Organizarea contabilitatii de gestiune pe centre de

responsabilitate in
intreprinderile de comercializare cu ridicata

APLICAIE PRACTIC

Organizarea contabilitii de gestiune pe centre de responsabilitate n

ntreprinderile de comercializare cu ridicata

1) Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate

Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor ce se pot identifica direct pe

zone de cheltuieli (centre de responsabilitate) pe nivele de organizare, respectiv nivelul I depozite,
nivelul II gestiuni, dup cum urmeaz:
a) Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind costul de
achiziie al mrfurilor din contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, conform tabelului nr. 1:

921 Cheltuielile activitilor

principale Analitic:
921.01-14.01
921.01-16.01
921.01-17.01
921.01-18.01
921.01-19.01
921.02-32.01
921.02-33.01
921.02-34.01
921.02-35.01
921.02-37.01
921.02-38.01
921.03-01.01

901 Decontri interne

6.6494.900.000

privind cheltuielile
activitii comerciale

3.635.000.000
9.653.900.000
14.528.500.000
1.594.500.000
4.382.000.000
4.227.800.000
4.213.900.000
4.065.600.000
7.177.800.000
8.189.000.000
4.691.900.000
135.000.000

SITUAIE
privind mrfurile vndute

Tabel nr.1
Centru de Analiz

Cont de
gestiune 921

Valoare marf

Marja brut

1. Depozit 1
G-14
G-16

921.01.00.01
921.01.14.01
921.01.16.01

n cost de
achiziie
(ct.607)
33.793.900
3.635.000
9.653.900

n pre de
vnzare
(ct.707)
39.663.900
4.223.900
11.329.000

5.870.000
588.900
1.675.100

G-17

921.01.17.01

14.528.500

17.024.500

2.496.000

G-18

921.01.18.01

1.594.500

1.927.500

333.000

G-19

921.01.19.01

4.382.000

5.159.000

777.000

2. Depozit 2

921.02.00.01

32.566.000

37.765.500

5.199.500

G-32

921.02.32.01

4.227.800

5.002.300

774.500

G-33

921.02.33.01

4.213.900

4.764.300

550.400

G-34

921.02.33.01

4.065.600

4.869.900

804.300

G-35

921.02.35.01

7.177.800

8.339.900

116.100

G-37

921.02.37.01

8.189.000

9.571.500

1.382.500

G-38

921.02.38.01

4.691.900

5.217.600

525.700

3. Bufet incint
TOTAL

921.03.01
X

135.000
66.494.900

159.900
77.589.300

24.000
11.093.500

a) Colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorlului de

repartizare pe zone de cheltuieli (tabelul nr.4) :

901 Decontri interne

921 Cheltuielile activitilor

privind cheltuielile activitii

principale analitic:

comerciale

921.01-14.02- 27.034.000
921.01-16.02- 57.350.000
921.01-17.02- 51.538.000
921.01-18.02- 52.000.000
921.01-19.02- 52.150.000
921.02-32.02- 24.350.000
921.02-33.02- 24.560.000
921.02-34.02- 52.190.000
921.02-35.02- 52.380.000
921.02-37.02- 52.489.000
921.02-38.02- 52.650.000
921.03-01.01- 23.407.000
Total
- 522.098.000

3.538.765.000

522.098.000

922 Cheltuielile activitilor

auxiliare analitic:
922.01.41- 376.550.000
922.02.41- 329.449.000
922.03.41- 296.616.000
Total- 1.002.615.000

923 Cheltuielile indirecte

Analitic:

1.002.615.000

630.533.000

923.01.41-265.953.000
923.02.41-364.580.000
Total- 630.533.000

924 Cheltuieli generale de

aministraie
924.xx.xx

1.383.519.000

a) Preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind asigurrile i protecia

social cu defalcare n analitic, identic contului 641 (tabelul nr.2).

