1

CAPITOLUL I

SISTEMUL UNITAR DE BUGETE

1.1. Coninutul bugetului public

Din punctul de vedere al coninutului, bugetul public poate fi analizat ca: document, act
juridic, sistem de fluxuri financiare i instrument de politic economic.
Bugetul de stat este un documnt n care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an,
veniturile i cheltuielile publice ale statului.
Sub aspect juridic, bugetul de stat este un act juridic n care se prevd i se aprob, prin
lege, veniturile i cheltuielile anuale ale statului.Astfel, ca lege, bugetul public este:
- act de previziuni, indicnd resursele bneti ale statului i destinaiile acestora sub
forma cheltuielilor;
- act de autorizare, prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ s
perceap i s cheltuiasc venituri, potrivit prevederilor legale;
- act anual, respectiv al anului bugetar pentru care sunt aprobate veniturile i cheltuielile
bugetare, precum i al perioadei n care se realizeaz execuia indicatorilor bugetari.
Bugetul de stat poate fi privit sub forma unui sistem de fluxuri financiare legate de
formarea fondurilor de resurse financiare publice (impozite, taxe, contribuii i alte venituri
publice), pe de-o parte, i de repartizarea acestora, sub forma creditelor bugetare, pe de alt
parte.
De asemenea, bugetul public poate fi privit ca un instrument de politic financiar a
statului n domeniul veniturilor i cheltuielilor publice, ntruct prin acest document sunt
previzionate veniturile bugetare anuale, pe de o parte, i cheltuielile bugetare , pe de alt parte.
n economiile moderne bugetul nu mai reprezint doar un simplu document n care se
nscriu veniturile i cheltuielile aprobate ale statului pentru o perioad de 12 luni, ci este un
adevrat plan financiar la nivel macroeconomic. Bugetul public constituie un instrument de
previziune att pe termen scurt, ca urmare a dimensionrii veniturilor i cheltuielilor pe o
perioad de un an, ct i pe termen mediu, prin elaborarea bugetelor program, n special pentru
cheltuielile de investiii.
n practica rilor cu economie de pia, n afara bugetului de stat n forma sa clasic, se
ntocmete i un buget al economiei naionale sau buget economic. n legtur cu coninutul
i utilitatea acestuia pot fi remarcate cteva caracteristici care l difereniaz de bugetul de stat:
- bugetul economic este un inventar al tuturor resurselor societii (att publice ct
i private) i al destinaiei acestora pentru anul expirat, urmat de previziuni pentru anul
urmtor;
- bugetul economic este conceput ca un ansamblu de conturi naionale care descriu
pentru anul n curs i pentru anul urmtor previziunile cu privire la producia, repartiia i
consumul produsului intern brut i, implicit, cu privire la formarea i utilizarea resurselor
bugetului de stat.
- bugetul economic nu are puterea de lege, prevederile sale nu devin imperative, ci
servete numai ca fundament al msurilor de intervenie a statului n economie. De aceea el nu
2

poate substitui bugetul de stat, ci ofer numai informaii care pot fi utilizate de guvern n
stabilirea coordonatelor politicii sale. Cu ajutorul acestui instrument guvernul i poate forma o
imagine asupra efectelor directe i indirecte produse n economie prin aplicarea unor msuri
care vizeaz creterea economic;

1.2. Sistemul unitar de bugete

Bugetul public contribuie la realizarea echilibrului ntre nevoile colective i mijloacele cu
care se acoper. n acest scop, se stabilete un raport ntre resursele financiare publice
provenite, n principal, din impozite i taxe, i nevoile sociale
Proiectul de buget confer Parlamentului i Guvernului posibilitatea de a avea o imagine
de ansamblu asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i nemateriale create n
economia financiar public i valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor. n mod similar,
autoritile publice locale identifica acest raport i modul n care se realizeaz echilibrul dintre
nevoi i resurse la nivel mezoeconomic.
De asemenea, bugetul public este instrumentul de programare, de executare i de control
asupra rezultatelor execuiei resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i
utilizare a acestora prin cheltuieli publice.
La nivelul fiecrui stat se elaboreaz mai multe categorii de bugete corelate ntre ele care
alctuiesc un sistem.
Sistemul bugetar reprezint ansamblul bugetelor ntocmite ntr-o ar, relaiile de
interdependen existente ntre componentele sale i ntre acestea i mediul extern, precum i
metodele, procedeele i instituiile prin intermediul crora se pun la dispoziia autoritilor
publice (centrale i locale) resursele financiare necesare realizrii obiectivelor de dezvoltare
economic i social a rii.
Structura sistemului bugetar al unui stat este determinat de structura organizatoric a
acestuia.
n statele de tip unitar exist un sistem bugetar organizat n dou trepte (niveluri): bugetul
administraiei centrale de stat i bugetele locale corespunztoare unitilor administrativ-
teritoriale cu personalitate juridic.
Bugetul administraiei centrale (denumit i buget de stat, buget ordinar sau general) este
alimentat din principalele impozite i taxe, suplimentate, dac este cazul, prin intermediul
mprumuturilor publice. Din acest buget se finaneaz obiective i activiti de interes naional
i strategic.
Bugetele locale sunt alimentate cu resurse pe seama veniturilor proprii (impozite i taxe
locale, venituri din exploatarea ntreprinderilor i domeniilor care aparin administraiei locale
etc.) dar i prin transferuri de la bugetul de stat i chiar din mprumuturi publice. Din aceste
bugete sunt finanate o serie de servicii publice de interes local.
Sistemul bugetar n statele de tip federal este organizat n trei trepte i cuprinde:
bugetul federaiei, bugetele statelor (provinciilor, landerelor, cantoanelor sau regiunilor)
membre ale federaiei i bugetele locale.
Sistemele bugetare din uniunile de state prezint o particularitate aparte, datorit
faptului c uniunea este format printr-o asociere de state, care nu presupune apariia unui nou
3

