Sunteți pe pagina 1din 10

IAS 2

STOCURI
Obiectiv
Recunoaterea i evaluarea stocurilor, adic determinarea valorii la care acestea vor fi recunoscute n bilan
i vor influena contul de profit i pierdere.
Definiii
Potrivit IAS 2, par. 6, stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de
producie sau pentru prestarea de servicii.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare
vnzrii.
Valoarea just este suma pentru care ar putea fi tranzacionat un activ, sau decontat o datorie, ntre pri
interesate, n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.

Evaluarea stocurilor
a) Costul de achiziie:
Potrivit IAS 2, par. 11, costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de Ia autoritile fiscale), costuri de
transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de mrfuri, materiale i servicii.
Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de
achiziie.

Exemplu:
Societatea Alfa a achiziionat, din Ecuador 300 kg de banane n vederea revnzrii lor. Costurile legate de
achiziie au fost: pre de vnzare 20.000 lei, cheltuieli pe parcurs extern 5.000 lei, taxe vamale 2.500 lei,
TVA pltit n vam 1.000 lei, cheltuieli de transport pe parcurs intern 4.000 lei, cheltuieli de manipulare
600 lei, prime de asigurare necesare asigurrii mrfurilor pe parcursul transportului 1200 lei, reducere
comercial primit de la furnizor 400 lei, diferene de curs valutar rezultate din plata furnizorului extern
3.000 lei, pierderi nregistrate peste limitele normal admise 200 lei, diferena nefavorabil de curs valutar
calculat la plata furnizorului extern efectuat nainte de vnzarea mrfurilor 300 lei. Determinai costul
de achiziie.
Soluie:




b) Costuri de prelucrare:
Potrivit IAS 2, par. 12, Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor
produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei
de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de
producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul
produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i
administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care
variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele
indirecte i fora de munc indirect.

Potrivit IAS 2, par. 13, Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza
capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut, n
medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i
pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului. Nivelul actual de producie
poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea regiei fixe alocate
fiecrei uniti produse nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor
active. Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n perioada n care a aprut. n exerciiile n care
se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse este
diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil
este alocat fiecrei uniti produse pe baza folosirii reale a facilitilor productive.

Exemplu:
Autoproduct SRL produce piese de schimb auto. n ultimii doi ani, ntreprinderea a avut probleme tehnice
care au determinat un grad de utilizare a capacitii de producie de 80%. Autoproduct evalueaz produsele
finite dup metoda costului mediu ponderat. La 1 noiembrie 2012 se aflau n stoc 80 buci produse X cu
un cost unitar de 48 lei. Pentru producia ultimelor dou luni (460 buci) au avut loc urmtoarele
consumuri:
1 Descriere 2 Valoare
Pre de cumprare al materiilor prime utilizate 10.140
Taxe vamale aferente materiilor prime 760
TVA deductibil aferent acestor cumprri 2.398
Cheltuieli de transport aferente acestor cumprri 350
Cheltuieli pentru identificarea furnizorului 165
Cheltuieli directe de manoper 9.844
Cheltuieli cu materialele i serviciile indirecte 1.000
Salariile i contribuiile aferente muncitorilor de deservire 864
Salariile i contribuiile aferente personalului TESA secie 200
Amortizarea utilajelor i cldirii seciei 780
Cota-parte din regiile generale ale ntreprinderii corespunztoare acestui produs 250
Cheltuieli de depozitare 214
Costul creditelor contractate pentru finanarea produciei n lunile noiembrie i decembrie 587
Cerine:
1. Care este costul produselor la 31 decembrie 2012? Dar costul unitar?
2. Preul de pia al pieselor de schimb la 31 decembrie 2012 este de 52 lei/buc., iar cheltuielile necesare
vnzrii reprezint 2 lei/buc. Un stoc de 60 de piese de schimb a fost deja contractat cu un client pentru
preul ferm de 3.156 lei. Care este valoarea produselor finite n bilanul de la 31 decembrie 2012?
Precizati dac este necesar ajustarea costului istoric? Dac da, care sunt nregistrrile contabile?
Soluie:















Potrivit IAS 2, par. 14: un proces de producie poate duce la obinerea simultan a mai multor produse.
Este cazul, de exemplu, al produselor cuplate sau cazul n care un produs este principal i altul este un
produs secundar. Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n
parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de
exemplu, n funcie de valoarea de vnzare relativ pe fiecare produs, fie n stadiul de producie n care
produsele devin identificabile, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor,
majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n aceste cazuri, ele sunt adesea evaluate la
valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea
contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ fa de costul su.

Exemplu:
Se cunosc urmtoarele informaii:
Cheltuieli totale 200.000 lei
Producia fabricat:
Produs principal 500 tone
Produs secundar 50 tone
Destinaia produciei secundare:
Consumat n ntreprindere 10 ton
Livrat terilor 40 tone
Preul de valorificare al produciei secundare, determinat pe baza unui contract ferm de vnzare 100 lei/ton
Cheltuieli suplimentare pentru producia secundar livrat terilor 500 lei
Care este costul unitar al produsului principal?
Soluie:





c) Alte costuri
Potrivit IAS 2, par. 11, alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De exemplu, poate fi
adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau a costului proiectrii produselor destinate
anumitor clieni.

Potrivit IAS 2, par. 11, sunt precizate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
(a) pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal
admise;
(b) cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt n procesul de producie,
anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
(c) regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i n locul n care se
gsesc n prezent; i
(d) costuri de desfacere.

Potrivit IAS 2, par. 18., o entitate poate achiziiona stocuri, n condiiile unei decontri amnate. n
momentul n care o nelegere conine un element de finanare, acel element, spre exemplu o diferen ntre
preul de cumprare n condiiile unei decontri imediate i valoarea pltit, este recunoscut ca o
cheltuial pe parcursul perioadei de finanare.

Exemplu:
1. S.C. Gama SA achiziioneaz mrfuri n urmtoarele condiii contractuale:
pre de vnzare fr TVA - 10.000 lei, n condiiile n care decontarea are loc peste 30 zile;
rabat, nscris pe aceeai factur 2%;
scont de decontare 5%, n cazul decontrii imediate.
Determinai costul de achiziie, contabilizai achiziia i prezentai efectul aspra situaiilor financiare, n
cazul utilizrii referenialului internaional, comparativ cu cel naional.
Soluie:



Valoarea realizabil net
Potrivit IAS 2, par. 7: Valoarea realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o
realizeze din vnzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. Valoarea just reflect
suma pentru care acelai stoc ar putea fi schimbat pe pia, ntre cumprtori si vnztori interesai i n
cunotin de cauz. Prima este o valoare specific entitii; a doua nu este. Valoarea realizabil net
pentru stocuri poate s nu fie egal cu valoarea just minus costurile de vnzare.
Potrivit IAS 2, par. 30: Estimarea valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n
momentul n care are loc estimarea valorii stocurilor care se ateapt a fi realizat. Aceste estimri iau n
considerare fluctuaiile de pre i de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup
terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul
perioadei.

Potrivit IAS 2, par. 14, estimarea valorii realizabile nete ia n considerare, de asemenea, scopul pentru
care stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz s fie livrate n
baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii este preul stabilit
contractual. n situaia n care cantitatea contractat este mai mic dect cantitatea deinut, valoarea
realizabil net a surplusului se va determina, pornind de la preurile generale de vnzare practicate pe
pia. Provizioanele sau datoriile contingente pot aprea din contractele ferme de vnzare, peste stocurile
deinute, sau din contractele ferme de cumprare. Asemenea provizioane sau datorii contingente vor fi
tratate conform IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente.
Exemplu:
Societatea Alfa deine n stoc mere achiziionate n vederea revnzrii la un cost de achiziie de 20.000
lei. Preul de vnzare existent pe pia pentru acestea este de 20.500 lei, iar cheltuielile cu sortarea si
pregtirea pentru vnzare ce ar trebui efectuate se ridic la 600 lei. La ce valoare vor figura stocurile n
bilan?
Soluie:


Potrivit IAS 2, par. 32, valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu este diminuat
sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se ncorporeze vor fi vndute pentru un
pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui, dac se estimeaz c acel cost al produselor finite va depi
valoarea realizabil net, atunci i costul materialelor aferente se diminueaz pn la valoarea realizabil
net. n aceste cazuri, costul de nlocuire a materialelor poate fi cea mai adecvat msur a valorii
realizabile nete.

Exemple
1. Societatea Alfa achiziioneaz la nceputul anului N un lot de becuri la un cost de achiziie de 2.000
lei. La sfritul anului N se estimeaz pentru acest lot un cost de nlocuire de 1.600 lei. Exist
informaii c n anul N+1 becurile vor fi utilizate pentru obinerea unor veioze al cror cost de
producie va fi 5.000 lei. Preul general de vnzare practicat pe pia pentru acest tip de veioze este
6.000 lei.
Soluie:


2. Societatea Beta achiziioneaz la nceputul anului N un lot de becuri la cost de 2.000 lei. Preul general
de vnzare practicat pe pia este 1.800 lei, iar costul lor de nlocuire 1.600 lei. Exist informaii c n
anul N+1 becurile vor fi utilizate pentru obinerea unor veioze al cror cost de producie va fi 5.000 lei.
Preul general de vnzare practicat pe pia pentru acest tip de veioze este 4.000 lei.
Soluie:


Potrivit IAS 2, par. 32, de obicei, stocurile sunt diminuate pn la valoarea realizabil net element cu
element. Uneori ns poate fi mai adecvat s se grupeze elementele similare sau conexe. Acesta poate fi
cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai game de produse, care au scopuri sau utilizri similare,
care sunt produse i comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot, practic, s fie evaluate distinct
fa de alte elemente din acea gam de produse. Nu este adecvat s se nregistreze stocurile pe baza unei
clasificri, de exemplu, produse finite, sau stocurile dintr-un anumit sector sau o anumit zon geografic.
n general, prestatorii de servicii cumuleaz costurile n funcie de fiecare lucrare pentru care va fi stabilit
un pre de vnzare distinct. De aceea, fiecare dintre aceste servicii va fi tratat ca un element separat.
Exemple
1. Situaia stocurilor de mrfuri pentru un magazin mixt se prezint dup cum urmeaz:
Specificare Cantitatea Pe unitate
Cost VRN
Rochii dam 600 30 34
Ppui 300 40 36
Ghiozdane 300 50 52
Cravate 900 100 90
Deodorante 600 80 82
Care este valoarea stocurilor prezentate n situaia poziiei financiare?
Soluie:



3. Situaia stocurilor de mrfuri Rochii dam pentru un magazin specializat n vnzarea acestora se
prezint dup cum urmeaz:
Specificare Cantitatea Pe unitate
Cost VRN
Rochii dam mtase
- msura 40 600 30 34
- msura 42 300 40 36
- msura 44 300 50 52
Rochii dam stof
- msura 46 900 100 90
- msura 48 600 80 82
Care este valoarea stocurilor prezentate n situaia poziiei financiare?
Soluie:




Recunoaterea drept cheltuial
Potrivit IAS 2, par. 34, atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor va fi
recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei
diminuri a valorii stocurilor pn la VRN i toate pierderile de stocuri vor fi recunoscute drept cheltuial
n care are loc diminuarea sau pierderea. Valoarea oricrei stornri a valorii stocurilor ca urmare a unei
creteri a valorii realizabile nete recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care avut
loc.

