Controlul fiscal

Baza legal: Legea nr. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal,

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

Dispoziii generale:
Codul de procedur fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor
din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor
datorate bugetului de stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal, inclusiv
pentru administrarea drepturilor vamale, a creanelor provenind din contribuii,
amenzi i alte sume ce constituie venituri ale bugetului general consolidat,
potrivit legii, n msura n care prin lege nu se prevede altfel.
Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor
desfurate de organele fiscale n legtur cu:
a) nregistrarea fiscal;
b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale

Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii,
rezult din raporturile de drept material fiscal:
a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea
taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general
consolidat, denumite creane fiscale principale;
b) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau
majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile legii, denumite creane fiscale
accesorii.

Prin obligaii fiscale se nelege:
a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz,
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat;
b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat;
c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i
alte sume datorate bugetului general consolidat;
d) obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de
ntrziere, dup caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume
datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;
e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile
i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin
stopaj la surs;
f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, n aplicarea legilor fiscale.

De regul, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc
n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le
genereaz. Se nate astfel dreptul organului fiscal de a stabili i a determina
obligaia fiscal datorat.


Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit,
scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.

Actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent
n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i
obligaiilor fiscale.
Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal
Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris.
Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de
contribuabil, dup caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal,
potrivit legii;
h) tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i
organul fiscal la care se depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului.


Comunicarea actului administrativ fiscal
Actul administrativ fiscal se comunic prin remiterea acestuia
contribuabilului/mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur a
actului administrativ fiscal sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire.
Actul administrativ fiscal poate fi comunicat i prin alte mijloace cum sunt
fax, e-mail sau alte mijloace electronice de transmitere la distan, dac se
asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii
acestuia i dac contribuabilul a solicitat expres acest lucru.
n cazul n care comunicarea prin modalitile de mai sus nu este posibil,
aceasta se realizeaz prin publicitate.

Opozabilitatea actului administrativ fiscal
Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este
comunicat contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul
administrativ comunicat, potrivit legii.
Actul administrativ fiscal ce nu a fost comunicat nu este opozabil
contribuabilului i nu produce nici un efect juridic.

Nulitatea actului administrativ fiscal
Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal, referitoare la
numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele
i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ
sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal, cu excepia prevzut
de lege (n cazul imprimrii acestora n cadrul unui centru de imprimare,
conform legii), atrage nulitatea acestuia. Nulitatea se poate constata la cerere sau
din oficiu.
Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat
Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat se stabilesc astfel:
a) prin declaraie fiscal
b) prin decizie emis de organul fiscal
Decizia de impunere
Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal
emite decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere, ca
urmare a unor constatri prealabile ale organului fiscal sau n baza unei inspecii
fiscale.
Declaraia fiscal ntocmit este asimilat cu o decizie de impunere, sub
rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de
plat de la data depunerii acesteia.
n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului,
declaraia fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere.
Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii
constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n
care se stabilesc sume de plat.
Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de actul
administrativ fiscal.
Decizia de impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute de actul
administrativ fiscal i categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum
datorat bugetului general consolidat, baza de impunere, precum i cuantumul
acestora, pentru fiecare perioad impozabil.
Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative
fiscale:
a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile
privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului
general consolidat;
b) deciziile referitoare la bazele de impunere;
c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii;
d) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere.
Deciziile referitoare la bazele de impunere
Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de
impunere, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia va
cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat
la realizarea venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel
competent teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o
deine organul fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului.
Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea
pot s-i numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.
Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg
termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale
Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de
5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel.
Termenul de prescripie a dreptului prevzut mai sus ncepe s curg de la
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal, dac
legea nu dispune altfel.
Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul
n care acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
Termenul prevzut anterior curge de la data svririi faptei ce constituie
infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.

