1

Curriculum Vitae



Nume : Pleea-Crean Alexandra-Maria
Anul naterii : 1988
Liceniat n tiine administrative 2010
Cercettor debutant n cadrul Centrului de Drept Public S.N.S.P.A. din 2013




Titlul tezei:


POLITICA FISCAL A UNIUNII EUROPENE O PROVOCARE N CONTEXTUL
SUVERANITII NAIONALE



Titlurile rapoartelor tiinifice:

Nr.1 TEORII, MECANISME, EVOLUII PRIVIND POLITICA FISCAL COMUN LA
NIVELUL UNIUNII EUROPENE octombrie 2013
Nr.2 POLITICA FISCAL COMUN(DIN PERSPECTIVA SUVERANITII
NAIONALE) februarie 2014
Nr.3 POLITICA FISCAL A ROMNIEI N CONTEXT INTERNAIONAL I AL
UNIUNII EUROPENE iunie 2



2

COALA NAIONAL DE STUDII POLITICE I ADMINISTRATIVE

COALA DOCTORAL S.N.S.P.A







RAPORT TIINIFIC NR. III




POLITICA FISCAL A ROMNIEI N CONTEXT INTERNAIONAL I AL UNIUNII
EUROPENE





Conductor tiinific:
Prof. Univ. Dr. Emil Blan


Drd. Alexandra Pleea-Crean




3

CUPRINS:

Cap.I.Politica fiscal Romniei: instituii, mecanisme i jurispruden...................................5
1.1Politica fiscal naional - evoluia n contextul aderrii la Uniunea European...........5
1.2Procesele i mecanismele de dezvoltare i implementare a politicii fiscale ..................9
1.2.1Instituii..........................................................................................................10
1.2.1.1Rolul Guvernului i al administraiei ministeriale..........................10
1.2.1.2Parlamentul.....................................................................................11
1.2.1.3Consiliul fiscal................................................................................14
1.2.2Reglementri..................................................................................................17
1.2.3Jurisprudena n materie fiscal.....................................................................18
1.2.3.1Jurisprudena Curii Europene de Justiie n cazul Romniei.........19
1.2.3.2Jurisprudena Curii Constituionale a Romniei............................21
1.2.3.3Jurisprudena instanelor naionale.................................................23
1.3Procesul de revizuire a Constituiei i politica fiscal..................................................24
Cap. II. Relaiile fiscale ale Romniei cu organizaiile internaionale....................................26
2.1.Relaiile Romniei cu FMI..............................................................................26
2.2. Relaiile Romniei cu BM..............................................................................30
2.3. Relaiile Romniei cu OCDE..........................................................................32
Cap.III. Dezvoltarea fiscal a Romniei - Criterii de evaluare...............................................33
3.1Criteriul normativ:
3.1.1Calitatea reglementrilor fiscale:
a)uniformitatea conceptual n materia fiscalitii europeane
b)accesibilitatea, claritatea i previzibilitatea reglementrilor
c)stabilitatea reglementrilor i certitudinea juridic.
3.1.2Bune practici i principii vs codificare legislativ exemplificare
a)Hard law reglementrile europene privind TVA
b)Soft law - Codul de conduit n impozitarea ntreprinderilor
3.2.Criteriul economic:
2.2.1 Gradul de fiscalizare a activitilor impozabile
3.2.2 Capacitatea de colectare fiscal
4

3.3Criteriul social - gradul de bunstare al contribuabililor
Cap.IV. Autonomia fiscal: de la naional la infranaional......................................................37
4.1Autonomia fiscal a Romniei......................................................................................37
4.1.1Situaia Romniei pn la semnarea Tratatului privind Stabilitatea,
Coordonarea i Guvernana n cadrul Uniunii Economice i Monetare................37

4.1.2 Situaia Romniei dup la semnarea Tratatului privind Stabilitatea,
Coordonarea i Guvernana n cadrul Uniunii Economice i Monetare................40

4.2.Autonomia fiscal infranaional ...............................................................................41
4.2.1 Indicatori de msurare a gradului de autonomie fiscal...............................43
4.2.2 Comparaie cu fondatorii Uniunii Europene
4.3. Autonomia fiscal infranaional n prezent..............................................................43
Concluzii ..............................................................................................................44
Bibliografie...........................................................................................................46
















5

I.Politica fiscal Romniei: instituii, mecanisme i jurispruden

1.1 Politica fiscal naional - evoluia dup aderarea la Uniunea European


Procesul lung i anevoios de pregtire pentru aderarea la Uniunea European, precum i
obligaia de a ine pasul cu prevederile, mecanismele i procesele de politic fiscal stabilite de
construcia european, au scos la lumin situaia unei politici fiscale naionale puin inspirate.
Mai mult, criza economic a evideniat i mai mult lipsa de eficien a politicii fiscale, a
instituiilor i procesului decizional n acest domeniu.
Politica fiscal care a fost elaborat n ultimii ani a adus probleme mari mediului privat,
genernd lipsa productivitii regionale i fcnd Romnia mai puin atractiv fa de alte state
cu o politic fiscal mai relaxat.
Coerena politicii fiscal-bugetare condiioneaz, n mare msur, realizarea obiectivelor
generale ale dezvoltrii economice pe termen mediu i lung, precum i ndeplinirea criteriilor de
convergen stabilite prin Tratatul de la Maastricht, asumate i de ara noastr n vederea aderrii
la Uniuniunea European.
1

Politica fical naional a fost orientat astfel nct s exprime
2
:
1. simplificarea sistemului fiscal prin:
simplificarea declaraiilor fiscale i a numrului de pli ce trebuie efectuate;
diminuarea taxelor i tarifelor cu caracterul nefiscal;
2. sprijinirea mediului de afaceri prin:
susinerea ntreprinztorilor tineri cu vrst pn n 35 de ani pentru derularea primei
afaceri prin alocaii financiare nerambursabile (maxim 50% din valoarea proiectului de
investiii pe care-l propune, dar nu mai mult de 10.000 de euro);
credite bancare pentru tineri sprijinite de stat sub forma garaniilor emise de FNGCIMM
pentru a putea s-i dezvolte afacerea;
Dac sustenabilitatea ntregului sistem financiar-fiscal era un punct important pe agenda

1
Vintil, G., Fiscalitate: Metode i tehnici fiscale, Ediia a doua, Editura Economic, Bucureti, 2006, pag.13
2
A se vedea Strategia Fiscal-Bugetar pe Perioada 2012- 2014 elaborat de Guvernul Romniei
6

public, odat cu criza economic acest obiectiv a primit o importan i mai mare din cauza
efectelor negative asupra bugetelor , dar i a procesului de mbtrnire a populaiei i de scdere
a ratei natalitii. La acest context se adaug o serie de politici publice prociclice din anii
premergtori crizei, care au deteriorat finanelor publice datorit cheltuielilor sociale
nesustenabile .
Dup aderarea Romniei la Uniunea European, procesul de consolidare fiscal iniiat de
autoriti n anul 2009, prin programul de finanare extern cu FMI/CE/BM, cu obiectivul de a
aduce deficitul public la 3% din PIB nu a avut succesul scontat.
ncercrile din 2011, prin Legea nr. 69/2010 privind responsabilitatea fiscal-bugetar, nu
ar redresa complet economia naional. Acest act normativ prevede c sustenabilitatea finanelor
publice presupune ca, pe termen mediu i lung, Guvernul s aib posibilitatea s gestioneze
riscuri sau situaii neprevzute, fr a fi nevoit s opereze ajustri semnificative ale cheltuielilor,
veniturilor sau a deficitului bugetar cu efecte destabilizatoare din punct de vedere economic sau
social.
Perioada 2000-2008 a fost marcat de o cretere economic care a fost susinut de un
aflux mare de capital, mai ales dup 2004. Cu toate acestea, creterea productivitii nu a fost
direct proporional cu creterea salarial, iar apariia de noi locuri de munc a fost mai degrab
n sectoarele necomercializabile.
Aceast cretere economic bazat pe afluxul de capital urma s prevad o economisire
sczut, deficite externe mari (de dou cifre), creterea datoriei externe i o dezvoltare
economic sczut.
Toate aceste aspecte au creat efecte n lan, genernd implozia produciei dup 2008.
Deficitele de cont curent, chiar dac mult diminuate (ajunse la sub 5% din PIB n ultimii ani),
persist, ca i structura deficitar a exportului (valoare adugat unitar sczut).
3

Pentru a ndeplini condiiile impuse prin Tratatul de la Maastricht, Romnia a aderat att
la Pactului Euro Plus, ct i la Pactului Fiscal, ale cror reglementri privesc i deficitele externe,
coordonarea politicilor economice generale.

3
Dianu, D., (coordonator), Kallai, E., Lungu, L., Adoptarea Pactului Euro Plus: implicaii asupra politicii
fiscale a Romniei n Studii de strategie i politici, Institutul European din Romnia, Bucureti, 2012, pag. 23

7

Pactul Euro Plus (PEP) a fost iniiat cu scopul de a consolida cadrul general al Pactului de
Stabilitate i Cretere prin adugarea guvernanei politicilor fiscale naionale i a politicilor
macroeconomice. Efectul dorit este cel de ntrire a normei fiscale, de cretere a autoritii
politicii fiscale, de mbuntire a mecanismelor fiscale i de asigurare a competivitii.
Obiectivele declarate ale PEP vizeaz patru domenii: competitivitatea, piaa muncii,
finanele sectorului public i stabilitatea financiar. Conform propunerilor PEP, fiecare ar ar fi
responsabil de aciunea specific pe care ar alege s o pun n aplicare pentru atingerea
obiectivelor convenite, acest fapt fiind monitorizat printr-un set de indicatori economici.
Pactul Fiscal conine reglementri care nu se rezum doar la reguli fiscale i sanciuni, ci
cuprinde i msuri de coordonare a politicilor economice. Aceast nou norm fiscal oblig
statele s dea dovad de rigoare bugetar, impunnd un deficit bugetar structural de 0.5%
Dei Romnia s-a angajat s respecte prevederile noilor reglementri europene n materie
fiscal, deficitul structural al bugetului public de peste 3% din PIB; el era peste 8% n 2008.
Deficitul n anii precriz ilustra creterea economic nesustenabil, bazat pe importuri
masive i ndatorarea extern a sectorului privat cu investiii suboptime. Gsim aici explicaia
pentru explozia deficitului bugetar efectiv cnd economia a czut n 2009.
4

ns situaia este mai complicat deoarece un deficit mic ar presupune politici publice
prociclice. Acest tip de politici publice nu sunt recomandate n cazul unei crize economice pentru
c presupun reducerea investiiilor publice, aspect care ar face aproape imposibil creterea
economic.
Cu toate acestea, Guvernul Romnie a renunat la politica fiscal expansionist i a
promovat n perioada 2010-2011 o politic fiscal auster cu prioriti strategice bine definite:
asigurarea sustenabilitii finanelor publice pe termen mediu i lung;
repartizarea echitabil a sarcinii fiscale i cheltuielilor;
susinerea politicii monetare
5

Romnia a actualizat Programului de convergen, pentru perioada 2011-2014, i
Programul naional de reform din 2011, naintndu-le ctre Comisia European pe data de 2 mai
2011, conform prevederilor Semestrului European.

