifice ntlnite pe parcursul derulrii aciunii de
control.

3. Efectuarea propriu-zis a controlului financiar-contabil
Efectuarea propriu-zis a activitii de control financiar contabil este o activitate complex care
presupune realizarea mai multor faze n care se stabilesc sursele de informare necesare aplicrii
procedeelor i a tehnicilor specifice n funcie de tema i obiectivele propuse, precum i de alte elemente
cu care controlorul se confrunt la faa locului i care nu au putut fi prevzute de la nceput.
Din compararea modului concret de realizare a activitii ce face obiectul controlului financiar
contabil, cu prevederile i normele legale prin care aceasta a fost definit, utiliznd procedee i tehnice
specifice, vor fi determinate eventualele abateri i deficiene n activitatea unitii verificate, care urmeaz
a fi remediate n vederea intrrii acesteia n legalitate.
Etapa n care se realizeaz activitatea propriu-zis a controlului financiar contabil, presupune
derularea urmtoarelor faze:

3.1. Adaptarea obiectivelor tematice la condijii/e specifice ale activitilor subiectului controlat
La nivelul unei instituii centrale cu atribuii de control financiar contabil, aciunile tematice de
verificare a unor activiti economice se organizeaz astfel nct s includ ageni economici din segmente
ct mai cuprinztoare i reprezentative din punctul de vedere al obiectivelor programate i consemnate n
tematica de control. Excepie de la aceast regul fac aciunile dispuse ca urmare a primirii unor sesizri
sau reclamaii.
Toate aceste premise rmn valabile doar n contextul realizrii activitii de control financiar
contabil de ctre organele specializate ale statului nu i n cazul controlului propriu organizat de unitile
economice, unde. aciunea de verificare se va referi doar la patrimoniul propriu, indiferent care ar fi tema
i obiectivele controlului.
Totui, i n acest caz, n condiiile actuale n care subunitile unui agent economic tind din ce n
ce mai mult spre o anumit autonomie economic, determinat de regulile economiei de pia, noiunea de
control financiar contabil unidirecional - un obiectiv i o unitate - capt tot mai puin aplicabilitate.
Se impune, deci. ca i n situaia exercitrii controlului propriu, tematicile de control s fie ct
mai ample din punctul de vedere al obiectivelor i s cuprind toate subunitile agentului economic n
cadrul activitii cruia se desfoar verificarea financiar contabil.
Pornind de la aceste elemente i argumente i avnd n vedere faptul c fiecrui agent economic i
sunt proprii anumite particulariti adaptarea obiectivelor generale de control la aceste particulariti apare
ca o necesitate pe deplin justificat.
Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii desfurate de unitatea
economic, subiect al controlului, nu trebuie neleas. ns, n sensul modificrii structurale a acestor
obiective.
Activitatea de adaptare a obiectivelor, stabilite pentru situaii generale, la modul concret de
derulare a procesului economic desfurat de ctre subiectul controlat, presupune doar o eventual ajustare
a acestora la maniera concret n care unitatea economic efectueaz o parte a operaiunilor sau ntreaga sa
activitate economic.
In acest timp, trebuie menionat i faptul c activitatea de adaptare a obiectivelor tematice la
condiiile specifice ale fiecrui agent economic verificat nu trebuie neleas ca o aciune absolut
independent de activitatea de control financiar contabil, aceasta putndu-se efectua. n anumite cazuri,
chiar n timpul sau pe msura desfurrii aciunii de verificare financiar contabil. n funcie de situaiile
concrete ntlnite.

3.2. Stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului
Sursele de informare necesare desfurrii controlului financiar contabil sunt formate. n general,
din ansamblul documentelor primare i al evidenelor tehnico-operative. financiare i contabile specifice
activitii supus verificrii, definite i aprobate prin prevederile legale.
Alte documente care se refer la activitatea supus verificrii, n afara celor stabilite prin
prevederile legale, pol fi luate n consideraie ca surse de informaii de ctre organele de control doar cu
titlu orientativ i numai dac datele nscrise n acestea vor fi. ulterior, confirmate de alte informaii
nregistrate n documentele oficiale.
Sistemul evidenelor tehnico-operative. financiare i contabile alturi de ansamblul documentelor
primare, constituie principale surse de informaii, deosebit de importante ce cuprinde un complex de date
necesare utilizatorului att prin coninutul acestora, ct i din documentele jusitifeative. primare sau
centralizatoare, de care sunt nsoite n circuitul economic.
Importana deosebit a ansamblului documentelor primare i a sistemului evidenelor tehnico-
operative. financiare i contabile pentru realizarea activitii de informare necesar exercitrii controlului
mai rezult i din faptul c acestea conin nregistrat ansamblul datelor care se refer la starea
patrimoniului unitii economice, la un moment dat, ca i modificrile acestuia pe perioade determinate de
timp.