Inspecia fiscal
Obiectul i funciile inspeciei fiscale

Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii
declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea
sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor
de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:
a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd
din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind
legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea
ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante
pentru aplicarea legii fiscale;
b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii
declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse;
c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri
pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor inspeciei fiscale, organul de
inspecie fiscal va proceda la:
a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din
evidena contabil a contribuabilului;
c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la
reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
d) solicitarea de informaii de la teri;
e) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus
sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz,
la momentul nceperii inspeciei fiscale;
f) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a
obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora;
g) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri
impozabile;
h) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
i) efectuarea de investigaii fiscale
j) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
k) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-
verbal.
Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-
tiinifice sau orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n
vederea lmuririi unor fapte ori mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste
instituii.
Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de
forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, prevzute de lege.
Formele i ntinderea inspeciei fiscale
Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a
tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp
determinat;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia
sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante
pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.
Proceduri i metode de control fiscal
n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele
proceduri de control:
a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i
documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor
fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a
contribuabilului;
b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i
operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte
persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat.
La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal.
n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode
de control:
a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a
documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de
calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general
consolidat;
b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a
contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd
metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice
specializate.
Perioada supus inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a
dreptului de a stabili obligaii fiscale.
La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la
sfritul perioadei controlate anterior.
La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra
creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii
declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a
dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este identificat cel puin una dintre
urmtoarele situaii:
a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de
prescripie;
c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.

Realizarea inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor
prezentului titlu, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s
administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general
consolidat.
Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal
Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este
efectuat de ctre organul fiscal competent.
Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare
folosit.
Avizul de inspecie fiscal
naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s
ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare,
prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.
Dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul poate solicita, o
singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei
fiscale. Amnarea se aprob sau se respinge de ctre organul fiscal prin decizie.
n cazul n care organul fiscal a admis cererea de amnare a inspeciei fiscale,
comunic contribuabilului data la care a fost reprogramat inspecia fiscal.
Avizul de inspecie fiscal cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
Comunicarea avizului de inspecie fiscal
Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de
nceperea inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n
urmtoarele situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n
procedura de insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau ncruciat, se
impune nceperea imediat a inspeciei fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite, taxe i
contribuii, altele dect cele cuprinse n avizul de inspecie fiscal.
Emiterea avizului de inspecie fiscal nu este necesar:
a) n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;
b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti,
potrivit legii;
c) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de
soluionare a contestaiei;
d) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului.
Contribuabilul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a
avizului de inspecie fiscal
Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de
control. n cazul contribuabililor care nu dein sau nu prezint organelor de
inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un proces-
verbal de constatare.
Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la data prevzut n aviz,
contribuabilul va fi ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei
fiscale.
Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale
contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat,
precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.
Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei
fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului
fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are
dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena
contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de
lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea
conductorului organului fiscal.
Durata efecturii inspeciei fiscale
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie
fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi
mai mare de 3 luni.
n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata
inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.
Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt
incluse n calculul duratei acesteia.
Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei
inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta.
Reguli privind inspecia fiscal
Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i
raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere.
Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin
activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat
inspeciei fiscale.
Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax,
contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare
perioad supus impozitrii.
Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii,
autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte
contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de
conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie
consemnat n registrul unic de control.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o
declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la
dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n
declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele
solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.
Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul
ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de
organele de inspecie fiscal.
Sesizarea organelor de urmrire penal
Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu
constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente
constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.
n situaiile prevzute mai sus organele de inspecie au obligaia de a
ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul
supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului.
n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul
de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate
cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.
Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale
Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de
inspecie fiscal, n care se prezint constatrile inspeciei fiscale din punct de
vedere faptic i legal.
Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i
cuprinde toate constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate.
Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:
a) deciziei de impunere, pentru diferene de obligaii fiscale aferente
perioadelor verificate;
b) deciziei de nemodificare a bazei de impunere, dac nu se constat
diferene de obligaii fiscale.
Deciziile de mai sus se comunic n termen de 30 de zile lucrtoare de la
data ncheierii inspeciei fiscale.

