Spe a

O societate comercial a nregistrat la data de 31 iunie 2013 urmtoarea situa ie :

Venituri totale = 70.000 lei
Cheltuieli totale = 60.000 lei din care 600 lei sunt cheltuieli aferente cadourilor oferite
angaja ilor,pentru copiii minori, cu ocaia ilei de 1 iunie !120 lei " # angajate$
Cheltuieli salariale = 30.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit aferent trimestrului I = 1.600 lei !impoit declarat i
achitat n termen$
%a 1 aprilie 2013, societatea a luat un mprumut de la o entitate ne&ancar n sum
de 10.000 lei cu o rat a dobnzii de 1!"ram&ursa&il ntr'un an.
(ocietatea mai de ine i o cldire, pentru realiarea acti)it ii sale economice, pe
care a achizi ionat#o n anul 010 la o $aloare de 1.000.000 lei" fr %V& , pentru care
i'a dedus un %V& n $aloare de '0.000 lei! 2* + " 1.000.000$ la cumprarea
acesteia.
,n luna mai 013" la parterul cldirii s#a amena(at un cazinou care ocup 30!
din suprafa a cldirii.
Impozitul pe profit aferent trimestrului II = 1.)*+ lei
(ocietatea mai declar i un %V& de recuperat n sum de ,0.000 lei aferent
trimestrului -- 2013,reultat n special din achii ii interne i li)rri intracomunitare.
Odat cu depunerea declara iei 100 societatea i e.prim i op iumea de ram&ursare
a /01 prin decontul de /01 i depune o cerere de compensarea a impoitului pe profit
datorat aferent trimestrului --.
(ocietatea este la prima solicitare de ram&ursare a /01, moti) pentru care organul
fiscal nu admite ram&ursarea fr un control anticipat. 1stfel, la data de 20 iulie 2013
ncepe inspec ia fiscal n )ederea solu ionrii cererii de ram&ursare. ,nainte de nceperea
inspec iei fiscale contri&ua&ilul prime te un a)i de inspec ie fiscal prin care este
n tiin at c )or fi )erificate toate o&liga iile fiscale datorate &ugetului general consolidat
al statului.
Constatrile organelor de inspec ie fiscal au fost urmtoarele:
1.,n ceea ce pri)e te impozitul pe profit' cheltuielile cu do&2nda aferente mprumutului
nu sunt admise a fi integral deducti&ile la calculul profitului impoa&il deoarece rata
do&2nii sta&ilit pentru mprumut este mai mare dec2t rata de referin a a 345.

5ata de referin 345 = +!
a$6heltuiala cu do&2nda deducti&il = 10.000" 7812" 6 + = 3-+ lei
&$6ontri&ua&ilul are grad de ndatorare mai mic dec2t 3,moti) pentru care acesta a
considerat c cheltuiala cu do&2nda este deducti&il integral,adic cheltuiala cu do&2nda
!integral deducti&il$ = 10.000" 7812 " 12+= ,- lei
9in punctele a. i b. reult c suma de 3-+ lei este cheltuial nededucti&il la
calculul profitului impoa&il. ! :00' 3:*= #06$
9iferen a de impoit calculat suplimentar este de 16+" 3:6 = +' lei
. 6u pri)ire la impozitul pe salariu' organul fiscal a inclus )aloarea cadourilor oferite
angaja ilor, pentru copiii minori, cu ocaia ilei de 1 iunie n )enitul impoa&il,
consider2nd c aceast suma a fost oferit su& forma unor tichete cadou.
1
-mpoitul pe salariu sta&ilit suplimentar = 16+ " 600 = -+ lei
3. %V&' organul de inspec ie fiscal a constatat c nu s'a realiat ajustarea /01 n
momentul n care s'a amenajat cainoul i acti)it ile din jocuri de noroc sunt scutite,
fr drept de deducere. 1stfel, este necesar ca /01 dedus de societate n momentul
cumprrii s fie ajustat.
