CAPITOLUL I

DISPOZITII GENERALE
Art. 1 Administraia Judeean a inane!"r Pu#!i$e Ar%e& este unitatea teritorial a
Direciei Generale Regionale a Finanelor Publice Ploieti (denumit n continuare DGRFP
Ploie ti) din cadrul Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal care are ca scop realiarea n mod unitar a strategiei i programului Gu!ernului n
domeniul "inanelor publice i aplicarea politicii "iscale a statului la ni!elul #udeului nostru$
Art. ' Administraii!e Judeene a inane!"r Pu#!i$e i des" oar acti!itatea la
ni!elul "iecrui #ude n baa legilor% ordonan elor Gu!ernului% ordinelor i instruc iunilor
elaborate de ANAF i Ministerul Finan elor Publice (denumit n continuare MFP)$
Art. ( Administraia Judeean a inane!"r Pu#!i$e Ar%e& are urmtoarele atribu ii
principale&
a) des" oar ansamblul acti!it ilor de administrare "iscal a contribuabililor% respecti!&
nregistrarea "iscal% declararea% stabilirea% colectarea i !eri"icarea impoitelor% ta'elor%
contribu iilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat% solu ionarea
contesta iilor potri!it compten elor stabilite prin acte normati!e(
b) organiea% n con"ormitate cu pre!ederile legale% acti!itatea de treorerie i
contabilitate public la ni!el teritorial% asigur)nd ncasarea !eniturilor i e"ectuarea
c*eltuielilor pe bugete% precum i e'ercitarea controlului pre!ut de normele legale n
!igoare(
c) !eri"ic i a!iea% potri!it legisla iei% documentele #usti"icati!e preentate de agen ii
economici n care se solicit acordarea de sub!en ii% prime% di"eren e de pre de la
bugetul general consolidat(
d) des" oar ac iuni de control "inanciar la regii autonome% societ i i companii na ionale
i la societ i comerciale cu capital integral sau ma#oritar de stat(
e) asigur nregistrarea n ordine cronologic i sistematic n contabilitate% n conturile de
decontri a opera iunilor de ncasri i pl i e"ectuate prin treoreria statului i
ntocmirea ilnic a balan elor de !eri"icare(
f) asigur primirea% centraliarea i !eri"icarea% potri!it normelor legale% a situa iilor
"inanciare% respecti! a drilor de seam ntocmite i depuse de agen ii economici%
respecti! de institu iile publice i organia iile obste ti i analiea reultatele
"inanciare pe ansamblul #ude ului(
g) asigur asisten a te*nic pri!ind elaborarea i e'ecutarea bugetelor locale% colabor)nd n
acest scop cu autorit ile administrati!+teritoriale(
h) implementea aplica iile in"ormatice proiectate de Direc ia general a te*nologiei
in"orma iei (DG,-) i asigur organiarea i "unc ionarea sistemului in"orma ional
pri!ind acti!itatea de colectare% treorerie i contabilitatea public% inspec ie "iscal% n
!ederea conducerii unitare i cu un randament sporit a acti!it ii tuturor structurilor(
i) n"aptuie te acti!itatea de management a personalului i de per"ec ionare a pregtirii
pro"esionale(
j) repreint interesele statului n "a a instan elor de #udecat n litigiile legate de
acti!itatea pe care o des" oar% particip% potri!it actelor normati!e n !igoare sau a
mandatului primit din partea MFP i.sau a ANAF% ca repreentant al acestuia(
/
k) public% n condi iile legii% pe portalul ANAF% bunurile con"iscate sau intrate% potri!it
legii% n proprietatea pri!at a statului i contribuabilii care nregistrea obliga ii
restante la bugetul general consolidat(
l) asigur centraliarea i transmiterea in"orma iilor solicitate de catre DGRFP Ploie ti%
ANAF i MFP(
m) nscrie n Ar*i!a 0lectronic de Garan ii Reale Mobiliare crean ele "iscale pentru care s+
au emis titluri e'ecutorii(
n) realiea indicatorii de per"orman i programele de ncasri a !eniturilor bugetare i
reducere a arieratelor bugetare transmise anual de ANAF(
o) la solicitarea direc iei de specialitate din aparatul propriu al ANAF% "ace propuneri de
linii de ac iune i msuri a"erente obiecti!elor strategice la ini ierea elaborrii 1trategiei
ANAF sau la actualiarea acesteia(
p) particip i sus ine cu speciali ti din cadrul aparatului propriu des" urarea unor
acti!it i legate de derularea unor proiecte de de!oltare institu ional sau care implic
cooperarea interna ional% inclusi! sub "orma derulrii unor proiecte pilot la ni!el
teritorial% n baa sarcinilor aprobate de conducerea ANAF i a MFP(
q) colaborea cu autorit ile administra iei publice locale% cu alte institu ii publice%
precum i cu persoane #uridice i "iice i alte entit i% n condi iile legii(
r) transpune la ni!elul aparatului propriu msurile dispuse de ctre ANAF cu pri!ire la
standardele de management sau control intern i cu pri!ire la mbunt irea comunicrii
interne i e'terne(
s) "ace propuneri de mbunt ire a sistemelor in"ormatice e'istente a"late n e'ploatare(
t) des" oar acti!itatea de in"ormare% educare i asisten a contribuabililor )
u) !eri"ic aspectele procedurale a"erente procesului de atribuire a contractelor care intr
sub inciden a legisla iei pri!ind atribuirea contractelor de ac*ii ie public% a
contractelor de concesiune de lucrri% a contractelor de concesiune de ser!icii% potri!it
art$ 2 alin$ (2) si art$ 3 alin$ (4) din Ane'a la 5otr)rea Gu!ernului nr$ 642.4722 pentru
aprobarea Normelor de aplicare a 89G nr$ /7.477: pri!ind "unc ia de !eri"icare a
aspectelor procedurale a"erente procesului de atribuire a contractelor de ac*ii ie
public% a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de
ser!icii(
v) asigur pstrarea secretului "iscal i a con"iden ialit ii documentelor i in"orma iilor
gestionate% n condi iile legii(
w) n limitele competen ei% ia msuri pentru buna ndeplinire a obiecti!elor din 1trategia
ANAF$
Art. * Pentru +nde,!inirea atri#u ii!"r $e ii re-in % Administraia ;udeean a
Finanelor Publice Arge are urmtoarea structur organiatoric "ormat din&
A$ti-itatea de C"!e$tare
A$ti-itatea de Ins,e$ie is$a!
A$ti-itatea de Ins,e$ie is$a! C"ntri#u#i!i .i/!"$ii
A$ti-itatea de C"!e$tare C"ntri#ua#i!i .i/!"$ii
A$ti-itatea de Tre0"rerie &i C"nta#i!itate Pu#!i$)
3
' ser-i$ii inde,endente& ;uridic% ,e*nologia in"ormaiei(
' #ir"uri inde,endente& <ontabilitatea creanelor bugetare% <omunicare i ser!icii
interne%
* ser-i$ii 1is$a!e su#"rd"nate&
+ 4 ser!icii "iscale oreneti
+ 4 ser!icii "iscale municipale
Art. 2 Personalul administra iei #ude ene a "inan elor publice #ude ene este compus din&
+ "unc ii publice de conducere ( e" administra ie% e"i administra ie ad#unc i%
treorier e"% e"i ser!icii i e"i de birouri)(
+ "unc ii publice de e'ecu ie (generale i speci"ice)(
+ "unc ii contractuale (de e'ecu ie)$
Art. 3 (2) <onducerea administra iei #ude ene a "inan elor publice se e'ercit de ctre
e" administra ie% numit prin ordin al pre edintelui ANAF% n condi iile legii% cu a!iul con"orm
al ministrului "inan elor publice$
(4) e"ul administra iei este a#utat n acti!itatea sa de doi e"i administra ie ad#unc i i
de un treorier e"$
(/) Atribu iile% sarcinile i rspunderile e"ului de administra ie !or "i stabilite prin "i a
postului% contrasemnat% n condi iile legii% de !icepre edin ii coordonatori% pe domenii de
acti!itate i aprobat de pre edintele ANAF$
Art. 4 (2) Pentru e1u! de administra ie % delegarea competen elor se realiea cu
aprobarea directorului general al DGRFP Ploie ti$
(4) =n lipsa temporara a e"ului de administra ie. e"ilor de administra ie ad#unc i
(concedii de odi*n% concedii medicale% absen e #usti"icate)% n ca de mutare temporar sau de
suspendare temporar% n condi iile legii% a persoanei care ocup postul de e" administra ie. e"i
de administra ie ad#unc i sau pe perioada !acan rii acestor posturi% atribu iile "unc iilor
respecti!e se !or e'ercita de ctre persoane desemnate prin deciie emis de directorul general
al DGRFP Ploie ti$
(/) <oordonarea direct pe structura acti!it ilor se e'ecut ast"el&
un e" administra ie ad#unct > Acti!itatea de colectare(
doi sle"i administra ie ad#unc i > Acti!itatea de inspec ie "iscal(
un treorier e" > Acti!itatea de treorerie i contabilitate public(
(3) Atribu iile% sarcinile i rspunderile e"ilor de administra ie ad#unc i !or "i stabilite
prin "i a postului% contrasemnat% n condi iile legii de directorul general al DGRFP Ploie ti i
aprobate de !icepre edintele ANAF% la propunerea e"ului de administra ie$
Art. 5 Atribu iile% sarcinile i rspunderile indi!iduale ale personalului din aparatul
propriu al administra iilor #ude ene i unit ilor subordonate se stabilesc prin "i a postului% pe
baa regulamentului de organiare i "unc ionare% "i a care se semnea de salariat i se aprob
n condi iile legii$
?
