Tema 11: Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii

1. nsemntatea, sarcinile analizei sursele principale de informaie

n condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maxime cu consumuri i cheltuieli minime este
scopul de baz al fiecrui agent economic.
Cerinele pieei sunt destul de dure, ceea ce necesit respectarea unei concordane ntemeiate cu
preurile la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate i eforturile depuse n activitile
desfurate. !ste de menionat c economia de pia contribuie substanial la elaborarea i utilizarea
unor modaliti noi de relaii ntre productori i furnizori, dei toat informaia privind formarea costurilor
la producia fabricat i v"ndut poart un caracter confidenial (secret comercial.
#dat cu implementarea noului sistem contabil bazat pe standardele naionale s$a modificat esenial
coninutul noiunilor consumuri" i cheltuieli", precum i structura i criteriile de clasificare a acestora.
Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor, executarea lucrrilor i
prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit.
%e regul, acestea sunt legate nemi&locit de procesul de producie i, deci, apar p"n la comercializarea
produselor finite, mrfurilor i prestarea serviciilor.
'pre deosebire de consumuri, cheltuielile apar n urma activitii economico$financiare a
ntreprinderii i nu sunt legate nemi&locit de procesul de producie.
!le se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i la determinarea profitului (pierderii perioadei
de gestiune p"n la impozitare se scad din veniturile obinute din diferite activiti.
(espectarea unei transparene &ustificate dintre consumurile i cheltuielile pe care le suport
ntreprinderea n activitatea sa pe parcursul perioadei de gestiune ii permit acesteia s efectueze un
control permanent asupra mecanismului de formare a costurilor, inclusiv sub efortul propriu al
colectivului de munc. !ste tiut faptul c reducerea consumurilor i a cheltuielilor numai cu ) *
contribuie la ma&orarea cu mult mai mare at"t a profitului brut, c"t i a profitului perioadei de gestiune
p"n la impozitare, dec"t ma&orarea cu ) * a venitului din v"nzri.
n acest context este necesar a evidenia sarcinile principale ale analizei sub dou aspecte:
I. ri!ind analiza consumurilor:
).). +precierea general a structurii costului produciei.
).,. +precierea consumurilor la ) leu producie fabricat (inclusiv analiza factorial.
).-. +precierea consumurilor directe n costul produciei (inclusiv analiza factorial.
)... +precierea consumurilor indirecte n costul produciei.
)./. !videnierea rezervelor interne de reducere a consumurilor n costul produciei pe viitor i
elaborarea msurilor concrete privind implementarea acestora n practic.
II. ri!ind analiza cheltuielilor:
,.). +precierea general a cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti.
,.,. +precierea costului la ) leu venit din v"nzri nete (inclusiv analiza factorial.
,.-. +naliza cheltuielilor comerciale.
,... +naliza cheltuielilor generale i administrative.
,./. +naliza altor cheltuieli operaionale.
,.0. !videnierea rezervelor interne de reducere a cheltuielilor ntreprinderii pe viitor i elaborarea
msurilor concrete privind implementarea acestora n practic.
'ursele principale de informaie1
). 2rogramul social$economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul onsumurile i cheltuielile
ntreprinderii"!.
". %atele conturilor i subconturilor contabile (clasele 3 i 4 privind consumurile i cheltuielile.
-. Raportul privind rezultatele financiare (anexa nr. , la raportul financiar al ntreprinderii.
.. +nexa nr. / la Raportul privind rezultatele financiare referitor la costul v"nzrilor i cheltuielile
ntreprinderii.
/. %atele din calculaiile individuale privind produsele fabricate, lucrrile executate i serviciile prestate.
". Analiza structurii costului produciei
+naliza consumurilor ntreprinderii ncepe, de regul, cu examinarea structurii costului produciei la nivel
general.
Consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente1
$ consumuri de materiale5
$ consumuri privind retribuirea muncii5
$ consumuri indirecte de producie.
