LICEUL TEORETIC BARTK BLA

CALIFICAREA: Tehnician n activiti economice

CONTABILITATEA SI FISCALITATEA
PRIVIND T.V.A.
Elev: Gyrfi Attila Prof. Cooronator: !r"an #onica
2008
$
CUPRINS
$ Argumet........................................................................................3
2.1. Principii generale.............................5
2.2. TVA si circuitele economice ................6
2.3. Evidenta TVA ...............7
2.4. educerile comerciale si !inanciare..................1"
2.5. TVA privind am#ala$ele................1"
2.6. TVA privind c%eltuielile de transport................1"
2.7. TVA in ca&ul returnarii mar!urilor................. 1"
2.'. TVA privind comisioanele ..........................................................11
2.(. )otele de impo&itare .................................................................11
2.1". *nitati scutite de TVA .............................................................13
2.11. Teritoritatea TVA +locul livrarii, ..............................................15
2.12. -aptul generator si e.igi#ilitatea TVA .....................................15
2.13. /educti#ilitatea TVA 0 P1ATA TVA .....................................17
2.14. /ocumente conta#ile si !iscale privind dreptul de deducere a
ta.ei pe valoare adaugata a!erenta intrarilor.........................1'
2.15. TVA in comertul cu amanuntul ................................................23
2.16. TVA in unitatile de consignatie................................................24
2.17. TVA a!erenta cumpararilor2van&arilor cu plata in rate............24
2.1'. TVa a!erenta importurilor de #unuri si servicii........................24
2.1(. TVA privind e.porturile...........................................................25
3. 3i#liogra!ie
4. 4onogra!ie
%
1.Argumen
Impact ul taxei pe valoar ea adaugat a asupr a economi ei a avut loc pent r u
pri ma dat a in Frant a la initiativa lui Maurice Laure in anul 1954 .
Ulterior acest impozit indirect a fost introdus si in alt e tari din Europa, Asia,
Africa si America Latina.
Fundame nt ul introducerii taxei pe valoar ea adaugat a si-a gasi t motivati a in
substi t uirea diversel or taxe practi cat e asupr a cifrei de afaceri si folosirea ei ca taxa
unica perceput a in diferit el e st adii ale producti ei de catr e producat ori. Fiecar e
producat or era indrept at i t prin lege sa deduca taxa pe valoar ea adaugat a suport at a
ant eri or in procesul de producti e propri u.
Pe continent ul europea n in anul 1967 dupa 10 ani de la semnar e a Trat at ul ui
de la Roma, in cadrul Comuni t atii Economi ce Europene, au fost adopt at e o seri e de
directive care au pus bazel e legisl ative ale acest ui tip de impozit indirect .
In prima et apa organel e de decizi e ale CEE au mers pe linia armoni zarii
legisl ati ei tarilor comuni t ar e pe linia taxei pe valoar ea adaugat a iar in moment ul de
fat a toat e tarile comuni t ar e sunt obligat e sa foloseasca acest impozi t indirect .
TVA-ul nu s- a numi t intot deauna TVA. Cnd era mic si comuni st , i se
spunea ICM (Impozit pe Circul ati a Marfurilor) si, desi era spai ma gesti onarilor dornici
sa faca si ei ,,un ban cinstit, nu benefi ci a de medi ati zar ea post dec e mbri st a.
In conditiile trecerii la economi a de piat a, impozit ul pe circul ati a marfurilor
ce functiona in economi e ca un impozit indirect nu- si mai justifica ment i ner e a.
Introducer ea TVA-ului in locul impozit ul ui pe circul ati a marfurilor a
repr ezent at un moment de cotit ur a in perfecti onar e a sist emul ui fiscal si in acel asi
timp primul pas facut pe linia reformei fiscal e din tara noast r a.
Totodat a aceast a a consti t ui t o cerint a pent ru trecer ea la economi a de piat a
si alinierea la st andar del e europene.
Dar pent ru introducer e a taxei pe valoar ea adaugat a trebui au intrepri nse o
seri e de masuri pe linia impozit ului pe circul ati a marfurilor care trebui a inlocuit.
Inaint e de implement ar e a TVA-ului s- a caut at sa se extinda cmpul de
aplicar e a impozit ul ui pe circul ati a marfurilor la unel e produse si prest ari de servicii
ca de exempl u la produs el e agricol e, activit at ea de post a si tel ecomuni cat ii,
transpor t ul de cal at ori si de marfuri.
Totodat a impl eme nt ar e a taxei pe valoar ea adaugat a necesi t a apoi o buna
cunoast er e a mecani s mul ui functionarii ei, trebui au cadr e pregat i t e si instruit e
temei ni c pent r u a asigur a initierea agent ilor economi ci si a personal ul ui din
economi e pe aceast a linie si nu in ultimul rnd tehni ca de calcul si formul ari sti ca
neces ar a evident i erii colect arii si platii ei la buget ul de st at .
Asa cum a fost st abilit a aceast a taxa reprezi nt a un impozi t indirect care spre
deosebi r e de impozit ul pe circul ati a marfurilor se aplica pe intreg circuit ul economi c,
pna la utilizat or ul final al produs el or sau serviciilor insa numai la valoar ea adaugat a
in fiecar e faza a acest ui circuit.
Obiect ul impozabil est e repr ezent at de valoar ea bunurilor, a lucrarilor si a
serviciilor la pret uril e de fact ur ar e.
Mat eri a impozabil a est e suma global a a vnzarii.
Suport at or ul est e consumat or ul final.
TVA-ul are o mar e elasti cit at e fat a de proces el e economi ce in sensul ca,
daca afaceril e se dezvolt a si TVA colect at a, respect i v TVA de plat a vor fi mai mari.
Daca vnzaril e st agneaz a si cuant umul TVA va fi mai mic, in conseci nt a si incasaril e
st at ul ui vor fi mai mici.
TVA est e un impozit cu un randa me nt fiscal ridicat , insa ca orice impozit
indirect est e inechi t abil. Acest lucru se traduce prin aceea ca devine regr esi v in
raport cu crest er e a venit urilor si nici nu se pret eaza la un mini m nei mpozabil.
Astfel, TVA afect eaz a mai pronunt at persoanel e cu venit uri mici si pe cel e
care isi repar tizeaza o mar e part e a veni t urilor lor pent ru chelt ui elile de consum (de
mult e ori independe nt de voint a lor fiind vorba de chelt ui eli de strict a necesi t at e).
&
In tara noast r a TVA-ul a fost introdus din urmat oar el e consi der ent e:
o necesi t at e a inlocuirii formul ei anacroni ce a fost ul ui impozit pe circul ati a
marfurilor;
o pent ru crest er e a resurs el or st at ul ui;
o din ratiuni de compat i bilit at e cu sist emel e fiscal e din tarile europene.
Actual ment e cot a preponder e nt a de TVA in Romni a est e de 19%, insa se
mai folosest e incepnd cu 01. 01. 2004 si TVA de 9% pent r u carti, medi came nt e si
servicii de cazar e turistica.
Pentru platitorul de TVA bunurile sau serviciile necesar e desfasur arii
activit atii sunt mai ,,ieftine cu 19%. Aceast a deoar ece taxa aferent a acest or a est e
deducti bil a. In acel asi fel pent ru a fi mai atracti v cu serviciile sau produs el e proprii
est e import ant a aceast a calit at e si pent r u part enerii de afaceri. Si acest motiv
trebui e sa fie import ant in luarea unei decizii pent r u ca si pent r u acesti a produs el e
sau serviciile pe care le furnizati sunt mai ieftine. In acest cont ext calit at ea de
platit or confer a o mai mar e sigurant a part enerilor de afaceri, aceast a demons t r nd
implicit nivel ul afacerilor derul at e.
'
2.CONTABILITATEA SI FISCALITATEA
PRIVIND T.V.A.
2.1 Pr!n"!#!! gener$%e
T$&$ #e V$%'$re$ A($ug$$ (T)A* e+te ,n im-o.it inirect/ "a.at -e criteri,l
e,cti"ilitatii.
0in -,nct e veere economic valoarea aa,1ata e+te ,n inicator care -ermite
ma+,rarea valorii no, create e ntre-rinere n ,rma activitatii +ale.
)aloarea aa,1ata -oate fi efinita ca iferenta ntre valoarea ",n,rilor +i +erviciilor
-ro,+e e ntre-rinere +i cea a +erviciilor +i ",n,rilor ,tili.ate -entr, reali.area lor 2 n,mite
con+,m,ri intermeiare.
0in -,nct e veere conta"il valoarea aa,1ata e+te efinita ca iferenta ntre
-ro,ctia e3erciti,l,i c, mar4a comerciala +i con+,m,rile -rovenite e la terti
#ar4a comerciala +e calc,lea.a ca iferenta ntre v5n.arile e marf,ri +i co+t,l e
c,m-arare al marf,rilor v5n,te.
Pro,ctia e3erciti,l,i e+te ata e +,ma ntre -ro,ctia v5n,ta/ -ro,ctia +tocata$ +i
-ro,ctia e imo"ili.ari necor-orale +i cor-orale.
Con+,m,rile -rovenite e la terti re-re.inta an+am"l,l chelt,ielilor c, materii -rime +i
materiale con+,ma"ile/ c, +erviciile efectiv -re+tate e terti/ incl,+iv -er+onal,l an1a4at in
afara ntre-rinerii.
)aloarea aa,1ata -ermite rem,nerarea factorilor: forta e m,nca (+alarii*/ +tat (-rin
im-o.ite/ ta3e var+ate la +tat*/ creitari -rin o"5n.i var+ate +i -ro-rietarii ntre-rinerilor
-rivate (-rin "eneficii*.
Pornin e la acea+ta efinitie/ calc,lam valoarea aa,1ata -entr, a etermina "a.a e
im-o.itare a TVA.
6n al oilea r5n/ TVA -oate avea ,n co+t -entr, ntre-rinere/ eoarece ela"orarea
eclaratiilor -rivin econt,l e TVA +i tinerea ,nei conta"ilitati etaliate nece+ita forta e
m,nca eloc ne1li4a"ila.
Literat,ra e +-ecialitate l efine+te ca ,n co+t e 1e+ti,ne -entr, ntre-rinere.
0atorita mo,l,i efect,o+ e nca+are a fact,rilor -entr, nt5r.ierea lor/ ntre-rinerea -oate
+a ai"a ,n co+t le1at e 1e+ti,nea tre.oreriei/ eoarece ntre-rinerea rec,-erea.a TVA
e,cti"ila -e c,m-ararile e ",n,ri +i +ervicii c, ,n ecala4 mare e tim-. Aceea+i +it,atie
a-are +i n ca.,l avan+,rilor -entr, contractele ce ,rmea.a +a fie reali.ate ,lterior e f,rni.ori.
TVA e+te eci ,n im-o.it -e con+,m +,-ortat e con+,mator,l final. 6ntre-rinerile a,
rol,l e a colecta im-o.it,l n cont,l fi+calitatii +i e a vira iferenta intre TVA colectata +i
TVA e,cti"ila la ",1et,l e +tat.
2.2 TVA )! "!r"u!e%e e"'n'm!"e
7
T)A e+te ,n im-o.it ne,tr, care elimina ine1alitatile fi+cale ntre circ,itele e
e+facere a -ro,+elor. Pentr, a e3em-lifica/ con+ieram ,n circ,it +im-lificat e i+tri",tie a
-ro,+elor electronice ce com-orta trei nivele intermeiare +i valorile e v5n.are +i c,m-arare
+i TVA $89.
Tabelul nr. 2.1
N!*e% Cum#$r$r! TVA
(re(u"!+!%$
V,n-$r! TVA
"'%e"$$
TVA (e
#%$$
Pr'(u"$'r $.:::.::: $8:.::: $8:.:::
Angr')!) $.:::.::: $8:.::: $.'::.::: %;;.::: <;.:::
De$!%!) $.'::.::: %;;.::: $.8;:.::: &<%.':: $:;.'::
=ota: Pentr, a +im-lifica calc,lele/ +>a con+ierat ca -ro,cator,l n, are TVA e,cti"ila.
Client,l final va -lati ace+t lot e -ro,+e c,:
$.8;:.::: ? &<%.':: @ %.&&%.':: lei
A,1et,l are e nca+at:
$8:.::: ? <;.::: ? $:;.':: @ &<%.':: lei TVA
ceea ce core+-,ne lot,l,i e ",n,ri la o TVA 1lo"ala -e an+am"l, circ,it,l,i:
$.8;:.::: $89 @ &<%.':: lei
Pre+,-,nem ca etaili+t,l avea -o+i"ilitatea +a efect,e.e c,m-ararea lot,l,i e
-ro,+e irect e la -ro,cator/ n conitii economice ientice.