4
Ibidem,pag.
5
Strategia Fiscal-Bugetar pe Perioada 2012- 2014 elaborat de Guvernul Romniei, pag.7
8

n urma analizei realizate, Comisia European a stabilit c Romnia se confrunt cu un
risc ridicat referitor la sustenabilitate. Noile programe continu msurile de consolidare fiscal,
reformele n domeniul guvernanei fiscale i politica de meninere a stabilitii financiare
nceput n cadrul programului pentru perioada 2009-2011, fiind un punct de plecare spre
atingerea unei rate sub 5% din PIB pentru deficitul public. nsa acesta ar trebui s ajung la 2,1%
din PIB n 2014.
Strategia de consolidare pare a fi concentrat la nceputul perioadei, cu mbuntiri
structurale prevzute pentru 2011 i 2012. n schimb, n 2013- 2014 soldul structural nu se va
mbunti. Evoluia estimat a deficitului este adecvat n 2011 i 2012, dar nu i n 2013 i
2014. Principalele riscuri care afecteaz intele bugetare sunt legate de implementare, de
existena unor arierate la nivelul ntreprinderilor de stat, care reprezint o obligaie bugetar
contingent important i de rezervele exprimate de Comisie (Eurostat) cu privire la notificarea
de ctre Romnia a procedurii aplicabile deficitelor excesive.
n contextul schimbrii fundamentale de abordare n politica fiscal necesitatea
mbuntirii absorbiei fondurilor UE devine mult mai stringent. n anii urmtori, ca urmare a
noului pact fiscal european, spaiul de manevr la nivelul politicii fiscal-bugetare va fi mult mai
mic ca n trecut, deficitele bugetare maxime permise fiind mai mici. Mai mult, eficiena redus a
stabilizatorilor automai reprezint o constrngere suplimentar pentru Romnia, iar n aceste
condiii, absorbia fondurilor UE apare ca o soluie de stimulare a economiei. n plus,
constrngerile bugetare impuse de compactul fiscal reclam o dat n plus necesitatea
mbuntirii eficienei cheltuielilor bugetare, n special cele legate de investiiile publice i
achiziiile de bunuri i servicii.
Romnia trebuie s aib ca prioritate zero creterea urgent i substanial a absorbiei
fondurilor UE. Din pcate, pn acum, performana Romniei n termeni de absorbie a
fondurilor UE este foarte slab, dei n anul 2012, s-a constatat o mbuntire a procesului de
contractare a fondurilor structurale i de coeziune, rata de contractare fiind de 78%, fa de 65%
n anul 2011.
Romnia are una dintre cele mai mici ponderi n PIB a veniturilor bugetare (venituri
fiscale i nefiscale), acestea reprezentnd n 2012 doar 33,5% din PIB, cu 11,9 puncte
procentuale (pp) din PIB mai mici dect media european. De altfel, n Romnia, ponderea
veniturilor fiscale n PIB, a fost de 28,1% n anul 2012, fiind semnificativ mai mic dect n ri
9

precum Ungaria (38,1%), Slovenia (37,8%), Republica Ceh (34,8%) i Polonia (32,4%).
Astfel, la nivelul anului 2012, gradul de eficien al taxrii n cazul taxei pe valoarea
adugat i a contribuiilor sociale este printre cele mai reduse din rile est europene din
eantion, 57% n cazul TVA-ului, fa de 84% n Estonia sau 71% n Slovenia i Bulgaria, i 65%
n cazul contribuiilor sociale.
n aceste condiii, plusuri semnificative de venituri bugetare pot fi realizate pe seama
reducerii evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal are o dimensiune foarte ridicat n Romnia,
reprezentnd 13,8% din PIB n anul 2012. Dac Romnia ar colecta impozitele i taxele pe care
le are la maxim, ar avea venituri bugetare ca procent din PIB peste media european.
Aproximativ 60% din evaziunea fiscal este generat la TVA, n timp ce contribuiile sociale
contribuie cu circa 24% la evaziunea fiscal total, n principal prin intermediul fenomenului de
munc la negru (salariai n economia subteran). O reform profund a administrrii taxelor i
impozitelor n Romnia intit n direcia creterii gradului de colectare a taxelor este absolut
necesar.
6



1.2Procesele i mecanismele de dezvoltare i implementare a politicii fiscale




ntregul sistem financiar cuprinde: aparatul fiscal, normele care vin s reglementeze
activitile din materie fiscal, precum i instanele care soluioneaz litigiile din acest domeniu.
Pentru a realiza o radiografie a politicii fiscale naionale, este de dorit ca fiecare
component a sistemului fiscal s fie analizat detaliat.
n cele ce urmeaz, vom face o trecere n revist a autoritilor naionale de la nivel
central, care sunt nvestite cu atribuii referitoare la politica fiscal, a reglementrilor normative
i a jurisprudenei din acest sfer.


6
Consiliul Fiscal, Raport anual, 2012, pag. 14
10

1.2.1 Instituii


1.2.1.1. Rolul Guvernului i al administraiei ministeriale


Principalul rol al Guvernului n materie fiscal este acela de a asigura derularea politicii
bugetare i fiscale, care trebuie s fie n concordan cu programul de guvernare. n acest scop,
Guvernul este ntr-o strns legtur cu Ministerul Finanelor Publice.
Rolul Ministerului Finanelor Publice n cadrul procesului bugetar este acela de
administrator general al fondurilor publice. Pentru a duce la ndeplinire aceast sarcin,
colaboreaz permanent cu ordonatorii de credite.
7

Conform art. 138, alin. (2) din Constituia Romniei Guvernul elaboreaz anual
proiectul bugetului de stat i pe cel al asigurrilor sociale de stat, pe care le supune, separat,
aprobrii Parlamentului. ns elaborarea acestui proiect se realizeaz prin intermediul
Ministerului Finanelor Publice, aceasta fiind prima etap a procesului bugetar.
Ministerul Finanelor Publice realizeaz o centralizare a propunerilor privind veniturile i
cheltuielile bugetare realizate de ctre ordonatorii de credite bugetare pe baza crora elaborez
proiectul legii bugetului de stat. Acest proiect de act normativ are la baz
8
:
prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali din anul bugetar pentru care se
ntocmete bugetul i ale celor pentru urmtorii trei ani;
politicile fiscale i bugetare;
prevederile memorandumurilor de finanare, de nelegere sau ale altor acorduri
internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate;
politicile i strategiile sectoriale, prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget,
prezentate de ordonatorii principali de credite;
propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite;
programele ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor

7
aguna-Drosu, D. , Drept financiar i fiscal european, Bucureti, Editura Oscar Print, 2012,
8
A se vede Blan, E., Drept financiar, Editia a , Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007
11

aciuni de ansamblu, programe ce sunt nsoite de estimarea anual a performanelor
fiecrui program;
propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de
transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale;
posibilitile de finanare a deficitului bugetar (Vacarel,2001).
Guvernul, reprezentnd puterea executiv, joac un rol la fel de important i n etapa de
execuie a bugetului pe care o realizeaz tot prin intermediul Ministerului Finanelor Publice,
care trebuie s organizeze activitatea i s aplice procedurile adecvate. Aceast etap presupune:
repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor publice, execuia de cas a bugetelor,
realizarea veniturilor i, respectiv, efectuarea cheltuielilor bugetare.
Repartizarea trimestrial a veniturilor i cheltuielilor bugetare a scopul de a menine un
buget public echilibrat, care s nu nregistreze nici deficit bugetar mare, dar nici excendent
bugetar mare.
Aceast repartizare este efectuat, pe de o parte de ctre Ministerul Finanelor Publice,
innd cont de propunerile ordonatorilor principali de credite, iar pe de alt parte de ctre
ordonatorii principali i secundari, tinnd cont de propunerile ordonatorilor secundari i respectiv
teriari de credite.
Totodat, Ministerul Finanelor Publice coordoneaz activitile privind execuia bugetar
de ansamblu, urmrind i corelarea operaiunilor de alocare a sumelor din buget, pentru
efectuarea de cheltuieli, cu cele de ncasare a veniturilor bugetare.
Execuia bugetului are loc pe o perioad de un an i const n realizarea pe de o parte a
veniturilor prevzute n bugetul de stat i pe de alt parte a cheltuielilor aprobate.

1.2.1.2. Parlamentul


Parlamentul, reprezentnd puterea legislativ n stat, exercit funcia de elaborare a
actelor normative i n ceea ce privete procedura bugetar, adoptnd legile bugetare anuale,
legile de rectificare, elaborate de Guvern, n baza strategiei macroeconomice asumate de acesta.
Astfel, dup ntocmire, proiectul de buget este supus dezbaterii i aprobrii de ctre
Parlament. Aceste dezbateri i aprobarea n sine presupun nu doar prezentarea proiectului de
12

buget n Parlament de ctre eful executivului sau de ctre ministrul Finanelor Publice, ci i
analizarea acestuia n comisiile parlamentare, concilierea amendamentelor propuse la proiectul
de ratificare a bugetului aprobat dac este cazul i ratificarea proiectului aprobat de Parlament de
ctre eful statului.
ntreaga procedur a dezbaterii i aprobrii proiectului de buget implic parcurgerea
urmtoarelor etape:
- examinarea proiectului de buget, a raportului Guvernului i a proiectului Legii anuale de
ctre Comisia de buget i finane, alte comisii interesate i de ctre Compartimentul tehnic-
legislativ care comunic avizul lor, inclusiv amendamentele propuse, Comisiei permanente de
buget i finane;
- comisiile permanente de buget i finane din cele dou camere dezbat proiectul de buget
i propunerile de amendamente i ulterior ntocmesc un raport comun, aprobat prin vot,
cuprinznd toate propunerile de amendamente, precum i propunerea motivat pentru adoptarea
bugetului de stat;
- dezbaterea proiectului de buget n edin comun a celor dou Camere. Reprezentantul
Guvernului prezint constrngerile care au influenat elaborarea proiectului de buget, Raportul
privind situaia economico-financiar i proiecia acesteia pentru anul viitor. Un raportor din
partea comisiilor permanente prezint Raportul comun pe baza cruia are loc dezbaterea
general. Dac n aceast faz se cere respingerea documentelor, se supune la vot. Se trece apoi
la cea de a doua faz, i anume, dezbaterea pe articole a proiectului legii bugetare i a fiecrei
prevederi din proiectul bugetului de stat;
- aprobarea Legii bugetare i a Bugetului de stat, se efectueaz pe baza votului de
ansamblu al legii, care poate fi deschis sau secret;
- promulgarea de ctre Preedintele rii a legii adoptate de ctre Parlament. Executarea
bugetului de stat nseamn ncasarea integral i n termenele legale a tuturor impozitelor, taxelor
i a altor venituri publice i efectuarea cheltueililor publice n corespundere deplin cu
destinaiile stabilite. n esena sa, aceast faz const n realizarea prevederilor Legii bugetului,
att la venituri, ct i la cheltuieli. Prevederile la venituri sunt considerate niveluri minime
obligatorii, iar cele de la cheltuieli reprezint niveluri maxime ce nu se pot depi.
ns important de menionat este faptul c atribuiile Parlamentului nu se rezum la partea
care ine de dezbaterea i aprobarea proiectului de buget, acesta exercitnd i un control de
13

natur politic, prin intermediul interpelrilor
Controlul politic se exercit de ctre Parlament, mai ales, n cadrul activitii legate de
aprobarea proiectului de buget i contului de execuie bugetar sau a rectificrilor bugetului.
Acesta se poate efectua, ns, i pe parcursul execuiei bugetare curente, att prin comisiile
permanente, ct i prin comisii special instituite pe anumite probleme sau prin solicitarea de
rapoarte i audierea n plen a persoanelor care administreaza resursele financiare publice.
Controlul efectuat de Parlament vizeaz, n principal, respectarea legislaiei financiare i
concordant cu obiectivele politicii generale a statului etc., iar sub aspectul execuiei bugetare pe
anul n curs, urmrete, n primul rnd, ncadrarea n prevederile autorizaiei parlamentare,
respectiv n dimensiunile i structura cheltuielilor (ca limite maxime) i a veniturilor (ca niveluri
minime) aprobate de Parlament.
Noile reglementri europene urmresc s ntreasc cooperarea ntre parlamentele
naionale i Parlamentul European. Astfel, acesta din urm informeaz periodic parlamentele
naionale ale statelor membre cu privire la activitile pe care acesta le desfoar.
Comisiile Parlamentului European i invit periodic la ntrunirile lor pe membrii
parlamentelor naionale pentru a discuta, inter alia, noile propuneri legislative ale Comisiei.
mpreun cu parlamentele statelor membre care dein preedinia Consiliului UE, Parlamentul
European organizeaz n fiecare semestru o reuniune parlamentar comun pentru a dezbate
principalele chestiuni politice de pe ordinea de zi a UE.
Conferina preedinilor este responsabil de relaiile cu parlamentele naionale ale
statelor membre. n decembrie 2009, Conferina preedinilor a decis nfiinarea unui grup de
coordonare pentru relaiile cu parlamentele naionale, al crui scop este de a reflecta la punerea
n aplicare a Tratatului de la Lisabona n ceea ce privete parlamentele naionale i de a promova
coordonarea intern a activitilor PE n acest domeniu, precum i de a propune un program
regulat de activiti.
Pentru a facilita fluxul de informaii, parlamentele naionale, n cooperare cu Parlamentul
European, au creat propria lor baz de date i propriul site www.ipex.eu. IPEX conine
documente de control parlamentar i informaii referitoare la Uniunea European. Documentele
parlamentare, care sunt ncrcate individual de fiecare parlament naional, constituie temelia
IPEX. Aceste documente sunt organizate n funcie de documentul UE specific la care se refer.