Pre0entarea Administraiei Judeene a inane!"r Pu#!i$e Ar%e&
Stru$turi "r%ani0at"ri$e terit"ria!e
Administraia ;udeean a Finanelor Publice Arge are n componen * ser-i$ii 1is$a!e
su#"rd"nate&
+ 4 ser!icii "iscale municipale(
+ 4 ser!icii "iscale oreneti$
C"ntri#ua#i!i administrai
@a ni!elul #udeului% n luna "ebruarie au "ost administrai '(6.'72 contribuabili% din care&
+ (2.645 persoane #uridice
+ '7.373 acti!i "iscal
+ 4.('' inacti!i "iscal
+ 152.137 persoane "iice
Numru! t"ta! de ,ers"na! anga#at n cadrul Administraiei ;udeene a Finanelor
Publice Arge > aparat propriu% c)t i n cadrul ser!iciilor "iscale teritoriale% la data de 4A
"ebruarie 4723% a "ost de 277 salariai (n condiiile n care numrul total de posturi aprobate a
"ost de 247)$
Dintre acetia% *64 "uncionea n cadrul aparatului propriu al Administraiei ;udeene a
Finanelor Publice Arge$
Stru$turi!e terit"ria!e su#"rd"nate
Administraia ;udeean a Finanelor Publice Arge% n cadrul acti!itii de <olectare are
arondate urmtoarele localiti&
+ municipiul Piteti i alte /7 localiti& Albota% Bradu% 8ar#a% Cte"neti% Mrcineni%
1useni% Poiana @acului% 9da% Dedea% Mooaia% <otmeana% Bbana% <ocu% 1pata% Pietroani%
<oeti% Mio!eni% Miceti% Eieti% Blileti% Da!ideti% D)rmneti% Dultureti% Basco!%
Meriani% <uca% Drganu% <iomgeti% Morreti% Budeasa
De asemenea% Administraia ;udeean a Finanelor Publice Arge are n componen 3
structuri teritoriale&
Ser-i$iu! is$a! .uni$i,a! C8m,u!un%
+ numr contribuabili administrai& *1.745
+ numr total de personal& 7'
+ localiti arondate&
+ municipiul <)mpulung i alte 43 localiti& Albetii de Muscel% Aninoasa%
Boteni% Bere!oieti% Bug*ea de ;os% Bug*ea de 1us% <eteni% D)mbo!icioara%
Dragosla!ele% Godeni% 5)rtieti% @ereti% Mi*ieti% Mioarele% Poienarii de
Muscel% 1toeneti% 1c*itu Goleti% 1t)lpeni% Dalea Mare Pra!% Rucr% Dldeti$
Ser-i$iu! is$a! .uni$i,a! Curtea de Ar%e&
+ numr contribuabili administrai& (1.7(5
:
+ numr total de personal& *3
+ localiti arondate&
+ municipiul <urtea de Arge i alte 2: localiti& Albetii de Arge% Are"u% Biculeti% <epari%
<icneti% <io"r)ngeni% <orbeni% Poienarii de Arge% 1ltrucu% Cuici% ,ig!eni% Dalea Danului%
Dalea -aului% Mlureni% Brdule% Mueteti%
Domneti% <orbi% Nucoara$

Ser-i$iu! is$a! Or&enes$ C"ste&ti
+ numr contribuabili administrai& 15.11*
+ numr total de personal& '7
+ localiti arondate&
+ oraul <osteti i alte 2F localiti& B)rla% Buoieti% <ldraru% 5)rseti% -!oru% @unca
<orbului% Moceni% Miroi% Negrai% Popeti% Rociu% Recea% R)ca% 1loboia% Cte"an cel Mare%
1tolnici% 9ng*eni
Ser-i$iu! is$a! Or&enes$ T","!"-eni
+ numr contribuabili administrai& 12.13'
+ numr total de personal& (6
+ localiti arondate&
+ oraul ,opolo!eni i alte 27 localiti& <lineti% @eordeni% Bogai% Rteti% <teasca% ,eiu%
Priboieni% Dobreti% Belei Negreti% Boeti
@a aceste structuri teritoriale se adaug structura de C"!e$tare C"ntri#ua#i!i .i/!"$ii%
care administrea un numr de 367 contribuabili i structura de C"!e$tare a A.J..P. Ar%e&%
care administrea un numr de 1'1.5*2 contribuabili$
F
CAPITOLUL II
'.1. SER9ICIUL E9IDEN : PL:TITORI PERSOANE IZICE
Art. 124 Ser-i$iu! e-iden ,!tit"ri ,ers"ane 1i0i$e are urmtoarele atribu ii&
a) asigur e!iden a pe pltitori prin ntocmirea "i ei analitice% pe "eluri de impoite% ta'e%
contribu ii i alte !enituri bugetare de natura acestora% prin nregistrarea obliga iilor
"iscale pentru "iecare pltitor de !enituri bugetare n parte% precum i a pl ilor e"ectuate
de ace tia n contul obliga iilor bugetare(
b) prime te ilnic in"orma ii pri!ind declara iile depuse de contribuabili pri!ind obliga iile
de plat la bugetul general consolidat transmise de 1er!iciile (birourile%
compartimentele) de gestiune declara ii persoane #uridice% declara ii "iscale% deciii de
impunere i alte nscrisuri prin care sunt stabilite obliga ii de plat% pe baa registrului
#urnal i notei de predare+primire(
c) prime te ilnic nregistrrile re"eritoare la opera iunile de treorerie (ncasri%
compensri% restituiri% stornri) con"orm registrului #urnal% opera iuni de treorerie(
d) !eri"ic ilnic i clari"ic erorile% minusurile% ncasrile "ar surs + n direct colaborare
cu unitatea de treorerie i contabilitate public i asigur corectitudinea datelor pri!ind
pl ile n !ederea prelucrrii acestora n cadrul e!iden ei analitice pe pltitori i stingerii
obliga iilor bugetare potri!it legii(
e) asigur corectarea erorilor materiale din e!iden a analitic pe pltitori% n conditiile legii(
") asigur% n caul nepl ii impoitelor% ta'elor% contribu iilor i a altor !enituri bugetare%
ast"el cum au "ost declarate sau a nepl ii la termen% calcularea% editarea i comunicarea
deciiilor re"eritoare la obliga iile "iscale accesorii pe care le nainteaa% cu borderou
1er!iciului (biroului) colectare i e'ecutare silit persoane #uridice n !ederea recuperarii
acestora(
g) n tiin ea debitorii despre modul n care s+a e"ectuat stingerea crean elor "iscale prin
plat% con"orm pre!ederilor legale(
*) periodic comunic contribuabilului n scris sumele ramase n sold% respecti! obliga ii
"iscale principale i accesorii% iar n caul e'isten ei di"eren elor e"ectuea puncta#e
ntre "i ele analitice pe pltitori i datele din e!iden a contabil i "iscal a
contribuabililor(
i) nregistrea n e!iden a analitic impoitele% ta'ele% contribu iile i alte !enituri
bugetare reultate din actele de control (reglarea soldurilor pe baa proceselor !erbale)
nc*eiate de organele ANAF precum i a obliga iilor stabilite de alte organe competente
de control% altele dec)t cele ale ANAF(
#) transmite A-F% la solicitarea acesteia% situa ia obliga iilor declarate pentru perioada
controlat% corespuntor "iecrui a!i de inspec ie "iscal% n !ederea ntocmirii ane'ei
nr$ A G@ista neconcordan elorH din 8MFP nr$ 2F44.4773(
I) urmre te modul de respectare a nlesnirilor la plat pentru debitorii nregistra i ca
pltitori de !enituri bugetare(
l) eliberea% la cererea contribuabililor% con"orm legii% certi"icatele de atestare "iscal%
precum i certi"icate de obliga ii bugetare ntocmite n conditiile legii% solicitate de
institu iile publice implicate n procesul de pri!atiare(
m) gestionea in"orma iile despre moti!ele pierderii nlesnirilor(
n) comunic debitorului pierderea nlesnirii la plat con"orm pre!ederilor legale(
o) analiea repunerea n termen a nlesnirilor la plat a obliga iilor bugetare con"orm
pre!ederilor legale i re"ace gra"icul de e alonare% dac este caul(
A
p) comunic contribuabililor administra i% gra"icele de plat re"cute% n caul repunerii n
termen nlesnirilor la plat acordate% ac*itrii anticipate a ratelor e alonate sau n alte
condi ii pre!ute de lege(
J) utiliea garan ia bancar% la cererea contribuabililor administra i% ini iind toate
documentele n acest sens(
r) urmre te rentregirea garan iei bancare p)n la urmtorul termen de plat din gra"icul
de e alonare(
s) nregistrea n e!iden a analitic pe pltitori toate modi"icrile care apar n derularea
con!en iilor.ordinelor comune.actelor adi ionale (ncasarea sau pierderea acestora% alte
moti!e pentru care nlesnirile la plat nu mai sunt n derulare)(
t) transmite <ompartimentului procedura insol!ent i lic*idri% la solicitarea acestuia%
in"orma iile i documenta ia necesar "ormulrii cererii de desc*idere a procedurii
insol!en ei(
u) "ace propuneri pri!ind mbunt irea acti!it ii de e!iden analitic pe pltitori la
cererea conducerii(
!) asigur pstrarea secretului "iscal i con"iden ialitatea documentelor i a in"orma iilor
gestionate% n condi iile legii(
K) ndepline te orice alte sarcini pre!ute de lege sau dispuse de conducerea DGRFP
si.sau ANAF% n legatur cu domeniul de acti!itate$
'.'. ;IROUL CO.PENS:RI< RESTITUIRI
Art. 125 ;ir"u! $"m,ensri< restituiri are urmtoarele atribu ii&
a) prime te i nregistrea documenta ia pri!ind restituirea.compensarea unor sume la
bugetul general consolidat cu e'cep ia rambursrilor de ,DA i restituirilor de accie%
con"orm pre!ederilor legale i solicit obliga iile bugetare la i ale contribuabililor(
b) prime te i nregistrea documenta ia de stingere a unor crean e bugetare prin
modalit ile de compensare pre!ute de actele normati!e speciale instituite n acest
sens(
c) e'aminea n mod obiecti!% starea de "apt "iscal a contribuabililor i utiliea toate
in"orma iile i documentele necesare pentru determinarea corect a situa iei "iscale a
acestora(
d) solu ionea cererile de compensare a unor sume(
e) solu ionea cererile de restituire a unor sume de la bugetul general consolidat (altele
dec)t cele din ,DA de rambursat i restituire de accie)(
") ntocme te re"erat% note de restituire i.sau compensare% con"orm pre!ederilor legale(
g) prime te de la treorerie% notele de restituire i.sau compensare operate(
*) ntocme te adresele pentru contribuabilii > persoane #uridice i transmite prin po t n
termenul pre!aut de lege% deciiile de restituire i notele de restituire i.sau
compensare(
i) aplic unitar pre!ederile legisla iei "iscale n rela iile cu contribuabilii(
#) realiea lucrrile repartiate compartimentului% potri!it reglementrilor legale n
!igoare(
I) asigur pstrarea secretului "iscal i con"iden ialitatea documentelor i a in"orma iilor
gestionate% n conditiile legii(
l) ndepline te orice alte sarcini pre!ute de lege sau dispuse de conducerea institu iei% n
legatur cu domeniul de acti!itate$
6
CAPITOLUL III
;UGETE = PLATA I.POZITELOR
(.1. PERSOANE O;LIGATE LA PLAT:
3.1.1. CONTRIBUABIL
9enituri #u%etare administrate de ANA
Administrarea principalelor !enituri ale bugetului general consolidat se realiea de
ctre Agen ia Na ional de Administrare Fiscal$ =n lista ampl de !enituri ale bugetului
consolidat administrare de ctre ANAF se a"l nu mai pu in de F6 de obliga ii "iscale$
<ontribuabilii i pltitorii sunt de"ini i n mod direct n te'tul actelor normati!e care
reglementea obliga iile "iscale$ Alturi de ace tia% n cuprinsul <odului de procedur "iscal
sunt stabilite i alte persoane implicate n raporturile "iscale% respecti! pltitorii sau debitorii
obliga iilor "iscale$
,ermen speciali se regsesc n s"era ta'ei pe !aloarea adugat unde se regsesc
persoanele impoabile i persoanele obligate la plata ta'ei$ 9tiliarea acestei multitudini de
termeni care pri!esc n "apt acelea i entit i (persoanele "iice i #uridice) impune necesitatea
realirii unor clari"icri terminologice$
C"ntri#ua#i!u! este subiectul obliga iei "iscale% respecti! al contribu iei sociale$
<ontribuabilul este persoana #uridic sau "iic% care ob ine !enitul impoabil$
Ca!itatea de $"ntri#ua#i!
