Grant Thornton Prezentare Tax and Law 2014 Workshop

Grant Thornton Romnia
31 Martie 2014
Retrospectiva modificrilor fiscale din 2013
cu impact n 2014
Alinierea la sisteme fiscale moderne n
principal prin introducerea regimului de tip
holding
2014 Grant Thornton Romnia. All rights reserved. 2014 Grant Thornton Romnia. All rights reserved.
4. Consolidarea rezultatelor fiscale ale sediilor
permanente
AGEND
1. Faciliti de holding
2. Impozitul pe construcii
3. Deducerea suplimentar pentru activitile de
cercetare dezvoltare
5. Aspecte fiscale i contabile privind cesiunea de
creane
2014 Grant Thornton Romnia. All rights reserved.
Faciliti de holding
Conceptul de holding
Societate al crei obiectiv const n achiziionarea altor firme n scopul deinerii
unui portofoliu de tituluri de participare care s-i asigure o poziie de control
Holdingul ncaseaz dividende de la firmele controlate (filiale) i particip la
finanarea acestora prin acordarea i/sau garantarea unor mprumuturi fcute
de filiale i prin participarea la majorarea capitalului
Obiectivul unei societi de holding poate fi:
pur gestionarea titlurilor de participare deinute;
mixt exercit i activiti comerciale.
Obiect de activitate Activiti ale holdingurilor (cod CAEN 6420)
Faciliti de holding (1)
Caracteristici ale legislaiei fiscale pentru holdinguri
Neimpozitarea dividendelor primite i a ctigurilor de capital obinute de
compania de holding din vnzarea titlurilor de participare deinute (respectnd
anumite conditii)
Cota redus de impozit pe profit
Acces la o reea extins de tratate de evitare a dublei impuneri i posibilitatea
aplicrii directivelor UE
Consolidarea fiscal a rezultatelor obinute de companiilor din grup
Scutirea de impozitare a veniturilor din dobnzi i redevene
Astfel de jurisdicii favorabile sunt Olanda, Cipru, Luxemburg sau Belgia.
Proiect de Lege privind holdingurile
Stabilete regimul juridic i fiscal al grupului de societi i al holdingului,
precum i cadrul general al relaiilor economice, financiare i juridice dintre
holding i filiale
Un holding poate fi asociat ntr-una sau mai multe filiale
O filial (SRL), avnd holdingul asociat unic, poate fi asociat unic al unui alt
SRL cu condiia ca fiecare dintre aceste societi s desfoare activitate
comercial n nume propriu
Holdingul poate desfaura activiti de administrare, supraveghere i control al
activitii filialelor
Holdingul poate acorda finanare filialelor
Proiect de Lege privind holdingurile (continuare)
Obligativitatea ntocmirii i depunerii att a situaiilor financiare anuale
individuale, ct i a situaiilor financiare anuale consolidate
Grupul de societi va fi tratat din punct de vedere fiscal drept o entitate
economic unic, ce desfoar o activitate integrat
Tranzaciile intra-grup sunt neutre din punct de vedere fiscal, fiind considerate
transferuri de bunuri i servicii realizate n cadrul aceleai entiti
Impozitul pe profit se aplic asupra rezultatului financiar consolidat (se va
datora i plti de societile grupului n cote proporionale stabilite de holding)
Pierderile fiscale ale societilor nu sunt reportabile dac sunt consumate prin
consolidare
Proiect de Lege privind holdingurile (continuare)
Nu se aplic TVA n cazul tranzaciilor intra-grup
Se poate compensa TVA de recuperat a unei societi cu TVA de plat datorat
de o alt societate din grup
Trebuie desemnat o societate din grup responsabil de raportarea i
ntocmirea decontului consolidat de TVA, respectiv de plat a TVA rezultat n
urma consolidrii
Impozitul pe dividendele realizate de societile membre ale unui grup se
datoreaz i se pltete o singur dat de ctre holding
Punctul de vedere al Guvernului Romniei
Extinderea sferei noiunii de "control" i a celei de "holding"
Precizarea formei juridice a societii-holding, ct si a societilor din grup
Nu pot fi parte a grupului fiscal dect persoane juridice distincte (de exemplu
sucursalele nu pot fi parte a grupului fiscal)
Holdingul nu poate fi asociat unic n mai multe societi cu rspundere limitat
sau al unei societi pe aciuni
Eliminarea consolidrii fiscale
Impozitul pe profit nu se poate aplica asupra rezultatului financiar consolidat al
holdingului, fr ajustarile de natur fiscal