stat, uniunea fiind fundamentat pe regula de agregare, nu i pe cea de integrare juridic. Ca
atare, fiecare stat membru (unitar sau federal) are propriul su sistem bugetar, care devine
subsistem al sistemului bugetar unional, iar la nivel unional (supranaional) se ntocmete
bugetul uniunii.
ntre bugetul uniunii i celelalte ansambluri bugetare exist conexiuni n ambele sensuri.
Bugetul comunitii este alimentat pe baza unor resurse proprii (taxe vamale, prelevri
agricole, o cot parte din taxa pe valoarea adugat ncasat n statele membre) dar i prin
contribuia statelor membre stabilit prin procedura bugetar anual n funcie de produsul
naional brut al fiecrui stat. Din bugetul uniunii se finaneaz cheltuielile implicate de
funcionarea i ntreinerea autoritilor unionale, implementarea de politici agrare, structurale,
sociale, interne i externe, diverse programe de preaderare i de lrgire a uniunii.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar, n fiecare stat, se
face n funcie de modul n care au fost delimitate atribuiile ntre autoritile centrale i cele
locale. Aceast delimitare nu este definitiv i evolueaz n timp i spaiu, tendina ce se
manifest fiind aceea de descentralizare i lrgire a competenelor organelor locale, dei, ca
excepie, pot aprea i fenomene inverse.
n Romnia, aa cum precizeaz legea finanelor publice, constituirea i gestionarea
resurselor financiare publice se realizeaz printr-un sistem unitar de bugete, care include:
- bugetul de stat;
- bugetele locale;
- bugetului asigurrilor sociale de stat;
- bugetelor fondurilor speciale;
- bugetul trezoreriei statului;
- bugetelor instituiilor publice autonome;
- bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
- bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
- bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
- bugetul fondurilor externe nerambursabile.
Acest sistem unitar i corelat de fonduri constituie bugetul general consolidat, rezultat
prin eliminarea transferurilor ntre bugetele componente i prin care se dimensioneaz i se
compar, la nivelul unui an, veniturile i cheltuielile statului, precum i a celorlalte instituii
publice.
Componentele sistemului unitar de bugete pot fi grupate i reunite n dou categorii,
respectiv:
- Bugetul public naional este format din: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat i bugetele locale;
Bugetul de stat este documentul elaborat i administrat de Guvern, adoptat de Parlament,
prin lege, cuprinznd veniturile i cheltuielile aprobate prin legea bugetar anual. Aceasta
autorizeaz fluxurile financiare publice de formare a veniturilor i de repartizare a acestora pe
destinaii i pe ordonatori principali de credite, n conformitate cu obiectivele de dezvoltare
4

economico-social a rii i ale politicii financiare specifice anului pentru care este aprobat
bugetul
Bugetul asigurrilor sociale de stat este documentul ce se ntocmete distinct de
bugetul de stat i se aprob de Parlament prin lege separat, fiind administrat de Ministerul
Muncii i Solidaritii Sociale. Acesta autorizeazfluxurile financiare publice de fi)rmare a
veniturilor, pe baza contribuiilor i a altor vrsminte prelevate de la persoane juridice
iflzice, i de repartizare a acestora pe destinaii.
Bugetele locale sunt bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor administrativ-
teritoriale elaborate autonom, fapt ce stimuleaz iniiativa local n realizarea veniturilor i
satisfacerea cerinelor locale.
Bugetul general consolidat este ansamblul bugetelor, componente ale sistemului
bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg. Consolidarea bugetar se refer la
operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre bugetele componente ale sistemului
bugetarn vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Aceast operaiune include i ajustrile
determinate de intrrile anuale de credite externe i rambursrile ratelor de capital.
Bugetul general consolidat cuprinde:
1. Bugetul public naional
2. Bugetele fondurilor speciale se ntocmesc n vederea fiannrii anumitor obiective
i aciuni necesare n perioada considerat, pentru care se instituie prelevri obligatorii pe baz
de legi speciale.
3. Bugetul trezoreriei statului - este documentul n care sunt nscrise veniturile i
cheltuielile trezoreriei privind activitatea desfurat de aceasta n scopul ndeplinirii funciilor
sale
4. Bugetele instituiilor publice autonome - includ veniturile i cheltuielile sau, dup
caz, numai cheltuielile anuale ale instituiilor publice centrale care nu sunt subordonate nici
unei alte entiti de drept public.
5. Bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, dup caz
- includ cheltuielile anuale ale instituiilor publice ce funcioneaz doar pe baza resurselor
primite de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele
fondurilor speciale, n funcie de sistemul de finanare i sunt n subordinea instituiilor publice
autonome sau veniturile i cheltuielile anuale ale instituiilor publice ce primesc subvenii de la
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor
speciale n completarea fondurilor proprii i sunt n subordinea instituiilor publice autonome.
6. Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii sunt
documentele n care sunt prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile instituiilor publice
aflate n subordinea instituiilor publice autonome, ce funcioneaz doar pe baza veniturilor
proprii ce provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artis-
tice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii
sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea.
7. Bugetele creditelor externe rambursabile, contractate direct sau garantate de stat
i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice - sunt
documentele n care sunt prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile creditelor externe
5

contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din
fonduri publice
8. Bugetele fondurilor externe nerambursabile - sunt documentele n care sunt
prevzute i aprobate veniturile i cheltuielile fondurilor externe care nu trebuie rambursate.
Bugetele prezentate sunt formate, la rndul lor, din venituri i cheltuieli. Acestea,
consolidate la nivel naional, evideniaz fondurile financiare publice i nivelul efortului
financiar public estimat, urmrindu-se asigurarea echilibrului ntre nevoile i resursele publice.
Este cunoscut faptul c volumul total al resurselor financiare publice reprezint limite
minime ce pot fi depite, fiind determinate de nivelul cheltuielilor publice totale.
Spre deosebire de veniturile publice, cheltuielile publice reprezint limite maxime ce nu
pot fi depite, ntruct aceasta ar genera dezechilibru la nivelul bugetului public.

1.3. Principiile bugetare

Pentru ca procedurile dreptului bugetar naional s asigure realizarea obiectivelor politicii
guvernamentale n materie este necesar ca procesul complex al elaborrii i executrii
bugetului s se deruleze n conformitate cu anumite principii.
Elaborate la nceputul secolului al XIX-lea, aceste principii au ca scop organizarea i
asigurarea unei gestiuni bugetare eficiente i riguroase a finanelor publice, precum i
facilitarea procesului de autorizare i control al Parlamentului asupra activitii Guvernului n
domeniul finanelor publice.
n ara noastr, conform Legii privind finanele publice la baza elaborrii i executrii
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor
speciale stau:
1. Principiul anualitii;
2. Principiul universalitii;
3. Principiul unitii bugetare;
4. Principiul neafectrii veniturilor bugetare;
5. Principiul specializrii bugetare;
6. Principiul echilibrului bugetar;
7. Principiul publicitii bugetului.
Unele dintre principiile enunate i-au pierdut n prezent, n mare msur, semnificaia pe
care o aveau la un moment dat n perioada n care ele s-au impus iar altele au fost adaptate
noilor concepii privind rolul finanelor publice n epoca contemporan.

1.3.1. Aplicabilitatea principiilor bugetare

Principiul anualitii bugetului este prima regul bugetar aplicat n practic i
vizeaz dou aspecte: perioada de timp pentru care se ntocmete i aprob bugetul i perioada
n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile nscrise n autorizaia dat
Guvernului de ctre Parlament.
Acest principiu a fost impus iniial din considerente de natur politic, n special pentru
asigurarea eficienei controlului parlamentar asupra gestiunii financiare a Guvernului dar i din
6

motivaii tehnice, evaluarea veniturilor i cheltuielilor pe perioade mai scurte de timp
reflectnd mai exact posibilitile i necesitile financiare ale statului, mai ales n condiii de
instabilitate economic.
n prezent tot mai muli specialiti susin necesitatea renunrii la principiul anualitii i
trecerea la adaoptarea unor bugete multianuale sau plurianuale.
Principalul argument n susinerea acestei teorii este reprezentat de existena ntr-o
proporie din ce n ce mai important a cheltuielile de investiii, care necesit pentru nfptuire
perioade mai lungi de timp.
n mai multe ri aceast teorie i-a gsit aplicabilitatea parial. Chiar i n Romnia
legea privind finanele publice prevede ca la fundamentarea indicatorilor bugetari s stea
proiecii sau previziuni ale cadrului macroeconomic pentru un orizont viitor de timp de 3 ani.
Pe plan mondial prevaleaz, ns, soluia elaborrii i aprobrii bugetului pentru o
perioad de 12 luni.
De regul bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de 12 luni. Anul bugetar
poate s coincid sau nu cu anul calendaristic.
De exemplu n ri cum sunt: Austria, Belgia, Frana, Argentina, Brazilia, Germania etc.
anual bugetar coincide cu cel calendaristic. n alte ri aceast suprapunere nu exist i
exerciiul bugetar se deruleaz n intervalul:
- 1 aprilie 31 martie (Marea Britani, Japonia, India etc.);
- 1 iulie 30 iunie (Suedia, Australia etc.);
- 1 octombrie 30 septembrie (SUA).
Factorii care influeneaz data nceperii anului bugetar sunt:
- caracterul economiei;
- nivelul de dezvoltare al acesteia;
- programul de lucru al Parlamentului;
- tradiia, etc.
Uneori, exerciiul bugetar depinde i de activitatea ramurilor care asigur cea mai mare
parte din veniturile bugetare. De exemplu, o ar cu un pronunat caracter agricol este obligat
s atepte ntocmirea proiectului de buget pn n momentul n care se poate estima recolta,
deoarece resursele financiare ale statului provin n principal din veniturile realizate de
agricultur.
n practica financiar apar frecvent situaii cnd unele venituri aferente anului bugetar nu
pot fi ncasate pn la finele acestuia, sau unele cheltuieli angajate n anul respectiv nu pot fi
lichidate dect n anul urmtor.
Operarea veniturilor i cheltuielilor restante ridic problema dac ele trebuie incluse n
rezultatele executrii bugetului anului n care au fost prevzute sau a celui n care au fost
realizate.
Pentru soluionarea acestei probleme, n practic, s-au adoptat dou sisteme pentru
execuia de cas a bugetului:
a) sistemul de gestiune presupune ca la finele anului bugetar contul de execuie
bugetar s se ncheie automat, iar veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate s se reflecte
n contul bugetar al anului n care se realizeaz.
7

