Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea

contabil
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i
reglementarea contabil
Normele contabile din Romnia au la baza Legea Contabilitii i
OM! "#$$%&##' privind reglementrile contabile con(orme cu directivele
europene)
Operaiunile *nregi+trate *n contabilitate +e *mpart *n dou
categorii,
1. Operaiuni curente - +e re(er la cumprri. vnzri. *nca+ri.
pli. etc)
2. Operaiuni speciale - prezint un grad mai mare de comple/itate
cum ar (i, operaiunile cu devize. cu valute +au operaiuni de
aprare a *ntreprinderii *n relaia ace+teia cu mediul economic.
(uziuni. lic0idri +au retratri *n vederea con+olidrii)
1nregi+trarea *n contabilitate a operaiunilor curente +au +peciale
pre+upune e(ectuarea unei analize 2uridice cu privire la re+pectarea legalitii
pentru activitatea care o de+(oar)
3plicarea regulilor i normelor *n contabilitate +coate *n eviden
nece+itatea prezentrii unor elemente de baz privind normalizarea
contabilitii. cum ar (i, reeaua de +tandarde contabile. cadrul general pentru
*ntocmirea i prezentarea +ituaiilor (inanciare i principiile contabile)
1.1. Instrumente i organisme de normalizare contabil
!rin +ur+ de normalizare contabil +e *nelege an+amblul de
termeni i de in+trumente pe care un organi+m pro(e+ional i%+au
guvernamental 4public5 le recomand%impune celor care e/ercit pro(e+ia
contabil i cu care pot (i (amiliarizai bene(iciarii ace+tora)
In+trumentele de normalizare contabil +unt denumite i
in+trumente de reglementare i (ac obiectul armonizrii contabile)
Norma de contabilitate reprezint regula preci+ de evaluare.
*nregi+trare. cla+i(icare. evaluare i prezentare a in(ormaiei contabile.
elaborat *n vederea rezolvrii unei probleme repetitive. rezultat dintr-o
alegere raional. colectiv. *n cadrul unui organi+m de reglementare
contabila pro(e+ional i%+au public
6
)
7e aici. normalizarea contabilitii con+t *n organizarea
contabilitii dup reguli preci+e. elaborate de ctre un organi+m
independent. de ctre puterea public +au printr-o colaborare *ntre cele dou
entiti menionate)
7e+igur. normalizarea nu trebuie con(undat cu normarea)
3cea+ta din urm e+te o component a proce+ului de normalizare i vizeaz
elaborarea unui plan de conturi i a unor (iliere de *nregi+trare contabil)
In+trumentele de normalizare contabil +unt,
- !lanul contabil general. reprezentat de o li+t de conturi. la care +e
altur norme metodologice de aplicare) 3ce+tea din urm
1
Pop A., Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile europene i
Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002, pag. 30;
3
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
con+tituie o con+trucie coerent. elaborat cu aportul
pro(e+ionitilor liberali. validat de practic i apoi impu+
*ntreprinderilor)
- Cadrul conceptual contabil. care e+te un document (ormalizat care
cuprinde de+crierea, termenilor +peci(ici i a principiilor contabile
general admi+e. caracteri+ticilor calitative nece+are unei in(ormaii
contabile pentru a (i util. obiectivului +ituaiilor (inanciare. criteriilor
de recunoatere a elementelor componente ale +ituaiilor
(inanciare
1n ceea ce privete organi+mele de normalizare contabil. ace+tea
di(er ca i componen. activitate i politici de la regiune la regiune. de la
ar la ar) 8om e/pune *n continuare doar acele organi+me care
intere+eaz *n conte/tul lucrrii de (a) E+te vorba de,
a) e plan international! I"#$ 4Comi+ia Internaional pentru
9tandarde Contabile5. care a elaborat un corp de norme contabile
internaionale care pot (i +tructurate a+t(el,
- Cadrul conceptual 4principii5
- Norme propriu-zi+e. care la ora actual +e di(ereniaz *n, I39
49tandarde Internaionale de Contabilitate5. IR9 49tandarde
Internaionale de Raportare inanciar5.
- Interpretri ale normelor i anume - 9IC 4Interpretrile
9tandardelor Internaioanle de Contabilitate5 i interpretri date de
IRIC 4International inancial Reporting Interpretation+
Committee5)
I39: e+te organi+mul mondial al normelor contabile creat *n 6';"
i care a avut de la *nceput ca i obiectiv promovarea regulilor +tandardizate
ale contabilitii. aplicabile lumii *ntregi)
El +tabilete codul de bun conduit i *ncearc. cu un +ucce+ *n
cretere. + le (ac acceptate de ctre di(eritele guverne i autoriti
contabile regionale i naionale)
!otrivit I39: - normalizarea I39: pune la di+poziie +tandarde
internaionale de contabilitate 4I395 i +tandarde internaionale de raportare
(inanciara 4IR95,
- IR9 6-<
- IRIC - interpretri i comentarii ale +tandardelor de
raportare (inanciara
- I39 6 - =6
- 9IC - interpretri i comentarii ale +tandardelor
internaionale de contabilitate
- Cadrul general pentru *ntocmirea i prezentarea
+ituaiilor (inanciare
b) %n Europa! Comisia European. care a elaborat i modi(icat *n
timp. plan contabil. mai multe directive. inclu+iv 7irectiva a I8-a. care +e
re(er la +tructura. coninutul i prezentarea +ituaiilor (inanciare. re+pectiv
7irectiva a 8II-a care +e +e re(er la conturile con+olidate)
Comi+ia European realizeaz normalizarea prin intermediul
urmtoarelor dou organi+me,
- Comitetul de normalizare contabil &"'C)( respectiv
4
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
- )rupul European pentru avizarea raportrilor *inanciare
&E+'"))
Comi+ia european a elaborat *n materie de contabilitate,
a) 7irectiva a I8-a din &$ iulie 6';< - cuprinde di+poziii +e re(era la
contabiliti individuale re+pectiv la +ituaiile (inanciare individuale
*ntocmite de ctre *ntreprindere) 1n coninutul directivei +e
*ntlne+c reguli cu privire la *ntocmirea +ituaiilor (inanciare.
prezentarea ace+tora. controlul i auditarea) 7irectiva prezint
di+poziii cu privire la indicatorii care trebuie +a (ie prezentai de
ctre *ntreprinderile individuale)
b) 7irectiva a 8II-a din 6" iunie 6'<" - are *n vedere +ituaiile
(inanciare *ntocmite de ctre grupurile de *ntreprinderi) 3ce+te
+ituaii (inanciare +unt denumite +ituaii (inanciare con+olidate)
7irectiva cuprinde di+poziii cu privire la *ntocmirea. prezentarea
i auditarea +ituaiilor (inanciare con+olidate)
7irectivele e/i+tente pot (i preluate *n reglementrile contabile ale
+tatelor comunitii economice europene 4CEE5) !otrivit di+poziiilor e/i+tente
*n cadrul directivelor (iecare +tat poate +a p+treze *n coninutul
reglementarilor contabile elementele care reprezint di+poziii naionale)
!otrivit CEE. +ituaiile (inanciare +unt (ormate din, bilan. contul de
pro(it i pierdere i ane/a la +ituaiile (inanciare>
c) %n #,"! e/i+t trei organi+me care contribuie la (i/area
modalitilor de +tabilire i publicare a +ituaiilor (inanciare,
- #EC 49ecuritie+ and E/c0ange Commi++ion5 - o comi+ie a
operaiilor la bur+>
- +"#$ 4inancial 3ccounting 9tandard+ :oard - Comi+ia
9tandardelor de Contabilitate inanciar5. organi+m independent.
in(luenat *n mic m+ur de ctre pro(e+ionitii contabili i
guvern5) La ora actual e+te +ur+a i autoritatea principal a
doctrinei contabile. (iind recuno+cut ca atare de 9EC) 39:
public 39-uri 49tatement+ o( inancial 3ccountong 9tandard+5 i
interpretri ale ace+tora)
- "IC" 43merican In+titute o( C0artered !ublic 3ccountant+5 - cea
mai *nalt autoritate american *n domeniul contabil. un (el de
ordin al e/perilor contabili i auditorilor) 3IC!3 public ?33!.
