Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CALCULATIE A COSTURILOR
Calculaia costurilor la SC ALMIMOB SRL prin
metoda pe comenzi i direct costing
2
Cuprins
I. Aspecte generale
3
1.1. Prezentarea societii 3
1.2.Sistemul contabilitii financiare la SC ALMIMOB SRL 4
1.3.Sistemul contabilitii de gestiune la SC ALMIMOB SRL 8
1.4.Documentele contabile la SC ALMIMOB SRL 12
II. Calculaia costurilor prin metoda pe comenzi
14
III. Calculaia costurilor prin metoda direct costing
39
Bibliografie 48
I. Aspecte generale
1.1. Prezentarea societii
3
SC ALMIMOB SRL este o societate cu rspundere limitat care a fost nfiinat n 27
februarie 2004, acesta avnd sediul pe strada General Leonard Mociulschi, Beiu, judeul Bihor,
numrul de nmatriculare la Registrul Comerului: J05 /342 /2004 i codul unic de identificare:
16188785.
1
Domeniu de activitate conform clasificrii CAEN este comerul cu amnuntul al mobilei,
al articolelor de iluminat i al articolelor de uz casnic, n magazine specializate, societatea avnd
un numr mediu de 10 salariai.
Societatea ncearc s-i atrag clienii efectundu-i reclama pe site-urile de socializare
ntruct producia sa este orientat n special spre tinerele familii ncercnd s mbine
modernitatea structurilor create cu un pre accesibil.
n ceea ce privete cifra de afaceri SC ALMIMOB SRL a nregistrat o cretere
semnificativ atingnd valoarea maxim n anul 2005 (433.163 lei), urmnd ca n anul 2008 s
nregistreze o scdere drastic, principala cauz fiind criza economic- cea mai mic valoare
nregistrndu-se n 2010 (285.976 lei). n momentul actual cifra de afaceri este n cretere
nregistrnd o valoare de 348.285 lei.
Sursa: Contul de profit si pierdere al SC ALMIMOB SRL 2004-2012
1.2. Sistemul contabilitii financiare la SC ALMIMOB SRL
1
http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html
285976
433163
364066 364362
409497
333901
285976
331027
348285
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Evolutia cifrei de afaceri la SC ALMIMOB
SRL
Evolutia cifrei de afaceri la SC
ALMIMOB SRL
4
Contabilitatea financiar are ca scop evaluarea i nregistrarea cheltuielilor n funcie de
natura lor fa de contabilitatea de gestiune care are ca obiect evaluarea i nregistrea cheltuielile
n raport cu destinaia acestora.
Astfel, contabilitatea financiar evideniaz cheltuielile ntr-o structur difereniat n
funcie de natura activitilor pe care le determin (exploatare, financiare, excepionale) i natura
resurselor consemnate (amortizri, materii prime, salarii, s.a.).
Aadar, n cadrul SC ALMIMOB SRL aceast structur se regsete la nivelul grupelor
de conturi principale n felul urmator:
2
1. Cheltuieli de exploatare
- 60 Cheltuieli privind stocurile
- 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
- 62 Cheltuieli cu alte servicii efectuate de teri
- 63 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate
- 64 Cheltuieli cu personalul
- 65 Alte cheltuieli de exploatare
2. Cheltuieli financiare
- 66 Cheltuieli financiare
3. Cheltuieli extraordinare
- 67 Cheltuieli extraordinare
4. Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile
- 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru deprecierea sau pierderea
de valoare
5. Cheltuieli cu impozitul pe profit
- 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
1. Cheltuielile de exploatare
Activitatea de exploatare cuprinde totalitatea operaiilor economice i comerciale
referitoare la aprovizionarea, producia i vnzarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. n cadrul
acestei activiti sunt cuprinse i operaiile referitoare la investiii prin intermediul crora se
efectueaz producia i construcia proprie de mijloace fixe.
2
Farca M., Contabilitate financiara, editura Universitatii din Oradea, Oradea, 2011, p. 387
5
a) Cheltuieli privind stocurile
n cadrul acestei categorii sunt delimitate cheltuielile aferente materiilor prime,
materialelor consumabile, energiei, apei i mrfurilor.
n cazul n care se utilizeaz metoda inventarului permanent cheltuielile adunate n cursul
exerciiului vor fi nregistrate astfel:
60x Cheltuieli privind stocurile = 3xx.Conturi aferente stocurilor i produciei
n.curs de execuie
n cazul n care se utilizeaz metoda inventarului intermitent, la conturile de cheltuieli vor
fi nregistrate cumprrile de stocuri, consumurile stocate determinndu-se prin relaia
urmtoare:
Cumprri consumate = Intrri prin cumprri.de le teri + Stocuri iniiale. Stocuri finale
b) Cheltuieli cu lucrrile i serviciile.executate de teri
n cadrul acestei categorii sunt.delimitate cheltuielile aferente.lucrrilor i serviciilor
ocazionate.direct de desfurarea activitii.n ansamblu a.entitilor (redevene, chirii, lucrri.de
ntreinere i reparaii, .prime de asigurare, s.a.).