14


1.2.1.3. Consiliul Fiscal


Consiliul fiscal este o instituie independent, nfiinat prin legea responsabilitii fiscal-
bugetare i compus din 5 membri cu experien n domeniul politicilor macroeconomice i
bugetare supui unor criterii stricte de eligibilitate. Membrii Consiliului fiscal sunt numii prin
hotrre de ctre Parlament pe o perioad de 9 ani, la propunerea Academiei Romne, Bncii
Naionale a Romniei, Academiei de Studii Economice Bucureti, Institutului Bancar Romn i
Asociaiei Romne a Bncilor care nominalizeaz fiecare o singur persoan.
n realizarea misiunii sale, Consiliul fiscal ndeplinete o sfer larg de atribuii:
evalueaz proieciile macroeconomice avute n vedere la fundamentarea prognozei de venituri a
bugetului general consolidat, estimeaz impactul pachetelor de msuri de natur a influena
soldul bugetar, analizeaz execuia bugetar i msura n care aceasta corespunde intelor
propuse, monitorizeaz respectarea regulilor fiscale, emite recomandri privind politica fiscal
curent i viitoare.
Membrii Consiliului fiscal sunt numii prin hotrre de ctre Parlament, pentru o perioad
de 9 ani. Membrii Consiliului fiscal nu pot fi realesi la finalizarea mandatului. Dac mandatul
unui membru al Consiliului fiscal a ncetat dup o perioad de 3 ani, acesta poate fi reales o
singur data.
Academia Romn, Banca Naional a Romniei, Academia de Studii Economice
Bucureti, Institutul Bancar Romn i Asociaia Romn a Bancilor vor nominaliza fiecare o
singur persoana pentru a face parte din Consiliul fiscal.
Persoanele nominalizate pentru a face parte din Consiliul fiscal sunt audiate de ctre
comisiile de buget-finane ale Parlamentului i vor fi votate de ctre Parlament. n situaia n care
persoanele nominalizate nu ntrunesc voturile necesare, entitile menionate vor face alte
nominalizari, n termen de 15 zile.
Persoanele nominalizate pentru a face parte din Consiliul fiscal trebuie s nu aib cazier judiciar
sau cazier fiscal, s fie ceteni romni cu drept de vot, s aib studii universitare n domeniul
economic, s aib o bun reputaie i experiena profesional n domeniul politicilor economice,
bugetare sau financiare i o vechime n specialitate de minimum 10 ani.
15

Nu poate fi nominalizat pentru a face parte din Consiliul fiscal persoana:
a) care cu 4 ani nainte de nominalizare a deinut o funcie de demnitate public n cadrul
Guvernului;
b) care cu 4 ani nainte de nominalizare a fost membru al Parlamentului Romniei sau al
Parlamentului European ori a deinut o funcie de conducere n cadrul unui partid politic;
c) al/a crei so/soie, prini, copii, frai/surori, alte rude sau afini, pn la gradul al IV-lea
inclusiv, dein o funcie de demnitate public n cadrul Guvernului, au calitatea de membru al
Parlamentului Romniei sau al Parlamentului European ori dein o funcie de conducere n cadrul
unui partid politic.
Pe perioada mandatului, membrii Consiliului fiscal:
a) nu pot accepta o funcie de demnitate public in cadrul Guvernului sau o funcie asimilat i
nu pot deveni membri ai Parlamentului Romniei ori ai Parlamentului European sau deine o
funcie de conducere n cadrul unui partid politic;
b) nu pot fi soi i nici rude ori afini, pn la gradul al doilea inclusiv, cu persoane care dein o
funcie n cadrul Guvernului sau o funcie asimilat, au calitatea de membru al Parlamentului
Romniei ori al Parlamentului European sau dein o funcie de conducere n cadrul unui partid
politic;
c) nu pot fi funcionari publici;
d) nu pot fi membri n consiliile de administraie, directori executivi, cenzori sau auditori ai
companiilor naionale sau societilor comerciale cu capital majoritar de stat.
Membrii Consiliului fiscal au obligaia s notifice de ndat, n scris, comisiilor de buget-
finane ale Parlamentului apariia oricreia dintre situaiile de incompatibilitate i s ntreprind
demersurile necesare pentru ncetarea strii de incompatibilitate, n termen de 10 zile de la
apariia acesteia.
Dac un membru al Consiliului fiscal i nceteaz mandatul naintea termenului
prevzut, entitatea corespunztoare va propune comisiilor de buget-finane ale Parlamentului, n
termen de 15 zile, o nou nominalizare pentru restul mandatului.
Preedintele i vicepreedintele Consiliului fiscal vor fi alei de ctre membrii consiliului
prin vot secret, cu majoritatea simpl a acestora.
Preedintele Consiliului fiscal va rspunde n faa Parlamentului Romniei pentru
corectitudinea i acurateea analizelor/studiilor/opiniilor i recomandrilor elaborate de Consiliul
16

fiscal, conform atribuiilor i responsabilitilor acestuia.
Consiliul fiscal se ntrunete n prezena majoritii membrilor si, incluznd preedintele
sau, n absena acestuia, vicepreedintele. Deciziile vor fi adoptate cu majoritatea simpl a celor
prezeni.
Preedintele Consiliului fiscal va primi o ndemnizaie lunar la nivelul celei de secretar
de stat, iar vicepreedintele, la nivelul celei de subsecretar de stat. Ceilali membri ai Consiliului
fiscal au dreptul la o ndemnizaie de 90% din ndemnizaia vicepreedintelui i se acord n
cazul n care preedintele constat c s-au ndeplinit sarcinile stabilite n cadrul consiliului.
ndemnizaiile vor fi suportate din bugetul Consiliului fiscal.
Activitatea Consiliului fiscal este asistat de un Secretariat tehnic, organizat n cadrul
Academiei Romne. Regulamentul de organizare i funcionare i organigrama Secretariatului
tehnic al Consiliului fiscal vor fi stabilite de ctre membrii consiliului.
Consiliul fiscal i va stabili propriul buget, care va reprezenta o anex la bugetul
Academiei Romne. Bugetul necesar funcionrii pn la sfaritul primului an calendaristic va fi
asigurat prin alocri din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului.
Pn la sfaritul lunii martie a fiecrui an, Consiliul fiscal va elabora i va publica un
raport anual. Raportul anual al Consiliului fiscal conine o analiz cu privire la derularea politicii
fiscal-bugetare din anul precedent fa de cea aprobat prin strategia fiscal-bugetar i bugetul
anual i include, fr a se limita la acestea:
a) evaluarea tendinelor macroeconomice i bugetare cuprinse n strategia fiscal-bugetar
i n bugetul anual din anul bugetar care face obiectul raportului;
b) evaluarea obiectivelor, intelor i indicatorilor stabilii prin strategia fiscal-bugetar i
prin bugetul anual din anul bugetar care face obiectul raportului;
c) evaluarea performanei Guvernului i a modului cum au fost respectate principiile i
regulile prevzute de prezenta lege n anul bugetar precedent;
d) opiniile i recomandrile Consiliului fiscal n vederea mbuntirii politicii fiscal-
bugetare n anul bugetar curent, n conformitate cu principiile i regulile prevzute de prezenta
lege.



17

1.2.2Reglementri


Relaiile sociale de natur fiscal cad fie sub influena actelor normative care mbrac fie
forma legilor stricto sensu, fie sub forma reglementrilor constituionale. Aadar, Constituia
cuprinde reglementri eseniale, care stau la baza sistemului finanelor publice.
Constituia Romniei, adoptat n anul 1991 i republicat n 2003, dup revizuirea
acesteia prin Legea nr. 429/2003, aprobat prin Referendumul naional din 18-19 octombrie
2003, ca Lege fundamental a statului, cuprinde i reglementri n materia relaiilor financiare,
cum sunt cele din Titlul IV intitulat Economia i finanele publice: art. 135 Economia; art.
137 Sistemul financiar; art. 138 Bugetul public naional; art. 139 Impozite; taxe i
alte contribuii; art. 140 Curtea de Conturi.
9

Totodat, Legea fundamental prevede, n art. 56 alin. (1) menioneaz c cetenii au
obligaia s contribuie prin impozite i taxe, la cheltuielile publice.
Constituiei i se adaug legi organice i ordinare, hotrri ale Guvernului, ordonane i
ordonane de urgen, precum i normele metodologice ale ministerelor.
Totodat, Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal asigur buna funcionare a
ntregului sistem fiscal, stabilind tipuri de taxe i impozite, principii care asigur eficiena,
drepturile i obligaiile contribuabililor.
Codul fiscal stabilete urmtoarele principii: neutralitatea msurilor fiscale, certitudinea
impunerii, echitatea msurilor fiscale pentru persoanelor fizice, precum i eficiena impunerii.
Codul de procedur fiscal cuprinde reglementri referitoare la administrarea taxelor i
impozitelor datorate bugetului public, nregistrarea fiscal, declararea i colectarea impozitelor.
Reglementrile naionale sunt completate de cele europene prin tratatele Uniunii
Europene care urmresc s asigure o Pia Economic Comun i stabilitate economic prin
pruden fiscal.
Totodat, legislaia european cuprinde regulamente, directive i decizii. Regulamentele
presupun aplicarea lor direct n legislaiile naionale, fr a fi nevoie de transpunere, directivele
stabilesc doar rezultate pe care statele trebuie s le ating avnd libertatea de a-i alege

9
Blan, E., Drept financiar, Editura C.H. Beck, Bucureti, pag. 37
18

mijloacele, iar decizile sunt acte cu caracter juridic obligatoriu care pot avea o aplicabilitate
general sau pot fi adresate unui destinatar precis.
Reglementrilor europene li se adaug cele internaionale, i anume, conveniile la care
Romnia este parte i ale cror prevederi s-a angajat s le respecte. Majoritatea acestora sunt
convenii de evitare a dublei impuneri i conin definiii ale principalelor noiuni, definiii care
pot fi diferite de la o convenie la alta()Sursa major a definiiilor incluse n diferitele C.E.D.I.
o constituie Convenia model a Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic
(OCDE), care a constituit baza reglementrii n relaiile Romniei cu majoritatea statelor
dezvoltate din punct de vedere economic, membre ale OCDE.
10



1.2.3 Jurisprudena n materie fiscal


Cu toate c jurisprudena nu reprezint un izvor de drept n statul romn, aceasta a
influenat i infleneaz politica fiscal naional prin asigurarea aplicrii corecte i eficiente a
normelor cu coninut fiscal, precum i derularea procesului decizional pe baza unor principii de
drept.
n Romnia, dezvoltarea jurisprudenial a dreptului fiscal s-a remarcat n special n
deceniul al patrulea al secolului XX, numeroase decizii ale instanelor noastre fiind publicate i
comentate. Deseori, prin formulrile i concluziile cu caracter de generalitate, soluiile
jurisprudeniale au cptat valoare de principiu, fiind urmate pentru justeea lor i de alte
instane.
11

Odat cu intrarea n Uniunea European, jurisprudena romneasc a fost puternic
influenat de ctre deciziile Curii Europene de Justiie, al crei prim obiectiv este armonizarea
legislaiei fiscale a statelor membre UE.