Cu alte cuvine sistemul de gestiune interzice reportarea creditelor bugetare de la un
exerciiu la altul.
b) sistemul de exerciiu - presupune existena unei perioade de 3/6 luni de la expirarea
anului bugetar pn la ncheierea contului de execuie bugetare, timp n care continu s se
ncaseze venituri i s se efectueze cheltuieli.
Exerciiul bugetar se prelungete astfel la 15 sau 18 luni dup caz. Toate veniturile i
toate cheltuielile sunt nregistrate n contul de execuie bugetar aferent anului pentru care au
fost aprobate.
Cel mai utilizat este sistemul de gestiune care este mai practic, dar mai puin exact.
Sistemul de exerciiu este mai riguros, dar prezint i unele dezavantaje: funcionarea
temporar a dou bugete; ntrzierea ncheierii bugetului; temporizarea efectelor controlului.
n Romnia anul bugetar coincide cu cel calendaristic, iar pentru execuia de cas a
bugetului se utilizeaz sistemul de gestiune.
Principiul universalitii bugetului presupune ca toate veniturile i toate cheltuielile s
figureze n buget cu sumele lor totale sau globale, fr vreo compensare ntre ele. nfptuirea
acestui principiu necesit respectarea a dou reguli complementare: regula produsului brut
(noncompensrii) i regula nonafectrii veniturilor.
Aceast regul confer bugetului caracter brut, adic nscrierea veniturilor i
cheltuielilor n sume globale sau brute, scopul principal fiind acela de a facilita controlul
financiar.
Chiar i n situaii n care obinerea unor venituri bugetare presupune efectuarea
prealabil a unor cheltuieli, principiul universalitii interzice nscrierea n buget numai a
soldului dintre acestea.
Avantajele respectrii principiului universalitii sunt:
permite cunoaterea ct mai exact a volumului total al veniturilor i cheltuielilor
publice, precum i a corelaiei existente ntre anumite venituri i cheltuieli care se afl n
conexiune strns;
confer Parlamentului dreptul de control asupra cuantumului total al veniturilor i
cheltuielilor publice.
Principiul unitii bugetare
Acest principiu presupune ca toate veniturile i cheltuielile statului s fie reflectate n
sumele lor totale, dar ntr-un singur document.
Prin principiul unitii se asigur o prezentare de ansamblu i o cunoatere clar a
surselor de venituri i a destinaiei cheltuielilor, precum i a mecanismului de echilibrare a
bugetului. Aceasta permite analiza veniturilor i cheltuielilor n vederea emiterii unor judeci
de valoare privind structura i volumul cheltuielilor propuse de Guvern, pe baza crora se pot
lua decizii de amnare, respingere sau modificare a unor cheltuieli inoportune. Totodat, acest
principiu permite exercitarea controlului de ctre Parlament asupra Guvernului privind
perceperea impozitelor, modului de cheltuire a fondurilor publice, ct i asupra utilitii i
oportunitii msurilor sociale i economice pe cale le iniiaz.
Referindu-se la principiul unitii bugetare s-au identificat dou motivaii ale acestui
principiu, respectiv: financiare i politice.
8