)5n.area +e efect,ea.a la ,n -ret e $.8;:.::: fara TVA +i n ace+t ca. ram5n e
anali.at o,a nivele:
Circ,it +im-lificat e i+tri",tie a ",n,rilor -e o,a nivele

Tabelul nr.2.2
N!*e%
Cum#$r$r! TVA
(e(u"!+!%$
V,n-$r! TVA
"'%e"$$
TVA
(e #%$$
Pr'(u"$'r $.:::.::: $8:.::: $8:.:::
De$!%!) $.:::.::: $8:.::: $.8;:.::: &<%.':: $B%.'::
Ce con+tata eci ca/ circ,it,l economic/ iniferent e n,mar,l intermeiarilor n,
infl,entea.a +,ma TVA e -lata. La ",1et,l e +tat +e virea.a tot +,ma e &<%.':: lei
($8:.:::? $B%.':: @ &<%.'::*.
C-re eo+e"ire e im-o.it,l -e circ,latia marf,rilor/ care -re+,-,nea im-,nerea n
ca+caa/ TVA +e +ta"ile+te n,mai a+,-ra contri",tiei nete a ntre-rinerilor la formarea
-ro,+,l,i +ocial final.
E+te ,n im-o.it care +tim,lea.a moerni.area ntre-rinerilor (-rin re,ceri e ta3e
-entr, achi.itii e echi-amente in,+triale +. a.*/ +c,tiri e TVA -entr, ntre-rinerile cele mai
moe+te +a, -rin re,ceri e cote n f,nctie e cifra e afaceri/ e n,mar,l e +alariati +a,
activitatea e e3-ort.
Prin +ta"ilirea valorii aa,1ate ca o"iect im-o.a"il/ +e evita nre1i+trarile re-etate
-rivin con+,m,rile in afara ntre-rinerilor -ro,ctive. Pe -arc,r+,l ntre1,l,i -roce+ e
-ro,ctie +i i+tri",tie/ fiecare a1ent economic nca+ea.a TVA e la c,m-arator/ in care
e,ce +,ma re-re.ent5n TVA aferenta materiilor -rime +i materialelor a-rovi.ionate +i
+ervicii con+,mate/ iferenta intre ele +e var+a la ",1et. Legea nr.345/01.06.2002-reci.ea.a
ca/ TVA +e a-lica a+,-ra o-erati,nilor -rivin livrari e ",n,ri +i -re+tari e +ervicii efect,ate
n Rom5nia/ tran+feral -ro-rietatii ",n,rilor imo"ile +i im-ort,l e ",n,ri +i +ervicii. C,nt
+,"iecti ai im-,nerii a1entii economici care efect,ea.a o-eratii +,-,+e TVA +i im-ort,ri e
",n,ri +i +ervicii.
;
A1entii economici/ care reali.ea.a o-erati,ni im-o.a"ile/ a, conform art. %'/ al.$ in
Lege/ o"li1atia a+i1,rarii conitiilor nece+are -entr, emiterea oc,mentelor/ -rel,crarea
informatiilor +i con,cerea evientelor -reva.,te e re1lementarile n omeni,l ta3ei -e
valoarea aa,1ata/ iar cei care a, o"iect e activitate. Comert,l c, aman,nt,l/ activitati
hoteliere/ -re+tari e +ervicii catre -o-,latie +i alte activitati e a+emenea nat,ra a, +i o"li1atia
in+talarii a-aratelor e marcat care +a core+-,na cerintelor -entr, a-licarea ta3ei -e valoarea
aa,1at
2.. E*!(en$ TVA
A-licarea -reveerilor Legea nr. 345/2002 nece+ita ntocmirea ,rmatoarelor
oc,mente o"li1atorii -entr, -latitorii e ta3a -e valoarea aa,1ata:
$/ (!)#'-!!$ (e %!*r$re +erve+te ca:
> oc,ment -entr, eli"erarea in ma1a.ie a marf,rilor/ -ro,+elor +a, altor valori materiale
e+tinate v5n.ariiD
> oc,ment 4,+tificativ e +caere in 1e+ti,nea ma1a.iei care face -reareaD
> oc,ment e "a.a -entr, ntocmirea avi.,l,i e n+otire a marfii +a, fact,rii.
+/ $*!-u% (e 0n)'!re $ m$r1!! e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial/ i+tri",it e ,nitatea
fi+cala teritoriala +i +erve+te ca:
> oc,ment -entr, eli"erarea in ma1a.ie a marf,rilor/ -ro,+elor +a, altor valori e+tinate
v5n.arii/ trimi+e -entr, -rel,crare la terti/ n c,+toie +a, +-re -a+trareD
> oc,ment e n+otire -e tim-,l tran+-ort,l,iD
> oc,ment 4,+tificativ e +caere in 1e+ti,nea f,rni.or,l,i/
> oc,ment -entr, ntocmirea fact,riiD
> oc,ment e -rimire n 1e+ti,nea c,m-arator,l,i.
Avizul de nsotire a marfii +e ntocme+te e catre ,nitatile care n, a, -o+i"ilitatea
ntocmirii faturii n moment,l livrarii marf,rilor -ro,+elor +a, a altor valori materiale/
atorita ,nor conitii o"iective. Ce emite e catre com-artiment,l e+facere/ care +emnea.a e
ntocmire. Pe avi.,l e n+otire emi+ -entr, valori materiale trimi+e la terti -entr, -rel,crare +e
face menti,nea !entru !relurare la terti .
Avizul de nsotire a marfii n, re-re.inta ,n oc,ment le1al -entr, e3ercitarea
re-t,l,i e e,cere a ta3ei -e valoarea aa,1ata la c,m-aratori. Ace+tia a, o"li1atia +a
+olicite f,rni.orilor emiterea fact,rilor n termen e trei .ile.
"/ "2!$n$ 1!)"$%$ e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial/ i+tri",it e ,nitatea fi+cala
teritoriala care +erve+te ca: oc,ment 4,+tificativ -rivin c,m-ararea ,nor -ro,+e +a,
-re+tarea ,nor +ervicii n +it,atia n care n, +e ntocme+te fact,raD oc,ment 4,+tificativ e
nre1i+trare n conta"ilitateD oc,ment e n+otire a marfii -e tim-,l tran+-ort,l,i.
(/ 1$"ur$ e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial/ i+tri",it e ,nitatea fi+cala teritoriala +i
+erve+te ca:
> oc,ment -e "a.a car,ia +e ntocme+te in+tr,ment,l e econtare a marf,rilor +i
-ro,+elor livrate/ l,crarilor e3ec,tate +a, +erviciilor -re+tateD
> oc,ment e ncarcare n 1e+ti,nea -rimitor,l,iD
> oc,ment 4,+tificativ e nre1i+trare n conta"ilitatea f,rni.or,l,i +i a c,m-arator,l,i.
Fact,ra +e ntocme+te e catre com-artiment,l "esfaere +a, alt com-artiment/ la
livrarea marf,rilor +i -ro,+elor/ e3ec,tarea l,crarilor +i -re+tarea +erviciilor/ -e "a.a
dis!ozitiilor de livrare/ a avizului de nsotire a marfii +a, a altor oc,mente care ate+ta
e3ec,tarea l,crarilor +i -re+tarea +erviciilor.
0aca fatura +e -oate ntocmi n moment,l livrarii marf,rilor +i -ro,+elor/ ace+tea
+,nt n+otite -e tim-,l tran+-ort,l,i e avi.,l e n+otire a marfii.
<
6n c,r+,l ,nei l,ni +,nt -reva.,te +i oc,mente -entr, centrali.area o-eratiilor
efect,ate e a1entii economici -latitori e TVA +i an,me:
e/ 3urn$%u% #enru *,n-$r! care +erve+te ca:
re1i+tr, 4,rnal a,3iliar -entr, nre1i+trarea v5n.arilor e valori materiale +a, a
-re+tarilor e +erviciiD
oc,ment e +ta"ilire l,nara a ta3ei -e valoarea aa,1ata colectataD
oc,ment e control al ,nor o-eratii nre1i+trate n conta"ilitate.
#urnalul !entru v$nzari +e ntocme+te ntr>,n +in1,r e3em-lar n care +e nre1i+trea.a
.ilnic elementele nece+are eterminarii corecte a ta3ei -e valoarea aa,1ata colectata atorata.
Ce com-letea.a -e "a.a oc,mentelor ti-i.ate (fact,ri +a, oc,mente oveitoare* -rivin
v5n.arile e valori materiale +i -re+tarile e +ervicii .
!nitatile +c,tite e o"li1atia emiterii ,nei fact,ri tre",ie +a ,tili.e.e oc,ment,l
Borderoul de vnzare / ncasare. El +erve+te ca oc,ment e centrali.are .ilnica a v5n.arilor E
nca+arilor reali.ate e ,nitate/ -rec,m +i la nre1i+trarea ace+tora n %urnalul !entru v$nzari +i
+ta"ilirea ta3ei -e valoarea aa,1ata colectata. Ce ntocme+te e com-artiment,l
financiarconta"il -e "a.a: monetarelor +a, "orero,rilor e v5n.are/ notelor e -lata/
"orero,rilor e econtare a -re+tatiilor/ centrali.ator,l v5n.arilor c, -lata n rate/ ntocmite e
fiecare ,nitate.
1/ 3urn$%u% #enru "um#$r$r! +erve+te ca:
> re1i+tr, 4,rnal a,3iliar -entr, nre1i+trarea c,m-ararilor e valori materiale +a, a
-re+tarilor e +erviciiD
> oc,ment e +ta"ilire l,nara a ta3ei -e valoarea aa,1ataD
> oc,ment e control al ,nor o-eratii nre1i+trate n conta"ilitate.
Aa.a e nre1i+trare o re-re.inta oc,mentele ti-i.ate -rivin c,m-ararile e valori
materiale +a, -re+tari +ervicii.
F,rnal,l -entr, c,m-arari +e ntocme+te ntr>,n +in1,r e3em-lar/ n care +e
nre1i+trea.a .ilnic elementele nece+are +ta"ilirii corecte a ta3ei -e valoarea aa,1ata
e,cti"ila.
g/ (e"'nu% #enru TVA re-re.inta oc,ment,l care tre",ie e-,+ l,nar la or1an,l
fi+cal/ -5na la ata e %7 a l,nii ,rmatoare. 6n econt,l TVA e+te evientiata +,ma im-o.a"ila
+i ta3a e3i1i"ila. A1entii economici -latitori e TVA +,nt o"li1ati +a e-,na econt,ri n fiecare
l,na/ iniferent aca a, reali.at +a, n, o-erati,ni/ ori aca +,ma e -lata +a, e ram",r+at e+te
.ero.
0re-t,l e e,cere a ta3ei -e valoarea aa,1ata n+cri+a n oc,ment,l -entr,
c,m-arari +e etermina n f,nctie e ata fact,rarii/ a chitantei fi+cale +a, a alt,i oc,ment
le1al nloc,itor/ aca ace+tea +>a, -rimit -5na la ata ntocmirii decontului TVA. 0oc,mentele
-rimite ,-a ata ntocmirii econt,l,i aferent l,nii n care ",n,rile a, fo+t rece-tionate +e
incl, n econt,rile ntocmite -entr, l,nile ,rmatoare.
=ec,-rinerea +,melor n "a.a e im-o.itare la f,rni.orii +a, -re+tatorii e +ervicii
atra1e -iererea re-t,l,i e e,cere la "eneficiar. 6n ace+t ca./ "eneficiarilor le revin
,rmatoarele o"li1atii:
+a nre1i+tre.e n #urnalul !entru um!arari valoarea fact,rilor +i TVA/ corelate c,
re,cerile acorate e f,rni.or +i re+-ectiv c, infl,entele re.,ltate in ref,.,rile fac,teD
+a +olicite +i +a ,rmarea+ca -rimirea e la f,rni.or a fact,rilor corectate.
6n ca.,l ref,.,rilor fac,te f,rni.or,l,i/ valorile n+cri+e n #urnalul !entru
um!arari vor fi corectate la nivel,l valorilor acce-tate n+cri+e n oc,mente e
com-artiment,l care avi.ea.a -lata. Corectarea ta3ei/ fact,rate n mo eronat e catre ,n a1ent
economic/ +e va efect,a -rin emiterea ,nei noi fact,ri/ n ro+,/ -entr, +,mele care ,rmea.a a fi
+ca.,te/ +i n ne1r,/ -entr, +,mele e aa,1at. =oile fact,ri +e nre1i+trea.a n 4,rnale +i +e
B
reflecta n econt,rile ntocmite e f,rni.or +i "eneficiar -entr, l,na n care a av,t loc
corectarea.
6n ca.,l n care fact,rile/ evientele conta"ile +a, atele nece+are -entr, calc,larea
"a.ei e im-o.itare li-+e+c/ +a, +,nt incom-lete n ceea ce -rive+te cantitatile/ -ret,rile +i
tarifele -racticate -entr, livrari e ",n,ri +a, -re+tari e +ervicii/ ori ta3a -e valoarea aa,1ata
aferenta intrarilor/ +e va -rocea la reim-o.itare -rin e+timarea e catre or1anele fi+cale .
6nre1i+trarea o-eratiilor -rivin TVA +e reali.ea.a c, a4,tor,l cont,l,i +intetic e 1ra,l 442
> Ta&a !e valoarea adaugata.