6oat informaia necesar pentru analiz poate fi utilizat at"t n dinamic (n raport cu perioada de
gestiune precedent, c"t i comparativ cu nivelul programat prevzut pentru perioada de gestiune
curent.
#abelul $ Analiza structurii costului produciei
+nul de gestiune
%enumirea elementelor programat efectiv +baterea (7,$
de consumuri suma,
mii lei
ponderea,
*
suma,
mii lei
ponderea, * mii lei *
A ) , - . / 8 -$) 0 8 .$,
). Consumuri de materiale ,,/90,. ,,9,,,0
,. Consumuri privind retribuirea
muncii
-,:),4 ,3/:,.
-. Consumuri indirecte de
producie
0..4,9 0:9),0
. Costul produciei #total $rd.
1 % rd. " 7 rd.&'
(ot. Conform datelor din acest tabel este necesar s se determine1
a (ponderea fiecrui element de consumuri n structura costului produciei$total5
b abaterea absolut i relativ pe fiecare element de consumuri n parte5
c ponderea elementului de consumuri care predomin n structura costului produciei $ total.
n baza datelor din tabelul ) se poate constata c la ntreprinderea analizat costul produciei s$a redus
fa de nivelul programat cu /0,,0 mii lei (-)04-,0$-,,.0,,.
+ceast abatere a fost determinat de reducerea consumurilor de materiale cu .4-,4 mii lei i a
consumurilor privind retribuirea muncii cu /-,,. mii lei. 6otodat, ma&orarea consumurilor indirecte de
producie fa de nivelul programat cu ./-,0 mii lei a contribuit la sporirea costului produciei cu aceeai
sum.
!xamin"nd structura costului produciei, observm c" consumurile de materiale ocup ponderea
principal, dei, comparativ cu nivelul programat, acestea s$au redus de la 0:,49 la 0:,/)*.
6otui, pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor evideniate mai sus, este necesar o analiz mai
aprofundat at"t a costului produciei n total, c"t i a fiecrui compartiment n parte. +ceast analiz
poate fi efectuat n c"teva direcii de baz1
). %naliza consumurilor la $ leu producie fabricat.
". %naliza consumurilor directe n costul produciei.
-. %naliza consumurilor indirecte n costul produciei.
&. Analiza consumurilor la 1 leu producie fa)ricat
%in punctul de vedere al coninutului economic consumurile la 1 leu producie fabricat reflect
efortul depus de ntreprinderea analizat la obinerea produciei & fabricate 'lucrrilor executate i
serviciilor prestate! i se calculeaz prin urmtoarea relaie1
Cla 1 leu * CT+,-
unde Cla ) leu$ consumurile la ) leu producie fabricat5
C26 $ costul produciei $ total5
;2< $ volumul produciei fabricate.
Cu c"t valoarea acestui indicator este mai mic, cu at"t utilizarea consumurilor care formeaz costul
produciei este mai eficace i viceversa.
ndeplinind funcia de indicator generalizator de eficien, consumurile la $ leu producie fabricat ocup
un loc semnificativ n analiza general a costului produciei. (educerea acestui indicator at"t n
dinamic, c"t i comparativ cu nivelul programat, se apreciaz pozitiv, iar ma&orarea lui $ negativ.
=odificarea acestui indicator poate fi influenat de urmtorii trei factori1
1' modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate (lucrrilor executate i serviciilor
prestate);
"' modificarea nivelului de consum pe unitate de produs (lucrri i servicii);
&' modificarea preurilor la materia prim, materiale consumate i producia finit (lucrrile
executate i serviciile prestate).
1. Modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate $. f1 * " # 1'.
". Modificarea nivelului de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii (. f" 8 & $ "'.
&. Modificarea preurilor la materia prim, materialele consumate, producia finit, lucrrile
executate i serviciile prestate (. f& 8 / $ &'.
0a prima etap a analizei se calculeaz i se examineaz modificarea total a consumurilor la $ leu
producie fabricat n dinamic sau comparativ cu nivelul programat. +poi se calculeaz i se apreciaz
influena celor trei factori menionai mai sus.