Potrivit IAS 2, par. 34, pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii
realizabile nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn la
valoarea realizabil net au ncetat s mai existe sau cnd exist o eviden clar n valoarea net
realizabil din cauza schimbrii circumstanelor economice, valoarea de intrare este stornat (adic
stornarea este limitat la valoarea nregistrrii originale), astfel nct noua valoare contabil a stocului s
fie egal cu cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta se
ntmpl, de exemplu, cnd un produs din stoc, care este nregistrat la valoarea realizabil net pentru c
preul su de vnzare a sczut, este nc n stoc ntr-o perioad ulterioar, iar preul su de vnzare crete.

Exemplu:
La nceputul anului N o societate comercial a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 2.000 lei. Preul
general de vnzare practicat pe pia este de 2.400 lei, iar cheltuielile legate de vnzare sunt estimate la 800
lei. n anul N+1, mrfurile se afl nc n stoc, iar preul de vnzare practicat pe pia a crescut la 2.600 lei.
Cheltuielile estimate pentru vnzare s-au meninut constante.
Soluie:




Prezentarea informaiilor
Potrivit IAS 2, par. 36, situaiile financiare vor prezenta urmtoarele informaii:
(a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele pentru determinarea costului;
(b) valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr-un mod
adecvat entitii;
(c) valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea just minus costurile de vnzare;
(d) valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei;
(e) valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei, n
conformitate cu paragraful 34;
(f) valoarea oricrei stornri a oricrei diminuri de valoare care este recunoscut ca o cheltuial a
perioadei, n conformitate cu paragraful 34;
(g) circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii stocurilor n
conformitate cu paragraful 34; i
(h) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.


Exemplu de prezentare a informaiilor n notele la situaiile financiare:

NOTE LA SITUAIILE FINANCIARE CONSOLIDATE
PENTRU ANUL NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2007

3. PRINCIPII CONTABILE I DE EVALUARE

j) Stocuri
Costul de producie cuprinde costurile directe aferente prelucrrii precum i cheltuieli cu materialele i de
producie indirecte, fixe i variabile. Stocurile sunt prezentate la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net. Valoarea realizabila neta este estimata pe baza preului de vnzare aferent
activitii normale mai puin costurile estimate pentru finalizare si vnzare Pentru stocurile deteriorate sau
cu micare lent se constituie provizioane pe baza estimrilor managementului.







IAS 20
CONTABILITATEA SUBVENIILOR GUVERNAMENTALE I PREZENTAREA
INFORMAIILOR LEGATE DE ASISTENA GUVERNAMENTAL

Definiii
Guvernul se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte instituii similare,
locale, naionale sau internaionale.
Asistena guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii
economice specifice unei entiti sau unei categorii de entiti care ndeplinesc anumite criterii. n
nelesul acestui Standard, asistena guvernamental nu include doar beneficii oferite indirect, prin
aciunile guvernului, care influeneaz condiiile economice generale, cum ar fi provizioane pentru
infrastructuri n zonele de dezvoltare sau impunerea unor constrngeri comerciale ntreprinderilor
concurente.
Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri de
resurse ctre o entitate n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii referitoare la
activitatea de exploatare a acestei entiti. Subveniile exclud acele forme de asisten guvernamental
crora nu li se poate atribui, n mod rezonabil o anumit valoare, precum i acele tranzacii cu
guvernul, care nu se pot distinge de operaiunile comerciale normale ale entitii.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala
condiie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasc sau achiziioneze n alt mod active
imobilizate. De asemenea, pot exista i condiii secundare care s restricioneze tipul sau amplasarea
activelor, sau perioadele n care acestea urmeaz a fi achiziionate sau deinute.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile guvernamentale diferite de cele pentru
active.
mprumuturile nerambursabile sunt mprumuturi al cror creditor se angajeaz s dispenseze
debitorul de rambursarea acestora, dac se ndeplinesc anumite condiii prestabilite.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ poate fi tranzacionat ntre un cumprtor interesat
i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
(IAS 20, par. 3)

