Sunteți pe pagina 1din 25

Direcia General a Finanelor Publice Braov

Serviciul metodologie i asisten contribuabili


http: // bv.finantepublice.ro
CODUL FISCAL
TABEL COMPARATIV pentru TITLUL VI - TAXA PE VALOAREA ADUGAT
URMARE A MODIFCRILOR ADUSE DE HG nr. 84/2013
1 Art. 127 Persoane impozabile i activitatea economic
Pct. 4 alin. (12) din normele date n aplicarea art. 127 alin. (8)
se modific :
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organele
fiscale competente, n urma verificrilor efectuate sau la
cererea persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul
unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care
acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru
a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu
Art. 127 Persoane impozabile i activitatea economic
Pct. 4 alin. (12) din normele date n aplicarea art. 127 alin.
(8):
(12) Organul fiscal competent va putea n urma verificrilor
efectuate:
a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al
unui grup fiscal n cazul n care acea persoan nu mai
ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un
asemenea membru n conformitate cu prevederile alin. (1).
Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a
1
Art. 127 Persoane impozabile i activitatea economic
Pct. 4 alin. (8) din normele date n aplicarea art. 127 alin. (8) se
modific:
(8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei
prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului au
perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii
deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului
nu au perioad fiscal luna calendaristic.
Art. 127 Persoane impozabile i activitatea economic
Pct. 4 alin. (8) din normele date n aplicarea art. 127 alin.
(8):
(8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare n
prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei comunicrii
deciziei prevzute la alin. (7)

Art.
I lit.
E
pct.
Forma Codului fiscal dup modificrile
aduse de HG nr. 84/2013
Forma Codului fiscal fr modificrile aduse
de HG nr. 84/2013
1
2 Art. 128 Livrarea de bunuri
La pct. 6 alin. (10) din normele date n aplicarea art. 128 alin.
(8) lit. f), litera a) se modific:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor
de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea
fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de
100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe
bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a
oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei,
exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de plafon
aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri
cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor
respective este deductibil total sau parial. Se consider c
Art. 128 Livrarea de bunuri
Pct. 6 alin. (10) lit. a) din normele date n aplicarea art. 128
alin. (8) lit. f):
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul
aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri
dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal
cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe
bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil
a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100
lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei
perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i
colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a
prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare
ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a
fost constatat de organele fiscale competente n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic,
respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care
situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n
cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele
persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate
pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va
intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n
care situaia a fost constatat de organele fiscale competente,
n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale
urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele
fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au
perioad fiscal luna calendaristic.
lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de
organele fiscale competente;
b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup
fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai
ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un
asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare
ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia
a fost constatat de organele fiscale competente;
2
4 Art. 133 Locul prestrii de servicii
Pct. 14
4
alin. (2) din din normele date n aplicarea art. 133 alin.
(4) lit. f) din Codul fiscal se modific:
Art. 133 Locul prestrii de servicii
Pct. 14
4
alin. (2) din din normele date n aplicarea art. 133
alin. (4) lit. f) din Codul fiscal
3 Art. 133 Locul prestrii de servicii
La pct. 14 alin. (2) din normele date n aplicarea art. 133 alin.
(4) lit. a), litera k) se modific:
Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil includ
acele servicii care au o legtur suficient de direct cu
respectivele bunuri imobile i au locul prestrii la locul unde
este situat bunul imobil conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit.
a) din Codul fiscal. Serviciile efectuate n legtur cu bunurile
imobile cuprind, printre altele, operaiuni precum:
k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente care,
dup instalare sau asamblare, sunt ori devin parte din bunul
imobil, respectiv cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate
sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei;
Art. 133 Locul prestrii de servicii
Pct. 14 alin. (2) lit. k) din normele date n aplicarea art. 133
alin. (4) lit. a)
Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil
includ acele servicii care au o legtur suficient de direct
cu respectivele bunuri imobile i au locul prestrii la locul
unde este situat bunul imobil conform prevederilor art. 133
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Serviciile efectuate n legtur
cu bunurile imobile cuprind, printre altele, operaiuni
precum:
k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente
care, dup instalare sau asamblare, se calific drept bunuri
imobile;
livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei
fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit
plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de
plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura
prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include n
decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana
impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de
protocol i a depit plafonul. Pentru bunurile/serviciile
acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului
2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012,
inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii
plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA
aferente acestei depiri.
taxei aferente achiziiei bunurilor respective. Se consider
c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a
perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a
fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea
depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n
autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal
care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal
n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n
cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul. Pentru
bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de
protocol n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n
vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de
determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n
care se colecteaz TVA aferente acestei depiri;
3
5
Art. 134 Faptul generator i exigibilitatea - definiii
Dup punctul 15
1
se introduce un nou punct, punctul 15
2
dat n
aplicarea art. 134, cu urmtorul cuprins:
15
2
. n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin.