Au de asemenea calitatea de contribuabil persoanele de"inite de&
L art$ 43+4A din @egea nr$F:.4774 pri!ind sistemul asigurrilor pentru oma# i
stimularea ocuprii "or ei de munc cu modi"icrile ulterioare(
L art$2A din @egea nr$26.4777 pri!ind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale% cu modi"icrile ulterioare(
L art$ 4?:+4:2 din @egea nr$6?.477: pri!ind re"orma n domeniul snt ii% cu
modi"icrile ulterioare$
Der"%are
Din punctul de !edere al obliga iei de plat% speci"ic contribuabililor persoane "iice este
"aptul c% de i ei suport obliga iile "iscale% pre!ederile legale nu stabilesc ntotdeauna i
obliga ia de plat n sarcina lor% ea "iind trans"erat anga#atorului$
8 alt situa ie special este generat de dispoi iile potri!it crora% de i !enitul nu este
realiat% persist obliga ia de plat a contribu iei$ Aceast obliga ie este trans"erat pltitorului
de !enituri+ anga#atorul$ =n aceast categorie se nscriu at)t impoitul pe !eniturile din slarii i
asimilate% c)t i contribu iile sociale$
Aceast derogare de la principiul impoitrii !eniturilor e"ecti! ncasate este realiat
prin modul de "ormulare a pre!ederilor pri!ind termenul de plat+ G4? a lunii urmtoare celei
pentru care se "ace plataH% comparati! cu sistemul de re inere la surs a impoitului pentru
celelalte !enituri pentru care "ormularea este G 4? a lunii urmtoare celei n care se "ace plataH$
A adar% dac o societate stabile te ca plata salariilor s se e"ectuee pe data de ? a lunii
urmtoare celei pentru care se "ace plata% !a a!ea obliga ia% n calitate de anga#ator% s calculee
i s re in impoitul pe salarii i contribu iile sociale a"erente unei luni pe data de ? a lunii
urmtoare( societatea !a trebui s !iree impoitul pe salarii i contribu iile sociale a"erente la
27
bugetul de stat p)n pe data de 4? a acestei luni% indi"erent dac salariile sunt sau nu pltite la
data prestabilit$
E>em,!u?
Anga#atorul 1$<$ Forest 1$R$@$ plte te drepturile salariale pe ? octombrie pentru luna
septembrie de preen i trebuie s !iree contribu iile p)n pe data de 4? octombrie$ 8bliga ia
de !irare a contribu iilor sociale se men ine pe data de 4? octombrie% de i% n lipsa de
disponibilit i% societatea am)n plata salariilor p)n pe data de /7 octombrie$
3.1.2. DEBITOR
Persoana obligat potri!it dispoi iilor legale s "ac plata obliga iilor "iscale are
calitatea de de#it"r$
Di"eren a dintre cele dou no iuni+ contribuabil i debitor+ este c s"era debitorilor poate
"i cu mult mai mare$ 0'tinderea s"erei debitorilor este realiat de ctre <odul de procedur
"iscal% care adaug i alte persoane alturi de debitorul ini ial sau n locul acestuia$ Msura este
impus de ctre administra ia "iscal cu scopul de a+ i asigura posibilit i e'tinse de colectare a
obliga iilor "iscale$
E>em,!u?
8bliga ia de plat repreent)nd impoitul pe salarii re!ine societ ii comerciale
anga#atoare% de i calitatea de contribuabil re!ine persoanei "iice care realiea !enitul$ =n
caul n care societatea nu e"ectuea plata la termen a acestora% calitatea de debitor poate "i
e'tins asupra administratorului societ ii comerciale sau asupra asocia iilor sau ac ionarilor$
Di"eren a "undamental dintre contribuabil i debitor este c% dac primul are numai
obliga ia de a suporta obliga iile "iscale% diminu)ndu+ i ast"el !enitul% cel de+al doilea este cel
$"nstr8ns% prin mi#loacele pre!ute de <odul de procedur "iscal% s plteasc sumele
datorate$
Alturi de debitori pot dob)ndi aceast calitate i alte persoane&
M as"$ia ii i a$ i"narii din cadrul societ ilor comerciale debitoare$
Rspunderea asocia ilor sau ac ionarilor se anga#ea nelimitat i solidar n caul
asocia ilor din cadrul societ ii n nume colecti!% respecti! asocia ilor comandita i din cadrul
societ ii n comandit simpl sau comandit pe ac iuni$ Rspunderea este limitat la !aloarea
capitalului social subscris n caul ac ionarilor% asocia ilor comanditari i asocia ilor n
societatea cu rspundere limitat$
=n categoria e'emplelor care conduc la e'tinderea rspunderii c*iar te'tul legii aduce
preciri$ Ast"el% constituie moti! pentru e'tinderea rspunderii atitudinea asociatului care
dispune de bunurile societ ii ca i cum ar "i bunurile sale proprii sau dac diminuea acti!ul
societ ii n bene"iciul personal ori al unor ter i% cunosc)nd sau trebuind s cunoasc "aptul c n
acest mod societatea nu !a mai "i n msur s i e'ecute obliga iile(
M ,ers"ana care preia n tot sau n parte obliga iile debitorului+ persoan #uridic+ supus
reorganirii$
=n acest ca% sunt obligate% con"orm rspunderii propor ionale& persoana #uridic care i
spore te patrimoniul prin absorb ia debitorului( persoana #uridic care se n"iin ea ca urmare a
"uiunii debitorului cu alt persoan #uridic( persoanele #uridice care se n"iin ea ca urmare a
di!irii totale a debitorului sau care i sporesc patrimoniul ca urmare a acesteia( debitorul%
persoanele #uridice n"iin ate ori care i sporesc patrimoniul ca urmare a di!irii par iale a
debitorului(
22
M m" tenit"rii care au acceptat succesiunea debitorului decedat$
=n caul n care debitorul decedat are bunuri% organele "iscale% n scopul acoperirii
obliga iilor "iscale ale acestuia% !or proceda la e'ecutarea silit asupra bunurilor debitorului
comunic)nd n tiin area de plat i o soma ie colecti! mo tenitorilor$
=n caul n care mo tenitorii nu accet succesiunea% bunurile debitorului !or intra n
proprietatea statului$
Pentru a nu "i obliga i s plteasc sumele datorate de ctre debitorul de"unct%
mo tenitorii pot accepta succesiunea sub bene"iciu de in!entar$ =n acest mod se !a crea
distinc ia dintre patrimoniul mo tenitorului i al debitorului de"unct% "r a e'ista pericolul de a
plti din sume proprii obliga iile acestuia$
M an%a/at"rii pentru obliga iile "iscale re inute de la salariat(
M ,ers"ana $are se "#!i% s 1a$ ,!ata obliga iilor "iscale ale debitorului% printr+un
anga#ament de plat% precum i cele care% pe baa unui contract de garan ie% se oblig s
plteasc obliga iile "iscale ale debitorului garantat$ =n caul n care aceste documente au "ost
transmise organelor "iscale i sunt nc*eiate n "orm autentic% persoana poate "i supus
msurilor de e'ecutare silit(
M ,ers"ana $are e>er$it "$r"tirea ,rinteas$% tutorele sau curatorul debitorului%
precum i cea care are obliga ia de a re ine i de a !rsa impoite i contribu ii(
M ,ers"ana $reia i s=a sta#i!it rs,underea +n $adru! ,r"$edurii ins"!-en ei
=n caul n care #udectorul sindic a dispus anga#area rspunderii persoanelor% organele
de e'ecutare ale ANAF !or incepe procedura de e'ecutare silit mpotri!a acestora(
M ,ers"ana $are + i asum "#!i%a ia de ,!at a de#it"ru!ui % printr+un anga#ament de
plat sau printr+un alt act nc*eiat n "orm autentic% cu asigurarea unei garan ii reale la ni!elul
obliga iei de plat% care !or "i& contractul de ipotec pentru bunuri imobile (teren) i conttractul
de ga# pentru bunuri mobile$
@ a!te ,ers"ane n condi iile <odului de procedur "iscal$
=n aceast categorie este de men ionat obliga ia de e"ectuare a pl ii de ctre sediile
secundare ale persoanei #uridice cu sediul n Rom)nia care au sedii secundare% dar numai pentru
impoitul pe !eniturile din salarii$
=n aceea i categorie se plasea i rspunderea administratorului i a altor persoane%
care inter!ine n caul n care societatea este declarat insol!abil i au rmas obliga ii de plat
restante$
1tabilirea rspunderii solidare pentru asocia i sau administratori se realiea prin
procedura administrati!% iar condi ia "undamental care se regse te n toate caurile n care
este posibil stabilirea rspunderii+reaua+ credin + este lsat la aprecierea administra iei
"iscale$ =n ntreaga procedur de constituire a titlului e'ecutoriu% instan a #udectoreasc nu
inter!ine dec)t n caul n care administratorul "ormulea contesta ie$
Rspunderea solidar se poate stabili i "a de o persoan #uridic$ =n acest ca% reaua+
credin ca mi#loc de anga#are a rspunderii este nlocuit cu ndeplinirea unor condi ii anume
stabilite$
C"ndi ii ,entru an%a/area rs,underii s"!idare a ,ers"anei /uridi$e &
N dob)nde te% cu orice titlu% dreptul de proprietate asupra unor acti!e corporale de la
debitor% iar !aloarea contabil a acestor acti!e repreint cel pu in #umtate din !aloarea
contabil net a tuturor acti!elor corporale ale dob)nditorului(
N are raporturi comerciale contractuale cu clien ii i.sau cu "urniorii% al ii dec)t cei de
utilit i% care% n propor ie de cel pu in #umtate% au a!ut sau au raporturi contractuale cu
debitorul(
N are raporturi de munc sau ci!ile de prestri de ser!ici cu cel pu in #umtate dintre
anga atii sau prestatorii de ser!icii ai debitorului$
24
3.1.3. PLTITOR
8 alt categorie n ceea ce pri!e te plata obliga iilor "iscale este cea de ,!tit"r al
obliga iei "iscale$
1"era pltitorilor este cea mai !ast% dep ind+o pe cea a debitorilor% put)nd cuprinde
persoane "iice i persoane #uridice% rom)ne sau strine$
P!at +n nume!e de#it"ru!ui
Pre!ederile din <odul de procedur "iscal nu con in re"eriri e'prese asupra posibilit ii
pl ii obliga iilor de ctre alte persoane obligate s plteasc n temeiul unor obliga ii i!or)te
din raporturile din con!en ii ale pltitorilor$ Aceasta procedur men ionea doar persoanele
care au aceste obliga ii de plat ce au ca i!or legea$
<u toate acestea% <odul de procedur nu mpiedic e"ectuarea pl ii obliga iilor "iscale
de ctre alte persoane$ Aceast posibilitate a primit i o reglementare clar% ns n s"era modului
de e"ectuare a pl ii% i nu n cadrul de"ini iei pltitorului$
=n s"era pltitorilor intr i o categorie distinct repreentat de entit i "r personalitate
#uridic$ =n aceast categorie se nscriu% subunit ile persoanelor #uridice cu sediul n Rom)nia%
care au sedii secundare$ Ast"el au obliga ia de a e"ectua plata impoitului pe !enitul din salarii
sucursalele i punctele de lucru$
Pun$te!e de !u$ru
Pltitorii de impoite i ta'e au organiate puncte de lucru stabilite cu minimum ?
anga#a i c pentru respecti!ul punct de lucru sunt obliga i s solicite nregistrarea "iscal a
acestora% ca pltitor de impoit pe !enituri din salarii% la organul "iscal n a crui ra teritorial
se a"l punctul de lucru$
1olicitarea se "ace n termen de /7 ile de la data n"iin rii% pentru punctele de lucru
nou+n"iin ate$ Declararea se "ace la organul "iscal pe raa cruia se a"l sediul societ ii% acesta
a!)nd obliga ia ca% n termen de ? ile de la nregistrarea "iscal% s comunice n scris primarului
pe raa cruia se a"l sediul secundar acest lucru$ Pentru anga#atori% dispoi iile legale le impun
s organiee e!iden a contabil corespuntoare pentru determinarea impoitului pe !enitul din
salarii calculat% re inut i !rsat$
P!ata im,"0itu!ui
Plata impoitului pe !eniturile din salarii a"erente salaria ilor din cadrul punctelor de
lucru se !a "ace la unit ile treoreriei pe raa crora acestea "unc ionea% pe ordinul de plat
men ion)ndu+se at)t codul de nregistrare "iscal al punctului de lucru% c)t i cel al societ ii
care l+a n"iin at$
Pentru to i salaria ii societ ii% inclusi! pentru aceia care i des" oara acti!itatea n
cadrul subunit ilor nregistrate "iscal% contribu iile sociale se ac*it la unitatea "iscal unde i
are domiciliul "iscal societatea+mam$
Plata obliga iei "iscale de ctre o alt persoan poate "i "cut n unul din urmtoarele
moduri&
L ,!ata -"!untar? !oluntar (o persoan% alta dec)t debitorul% plte te obliga iile acestuia
"r ca ntre cei doi s e'iste o n elegere n acest sens i "r ca dispoi iile legale s pre!ad
aceast obliga ie)(
L mandat? n baa unui mandat acordat de ctre debitor (plata e"ectuat de ctre un
repreentant al acestuia)( plata impoitului este "cut de o alt persoan dec)t debitorul% acesta
2/
din urm d)nd mandat (mputernicirea) nu este necesar s "ie e'primat n "orm scris% "iind
su"icient numai mputernicirea !erbal n acest sens(
L $"n-en ie? n baa unui contract(con!en ie) nc*eiat cu debitorul (debitorul persoanei
obligate s plteasc)$ Pr ile dintr+un contract con!in ca ndeplinirea obliga iei de ctre partea
care calitatea de debitor n cadrul contractului s i ndeplineasc aceast obliga ie prin plata
sumelor nu ctre creditorul su% ci ctre buget+ ca impoite% ta'e sau contribu ii datorate de ctre
creditor$
E>em,!u?