c) Cheltuieli cu alte servicii.executate de teri
n cadrul acestei categorii sunt.delimitate cheltuielile aferente.lucrrilor i serviciilor
ocazionate.indirect de desfurarea.activitii n ansamblu a entitilor (deplasri, .comisioane i
onorarii, .pota i telecomunicaii, s.a.).
d) Cheltuieli cu impozite, taxe.i vrsminte asimilate
n cadrul acestei.categorii se nregistreaz toate cheltuielile referitoare.la taxele asupra
terenurilor, .impozitul suplimentar datorat de.entitate pentru depirea fondului de
salarii.admisibil, impozitul pe dividende, .impozitul pe cldiri, datorii i.vrsminte ctre alte
organisme.publice, etc.
e) Cheltuieli cu personalul
n cadrul acestei grupe.se nregistreaz cheltuielile cu.salariile personalului, cheltuielile
aferente contribuiei.unitii la asigurrile sociale, fondul de omaj, la pensiile.facultative, etc.
f) Alte cheltuieli de exploatare
6
n cadrul acestei grupe sunt nregistrate cheltuielile legate de pierderile din creane
suportate de entitate, pierderea din lichidarea dobnzilor i creanelor, s.a.
2. Cheltuielile financiare
n cadrul acestei categorii sunt cuprinse totalitatea cheltuielilor aferente pierderilor din
creane legate de participaii, pierderilor din vnzarea titlurilor de plasament, diferenelor de curs
valutar din operaiile curente, sconturilor acordate terilor i dobnzilor curente privind
mprumuturile primite.
a) Cheltuieli cu dobnzile
Mrimea acestor cheltuieli este determinat n funcie de tipul dobnzii (simpl sau
compus), dimensiunea creditului i durata de rambursare.
n cazul dobnzii simple relaia de calcul a dobndii (D) este urmtoarea:
D =
C capitalul mprumutat
t timpul de rambursare
r rata dobnzii
n cazul dobnzii compuse relaia de calcul a dobndii (D) este urmtoarea:
D = C
t
C
0
C
t
= C
0
(1 + r)
t
C
t
capitalul fructificat la termenul t
C
0
capitalul iniial
b) Cheltuieli privind sconturile acordate
Mrimea scontului(S) poate fi determinat prin urmtoarea relaie:
S =
V
n
valoarea nominal a creanei
t timpul n zile
r rata scontului
c) Cheltuieli privind investiiilor financiare cedate
d) Cheltuieli privind diferenele de curs valutar
e) Alte cheltuieli financiare
7
n corespondenta cu aceste conturile prezentate mai sus intr 345 Produse finite,
348Diferene de pre la produse i 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.
Contul 345 Produse finite are ca rol evidenierea existenei i micrii stocurilor de
produse finite obinute ntr-o entitate. Contul 345 este un cont de activ, debitndu-se cu valoarea
la cost efectiv sau la cost prestabilit a produselor finite care au intrat n gestiune din producie
proprie, cu valoarea plusurilor constatate la inventar i cu valoarea produselor revenite de la teri,
din custodie sau consignaie. Acest cont se crediteaz cu valoarea la cost efectiv sau la cost
prestabilit a produselor finite care au ieit din gestiune prin vnzare, cu valoarea produselor finite
constatate minus la inventar i cu valoarea produselor prelucrate de teri sau care au fost trimise
n custodie sau consignaie.
Contul 348 Diferene de pre la produse nregistreaz i controleaz diferenele de pre
favorabile sau nefavorabile stabilite la sfritul periodei ntre costul prestabilit al produselor i
costul efectiv de producie al acestora.
3
Contul 348 este un cont de activ, debitndu-se cu
diferenele de pre favorabile ori nefavorabile aferente produselor finite obinute i se crediteaz,
dup caz, fie cu diferenele de pre favorabile, fie cu cele nefavorabile specifice produselor finite
vndute, ieite din gestiune.
Contul 711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse ine evidena costului de
producie al produselor stocate, precum i variaia acestuia.
4
Contul 711 este un cont bifuncional debitndu-se cu valoarea la cost prestabilit aferent
produselor finite ieite din gestiune (prin vnzare) precum i cu diferenele de pre aferente
produselor finite vndute. Se crediteaz cu valoarea la cost prestabilit aferent produselor finite
intrate n gestiune (din producie proprie) precum i cu diferenele de pre aferente produselor
finite obinute.