?339 - +tandarde general acceptate in domeniul contabil i al
auditului. precum i un cod etic pro(e+ional)
Normele contabile +unt elaborate *n cadrul 39:. prin colaborare
cu 9EC i membri 3IC!3. *n cadrul unui proce+ laborio+. dup care +unt
promulgate drept ?33!-uri)
d) %n 'om-nia . ?uvernul 4prin Mini+terul inanelor !ublice5.
care *n ultimele decenii a (o+t +ingurul organi+m cu rol *n reglementarea
contabilitii. emind o +erie de acte normative *n ace+t +cop) La ora actual
e+te potenat rolul Con+iliul Naional al Contabilitii. organi+m care a+igur
legtura *ntre pro(e+ionitii contabili i autoritatea public. emitent a
reglementrilor contabile)
@e/tele legi+lative +au reglementrile contabile au la baza legea
nr) <&%6''6 care a tran+pu+ *n dreptul intern coninutul 7irectivei a I8-a a
Comunitii Economice Europene) Legea Contabilitii e+te completata de
5
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
OM! "#$$%&##' privind AReglementrile contabilitii con(orme cu
directivele europeneB)
Legea contabilitii prin coninutul +u prezint di+poziiile
generale privind contabilitatea *n cadrul unitii economice. categoriile de
ageni obligate +a organizeze i +a conduc contabilitatea proprie. cerinele
contabilitii. modul de e(ectuare a *nregi+trrilor *n contabilitate de ctre
di(erite categorii de ageni economici. evaluarea elementelor deinute de
ctre agenii economici pe baza inventarierii i *n bilanul contabil) 7e
a+emenea Legea Contabilitii prezint di+poziii re(eritoare la
organizanizarea i conducerea contabilitii. regi+trele contabile. +ittuaiile
(inanciare care trebuie +a (ie *ntocmite de ctre entitate. etc)
OM! "#$$%&##' privind reglementrile contabile con(orme cu
7irectivele Europene are *n coninutul lui urmtoarele componente,
- 3ria de aplicabilitate i moneda de raportare>
- Ctilizatorii +ituaiilor (inanciare anuale>
- Caracteri+ticile calitative ale +ituaiilor (inanciare>
- ormatul componentelor +ituaiilor (inanciare anuale i
prevederi re(eriatoare la elementele din +ituaiile (inanciare anuale>
- !rincipii contabile generale>
- Reguli de evaluare>
- planul de conturi general
1n coninutul OM! e/i+t +tructurate +ituaiile (inanciare *n cele
dou +i+teme,
- +i+temul dezvoltat
- +i+temul +impli(icat
@e/tele legi+lative (r e+en contabila +unt reprezentate de
numeroa+e di+poziii de ordin contabil care +e reg+e+c *n coninutul unor
legi. decrete. 0otrri. componente ale dreptului +ocial. al muncii. drept (i+cal)
1.2. Cadrul general pentru /ntocmirea i prezentarea
situaiilor *inanciare
Cadrul general pentru *ntocmirea i prezentarea +ituaiilor
(inanciare prezint urmtoarele a+pecte,
1. ,tilizarea situaiilor *inanciare
!er+oanele intere+ate de rezultatele obinute de *ntreprindere pe
parcur+ul e/erciiilor (inanciare, creditori. debitori. inve+titori. proprietari.
publicul)
2. #copul /ntocmirii situaiilor *inanciare
Obiectivul +ituaiilor (inanciare e+te de a (urniza in(ormaii de+pre
poziia (inanciar. per(ormanele i modi(icarea poziiei (inanciare ale
*ntreprinderii. in(ormaii care + (ie utile unei +(ere largi de utilizatori *n luarea
deciziilor)
a5 poziia (inanciara - e+te reprezentata *n coninutul bilanului ca
di(eren *ntre active i datorii) Ea +coate *n evidenta capacitatea entitii de
a genera *n perioada viitoare numerar +au ec0ivalente de numerar nece+are
pentru +tingerea obligaiei (ata de teri i pentru dezvoltri viitoare)
b5 per(ormanele (inanciare - e+te re(lectata *n contul de pro(it i
pierdere ca di(erena intre venituri i c0eltuieli) 8eniturile +unt completate de
6
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
ctiguri iar c0eltuielile de pierderi) !er(ormanta (inanciara a entitii re(lecta
capacitatea economica de a obine pro(it din activitile de+(urate)
0. Concepte de baza
!entru a core+punde obiectivelor. +ituaiile (inanciare trebuie + (ie
elaborate pe baza re+pectrii urmtoarelor concepte de baz, contabilitatea
de anga1amente i continuitatea e2ploatrii.
a) Conceptul de continuare a activitii
La +(ritul e/erciiului (inanciar trebuie +a cercetam prezenta unor
(actori care ar putea +a acioneze *n perioada urmtoare *n direcia
continuitii activitii) 3ceti (actori pot (i, diminuarea continua a valorii
activelor datorita deprecierii ace+tora pana la eliminarea lor din bilan.
creterea continua a datoriilor i contractarea de ctre *ntreprindere a unor
datorii noi (r a e/i+ta po+ibilitatea de rambur+are. pierderea de piee
importante +au e/i+tenta unui (ond de rulment negativ i a unei trezorerii
negative
1ntocmirea +ituaiilor (inanciare +e bazeaz pe evaluarea contabila
a elementelor de natura activelor i datoriilor) Cnd activitatea *ntreprinderii
nu e+te continua evaluarea elementelor de natura activelor i datoriilor va
avea la baza valoarea lic0idativ a ace+tora)
b) Conceptul de contabilitate de angajamente
3. #tructuri ale situaiilor *inanciare
Cn +et complet de +ituaii (inanciare e+te (ormat din, :ilan. Cont
de pro(it i pierdere. 9ituaia (lu/urilor de trezorerie. 9ituaia modi(icrilor
capitalurilor proprii. note e/plicative)
$ilanul - re*lecta poziia *inanciara a entitii prin structurile
sale!
- active(
- datorii i
- capitaluri proprii.