1justare /01 = 2*0.000" 17820= 0'.000 lei !/01 de plat$
Concluzia organelor de inspec ie fiscal a fost urmtoarea:
' impozit pe profit stabilit suplimentar = +' lei
' impozit pe salariu stabilit suplimentar = -+ lei
' %V& de plat = 0'.000 lei
/otal o&liga ii sta&ilite suplimentar = 0'.33, lei
5aportul de inspec ie fiscal s'a ncheiat la data de 30 iulie. 9in con inutul acestuia
reult c societatea are o&liga ii fiscale suplimentare ctre stat, iar suma cerut a fi
ram&ursat este inferioar sumei totale sta&ilit suplimentar.
,n concluie, o&liga iile fiscale sta&ilite suplimentar de organul de inspec ie fiscal n
suma de 20*.337 lei )or fi compensate cu suma cerut spre ram&ursare de ctre societate
!70.000 lei$, rezultnd obli/a ii suplimentare de plat n sum de 13'.33, lei
Organul de inspec ie fiscal emite deciia de impunere pe &aa raportului de inspec ie
fiscal.
(ocietatea face contesta ie !n termen de 30 de ile de la comunicarea deciiei de
impunere$,n prim fa,dar aceasta este nefa)ora&il contri&ua&ilului.
6ontri&ua&ilul apelea la ser)iciile unui consultant fiscal pentru a )erifica situa ia de
fapt a societ ii sale,pentru ca n urmtoarea fa s se adresee instan ei n )ederea
atacrii raportului de inspec ie fiscal,a deciiei de impunere i a deciiei la contesta ia
depus.

2
0&120% 34 45140%I67 8ISC&97 45%0&:;3ICI&07
Capitolul I I<%023;C404
1ara/raful 1 = 3ate de identificare a consultantului fiscal
(u&semnata <edelcu 2ana consultant fiscal, cu domiciliu n /imi oara, posesor al
carnetului de consultant fiscal nr. 223782007 nscris n /a&elul 6amerei 6onsultan ilor
;iscali din 5om2nia !66;$ , poi<ia consultant am procedat la efectuarea raportului de
e.perti fiscal e.trajudiciar.
1ara/raful = Cadrul le/al n baza cruia se efectueaz e>pertiza

,n &aa contractului nr. 3810.august.2013 am acceptat misiunea efecturii unei e.pertie
fiscale e.trajudiciare pentru (.6. 4e= Office (.5.%. , a)and 6.>.-. 5O 22:2*:320, cu
sediul social in (tr./eiului nr.3
1ara/raful 3 # ?mpre(urrile @i circumstanAele care l#au determinat pe client s
apeleze la prestaAia mea
,n urma inspec iei fiscale efectuat la societatea comercial (.6. 4e= Office (.5.% ca
urmare a solicitrii ram&ursrii de /01 s'au sta&ilit o&liga ii de plat suplimentare mai
mari dec2t suma solicitat spre ram&ursare.
1ara/raful ' = 2biecti$ele e>pertizei
6onform contractului mai sus men ionat o&iecti)ele fi.ate preentei e.pertie
e.trajudiciare sunt urmtoarele?
Obiectivul nr. 1
( se sta&ileasc care este &aa de calcul a impoitului pe profit i care este impoitul
corect datorat aferent trimestrul -- 2013.
Obiectivul nr. 2
( se sta&ileasc n ce const diferen a de impoit pe salarii sta&ilit suplimentar de
organul de inspec ie fiscal, &a legal a aceastei diferen e i dac acest impoit este
calculat corect de organul de inspec ie fiscal.
Obiectivul nr. 3
( se sta&ileasc dac suma solicitat la ram&ursare prin decont a fost corect determinat
de ctre societate i n ce const diferen a sta&ilit de organul de inspectie fiscal.
1rgumenta i.
3
Obiectivul nr. 4
( se sta&ileasc dac societatea poate &eneficia de ram&urasare,iar dac da, care este
suma cert care poate fi ram&ursat acesteia.
1ara/raful *
%ucrrile e.pertiei fiscale s'au efectuat n perioada 10 @ 1# august 2013 la sediul social
al societ ii.
