STUDENT+ DINC M, ANA-MARIA BUCURETI 0112 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare C U P R I N S CAPITOLUL I,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1 1, S"#!.#r.&' I!"er!#3%(!#' .e C(!"#4%'%"#"e - IAS 1,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1 1.1. Conceptul de situaii financiare.............................................................................................................1 1.2. Obiectivul si aria de aplicabilitate a Ias 1 - Prezentarea situa iilor financiare .............................................3 1.3. Caracteristici calitative ale situaiilor financiare......................................................................................3 1.4. Coponente ale situaiilor financiare......................................................................................................4 CAPITOLUL 0 ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,11 0, S"&.%& .e *# 5r%-%!. IAS 1 - Pree!"#re# $%"%%'(r )%!#!*%#re,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,11 2.1. Prezentarea S.C !"# OP$IC S.%.!............................................................................................................1& 2.2. Prezentarea bilanului contabil confor IAS 1............................................................................................11 2.3. Prezentarea contului de profit 'i pierdere confor IAS 1............................................................................14 CAPITOLUL 6,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,17 6, C(!*'&%%,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,17 B I B L I O G R A F I E,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,18 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare CAPITOLUL I 1, S"#!.#r.&' I!"er!#3%(!#' .e C(!"#4%'%"#"e - IAS 1 IAS 1 Prezentarea situa iilor financiare stabile'te cerinele (enerale pentru prezentarea rapoartelor financiare anuale) prevede odele pentru structura lor) 'i stabile'te cerinele inie pentru coninutul 'i prezentarea lor. *ntit+ile nu sunt obli(ate s+ utilizeze titlurile noi ,n situaiile lor financiare. IAS 1 revizuit intr+ ,n vi(oare ,ncep-nd la 1 ianuarie 2&&.. IAS 1 prevede cate(oric c+ o entitate trebuie s+ aplice IAS 1 atunci c-nd ,ntocirea 'i prezentarea situaiile financiare cu scop (eneral) ,n conforitate cu I/%S. Cu alte cuvinte) situaiile financiare) altele dec-t situaiile financiare cu scop (eneral sunt ,n afara doeniului de aplicare IAS 1. 0e e1eplu) acest standard nu se aplic+ la structura 'i coninutul situaiilor financiare interiare condensate 2aceste situaii financiare sunt ,ntocite ,n conforitate cu IAS 34, Raportarea financiar interimar3. 4n plus) cerinele din IAS 1 se aplic+ ,n od e(al pentru toate entit+ile) inclusiv celor care prezint+ situaii financiare consolidate 'i celor care prezint+ situaii financiare individuale) astfel cu sunt definite ,n IAS 27, Situa ii financiare consolidate i individuale . 1,1, C(!*e5"&' .e $%"%% )%!#!*%#re !a finele fiec+rui an ,ntreprinderile) pentru a-'i putea evalua 'i descrie activitatea sa) din decursul unei perioade deterinate de tip) din punct de vedere al perforanei) poziiei financiare 'i a ia(inii fidele pe care o ,nf+i'eaz+) are an(a5aentul de a ,ntoci situaii financiare anuale. Confor Corpului *1perilor Contabili 'i Contabililor Autorizai din %o-nia) acestea reprezint+ 6produsul final al activit+ii contabile7 prin 6clasificarea 'i sintetizarea unui cuul de tranzacii financiare7. 1 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare %eprezent-nd eleentul cel ai de baz+ din ansablul sisteului inforaional al unei entit+i econoice) contabilitatea) furnizor principal de inforaii at-t publice) c-t 'i confideniale) necesare ana(eentului intern al ,ntreprinderii) pune la dispoziia tuturor claselor de utilizatori situaii financiare anuale. Situaiile financiare anuale reprezint+ cea ai iportant+ odalitate de a prezenta periodic terilor inforaii colectate 'i prelucrate de sisteul contabil. At-t ,ntreprinderea) c-t 'i oul) privit ca o entitate separat+) are nevoie de inforaiile coninute ,n situaiile financiare anuale sau de rezultatele obinute ,n ura efectu+rii analizelor econoico-financiare pe baza acestora) pentru a-'i fundaenta deciziile lor econoice. Situaiile financiare anuale prin coninutul lor reu'esc s+ ,n(lobeze ansablul activit+ilor unei ,ntreprinderi dintr-o perioad+ deterinat+) devenind ,n acest od un i5loc de conducere 'i analiz+) pe baza c+rora se realizeaz+ pro(noze 'i se calculeaz+ o serie de indicatori acroeconoici. Situaiile financiare anuale) reprezint+ 6docuente oficiale pentru finalizarea ,nc8iderii e1erciiului financiar9) docuente de sintez+ care ,n(lobeaz+ date financiar- contabile pe baza c+rora se deterin+ indicatorii financiar-contabili) care redau ,ntr-un od ai sintetic 'i standardizat rezultatele dob-ndite de c+tre ,ntreprindere. Situaiile financiare anuale sunt puternic standardizate) at-t de c+tre Consiliul pentru Standardele Internaionale de %aportare /inanciar+ 2IAS:3) c-t 'i de c+tre noralizatorii ro-ni 'i au o 6structur+ ri(uroas+ 'i precis+) pentru a prezenta c-t ai clar inforaiile7. Acestea pun la dispoziia utilizatorilor inforaii coune despre tranzaciile desf+'urate ,n perioada curent+) precu 'i obli(aiile de plat+ 'i ,ncas+rile aferente ce se vor realiza ,n viitor) date care servesc drept pri i5loc de inforare ,n procesul de fundaentare 'i adoptare a deciziilor lor econoice. Pentru a evidenia caracteristicile priordiale ale perforanei 'i poziiei financiare) de aseaenea 'i eventualele ezit+ri ale entit+ii) conducerea sa poate) pe l-n(+ setul de baz+ 'i obli(atoriu de situaii financiare) s+ realizeze o analiz+ financiar+. 