Evienta i+tincta a TVA e+te reali.ata c, ,rmatoarele cont,ri +intetice e 1ra,l I:
442. > TVA e -lata
4424 > TVA e rec,-erat
4425 > TVA e,cti"ila
4426 > TVA colectata
4428 > TVA nee3i1i"ila
TVA e -lata @ TVA colectata 2TVA e,cti"ila
TVA e rec,-erat @ TVA e,cti"ila 2TVA colectata
TVA "'%e"$$. ',ma TVA fact,rata clientilor e-ine e a-licarea cotei -rocent,ale a
TVA a+,-ra "a.ei im-o.a"ile
TVA fact,rata @"a.a im-o.a"ila cota e TVA
B$-$ !m#'-$+!%$ c,-rine livrari e ",n,ri +a, -re+tari +ervicii ca +,ma totala a -ret,l,i
ne1ociat ntre v5n.ator +i c,m-arator n contra-artia c, livrarile e ",n,ri +a, -re+tarile e
+ervicii. Ce incl, +i toate chelt,ielile/ ta3ele e orice nat,ra/ n afara e TVA
B$-$ !m#'-$+!%$ @ Pret,l net total/ fara TVA
C,nt incl,+e n "a.a e im-o.itare/ ca elemente ale fact,rii +,-,+e
TVA/ ,rmatoarele elemente:
> -ret,l e v5n.are/
> chelt,ieli acce+orii la v5n.are ca: acci.e/ ta3e vamale -entr, ",n,rile in im-ort/
> chelt,ieli c, rece-tia +i -,nerea n f,ncti,ne a mi4loacelor fi3e .
Aa.a e im-o.itare (Ai* +e etermina inte1ral la livrarea e ",n,ri/ -re+tari e +ervicii
+i o-erati,ni e intermeiere/ la ntocmirea fact,rilor iferentiat -e fiecare cate1orie e
o-erati,ne. A+tfel -entr,:
> %!*r$r! (e +unur!D
B! a TVA@ Pret,l net ? acci.e ? alte chelt,ieli/
> #re)$r! (e )er*!"!!7
B! a TVA @ tarif,l ne1ociat/
> '#er$!un! (e !nerme(!ere7
B! a TVA @ valoarea comi+ion,l,i o"tin,t/
> +unur! e&e"u$e (e $gen!! e"'n'm!"! #enru 1'%')!n$ #r'#r!e8
B! a TVA@ co+t,l e -ro,ctie +a, -ret,l e -iata/
> +unur! )! )er*!"!! (!n !m#'r7
B! a TVA @ valoarea n vama ta3e vamale ? alte? ta3e +i acci.e a ",n,rilor.
> #enru %'"$!$ (e ge)!une7
B! @ contravaloarea +,-ortata e +alariati
9 #enru $"!*!$e$ (e !nerme(!ere 0n ur!)m7
B! @ -ret,lEtarif,l nca+at incl,+iv T)A 2 -ret,l fact,rat e -re+tatia +erviciilor e tran+-ort/
hoteliere/ e re+ta,rant +i alti -re+tatori 2 chelt,ielile efect,ate e a1entii (a+i1,rare a,to/ ta3e
-entr, vi.a/ i,rna +i ca.are -entr, +ofer/ ta3e e a,to+traa/ ta3a e -arcare/ com",+ti"il*.
T)A colectata/ aferenta activitatii e intermeiere n t,ri+m/ +e calc,lea.a -rin a-licarea cotei
recalc,late e $7/8;;9 a+,-ra "a.ei e im-o.itare eterminata mai +,+.
8
9 #enru *,n-$r! (e +unur! 0n reg!m (e )e"'n(92$n(7
B! @ -ret,l e v5n.are incl,+iv T)A 2 -ret,l e c,m-arare al ",n,rilor
re+-ective.
9 #enru '#er$!un! re$%!-$e (e "$)e%e (e $m$ne7
B! @ -ret,l e v5n.are al ",n,rilor care evin -ro-rietatea ca+ei e amanet -rin nece+itatea
m-r,m,t,l,i.
9 #enru +unur! "$re (e*!n #r'#r!e$e$ "$)e! (e $m$ne )! )un "e($e "u !%u gr$u!
)$u #enru 1'%')!n$ #r'#r!e7
B! @ -ret,l e achi.itie al ",n,rilor
2.4. Re(u"er!%e "'mer"!$%e )! 1!n$n"!$re
0aca la fact,rare +e acora/ at5t re,ceri comerciale/ c5t +i re,ceri financiare/
ace+tea in ,rma +,nt evientiate i+tinct n conta"ilitate +," forma e +cont,ri.
2.5 TVA #r!*!n( $m+$%$3e%e
E3i+ta o,a mari ti-,ri e am"ala4e:
a* cele care ram5n n ntre-rinere +," forma o"iectelor e inventar +i a mi4loacelor fi3eD
"* cele care n+ote+c marf,rile v5n,te/ ivi.ate n trei cate1orii:
$* am"ala4e -ier,te/ v5n,te o ata c, marfa/ incl,+e n -ret,l e v5n.are +i
+,-,+e TVAD
%* am"ala4e rec,-era"ile/ livrate o ata c, marfa e catre f,rni.or/ fact,rate
clientilorD
&* am"ala4e e circ,latie (navete/ +ticle/ "orcane* la +chim" ntre f,rni.orii e
marf,ri +i clienti.
0in -,nct e veere fi+cal/ am"ala4ele n re1im e re+tit,ire +e fact,rea.a +i +e +,-,n
TVA e livrare/ ,rm5n ca la re+tit,ire +,ma im-o.a"ila +a fie re,+a core+-,n.ator.
2.6 TVA #r!*!n( "2e%u!e%!%e (e r$n)#'r
Chelt,ielile e tran+-ort con+tit,ie/ n mo normal/ ,n element al -ret,l,i e v5n.are
+i +,nt +,-,+e TVA. Tran+-ort,l -oate con+tit,i ,neori o o-eratie ine-enenta e v5n.are/ aca
e+te reali.at c, mi4loace -ro-rii. 6n +it,atia c5n fact,ra e la f,rni.or c,-rine +i tran+-ort,l/
ace+ta evine o chelt,iala acce+orie +,-,+a TVA.
A1entii economici care -re+tea.a +ervicii e t,ri+m/ folo+in mi4loace e tran+-ort
-ro-rii/ etermina "a.a e im-o.itare -otrivit art.$&/ lit. "/ in (rdonanta nr.)/2000.
Activitatea e intermeiere n t,ri+m are ,n re1im +-ecific/ iar "a.a e im-o.itare
-rivin TVA o con+tit,ie iferenta intre -ret,l total/ incl,+ive TVA/ -latit e client a1entilor e
t,ri+m +i -ret,l efectiv/ incl,+iv TVA/ fact,rat e -re+tatorii +erviciilor e tran+-ort.
0in ta3a calc,lata/ -e "a.a cotei e $7/8;;' 9 a-licata a+,-ra "a.ei e im-o.itare/ +e
+cae TVA aferenta +erviciilor achi.itionate +i e+tinate nevoilor -ro-rii e f,nctionare a
a1entiilor e t,ri+m.
2.7 TVA 0n "$-u% reurn$r!! m$r1ur!%'r
Ret,rnarea marf,rilor/ n totalitate +a, -artial/ e+te ca,.ata e ref,.,l clientilor.
Pentr, ref,.,rile totale +a, -artiale -rivin cantitatea/ -ret,l +a, alte elemente in fact,ra/
+,ma im-o.a"ila -rivin ta3a -e valoare aa,1ata va fi re,+a core+-,n.ator (art. $7 in
Gronanta nr.<E%:::*.
C,mele nec,-rin+e n "a.a e im-o.itare la f,rni.ori +a, la-re+tatori/ -otrivit art. $'
+i $7 in Gronanta/ atra1 n mo core+-,n.ator -iererea re-t,l,i e e,cere la "eneficiari.
6n ace+t +co-/ "eneficiarilor le revin ,rmatoarele o"li1atii :
$:
+a nre1i+tre.e n 4,rnal,l -entr, c,m-arari valoarea fact,rilor +i ta3a -e valoarea
aa,1ata/ corectate c, re,cerile acorate e f,rni.ori +i re+-ectiv c, infl,entele re.,ltate in
ref,.,rile fac,teD
+a +olicite +i +a ,rmarea+ca -rimirea e la f,rni.ori a fact,rilor corectate/ -otrivit G.G.
nr.$<E%:::/ -rivin TVA
2.8 TVA #r!*!n( "'m!)!'$ne%e
Comi+ioanele +,nt +,-,+e TVA. Pentr, o-erati,nile e intermeiere/ "a.a e calc,l o
con+tit,ie +,ma re.,ltata in a-licarea cotei e commi++ion +a, +,ma convenita ntre -arteneri.
Pentr, alte o-erati,ni (la ca+ele e amanet e e3em-l,*/ "a.a e calc,l o con+tit,ie
contravaloarea comi+ion,l,i/ c5n m-r,m,t,l e+te re+tit,it la termen.
Chelt,ielile e am"alare/ e tran+-ort/ e a+i1,rare +i altele e aceea+i nat,ra/ atorate
e c,m-arator/ n ma+,ra n care n, a, fo+t c,-rin+e n -ret,rile ne1ociate/ +,nt +,-,+e TVA.
Comi+ioanele vamale a-licate a+,-ra fact,rii e3terne/ tran+formate n lei/ intra n +fera e
a-licare a TVA.
2.9 C'e%e (e !m#'-!$re
Cotele e im-o.itare varia.a e la o tara la alta. Tarile !ni,nii E,ro-ene -ractica cote
c,-rin+e ntre $79 +i %$9. 6n Rom5nia +e -ractica o +in1,ra cota +tanar e TVA.
$/ "'$ (e 1:; -entr, o-erati,ni -rivin:
> livrarile e ",n,ri mo"ile +i imo"ile efect,ate e catre a1entii economici nre1i+trati ca
-latitori e TVA catre "eneficiari c, +ei,l +a, omicili,l n Rom5nia/ c, e3ce-tia cotelor
+c,tite e TVAD
> v5n.ari e ",n,ri catre -er+oanele fi.ice nere.iente n Rom5niaD
> im-ort,l e ",n,ri mo"ile/ -rec,m +i v5n.area ace+tora catre "eneficiariD
> -re+tarile e +ervicii -entr, care loc,l im-o.itarii/ e+te +it,at n Rom5niaD
> carne come+ti"ila e animale +i -a+ari ome+tice/ incl,+iv or1ane +i mar,ntaie/ v5n,te n
+tare -roa+-ata/ -re-arate +i +," forma e con+erveD
> -ro,+ele necome+ti"ile -rovenite e la animale +i -a+ari ome+tice: -iei/ -ar/ f,l1i/ -ene/
-,f/ coarne etc./ -re-aratele +i +emi-re-aratele c,linare/ -rec,m +i con+ervele in carne c,
le1,meD
> -e+te +i -ro,+e come+ti"ile in -e+te/ +emicon+erve +i con+erve/ e3cl,+iv icre.
> -re-aratele +i +emi-re-aratele c,linareD
> faina e 1r5,/ +ecara +i ore.D
> faina e+tinata n,tret,rilor -entr, animaleD
C,nt +c,tite e T)A:
> meicamentele e ,. ,man +i veterinar/ +,"+tante farmace,tice/ -lante meicinale/
a-arat,ra e tehnica meicala +i alte ",n,ri e+tinate e3cl,+iv ,tili.arii n +co-,ri meicale/
chir,r1icale/ entare +a, veterinare ,tili.ate n ,nitati a,tori.ate: +-itale/ +anatorii/ centre
meicaleD
> meicamentele +i -ro,+ele "iolo1ice e ,. ,man -reva.,te n
*omenlatorul <!n!)eru%u! S$n$$!!D
> meicamentele e ,. veterinar -reva.,te n =omenclator,l
<!n!)eru%u! Agr!"u%ur!! )! A%!men$!e!D
> -lantele meicinale -reva.,te n =omenclator,l <!n!)eru%u!
S$n$$!! +i cel al <!n!)eru%u! Agr!"u%ur!! )! A%!men$!e!D
> a-arat,ra e tehnica meicalaD
> -rote.e +i -ro,+e orto-eiceD
> ,niformele in nvatam5nt,l -rimar +i -re+colar c, imen+i,ni -5na la ma+,ra &;D
> articole e m"racaminte +i ncaltaminte -entr, co-ii +," ,n anD
$$
> articole e ncaltaminte -5na la marimea $'/7D
> l,crari a1ricoleD
> -5ine/ 1r5, e con+,m +i +eminte.