Colectarea creanelor fiscale
Colectarea const n exercitarea aciunilor care au ca scop stingerea
creanelor fiscale.
Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al
unui titlu executoriu, dup caz.
Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz
creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite,
potrivit legii. Asemenea titluri pot fi:
a) decizia de impunere;
b) declaraia fiscal;
c) decizia referitoare la obligaii de plat accesorii;
d) declaraia vamal;
e) decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal,
impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv
accesoriile;
f) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de
organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor
contravenionale;
g) decizia de atragere a rspunderii solidare
h) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei
judectoreti ori un extras certificat ntocmit n baza acestor acte, n cazul
creanelor fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana
judectoreasc.
Evidena creanelor fiscale
n scopul exercitrii activitii de colectare a creanelor fiscale, organele
fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal organizeaz,
pentru fiecare contribuabil, evidena creanelor fiscale i modul de stingere a
acestora.
Termenele de plat
Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul
fiscal sau de alte legi care le reglementeaz.
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale
accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data
comunicrii acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun,
termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun,
termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare.
Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru
accesoriile acestora termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se
acord nlesnirea respectiv.
Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene
de plat, acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului internelor i
reformei administrative i al ministrului economiei i finanelor.
Contribuiile sociale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor,
dup calcularea i reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie,
se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz
plata drepturilor salariale.



Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire
Dispoziii privind efectuarea plii
Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor,
trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
Debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic,
prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile
datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului
pentru celelalte obligaii de plat.
Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent,
distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile datorate.
n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate unui
buget sau fond, distribuirea n cadrul fiecrui buget sau fond se face n
urmtoarea ordine:
a) pentru toate impozitele i contribuiile cu reinere la surs;
b) pentru toate celelalte obligaii fiscale principale;
c) pentru obligaiile fiscale accesorii aferente obligaiilorprevzute la lit. a)
i b).
Compensarea
Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-
teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i
alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului
reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la
concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att
calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane s
fie administrate de aceeai autoritate public.
Creanele fiscale ale debitorului se compenseaz cu obligaii datorate
aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile
datorate altor bugete, n mod proporional, cu respectarea condiiilor prevzute
la paragraful precedent.
Restituiri de sume
Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume:
a) cele pltite fr existena unui titlu de crean;
b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal;
c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul;
d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale;
e) cele de rambursat de la bugetul de stat;
f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe
competente potrivit legii;
g) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile
prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune
desfiinarea executrii silite.
Prin excepie de la prevederile de mai sus sumele de restituit reprezentnd
diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit
datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale competente,
n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.

Dobnzi, penaliti de intrziere sau majorri de ntrziere
Dispoziii generale privind dobnzi i penaliti de ntrziere
Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor
de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate
cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii,
cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i
sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu
sunt gsite la locul faptei.
Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i
aparine creana principal.
Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin decizii ntocmite n
condiiile aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.

Dobnzi
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei
datorate inclusiv.
Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea
declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, dobnzile se datoreaz
ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a
stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv.
n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau
modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite
iniial, se datoreaz dobnzi pentru suma datorat dup corectare ori modificare,
ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia
inclusiv.
Nivelul dobnzii este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi
modificat prin legile bugetare anuale.
Penaliti de ntrziere
Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de
ntrziere datorat pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale principale.
Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete astfel:
a) dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se
datoreaz i nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale
principale stinse;
b) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, nivelul penalitii
de ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse;
c) dup mplinirea termenului prevzut la lit. b), nivelul penalitii de
ntrziere este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse.
Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor

Msuri asigurtorii
Poprirea i sechestrul asigurtoriu
Msurile asigurtorii prevzute n prezentul capitol se dispun i se duc la
ndeplinire, prin procedura administrativ, de organele fiscale competente.
Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurtorii i
sechestrului asigurtoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a
debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta
s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau
ngreunnd n mod considerabil colectarea.
Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal
competent. n decizie organul fiscal va preciza debitorului c prin constituirea
unei garanii la nivelul creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile
asigurtorii vor fi ridicate.
Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat
de ctre conductorul organului fiscal competent.
Anularea creanelor fiscale
n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind
comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii
silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor
respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de
nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului,
mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale
datorate i neachitate de debitori.
n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma prevzut mai
sus reprezint limita maxim pn la care, prin hotrre, autoritile deliberative
pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.