(9) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special
de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal, care au emis
facturi sau au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial
a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile, nainte de
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA, pentru care faptul generator de tax intervine dup
scoaterea din eviden, se va proceda la regularizare pentru a
se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de
bunuri/prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul
nenregistrat n scopuri de TVA emite factura de regularizare pe
care nscrie cu semnul minus baza de impozitare i taxa
colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i
concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul de scutire prevzut
la art. 152 din Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur
separat, conform prevederilor art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal. Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care
are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n
Art. 134 Faptul generator i exigibilitatea - definiii
(2) Pentru a identifica partea transportului de cltori efectuat
n interiorul Comunitii, mijlocul de transport este decisiv, i nu
cltoria individual a fiecrui pasager. Se consider c se
efectueaz o singur parte de transport de cltori n interiorul
Comunitii, chiar i atunci cnd exist opriri n interiorul
Comunitii, n situaia n care cltoria este efectuat cu un
singur mijloc de transport.
(2) Pentru a identifica partea transportului de cltori
efectuat n interiorul Comunitii, mijlocul de transport este
decisiv i nu cltoria individual a fiecrui pasager. Prin
urmare, se consider c se efectueaz o singur parte de
transport de cltori n interiorul Comunitii chiar i atunci
cnd exist opriri n afara Comunitii, n situaia n care
cltoria este efectuat cu un singur mijloc de transport.
4
7 Art. 134
2
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de
servicii
Art. 134
2
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri
de servicii
Pct. 16
2
alin. (4) din nomele date n aplicarea art. 134
2
6 Art. 134
2
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de
servicii
La punctul 16
1
, dup alineatul (3) se introduce un nou alineat,
alineatul (4), cu urmtorul cuprins:
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 138 din
Codul fiscal intervin ulterior scoaterii persoanei impozabile din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art.
153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la ajustarea
bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare al
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest
sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA
emite factura conform prevederilor pct. 20 alin. (1) pe care
nscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare i a
taxei colectate ca urmare a evenimentelor prevzute la art. 138
din Codul fiscal. Facturile respective se transmit beneficiarului
care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n
conformitate cu prevederile art. 148 i 149 din Codul fiscal.
Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a
furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita
restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza
documentului prevzut la art. 156
3
alin. (9) din Codul fiscal.
Art. 134
2
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri
de servicii
conformitate cu prevederile art. 148 i 149 din Codul fiscal.
Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a
furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita
restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza
documentului prevzut la art. 156
3
alin. (9) din Codul fiscal.
5
7 Art. 134
2
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de
servicii
La punctul 16
2
alin. (19) din nomele date n aplicarea art. 134
2
se modific i vor avea urmtorul cuprins:
(19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror
contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de
ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute
la art. 134
2
alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la
aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate
ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de
beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n
cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, n sensul art.
134
2
alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care
Art. 134
2
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri
de servicii
Pct. 16
2
alin. (19) din nomele date n aplicarea art. 134
2
:
(19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror
contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de
ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele
prevzute la art. 134
2
alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt
excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt
considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar
depuse de beneficiar direct n contul bancar al
furnizorului/prestatorului. n sensul art. 134
2
alin. (6) lit. d)
din Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la
aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de la aplicarea
Pct. 16
2
alin.(4) din nomele date n aplicarea art. 134
2
se
modific:
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept
referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei prevzut la
art. 134
2
alin. (3) lit. a) i alin. (4) din Codul fiscal se au n
vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de
tax prevzut la art. 156
2
din Codul fiscal corespunztoare
operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform
prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile
de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a
aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i
care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care
persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept
referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut
la art. 134
2
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere
baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de
tax prevzut la art. 156
2
din Codul fiscal corespunztoare
operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate,
conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum
i rndurile de regularizri aferente. n cazul persoanei
impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la art.
152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate n
calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de
servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu
a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal.