Sub aspect financiar, aplicarea unei asemenea reguli d o imagine mai clar situaiei
financiare a statului, deoarece citirea unui singur document face mai uor de neles
proveniena veniturilor, destinaia cheltuielilor i ponderea n care veniturile acoper sau nu
cheltuielile.
Sub aspect politic, un buget unitar, ofer posibilitatea examinrii de ctre corpul
legislativ a politicii financiare de ansamblu promovat de guvern i pe care poate s i-o
nsueasc sau nu. Acest principiu a fost adaptat cerinelor contemporane n materie, n special
prin acceptarea unor derogri care favorizeaz operaiunea de debugetizare.
Debugetizarea este scoaterea n afara bugetului a anumitor categorii de cheltuieli, n
special de investiii, i acoperirea acestora din surse alternative (generate n special de
ncheierea i derularea unor parteneriate public-private).
Dei unitatea bugetar prezint o serie de avantaje, n tot mai multe state contemporane s-
a renunat la respectarea deplin a acestui principiu, preferndu-se procedeul pluralitii
bugetare. Astfel, pe lng bugetul statului care este considerat un buget ordinar sau general, se
ntocmesc i alte bugete publice: conturi speciale, bugete extraordinare, bugete anexe, bugete
autonome, bugete ale fondurilor speciale etc.
Derogrile principiului unitii bugetare sunt: conturile speciale de trezorerie; bugetele
extraordinare; bugetele anexe; bugetele autonome; rectificarea legilor bugetare anuale;
bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen.
Conturile speciale de trezorerie reprezint operaiuni financiare ce constau n
nregistrarea cheltuielilor sau a ncasrilor ce nu sunt definitive, ntruct angajamentele la care
au dat natere urmeaz s fie executate.
Bugetele extraordinare sunt bugete prin care se asigur finanarea cheltuielilor
excepionale (militare, de rzboi) n afara regulilor tradiionale ale contabilitii publice.
Bugetele anex evideniaz operaiile financiare ale unor servicii ale statului cu caracter
industrial sau comercial necuprinse n bugetul general dect prin vrsmntul soldului lor
creditor sau debitor. Se discut i se voteaz de Parlament i sunt supuse controlului
public.Bugetele autonome sunt adoptate la nivelul societilor comerciale cu capital de stat sau
al instituiilor publice care beneficiaz de autonomie financiar fr a fi supuse controlului
Parlamentului.Legile bugetare rectificative sunt generate de necunoaterea cu exactitate a
nivelului cheltuielilor i respectiv al veniturilor n momentul aprobrii legii bugetare, ceea ce
face necesar revenirea asupra nivelului indicatorilor bugetari n cursul exerciiului bugetar.
Principiul neafectrii veniturilor nu permite perceperea unui venit public pentru finanarea
unei anumite cheltuieli publice. Ca urmare, existena resurselor financiare este o condiie
general a acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu. De aceea majorrile de cheltuieli n
cursul anului bugetar se pot efectua cu condiia ca iniiatorii s prevad i resursele necesare
acoperirii acestora.
Nerespectarea ntocmai a acestui principiu este, de fapt, un rezultat al nerespectrii
depline a altor principii, n special cele privind universalitatea, unitatea bugetar. Astfel,
principiul neafectrii este interpretat prin analogie cu cel al universalitii datorit
consecinelor similare ce nu trebuie confundate. Rezult c orice nclcare a principiului
universalitii implic o nerespectare a regulii neafectrii resurselor, deoarece veniturile
realizate, prin acest nclcare a principiului, sunt afectate acoperirii unor cheltuieli
9

determinate. n practic se nregistreaz frecvente abateri i de la acest principiu. Abaterile de
la principiul unitii constituie n acelai timp i nclcri ale principiului neafectrii
veniturilor. Totui, cea mai reprezentativ abatere de la cerinele acestui principiu este aceea a
existenei i funcionrii fondurilor speciale extrabugetare (de exemplu: fondul special al
drumurilor publice).
Principiul specializrii bugetare
Punerea n aplicare a acestui principiu se realizeaz prin intermediul clasificaiei bugetare
care este o schem unitar de grupare a veniturilor i cheltuielilor bugetare dup anumite
criterii. Aceasta trebuie s fie suficient de simpl i clar pentru a putea fi uor neleas i
aplicat s ofere o imagine privind:
sursele de provenien ale veniturilor; care sunt impozitele directe; care sunt
impozitele indirecte; ce loc ocup fiecare impozit n ansamblul veniturilor fiscale; care simt
veniturile extraordinare;
destinaiile cheltuielilor, n cadrul gruprii economice (curente i de capital), n cadrul
gruprii fiincionale (pe ramuri i domenii de activitate, ctre care sunt orientate resursele) i al
gruprii administrative, pe instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite bugetare.
n legislaia finanelor publice din Romnia se prevede c legea bugetar anual aprob
pentru fiecare an bugetar lista impozitelor, taxelor i a cotelor acestora, precum i a celorlalte
venituri ale statului, care urmeaz s se perceap, conform reglementrilor n vigoare. Este
interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n
afara celor stabilite prin lege. n ceea ce privete creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui
exerciiu financiar, acestea se aprob prin legea bugetar anual, n structura stabilit prin
acest lege.
Respectarea specializrii bugetare, prin clasificaia bugetar, presupune utilizarea
creditelor bugetare n cadrul destinaiilor pentru care s-au aprobat, neacceptndu-se virarea
acestora de la un ordonator de credite la altul sau de la un capitol de cheltuieli la altul. Virrile
de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, la nivelul fiecrui
ordonator principal de credite se pot efectua, fiind de competena acestuia, pentru bugetul
propriu i bugetele instituiilor subordonate. Legea finanelor publice prevede c, n cazuri
excepionale, virrile de sume, de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare, se pot efectua
ncepnd cu trimestrul III al anului bugetar, dar, cu acordul Ministerului Finanelor Publice.
Principiul echilibrului bugetar
n accepiunea sa clasic acest principiu presupunea ca veniturile ordinare totale s
acopere integral volumul cheltuielilor publice ale perioadei. Anualitatea i echilibrul bugetului
erau indisolubil legate avnd drept rezultat echilibrul bugetar anual, considerat drept
principiul de aur al gestiunii bugetare.
Echilibrul bugetar presupune att elaborarea unor bugete balansate, ct i pstrarea
echilibrului pe perioada de execuie a bugetului.
Acest principiu a fost treptat abandonat, att sub impulsul teoreticienilor, ct mai ales sub
impactul economiei reale care nu asigura un randament fiscal suficient pentru acoperirea
cheltuielilor publice anuale. Drept consecin multe ri au renunat la aplicarea sa n practic,
guvernele elabornd i prezentnd Parlamentului spre aprobare bugete deficitare.
10