1ara/raful +
Aaterialul documentar care a stat la &aa efecturii e.pertiei fiscale const n:
' documentele puse la dispoi ie de ctre societate respecti)? jurnalele de /01,
decontul de /01, facturile de intrare i ie ire, registrul de e)ident fiscal, declara ia
100 aferent trimestrului -- 2013, statele de salarii etc.
- 6odul ;iscal i normele de aplicare ale acestuia cu toate modificrile i
completrile la iB
- %egea 1:382006 i C.D. 131782006 pri)ind acordarea tichetelor cadouB
1ara/raful ,
5edactarea preentului raport de e.perti fiscal s'a fcut n perioada 1*'1# august
2013. ,n cau nu s'au efectuat, alte e.pertie fiscale i nu s'au utiliat lucrrile altor
e.per<i !tehnici, conta&ili, fiscali etc.$.
C&1I%29;9 II 34S87B;0&04& 45140%I64I 8ISC&94
2biecti$ul nr. 1
( se sta&ileasc care este &aa de calcul a impoitului pe profit i care este impoitul
corect datorat pentru trimestrul -- 2013.
0spunsC
Eentru a rspunde la o&iecti)ul nr.1 s'au e.aminat urmtoarele documente Fi acte?
- 5egistrul jurnal aferent trimestrului -- cu toate opera iunile conta&ile efectuateB
- 3alan a de )erificare la 30.06.2013B
- 5egistrul de e)iden fiscal ntocmit pentru trimestrul --B
- 6ontractul ncheiat ntre pr i pentru mprumut.
6onform art.1 alin.1 Cod 8iscal, pentru determinarea profitului impoa&il sunt
considerate cheltuieli deducti&ile numai cheltuielile efectuate n scopul realirii de
)enituri impoa&ile, inclusi) cele reglementate prin acte normati)e n )igoare.
*
3aa de calcul a impoitului pe profit o constituie totalul )eniturilor din orice surs minus
cheltuielile aferente acestor )enituri diminuat cu )eniturile neimpoa&ile pre)ute de
lege si la care se adaug cheltuielile nededucti&ile.
-mpoitul datorat se sta&ileste prin aplicarea cotei unice de 16+ la &aa de calcul
determinat mai sus.
(ocietatea a e)iden iat corect n 5egistrul de e)ident fiscal toate elementele pentru
sta&ilirea &aei de calcul a impoitului pe profit i a depus 9eclara ia 100 n termen.
Organul de inspec ie fiscal a a)ut o&iec ii la deducerea cheltuielii cu do&2nda pentru
mprumutul luat de ctre societate care a diminuat n mod necorespuntor profitul
impoa&il cu suma de 3:6 lei i implicit a impoitului pe profit cu suma de 6* lei.
(us inerile organului de inspec ie fiscal? Gsocietatea a luat un mprumut de la o entitate
ne&ancar, astfel cheltuielile cu do&2nda au deducti&ilitate limitat, chiar dac gradul de
ndatorare al societ ii este mai mic de 3, moti) pentru care organul de inspectie fiscal
nu a admis'o ca i cheltuial deducti&il integral la calculul profitului impoa&il.
6onform art.1 al.3 lit.h cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar au
deductibilitate limitat , n limita prevzut la art. 23". &rt.3.alin.1 i * din Codul
fiscal i a punctelor *- i +* din <ormele metodologice: "Cheltuielile cu dobnzile
sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic
sau egal cu trei. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu ecepia celor
prevzute la alin. !"#, dobnzile deductibile sunt limitate la$
a# nivelul ratei dobnzii de referin a %ncii &aionale a 'omniei, corespunztoare
ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei( i
b# nivelul ratei dobnzii anuale de )*, pentru mprumuturile n valut. +cest nivel al
ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal ,--".
&ivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a
.uvernului."
Norme: 59." n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se
efectueaz mai nti a/ustrile conform art. ,0 alin. !1# din Codul fiscal. 2aloarea
cheltuielilor cu dobnzile care ecedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art.