#abelul "
Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumurilor la 1 leu producie fa)ricat
'pecificare Costul
produciei $
total,
mii lei
;olumul
produciei
fabricate, mii
lei
Consumurile
la ) leu
producie
fabricat, bani
Calculul
influenei
factorilor
(ezultatul
influenei
(7,$, bani
%enumirea
factorilor
A 1 " &*$1:"'1122 / 3 4
). 2rogramat
(productie
programat dup
norme de consum i
preuri
programate -,,.0,, -/)09,9 :),3) 5
,. (ecalculat >
(producia efectiv
dup norme de
consum i preuri
programate
-,3)9,/ -/3:/,9 :),-4 :),-4$:),3) $9,-- =odificarea
structurii i
sortimentului pro$
duciei fabricate,
lucrrilor executate
i serviciilor
prestate
-. (ecalculat >>
(producia efectiv
dup norme de
consum efective i
preuri programate
-)04-,0 -/3:/,9 44,/) 44,/) $:),-4 $,,43 =odificarea
nivelului de
consum pe unitate
de produs, lucrri
i servicii
.. !fectiv (producia
efectiv dup norme
de consum efective
i preuri efective
-)04-,0 -0.03,9 40,44 40,44$44,/) $ ),0- =odificarea
preurilor la materia
prim, materialele
consumate,
producia finit,
lucrrile executate
i serviciile
prestate
Total 5 5 5 5 #/,6& 5
,erificare: 40,44 $ :),3) 8 $ .,4- bani.
!xamin"nd coninutul acestor factori n parte, la formularea concluziei textuale, dup prerea noastr,
este necesar a lua n consideraie urmtoarele aspecte semnificative1
a' abaterea cu semnul "minus" sub influena factorului $ se apreciaz pozitiv numai n condiiile c(nd
ntreprinderea analizat a ndeplinit cu succes obli)aiunile contractuale privind producia fabricat,
lucrrile executate i serviciile prestate. %baterea cu semnul "plus" se apreciaz ne)ativ*
b abaterea cu semnul "minus" sub influena factorului " se apreciaz pozitiv, deoarece aceasta
demonstreaz c efortul propriu al colectivului de munc n reducerea nivelului de consum pe unitate
de produs, lucrri i servicii a sporit comparativ cu cel pro)ramat. %baterea cu semnul "plus" se
apreciaz ne)ativ*
c orice abatere sub influenta factorului + asupra modificrii indicatorului rezultativ poate fi ne)li,at,
deoarece n ma,oritatea cazurilor nu depinde de ntreprindere, ci de piaa de desfacere a materiei prime,
materialelor consumate, produselor finite, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
n baza rezultatelor obinute se poate constata c la ntreprinderea analizat consumurile la ) leu
producie fabricat s$au redus fa de nivelul programat cu .,4- bani (40,44 $ :),3). +ceast abatere a
fost determinat de influena pozitiv a celor trei factori care au contribuit la reducerea indicatorului
rezultativ respectiv cu 9,--5 ,,43 i ),0- bani. %ac lum n consideraie coninutul fiecrui factor n
parte, observm c o pondere esenial revine factorului - 'modificarea preurilor la materia prim,
materialele consumate, producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate! care, n ma&oritatea
cazurilor, nu depinde de ntreprindere i poate fi negli&at.
n acest context, sub influena efortului propriu al colectivului de munc, consumurile la ) leu producie
fabricat s$au redus nu cu .,4-, ci numai cu -,,9 bani ?($ 9,-- 7 ( $ ,,43@.
/. Analiza consumurilor directe n costul produciei
Conform prevederilor 7.(.C.& 8Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii9, n costul
produciei se includ urmtoarele consumuri directe1
$ de materiale5
$ privind retribuirea muncii5
$ privind contribuiile la asigurrile sociale.
n practica analitic aceste consumuri pot fi examinate n dou compartimente1
). +naliza consumurilor directe de materiale.
,. +naliza consumurilor directe privind retribuirea muncii (inclusiv contribuiile la asigurrile sociale.