Faptul c evidenele tehnico-operative, financiare i contabile conin toate informaiile referitoare
la patrimoniul societii ca i evoluia. n timp. a acestuia pune n eviden una din cele mai importante
funcii ale acestora i anume funcia de sintez.
Cu toat aceast complexitate a datelor coninute, evidenele tehnico-operative financiare i
contabile nu sunt suficiente pentru realizarea activitii de informare a controlorului, fiind necesar ca
acesta s-i extind analiza i asupra datelor nscrise n documente ce aparin altor uniti economice, att
la cele cu care subiectul verificat se afl n relaii economice ca i la cele cu care se afl n relaii de
subordonare satt ordonare.
Dintre aceste tipuri de evidene, tehnico-operativ, financiar i contabil, un rol deosebit n
realizarea activitii de informare pentru control, n condiii care s creeze premisele obinerii de rezultate
optime, la nivelul obiectivelor stabilite, revine evidentei contabile.
In cadrul acesteia, contabilitatea n partid dubl, chiar prin procesul metodologic dup care se
desfoar, constituie, ea nsi, un permanent mijloc de control reciproc al operaiunilor ce fac obiectul
su de activitate.
Realizarea activitii de nregistrare a operaiunilor economice n evidena contabil pune in
eviden funcia de control a acesteia. nregistrarea dalelor n evidena contabil, prin utilizarea
instrumentelor specifice disciplinei, conturi, balanele de conturi, corelaii bilanierc. presupune realizarea
i a unei activiti de control att n ceea ce privete realitatea i legalitatea dalelor, ct i al eficienei
economice a acestor operaiuni.
Exercitarea acestui tip de control se realizeaz pe baza mai multor obiective, dintre care. cel mai
important se refer la aplicarea corecta a doctrinei i metodologiei contabile cate. la rndul su, presupune
realizarea altor subobiective cum sunt efectuarea conducerii evidenei contabile astfel nct s asigure
corecta reflectare n expresie bneasc a patrimoniului, evidenierea exact, corect i la timp a
elementelor economice nscrise n documentele justificative, asigurarea tuturor corelaiilor ntre datele
diferitelor tipuri de evidene i altele.
Prin aceast aciune de control contabil se mai urmresc, de asemenea, activitatea structurilor
organizatorice n cadrul crora se realizeaz evidenele tehnico-operative, financiare i contabile ca i
modul de realizare al competenelor, atribuiilor, obligaiilor i al rspunderilor personalului de conducere
i execuie care lucreaz n cadrul acestor structuri aparinnd unitii economice verificate.
Sintetiznd cele prezentate, se poate concluziona c prin funciile de sintez i de control contabil
evidenele tehnico-operative, financiare i contabile constituie una dintre cele mai importante surse de
informaii pentru activitatea de verificare n domeniul economic.
Aceast caracteristic a evidenelor tehnico-operative. financiar i contabil se menine att n
cazul prelucrrii manuale a datelor ce le conin ct i n acela al evidenei automate a acestora, aciune
care. n condiiile dezvoltrii tehnice actuale tinde s ocupe un loc tot mai important n activitatea de
gestionare a patrimoniului
n legtur cu utilizarea modului de prelucrare automat a datelor trebuie menionat, totui, faptul
c toate avantajele pe care le ofer aceast activitate, rapiditate, operativitate, exactitatea calculelor, sunt
condiionate, n mod decisiv, de realitatea, legalitatea i exactitatea datelor de intrare care i se furnizeaz,
adic de calitatea informaiilor consemnate n documentele primare care se pun la dispoziie pentru
prelucrare.
Aceast condiie este valabila, de altfel, i n situaia prelucrrii manuale dar, n acest caz,
informaiile mai pot fi corectate n timp, pe parcursul prelurii acestora datorit elementului uman care
este prezent pe tot acest parcurs i poate interveni operativ, fapt ce nu se ntmpl n cazul prelucrrii
automate a informaiilor.
Lipsa factorului uman n timpul prelucrrii automate propriu-zise a datelor i, deci,
imposibilitatea corectrii ..din mers" a unora dintre acestea face ca rezultatele acestei activiti, dac nu
este foarte bine organizat, s aib efecte mult mai nocive dect cele care ar putea proveni din prelucrarea
manual, tocmai datorit rapiditii i exactitii pe care se conteaz i datorit crora nu se mai apreciaz
ca necesare alte verificri.
Se impune, deci, ca la utilizarea evidenelor tehnico-operative, financiare i contabile, ca surse de
informare pentru control, este necesar a se verifica foarte atent, prin sistemul de corelaii proprii fiecrei
activiti, att legalitatea, realitatea i exactitatea datelor primare, ct i modul cum acestea au fost
agregate i nregistrate.
3.3. Selectarea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare realizrii controlului
Procesul de cunoatere a modului de manifestare a fenomenelor, proceselor i activitilor se
realizeaz prin procedee i tehnici proprii fiecrei discipline ce are ca obiective verificarea acestora.
