TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Taxa pe valoarea adugat este o tax care cuprinde toate fazele circuitului economic,
respectiv producia, serviciile i distribuia pn la vnzrile ctre consumatorii finali, inclusiv.
Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect
care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor
de servicii. Este o tax unic ce se percepe n mod fracionat corespunztor valorii adugate la
fiecare stadiu al circuitului economic.
aloarea adugat este ec!ivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente
aceluiai stadiu al circuitului economic.
OPERAII SUPUSE TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
"peraiile supuse taxei pe valoarea adugat se mpart n dou mari categorii #
$ a% operaii care au ca efect transferul proprietii bunurilor indiferent cum se face aceasta #
vnzare, sc!imb de bunuri, aport la capitalul social al unei societi comerciale i n unele
cazuri c!iar predarea cu titlu gratuit.
$ b% operaii constnd n prestarea de servicii
&innd seama de natura i proveniena bunurilor operaiile supuse taxe
pe valoarea adugat se mpart potrivit legii n #
' livrri de bunuri mobile
( transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre agenii economici
precum i ntre acetia i instituii sau persoane fizice.
) prestri servicii
* importul de bunuri i servicii
+,-.-, DE /010-, 2"/,+E
3uprind toate operaiile prin care se realizeaz dreptul de proprietate asupra bunurilor
mobile corporale indiferent de forma prin care acest transfer de proprietate se realizeaz.
3azuri speciale de transfer de proprietate ce intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adugat potrivit legii sunt #
a% 4c!imburi de bunuri $ 0n productor de motoare sc!imb cu un fabricant de autoturisme (5
de motoare contra a un autoturism. 6iecare agent economic se consider c a fcut o livrare de
bun i este obligat la plata taxei pe valoarea adugat c!iar dac transferul proprietii
bunurilor nu s$a fcut contra plat, n lei.
b% 7nc!irierea unor bunuri pe baza unui contract cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor
respective dup plata ultimei rate sau la o anumit dat.
c% 8reluarea de ctre un agent economic a unor bunuri cumprate sau fabricate de acesta n
vederea folosirii lor sub orice form n scop personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor
persoane fizice sau
d% 9uridice n mod gratuit,cu unele excepii prevzute de lege.Excepiile se refer la bunurile
donate n scopuri umanitare i pentru spri9inirea activitilor sociale, culturale, sportive, sau
de protocol, reclam i publicitate n limita plafoanelor valorice stabilite n baza legii
bugetare.
T-:146E-0+ /010-,+"- ,2"/,+,:-E
,ntr n sfera taxei pe valoarea adgat operaiile privind transferul proprietii bunurilor
imobiliare ntre agenii ecoomici precum i ntre acetia i instituii sau persoane fizice.
7n categoria bunurilor imobiliare n sensul taxei pe valoarea adugat se cuprind #
a% Toate construciile imobiliare prin natura lor cum sunt locuinele, vilele, construciile
industriale, comerciale, agricole.
b% Terenuri pentru construcii i cele situate n intravilan inclusiv cele aferente localitilor
urbane sau rurale pe care sunt amplasate construciile
c% /unurile de natur imobiliar care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate
sau fr a antrena deteriorarea imobilelor ca de ex. # conducte, butoaie mari introduse n crame,
cazane montate n subsoluri te!nice, etc.
6iecare operaie de transfer al dreptului de proprietate asupra unui bun mobil sau imobil se
impoziteaz distinct c!iar i atunci cnd transferul se face prin intermediul mai multor tranzacii.
8-E4T.-, 4E-,3,,
8rin prestarea de servicii se nelege orice activitate rezultat dintr$un contract sau convenie
pe care o persoan se oblig s efectueze o operaiune n scopul obinerii de profit i care nu are
ca obiect livrri de bunuri.