%ei metoda i etapele de analiz la ambele compartimente sunt identice, n continuare vom examina
coninutul acestora pe fiecare compartiment n parte.
/.1. Analiza consumurilor directe de materiale
2rocesul de analiz prevede trei etape consecutive de examinare a consumurilor respective, in"nd cont
de necesitile analitice.
+stfel, la prima etap a analizei se examineaz componena consumurilor directe de materiale n
costul produciei i tendina modificrii acestora n dinamic sau comparativ cu nivelul pro)ramat,
recalculat la volumul produciei fabricate efectiv n perioada de )estiune.
Ta)elul &
Aprecierea :eneral a consumurilor directe de materiale n costul produciei
>ndicatori +nul de gestiune
+baterea
absolut
$%.#'
+baterea
relativ $%,#',
;
Cota$parte n
modificarea
total a costului
produciei
(7, $ *
Consumuri de
baz recalculate
la volumul
produciei
fabricate efectiv
Consumuri
efective
A 1 " & * "#1 / * &+11122 3 * &+3 11122
). =aterii prime i
materiale
).--4,9 ).439,0
,. Combustibil i energie
consumate n scopuri
tehnologice
.0).,/ .340,9
-. +lte consumuri directe
de materiale
,,49,9 ,-00,9
.. 6otal consumuri de
materiale n costul
produciei
,),-,,/ ,,9,,,0
/. Costul produciei -9//9,9 -)04-,0 x
%in tabelul - rezult c la ntreprinderea analizat n anul de gestiune consumurile directe de materiale
au sporit comparativ cu nivelul de baz A recalculat n total cu 3:9,) mii lei (,,9,,,0$,),-,,/, ceea ce a
contribuit la ma&orarea &costului produciei cu ,,/:* ?(3:9,) 1 -9//9,9x)99@.
!xamin"nd componena acestor consumuri pe fiecare element n parte, vom observa c aceast
abatere a fost determinat de influena negativ a supraconsumurilor de materii prime i materiale cu
/-,,0 mii lei, la combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice B cu )3),/ mii lei i la alte
consumuri directe de materiale cu B 40,9 mii lei. Cota$parte a acestor modificri pe fiecare element n
parte n ma&orarea total a costului produciei a atins respectiv nivelul de ),3/5 9,/0 i 9,,4 puncte
procentuale. 2entru a evita cauzele care au provocat modificrile menionate mai sus i a determina
efortul propriu al colectivului de munc n acest proces, vom examina etapa a doua a analizei, care se
bazeaz pe calculul i aprecierea influenei asupra modificrii consumurilor directe de materiale n costul
produciei a urmtorilor trei factori:
1' modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate (abaterea
relativ a volumului produciei fabricate se nmulete cu consumurile directe de materiale pe fiecare
element n parte din perioada de baz1
.C<$f1' * . ;,- 1 C<2.
#rice abatere sub influena acestui factor este &ustificat, deoarece este legat de modificarea volumului
activitii de baz5
"' modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate 'se determin ca diferena dintre consumurile respective recalculate i cele din perioada de
baz minus mrimea influenei factorului $!:
.C<$f"' * =$C<rec # C<2' # .C<$f1'>.
(educerea consumurilor directe de materiale sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv, dar numai
n condiiile c"nd ntreprinderea analizat i$a ndeplinit obligaiunile contractuale privind producia finit,
lucrrile executate i serviciile prestate.
Concomitent, ma&orarea consumurilor directe de materiale sub influena acestui factor se apreciaz
negativ5
&' modificarea nivelului de consum pe unitate de produs (lucrri i servicii! 'se determin ca
diferena dintre consumurile directe de materiale efective i cele recalculate!:
.C<$f&' * C<ef # C<rec.
Calculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus se efectueaz n urmtorul tabelul ..
#abelul -
Calculul influenei factorilor asupra modificrii
consumurilor directe de materiale n costul produciei
+nul de gestiune >nclusiv sub influena modificrii
>ndicatori programat recalculat efectiv +baterea
absolut
(7,$
volumului
produciei
fabricate
structurii i
sortimen$
tului
produciei
fabricate
nivelului
de con$
sum pe
unitate
de
produs
A 1 " & / * &#1 3 4 ?
