Sunteți pe pagina 1din 6

1.

Scurt istoric
Sistemul fiscal italian este sintetizat ntr-un cod fiscal general, care este actualizat n
fiecare an prin legea finanelor. Principalele capitole ale codului fiscal italian:
Societile comerciale italiene i persoanele fizice rezidente - sunt supuse impozitrii
venitului global;
Societile comerciale i persoanele fizice nerezidente - sunt supuse impozitrii
veniturilor obinute numai n Italia;
Cotele progresive se aplic pentru persoanele fizice: cu ct e venitul mai mare, cu att
sunt mai mari i cotele procentuale de impozit;
Taxele n Italia se mpart n dou clase:
-taxele directe, cum sunt impozitele aplicabile societilor comerciale i
persoanelor fizice, impozitul regional pe producie(IRAP), impozite municipale pe cldiri
i terenuri agricole(ICI) etc

- taxele indirecte, cum ar fi: impozitul pe bunuri, pe servicii, pe importuri(VAT).
Principalele impozite indirecte prevzute de legislaia italian este TVA - Taxa pe
valoarea adugat i cazierului fiscal . Alte exemple de impozite indirecte sunt :
impozitul ipotecar si cadastral , taxa de timbru , accize
Autoritatea financiar din Italia face parte din Ministerul Economiei i Finanelor.
Articolul 23 din Constituie prevede c nici o obligaie de natur personal sau financiar nu
poate fi supus impozitrii de ctre o alt persoan, cu excepia legii. Acesta este principiul
supremaiei legii, dup care opiunile de politic fiscal sunt responsabilitatea puterii executive
i intr sub competena Parlamentului.
Departamentul de nregistrare a impozitelor este centrul naional pentru colectarea i
procesarea datelor fiscale, coninnd nregistrri ale persoanelor fizice i juridice, ale
organizaiilor cu proprieti i bunuri administrate autonom. Tuturor acestor subieci le este
asociat un numr personal de identificare fiscal(codice fiscal), care permite identificarea
imediat a situaiei fiscale pentru fiecare pltitor.
Tipuri de prelevri fiscale
Prelevrile fiscale sunt o form a veniturilor statului caracterizate prin natura lor
obligatorie i prin exercitarea jus imperii(putere suprem) a statului, permind Guvernului s
oblige la plata acestora. n mod tradiional prelevrile fiscale sunt divizate n taxe i impozite.
Taxele sunt pltite pentru a obine un contraserviciu. Trebuie spus c pltitorul de taxe nu
este ntotdeeauna liber s aleag dac vrea respectivul serviciu, din moment ce adesea acesta este
obligatoriu(de exemplu, taxa pentru ridicarea gunoiului menajer din orae: TARSU); chiar i n
cazurile n care pltitorul este liber s aleag sau nu serviciul(de exemplu, taxa pentru ocuparea
spaiului public:TOSAP), suma datorat nu este preul serviciului, ci reprezint o tax; adesea nu
exist o coresponden ntre valoarea serviciului i nivelul taxei(de exemplu, taxele colare).
Impozitele reprezint cea mai important categorie de prelevri fiscale, ele furniznd
aproximativ 90% din veniturile statului. Plata impozitelor nu are legtur cu activitatea organului
care le ncaseaz sau a pltitorului. Ca urmare, nu exist nici o pretenie individual i nici un
beneficiu identificat; ele corespund serviciilor publice, care prin definiie nu sunt separate n mod
distinct.
Sistemul fiscal italian este caracterizat printr-o inciden sczut a impozitelor pe capital
i ctiguri din capital i un echilibru ntre impozitele directe i indirecte. Veniturile anuale totale
sunt de peste 300 de miliarde EUR, din care trei sferturi provin doar din 4 taxe: IRPEF, IRPEG,
IVA i taxe pe uleiuri minerale.
