Sunteți pe pagina 1din 5

30

3. OBIECTIVE DE AUDIT I RAPORTARE FINANCIAR













D
a



3.1. OBIECTIVUL AUDITULUI SITUAIILOR FINANCIARE

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da
posibilitatea auditorului de a se pronuna dac situaiile financiare sunt
ntocmite sau nu, din toate punctele de vedere semnificative, n
conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil (ISA 200
Principii obiective i generale care guverneaz auditul situaiilor
financiare, par.2). n sensul acestei definiii, auditorul are expertiza s
recunoasc existena unor circumstane care pot face ca situaiile financiare
s fie semnificativ eronate. Pentru a evalua ce este important, auditorul face
uz de raionamentul profesional.
Omisiunile sau declaraiile greite ale elementelor din situaiile
financiare sunt semnificative dac ar putea, individual sau mpreun, s
influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza lor.
Semnificaia se apreciaz n funcie de dimensiunea i felul erorilor, inclusiv
a omisiunilor.
Un audit al situaiilor financiare constituie o misiune de certificare
desfurat de un profesionist (practician) ncheiat cu formularea unei
concluzii n urma creia crete gradul de ncredere al unei persoane fa de
informaiile prezentate de ctre un responsabil cu acestea. Informaiile
respective sunt rezultatul aplicrii unor criterii pentru subiectul n cauz. n
cazul situaiilor financiare elaborarea lor se face pe baza unui cadru de
raportare financiar pentru recunoaterea, evaluarea, prezentarea i
furnizarea de informaii care privesc poziia i performana financiar,
precum i fluxurile de trezorerie ale unei entiti.
Definirea, descrierea elementelor i obiectivelor unei misiuni de
certificare pentru care sunt aplicabile Standardele Internaionale de Audit
(ISA), sunt nscrise n Cadrul internaional pentru misiunile de certificare.
Obiective:
Acest capitol ofer posibilitatea nelegerii obiectivului unui audit al
situaiilor financiare;
Dup parcurgerea acestui capitol vei putea nelege care este deosebirea
din perspectiva domeniilor acoperite, ntre aciunile de control de tip
financiar i auditarea situaiilor financiare pe de alt parte.
Obiectivul este punctul
central al unei misiuni
de audit a situaiilor
financiare care se
ncheie cu formularea
de ctre un profesionist
a unei concluzii cu
privire la informaiile
din situaiile financiare.


31
Precizare. ntre misiunile de certificare rezonabil pe care le analizm n
continuare i misiunile de certificare limitat exist diferene de obiective,
proceduri de colectare a probelor de audit i de raportare a concluziilor i
opiniilor.
Standardele Internaionale de Audit (ISA) cuprind principii de baz i
proceduri eseniale, precum i recomandri cu privire la modul n care se
desfoar un audit al situaiilor financiare. Conformitatea cu ISA se declar de
ctre auditor numai atunci cnd acesta a respectat n totalitate recomandrile
relevante pentru demersul de audit.
Auditul urmrete denaturrile semnificative din situaiile financiare i le
semnaleaz atunci cnd le identific.
Auditorul are responsabilitatea opiniei pe care o exprim n legtur cu
situaiile financiare auditate, n timp ce responsabilitatea elaborrii i
prezentrii situaiilor financiare revine conducerii entitii organizaionale.
Auditul situaiilor financiare se desfoar cu respectarea metodologiei
i procedurilor specifice prevzute de normele naionale i internaionale n
materie. Acest lucru nseamn c, auditorul poate desfura un audit n
conformitate cu ISA-urile i cu standardele de audit dintr-o anumit
jurisdicie sau ar (par.9).
ISA-urile conin mai multe principii de baz i reguli procedurale
eseniale, alturi de ndrumri relevante sub forma unor paragrafe
explicative sau a altor materiale, inclusiv anexe. Principiile i procedurile
trebuie nelese i aplicate n contextul acesta.



3.2. Delimitri privind auditul situaiilor financiare

Aria de aplicabilitate a unui audit privete procedurile utilizate de
auditor pe care cesta le consider a fi adecvate pentru atingerea obiectivului
stabilit n concordan cu misiunea pe care o are. Deosebit de cerina
respectrii standardelor aplicabile i relevante pentru auditul respectiv,
auditorul se conformeaz, concomitent, i celorlalte cerine profesionale
inclusiv cele viznd aplicarea de proceduri suplimentare de audit dac
standardele ori jurisdicia sub care i desfoar activitatea oblig la acest
lucru.
Se observ c aria de aplicabilitate nu se refer la domeniul de audit ci
la procedurile utilizate pentru auditarea situaiilor financiare. Ca urmare,
aceste dou noiuni, aria i domeniul, nu trebuie confundate.
n ideea delimitrii i sublinierii unor distincii care exist n legtur cu
domeniile acoperite de aciunile de control de tip financiar pe de o parte, i
de auditul conturilor i situaiilor financiare pe de alt parte, vom examina
cteva dintre elementele care le delimiteaz:
a) ntre controlul financiar i auditul situaiilor financiare exist
deosebiri fundamentale, chiar dac uneori aceti doi termeni sunt, din
confuzie, utilizai pentru a preciza acelai fel de activitate. Dei auditul este
considerat ca o derivat a controlului, situaiile financiare anuale i cele
anuale consolidate sunt examinate i apreciate din punctul de vedere al
respectrii regulilor de ntocmire n sensul prevzut de standarde, doar de
ctre audit.
ntre controlul
financiar i auditul
situaiilor financiare
exist unele puncte
de interferen dar i
deosebiri eseniale
care fac diferena
ntre aceste dou
activiti.