Eliminarea prevederilor n ceea ce privete TVA
Legislaia fiscal aplicabil pn la 1 ianuarie 2014
Sunt neimpozabile veniturile din dividende obinute de o persoan juridic
rezident n Romnia de la o alt persoan juridic romn
Sunt neimpozabile veniturile din dividende obinute de o persoan juridic
romn de la o persoan juridic din UE dac sunt ndeplinite condiiile de
deinere de 10% minim 2 ani
Nu se reine impozit pe dividende dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
participaie minim 10%
perioad nentrerupt de deinere de minim 2 ani
beneficiarul este o companie rezidenta n UE
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, urmtoarele venituri vor fi neimpozabile la calculul
impozitului pe profit la nivelul unei persoane juridice romne:
Venituri din dividende primite de la:
persoan juridic romn sau strin, situat ntr-un stat membru UE;
persoan juridic situat ntr-un stat ter (care nu este membru UE) cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri;
Ctigurile de capital realizate din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn sau strin, situat ntr-un stat cu care
Romania are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri;
Veniturile obinute din lichidarea unei alte persoane juridice romn sau strin,
situat ntr-un stat cu care Romania are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri.
ns trebuie ndeplinite urmtoarele condiii n mod cumulativ:
pe o perioad
nentrerupt de cel
puin 1 an
Deinere de
minim 10%
din capitalul
social al
persoanei
juridice
Romnia o posibil alternativ n cadrul strategiilor de planificare fiscal?
Avantaje
scutire de impozit pentru ctigurile de capital vnzarea titlurilor de participare,
veniturile din dividende i veniturile din lichidare;
impozit de 16% pe profit i venit;
reea extins de tratate de evitare a dublei impuneri.
Dezavantaje
lipsete consolidarea fiscal n grup
soluiile fiscale anticipate i acordurile de pre n avans se obin foarte greu
legislaie instabil i nepredictibil
mediul politic incert
legea holdingurile este nc n faza de proiect
Oportuniti de structurare eficient
RO CO 1 RO CO 2
Proiect
investiie
1
Proiect
investiie
2
RO CO 1 RO CO 2
Proiect
investiie
1
Proiect
investiie
2
Holding
CO
UK CO
UK CO
UK CO
Implicaii fiscale
aport / schimb de titluri de participare:
- neutru din punct de vedere fiscal (art. 27 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal):
"Schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic cu
tituluri de participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca
transfer impozabil n nelesul prezentului titlu i al titlului III".
cesiune:
- ctig de capital impozabil (art. 30 alin. (3) din Codul Fiscal)
Studiu de caz
Societatea A, rezident n Austria, deine 100% din capitalul social al RO CO, pe o
perioad de 1 an. Activele RO CO sunt formate n proporie de 90% din bunuri
imobile. Societatea A vinde aciunile deinute n RO CO ctre B, societate
comercial rezident n Romnia.
Care este tratamentul aplicabil conform Codului fiscal?
Care este tratamentul aplicabil conform Conveniei?
Ce obligaii declarative exist?
Tratamentul conform Codului fiscal:
Art. 30 venit din proprieti imobiliare
=> 16% impozit pe profit ?
Tratamentul conform Conveniei:
Clauza real-estate => taxabil n Romnia (16%)
Ce obligaii declarative exist?
B reinere la surs, declaraia 100 + declaraia informativ
A nregistrare fiscal + declaraia 101
Certificatul de reziden fiscal
Realizarea venitului vs. plat
Art. 118 (2): nerezidentul are obligaia de a prezenta [] n momentul realizrii
venitului certificatul de reziden fiscal []. Certificatul de reziden fiscal
prezentat n cursul anului pentru care se fac plile [].
Art. 116 (4): Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii
venitului i se pltete la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
=> Momentul realizrii venitului = Momentul plii venitului
Aspecte formale cu privire la coninutul certificatului de reziden fiscal
Normele Codului fiscal Pct. 13 (8)
Impozitul pe construcii
Impozitul pe construcii reprezint venit al bugetului de stat
Impozitul pe cldiri, deja existent, care reprezint venit al bugetelor locale