901 Decontri interne

921 Cheltuielile activitilor

privind cheltuielile activitii

principale analitic:

comerciale

921.01-14.03- 15.789.000
921.01-16.03- 33.980.000
921.01-17.02- 30.300.000
921.01-18.03- 30.100.000
921.01-19.03- 30.200.000
921.02-32.03- 14.490.000
921.02-33.03- 14.659.000
921.02-34.03- 30.690.000
921.02-35.03- 30.589.000
921.02-37.03- 30.700.000
921.02-38.03- 30.900.000
921.03-01.03- 12.999.000
Total
- 305.396.000

2.028.682.000

305.396.000

922 Cheltuielile activitilor

auxiliare analitic:
922.01.45- 220.400.000
922.02.45- 190.898.000
922.03.45- 170.565.000
Total- 581.863.000

581.863.000

923 Cheltuielile indirecte

Analitic:
923.01.45-150.456.000
923.02.45-210.300.000
Total- 360.756.000

924 Cheltuieli generale de

aministraie
924.xx.xx

360.756.000

780.667.000

SITUAIE CENTRALIZATOARE
de colecatre i repartizare a cheluielilor cu salariile asigurrile i protecia
social
Tabel nr. 2
Cheltuieli
Centru de responsabilitate
ptr.chelt.directe

1. Depozit 1
G-14
G-16
G-17
G-18
G-19
2. Depozit 2
G-32
G-33
G-34
G-35
G-37
G-38
3. Bufet incint
4.Activ transport At.
Mecanic
5.A.M.L.A.D.
6.A.T.R.G. pt.
Cheltuieli indirecte
1. Depozitul nr. 1
2. Depozitul nr. 2
3.Activ. gen. de
administraie
TOTAL

Cont de
gestiune.
921

Salariale
Ct.641

921.01
14
16
17
18
19
921.02
32
33
34
35
37
38
921.03
922.01

TOTAL

240.072
27.034
57.350
51.538
52.000
52.150
258.619
24.350
24.560
52.190
52.380
52.489
52.650
234.07
376.550

CAS i
ADAPS Ct.
645
140.369
15.789
33.980
30.300
30.100
30.200
152.028
14.490
14.659
30.690
30.589
30.700
30.900
12.999
220.400

922.02
922.03

329.449
296.616

190.898
170.565

520.347
467.181

923.01
923.02
924

265.953
364.580
1.383.519

150.456
210.300
780.667

416.409
574.880
2.164.186

3.538.765

2.028.682

5.567.447

380.441
42.823
91.330
81.838
82.100
82.350
410.647
38.840
39.219
82.880
82.969
83.189
83.550
36.406
596.950

2) Se nregistreaz preluarea din conturile de cheltuieli din clasa 6, a cheltuielilor indirecte

pe centre de responsabilitate si elemente de cheltuieli ( confom tabel nr. 3).
%

921 Cheltuielile indirecte ale

activitii comerciale
analitic:
923.01.xx
923.01.01 7.123.000
923.01.02 15.000.000
923.01.11- 3.290.000
923.01.25- 10.400.000
923.01.81- 17.890.000
TOTAL- 5.3703.000
923.02.xx
923.02.01 -9.174.000
923.02.02-13.000.000
923.02.05-3.850.000
923.02.25-11.989.000
923.02.81-19.100.000
TOTAL 57.113.000
923.03.xx
923.03.01-600.000
923.03.02-260.000
923.03.05-4.100.000
923.03.28-2.999.000
923.03.81-2.899.000
TOTAL -10.858.000

901 Decontri interne

privind cheltuielile activitii

3.343.425.000

comerciale

53.703.000

57.113.000

10.858.000

922 Cheltuielile activitilor

auxiliare analitic:
922.01.xx
922.01.01-520.200.000
922.01.02-12.490.000
922.01.05-19.900.000
922.01.11-2.690.000
922.01.13-22.390.000
922.01.25-49.100.000
922.01.28-12.200.000
922.01.81-15.234.000
TOTAL-654.204.000
922.02.xx
922.02.01-432.204.000
922.02.02-10.000.000
922.02.05-17.300.000
922.02.21-45.897.000
922.02.28-33.000.000
922.02.81-22.000.000
TOTAL-560.437.000
922.03.xx
922.03.01-48.300.000
922.03.02-13.200.000
922.03.05-17.000.000
922.03.11-74.000.000
922.03.28-29.888.000
922.03.81-28.000.000
TOTAL-210.388.000
922.04.xx
922.04.01-189.900.000

654.204.000

560.437.000

210.388.000

922.04.04-191.345.000
922.04.05-667.000
922.04.81-2.850.000
TOTAL-384.762.000

384.762.000

924 Cheltuieli generale de

administraie analitic:
924.xx
924xx01-224.600.000
924xx02-32.000.000
924xx05-14.000.000
924xx11-170.000.000
924xx21-34.567.000
924xx23-86.578.000
924xx25-34.578.000
924xx26-251.456.000
924xx27-150.000.000
924xx28-59.786.000
924xx35-342.395.000
924xx81-12.000.000
TOTAL-1.411.960.000

1.411.960.000

SITUAIE CENTRALIZATOARE
de colectare n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor
indirecte aferente centrelor de responsabilitate
Tabel nr.3
Fel
chelt
uieli

Activiti principale
D1
D2
BUFE
T

Transp.