Procedeul de control financiar contabil se definete ca un instrument practic, utilizat n procesul
de verificare economic, defurat de ctre personalul cu atribuii n acest domeniu. n scopul stabilirii
unor adevruri, prin raportarea modului de efectuare a unor operaiuni din activitatea unei uniti
economice la un sistem de convenii apriori stabilit.
Din definiia de mai sus rezult c. efectuarea controlului financiar contabil necesit utilizarea
unor procedee generale ca i a altora, proprii disciplinei, specifice aciunilor ce se desfoar pe parcursul
exercitrii activitii de verificare a unor fenomene, procese sau activiti economice. Ca orice disciplin
care are drept scop cercetarea modului concret, practic, de realizare a unor aciuni umane, controlul
financiar contabil poate utiliza o multitudine de procedee i tehnici de anaiiz att generaie, aparinnd
aitor discipline ct i proprii metodei, sferei i obiectului su de activitate. Din aceast multitudine,
considerm c dou procedee i anume, controlul documentar i controlul faptic sunt specifice propriei
maniere de exercitare a controlului financiar contabil.
Concomitent cu aceste dou procedee proprii, la realizarea controlului financiar contabil se mai
pot utiliza procedee aparinnd i altor discipline, nrudite cu acesta, sau mai puin nrudite, cum sunt cele
ale finanelor.
3.4. Determinarea abaterilor i a deficienelor
Activitatea de determinare a abaterilor de la prevederile legale ca i de stabilire a deficienelor n
efectuarea unor operaiuni i activiti economico-financiare trebuie s fie guvernat de principiul general
al prezumiei de nevinovie, conform cruia, cei ce controleaz sunt obligai s dovedeasc vinovia i
nu cei controlai, nevinovia.
Stabilirea abaterilor i a deficienelor se realizeaz prin raportarea activitilor ce fac obiectul
verificrii, aa cum au fost constatate de ctre controlul financiar, la normele i prevederile legale prin
care acestea au fost definite i instituionalizate.
Una din principalele condiii ale realizrii acestei activiti este c prevederile i normele legale
prin care au fost reglementate activitile economice i financiare s fie foarte bine nsuite de ctre
controlorul care efectueaz verificarea pentru a nu se crea posibiliatea unor interpretri, din partea
acestora, care ar duce la aprecieri i evaluri eronate.
Odat stabilite, abaterile i deficienele constatate se aduc la cunotin persoanelor de conducere
sau de execuie, crora li se solicit explicaii scrise n legtur cu mprejurrile n care aceste operaiuni
au fost efectuate i nregistrate n evidenele tehnico-operative, financiare i contabile.
Explicaiile scrise prezentate de persoanele tcute rspunztoare sunt. n continuare, analizate de
ctre controlorii cale le-au solicitat i. n funcie de coninutul acestora, sunt combtute cu argumente
legale, reale i concrete sau sunt acceptate.
In cazul acceptrii argumentelor prezentate n explicaii scrise, felul i natura abaterilor ca i ale
rspunderilor, dac se mai menin, suni modificate i pe baza acestor argumente.
Susinerea de ctre controlul financiar contabil a abaterilor constatate se face prin referire att la
textele de lege care au fost nerespectate ct i la documentele primare i sau evidenele tehnico-operative.
financiare i contabile n care au fost nscrise operaiuni ce au generat aceste abateri.
fa aceste elemente de susinere a constatrilor sunt adugate explicaiile scrise solicitate
persoanelor prezumtiv vinovate de nclcarea prevederilor legale, cu eventualele observaii privind
combaterea sau acceptarea acestora.
Este necesar ca abaterile de la prevederile i normele legale ca i deficienele constatate s fie
analizate, n aa fel. nct s poat fi individualizate, ct mai mult cu putin, pe fiecare persoan care se
face rspunztoare de producerea acestora sau. dac rspunderea are caracter colectiv, asupra luluror
persoanelor vinovate.

3.5. Stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate
Dei stabilirea rspunderilor n sarcina personalului vinovat de nerespectarea prevederilor legale
se poate realiza, aa cum s-a artat, operativ, n timpul controlului, majoritatea constatrilor se
reglementeaz dup ncheierea aciunii de verificare, datorit dreptului la contestare a abaterilor, care. de
cele mai multe ori, este valorificat de ctre persoanele fcute rspunztoare prin actele de control
ntocmite.
Rspunderea contravenional se poate stabili i aplica n timpul controlului dac prin svrirea
contraveniei nu s-a cauzat o pagub i nici nu exist bunuri materiale ce urmeaz a fi confiscate ca
urmare a abaterii svrite, dar numai dac organele care efectueaz controlul au acesta competen.
n cazul n care contravenientul achit pe loc jumtate din minimul amenzii prevzut pentru
abaterea constatat. n termen de 48 ore de la data ntocmirii procesului verbal, urmrirea n ceea ce
privete plata amenzii nceteaz.