Prezentarea subveniilor referitoare la active
Subveniile guvernamentale pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se prezint n
situaia poziiei financiare fie prin nregistrarea subveniei ca venit amnat, fie prin deducerea subveniei
din valoarea contabil a activului (IAS 20, par. 24).
Prima metod consider subvenia drept venit amnat care este recunoscut ca venit pe o baz sistematic
i raional pe parcursul perioadei de via util a activului (IAS 20, par. 26)
Cealalt metod presupune deducerea subveniei din valoarea contabil a activului. Subvenia este
recunoscut drept venit de-a lungul ciclului de via al activului amortizat prin reducerea cheltuielii cu
amortizarea (IAS 20, par. 27).

Prezentarea subveniilor referitoare la venit
IAS 20, par. 29 precizeaz c subveniile legate de venit sunt uneori prezentate n creditul contului de
profit i pierdere fie separat, fie cu un titlu general cum ar fi "Alte venituri"; n caz contrar, ele sunt deduse
din cheltuielile aferente raportate.

Rambursarea subveniilor guvernamentale
IAS 20, par. 32 precizeaz c:
Rambursarea unei subvenii referitoare la venituri se va imputa n primul rnd oricrui venit amnat
neamortizat. n msura n care suma rambursat depete orice astfel de venit amnat sau dac nu
exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral rambursat se va recunoate imediat
ca o cheltuial.
Rambursarea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin creterea valorii contabile a
activului sau prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil. Amortizarea suplimentar
acumulat, care ar fi fost recunoscut la zi ca o cheltuial n absena subveniei, se trece imediat pe
cheltuieli.

Recunoatere n contabilitate
O subvenie guvernamental va fi recunoscut n contabilitate (IAS 20, par. 7) n momentul n care
exist suficient certitudine cu privire la:
o respectarea de ctre ntreprindere a condiiilor n baza crora este acordat subvenia i
o primirea subveniei.
O subvenie guvernamental trebuie recunoscut ca venit n corelaie cu costurile pe care aceasta
trebuie s le compenseze. Aceasta nu trebuie recunoscut ca o component a capitalurilor proprii (IAS
20, par. 12);
O subvenie ce va fi primit pentru a compensa costuri deja angajate sau care reprezint un suport
financiar acordabil imediat, ar trebui recunoscut ca venit n perioada n care aceasta este primit (IAS
20, par. 20).

Tratamente contabile
A. Subvenii aferente venitului (de exploatare)
O subvenie aferent venitului poate fi recunoscut separat ca o component a altor venituri sau dedus
din valoarea cheltuielilor aferente (IAS 20, par. 29).

Exemplu:
S.C. Alfa S.A. primete o subvenie n valoare de 63.000 lei ce urmeaz a fi ncasat n 3 ani, astfel:
1. 18.000 lei, n primul an;
2. 20.000 lei, n anul al II-lea;
3. 25.000 lei, n anul al III-lea.
Primirea subveniei este condiionat de crearea a cel puin 12 locuri de munc i meninerea lor pe o
perioad de cel puin 3 ani.
Costurile ocazionate de recrutarea angajailor au fost de 6.000 lei, iar salariile din primul an de 110.000 lei.
Creterile privind costurile salariale estimate au fost:
pentru anul 2 - 10.000 lei;
pentru anul 3 - 30.000 lei.
Soluie:






B. Subvenii aferente activelor (de investiii)
O subvenie aferent activelor poate fi prezentat n dou feluri (IAS 20, par. 24):
o ca un venit amnat, respectiv
o prin deducerea valorii subveniei din valoarea activului
Exemple:
1. Societatea Alfa SA a achiziionat o instalaie tehnic n valoare de 10.000 lei, durata de via util 10
ani, regimul de amortizare liniar, valoarea rezidual 0 lei. Subvenia primit pentru achiziionarea acesteia
este de 3.000 lei. Dup 3 ani societatea Alfa trebuie s ramburseze subvenia primit pentru achiziionarea
instalaiei tehnologice (de la exemplul precedent) datorit nendeplinirii condiiilor n care aceasta a fost
acordat. Contabilizai tranzaciile de mai sus i precizai dac la nivelul situaiilor financiare apar diferene
de prezentare.
Soluie:






2. Societatea Alfa a primit finanare de 900.000 lei printr-un program Integrare 2 pentru a instrui un numr
de 30 studenti de la UPB timp de 3 sptmni anual, timp de 3 ani. Acordarea finanrii este condiionat
de amenajarea unui spaiu de instruire i de achizitionarea echipamentului de protectie corespunzator.
Finanarea devine rambursabil proporional, dac ntreprinderea nu instruiete numrul de studeni
prevzut. In primul an ntreprinderea a instruit 25 studenti i n urmatorii ani se prevede la fel.
Contabilizai subvenia i prezentai secvenele aferente situaiei poziiei financiare i situaiei rezultatului
global afectate de evenimentele prezentate mai sus, la sfritul anului 3.
Soluie:








Studii de caz:
1.Grupul Omega deine un spital. Pentru anul 2012, se cunosc urmtoarele informaii:
costul efectiv pe un pacient este de 300 lei/zi;
pentru fiecare pacient, statul acord o subvenie de 50 lei/zi;
pentru secia de masaj, spitalul are angajai ca maseuri, dou persoane cu deficiene vizuale, pentru
care primete o subvenie de 20.000 ;
pe perioada iernii, suma de 60.000 lei, aferent cldurii este suportat de Consiliul local;
numrul pacienilor afereni anului 2012 a fost de 2.000;
pentru anul 2013 s-a semnat un acord, pentru meninerea subveniei n aceleai limite ca i n anul
precedent.
Prezentai incidena asupra situaiei rezultatului global n cazul n care este utilizat:
a) metoda recunoaterii subveniei din exploatare ca venit;
b) metoda deducerii subveniei din cheltuiala corespunztoare.
Soluie:









2. In anul 2012, n cadrul Guvernului s-a aprobat acordarea de subventii pentru sustinerea si diversificarea
productiei n industria auto. Societatea Gama a primit o subvenie de 7.800.000 lei, pe care urmeaz s o
utilizeze astfel:
800.000 lei pentru crearea unui motor care s funcioneze cu surse alternative. n cursul anului,
societatea a realizat cheltuieli n valoare de 1.200.000 lei, dar nu a obinut pn la finele anului un
prototip funcional;
1.000.000 lei pentru obinerea unui motor Euro 6. n octombrie 2012 primele modele Euro 6 au fost
gata de lansarea pe piata. Costurile antrenate de obinerea lor n anul 2012 au fost de 1.500.000 lei;
6.000.000 lei au fost alocai pentru nlocuirea unei linii tehnologice de obinere a automobilelor, cu
performane superioare celei precedente. Costul liniei tehnologice este de10.000.000 lei.
Contabilizai tranzaciile i prezentai incidena lor asupra situaiilor financiare.


Soluie:

















Exemple de informaii prezentate n notele la situaiile financiare

SC PETROM S.A. I FILIALELE
NOTE LA SITUAIILE FINANCIARE CONSOLIDATE
PENTRU ANUL NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2007
1. PRINCIPII CONTABILE I DE EVALUARE
i) Subvenii guvernamentale
n conformitate cu IAS 20, subveniile guvernamentale sunt recunoscute doar atunci cnd exist suficient siguran
c toate condiiile ataate acordrii lor vor fi ndeplinite i c subveniile vor fi primite. Subveniile care ndeplinesc
aceste criterii sunt prezentate drept alte datorii i sunt recunoscute n mod sistematic n venituri pe durata de via
util a activelor la care se refer.

Dacia Grup
Note la situaiile financiare