1.3. Sistemul contabilitii de gestiune la SC ALMIMOB SRL
n cadrul planului de conturi general din Romnia exist o clas de conturi (clasa 9)
denumit Conturi de gestiune care conine toate conturile necesare calculaiei costurilor.
Conturile de gestiune utilizate n cadrul societii ALMIMOB sunt mprite n trei grupe
(n funcie de rolul pe care l ndeplinesc):
3
Bogdan V., Bazele contabilitatii contemporane, editura Universitatii din Oradea, Oradea, 2005, p. 235
4
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf
8
a.) 90 Decontri interne
b.) 92 Conturi de calculaie
c.) 93 Costul produciei
a.) Grupa 90 Decontri interne conine conturi de reflectare (oglind) care asigur
independena contabilitii de gestiune n raport cu cea financiar n cadrul procesului de
reflectare a operaiunilor privind obinerea produciei i a celor de colectare a cheltuielilor.
Din acesta grupa fac parte urmtoarele conturi:
- 901 Decontri interne privind cheltuielile
- 902 Decontri interne privind producia obinut
- 903 Decontri interne privind diferenele de pre
a
1
) Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile are drept scop preluarea i regruparea
cheltuielilor de exploatare nregistrate n contabilitatea financiar, prin intermediul conturilor din
clasa 6, dup natura cheltuielilor.
Acest cont este bifuncional, creditndu-se cu cheltuielile preluate din contabilitatea
financiar i debitndu-se cu decontarea produciei obinute nregistrat la cost standard, cu
decontarea diferenelor favorabile sau nefavorabile dintre costul prestabilit i costul efectiv i cu
decontarea asupra rezultatului a acelei pri din cheltuielile de administraie care nu influeneaz
producia.
a
2
) Contul 902 Decontri interne privind producia obinut are drept scop asigurarea
inerii evidenei decontrilor interne referitoare la costul produciei de marfa obinut n decursul
perioadei de gestiune.
Acest cont este bifuncional, creditndu-se cu costul prestabilit al produselor finite
obinute i debitndu-se cu costul efectiv al produselor finite obinute.
a
3
) Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre ine evidena diferenelor de
pre calculate la sfritul lunii ntre costul efectiv i preul de nregistrare.
Contul 903 este un cont de activ care se debiteaz cu diferenele favorabile sau
nefavorabile determinate prin intermediul contului 902 i se crediteaz cu decontarea acestor
diferene asupra contului 901.
9
b.) Grupa 92 Conturi de calculaie conine conturi care au rolul de a asigura colectarea
cheltuielilor realizate n cadrul activitii de exploatare.
Din acest grupa fac parte urmtoarele conturi:
- 921 Cheltuielile activitii de baz
- 922 Cheltuielile activitilor auxiliare
- 923 Cheltuielile indirecte de producie
- 924 Cheltuieli generale de administraie
- 925 Cheltuieli de desfacere
b
1
) Contul 921 Cheltuielile activitii de baz are rolul de a prelua din contabilitateta
financiar doar cheltuielile direct afectabile purttorilor de cost.
Contul 921 este un cont de activ care se crediteaz cu valoarea produciei n curs de
execuie determinat prin metoda inventarului i de asemenea cu costul efectiv al produselor
finite i se debiteaz cu toate cheltuielile nemijlocit ncorporabile n costuri (prin creditul
contului 901).
b
2
) Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare a fost introdus n aceast grupa de conturi
n scopul asigurrii inerii evidenei cheltuielilor activitii auxiliare. Activitatea auxiliar
cuprinde activitile care deservesc seciile principale de producie, furniznd acestora ap,
servicii de transport, abur, energie, etc.
Contul 922 este un cont de activ care se debiteaz prin intermediul cheltuielilor angajate
de sectorul auxiliar i se crediteaz prin intermediul decontarii acestor cheltuieli asupra
sectoarelor beneficiare.
b
3
) Contul 923 Cheltuielile indirecte de producie are drept scop principal inerea
evidenei cheltuielilor comune aferente seciilor, cheltuieli care se pot localiza pe sectoare de
cheltuieli dar, nu se pot determina direct pe purttori de costuri.
Contul 923 este un cont de activ care se debiteaz prin intermediul cheltuielilor fcute
pentru activitatea de baz dar care nu se pot determina pe purttor de cost i se crediteaz prin
intermediul decontarii acestor cheltuieli asupra sectoarelor beneficiare pe baza coeficientului de
repartizare (K).
