20

2. COORDONATELE FUNDAMENTALE ALE AUDITULUI STATUTAR

D
a



2.1. RESPONSABILITI I PRINCIPII DE BAZ UTILIZATE
N AUDITUL STATUTAR


Indiferent de calitatea auditorului statutar, individual sau firm acesta
are o serie de responsabiliti care deriv din exercitarea prerogativelor n
legtur cu activitatea profesional pe care o desfoar.
Auditorii statutari sau firmele de audit rspund pentru daunele
provocate, cu voie sau prin neglijen, ca urmare a desfurrii misiunii de
audit.
Desigur c, n principal, rspunderea este determinat de exercitarea
necorespunztoare a activitii n plan profesional de ctre auditori. Acest
lucru care conduce spre riscurile profesionale poate fi prevenit prin
respectarea procedurilor i a celorlalte reguli, inclusiv cele de etic
profesional, prevzute n normele i standardele profesionale.
O firm de audit rspunde mpreun cu auditorul statutar care a efectuat
misiunea n numele ei.
Pentru acoperirea riscurilor profesionale, ordonana citat anterior,
prevede c auditorul statutar sau firma de audit, dup caz, sunt obligai s
ncheie o asigurare de acoperire a riscurilor profesionale.
Din punctul de vedere al responsabilitilor este locul s precizm c dac
activitatea de audit statutar se exercit de ctre cineva care nu deine aceast
calitate, fapta constituie infraciune i se pedepsete conform legii penale.
Dac pentru ndeplinirea obiectivelor unei misiuni de audit este nevoie de
mai muli auditori, adic de o echip de parteneri, responsabilitile n cadrul
echipei trebuie s fie precis definite i asumate de ctre fiecare partener n
parte.

Obiective:
Parcurgnd acest capitol vei avea posibilitatea s cunoatei:
Care sunt elementele de noutate ce definesc auditul statutar;
Responsabilitile cu pricire la exercitarea auditului statutar;
Conceptele de supraveghere public i transparen;
Rolul comitetului de audit n cadrul structurilor de conducere ale
entitilor supuse auditului.

Un auditor care
exercit o misiune de
audit statutar rspunde
n numele lui pentru
activitatea pe care a
desfurat-o.


21

Aceast activitate este guvernat de un set de principii pe care le putem
ncadra n trei mari categorii:
a) Principii contabile.
b) Principii ale eticii profesionale.
c) Principii ale supravegherii publice.
Normele i standardele de audit care stau la baza efecturii auditului statutar
al conturilor anuale i al conturilor consolidate consider aceste principii ca
fiind fundamentale pentru activitatea de audit.
Unele dintre aceste principii sunt deja bine cunoscute i, de aceea, ne
vom rezuma doar la enunarea i examinarea lor pe scurt.

Principii contabile.
continuitatea activitii;
permanena metodelor;
prudena;
independena exerciiului;
evaluarea separat a elementelor de activ i de datorii;
intangibilitatea;
necompensarea;
prevalena economicului asupra juridicului;
pragul de semnificaie.
Conform Reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene
datele din situaiile financiare se evalueaz n concordan cu principiile
contabile generale i contabilitatea de angajament. Astfel, tranzaciile i alte
evenimente sunt recunoscute atunci cnd se produc (i nu pe msura
ncasrilor sau plilor) fiind nregistrate n contabilitate i raportate n
situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Principii ale eticii profesionale.
integritatea. Acest principiu pornete de la premisa c toi auditorii
statutari i toate firmele de audit trebuie s respecte strict regulile de etic
profesional prevzute, n primul rnd, n Codul etic elaborat de IFAC i n
cerinele etice naionale. Auditorii funcioneaz n interes public i, de aceea,
ei vor trebui s se conformeze la integritate. Principiul integritii presupune
independena care este abordat din punct de vedere al atitudinii i apoi n
planul conduitei. n primul caz este vorba de starea de spirit care permiterea
emiterea unei opinii fr ca acestea s fie influenate de atitudini sau de
influene care ar putea compromite judecata profesional i ar mpiedica pe
auditor s acioneze cu integritate. n al doilea rnd, din punctul de vedere al
conduitei, independena presupune evitarea faptelor i situaiilor care ar crea
suspiciuni la adresa auditorilor cu privire la integritatea ori scepticismul lor
profesional. Acestea nu trebuie n nici un fel compromise. Integritatea
presupune onestitate n relaiile profesionale i de afaceri. Anumite relaii
financiare directe ori indirecte, de afaceri, de ncadrare n munc sau altele
de aceast natur existente ntre auditor i entitatea auditat, sunt motive


n auditul statutar
trebuie s se in
seama de un set de
principii n care intr
cele contabile, de
etic profesional i
ale supravegherii
publice.