Sistemul fiscal se bazeaz n principal pe autoevaluare, adic pe participarea voluntar a
pltitorilor de impozite. Birourile sistemului de administraie fiscal au un rol de supraveghere,
iar funcia lor principal nu este neaprat impozitarea direct i ncasarea taxelor, ci ncurajarea
cetenilor de a avea iniiativa participrii.
ntre 1996 i 1998 sistemul fiscal a fost reproiectat: multe impozite i contribuii au fost
desfiinate, iar n locul lor a fost introdus un impozit regional (IRAP); sistemele de impozitare a
veniturilor financiare i a profiturilor companiilor, precum i organizaiile nonprofit au fost
reformate; a fost introdus o procedur pentru predarea declaraiilor on-line, iar sistemul de
penalizri a devenit mai puin sever.
Legea nr. 80/7 aprilie 2003 a mputernicit Guvernul s realizeze o reform complet a
sistemului fiscal. Legea prevede un sistem bazat pe cinci impozite:
1. impozitul pe veniturile persoanelor fizice;
2. impozitul pe veniturile persoanelor juridice;
3. taxa pe valoare adugat;
4. taxa pentru servicii; 5. accize.
Noul sistem prevede pentru nlocuirea progresiv a deducerilor aplicate impozitelor
ordinare, deduceri aplicate veniturilor legate de familie, cas, educaie, sntate i, ntr-o
abordare cu totul nou, cheltuielile realizate de un angajat pentru obinerea venitului. n ceea ce
privete impozitul pe veniturile persoanelor juridice(IRPEG), care este operaional de la 1
ianuarie 2004, exist o cot de 33%. Referitor la IRPEF, un prim pas al reformei a fost fcut
odat cu legea financiar din 2003 care, printre alte msuri, a crescut minimul cotei IRPEF de la
18% la 23%, dar n acelai timp a crescut plafonul veniturilor care nu fac obiectul impozitrii; de
asemenea a pstrat opiunea alegerii sistemului anterior, dac acesta era mai bun.
Legea financiar din 2003 a introdus o scutire de impozit de 8000EUR pentru muncitorii
transfrontalieri:n limita a 8000EUR, venitul unui angajat obinut n interiorul granielor nu
contribuie la venitul total supus impozitrii. Ca urmare, n vederea determinrii impozitelor, ar
trebui s se fac referiri la sumele primite, dar mai puin de 8000EUR, iar deducerea prevzut
de noul articol 10 al Codului italian privind impozitarea veniturilor ar trebui s fie aplicat
asupra acestei sume.
Legea financiar din 2005 a pus n aplicare a doua etap a reformei impozitelor asupra
veniturilor personale. Aceasta a redus categoriile de impozitare la trei:
23% - pn la 26.000EUR;
33% - ntre 26.000EUR i 33.500EUR;
39% - peste 33.500 EUR.
Pentru veniturile care depesc 100.000EUR a fost introdus o contribuie de solidaritate de
4% pe lng cota de 39%, dar numai n anul 2005. O alt inovaie important a fost introducerea
scutirii de impozit privind cheltuielile familiei cu dependinele acesteia, care vor fi deduse din
venitul total.
Exist i anumite cote reduse de impozit i scutiri de la plata impozitelor,dar n cazul
unor anumii ageni economici. Cota de impozit standard pentru IRPEG este de 33%. Taxele
locale (IRAP) au o cot de 4.25%.
Se intenioneaz ntocmirea unui singur cod fiscal i reformarea impozitrii veniturilor
din investiii; n urmtorii trei ani IRAP va fi treptat eliminat.
2. Impozitele directe
2.1. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice(IRPEF-Imposta sul Reddito delle
Persone Fisiche)
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice din Italia este progresiv. Cu alte cuvinte, cu
ct este venitul mai mare, cu att este mai mare si cota de impozit. n 2006 cota de impozit
pentru o persoana fizic a fost ntre 23% i 43%. Persoanele care nregistreaz venituri din
activiti independente pltesc o cot de impozit ntre 3.25% i 5.25%. Taxele locale nu se
pltesc de ctre rezidenii strini angajai n Italia.
