Contabilitatea efectelor comerciale

Efectele comerciale definesc n general instrumentele de decontare folosite n

relaiile cu terii pentru gestionarea creditului comercial. (Creditul comercial
reprezint perioada dintre cumprare i livrare.)
Prin instrumentarea efectelor comerciale se realizeaz decontarea creanelor i
obligaiilor ntre partenerii comerciali la anumite termene, numite scadene.
Principalele efecte comerciale sunt
! cambia
! biletul de ordin
! cecul
Caracteristici i funcii ale efectelor comerciale
1. Cambia
Cambia este nscrisul solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei
alte persoane numit tras s plteasc o sum de bani la o anumit dat i un
anumit loc unei a treia persoane numit beneficiar.
Deci Cambia este titlul de credit care pune in legatura trei persoane
tragatorul ! persoana (fizica sau "uridica) care emite cambia,
trasul # persoana indicata sau obligata de tragator sa plateasca cambia,
beneficiarul # persoana in favoarea careia se emite cambia.
2. Biletul de ordin
$iletul de ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambie prin aceea c
la operaiune nu particip trasul i nu este nevoie s fie acceptat.
%
&n biletul la ordin, trgtorul i trasul se contopesc n persoana emitentului , i
acesta reprezint un anga"ament de plat al emitentului fa de beneficiar
(furnizorul sau creditorul).
Biletul la ordin reprezinta titlul de credit care pune in legatura doua persoane
tragatorul # persoana (fizica sua "uridica) care emite biletul la ordin si
beneficiarul # persoana in favoarea careia a fost emis biletul la ordin.
3. Cecul
Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei a
doua persoane numit tras s plteasc unei a treia persoane numit beneficiar o
anumit sum de bani.
Scontul reprezinta operatiunea prin care, in sc'imbul unui efect de comert
(cambie sau bilet la ordin), banca pune la dispozitia posesorului creantei valoarea
efectului, mai putin agio (dobanda si comisioanele eferente), inainte de scadenta
efectului respectiv.
Cambia si biletul la ordin, ca titluri de credit, cuprind ca elemente definitorii
obligatia trasului de a plati beneficiarului o anumita suma de bani la o data
stabilita (scadenta).
Legea nr. 58/1934, asupra cambiei si biletului la ordin. Actualizata 2008
Actul i ncl ude modi fi cari l e din urmatoarel e acte:
-Legea nr. 1/1935
-Legea nr. 394/1943
-Legea nr. 515/194
-!.". nr. 11/1993
-Legea nr. 83/1994
- O. U. . nr. !"#$%%& 'ubl i cata i n (O) nr. $&* di n ++# %*#$%%&.
(
Cambia trebuie s cuprind anumite meniuni eseniale, a cror lips face ca
nscrisul s nu aib puterea de instrument de valorificare a creditului pe care
legea o acord unui astfel de titlu.
)eniunile eseniale ale cambiei sunt
%. denumirea de cambie inserat c'iar n cuprinsul titlului i e*primat n limba
folosit pentru redactarea lui+
(. ordinul pur i simplu, adic ordinul necondiionat de a face s se plteasc o
anumit sum de bani+
,. numele trasului+
-. indicarea termenului de plat, adic scadena+
.. locul plii+
/. numele aceluia sau la ordinul cruia plata trebuie s fie fcut+
0. locul i data emisiunii+
1. semntura trgtorului.
2in definiie rezult c trgtorul are fa de tras o crean, care se numete
'romisiunea sau aco'erirea cambiei.
,
2e asemenea, beneficiarul are o crean de trgtor, aceasta numindu!se ,aloarea
furni-at.
3tunci c4nd beneficiarul este el nsui debitor fa de o ter persoan i dorete
s realizeze plata utiliz4nd aceeai cambie, aceasta poate nscrie pe spatele
cambiei o meniune de a se 'lti creditorului . )eniunea poart denumirea de
gir sau andosare+ cel care a nscris meniunea este girant, iar noul beneficiar este
giratar.