Activiti auxiliare
AMLA
AIRG
D

601
602
604
605
611
613
621
623
625
626
627
628
635
681
Total

7.123
15.000

17.890
53.703

CT.C
LS.9

923.01

9.174
13000

600
260

520.200
12.490

432.240
10.000

48.300
13.200

3.850

4.100

19.900
2.690
22.390

17.300

17.000
74.000

3.290

CT
189.900
191.345
667

45.897
10.400

ACT.
GEN. DE
ADM
224.600
32.000
14.000
170.000

2.999

12.200

33.000

29.888

19.100
57.113

2.899
10.858

15.234
654.204

22.000
560.437

28.000
210.388

2.850
384.762

34.567
86578
34578
251456
150.000
59.786
342.395
12.000
1.411.960

923.02

923.03

922.01

922.02

922.03

922.04

924.xx

11.989

49.100

TOTAL
CT.901
1.242.237
95.950
191.345
76.817
249.980
22.390
80.464
86.578
106.067
251.456
150.000
137.873
342.395
119.973
3.343.425
X

641

3.550.400

645

2.060.835

607

66.930.115

608
371.300
72.912.650

Total

3) Se nregistreaz decontarea prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare precum i

asupra celorlalte activiti.
- n cadrul acestei etape va trebui sa determinm costul activitilor prestate ctre teri, dup cum
urmeaz:
a) pentru activitatea de transport:
- valoarea prestaiilor tarifare (704.01) 280.000.000
-costul prestaiilor tarifare ctre teri n condiiile unui profit planificat n tarifele practicate de
10% - 250.000.000
Costul prestaiilor tarifare n sum de 250.000.000 lei va rmne n soldul contului
922.01 Cheltuielile activitilor auxiliare analitic ATAM nefcnd obiectul decontarii asupra
costurilor celorlalte centre de responsabilitate.
b) activitatea mecanizarea lucrrilor de aprovizionare desfacere (AMLAD) :
- valoarea prestaiilor ctre teri (704.02) 90.000.000 lei
- costul prestaiilor tarifare n sum de 81.000.000 lei
Costul aferent prestaiilor tarifare n sum de 81.000.000 lei nu va face obiectul
decontrii asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.
Costurile prestaiilor de transport i ale atelierului AMLAD tarifate ctre teri s-au
determinat pe baza unei rentaniliti planificate de 10% ntruct nu se justific o calculaie
efectiv, avnd n vedere volumul nensemnat al acestora.
Soldurile celor dou conturi 922.01 ATAM i 922.02 AMLAD se vor deconta
asupra veniturilor realizate de cele dou activiti auxiliare prin debitul contului 902 Decontri
interne privind veniturile activitii comerciale.
Situaia conturilor privind cheltuielile activitilor auxiliare naintea decontrilor
reciproce se prezint astfel:

D
922.01 (ATAM)
(1b) 376.550.000
(1c) 220.400.000
(2) 654.204.000
RD 1.251.154.000

D
922.03(AIRG)
(1b)296.616.000
(1c) 170.565.000
(2) 210.388.000
RD 67.756.900

C D
922.02 (AMLAD)
(1b) 329.449.000
(1c) 190.898.000
(2) 560.437.000
RD 1.080.784.000

922.04

(2) 384.762.000
RD 384.762.000

Sumele se vor deconta asupra activitilor principale 923.01 (depozit 1) 923.02 (depozit
2) i 923.03 (bufet incint) sunt :
922.01 1.251.154.000 250.000.000 = 1.001.154.000
922.02 1.080.784.000 81.000.000= 999.784.000
922.03

=67.756.900

922.04

=384.762.000

Repartizarea costurilor activitilor auxiliare asupra costului activitilor principale se

va efectua prin intermediul contului 923 Cheltuielile indirecte lund ca baz de repartizare
costul de achiziie al mrfurilor vndute, aferent activitilor principale, astfel (tabelul nr.4).