+/ '#er$!un! )"u!e (e TVA "u (re# (e (e(u"ere :
> e3-ort,l e ",n,ri +i -re+tarile e +ervicii le1ate irect e e3-ort,l ",n,rilor efect,ate e
a1entii economici c, +ei,l n Rom5niaD
F,+tificarea realitatii e3-ort,l,i e ",n,ri +e face c,:
> fact,ra e3ternaD
> eclaratia vamala e e3-ort vi.ata e or1anele vamaleD
> oc,mentele e tran+-ort internationaleD
Ace+te oc,mente +,nt 4,+tificative -entr, e3-ort,l reali.at e a1ent,l economic care
actionea.a n n,mele -ro-ri,. Pentr, e3-ort,l reali.at -rin omisioane +,nt nece+are: co-ia e
-e fact,ra e3terna/ +i e -e eclaratia vamala e e3-ort/ -e care comi+ionar,l a n+cri+
en,mirea ,nitatii -ro-rietare a marf,rilor e3-ortate.
Pentr, tran+-ort,l marf,rilor e3-ortate la e+tinatie n +trainatate:
oc,ment,l e tran+-ort international n ori1inal/ av5n confirmarea e+tinatar,l,i
-rivin rece-tia marfiiD
-olita e a+i1,rare +i E +a, rea+i1,rare.
Pentr, alte -re+tari e +ervicii le1ate irect e e3-ort,l ",n,rilor +,nt nece+are:
contract,l ncheiat c, ,nitatea e3-ortatoareD
oc,mentele -re.entate e e3-ortatori/ in care +a re.,lte ca o-erati,nile n ca,.a +,nt
irect le1ate e e3-ort,l e ",n,riD
Pentr, tran+-ort,l n .one le li"ere +i -re+tarile acce+orii ace+tora e+te nevoie e:
contract,l ncheiat e "eneficiar,l tran+-ort,l,iD
co-ia e eclaratia vamala e e3-ort/ vi.ata e or1an,l vamal.
Potrivit normelor e a-licare a TVA/ aca n, +,nt ne-linite conitiile -reva.,te mai
+,+/ -re+tatorii fact,rea.a +erviciile a-lic5n cota e $89/ ,rm5n ca e3-ortatorii +a a-lice
re1im,l e,cerilor.
Tran+-ort,l international e -er+oane +i in +trainatate efect,at -rin c,r+e re1,late e
a1entii economici a,tori.ati -rec,m +i -re+tarile e +ervicii le1ate irect e ace+ta/ e+te +c,tit
e T)A c, re-t e e,cere:
Pre+tarile e +ervicii le1ate irect e tran+-ort,l international e -er+oane efect,at
-rin c,r+e re1,late e+te +c,tit e T)A c, re-t e e,cere.
Cc,tirea e T)A -entr, tran+-ort,l international a,to e -er+onae efect,at -rin c,r+e
re1,late +e a-lica n,mai aca ,rata ace+t,ia -e -arc,r+ e3tern e-a+e+te %' ore.
F,+tificarea realitatii tran+-ort,l,i international a,to e -er+onae tre",ie +a +e faca -e
"a.a ,rmatoarelor oc,mente:
licenta e tran+-ortD
licenta e e3ec,tie -entr, c,r+e re-etate e calatoriD
caiet,l e +arciniD
foaia e -arc,r+/ +cri+oarea e tran+-ort +i alte oc,mente oficiale in care +a re.,lte
ata e ie+ire E intrare in E n tara.
oc,mentele emi+e e -re+tatorii +erviciilor e ca.are/ in +trainatate.
Livrarile e ",n,ri e+tinate ,tili.arii +a, ncor-orarii n nave +i aeronave care
-re+tea.a tran+-ort,ri internationale e -er+oane +i e marf,ri +,nt +c,tite e T)A.
Cc,tirea e T)A +e a-lica +i a+,-ra -re+tatorilor e +ervicii effect,ate e a1entii
economici c, +ei,l n Rom5nia/ contractate c, "eneficiarii c, +ei,l +a, omicili,l n
+trainatate/ -entr, care loc,l im-o.itarii +e +it,ea.a n +trainatate. Cerviciile -re+tate n cont,l
"eneficiarilor c, +ei,l n +trainatate/ -entr, ",n,rile in im-ort aflate n -erioaa e 1arantie
$%
+e +,-,n cotei .ero. 6n acea+ta cota +e ncarea.a +i +erviciile -re+tate e a1entii economici c,
+ei,l n Rom5nia/ con+t5n n efect,area e +t,ii/ -ro+-ecti,ni e -iata/ a+i+ tenta e
+-ecialitate/ contracte c, "eneficiarii c, +ei,l +a, omicili,l n +trainatate.
F,+tificarea cotei .ero -entr, +erviciile e mai +,+ +e face c,:
contractele ncheiate c, -artenerii e3terni +a, ,-a ca. comana lor
fact,ra e3ternaD
ovaa nca+arii fact,rii e3terne +a, ,-a ca. a intro,cerii n "anca a eclaratiei e
nca+are val,tara.
2.10 Un!$! )"u!e (e TVA
!n n,mar im-ortant e o-erati,ni efect,ate n tara/ re.,ltate in activitatea ,nor
,nitati/ +,nt +c,tite e TVA. 6n ace+te +it,atii +e afla livrarile e ",n,ri +i +ervicii re.,ltate in
activitati efect,ate n tara e:
,nitati +anitare/ veterinare +i e a+i+tenta +ocialaD
+erviciile f,nerare -re+tate e ,nitatile +anitareD
,nitati +i in+tit,tii e nvatam5nt c,-rin+e n +i+tem,l national e nvatam5nt a-ro"at
-rin Legea +nvatam$ntului nr. ,4 / 1--5 re-,"licata c, moificarile ,lterioareD
,nitati care e+fa+oara activitati e cercetare/ e.voltare +i inovareD
li"er -rofe+ioni+tii a,tori.ati/ care +i e3ercita activitatea n mo inivi,al/ -rec,m +i
-er+oanele fi.ice +i a+ociatiile familiale a,tori.ate +a e+fa+oare activitati economice -e "a.a
li"erei initiative. C,nt +c,titi avocatii +i notarii/ iniferent e forma e e3ercitare a -rofe+ieiD
1o+-oariile a1ricole inivi,ale +i a+ociatiile e ti- -rivatD
+ocietatile e inve+titii financiare/ e intermeiere financiara +i e valori mo"iliare c,m
+,nt: acti,nile/ o"li1ati,nile/ titl,rile e valoare +i n+cri+,ri e +tat/ alte in+tr,mente financiareD
B$n"$ N$!'n$%$ $ R'm,n!e! -entr, o-erati,nile -reva.,te -rin Legea 101 / 1--,
-rivin +tat,t,l A=RD
ca+ele e economiiD
in+tit,tiile "ancare +,nt +c,tite e ta3a -e valoare aa,1ata c, e3ce-tia ,rmatoarelor
o-erati,ni:
a-ort,l e ",n,ri la ca-ital,l +ocial al +ocietatii comercialeD
v5n.arile e imo"ile catre +alariati/ c, e3ce-tia celor con+tr,ite +i ate n folo+inta
nainte e intro,cerea T)AD
tran.actiile c, ",n,ri mo"ile +i imo"ile n e3ec,tarea creantelorD
o-erati,ni e leasing financiarD in im-ort -5na la e3-rimarea o-ti,nii e c,m-arare.
-re+tarile e +ervicii c5n n, +,nt efect,ate n e3cl,+ivitate e +ocietatile "ancare:
e3-erti.e/ +t,i, e fe.a"ilitate/ acorarea e con+,ltanta/ eval,ari e -atrimoni,/ nchirieri e
+-atii ca.are etc.D
+ocietati e a+i1,rare +i rea+i1,rare +i intermeiereD
activitate e ti-arire +i v5n.are a tim"relor la valoarea eclarataD
o-erati,ni care intra n +fera e a-licare a im-o.it,l,i -e +-ectacole +i activitatea e
ta3imetri+tD
eitarea/ ti-arirea +i v5n.area e .iare. Pentr, achi.itiile e ",n,ri +i +ervic ii -entr,
reali.area o-eratiilor e eitare +i ti-arire n, +e e3ercita re-t,l e e,cere a T)A. Ce e3cl,
activitatile c, caracter e reclama +i -,"licitate. C,nt +c,tite e T)A activitatile e raio +i
televi.i,ne/ c, e3ce-tia celor c, caracter e recla ma +i -,"licitateD
-ro,ctia e filme/ c, e3ce-tia celor e reclama +i -,"licitate.
$&
intermeiarii care v5n carti/ .iare/ man,ale +colare/ ictionare +i enciclo-eii +,nt
+c,titi e T)A/ n,mai aca v5n.area e+te reali.ata la -ret,l +ta"ilit e eitor +a, la -ret,l e
achi.itie.
0e a+emenea/ +,nt +c,tite -rin le1e ,rmatoarele -ro,+e +i +ervicii:
o-erati,ni e inve+titii financiare/ e intermeiere financiara/ e valori mo"iliare +i
in+tr,mente financiare erivateD
activitati e or1ani.are +i e3-loatare a 4oc,rilor e noroc effect,ate e Com-ania
=ationala HLoteria Rom5naI C.A.D
l,crari e re-aratii +i ntretinere -entr, mon,mente commemorative ale com"atantilor/
eroilor/ victimelor e ra."oi +i ale Revol,tiei in ecem"rie $8B8/ m,.ee/ mon,mente i+torice
+i e arhitect,ra.D
livrarile e -rote.e e orice fel/ acce+orii +i -ro,+e orto-eiceD
v5n.area o"iectelor +i ve+mintelor e c,lt/ ti-arirea cartilor e c,lt/ nece+are -racticarii
c,lt,l,i -rec,m +i a celor a+imilate o"iect,l,i e c,ltD
tran+-ort,l feroviar al localnicilor n 0elta +i -e r,ta
Gr+ova 2 #olova =o,a/ Araila>J5r+ova/ Galati>Grin,.
C,m-ararile e ",n,ri +i +ervicii -entr, reali.area ace+tor ",n,ri +i +ervicii a, re-t
e e,cti"ilitate.
Activitatile a1entilor economici +,nt +c,tite e TVA aca a, o cifra e afaceri
eclarata or1an,l,i fi+cal e -5na la $.<7:.::: lei -entr, e3erciti,l financiar %::& +i
%.:::.:::.::: lei -entr, e3erciti,l %::'. 6n +it,atia n care cifra e afaceri e+te +,-erioara
-lafon,l,i +ta"ilit/ a1entii economici evin -latitori e TVA. incl,+iv la or1an,l fi+cal in l,na
imeiat ,rmatoare. 0,-a n+crierea ca -latitoare e TVA/ a1entii economici n, mai "eneficia.a
e +c,tire/ chiar aca ,lterior +e reali.ea.a o cifra e afaceri mai mica ec5t -lafoanele +ta"ilite
le1al. Cererea e l,are n evienta ca -latitori e TVA +e e-,ne +i e ,nitatile +c,tite e TVA
ar care reali.ea.a +i o-eratii im-o.a"ile care e-a+e+c cifra e afaceri e $.<7:.::: lei. 6n
acea+ta +it,atie/ a1ent,l economic e+te o"li1at +a or1ani.e.e i+tinct evienta 1e+ti,nilor +i
conta"ilitatii care +a -ermita eterminarea corecta a ta3ei -e valoarea aa,1ata.
E3i+ta +i -o+i"ilitatea ata e le1e ca a1entii economici care reali.ea.a o-erati,ni
+c,tite e TVA +a a-ele.e -entr, -lata TVA -entr, ntrea1a activitate +a, n,mai -entr, o -arte a
ace+teia .
A-ro"area +e acora e catre #ini+ter,l Finantelor -rin or1anelle fi+cale teritoriale
,ne firma e+te nre1i+trata ca -er+oana 4,riica. A-licarea TVA +e face in l,na imeiat
,rmatoare atei a-ro"arii.
O#er$!un! (e !m#'r
",n,rile in im-ort care -rin le1e +a, -rin hotar5ri ale G,vern,l,i +,nt +c,tite e ta3e
vamaleD
ma+inile/ ,tila4ele/ in+talatiile/ echi-amentele +i mi4loacele e tran+-ort in im-ort
nece+are inve+titiilor con+tit,ite ca a-ort n nat,ra +a, achi.itionate in a-ort,l n n,merar al
inve+titorilor +traini la ca-itol,l +ocial ori la ma4orarea ace+t,iaD
marf,rile im-ortate +i comerciali.ate n re1im e dut/0free -rec,m +i ma1a.inele -entr,
+ervirea n e3cl,+ivitate a re-re.entantelor i-lomatice +i a -er+onal,l,i ace+tora D
",n,ri intro,+e n tara fara -lata ta3elor vamale/ -otrivit re1im,l,i vamal a-lica"il
-er+oanelor fi.iceD
",n,rile +i +erviciile in im-ort -rovenite +a, finantate irect ca a4,toare +a,
m-r,m,t,ri neram",r+a"ile acorate e 1,verne +traine/ e or1ani+me internationale/ -rec,m
+i e or1ani.atii non-rofit +i e caritate/ n conitiile +ta"ilite e <!n!)eru% F!n$ne%'rD
im-ort,l e a,r al B$n"!! N$!'n$%e $ R'm,n!e!D
$'
re-aratiile +i tran+formarile la nave +i aeronave rom5ne+ti n +trainatateD
aeronavele civile +i -ro,+ele -reva.,te n nomenclator,l la Tariful vamal de im!ort al
1om$niei/ -rovenite in tarile +emnatare ale Aordului !rivind omertul u aeronave ivileD
",n,rile e im-ort +imilare ",n,rilor in tara +c,tite e TVA.