6
9 Art. 137 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i
prestri de servicii efectuate n interiorul rii
La punctul 18, dup alineatul (9) se introduce un nou alineat,
alineatul (10), cu urmtorul cuprins:
(10) n sensul art. 137 alin. (1
1
) din Codul fiscal, atunci cnd
poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
comparabil, valoarea de pia a bunurilor livrate/serviciilor
prestate se determin prin metodele prevzute la art. 11 alin.
(2) din Codul fiscal.
Art. 137 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i
prestri de servicii efectuate n interiorul rii
(1
1
) n sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia nseamn
suma total pe care, pentru obinerea bunurilor ori serviciilor
n cauz la momentul respectiv, un client aflat n aceeai
etap de comercializare la care are loc livrarea de bunuri
sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n condiii
de concuren loial unui furnizor ori prestator independent
de pe teritoriul statului membru n care livrarea sau
8 Art. 137 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i
prestri de servicii efectuate n interiorul rii
Pct. 18 alin. (4) din normele date n aplicarea art. 137 se
modific i va avea urmtorul cuprins:
(4) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de
impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de
bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este
constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate
diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale
fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.
Art. 137 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i
prestri de servicii efectuate n interiorul rii
Pct. 18 alin. (4) din normele date n aplicarea art. 137
(4) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de
impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare
de bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal,
altele dect bunurile imobile, este constituit din valoarea de
nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea
contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet
amortizate, baza de impozitare este zero.
este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de
la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o
factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii
facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane
fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate,
liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Pentru
sumele ncasate n numerar dup data emiterii facturii,
furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare i nscrie
pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din
Codul fiscal, cu excepia situaiei n care livrarea/prestarea se
ncadreaz n alt categorie exceptat prevzut la art. 134
2
alin. (6) din Codul fiscal.
sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care
sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice,
persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane
fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr
personalitate juridic.
7
11 Art. 140 Cotele
La punctul 23 din normele date n aplicarea art. 140 alineatul
(4) se modific i va avea urmtorul cuprins:
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit.
c) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i
accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt
scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la
art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este
un dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care
Art. 140 Cotele
Pct. 23 alin. (4) din normele date n aplicarea art. 140
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2)
lit. c) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i
accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt
scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute
la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical
este un dispozitiv medical care amplific, restabilete sau
nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii
10
Art. 138 Ajustarea bazei de impozitare
La punctul 20 alineatul (2
1
), primul paragraf se modific i va
avea urmtorul cuprins:
(2
1
) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor
realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului
TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 134
2
alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a)
- c) i e) din Codul fiscal. n situaia prevzut la art. 134
2
alin.
(11) din Codul fiscal, beneficiarii ajusteaz mai nti taxa
neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de
tax neexigibil pentru achiziiile efectuate de la
furnizorul/prestatorul respectiv ajusteaz taxa deductibil.
Art. 138 Ajustarea bazei de impozitare
Pct. 20 alineatul (2
1
), primul paragraf:
(2
1
) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul
achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea
sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor
prevederile art. 134
2
alin. (10) din Codul fiscal n situaiile
prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal.
prestarea este supus taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit
o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil,
valoare de pia nseamn:
1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul
de cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, n
absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit la
momentul livrrii;
2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect
costurile complete ale persoanei impozabile pentru
prestarea serviciului.
8
13 Art. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii Art. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii
12
Art. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii
La punctul 24 din normele date n aplicarea art. 141 lit. a) a
alin. (2), se modific i va avea urmtorul cuprins:
(2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical,
respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum
sunt:
1. serviciile care au ca unic scop ntinerirea sau
nfrumusearea;
2. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii
necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum
sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a
unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la
o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical
privind stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal,
precum i examinrile medicale efectuate n acest scop,
elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind
respectarea normelor de medicina muncii, n vederea
soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri
medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte medicale
bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri
medicale.
Art. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii
Pct. 24 alin. (2), lit. a) din normele date n aplicarea art. 141:
(2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical,
respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, ci
mai degrab furnizarea unor informaii necesare pentru
luarea unei decizii cu consecine juridice, cum sunt:
eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a
unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii
dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz
medical privind stabilirea rspunderii n cazurile de
vtmare corporal, precum i examinrile medicale
efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de
expertiz medical privind respectarea normelor de
medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum
i efectuarea de examinri medicale n acest scop,
pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale,
fr efectuarea de examinri medicale.
amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi
ori dure, precum i funcii ale organismului uman; acest
dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern.
Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n
mod special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu
proteza medical.
ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern,
extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze
este un articol care este prevzut n mod special de ctre
productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
9
15 Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere
Pct. 45 alin. (3) din normele date n aplicarea art. 145:
14 Art. 142 Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru
achiziii intracomunitare
La pct. 43 alin. (2) lit. a) din normele date n aplicarea art. 141
se modific:
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n
urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt
stat membru, n afara Comunitii, dup plasarea acestora n
regim de perfecionare pasiv.
Art. 142 Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru
achiziii intracomunitare
Pct. 43 din normele date n aplicarea art. 141 alin. (2) lit. a):
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n
urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia n afara
Comunitii, dup plasarea acestora n regim de
perfecionare pasiv;
Pct. 43 alin. (1) norme: n sensul art. 142 alin. (1) lit. i) din
Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru
valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Comunitii;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n
afara Comunitii, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost
exportate n afara Comunitii pentru a fi ncorporate n aceste
bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor
exportate n afara Comunitii n vederea acestei transformri.
Pct. 25
1
alin. (3) din normele date n aplicarea art. 141 se
modific:
(3) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal
se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de
manuale colare, organizarea de conferine legate de
activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau
de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau
pentru formarea profesional a adulilor, prestarea de servicii
de examinare n vederea obinerii accesului la serviciile
educaionale sau de formare profesional a adulilor
Pct. 25
1
alin. (3) din normele date n aplicarea art. 141:
(3) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii strns legate de serviciile educaionale, precum
vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine
legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile
publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de
nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor.
10
15 Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere
Pct. 45 alin. (6) din normele date n aplicarea art. 145 se
modific:
(6) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai
finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii
lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama
conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra
dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2) din
Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin
livrarea imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din
circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil
nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea
sa economic, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul Belgian mpotriva
Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat
i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care
dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 145 alin. (2)
din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a
persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de
voina sa, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-110/94 Intercommunale voor
zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului Belgian. n cazul
achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii
edificate pe aceasta, persoana impozabil are dreptul de a
Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere
Pct. 45 alin. (6) din normele date n aplicarea art. 145:
(6) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai
finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii
lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama
conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra
dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2) din
Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin
livrarea imobilizrilor ca atare sau dup casare, dac din
circumstane care nu depind de voina sa persoana
impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii
pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza
C-37/95 Statul Belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV.
Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care
achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere
a fost exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu
sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei
impozabile, din motive obiective care nu depind de voina
sa, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene
de Justiie n Cauza C-110/94 Intercommunale voor
zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului Belgian.
Pct. 45 alin. (3) din normele date n aplicarea art. 145 se
modific:
(3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special
de scutire n conformitate cu prevederile art. 152 din Codul
fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de
nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10) -
(12) i pct. 62 alin. (5) - (7).
(3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul
special de scutire n conformitate cu prevederile art. 152 din
Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii
efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit
prevederilor pct. 61 alin. (6) - (8) i pct. 62 alin. (4) - (6).
11
16 Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere
La pct. 45 din normele date n aplicarea art. 145 dup alin. (13)
se introduc dou noi alineate, alin. (14) i (15) cu urmtorul
cuprins:
(14) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii
pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al
celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care
aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei
se exercit potrivit prevederilor art. 145 alin. (1
1
) i (1
2
) din
Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. g) din
Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire
prevzut la art. 152 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent
achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce
potrivit prevederilor art. 145 - 147 din Codul fiscal, la data plii,
n situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la
data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se
realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus
potrivit prevederilor art. 156
3
alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i
restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.
(15) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat
achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare
Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere
deduce taxa pe valoarea adugat aferent acestei achiziii,
inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz a fi demolate,
dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective,
c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile
continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile,
cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor
operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea
Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via
Moineti.
12
18
Art. 147
2
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile
nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i
rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre
persoane impozabile stabilite n Romnia
Pct. 49 alin. (22) din normele date n aplicarea art. 147
2
Art. 147
2
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile
nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i
rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre
persoane impozabile stabilite n Romnia
Pct. 49 alin. (22) din normele date n aplicarea art. 147
2
:
17 Art. 146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere
Pct. 46 alin. (3) din normele date n aplicarea art. 146 se
modific:
(3) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri
fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale care
ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate n conformitate cu
prevederile art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal dac
furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul
aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n
scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se
completeaz cu cele ale pct. 45.