5c'ema de funcionare a cambiei
%
Biletul la ordin
)eniunile eseniale pe care trebuie s le cuprind biletul la ordin, sub sanciunea
ineficacitii sale ca bilet la ordin, sunt urmtoarele
%. denumirea de bilet la ordin, redactat n te*tul titlului, n limba folosit pentru
ntocmirea sa+
(. promisiunea necondiionat de a plti o anumit sum de bani la scaden+
%
'ttp66777.astral.ro6tibi6moneda8(9si8(9credit6instr8(9de8(9credit8(9si8(9plata.pdf
-
,. locul unde trebuie s se fac plata+
-. numele beneficiarului cruia sau la ordinul cruia trebuie s se fac plata+
.. data i locul emisiunii+
/. semntura emitentului.
Contabilitatea o'eraiilor cu efecte comerciale
5e apeleaz la conturile
-9, # :Efecte de pltit;
-9. # :Efecte de pltit pentru imobilizri;
-%, # :Efecte de primit de la clieni;
Conturile -9, i -9. (P) au funciuni identice i evideniaz obligaii de pltit pe
baz de efecte comerciale ctre furnizori, respectiv furnizori de imobilizri.
Pentru funcia de trezorerie se utilizeaz conturile
.%%( # :Cecuri de ncasat;
.%%, # :Efecte de ncasat;
.%%- # :Efecte remise spre scontare;
<)= ,9..6(99>
&n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i
alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
.
(1) <peraiunile privind v4nzrile6cumprrile de bunuri i prestrile de servicii
efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n
conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond
prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat
sau anulat.
(3) Efectele comerciale scontate nea"unse la scaden se nregistreaz ntr!un cont
n afara bilanului (contul 19,0 :Efecte scontate nea"unse la scaden?) i se
menioneaz n notele e*plicative.
@aloarea marfurilor la pret de inregistrare6cumparare este de %./99 lei. Pe data de
(. decembrie anul A, unitatea care a livrat marfurile primeste si accepta in locul
creantei un efect comercial (Cambia) prin care trasul (o terta persoana) se obliga
sa ac'ite valoarea respectiva.
Cambia se depune la banca pentru a se incasa.
%. 5e inregistreaza factura privind livrarea marfurilor.
.nregistrari contabile:
-%%
?Clienti;
B 8
090
?@enituri
din vanzarea
marfurilor;
--(0 ?C@3
colectata;
%.(-9 lei
%.999
(-9
(. 2escarcarea gestiunii cu valoarea marfurilor livrate.
/
/%0
1C2eltuieli
'ri,ind
marfurile3
4 !0+
1(arfuri3
&%% lei
,. Dnregistrarea efectului comercial acceptat (Cambia).
*+! 15fecte
de 'rimit de
la clienti3
4 *++ 1Clienti3 +.$*%
-. Cambia se depune la banca pentru a fi incasata.
6++! 15fecte
de incasat3
4 *+! 15fecte
de 'rimit de
la clienti3
+.$*%
.. 5e inregistreaza incasarea Cambiei la termen ((/ decembrie anul A).
6+$+
1Conturi la
banci in lei3
4 6++! 15fecte
de incasat3
+.$*%
(ODAL.7A7. D5 .8CASA95A A 5)5C75LO9 D5 CO(597
(1) Pastrarea pana la scadenta a Cambiei si apoi incasarea ei, ceea ce presupune
! Eemiterea efectului spre incasare la banca
6++! 15fecte
de incasat3
4 *+! 15fecte
de 'rimit de
la clienti3
+.$*% lei
53F
6+$+
1Conturi la
banci in lei3
4 *+! 15fecte
de 'rimit de
la clienti3
+.$*% lei
0
Se andosea-a (Operatie prin care are loc trecerea unor creante de la un beneficiar la altul. Pe
versoul instrumentului de plata (cec, polita etc.) se trece numele persoanei care urmeaza sa incaseze
contravaloarea sumei respective o Cambie cu valoarea de %.999 lei acceptata de un
client la ordinul unui furnizor.
Dn contabilitatea vec'iului beneficiar (andosantului) se va efectua urmatoarea
inregistrare
*+! 15fecte
de 'rimit de
la clienti3
4 *++ 1Clienti3 +.%%% lei
(3) Scontarea efectelor # operatia prin care un efect de comert (de e*emplu
Cambia) se incaseaza inainte de scadenta.