4n cadrul raportului de analiz+ sunt tratate ur+toarele aspecte; calculul 'i analiza principalilor indicatori) precu 'i influenele care deterin+ perforana financiar+< politicile de investiii 'i cea de dividende ale entit+ii< sursele de finanare 'i costurile ,ndator+rii< resursele acesteia care nu sunt recunoscute ,n situaiile financiare. %esponsabilitatea principal+ de a ,ntoci 'i prezenta inforaiile cuprinse ,n situaiile financiare ale entit+ii revine conducerii acesteia. 2 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare 1,0, O4%e*"%-&' $% #r%# .e #5'%*#4%'%"#"e # I#$ 1 - Pree!"#re# $%"&# %%'(r )%!#!*%#re Obiectivul acestui standard este de a prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare (enerale) pentru a asi(ura coparabilitatea) at-t cu situaiile financiare ale ,ntreprinderii pentru perioadele precedente) c,t 'i cu situaiile financiare ale altor ,ntreprinderi. Pentru a realiza acest obiectiv) acest Standard prevede considerente (enerale pentru prezentarea situaiilor financiare) recoand+ri pentru structura acestora 'i cerine inie privind coninutul situaiilor financiare. 4ntreprinderile ,ntocesc 'i prezint+ situaii financiare) care s+ ilustreze activitatea desf+'urat+ 'i situaia la un oent dat pentru diferii utilizatori) at-t interni) c-t 'i e1terni. 0e'i aceste situaii pot p+rea ase+n+toare de la o ar+ la alta) ele sunt diferite) fapt deterinat de diferenele din ediile le(ale) econoice 'i sociale) precu 'i de utilizatori din diferite +ri care au nevoi diferite ,n ceea ce prive'te cerinele naionale.
Acest Standard se aplic+ ,n e(al+ +sura situaiilor financiare ale unei ,ntreprinderi individuale 'i situaiilor financiare consolidate pentru un (rup de ,ntreprinderi. $otu'i) aceasta nu ,piedic+ prezentarea situaiilor financiare consolidate ,n conforitate cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate 'i a situaiilor financiare ale societ+ii-a+ ,n baza cerinelor naionale ,n cadrul aceluia'i docuent) at-ta tip c-t baza pentru ,ntocirea fiec+rei situaii este clar evideniat+ ,n notele privind politicile contabile. Standardul se aplic+ tuturor tipurilor de ,ntreprinderi) inclusiv b+ncilor 'i societ+ilor de asi(ur+ri) ,n IAS 3&) Inforaii prezentate ,n situaiile financiare ale b+ncilor 'i ale instituiilor financiare siilare) sunt prev+zute cerine suplientare pentru b+nci 'i instituii financiare siilare) consecvente cu cerinele acestui Standard. 1,6, C#r#*"er%$"%*% *#'%"#"%-e #'e $%"%%'(r )%!#!*%#re Pe parcursul istoricului practicii contabile s-au conturat c-teva atribute ale inforaiilor financiar-contabile. Acestea; inteli(ibilitatea) relevana) credibilitatea 'i coparabilitatea) au fost incluse de c+tre noralizatorii internaionali ,n Standardele Internaionale de %aportare /inanciar+ 2IAS:3 ca fiind principalele caracteristici pe care 3 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare trebuie s+ le prezinte inforaiile contabile. 0oar acele inforaii care cuuleaz+ toate caracteristicile enionate anterior prezint+ utilitate consuatorului de inforaii contabile. 4n conforitate cu re(leent+rile contabile ro-nesti caracteristicile inforaiilor contabile de definesc ,n felul ur+tor ; Intelii!ilitatea = presupune ca inforaiile prezentate ,n situaiile financiare s+ fie ,nelese u'or de utilizatorii care posed+ cuno'tine suficiente ,n doeniu econoic 'i le-ar perite acestora realizarea de analize 'i concluzii ,n ura studierii ,n detaliu a inforaiilor. Relevana " dac+ ,n procesul decizional) informaiile prezentate ,n situaiile financiare anuale au peris evaluarea corect+ a ansablului de eveniente petrecute ,n cadrul activit+ii desf+'urate de ,ntreprindere) eveniente care privesc perioade trecute) prezente sau viitoare) c-t 'i au fost de folos ,n atestarea sau corectarea evalu+rilor viitoare) atunci acestea pot fi denuite ca inforaii relevante. #redi!ilitatea " inforaiile care dau posibilitatea elabor+rii unor decizii fundaentate pe date c-t ai certe 'i care nu conin erori senificative 'i ,n acela'i tip nep+rtinitoare) pot fi considerate credibile. Credibilitatea lor e dat+ de reprezentarea fidel+ a rezultatelor 'i poziiei financiare a ,ntrepriderii) de reflectarea tuturor tranzaciilor 'i evenientelor realizate ,n od fidel 'i ,n acela'i tip respect-nd principiul prevalenei econoicului asupra 5uridicului) fiind contabilizate corespunz+tor realit+ii lor eonoice) 'i nu doar forei lor 5uridice. #ompara!ilitatea " etodele contabile de evaluare) prezentare 'i clasificare a eleentelor descrise ,n situaiile financiare anuale folosite de c+tre ,ntreprindere trebuie s+ dea dovad+ de peranen+ ,n tip) doar ,n acest od se poate ,ndeplini aceast+ cerin+. 