Cn activ e+te o re+ur+a controlata de *ntreprindere capabila +a
aduc bene(icii economice pentru acea+ta) E/pre+ia Acontrolata de
*ntreprindereB are *n vedere (aptul ca *ntreprinderii i +e cuvin bene(icii
economice obinute din utilizarea activului)
Entitatea primete bene(icii economice adu+e de ctre activul
curent indi(erent daca activul e+te +au nu *n proprietatea entitii 4e/), lea+ing
(inanciar5
3ctivele pot +a aduc bene(icii economice prin,
- Ctilizarea lor individuala
- Ctilizarea lor *mpreun cu alte active prin +tingerea unei
datorii *n contul tran+(erului activului>
- 7i+tribuirea activelor ctre acionari +au a+ociai>
- 9c0imbul activului cu un alt activ)
3ctivele pot (i grupate in active curente i active imobilizate)
465 3ctiv curent - atunci cnd,
a) DE+te deinut de ctre entitatea pentru a (i utilizat.
vndut. con+umat *n condiii normale ale circuitului de
e/ploatare
7
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
b) E+te deinut de ctre entitate o perioada de pana la
6& luni de la data bilanului
c) Reprezint numerar +au ec0ivalente de numerar a
cror utilizare nu e+te re+tricionat
d) 9e reg+e+c elemente de natura +tocurilor i
creanelor
e) 9unt elemente de natura +tocurilor i creanelor
() 9unt elemente de natura inve+tiiilor (inanciare pe
termen +curt 4aciuni. obligaiuni i alte titluri de
valoare5
g) 9unt prezente ca di+ponibiliti bneti ale
*ntreprinderii la vedere)
4&5 3ctiv imobilizat - toate celelalte componente care nu
*ndepline+c nici una din condiiile de mai +u+ poarta denumirea de imobilizri
+au active imobilizate)
O cla+i(icare e(ectiva pentru o componenta *n coninutul bilanului
+e va p+tra pe toata durata e/i+tentei componentei *n cadrul entitii)
O datorie reprezint o obligaie actuala a *ntreprinderii pentru a
crei +tingere e+te nece+ara ieirea de re+ur+e +ub (orma bene(iciilor
economice) @ermenul Aobligaie actualaB arata (aptul ca entitatea e+te
datoare 4are o datorie certa5)
Ieirea de bene(icii economice de e(ectueaz prin,
- 3c0itarea datoriilor
- @ran+(erul unui activ *n contul datoriei
- !rin *nlocuirea datoriei cu o alta datorie
- !rin tran+(erul datoriei *n elementele de capital 4conver+ia
obligaiunilor *n aciuni. renunarea creditorului la datorii5)
7atoriile +e cla+i(ica in datorii curente i datorii pe termen lung)
465 7atorii curente - atunci cnd,
a) Reprezint o obligaie actuala a entitii care poate (i
+tin+a *n condiii normale ale ciclului de e/ploatare)
4e/, datorii +alariale. (i+cale. +ociale5
b) Reprezint obligaie actuala a entitii care poate (i
+tin+a intr-o perioada de pana la 6& luni de la data
bilanului) 4e/), *mprumuturi contractate pe termen
+curt5)
4&5 7atorii pe termen lung - toate elementele care *ndepline+c
condiiile pentru a (i datorie dar nu *ndepline+c nici una din
condiiile de mai +u+ +unt con+iderate datorii pe termen lung)
Capitalurile proprii reprezint intere+ul rezidual al acionarilor
+au a+ociailor *n activele nete ale entitii dup ce au (o+t ac0itate toate
obligaiile (ata de teri) 7ei +unt de(inite ca intere+ rezidual ele +unt
prezentate *n bilan *n coninutul mai multor elemente-rnduri i anume,
- Capital +ocial +ub+cri+ vr+at
- Rezerve
- !rime legate de capital
- Rezultat reportat
- Rezultatul e/erciiului
8
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
!oziia (inanciara a entitii re(lecta capacitatea ace+teia de a
genera numerar +au ec0ivalente de numerar pentru a onora obligaiile (ata
de teri i pentru dezvoltri viitoare)
Contul de ro*it i ierdere . re*lecta per*ormantele *inanciare
ale entitii. #tructura contului de pro*it i pierdere cuprinde elemente
de venituri i c4eltuieli.
5eniturile reprezint creterea bene(iciilor economice *n cur+ul
perioadei contabile ca urmare a creterii activelor %diminuare a datoriilor care
genereaz cretere a capitalurilor proprii altele dect cele re(eritoare la
aporturile adu+e de acionari-a+ociai)
9imilare veniturilor +unt i ctigurile) Ele +unt generate din
activitile a+imilate activitilor de baza ale *ntreprinderii 4e/), ctiguri din
ce+iunea imobilizrilor. din de+pgubiri. prin ge+tiunea titlurilor5) 9pre
deo+ebire de venituri ctigurile +unt re(lectate *n Contul de pro(it i pierdere
la valoarea lor neta)
C4eltuielile reprezint diminuri ale bene(iciilor economice ca
urmare a diminurii valorii activelor%creterea valorii datoriilor care genereaz
micorri ale capitalurilor proprii altele dect cele care +e re(era la di+tribuirile
aporturilor 4re+tituirea aporturilor ctre acionari +au a+ociai5)
Elementele componente a Contului de pro(it i pierdere +unt
prezentate prin cla+i(icarea lor dup & criterii,
- dup natura 4(elul c0eltuielilor5
- dup de+tinaie 4utilizarea elementelor *n activitatea
*ntreprinderii5)

#ituaia modi*icrilor capitalurilor proprii re*lecta evoluia
elementelor care *ormeaz capitalurile proprii.
3+t(el pentru (iecare componenta a capitalului propriu e/i+ta =
rubrici,
- 9ituaia e/i+tenta la *nceputul e/erciiului
- Creteri
- 7iminuri
- 9ituaia e/i+tenta la +(ritul e/erciiului>
Modi(icrile capitalurilor proprii pot (i,
Modi(icri de volum - au ca e(ect creterea +au diminuarea
capitalurilor proprii 4e/), la *nceputul e/erciiului (inanciar rezultatul reportat
era de ;=### lei. la +(ritul e/erciiului (inanciar rezultatul reportat era de
<#### lei) *n cur+ul e/erciiului (inanciar +-a modi(icat rezultatul reportat iar
capitalurile proprii au *nregi+trat o cretere de D### lei)5
Modi(icrile de +tructura - nu au ca (inalitate
creterea%diminuarea capitalurilor proprii 43?3 a 0otrt ma2orarea
capitalului +ocial prin incorporarea altor rezerve din capitalul +ocial la nivelul
+umei de &#### lei i la poziia A3lte rezerveB o diminuare cu &#### lei5)
!entru (iecare modi(icare a capitalurilor proprii trebuie +a (ie
prezentate comentariile core+punztoare +au trimiterile la notele a+upra
+ituaiilor (inanciare)
#ituaia *lu2urilor de trezorerie structureaz activitatea
/ntreprinderii /n trei subactivitati!