8rincipalele activiti sunt #
a% +ucrri de construcii monta9 ; ,ntr n categoria prestrilor de servicii numai activitatea
desfurat pentru construirea obiectivului fr ca bunul rezultat s devin proprietatea
agentului economic care l$a realizat. Dac agentul economic construiete n vederea
vnzrii, activitatea respectiv intr n categoria transferului proprietii imobiliare.
b% 7nc!irierea de bunuri mobile i imobile ; dac n contractul de nc!iriere
se prevede clauza trecerii dreptului de proprietate asupra bunului respectiv.
c% -eparaiile de orice natur ; dac ntr$o unitate de reparaii se realizeaz
i bunuri noi sau recondiionate n vederea vnzrii,aceast activitate
este considerat de livrare de bunuri.
d% /unuri realizate cu materialul clientului ; n cazul cnd se ncaseaz
numai contravaloarea activitii de confecionare operaia se
ncandreaz la prestri servicii.
,28"-T0+ DE /010-, <, 4E-,3,,
"peraiile realizate cu bunuri sau servicii din import sunt similare celor realizate n
ar.3riteriile n funcie de care se acord scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat pentru
livrrile de bunuri i prestri de servicii din ar sunt reglementate prin art. = : din ordonan #
>4cutirea de tax pe valoarea adugat la unele bunuri i servicii realizate n ar se aplic i la
bunurile i serviciile similare din import, ca de ex. # carne, lapte praf, ulei, soia, unt,
medicamente.
"peraiile privind livrri de bunuri i prestri de servicii din ar sunt supuse taxei pe
valoarea adugat cu excepiile prevzute de lege,dac sunt realizate de persoane fizice i
9uridice nregistrate ca ageni economici sau autorizate s desfoare o activitate economic pe
baza liberei iniiative.
nzrile de bunuri mobile sau imobile efectuate de persoane fizice nenregistrarte n
calitate de proprietar nu sunt supuse T..:.$ului.
Exemple #
$ vnzarea autoturismului,a locuinei i a altor bunuri personale.
$ vnzarea produselor agricole din gospodria individual.
$ munca prestat n baza unui contract sau a unei convenii.
,mporturile de bunuri i servicii sunt supuse taxei pe valoarea adugat cu excepiile
prevzute de lege, indiferent de forma de organizare a importatorului,persoan 9uridic sau
persoan fizic nregistrat sau nu ca agent economic. " persoan fizic sau 9uridic pltete
taxa pe valoarea adugat pentru toate importurile la care pltete i taxa vamal indiferent dac
bunurile au fost introduse n ar pentru producie, investiie, comercializare sau n scop
personal.
/unurile introduse n ar de persoane fizice nenregistrate ca ageni economici scutite de
taxa vamal sunt scutite i de taxa pe valoarea adugat.
Exemple de importuri supuse T..:.$lui #
$ un productor de nclminte import piei supuse taxei vamale cu o
cot de ?@
$ o societate comercial import msline n vederea comercializrii, taxa
vamal reprezentnd (?@
$ o persoan fizic introduce n ar bunuri din import pentru care pltete
taxe vamale
$ un productor de metale neferoase import minereu de cupru care este
exceptat de taxa vamal,nu ns i de taxa pe valoarea adugat
$ o societate cu capital strin aduce n ar materii prime,materiale i
subansamble scutite de taxe vamale dar nu sunt scutite i de T..:.
-EA0+,+E <, 3"TE+E T:BE, 8E :+":-E: :D.0A:T.
8rincipala regul,n funcie de care se stabilete dac o operaie este supus taxei pe
valoarea adugat sau nu, o constituie destinaia produselor livrate sau a serviciilor prestate.
8otrivit acestui principiu bunurile i serviciile sunt supuse taxei n ara n care se consum,sau
n aceea n care se produc, astfel c #
$ bunurile i serviciile din ar sau din import sunt supuse T..:. dac
sunt destinate beneficiarilor din -omnia.
$ bunurile i prestrile de servicii exportate nu suport tax pe valoarea
adugat.