1,2, C(95(!e!"e #'e $%"%%'(r )%!#!*%#re Situaiile financiare trebuie identificate 'i separate ,n od clar de alte inforaii din acela'i docuent publicat. Standardele Internaionale de Contabilitate se aplic+ doar situaiilor financiare) 'i nu altor inforaii prezentate ,n raportul anual sau alt docuent. Prin urare) este iportant ca utilizatorii s+ poat+ distin(e inforaiile elaborate prin utilizarea Standardelor Internaionale de Contabilitate de alte inforaii care pot fi folositoare utilizatorilor) dar nu fac obiectul Standardelor. "n set coplet de situaii financiare include ur+toarele coponente; - :ilanul< - Contul de profit 'i pierdere< 4 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare - O situaie care s+ reflecte fie; toate odific+rile capitalurilor proprii) fie odific+rile capitalurilor proprii) altele dec-t acelea provenind din tranzacii de capital cu proprietarii 'i distribuiri c+tre proprietari< - Situaia flu1urilor de nuerar< - Politicile contabile 'i notele e1plicative. 4ntreprinderile sunt ,ncura5ate s+ prezinte) ,n afara situaiilor financiare) o analiz+ financiar+ efectuat+ de conducere care descrie 'i e1plic+ caracteristicile principale ale perforanei financiare 'i poziiei financiare ale ,ntreprinderii) precu 'i principalele incertitudini cu care se confrunt+. 1,2,1 B%'#!3&' *(!"#4%' Oferind ,n priul r-nd inforaii despre poziia financiar+ a ,ntreprinderii) 4%'#!3&') prezint+ ,n etalon b+nesc situaia patrioniului ,ntreprinderii ,n dou+ e1erciii financiare diferite; perioada de baz+ ,n coparaie cu perioada curent+. 4n acest od) prin interediul bilanului) care constituie cel ai inte(ral 'i cople1 docuent de sintez+) se prezint+ posturile bilaniere) respectiv cele de activ 'i cele de pasiv) la ,nc8eierea e1erciiului financiar) c-t 'i ,n celelalte cazuri precizate de le(e. Prezentarea se face ,n ura (rup+rii acestora ,n funcie de proveniena 'i destinaia lor) precu 'i eventualele corect+ri a valorilor. Astfel activele) datoriile 'i capitalurile proprii) ca rezultat a or(aniz+rii inforaiilor) din balana de verificare final+) din punct de vedere al lic8idit+ii) e1i(ibilit+ii 'i natura econoic+) reprezint+ principalele structuri bilaniere 'i totodat+ eleentele care sunt le(ate nei5locit de aprecierea poziiei financiare a ,ntreprinderii. Structurile bilaniere) specificate anterior) se definesc dup+ cu ureaz+; %ezultate din evenientele aferente perioadelor trecute) activele reprezint+ o resurs+ controlat+ de ,ntreprindere 'i de la care se a'teapt+ c-'ti(uri econoice viitoare. 0oar atunci c-nd costul sau valoarea acestora pot fi evaluate ,n od credibil 'i este probabil+ efectuarea unui beneficiu econoic viitor de c+tre ,ntreprindere) activele vor fi recunoscute ,n contabilitate 'i prezentate ,n bilan. %epartizarea de dividende) restituirea unor ,pruuturi) desf+'urarea activit+ii de producie 'i realizarea de servicii) e1ecutarea unor operaiuni de ,nlocuire a activelor e1istente cu altele) sunt doar c-teva dintre avanta5ele econoice pe care le poate prezenta un beneficiu econoic a'teptat ,n viitor. > IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare 0econtarea unei obli(aii curente a ,ntreprinderii) reie'it+ din eveniente trecute) 'i care are ca efect o ie'ire de flu1uri de resurse cu beneficii econoice dinspre ,ntreprindere se ,ncadreaz+ ,n structura datoriilor$ %ecunoa'terea lor ,n contabilitate 'i prezentarea lor ,n bilan se poate face doar ,n cazul c-nd se a'teapt+ o ie'ire de resurse econoice fiind rezultatul unei decont+ri a unei obli(aii prezente precu 'i posibilitatea evalu+rii ,ntr-o anier+ credibil+ a valorii decontate. *fectuarea de pl+ti ,n nuerar) conversia unei obli(aii ,n capital propriu) transiterea de alte active) prest+ri de servicii sunt fore pe care le poate ,br+ca stin(erea unei obli(aii actuale. 6Capitalul propriu reprezint+ interesul dreptul acionarilor asupra activelor unei entit+i) dup+ deducerea tuturor datoriilor7. At-t ,n norele etodolo(ice de copletare a docuentelor de sintez+ 'i raportare contabil+) c-t 'i ,n forularul tip de bilan sunt ar+tate odurile de calcul 'i re(rupare a suelor pentru acei indicatori care nu se pot lua direct din balana de verificare final+ ,n structura bilanului) precu 'i pentru cei care sunt denuii indicatori de %nsumare sau derivai$ O ,ntreprindere poate s+ prezinte bilanul fie ,n forat cont) fie ,n forat list+) ,ns+ cu respectarea cerinelor inie obli(atorii de la para(raful ??. %e(leent+rile contabile din ara noastr+ au optat pentru un forat list+ al bilanului) care se bazeaz+ pe ecuaia fundaental+; A*"%-e - D#"(r%% : C#5%"#'&r% 5r(5r%%. Structura bilanului este standardizat+ 'i detaliat+ f+r+ a se liita doar la eleentele inie cerute de IAS 1 6Prezentarea situaiilor financiare7. Structura detaliat+ este rezultatul faptului c+ s-a ,ncercat aronizarea nu doar cu Standardele Internaionale de Contabilitate) ci 'i cu 0irectivele *uropene. 