Contravenientul poate (ace plngere la agentul constatator mpotriva procesului verbal de
constatare i sancionare ntocmit, n termen de 15 zile de la data comunicrii, iar dac plngerea nu este
admis, iar contravenientul nu achit amenda, actul de control va fi transmis organelor fiscale n raza
administrativ a crora acesta domiciliaz. n vederea executrii silite.
Aa sum s-a precizat, dreptul persoanei vinovate la contestarea abaterii, ca i felul i natura
acestora, plaseaz o parte din aciunea de valorificare a constatrilor controlului dup terminarea aciunii,
caz n care prin dispoziii scrise ce se transmit conducerii unitii verificate, se solicit instituirea
msurilor de intrare in legalitate.
Dei din punct de vedere al formei, dispoziiile obligatorii ce urmeaz a fi transmise unitii
controlate sunt diferite, funcie de organul de control care a efectuat verificarea, coninutul acestora este.
n general, acelai i se refer la unele dintre abateri consemnate n actele de control care urmeaz a fi
reglementate, de ctre unitatea verificat prin dispunerea msurilor de intrare n legalitate, n perioada
post-control.
Cuantificarea pagubelor n vederea recuperrii se face n baza dreptului celui prejudiciat la o
reparare material fie de la cel care a svrit fapta, fie de la cel obligat, potrivit legii, s rspund pentru
fapta cauzatoare de producerea acestor pagube. Complexul de drepturi i obligaii care se nasc n urma
svririi unor fapte ilicite i cadrul de realizare n vederea crerii stabilitii raporturilor sociale, formeaz
rspunderea juridic.
Rspunderea juridic, ca element de realizare a funciei de constrngere a activitii de control
financiar contabil, nu trebuie confundat cu sanciunea aplicat persoanei care a nclcat regulile de
conduit dar. n acelai timp. nici o form de rspundere juridic nu poate fi conceput dac aceasta nu se
ntemeiaz pe ideea de sanciune juridic.
Natura rspunderii juridice este determinat. n mod hotrtor, de natura faptei ilicite care o
genereaz i care constituie temeiul obiectiv' al tragerii la rspundere a fptuitorului, fiind definit att de
normele juridice pe care le ncalc, ct i de gradul de pericol social al acesteia.
Dintre diferitele forme ale rspunderii juridice. n lucrarea de fa vor fi tratate rspunderea civil
cea care. de altfel, face obiectul valorificrii controlului pe tema abordat.
Rspunderea civil definit ca raport de obliga/ie in temeiul cruia cei care au pgubit o persoan
fizic sau juridic sunt obliga/i s repare prejudiciul suferit de victim, are ea finalitate satisfacerea
intereselor patrimoniale ale celui prejudiciat printr-o fapt iiicit.
n consecin, rspunderea civil devine operant numai dac printr-o fapt ilicit s-a cauzat o
pagub material, deoarece prin natura sa, numai aceasta, paguba material, personific ideea de reparaie,
crearea unui dezavantaj material rmnnd condiia esenial a stabilirii acestei rspunderi.
Paguba constituie sursa ob/igajiei de despgubire n cazul n care a fost
svrit fapta ilicit i culpabil a debitorului sau prin fapta persoanelor sau bunurilor de care
acesta este chemai s rspund " .
Sanciunea civil aplicabil autorului faptei ilicite pgubitoare const, n esen, n obligarea la o
reparaie, rspunderea avnd deci din acest punct de vedere, caracter patrimonial prin scopul ce i-1
propune, acela de nlturare a consecinelor pgubitoare suferite de victim.
Rspunderea civil se manifest sub dou forme, rspunderea civil delictual i rspunderea
civil contractual, acestora liindu-le specifice o serie de particulariti i anume:
' rspundere civil delictual este angajat n cazurile n care prin condiii ilicite se nesocotete
obligaia general a oricrui membru al unei societi de a nu pgubi pe un altul:
J
rspunderea civil contractual se stabilete ca urmare a unor obligaii izvorte dintr-un contract
preexistent ntre cel pgubit i fptuitor, deci a unor norme sociale.
ntre cele dou forme ale rspunderii civile exist o serie de deosebiri determinate de modul de
stabilire a ntinderii obligaiei de raportare a pagubei, astfel:
n cazul rspunderii contractuale, ntinderea obligaiei de reparare a pagubei se stabilete pe baza
clauzelor contractuale prin care prile pot conveni s mreasc sau s restrng cuantumul real al
despgubirilor sau chiar s nscrie n contract clauze de neresponsabil itatc;
Ji
n cazul rspuderii civile delictuale, fptuitorul este inut s repare att daunele previzibile ct i
daunele ce erau imprevizibile n momentul svririi faptei ilicite, indiferent dac acesta a acionat cu
intenie sau numai din impruden sau neglijena.