2.11 Ter!'r!$%!$e$ TVA =%'"u% %!*r$r!!/
Pre+tarile e +ervicii +,nt im-,+e c5n +,nt ,tili.ate n Rom5nia/ iniferent e loc,l
e +it,are a +ei,l,i +a, e omicili,l -re+tator,l,i.
2entru livrarile de 3unuri +,nt +,-,+e TVA/ o-erati,nile referitoare la tran+fer,l
re-t,l,i e -ro-rietate a+,-ra ",n,rilor +it,ate -e teritori,l Rom5niei. A,n,rile in im-ort
+,nt im-o.a"ile n Rom5nia/ o ata c, intrarea n tara/ -e "a.a eclaratiei vamale e im-ort
efinitiva. A,n,rile intro,+e n tara tem-orar +,nt re1lementate -rin le1e.
2entru !restarile de serviii loc,l im-o.itarii +e con+iera loc,l ,ne -re+tator,l +i
are +ei,l +a,/ n li-+a ace+t,ia/ loc,l +a, omicili,l +ta"il al -re+tator,l,i. Fac e3ce-tie e la
re1,la e mai +,+ +erviciile -entr, care loc,l -re+tarii e+te:
$/ loc,l ,ne +,nt +it,ate ",n,rile e nat,ra imo"iliara. C,nt +,-,+e TVA l,crarile e
con+tr,ctii2monta4 e3ec,tate -entr, reali.area/ re-ararea +i ntretinerea ",n,rilor imo"iliare
e3i+tente n Rom5nia/ ine-enent e loc,l ,ne e+te +it,at +ei,l -re+tator,l,i/ n tara +a, n
+trainatate. 6n aceea+i +it,atie +e incl, o-eratiile e nchiriere a ",n,rilor imo"iliare/
o-erati,ni e leasing/ +ervicii e arhitect,ra/ -roiectare/ cooronarea l,crarilor e con+tr,ctii/
+ervicii -re+tate e alti a1enti economici c, activitate n omeni,l ",n,rilor imo"iliare ca:
+t,ii/ e3-erti.e/ re-aratii +i alte -re+tari e +ervicii ale a1entilor economici.
+/ loc,l ,ne +e -re+tea.a tran+-ort,l e -er+oane +i e marf,ri.
"/ loc,l ,ne "eneficiar,l are +ta"ilit +ei,l activitatii +ale economice +a,/ n li-+a/
omicili,l +ta"il al ace+t,ia.
(/ loc,l ,ne +erviciile +,nt -re+tate efectiv/ +i +e refera la: activitati c,lt,rale/ arti+tice/
+-ortive/ +tiintifice/ e,cative/ e iverti+ment/ +ervicii acce+orii/ -re+tatii acce+orii
tran+-ort,l,i ncarcare2e+carcare mi4loace e tran+-ort/ mani-,lare/ -a.a +i e-o.itarea
marf,rilor +i alte +ervicii +imilare e3-erti.e -rivin ",n,rile mo"ile cor-orale.
2.12 F$#u% gener$'r )! e&!g!+!%!$e$ TVA
Le1i+latia ta3ei -e valoarea aa,1ata +ta"ile+te n mo concret care e+te 1$#u%
gener$'r al TVA/ ce etermina na+terea o"li1atiei e -lata a im-o.it,l,i/ eci a ra-ort,l,i
4,riic final c, toate elementele +ale. Art. $' in Legea nr. 345/2002 arata ca fa-t,l 1enerator ia
na+tere/ e re1,la/ n moment,l efect,arii livrarii e ",n,ri mo"ile/ al tran+fer,l,i re-t,l,i e
-ro-rietate a+,-ra ",n,rilor mo"ile +a, -re+tarilor e +ervicii.
0e re1,la/ fa-t,l 1enerator e+te folo+it n -ractica -entr, a etermina re1im,l
a-lica"il n ca. e moificare +a, +chim"are a le1i+lat,rii. 0e e3em-l,/ aca +>a, ncheiat
contracte e ",n,ri +i +ervicii nainte e &$.:7.%::%/ ar livrarea efectiva n, +>a reali.at/ +e
a-lica re1im,l e im-o.itare c, cota moificata $89 aca livrarile +>a, efect,at -5na la
&$.:7.%::%/ cota e TVA a-lica"ila e+te e $89.
Fa-t,l 1enerator -re+,-,ne reali.area conitiilor le1ale -entr, e3i1i"ilitatea TVA.
Fa-t,l 1enerator ia na+tere o ata c, livrarea ",n,rilor +a, -re+tarilor e +ervicii.
Conitiile +i moment,l n care ia na+tere fa-t,l 1enerator -entr, o-eratii +-ecifice
+,nt +ta"ilite -rin le1e:
la e3-irarea -erioaei -entr, care +e face decontarea +a, ,-a ca./ la ata scadentei
-reva.,ta ,-a -lata notelor/ aca e3i+ta livrari e ",n,ri +a, -re+tari e +ervicii c, -lata n
rateD
n +it,atia im-ort,l,i e ",n,ri la data nreistrarii declaratiei va!ale +a,/ e
a+emenea/ -entr, +erviciile e im-ort la ata rece-tiei e catre "eneficiar. Pentr, ",n,rile aflate
$7
n tran.it +a, intro,+e tem-orar n Rom5nia/ fa-t,l 1enerator ia na+tere la ata c5n ",n,rile
re+-ective +,nt +coa+e in tran.it +i +>a, com-letat formalitatile vamale core+-,n.atoare noii
e+tinatiiD
data la care ",n,rile e3-ortate care a, fo+t returnate +a, valori"icate catre "eneficiarii
interni. A,n,rile e3-ortate +,nt +,-,+e TVA -rin a-licarea cotei .ero/ aica -entr, e3-ort
valoarea TVA e+te n,la/ n+a ",n,rile ret,rnate intra +," incienta re1im,l,i 1eneral e
im-o.itareD
-entr, o-erati,nile efect,ate -rin intermeiari +a, con+i1natii +e are n veere data
vnzarii bunurilor catre "eneficiariD
data e!iterii docu!entelor n care +e -reva o-erati,ni e -rel,are a ,nor ",n,ri
achi.itionate +a, fa"ricate e a1ent,l economic -entr, a fi ,tili.ate +," orice forma +a, -entr,
a fi -,+e la i+-o.itia altor -er+oane fi.ice +a, 4,riice c, titl, 1rat,itD
data docu!entelor -rin care +e -reci.ea.a -re+tarea ,nor +ervicii e catre a1entii
economici a ,nor +ervicii c, titl, 1rat,it.
E&!g!+!%!$e$ TVA re-re.inta re-t,l or1an,l,i fi+cal e a -retine -latitor,l,i/ la o
an,mita ata/ #lata ta3ei atorate ",1et,l,i e +tat. TVA e+te e3i1i"ila -entr, livrarile e ",n,ri
mo"ile/ tran+feral re-t,l,i e -ro-rietate a+,-ra ",n,rilor mo"ile/ -re+tarile e +ervicii
-rec,m +i toate o-erati,nile mentionate la fa-t,l 1enerator. 6n -rinci-i, TVA evine e3i1i"ila
concomitent c, fa-t,l 1enerator -entr, livrarile e ",n,ri +a, c,m-arari e ",n,ri +i +e
+it,ea.a n moment,l trecerii ",n,rilor re+-ective n -o+e+ia c,m-arator,l,i/ inifferent +," ce
forma 4,riica.
Pentr, -re+tarile e +ervicii/ TVA evine e3i1i"ila:
n moment,l ncasarii (avan+,l nca+at*D
-entr, im-ort,ri o ata c, ntoc!irea declaratiei va!ale de i!#ortD
-entr, achi.itii e teren,ri/ con+tr,ctii +i v5n.area e imo"ile noi/ o ata c, ntocmirea
act,l,i notarial +i 1$"ur$ 1!)"$%$.
=oile re1lementari$ -entr, con+tr,ctiile e loc,inte/ e3tinere/ con+oliare +i
rea"ilitarea loc,intelor e3i+tente la cota e :9 ,rm5n emiterea e -reci.ari. Pentr,
ntre-rinerile f,rni.oare e3i1i"ilitatea +ta"ile+te -erioaa c, titl, o"li1atori, e -lata a TVA
-rin econt,l e TVA/ iar -entr, client re-t,l e e,cere.
Le1i+latia -revee +i ero1ari n ceea ce -rive+te e3i1i"ilitatea concomitenta c, fa-t,l
1enerator/ n +it,atiile ,rmatoare:
e3i1i"ilitatea -oate fi anterioara fa-t,l,i 1enerator n ca.,l n care fact,ra e+te emi+a
naintea livrarii ",n,rilor +a, -re+tarii +erviciilor D
antre-renorii e l,crari imo"iliare -ot +a o-te.e -entr, -lata TVA la efect,area l,crarilor
(+ta"ilite -rin hotar5ri e G,vern*D
e3i1i"ilitatea n ca.,l -re+tarilor e +ervicii/ l,crarilor imo"iliare la care +e nca+ea.a
avan+,ri +a, +e fac econt,ri +,cce+ive/ intervine la ata nca+arii +,melor/ iar c, a,tori.area
or1an,l,i fi+cal la ata +ta"ilirii e"it,l,i ce revine +,"iect,l,i im-o.a"il -e "a.a e fact,ra +a,
alt oc,ment nloc,itor.
At5t fa-t,l 1enerator/ c5t +i e3i1i"ilitatea TVA/ re-re.inta o,a elemente im-ortante
ale TVA/ n f,nctie e care +e etermina moment,l n care ia na+tere/ -e e o -arte o"li1atia
a1ent,l,i economic e a -lati ta3a/ iar -e e alta -arte re-t,l or1an,l,i fi+cal e a -retine la o
an,mita ata/ -lata ta3ei atorata ",1et,l,i e +tat.
Pentr, e3em-lificarea ero1arilor n ceea ce -rive+te e$iibilitatea si "a#tul
enerator/ con+ieram ,rmatoarele e3em-le:
$;
2.1. De(u"!+!%!$e$ TVA > PRORATA TVA
A1entii economici -latitori e TVA a, re-t,l +a e,ca TVA -entr, achi.itii e
materii -rime +i materiale/ com",+ti"il +i ener1ie/ -ie+e e +chim"/ o"iecte e inventar +i e
nat,ra mi4loacelor fi3e/ -rec,m +i alte ",n,ri +a, +ervicii ce +,nt reflectate n chelt,ielile e
-ro,ctie/ inve+titii +a, circ,lante.
Potrivit le1ii/ nu !oate fi dedusa TVA aferenta intrarilor referitoare la:
$/ ",n,ri +i +ervicii e+tinate reali.arii e o-eratii +c,tite -entr, care le1ea n, -revee
e3ercitarea re-t,l,i e e,cereD
+/ ",n,ri +i +ervicii achi.itionate e f,rni.or +a, -re+tator n contul clientului +i care a-oi
+e econtea.a ace+t,ia -otrivit normelor a-ro"ate -rin hotar5re a G,vern,l,iD
"/ ",n,ri +i +ervicii achi.itionate e a1enti economici care n, +,nt nre1i+trati n 4,rnalele
fi+cale ca -latitori e TVAD
(/ chelt,ieli care n, a, le1at,ra irecta +i e3cl,+iva c, activitatea economica/ c,m ar fi cele
e l,3/ i+tractii +i +-ectacoleD
e/ ",n,ri +i +ervicii a-rovi.ionate -e "a.a e oc,mente care n, ne-line+c conitiile
-reva.,te e le1e. Pentr, a+tfel e ",n,ri +a, +ervicii achi.itionate/ a caror fact,ri a, o valoare
a ta3ei -e valoarea aa,1ata mai mare e %: milioane lei/ a1entii economici +,nt o"li1ati +a
+olicite co-ia e -e certificat,l e nre1i+trare ca -latitor e TVA a f,rni.or,l,i +a,
-re+tator,l,iD
1/ ",n,rile li-+a +a, e-reciate calitativ n tim-,l tran+-ort,l,i/ con+tatate -e+te normele
le1ale/ neim-,ta"ile -e "a.a oc,mentelor ntocmite -entr, nre1i+trarea lor n 1e+ti,nea
a1ent,l,i economicD
g/ +ervicii e tran+-ort/ hoteliere / e re+ta,rant +i altele effect,ate -entr, a1entii economici
care e+fa+oara activitate e intermeiere n t,ri+m.
6n +it,atia n care ,n a1ent economic reali.ea.a at5t o-erati,ni "u (re# (e (e(u"ere8
c5t +i o-erati,ni fara (re# (e (e(u"ere a ta3ei -e valoarea aa,1ata aferenta intrarilor/ re-t,l
e e,cere +e etermina n ra-ort e -artici-area ",n,rilor +i +erviciilor achi.itionate la
reali.area o-eratiilor c, re-t e e,cere.