Art. 146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere
Pct. 46 alin. (3) din normele date n aplicarea art. 146:
(3) Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei
poate fi justificat cu bonurile fiscale emise conform
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind
obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, dac sunt tampilate i au nscrise
denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a
autovehiculului. Prevederile acestui alineat se completeaz
cu cele ale pct. 45
1
.
sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile
care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea
taxei se exercit potrivit prevederilor art. 145 alin. (1
1
) i (1
2
) din
Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. a) -
e) din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor
respective efectuate nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit
prevederilor art. 145 - 147 din Codul fiscal n primul decont de
TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost
efectuat n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA.
13
19 Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de
servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Pct. 53 alin. (2) partea introductiv din normele date n
aplicarea art. 148 se modific:
(2) n baza prevederilor art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
persoana impozabil poate s ajusteze taxa nededus aferent
serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor
corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe
n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n
situaia n care persoana impozabil ctig dreptul de
deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea
Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor
de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Pct. 53 alin. (3) partea introductiv din normele date n
aplicarea art. 148:
(2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal,
persoana impozabil poate s ajusteze taxa nededus
aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor
i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul
fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate
pe baz de inventariere, n situaia n care persoana
impozabil ctig dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n
se modific:
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia
consider c nu are toate informaiile relevante pentru a lua o
decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau
privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic,
informaii suplimentare, inclusiv copii de pe documentele
prevzute la alin. (11), de la solicitant sau de la autoritile
competente din statul membru de stabilire, dup caz, pe
parcursul perioadei de 4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n
care informaiile suplimentare sunt cerute de la o alt surs
dect solicitantul sau o autoritate competent dintr-un stat
membru, cererea se transmite prin mijloace electronice numai
dac destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Dac
este necesar, se pot solicita alte informaii suplimentare.
Informaiile solicitate n conformitate cu prezentul alineat pot
cuprinde depunerea facturii sau a documentului de import
respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist ndoieli
ntemeiate cu privire la validitatea sau acurateea unei anumite
cereri. n acest caz, plafoanele prevzute la alin. (11) nu se
aplic.
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia
consider c nu are toate informaiile relevante pentru a lua
o decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau
privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic,
informaii suplimentare, n special de la solicitant, dar i de
la autoritile competente din statul membru de stabilire, pe
parcursul perioadei de 4 luni prevzute la alin. (21). n cazul
n care informaiile suplimentare sunt cerute de la o alt
surs dect solicitantul sau o autoritate competent dintr-un
stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice
numai dac destinatarul cererii dispune de astfel de
mijloace. Dac este necesar, se pot solicita alte informaii
suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu
prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a
documentului de import respectiv, n original sau n copie, n
cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire la
validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz,
plafoanele prevzute la alin. (11) nu se aplic.
14
20 Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de
servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Pct. 53 alin. (6) lit. d) din normele date n aplicarea art. 148
Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor
de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Pct. 53 alin. (6) lit. d) din normele date n aplicarea art. 148
n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal,
persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data modificrii
intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura
stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n
19 Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de
servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Pct. 53 alin. (4) din normele date n aplicarea art. 148 se
modific:
(4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul
special de scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se
nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, se
aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele
care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care
aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire
prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod
corespunztor prevederile alin. (7).
Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor
de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Pct. 53 alin. (4) din normele date n aplicarea art. 148:
(4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul
special de scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se
nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din
Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61
i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare,
precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la
persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la
regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul
fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (8).
dreptului de deducere i se evideniaz n decontul de tax
aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a
generat ajustarea sau, dup caz, ntr-un decont de tax
ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca
urmare a unor situaii cum ar fi:
..................................................
acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere i se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n
care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau,
dup caz, ntr-un decont de tax ulterior. Persoana
impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor
situaii cum ar fi:
..................................................
15
21 Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de
servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
La pct. 53 din normele date n aplicarea art. 148 dup alin. (6)
se introduce un nou alineat, alin. (6
1
) cu urmtorul cuprins:
(6
1
) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca obiect
bunuri mobile corporale, altele dect bunurile de capital, care
se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n
termenul prevzut n contract, respectivele bunuri nu sunt
considerate a fi lips n gestiunea locatorului/finanatorului,
acesta neavnd obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse
dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru
recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor
demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de
leasing.
Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor
de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute
la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv bunurile furate. n
cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se
efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind
considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare
a TVA.
curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele
care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din
Codul fiscal, n situaia n care persoana impozabil pierde
dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast
situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea
adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax
aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul
care a generat ajustarea. Persoana impozabil realizeaz
aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi:
d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele
prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul
bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se
efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind
considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de
aplicare a TVA.