Cnd apar goluri temporare de cas, acestea pot fi acoperite, pe intervalul de timp pn la
ncasarea veniturilor, pe seama resurselor aflate n conturile trezoreriei generale a statului
stabilite de Ministerul Finanelor Publice i n completarea acestora se apeleaz la emiterea de
titluri de stat.
n cadrul anului bugetar, distingem att echilibrul bugetar pe parcursul execuiei, ct i
echilibrul bugetar la sfritul anului.
Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se realizeaz atunci cnd lichiditile bneti
provenite din ncasarea veniturilor publice acoper nevoile de pli scadente:
Total ncasri la = Total pli exigibile la
momentul T momentul T
Restabilirea echilibrului pe parcursul execuiei este obligatorie, cci altfel nu s-ar mai
putea efectua cheltuielile conform creditelor bugetare aprobate de Parlament, iar unele nu pot
fi amnate (exemplu: plata salariilor, plata pensiilor, plata burselor). Mijloacele de restabilire a
echilibrului sunt:
disponibilitile bneti existente n contul trezoreriei statului;
mprumuturile pe termen scurt contractate prin emisiunea de titluri de stat, a cror
valoare se ncadreaz n prevederile legale ca proporie n volumul bugetului anual;
mprumuturile pe termen scurt acordate de Banca Naional a Romniei, rambursabile
n cel mult ase luni, fr dobnd, fie din ncasrile cuvenite, fie pe seama unui mprumut de
stat lansat prin titluri de credit pe piaa capitalului de mprumut.
Echilibrul anual al bugetului presupune egalitatea dintre nivelul ncasrii veniturilor
obligatorii ale statului (R) i nivelul cheltuielile totale (C). n funcie de relaia dintre R i C,
putem avea una din urmtoarele situaii: R = C, pentru echilibru bugetar anual; R < C, pentru
deficit bugetar anual; R > C, pentru excedent bugetar anual.
Principiul publicitii presupune ca bugetul public s fie adus la cunotina opiniei
publice prin mijloacele de informare mass-media, att n faza de proiect, ct i n timpul
dezbaterilor parlamentare, urmnd ca dup adoptarea de ctre Parlament, legea bugetar s fie
publicat n Monitorul Oficial i n culegeri legislative. Forma n care bugetul este prezentat
publicului larg trebuie s fie simpl, clar i concis pentru a putea fi accesibil i
nespecialitilor.
Aceast cerin ntmpin ns n practic dificulti ca urmare a volumului mare de
documente bugetare, complexitii clasificaiilor bugetare i frecventelor abateri de la
principiile bugetare.

1.4. Clasificaia bugetar

Veniturile i cheltuielile sunt trecute n buget ntr-o ordine obligatorie i dup criterii
unitare stabilite prin clasificaia bugetar elaborat de Ministerul Economiei i Finanelor.
Clasificaia bugetar ajut la ntocmirea de statistici i raportri legate de indicatorii privind
finanele publice. Din aceast cauz, clasificaia bugetar din Romnia este aliniat la
indicatorii prevzui n Sistemul conturilor naionale i n Manualul de statistica finanelor
publice.
11

Subdiviziunile clasificaiei bugetare cuprind la partea de venituri capitole, subcapitole i
paragrafe. Cheltuielile publice se grupeaz dup clasificaia funcional pe pri, capitole,
subcapitole i paragrafe, iar dup clasificaia economic pe titluri, articole i alineate.
Prin venituri bugetare nelegem creterile de valoare net rezultate dintr- o operaiune
specific instituiilor din sistemul public. Exist patru mari categorii de venituri bugetare
publice:
1. impozite i alte transferuri obligatorii impuse de administraie;
2. venituri din proprietate;
3. venituri din vnzarea de bunuri i servicii de ctre instituiile publice;
4. transferuri voluntare.
Principalele capitole de venituri bugetare n Romnia sunt:
1. Venituri curente
din care:
a) venituri fiscale provin din impozite directe aezate asupra veniturilor i averii
persoanelor fizice i juridice particulare i din impozite indirecte (taxe de consumaie sau
accize, taxe vamale, monopoluri fiscale, taxe de nregistrare i de timbru).
b)veniturile nefiscale cuprind prelevrile la buget cu titlu de dividend, redevene, chirii,
arenzi etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat i de la instituiile publice.
2. Venituri de capital (venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, venituri din
valorificarea unor bunuri de la rezervele naionale etc.)
3. Venituri din operaiuni financiare (ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate)
4. Subvenii
Cheltuielile bugetare sunt reprezentate de toate diminurile de valoare rezultate din
operaiuni la care administraia public este parte. Administraia public are dou mari
responsabiliti: s ofere bunuri i servicii publice i s redistribuie veniturile i averea prin
transferuri. Aceste responsabiliti sunt duse la ndeplinire, n general, prin cheltuieli publice.
Pentru a avea o imagine ct mai corect asupa acestora, se utilizeaz dou sisteme de
clasificare diferite: clasificaia economic i clasificaia fimcional.
Furnizarea de bunuri i servicii publice ctre comunitate poate fi realizat prin dou
mijloace, reflectate analitic de clasificaia economic a cheltuielilor:
producerea direct, din resurse proprii a acestora;
prin transferul de resurse financiare care s permit beneficiarilor s achiziioneze direct
bunurile i serviciile de pe pia.
Un element esenial n formularea bugetului i a politicii din domeniul alocrii resurselor
bugetare l reprezint clasificarea i prezentarea cheltuielilor n buget.
Clasificaia cheltuielilor este important pentru msurarea alocaiei sectoarelor finanate
n mod public, pentru asigurarea posibilitii de verificare a acordului cu autorizaiile
legislative, pentru revederea politicii si analiza performanei si pentru administrarea zilnic a
bugetului.
Cheltuielile bugetare sunt clasificate n general, potrivit diferitelor nevoi, conform
urmtoarelor categorii:
pe funcie (funcional) pentru analiz istoric si pentru analiza politicii;
12