1$<$ 1ante' 1$A$% cu sediul n Bucure ti% sector /% "urniea 1$<$ D+M <om 1$R$@$% cu
sediul n 1ucea!a% produse "armaceutice care% potri!it contractului nc*eiat ntre pr i% urmea
s "ie ac*itate la data comercialirii sau )n termen de cel mult /7 de ile de la data li!rrii$
Potri!it contractului% debitoarea 1$<$ D+M <om 1$R$@$ urmea s ac*ite contra!aloarea
produselor "armaceutice ac*ii ionate la termenele pre!ute n contract creditoarei 1$<$ 1ante'
1$A$ desc*is la Banca <omercial Rom)n sucursala sectorului /$
Datorita lipsei de lic*idit i i pentru a e!ita durata mare n care sumele pltite de ctre
debitoare% urm)nd circuitul bancar% !or credita contul% 1$<$ 1ante' 1$A$ propune 1$<$ D+M <om
1$R$@$% nc*eierea unui act adi ional la contractul ini ial prin care pr ile con!in ca plata
sumelor datorate s se "ac n contul obliga iilor "iscale ale 1$<$ 1ante' 1$A$ repreent)nd
contribu ii sociale$
Pre$i0area destina iei ,! ii?
=n concluie% plata contribu iilor sociale poate "i "cuta de ctre orice persoan% "ie c are
calitatea de debitor% pltitor ori este un ter "a de ace tia% cu condi ia precirii n documentul
de plat a destina iei precise a pl ii$
(.'. PLATA I.POZITELOR
3.2.1. DATA PL II OBLIGA IILOR FISCALE
Tit!uri!e de $rean
8bliga iile pe care le a!em "a de bugetul de stat se consemnea n nscrisuri denumite
titluri de crean $ =n ma#oritatea caurilor% titlul de crean este repreentat de de$!ara ii!e
1is$a!e$
Principalele obliga ii se nscriu n Declara ia pri!ind obliga iile de plat la bugetul
general consolidat+ n temeiul acesteia% n caul n care nu este e"ectuat plata% urmea a "i
declan ate msurile cu e'ecutare silit$
Pe l)ng aceste documente% n caul di"eren elor de obliga ii "iscale constatate de ctre
organele de inspec ie "iscal% documentul prin care sunt e!iden iate obliga iile de plat ast"el
determinate este De$i0ia de im,unere pri!ind obliga iile "iscale suplimentare stabilite de
inspec ia "iscal$
Potri!it <odului de procedur "iscal% acest document este nlocuit cu raportul scris%
ntocmit ca reultat al inspec iei "iscale$ Di"eren ele stabilite n urma controalelor nu se includ
n Declara ia pri!ind obliga iile de plat la bugetul general consolidat% ci n Deciia de impunere
pri!ind obliga iile "iscale suplimentare stabilite de inspec ia "iscal$
A!te tit!uri de $rean pot "i&
+ procesele+!erbale de constatare a contra!en iilor(
+ *otr)rile #udectore ti(
+ deciia de impunere pentru calculul ma#orrilor de nt)riere$
Termene de de$!arare i termene de ,!at
23
=ntre termenele de declarare a obliga iilor "iscale i termenele de plat a acestora e'ist o
legtur str)ns$ Din acest moti!% <odul de procedur "iscal reglementea n comun cele dou
opera iuni$
=n mod e'pres este subliniat obliga ia de declarare a impoitelor i contribu iilor
a"erente !eniturilor din salarii p)n la termenul de plat$ Pentru celelalte obliga ii "iscale%
termenele de declarare se corelea cu termenele de plat$
Regula general stabile te "aptul c obliga iile "iscale sunt scadente la termenele
pre!ute de actele normati!e prin care se stabilesc$ =n caul n care aceste reglementri nu sunt
stabilite termenele de plat% aceste termene se stabilesc prin ordin al ministrului "inan elor
publice$ ,ermenul general de plat este data de 4? a "iecrei luni$ Acest termen de plat este
aplicabil inclusi! n caul tuturor contribu iilor sociale% respecti! data de 4? a lunii urmtoare
celei pentru care se e"ectuea plata drepturilor salariale$
De la regula general au "ost stabilite e'cep ii pentru ma#oritatea obliga iilor "iscale$ 9n
rol important este repreentat d e'cep iile intrate n !igoare de la 2 ianuarie 477F% pentru
anumite categorii de contribuabili% n ceea ce pri!e te declararea i plata impoitului pe
!eniturile din salarii i a contribu iilor a"erente$
Dac% p)n la modi"icare% termenul de plat a impoitului pe salarii i a contribu iilor
a"erente% pentru asocia ii% "unda ii sau alte entit i "r scop patrimonial% cu e'cep ia
institu iilor publice% era anual% termenul a de!enit semestrial% p)n la data de 4? inclusi! a lunii
urmtoare semestrului$
=n corelare cu modi"icrile aduse n s"era termenului de plat derogatoriu% pentru
impoitul pe salarii i contribu iile a"erente% a "ost subliniat i "aptul c subunit ile ce au
obliga ii declarati!e i de plat i e'ecut aceste obliga ii la acelea i termene cu cele aplicabile
n caul persoanei n structura creia "unc ionea$
De,unerea de$!ara ii!"r?
Declara ia pri!ind obliga iile de plat la bugetul general consolidat se depunde la
organul "iscal n a crui e!iden "iscal contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impoite%
ta'e i contribu ii$
=n caul sediului secundar% nregistrat ca pltitor de impoit pe !eniturile din salarii%
declara ia pri!ind impoitul pe !eniturile din salarii% corespuntor acti!it ii sediului secundar%
se depune la organul "iscal n a crui e!iden "iscal este nregistrat sediul secundar$
=n s"era organelor competente este de subliniat n"iin area% de la 2 aprilie 477F% a
Administra iilor "inan elor publice pentru contribuabilii mi#locii la ni!elul ntregii ri$
Declara ia se depune la registratura organului "iscal competent sau la po t prin
scrisoare recomandat$ Declara ia poate "i transmis prin mi#loace electronice sau prin sisteme
de transmitere la distan $ =n ceea ce pri!e te procedura depunerii declara iei pri!ind obliga iile
de plat la bugetul general consolidat este de subliniat aplicarea pre!ederilor 8rdinului
ministrului "inan elor publice pri!ind depunerea declara iilor "iscale prin mi#loace electronice de
transmitere la distan $
Pentru declararea unei obliga ii de plat% pentru aceea i perioad de raportare% nu se pot
utilia simultan mai multe metode de depunere a declara iilor "iscale$ =n caul n care% pentru
aceea i obliga ie de plat i aceea i perioad de raportare% au "ost utiliate mai multe ci de
transmitere a declara iei "iscale% !a "i nregistrat numai prima declara ie depus$ 0!entualele
corec ii asupra in"orma iilor cuprinse n aceasta se realiea prin depunerea unei declara ii
"iscale recti"icati!e$
Ca!$u!u! termene!"r?
A C"d ,r"$edur $i-i!? <alculul termenelor de plat sau de declarare% n caul n care
nu se pre!ede alt"el% se realiea% n condi iile dreptului comun+ <odul de procedur ci!il$
2?
Ast"el% dac termenul de plat a obliga iei bugetare e'pir ntr+o i nelucrtoare% plata se
consider n termen dac este e"ectuat n iua lucrtoare imediat urmtoare$
N C"d ,r"$edur 1is$a!? ,ermenele pre!ute de lege pentru ndeplinirea obliga iilor
"iscale% dup ca% nu ncep s curg sau se suspend n situa ia n care ndeplinirea acestor
obliga ii a "ost mpiedicat de i!irea unui ca de "or ma#or sau a unui ca "ortuit$ =n aceste
condi ii% obliga iile "iscale se consider a "i ndeplinite n termen% "r perceperea de ma#orri de
nt)riere sau aplicarea de sanc iuni pre!ute de lege% dac acestea se e'ecut n termen de /7
de ile de la ncetarea caului de "or ma#or sau a caului "ortuit$
<aul "ortuit i "or a ma#or sunt considera i termeni apropia i ca semni"ica ie$ Ast"el%
caul "ortuit reult dintr+un "apt natural% pe c)nd "or a ma#or constituie un obstacol de
nen"r)nt i ine!itabil i pro!oac imposibilitatea absolut de e'ecutare a obliga iei deoarece
este nepre!iibil$
N C"ntra-en ii? 0ste de remarcat de asemenea poiti! "aptul c pre!ederea este
aplicabil i n materia contra!en iilor% n condi iile n care% potri!it pre!ederilor cuprinse n
8rdonan a Gu!ernului% cauele care nltur rspunderea contra!en ional% inclusi! caul "ortuit
i "or a ma#or% nu pot "i ridicate dec)t n "a a instan ei$
O#!i%a ii de ,!at sta#i!ite ,rin ins,e$ ie 1is$a!