K
923
=
= 0,6757
C
1
= 0,6757 x 2.600 = 1.756,82
C
2
= 0,6757 x 4.500 = 3.040,65
C
3
= 6.420,08 (1.756,82 + 3.040,65) = 1.622,61
Cheltuielile activitii de baz 921 = 923 Cheltuieli indirecte 6.420,08
1.756,82 C
1
de producie
3.040,65 C
2
1.622,61 C
3
21..Din totalul cheltuielilor aferente sectorului administrativ se consider c 60% din
acestea nu influeneaz producia fiind cheltuieli ale perioadei, aadar se vor suporta direct din
rezultat, iar 40% din cheltuieli vor fi repartizate asupra comenzilor pe baza coeficientului de
repartizare, lundu-se ca baz de repartizare salariile directe aferente comenzilor.
a) nregistrarea repartizrii cheltuielilor aferente sectorului administrativ
Contabilitate financiar
-
30
Contabilitate de gestiune
R
924
= 5.746,12 lei
- cheltuieli suportate direct din rezultat:60% x 5.746,12 = 3.447,67
- cheltuieli care vor fi repartizate asupra comenzilor: 5.746,12 -3.447,67 =2.298,45
K
924
=
= 0,2419
C
1
= 0,2419 x 2.600 = 628,94
C
2
= 0,2419x 4.500 = 1.088,55
C
3
= 5.746,12 (628,94 + 1.088,55) = 580,96
Decontari interne privind 901 = 924Cheltuieli generale 3.447,67
cheltuielile de administratie
Cheltuielile activitii de baz 921 = 924 Cheltuieli generale 5.746,12
628,94 C
1
de administraie
1.088,55 C
2
580,96 C
3
22..Se va determina i nregistra costul efectiv al celor trei comenzi, se vor stabili
diferenele dintre costul prestabilit i costul efectiv i se vor deconta cheltuielile aferente
produciei terminate.
a) nregistrarea costului efectiv al celor trei comenzi
Contabilitate financiar
-
Contabilitate de gestiune
S921
C1
= 6.715,55
S921
C2
= 10.791,39
S921
C3
= 5.479,44
Decontri interne privind 902=921Cheltuielile activitii de baz
producia obinut C
1
C
1
6.715,55
C
2
C
2
10.791,39
C
3
C
3
5.679,44
31
b) nregistrarea diferenelor dintre costul prestabilit i costul efectiv
Contabilitate financiar
Diferene de pre 348 = 711Venituri aferente costurilor 19,68
la produse stocurilor de produse
Contabilitate de gestiune
Decontari interne 903 = 902Decontri interne privind producia obinut
privind diferenele de pre C
1
C
1
132,45
C
2
C
2
2.593,24
C
3
C
3
2.706,01
c) nregistrarea decontrii cheltuielilor aferente produciei terminate
Contabilitate financiar
-
Contabilitate de gestiune
23.186,38 Decontari interne 901 = 903Decontri interne privind
privind cheltuielile C
1
diferenele de pre 132,45
C
2
2.593,24
C
3
2.706,01
931Costul produciei obinute
C
1
6.848
C
2
13.384,63
C
3
2.973,43
1.6. Calculul indicatorilor decizionali primari la SC ALMIMOB SRL
Analizele i calculele realizate pe baza indicatorilor afereni analizei Cost-Volum-Profit
(CVP) constituie un instrument extrem de important care este utilizat de echipa managerial n
scopul optimizrii rezultatului economico-financiar. Acest lucru se realizeaz prin determinarea
influenelor pe care fiecare indicator le are asupra profitului, modificarea factorilor care stau la
32
baza stabilirii acestuia (preul de vnzare, cheltuielile fixe i cele variabile, structura i volumul
produciei i desfacerii).
Printre indicatorii decizionali primari calculai n cadrul SC ALMIMOB SRL se numr
costul efectiv unitar, contribuia brut unitar la profit (marja unitar), contribuia brut global
i rezultatul pe total unitate.
EXPLICAII PRODUSE TOTAL
A B C
Volumul activitii fabricate i vndute (buc.) 8 7 4 -
Preul de vnzare unitar (lei/buc) 1315 1900 1130 -
Cheltuieli variabile totale (lei) 5.473,85 7.662,19 4.058,87 -
Cheltuieli fixe (lei) - - - 9.677
1. Costul efectiv unitar (c
ui
)
Costul efectiv unitar se calculeaz prin intermediul raportului dintre totalitatea
cheltuielilor variabile aferente purttorului de cost i cantitatea fabricat din acest purttor de
cost.