). =aterii prime i
materiale
).90/,9 ).--4,9 ).439,0
,. Combustibil i energie
consumate n scopuri
tehnologice
/-4,,9 .0).,/ .340,9
-. +lte consumuri
directe de materiale
-9/:,. ,,49,9 ,-00,9
.. 6otal consumuri de
materiale n costul
produciei
,,/90,. ,),-,,/ ,,9,,,0
/. ;olumul produciei
fabricate (lucrrilor i
serviciilor
-/)09,9 5 -0.03,9
)9-,3,*
5 5 5 5
n baza datelor din tabelul . se poate constata c la ntreprinderea analizat consumurile directe de
materiale n costul produciei s$au redus n total, comparativ cu nivelul programat, cu .4-,4 mii lei
(,,9,,,0 $ ,,/90,.. !xamin"nd situaia pe fiecare element de consumuri n parte, vom observa
reducerea total a fost determinat numai de elementele , ombustibil i or)ie consumate n scopuri
tehnolo)ice" i - %lte consumuri directe de iteriale", constituind respectiv /:0,9 i 0:-,. mii lei..
Ca urmtoarea etap a analizei accentul principal se pune pe examinarea calculaiilor individuale
pentru produsele la care pe parcursul perioadei de gestiune au fost admise supraconsumuri eseniale
sau care ocup un loc semnificativ n activitatea ntreprinderii.
%e regul, pe parcursul analizei apare necesitatea calculului i aprecierii urmtorilor doi factori1
a' modificarea normei de consum In uniti naturale pe fiecare material utilizat n parte;
)' modificarea preului unitar de procurare a materiilor prime i materialelor utilizate la fabricarea
produsului concret.
Calculul acestor doi factori privind modificarea consumurilor directe de materiale n costul unui produs se
efectueaz prin metoda recalculrii.
#abelul .
Calculul influenei factorilor asupra modificrii
consumurilor directe de materiale n costul produsului 8@9
%enumirea
Cantitatea
materialelor
consumate n
uniti naturale
2reul unitar
al materialelor
consumate,
lei
'uma total a
consumurilor directe
de materiale, lei
+bate$
rea
absolut
a
(7.$.
lei
>nclusiv sub
influena
modificrii
progra$
mat
efectiv progr
amat
efectiv progra$
mat
recal$
culat
efectiv normei
de
consum
preului
unitar
+ ) , - . /8)x- 08,x- 38,x. 483$/ :80$/ )983$0
). =aterialul D+E, m
,
-,3/ -,39 :9,9 :.,9
,. =aterialul DFE, m
,
,,49 ,,:9 ,-,9 ,,,9
Total 5 5 5 5
%in tabelul / rezult c la ntreprinderea analizat consumurile directe de materiale n costul
produsului D%E s$au ma&orat fa de nivelul programat n total cu :,3 lei (.)),0 $ .9),:. +ceast abatere
a fost determinat de influena negativ a factorului , /modificarea preului unitar la materialele
consumate! care a contribuit la ma&orarea indicatorului rezultativ cu )),: lei (.)),0 $ -::,3. Con$
comitent, sub influena pozitiv a factorului ) /modificarea normei de consum pe unitate de produs!
indicatorul rezultativ s$a redus cu ,,, lei (-::,3 $ .9),:.
!xamin"nd situaia dat pe fiecare material consumat n parte, observm c la materialul %" s$a
nregistrat n total un supraconsum egal cu )9,- lei pe unitate de produs, iar la materialul DFE $ o
economisire total de 9,0 lei.
Cu toate acestea, dac apelm la rezultatele analizei factoriale putem constata c n urma reducerii
normei de consum la materialul %" suma total a consumurilor directe de materiale n costul produsului
0" s$a redus cu .,/ lei, iar la materialul 1" situaia este invers $ nerespectarea normei de consum a
contribuit la ma&orarea acestora cu ,,- lei.