Impozitul pe construcii (1)
Cadrul legislativ
Definiia construciilor: grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe (HG nr. 2139/2004)
Cota de impozit pe construcii: 1,5% * valoarea construciilor existente n
patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, corectat
cu:
valoarea cldirilor pentru care se datoreaz impozit pe cldiri
valoarea lucrrilor pentru construciile aflate sau care urmeaz sa fie
trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ teritoriale
Impozitul pe construcii - valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. Terase pe
arabil, plantaii pomicole i viticole
Persoanele obligate la plata impozitului pe construci: persoanele juridice
romne i strine care
dein construcii n Romnia, cu excepia instituiilor publice, institutelor
naionale de cercetare-dezvoltare,
asociaiilor, fundaiilor i a altor persoane juridice far scop patrimonial
Declarare: 25 mai
Plata: 25 mai i 25 septembrie, inclusiv
Atentie: obligaie de modificare vector fiscal
Impozit pe cldiri
Valoarea de inventar a cldirilor
+
Valoarea modernizrilor
(daca a fost comunicat ctre proprietar)
Impozit pe construcii
Valoarea modernizrilor
(daca nu a fost comunicat proprietarului)
Obligaie de comunicare catre proprietar dac
valoarea modernizrilor > 25% din valoarea cldirii
Atentie: dovada comunicrii ctre proprietar
A
Proprietar
B
Chiria
Contract de nchiriere
Lucrri de modernizare
Construciile care fac obiectul acestui impozit au, de obicei, valori foarte mari.
Dintre acestea, amintim:
Centrale electrice i construcii pentru transportul energiei electrice;
Sonde de iei, gaze i sare;
Platforme marine de foraj i extracie;
Turnuri de extracie minier, puuri de min;
Rampe de ncrcare-descrcare;
Couri de fum i turnuri de rcire;
Construcii agricole;
Construcii hidrotehnice;
Infrastructur transport feroviar / rutier;
Infrastructur drumuri;
Linii i cabluri aeriene de telecomunicaii;
Platforme, turnuri i piloni metalici pentru antene de radiotelefonie, telefonie mobil, radio i TV.
Industria energetic
staii i posturi de transformare, staii de conexiuni
centrale termoelectrice, hidroelectrice, nuclearo-
electrice
construcii pentru transport i distribuie gaze,
petrol, energie electric
sonde, platforme marine, baraje
energie regenerabil
Telecomunicaii
linii i cabluri aeriene de telecomunicaii (stlpi,
circuite, cabluri, traverse, console)
platforme, turnuri i piloni metalici pentru antene
de radiofonie, telefonie mobil, radio, tv
reele i canalizaii subterane de comunicaii
Retail
rampe de ncrcare-descrcare
platforme pentru depozitare i activiti comerciale
construcii i instalaii tehnologice pentru
alimentare cu apa, canalizare
infrastructur drumuri cu toate accesoriile
necesare (trotuare, marcaje, etc.)
Agricultur
construcii agricole (barci, magazii, soproane,
cabane)
construcii pentru creterea animalelor
canale de irigaii, jgheaburi pentru piscicultura,
sere, solarii, i ciupercrii
Impactul n economie
Deducerea suplimentar pentru
activitile de cercetare dezvoltare
Stimulente fiscale:
50% deducere suplimentar la calculul profitului impozabil pentru cheltuielile eligibile
Ordinul nr. 2086/2010 - Normele privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-
dezvoltare
Proiect de modificare a Ordinului 2086/2010, publicat n iulie 2013
amortizare accelerat pentru aparatur i echipamente
Pentru activitile:
care conduc la obinerea de rezultate valorificabile de ctre contribuabil;
efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n
statele care aparin Spaiului Economic European;
de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea
industrial sau comercial desfurat de ctre contribuabili.
Atentie: documentaie disponibil.
Deducerea suplimentar pentru activitile de cercetare
dezvoltare (1)
Proiectul de modificare a Ordinului nr. 2086/2010
Deducerea suplimentar pentru activitile de cercetare
dezvoltare (2)
Cercetare -
dezvoltare
Documente
necesare
Cheltuieli
eligibile
Proiect obiectiv stabilit, perioad de desfurare, domeniul de cercetare, sursele de
finanare, categoria rezultatului, caracterul inovativ
Rezultatele cercetrii studii, scheme, tehnologii, reete, produse informatice, procedee,
etc.
Documente justificative pentru cheltuielile eligibile
Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor utilizate la cercetare - dezvoltare
Cheltuieli cu personalul implicat n activiti de cercetare - dezvoltare
ntreinerea i reparaia imobilizarilor
Cheltuieli de exploatare, inclusiv pentru servicii efectuate de teri
Cheltuieli de regie care pot fi alocate direct sau proporional
Activiti creative, sistematice, cu scopul creterii nivelului de cunoatere, pentru a crea
aplicaii noi.
Criteriul de baz prezena unui element semnificativ de noutate n soluionarea unei
probleme incerte tiinific sau tehnologic
Consolidarea rezultatelor fiscale ale
sediilor permanente
Din 1 iulie 2013
Posibilitatea consolidrii rezultatelor fiscale Profit Sediu Permanent 1 se compenseaz cu Pierdere
Sediu Permanent 2;
Desemnarea unui sediu permanent pentru consolidare;
nregistrarea sediului permanent desemnat i anularea codurilor de nregistrare pentru sediile
permanente care nu sunt pltitoare de salarii conform legii (Ordin nr. 877/2013 );
Sediile permanente sunt asimilate sediilor secundare obligaii de declarare privind veniturile din
salarii.
Avantaje
Consolidarea rezultatelor fiscale recunoaterea unui rezultat global pentru activitatea din Romnia;
Regulile pentru cheltuielile cu deductibilitate limitat (e.g. protocol, cheltuieli sociale) se aplic lund n
calcul rezultatul global;
Reducerea activitilor administrative privind calculul impozitului pe profit, depunerea declaraiilor
fiscale i plata impozitului pe profit.
Consolidarea rezultatelor fiscale ale sediilor permanente
Aspecte fiscale i contabile privind
cesiunea de creane
Pana la 31 decembrie 2013
Aspecte fiscale i contabile privind cesiunea de creane (1)
De la in 1 ianuarie 2014
C
O
N
T
A
B
I
L
F
I
S
C
A
L
Se evideniaz creana la valoare nominal (VN)
VN - Cost Achiziie = Venit
Simultan cu
Ajustare depreciere pentru suma estimat a nu
se recupera
se evideniaz creana la Cost Achiziie
VN a creanei - evideniere extrabilanier
Recuperare crean:
Suma recuperat - Cost Achiziie > 0
=> Venit la data ncasrii
Cedare crean:
Cost Achiziie > Pre de Cesiune => cheltuial
Pre Cesiune > Cost Achiziie => venit
VN - Cost Achiziie = Venit impozabil, indiferent
de valoarea recuperat
Simultan cu
Ajustare depreciere nedeductibil
Excepie: provizioanele pentru deprecierea
creanelor preluate de la instituiile de credit n
vederea recuperrii acestora.
Venit impozabil la data recuperarii creanei
Masuri tranzitorii
Pierderile din creane nregistrate ca urmare a
aducerii creanelor preluate prin cesionare de
la VN la Cost Achiziie sunt cheltuieli
deductibile.
Masuri tranzitorii - Exemplu
VN - 10.000 RON
Cost Achiziie - 6.500 RON
Valoare estimat a se recupera - 7.000 RON
Preluare creana prin cesionare nainte de 1 ianuarie 2014
nregistrare creana la VN de 10.000 RON
Recunoatere => 3.500 RON venit impozabil (VN Cost Achiziie)
Recunoatere ajustare pentru deprecierea creanei => 3.000 RON / 3.500 RON cheltuiala cu ajustarea
nedeductibil (! excepie pentru creanele preluate de la instituii de credit)
Sold crean nencasat la 1 ianuarie 2014 - 10.000 RON nencasai
Tratament contabil i fiscal n 2014
Ajustarea valorii la care este recunoscut creana n contabilitate (i.e. de la VN la Cost Achiziie)
=> 3.500 RON cheltuial cu pierderi din creane i debitori diveri
Tratament fiscal -> se acord deducerea cheltuielii cu aducerea creanei de la VN la Cost Achiziie
Reversarea ajustarii pentru depreciere
=> 3.000 / 3.500 RON venit neimpozabil (n cazul n care cheltuiala a fost nedeductibil)
ntrebri
V mulumim!
Emilia Moise
Head of Tax Department
+4021 320 23 28
emilia.moise@ro.gt.com
www.grant-thornton.ro
Grant Thornton Romania is a member firm of Grant Thornton International Ltd (Grant Thornton International).
Grant Thornton International and the member firms are not a worldwide partnership.
Services are delivered independently by the member firms.

Grant Thornton Prezentare Tax and Law 2014 Workshop

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Grant Thornton Prezentare Tax and Law 2014 Workshop

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Grant Thornton Romnia

Impozitul pe cldiri, deja existent, care reprezint venit al bugetelor locale

S-ar putea să vă placă și