10
Bufan, R. (coordonator), Castagnede, B, Safta,A., Mutacu, M., v, Tratat de drept fiscal. Partea general, Vol. I,
Editura Limina Lex, Bucureti, 2005, pag. 130
11
Ibidem, pag. 136
19

1.2.3.1Jurisprudena Curii Europene de Justiie n cazul Romniei


Creat n anul 1952 Curtea European de Justitie, este instituia juridic a Comunitatilor
Europene. Scopul principal a CEJ este acela de a se asigura c legislaia european este
interpretat i aplicat n mod unitar n toate statele membre. CEJ interpreteaza cadrul comun de
reglementare i soluioneaz litigiile privind aplicarea dreptului comunitar dintre statele membre,
dintre instituiile Uniunii Europene (UE) i statele membre sau dintre instituiile UE i
companii sau persoane fizice.
Curtea European de Justiie este compus din 27 de judectori i 8 avocai generali.
Fiecare dintre acetia reprezint cte un stat european i este ales prin acordul comun al
membrilor UE.
Cazurile n materie fiscal pot ajunge la Curtea European de Justiie pe dou ci:
1. prin intermediul Curii Naionale de Justiie - Curile naionale de justiie ale statelor
membre pot cere lmuriri la CEJ cu privire la interpretarea dreptului comunitar.
2. prin acionarea n judecat a unui stat membru, la iniiativa Comisiei Europene sau a
unui alt stat membru. n cazul n care Comisia European consider c un stat membru nu
ii respect obligaiile asumate prin tratatul de aderare, va declana procedura de
nclcare a dreptului comunitar (procedura de infringement). Dac statul respectiv va lua
msurile pe care le impune executarea hotrrii Curii, procedura va fi oprit. n caz
contrar se va ajunge la faza de litigiu n cadrul creia se face apel la CEJ.
Prin intermediul jurisprudenei sale, Curtea European de Justiie a stabilit obligaia
autoritilor administrative naionale de a asigura aplicarea deplin a dreptului comunitar n
cadrul domeniilor lor de competen. De asemenea autoritile sunt obligate s protejeze
drepturile conferite de aceste hotrri cetenilor, nlturnd aplicarea oricrei dispoziii contrare
din dreptul intern, indiferent dac este anterioar sau ulterioar normei comunitare.
De asemenea, CEJ recunoate principiul rspunderii statelor membre pentru nclcarea
dreptului comunitar. nclcrile comise de statele membre sunt astfel susceptibile s dea natere
unor obligaii de reparare, care pot n anumite cazuri s aib repercusiuni grave asupra finanelor
publice naionale. n plus, orice nendeplinire de ctre statele membre a obligaiilor impuse de
20

dreptul comunitar poate fi sesizat curii, iar n situaia neexecutarii unei hotrri care constat o
astfel de nendeplinire, statul poate fi obligat s plteasc penaliti i/sau o sum forfetar.
Mai mult, Curtea a introdus principiul efectului direct al dreptului comunitar n statele
membre. Acest lucru permite att cetenilor, ct i companiilor stabilite ntr-una din aceste ri
s invoce n mod direct normele comunitare n instanele judectoresti naionale.
Hotrrile CEJ au un rol important n mbuntirea aplicrii legislaiei comunitare n
Romnia. Astfel, ncepand cu data aderrii la Uniunea European, legislaia comunitar i
manifest efectele i la nivelul Romniei. Astfel, odat cu aderarea avem posibilitatea de a folosi
deciziile CEJ, dac acestea sunt favorabile, comparativ cu legislaia naional.
Unul dintre domeniile n care deciziile CEJ sunt cel mai adesea utilizate este acela al
taxei pe valoarea adugat. Astfel, aa cum am precizat nca de la nceput, nsui Titlul VI al
Codului fiscal referitor la TVA, precum i Normele metodologice de aplicare a acestuia fac
referire explicit la utilizarea unor decizii CEJ pentru a stabili tratamentul privind TVA al unor
anumite situaii.
Prin hotrrea sa, Curtea de Justiie a Uniunii Europene a stabilit c, n cazul n care
furnizorul (vnztorul) nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor (cumprtorul) taxa pe
valoarea adugat solicitat de administraia fiscal, trebuie considerat ca preul convenit de
prile contractului de vnzare-cumprare, include i taxa pe valoarea adugat.
ntrebarea la care Curtea de Justiie a Uniunii Europene a raspuns este: n cazul
reconsiderrii statutului vnztorului de persoan impozabil n scopuri de TVA, contrapartida
(preul) livrrii bunului imobil fiind stabilit de pari, fr nicio meniune cu privire la TVA, art.
73 i 78 din Directiva 2006/112/CE (1) a Consiliului Uniunii Europene trebuie interpretate n
sensul c baza de impozitare o reprezint:
(a) contrapartida (preul) livrrii bunului stabilit de pari diminuat cu cota de TVA; sau
(b) contrapartida (preul) livrrii bunului convenit de pari?
Potrivit Curii de Justiie, atunci cnd preul unui bun a fost stabilit de pari fr nicio
meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar furnizorul bunului respectiv este persoana
obligat la plata taxei pe valoarea adugat datorate pentru operaiunea supus taxei, preul
convenit trebuie considerat, n cazul n care furnizorul nu are posibilitatea de a recupera de la
dobnditor taxa pe valoarea adugat solicitat de administraia fiscal, ca incluzand deja taxa pe
valoarea adugat.
21

n alt ordine de idei, Curtea European de Justiie (CEJ) a confirmat interpretarea
prevederilor legale descris de consultanii fiscali n cazul Gran Via Moinesti SRL mpotriva
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF). Decizia, se refer la dreptul companiei de a
deduce TVA pentru achiziia de terenuri i cldiri i de a nu ajusta aceast deducere n cazul
demolrii cldirilor achiziionate, dac dezafectarea se face pentru a construi noi imobile n care
se vor desfura operaiuni taxabile. Aceasta este prima decizie avnd ca obiect un litigiu privind
TVA naintat de ctre o societate din Romnia n faa CEJ.
Sentina CEJ a dat dreptate argumentelor aduse de ctre consultanii juridici i fiscali care
au reprezentat compania, susinand c o societate care a achiziionat o suprafa de teren i
construcii edificate pe aceasta din urm, n vederea demolrii acestor construcii i a realizrii
unui complex rezidential pe suprafaa de teren respectiv, are dreptul de a deduce taxa pe
valoarea adugat aferent achizitionrii construciilor menionate. De asemenea, CEJ
precizeaz n decizia sa c demolarea unor construcii, achiziionate mpreuna cu suprafaa de
teren pe care au fost edificate, efectuat n vederea realizrii unui complex rezidenial n locul
acestor construcii, nu determin o obligaie de regularizare a deducerii iniiale a TVA aferente
achiziionrii construciilor menionate.
Prin urmare, dezvoltatorii care au suportat costuri de TVA aferente demolrii
construciilor vor avea ansa de a recupera respectivele sume pltite ctre bugetul de stat, decizia
CEJ avnd putere de precedent.

1.2.3.2Jurisprudena Curii Constituionale a Romniei


Constituia fiind Legea fundamental a statului, asigurarea supremaiei acesteia este o
garanie a statului de drept. Din acest motiv Curtea Constituional este nsrcinat cu realizarea
acestui tip de control.
Controlul este neles ca activitate de verificare a aplicrii principiului conformitii legii
cu constituia i ca instituie a dreptului constituional, care cuprinde reguli reunite datorit
aceluiai obiect de reglementare, i anume relaiile sociale referitoare la verificarea obligatorie a
conformitii legii, ca act juridic al parlamentului, cu constituia. Sunt supuse controlului numai
legea, ca act juridic al parlamentului, precum i actele normative cu for juridic egal cu cea a
22

legii (ordonane, decrete-lege).
12

Astfel, prin controlul de constituionalitate Curtea asigur eficiena normelor fiscale prin
evitarea intrrii n vigoare a unor reglementri neconstituionale sau prin suspendarea efectelor
celor care au intrat deja n vigoare.
Curte Constituional s-a pronunat n numeroase cauze care fac referire la completri
aduse Codului Fiscal, Codului de Procedur Fiscal, Legii finanelor publice, precum i la
politica bugetar-fiscal.
Astfel, Curtea Constituional a declarat neconstituional prevederea politicii bugetar-
fiscale pentru anul 2014 cu privire la plafonarea taxelor locale. Solicitarea privind examinarea
constituionalitii acestei dispoziii a fost depus de trei deputai liberali, care au acuzat c
prevederile contestate, prin care au fost excluse unele taxe locale i plafonate cele existente, au
fost adoptate de Parlament fr acceptul prealabil al Guvernului, aa cum prevede norma legal.
Decizia Legislativului a fost criticat dur de autoritile locale, pe motivul c aceasta limiteaz
drepturile autonomiilor locale.
Audiind argumentele prilor i examinnd materialele dosarului, Curtea a reinut c,
potrivit articolului 131 alin. (4) din Constituie, orice propunere legislativ sau amendament care
atrag majorarea sau reducerea veniturilor bugetare sau mprumuturilor, precum i majorarea sau
reducerea cheltuielilor bugetare pot fi adoptate numai dup ce sunt acceptate de Guvern.
Curtea a observat c normele contestate nu au figurat n proiectul de lege aprobat de
Guvern i transmis Parlamentului spre aprobare (Hotrrea Guvernului nr. 959 din 3 decembrie
2013). Respectivele amendamente au fost incluse n proiectul legii ulterior adoptrii la 17
decembrie 2013 de ctre Parlament a proiectului de lege n I lectur. Att Parlamentul, ct i
Guvernul nu au putut comunica instanei de jurisdicie constituional identitatea autorului
(autorilor) amendamentelor, atribuind autoratul Comisiei economie, buget i finane.
Curtea a reinut faptul c, la 23 decembrie 2013, Parlamentul a adoptat prevederile
contestate, n lipsa acceptului Guvernului. Curtea a respins argumentele Parlamentului i
Guvernului privind acceptarea post-factum de ctre Guvern a amendamentelor operate, prin
Hotrrea nr. 1051 din 24 decembrie 2013.
Astfel, Curtea a statuat c lipsa acceptului prealabil al Guvernului referitor la

12
Iancu, G., Drept constituional i instituii politice, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010, pag. 61
23

amendamentele care atrag majorarea sau reducerea veniturilor i cheltuielilor bugetare constituie
o omisiune. Curtea a constatat c aceast omisiune a survenit ca rezultat al neexecutrii
prevederilor articolului 131 alin.(4) din Constituie, motiv pentru care normele astfel adoptate
sunt neconstituionale.
Prin urmare, cu toate c , n legislaia romn jurisprudena nu este izvor de drept, este
imposibil de negat c aceasta influeneaz politica fiscal naional.


1.2.3.3Jurisprudena instanelor naionale


Jurisprudena instanelor naionale n materie fiscal este important deoarece
interpretarea corect a reglementrilor fiscale asigur aplicarea eficient a acestora.
Totodat, instanele naionale se preocup de soluionarea litigiilor de natur fiscal. n
acest sens, i exercit autoritatea potrivit legii, n cazul litigiile privind actele administrative
emise sau ncheiate de autoritile publice locale i judeene, precum i cele care privesc taxe i
impozite, contribuii, datorii vamale, precum i accesorii ale acestora.
Litigiile care au la baz acte administrative a cror valoare nu depeste 500.000 de lei se
soluioneaz n fond de ctre tribunalele administrativ-fiscale, iar cele privind actele
administrative emise sau ncheiate de autoritile publice centrale, precum i cele care privesc
taxe i impozite, contribuii, datorii vamale, precum i accesorii ale acestora mai mari de 500.000
de lei se soluioneaz n fond de seciile de contencios administrativ i fiscal ale curilor de apel,
dac prin lege organic special nu se prevede altfel.
Completul de judecat este format din doi judectori. Recursul mpotriva sentinelor
pronunate de tribunalele administrativ-fiscale se judec de seciile de contencios administrativ i
fiscal ale curilor de apel, iar recursul mpotriva sentinelor pronunate de seciile de contencios
administrativ i fiscal ale curilor de apel se judec de Secia de contencios administrativ i fiscal
a naltei Curi de Casaie i Justiie, dac prin lege organic special nu se prevede altfel. n ceea
ce privete competena teritorial, reclamantul se poate adresa instanei de la domiciliul su sau
celei de la domiciliul prtului.
Aadar, instanele naionale au rol att n soluionarea litigiilor de natur fiscal, ct i n
24

aplicarea eficient a legislaiei din acest domeniu, fapt care ar trebui s asigure funcionarea
politii fiscale.