Repartizare cheltuieli activiti auxiliare pe zone de cheltuieli (nivelul 1)

Tabelul nr.4
Zone de
cheltuieli

Depozit 1
923.01
Depozit 2
923.02
Bufet incint
923.03
TOTAL

Baze de
repartizare

-mii leiCheltuieli auxiliare de repartizat

922.01
922.02
922.03
922.04

33.793.900

50,82

508.787

508.091

344.341

195.536

32.566.000

48,97

490.265

489.593

331.806

188.418

135.000

0,21

2.102

2.100

1.422

808

66.494.900

100,00

1.001.154

999.784

677.569

384.762

n conturile de gestiune, operaiunile artate, se reflect astfel:

923.01 Cheltuieli

indirecte: depozit 1

1.556.755.000

922 Cheltuieli activiti

auxiliare
922.01 ATAM

508.787.000

922.02 AMLAD

508.091.000

922.03 AIRG

344.341.000

922.04 CT

923.02 Cheltuieli indirecte

depozit 2

195.536.000
%

1.500.082.000

922 Cheltuielile activitaii

auxiliare
922.01 ATAM

490.265.000
489.593.000

922.02 AMLAD

331.806.000

922.03 AIRG

188.418.000

922.04CT

923.03 Cheltuieli indirecte

bufet incint

6.432.000

922 Cheltuieli activiti

auxiliare

2.102.000

922.01 ATAM

2.100.000

922.02 AMLAD

1.422.000

922.03 AIRG

808.000

922.04 CT

4) Se nregistreaz repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II

(centre de profit) folosind ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor vndute.
Situaia conturilor de cheltuieli indirecte nainte de repartizare se prezint astfel:
D
923.01
(1b) 265.953.000
(1c) 150.456.000
(2) 53.703.000
(3) 1.556.755.000

D
(1b)
(1c)
(2)
(3)

RD 2026867000

923.02
364.580.000
210.300.000
57.113.000
1.500.082.000

RD 2.132.075.000

D
(2)
(3)

923.03
10.858.000
6.432.000

RD 17.290.000

a) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1 (tabel nr. 7):
Tabel nr. 5
Centre de
repartizare

Baza de
Repartizare

921.01.14.04

3.635.000.000
9.653.900.000

921.01.16.04
921.01.17.04

14.528.500.000
1.594.500.000
4.382.000.000
33.793.900.000

921.01.18.04
921.01.19.04
TOTAL 921.01

10,75

Suma de
repartizant
RD 923.01
217.888.000

28,57
42,99

579.076.000
871.350.000

4,72
12,97
100,00

95.668.000
262.885.000
2.026.867.000

b) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2 (tabel nr. 8):
Tabel nr.6
Centre de
repartizare
921.02.32.04
921.02.33.04
921.02.34.04
921.02.35.04
921.02.37.04
921.02.38.04
TOTAL 921.02

Baza de
repartizare

4.227.800.000
4.213.900.000
4.065.600.000
7.177.800.000
8.189.000.000
4.691.900.000
32.566.000.000

12,98
12,94
12,48
22,04
25,15
14,41
100,00

Suma de
repartizat RD
923.01
27.6743.000
275.891.000
266.083.000
469.909.000
536.217.000
307.232.000
2.132.075.000

nregistrarile contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte:

a) pentru centre de profit din zona de cheltuieli 1 (depozit 1):
921.01 Cheltuielile
activitilor principale
921.01-14.04 -217.888.000
921.01-16.04-579.076.000
921.01-17.04-871.350.000
921.01-18.04-95.668.000
921.01-19.04-262.885.000

923.01 Cheltuieli indirecte

2.026.867.000

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozit 2):

921.02 Cheltuielile

923.01 Cheltuieli indirecte

2.132.075.000

activitilor principale
921.02.32.04 -276.743.000
921.02.33.04-275.891.000
921.02.34.04-266.083.000
921.02.36.04-469.909.000
921.02.37.04-536.217.000
921.02.38.04-307.232.000

c) pentru bufetul de incint:

921 Cheltuielile activitilor

principale
921.03.01.04-17.290.000

901 Cheltuieli indirecte

17.290.000

5. Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a veniturilor pe centre de

profit (conform tabelului nr.10 rulaj cont 707).
941 Veniturile activitii
comerciale

77.589.300.000

902.01 Decontri interne

privind veniturile
activitilor comerciale
902.01.14- 4.223.900.000
902.01.16- 11.329.000.000
902.01.17-17.024.500.000
902.01.18- 1.927.500.000
902.01.19- 5.159.000.000

902.02 Decontri interne

privind veniturile activitii
comerciale
902.02.32- 5.002.300.000
902.02.33- 4.764.300.000
902.02.34-4.869.900.000
902.02.35-8.339.900.000
902.02.37-9.571.500.000
902.02.38-5.217.600.000