Gra,l e -artici-are a ",n,rilor +i +erviciilor la reali.area o-erati,nilor c, re-t e
e,cere +e etermina -e "a.a e #rorata.
Prorata +e nm,lte+te c, r,la4,l e"itor al cont,l,i 4425 +i +e etermina TVA e
e,+. 0iferenta ntre TVA e,cti"ila +i TVA e e,+ re-re.inta TVA nee,cti"ila fi+cal +i
+e +,-orta -e chelt,ieli fi+cale.
Prorata +e etermina/ e re1,la/ an,al/ -e "a.a reali.arilor in an,l -receent +a,
core+-,n.ator re1im,l,i ta3ei -e valoarea aa,1ata aferenta ",n,rilor +i +erviciilor -reva.,te a
fi reali.ate n an,l c,rent.
Re1,lari.area ta3ei -e valoarea aa,1ata e,cti"ila eterminata -e "a.a e -rorata
+e reali.ea.a la finele an,l,i +i +e n+crie n econt,l e TVA ntocmit -entr, l,na ecem"rie.
La cererea 4,+tificata a a1entilor economici/ -rorata +e -oate etermina l,nar. 6n c,r+,l ,n,i an
calenari+tic n, -ot fi folo+ite o,a metoe -entr, eterminarea -roratei. 0aca a1ent,l
economic a -rimit a-ro"area n c,r+,l an,l,i e trecerea e la calc,l,l -roratei an,ale la cea
l,nara/ i revine o"li1atia recalc,larii TVA e,cti"ila n+cri+a n econt,rile ntocmite -entr,
l,nile anterioare a-ro"arii/ n f,nctie e -rorate l,nara efectiv reali.ata.
0aca -rorata n, a+i1,ra eterminarea corecta a TVA aferenta ",n,rilor +i +erviciilor
e+tinate reali.arii o-eratiilor im-o.a"ile +c,tite e TVA -entr, care +e -revee e3-re+ re-t,l
$<
e e,cere/ or1anele fi+cale -ot a-ro"a criterii +-ecifice -entr, e3ercitarea re-t,l,i e
e,cere.
TVA #r!*!n( re(u"er!%e "'mer"!$%e )! 1!n$n"!$re
Agentii eonomii vor e&erita dre!tul de deduere a TVA aferenta intrarilor !otrivit
legii (art.$B/ -ct.&/ lit.a*
0in -,nct e veere fisal/ re,cerile comerciale +i financiare acorate e f,rni.ori
clientilor/ incl,+iv ,-a fact,rarea ",n,rilor +i +erviciilor/ n, +e incl,e n "a.a e im-o.itare.
Pentr, a fi e3cl,+e in "a.a e im-o.itare/ re,cerile e -ret tre",ie +a ne-linea+ca
,rmatoarele conitii:
+a fie efective +i n +,me e3acte n "enefici,l client,l,iD
+a n, con+tit,ie n fa-t rem,nerarea ,n,i +ervici, +a, o contra-artia -entr, o alta
-re+tatie. Acea+ta e3cl,e com-en+area ntre venit,ri +i chelt,ieli.
+a fie reflectate n fact,ri +a, n alte oc,mente le1ale.
"in !unt de vedere onta3il/ re,cerile comerciale nu )e 0nreg!)re$-$ n
conta"ilitate aca +,nt acorate la fact,rarea initiala. Pentr, re,ceri ,lterioare fact,rarii/
f,rni.or,l emite o no,a fact,ra n ro+,. Re,cerile financiare iniferent e mo,l fact,rarii/
initial +a, ,lterior/ +e nre1i+trea.a ntotea,na n conta"ilitate -e chelt,ieli financiare la
f,rni.or +i la venit,ri la client.
Regu%$ 1!)"$%$: n, -oate fi e,+a ta3a -e valoarea aa,1ata aferenta intrarilor/
-entr, ",n,rile +i +erviciile achi.itionate e a1enti economici care n, +,nt nre1i+trati la
or1anele fi+cale ca -latitori TVA.
Regu%$ "'n$+!%$: -otrivit -rinci-i,l,i co+t,l,i i+toric/ eval,area la intrare a
",n,rilor c, titl, onero+ +e face la co+t e achi.itie/ care c,-rine +i ta3ele fi+cale
nee,cti"ile.
6n con+onanta c, #r!n"!#!u% "')u%u! !)'r!" / eval,area la intrarea n -atrimoni, a
",n,rilor +i +erviciilor achi.itionate c, titl, onero+ / -re+,-,ne incl,erea +i ta3elor fi+cale
nee,cti"ile. 6n ace+t +en+/ TVA nee,cti"ila fi+cal intra n co+t,l e achi.itie al ",n,rilor
c,m-arate.
Potrivit normelor le1ale/ +ocietatea are o"li1atia recalc,larii ta3ei -e valoarea
aa,1ata e,cti"ila n+cri+a n econt,rile ntocmite -entr, l,nile ian,arie +i fe"r,arie =.
Trecerea e la -rorata an,ala/ la cea l,nara im-lica re1,lari.arile ce +e im-,n .
0e a+emeni/ -reci.am ca n, e+te -ermi+/ -otrivit le1ii/ ,tili.area a o,a metoe e
eterminare a -roratei/ an,al +i l,nar.
2.14 D'"umene "'n$+!%e )! 1!)"$%e #r!*!n( (re#u% (e (e(u"ere
$ $&e! #e *$%'$re$ $($ug$$ $1eren$ !nr$r!%'r
A1entii economici care reali.ea.a o-eratii im-o.a"ile/ a, o"li1atia a+i1,rarii
conitiilor nece+are -entr, emiterea oc,mentelor (n +it,atia livrarii e ",n,ri +i +ervicii. fa.a
e ie+ire*/ +a -rel,cre.e informatiile +i +a con,ca evientele -reva.,te e re1lementarile n
omeni,l TVA.
Pentr, e3ercitarea re-t,l,i e e,cere/ a1entii economici -latitori e ta3a -e
valoarea aa,1ata +,nt o"li1ati +a 4,+tifice -rin oc,mente le1al ntocmite c,ant,m,l ta3ei.
0oc,mentele o"li1atorii -entr, -latitorii e TVA +,nt: fact,ra fi+cala/ chitanta fi+cala +a,/ ,-a
ca./ "on,l e comana/ chitanta/ a-ro"ate -rin le1e
$
-entr, ",n,rile +i +erviciile c,m-arate e
la f,rni.orii in taraD eclaratia vamala e im-ort +a, act,l con+tatator al or1an,l,i vamalD
-entr, im-ort,rile efect,ate -rin comi+ionari/ TVA +e e,ce n,mai e catre ,nitatea
"eneficiara/ -e "a.a oc,mentelor re+-ective tran+mi+e n co-ie certificata e comi+ionari.
$
4.5. nr. ,31/1--) -entr, a-ro"area form,larelor comm,ne -rivin activitatea financiara
+i conta"ila +i a normelor metoolo1ice -rivin ntocmirea +i ,tili.area ace+tora.
6.(. 36,/1-.12.1--).
$B
Pentr, ca TVA +a fie e,cti"ila/ a1ent,l economic tre",ie +a -o+ee +i oc,ment,l care
confirma achitarea TVA c, -rivire la o-erati,nile -e care le e+fa+oara: nchirierea e ",n,ri
mo"ile cor-orale/ o-erati,ni e leasing av5n ca o"iect ,tili.area ",n,rilor mo"ile cor-orale +i
necor-orale/ ce+i,ni +i conce+i,nile re-t,l,i e a,tor/ "revete/ licente/ marci e fa"rica +i e
comert +i alte re-t,ri +imilare/ +erviciile e -,"licitate/ -re+tatiile con+,ltantilor/ in1inerilor/
"iro,rilor e +t,ii/ avocati/ e3-erti/ conta"ili +i alte -re+tatii +imilare/ -rel,crarea e ate +i
f,rni.area e informatii/ -re+tarile intermeierilor.
0oc,mentele conta"ile +i fi+cale +,nt:
1. A*!-u% (e 0n)'!re $ m$r1!!/ form,lar c, re1im +-ecial. Cerve+te ca:
oc,ment e n+otire a marfii -e tim-,l tran+-ort,l,iD
oc,ment ce +ta la "a.a ntocmirii fact,riiD
i+-o.itie e tran+fer a valorilor materiale e la o 1e+ti,ne la alta/ ale aceleia+i ,nitatiD
oc,ment e -rimire n 1e+ti,nea c,m-arator,l,i +a, n 1e+ti,nea -rimitoare in car,l
aceleia+i ,nitati n ca.,l tran+fer,l,i.
E+te ntocmit n trei e3em-lare e catre ,nitatile care n, a, -o+i"ilitatea ntocmirii
fact,rii n moment,l livrarii -ro,+elor/ marf,rilor/ +a, alte valori materiale atorita ,nor
conitii o"iective/ c, menti,nea urmeaza fatura.
Pentr, tran+fer,l e ",n,ri ntre 1e+ti,nile aceleia+i ,nitati -atrimoniale i+-er+ate
teritorial/ avi.,l e n+otire al marfii -oarta menti,nea 7ara fatura. Com-artiment,l e+facere
al ,nitatii l emite +i>l +emnea.a -entr, ntocmire. 6n +it,atia n care +e tran+mit valori materiale
-entr, -rel,crare la terti +a, v5n.are n re1im e con+i1natie/ -e avi.,l e n+otire a marfii +e
face menti,nea 2entru !relurare la terti +a, 2entru v$nzare n regim de onsignatie/ ,-a
ca..
L$ 1urn!-'r/ avizul de nsotire a marfii circ,la la ele1at,l ,nitatii care face
tran+-ort,l +a, la client -entr, +emnare e -rimire/ la com-artiment,l des"acere -entr,
nre1i+trarea cantitatilor livrate n evientele ace+t,ia +i -entr, ntocmirea fact,riiD la
com-artiment,l "inanciar contabil ata+at la fact,ra .
L$ "%!en avizul de nsotire a marfii circ,la la ma1a.in -entr, ncarcarea n 1e+ti,ne a
-ro,+elor/ marf,rilor +a, alte valori materiale/ -rimite ,-a efect,area rece-tiei e catre
comi+ia e rece-tie +i ,-a nre1i+trarea re.,ltatelor/ la com-artiment,l a-rovi.ionare/ -entr,
nre1i+trarea cantitatilor a-rovi.ionate n evienta +a/ la com-artiment,l "inanciar contabil
-entr, nre1i+trarea +intetica +i analitica/ ata+at la fact,ra.
Pentr, valorile materiale -rel,crate la terti/ -e e3em-lar +e face menti,nea "in
!relurare la terti. Ce arhivea.a la f,rni.or la com-artiment,l e+facere +i com-artiment,l
"inanciar contabil/ ata+at la e3em-lar,l trei al fact,rii. La client avizul de nsotire a marfii +e
arhivea.a la com-artiment,l "inanciar contabil/ ata+at la e3em-lar,l $ al fact,rii.
2. F$"ur$ 1!)"$%$
Ace+ta e+te oc,ment -e "a.a car,ia +e ntocme+te in+tr,ment,l e econtare al
-ro,+elor +i marf,rilor livrate/ a l,crarilor e3ec,tate +a, a +erviciilor -re+tate. Cerve+te ca
oc,ment e n+otire a marfii -e tim-,l tran+-ort,l,i/ e nre1i+trare n conta"ilitate a ",n,rilor
intrate +a, ie+ite in -atrimoni,/ oc,ment 4,+tificativ e nre1i+trare n conta"ilitatea
f,rni.or,l,i +i client,l,i.
%actura "iscala +e ntocme+te n,mai e catre -latitorii e TVA.
Pentr, ",n,rile livrate c, avizul de nsotire a marfii/ f,rni.orii +,nt o"li1ati ca n termen e trei
.ile l,cratoare e la ata livrarii +a emita fact,ri +i +a le tran+mita clientilor. Livrarile e ",n,ri
efect,ate contin,,/ -re+tarile e +ervicii econtate -e "a.a e +it,atie e l,crare tre",ie ,rmate
e fatura fisala n termen e trei .ile e la ata ntocmirii oc,mentelor -rin care f,rni.orii/
-re+tatorii +i "eneficiarii a, +ta"ilit cantitatile livrate +i +erviciile -re+tate.
$8
.. C2!$n$
Ace+ta e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial e ti-arire/ n+criere +i n,merotare. Cerve+te
ca oc,ment 4,+tificativ -entr, e-,nerea ,nei +,me e "ani n ca+ieria ,nitatii/ oc,ment e
nre1i+trare n re1i+tr,l e ca+a +i n conta"ilitate. Ce ntocme+te n o,a e3em-lare -entr,
fiecare +,ma nca+ata e catre ca+ier,l ,nitatii +i +e +emnea.a e ace+ta -entr, -rimirea +,mei.
Ce arhivea.a la com-artiment,l "inanciar contabil ,-a ,tili.area com-leta a carnet,l,i.