1.3Procesul de revizuire a Constituiei i politica fiscal

Criza economic a adus o nou perspectiv asupra cadrului fiscal european, scond la
suprafa nevoia de o ntreag reform a politicii fiscale, inclusiv la nivel normativ. Cea mai
simpl opiune pentru aceast reform, care a fost deja pus n aplicare de ctre Uniunea
European, are drept scop de a lega agenda de reforma guvernanei fiscale a obiectivelor pentru
care Uniunea European a fost deja legitimat.
Astfel, obiective, cum ar fi o mai mare rezisten la ocuri economice i creterea
capacitii fiscal al Uniunii Europene sunt legate de obiectivul principal al Uniunii Europene,
care vizeaz o cretere durabil. n acest fel, statele sunt dispuse s accepte aciunile UE care
afecteaz politicile fiscale numai n mod indirect la nivel naional.
Dincolo de problema de legitimitate, trebuie s recunoatem c nevoia de reguli care s
stabileasc o supraveghere fiscal mai ferm este pregnant i departe de a fi neglijat. Acest
aspect se reflect n recomandarea fcut de ctre Uniunea European pentru a include msuri de
responsabilitate i stabilitate fiscal chiar n Constituiile statelor. Efectul scontat este c, odat
prevzute de Constituie, aceste msuri vor fi mai eficiente i mai rar nclcate, dnd rspunderii
n gestionarea finanelor publice o importan constituional.
n aceste condiii, modificrile ar trebui s vizeze articolelor care se refer la economie,
mecanisme economice i, n special, cele referitoare la bugetul naional - articolul 138 (n ceea ce
privete bugetul naional). Constituia romn ar trebui s asigure nu numai coerena politicii
fiscale naionale cu stabilitatea i mecanismele de responsabilizare dezvoltate n Uniunea
European, ca urmare a crizei economice, dar, de asemenea, reducerea disparitilor economice
cauzate de corupie i lipsa de competitivitate.
Doar n condiiile n care toate sursele de venit sunt incluse n bugetul de stat sunt
asigurate condiiile pentru o analiz aprofundat a politicii fiscale urmrite de stat . Fr o
declaraie precis i imperativ a acestui aspect n Constituia naional este practic imposibil de
25

a avea o privire clar la venitul naional i de-a aplica msuri eficiente de supraveghere fiscal.
Regimul fiscal ar trebui s fie bine definit n Constituie, nainte de elaborarea a legii bugetului
de stat. Aceast condiie este ndeplinit parial prin Constituia romn.
Alineatul 1 al articolului 138 prevede c "Bugetul public naional cuprinde bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale oraelor i ale
judeelor."
Acest regulament duce la impresia c legea fundamental romneasc se bazeaz pe
principiul unitii bugetare, prin care toate veniturile i cheltuielile necesare ar trebui s fie
introduse ntr-un singur document, care este bugetul naional.
Dispoziiile constituionale, n special cele care definesc bugetul naional, sunt extrem de
importante pentru a defini conceptul nsui de finane publice i politica fiscal. De la prevederile
art. 138 din Constituie, am neles c finanele publice sunt reflectate la nivel naional n bugetul
public naional guvernate de "legea bugetului public naional". Prin urmare, aceast regul este
esenial pentru ntreaga economie de stat.
Deducem c toate fondurile care formeaz veniturile statului sunt ncorporate n bugetul
public naional, n scopul de a avea norme fiscale eficiente, noi nu trebuie s lsm loc pentru
interpretri i acesta este motivul pentru care ar fi cel mai bine s se afirme n Constituie n mod
clar c nu trebuie s existe bugete n afara celui public naional.
Mai mult dect att, din moment ce aceast norm fiscal este att de important,
exceptarea construciei europene din acest domeniu ar face supravegherea fiscal practic
imposibil. Prin urmare, putem fi doar de acord cu sugestia fcut de ctre cercettor de renume
n practic n domeniul fiscal, Grigorie Lcria, c articolul 138 ar trebui s menioneze c la
elaborarea bugetului de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat, Guvernul ar trebui s transmit
acest proiectu instituilor UE.
Efectul scontat al acestei schimbri, noi credem c fi de o mai mare transparen fiscal
promovat de stat, stabilitatea i coerena n legislaia fiscal, atributele de natur s genereze
ncredere att pentru afaceri ct i masa de contribuabili.
De asemenea, revizuirea Constituiei, dincolo de angajamentele asumate de Romnia n
Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n Uniunea Economic i Monetar,
precum i alte mecanisme de guvernan economic responsabil a UE, ar trebui s asigure
dezvoltarea economic i social responsabil i durabil pe termen mediu i lung.
26

Introducerea acestui element de transparen i responsabilitate n ceea ce privete
cheltuielile din veniturile publice, care este n conformitate cu angajamentele luate de Romnia
n ceea ce privete monitorizarea obiectivelor bugetar-fiscae va asigura nu numai un sistem fiscal
eficient, dar, de asemenea, o soluie pentru dezvoltarea economic postcriz.
n acelai timp, Constituia romn, ca s fie n msur s garanteze o politic fiscal
eficient, trebuie s fie calibrat cu bugetul multianual al Uniunii Europene. Prin urmare, noile
modificri trebuie s ia n considerare chiar i mai multe principii, cum ar fi: predictibilitate i
stabilitate, echitate i impactul asupra generaiilor viitoare, utilizarea eficient a resurselor, care
sunt limitate, n scopul de a avea o dezvoltare durabil.
Aspectul final pe care Constituia romn ar trebui s ncorporeze este angajamenul de
obligaii luate n cadrul Pactului Euro Plus. Aceste obligaii se refer la limitele de datorie
naional, care nu trebuie s depeasc 60% din Produsul Intern Brut (PIB) i cele ale deficitului
naional care nu trebuie s depeasc 3% din PIB.
Acestea sunt schimbrile pe care le consider necesare pentru ca eficiena normelor
fiscale romne s fac un pas nainte. Cu toate acestea, propunerile care au fost fcute de-a
lungul acestei lucrri vor fi destul de greu de ndeplinit pentru diverse motive, dintre care cel mai
important ne putem gndi este al suveranitii naionale care va fi aproape inexistent dac
msurile propuse vor fi aplicate.



II. Relaiile fiscale ale Romniei cu organizaiile internaionale


2.1.Relaiile Romniei cu FMI

n cadrul supravegherii FMI, o atenie deosebit a nceput a fi acordat sectorului
financiar, odat cu introducerea Programului de Evaluare a Sectorului Financiar (FSAP) i prin
dezvoltarea de instrumente analitice pentru integrarea analizelor privind sectorul financiar i
pieele de capital, n evalurile macroeconomice.
27

FMI actualizeaz continuu evalurile privind tendinele economice la nivel regional i
mondial. Principalele instrumente de supraveghere regional i global sunt cele dou rapoarte
semi anuale, World Economic Outlook i Global Financial Stability Report. (consultri
multilateral)
Primele consultri multilaterale cu privire la dezechilibrele mondiale, ncheiate pe 7
august 2007, arat nevoia de consolidare a acestor evaluri la nivel regional i mondial. Pentru
dezvoltarea n continuare a supravegherii la nivel regional, au fost luate deja unele msuri care
vizeaz modificri organizaionale, activitatea de cercetare, discuii cu privire la politicile
economice i comunicare. n plus, rapoarte regionale - Regional Economic Outlook Reports
(REO) pe patru mari regiuni sunt publicate anual sau semi-anual. Cel mai recent REO pentru
Europa vizeaz consolidarea sistemului financiar.
n Romnia, FMI conduce procesul de supraveghere n mod regulat prin Consultrile
prevzute n cadrul Articolului IV.
La data de 25 iunie 2008, Comitetul Executiv al FMI a finalizat consultrile n cadrul
Articolului IV cu Romnia. n urma acestora au fost exprimate aprecieri pentru performanele
economice ale rii noastre, fiind lansat ns un avertisment asupra riscurilor decurgnd din
dezechilibrele induse de sectorul privat i vulnerabilitile externe. Recomandrile specialitilor
FMI vizeaz o politic fiscal mai puin stimulativ, o politic monetar prudent i relansarea
reformelor structurale pentru asigurarea sustenabilitii creterii economice.
Tranziia n Romnia a fost susinut prin asistena tehnic substanial din partea
ageniilor multilaterale i a donatorilor bilaterali. FMI a oferit sprijin n mai multe domenii, n
peste 40 de misiuni de asisten tehnic din 1990 pn acum. Asistena din partea experilor
Fondului s-a axat pe un numr de domenii cheie, printre care: reformele fiscale, modernizarea
bncii centrale i a sistemului bancar, crearea unei structuri legale orientat ctre pia, cursuri de
instruire i mbuntirea colectrii i raportrii datelor statistice. Implementarea unei reforme
cuprinztoare a administraiei fiscale n conformitate cu recomandrile mai multor misiuni de
asisten tehnic de la Departamentul de Afaceri Fiscale ale Fondului a demarat n ianuarie 2003.
La 6 noiembrie 2002 a fost finalizat raportul de ar FMI nr. 02/254) n continuare, n
2003 a fost finalizat un FSAP, n timp ce asistena tehnic din partea Departamentului Sisteme
Monetare i Financiare al Fondului privind intirea inflaiei continu. Recent, autoritile romne
s-au angajat s actualizeze FSAP pn la sfritul anului 2008.
28

Romnia a fost sub strict supraveghere a instituiilor internaionale i comunitare pentru
respectarea angajamentelor economice i monetar-financiare i n special cele legate de
angajamentele stand-by ncheiate cu FMI i de acordurile de mprumut ncheiate cu Banca
Mondial.
13

Asistenta tehnic oferit de FMI sprijin dezvoltarea resurselor productive ale rilor
membre, ajutndu-le s-i formuleze politici economice i fiscale n sprijinul creterii
economice. FMI ajuta aceste ri s-i consolideze capacitile umane i instituionale, i s
formuleze politici macroeconomice, structurale i fiscale corespunztoare. Asistena tehnic
reprezint aproximativ o cincime din bugetul operaional al FMI. Finanarea asistentei tehnice se
face att din resurse interne, ct i externe, cele din urm reprezentnd fonduri din partea
donatorilor bilaterali i multilaterali.
FMI a oferit Romniei asisten tehnic n numeroase domenii, cum ar fi administrare
fiscal i vamala, politici fiscale, managementul cheltuielilor bugetare, politici monetare i
organizarea bncii centrale, supraveghere bancar, intirea inflaiei, statistic i practici
procedurale i instituionale pentru prevenirea splrii banilor.
n cazul Romniei, anii de boom economic din perioada 2005-2008 au dus la o cretere a
deficitului de cont curent pn la aproximativ 14% din PIB, finanat aproape n totalitate prin
mprumuturi din sectorul privat. Criza financiar nceput n 2007 a dus mai nti la o ncetinire
a acestor fluxuri ctre ar i, n 2008, chiar la ieiri de capital.
n acest context, Romnia a cerut n 2009 ajutorul FMI pentru a putea finana acest
dezechilibru extern. Acordul cu Fondul Monetar Internaional, semnat n iarna anului 2009, a
avut rolul de a atenua efectele negative pentru economia Romniei ca urmare a ieirilor masive
de capital i de a repara dezechilibrele fiscale i externe acumulate n perioada 2006-2008.
n acelai timp, acordul cu FMI trebuia s readuc ncrederea n sistemul financiar
bancar. Obiectivele aranjamentului stand-by au fost transferate n urmtorul acord care trebuia
s se ncheie n luna martie 2013 i a fost prelungit pn n iunie 2013.
Mai specific, obiectivele principale ale acordului erau:

13
Vcrel, I., Tendine n evoluia sistemelor fiscale ale rilor membre ale OCDE, Uniunii Europene i Romniei ,
CALITATEA VIEII, XVIII , nr. 34, 2007, p. 339381

29

Reducerea dezechilibrelor fiscale prin scderea deficitului bugetar la 3% din PIB n
perioada 2009-2011;
Meninerea capitalizrii bncilor i a lichiditii n sistemul financiar bancar la un nivel
adecvat;
Reducerea ratei inflaiei pn n intervalul intit de BNR i meninerea ei n acel
interval;
Finanarea extern adecvat i mbuntirea ncrederii pieelor n statul romn.
Al doilea obiectiv, dei inclus n aranjamentul stand-by cu FMI, a fost de fapt o
nelegere cu bncile care activeaz pe teritoriul Romniei de a nu repatria din capital. Aceast
condiie a fost respectat doar pn la expirarea acordului, n primvara anului 2011. Numai n
2012, de exemplu, sistemul financiar bancar a repatriat aproximativ 3 miliarde de euro.
Pentru a atinge celelalte obiective, FMI a folosit dou prghii: programul de politici
pentru reform i finanare extern substanial.
Programul de politici pentru reform a combinat reducerea de cheltuieli bugetare pe
termen scurt cu reforma finanelor publice i a politicilor fiscale. Tot n aceast parte a
programului au fost incluse i politici care s asigure c sistemul financiar bancar este suficient
de puternic pentru a face fa unei perioade de scdere economic. Pentru a atenua din efectele
reale ale acestor politici reformatoare, FMI recomanda meninerea flexibilitii ratei de schimb.
A doua component a programului, pachetul financiar, avea rolul de a minimiza riscul
deprecierii monedei naionale. Tot n aceast parte a acordului a fost discutat i mai trziu
agreat soluia prin care bncile cu capital strin care activeaz n Romnia nu i vor reduce
finanrile activitilor locale cel puin 2 ani.
Aceste dou repere, mpreun cu obiectivele specifice ale acordului, aveau rolul de a
stabiliza economia, de a readuce creterea economic i reprezint modul clasic prin care FMI
influeneaz politica economic dintr-o ar.