Sub aspectul stabilirii culpei, particularitile celor dou forme de rspundere civil se manifest,
de asemenea, diferit.
Dac n cazul rspunderii civile delictuale, pentru fapta ilicita victima trebuie s dovedeasc
culpa fptuitorului. n cazul rspunderii civile contractuale, debitorul care nu i respect obligaiile
contractuale este considerat n culp. n virtutea unei prezumii legale, care poate fi combtut numai prin
dovedirea forei majore, a cazului fortuit sau a faptei de nenlturat aparinnd unui ter.
Rspunderea civil delictuala, se definete ca fiind ...orice fapt a omului care cauzeaz altuia
prejudicii i l oblig pe acela din a crui greeal s-a ocazionat, a-1 repara"*.
Angajarea rspunderii civile delictuale este determinat de realizarea cumulativ a urmtoarelor
condiii:
-s fi fost svrit o fapt cu caracter ilicit; ^ s existe un prejudiciu;
-ntre fapta ilicit i prejudiciu s existe un raport de cauzalitate; autorul faptei s fi fost in culp
i s fi avut capacitate delictual n momentui svririi acesteia.
Caracterul ilicit al faptei este definit ca ....orice fapt a omului care trebuie neleas n sensul de
activitate material, adic de fapte comisive sau omisive svrite cu intenia de a cauza altuia un
prejudiciu"
8
.
Conduita ilicit poate consta, deci. att n svrirea unei fapte interzise ct i sau n omisiunea de
a svri o fapt impus de lege.
Prejudiciul constituie att condiia rspunderii ct i msura acesteia. n sensul c autorul
rspunde numai n limita prejudiciului cauzat, care, pentru a putea fi supus reparrii trebuie s fie
patrimonial, adic s poat fi exprimat i reparat n bani, s fie cert. nu ndoielnic sau ipotetic i nereparat.
Raportul de cauzalitate dintre fapta ilicit i prejudiciu trebuie neles n dublu sens. fapt ce
presupune att existena unui prejudiciu cauzat ct i rspunderea pentru producere a acestuia, rspundere
care revine numai persoanei care 1-a cauzat i ale crei fapte se gsesc n legtur direct cu prejudiciul
produs.
Codul civil extinde rspunderea pentru prejudiciul cauzat i la ...persoanelepentru care suntem
obligaii a rspunde, persoanele prin a cror activitate de conducere a unei instituii erau obligate s le
supravegheze
Culpa const n atitudinea autorului faptei pgubitoare fa de aciunea sau inaciunea sa ca i fa
de urmrile acestora i. deci nu este definit n mod explicit. n
Codul civil se precizeaz c tot ceea ce reprezint o greeal, o impruden sau o
neglijen constituie temei legal de rspundere, deci o culp".
Din cele de mai sus rezult concluzia c dac o fapt svrit din impruden sau neglijen este
o fapt culpabil, cu att mai mult o fapt svrit cu intenie va avea un asemenea caracter.

4. ntocmirea actelor de control financiar - contabil
Principalele acte de control financiar contabil, care se ntocmesc ca urmare a constatrii unor
abateri de la prevederile legale sau de Ia alte norme prin care activitile verificate au fost definite i
instituionali/ae sunt procesele verbale de control, procesele verbale de constatare i sancionare a
contraveniilor, notele de constatare i rapoartele de control.
Rezultatele activitii de control financiar contabil se nscriu n procesele-verbale de control,
documente care. dup ntocmire, se semneaz att de ctre controlorii care au realizat verificarea ct i de
ctre persoanele care au efectuat i/sau condus activitile consemnate n aceste documente ea i de ceie
care, prin semntur angajeaz patrimonial unitatea n procesul economic.
Procesul verbal de control se compune din trei mari pri. O prim parte o formeaz preambulul
procesului verbal de control care const n nscrierea datelor de identificare ale unitii care organizeaz
i/sau exercit controlul, datele de identificare ale controlorilor, datele de identificare ale unitii
controlate i a persoanelor care o reprezint prin semntur precum i cteva elemente privind perioada la
care se refer controlul i obiectivele acestuia.
O a doua parte, cuprinsul procesului verbal, cuprinde ansamblul abaterilor i al deficienelor
constatate, al prevederilor legale nerespectate, al persoanelor fcute rspunztoare ca i al unor msuri de
remediere stabilite n timpul controlului.
Ultima parte, a treia, a procesului verbal de control conine referiri la numrul de exemplare n
care a fost ntocmit actul de control i semnturile persoanelor care au efectuat controlul i ale persoanelor
care angajeaz patrimonial, prin semntur, unitatea controlat.