,0 alin. !1# din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele
urmtoare. 3entru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere
urmtoarele$
a# pentru mprumuturile anga/ate de la alte entiti, cu ecepia celor prevzute la art.
,0 alin. !"# din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. ,0 alin. !1# din acelai act
normativ, indiferent de data la care au fost contractate(
b# n scopul aplicrii art. ,0 alin. !1# lit. a# din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de
referin, recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul pe profit, publicat de %anca &aional
a 'omniei n 4onitorul 5ficial al 'omniei, 3artea 6(
c# modul de calcul al dobnzii, conform art. ,0 alin. !1# din Codul fiscal, va fi cel
corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor(
#
d# rezultatul eerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu
pentru sfritul perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul
impozitului pe profit."

,n &aa legisla iei fiscale, reult c profitul impoa&il i impoitul pe profit,corect
calculate au urmtoarele )alori:
1rofitul impozabil = ,0.000# +0.000D1.+00 D 3-+ = 11.--+ lei
Impozitul pe profit = 1+!E11.--+ = 1.-0 lei
1naliand legisla ia fiscal n materie i situa ia de fapt am constatat cu o&iecti)itate c
organul de inspec ie fiscal a procedat corect n ceea ce pri)e te nededucti&ilitatea unei
pr ii din cheltuiala cu do&2nda i a impoitului suplimentar calculat aferent acestei
cheltuieli, aplic2nd corect legisla ia fiscal.
2biecti$ul nr.
( se sta&ileasc n ce const diferen a de impoit pe salarii sta&ilit suplimentar de
organul de inspec ie fiscal, &a legal a aceastei diferen e i dac acest impoit este
calculat corect de organul de inspec ie fiscal.
0spunsC
Eentru a calcula impoitul pe salariu am analiat statele de salarii puse la dispoi ie de
ctre societate i legisla ia n materie.,n plus,contri&ua&ilul a do)edit faptul c suma de
120 lei8 angajat aferent cadourilor oferite cu ocaia Ea telui au fost su& forma unor
produse.
9iferen a de impoit pe salarii sta&ilit suplimentar de organul de inspec ie fiscal const
n impoitarea cadoului acordat angaja ilor cu ocaia ilei de 1 iunie,pentru copiii
minori.
6onform art.** al.' lit.a Cod 8iscal, "cadourile oferite de anga/atori n beneficiul
copiilor minori ai anga/ailor, cu ocazia zilei de 7 iunie sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu
depete 71- lei.". Eotri)it ns pre)ederilor aceluia i articol al.3 lit.h 6od ;iscal sunt
considerate a)antaje asimilate salariilor tichetele @ cadou acordate potri)it legii. %a
punctul 70 lit.i din 4ormele de aplicare a 6odului ;iscal se preciea c la "stabilirea
venitului impozabil se au in vedere i tichetele 8 cadou acordate potrivit legii, indiferent
dac acestea sunt acordate potrivit destina iei i cuantumului prevzute la art.11 al."
lit.a din Codul 9iscal."
%egea care reglementea acordarea tichetelor @ cadou este legea 1:382006 i Cottarea
131782006 pentru apro&area 4ormelor metodologice de aplicare a %egii 1:382006.
Eotri)it acestor acte normati)e tichetele @ cadou se pot utilia printre altele i pentru
cheltuieli sociale, pre)ute la art.1 al.3 lit.c din Codul 8iscal : "cheltuielile sociale, n
limita unei cote de pn! la 2", aplicat! asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit :egii nr. 10;,--0 < Codul muncii, cu modificrile i completrile
ulterioare. 6ntr sub incidena acestei limite, cu prioritate, a/utoarele pentru natere,
a/utoarele pentru nmormntare, a/utoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele,
6
precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti
aflate n administrarea contribuabililor$ grdinie, cree, servicii de sntate acordate n
cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr<o unitate
sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru
colile pe care le au sub patrona/, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului
colectiv de munc. #n cadrul acestei limite, pot $i deduse %i cheltuielile repre&entnd$
tichete de cre acordate de anga/ator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri
n bani sau n natur! o$erite copiilor minori %i salaria'ilor, cadouri n bani sau n
natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv
transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, a/utoare
pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de
intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, a/utorarea copiilor din coli i centre
de plasament."