pe organizaie (administrativ) pentru responsabilitate i administrarea bugetului;
pe resurse (financiar) pentru administrarea bugetului;
pe categorii economice pentru raportri statistice i pentru controlul financiar al
agregatelor;
pe articole pentru acorduri i management intern;
pe program pentru formularea politicii si responsabilitatea performanei.
Clasificaia funcional sistematizeaz activitile guvernamentale conform scopului lor,
fiind independent de structura organizaional a executivului.
Aceast clasificaie este important pentru a analiza alocarea resurselor ntre sectoare n
scopul de a putea realiza o analiz pertinent a cheltuielilor guvernamentale si pentru a asigura
compararea datelor din ani diferii.
Clasificaia administrativ sau pe organizaii guvernamentale este necesar pentru
identificarea responsabilitilor n utilizarea resurselor bugetare si pentru administrarea zilnic
a bugetului.
Clasificaia financiar are n vedere gruparea cheltuielilor n funcie de momentul n
care se efectueaz si de modul n care afecteaz resursele financiare publice, avnd un rol
important n administrarea bugetului.
Clasificaia economic este cerut pentru a realiza analiza bugetului si pentru a defini
poziia politicii financiare.
Clasificaia pe articole s-a impus pentru raiuni de management bugetar, iar n acest sens
bugetele tradiionale includ o clasificaie pe articole. Aceast clasificaie grupeaz datele
conform cu categoriile utilizate pentru controlul bugetar si pentru monitorizare
Clasificaia pe programe ia n considerare obiectivele politicii guvernamentale si modul
de implementare al acestor politici, avnd ntemeierea pe faptul ca un program constituie un
set de activiti care urmresc acelasi set de obiective specifice.

CAPITOLU II
PROCESUL BUGETAR LA NIVELUL BUGETULUI DE STAT

2.1. Competene i responsabiliti n procesul bugetar

Sub aspectul coninutului, procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor
ntreprinse de instituiile abilitate ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicat
de autoritatea guvernamental.
Se impune, aadar, existena cadrului juridic care s reglementeze pe de o parte
categoriile i nivelul impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute de la persoanele fizice i
juridice, iar pe de alt parte destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare n vederea
furnizrii bunurilor i serviciilor publice.
Etapele consecutive ale procesului bugetar se refer la:
1. Elaborarea proiectului de buget;
2. Aprobarea bugetului;
3. Execuia bugetului;
4. ncheierea execuiei bugetului;
13

5. Controlul execuiei bugetului;
6. Aprobarea execuiei bugetului.
Dincolo de unele particulariti care pot exista ntr-o ar sau alta generate de nivelul de
dezvoltare a democraiei i de experiena acumulat n domeniul finanelor publice, procesul
bugetar prezint o serie de caracteristici comune care i confer trsturile specifice unui
proces:
a) are caracter decizional
b) are caracter democratic
c) este preponderent
d) este un proces cu continuitate ciclic
e) este un proces de larg impact public cu implicaii la nivel macro i microeconomic ce
se manifest att n plan social, ct i economic
n derularea procesului bugetar, responsabilitile revin Parlamentului, Guvernului,
Ministerului Economiei i Finanelor, autoritilor administraiei publice locale, precum i
ordonatorilor de credite
Parlamentul este organul legislativ compus din dou camere i constituit din
reprezentani ai diferitelor partide politice alei prin votul cetenilor. Acesta adopt:
1. legile bugetare anuale elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice
asumate de acesta; n cazul n care, legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost
adoptate de ctre Parlament pn, cel trziu, la data de 15 decembrie a anului, anterior anului
la care se refer proiectul de buget, Guvernul solicit Parlamentului aplicarea procedurii de
urgen. n cadrul dezbaterilor nu se aprob amendamente la legile bugetare anuale care
determin majorarea nivelului deficitului bugetar.
2. legile rectificative;
3. legile contului general anual de execuie.
Guvernul este autoritatea public a puterii executive, care funcioneaz n baza votului
de ncredere acordat de Parlament i care asigur realizarea politicii interne i externe a rii i
exercit conducerea general a administraiei publice.
Acesta are urmtoarele competene i responsabiliti:
1. stabilete politica fiscal-bugetar lund n considerare perspectivele economice i
prioritile politice cuprinse n programul de guvernare acceptat de Parlament;
2. elaboreaz raportul privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i
proiecia acesteia n urmtorii trei ani;
3. elaboreaz proiectele legilor bugetare anuale i le transmite spre adoptare
Parlamentului, n cadrul termenului limit prevzut de Legea finanelor publice;
4. exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice
examinnd, periodic, execuia bugetar i stabilind msuri pentru meninerea sau mbuntirea
echilibrului bugetar;
5. supune proiectele legilor de rectificare i ale contului general anual de execuie spre
adoptare Parlamentului;
6. dispune utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia
sa, pe baz de hotrri.
14