1,2,0 C(!"&' .e 5r()%" ;% 5%er.ere /iind cel dint-i docuent contabil care reflect+ perforana ,ntreprinderii 'i reprezent-nd o structur+ distinct+ a situaiilor financiare) *(!"&' .e 5r()%" ;% 5%er.ere, prezint+ o prelucrarea 'i sisteatizare a tuturor veniturilor 'i c8eltuielilor ,nre(istrate ,n e1erciiul financiar curent. 0eterinarea profitului ,ntreprinderii se realizeaz+ nei5locit cu a5utorul acestor eleente) a c+ror recunoa'tere 'i +surare prezint+ o dependen+ parial+ fa+ de conceptele de capital 'i eninerea nivelului acestuia) noiuni care sunt folosite ,n realizarea situaiilor financiare. 4n concordan+ cu re(leent+rile IAS:) toate i'c+rile din cadrul ,ntreprinderii) concretizate ,n 6consuuri de i5loace aterial) uane 'i b+ne'ti7) precu 'i 6rezultatele obinute ,n ura consuurilor efectuate7) sunt definite ,n odul ur+tor; ? IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare cheltuielile reprezint+ diinu+ri ale beneficiilor econoice ,nre(istrate pe parcursul perioadei contabile sub fora de ie'iri sau sc+deri ale valorii activelor sau cre'teri ale datoriilor) care se concretizate ,n reduceri ale capitalurilor proprii) altele dec-t cele rezultate din distribuirea acestora c+tre acionari< veniturile reprezint+ intrare brut+ de beneficii econoice pe parcursul perioadei) (enerate ,n cadrul desf+'ur+rii activit+ii norale ale unei entit+i) atunci c-nd aceste intr+ri au drept rezultat cre'teri ale capitalurilor proprii) altele dec-t cele rezultate din contribuii ale acionarilor la capitalurile proprii< 4ntreprinderile au posibilitatea s+ adau(e ,n contul de profit 'i pierdere 6eleente) r-nduri) titluri 'i subtotaluri) atunci c-nd un Standard Internaional de Contabilitate o cere sau atunci c-nd o astfel de prezentare este necesar+ pentru prezentarea fidel+ a rezultatelor financiare ale ,ntreprinderii7< criteriile ce trebuie respectate ,n acest caz sunt pra(ul de senificaie) natura 'i funcia diferitelor coponente de venituri 'i c8eltuieli. IAS 1 nu prevede un anuit odel de prezentare a contului de profit 'i pierdere) intreprinderile pot opta pentru o prezentare ,n contul de profit 'i pierdere sau ,n notele la contul de profit 'i pierdere) a unei analize a c8eltuielilor clasificate dup+ natura sau dup+ funciile lor ,n cadrul ,ntreprinderii. 1,2,6, S%"%# 9(.%)%*<r%'(r *#5%"#'&r%'(r 5r(5r%% @odific+rile ,n capitalurile proprii ale ,ntreprinderii ,ntre dou+ date ale bilanului reflect+ cre'terea sau reducerea activului net sau a avuiei ,n cursul perioadei) ,n baza principiilor particulare de evaluare adoptate 'i prezentate ,n situaiile financiare. Cu e1cepia odific+rilor rezultate din tranzaciile cu acionarii) cu ar fi aporturile de capital 'i dividendele) odificarea (lobal+ a capitalurilor proprii reprezint+ c-'ti(urile 'i pierderile totale (enerate de activit+ile ,ntreprinderii pe parcursul perioadei. %ezultatul contabil se poate deterina at-t din punct de vedere econoic) ca diferen+ ,ntre veniturile 'i c8eltuielile ,nre(istrate ,n cursul perioadei) c-t 'i din punct de vedere patrionial) ca diferen+ ,ntre activul net de la sf-r'itul 'i de la ,nceputul perioadei) e1cluz-nd tranzaciile cu proprietarii) privind aportul sau distribuirea de capital. IAS 1 6Prezentarea situaiilor financiare7) ofer+ dou+ sc8ee de prezentare a Situaiei odific+rilor capitalului propriu ,n ane1ele sale. Acestea sunt; - Situaia odific+rilor capitalului propriu care s+ reflecte toate variaiile activului net< A IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare - Situaia odific+rilor capitalului propriu altele dec-t aporturile sau distribuirile fa+ de proprietari. Priul odel este ai vast) deoarece cuprinde 'i prezentarea tranzaciilor cu proprietarii) precu 'i odific+rile aferente fiec+rui post de capital propriu. Al doilea odel are ,n vedere reflectarea tuturor tranzaciilor care ,brac+ fora de c-'ti(uri sau pierderi) 'i care se ,nre(istreaz+ direct ,n capitalurile proprii) f+r+ a tranzita Contul de profit 'i pierdere. Bu se poate spune c+ e1ist+ ai ulte odele de situaii privind variaia capitalurilor proprii) pentru c+ ,ntreprinderilor le este ipus+ fora de prezentare) deoarece nu e1ist+ opiunea pentru ,ntocirea unei situaii a c-'ti(urilor 'i pierderilor) care s+ nu reflecte tranzaciile cu proprietarii. 1,2,2, S%"%# )'&=&r%'(r .e !