,n conte.tul legislati) preentat reult c organul de inspectie fiscal nu a procedat
corect la impoitarea sumei de 600 lei repreent2nd cadouri oferite angajatelor, cu ocaia
ilei de 1 iunie. 1cesta a interpretat gre it legisla ia fiscal, fc2nd confuie ntre cadouri
i tichete'cadou.
2biecti$ul nr. 3
( se sta&ileasc dac suma solicitat la ram&ursare prin decont a fost corect determinat
de ctre societate i n ce const diferen a sta&ilit de organul de inspec ie fiscal.
1rgumenta i.
0spunsC
9econtul de /01 pentru luna iunie 2013 a fost ntocmit corect preluand datele din
Hurnalele de )anri i cumprri aferente acestei perioade, date care concord cu cele
din conta&ilitate, pe luna iunie 2013.
Organul de inspec ie fiscal a ajustat /01 dedus de societate n momentul cumprrii
deoarece n luna mai 2013, la parterul cldirii s'a amenajat un cainou, reult2nd un
/01 de plat n )aloare de 20*.000 lei ! 2*0.000" 17820$.
Eentru a determina dac suma solicitat la ram&ursare de cre societatea este determinat
corect am analiat decontul de /01, documentele care do)edesc c suprafa a cainoului
este 30 + din suprafa a total a cldirii i legisla ia fiscal n materie.
,n conformitate cu art.1'- al.'. lit.a pct.3 "+/ustarea taei deductibile prevzute la alin.
!7# lit. d# !ta.a deducti&il aferent &unurilor de capital repreint ta.a achitat sau
datorat, aferent oricrei opera<iuni legate de achii<ia, fa&ricarea, construc<ia,
transformarea sau moderniarea acestor &unuri, e.clusi) ta.a achitat sau datorat,
aferent reparrii ori ntre<inerii acestor &unuri sau cea aferent achii<iei pieselor de
schim& destinate reparrii ori ntre<inerii &unurilor de capital.# se efectueaz n situaia n
care bunul de capital este folosit de persoana impozabil pentru realizarea de operaiuni
care dau drept de deducere a taei ntr<o msur diferit fa de deducerea iniial."
7
1rt.1*1 al.2 lit.c pre)ede c " pariuri, loterii i alte forme de /ocuri de noroc efectuate de
persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti." sunt opera iuni
scutite de ta.,fr drept de deducere.
Conform art.1'- al. lit.b " =aa deductibil aferent bunurilor de capital, n
condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre
sine, se a/usteaz pe o perioad de ,- de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun
imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac
valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin ,-* din valoarea total
a bunului imobil astfel transformat sau modernizat."
,n &aa articolelor din 6odul fiscal enun ate mai sus, am constatat c organul fiscal a
facut un a&u n ceea ce pri)e te ajustarea /01 pentru cainou deoarece nu a inut cont
de faptul c acesta ocup doar 30+ din suprafa a total a cldirii.
1justarea corect a /01? 2*0.000"17820"30+= +1.00 lei F%V& de plat..
2biecti$ul nr. '
( se sta&ileasc dac societatea poate &eneficia de ram&urasare,iar dac da, care este
suma cert care poate fi ram&ursat acesteia.
0spunsC
1nali2nd suma solicitat la ram&ursare de ctre societate, o&liga iile declarate de
aceasta precum i diferen ele suplimentare de plat ce reult din preentul raport,
situa ia se preint astfel?
a$. /01 solicitat la ram&ursare = ,0.000 lei
&$. impoit pe profit declarat = 1.)*+ lei
c$. diferen a la impoitul pe profit = +' lei
d$. /01 de plat !ajustare /01 cldire$ = +1.00 lei
e$. /01 rmas de ram&ursat = a @ &' c @ d = +.))0 lei !70.000 @ 1.7#6' 6*' 61.200$
C&1I%29;9 III C2<C9;6II
,n conformitate cu e.aminrile materialului documentar men<ionat n introducerea Fi
cuprinsul preentului raport de e.perti, formulm urmtoarele concluii la o&iecti)ele
fi.ate acesteia?