Pentru a putea fi nscrise n actele de control abaterile i deficienele trebuie s ndeplineasc o
serie de condiii i anume:
s existe o prevedere sau o norm legal care nu a fost respectat i al crei efect sunt;
s se refere la activitatea controlat:
s fie reale, adic s fie rezultat efectiv din aciunea de control; s fie proprii, adic s fi fost
constatate. n exclusivitate, de ctre controlorul care efectueaz verificarea; ' < fie clare, precise, concrete
i exacte.
mpreun cu abaterile i deficienele constatate, n actele de control se mai nscriu, n mod
obligatoriu, prevederile legale care au fost nerespectatc, efectele n plan economic al acestor nerespectri.
persoanele rspunztoare i msurile operative de remediere dispuse sau luate n timpul controlului, n
vederea intrrii n legalitate.
Abaterile i deficienele se nscriu n ordinea obiectivelor din tematica de control. n cazul n care
la unul din obiective nu au fost constatate abateri de la prevederile legale, n actul de control se vor face
meniuni exprese asupra acestei situaii, menionnd, totodat, toate documentele i activitile verificate.
La procesele verbale de control se anexeaz documentele primare, tabele, evidenele tehnico-
operative. financiare i contabile, note explicative i alte acte necesare susinerii abaterilor i deficienelor
constatate de ctre organele de control.
Documentele, evidenele i actele n care suni consemnate operaiuni financiar contabile,
necesare confirmrii i fundamentrii constatrilor se anexeaz n copie certificat de ctre organul de
control i .eful compartimentului n cadrul cruia au fost ntocmite.
Tabelele i situaiile explicative anexate la actele de control trebuie s fie semnate de organele de
control i de reprezentanii legali ai agentului economic. n cazul n care exist indicii c s-ar urmri
sustragerea sau distrugerea documentelor martor, ca i n cazul abaterilor care conform legii penale
constituie infraciuni, la procesele verbale de control se anexeaz originalele acestora. n acest caz.
agentului economic controlat i se las copii confirmate de organul de control i de conducerea acestuia,
precum i o dovad de ridicare a acestora.
Procesele verbale de control n care sunt consemnate abateri care atrag rspunderea material sau
penal se semneaz pe fiecare fil de ctre organele de control, de persoanele care se fac rspunztoare, i
la sfrit, de ctre conducerea agentului economic controlat i de eventualii martori n prezena crora a
fost constatat abaterea.
Semnarea actelor de control este obligatorie i poate fi realizat cu sau fr obieciuni de ctre
persoanele tcute rspunztoare pentru abaterile i deficienele constatate i consemnate n acestea de
ctre controlorii care au efectuat verificarea financiar contabil.
n cazul formulrii de obieciuni. acestea se analizeaz de ctre controlorii care au efectuat
verificarea i. n funcie de rezultat, se stabilesc msurile de valorificare a constatrilor contestate de ctre
persoanele fcute rspunztoare sau de ctre conductorii legali ai unitii verificate.
n cazul n care unele dintre abateri constatate constituie, conform prevederilor legale,
contravenii, iar persoana tcut vinovat nu-i recunoate vinovia, face obieciuni asupra acestora i nu
pltete amenda stabilit, organele de control ntocmesc procesc-verbale de constatare .i sancionare a
colraveniilor. separat, numai pentru aceste abateri. Aceste acte de control ntocmite pe baza acelorai
principii ca i procesele verbale de control, sunt remise organelor de drept, n vederea declanrii
procedurii de executare silit.
Dac se constat abateri care. potrivit legii penale, constituie infraciuni, organele de control le
consemneaz n procese verbale separate, documente care, dup semnarea, cu sau fr obiecii, de ctre
persoanele fcute rspunztoare, se transmit organele de drept s dispun nceperea procedurii de
cercetare penal a faptelor nscrise n acestea.
n aceste acte de control abaterile se consemneaz aa cum au fost constatate, prin rapoarte la
prevederile legale, fr alte referiri sau ncadrri n prevederile Codului de procedur penal.
Pe parcursul desfurrii activitii de control pot s apar situaii n care starea unor activiti
efectuate cu nerespectarea prevederilor legale s nu mai poat fi conservat pn la terminarea aciunii de
verificare. De asemenea, la un moment dat, nainte de terminarea aciunii de control poate s apar
necesitatea consemnrii unui fenomen aa cum se deruleaz n momentul respectiv, deoarece
reconstituirea sa ulterioar n-ar mai fi relevant sau posibil.
n aceste situaii, surprinderea acestor fenomene se face prin ntocmirea de ctre controlori a
documentelor cunoscute sub denumirea de note de constatare care sunt tot acte de control, cu aceeai
valoare juridic ca i procesele-verbaie de control. Coninutul notei de constatare se valorific, ca atare,
sau odat cu valorificarea abaterilor consemnate n actul de control ntocmit n form final.