30

2.2. Relaiile Romniei cu BM


Romnia este membr a IBRD (din 1972), a IFC (din 1990), a MIGA (din 1992), a
ICSID (din 1975). Activitatea Grupului Bncii Mondiale n Romnia a nceput n 1991 i
cuprinde att programe i proiecte publice, finanate de ctre IBRD prin mprumuturi acordate
direct statului, prin Ministerul Finanelor Publice, ct i proiecte private, fr garanie de stat,
prin sprijinul acordat de ctre IFC i MIGA.
n cadrul Bncii Mondiale, relaiile cu ara noastr sunt coordonate de ctre Peter Harrold
(Marea Britanie) care deine funcia de director al Grupului de ri care include R. Ceh, Estonia,
Ungaria, Letonia, Lituania, Polonia, R. Slovac, Slovenia, Bulgaria, Romnia i Croaia, reunite
n cadrul Departamentului pentru Europa Central i rile Baltice.
BM a jucat un rol semnificativ n sprijinirea Romniei n perioada de tranziie de la o
economie centralizat ctre o economie de pia funcional. n perioada 1991-ian. 2012, BM
(prin BIRD) a aprobat 58 de operaiuni finanate n Romnia, cu un total al angajamentelor de
aproximativ 7,06 mld.USD. BM a sprijinit reformele structurale i privatizarea n Romnia prin
programele PSAL (mprumut de ajustare structural a sectorului privat privatizarea i
restructurarea bncilor de stat, ntreprinderilor de stat i a utilitilor, atenuarea impactului social
al restructurrilor, dezvoltarea sectorului privat) i PAL (mprumut pentru ajustarea sectorului
public reforma n justiie, reforma sntii, reforma administraiei publice, mbuntirea
mecanismelor de elaborare a politicilor, precum i eficientizarea sistemului de cheltuieli
publice).
n plus, programele de dezvoltare rural i de reducere a srciei vizeaz mbuntirea
infrastructurii rurale, inclusiv sistemele de irigaii, serviciile sociale i sistemul de finanare
rural, printr-un proces participativ. De asemenea, operaiile bncii vizeaz mbuntirea
productivitii agricole i forestiere.
Actualul Parteneriat Strategic pentru Romnia (Country Partnership Strategy CPS)
2009-2013 are ca obiective sprijinirea Romniei n vederea depirii crizei economice i
financiare i continuarea programului de reforme n vederea unei creteri economice sustenabile
i echitabile. Parteneriatul este mai flexibil i capabil s rspund mai bine dect precedentul la
31

noile condiii ale pieei i mediului economic prin stabilirea de obiective clare i pe baz de
rezultate reflectnd mai bine prioritile guvernului.
Programul de mprumuturi pentru Politicile de Dezvoltare (DPL) se concentreaz pe
managementul financiar al sectorului public, pe sectoarele sociale, precum i pe sectorul
financiar. Seria de 3 mprumuturi pentru politicile de dezvoltare (DPL-uri) vor nsuma 1 miliard
de euro cu scopul de a sprijini guvernele n atingerea obiectivelor de convergen cu UE.
Primul mprumut pentru Politici de Dezvoltare (DPL1), n sum de 300 milioane de Euro,
a fost aprobat de ctre Consiliul de Administraie al Bncii la data de 16 iulie 2009 i semnat la 1
septembrie 2009, fiind acordat la data de 20 octombrie 2009. Agenda de reform DPL sprijin
msurile, politicile i reformele structurale menite s asigure sustenabilitatea fiscal a Romniei
i procesul de ieire din criz, n completarea programul sprijinit de FMI i Comisia European.
Al doilea mprumut, DPL2, n valoare de 300 milioane euro, a fost negociat n perioada
10-15 septembrie 2010, pornind de la suma iniial de 360 milioane euro, diminuat pe parcursul
negocierii prin transferarea n DPL3 a condiionalitii referitoare la adoptarea legislaiei privind
introducerea mecanismului de coplat n serviciile de sntate. DPL3 reprezint a treia tran a
mprumutului, care urmeaz a fi finalizat la finele anului 2012.
Consiliul directorilor executivi ai BM a aprobat, n iunie 2012, acordarea unui mprumut
de tip DPL-DDO (mprumut cu opiunea de amnare a tragerii) n valoare de 1 miliard EUR
ctre statul romn, destinat politicilor de dezvoltare. Decizia de contractare a acestui mprumut
vine pe fondul eforturilor de consolidare a rezervelor fiscale i de meninere a necesarului de
finanare, n contextul volatilitii financiare externe.
Ca urmare a dezvoltrii economice i a apartenenei la UE, se preconizeaz c, n viitorul
apropiat Romnia va trece la o nou etap a colaborrii sale cu BM: ara noastr nu va mai putea
implementa proiecte ale instituiei pe teritoriul su, urmnd s rmn ns, n continuare,
membru donator. Romnia va rmne membru cu drepturi depline n cadrul Grupului BM, dar va
dobndi un nou statut n cadrul comunitii financiare internaionale, compatibil cu cel de
membru UE i de donator n cadrul politicii internaionale de cooperare pentru dezvoltare. Banca
va continua s ofere asisten tehnica i analize macroeconomice contra cost, acces la cursurile
oferite de banc i posibilitatea prelungirii eligibilitii pentru operaiunile IFC.

32

2.3 Relaiile Romniei cu OCDE


OECD a publicat recent un plan de aciune privind combaterea optimizrilor fiscale
agresive, plan ce urmeaz s fie pus n aplicare n urmtorii doi ani. Aproape 80% dintre
respondenii unui studiu efectuat de PwC la nivel global, n rndul managerilor companiilor
multinaionale, anticipeaz c acest plan de aciune va schimba regulile n materie de planificare
fiscal internaional
Criza financiar global a generat probleme de venituri la bugetul de stat n toate rile
lumii, inclusiv n Romnia. Presa internaional a comentat n ultima vreme asupra caracterului
imoral al nivelului sczut al taxelor i impozitelor pltite de marile corporaii, fr a ignora totui
faptul c taxele i impozitele pltite de aceste companii sunt cele stabilite prin legile n vigoare n
fiecare stat. Avnd n vedere c problema erodrii bazei de impunere este una cu impact global,
la nivelul Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OECD) s-au luat n discuie
mai multe modaliti de a controla fluxurile financiare ntre subsidiarele din mai multe jurisdicii.
ntruct Romnia respect prevederile OECD n materia preurilor de transfer, este de ateptat ca
aceste dezvoltri la nivelul OECD s aib impact asupra aplicrii cadrului legislativ din
Romnia.
Planul de aciune al OECD privind Erodarea bazei impozabile i transferul profiturilor
(BEPS) a fost dat publicitii cu ocazia Summitului G20 de la Moscova. Minitrii de finane din
cele 20 de ri participante au discutat 15 msuri privind combaterea optimizrilor fiscale
agresive, msuri care urmeaz a fi implementate n urmtoarele 18-24 luni. Planul de Aciune
BEPS propune msuri pentru limitarea erodrii bazei impozabile prin pli de natur financiar.
n acest sens, se are n vedere modificarea Liniilor directoare privind preurile de transfer emise
de OECD cu referire la tranzaciile financiare derulate cu entiti afiliate.
Aadar, beneficiile de care Romnia s-ar bucura dup aderarea la OCDE sunt multiple i
nsemnate, precum
14
:

14
A se vedea Dosarul candidaturii Romniei la Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic al
Ministerului Afacerilor Externe
33

Beneficiul apartenenei Romniei la clubul restrns al economiilor dezvoltate i
recunoaterea implicit, la nivel global, a statutului su de economie de pia funcional
i democraie consolidat, cu impact asupra ratingului de ar i atragerii investiiilor
strine;
Beneficiul exemplului. Imaginea favorabil a Romniei att fa de marile economii ale
lumii (SUA, China, Japonia etc.), ct i fa de statele din regiune cu aspiraii europene
(Republica Moldova, Macedonia, Albania, Serbia etc.);
Beneficiul expertizei. Accesul la informaiile necesare n domeniile prioritare pentru
Romnia (cadrul de guvernare, reforma legislativ, anti-corupia, politica fiscal,
infrastructura de transport, agricultura, educaia etc.);
Beneficiul accesului Romniei la instrumentele i centrele de decizie economic ale
OCDE i posibilitatea de a contribui la guvernana economic global;
Beneficiul asistenei n materie de politici publice din partea membrilor OCDE prin
realizarea periodic de evaluri ale politicilor Romniei n domenii specific i emiterea
recomandrilor privind mbuntirea acestora.


IV. Dezvoltarea fiscal a Romniei - Criterii de evaluare


n contextul apariiei i evoluiei conceptului de dezvoltare economic, ce presupune
aspecte care depesc grania economiei pure, orientndu-se ctre eliminarea disparitilor ntre
diferite regiuni, mbunirea i diversificarea serviciilor oferite de ctre stat, precum i creterea
nivelului de trai al cetenilor, ne apare nu doar justificat, ci i util demersul ntreprins pentru a
descifra conceptul de dezvoltare fiscal.
Considerm c dezvoltarea fiscal ar trebui s fie neleas ca procesul prin care se
asigur convergena sistemelor fiscale ale statelor membre, dar i consolidarea fiscal a Uniunii
Europene pentru a facilita dezvoltarea economic a Uniunii Europene i prin aceasta a statelor
membre, inclusiv a Romniei.
Primul aspect al conceptului dezvoltare fiscal este convergena sistemelor fiscale
34

naionale . Acest lucru ar implica un set de proceduri fiscale comune , norme fiscale similare sau
cel puin niveluri similare de impozitare . Prin urmare Romnia ar trebui s demareze un proiect
de aliniere a politicii fiscale naionale la celelalte politici fiscale ale statelor membre.
Avnd n vedere situaia actual a dezvoltrii unor structuri europene de luare a deciziilor
, politicilor fiscale naionale nu pot fi eliminate, situaie n care este necesar coordonarea
acestora printr-un set de reguli fiscale comune i supranaionale .
n aceast situaie , cea mai uoar alternativ pentru a oferi un minim de convergen a
sistemelor fiscale naionale este armonizarea fiscal .
Un aspect pentru care armonizarea fiscal este de preferat la nivelul Uniunii Europeane
este faptul c nu are nevoie de aciunea strict coordonate la nivel central de ctre o instituie
comunitar . Pe de alt parte , armonizarea nu este echivalentul de standardizare pentru statele
membre . Exemplu elocvent n acest sens este taxa pe valoarea adugat . Exist un minim de 15
% din TVA aplicat n statele membre ale Uniunii Europene astfel nct statele pot alege un nivel
de taxare mai mare de 15% , dar nu mai jos de ea . Din acest punct de vedere, cosiderm c
Romnia i-a armonizat cu succes politica fiscal.
Odat cu intrarea n vigoare a Tratatului de la Lisabona , competenele UE n ceea ce
privete reglementarea impozitelor indirecte a fost crescut . Potrivit art . 113 din TFUE, Consiliul
UE este mputernicit s adopte la armonizarea legislaiilor privind impozitul pe cifra de afaceri ,
accizele , n msura n care astfel de prevederi sunt necesare pentru a asigura organizarea i
funcionarea pieei comune i pentru a evita denaturarea concurenei .
ns toate aceste noi preveder care presupun convergena sistemelor fiscale naionale
continu s lase loc competiiei ntre statele membre, astfel nct consumatorii continu s se
bucure de diversitate de produse i servicii. Aadar, Romnia continu s se bucure de un grad
semnificativ de suveranitate fiscal.
Convergena n acest domeniu se face prin legislaia secundar elaborat de Consiliul
Uniunii Europene , care, n cele mai multe cazuri, ia forma deciziilor i a directivelor .
Directivele sunt cele mai potrivite, deoarece acestea sunt obligatorii doar pe rezultatele care
trebuie obinute , n timp mijloacele de a atinge aceste obiective rmn la alegerea statelor.
Pe de alt parte , impozitarea uniform ar obliga fie statele membre cu impozite mai mari
s reduc nivelul lor , ceea ce ar nsemna reducerea veniturilor bugetare ale statelor respective ,
fie statele cu niveluri de impozitare mai mici s creasc acest nivel , ceea ce creeaz
35