22
pentru ca auditorul respectiv s nu efectueze auditul dac asemenea
circumstane exist;
obiectivitatea. Auditorii statutari i firmele de audit respect acest
principiu dac dovedesc obiectivitate n sensul c ei trebuie s se sprijine n
activitatea pe care o desfoar pe probele care stau la fundamentarea
concluziilor i obiectivelor pe care le au fixate i s evite situaiile de natura
celor enumerate mai sus care ar determina o abordare subiectiv a auditului.
Auditorii trebuie s evite confuziile, conflictele de interese sau alte influene
care ar afecta raionamentele profesionale;
competena profesional. Acest principiu privete capacitile
auditorului pentru nelegerea misiunilor de audit, interesul pentru
cunoaterea obiectivelor activitii pe care o desfoar, experiena sa
practic, cunoaterea temeinic i nelegerea standardelor profesionale, a
reglementrilor n materie, precum i cunoaterea activitilor relevante n
care clientul este angajat. Auditorul trebuie s acioneze cu diligen, n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale corespunztoare felului
de servicii profesionale pe care le desfoar.
confidenialitatea. Pe parcursul desfurrii activitii auditorii
trebuie s pstreze discreia i confidenialitatea datelor i informaiilor pe
care le solicit i le examineaz, iar n cadrul dialogului i a comunicrilor
cu persoanele implicate este necesar s se rezume la ceea ce este relevant
pentru obiectivele misiunii. Informaiile i documentele la care auditorul
statutar are acces atunci cnd se afl n misiune trebuie s fie protejate de
ctre acesta n conformitate cu regulile privind confidenialitatea aplicabile
n acest domeniu. El trebuie s se abin n a dezvlui terilor informaii
confideniale care aparin entitii angajatoare a auditului, precum i n a
folosi aceste informaii n interes personal. Exist anumite cazuri de excepii
n care reglementrile legale prevd altfel i, n aceste situaii, auditorul
trebuie s aib consimmntul celui auditat despre renunarea la
confidenialitate.
conduita profesional. n cadrul acestei cerine etice auditorul are n
vedere respectarea normelor profesionale de lucru, respectarea regulilor de
comportament profesional i asigurarea cu privire la faptul c procedurile
aplicate pentru audit sunt adecvate obiectivelor misiunii i condiiilor
concrete n care entitatea i desfoar activitatea. De asemenea, este
necesar s se evite orice aciuni care pot discredita profesia i buna reputaie
a acestuia.
Principii ale supravegherii publice.
n conformitate cu recentele reglementri n ara noastr se instituie un
sistem naional de supraveghere public a activitii de audit statutar pe baza
unor principii care se refer la responsabilitile pe care le are acest sistem.
Aceste principii vizeaz:
aprobarea i nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit;
adoptarea standardelor de etic profesional la sistemul de control
intern al calitii auditului desfurat de ctre firmele de specialitate;
formarea profesional continu a auditorilor statutari;
asigurarea calitii activitii de audit i evaluarea n vederea
respectrii acestui principiu;
asigurarea sistemelor de investigaie i disciplin.


23
Pentru respectarea acestor principii i garantarea aplicrii lor n practica
de audit statutar, n acest sistem sunt atrase persoane cu cunotine n
domenii relevante pentru acest demers, dar care sunt nepracticieni n audit.
Observaie. Articolul 32 al Directivei CE 43/2006 face referire la
principiile care trebuie s guverneze supravegherea public a auditului
statutar. De subliniat c aceste principii aplicabile n spaiul UE sunt
convergente cu principiile stabilite de US Public Company Accounting
Oversight Board PCAOB (Organismul de Supraveghere a Contabilitii
Companiilor Publice din Statele Unite) care s-a nfiinat ca agenie cvasi-
public n urma aplicrii prevederilor Legii Sarbanes-Oxley adoptat n anul
2002. n acest context este lesne de neles preocuparea pentru ca legislaia
romneasc s fie armonizat cu aceste principii. Exist, astfel, conformitate
i cu prevederile art.35 din directiva menionat mai sus, n sensul c
autoritile competente trebuie s se organizeze n aa fel nct s se evite
conflictele de interese.