O persoan fizic este eligibil pentru plata impozitului pe venit atunci cnd e angajat pe
baza unui contract de munc sau nregistreaz venituri din activiti independente. Impozitul se
pltete pe venitul ctigat n Italia sau n strintate(n cazul acesta, persoana fizic trebuie s fie
rezident permanent n Italia). Un rezident stin angajat n Italia pltete impozit doar asupra
venitului ctigat n Italia
Cote de impozit pe veniturile persoanelor fizice
Cota(%) Baza impozabil(EUR)
23% 0-26000
33% 26001-33000
39% 33001-100000
43% Peste 100000

Termenele de raportare i de plat
Anul fiscal n Italia se termin la 31 decembrie. Plata n avans a impozitelor se face pe
baza urmtoarelor considerente:
n cazul unui angajat o persoan fizic, al crei venit se limiteaz doar la salariu, nu
este obligat s ntocmeasc o declaraie global de impunere. Angajatorul su
deduce taxele de la angajat din baza lunar i transfer sumele imediat la autoritile
fiscale.
O persoan fizic care realizeaz venituri din activiti independente are datoria de a
plti 100% din impozitul previzionat pentru anul n curs sau o sum reprezentnd
98% din impozitul pltit n anul anterior, indiferent care este mai mic. Plata n avans
se face n dou etape: 40% din suma total se pltete pn la 20 iunie i restul de
60% pn la 30 noiembrie. Data completrii declaraiei anuale pentru o persoan
fizic este 31 iulie. Amenzile pentru restane la ntocmirea declaraiilor globale sunt
de 120%-240% din impozit, n funcie de mrimea restanei.
O SRL are datoria de a supune spre examinare declaraiile financiare n termen de 30
de zile de la data aprobrii acestora.
Pn la data aprobrii declaraiilor, societatea comercial este obligat s plteasc
cuantumul impozitului datorat pe anul anterior, ca i 40% din avansul pltit n contul
impozitului previzionat pentru anul curent.
Impozitarea angajailor
n ceea ce privete persoanele angajate, angajatorul este obligat s rein impozitul la
surs(pentru angajat) i s plteasc contribuii suplimentare la Fondul de Asigurri Sociale.
Contribuii la Asigurri Sociale:
Pentru angajat contribuia angajatorului este cuprins ntre 30% - 37% din salariu i
contribuia angajatului este de obicei 9% din salariu.
O persoan fizic care realizeaz venituri din activiti independente cota
contribuiei este de 10% - 13%, avnd o limit superioar care se modific de la an la
an.
Un rezident strin dac realizeaz venituri din activiti independente n Italia,
contribuia este de 13%.
Veniturile scutite de la impozitare
n general, beneficiile pe care le primesc angajaii de la angajator, indiferent c sunt n
bani sau n natur, sunt impozabile.Totui, o parte din venitul angajailor este scutit de la plata
impozitelor:
Contribuia angajatorilor sau a angajailor la fondul de sntate, n concordan cu
contractele colective de munc i prevederile legale, pn la o limit superioar.
Pli voluntare la fonduri de pensii sau de asigurare, pn la o limit superioar de
1291 EUR(dac au fost realizate nainte de 01.01.2001);
O remunerare a angajatului pentru acoperirea cheltuielilor ocazionate de cltoriile de
afaceri, att pe teritoriul Italiei, ct i n afara granielor;
Contribuia angajatorului pentru servirea mesei la serviciu, avnd o limit superioar
zilnic;
Aciuni oferite angajailor la un pre mai mic dect preul obinuit dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
- Aciunile au fost deinute pentru cel puin 3 ani de la data achiziionrii lor;
- Aciunile sunt oferite tuturor angajailor;
- Profitul aferent aciunilor nu depete o anumit limit anual.
Venituri din vnzarea primei locuine.