nemulumiri n rndul contribuabililor i creterea evaziunii fiscale.
Consolidarea fiscal este un termen care este folosit pentru a descrie crearea de strategii
cu scopul de a minimiza deficitele bugetare simultan cu stoparea acumulrii de mai multe datorii.
Termenul este cel mai frecvent utilizate atunci cnd se refer la eforturile unui guvern local sau
naional pentru a reduce nivelul datoriei efectuate.
Consolidarea fiscal este un aspect foarte important ce ine de politica fiscal, aceasta
asigurnd un buget public echilibrat, dar i o economie naional funcional. Din aceast
perspectiv consolidarea fiscal a Uniunii Europene a nceput n urm cu trei decenii, odat cu
intrarea n vigoare a Tratatului de la Maastricht prin intermediul cruia au fost introduse criteriile
de convergen.
Disciplinei fiscale i-a fost acordat o importan deosebit, motiv pentru care, normele
prevd evitarea deficitele bugetare excesive. Criteriile impuse prin Tratatul de la Maastricht
presupun ca deficitul bugetar al statelor member s nu depeasc 3% din Produsul Intern Brut,
iar datoria public s nu depeasc 60% din Produsul Intern Brut.
Regula referitoare la datoria public a fost reiterat i n Pactul de Stabilitate i Cretere,
ns completrile acestuia au semnificat impunerea obiectivele bugetare pe termen mediu,
obiective ce urmau a fi definite pentru fiecare stat n parte, inndu-se cont de gradul de
ndatorare i de potenialul de cretere economic.
La capitolul consolidare fiscal Romnia s-a confruntat i se confrunt cu probleme, fiind
departe de a ndeplini criteriile stabilite prin Tratatul de la Maastricht i reiterate prin Pactul de
Stabilitate i Cretere, motiv pentru care, a hotrt ratificarea Tratatului privind Stabilitatea,
Coordonarea i Guvernana n cadrul Uniunii Economice i Monetare. Scopul acestei ratificri
este acela de a asigura un grad mare de disciplin fiscal, necesar pentru a depi efectele crizei
economice.
Procesul de consolidare fiscal - innd pasul cu evoluia Uniunii Europene - a continuat,
dobndind o i mai mare importan odat cu apariia i derularea crizei economice care a impus
bugete de austeritate i o atenie sporit la datoriile publice ale statelor membre.
ns ceea ce este interesant de observat este faptul c un obstacol al procesului de
consolidate fiscal a Uniunii Europene este suveranitatea naional n domeniul fiscal. Eecul
Tratatului privind stabilitatea, coordonarea i guvernan n Uniunea economic i monetar
vine s confirme acest aspect i s ne readuc aminte c statele membre accept mult mai uor
36

pierderea suveranitii n alte domenii, cum ar fi cel monetar de exemplu, dect n domeniul
fiscal.
Dezvoltarea fiscal a Romniei este cu concept nou, n corelaie cu dezvoltarea fiscal a
Uniunii Europene, care necesit o analiz aprofundat pentru a putea nelege mai bine
mecanismele i prevederile adoptate de ctre aparatul decizional. Astfel, aciunile naionale ne
pot aprea ca fiind mai clare, mai justificate.
Evaluarea dezvoltrii fiscale a Romniei urmeaz a se realiza innd cont de criterii
precum: criterul normativ, criterul economic i criteriul social
Criteriul normativ are n vedere calitatea reglementrilor fiscale se traduce prin:
perfecionarea ideii de fiscalitate european, gradul mai mare de nelegere pentru contribuabili,
obligaiile fiscale pentru cetenii europeni, claritatea, transparena i previzibilitatea
reglementrilor, stabilitatea reglementrilor.
Totodat mbinarea armonioas ntre bunele practici, principii i condificarea legislativ
este un alt aspect care ine de criterul normativ. Acest subcriteriu pleac de la clarificarea
conceptelor de hard law i soft law pentru a ajunge la exemple de bune practici/ soft law (Codul
de conduit n impozitarea ntreprinderilor), dar i de hard law (reglementrile europene privind
TVA).
Cel de-al doilea aspect important al evalurii dezvoltrii fiscale a Romniei este criteriul
economic, cu cele dou subcategorii ale sale: capacitatea fiscal i gradul de acoperirea a
acticitilor impozabile.
Capacitatea fiscal de abilitatea unor grupuri i instituii de a genera venituri. Atunci
cnd se refer la guvern, acest lucru depinde de mai muli factori, inclusiv veniturile personale i
capacitatea industrial. Acesta este un factor important atunci cnd guvernele sunt n curs de
dezvoltare politica fiscal
15
.
Cel din urm aspect al dezvoltrii fiscale vizeaz criteriul social, acela care urmrete s
stabileasc gradul de satisfacie al cetenilor. Importana celui din urm criteriu este dat de
faptul c ceteni romni mulumii de nivel taxelor, de msura mare n care acestea se justific,
precum i de trasparena i claritatea reglementrilor fiscale europene sunt determinai s aleag
evaziunea fiscal i piaa neagr a forei de munc pentru a-i proteja veniturile. Totodat, un

15
A se vedea www.businessdictionary.com/definition/fiscal-capacity.html
37

grad sczut de evaziune fiscal asigur venituri publice mai mari.
Toate aceste criterii asigur o corect evaluare a gradului de dezvoltare fiscal a
Romniei, facilitnd totodat nelegerea politicii fiscale comunitare.


IV. Autonomia fiscal: de la naional la infranaional

4.1Autonomia fiscal a Romniei

Autonomia fiscal a Romniei se refer la dreptul statului romn de a dispune n mod
independent n domeniul fiscal, fiind, din acest punct de vedere echivalent cu suveranitatea
fiscal a statului.
Suveranitatea fiscal reprezint dreptul de necontestat al statului de a-i stabili n mod
liber i independent, n primul rnd, sistemul de impozite, taxe, contribuii, iar, n al doilea rnd,
dar nu mai puin important, de a stabili politica fiscal a guvernului, precum i aparatul financiar-
fiscal, metodele administrative de conducere n domeniul fiscal, normele juridice specific
16


4.1.1 Situaia Romniei pn la semnarea Tratatului privind Stabilitatea,
Coordonarea i Guvernana n cadrul Uniunii Economice i Monetare


Prin Tratatul de aderare a Romniei la Uniunea European se reflect, pe de o parte,
decizia guvernelor statelor membre de acceptare a aderrii Romniei la grupul european al celor
25, iar, pe de alt parte, decizia Romniei de a deveni membr a acestui grup.
Semnificaia juridic a acestui tratat este aceea c, ncepnd de la 1 ianuarie 2007,
Romnia a devenit membru cu obligaii i drepturi depline al Uniunii Europene. Astfel Romnia
este beneficiar de drepturi i avantaje din partea Uniunii Europene, dar i revin i obligaii,
contribuii, participare la eforturile comune de asigurare a dezvoltrii construciei europene.

16
Roman, Daniela Lidia, Finane publice internaionale-Asistena pentru dezvoltare acordat Romniei, Editura
Economic, Bucureti, 2006, pag. 75
38

Important de subliniat este faptul c tratatele comunitare au instituit o noua form de
ordine juridic n favoarea creia statele i-au limitat, n domenii din ce in ce mai extinse,
drepturile suverane i ai crei subieci sunt nu numai statele membre, ci i rezidenii acestora. O
trstur important a acestei noi ordini juridice este preeminena sa n raport cu statele membre.
Manifestndu-i suveranitatea, statele ader la organizaii regionale, internaionale, pe
baza acordului de voin liber exprimat, dar, n acelai timp, n anumite domenii i restrng
suveranitatea, acceptnd, cuprinznd n normele interne prevederi ale dreptului comunitar. Dac
sunt probleme financiare i fiscale, atunci suveranitatea fiscal (intern) este i ea limitat, statul
fiind obligat s cuprind, s prevad, s aplice reglementri comunitare.
n ultimii ani pn la momentul aderrii, Romnia a armonizat legislaia fiscal naional
cu cea comunitar n ceea ce privete impozitele indirecte taxa pe valoarea.
Guvernana politicilor bugetare reprezint un domeniu deosebit de important aflat n
permanen pe agenda instituiilor Uniunii Europene i a Statelor Membre. Criza economico-
financiar, precum i cea a datoriilor publice, au scos la iveal anumite slbiciuni n modul de
abordare a politicilor bugetare ale Statelor Membre ale Uniunii Europene i, n consecin, au
determinat att aciuni coordonate din partea Uniunii Europene dar i rspunsuri individuale din
partea Statelor Membre.
Astfel, devansnd puin rspunsul UE la provocrile menionate mai sus, Romnia a
reacionat n urma crizei economice prin ntrirea regulilor n cadrul crora se deruleaz politica
bugetar, aceast msur concretizndu-se n adoptarea Legii responsabilitii fiscal-bugetare
nr.69/2010.
Dup momentul intrrii n vigoare a acestei legi, respectiv aprilie 2010 i pn n
prezent, o serie de evenimente i factori endogeni sau exogeni fac imperios necesar ajustarea
regulilor privind disciplina bugetara, a regulilor fiscale numerice, precum si introducerea de noi
elemente n managementul de ansamblu al procesului bugetar.
Apreciem c necesitatea modificrii/completrii acestui act normativ decurge n mod
obiectiv i din urmtoarele considerente:
Amplul pachet de guvernan economic aprobat la nivelul Uniunii Europene
aduce in prim plan necesitatea stabilirii unor prevederi privind definirea i caracteristicile
cadrelor bugetare ale statelor membre, pentru a asigura respectarea de ctre acestea a
obligaiei prevzute n Tratatul de Funcionare a Uniunii Europene, precum i din alte
39

tratate ale Uniunii, ratificate de Romania pentru a evita deficitele publice excesive.
Ratificarea de ctre Romnia, la 2 martie 2012, a Tratatul privind stabilitatea,
coordonarea i guvernana n cadrul Uniunii Economice i Monetare. Aplicarea
prevederilor din Tratat va conduce la imposibilitatea practicrii unor politici fiscale
prociclice, la o disciplin fiscal pronunat, la cheltuirea responsabil a banilor publici,
toate acestea urmand a se reflecta n legislaia naional.
Pachetul legislativ, intrat n vigoare n legislaia naional, care vizeaz reforma
cheltuielilor publice, inclusiv proiectul de lege de modificare si completare a Legii
privind finantele publice, nr.500/2002 care impune reformarea managementului financiar
si o modelare mai atent i mai riguroas a conduitei politicii fiscal bugetare.
n prezent, prin Legea responsabilitii fiscal-bugetare, nr.69/2010 sunt definite noiunile,
conceptele, termenii i expresiile utilizate n cuprinsul legii pentru aplicarea unitar i fr
interpretri de ctre toate instituiile implicate, dintre care menionam: strategia fiscal-bugetar,
bugetul general consolidat, soldul primar al bugetului general consolidat, cheltuieli de personal.
A fost introdus Strategia fiscal-bugetar ca etap distinct n procesul de elaborare i
implementare a politicii fiscal-bugetare pe termen mediu, prin care se stabilesc plafoane pe
termen mediu pentru anumii indicatori bugetari.
Totodat, prin acest act normativ a fost nfiinat Consililul Fiscal, organism
independent cu atribuii privind elaborare de opinii i recomndri referitoare la prognozele
macroeconimice i bugetare, cu atribuii n evaluarea performanelor financiare ale Guvernului n
raport cu obiectivele fiscale i prioritile strategice specificate.
n mod concret a fost adoptat i este n vigoare ncepnd cu decembrie 2011 un pachet de
ase acte normative europene care reformeaz Pactul de Stabilitate i Cretere n sensul ntririi
procedurilor de reducere i inere sub control a deficitelor publice ale Statelor Membre i ale
altor dezechilibre macroeconomice. n acest pachet legislativ european se regsete i Directiva
2011/85/UE a Consiliului privind cerinele referitoare la cadrele bugetare ale statelor membre,
care conine prevederi referitoare la:
Standarde minime de calitate pe care cadrele bugetare ale Statelor Membre
trebuie s le ndeplineasc;
Planificarea fiscal-bugetar care trebuie s se efectueze ntr-o perspectiv
multianual pe termen mediu astfel nct s se ating obiectivul bugetar pe
40

termen mediu (OBTM);
Existena unor reguli fiscale numerice care s susina respectarea de ctre
Statele Membre a valorilor de referin pentru deficitul i datoria public
prevzute n Tratatul de Funcionare a Uniunii Europene.
Toate aceste msuri presupun diluarea semnificativ e suveranitii fiscale a Romniei,
ns, cu toate acestea, Romnia continu s fie principalul decident n ceea ce privete politica
fiscal naional i corelarea acesteia cu politica fiscal comunitar. ns influena de la nivel
comunitar este mare, iar Romnia nu mai poate decide fr a ine cont de contextul care
depete nivelul naional


4.1.2 Situaia Romniei dup la semnarea Tratatului privind Stabilitatea,
Coordonarea i Guvernana n cadrul Uniunii Economice i Monetare