Di"eren ele de obliga ii bugetare stabilite n urma inspec iei "iscale% precum i prin
ma#orrile de nt)riere stabilite prin deciii de impunere se pltesc n "unc ie de data
comunicrii acestor deciii&
M dac data comunicrii este cuprins n inter!alul 2+2? din lun% termenul de plat este
p)n la data de ? a lunii urmtoare(
M dac data comunicrii este cuprins n inter!alul 2:+/2 din lun% termenul de plat este
p)n la data de 47 a lunii urmtoare$
Sus,endarea "#!i%a iei de ,!at
Posibilitatea suspendrii obliga iei de plat ori a ntregului act administrati! a "ost
eliminat din cuprinsul <odului de procedur "iscal ncepnd cu 4/ iunie 477:$ 0a rm)ne
posibil numai n baa deciiei instan ei de contencios administrati!% dar condi ionat de
obliga ia depunerii unei $au iuni de ,8n !a '6B din cuantumul sumei contestate$
Necesitatea solicitrii suspendrii este determinat der "aptul c% e'ercitarea
contesta iilor nu suspend obliga ia de plat a sumelor cuprinse n actul contestat$
<ontribuabilul are sarcina de a do!edi actele i "aptele care au stat la baa declara iilor
sale i a oricror cereri adresate organului "iscal% n timp ce organul "iscal are ca obliga ie numai
moti!area deciiei de impunere$
=n cauri bine #usti"icate i pentru pre!enirea unei pagube iminente% odat cu "ormularea
contesta iei la organul "iscal se poate cere instan ei de contencios s dispun suspendarea
e'ecutrii actului administrati! p)n la pronun arera *otr)rii de "ond$
8 suspendare ob inut n acest stadiu !a "i !alabil p)n c)nd instan a se !a pronun a
asupra e!entualei solu ii de respingere a contesta iei de ctre organul "iscal$
A!)nd n !edere situa ia din practic% n care multe solu ii adoptate de organele de
control sunt nelegale i c de cele mai multe ori msurile de e'ecutare silit sunt demarate
imediat% "r a ine cont de contesta iile "ormulate% este recomandat sesiarea instan ei de
contencios administrati! cu o cerere de suspendare a actului atacat% solicit)nd e'onerarea de la
plata cau iunii$
Ni!elul acesteia este stabilit n sistem ma'imal% nstan a "iind su!eran n a aprecia
inclusi! c nu este #usti"ic constituirea !reunei cau iuni$
Data ,! ii
2:
Plata obliga iilor "iscale se "ace n numerar% prin decontare bancar% mandat po tal% prin
anularea de timbre mobile% dar i prin sistemul electronic de pl i$ =n "unc ie de modul de plat%
data e"ecturii acesteia este di"erit$
Data pl ii este data nscris pe c*itan a eliberat de treorerie n caul pl ilor n
numerar$
=n caul pl ii prin !irament sau mandat po tal% data pl ii di"er n "unc ie de perioada
n care a "ost e"ectuat% ast"el&
L pentru pl ile e"ectuate pn la data de (1 de$em#rie '66'% data pl ii era data debitrii
contului pltitorului sub condi ia creditrii contului bugetar corespuntor ntr+un inetr!al
nedeterminat(
L pentru pl ile e"ectuate n perioada 1 ianuarie '66(= '2 martie '66(% data pl ii era
data creditrii contului bugetar corespuntor(
0!olu ia datelor considerate a "i data pl ii obliga iilor "iscale&
M ncep)nd cu data de '7 martie '66(% data pl ii este data creditrii contului curent
general al ,reoreriei 1tatului% desc*is la Banca Na ional a Rom)niei$ De la aceea i dat%
nee"ectuarea opera iunii de decontare de ctre banc n termen de 3A de ore de la data debitrii
contului pltitorului determin trans"erul obliga iei de plat a dob)nilor i penalit ilor n
sarcina acesteia$ Aceast pre!edere nltur necesitatea includerii n "iecare contract de cont
curent a unor pre!ederi re"eritoare la rspunderea bncii n caul nt)rierilor n e"ectuarea
opera iunilor n rela ia cu ,reoreria 1tatului(
M ncep)nd cu 1 se,tem#rie '66(% data pl ii este data la care bncile debitea contul
pltitorului pe baa instrumentelor de decontare speci"ice% con"irmate prin tampila i
semntura autoriat a acestora$ =n caul n care% n termen de 3A de ore de la data debitrii
contului% bncile nu realiea decontarea sumelor% pltitorul suport dob)nile i penalit ile
ncep)nd cu acest termen$ Plata ns este considerat e"ectuat(
M de la data de 1 ianuarie '66*% condi iile de !aliditate a pl ii sunt din nou midi"icate$
Ast"el% data pl ii este men inut ca "iind data n care se debitea contul pltitorului pe baa
instrumentelor de decontare speci"ice% con"irmate prin tampila i semntura autoriat a
acestora$ <u toate acestea% n caul n care n termen de / ile lucrtoare bncile nu e"ectuea
decontarea% plata nu este considerat e"ectuat% dup acest termen "iind datorate dob)ni i
penalit i(
M +n ,re0ent% data pl ii% n caul pl ilor e"ectuate prin decontare bancar% este data la
care bncile debitea contul pltitorului pe baa instrumentelor de decontare speci"ice% ast"el
cum acest in"orma ie este transmis prin mesa#ul electronic de plat% de ctre institu ia bancar
ini iatoare% potri!it reglementrilor speci"ice n !igoare% data put)nd "i do!edit prin e'trasul de
cont al contribuabilului$
3.2.2. MODUL DE EFECTUARE A PL II
Pr"$eduri sim,!i1i$ate
Procedura pl ii obliga iilor "iscale este ntr+un proces de simpli"icare$ Pentru
contribuabilii care pltesc integral i la termenele pre!ute de lege obliga iile "iscale i care nu
au alte obliga ii "iscale restante% procedurile simpli"icate de plat se aplic ncep)nd cu
obliga iile "iscale a"erente lunii septembrie 477F$ De la 2 ianuarie 477A plata obliga iilor "iscale
a"erente salariilor pltite se ac*it ntr+un singur cont$
P!ata +n $"nt uni$
A adar% n locul imensului numr de ordine de plat% pentru "iecare tip de obliga ii
"iscale pe care un contribuabil trebuia s le ntocmeasc% numrul acestora se reduce la doar
dou$ Ast"el% plata sumelor se !a "ace ntr+un cont unic% prin utiliarea unui ordin de plat pentru
2F
,reoreria 1tatului% pentru obliga iile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru
,reoreria 1tatului pentru celelalte obliga ii de plat% urm)nd ca distribuirea sumelor din contul
unic s se "ac de ctre organul "iscal competent% distinct pe "iecare buget sau "ond% dup ca%
propor ional cu obliga iile datorate$
=n caul n care suma pltit nu acoper obliga iile "iscale datorate% distribuirea% n cadrul
"iecrui buget sau "ond% pe tip de impoit% contribu ie sau alt sum repreent)nd crean "iscal
se "ace mai nt)i pentru impoitele i contribu iile cu re inere la surs i apoi pentru celelalte
obliga ii "iscale% propor ional cu obliga iile datorate$
Au "ost stabilite e'cep iile de la procedura contului unic% dar i mecanismul distribuirii
i stingerii obliga iilor "iscale ac*itate n acest mod$
Ast"el% au "ost constituite dou conturi unice la ni!elul "iecrei treorerii% pentru
contribuabilii care sunt nregistra i pe raa acestora$ Primul cont% 47$3F$72$72% este destinat
obliga iilor "iscale datorate la bugetul de stat% strict enumerate n nomenclatorul din ordin$ =n
cel de+al doilea cont% ??$74% !or "i ac*itate obliga iile "iscale datorate bugetelor asigurrilor
sociale i "ondurilor speciale anume preciate n nomenclatorul corespuntor$
Ordin de ,!at
Plata obliga iilor "iscale se !a e"ectua prin utiliarea unui ordin de plat pentru
,reoreria 1tatului pentru obliga iile "iscale datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat
pentru ,reoreria 1tatului pentru obliga iile "iscale datorate bugetelor asigurrilor sociale i
"ondurilor speciale$
Distri#uirea sume!"r ,!tite
1umele pltite de contribuabili n acest sens% datorate bugetului de stat% se distribuie de
ctre organul "iscal pe tipuri de obliga ii "iscale datorate% prioritate a!)nd obliga iile "iscale cu
re inere la surs% i apoi celelalte obliga ii "iscale% propor ional cu obliga iile "iscale datorate$ =n
acela i timp% sumele repreent)nd obliga ii "iscale datorate bugetelor asigurrilor sociale i
"ondurilor speciale se distribuie de ctre organul "iscal competent% mai nt)i pe bugete%
propor ional cu sumele datorate "iecrui buget i apoi pe tipuri de obliga ii "iscale% prioritate
a!)nd obliga iile "iscale cu re inere la surs% i apoi celelalte obliga ii "iscale% propor ional cu
obliga iile "iscale datorate$
Stin%erea "#!i%a ii!"r
Dupa e"ectuarea distribuirii% organul "iscal competent !a e"ectua stingerea obliga iilor
"iscale ale contribuabililor$
=n situa ia n care contribuabilul care a e"ectuat plata n contul unic nregistrea
obliga ii "iscale restante la bugetul de stat% respecti! la bugetele contribu iilor sociale% organul
"iscal competent !a proceda la distribuirea sumelor$ Dup e"ectuasrea stingerii% organul "iscal
competent !a n tiin a contribuabilul% p)n la urmtorul termen de plat a obliga iilor "iscale%
despre modul n care s+a e"ectuat stingerea$
=n caul n care pltitorul "ace plata n cuantum mai mare "a de obliga iile datorate
pentru care a "ost "cut plata% compensarea cu e!entuale obliga ii restante se !a "ace n mod
obligatoriu de organul "iscal la s")r itul lunii a"erente perioadei pentru care sunt datorate
obliga iile "iscale respecti!e$
C"m,ensarea
<ompensarea se !a "ace cu obliga ii datorate aceluia i buget% urm)nd ca din di"eren a
rmas s "ie compensate obliga iile datorate altor bugete$ n mod propor ional$
1ubliniem c principiul propor ionalit ii distribuirii ctre celelalte bugete a "ost introdus
de 8rdonan a Gu!ernului i a nlocuit ordinea de prioritate e'istent anterior con"orm creia
distribuirea se "cea n urmtoarea ordine&
2$bugetul de stst(
4$"ondul de risc pentru garan ii de stat% pentru mprumuturi e'terne(
2A
/$bugetul asigurrilor sociale de stat(
3$bugetul Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate(
?$bugetul asigurrilor pentru oma#(
:$"onduri comunitare% cum ar "i P5AR0% -1PA% "onduri structurale i "ond de coeiune$
3.2.3. RECTIFICAREA ERORILOR DE PLAT
Er"ri de $"m,!etare sau ,r"$esare
At)t erorile de plat% c)t i erorile de procesare a acestora se re"er la situa iile n care
plata se e"ectuea ctre bugetul consolidat% dar nu respect detina ia legal$
<onsecin ele acestor erori constau n calcularea de ctre organele "iscale a ma#orrilor de
nt)riere de la data la care e'pir termenul de plat a obliga iei "iscale datorate i p)n la data
la care suma ac*itat a#unge n contul bugetar corespuntor acesteia$
=ndreptarea erorilor se poate "ace de ctre organul "iscal sesiat de ctre pltitorul n
cau% "r ca acesta s datoree ma#orri de nt)riere dac se demonstrea c a "ost debitat
contul pltitorului i a "ost creditat un cont bugetar% oricare ar "i acesta$
,ermenul de 2 an este unul de decdere% ceea ce semni"ic imposibilitatea prelungirii lui
moti!at de caue care sunt mai presus de !oin a pltitorului$ @imitarea termenului este o
msur in#ust ce determin o mbog ire ne#usti"icat a bugetului sau repreint o sanc iune
care nu are caracter contra!en ional$
E>em,!i1i$are
Moti!a ia nelegalit ii msurii men ionate mai sus este e!ident n caul e'aminrii
unui e'emplu$ =n urma erori n care o obliga ie de natura impoitului pe salarii este pltit la
termenul legal% dar suma corespuntoare a#unge% din culpa pltitorului% n contul de !enit
bugetar corespuntor impoitului pe pro"it% cine este pgubit i cine este "a!oriatO
Rspunsul este& nimeni$ 1uma integral a "ost la dispoi ia bugetului de stat% n timp ce%
de la data ac*itrii% pltitorul nu a mai dispus de ea$ De i se pot in!oca e!entuale perturbri ale
e'ecu iei bugetare% n caul n care plata din e'emplu ar "i "ost "cut n contul contribu iei la
asigurrile sociale% acestea nu #usti"ic stabilirea n sarcina pltitorului a unor ma#orri de
nt)riere de /:%?P pe an$ =n practic% pentru erori de aceast natur pltitorii a#ung s suporte
ma#orri de eci sau sute de milioane de lei$
<onstatarea unei erori dup un termen mai mare de 2 an nu este imputabil e'c!lusi!