902.03 Decontri interne

privind veniturile activitii
comerciale- bufet incint

39.663.900.000

37.765.500.000

159.900.000

Se nregistreaz veniturile activitilor auxiliare (rulaj cont 704.01 704.02):

941 Veniturile activitii
auxiliare

370.000.000

902.04 Decontri interne

privind veniturile
activitilor comercialeATAM

280.000.000

902.05 Decontri interne

privind veniturile activitii
comerciale- AMLAD
90.000.000

6. Determinarea costului activitii comerciale aferent veniturilor nregistrate.

n exemplul luat vom considera drept baza de repartizare costul marfurilor
aprovizionate avand in vedere ca acestea au in competenta lor si stocurile nevandute, care
sunt in parte finantate din credite bancare. Valoarea marfurilor aprovizionate va fi egala
cu valoarea vanzarilor influentata de variatia stocurilor:

[I = E + (Sf - Si)].

Repartizarea cheltuielilor cu dobnzile pe centre de profit

Tabel nr.7
Centru
analiz
Depozit 1
G-14
G-16
G-17
G-18
G-19
Depozit 2
G-32
G-33
G-34
G-35
G-37
G-38
TOTAL

de Baza
de %
repartizare
34.266.000.000
3.996.000.000
9.800.000.000
14.500.000.000
1.670.000.000
4.300.000.000
35.280.000.000
3.300.000.000
4.300.000.000
4.180.000.000
8.500.000.000
9.500.000.000
5.500.000.000
69.546.000.000

49,27
5,77
14,09
20,84
2,40
6,18
50,73
4,77
6,18
6,01
12,22
13,66
7,90
100,00

Suma
de Articol
de
repartizat
calculaie
379.379.000
921.01.00.05
44.429.000
921.01.14.05
108.493.000
921.01.16.05
160.468.000
921.01.17.05
18.480.000
921.01.18.05
47.586.000
921.01.19.05
390.621.000
921.02.00.05
36.729.000
921.02.32.05
47.586.000
921.02.33.05
46.277.000
921.02.34.05
94.094.000
921.02.35.05
105.182.000
921.02.37.05
60.830.000
921.02.38.05
770.000.000
-

nregistrarea n contabilitatea de gestiune direct pe costurile centrelor de profit a

cheltuielilor cu dobnzile bancare se prezint astfel:
921 Cheltuielile activitilor
principale:
921.01.00.05- 379.379.000
921.01.14.05-44.429.000
921.01.16.05- 108.493.000
921.01.17.05-160.468.000
921.01.18.05-18.480.000
921.01.19.05-47.586.000
921.02.00.05-390.621.000

901 Decontri interne

privind cheltuielile activitii
comerciale

770.000.000

921.02.32.05-36.729.000
921.02.33.05-47.586.000
921.02.34.05-46.277.000
921.02.36.05-94.094.000
921.02.37.05-105.182.000
921.02.38.05-60.830.000

Dup setul de nregistrri efectuate, n contul de calculaie 921 Cheltuielile activitilor

principale, vom regsi valoarea vnzrilor exprimate n cost al activitii comerciale, analitic pe
centre de responsabilitate ceea ce permite stabilirea rezultatului brut astfel (tabel nr. 8, 9, 10):

a) Pe centre de profit din cadrul depozitului 1:

Tabel nr. 8
N
r
Centre de
.
profit
R
d Art de
calculatie
1 Costul
de
achiziie
al
mrfurilor
2 Cheltuielile
salariale
3 CAS PS
4 Cheltuieli
indirecte
5 Dobnzi
bancare
6 TOTAL
COST A.C.
7

Venituri
realizate
(902.01.xx)
Rezultatul
brut (903.00)

-mii leiDepozit 1

G-14

G-16

G-17

G-18

921.01.14

921.01.16

921.01.17

921.01.18

G-19

921.01
921.01.19

33.793.900

3.635.000

9.653.900

14.528.500

1.594.500

4.382.000

240.072

27.034

57.350

51.538

52.000

52.150

140.369
2.026.867

15.789
217.888

33.980
579.076

30.300
871.350

30.100
95.668

30.200
262.885

379.379

44.429

108.493

160.468

18.480

47.586

36.580.587

3.940.140

10.432.799

15.642.156

1.790.748

4.774.821

39.663.900

4.223.900

11.329.000

17.024.500

1.927.500

5.159.000

3.083.313

283.760

896.201

1.382.344

136.752

384.179

b) Pe centre de profit n cadrul depozitului 2:

Tabel nr. 9
N
r
Centre de
.
profit
R
d Art de
calculatie
1 Costul
de
achiziie
al
mrfurilor
2 Cheltuielile
salariale
3 CAS PS
4 Cheltuieli
indirecte
5 Dobnzi
bancare
6 TOTAL
COST A.C.
7 Venituri
realizate
(902.02.xx)
8 Rezultatul
brut (903.00)

-mii lei-

Depozit 2

G-32

G-33

G-34

G-35

G-37

G-38

921.02.32

921.02.33

921.02.34

921.02.35

32.566.000

4.227.800

4.213.900

4.065.600

7.177.800

8.189.000

4.691.900

258.619

24.350

24.560

52.190

52.380

52.489

52.650

152.028
2.132.075

144.490
276.743

14.659
275.891

30.690
266.083

30.589
469.909

30.700
536.217

30.900
307.232

390.621

36.729

47.586

46.277

94.094

105.182

60.830

35.499.343

4.710.112

4.576.596

4.460.840

7.824.772

8.913.588

5.143.512

37.765.500

5.002.300

4.764.300

4.869.900

8.339.900

9.571.500

5.217.600

2.266.157

292.188

187.704

409.060

515.128

657.912

74.088

921.02
921.02.37

921.02.38

c) Pe centru de profit n cadrul bufetului din incint:

Tabel nr.10
Nr.
rnd
1
2
3
4
5
6
7
8

Articole de calculaie 921.03.xx

Cost de achiziie al mrfurilor
Cheltuieli salariale
CAP PS
Cheltuieli indirecte
Dobnzi bancare
TOTAL COST AC
Venituri realizate
Rezultatul brut

-mii leiSume
135.000.000
23.407.000
12.999.000
17.290.000
188.696.000
159.900.000
2.879.6000

7. Decontarea costurilor generale de administraie, funcie de varianta abordat n

determinarea rezultatelor pe centre de profit.
n continuare vom prezenta metodologia privind decontarea cheltuielilor generale de
administraie n funcie de stabilirea rezultatului pe baza costului activitii comerciale (A) sau pe
baza costului complet comercial (B).
A. n varianta rezultatului stabilit n funcie de costul activitii comerciale,
cheltuielile generale de administraie sunt considerate cheltuieli ale perioadei i ca atare vor
influena rezultatul final, la nivel de unitate, fr a se mai repartiza pe centre de profit.
Contul 924 Cheltuieli generale de administraie are colectat n rulajul debitor
urmtoarele elemente de cheltuieli ( tabel nr.11).
Tabelul nr. 11
Rulaj debitor cont 924 Cheltuieli generale de administraie
Analitic xx.xx :
xx. 41 cheltuieli salariale
xx.45 CAS PS
xx.01 materiale consumabile
xx.02 uzura obiectelor de inventar
xx.05 energie i ap
xx.11 cheltuieli ntreinere i reparaii efectuate de teri
xx.21 cheltuieli cu colaboratorii
xx.23 cheltuieli cu protocol i reclam
xx.25 cheltuieli cu deplasri, detari, etc.
xx.26 - cheltuieli potale, telecomunicaii
xx.27 cheltuieli cu servicii bancare
xx.28 alte cheltuieli efectuate de teri
xx.35 cheltuieli cu impozitele, taxele, etc.
xx.81 cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
TOTAL

-mii leiSuma
1.383.519.000
780.667.000
224.600.000
32.000.000
14.000.000
170.000.000
34.567.000
86.578.000
34.578.000
251.456.000
150.000.000
59.786.000
342.395.000
12.000.000
3.576.146.000

nregistrarea contabil privind decontarea cheltuielilor generale de administraie

asupra rezultatului este urmtoarea:
903 Rezultatele activitii

comerciale

901 Cheltuieli generale de

3.576.146.000

administraie analitic xx.xx

B. n varianta stabilirii rezultatelor pe centre de profit n funcie de costul complet

comercial , cheltuielile generale de administraie se vor repartiza pe centre de profit, lund
ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor identic cu repartizarea dobnzilor n
tabelul nr. 9.
Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra centrelor de profit:
Tabel nr. 12
Centru de
analiz(profit)
Depozit 1
G-14
G-14
G-14
G-14
G-14
Depozit 2
G-32
G-32
G-32
G-32
G-32
G-32
Bufet incint
TOTAL