Abaterile i deficienele consemnate n toate aceste tipuri de acte de control trebuie s fie
susinute de documente primare i situaii tehnico-operative, financiare i contabile ca i explicaiile scrise
ale persoanelor care au efectuat sau au participat la efectuarea activitilor constatate ca fiind realizate fr
respectarea prevederilor i normelor legale n vigoare.
Dup paginare, nuruire. sigilare i nregistrare la unitatea controlat, creia i se va lsa unul sau
mai multe exemplare, actele de control se depun la registratura structurii cu atribuii de control mpreun
cu o not de prezentare. ntocmirea notei de prezentare este obligatorie, iar n coninutul su se
menioneaz, pe lng unele consideraii asupra abaterilor consemnate, i anumite precizri n legtur cu
persoanele din afara unitii care, prin ordine sau decizii, au determinat abateri de la prevederile legale ale
unitii controlate.
In nota de prezentare se mai nscriu, de asemenea, propunerile privind continuarea controlului
asupra altor activiti dect cele care au fcut obiectul verificrii, precum i propunerile de dispoziii
obligatorii ce urmeaz a fi transmise unitii controlate n vederea intrrii acesteia n legalitate.
Tot n nota de prezentare se mai nscriu propunerile controlorilor care au realizat verificarea n
legtur cu stabilitatea rspunderii ca i propunerile de sancionare administrativ. n conformitate cu
prevederile legale, a persoanelor fcute rspunztoare, n actele de control, pentru abaterile i deficienele
constatate.
n cazul n care nu se constat abateri de la prevederile legale. n legtur cu tema i obiectivele
stabilite sau de alt natur, din domeniul financiar contabil, nu se mai ntocmesc acte de control bilaterale
ci numai o nota unilateral n care controlorul prezint numai documentele i activitile controlate i
menioneaz faptul c nu au fost depistate erori n ntocmirea i realizarea acestora.
Separat de aceste acte de control. n baza prevederilor art. 35 din Legea de organizare i
funcionare a Curii de Conturi a Romniei
1
" controlorii financiari ai acesteia .....ntocmesc rapoarte n
care prezint constatrile i concluziile lor".
Astfel stabilite, prevederile legale nu stipuleaz i obligativitatea persoanelor controlate de a
semna raportul ntocmit de ctre controlorul financiar, prin aceast omisiune putndu-se ajunge la situaia
neconstituional, ca o persoan s fie vinovat i rspunztoare, pentru o abatere de care nu a luat
cunotin.
Pentru a evita o astfel de situaie. n special n cazuri de control a conturilor financiare de
execuie, efectuate n vederea descrcrii de gestiune a acestora. nscrierea abaterilor i deficienelor se
face ntr-un document numit raport intermediar care este semnat att de controlorul financiar ct i de
ordonatorul de credite care gestioneaz activitatea controlat.
Raportul intermediar de control se ntocmete n conformitate cu prevederile privind realizarea
proceselor verbale de control financiar contabil, este semnat att de controlorul financiar ct i de
ordonatorul de credite care gestioneaz activitatea controlat i are aceeai valoare juridic cu acestea.
Ulterior, pe baza constatrilor nscrise n acest document se ntocmete raportul de control
prevzut de Legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi a Romniei".

5. Valorificarea rezultatelor din controlul financiar -contabil
Etapa n care se realizeaz valorificarea abaterilor i a deficienelor constatate i nscrise n actele
de control, este cel puin la fel de important ca i etapa de efectuare propriu-zis a controlului.
De modul cum sunt valorificate constatrile efectuate n timpul controlului, va depinde, n cea
mai mare msur, reuita activitii de verificare att din punctul de vedere al remedierii abaterilor i
deficienelor. n vederea asigurrii condiiilor pentru desfurarea, n limite legale, a activitilor
economice ct i n ceea ce privete recuperarea eventualelor prejudicii materiale aduse patrimoniului
public sau privat.
Tot prin activitatea de valorificare a abaterilor l a deficientelor se vor mai realiza de asemenea
mobilizarea eventualelor rezerve existente n activitatea economic controlat datorit faptului c nu
fceau obiectul acelei verificri sau se refereau la activiti i persoane care erau ncadrate n alte structuri
dect cele ale agentului economic controlat.
Raportat la momentul realizrii, activitatea de valorificare a constatrilor privind efectuarea
defectuoas a unor operaiuni economice sau prin nerespectarea prevederilor legale, se poate efectua chiar
n timpul controlului prin remedierea operativ a acestora sau dup terminarea verificrii, prin aplicarea
unui complex de msuri tehnice i organizatorice care au drept scop instituirea strii de legalitate.
Valorificarea constatrilor. n timpul controlului, se face prin disputarea de ctre controlor a unor
msuri operative care s aib ca rezultat final refacerea operaiunilor n conformitate cu prevederile legale
prin care au fost definite i nregistrarea acestora, n noua form n evidenele tehnico-operative financiare
i contabile n scopul intrrii n legalitate.