pltitorului% n "apt ea re"lect msura n care administra ia "iscal reu e te s men in sub
control ncasrile% dar i sumele pltite n plus de ctre contribuabili$
Nencasarea la termen a impoitului pe !enitul din salarii ar "i trebuit de ndat sesiat
de organul "iscal% cu consecin a declan rii procedurilor de recuperare a acestuia$ =n acela i
timp% administra ia "iscal ar "i sesiat un plus necon"orm cu declara ia contribuabilului la
capitolul impoit pe pro"it$ =n aceast situa ie% c)t se poate de normal% organul "iscal ar "i
trebuit s e"ectuee compensarea din o"iciu a pl ii suplimenatre cu obliga ia scadent$ 8 ast"el
de procedur% e"ectuat imediat i automat% nu ar mai "i permis calcularea ne#usti"icat de
ma#orri de nt)riere i distorsionarea raportrilor ntocmite de organul "iscal$
A adar% problema recti"icrii erorilor aprute cu ocaia pl ii obliga iilor "iscale este
str)ns legat de procedura compensrii$ =n "apt% legtura se re"er la modul de calcul al
ma#orrilor de nt)riere n caul unei obliga ii stinse prin compensare$ Administra ia "iscal a
oscilat permanent n legtura cu acest subiect$ Dac ini ial% n mod c)t se poate de "iresc%
ma#orrile se calculau p)n la data la care compensarea a de!enit posibil% n preent% n aceea i
situa ie% ma#orrile sunt calculate p)n c)nd% nt)mpltor% organul "iscal constat deec*ilibrul
sau c)nd contribuabilul "ace o cerere de compensare$
26
Data stin%erii "#!i%a iei 1is$a!e ,rin $"m,ensare
<ompensarea se "ace de ctre organul "iscal la cererea e'pres a contribuabilului% nainte
de restituirea ori rambursarea sumelor cu!enite acestuia sau din o"iciu% ori de c)te ori constat
e'isten a unor crean e reciproce$
=n caul crean elor "iscale stinse prin compensare% ma#orrile de nt)riere se datorea
p)n la data stingerii inclusi!% ast"el&
M pentru compensrile la cerere% data stingerii este data depunerii la organul competent a
cererii de compensare(
M pentru compensrile e"ectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare a
sumei cu!enite debitorului% data stingerii este data depunerii cererii de rambursare sau de
restituire(
M pentru compensrile din o"iciu% data stingerii este data nregistrrii opera iei de
compensare de ctre unitatea de treorerie teritorial% con"orm notei de compensare ntocmite de
ctre organul competent$
9a!a#i!itatea ,! ii
=n cuprinsul pre!ederilor legale care reglementau modul de e"ectuare a pl ii era
subliniat condi ia care asigura !alabilitatea pl ii% i anume debitarea contului pltitorului i
creditarea contului bugetar corespuntor$ <oncomitent ns% ma#orrile de nt)riere nu erau
calculate c)nd organul "iscal i contribuabilul dob)ndesc reciproc at)t calitatea de creditor% c)t
i pe cea de debitor$
Pentru a suplini aceast lips de reglementare a <odului de procedur "iscal i pentru a
elimina situa iile n care bugetul pretindea ma#orri pentru o sum pe care a ncasat+o de#a%
Deciia <omisiei centrale "iscale a pre!ut procedura i consecin ele recti"icrii erorilor din
documentele de plat$
Data de#itrii $"ntu!ui
=n situa ia n care% ulterior e"ecturii pl ii obliga iilor "iscale% la termenul i n
cuantumul stabilit de reglementrile legale n materie% contribuabilii constat erori n documente
de plat% pot solicita organul "iscal competent pentru corectarea erorilor$ =n acest ca% plata este
considerat e"ectuat la data debitrii contului contribuabilului% cu condi ia creditrii unui cont
bugetar$
9n "apt deosebit de important este acela c n caul eorilor re"eritoare la pl ile e"ectuate
de ctre contribuabili% care sunt datorate organelor "iscale% nu este aplicabil termenul arbitrar de
2 an$ =n acest ca% n cererea de recti"icare a erorii de prelucrare a unui ordin de plat ntocmit
corect !om in!oca pre!ederea care nu con ine un termen e'plicit pentru e"ectuarea ndreptrii
erorilor materiale$
Desigur c ndreptarea erorii materiale este limitat la ni!elul termenului de prescrip ie
de ? ani% calculat de la 2 ianuarie a anului urmtor celui n care s+a nscut dreptul$ Dup
mplinirea acestuia% nici una dintre pr i nu !a "i a"ectat de nee"ectuarea corec iei$ =n acela i
timp% se impune !eri"icarea cu aten ie a pl ilor e"ectuate n cadrul termenului de 2 an pentru a
e!ita calcularea sau acumularea de ma#orri de nt)riere$
Pr"$eduri de re$ti1i$are
=n caul n care consta i erori n e"ectuarea pl ii sumelor datorate n sensul dublrii
pl ilor% !e i solicita bncii prin intermediul creia a "ost ini iat plata s ini iee procedurile de
recti"icare$
1unt !iate pl ile e"ectuate prin 1istemul electronic de pl i care% ca urmare a unei erori
in"ormatice% se dublea$ Pentru recuperarea sumelor% cererea de restituire este e"ectuat de
banc n con"ormitate cu pre!ederile 8rdinului ministrului "inan elor$
Restituirea sume!"r
47
=n caul n care se constat at)t e'isten a sumelor pltite n plus de insitu ia de credit% c)t
i e'isten a unor obliga ii "iscale restante nregistrate de ctre contribuabilii pentru care s+au
dispus pl ile multiplicate% organul "iscal% n con"ormitate cu pre!ederile legale% !a ntocmi i !a
transmite unit ii proprii de treorerie i contabilitate public notele de compensare a
obliga iilor "iscale restante cu sumele pltite n plus% respecti! re"eratul prin care !a dispune
restituirea sumelor reultate n ruma e"ecturii opera iunilor de compensare$
3.2.4. ORDINEA DE STINGERE A OBLIGA IILOR FISCALE
Re%!ementare ini ia!
8rdinea n care trebuie pltite obliga iile "iscale a creat numeroase di"icult i acelor
pltitori care% n anumite circumstan e% s+au a"lat n situa ia de a a!ea mai multe categorii de
obliga ii "iscale "r ca pl ile e"ectuate s le acopere integral$
P)n la data de 2 ianuarie 477F% prioritate la plat o a!eau% n ordine&
L obliga ii de plat ale anului curent(
L obliga ii de plat a"erente anului anterior(
L obliga ii de plat !iitoare$
=n aceste condi ii% prioritate la plat o a!eau obliga iile curente&impoitele% ta'ele%
contribu iile i celelalte sume datorate n anul curent i dob)nile i penalit ile a"erente$=n
cadrul obliga iilor cu termene de plat n anul curentt% plata se !a "ace n ordinea !ec*imii
acestora potri!it scaden elor din cursul anului$ Desigur c% pentru a limita calculul ma#orrilor
de nt)riere% este recomandat plata mai nt)i a debitelor$
Ordinea de stin%ere a "#!i%a ii!"r du, 1 ianuarie '663
De la 2 ianuarie 477F% la stingerea obliga iilor au prioritate obliga iile clee mai !ec*i%
dup cum urmea&
2$ 1umele datorate n contul ratei din luna curent din gra"icul de plat a obliga iei
"iscale pentru care s+a aprobat e alonarea de plat% precum i dob)nda datorat n luna curent
din gra"ic sau suma am)nat la plat% mpreun cu dob)nile datorate pe perioada am)nrii% n
caul n care termenul de plat se mpline te n luna curent% precum i obliga iile "iscale
curente de a cror plat depinde men inerea !alabilit ii inlesnirii acordate$
4$ 8bliga ia "iscal principal% n ordinea !ec*imii% cu e'cep ia celor pentru care s+a
nceput e'ecutarea silit$
/$ Di"eren ele de obliga ii "iscale% ma#orrile de nt)riere n "unc ie de data la care au
"ost comunicate titlurile de crean prin care au "ost stabilite$
3$ 1umele datorate n contul urmtoarelor rate din gra"icul de plat a obliga iei "iscale
pentru care s+a aprobat e alonarea% p)n la concuren a cu suma e alonat la plat sau p)n la
concuren a cu suma ac*itat% dup ca% precum i suma am)nat la plat mpreun cu dob)nile
datorate pe perioada am)nrii% dup ca$
9e$Cimea "#!i%a iei 1is$a!e
Dec*imea obliga iilor "iscale se determin n "unc ie de scaden a acestora$ Dec*imea
obliga iilor "iscale accesorii este dat de !ec*imea impoitelor% ta'elor% contribu iilor i a altor
obliga ii "iscale care le+au generat$
Acest mecanism de stingere ine cont doar de tipul obliga iei "iscale pe care dori i s o
plti i% nu i de obliga ia propriu+is pe care o ac*ita i indic)nd scaden a acesteia$ =n caul n
care nu se respect ordinea de plat% organul "iscal !a utilia ordinea de stingere comunic)nd
ulterior o n tiin are cuprin)nd modul de stingere$
E>em,!u
42
=n caul n care se nregistrea obliga ii restante de natura impoitului pe salarii a"erent
perioadei mai 477A+iulie 477A n cuantum de 2$777 lei% iar plata e"ectuat n luna iulie este de
F77 lei% suma ac*itat !a stinge urmtoarele obliga ii&
+ impoitul scadent n luna mai 477A(
+ impoitul scadent n luna iunie 477A(
+ impoitul scadent n luna iulie 477A(
+ ma#orrile de nt)riere a"erente perioadei mai+iulie 477A numai dac au "ost stabilite
prin deciie de calcul a accesoriilor$
Mecanismul de stingere !a determina o cre tere a cuantumului ma#orrilor de nt)riere
datorate% "a de sistemul ini ial al priorit ii totale a obliga iilor principale scadente la /2
decembrie a anului anterior$ Deosebit de important pentru a stabili momentul de la care n locul
debitelor se !or stinge ma#orrile de nt)riere !a "i data comunicrii deciiei de stabilire a
acestora$
(.(. .AJOR:RI DE DNTERZIERE
3.3.1. MODUL DE CALCUL AL MAJORRILOR
S$aden a $"ntri#u iei
=n caul n care nu e"ectua i plata obliga iilor "iscale la termen% !e i datora ma#orri de
nt)riere$
Ma#orrile de nt)riere se calculea de la e'pirarea scaden ei contribu iei pentru care
sunt datorate i% ca regul general% p)n la data pl ii$
Data pl ii ma#orrilor de nt)riere% n "unc ie de momentul la care a "ost e"ectuat plata
repreint cel mai "rec!ent mod de stopare a calculului acestora$ Alturi de acest mod de
stingere a obliga iilor% <odul de procedur "iscal reglementea i alte procedee care conduc la
ncetarea calculului ma#orrilor de nt)riere$
Ca!$u!u! ma/"rri!"r
Modul de calcul al ma#orrilor de nt)riere este% de regul% liniar% pe ile calendaristice%
ncep)nd cu iua lucrtoare imediat urmtoare celei n care e'pir termenul de plat i p)n la
data ndeplinirii condi iilor de ncetare a calculului$
Determinarea cuantumului dob)nilor se realiea utili)nd urmtoarea "ormul&
Ma#orri de nt)riere la data t Q 1uma datorat ' Nr$ de ile nt)riere ( de la scaden
p)n la data t) ' cota ma#orrilor de nt)riere (7%2P)$
E>$e, ii i re%u!i s,e$ia!e
<odul de procedur "iscal stabile te o serie de e'cep ii i reguli speciale pri!ind
calculul accesoriilor obliga iilor "iscale&
L Nu se calculea ma#orri de nt)riere pentru ameni% c*eltuieli de e'ecutare% sume
con"iscate i ma#orri de nt)riere$
L Pentru obliga iile "iscale stinse prin e'ecutare silit% dob)nile se calculea p)n la
data ntocmirii procesului+!erbal de distribuire a sumelor realiate prin e'ecutare silit% inclusi!$
L Pentru obliga iile "iscale ale debitorului declarat insol!abil% dob)nile se calculea
p)n la data trecerii n e!iden a separat$
L Pentru obliga iile "iscale stinse prin procedurile de compensare pre!ute de actele
normati!e speciale% data stingerii este data la care se e"ectuea compensarea pre!ut n actul
normati! care o reglementeasau n normele metodologice de aplicare a acestuia$
Ca!$u!u! ma/"rri!"r +n $a0u! $"m,ensrii
Ma#orrile de nt)riere se datorea p)n la data stingerii inclusi!% respecti!&
R pentru compensrile la cerere% data stingerii este data depunerii la organul competent a
cererii de compensare(
44
R pentru compensrile e"ectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare a
unei sume cu!enite debitorului% data stingerii este data depunerii cererii de rambursare sau de
restituire(
R pentru compensrile din o"iciu% data stingerii este data nregistrrii opera iei de
compensare de ctre unitatea de treorerie teritorial% con"orm notei de compensare ntocmite de
ctre organul competent$
8 pre!edere special este aplicabil n caul impoitului pe pro"it$ Dat "iind caracterul de
impoit anual al acestuia% calculul ma#orrilor de nt)riere are n !edere obliga iile de plat
trimestriale% dar i recti"icarea sumelor pentru care se calculea% n "unc ie de cuantumul
impoitului pe pro"it determinat pe baa declara iei anuale$ =n acest ca% ma#orrile de nt)riere%
dup e'pirarea ultimului termen de plat trimestrial% se !or calcula la ni!elul impoitului anual$
0!entualerle ma#orri calculatre pe ba'a obliga iilor de plat trimestriale se !or a#usta
coresuntor% retroacti!$
Crean e transmise s,re +n$asare +n R"m8nia
8 alt dispoi ie cu un caracter special este cea potri!it creia regimul accesoriilor
pentru crean ele transmise spre ncasare autorit ilor rom)ne este aplicabil n Rom)nia$ Aceast
pre!edere dea!anta#ea persoanele !iateb deoarece n Rom)nia% ncep)nd cu 2 ianuarie 477:%
ni!elul ma#orrilor de nt)riere este de 7%2P pe i de nt)riere% ceea ce determin un ni!el de
/:%?P pe an$ Ni!elul acestor ma#orri este cu mult mai mare "a de ni!elul e'istent n alte ri%
spre e'emplu n Fran a% unde acesta se situea )n preent la 7%3P pe lun% respecti! 3%AP pe
an$ Di"eren a este uria c*iar lu)nd n calcul in"la ia% n condi iile n care recuperarea
crean elor i restituirea acestora se "ace n lei$
3.3.2. SANC IUNI PRIVIND NEPLATA LA TERMEN
Pe l)ng stabilirea di"eren elor de impoite i ta'e i aplicarea amenilor% organele
"iscale pot dispune i alte msuri$ Acestea !iea n special "aptele legate de nerespectarea
obliga iei de plat la termen$ Mai reduse ca numr% sanc iunile "iscale sunt deosebit de
importante mai ales sub aspectul cuantumului$
Ti,uri de san$ iuni?