2biecti$ul nr. 1
( se sta&ileasc care este &aa de calcul a impoitului pe profit i care este impoitul
corect datorat pentru trimestrul -- 2013.
0spunsC
7
6onform art.1 alin.1 Cod 8iscal" pentru determinarea profitului impoa&il sunt
considerate cheltuieli deducti&ile numai cheltuielile efectuate n scopul realirii de
)enituri impoa&ile.
3aa de calcul a impoitului pe profit o constituie totalul )eniturilor din orice surs minus
cheltuielile aferente acestor )enituri diminuat cu )eniturile neimpoa&ile pre)ute de
lege la care se adaug cheltuielile nededucti&ile.
-mpoitul datorat se sta&ileste prin aplicarea cotei unice de 16+ la &aa de calcul
determinat mai sus.
6onform art.3.alin.1 i * din Codul fiscal i a punctelor *- i +* din <ormele
metodologice: "Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul
de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. n cazul mprumuturilor
obinute de la alte entiti, cu ecepia celor prevzute la alin. !"#, dobnzile deductibile
sunt limitate la$
a# nivelul ratei dobnzii de referin a %ncii &aionale a 'omniei, corespunztoare
ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei( i
b# nivelul ratei dobnzii anuale de )*, pentru mprumuturile n valut. +cest nivel al
ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal ,--".
&ivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a
.uvernului."
Norme: 59." n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se
efectueaz mai nti a/ustrile conform art. ,0 alin. !1# din Codul fiscal. 2aloarea
cheltuielilor cu dobnzile care ecedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art.
,0 alin. !1# din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele
urmtoare. 3entru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere
urmtoarele$
a# pentru mprumuturile anga/ate de la alte entiti, cu ecepia celor prevzute la art.
,0 alin. !"# din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. ,0 alin. !1# din acelai act
normativ, indiferent de data la care au fost contractate(
b# n scopul aplicrii art. ,0 alin. !1# lit. a# din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de
referin, recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul pe profit, publicat de %anca &aional
a 'omniei n 4onitorul 5ficial al 'omniei, 3artea 6(
c# modul de calcul al dobnzii, conform art. ,0 alin. !1# din Codul fiscal, va fi cel
corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor(
d# rezultatul eerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu
pentru sfritul perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul
impozitului pe profit."

,n &aa legisla iei fiscale, reult c profitul impoa&il i impoitul pe profit,corect
calculate au urmtoarele )alori:
Erofitul impoa&il = 70.000' 60.000I 1.600I 3:6= 11.--+ lei
-mpoitul pe profit = 16+"11.::6 = 1.-0 lei
:
1naliand legisla ia fiscal n materie i documentele puse la dispoi ie de societate, am
constatat cu o&iecti)itate c organul de inspec ie fiscal a procedat corect n ceea ce
pri)e te nededucti&ilitatea unei pr ii din cheltuiala cu do&2nda i a impoitului
suplimentar calculat aferent acestei cheltuieli, aplic2nd corect legisla ia fiscal.
-mpoitul pe profit corect calculat =1.-0 lei, reult un impozit pe profit suplimentar
de +' lei.
%a 2biecti$ul nr.
,n ce const diferen a de impoit pe salarii sta&ilit suplimentar de organul de inspec ie
fiscal i ce &a legal are aceast diferen .
0spunsC
9iferenta de impoit pe salarii sta&ilit suplimentar de organul de inspectie fiscal const
n impoitarea cadourilor acordate angajatelor cu ocaia ilei de 1 iunie, pentru copiii
minori.