16
24 Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de
capital
La pct. 54 din normele date n aplicarea art. 149 alin. (9) primul
paragraf se modific:
(9) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare
prevzute la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime
Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de
capital
Pct. 54 alin. (9) primul paragraf din normele date n
aplicarea art. 149
(9) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de
ajustare prevzute la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal,
pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial
23
Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de
capital
La pct. 54 din normele date n aplicarea art. 149 dup alin. (3)
se introduce un nou alineat, alin. (3
1
) cu urmtorul cuprins:
(3
1
) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca obiect
bunuri de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt
restituite de utilizator n termenul prevzut n contract,
respectivele bunuri nu sunt considerate a fi lips n gestiunea
locatorului/finanatorului, acesta neavnd obligaia s efectueze
ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a
efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac
la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de
ctre societatea de leasing.
Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de
capital
22 Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de
servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Pct. 53 alin. (9) din normele date n aplicarea art. 148 se
abrog
Art. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor
de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Pct. 53 alin. (9) din normele date n aplicarea art. 148
(9) Conform prevederilor art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal, nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul
bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti
naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n
care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor, precum i al bunurilor furate dovedite legal
prin hotrre judectoreasc definitiv.
17
sau o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie
de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii
descrise la art. 147 alin. (13) din Codul fiscal. Aceast ajustare
se aplic pentru bunurile la achiziia, fabricarea, construcia,
transformarea sau modernizarea crora se aplic prevederile
art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de
capital la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau
modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de
ajustare sunt alocate unor activiti n cazul crora nu se poate
determina proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu
drept de deducere i fr drept de deducere. Dac taxa
aferent achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii sau
modernizrii bunului de capital s-a dedus integral se consider
c taxa a fost dedus pe baz de pro rata de 100%, respectiv
dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se consider c pro
rata a fost de 0%. Fa de ajustarea prevzut la art. 149 alin.
(4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un
eveniment care conduce la ajustare, n cazurile prevzute la
prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata
ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este
alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina
proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de
deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei
de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda
de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre
urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru
alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui
sector de activitate care nu d drept de deducere, face obiectul
unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i
nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor
alin. (8), (11) sau (12).
pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor
taxei deduse, n funcie de pro rata definitiv la finele
fiecrui an, conform procedurii descrise n exemplu.
Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia crora
se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal. Fa
de ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care
conduce la ajustare, n cazul prevzut la prezentul alineat
ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii perioade de
ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei
activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n
care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i
fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare
a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de
ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre
urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru
alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui
sector de activitate care nu d drept de deducere, face
obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil
integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz
conform prevederilor alin. (8), (11) sau (12).
18
26 Art. 152 Regimul special de scutire pentru ntreprinderile
mici
Art. 152 Regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici
Pct. 61 alin. (2) din normele date n aplicarea art. 152:
25 Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de
capital
Pct. 54 alin. (10) din normele date n aplicarea art. 149, se
modific:
(10) Ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt aplicabile
prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal
referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu
are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art.
128 alin. (8) din Codul fiscal, cu excepia casrii activelor
corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu
prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n situaia n
care casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital
n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal este realizat n conformitate cu prevederile unui act
normativ care impune casarea respectivelor active, nu se
efectueaz ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din
Codul fiscal. Demolarea unor construcii, achiziionate
mpreun cu suprafaa de teren pe care au fost edificate, nu
determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale a taxei pe
valoarea adugat aferente achiziionrii construciilor care au
fost demolate, dac persoana impozabil face dovada inteniei,
confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe
care erau edificate construciile continu s fie utilizat n
scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu,
edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile,
astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti.
Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de
capital
Pct. 54 alin. (10) din normele date n aplicarea art. 149:
(10) Ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt aplicabile
prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal
referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care
nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile
art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, cu excepia casrii
activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n
conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal. n situaia n care casarea activelor corporale fixe
care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile
art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este realizat n
conformitate cu prevederile unui act normativ care impune
casarea respectivelor active nu se efectueaz ajustarea
prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal.