Tem de reflecie:



























Apreciai care sunt consecinele pentru exercitarea
necorespunztoare a activitii n plan profesional de ctre auditori i dac o
asemenea situaie este ori nu sancionat de lege.
Reflectai asupra legturii dintre principiile contabile i celelalte
categorii de principii aplicabile n activitatea de audit statutar al situaiilor
financiare anuale i situaiilor financiare anuale consolidate.





24
Test de autoevaluare 2.1.:























2.2. SUPRAVEGHEREA PUBLIC CONCEPT,
TRANSPAREN I COMITETUL DE AUDIT

Sistemul naional de supraveghere public a activitii de audit statutar
este reprezentat de ansamblul entitilor cu atribuii de reglementare n
domeniul contabilitii i al auditului statutar. Acest sistem mai include i
alte autoriti prevzute de lege, precum i ansamblul relaiilor i
procedurilor care se stabilesc ntre aceste entiti.
Structura operaional n cadrul sistemului naional de supraveghere
public este reprezentat de Consiliul pentru Supraveghere Public a
Activitii de Audit Statutar.
Pentru finanarea sistemului de supraveghere public legea prevede c
auditorii statutari sau firmele de audit nu trebuie s fac parte din
contributorii la sursele de finanare ale acestuia.
Organismul pe care l-am menionat are atribuiuni i cu privire la
asigurarea cooperrii cu sistemele de supraveghere public la nivelul
Comunitii Europene.
Este de precizat c nu trebuie s se fac nici o confuzie ntre Consiliul
pentru Supraveghere Public a Activitii de Audit Statutar i Camera
Auditorilor Financiari din Romnia. Aceasta este organizaia profesional cu
atribuii legate doar de desfurarea activitii de audit statutar, n timp ce
Auditorii statutari sau firmele de audit rspund:
a) pentru neparticiparea la efectuarea unei misiuni;
b) pentru neraportarea efului ierarhic;
c) pentru evaluarea terilor la valoarea just;
d) pentru daunele provocate, cu voie sau prin neglijen, ca urmare a
desfurrii misiunii de audit.


Auditorii sunt obligai s ncheie o asigurare de acoperire a:
a) riscurilor naturale;
b) riscurilor contabile;
c) riscurilor fiscale;
d) riscurilor profesionale.


Formarea profesional continu a auditorilor statutari constituie unul din
principiile:
a) eticii profesionale;
b) contabile;
c) intereselor publice;
d) supravegherii publice.

Supravegherea
public]n
domeniul
auditului statutar
presupune
urmrirea cu
ajutorul unei
structuri
operaionale
organizat la nivel
naional a
respectrii
obiectivelor din
domeniul
activitilor
financiar-
contabile i de
auditare a
situaiilor
financiare.