4. C2!$n$ 1!)"$%$
Chitanta fi+cala e+te ,n form,lar c, re1im +-ecial. Ce i+tri",ie n,mai -latitor,l,i e
TVA. Cerve+te ca oc,ment 4,+tificativ -entr, c,m-ararea ,nor ",n,ri +a, -re+tarea ,nor
+ervicii/ n conitiile n care n, +e ntocme+te fact,ra. Re-re.inta oc,ment 4,+tificativ e
nre1i+trare n conta"ilitate at,nci c5n e+te n+otita e "on,l eli"erat e la ca+a e marcat/
"on,l e v5n.are +a, chitanta +i e e,cere a TVA.
Ce ntocme+te n o,a e3em-lare e catre v5n.ator +a, e -re+tator,l e +ervicii.
Eli"erarea chitantei +e face ,-a ce ",n,rile +i +erviciile a, fo+t achitate -rin eli"erarea "on,l,i
e la ca+a e marcat. 0e mentionat: chitanta fi+cala n, nloc,ie+te chitanta c, care +>a, -latit
",n,rile +i +erviciile. Ele +e ntocme+c concomitent. 89itanta fisala n, -oate fi ,tili.ata -entr,
v5n.area ",n,rilor en0gros.
Pentr, "%!en/ 9itanta fisala +erve+te -entr, nre1i+trare n 4,rnal,l -entr,
c,m-arari/ la f,rni.or n ca.,l n care e+te +c,tit e o"li1atia emiterii fact,rii. Ce arhivea.a la
client/ la com-artiment,l financiar conta"il m-re,na c, "on,l e la ca+a e marcat/ "on,l e
v5n.are +a, chitanta eli"erata e f,rni.or. 0,-a ,tili.area com-leta a carnet,l,i +e arhivea.a la
f,rni.or.
?. F$"ur$ e+te form,lar c, re1im +-ecial e n+criere +in,merotare
$
+i re-re.inta ,n oc,ment
-e "a.a car,ia +e ntocme+te in+tr,ment,l e econtare a -ro,+elor +i marf,rilor livrate/ a
l,crarilor e3ec,tate +a, a +erviciilor -re+tate. E+te oc,ment,l e n+otire a marfii -e tim-,l
tran+-ort,l,i/ e ncarcare n 1e+ti,nea -atrimoni,l,i +i e nre1i+trare n conta"ilitatea
f,rni.or,l,i.
Ce ntocme+te n,mai e ,nitatile ne-latitoare e TVA. 0aca fact,ra n, +e -oate
ntocmi in conitii o"iective/ o ata c, livrarea ",n,rilor +a, +erviciilor ace+tea vor fi n+otite
-e tim-,l tran+-ort,l,i e avizul de nsotire a marfii. Pentr, a n, crea conf,.ii +a, necorelari/
-e fact,ra +e n+crie n,mar,l +i ata avizului de nsotire a marfii.
La 1urn!-'r circ,la la -er+oanele a,tori.ate/ -entr, nca+ari n cont,l "ancar al
,nitatiiD la e+facere/ -entr, evientele o-erative/ iar la conta"ilitate -entr, nre1i+trarea n
conta"ilitate.
La client circ,la la +ervici,l a#rovizionare -entr, confirmarea o-erati,nii m-re,na
c, avizul de nsotire a marfii/ nota de ree!tie si onstatare de diferente. aca marfa n, a fo+t
n+otita e fact,ra -e tim-,l tran+-ort,l,i/ la com-artiment,l "inanciar contabil -entr,
acce-tarea -latii -rec,m +i -entr, nre1i+trarea n conta"ilitate. Ce -a+trea.a la f,rni.or
lacom-artiment,l des"acere& la com-artiment,l "inanciar contabil. La client +e -a+trea.a la
com-artiment,l "inanciar contabil. Ace+t oc,ment are acelea+i caracteri+tici ca fact,ra
fi+cala c, eo+e"irea ca n, a-are TVA.
$
#ini+ter,l Finantelor P,"lice/ *omenlator de formulare/ A,c,re+ti/ Eit,ra Economica/
%::$
%:
5. B'n (e "'m$n($9"2!$n$
E+te ,n form,lar c, re1im +-ecial/ ,tili.at -entr, contractarea +erviciilor/ confirmarea
-rimirii +i eval,area o"iect,l,i e e3ec,tat +a, e re-arat / ,-a ca./ nca+area +,mei e la
client/ e eterminare a vol,m,l,i +erviciilor -re+tate +i a materialelor con+,mate.
:onul de omanda0chitanta +e ntocme+te n,mai e a1entii economici -latitori e
TVA. Ce ntocme+te n trei e3em-lare: ,n,l la com-artiment,l "inanciar contabil/ ,n,l la
client/ iar cel e>al treilea/ ram5ne n carnet.
:onul de omanda09itanta e+te ientic c, cel aratat mai +,+/ c, eo+e"irea ca n, a-are TVA.
E+te ,tili.at e ne-latitorii e TVA.
0in -,nct e veere fi+cal/ toate form,larele -re.entate c, re1im +-ecial tre",ie
evientiate n %isa de !aazie a "or!ularelor cu rei! s#ecial
E+te ,n form,lar c, re1im +-ecial e ti-arire/ n+criere +i n,merotare +i +erve+te ca
oc,ment e evienta a intrarilor/ ie+irilor +i +toc,rilor e
form,lare care a, ,n re1im +-ecial e n+criere/ n,merotare/ evienta +i ,rmarire. Re-re.inta n
acela+i tim-:
oc,ment e evienta a form,larelor an,lateD
oc,ment -entr, +ta"ilirea 1r,-elor e n,mere (+erii* -e com-artimentele ,nitatii/ n
veerea n,merotarii form,larelorD
+,r+a e informatii -entr, control,l o-erativ c,rent +i -entr, control,l +toc,rilor e
form,lare. Ace+t oc,ment +e ntocme+te ntr>,n e3em-lar +e-arat -entr, fiecare fel e
form,lar c, re1im +-ecial/ e catre 1e+tionar. Ace+te fi+e +e tin n loc,l e e-o.itare al
form,larelor.
E+te oc,ment e nre1i+trare +i e -a+trare la +ervici,l financiar conta"il. Li-+a +a,
-iererea e form,lare n,merotate n ma1a.ie +a, la com-artimentele care le ,tili.ea.a va fi
a,+a la c,no+tinta n +cri+ mana1er,l,i firmei +a, altor -er+oane care a, o"li1atia 1e+tiona rii
-atrimoni,l,i ,nitatii/ care vor i+-,ne cercetarea +i verificarea m-re4,rarilor n care +>a,
-ro,+ li-+,rile +a, -iererile. Grice form,lar c, re1im +-ecial e n+criere +i n,merotare/
-ier,te +a, +,+tra+e/ +e eclara n,le n 6onitorul (fiial al 1om$niei/ ,-a +e+i.area
or1an,l,i n re-t.
Eli"erarea in ma1a.ie a form,larelor c, re1im +-ecial +e face -e "a.a "on,l,i e
con+,m/ ,ne +e n+cri, o"li1atori, +eria +i n,merele aferente form,larelor re+-ective.
La +f5r+it,l fiecar,i e3erciti, financiar +e ntocme+te +it,atia +toc,l,i e form,lare c,
re1im +-ecial e n+criere +i n,merotare/ conform moel,l,i -reva.,t n Ane&a nr.2 la
4.5.nr.,31/1--)
8. @urn$%u% #enru *,n-$r!/ +erve+te ca:
re1i+tr, 4,rnal a,3iliar -entr, nre1i+trarea v5n.arilor e ",n,ri +i +erviciiD
oc,ment e +ta"ilire l,nara a T)A colectatD
oc,ment e control al ,nor o-eratii nre1i+trate n conta"ilitate.
Ce com-letea.a ntr>,n +in1,r e3em-lar n care +e nre1i+trea.a.ilnic -e "a.a oc,mentelor
ti-i.ate c, re1im +-ecial/ elementele nece+are eterminarii corecte a T)A colectata.
:. @urn$%u% #enru "um#$r$r! +erve+te ca:
oc,ment e +ta"ilire l,nara a T)A e,cti"ilaD
re1i+tr, fi+cal a,3iliar -entr, nre1i+trarea c,m-ararilor e valori materiale +a, a
-re+tarilor e +erviciiD
%$
oc,ment e control a ,nor o-eratii nre1i+trate n conta"ilitate.
6n 4,rnal +e n+cri, toate oc,mentele aferente intrarilor e ",n,ri +i +ervicii -entr,
nevoile firmei/ iniferent e e+tinatia lor/ -entr, reali.area e o-erati,ni im-o.a"ile. Pe "a.a
atelor centrali.ate l,nar n ace+te 4,rnale/ a1entii economici a, o"li1atia com-letarii +i
e-,nerii la ,nitatea fi+cala teritoriala a econt,l,i e TVA/ n care +e evientia.a TVA
oletata +i +,ma im-o.a"ila/ TVA deduti3ila +i +,ma im-o.a"ila/ TVA de !lata +a, e
reu!erat. ,-a ca..
10. De"'nu% (e TVA face -arte inte1ranta in "elaratie !rivind o3ligatiile de !lata la
3ugetul de stat/ conce-tie a <!n!)eru%u! F!n$ne%'r8 ca +i toate oc,mentele c, re1im +-ecial
-re.entate.
Ce com-letea.a l,nar e catre -latitorii e TVA.
11. Pentr, ",n,rile +i +erviciile -ro,+e e ,nitate +i -rel,ate e catre a1ent,l economic n
veerea folo+irii/ +," orice forma/ n +co- -er+onal +a, -entr, a -,tea fi -,+e la i+-o.itia altor
-er+oane fi.ice +a, 4,riice n mo 1rat,it (c, e3ce-tia celor care +e ncarea.a n limitele +i
-otrivit e+tinatiilor -reva.,te -rin le1e/ +e ntocme+te oc,ment,l BORDEROU cu#rinznd
o#eratiile asi!ilate livrarilor de bunuri si #restarilor de servicii #otrivit leii.
Potrivit ace+t,i oc,ment/ a1entii economici eval,ea.a "a.a e im-o.itare -entr,
TVA a+tfel:
!returile de !iata sau. n li!sa aestora. osturile 3unurilor e&eutate de agentii
eonomii !entru folosirea !ro!rie ori !redate su3 diferite forme anga%atilor sau altor
!ersoaneD
!returile de !iata sau. n li!sa estora. osturile aferente serviiilor !restate !entru
folosinta !ro!rie de un agent eonomi sau u titlu gratuit !entru alte !ersoane fizie sau
%uridie.
C,"liniem ca toate econtarile c, tertii interni +a, e3terni/ +e evientia.a -e fi+e
analitice. Pentr, ",n,ri +a, +ervicii e3-ortate/ fi+ele analitice +e tin -e clienti e3terni +a,
f,rni.ori e3terni/ c, n+crierea val,tei re+-ective +i c,r+,l val,tar la moment,l livrarii/ -entr, a
nre1i+tra iferenta intre valoarea nca+ata +i valoarea nominala a lor. #ai m,lt/ la +f5r+it,l
e3erciti,l,i financiar/ o ata c, inventarierea -atrimoni,l,i/ creantele +i atoriile n evi.e la
&$.$% nenca+ate +a, ne-latite ,-a ca./ im-,n re1,lari.arile -rivin iferentele in conver+ie
activ/ re+-ectiv -a+iv +i con+tit,irea e -rovi.ioane. E+te efect,l a-licarii -rinci-iilor
ine-enentei e3erciti,l,i (elimitarea n tim- a chelt,ielilor +i venit,rilor eterminate e
o-eratia e re1,lari.are* +i -r,entei -entr, e+co-erirea ri+c,rilor eterminate e e-recierea
moneei nationale.
Ram",r+area iferentei e ta3a +e efect,ea.a la cerere/ -e "a.a oc,mentatiei +ta"ilite
e #ini+tr,l Finantelor +i a verificarilor efect,ate e catre or1an,l fi+cal teritorial ,ne
+ocietatea +i are +ei,l +a, omicili,l/ la termenele le1ale/ iferentiate n f,nctie e nat,ra
o-eratilor +i +,ma minima e ram",r+at. TVA e rec,-erat +," $: mil. lei n, +e ram",r+ea.a/
,rm5n a fi re1,lari.ata -rin re-ort n -erioaele ,rmatoare.
Fac e3ce-tie +ocietatile comerciale n inactivitate tem-orara/ n+cri+e la Re1i+tr,l
Comert,l,i +i com,nicate Gr1anelor fi+cale. TVA atorata ",1et,l,i e +tat +ta"ilita -e "a.a e
econt,ri +e achita -5na la ata e %7 a l,nii ,rmatoare.