Valorificarea constatrilor rezultate din activitatea de control financiar contabil dup ncheierea
acesteia se face pentru acele abateri care. din diferite motive, nu au putut fi reglementate pe parcursul
verificrii sau natura acestora nu permite acest lucru.
Operaia presupune emiterea de ctre conductorul unitii cu sarcini de control financiar contabil
a unor dispoziii obligatorii care se transmit conductorului legal al unitii controlate n scopul instituirii,
de ctre acesta, a msurilor de intrare n legalitate pentru acele abateri de la prevederile legale, care. nu
implic personalul controlat n rspundere civil sau penal.
In cazul abaterilor care au generat prejudicii, valorificarea constatrilor presupune o procedur
complex care urmrete recuperarea suinelor datorate de la persoanele lcute rspunztoare n actul de
control.
Tot dup ncheierea aciunii de control se mai realizeaz i transmiterea ctre organele abilitate
cu cercetarea faptelor penale a actelor dc control n care au fost nscrise constatrile ce constituie
infraciuni.
Recuperarea prejudiciului este activitatea de restituire n natur prin readucerea bunului, obiect al
pagubei. n starea anterioar svririi faptei ilicite.
Dac recuperarea n natur nu mai este posibil, autorul faptei ilicite este obligat la plata, ctre
persoana prejudiciat a unei sume de bani reprezentnd echivalentul prejudiciului, aciune care este
cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de despgubire.
n funcie de atitudinea autorului fa de fapta ilicit cauzatoare de prejudicii, culpa mbrac
forme diferite cum sunt intenia direct sau indirect n care autorul dorete sau i este indiferent dac
aciunea se realizeaz sau uurina - imprudena i neglijena n care autorul nu dorete ca aciunea sa s se
produc sau. pur i simplu, nu realizeaz i nu prevede consecinele faptelor sale.
Aa cum rezult din definiia rspunderii civile, satisfacerea intereselor patrimoniale ale celui
prejudiciat printr-o fapt ilicit, indiferent care ar fi forma culpei autorului, se realizeaz prin obligarea
acestuia la recuperarea prejudiciului suferit de victim.
Repararea prejudiciului se face n baza principiului recuperrii integrale care, n materie de
rspundere civil delictual, presupune att repararea pierderii suferit de victim DAMNUM
EMERGENS ct i a beneficiului de care aceasta a fost lipsit LUCRLIM CESANS.
Repararea n natur sau prin echivalent bnesc a unui prejudiciu suferit sub forma unei pierderi
concretizate n distrugerea sau degradarea unor bunuri care prin destinaia lor economic sau prin natura
lor nu produceau beneficiu, constituie recuperarea integral a acestuia.
Repararea, indiferent de forma sa, poate fi realizat numai dac n prealabil, mrimea
prejudiciului a fost msurat i evaluat corespunztor.
La evaluarea prejudiciului, atunci cnd repararea se face prin echivalent bnesc, se iau n calcul
despgubirile ce urmeaz a fi stabilite n raport de preurile existente n momentul evalurii acestuia, cu
respectarea principiului reparrii integrale, ceea ce presupune asigurarea, pentru victim, a unei stri
patrimoniale identice cu cea avut nainte de a se produce fapta ilicit al crei efect este paguba.
n cazul distrugerii unor bunuri, victima are dreptul la o reparaie egal cu valoarea de nlocuire a
acestora, la care se adaug i valoarea nerealizat prin lipsa lor de utilizare. Atunci cnd ctigul are
caracter bnesc repararea trebuie s cuprind i beneficiul nerealizat calculat ca sum a dobnzilor
nencasate sau altor sume de natura acestora.
Recuperarea pagubelor se face prin obinerea titlurilor executorii asupra sumelor de ncasat. Cele
mai uzuale titluri executorii sunt angajamentul de plat scris, decizia de imputare, dispoziia
judectoreasc, titlul executoriu notarial i alte/e.
Valorificarea constatrilor consemnate n actele ntocmite ca urmare a efecturii controlului de
ctre organele de control ale Ministerului Finanelor Publice sau controlul de gestiune se realizeaz, att
operativ, pe parcursul verificrii ct i dup ncheierea acesteia.
Msurile operative de remediere a abaterilor se dispun n timpul controlului. n general, atunci
cnd efectul acestora nu a determinat prejudicii cantonndu-se, n special, n domeniul contravenional sau
chiar penal dar fr efecte n planul pagubei materiale.
Numai la sfritul controlului, dup ce au fost epuizate toate obiectivele acestuia, eventualele
pagube materiale pot fi cuantificate la adevrata lor dimensiune. Valorificarea abaterilor constatate ca
urmare a verificrilor efectuate de ctre organele de control ale Curii de Conturi a Romniei dei, n
general, se ncadreaz n aceleai principii prezentate mai sus, au cteva particulariti determinate de
specificul activitii acestui organ de control i de jurisdicie n domeniul financiar contabil.