9
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
- E/ploatare - +e re(era la *ndeplinirea obiectivelor care
reprezint activitatea *ntreprinderii re+pectiv producia . livrarea de
bunuri. e/ecutarea de lucrri. pre+tarea de +ervicii)
- Inve+tiii - +e re(era la ac0iziionarea de imobilizri i
ce+iunea de imobilizri)
- inanare - are *n vedere a+igurarea re+ur+elor pentru
activitatea de e/ploatare i activitatea de inve+tiii) Re+ur+ele pot i
a+igurate prin componente ale capitalurilor i prin *mprumuturi)
iecare activitate pre+upune e/i+tenta (lu/urilor de trezorerie) Cn
(lu/ de trezorerie reprezint o activitate care pre+upune e(ectuarea unei
*nca+ri%pli) *n coninutul +ituaiei +unt prezentate (lu/urile de trezorerie ale
celor " activiti prin corelarea lor,
numerar e2istent la /nceputul perioade
6 *lu2uri de trezorerie din activitatea de e2ploatare
6 *lu2uri de trezorerie din activitatea de investiii
6 *lu2uri de trezorerie din activitatea de *inanare
7 8umerar la s*-ritul perioadei perioadei
9ituaia (lu/urilor de trezorerie +pre deo+ebire de toate celelalte
+ituaii (inanciare +e *ntocmete pe baza conceptelor contabilitii de
trezorerie)
9ituaia (lu/urilor de trezorerie din activitatea de e/ploatare poate
(i raportata utiliznd doua metode,
- Metoda directa - are *n vedere principalele cla+e de *nca+ri i
pli ale entitii) O(er in(ormaii detaliate cu privire la proveniena
*nca+rilor i de+tinaia plilor)
- Metoda indirecta - are *n vedere determinarea (lu/urilor de
trezorerie din e/ploatare prin a2u+tarea pro(itului net%pierderii nete
cu urmtoarele componente,
6 amortizrile i provizioanele &c4eltuielile)
6 amortizrile i provizioanele &veniturile)
6 evoluia elementelor de stocuri
6 evoluia elementelor de datorii
6 evoluia elementelor de creane
Ma2oritatea entitilor (olo+e+c pentru raportarea (lu/urilor de
trezoreria din e/ploatare metoda indirecta)
olitici contabile
@otalitatea principiilor. regulilor. metodelor. te0nicilor utilizate de
ctre entitate *n vederea obinerii in(ormaiilor prezentate *n coninutul
+ituaiilor (inanciare) 4e/), determinarea co+tului de ac0iziie al imobilizrilor.
utilizarea unui anumit regim de amortizare. determinarea co+tului de ieire a
+tocului5)
!oliticile contabile adoptate de ctre entitate pot (i modi(icate de la
un e/erciiu (inanciar la altul) @ratamentele contabile nece+are ca urmare a
+c0imbrii politicii contabile au la baza prevederile din I39 < A!olitici
contabile) Modi(icri *n e+timri i eroriB
8ote asupra situaiilor *inanciare
Ele +e *ntocme+c pentru a detalia in(ormaiile e/i+tente *n
coninutul +ituaiilor (inanciare) !otrivit cadrului general privind *ntocmirea i
10
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
prezentarea +ituaiilor (inanciare entitatea va primi attea note cate ii +unt
nece+are pentru detalierea in(ormaiei pentru di(erite categorii de utilizatori)
9. 'ecunoaterea structurilor situaiilor *inanciare
In coninutul +ituaiilor (inanciare in(ormaiile +unt prezentate *n
rubrici denumite elemente-rnduri) E/i+tenta unei in(ormaii *n coninutul unei
rubrici re+pectiv element-rnd e+te rezultatul recunoaterii acelei in(ormaii
re+pectiv a elementului pe care in(ormaia *l re(lecta)
Recunoaterea pre+upune un proce+ comple/ *n care (iecrui
element component al +tructurii +ituaiei (inanciare i +e atribuie o denumire
creia i +e a+ociaz o +uma core+punztoare mrimii elementului. +uma care
+e acumuleaz la totalul bilanului +au la Contul de pro(it i pierdere)
Recunoaterea elementelor componente ale +tructurii +ituaiei
(inanciare pre+upune *ndeplinirea cerinelor criteriului de recunoatere,
- !robabilitatea intrrii +au ieirii bene(iciului *n i din cadrul entitii>
- 7eterminarea unui co+t +au a unei valori credibile>
'ecunoaterea activelor
Cn activ e+te recuno+cut *n bilan cnd +unt *ndeplinite
urmtoarele criterii,
- !robabilitatea intrrii de bene(icii *n cadrul entitii ca urmare a
utilizrii activului) 3re *n vedere modul *n care activele aduc
bene(icii economice pentru entitate) !otrivit ace+tui criteriu la
+(ritul e/erciiului (inanciar nu trebuie +a e/i+te (actor a crui
aciune ar putea +a aib ca (inalitate ne*ndeplinirea condiiilor de
intrare a bene(iciilor *n cadrul *ntreprinderii) 4e/), *n contul =666
e/i+ta +uma &##)### lei ceea ce *n+eamn ca *n cur+ul e/erciiului
% e/erciiilor viitoare entitatea va inca+a probabil +uma de &##)###
lei5
- 7eterminarea unui co+t +au a unei valori credibile) 3re *n vedere
determinarea co+tului +au a unei valori acceptate pentru
elementele de natura activelor)
9unt +ituaii *n care valoarea atribuita activelor e+te o valoare
e+timata) E+timrile +unt con+iderate credibile atunci cnd au la baza o +erie
de modele recuno+cute de pro(e+ia contabila) 4e/), la +(ritul e/erciiului
(inanciar +-au aplicat cerinele I39 "D A7eprecierea activelorB) !otrivit ace+tui
+tandard pentru (iecare element de natura imobilizrilor +e e(ectueaz te+tul
de depreciere comparndu-+e valoarea contabila neta cu valoarea realizabila
neta 4valoarea de inventar5) 3tunci cnd di(erena e+te +emni(icativa entitatea
va recunoate o depreciere a activului 4valoarea contabila neta depete
valoarea de inventar5) 8aloarea deprecierii Reprezint o in(ormaie e+timativa
dar e+te con+iderata credibila)
'ecunoaterea datoriilor
O datorie e+te recuno+cuta *n bilan atunci cnd e+te actuala
4obligaie actuala5 i *ndeplinete urmtoarele criterii,
- !robabilitatea ieirii de re+ur+e din cadrul entitii +ub (orma
bene(iciilor economice pentru +tingerea datoriei) 3re *n vedere
modul *n care entitatea *i va di+tribui re+ur+ele *n vederea
+tingerii datoriilor) 4e/), *n contul =#6 e/i+ta +uma de &$#)### lei.
11
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
ceea ce *n+eamn ca *n e/erciiul%e/erciiile viitoare entitatea
trebuie +a ac0ite +uma de &$#)### lei) 1ndeplinirea criteriului are *n
vedere (aptul ca la +(ritul e/erciiului (inanciar nu e/i+ta nici un
(actor a crui aciune +a aib ca (inalitate impo+ibilitatea +tingerii
obligaiei entitii (ata de (urnizor)5
- 7eterminarea unei valori credibile) 3re *n vedere credibilitatea
in(ormaiei care re(lecta mrimea datoriei) 9unt +ituaii *n care
pentru a determina mrimea datoriei +unt utilizate e+timrile) 4e/),
entitatea are o obligaie (ata de un (urnizor de ""$## lei care
Reprezint ec0ivalentul +umei de 6#### euro con+tituit la data
de 6&)#;)#;) La "6 decembrie &##; entitatea trebuie +a determine
valoarea datoriei *n (uncie de cur+ul euro) 3+t(el daca la "6)6&)#;
cur+ul e+te de ")=; lei *n+eamn ca valoarea datoriei va trebui +a
(ie recuno+cuta la nivelul de "=);## lei) !entru di(erena +e va
con+titui un provizion pentru ri+curi i c0eltuieli)
'ecunoaterea veniturilor
8eniturile +unt recuno+cute *n Contul de pro(it i pierdere numai
atunci cnd *n cur+ul perioadei contabile au loc creteri ale capitalurilor
proprii. altele dect aducerea aporturilor de ctre acionari +au a+ociai)
4e/), entitatea livreaz bunuri ctre clieni. e/i+ta a+t(el o cretere
a valorii creanelor (ata de clieni care duce la o cretere a pro(itului re+pectiv
a capitalurilor proprii) Entitatea a onorat o obligatei (ata de un creditor iar
ace+ta a intrat +ub imperiul pre+crierii deci avem de-a (ace cu o diminuare a
datoriei i re+pectiv o cretere a pro(itului)5
'ecunoaterea c4eltuielilor
C0eltuielile +unt recuno+cute *n Contul de pro(it i pierdere numai
atunci cnd *n cur+ul perioadei au loc diminuri ale valorii activelor +au
creteri ale datoriilor care genereaz diminuri ale capitalurilor proprii altele
dect re+tituirile e(ectuate ctre acionari +au a+ociai)
4e/), entitatea primete (actura pentru con+umul de gaze naturale)
!otrivit (acturii e/i+ta o obligaie (ata de (urnizor pentru a crui +tingere va
diminua bene(iciile economice ale entitii) 7iminuarea bene(iciilor economice
va avea ca (inalitate diminuarea capitalurilor proprii5)
!otrivit criteriului recunoaterii entitatea va recunoate
concomitent & +au mai multe elemente din coninutul +ituaiilor (inanciare)
4e/), ac0iziionarea unei imobilizri de la (urnizor - entitatea va recunoate
imobilizarea ca activ. i obligaia (ata de (urnizor ca datorii *n momentul
recepiei activului5)
Caracteristicile calitative ale in*ormatiilor din continutul situatiilor
*inanciare!