"peraiile care intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se mpart n ) categorii
#
$ operaii supuse taxei pe valoarea adugat la care se aplic o cot de
'C@.
$ operaii de export i asimilate exportului care sunt supuse cotei 5.
$ operaii scutite de taxa pe valoarea adugat.
:ceste operaii sunt prevzute la art. = din ordonan i nu se admite extinderea lor prin
analogie.
,mpozitul pe circulaia mrfurilor care se datora bugetului de stat ntr$un termen stabilit n
funcie de data ncasrii facturilor emise,taxa pe valoarea adugat se datoreaz bugetului de
stat ntr$un termen stabilit n funcie de data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.
7n situaia introducerii taxei pe valoarea adugat de la '.5'.'CC) toate livrrile de bunuri i
prestrile de servicii efectuate ncepnd cu aceast dat se supun taxei indiferent de data
nc!eierii contractelor, a executrii produselor sau prestrii serviciilor.
:celai regim se aplic i dac de exemplu de la '.5'.'CC* se reduce sau se ma9oreaz cota
taxei pe valoarea adugat.
Taxa datorat bugetului de stat a T..:.$ului se determin de regul lunar pentru toate
livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n cursul unei luni calendaristice.8entru
livrrile de bunuri cu decontri succesive se definitiveaz la finele lunii cantitile efectiv
livrate,se emite de ctre furnizor factura,cu data ultimei zile din luna n care s$a fcut livrarea i
se regularizeaz decontarea prin restituirea eventualelor sume ac!itate n plus sau prin ncasarea
diferenei n minus.
De la acest principiu sunt i derogri aprobate prin ordonan sau normele privind taxa pe
valoarea adugat rezultate din #

a% nzri de bunuri sau prestri de servicii cu plata n rate reglementate prin contractele
nc!eiate cu beneficiarii.7n astfel de situaii dei factura se ntocmete pentru valoarea
integrat a bunului sau serviciului,taxa este exigibil numai pentru suma prevzut a fi
ncasat n luna pentru care se ntocmete decontul.
b% 8restri servicii inclusiv lucrri imobiliare condiionate de plata unor avansuri sau a unor
deconturi succesive.
c% Emiterea unei facturi sau unui alt document legal care determin exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat c!iar dac bunul sau serviciul executat nu a fost livrat sau predat
clientului.
d% ,mportul de bunuri i servicii.

8entru bunuri,exigibilitatea taxei pe valoarea adugat ia natere la data nregistrrii
declaraiei vamale iar pentru serviciile din import la data recepiei de ctre beneficiar.-ezult c
importatorul este obligat s plteasc taxa pe valoarea adugat nainte ca bunurile s fie
utilizate sau comercializate.
8reluarea unor bunuri ac!iziionate sau fabricate de agentul economic n vederea folosirii
sub orice form sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau 9uridice n mod gratuit
este asimilat livrrii conform art. (.( din ordonan.
/:D: DE ,28"D,T:-E

/aza de impozitare este constituit din contravaloarea n lei a bunurilor livrate i serviciilor
prestate asupra creia aplicndu$se cota de 'C@ se obine suma reprezentnd taxa pe valoarea
adugat.
T..:. nu se include n preurile i tarifele negociate ntre agenii economici i deci nu este
cuprins n baza de impozitare, fiind inclus distinct n factur.
Toate livrrile de bunuri i prestri de servicii ctre populaie, comerul cu amnunutul,
consignaii, uniti de alimentaie public preurile cuprind i taxa pe valoarea adugat.
6ormula T..:.$ului este #
''C
'55 E 'C
.
" problem deosebit o constituie stabilirea baFei de impozitare pentru bunurile i serviciile
din import, care potrivit normelor legale este format de valoarea n vam, determinat potrivit
legii, alte taxe i accizele datorate.
aloarea n vam trebuie s rezulte din facturi sau din alte documente emise de
exportator,care se depun la organele vamale.