-mii leiBaza de
repartizare
34.266.000.000
3.996.000.000
9.800.000.000
14.500.000.000
1.670.000.000
4.300.000.000
35.280.000.000
3.300.000.000
4.300.000.000
4.180.000.000
8.500.000.000
9.500.000.000
5.500.000.000
129.000
69.546.129.000

%
49,21
5,75
14,09
20,85
2,40
6,18
50,72
4,73
6,18
6,01
12,22
13,66
7,91
0,17
100,00

Suma de repartizat
RD ct.924
1.759.821
205.628
503.879
745.626
85.828
221.006
1.813.821
169.152
221.006
214.926
437.005
488.502
282.873
6.079
3.576.146

Cont de calculaie
921.01.xx.06
921.01.14.06
921.01.16.06
921.01.17.06
921.01.18.06
921.01.19.06
921.02.xx.06
921.02.32.06
921.02.33.06
921.02.34.06
921.02.35.06
921.02.37.06
921.02.38.06
921.03.00.06
-

Articolul contabil care reflect decontarea cheltuielilor generale de administraie

asupra costurilor activitii comerciale, pe centre de profit este:
921 Cheltuielile activitilor

924 Cheltuieli generale de

principale

3.576.146

administraie

921.01.xx.06- 1.759.821
921.01.14.06- 205.628
921.01.16.06 503.879
921.01.17.06 745.626
921.01.18.06 - 85.828
921.01.19.06 221.006
921.02.xx.06 1.813.821
921.02.32.06 169.152
921.02.33.06 221.006
921.02.34.06 214.926
921.02.35.06 437.005
921.02.37.06 488.502
921.02.38.06 282.873
921.03.00.06 6.079

1.759.821

1.813.821

6.079

n urma acestui articol contabil de calculaie 921 Cheltuielile activitilor principale

reflect analitic pe centre de responsabilitate (nivel 1 - depozite) i pe centre de profit (gestiuni)
costul complet comercial pe articole de calculaie.
Tabelele 8, 9 i 10 prezint situaia contului de calculaie 921 Cheltuielile activitilor
principale desfurat analitic pe centre de profit i articole de calculaie specifice costului
activitii comerciale.
Plecnd de la structura costului activitii comerciale, pe centre de profit, ca n tabelele
menionate, vom continua calculele necesare determinrii rezultatelor finale pe baza costului
complet comercial pe centre de profit, ca n tabelele 13, 14 i 15.

a) centre de profit n cadrul depozitului 1 :

Tabel nr.13
Nr. rd Articol de
calculaie
06
Total cost
AC
07
CGA
08

09
10

Cost
complet
comercial
Veniturile
realizate
Rezultatul
net

Depozit 1

G14

G16

G17

-mii leiG19

G18

36.580.587

3.940.140

10.432.799

15.642.156

1.790.748

4.774.821

1.759.821

205.628

503.879

745.626

85.828

221.006

38.340.408

4.145.768

10.936.678

16.387.782

1.876.576

4.995.827

39.663.900

4223900

11329000

17024500

1927500

5159000

1.323.492

78.132

392.322

636.718

50.924

163.173

b) centre de profit n cadrul depozitului 2:

Tabel nr. 14
N
r
.
r
d
0
6
0
7
0
8
0
9
1
0

Articol de
calculaie

-mii leiDepozit 2

G32

G33

G34

G35

G37

G38

Total cost
AC
CGA

35499343

4.710.112

4.576.596

4.460.840

7.824.772

8.913.588

5.143.537

1813821

169.152

221.006

214.926

437.005

488.502

282.873

Cost
complet
comercial
Veniturile
realizate
Rezultatul
net

37.313.164

4.879.264

4.797.602

4.675.766

8.261.777

9.402.090

5.426.410

37.765.500

5.002.300

4.764.300

4.869.900

8.339.900

9.571.500

5.217.600

452.336

123.036

-33.302

194.134

78.123

169.410

-208.810

c) centru de profit bufet incint :

Tabelul nr.17
Nr.
Articol de calculaie
rnd
Total CAC
06
CGA
07
Cost complet comercial
08
Veniturile realizate
09
Rezultatul net
10

Suma
188.696.000
60.79.000
194.775.000
159.900.000
-34.875.000

Decontarea costului complet comercial, determinat ca n tabelele 15, 16 i 17, asupra

veniturilor obinute din vnzarea mrfurilor se nregistreaz prin urmtorul articol contabil:
902 Decontri interne

privind veniturile activitii

comerciale
902.01.xx
901.01.14
901.01.16
901.01.17
901.01.18
901.01.19
902.02.xx
901.02.32
901.02.33
901.02.34
901.02.35
901.02.37
901.02.38
902.03.00