&9er#r 0eoarece ,n ura analizei at-t a bilanului) c-t 'i a contului de profit 'i pierdere) nu se poate fora o ia(ine coplet+ privind felul ,n care se adinistreaz+ valorile ateriale 'i b+ne'ti ale ,ntreprinderii) se contureaz+ necesitatea ,ntocirii unei situaii financiare care ar r+spunde cerinelor inforaionale ale utilizatorilor privind aceasta latur+ a activit+ii ,ntreprinderii. Privitor la aceast+ proble+ IAS A Situaiile flu&urilor de trezorerie enioneaz+ c+ ,ntocirea situaiilor flu1urilor de treziorerie prezint+ inforaii folositoare ,n scopul evalu+rii posibilit+ilor ,ntreprinderii de a realiza flu1uri de nuerar) necesit+ile de utilizare a acestora) precu 'i realizarea unui pronostic a scadenelor 'i a riscului ,ncas+rilor viitoare. 0up+ IAS A) fluxurile de numerar " reprezint+ intr+rile sau ie'irile de nuerar sau ec8ivalente ale acestora. Aseenea veniturilor 'i c8eltuielilor) 'i flu1urile de trezorerie se clasific+ ,n funcie de natura activit+ilor principale ale ,ntreprinderii) dup+ cu ureaz+ ; flu&uri enerate din activitatea de e&ploatare' flu&uri enerate din activitatea de investiii' (i flu&uri enerate din activitatea de finanare. C IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare O astfel de (rupare a flu1urilor de trezorerie) prezint+ utilitate ,n ur+toarele activit+i de analiz+; - nu toate activit+ile presupun nuerar) deci se face o corelare a profitului sau pierderii cu nuerarul) separ-ndu-le pe cele care iplic+ nuerar de cele care nu iplic+< - efectuarea unei evalu+ri a capacit+ii ,ntreprinderii de a-'i putea onora obli(aiile de plat+) efectuate ,n cas8) deoarece orice ,ntreprindere trebuie s+ prezinte o astfel de capacitate< - ,n desf+'urarea activit+ii sale) ,ntreprinderea) consu+ nuerar) iar pentru a cunoa'te cu apro1iaie +riile viitoare ale acestora trebuie f+cut+ o evaluare a cas8-floD-urilor strate(ice< 4n vederea ,ntocirii 'i prezent+rii situaiilor flu1urilor de trezorerie s-au consacrat dou+ etode de deterinare a flu1urilor de nuerar) acestea fiind enionate ,n IAS A Situaiile flu&urilor de trezorerie; )etoda direct) care presupune operarea ,ncas+rilor 'i pl+ilor brute ,n nuerar< )etoda indirect) reprezent-nd o alternativ+ la cea dint-i) rezid+ ,n a5ustarea a eleentelor de venituri 'i c8eltuieli asociate cu flu1urile de nuerar din activitatea de investiii sau de capital) 'i a efectelor tranzaciilor ce nu au natur+ onetar+ 'i a reiterilor ori an(a5aentelor de pl+i sau ,ncas+ri ,n nuerar din e1ploatare trecute sau viitoare) cu profitul net sau pierderea net+. Ei aceast+ coponent+ a situaiilor financiare anuale nu este obli(atorie pentru acele ,ntreprinderi care la ,nc8iderea e1erciiului financiar nu dep+'esc dou+ dintre cele trei criterii de +rie eninate anterior. 1,>,>, N("e'e e=5'%*#"%-e '# $%"%%'e )%!#!*%#re #!&#'e N("e'e e=5'%*#"%-e ale situaiilor financiare anuale constituie o detaliere ,ntr-un od sisteatic a inforaiilor prezentate ,n celelalte coponente ale situaiilor financiare) respectiv bilan) contul de profit 'i pierdere) situaia odific+rilor capitalului propriu 'i situaia flu1urilor de trezorerie) precu 'i 6inforaii despre re(leent+rile contabile care stau la baza ,ntocirii situaiilor financiare 'i despre politice contabile folosite7. Astfel pentru toate coponentele situaiilor financiare prezentate anterior) care se dezvolt+ sau pentru care se ofer+ inforaii ,n plus) trebuie s+ e1iste c-te o triitere la notele e1plicative ale situaiilor respective. . IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare Politicile contabile prezentate ,n notele e1plicative rezid+ ,n principiile) re(ulile) conveniile) 'i practicile specifice adoptate de entitate ,n vederea elabor+rii) ,ntocirii 'i prezent+rii situaiilor financiare) astfel ,nc-t s+ poat+ oferi inforaii c-t ai relevante) credibile 'i coplete din punct de vedere senificativ. 4n %o-nia) cele zece doenii care sunt abordate ,n notele e1plicative distinct sunt; 1, Activele iobilizate< 0, Provizioanele< 6, %epartizarea profitului< 2, Analiza rezultatului din e1ploatare< >, Situaia creanelor 'i datoriilor< 7, Principii) politici 'i etode contabile< ?, Participaii 'i surse de finanare< 8, Inforaii privind salariaii 'i ebrii or(anelor de adinistraie) conducere 'i de suprave(8ere< @, *1eple de calcul 'i analiza a principalilor indicatori econoico-financiari< 11, Alte inforaii. C#5%"('&' 0 0, S"&.%& .e *# 5r%-%!. IAS 1 - Pree!"#re# $%"%%'(r )%!#!*%#re Studiu de caz a fost efectuat pe e1eplul societ+ii coerciale !"# OP$IC S.%.!. :ucuresti) care este prestatoare de servicii ,n doeniul opticii edicale. /ora 5uridic+ sub care a fost constituit+ este de Societate cu %+spundere !iitat+ 2S.%.!.3. Aceasta ,'i desf+'oar+ activitatea ,n conforitate cu le(ile ro-ne 'i cu prevederile din actul constitutiv. 0,1, Pree!"#re# S,C LUA OPTIC S,R,L, 1& IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare Sediul social al societ+ii coerciale !"# OP$IC S.%.!. este stabilit ,n %o-nia) :ucuresti. Societatea nu are ,nfiinate filiale) sucursale sau alte puncte de lucru situate ,n alte localit+i din ar+ sau din str+in+tate. 0urata de funcionare a societ+i este pe o perioad+ nedeterinat+ 'i a ,nceput desf+'urarea activit+ii la data ,natricul+rii acesteia la %e(istrul Coerului. Capitalul social subscris al S.C. !"# OP$IC S.