19
26 Art. 152 Regimul special de scutire pentru ntreprinderile
mici
Pct. 61 alin. (7) din normele date n aplicarea art. 152, se
modific:
(7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale,
altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) din
Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se realizeaz potrivit
prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea
pentru activele corporale fixe n curs de execuie, pentru
serviciile neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute la
alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit art. 148 din Codul fiscal,
prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax realizate
conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 148 din Codul fiscal se
efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data
achiziiei bunurilor mobile corporale. Persoanele care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat
bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul
TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din
Art. 152 Regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici
Pct. 61 alin. (7) din normele date n aplicarea art. 152:
(7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile
corporale, altele dect bunurile de capital prevzute la art.
149 alin. (1) din Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se
realizeaz potrivit prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din
Codul fiscal. Ajustarea pentru activele corporale fixe n curs
de execuie, pentru serviciile neutilizate, precum i pentru
situaiile prevzute la alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit art.
148 din Codul fiscal, prin anularea taxei deductibile.
Ajustrile de tax realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) i
art. 148 din Codul fiscal se efectueaz n funcie de cota de
tax n vigoare la data achiziiei bunurilor mobile corporale.
Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i
cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul
special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic
Pct. 61 alin. (2) din normele date n aplicarea art. 152, se
modific:
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin.
(1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru
avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte
de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152
alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art. 134
2
alin. (3) - (8) din
Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care
aplic regimul special de scutire.
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152
alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise
pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi
emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile
prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile
art. 134
2
alin. (3) - (8) din Codul fiscal nu se aplic n cazul
persoanelor impozabile care aplic regimul special de
scutire. Chiar dac aceste persoane ar fi eligibile pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare, acestea determin
cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal
n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr
aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile
realizate, conform prevederilor art. 152 alin. (3) din Codul
fiscal.
20
28 Art. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de
TVA
Pct. 66 alin. (12) din normele date n aplicarea art. 153, se
modific:
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i
nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz activitatea
economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri
de TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce
evideniaz acest fapt. Persoana impozabil nestabilit n
Romnia, care s-a nregistrat conform art. 153 alin. (4) sau (5)
Art. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri
de TVA
Pct. 66 alin. (12) din normele date n aplicarea art. 153:
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i
nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz activitatea
economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n
scopuri de TVA n termen de 15 zile de la data
documentelor ce evideniaz acest fapt. Persoana
impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat
conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal, trebuie s
27 Art. 152 Regimul special de scutire pentru ntreprinderile
mici
Pct. 61 alin. (9) lit. b) din normele date n aplicarea art. 152, se
modific:
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un
contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n
vederea aplicrii regimului special de scutire pentru
ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data
de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
.................................
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, constatate
pe baz de inventariere, altele dect cele care sunt considerate
bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal,
corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul
schimbrii regimului.
Art. 152 Regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici
Pct. 61 alin. (9) lit. b) din normele date n aplicarea art. 152:
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un
contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor are loc dup scoaterea
locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate
n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de
scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn
cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a
intervenit transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor, s ajusteze:
.............................
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe,
constatate pe baz de inventariere, altele dect cele care
sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din
Codul fiscal, corespunztor valorii rmase neamortizate la
momentul transferului dreptului de proprietate, conform art.
128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile pct. 53
alin. (7) i ale pct. 54 alin. (17) i alin. (18) lit. a).
n mod corespunztor prevederile pct. 53 alin. (8) i ale pct.
54 alin. (17) i alin. (18) lit. a).
21
29
Art. 155 Facturarea
Pct. 78 alin. (1) din normele date n aplicarea art. 155 se
modific:
(1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe
suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma
original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu
condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea
coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24)
din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul
Art. 155 Facturarea
Pct. 78 alin. (1) din normele date n aplicarea art. 155:
(1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite
pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma
original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu
condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea
coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin.
(24) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la
sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe
suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea
din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n
scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia
operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal.
Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a
nregistrat prin opiune conform art. 153 alin. (4) din Codul
fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA
n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni de
natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte
operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. n
cazul persoanelor impozabile stabilite n Romnia, anularea
nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil de la data ncetrii
activitii economice. n cazul persoanelor impozabile
nestabilite n Romnia, anularea nregistrrii n scopuri de TVA
va fi valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a
depus declaraia de ncetare a activitii. Persoana impozabil
care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA are
obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun
ultimul decont de tax prevzut la art. 156
2
din Codul fiscal
pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n
scopuri de TVA.
solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n
care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru care ar
fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art.