25
Consiliul este autoritatea cu atribuii de supraveghere public a auditului
statutar.
Consiliul are mai multe obiective care privesc, n principal,
supravegherea ca activitatea de audit statutar s se desfoare n concordan
cu cerinele directivelor europene n domeniu, elaborarea strategiei cu
privire la supravegherea public a auditului statutar, monitorizarea i
coordonarea aplicrii Standardelor Internaionale de Audit i a Codului etic,
promovarea i urmrirea creterii ncrederii publice n auditul statutar al
situaiilor financiare, reprezentarea Romniei alturi de organizaiile
profesionale n cadrul organismelor internaionale de profil, transmiterea de
informri i rspunsuri la solicitrile Comisiei Europene, cu privire la
auditul statutar i supravegherea public a acestuia la nivel naional.
Pentru realizarea obiectivelor sale Consiliul i desfoar activitatea
prin propriul Regulament intern de organizare i funcionare avnd mai
multe atribuiuni dintre care amintim urmtoarele:
supravegheaz controlul de calitate al auditului statutar;
monitorizeaz dac msurile adoptate de Comisia European cu
privire la independena auditorilor statutari se regsesc n cadrul legal
naional;
furnizeaz instituiilor statului informaii asupra supravegherii
publice a auditului statutar i a adoptrii i implementrii Standardelor
Internaionale de Audit;
monitorizeaz activitatea Camerei Auditorilor Financiari cu privire la
autorizare i Registrul public;
avizeaz normele i reglementrile elaborate de Camer cu privire la
activitatea de audit statutar;
emite norme i reglementri proprii pentru supravegherea public a
auditului statutar;
monitorizeaz pregtirea profesional a auditorilor statutari;
analizeaz raportul anual primit de la Camer cu privire la controlul
calitii auditului statutar.
n structurile de conducere ale acestui organism, format n principal
dintr-un consiliu superior i departamente de specialitate intr reprezentani
desemnai de instituiile cu atribuii de reglementare n domeniul
contabilitii, de Ministerul Economiei i Finanelor, Banca Naional a
Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, Comisia de
Supraveghere a Asigurrilor, Comisia de Supraveghere a Sistemului de
Pensii Private, Ministerul Justiiei, organismele profesionale n domeniu,
precum i reprezentani ai mediului universitar de profil i ai mediului de
afaceri din Romnia.
Structurile de conducere au atribuiuni i un regulament propriu pentru
a-i desfura activitatea n concordan cu prevederile legii.
Conceptul de supraveghere public mai cuprinde i procedurile de
recunoatere reciproc a acordurilor de reglementare dintre statele membre
cu privire la acest demers.







26
Pentru entitile de interes public reglementrile interne recente rezerv
un spaiu distinct. n acest sens este de relevat c auditorii trebuie s publice
un raport anual privind transparena iar entitile de interes public trebuie s-
i constituie un comitet de audit, aspecte care nu erau prevzute n vechile
reglementri.
Precizare. n teorie dar i n practic, exist tendina ca noiunii de
interes public s i se suprapun exclusiv instituiile publice a cror activitate
este finanat din credite sau alte fonduri de la bugetul statului. Conceptul de
entitate de interes public are ns o semnificaie mai larg. Caracterul
public atribuit unor entiti este determinat de anumite criterii printre care se
numr cotarea aciunilor, natura i mrimea afacerii, numrul salariailor,
etc. n afara instituiilor statului sunt considerate ca fiind de interes public i
acele entiti care ndeplinesc criterii de felul celor menionate mai sus. n
categoria persoanelor juridice de interes public intr instituiile de credit,
instituiile financiare nebancare i cele care gestioneaz fondurile de pensii
private, societile de investiii financiare, societile comerciale ale cror
valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat,
companiile i societile naionale, societile comerciale a cror conturi
anuale sunt consolidate la nivel de grup i astfel aplic Standardele
internaionale de raportare financiar, etc. Pentru acestea au fost stabilite
anumite reguli specifice de efectuare a auditului statutar. Utilitatea public
este subordonat principiului potrivit cruia aceasta sprijin sau
promoveaz interesul general al comunitii, al unui public larg, interesat de
informaiile economice i financiare care transpar n raportrile prezentate
de entitile ce desfoar activiti de acest fel.

n cazul auditului statutar desfurat la entiti de interes public,
auditorii sunt obligai s publice n termen de trei luni de la sfritul fiecrui
exercii financiar, un raport anual privind transparena. Cerina de
transparen vizeaz firma de audit care efectueaz auditul statutar, pentru ca
publicul s cunoasc poziionarea firmei respective fa de principiile i
regulile etice i profesionale. Acest raport conine, n principal, urmtoarele
elemente i informaii:
forma legal i acionariatul firmei de audit;
descrierea reelei din care face parte firma de audit, dac este cazul;
conducerea firmei de audit;
sistemul de control intern al firmei de audit;
data ultimei verificri independente cu privire la calitatea activitii
de audit desfurat de ctre firma de audit;
lista cu entitile de interes public auditate n exerciiul financiar
precedent de ctre aceast firm;
politicile firmei de audit referitoare la independena i formarea
profesional a auditorilor;
informaii financiare care privesc firma de audit, inclusiv cele
referitoare la remunerarea partenerilor.
Raportul privind transparena este semnat de reprezentantul legal al
firmei de audit statutar.


Transparena
asigur accesul
publicului
interesat la
cunoaterea
poziionrii
auditorului n
raport cu
principiile i etica
profesional.
Conceptul de entitate
de interes public este
definit de criteriile
care vizeaz cotarea
aciunilor, natura i
mrimea afacerii,
numrul de salariai,
etc.