3. Analiza costului la 1 leu !enit din !Anzri
ntruct costul v"nzrilor ocup o important pondere n structura cheltuielilor activitii operaionale ale
ntreprinderii, la urmtoarea etap a analizei se examineaz influena factorilor care au contribuit la
modificarea costului la ) leu venit din v"nzri i anume1
2 modificarea structurii i sortimentului produselor v(ndute, lucrrilor executate i serviciilor prestate*
$ modificarea nivelului consumurilor pe unitate de produs v(ndut, lucrri executate i servicii prestate*
2 modificarea preului unitar la produsele v(ndute, lucrrile executate i serviciile prestate.
2entru a asigura determinarea coerent a rezultatelor obinute n urma calculului influenei
acestor factori asupra modificrii costului la ) leu venit din v"nzri, n condiiile noului sistem contabil
apare necesitatea unei prelucrri suplimentare a informaiei utilizate n procesul analizei. +stfel, este
necesar recalcularea venitului din v"nzri i costului v"nzrilor obinute n perioada de gestiune, lu"nd
n consideraie condiiile de activitate ale bazei de comparare care se efectueaz prin mai multe metode
de calcul1
$ metoda analitic*
$ metoda sintetic*
2 metoda combinat.
%e regul, recalcularea efectuat prin metoda analitic care presupune nmulirea cantitii produselor
v"ndute efectiv n perioada de gestiune cu costul i preul unitar din perioada de comparaie este cea
mai exact.
3etoda sintetic prevede corectarea venitului din v"nzri i costului v"nzrilor nete reflectate n rd.#)#
i 9,9 din Raportul privind rezultatele financiare n baza unor coeficieni de recalculare care se
determin n prealabil prin mai multe variante specifice de calcul. (ezultatele obinute sunt mai puin
exacte, dei pot fi utilizate n condiiile c"nd nu dispunem de informaii detaliate la acest compartiment al
analizei.
n condiiile n care ntreprinderea analizat dispune de un sortiment larg de produse, lucrri executate i
servicii prestate i, prin urmare, recalcularea analitic ar fi foarte voluminoas, noi propunem spre
utilizare metoda de recalculare combinat, conform creia // $ 09* din venitul din v"nzri i costul
v"nzrilor se recalculeaz prin metoda analitic, iar restul $ prin metoda sintetic.
(ezultatele obinute pe fiecare capitol n parte se nsumeaz i astfel se determin valoarea total a
costului v"nzrilor i venitului din v"nzri recalculate.
!ste de menionat c la capitolul %lte produse, lucrri i servicii" datele din col. 3, :, )9 i ), se
determin ca diferena dintre total i suma rezultatelor obinute pentru fiecare produs n parte.
n capitolul specificat datele din col. 4 i )) se determin prin metoda sintetic astfel1
la costul v(nzrilor:
). 'e calculeaz ritmul de cretere n dinamic la capitolul %lte produse, lucrri i servicii":
$3233," : &646,2' 1 122 * 1&2,4B *.
". 'e calculeaz ritmul de cretere n dinamic a costului total al v"nzrilor1 $&66B4,2 : &?"36,2' *
12/,/2 *.
!. 'e calculeaz coeficientul de recalculare la capitolul %lte produse, lucrri i servicii":
1&2,4B : 12/,/2 * 1,"316.
.. 'e determin valoarea recalculat la capitolul %lte produse, lucrri i servicii":
&646,2 1 1,"316 * /6/",2 mii lei.
3. 'e introduce rezultatul obinut n tabelul / (col. 4 n capitolul %lte produse, lucrri i servicii".
0. 'e adun toate rezultatele obinute n col.4 pe fiecare capitol n parte i se afl costul total al
v"nzrilor care constituie n exemplul nostru -3./,,0 mii lei.
+celeai calcule se efectueaz i n col. )) din capitolul %lte produse, lucrri i servicii". ns este
necesar a lua n consideraie faptul c dac coeficientul de recalculare este supraunitar, el se nmulete
cu valoarea absolut a anului precedent din capitolul %lte produse, lucrri i servicii". %ac, ns,
coeficientul de recalculare este subunitar, acesta se nmulete cu una din cele mai mari valori obinute
efectiv de ntreprindere.