TVA e ram",r+at +e econectea.a n termen e ma3im,m &: e .ile e la ata
e-,nerii econt,l,i/ a cererii e ram",r+are +i a oc,mentatiei 4,+tificata la or1an,l fi+cal
territorial
%%
Potrivit le1ii/ #ini+ter,l Finantelor -oate +olicita -rin or1an,l e control 1arantii
-er+onale +a, +oliare -entr, event,alele +,me incorrect ram",r+ate nainte e verificarea
oc,mentatiei n ,rmatoarele +it,atii
$
:
c5n +,ma e ram",r+at e+te mai mare e $:: milioane lei/ ca ,rmare a livrarii
-ro,+elor la e3-ortD
+>a, fac,t a-rovi.ionari e3ce+ive +a, e calitate necore+-,n.atoare/ ori n, +>a, livrat
-ro,+ele +a, +erviciile -re+tate/ +olicit5n,>+e ram",r+area TVA aferenta lorD
a, re.,ltat a"ateri e la -reveerile le1ii c, -rivire la o"li1atiile
-latitorilor/ -otrivit verificarilor efect,ate
Garantia +e con+tit,ie -rin e-o.it "ancar -5na la nivel,l +,melor +olicitate a fi
ram",r+ate/ +a, -rin +cri+oare e 1arantie "ancara emi+a e o "anca a1reata e or1an,l fi+cal la
care +ocietatea e+te nre1i+trata ca -latitoare e TVA
2.1? TVA 0n "'meru% "u $m$nunu%
Activitatea e comert/ -entr, care evienta marf,rilor +e tine la -ret
c, aman,nt,l/ -re.inta -artic,laritati i+tincte n ceea ce -rive+te calc,l,l TVA.
TVA colectata +e calc,lea.a iferentiat fata e alte +ectoare e activitate a+tfel:
TVA "'%e"$$ A Bn"$)$r! 0n numer$r & 1?8:55.;
-entr, o-eratii +,-,+e cotei e $89/ nce-5n c, ata e :$.:$.%:::
Coeficient,l $7/8;;9 re-re.inta cota recalc,lata in total,l nca+arilor n n,merar -rin metoa
+,tei marite.
A,n,rile comerciali.ate -rin comert,l c, aman,nt,l: ma1a.ine comerciale/
con+i1natii/ ,nitati e alimentatie -,"lica +a, alte ,nitati care a, relatii irecte c, -er+oanele
fi.ice/ -rec,m +i -entr, ,nele -re+tari e +ervicii (tran+-ort/ -o+ta/ telefon/ tele1raf* -ret,rile
+a, tarifele -racticat c,-rin +i ta3a -e valoare aa,1ata
%
.
A,n,rile v5n,te -e "a.a e licitatie/ eval,are +a, e3-erti.a/ -rec,m +i alte +it,atii n
care n oc,mentele le1ale n, +e +-ecifica n mo e3-re+ c,ant,m,l ta3ei -e valoarea aa,1ata/
+e ncarea.a n "a.a e calc,l -re.entata anterior.
C-ecificam ca -entr, ",n,rile intrate n -atrimoni,/ ce ,rmea.a a fi v5n,te la -ret c,
aman,nt,l/ +e ,tili.ea.a -entr, evienta/ !etoda inventarului #er!anent. Ca o ero1are e la
-rinci-i,l ine-enentei e3erciti,l,i (la intrarea n -atrimoni, +a +e e"ite.e cont,rile e
chelt,ieli*/ acea+ta metoa -ermite le orice moment c,noa+terea cantitativ valorica a +toc,l,i
e marfa e3i+tent. La orice moment/ mana1er,l firmei c,noa+te -e fel,ri e marfa ceea ce
-o+ea/ at5t cant itativ/ c5t +i valoric.
La ,nitatile e i+tri",tie n, e+te recomana"il ,tili.area inventar,l,i intermitent (la
intrarea n -atrimoni, a marf,rilor +e e"itea.a cont,rile e chelt,ieli -rivin marf,rile*/
eoarece +toc,l e marfa la +f5r+it,l -erioaei e 1e+ti,ne +e etermina -rin inventar. 0eci/
ceea ce +e 1a+e+te la inventar (-oate fi o li-+a e inventar calitativ valorica*/ +e nre1i+trea.a n
conta"ilitate.
Pentr, a 1e+tiona eficient re+,r+ele economico> financiare/ e+te nece+ar ca +ocietatile
care a, ca o"iect comert,l c, aman,nt,l +a, en>1ro+/ +a>+i anali.e.e 6ar%a omeriala cel
-,tin oata -e l,na/ com-arativ c, -erioaa -receenta/ -e fel,ri e marf,ri. G rata a mar4ei
comerciale imin,ata fata e -erioaa -receenta la ,n an,mit +ortiment e marfa/ -oate
-roveni/ fie in c,m-arari c, -ret,ri mari/ fara +a +e fi anali.at
conc,renta f,rni.orilor/ fie ace+t co+t e achi.itie n, a -,t,t fi re-re.entat -rin -ret,l e
v5n.are atorita conc,rentei.
6n ace+te +it,atii/ a1entii economici tre",ie +a re,ca aao+,l comercial -5na la cota
.ero (aca marf,rile n, +e v5n c, o vite.a e rotatie +la"a* +a, +a le v5na chiar +," co+t,l e
$
Le1ea nr. &'7E%::% -rivin ta3a -e valoarea aa,1ata
%
Legea nr.345/2002 !rivind TVA
%&
achi.itie. #oificarea -ret,l,i e v5n.are c, aman,nt,l +a, en0gros +e face -rin form,lar,l
ti-i.at "iferente de !ret la marfuri/ ?/>.
6n f,nctie e +it,atia -re.entata mai +,+/ e+te -refera"il +a +e v5na o marfa c, ,n -ret
mai mic +a, chiar +," co+t,l e achi.itie/ ec5t +a fie +tocata o -erioaa e tim- nel,n1ata.
Ctoca4,l con,ce la chelt,ieli mai mari (+-ati, oc,-at in,til/ inflatia tot mai mare*.
G nca+are mai mica -oate fi folo+ita n tim- ,til -entr, noi achi.itii
e marf,ri n care cererea e+te mare.
6ntr>o economie .r,ncinata e inflatie/ e+te -refera"il +a vin.i re!ede/ la ,n -ret mai
mic/ iar c5+ti1,l -oate eveni mai mare -rin a+a n,mit,l ever e marfa/ volumul mare de
marfuri v$ndute la un !ret mai mi.
0in -,nct e veere fi+cal/ TVA e,cti"ila aferenta -entr, o marfa achi.itionata +i
v5n,ta ,lterior la ,n -ret mai mic ec5t co+t,l/ evine nee,cti"ila -artea e T)A e,+a
-e+te T)A colectata.
2.15 TVA 0n un!$!%e (e "'n)!gn$!e
Aa.a e im-o.itare +e etermina iferit -entr, ",n,ri -rimite e la
a1enti economici +i e la -er+oane fi.ice.
2.16 TVA $1eren$ "um#$r$r!%'rC*,n-$r!%'r "u #%$$ 0n r$e
!n ca. -artic,lar -rivin ta3a -e valoare aa,1ata l con+tit,ie +i
echi-ament,l e l,cr, +a, -rotectie/ +,-ortat -artial e +alariati. Ace+t echi-ament +e +,-,ne
ta3ei -e valoare aa,1ata n,mai core+-,n.ator valorii ",n,rilor care e+te +,-ortat e +alariati.
E3i1i"ilitatea ta3ei -e valoare aa,1ata intervine la ata -reva.,ta -entr, -lata ratelor.
2.18 T.V.A. $1eren$ !m#'rur!%'r (e +unur! )! )er*!"!!
Im-ort,l e ",n,ri +i +ervicii e+te +,-,+ T.).A. La intrarea ",n,r ilor n tara/
im-ortator,l e+te o"li1at +a ntocmea+ca eclaratia vamala e im-ort/ +a -latea+ca ta3a -e
valoare aa,1ata +i +a>+i e3ercite re-t,l e e,cere -otrivit re1lementarilor n vi1oare.
G-erati,nile le1ate e im-ort +,nt 4,+tificate c, ,rmatoarele oc,mente:
licenta e o-erati,ne
contractele ncheiate e a1ent,l economic c, activitatea e
comert e3terior/ c, -artener,l e3tern
fact,ra e3terna
eclaratia vamala e im-ort
C,nt +,-,+e T.).A. ",n,rile intro,+e n tara irect +a, -rin intermeiarii a,tori.ati
e orice -er+oana 4,riica +a, fi.ica -otrivit le1ii/ ca +i +erviciile contractate e -er+oane
4,riice care a, +ei,l n Rom5nia.
Im-ort,l e ",n,ri +i +ervicii -re.inta -artic,laritati/ -e care le vom
-re.enta i+tinct.
2.1: T.V.A. #r!*!n( e&#'rur!%e
G-erati,nile e e3-ort e ",n,ri +e efect,ea.a e a1entii economici
c, +ei,l n Rom5nia +i +,nt +c,tite e T)A c, re-t e e,cere.
'cutite de TVA +e a-lica +i -entr, tran+-ort,l +i -re+tarile acce+orii tran+-ort,l,i
marf,rilor +i a altor ",n,ri intro,+e n .onele li"ere/ c, re+-ectarea 8odului vamal al
Rom5niei.
0in -,nct e veere conta"il/ marimea T.V.A. e+te n,la. Ci tot,+i e ce i +e +-,ne
o!eratie sutita u dre!t de deduereK Ra+-,n+,l l -,tem 1a+i n calc,l -roratei T.V.A./ at,nci
c5n ,nitatea livrea.a ",n,ri +i +ervicii +c,tite e T.V.A. fara re-t e e,cere.
%'
'utirea e T.V.A. -entr, e3-ort ncarea.a o-erati,nea la livrari im-o.a"ile/ eci la
n,marator,l ra-ort,l,i e calc,l al -roratei/ a1ent,l economic are -o+i"ilitatea +a e,ca a+tfel
o cota -rocent,ala m,lt mai mare (atorita fa-t,l,i ca e3-ort,l e+te o-eratie +c,tita c, re-t e
e,cere* in T.V.A. e,cti"ila aferenta intrarilor e ",n,ri.
C,"liniem fa-t,l ca at5t e3-ortatorii irecti +i E+a, comi+ionarii -entr, e3-ort -entr, a
"eneficia e +c,tire/ tre",ie +a 4,+tifice realitatea e3-ort,l,i -rin oc,mente. Potrivit (or!elor
-rivin T.V.A./ oc,mentele care 4,+tifica realitatea e3-ort,l,i n n,me -ro-ri, +,nt:
> fact,ra e3ternaD
> econtarea vamala e e3-ort/ vi.ata e vi.or,l vamalD
> oc,mente e tran+-ort.
Pentr, e3-ort,l reali.at n comi+ion:
> co-ia e fact,ra e3ternaD
> co-ia ,-a eclaratia vamala e e3-ort/ -e care comi+ionar,l a n+cri+ en,mirea ,nitatii
-ro-rietare a marf,rilor e3-ortate.
Pentr, +erviciile e tran+-ort international a marf,rilor e3-ortate:
> oc,ment,l e tran+-ort international n ori1inal av5n confirmarea e+tinatar,l,i -rivin
rece-tia marfiiD
> -olita e a+i1,rare Erea+i1,rare.
Pentr, alte +ervicii le1ate irect e e3-ort,l e ",n,ri:
> contract,l ncheiat c, ,nitatea e3-ortatoareD
> oc,mentele -re.entate e e3-ortatori in care +a re.,lte ca o-erati,nile n ca,.a +,nt
irect le1ate e3-ort,l e ",n,ri.
Pentr, tran+-ort,l n .onele li"ere +i -re+tarile acce+orii ace+t,ia:
> contract,l ncheiat c, "eneficiar,l tran+-ort,l,iD
> co-ia e -e eclaratia vamala e e3-ort vi.ata e or1an,l vamal.
Pentr, tran+-ort,l international a,to -er+oane/ cota .ero +e a-lica n,mai aca ,rata
ace+t,ia -e -arc,r+ e3tern e-a+e+te %' e ore. 0oc,ment,l 4,+tificarii tran+-ort,l,i
international a,to e -er+oane +,nt:
> licenta e tran+-ortD
> licenta e e3ec,tie -entr, c,r+e re1,late e calatoriiD
> caiet,l e +arciniD
> foaia e -arc,r+ / +cri+oarea e tran+-ort/ oc,mente in care +a re.,lte ata e intrare
Eie+ire in EtaraD
> oc,mentele emi+e e -re+tatorii +erviciilor e ca.are/ ma+a in +trainata
%7

..BIBLIODRAFIE
$. Conta"ilitate +i 1e+ti,nea fi+cala > Prof.,niv.r.Ana CTGIA=
%. Aa.ele conta"ilitatii 2 G. Calin/ #. Ri+tea/ I. )a,va

&. Elemente e conta"ilitate 1enerala > G Calin

'. Re1lementari conta"ile -entr, a1entii economici 2 Eit,ra
Economica

7. Conta"ilitatea +ocietatilor comerciale 2 #. Ri+tea

;. #onitor,l Gficial al Rom5niei 2 Partea I: Le1i/ 0ecrete/ Jotar5ri +i
alte acte

%;