27
Potrivit noului cadru normativ fiecare entitate de interes public trebuie
s aib un comitet de audit. Comitetul este format din membri neexecutivi ai
conducerii administrative i/sau ai structurii de supraveghere a entitii
auditate, precum i/sau din membrii numii de adunarea general a
acionarilor. n mod obligatoriu un membru al comitetului de audit este
independent i trebuie s fie competent n domeniul contabilitii i/sau de
audit. Componena comitetului de audit se face n conformitate cu regulile
stabilite de autoritile de reglementare ale entitilor de interes public.
Comitetul de audit are o serie de atribuii, dintre care cele mai
importante vizeaz:
monitorizarea procesului de raportare financiar i a eficacitii
sistemului de control intern, de audit intern i de management al riscurilor;
monitorizarea auditului statutar al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare anuale consolidate;
verificarea i monitorizarea independenei auditorului, precum i
prestarea de servicii suplimentare entitii auditate;
recomandarea ctre organismul de administraie ori supraveghere a
auditorului, n vederea propunerii acestuia pentru misiuni de audit n entiti
de interes public;
discutarea cu auditorul despre eventualele ameninri la adresa
auditului.
Comitetul de audit nu se substituie responsabilitii structurilor de
administraie de conducere sau de supraveghere a entitilor auditate, el
avnd rolul doar de a veghea la modul n care auditorul statutar sau firma de
audit raporteaz rezultatele n concordan cu obiectivele misiunii.


Tem de reflecie:

















Comitetul de audit
are mai multe
atribuii fr ns
s se substituie
responsabilitilor
pe care le are
administraia
entitii respective.


Dezbatei principalele aspecte care definesc conceptul de
supraveghere public i indicai care sunt elementele ce definesc cerina de
realizare a transparenei. De asemenea, reflectai asupra modului n care,
concret, se asigur transparena activitii de audit statutar.
Explicai care este raiunea de a exista a comitetului de audit i cum
se constituie aceast structur.





28

Test de autoevaluare 2.2.:






























Rspunsuri teste evaluare:

Test 2.1.: d, d,d; Test 2.2.: d, d,d.








Consiliu pentru Supraveghere Public a Activitii de Audit Statutar
reprezint:
a) sistemul de finanare a supravegherii publice de audit;
b) organismul cu privire la urmrirea atribuiilor legate de legea
finanelor publice;
c) entitatea cu atribuiuni de reglementare n domeniul financiar-
contabil;
d) structura operaional n cadrul sistemului naional de
supraveghere public a activitii de audit statutar.


Raportul anual privind transparena activitii de audit statutar cu prinde
printre altele:
a) sistemul de control intern al firmei auditate;
b) sistemul de control intern al bncii finanatoare;
c) sistemul de control intern al organizaiei profesionale;
d) sistemul de control intern al firmei de audit.


Printre altele, comitetul de audit are i urmtoarea atribuie:
a) verificarea prezenei salariailor din departamentul financiar-
contabil;
b) recomandarea cu privire la strategia entitii pe trei ani;
c) discutarea rezultatelor alegerii AGA;
d) monitorizarea procesului de raportare financiar i a eficacitii
sistemului de control intern.



29



BIBLIOGRAFIE:

1 Aslu Titus
Almai Robert
Auditul situaiilor financiare, note de
curs, Ed.UAV Arad, 2007 ;

2 Dobroeanu
Laureniu,
Dobroeanu
Camelia
Audit-concepte i practici- abordare
naional i internaional,
Ed.Economic, Bucureti, 2002 ;


3 Toma Marin Iniiere n auditul situaiilor financiare
ale unei entiti, Ed.CECCAR,
Bucureti, 2009, ediia a III-a ;

4 xxx

OUG nr.90 din 24 iunie 2008 privind
auditul statutar al situaiilor financiare
anuale i al situaiilor financiare anuale
consolidate, MO nr.481/2008 cu
modificrile i completrile ulterioare;


5 xxx Legea contabilitii nr.82/1991, cu
modificrile i completrile ulterioare;



Teme de control:

- Conceptul de supraveghere public i elementele care l definesc;
- nregistrarea auditorilor i conceptul de transparen public;
- Rolul comitetului de audit n structurile de conducere ale entitii
auditate.