6onform art.** al.' lit.a Cod 8iscal, "cadourile oferite de anga/atori n beneficiul
copiilor minori ai anga/ailor, cu ocazia zilei de 7 iunie , sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu
depete 71- lei.".
,n conte.tul legislati) preentat reult c suma de 6* lei sta&ilit suplimentar la
impoitul pe salarii pentru cadourile acordate angaja ilor a fost sta&ilit a&ui) de ctre
organul fiscal care a interpretat eronat legisla ia n materie.
%a 2biecti$ul nr. 3
( se sta&ileasc dac suma solicitat la ram&ursare prin decont a fost corect determinat
de ctre societate i n ce const diferen a sta&ilit de organul de inspec ie fiscal.
1rgumenta i.
0spunsC
Aetodologic decontul de /01 pentru luna iunie 2013 a fost ntocmit corect.
,n conformitate cu art.1'- al.'. lit.a pct.3 "+/ustarea taei deductibile prevzute la alin.
!7# lit. d# !ta.a deducti&il aferent &unurilor de capital repreint ta.a achitat sau
datorat, aferent oricrei opera<iuni legate de achii<ia, fa&ricarea, construc<ia,
transformarea sau moderniarea acestor &unuri, e.clusi) ta.a achitat sau datorat,
aferent reparrii ori ntre<inerii acestor &unuri sau cea aferent achii<iei pieselor de
schim& destinate reparrii ori ntre<inerii &unurilor de capital.# se efectueaz n situaia n
care bunul de capital este folosit de persoana impozabil pentru realizarea de operaiuni
care dau drept de deducere a taei ntr<o msur diferit fa de deducerea iniial."
&rt.1'1 al. lit.c pre)ede c " pariuri, loterii i alte forme de /ocuri de noroc efectuate
de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti." sunt
opera iuni scutite de ta.,fr drept de deducere.
10
Conform art.1'- al. lit.b " =aa deductibil aferent bunurilor de capital, n
condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre
sine, se a/usteaz pe o perioad de ,- de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun
imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac
valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin ,-* din valoarea total
a bunului imobil astfel transformat sau modernizat."
,n &aa articolelor din 6odul fiscal enun ate mai sus, am constatat c organul fiscal a
facut un a&u n ceea ce pri)e te ajustarea /01 pentru cainou deoarece nu a inut cont
de faptul c acesta ocup doar 30+ din suprafa a total a cldirii.
1justarea corect a /01? 2*0.000"17820"30+ = +1.00 lei !/01 de plat$.
%a 2biecti$ul nr. '
( se sta&ileasc dac societatea poate &eneficia de ram&urasare,iar dac da, care este
suma cert care poate fi ram&ursat acesteia.
0spunsC
1nali2nd suma solicitat la ram&ursare de ctre societate, o&ligatiile declarate de aceasta
precum i diferen ele suplimentare de plat ce reult din preentul raport, situa ia se
preint astfel?
a$. /01 solicitat la ram&ursare = 70.000 lei
&$. impoit pe profit declarat = 1.7#6 lei
c$. diferen a la impoitul pe profit = 6* lei
d$. /01 de plat !ajustare cldire$ = 61.200 lei
e$. /01 rmas de ram&ursat = a @ &' c @ d = +.))0 lei !70.000 @ 1.7#6' 6*' 61.200$
C&1I%29;9 IV C2<SI340&GII94 140S2<&94 &94 4514%;9;I 8ISC&9
(ocietatea ntocme te corect documentele financiar @ conta&ile, cu respectarea
pre)ederilor OA; 3#1282007 pri)ind documentele financiar @ conta&ile i OA;
30##8200: pri)ind reglementrile conta&ile conforme cu 9irecti)ele Juropene,
declara iile fiscale cerute de lege, respect2nd prederile %egii nr.#7182003 pri)ind 6odul
;iscal cu modificrile i completrile ulterioare i pre)ederile OD :282003 pri)ind 6odul
de Erocedur ;iscal.
(ocietatea preint ns deficien e n cunoasterea la i a tuturor modificrilor i
completrilor n materie fiscal.
(emntura J.pert fiscal

11