- Relevana
- Credibilitatea in(ormaiei
- Comparabilitatea
'elevanta
3cea+ta caracteri+tica are *n vedere utilitatea in(ormaiei contabile
pentru di(eritele categorii de utilizatori) Ctilitatea in(ormaiei e+te legata de,
12
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
+emni(icaia - e+te re(lectata prin pragul de +emni(icaie) !ragul
de +emni(icaie +e re(era la modul *n care ab+enta in(ormaiei 4omi+iunea5
+au prezentarea eronata a ace+teia in(lueneaz deciziile utilizatorilor)
natura in(ormaiei - are *n vedere activitile la care +e re(era
in(ormaia 4ac0iziii. livrri. pli. etc5 i a+igura relevanta ace+teia)
Credibilitatea in*ormaiei
3re *n vedere (aptul ca in(ormaiile contabile trebuie +a nu (ie
in+eratoare +au prtinitoare. ea trebuie +a re(lecte ceea ce ateapt
utilizatorul de la in(ormaie +a re(lecte) Credibilitatea in(ormaiei e+te data de
elementele e/i+tente *n prezentarea in(ormaiei)
9unt +ituaii *n care in(ormaia prezentata utilizatorilor e+te
rezultatul unor e+timri) O in(ormaie e+timata poate (i credibila atunci cnd
pentru obinerea in(ormaiei au (o+t utilizate o +erie de te0nici acceptate *n
domeniul pro(e+iei)
E+timrile trebuie +a (ie conectate pe tot parcur+ul e/erciiului
innd cont de in(ormaiile obinute *n legtur cu activitile la care ace+tea
+e re(era) 4e/, o in(ormaie e+timata poate (i co+tul antecalculat al produ+ului)
!e parcur+ul e/erciiului (inanciar entitatea obine loturi de produ+e a cror
co+t e(ectiv e+te di(erit de co+tul antecalculat acea+ta *n+eamn ca entitatea
trebuie +a corecteze co+tul antecalculat *n (uncie de nivelul *nregi+trat de
co+tul e(ectiv5)
Credibilitatea in(ormaiei e+te data de con(ormitatea ace+teia cu
IR9)
Comparabilitatea in*ormaiei
E+te caracteri+tica potrivit creia o in(ormaie nu poate (i
comparata cu o alta in(ormaie *n timp i *n +paiu)
Comparabilitatea *n timp - are *n vedere nivelul in(ormaiei
de la un e/erciiu (inanciar la alt e/erciiu (inanciar)
Comparabilitatea *n +paiu - are *n vedere nivelul
in(ormaiei e/i+tent intr-o entitate cu nivelul in(ormaiei e/i+tent intr-o alta
entitate
Comparabilitatea in(ormaiilor e+te a+igurata de permanenta
metodelor) 3+t(el utilizatorii aceleai metode de utilizare a in(ormaiei ne va
duce la obinerea unei in(ormaii comparabile) 4e/, entitatea utilizeaz pentru
determinarea co+tului de ieire a +tocurilor CM! pentru ca in(ormaia +a (ie
comparabila5)
Re+pectarea principiului permanentei metodelor nu trebuie +a (ie
*nelea+a ca o interdicie a entitii *n ceea ce privete +c0imbarea metodei)
Entitatea are po+ibilitatea +a +c0imbe metoda de la un e/erciiu (inanciar la
altul re+pectnd IR9 cu privire la prezentarea *n coninutul notelor a+upra
+ituaiei (inanciare a e(ectelor +c0imbrilor de metoda pentru a a+igura a+t(el
comparabilitatea in(ormaiei)
:. Evaluarea structurilor situaiilor *inanciare
Evaluarea activelor
- Co+tul i+toric - activele +unt *nregi+trate *n contabilitate
la +uma de numerar +au ec0ivalent de numerar pltit
+au ce urmeaz a (i pltit pentru +tingerea datoriei)
- Co+tul curent - activele +unt *nregi+trate *n contabilitate
la +uma de numerar +au ec0ivalent de numerar care ar
13
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
trebui +a (ie pltit *n prezent pentru intrarea activului *n
entitate)
- 8aloarea realizabila - reprezint +uma de numerar +au
ec0ivalent de numerar care ar (i obinut *n prezent prin
vnzarea +au realizarea activului) 8aloarea realizata
neta reprezint valoarea realizata bruta mai puin
c0eltuielile ocazionate de vnzarea +au realizarea
activului)
- 8aloarea actualizata - reprezint +uma de numerar +au
ec0ivalent de numerar rezultata din reevaluarea bunului
e(ectiv la valoarea 2u+ta din momentul reevalurii *n
condiiile *n care e/i+ta certitudinea ca activul +a aduc
bene(icii economice +uplimentare pentru entitate (ata
de cele +tabilite)
Evaluarea datoriilor
- Co+tul i+toric - datoriile +unt *nregi+trate *n contabilitate
la +uma de numerar +au ec0ivalent de numerar care
urmeaz +a ia+ din entitate pentru +tingerea datoriei)
- Co+tul curent - datoriile +unt *nregi+trate *n contabilitate
la +uma de numerar +au ec0ivalent de numerar
core+punztoare datoriei re+pectiv obligaiei care +-ar (i
con+tituit *n prezent pentru entitate)
- 8aloarea de decontare- reprezint +uma de numerar
+au ec0ivalent de numerar care ar (i nece+ara *n
prezent pentru +tingerea datoriei)
- 8aloarea actualizata - datoriile +unt *nregi+trate *n
contabilitate la +uma de numerar +au ec0ivalent de
numerar care reprezint bene(iciile economice care
trebuie +a ia+ din *ntreprindere pentru +tingerea
datoriilor)
:azele de evaluare pot i utilizate +eparat +au *mpreun) La
intrarea elementelor *n cadrul unitii daca ace+tea de+emneaz i la
con+tituirea datoriilor +e utilizeaz baza de evaluare Aco+t i+toricB) !entru
determinarea poziiei (inanciare a *ntreprinderii *n vederea anga2rii ei (ata de
teri +e utilizeaz de regula co+tul curent)
Cu ocazia inventarierii elementelor *n vederea *nc0iderii
e/erciiului (inanciar +e utilizeaz valoarea realizabila +au de decontare i
valoarea contabila care poate (i co+tul i+toric +au valoarea actualizata a
activelor i datoriilor)
;. Conceptul de capital i de meninere a capitalului
a5 Conceptul de capital (inanciar - are *n vedere (aptul ca prin
capital +e re(lecta +uma inve+tita +au puterea de cumprare a +umei inve+tite
la un moment dat)
b5 Conceptul de capital (izic - re(lecta capitalul prin capacitatea de
producie e/primata *n uniti naturale)
3vnd *n vedere cele doua concepte de capital +-au conturat &
concepte de meninere a capitalului i anume,
a5 Conceptul de meninere a capitalului (inanciar - are *n vedere
(aptul ca pro(itul e+te obinut numai atunci cnd +ituata neta. +uma inve+tita
+au puterea de cumprare a +umei inve+tite de la +(ritul perioadei
14
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
depe+c +ituaia neta. +uma inve+tita. puterea de cumprare a +umei
inve+tite de la *nceputul perioadei e/cluznd toate aporturile adu+e de ctre
a+ociai +au acionari i di+tribuirile e(ectuate *n cur+ul perioadei de acetia)