Tratatul vizeaza intarirea disciplinei fiscale, avand ca principale elemente pozitia
bugetara, care trebuie sa fie echilibrata sau in excedent. Aceasta regula se considera a fi
indeplinita, daca soldul structural anual respecta obiectivul bugetar pe termen mediu, cu o limita
inferioara a deficitului structural de 0,5% din PIB la preturile pietei.
Deficitul structural poate avea o valoare mai mare decat cea specificata mai sus, pana la
maximum 1% din PIB, daca nivelul datoriei publice este semnificativ sub 60%.
Regula bugetara se introduce prin dispozitii nationale, cu forta juridica obligatorie si caracter
permanent, de preferinta constitutionale.
Statele care fac obiectul unei proceduri de deficit excesiv instituie un program de
parteneriat bugetar si economic cu caracter obligatoriu.
Romnia a decis s se alture celor 17 state din zona euro i altor cinci ri non-euro i va
semna un nou tratat european. Acesta include prevederi precum sancionarea unui stat dac nu
respect intele fiscale, raportarea n permanen ctre Comisiei Europene i Consiliul European
i nfiinarea unui mecanism automat de corecie pentru aceste situaii.
Totodat, liderii europeni s-au asigurat c tratatul poate fi implementat rapid i au
eliminat nevoia de referendum naional. Acetia au precizat c noul acord va fi adoptat pe baz
41

constituional sau nivel echivalent. Orice modificare a Constituiei se face numai prin
referendum, ns prin acel nivel echivalent se elimin acest pas.
Practic, se dorete mai mult disciplin fiscal i mai mult putere pentru sancionarea
eventualelor derapaje. Aceti doi factori reprezint punctele de baz ale noului tratat. Statele
care nu-i vor respecta intele fiscale vor fi sancionate, iar o mare schimbare este c, prin noul
tratat, sanciunile vor putea fi impuse de o majoritate calificat i nu una absolut.
Regulile fiscale stabilite prin noul tratat sunt urmtoarele:
1. Bugetele naionale vor fi fie echilibrate, fie vor nregistra surplus. Principiul de
echilibru se va considera respectat dac deficitul structural anual nu depete 0,5% din PI;
2. Regula va fi introdus n legislaia fiecrui stat care semneaz tratatul. Norma va
conine un mecanism automat de corecie, care va fi activat automat n caz de derapaj ;
3. Statele membre se vor ghida dup propriile referine, n acord cu un calendar propus
de Comisie;
4. Statele membre care se afl n procedur de deficit excesiv se vor supune Comisiei
Europene i Consiliului European pentru sprijin printr-un program de parteneriat economic care
va detalia reformele structurale necesare pentru asigurarea unei mbuntiri de durat a
deficitelor excesive. Implementarea programului i proiectele bugetare anuale aferente vor fi
monitorizate de Comisie i de Consiliu;
5. Se va nfiina un mecanism pentru monitorizarea ex ante emisiunilor de obligaiuni
guvernamentale ale statelor membre.
Toate aceste noi prevederi trag un puternic semnal de alarm n ceea ce privete pierderea
suveranitii fiscal a statelor, motiv pentru care, o serie de state contiente de aceast problem, au
refuzat s adere la acest tratat.


4.2.Autonomia fiscal infranaional


Fundamentul autonomiei locale este autonomia financiar care i caracterizeaz
descentralizarea fiscal. Descentralizarea financiar inseamn delimitarea imputernicirilor intre
Guvernul central i autoritile locale, punerea la dispoziia autoritilor locale a veniturilor
42

necesare pentru exercitarea funciilor ce le revin, stabilitatea financiar a fiecrui teritoriu.
Fiecare unitate teritorial-administrativ are dreptul, n cadrul politicilor economice
naionale, la deinerea autonom i liber a unor resurse proprii suficiente, de care pot dispune in
mod liber in exercitarea atribuiilor lor
17

Resursele financiare ale autoritilor administraiei publice locale trebuie s fie
proporionale cu competenele prevzute de constituie sau de lege i cel puin o parte din
resursele financiare ale autoritilor administraiei publice locale trebuie s provin din taxele i
impozitele locale, al cror nivel acestea au competena s-1 stabileasc in limitele legale;
Sistemele de prelevare pe care se bazeaz resursele de care dispun autoriti le
administraiei publice locale trebuie s fie de natur suficient de diversificat i evolutiv pentru
a le permite s urmeze practic, pe cat posibil, evoluia real a costurilor, exercitrii competenelor
acestora, iar autoritile administraiei publice locale trebuie s fie consultate, de o manier
adecvat, asupra modalitilor de repartizare a resurselor redistribuite care le revin.
La baza bugetelor unitilor administrativ-teritoriale este pus principiul echilibrului
bugetar (balana bugetar). Conform acestui principiu, autoritile publice au dreptul de a aproba
i efectua cheltuieli numai in limita resurselor financiare disponibi le. Acolo i atunci unde i
cand autoritile publice locale nu-i vor asigura colectarea impozitelor preconizate, vor fi
obligate, in acest caz, s-i reduc devizul de cheltuieli.
Unitile administrativ-teritoriale sunt obligate s menin disciplina financiar in
teritoriu. Realizarea unei autonomii financiare efective in plan local presupune reducerea rolului
autoritilor centrale in stabilirea cuantumului i categoriilor de venituri fiscale i nefiscale la
nivel local, in utilizarea veniturilor locale (deci in stabilirea prioritilor privind orientarea i
efectuarea cheltuielilor), elemente constituitive ale bugetului local, i in ceea ce privete
exercitarea coordonrii administrative asupra aparatului fiscal pe plan local. Referitor la aceast
din urm condiie se poate afirma c este realmente indispensabil crearea de organisme fiscale
proprii, aflate sub coordonarea autoritilor locale, condiii fr de care exprimarea atribuiilor
fiscale autonome nu se poate realiza in practic. Rolul statului central apare, din acest punct de
vedere, in cadrul politicii generale de dezvoltare a organismelor i instituiilor autonomiei
administrative locale, in generarea de experien i sprijin pentru construcia instituional a

17
A se vedea art.9 al Cartei Europene a Autonomiei Locale - Resursele financiare ale autoritilor administraiei
publice locale
43

organismelor fiscale subordonate autoritilor locale .
In opinia noastr, o analiz a gradului de autonomie financiar, prin prisma deciziei
privind stabilirea tipului i cuantumului fiecrei categorii de venit care formeaz bugetul local
trebuie s urmreasc relaia dintre cele trei mari categorii de surse majore care alimenteaz
bugetele locale: venituri proprii (impozite i taxe locale), defalcri de la venituri generale de stat
i transferurile de la bugetul de stat.
Delegarea prin legislaia fiscal, a dreptului de a stabili impozite ctre entitile locale se
realizeaz prin limite determinate, asigurarea unui echilibru adecvat intre activitile pe care
acestea le pot desfura i facilitile fiscale de care dispun pentru a le finana, toate acestea
constituie regula de aur a autonomiei locale.

4.2.1 Indicatori de msurare a gradului de autonomie fiscal

Descentralizarea imputernicirilor de alocare a cheltuielilor nu intotdeauna este insoit de
descentralizarea imputernicirilor fiscale. In multe ri cheltuielile sunt mai mult descentralizate
decat veniturile. Pentru asigurarea echilibrrii sistemului bugetar pe vertical se folosesc
transferurile interbugetare.
Unul din indicatorii de descentralizare a veniturilor este ponderea veniturilor bugetelor
locale (pan la alocarea transferurilor) in veniturile bugetului.
Pentru evaluarea gradului de independen fiscal a autoritilor publice locale se aplic
clasificarea imputernicirilor fiscale elaborat de Organizaia de Cooperare Economic i
Dezvoltare (OCED). Aceast clasificare conine urmtoarele gradri (imputernicirile sunt
enumerate in ordinea descresctoare a controlului organelor publice locale asupra surselor de
venituri):
1) organele publice locale stabilesc cota impozitului i baza fiscal;
2) organele publice locale stabilesc doar cota impozitului;
3) organele publice locale stabilesc doar baza fiscal;
4) veniturile distribuite in baz de participare (regularizatorii):
4.1) proporiile de distribuire a veniturilor se stabilesc de organele publice locale;
4.2.) proporiile de distribuire a veniturilor pot fi modificate numai cu acordul organelor
publice locale;
44

4.3) proporiile de distribuire a veniturilor se stabilesc prin legislaie i pot fi modificate
de organele publice centrale in mod unilateral;
4.4) proporiile de distribuire a veniturilor se stabilesc de organele publice centrale anual
in legea bugetar;
5) administraia public central stabilete cota impozitului i baza fiscal.
In cazurile (l)-(3) i (4.l)-(4.2) organele publice locale dispun de competene
considerabile in vederea colectrii i administrrii veniturilor fiscale, in celelalte cazuri
imputernicirile lor fiscale sunt neinsemnate.
Structura general a veniturilor determin i gradul de dependen a autoritilor publice
locale de transferuri din bugetul de stat. Dac veniturile proprii ale bugetelor locale constituie
mai puin de 50%, atunci partea preponderent a bugetului este format din transferuri i
impozite regularizatorii.
O asemenea dependen a administraiei publice locale de centru diminueaz gradul de
descentralizare a veniturilor.
Aceti indicatori vor fi aplicai n cazul Romniei pentru a stabili n ce msur unitile
administrativ-teritoriale se bucur de autonomie fiscal i n ce fel a fost aceasta afectat de
procesul de convergen a politicilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene.


Concluzii

Obiective ale Uniunii Europene precum Piaa unic european sunt greu de atins n
contextul unei lipse de pruden fiscal sau n cazul n care aceasta este la un nivel diminuat,
aspect reliefat de criza economic nceput n anul 2008. Astfel, circulaia liber a populaiei, a
bunurilor, serviciilor i a capitalului ntre rile membre ale Uniunii sunt puse n pericul.
Cu toate acestea, dezvoltarea fiscal a Uniunii Europene are la baz convergena
politicilor fiscale ale statelor membre, motiv pentru care, statele membre i simt suveranitatea
fiscal ameninat.
Pentru a evita acest aspect foarte puin dorit, trebuie s acceptm ideea c dei autoritatea
45

de care se bucur Uniune European provine de la statele membre
18
,este imposibil de negat
faptul c o serie de aciuni de la nivel comunitar au prioritate fa de cele de la nivel naional,
chiar dac se aplic datorit acceptrii exprese sau tacite de ctre statele membre.
Prin urmare reglementrile europene care vizeaz o politic fiscal comun prin care se
asigur prudena fiscal i echilibrul economiei ar trebui s fie acceptate de ctre statele membre
ale Uniunii ca fiind reglementri ce se aplic cu prioritate fa de cele naionale. ns statele
membre nu sunt dispuse s cedeze suveranitatea din domeniul fiscal ctre construcia
supranaional. Aadar, Uniunea European, pe de o parte este nevoit s urmeze mai degrab
calea armonizrii fiscale, iar pe de alt parte s aplice guvernana fiscal de tip contract
conform creia atribuiile referitoare la procesul de guvernare sunt mprite ntre mai muli
actori care seprat nu se pot exclude unul pe cellalt din etapele decizionale.
Integrarea de tip pozitiv explic cel mai bine evoluia politicii fiscale europene, fiind cea
care are ca rezultat coordonarea politicilor fiscale ale statelor membre. Aadar, convergena
sistemelor fiscale naionale este asigurat, ntr-o oarecare msur, prin aceasta.
Cu toate acestea, procesul decizional n materie fiscal este unul greoi, care presupune
unanimitate de voturi i corecta aplicare a legislaiei europene, fapt care face dificil
consolidarea fiscal a Uniunii Europene.












18
A se vedea Tokar, A., Something happened. Sovereignty and european integration, Extraordinary Times, IWM
Junior Visiting Fellows Conferences, Vol.11: Vienna 2001
46

Bibliografie:

1.Blan, E., Drept financiar, Editia a , Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007

2.Bufan, R. (coordonator), Castagnede, B, Safta,A., Mutacu, M., v, Tratat de drept fiscal.
Partea general, Vol. I, Editura Limina Lex, Bucureti, 2005,

3.Dianu, D., (coordonator), Kallai, E., Lungu, L., Adoptarea Pactului Euro Plus: implicaii
asupra politicii fiscale a Romniei n Studii de strategie i politici, Institutul European din
Romnia, Bucureti, 2012

4.Iancu, G., Drept constituional i instituii politice, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010,
Roman, Daniela Lidia, Finane publice internaionale-Asistena pentru dezvoltare acordat
Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2006,

5.aguna-Drosu, D. , Drept financiar i fiscal european, Bucureti, Editura Oscar Print, 2012,

6.Tokar, A., Something happened. Sovereignty and european integration, Extraordinary Times,
IWM Junior Visiting Fellows Conferences, Vol.11: Vienna 2001

7.Vcrel, I., Tendine n evoluia sistemelor fiscale ale rilor membre ale OCDE, Uniunii
Europene i Romniei , CALITATEA VIEII, XVIII , nr. 34, 2007,

8.Vintil, G., Fiscalitate: Metode i tehnici fiscale, Ediia a doua, Editura Economic, Bucureti,
2006

9.Carta Europen a Autonomiei Locale

10.Consiliul Fiscal, Raport anual, 2012

11.Strategia Fiscal-Bugetar pe Perioada 2012- 2014 elaborat de Guvernul Romniei

12.www.businessdictionary.com/definition/fiscal-capacity.html