c
ui
=
c
ui
C
vi
q
pi
-.costul efectiv unitar pentru produsul i
-.cheltuieli variabile totale pentru produsul i
-.cantitatea obinut din produsul i
c
uA
=
= 684,23 lei/buc
c
uB
=
= 1094.59 lei/buc
c
uC
=
= 1014.71 lei/buc
2. Contribuia brut unitar la profit (marja unitar)
A
B
C
-.etajer bibliotec (produsul realizat pentru comanda 1)
-.mobilier dormitor (produsul realizat pentru comanda 2)
-.pupitru+scaun (produsul realizat pentru comanda 3)
33
Acest indicator se calculeaz ca diferen ntre preul de vnzare aferent purttorului de
cost i costul efectiv unitar al purttorului de cost respectiv. Marja unitar indic cu ct
contribuie fiecare purttor de cost vndut la rezultat. Varianta unitar a indicatorului exprim
creterea profitului prin vnzarea fiecrei uniti suplimentare de produs.
9
C
bui
= P
vi
- c
ui
C
bui
P
vi
c
ui
-.contribuia brut unitar la profit a produsului i
-.preul de vnzare unitar a produsului i
-.costul efectiv unitar pentru produsul i
C
buA
= 1.315 - 684,23 = 630.77 lei/buc
C
buB
= 1.900 - 1094.59 = 805.41 lei/buc
C
buC
= 1.130 - 1014.71 = 115.29 lei/buc
3. Contribuia brut global
Contribuia bruta global se determin prin intermediul produsului dintre contribuia
brut unitar la profit i cantitatea vndut din purttorul de cost analizat. Prin nsumarea
contribuiilor brute globale aferente tuturor purttorilor de cost se poate determin contribuia
brut total.
C
bi
= C
bui
x Q
vi
C
bi
C
bui
Q
vi
-.contribuia brut global
-.contribuia brut unitar la profit a produsului i
-.cantitatea vndut din produsul i
C
biA
= 630.77 x 8 = 5.046.16
C
biB
= 805.41 x 7 = 5.637,84
C
biC
= 115.29 x 4 = 461,16 m
C
b total
11145.10
4. Rezultatul pe total unitate
9
Score Carmen, op. citat, p. 217
34
Acest indicator arat care este rezultataul entitii economice ntr-o perioad de gestiune
innd cont de condiiile existente de producie, de vnzare precum i de ali factori i se
calculeaz ca diferen ntre contribuia brut total (a tuturor purttorilor de cost) i cheltuielile
fixe la nivelul entitii economice n perioada respectiv.
10
R = C
b total
- C
f
R
C
b total
C
f
-.rezultatul pe total unitate
-.contribuia brut total
-.cheltuieli fixe
R = 11145.10- 9.677= 1468.10 lei
5. Punctul de echilibru (Pragul de rentabilitate)
P
et
=
C
bu
contribuia brut unitar medie
C
bu
=
= 586,58
P
et
=
= 16,50
P
ei
= gs
i
P
et
P
ei
punctul de echilibru aferent produsului i
gs
i
- greutatea specific aferent produsului i
P
et
punct de echilibru teoretic
P
e A
= 0,42 16,50 = 6,93
P
e B
= 0,37 16,50 = 6,11
P
e C
= 0,21 16,50 = 3,46
Total 16,50 buci
gs
i
=
gs
A
=
= 0,42 gs
B
=
= 0,37 gs
C
=
= 0,21
10
Score Carmen, op. citat, p. 218
35
Societatea trebuie sa produca si sa vanda in general 16,50 bucati pentru a avea rezultatul
zero din care: produsul A 6,93, produsul B 6,11, produsul C 3,46.
6. Cifra de afaceri critic
CA
*
=
= 24.679,92
R
C
=
100
Rc =
100 Fa =
100 Fa
global
=
Unde:Fa factorul de acoperire
Cv
i
cheltuielile variabile pe purttor de cost i
CA
i
cifra de afaceri a produsului i
Cb
i
contribuia brut total pentru produsul i
CF cheltuieli fixe
D desfacerile totale
CA
*
- cifra de afaceri critic
Fa
A
=
100 = 52,03%
Fa
B
=
100 = 57,61 %
Fa
C
=
100 = 89,79 %
Avnd n vedere datele de mai sus putem observa cte procente din vnzri sunt necesare
pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit astfel: produsul A 52,03%, produsul B
36
57,61 % respectiv produsul C 89,79 %. Produsul cel mai rentabil este Produsul C, deoarece are
factorul de acoperire cel mai mare.
8. Coeficientul de siguran (Rata marjei de siguran)
Acest indicator se calculeaz n mai multe variante:
Fie raportnd diferena dintre cifra de afaceri total i cifra de afaceri critic i
nmulind cu 100 adic: Ks =
100
Ks =
100 = 13,17 %
Aceast rezultat ofera informatii pentru proiectarea si utilizarea capacitatii de productie:
astfel orice scadere a gradului de utilizare a capacitatii de productie sub 13,17 % duce societatea
in zona pierderilor. Deci volumul productiei fabricate si vandute poate sa scada cel mult cu
13,17%.