9ituaie neta E 3ctive - 7atorii
b5 Conceptul de meninere a capitalului (izic - are *n vedere (aptul
ca pro(itul +e poate obine numai atunci cnd capitalul de producie de la
+(ritul perioadei re+pectiv. alocrile pentru creterea capacitii de
producie de la +(ritul perioadei depe+c pe cele de la *nceputul perioadei
e/ceptnd aporturile adu+e de ctre acionari +au a+ociai i di+tribuirile
e(ectuate ctre acetia)
Entitile vor opta pentru acel concept de capital i de meninere a
capitalului care re(lecta cel mai bine modul *n care e+te obinut pro(itul +in
activitatea de+(urat)
1.0. rincipii contabile
!rincipiile contabile au la baza urmtoare concepte,
- Conceptul de continuitate a activitii
- Concepte contabile de reglementare
!otrivit cerinelor ace+tor principii in(ormaia o(erita de contabilitate
trebuie +a r+pund celor & criterii de regularitate i +inceritate)
Regularitatea are la baza re+pectarea tuturor pre+cripiilor
contabile *n momentul obinerii in(ormaiei contabile. iar +inceritate are *n
vedere cunoaterea de ctre +peciali+tul contabil a tuturor realizrilor
e/i+tente pana la momentul re+pectiv *n domeniul contabilitii)
!rincipiile contabile general valabile +unt,
1. rincipiul continuitii e2ploatrii
3re la baza ca la +(ritul e/erciiului (inanciar activitatea entitii
e+te continua) !otrivit principiului la +(ritul e/erciiului (inanciar entitatea
trebuie +a cerceteze daca e/i+ta (actori care ar putea +a aib ca (inalitate *n
aciunea lor necontinuitatea activitii *ntreprinderii)
Continuitatea e/ploatrii e+te rezultatul aciunii unor (actori
obiectivi i +ubiectivi)
Necontinuitatea e/ploatrii e+te rezultatul aciunii unor (actori care
au ca (inalitate,
7iminuarea%di+pariia unor valori ale activelor 4+tocuri.
imobilizri. creane5
Creterea datoriilor la urmtoarele poziii, drepturi ale
per+onalului. penalizri de neplata unor impozite. ta/e. contribuii. penalizri
pentru nere+pectarea obligaiilor contractuale)
actorii de necontinuitate pot (i grupai in,
a5 actori de ordin (inanciar - +unt reprezentai de,
ond de rulment negativ
9ituaie de trezorerie negativa
Cutarea de ctre *ntreprindere a mi2loacelor de (inanare
cu caracter onero+ 4credite. *mprumuturi5
Impo+ibilitatea *ntreprinderii rambur+rii a obligaiilor
contractate la +entinele +tabilite
b5 actori bazai pe e/ploatare
15
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
Capacitatea de auto(inanare negativa
!ierdere de piee importante
E/i+tenta unei +ubactivitati notabile) 4e/), D<66E&<6"
6####. capacitate de producieE;#F EG ;### capacitate de producie "###
+ubactivitate5)
Re+pectarea cernitelor principiului con+ta *n aplicarea
urmtoarelor reguli,
7aca +tarea de continuitate e/i+ta. elementele de natura
activelor i datoriilor vor (i *nregi+trate *n contabilitate la valorilor lor contabile)
7aca +tarea de continuitate nu e/i+ta. elementele de natura
activelor i datoriilor vor (i prezentate *n coninutul +ituaiilor (inanciare la
valorile lor lic0idative)
2. rincipiul independentei e2erciiilor
iecrui e/erciiu (inanciar trebuie +a i +e impute c0eltuielile ca+a ii
aparin i +a i +e incorporeze veniturile legate de ace+ta)
!otrivit ace+tui principiu *n contabilitate +unt re(lectate,
8eniturile i c0eltuielile curente
8eniturile i c0eltuielile *n avan+
8eniturile i c0eltuielile legate de e/erciiile precedente
8eniturile de *nca+at i c0eltuielile de plata)
3ce+ta grupare a veniturilor i c0eltuielilor +e realizeaz cu ocazia
analizei veniturilor i c0eltuielilor e(ectuate cu ocazia *nc0iderii e/erciiului
(inanciar) 3+t(el ca *n Contul de pro(it i pierdere vor (i prezentate numai
acele venituri i c0eltuieli care +unt legate de e/erciiul curent)
0. rincipiul prudentei
3re *n vedere evaluarea elementelor de natura activelor i
datoriilor *n bilan i elementele de natura veniturilor i c0eltuielilor *n Contul
de pro(it i pierdere a+t(el *nct incertitudinile din e/erciiu curent +a nu (ie
tran+(erate *n e/erciiile urmtoare)
!otrivit ace+tui principiu. entitatea trebuie +a re+pecte urmtoarele
reguli,
Orice pierdere probabila trebuie +a (ie re(lectata *n
contabilitate
Orice ctig probabil nu trebuie +a (ie re(lectat *n
contabilitate indi(erent daca probabilitatea e+te ma/ima)
3plicarea ace+tui principiu are *n vedere comparaia realizata la
+(ritul e/erciiului intre valoarea de inventar 4valoarea realizabila5 a
activelor. valoarea de intrare 4valoarea de decontare5 a datoriilor i valoarea
contabila)
7aca valoarea de inventar 4valoarea realizabila5 a unui activ e+te
mai mare dect valoarea contabila a ace+tuia. ctigul obinut nu +e
*nregi+treaz *n contabilitate)
7aca valoarea de inventar 4valoarea realizabila5 a unui activ e+te
mai mica dect valoarea contabila a ace+tuia pierderea obinut +e
*nregi+treaz *n contabilitate)
7aca valoarea de inventar 4valoarea realizabila5 a unei datorii e+te
mai mare dect valoarea contabila a ace+teia. pierderea obinut +e
*nregi+treaz *n contabilitate)
16
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
7aca valoarea de inventar 4valoarea realizabila5 a unei datorii e+te
mai mica dect valoarea contabila a ace+tuia. ctigul obinut nu +e
*nregi+treaz *n contabilitate)
3. rincipiul permanenta metodelor
!otrivit ace+tui principiu. entitatea trebuie +a (olo+ea+c metode
pentru determinarea in(ormaiei ce urmeaz a (i prezentata coninutul
+ituaiilor (inanciare)
Re+pectarea principiului a+igura comparabilitatea in(ormaiei)
Re+pectarea ace+tui principiu nu trebuie +a (ie *nelea+ ca o
interdicie impu+a entitii *n ceea ce privete +c0imbarea metodei)
Entitatea poate +a 0otra+c +c0imbarea metodei atunci cnd
con+tata (aptul ca +c0imbarea metodei are ca (inalitate obinerea de
in(ormaii +uperior calitativi (ata de cele obinute prin metoda e/i+tenta)
!entru a+igurarea comparabilitii in(ormaiei entitatea trebuie +a
prezinte *n notele e/plicative ale +ituaiilor (inanciare e(ectele +c0imbrii de
metoda i in(ormaii comparabile) 3ce+tea vor rezulta din aplicarea
tratamentelor contabile e/i+tente *n coninutul IR9 re+pectiv I39 < A!olitici