921 Cheltuielile activitilor

comerciale
921.01.xx
921.01.14.xx
921.01.16.xx
921.01.17.xx
921.01.18.xx
921.01.19.xx
921.02.xx
921.02.32.xx
921.02.33.xx
921.02.34.xx
921.02.35.xx
921.02.37.xx
921.02.38.xx
921.03.00.xx

426.863.164
38.340.408
4.145.768
10.936.678
16.387.782
1.876.576
4.995.827
37.313.164
4.879.264
4.797.602
4.675.766
8.261.777
9.402.090
5.426.410
194.775.000

n urma acestui articol 921 Cheltuielile activitilor principale s-a soldat, iar contul 902
Decontri interne privind veniturile activitii comerciale se prezint ca un cont de rezultate,
dar cu defalcare analitic pe centre de profit:

902 Decontri interne privind

D veniturile activitilor comerciale C
Costul complet
Veniturile preluate din
comercial analitic pe contabilitatea
centre de profit
financiar analitic- pe
centre de profit

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a rezultatelor pe centre de profit se face astfel:

902 Decontri interne

903 Rezultatele activitii

privind veniturile activitii

comerciale
902.01
902.01.14
902.01.16
902.01.17
902.01.18
902.01.19
902.02.
902.02.32
902.02.33
902.02.34
902.02.35
902.02.37
902.02.38
902.03

1.740.953.000

comerciale
903.01
903.01.14
903.01.16
903.01.17
903.01.18
903.01.19
903.02
903.02.32
903.02.33
903.02.34
903.02.36
903.02.37
903.02.38
903.03

1.323.492.000
78.132.000
392.322.000
636.718.000
50.924.000
163.173.000
452.336.000
123.036.000
-33.302.000
194.134.000
78.123.000
169.410.000
208.810.000
-34.875.000

Dup aceast operaiune contabil, contul 902 Decontri interne privind veniturile
activitilor comerciale, defalcat pe analitice de gradul I (01, 02, 03, 04, 05) prezint urmtoarea
situaie:

902.01 Decontri interne privind

D
veniturile activitilor comerciale Depozit 1
C
(7)Costul
38.340.408.000 (5)Veniturile
39.663.900.000
complet
defalcate
comercial
pe centre de
analitic pe
profit
centre de profit
(7)Rezultatul la 1.323.492.000
niv.de depozit i
defalcat pe
centre de profit
RD
39.663.900.000 RC
39.663.900.000

D
(7)
(7)
RD

D
(7)
(7)
RD

D
(7)
RD

D
(7)
RD

902.02 Decontri interne privind

veniturile activitilor comerciale Depozit 2
C
37.313.164.000 (5)
37.765.500.000
452.336.000
37.765.500.000

RC

37.765.500.000

902.03 Decontri interne privind

veniturile activitilor comerciale Bufet incint
194.775.000 (5)159.900.000
-34.875.000
159.900.000

RC

902.04 Decontri interne privind

veniturile activitilor comerciale ATAM
1.251.154.000 (5) 1.001.154.000
1.251.154.000

Sold D

902.05 Decontri interne privind

veniturile activitilor comerciale AMLAD
1.080.784.000 (5)999.784.000
1.080.784.000

Sold D

250.000.000

81.000.000

Conturile 902.04 si 902.05 au colectat in credit veniturile reprezentand prestatii facturate catre
terti asupra carora se vor deconta cheltuielile aferente, ramase in soldul conturilor
- 922.01 Cheltuielile activitatilor auxiliare ATAM si
- 922.02 Cheltuielile activitatii comerciale AMLAD.

902.04 Decontri interne

922.01 Cheltuielile

privind veniturile activitii

activitilor auxiliare -

comerciale - ATAM

ATAM

902.05 Decontri interne

250.000.000

922.02 Cheltuielile

privind veniturile activitii

activitilor auxiliare

comerciale - AMLAD

AMLAD

81.000.000

8) Se inregistreaz nchiderea contului 901 Decontri interne privind cheltuielile i

a contului 903 Decontri interne privind rezultatele activitii comerciale:

%
901Decontri interne

941 Veniturile activitii

comerciale

77.959.300.000
75.405.772.000

privind cheltuielile
903 Veniturile activitii

2.553.528.000

comerciale analitic: xx.xx

n urma acestor nregistrri, toate conturile din contabilitatea de gestiune sunt soldate.