F anga#area rspunderii solidare cu societatea debitoare insol!abil a administratorilor%
directorilor% asocia ilor i ac ionarilor care au pro!ocat insol!abilitatea persoanei #uridice
debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu reacredin % sub orice "orm% a bunurilor mobile i
imobile proprietatea acesteia(
L anga#area rspunderii solidare a altor persoane #uridice care controlea debitorul
insol!abil% care sunt controlate sau sunt sub control comun(
L e'ecutarea silit a societ ii(
L interdic ia participrii la licita iile publice(
L publicarea listei ru+platnicilor pe site+ul Ministerului Finan elor Publice pri!ind unele
msuri pentru asigurarea transparen ei n e'ercitarea demnit ilor publice% a "unc iilor publice
i n mediul de a"aceri% pre!enirea i sanc ionarea corup iei(
L estimarea baei de impoitare$
Situa ii de estimare a #a0ei de im,"0itare
Repreint procedura de stabilire a obliga iei de ctre organul "iscal% nlocuind sau
recti"ic)nd ni!elul impoitelor sau ta'elor declarat de ctre contribuabil$ 0stimarea are loc n
situa iile n care&
+ nu sunt depuse declara ii "iscale sau cele preentate nu permit stabilirea corect a baei
de impunere(
4/
+ organul "iscal constat re"uul contribuabilului de a colabora n !ederea stabilirii strii
de "apt "iscale$ =n aceast situa ie intr i caurile n care contribuabilul obstruc ionea sau
re"u ac iunea de inspec ie "iscal(
+ nu este condus e!iden a contabil sau "iscal(
+ c)nd au disprut e!iden ele contabile i "iscale sau actele #usti"icati!e pri!ind
opera iunile productoare de !enituri i contribuabilul nu i+a ndeplinit obliga ia de re"acere a
acestora$
L nscrierea n caierul "iscal% n caul n care au "ost s!)r ite "apte sanc ionate de legile
"inanciare."iscale i !amale sau care pri!esc disciplina "inanciar+"iscal$
<aierul "iscal al contribuabililor repreint un mi#loc de e!iden i urmrire a
contribuabililor cu risc "iscal ridicat$ 8rganiarea caierului "iscal i e"ectuarea nregistrrilor n
acesta se realiera n baa 8rdonan ei Gu!ernului% cu modi"icrile ulterioare$
<aurile de nerespectare a legisla iei "inanciar+"iscale pot "i "cute publice prin mass+
media% prin derogare de la regulile generale pri!ind secretul "iscal$
L plata ma#orrilor de nt)riere pentru ac*itarea cu nt)riere% "ie i de o i% a impoitului
pe salarii i a contribu iilor sociale% atrage obliga ia de plat a ma#orrilor n cot de 7%2P
pentru "iecare i de nt)riere$
Amen0i? Amenile sunt stabilite de art$426 din <odul de Procedur "iscal i sunt
di"eren iate n "unc ie de calitatea persoanei obligate s e"ectuee re inerea la surs% dar i a
cuantumului sumei de plat$
Desigur c% n temeiul dispoi iilor speciale cuprinse n 8rdonan a Gu!ernului
re"eritoare la rspunderea contra!en ional% n anumite circumstan e este posibil aplicarea unui
a!ertisment$
1anc iunile sunt cu mult mai aspre n caul n care sumele sunt re inute% dar nu sunt i
!irate la bugetul consolidat$ @egea pentru pre!enirea i combaterea e!aiunii "iscale
reglementea i in"rac iunea n legtur cu sumele supuse re inerii la surs$
In1ra$ iune? Art$: din cuprinsul legii stabile te pedeapsa cu nc*isoare de la un an la /
ani sau cu amend pentru re inerea i ne!rsarea% cu inten ie% )n cel mult /7 de ile de la
scaden % a sumelor repreent)nd impoite sau contribu ii cu re inere la surs$
A adar% dat "iind importan a acestora% administra ia "iscal bene"icia de un ntreg
arsenal destinat colectrii cu ma'im operati!itate a impoitului pe salarii i a contribu iilor
a"erente$
(.*. CO.PENSAREA I RESTITUIREA
3.4.1. COMPENSAREA
<ompensarea este procedura de stingere a obliga iilor bugetare ce se aplic n situa ia n
care% n calitate de contribuabil% indi"erent de "orma de organiare% a!e i obliga ii de plat la
buget i n acela i timp sume de restituit$
A!)nd n !edere "aptul c procedura compensrii n toate caurile n care este solicitat
restituirea sumelor de la buget i repreint un mi#loc "rec!ent de ncetare a calculului
ma#orrilor de nt)riere% importan a condi iilor n care se realiea aceasta este deosebit de
mare$
8pera iunea de compensare inter!ine ori de cte ori at)t contribuabilul c)t i
administra ia "iscal% pentru bugetul general consolidat% dob)ndesc calitatea de debitor i de
creditor$ =n urma compensrii% obliga iile reciproce se sting p)n la ni!elul celei mai mici
obliga ii% di"eren a repreent)nd&
M obliga ie de restituire a sumelor necompensate de ctre organul "iscal(
43
M obliga ie de plat a contribuabilului pentru sumele ce nu au "ost stinse prin
compensare$
18<-0,S - <8M0R<-A@0
<ompeten a pentru e"ectuarea procedurii de compensare o are organul "iscal pe raa
cruia se a"l domiciliul "iscal al contribuabilului% potri!it regulilor de determinare a acetuia
pre!ute de <odul de procedur "iscal$ Ast"el% ca regul% competen a n e"ectuarea opera iunii
de compensare re!ine organului "iscal n raa cruia se a"l sediul social al societ ii$
P0R18AN0 F-T-<0
Pentru persoanele "iice care des" oar acti!it i economice n mod independent sau
e'ercit pro"esii libere% organul "iscal competent este cel de la sediul acti!it ii sau locul unde se
des" oar e"ecti! acti!itatea principal$
10D-- 10<9NDAR0
Art$/3 din <odul de procedur "iscal reglementea competen a organelor "iscale n
caul sediilor secundare$ Ast"el% competen a teritorial pentru administrarea obliga iilor "iscale
a"erente sediilor secundare apar ine organului "iscal n a crui ra teritorial se a"l sediul
secundar$
1ingurele obliga ii "iscale a"erente sediului secundar sunt cele pri!ind impoitul pe
!enitul din salarii$ <elelalte obliga ii "iscale% inclusi! contribu iile sociale a"erente tuturor
salaria ilor% c*iar i celor care i des" oar acti!itatea n cadrul punctului de lucru nregistrat
"iscal% se pltesc i se declar la organul "iscal n e!iden a cruia se a"l societatea+mam$
P0R18AN0 N0R0T-D0N,0
8pera iunea de compensare n caul persoanelor care nu au domiciliul "iscal pe teritoriul
Rom)niei se realiea la ni!elul organului "iscal n a crui ra teritorial se ob in !eniturile%
alte bene"icii sau !alori patrimoniale care% potri!it legii% constituie baa de impunere$
10D-9 P0RMAN0N,
=n caul contribuabililor nereiden i care des" oar acti!it i pe teritoriul Rom)niei
printr+un sediu permanent% competen a re!ine organului "iscal n a crui ra teritorial se
realiea% n ntregime sau cu preponderen % ci"ra de a"aceri$
<ompensarea i restituirea se a"l ntr+o str)ns legtur deoarece% pentru a ini ia
procedura compensrii% este necesar s determina i mai nt)i suma ce poate "i restituit i% spre
deosebire de procedura restituirii% societatea s nu nregistree obliga ii "iscale neac*itate$
Eta,e!e $"m,ensrii
=n !ederea realirii compensrii trebuie urmate etapele&
2) Determina i sumele susceptibile de restituire i oportunitatea utilirii acestora pentru
stingerea obliga iilor restante$
4) Depune i cererea de compensare la organul "iscal care are competen a s o
solu ionee$
Determinarea organului "iscal competent s solu ionee cererea de compensare se
realiea potri!it regulilor men ionate mai sus$ Regula general stabile te competen a n
materie de compensare n sarcina organului "iscal pe raa cruia se a"l domiciliul "iscal al
contribuabilului$
<ererea trebuie depus n cadrul legal de prescrip ie de ? ani calculat de la 2 ianuarie a
anului urmtor celui n care a luat na tere dreptul la compensare$
E>em,!u
1< Produc ie 1R@ constat c o plat a "ost e"ectuat ne#usti"icat ctre bugetul de stat la
data de 24 noiembrie 477:$ ,ermenul de prescrip ie ncepe s curg de la 2 ianuarie 477F% ast"el
c dreptul de a cere compensarea sumei se prescrie la data de 2 ianuarie 4724$ ,otodat%
aplic)nd pre!ederile din <odul de procedur ci!il% termenul s")r indu+se ntrQo i de srbtoare
4?