Fie raportnd rezultatul total pe unitate la contribuia brut total i nmulind cu 100
adic: Ks =
100
Ks =
100 = 13,17 %
Societatea ROMPUGNER S.R.L are o rata a marjei de siguranta linistitoare de
aproximativ 13,17 %.
Fie ca diferen dintre 100 % i greutatea specific n punctul de echilibru
Ks = 100% - gs
PE
gs
PE
=
100 = 86,83 %
Ks = 100 % - 86,83 % = 13,17 %
Unde: Ks coeficientul de siguran dinamic
CA cifra de afaceri
CA
*
- cifra de afaceri critic
R rezultatul pe total unitate
Cb
total
contribuia brut total
gs
PE
greutatea specific n punctul de echilibru
S.C ROMPUGNER S.R.L are o rat a marjei de siguran de 13,17 % , n consecin
aproximativ 13% din actuala activitate asigur un rezultat pozitiv. Acest indicator arat c
37
managerii societii trebuie informai asupra faptului c gradul de utilizare al capacitii de
producie nu poate s scad mai mult de 13,17 %.
9. Intervalul de siguran
Is = CA - CA
*
Unde: CA- cifra de afaceri
CA* - cifra de afaceri critic
Is = 28.340 = 3.660,08
La societatea analizat activitatea este departe de zona pierderilor producia si vnzarea
putnd s scad cu aproximativ 3.660,08 lei.
10. Indicele de prelevare
IP =
100
Unde: CF cheltuieli fixe
CA cifra de afaceri
IP =
100 = 34,14 %
Indicele de prelevare ne atat faptul c mai puin de 34,14 % din cifra de afaceri acoper
ansamblul cheltuielile fixe ale societii.
11. Levierul operaional (Lo)
Lo =
Unde: Cb
i
contribuia brut global
R Rezultatul pe total unitate
Lo =
= 7,59
Lo
A
=
= 3,43
Lo
B
=
= 3,84
Lo
C
=
= 0,32
Produsul cu gradul de elasticitate cel mai ridicat este produsul B (3,84), n concluzie
creterea vnzrilor acestui produs vor duce la creterea cea mai mare a rezultatului.