5e depune la banca spre scontare un efect de comert in suma de %.(99 lei, pentru
care se face urmatoarea inregistrare
6++* 15fecte
remise s're
scontare3
4 *+! 15fecte
de 'rimit de
la clienti3
+.$%% lei
Ga incasarea efectului de comert, banca deconteaza valoarea acestuia, mai putin
scontul acordat bancii ((9 lei).
:
6+$+
1Conturi la
banci in lei3
//0
1C2eltuieli
'ri,ind
sconturile
acordate3
4 6++* 15fecte
remise s're
scontare3
+.$%% lei
+.+&%
$%
&n condiiile n care unele persoane fizice i "uridice care au contractat credite la
bnci sau instituii financiare nebancare sunt n situaia de a nu mai putea
1
rambursa ratele scadente, aceste instituii pot proceda la cedarea (v4nzarea)
creanelor unor societi comerciale specializate n recuperarea de creane.
Cumprarea creanelor se realizeaz n baza unui contract de cesiune a creanelor,
preul cesiunii fiind de regul mai mic dec4t valoarea nominal a creanei.
&n msura n care societile comerciale care au n obiectul de activitate
cumprarea de creane, nu se ncadreaz n categoria entitilor reglementate i
supraveg'eate de $AE, aceste entiti vor respecta cadrul legal general e*istent,
aplicabil operatorilor economici.
< importan deosebit n derularea acestui tip de operaiuni prezint contractele
nc'eiate ntre pri, respectiv societatea cedent i societatea care preia
creanele n scopul ncasrii.
&n ceea ce privete legislaia n domeniu, unele prevederi referitoare la
posibilitatea cedrii unor creane unei tere pri sunt cuprinse n Legea nr.
469/20025 privind nele !"sri pentr #nt"rirea disciplinei contractale$ c
!odific"rile lterioare.
Potrivit art. / alin. (() din legea menionat, mecanismele de mobilizare a
creanelor sunt forfetarea i factoringul.
3a cum rezult din te*tul Gegii nr. -/>6(99(, societatea comercial
cumprtoare a creanelor trebuie s fie o instituie financiar specializat, care
are n obiectul de activitate efectuarea unor astfel de operaiuni.
Pentru ca societile comerciale s desfoare servicii de preluare a creanelor,
este necesar s identifice dac n legislaia naional e*ist unele limitri i
restricii cu privire la desfurarea acestor activiti.
Scontul comercial # reprezint operaiunea prin care n sc'imbul unui efect de
comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului
>
creanei, valoarea efectului, mai puin agio (ta*a de scont i comisioanele
aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de
recurs asupra beneficiarului fondurilor.
Eeprezint forma de mobilizare a creditelor pe termen scurt prin care e*portatorul (beneficiarul
efectului de comer) poate obine lic'iditi nainte de termenul de plat anga"at, prin v4nzarea
efectului comercial ctre o banc.
2e precizat c, n situaia n care la termenul de plat importatorul (trasul) are dificulti de
plat, iar banca comercial care a girat plata efectului de comer, din diferite motive, de
e*emplu incapacitate de plat, nu!i onoreaz obligaiile asumate, banca comercial care a
acordat creditul de scont are drept de recurs asupra v4nztorului creanei (e*portatorului).
Creditul de scont care se acord de ctre banc este egal cu valoarea efectului comercial
diminuat cu ta;a scontului (dob4nda calculat pe perioada rmas p4n la termenul de plata al
efectului) i cu comisionul cu,enit bncii.
C'eltuielile ocazionate de scontarea efectelor de comer se reflect cu a"utorul conturilor
/(0:C'eltuieli cu serviciile bancare i asimilate;, pentru comisionul i spezele bancare i //0
:C'eltuieli privind sconturile acordate;, pentru scontul perceput i reinut de ctre bnci. )ai
apare n plus i contul .%%- :Efecte remise spre scontare;, cont de activ, care nregistreaz n
debit valoarea efectelor depuse spre scontare la bnci, iar n credit sumele nete pltite de bnci
i reinerile fcute din valoarea efectelor comerciale (comisionul bancar i scontul).