%.!. const+ ,n nuerar 'i este ,n valoarea total+ de 2&& lei) v+rsat inte(ral la data constituirii societ+ii) de c+tre cei 2 asociai care au participat la ,nfiinarea acesteia 'i nu a suferit odific+ri de la constituire p-n+ ,n prezent. Capitalul social al societ+ii este divizat ,n aciuni noinative ,n valoarea e(al+ de 1&& lei fiecare. Acestea au fost atribuite asociailor proporional cu cota fiec+ruia de participare la capitalul social) reprezent-nd >& F din capitatul subscris ) respectiv c-te 1&& aciuni noinative pentru fiecare. Or(anul de conducere a S.C. !"# OP$IC S.%.!. este reprezentat de Adinistratorul societ+ii) care ia decizii asupra activit+ii acesteia 'i asi(ur+ politica ei econoic+ 'i coercial+) ,preun+ cu secretarul societ+ii) ace'tea fiind persoane fizice de cet+enie ro-n+) doiciliate ,n %o-nia) specializate ,n doeniul te8nicii dentare. Conducerea operativ+ a societ+ii este asi(urat+ de ? ebrii) dintre care un adinistrator) un secretar 'i 4 salariai ai societ+ii. Conducerea operativ+ a societ+ii ur+re'te asi(urarea coordon+rii 'i realizarea efectiv+ a activit+ilor zilnice a societ+ii) odul de respectare 'i aplicarea a re(ulaentului) de or(anizare a societ+ii) ,ntocirea docuentaiei necesare lu+rii deciziilor de c+tre adinistrator) precu 'i alte atribuii date ,n copetena conducerii operative de c+tre adinistratorul societ+ii coerciale. Societatea a fost ,nfiinat+ cu scopul de a realiza consultatii oftalolo(ice si de la ,nfiinare p-n+ ,n prezent societatea 'i-a diversificat 'i e1tins (aa de produse 'i servicii prestate. Cabinetul corespunde standardelor europene 'i dispune de o ec8ip+ e1perientata. Societatea a devenit un partener de ,ncredere pentru clienii s+i) oferid acestora servicii de ,nalt+ calitate ,n tip scurt 'i eficient. 0,0, Pree!"#re# 4%'#!3&'&% *(!"#4%' *(!)(r9 IAS 1 !u-nd ,n considerarea faptul ca ,n cadrul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nu este prezentat+ nici o for+ standard a bilan ului) societ+ ile) ,n func ie de specificul 11 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare activit+ ii) , i pot crea propriul forat al bilanului astfel ,nc-t inforaiile prezentate s+ corespund+ tuturor cerin elor infora iilor contabile. 0,0,1, B!"(*9%re# 4%'#!3&'&% *(!)(r9 reC'e9e!"<r%'(r *(!"#4%'e D! -%C(#re#, S,C, LUA OPTIC S,R,L, *videna contabil+ este or(anizat+ 'i condus+ ,n conforitate cu prevederile le(ale) de c+tre un contabil autorizat e1pert) care aplic+ cu consecven+ principiile contabile (enerale) confor contabilit+ ii de an(a5aente) care presupune ca efectele tranzaciilor sa fie recunoscute atunci c-nd tranzaciile se produc 2nu pe +sur+ ce trezoreria este ,ncasat+ sau pl+tit+3) i ,nre(istrate ,n contabilitate 'i raportate ,n situaiile financiare ale perioadei) precu i respectarea norelor etodolo(ice elaborate de @inisterul /inanelor)) pentru a conferi obiectivitate sisteului contabil 'i pentru a perite obinerea unei ia(ini fidele) clare) coplete asupra activelor) datoriilor) capitalurilor 'i rezultatelor societ+ii. 4n baza eviden ei contabile se ,ntoce'te bilanul contabil) contul de profit 'i pierderi i restul rapoartelor) care sunt prezentate ,n conforitate cu !e(ea Contabilit+ii nr.C2G1..1 republicat+ 'i cu %e(leent+rile contabile confore cu 0irectiva a IH-a a Counit+ii *conoice *uropene) aprobate prin O@/P nr. 3&>>G2&&.) precu 'i cu Standardele Internaionale de Contabilitate) 0,0,0, Pr%!*%5#'e'e 5($"&r% 4%'#!3%ere 4n tabelul nr. 4 se prezint+ principalele eleentele din bilan. Se observ+ c+ societatea respect+ prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate 'i re(leent+rile 0irectivei a IH-a ,n ceea ce prive'te repartizarea eleentelor de activ ,n rubricile; activ circulant 'i activ iobilizat) criteriul adoptat fiind cel bazat pe lic8iditatea activelor 'i nu pe clasificarea curentG teren lun(. /oratul bilanului este cel list+; T#4e' !r, 2 Bilan contabil S. C, LUA OPTIC S,R,L, E'e9e!"e .e 4%'#! ELe%F 61,10,0111 61,10,0110 V#r%# %e EGF Iobiliz+ri necorporale & & & Iobiliz+ri corporale CC.32 C1&1> -C).& Iobiliz+ri financiare & & - A*"%-e I9(4%'%#"e "("#' 88@60 8111> -8,@1 Stocuri 2?1AC 1&2?A -?&)AC Crean e >3C & -1&& 12 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare Investi ii pe teren scurt & & - Casa i conturi la b+nci 4323 2?& -.3).C A*"%-e C%r*&'#!"e "("#' 6116@ 11>0? -77,18 ACTIVE TOTALE !!" !#$% &%'()! D#"(r%% 5e "er9e! $*&r" 8607@ ?>002 -@,77 D#"(r%% 5e "er9e! '&!C 01?0> 1 -111 Pr(-%%(#!e 1 1 - C#5%"#'&r% 5r(5r%%, din care+ 12@?? 17618 8,@> Capital social 2&& 2&& - Prie de capital & & - %ezerve din reevaluare & & - %ezerve totale & & - %ezultatul e1erciiului 2A&3 1341 ->&)3. *ASIVE TOTALE !!" !#$% &%'("+ 0,0,6, E-#'&#re# ;% re*&!(#;"ere# 5($"&r%'(r 4%'#!3%ere @oneda situaiilor financiare este !eul. $oate cifrele sunt prezentate ,n lei ro-ne'ti. Operaiunile e1priate ,n oned+ str+in+ au fost ,nre(istrate ,n lei la cursul pieei valutare stabilit de :anca Baionala a %o-niei) de la data decont+rii tranzaciei. Activele 'i pasivele onetare) e1priate ,n oned+ str+in+) la data bilanului) au fost transforate ,n lei) la cursul de la aceast+ dat+. 