contabile. modi(icri *n e+timrile contabile i eroriB) Modi(icarea metodei are
aciune pro+pectiva *n cadrul unitii *n +en+ul ca +e aplica pentru perioada
curenta i perioada urmtoare)
4e/), entitatea utilizeaz pentru determinarea co+tului de ieire
metoda CM!) 1n perioada urmtoare 0otrte + (olo+ea+c metoda IO)
7ac va prezenta *n notele e/plicative la +ituaiile (inanciare +c0imbarea de
metoda i in(ormaiile componente re+pectiv nivelul con+umurilor din
e/erciiul precedent dup metoda IO. nivelul +tocurilor i *n e/erciiul
precedent dup metoda IO)5
9. rincipiul prevalentei economicului /n *ata 1uridicului
3re *n vedere (aptul ca elementele de natura activelor +unt
recuno+cute *n coninutul +ituaiilor (inanciare innd cont *n primul rnd de
utilitatea lor i apoi de proprietatea entitii a+upra activelor) !rincipiul
aparine contabilitii anglo-+a/one i e+te cuno+cut i +ub denumirea
prevalenta +ub+tanei *n (ata (ormei)
Contabilitatea continentala europeana a utilizat ca principiu
prevalenta 2uridicului *n (ata economicului) 4e/), contabilitatea de lea+ing
(inanciar) !otrivit contractului de lea+ing activele +unt recuno+cute *n bilan
concomitent cu datoriile con+tituite prin contract)5
<. rincipiul intangibilitii bilanului de desc4idere
!otrivit ace+tui principiu in(ormaiile e/i+tente la +(ritul
e/erciiului (inanciar +unt identice cu in(ormaiile e/i+tente la *nceputul
e/erciiului (inanciar) 4e/), La +(rit, <'& E active. 7atorii i capitaluri proprii E
<'&>La *nceput, 3ctive E <'6. <'6 E 7atorii i capitaluri proprii)5
Cu ocazia veri(icrilor e(ectuate a+upra +ituaiilor (inanciare
*ntocmite *n e/erciiu precedent pot i depi+tate o +erie de erori cauzate de
calcule aritmetice eronate omi+iuni +au inver+ri de ci(re)
Erorile con+tatate trebuie +a (ie corectate prin *nregi+trri contabile
ale e/erciiului curent *n care ace+tea n-au (o+t depi+tate) Nu +unt admi+e
modi(icri ale +ituaiilor (inanciare)
@ratamentele contabile pentru corectarea erorilor +unt o(erite de
I39 < )
Obinerea de in(ormaii comparative pre+upune con+tituirea *n
coninutul +ituaiilor (inanciare ale e/erciiului precedent pana la e/erciiu
17
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
(inanciar *n care +-a produ+ eroarea a unor coloane !ROORM3 *n care
in(ormaiile +unt prezentate la nivelul core+punztor +ituaiei *n care erorile nu
+-ar (i produ+)
:. rincipiul importantei relative &pragului de semni*icaie)
!otrivit ace+tui principiu *n coninutul bilanului. contului de pro(it i
pierdere. cat i al celorlalte +ituaii (inanciare vor (i prezentate ca elemente
rnduri +eparate numai pentru in(ormaii +emni(icative) O in(ormaie
+emni(icativa are un prag de +emni(icaie) !ragul de +emni(icaie are *n
vedere modul *n care prezentarea eronata +au omi+iunea unei in(ormaii
in(lueneaz deciziile utilizatorilor)
In(ormaiile +emni(icative vor (i prezentate *n +ituaiile (inanciare
cumulate re+pectiv agregate intr-o poziie care are *n denumirea ei cuvntul
AneteB) Condiia *ncadrrii elementelor ne+emni(icative intr-o poziie cumulata
agregata e+te ca rezultatul +a nu (ie o in(ormaie +emni(icativ)
;. rincipiul necompensrii
3re *n vedere (aptul ca *n coninutul bilanului elementele de
natura activelor nu +e compen+eaz cu elementele de natura datoriilor. iar
elementele de natura c0eltuielilor nu +e compen+eaz cu elementele de
natura veniturilor)
Re+pectarea principiului trebuie +a (ie cutat numai la *nc0iderea
e/erciiului (inanciar) 3plicarea principiului nu trebuie +a (ie *nelea+a ca o
interdicie pentru e(ectuarea compen+rilor *n cur+ul e/erciiului (inanciar)
3+t(el *n cur+ul e/erciiului (inanciar pe baza acordului dintre pri pot (i
compen+ate datoriile i creanele) Compen+area are loc pe baza proce+ului
verbal de compen+are +au a ordinului de compen+are)
=. rincipiul evalurii se parate a elementelor de activ i de
datorii
3re *n vedere (aptul c elementele componente ale unui activ +au
ale unei datorii trebuie evaluate +eparat)
rincipiul costului istoric
!otrivit ace+tui principiu. elementele de natura activelor i
datoriilor trebuie +a (ie re(lectate *n contabilitate la co+tul i+toric)
!otrivit principiului elementele de natura activelor i datoriilor vor (i
prezentate *n +ituaiile (inanciare la co+tul i+toric numai atunci cnd
di(erenele dintre valoare de inventar 4valoarea realizabila%valoarea de
intrare5 i valoarea contabila nu e+te +emni(icativa)
3tunci cnd di(erena e+te +emni(icativ. elementele de natura
activelor i datoriilor vor (i prezentate *n +ituaiile (inanciare la valoarea care
e+te mai mica dintre valoarea de inventare 4valoarea realizabila% de intrare5 i
valoarea contabil)
4e/), *n contul &6" e+te *nregi+trat *n contabilitate un utila2 a crui
valoare contabila e+te de =#)### lei. amortizarea *nregi+trat e+te de 6#)###
lei) Cu ocazia inventarierii +-a determinat o valoare de inventar 4valoare
realizabil5 de &#)### lei) 3cea+ta *n+eamn c activul trebuie + (ie
prezentat *n bilan la valoarea mai mic dintre valoarea de inventar de
&#)### lei i valoarea contabil de "#)### lei) !entru a re(lecta *n bilan
entitatea trebuie + (ac o a2u+tare pentru deprecierea utila2ului, D<6"E&'6"
6#)### lei) 1n bilanul contabil activul va (i prezentat a+t(el, &6"-&<6"-&'6" cu
&#)### lei)5
18
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
rincipiul conectrii c4eltuielilor la venituri
!otrivit ace+tui principiu *n coninutul Contului de pro(it i pierdere
vor (i prezentate pe deoparte venitul obinut de ctre *ntreprindere iar pe de
alta parte c0eltuielile legate de obinerea veniturilor)
7aca e+te recuno+cut un venit +au nu au (o+t recuno+cute
c0eltuielile legate de obinerea veniturilor. venitul va (i *nregi+trat *n
contabilitate ca venit *n avan+ pana cnd va (i recuno+cuta c0eltuiala) 3+t(el
veniturile vor aprea *n bilan *n cadrul debitelor)
7aca o c0eltuiala e+te recuno+cuta. dar nu poate (i recuno+cut
venitul a(erent c0eltuielii e(ectuate atunci c0eltuiala e+te *nregi+trat *n avan+
pana la recunoaterea venitului) 3+t(el c0eltuiala va (i *nregi+trat *n bilan la
creane)
1.3. >este de autoevaluare