%. Primirea cambiei acceptate de ctre clientul e*tern
-%, B -%%%
%&fecte de pri!it de la clien'i( %)lien'i(
(. 2epunerea cambiei la banca pentru scontare
.%%- B -%,
%&fecte re!ise spre scontare* %&fecte de pri!it de la clien'i(
,. &nregistrarea reinerilor fcute de banc comisionul bancar i scontul
8 B .%%-
%9
/(0 %&fecte re!ise spre scontare*
$$)+eltieli c serviciile ,ancare
-i asi!ilate(
//0
$$)+eltieli privind scontrile
acordate
-. &ncasarea cambiei scontate (valoarea nominala minus comisionul bancar i scontul)
.%(- B 8
$$)ontri la ,"nci in valt"( .%%-
%&fecte re!ise spre scontare*
0/.
$$.enitri din diferen'e de crs valtar(
Decontarea 'rin forfetare sau factoring
)actoringul
=actoringul este un contract inc'eiat intre o parte numita H aderent I, furnizoare
de marfuri sau prestatoare de servicii, si o societate bancara sau institutie
financiara specializata , denumita H factor I, prin care aceasta din urma asigura
finantarea i urmarirea creantelor,
protectia riscurilor de credit,
iar aderentul cedeaza factorului, cu titlu de vanzare sau de ga", creantele nascute
din vanzarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru terti.
=actoringul este o relatie contractuala intre un ,an-ator si un factor prin care
<an-atorul cesioneaza factorului toate creantele rezultate din contracte de
vanzare 6 prestari servicii pe care acesta le are cu diversi parteneri si
notifica debitorii privind aceasta cesiune.
)actorul presteaza cel putin doau din urmatoarele servicii
o finantare pe baza facturilor
o administrarea creantelor
o colectarea creantelor la scadenta
%%
o protectie impotriva riscului de neplata.
Dn timp ce creditul poate oferi numai finantare, factoringul presupune un
ansamblu de servicii finantare, urmarire, colecatre, protectie importiva riscului.
Dn cazul creditelor, accentul analizei se pune pe bonitatea solicitantului, in timp
ce factoringul presupune, in primul rand, analiza bonitatii partenerilor
solicitantului (aderent).
Creditul de forfetare
=orfetarea este operatiunea prin care un vanzator sau prestator de servicii isi
,inde creantele in ,aluta rezultate dintr!un contract de vanzare!cumparare pe
care le are fata de un cumparator sau beneficiar, unei societati bancare sau
institutii financiare specializate, contra unui cost de forfetare , inainte de
a"ungerea acestora la scadenta.
<peratiunea este negociabila si se deruleaza intre banca si clientul sau
(e*portatorul), creanta fiind cumparata cu renuntarea la dreptul de revenire
asupra vanzatorului creantei, cu e*ceptia cazurilor de frauda.
=orfetarea permite e*portatorului recuperarea sumelor inainte de scadenta sau
transformarea unei vanzari pe credit intr!o vanzare la vedere, cu plata ta*elor
respective.
) privire la #nregistrarea #n conta,ilitatea societ"'ii co!erciale care preia
crean'ele/
Preluarea creanelor se efectueaz n baza unor contracte ntre pri n care
trebuie s se prevad cel puin
a) valoarea nominal a creanelor cedate+
b) preul cesiunii, respectiv suma pe care societatea o pltete cedentului, i care,
de regul, este mai mic dec4t valoarea creanelor preluate+
c) termenele de plat a creanelor preluate.
%(
&n contabilitate, evidena analitic a creanelor preluate trebuie inut pe fiecare
debitor i crean n parte.
&nregistrarea n contabilitatea societii comerciale care preia creanele de
recuperat se efectueaz astfel
-/% 2ebitori
diveri
B 8 cu valoarea nominal (de
ncasat) a
creanelor preluate
conform contract elor
-/( Creditori
diveri
cu suma de pltit
societii cedente
(preul de ac'izi ie)
0.1 3lte
venituri din
e*ploatare
cu diferena ntre
valoarea creanei de
recuperat preluate i
suma de pltit pentru
ac'iziionarea acesteia
2e e*emplu, dac o societate comercial specializat n recuperarea de creane a
preluat de la o instituie bancar un credit neac'itat la termen de o persoan
fizic n valoare de %9.999 lei pentru care ac'it bncii (.999 lei, consider4nd c
e*ist un risc mare de nencasare, nregistrarea creanei preluate se va efectua
astfel
-/%6persoana fizic B 8 %9.999 lei
-/(6instituia bancar (.999 lei
0.1 1.999 lei
%,
%-