legal sau c)nd ser!iciul este suspendat% se !a prelungi p)n la s")r itul primei ile de lucru
urmtoare$
Deosebit de important este data depunerii cererii de compensare din perspecti!a datei
p)n la care se calculea ma#orri de nt)riere&
M p)n la data de 46 mai 477/% pentru obliga iile bugetare stinse pentru compensare% data
stingerii era data nregistrrii acestei opera iuni n conturile corespuntoare de !enituri ale
bugetelor respecti!e de ctre unit ile de treorerie i contabilitate public$ <alculul ma#orrilor
nu se mai oprea la data la care compensarea a de!enit posibil% ci continua p)n c)nd procesul+
!erbal de compensare ntocmit de organele administra iei "iscale se nregistra la treoreria local
i aceasta e"ectua opera iunea n conturile de !enituri ale bugetului(
M ncep)nd cu data de /7 mai 477/% data p)n la care se calculea accesorii este data
depunerii cererii de compensare% acest termen men in)ndu+se i n preent$ Ast"el% data
depunerii cererii de compensare repreint data p)n la care se calculea ma#orrile de
nt)riere pentru sumele neac*itate ce !or "i stinse prin compensare% indi"erent de momentul la
care are loc solu ionarea cererii ori ntocmirea notei de compensare$
<u pri!ire la necesitatea depunerii cererii de compensare n raport cu dreptul
administra iei "iscale de a e"ectua compensarea din o"iciu% sunt necesare men iuni suplimentare$
<ompensarea din o"iciu se realiea numai dac organul "iscal dore te acest lucru i% e!ident%
numai dac i constat e'isten a condi iilor pentru compensare$
Pre!ederile legale nu con in nici o re"erire a te'tului la situa ia n care organul "iscal nu
constat e'isten a crean elor reciproce sau c)nd% de i poate "ace compensarea% aaceasta nu se
realiea$ Aceasta n condi iile n care compensarea poate "i e'trem de important pentru
ma#orrile de nt)riere calculate n sarcina contribuabililor care pe "ond nu mai datorea alte
sume bugetului consolidat$
/) Ane'a i documentele necesare solu ionrii cererii de compensare$
<ererea de compensare trebuie s cuprind elementele de identi"icare a solicitantului%
precum i suma i natura crean elor "iscale ce "ac obiectul compensrii$
<ererea de compensare !a "i nso it de documente care do!edesc dreptul
contribuabilului la rambursarea sau restituirea de la buget a sumelor&
L copii legaliate de pe *otr)rile #udectore ti de"initi!e i ire!ocabile(
L copii de pe deciiile de solu ionare a contesta iilor% rmase de"initi!e(
L copii de pe deciiile de impunere emise de organele "iscale(
L copii de pe orice documente din care s reulte c suma pltit nu repreint obliga ie
"iscal$
3) <ererea de compensare este solu ionat$ 8rganul "iscal ntocme te nota de
compensare% o nregistrea n e!iden a "iscal i !+o comunic$
,ermenul de solu ionare a compensrii este de 3? de ile dac organul "iscal consider
c de ine toate in"orma iile necesare e"ecturii opera iunii$ =n caul n care sunt necesare
in"orma ii suplimentare% termenul de 3? de ile se prelunge te cu inter!alul cuprins ntre data
solicitrii in"orma iilor de ctre organul "iscal i data nregistrrii rspunsurilor "ormulate$
Reultatul compensrii la cerere sau din o"iciu !a "i consemnat ntr+o not de
compensare care !a "i comunicat contribuabilului n termen de F ile de la data e"ecturii
opera iunii$ Pe baa notei% compensarea !a "i nregistrat at)t n e!iden a contabil% c)t i n
contabilitatea treoreriei$
=n caul obliga iilor !amale% n !ederea nregistrrii acestora la unitatea !amal unde
acestea sunt nregistrate% prin derogare% n ordinele de plat pentru ,reoreria 1tatului% la rubrica
G data debitriiH% autoritatea !amal !a nscrie data nregistrrii cererii de compensare.restituire%
iar unitatea de treorerie a statului !a prelua aceast dat n aplica ia in"ormatic% n c)mpul
Gdata pl iiH$
4:
,ermenul de comunicare a notei de compensare de ctre organul "iscal este n mod
e'pres aplicabil numai n caul compensrii e"ectuate la cerere sau n cadrul procedurii de
restituire$ =n aceste condi ii% termenul de in"ormare cu pri!ire cu pri!ire la o compensare din
o"iciu e"ectuat de ctre organul "iscal din proprie ini iati! nu este stabilit% rm)n)nd e'clusi!
la latitudinea acestuia$
Datorit lipsei unui sistem e"icient de gestionare a pltitorilor de impoite% compensarea
din o"iciu se realiea n pu ine cauri% aceast procedur "iind n general "olosit n caul
persoanelor "iice$ =n caul persoanelor #uridice% compensarea din o"iciu se realiea% de regul%
n caul n care sunte i supus inspec iei "iscale de ctre organele d"e control atunci c)nd
solicita i rambursarea soldului sumei negati!e a ,DA$
Ordinea de stin%ere a "#!i%a ii!"r
1umele supuse procedurii de compensare !or "i utiliate pentru stingerea obliga iilor
"iscale mai nt)i ale bugetului la care a aprut suma de compensat% iar mai apoi celorlalte bugete%
n urmtoarea ordine&
2$ Bugetul de stat
4$ Fondul de risc pentru garan ii de stat% pentru mprumuturi e'terne
/$ Bugetul asigurrilor sociale de stat
3$ Bugetul Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate
?$ Bugetul asigurrilor pentru oma#
:$ Fonduri comunitare% cum ar "i P5AR0% -1PA% "onduri structurale i "ond de coeiune$
E>em,!u
1< -mport+0'port 1R@ nregistrea obliga ii restante repreent)nd impoit pe !enitul
din salarii n sum de /:$277 lei i contribu ii la bugetul asigurrilor pentru oma# n sum de
F$677 lei% acumulate n lunile iulie+septembrie 477A$ =n acela i timp% societatea "igurea n
e!iden ele "iscale ale Administraiei "inan elor publice Arad% ca urmare a pl ilor e"ectuate n
aceea i perioad i a Declara iei 277 depuse n luna octombrie% cu suma pltit n plus de
3/$?77 lei repreent)nd impoit pe pro"it$
=n !ederea e!itrii acumulrii de ma#orri de nt)riere% 1< -mport+0'port 1R@ nu
a teapt e"ectuarea compensrii din o"iciu i depune cererea de compensare n luna noiembrie$
@a data depunerii cererii de compensare% situa ia societ ii este urmtoarea&
+ 1uma de compensat& 3/?$777$777 lei
+ 8bliga ii restante& a) la bugetul de stat& /:$277 lei% impoit pe !enitul din salarii
4$277 lei% ma#orri de nt)riere a"erente
b) la bugetul asigurrilor pentru oma#& F$677 lei contribu ii
A77 lei ma#orri de nt)riere a"erente
=n condi iile n care suma de compensat nu acoper integral obliga iile restante% din
suma de 3/?$777 lei !or "i stinse n ordine&
/:$277 lei impoit pe !enitul din salarii(
4$277 lei ma#orri de nt)riere a"erente(
?$/77 lei par ial din contribu ii la bugetul asigurrilor pentru oma#$
=n urma compensrii% societatea !a nregistra n continuare obliga ii restante ast"el&
4$:77 lei contribu ii la bugetul asigurrilor pentru oma#(
A77 lei ma#orri de nt)riere a"erente$
3.4.2. RESTITUIREA
Sume su,use ",era iunii de restituire?
M pltite "r e'isten a unui titlu de crean (
M pltite n plus "a de obliga ia "iscal(
M pltite ca urmare a unei erori de calcul(
4F
M pltite ca urmare a aplicrii eronate a pre!ederilor legale(
M de rambursat de la bugetul de stat(
M stabilite prin *otr)ri ale organelor #udiciare sau ale altor organe competente potri!it
legii(
M rmase dup e"ectuarea distribuirii sumelor realiate n cadrul procedurii e'ecutrii
silite(
M reultate din !alori"icarea bunurilor sec*estrate sau din re inerile prin oprire% dup ca%
n temeiul *otr)rii #udectore ti prin care se dispune des"iin area e'ecutrii silite$
1pre deosebire de compensare% unde opera iunea poate "i "cut i din o"iciu% pentru
persoanele #uridice restituirea operea numai n baa cererii$
Cererea de restituire
Procedura de restituire urmea etapele descrise n caul compensrii% cu urmtoarele
men iuni&
L organul "iscal competent s e"ectuee restituirea este organul "iscal pe raa cruia se
a"l domiciliul "iscal al solicitantului% sau cel competent pentru celelalte cauri speciale& mari
contribuabili% contribuabilii mi#locii i peroane nereidente(
L termenul de prescrip ie a dreptului de a cere restituirea este acela i ca i n caul
compensrii& ? ani calculat la 2 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat na tere dreptul la
restituire(
L termenul de solu ionare a cererii de restituire este de 3? de ile% cu posibilitatea
prelungirii acestuia pentru solicitarea de in"orma ii suplimentare(
L se men ine dreptul de a solicita dob)ni n caul nt)rierii restituirii$
Cererea de restituire !a "i nso it de copii de pe documentele din care reult c suma
a "ost pltit la buget% pentru sumele pltite "r e'isten a unui titlu de crean % precum i de
copii legaliate de la *otr)rile de"initi!e i ire!ocabile sau de pe deciii ale organelor
#urisdic ionale sau administrati!e% dup ca% pentru sumele stabilite prin acestea$
C"n1irmarea ,! ii? Pentru crean ele "iscale administrate de Agen ia Na ional de
Administrare Fiscal% repreent)nd !enituri la bugetul de stat i bugetele contribu iilor sociale
ncasate de institu iile publice "inan ate integral de la bugetul de stst% pe cerrerea de restituire%
depus la organul "iscal competent unde este nregistrat ca pltitor contribuabilul respecti!% !or
trebui men ionate% n mod obligatoriu% con"irmarea institu iei publice pri!ind numrul i data
documentului de plat cu care s+a !irat suma respecti! la buget% precum i con"irmarea unit ii
de treorerie i contabilitate public la care aceasta a "ost !irat$
C"ndi ii de restituire
Restituirea se e"ectuea n baa re"eratului aprobat de conducerea organului "iscal
numai n urmtoarele cauri&
a) nu a!e i alte obliga ii "iscale restante din anul curent sau din anii preceden i(
b) dup compensare mai rm)n sume pltite n plus i nu solicita i compensarea acestor
sume cu obliga ii bugetare !iitoare$
Dup aprobarea restituirii% organul "iscal dispune restituirea sumelor respecti!e
treoreriei teritoriale$ Restituirea se "inaliea prin trans"erul sumelor cu!enite n contul bancar
indicat n cererea de restituire sau se realiea n numerar la treoreria local% pentru persoanele
"iice$
N"ta de restituire se ntocme te n trei e'emplare pentru a "i transmis dup cum
urmea&
N 2 e'emplar la organul "iscal cu atribu ii de colectare pentru a opera restituirea n
e!iden a pe pltitori(
N 2 e'emplar la unitatea de treorerie i contabilitate public n !ederea e"ecturii pl ii
sumelor restituite(
4A
N 2 e'emplar bene"iciarului restituirii$

46