38
III. Calculatia costurilor prin metoda Direct Costing
39
Cheltuieli dup
variaia n
raport cu
volumul
produciei
Chelt. dup
natura lor
Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe Total
C 1 C 2 C3 Comune
seciilor
Administrativ
1.Materii prime: 549,19 800,00 132,36 - - 1.481,55
-.PFL 112,38 98,85 lei
- - - 211,23
-.pal melaminat nuc
-
701,15 lei
- - - 701,15
-.pal melaminat alb 205,12
- - - - 205,12
-.HDF 94,72
-- - - - 94,72
-.cadru metalic
- -
41,25
- - 41.25
-.ezut
- -
15,11
- - 15,11
-.sptar
- -
12,79
- - 12,79
-.pal melaminat 136,97
-
63,21
- - 200,18
2. Materiale auxiliare 113,46 111,19 20,71 - - 245,36
-.uruburi 3,5x16 0,68 0,50
- - -
1,18
-.folie
-
10,00
3,38
- -
13,38
-.balamale 3,36 15,84
- - -
19,20
-.bar haine
-
13,05
- - -
13,05
-.suport bar haine
-
4,00
- - -
4,00
-.mnere
-
28,80
- - -
28,80
-.ine glisante
-
8,60
- - -
8,60
-.eurouruburi
-
2,00
- - -
2,00
-.talp
-
16,40
- - -
16,40
-.rotile
-
12,00
- - -
12,00
-.folie cant 94,80
- - - -
94,80
-.placue 5,50
- - - -
5,50
-.colar tabl 9,12
- - - -
9,12
40
1. Costul efectiv unitar
C
u
=
Unde: C
vi
cheltuieli variabile totale pentru produsul i
q
i
cantitatea obinut din produsul i
Cu
A
=
= 673,03
-.bordur
- -
4,83
- -
4,83
-.piulie
- -
7,48
- -
7,48
-.capace picioare
- -
3,20
- -
3,20
-.uruburi
- -
1,12
- -
1,12
-.manon
- -
0,50
- -
0,50
-.dop oval
- -
0,20
- -
0,20
3.Energie 229,60 289,50 175,90 198 307,00 1.200
4.Ap - - - 350 100 450
5. Salarii 2.600 4.500 2.400 1.900 1.000 12.400
6. CAS 20.8% 540,80 936 499,20 395,20 208 2.579,20
7. CFS 0.5% 13,00 22,50 12 9,50 5,00 62,00
8. CASS 5.2% 135,20 234 124,80 98,80 52,00 644,80
9. Fd. Garantare sal.
0.25%
6,50 11,25 6,00 4,75 2,50 31,00
10. indeminz i concedii
0.85%
22,10 38,25 20,40 16,15 8,50 105,40
11.Fd. risc 0.4% 10,40 18,00 9,60 7,60 4,00 49,60
12. Amortiz imobilizri 564 1.010,50 775,50 575 190 3.115
13. Chelt. transport - - - 750 750
14. Chelt chirii circular 600 - - - - 600
15. Chelt chirie spatiu - - - - 1.500 1.500
16. Chelt cu serviciul de
telefonie
- - - - 300 300
17. Chelt. Reclama - - - - 500 500
18. Chelt serv.
Certificare bilant contab
- - - - 900 900
19.Chelt reparatii - - - 350 - 350
20. Consum ob. de
inventar
- - - 205 210 415
TOTAL 5.384,25 7.971,19 4.176,47 4.110 5.230 26.871,91
41
Cu
B
=
= 1.138,74
Cu
C
=
= 1.044,12
Analiznd cele 3 costuri unitare, se constat c purtatorul de cost B are cel mai mare
cost de obinere, implicnd un consum mai mare de materie prim i un altul suplimentar al
factorului mn de lucru.
La pol opus se situeaz purtatorul de cost A care se obine ntr-o cantitate mai mare
dect celelalte dou articole, dar la costuri mult mai mici. Valoarea sczut a costului se
datoreaz unui consum mai redus de materie prim i resurs uman consumat.
2. Contribuia unitar brut la profit
C
bu
= P
vu
- C
u
Unde: C
bu
contribuia brut unitar
P
vu
pre de vnzare unitar
C
u
cost efectiv unitar
C
buA
= 1.315 673,03= 641,97
C
buB
= 1.900 1.138,74= 761,26
C
buC
= 1.130 1.044,12 = 85,88
Putem observa ca produsul B are cea mai mare contribuie la profit, iar produsul C
inregistreaza contributia cea mai scazuta la profit.
Strategia adoptat n cazul produsului B este una sntoas, care ar trebui s funcioneze
la nivelul fiecrei uniti: articolul n care se investete cel mai mult la nivelul consumurilor
trebuie s genereze cel mai mare profit. Un rezultat mai puin satisfctor se obine n cazul
produsului C, care genereaz cel mai mic profit, cu toate c din punct de vedere al costurilor este
pe locul al doilea.
3. Contribuia brut global
Cb
i
= Cb
ui
Qv
i
42
sau
Cb
i
= CA
i
- Cv
i
Unde: Cb
i
contribuia brut global
Cb
ui
contribuia brut unitar a purttorului de cost i
Qv
i
cantitatea vndut din purttorul de cost i
CA
i
cifra de afaceri a purttorului de cost i
Cv
i
totalul cheltuielilor variabile ocazionate de obinerea unui lot de produse i
C
bA
= 641,97 8 = 5.135,76
C
bB
= 761,26 7 = 5.328,82
C
bC
= 85,88 4 = 343,52
C
b
total producie = 10.808,10
Dup cum putem observa produsul C are cea mai mic contribuie de acoperire , ceea ce
arat c preul de vnzare este suficient doar pentru a acoperi costul produsului i obinerea unui
profit puin peste acoperirea costului, Produsele A i B sunt rentabile ambele avnd contribuii de
acoperire pozitive dar dintre cele dou produsul B este cel mai rentabil.
4. Rezultatul total pe unitate
R = C
b
CF
Unde: R- rezultatul financiar
C
b
contribuia brut total
CF cheltuieli fixe
R = 10.808,10 9.340 = 1.468,10
Rezultatul activitii societii pe ansamblu este favorabil fiind n mrime absolut
1.468,10 lei. Ca soluii de mbuntire a rentabilitii produsului B ar fi: creterea preului de
vnzare dac piaa suport , scderea preurilor de aprovizionare pentru materii prime i
materiale auxiliare.
5. Punctul de echilibru (Pragul de rentabilitate)
43
P
et
=
Unde: C
bu
contribuia brut unitar medie
C
bu
=
= 568,85
P
et
=
= 16,41
P
ei
= gs
i
P
et
Unde: P
ei
punctul de echilibru aferent produsului i
gs
i
- greutatea specific aferent produsului i
P
et
punct de echilibru teoretic
P
e A
= 0,42 16,41 = 6,98
P
e B
= 0,37 16,41 = 6,07
P
e C
= 0,21 16,41 = 3,36
Total 16,41 buci
gs
i
=
gs
A
=
= 0,42
gs
B
=
= 0,37
gs
C
=
= 0,21
Societatea trebuie sa produca si sa vanda in general 16,41 bucati pentru a avea rezultatul
zero din care: produsul A 6,98, produsul B 6,07, produsul C 3,36.