2.2. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice(IRPEG- Imposta sul Reddito
delle Persone Giuridiche)
Diferitele categorii de societi sunt enumerate n cuprinsul Codului Civil. Prima
distincie se face ntre:
- societi i organisme comerciale ;
- societi i organisme necomerciale ;
Legea fiscal consider drept comerciale activitile industriale de comer, de transport,
bancare, de asigurri i activitile dependente de acestea. Trebuie adugate activitile conexe
agriculturii, atunci cnd ele depesc limitele care le permit s fie considerate drept agricole, i
activitile de diferite genuri realizate n cadrul unei ntreprinderi, precum i activitile de
exploatare de mine, cariere etc.
n cadrul societilor comerciale, trebuie, de asemenea, s se disting ntre societi de
capitaluri i societi de persoane. Distincia prevzut de Codul Civil este n funcie de nivelul
de responsabilitate a asociailor din punctul de vedere al angajrii societii fa de teri:
-asociaii din societile de capitaluri (S.R.L., S.P.A., S.A.P.A.) rspund cu privire la
datoriile societii n limita capitalului angajat;
-asociaii din societile de persoane (S.N.C., S.A.S., pentru comanditai) rspund n mod
nelimitat ( chiar i cu patrimoniul lor personal) pentru datoriile societii.
Societile de capitaluri sunt supuse la plata impozitului regional pe activitatea de
producie (I RAP) i a impozitului pe venitul persoanelor juridice (I RPEG).
Societile de persoane sunt supuse la plata I RAP iar venitul (sau deficitul) global al
societii, care le revine asociailor pe baza participrilor lor la capital, este supus la plata
impozitului pe venitul persoanelor fizice (I RPEF).
Societile i organismele cu caracter necomercial sunt supuse la plata impozitului pe
venit obinut din bunuri mobile i din activiti comerciale, fie ele i ocazionale.
Societi rezidente societile i organismele care pentru cea mai mare parte a
exerciiului lor, au sediul legal sau administrativ sau i exercit obiectul principal al activitii
lor n Italia sunt considerate rezidente, din punct de vedere al impozitului pe venit.
Dac o societate este considerat rezident, ea este impozitat cu privire la ansamblul
veniturilor sale, indiferent de proveniena lor, cu excepia veniturilor care sunt impozabile ntr-o
alt ar, n baza unui tratat pentru evitarea dublei impuneri.
Societile nerezidente care au un birou stabil n Italia sunt impozitate numai asupra
venitului realizat de acel birou stabil. Acest venit este considerat n toate cazurile, drept un venit
din activiti comerciale. Societile strine care nu au un birou stabil n Italia sunt impozitate
asupra veniturilor eventual realizate n Italia (de exemplu, venituri din proprieti sau din
capital), pe baza dispoziiilor prevzute pentru fiecare categorie de venituri.
O alt distincie care se face ntre societile comerciale este urmtoarea:
SRL publice(cu sufixul SPA) condiii:
- trebuie s fie cel puin doi acionari;
- compania trebuie s aib un capital subscris de minim 120000EUR;
- cel puin 30% din capital trebuie s fie depozitat la o banc;
- societatea poate oferi spre vnzare aciuni publicului;
- societatea trebuie s in un registru al acionarilor;
- societatea poate emite aciuni diferite care confer diverse drepturi acionarilor.
SRL private(cu sufixul SRL) ) condiii:
- capitalul este structurat n cote pri;
- societatea ine un registru al aciunilor, n care apar i numele proprietarilor;
- societatea nu poate oferi spre vnzare aciuni publicului;
- capitalul minim este de 10000EUR;
- este suficient s fie un singur acionar.
Plata impozitului
Declaraia veniturilor trebuie s fie depus la data de 31 mai pentru societile de
persoane, iar, n cazul societilor de capitaluri, aceasta trebuie depus n luna care urmeaz
aprobrii bilanului aferent exerciiului precedent.
Plata impozitului se efectueaz dup cum urmeaz:
- o prim plat, cu titlu de acont (egal cu 32,7% din impozitele datorate pentru
anul precedent), la data de 31 mai, pentru societile de persoane, iar, n cazul
societilor de capitaluri, aceasta trebuie depus n luna care urmeaz aprobrii
bilanului aferent exerciiului precedent;
- o a doua plat, cu titlu de acont (egal cu 55,8% din impozitele datorate pentru
anul precedent), la data de 30 noiembrie, pentru societile de persoane, iar pentru
societile de capitaluri n cea de a unsprezecea lun a exerciiului n curs;
- soldul impozitelor datorate pentru anul precedent se achit la data de 15 iunie
pentru societile de persoane i n luna care urmeaz aprobrii bilanului pentru
societile de capitaluri.