6) 1n viziunea cadrului general de *ntocmire i prezentare a +ituaiilor
(inanciare elaborat de I39:. c0eltuielile con+tituie,
a) creteri ale bene(iciilor economice *nregi+trate pe parcur+ul
perioadei contabile +ub (orm de ieiri +au +cderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor. care +e concretizeaz *n
reduceri ale capitalului propriu. altele dect cele rezultate din
di+tribuirea ace+tora ctre acionari>
b) diminuri ale bene(iciilor economice *nregi+trate pe parcur+ul
perioadei contabile +ub (orm de ieiri +au +cderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor. care +e concretizeaz *n
reduceri ale capitalului propriu. altele dect cele rezultate din
di+tribuirea ace+tora ctre acionari>
c) diminuri ale bene(iciilor economice *nregi+trate pe parcur+ul
perioadei contabile +ub (orm de ieiri +au +cderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor. care +e concretizeaz *n
creteri ale capitalului propriu. altele dect cele rezultate din
di+tribuirea ace+tora ctre acionari>
d) creteri ale bene(iciilor economice *nregi+trate pe parcur+ul
perioadei contabile +ub (orm de ieiri +au +cderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor. care +e concretizeaz *n
creteri ale capitalului propriu. altele dect cele rezultate din
di+tribuirea ace+tora ctre acionari>
e) diminuri ale bene(iciilor economice *nregi+trate pe parcur+ul
perioadei contabile +ub (orm de intrri +au creterii ale valorii
activelor ori de+creteri ale datoriilor. care +e concretizeaz *n
reduceri ale capitalului propriu. altele dect cele rezultate din
di+tribuirea ace+tora ctre acionari>
&) 1n viziunea Cadrului general de *ntocmire i prezentare a +ituaiilor
(inanciare elaborat de I39C 4I39:5. con(orm conceptului (izic al
capitalului. capitalul reprezint,
a) capacitatea de producie a *ntreprinderii. e/primat. de
e/emplu. *n uniti de producie pe zi>
b) banii inve+tii +au puterea de cumprare inve+tit>
19
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
c) activele nete ale *ntreprinderii>
d) capitalul propriu al *ntreprinderii.
e) capacitatea *ntreprinderii de a-i menine puterea de cumprare
inve+tit)
") 1n viziunea Cadrului general de *ntocmire i prezentare a +ituaiilor
(inanciare elaborat de I39:. veniturile +unt recuno+cute *n contul de pro(it
i pierdere atunci cnd,
a) a avut loc o cretere a bene(iciilor economice viitoare a(erente
creterii unui activ +au diminurii unei datorii. modi(icare ce
poate + (ie evaluat credibil>
b) a avut loc o diminuare a bene(iciilor economice viitoare a(erente
creterii unui activ +au diminurii unei datorii. modi(icare ce
poate + (ie evaluat credibil>
c) a avut loc o cretere a bene(iciilor economice viitoare a(erente
diminurii unui activ +au creterii unei datorii. modi(icare ce
poate + (ie evaluat credibil>
d) a avut loc o diminuare a bene(iciilor economice viitoare a(erente
diminurii unui activ +au creterii unei datorii. modi(icare ce
poate + (ie evaluat credibil>
e) a avut loc o diminuare a bene(iciilor economice viitoare a(erente
diminurii unui activ +au creterii unei datorii)
=) Cadrului general de *ntocmire i prezentare a +ituaiilor (inanciare
elaborat de I39C 4I39:5. menioneaz diver+ele baze 4convenii5 de
evaluare utilizate *n +ituaiile (inanciare *n combinaii variate) 1n categoria
ace+tora +e includ,
a) co+tul i+toric. co+tul curent 4co+tul actual5. valoarea realizabil.
valoarea de aport. valoarea nominal. valoarea de utilitate>
b) co+tul curent 4co+tul actual5. valoarea realizabil. valoarea
actualizat. valoarea de aport. valoarea nominal. valoarea de
utilitate>
c) co+tul i+toric. valoarea actualizat. valoarea realizabil.
valoarea de aport. valoarea nominal. valoarea de utilitate>
d) co+tul i+toric. co+tul curent 4co+tul actual5. valoarea realizabil.
valoarea actualizat>
e) co+tul i+toric. co+tul curent 4co+tul actual5. valoarea realizabil.
valoarea actualizat. valoarea de aport. valoarea nominal.
valoarea de utilitate)
$) 1n viziunea cadrului contabil conceptual I39C 4I39:5. obiectivul +ituaiilor
(inanciare e+te urmtorul,
a) de a (urniza in(ormaii de+pre poziia (inanciar. per(ormanele
i modi(icrile poziiei (inanciare a *ntreprinderii>
b) + prezinte o imagine (idel a activelor. datoriilor i capitalurilor
proprii ale *ntreprinderii>
c) + (urnizeze in(ormaii de+pre c0eltuielile. veniturile
*ntreprinderii
d) + prezinte o imagine (idel a activitii *ntreprinderii
e) + prezinte in(ormaii de+pre tranzaciile e(ectuate de ctre
*ntreprindere
20
Capitolul I - Elemente de baz privind normalizarea i reglementarea
contabil
D) 1n viziunea cadrului contabil de *ntocmire i de prezentare a +ituaiilor
(inanciare elaborat de I39:. capitalurile proprii reprezint,
a) di(erena *ntre activele i datoriile *ntreprinderii>
b) intere+ul rezidual al acionarilor *n activele *ntreprinderii. dup
deducerea tuturor datoriilor +ale>
c) intere+ul rezidual al acionarilor *n activele *ntreprinderii. dup
deducerea datoriilor (a de bnci i (urnizori>
d) intere+ul rezidual al acionarilor *n activele *ntreprinderii. dup
deducerea datoriilor i pa+ivelor de regularizare>
e) +uma +ur+elor proprii de (inanare ale *ntreprinderii)
;) 1n viziunea cadrului contabil de *ntocmire i de prezentare a +ituaiilor
(inanciare elaborat de I39:. in(ormaiile +unt pertinente 4relevante5,
a) atunci cnd nu conin erori +au elemente care + conduc la
interpretri eronate i. a+t(el. utilizatorii nu pot avea *ncredere *n
ele>
b) atunci cnd +unt lip+ite. pe ct po+ibil. de +ubiectivitate>
c) atunci cnd prezint *n mod (idel i alte evenimente pe care ele
vizeaz + le reprezinte>
d) atunci cnd in(lueneaz deciziile economice ale utilizatorilor.
a2utndu-i pe acetia + evalueze evenimente trecute. prezente
i viitoare. con(irmnd +au corectnd evalurile lor anterioare>
e) atunci cnd ace+tea +unt e/0au+tive)
<) Con(orm conceptului de capital (inanciare. capitalul e+te +inonim cu,
a) capacitatea de e/ploatare a *ntreprinderii>
b) capacitatea de producie a *ntreprinderii>
c) unitatea de producie pe zi>
d) activele nete +au capitalurile proprii ale *ntreprinderii>
e) activele *ntreprinderii)
21