4n ceea ce prive'te valoarea la care sunt prezentate eleentele de activ ,n bilan) situaia este ur+toarea; I Imo!ilizrile corporale sunt evaluate astfel; Jrupa KInstalaii te8nice 'i a'ini7 'i (rupa KAlte instalaii) utila5e 'i obilier7 la cost istoric) inus a5ust+rile cuulate de valoare. C8eltuielile cu repara iile si ,ntre inerea i5loacelor fi1e efectuate pentru a en ine valoarea acestor active sunt recunoscute ,n contul de profit i pierdere la data efectu+rii lor. C8eltuielile efectuate ,n scopul ,bun+t+irii perforanelor te8nice sunt capitalizate 'i aortizate pe perioada r+as+ de aortizare a fiec+rui i5loc fi1. Aortizarea este calculat+ folosind re(iul de aortizare liniar 'i se stabile'te prin aplicarea cotelor de aortizare asupra valorii de intrare a iobiliz+rilor corporale. Aortizarea se calculeaz+ de la data punerii ,n funciune p-n+ la recuperarea inte(ral+ a valorii de intrare) confor duratelor de utilizare econoic+ i condiiilor de utilizare a acestora. @i5loacele fi1e se aortizeaz+ pe durata de utilizare econoic+ estiat+ de c+tre speciali'tii societ+ii) 'i este aplicat+ consecvent. Iobiliz+rile corporale ,n curs de e1ecuie reprezint+ investiiile neterinate sau nepuse ,n funciune. Iobiliz+rile ,n curs nu sunt supuse aortiz+rii . 13 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare I Imo!ilizrile necorporale. Iobiliz+rile necorporale sunt active neonetare) f+r+ suport aterial) de e1eplu brevete) licene) +rci 'i alte valori siilare. Societatea analizat+ nu dispune de iobiliz+ri necorporale. I Imo!ilizri financiare. Iobiliz+rile financiare reprezint+ plasaente ale capitalului sau ale altor resurse pe tip ,ndelun(at ,n titluri de valoare sau crean e. S.C. !"# OP$IC S.%.!. nu de ine ,n activ iobiliz+ri financiare. I Stocuri. Contabilitatea stocurilor este inut+ cantitativ 'i valoric) prin folosirea inventarului peranent. 4n aceste condiii) ,n contabilitate s-au ,nre(istrat toate operaiunile de intrare 'i ie ire) ceea ce a peris stabilirea 'i cunoa'terea ,n orice oent a stocurilor) at-t cantitativ) c-t 'i valoric. Stocurile au fost ,nre(istrate la costul de ac8iziie sau la costul de producie) pentru cele produse de societate. !a data bilanului - activele de natura stocurilor au fost reflectate ,n bilan la valoarea care se poate obine prin utilizarea sau v-nzarea lor. !a ie irea din (estiune a stocurilor 'i a altor bunuri fun(ibile) acestea s-au evaluat 'i s-au ,nre(istrat ,n contabilitate prin etoda costul ediu ponderat) considerat+ ca fiind cea ai adecvat+ din considerentul asocierii costurilor recente cu veniturile curente. @etoda aleas+ este aplicat+ consecvent pentru eleentele siilare de natura stocurilor 'i a activelor fun(ibile de la un e1erciiu financiar la altul. Producia ,n curs de e1ecuie s-a deterinat prin inventarierea produciei neterinate la sf-r'itul fiec+rei luni) prin etode te8nice de constatare a (radului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor te8nolo(ice 'i evaluarea acesteia la costurile de producie. I #reane comerciale. Conturile de creane coerciale 'i alte creane au fost evideniate ,n bilan la valoarea lor recuperabil+. I *urnizori (i alte datorii. Conturile de furnizori 'i alte datorii au fost evideniate la valoarea lor pl+tibil+. Pentru datoriile evideniate nu s-au efectuat ipotec+ri. 0,6, Pree!"#re# *(!"&'&% .e 5r()%" ;% 5%er.ere *(!)(r9 IAS 1 /iind cel dint-i docuent contabil care reflect+ perforana ,ntreprinderii 'i reprezent-nd o structur+ distinct+ a situaiilor financiare) *(!"&' .e 5r()%" ;% 5%er.ere, prezint+ o prelucrarea 'i sisteatizare a tuturor veniturilor 'i c8eltuielilor ,nre(istrate ,n e1erciiul financiar curent. 0eterinarea profitului ,ntreprinderii se realizeaz+ nei5locit cu a5utorul acestor eleente) a c+ror recunoa'tere 'i +surare prezint+ o dependen+ parial+ fa+ 14 IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare de conceptele de capital 'i eninerea nivelului acestuia) noiuni care sunt folosite ,n realizarea situaiilor financiare. Standardele Internaionale de Contabilitate las+ o are libertate de (-ndire contabilului) astfel ,nc-t pe baza raionaentului profesional s+ se ia deciziile cele ai bune) pentru ca situaiile financiare s+ ofere o ia(ine fidel+ a perforanelor ,ntreprinderilor. $rebuie rearcat+ iportana acordat+ raionaentului profesional. Aceast+ iportan+ este) pe de o parte) consecina siplit+ii odului de a ,ntoci contul de profit 'i pierdere) iar pe de alt+ parte) ,ntreprinderile trebuie s+ prezinte o serie de eleente inie la care trebuie ad+u(ate alte eleente) dac+ acestea sunt necesare pentru prezentarea fidel+ a rezultatelor financiare ale ,ntreprinderii. 0,6,1, B!"(*9%re# *(!"&'&% .e 5r()%" ;% 5%er.ere *(!)(r9 reC'e9e!"<r%'(r *(!"