+stfel pentru a determina venitul din v"nzri recalculat se respect urmtoarele proceduri analitice1
G se calculeaz ritmul de cretere a venitului din v"nzri n capitolul %lte produse, lucrri i servicii":
$??B",3 : 3?&4,2' 1 122 * 1&3,63 *5
H se calculeaz ritmul de cretere a venitului total din v"nzri1
$/"&?2,2 : /21?2,2' 1 122 * 123,/6 *5
G se calculeaz coeficientul de recalculare pentru venitul din v"nzri n capitolul %lte produse, lucrri i
servicii":
1&3,63 : 123,/6* 1,"6?B.
%eci, coeficientul de recalculare este supraunitar. n acest context, valoarea recalculat a venitului din
v"nzri n col. )) din capitolul %lte produse, lucrri i servicii" va fi egal cu 3-43,/ mii lei (/3-0,9 x
),,43:. Ca rezultat, suma total a venitului din v"nzri recalculat va fi egal cu .)9-,,9 mi lei.
2entru a efectua analiza factorial a costului la ) leu venit din v"nzri se
recomand ca informaia selectat din tabelul / s fie transferat n alt tabel analitic
@ate iniiale pri!ind analiza factorial a costului la 1 leu !enit din !Anzri
>ndicatori +nul precedent +nul de gestiune
+ ) ,
). ;enitul din v"nzri, mii lei .9)39,9 .,-39,9
,. Costul v"nzrilor, mii lei -3,/4,9 -44:0,9
-. ;enitul din v"nzri din anul de gestiune evaluat n1
-.). costul v"nzrilor anului precedent (costul v"nzrilor
recalculat
-.,. preul anului precedent (valoarea venitului din v"nzri
recalculat
5
5
-3./,,0
.)9-,,9
.. Costul la ) leu venit din v"nzri, bani ?(rd.,1rd.)x)99@ :,,3/ :),49
2entru a efectua analiza factorial a costului la ) leu venit din v"nzri n baza datelor din tabelul 0 este
necesar s se calculeze1
G costul la 1 leu venit din v"nzri (recalculat I) ca raportul dintre costul v(nzrilor recalculat i venitul
din v(nzri recalculat nmulit cu $44:
$&?/3",4 : /12&",2' 1 122 * B1,"6 )aniC
G costul la 1 leu venit din v"nzri (recalculat II) ca raportul dintre costul v(nzrilor din anul de
)estiune i venitul din v(nzri nete recalculat nmulit cu $44: $&66B4,2 : /12&",2' 1 122 * B/,?B )ani.
%up efectuarea tuturor calculelor, noi dispunem de urmtoarea informaie privind costul la ) leu venit
din v"nzri1
+nul precedent (ecalculat > (ecalculat >> +nul de gestiune
:,,3/ :),,4 :.,3: :),49
%eci, n exemplul nostru costul la ) leu venit din v"nzri la ntreprinderea analizat s$a redus comparativ
cu anul precedent cu 9,:/ bani (:),49 $ :,,3/. +ceast abatere a fost determinat de influena
urmtorilor trei factori1
a' modificarea structurii i sortimentului produselor v"ndute, lucrrilor executate i serviciilor
prestate care a cauzat reducerea indicatorului rezultativ cu ),.3 bani (:),,4 $ :,,3/5
)' modificarea nivelului consumurilor pe unitate de produs v"ndut (lucrri i servicii) care a
contribuit la ma&orarea indicatorului rezultativ cu -,/) bani (:.,3: $ :),,45
c' modificarea preului unitar la produsele v"ndute, lucrrile executate i serviciile prestate care
a cauzat reducerea indicatorului rezultativ cu ,,:: bani (:),49 $ :.,3:.
Dalana influenei factorilor: ($),.3 7 -,/) 7 ($,,:: 8 $ 9,:/ bani.