6. Cifra de afaceri critic
44
CA
*
=
Unde: Rc rata contribuiei globale
CA
*
=
= 24.495,15
R
C
=
100 %
CA
i
= Pv
i
Qv
i
Rc =
100
Fa =
100
Fa
global
=
Unde: Fa factorul de acoperire
Cv
i
cheltuielile variabile pe purttor de cost i
CA
i
cifra de afaceri a produsului i
Cb
i
contribuia brut total pentru produsul i
CF cheltuieli fixe
D desfacerile totale
CA
*
- cifra de afaceri critic
Fa
A
=
100 = 51,18 %
Fa
B
=
100 = 59,93 %
Fa
C
=
100 = 92,40 %
45
Avnd n vedere datele de mai sus putem observa cte procente din vnzri sunt
necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit astfel: produsul A 51,18 %,
produsul B 59,93 % respectiv produsul C 92,40 % . Produsul cel mai rentabil este Produsul C,
deoarece are factorul de acoperire cel mai mare.
8. Coeficientul de siguran (Rata marjei de siguran)
Acest indicator se calculeaz n mai multe variante:
Fie raportnd diferena dintre cifra de afaceri total i cifra de afaceri critic i
nmulind cu 100 adic: Ks =
100
Ks =
100 = 13,56 %
Aceast rezultat ofera informatii pentru proiectarea si utilizarea capacitatii de productie:
astfel orice scadere a gradului de utilizare a capacitatii de productie sub 13,56 % duce societatea
in zona pierderilor. Deci volumul productiei fabricate si vandute poate sa scada cel mult cu
13,56%.
Fie raportnd rezultatul total pe unitate la contribuia brut total i nmulind cu 100
adic: Ks =
100
Ks =
100 = 13,56 %
Societatea ROMPUGNER S.R.L are o rata a marjei de siguranta linistitoare de
aproximativ 13,56 %.
Fie ca diferen dintre 100 % i greutatea specific n punctul de echilibru
Ks = 100% - gs
PE
Ks = 100 % - 86,44 % = 13,56 %
gs
PE
=
100 = 86,44 %
Unde: Ks coeficientul de siguran dinamic
CA cifra de afaceri
46
CA
*
- cifra de afaceri critic
R rezultatul pe total unitate
Cb
total
contribuia brut total
gs
PE
greutatea specific n punctul de echilibru
S.C ROMPUGNER S.R.L are o rat a marjei de siguran de 13,56 % , n consecin
aproximativ 14% din actuala activitate asigur un rezultat pozitiv. Acest indicator arat c
managerii societii trebuie informai asupra faptului c gradul de utilizare al capacitii de
producie nu poate s scad mai mult de 13,56 %.
9. Intervalul de siguran
Is = CA - CA
*
Unde: CA- cifra de afaceri
CA* - cifra de afaceri critic
Is = 28.340 24.495,15 = 3.844,85
La societatea analizat activitatea este departe de zona pierderilor producia si vnzarea
putnd s scad cu aproximativ 3.844,85 lei
10. Indicele de prelevare
IP =
100
Unde: CF cheltuieli fixe
CA cifra de afaceri
IP =
100 = 32,95 %
Indicele de prelevare ne atat faptul c mai puin de 32,95 % din cifra de afaceri acoper
ansamblul cheltuielile fixe ale societii.
11. Levierul operaional (Lo)
Lo =
Unde: Cb
i
contribuia brut global
R Rezultatul pe total unitate
47
Lo =
= 7,36
Lo
A
=
= 3,50
Lo
B
=
= 3.63
Lo
C
=
= 0,23
Produsul cu gradul de elasticitate cel mai ridicat este produsul B (3.63) , n concluzie
creterea vnzrilor acestui produs vor duce la creterea cea mai mare a rezultatului.
Bibliografie
48
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OrdineMFP/OMEF_3512_2008.
pdf
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf
http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html
Bogdan V., Bazele contabilitatii contemporane, editura Universitatii din
Oradea, Oradea, 2005
Bogdan V., Score C., Balaciu D., Belenei M., Farca M., Bazele
contabilitii, de la teorie la practic, Editura Universitii din Oradea,
Oradea, 2010
Budugan D., Georgescu I., Berheci I., Beianu L., Contabilitate de
gestiune, editura CECCAR,Bucuresti,2007
Farcas M., Contabilitate financiara, Editura Universitatii din Oradea,
Oradea, 2011