#4%'e Contul de profit 'i pierdere a fost ,ntocit confor prevederilor Standardelor Internaionale de Contabilitate 'i re(leent+rile 0irectivei a IH-a. Acesta este prezentat sub for+ de list+) prin deducerea c8eltuielilor din venituri pentru a ar+ta odul de forare a rezultatului) for+ acceptat+ de IAS 1 'i prezint+ iniul de inforaii ipuse de standard. 0in punct de vedere al activit+ilor pe care le desf+'oar+ S.C !"# OP$IC S.%.!..) ,n contul de profit 'i pierdere) c8eltuielile 'i veniturile sunt structurate ,n cele de; e1ploatare) financiare 'i e1traordinare. 0,6,0, Pr%!*%5#'e'e 5($"&r% .%! *(!"&' .e 5r()%" ;% 5%er.ere T#4e' !r, > Contul de profit ,au pierdere S.C. L-. O*TIC S./.L. I!.%*#"(r% ELe%F 61,10,0111 61,10,0110 V#r%# %e EGF Henituri din e1ploatare) din care+ 1131>& .C.3? -12)>? #ifra de afaceri 1131,- ./.30 -12)>? Henituri financiare .? 1 -.C).? Henituri e1traordinare & & - VE0IT-/I TOTALE '%$) !1!'" 112,04 C8eltuieli din e1ploatare) din care+ .41.C C1>2? -13)4> #2eltuieli materiale 3.,3/ 32--4 -1.)&? #2eltuieli cu personalul 2/113 1.2-- -31)A& #2eltuieli cu amortizarea .//2 1/4.2 CA)13 #2eltuieli cu provizioanele - - - C8eltuieli financiare 134A? 12C4> -4)?C C8eltuieli e1traordinare & & - C2ELT-IELI TOTALE +")"$ !$'" 112,3, 1> IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare Re&'"#"&' .%! e=5'(#"#re 18@>0 1?211 -C)14 Re&'"#"&' )%!#!*%#r -16681 -10822 -4)&1 Re&'"#"&' e="r#(r.%!#r 1 1 - Re&'"#"&' 4r&" >>?0 2>77 -1C)&> I95(%"&' 5e 5r()%" 087@ 600> 12)41 Re&'"#"&' !e" 0?16 1621 ->&)3. 0,6,6, E-#'&#re# ;% re*&!(#;"ere# -e!%"&r%'(r ;% *He'"&%e'%'(r D! *(!"&' .e 5r()%" ;% 5%er.ere# !a ,ntocirea contului de profit 'i pierdere) s-a inut cont - potrivit principiului independenei e1erciiilor - doar de c8eltuielile aferente e1erciiului financiar) indiferent de data pl+ii acestora. C8eltuielile efectuate ,n cursul e1erciiului financiar) dar care sunt aferente unui e1erciiu financiar ulterior) au fost prezentate sub titlul de #2eltuieli %n avans) ,n tip ce c8eltuielile care) de'i se refer+ la e1erciiul financiar ,n cauz+) au fost pl+tite nuai ,n cursul e1erciiului financiar ulterior) au fost prezentate la 3atorii. Pentru fiecare eleent de c8eltuial+ din contul de profit 'i pierdere a fost prezentat+ valoarea aferent+ eleentului corespondent pentru e1erciiul financiar precedent) toate acestea sunt e1plicate ,n notele e1plicative prin coentarii relevante. Contul de profit 'i pierdere a fost ,ntocit f+c-ndu-se abstracie de datele referitoare la ,ncas+ri 'i pl+i. Astfel) c8eltuielile ca 'i efecte ale tranzaciilor 'i ale altor eveniente sunt recunoscute atunci c-nd apar i nu pe +sur+ ce nuerarul sau ec8ivalentul acestora sunt pl+tite) adic+ f+c-nd abstracie de data decont+rii) 'i au fost ,nre(istrate ,n contabilitate 'i raportate ,n contul de profit 'i pierdere al perioadei aferente. Heniturile au fost recunoscute ,n contul de profit 'i pierdere ,n oentul ,n care riscurile 'i beneficiile asociate propriet+ii asupra lor au fost transferate cup+r+torului. C#5%"('&' 6 6, C(!*'&%% Inforaiile furnizate de situaiile financiare anuale stau la baza efectu+rii analizelor financiare. Situaiile financiare trebuie ,ntocite astfel ,nc-t s+ ofere inforaii cu privire la poziia 'i perforana financiar+) c-t 'i ia(inea fidel+ a ,ntreprinderii. /iecare coponent+ a 1? IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare situaiilor financiare prezint+ inforaii diferite despre acelea'i tranzacii 'i eveniente econoice efectuate de c+tre ,ntreprindere ,n decursul unui e1erciiu financiar. Prin urare) fiecare situaie financiar+ analizat+ separat nu poate oferi o ia(ine (lobal+ asupra activit+ii entit+ii analizate. Sisteul contabil IAS se aplic+ obli(atoriu la anuii a(eni econoici din %o-nia ,n c+ din 2&&& 'i e1ist+ intenia de a (eneraliza treptat aceste standarde internaionale) astfel ,nc,t ele s+ fie aplicate 'i ,n cele ai ici ,ntreprinderi. $otu'i) este un siste (reoi) cu ai ulte evidene contabile) calcule ai coplicate 'i rezultate diferite fa+ de sisteul contabil re(leentat de le(islaia ro-neasc+) astfel ,nc,t e1ist+ o anuit+ inerie) ,n defavoarea aplic+rii IAS. "nii e1peri consider+ c+ ulte fire) prin diferite artificii contabile au ,nc8eiat anul cu profit) pentru a putea accesa credite bancare. Aceste ,ntreprinderi se vor pr+bu'i odat+ cu aplicarea standardelor. O aseenea situaie va crea problee suplientare societ+ilor ro-ne'ti) pentru c+ ele vor trebui s+ aplice noile standarde contabile ,ntr-un oent ,n care vor fi afectate de concurena acerb+ din piaa coun+ european+. Sin(ura 'ans+ de a dep+'i astfel de dificult+i este ca toi a(enii econoici s+ ,nre(istreze profit real p-n+ la aplicarea noului siste contabil) deoarece) ,n cazul ,n care profitul este creat artificial) prin aplicarea noilor standarde) firele risc+ s+ devin+ falientare. 1A IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare B I B L I O G R A F I E 1. 8ttp;GGbooLs.(oo(le.ro 2. Standardele Internaionale de %aportare /inanciar+; I/%S; nore oficiale eise la 1 ianuarie 2&&.) *ditura C*CCA%) 2&&. 3. 8ttp;GGceccar.roGroG 4.8ttp;GGro.DiLipedia.or( 1C IAS 1 - Prezentarea situa iilor financiare 1.