:tt la produsele din ar ct i la cele din import,pentru care potrivit unor reglementri
legale se datoreaz alte taxe i accize,baza de impozitare pentru T..:. cuprinde aceste taxe i
accize.
1u se includ n baza de impozitare sumele ac!itate de furnizor sau prestator n contul
clientului i care apoi se deconteaz acestuia.
:ceste sume se includ n factur sau alt document emis de furnizor separat de suma
reprezentnd contravaloarea bunurilor sau serviciilor i taxei aferente acestora.
"/+,A:&,,+E 8-,,1D 71-EA,4T-:-E: +: "-A:1E+E 6,43:+E
8ersoanele fizice i 9uridice ce realizeaz livrri de bunuri sau prestri servicii ce se
ncadreaz n sfera de aplicare a T..:.$ului sunt obligate s depun la organul fiscal o declaraie
de nregistrare ca pltitor de T..:.
Declaraia de nregistrare se face prin completarea formularului anex la Gotrrea Auvernului
nr. )*CH'CC( care se depune la organul fiscal pe raza cruia i desfoar activitatea astfel #
$ n termen de '? zile de la data eliberrii autorizaiei de funcionare
:genilor economici care au nregistrat o cifr de afaceri anual de peste '5 milioane lei li
se comunic un cod fiscal Icu - n fa% i este luat n eviden ca pltitor de T..:.
$ pn la finele lunii urmtoare celei care a realizat depirea
plafonului de '5 milioane lei venit total anual.
:genii economici care au declarat o cifr de afaceri sub '5 milioane de lei vor rmne n
atenia organelor fiscale astfel cnd au depit plafonul s fie nregistrai ca pltitori de T..:.
7n caz de ncetare a activitii agenii economici sunt obligai s solicite n termen de '? zile
de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv,scoaterea din eviden ca
pltitori de T..:.
T..:. D:T"-:T /0AET0+0, DE 4T:T
Termenele de plat a T..:. datorat bugetului de stat sunt difereniate n funcie de natura
operaiilor impozabile realizate, astfel #
a% 8n la (? a lunii urmtoare se ac!it T..:. datorat pe luna precedent.
b% 3oncomitent cu plata taxelor vamale pentru bunurile din import indiferent de calitatea
importatorului.
c% " dat cu ndeplinirea formalitilor de vmuire pentru bunurile din import care sunt
exceptate sau scutite de taxe vamale dar care sunt supuse T..:.$ului.
d% 3oncomitent cu plata furnizorilor sau prestatorilor externi pentru bunurile i serviciile din
import.
e% 3oncomitent cu cererea naintat organului fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de
T..:. adugat n caz de ncetarea activitii.
8lata se poate face #
$ n numerar
$ cnd ncasarea se face prin ageni fiscali sau vamali.
$ direct la casieria trezoreriei sau organului vamal
$ prin cec cu limit de sum care se prezint organului fiscal la care s$a nregistrat ca pltitor
$ prin dispoziie de plat depus la banca unde agentul economic are cont desc!is.
"rganele fiscale sunt cele care controleaz modul cum se respect prevederile normelor
legale,de a calcula ma9orri de ntrziere pentru pli restante i de a aplica amenzi pentru
abaterile constatate care constituie contravenie.
:genii economici care realizeaz operaiuni impozabile au obligaia asigurrii condiiilor
necesare pentru emitere documentelor,prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor
prevzute de reglementrile n domeniul T..:.$ului iar cei care au ca obiect de activitate
comerul cu amnuntul,activiti !oteliere, prestri servicii ctre populaie au obligaia instalrii
aparatelor de marcat care s corespund cerinelor privind aplicarea taxei pe valoarea adugat.
:genii economici vor asigura pregtirea adecvat a personalului propriu i dotarea cu
aparatur te!nic necesar realizrii n condiii optime a lucrrilor prevzute de normele legale
n domeniul taxei pe valoarea adugat.