Reinerea la surs
a) Reineri aferente dividendelor distribuite de societile de capitaluri: se aplic reineri
cu titlu de acont sau reineri definitive pentru dividendele distribuite de societile de
capitaluri, reineri ce depind de calitatea de rezideni sau nerezideni a beneficiarilor.


3. Impozitele indirecte
TVA Taxa pe valoare adugat (IVA Imposta sul Valore Aggiunto)- ncepnd cu
1 ianuarie 1970, TVA a fost adoptat de ctre rile membre alei Pieei Comunme, urmrindu-se
eliminarea impunerii n cascad (impuneri repetate), care se practic prin impozitul pe cifra de
afaceri.
n anul 1997, s-a realizat armonizarea definitiv a TVA n rile membre ale Uniunii
Europene.
TVA este un impozit indirect, deci un impozit stabilit nu pe avere, posesiunile ori
veniturile unui contribuabil, ci asupra vnzrii bunurilor ori prestrii serviciilor.
Taxa pe valoare adugat se aplic pentru cesiunile de bunuri i mrfuri, pentru
prestrile de servicii efectuate n Italia, n cadrul activitilor de ntreprindere, pentru activitile
profesionale i n general, la nivelul importurilor.
Cesiunea de bunuri - cuprinde operaiunile realizate cu titlu oneros, care presupun un
transfer de proprietate sau constituirea de drepturi reale de folosin asupra bunurilor
de orice natur..
Prestrile de servicii sunt acele prestri efectuate contra unei remuneraii care
rezult din contracte de munc, de antrepriz, de transport, de mandat, de expediere
(transport de mrfuri), de agenie, de depozit i , n general, cele care implic
obligaia de a face, de a nu face sau de a permite.
Prin activitatea de ntreprindere se nelege exercitarea cu titlu de profesie obinuit,
chiar dac neexclusiv, a urmtoarelor activiti:
-activiti industriale destinate producerii de bunuri i servicii;
- activiti de intermediere n circulaia bunurilor;
- activiti de transport terestru, aerian sau pe ap;
- activiti bancare sau de asigurare;
- activiti auxiliare celor menionate mai sus;
- activiti destinate cultivrii solului, silviculturii, creterii animalelor i alte
activitii conexe acestora.
Prin desfurarea de activiti profesionale sau artistice se nelege desfurarea n mod
obinuit, chiar neexclusiv, al oricrei activiti de lucrtor independent de ctre persoana fizic
sau societi civile ori de asociaii constituite de persoane fizice.
Operaiunile care intr n prevederile mai sus menionate sunt supuse plii TVA.
Cu toate acestea, dei ndeplinesc criteriile menionate mai sus, anumite operaiuni sunt scutite,
deoarece se refer la activiti cu caracter social de interes general, cum ar fi, printre altele:
- operaiuni de credit i finanare;
- operaiuni de asigurri;
- operaiuni cu monede strine;
- operaiuni referitoare la aciuni, obligaiuni sau alte titluri;
- operaiuni relative la perceperea de impozite;
- operaiuni relative la organizarea i desfurarea de loterii;
- operaiuni legate de jocuri de noroc, concursuri i competiii, n general;
- serviciile de mandat i intermedierile aferente operaiunilor precedente;
- locaiunile nefinanciare;
- cesiunile avnd ca obiect aurul;
- serviciile de transport public urban i de ambulan;
- serviciile de pot i telegrafie, serviciile de colectare, transport i eliminare
a reziduurilor;
- serviciile medicale i paramedicale;
Exporturile de mrfuri i de bunuri nu sunt impozabile.
Cota:
- cota normal: 20%
- cota redus: 10%, pentru: - serviciile hoteliere;
- restaurante, cafenele; - anumite produse alimentare.
- cot redus: 4%, pentru: - produse agricole;
- produse de prim necesitate;
- construcii care faciliteaz accesul la proprietate;
-editarea;
- reedina principal.
Modalitate de plat:
Declararea tva-ului: declaraia trebuie s fie prezentat n acelai timp cu declaraia de
venituri, pentru orice societate sau persoan fizic.