153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. Persoana impozabil
nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin opiune
conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite
anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu
mai realizeaz n Romnia operaiuni de natura celor pentru
care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni pentru
care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. Anularea
nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil din prima zi a
lunii urmtoare celei n care s-a depus declaraia de
ncetare a activitii. Persoana impozabil care a solicitat
anularea nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia,
indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul
decont de tax prevzut la art. 156
2
din Codul fiscal pn la
data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n
scopuri de TVA.
22
31
Art. 156
3
Decontul special de tax i alte declaraii
La punctul 80
1
, dup alineatul (2) se introduc trei noi alineate,
alineatele (3) - (5), cu urmtorul cuprins:
(3) Notificrile prevzute la art. 156
3
alin. (4) i (5) din Codul
fiscal se depun numai pentru anii n care persoanele
Art. 156
3
Decontul special de tax i alte declaraii
30 Art. 156 Evidena operaiunilor
Pct. 79 alin. (6) din normele date n aplicarea art. 156 se
modific:
(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5),
facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi
preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat
taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu
menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e), cu
excepia situaiilor n care s-a mplinit termenul de prescripie i
facturile respective nu se mai achit, fiind scoase din
evidenele persoanei impozabile. n cazul informaiei de la alin.
(5) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal
pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri.
Art. 156 Evidena operaiunilor
Pct. 79 alin. (6) din normele date n aplicarea art. 156:
(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5),
facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi
preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat
taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu
menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e). n
cazul informaiei de la alin. (5) lit. d) se va meniona numai
suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete
jurnalul pentru cumprri.
perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie
pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii.
Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe
suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care
este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru
care a optat persoana impozabil se consider exemplar
original, n sensul pct. 46 alin. (1). Persoanele impozabile care
opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s
stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz
autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor.
stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi
convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de
forma n care este emis/primit factura, i factura stocat
n forma pentru care a optat persoana impozabil se
consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). n
cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au
fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este
obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind
arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele
impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a
facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice
i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea
coninutului facturilor.
23
32 Art.160 Msuri de simplificare
Pct. 82 alin. (7) din normele date n aplicarea art. 160 se
modific:
(7) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege,
organele de inspecie fiscal vor dispune msuri pentru
obligarea furnizorilor/prestatorilor i a beneficiarilor la
corectarea operaiunilor i aplicarea taxrii inverse conform
prevederilor prezentelor norme metodologice. n cadrul
inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor, organele de
inspecie fiscal vor avea n vedere c beneficiarul avea
obligaia s colecteze TVA la momentul exigibilitii operaiunii,
concomitent cu exercitarea dreptului de deducere. n cazul n
care n cadrul inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor,
organele de inspecie fiscal stabilesc c beneficiarul nu a
colectat TVA la momentul exigibilitii operaiunii, concomitent
cu exercitarea dreptului de deducere, oblignd beneficiarul la
Art.160 Msuri de simplificare
Pct. 82 alin. (7) din normele date n aplicarea art. 160:
(7) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege,
organele de inspecie fiscal vor dispune msuri pentru
obligarea furnizorilor/prestatorilor i a beneficiarilor la
corectarea operaiunilor i aplicarea taxrii inverse conform
prevederilor prezentelor norme metodologice. n cadrul
inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor, organele de
inspecie fiscal vor avea n vedere c beneficiarul avea
obligaia s colecteze TVA la momentul exigibilitii
operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de
deducere.
impozabile desfoar operaiuni de natura celor pentru care
exist obligaia notificrii. Nu se depun notificri n situaia n
care persoanele impozabile nu au desfurat astfel de
operaiuni n anul de referin, respectiv n anul pentru care ar fi
trebuit depus notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 156
3
alin. (4) i (5) din
Codul fiscal, n situaia n care statutul persoanei impozabile
din punct de vedere al nregistrrii n scopuri de TVA s-a
modificat n anul de referin, respectiv fie a fost nregistrat n
scopuri de TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA,
n cursul anului de referin, este relevant statutul persoanei
impozabile la data de 31 decembrie a anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 156
3
alin. (4) i (5) din
Codul fiscal, operaiunile care fac obiectul notificrilor sunt
livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii i, dup
caz, achiziiile efectuate din ar.
24
plata acestei sume n baza actului administrativ emis de
autoritatea fiscal competent, furnizorii pot emite facturi de
corecie cu semnul minus conform art. 159 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal n vederea regularizrii taxei i restituirii acesteia
ctre beneficiari. Facturile de corecie cu semnul minus emise
de ctre furnizor nu se evideniaz n decontul de tax al
beneficiarului.
Material informativ elaborat la data de 01.04.2013
25