32
b) Pentru manageri distincia ntre audit i contabilitate trebuie s
fie clar, dei uneori acetia nu sesizeaz rolul auditului n certificarea
informaiilor contabile, i nici distincia dintre audit i controlul financiar de
regularitate.
c) Auditul se exercit de ctre un profesionist, un practician care este
independent, nesupus dect eticii i deontologiei profesionale.
d) Fie c se efectueaz n interiorul ntreprinderii prin sistemul
propriu, fie c este venit din afara ntreprinderii, servind, dup caz,
interesele manageriale ori pe cele ale terilor, auditul situaiilor
financiare anuale nu are caracter de predictibilitate.
e) Activitatea de auditare a situaiilor financiare nu poate fi
asimilat unui demers exhaustiv i, din acest motiv, o eventual
asigurare pozitiv formulat de auditor nu este absolut. n cazul
auditrii situaiilor financiare care trebuie s respecte cerinele
prevzute de standarde se poate obine o asigurare rezonabil. Aceasta se
refer la faptul c situaiile financiare auditate nu prezint erori
semnificative determinate de fraud sau greeli. Conceptul de asigurare
rezonabil privete toate probele de audit pe care auditorul se sprijin
pentru a ajunge la concluzia c nu exist prezentri eronate
semnificative n situaiile financiare, pe ansamblul lor. Acest concept
privete ntregul proces de audit. n practic auditorul este limitat,
uneori, de diferii factori pentru a putea s foloseasc testele n scopul
de a se convinge de anumite stri de lucruri, iar controlul intern sau
probele de audit sunt insuficient de concludente. Din aceast cauz nu
se poate vorbi de o asigurare absolut. n afar de factorii amintii mai
pot exista nc muli alii de natur s afecteze situaiile financiare i, pe
cale de consecin, absolutizarea certificrilor cu privire la inexistena
erorilor nu se justific i nu este posibil.
Conceptul de asigurare rezonabil recunoate, de altminteri, faptul c
exist ntotdeauna un risc pentru ca opinia de audit s nu fie una
corespunztoare, adecvat. Aceast situaie se poate ntlni atunci cnd
situaiile financiare conin prezentri eronate semnificative.
Acest concept se sprijin pe scepticismul profesional al auditorului
care, prin asigurarea rezonabil poate stabili un nivel nalt, dar nu
absolut de asigurare. Asigurarea rezonabil este mai pui dect
asigurarea absolut. Atitudinea de scepticism profesional presupune din
partea auditorului o evaluare critic pentru ca, pe parcursul procesului
de audit, s poat fi prevenite generalizrile excesive, presupunerile
nefundamentate i eronate, precum i alte circumstane ce ar afecta
obiectivitatea i neobservarea erorilor.








33
Tem de reflecie:











Test de autoevaluare 3:

















Rspunsuri teste evaluare:

Test 3: a, a .





Explicai care este obiectivul auditului situaiilor financiare i ce
anume trebuie s reflecte concluzia auditorului la ncheierea misiunii.
Precizai care sunt elementele principale care delimiteaz auditul
situaiilor financiare de controlul financiar.
Dezbatei problema conceptului de asigurare n domeniul auditului
situaiilor financiare.





ntre audit i contabilitate:
a) exist o distincie clar;
b) nu exist nicio distincie;
c) nu exist nicio distincie n legtur cu certificarea;
d) Exist doar o distincie convenional privind certificarea.


Conceptul de asigurare rezonabil recunoate faptul c:
a) exist ntotdeauna un risc pentru ca opinia de audit s nu fie una
adecvat;
b) nu exist niciodat un risc pentru ca opinia de audit s nu fie una
adecvat;
c) exist ntotdeauna o predicie absolut;
d) nu exist dect uneori o predicie absolut.




34

BIBLIOGRAFIE:

1 Aslu Titus
Almai Robert
Auditul situaiilor financiare, note de
curs, Ed.UAV Arad, 2007 ;

2 Dobroeanu
Laureniu,
Dobroeanu
Camelia
Audit-concepte i practici- abordare
naional i internaional,
Ed.Economic, Bucureti, 2002 ;


3 Toma Marin Iniiere n auditul situaiilor financiare
ale unei entiti, Ed.CECCAR,
Bucureti, 2009, ediia a III-a ;

4 xxx

OUG nr.90 din 24 iunie 2008 privind
auditul statutar al situaiilor financiare
anuale i al situaiilor financiare anuale
consolidate, MO nr.481/2008 ;


5 xxx Legea contabilitii nr.82/1991, cu
modificrile i completrile ulterioare;

6 Camera
Auditorilor
Financiari din
Romnia

Reglementri internaionale de audit,
asigurare i etic, editura IRECSON,
Bucureti, 2009.



Tem de control:

- Descrierea i abordarea obiectivului unui audit al situaiilor financiare.