Autoritile Administraiei publice locale se refer la consiliile locale, consiile judeene
i Consiliul general al Municipiului Bucureti, ca autoriti deliberative, i primarii, preedinii
consiliilor judeene i primarul general al municipiului Bucureti, ca autoriti executive.
Acetia formuleaz propuneri de transferuri consolidabile i de sume defalcate pe care le
comunic Ministerului Finanelor Publice.
Ministerul Finanelor Publice este organul de specialitate al administraiei publice
centrale, n subordinea Guvernului, care aplic strategia i Programul de guvernare n
domeniul finanelor publice. Este un minister cu rol de sintez, instituie public cu
personalitate juridic.
Acesta are urmtoarele competene i responsabiliti:
1. coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul
bugetar, respectiv: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare,
precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie;
2. dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal- bugetare;
3. emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a
acestora;
4. emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i
procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata
cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea
i raportarea;
5. solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice;
6. aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora;
7. analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor;
8. furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de
credite, documentele care au stat la baza flmdamentrii proiectelor legilor bugetare anuale;
9. asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constat abateri ale
veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru
reglementarea situaiei;
10. avizeaz, n faz de proiect, acordurile, memorandmurile, protocoalele sau alte
asemenea nelegeri ncheiate cu partenerii externi, precum i proiectele de acte normative,
care conin implicaii financiare;
11. stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de
ordonatorii principali de credite;
12. blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei
legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite;
13. dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a
fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar extern
acordat Guvernului Romniei;
14. colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a
balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor n domeniul monetar i valutar;
15. prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale
Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei, informri asupra modului de
realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i
15

propune soluri de acoperire a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al
balanei de pli externe;
16. particip, n numele statului, n ar i n strintate, dup caz, la tratative externe
privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i
conveniile de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale i, mpreun cu Banca
Naional a Romniei, n probleme financiare, valutare i de pli;
Ordonatorii de credite sunt reprezentai de minitrii, conductorii celorlalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i
conductorii instituiilor publice autonome. Acetia sunt ordonatorii principali de credite;
Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor
principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite.
Rolul ordonatorilor de credite:
- ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul
propriu i pentru bugetele instituiilor ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori
secundari sau teriari de credite. Ordonatorii principali repartizeaz creditele bugetare dup
reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare
prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii
internaionale, care sunt repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10%
se face n semestml al doilea dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul
semestru.
- ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul
propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori
teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora;
- ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare care le-au fost repartizate
numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din
bugetele aprobate i n condicile stabilite prin dispoziiile legale.
Responsabilitile ordonatorilor de credite:
1. ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n
limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiilor publice respective i respectarea dispoziiilor legale;
2. ordonatorii de credite rspund de:
3. angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare
repartizate i aprobate;
4. realizarea veniturilor;
5. angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
6. integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;
7. organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situailor
financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
8. organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a
programului de lucrri de investiii publice;
9. organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
10. organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului.
16

Potrivit Legii finanelor publice, ordonatorii principali de credite pot delega aceast
calitate nlocuitorilor de drept sau secretarilor generali, mputernicii n acest scop. Prin actul
de delegare, ordonatorii principali de credite precizeaz limitele i condiiile delegrii.
n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii principali de credite sunt secretarii
generali sau persoanele desemnate prin aceste legi.
Ordonatorii secundari de credite se gsesc n raport de subordonare fa de ordonatorii
principali de credite i sunt ierarhic superior fa de cei teriari de credite. Aceti ordonatori nu
au o relaie direct cu bugetul de stat, dar, din creditele primite de la ordonatorii principali
repartizeaz mijloace bugetare i ordonatorilor teriari de credite.

2.2. Elaborarea proiectului bugetului de stat

Elaborarea proiectului bugetului de stat reprezint prima etap a procesului bugetar la
nivelul acestui buget, care const n formularea propunerilor privind veniturile i cheltuielile
bugetare de ctre ordonatorii de credite bugetare, comunicarea acestora Ministerului
Economiei i Finanelor la nivelul cruia are loc centralizarea ntr-un document numit proiect
al legii bugetului de stat. Acesta este documentul elaborat de ctre Guvern prin Ministerul
Economiei i Finanelor, pe baza proiectelor bugetelor ordonatorilor principali de credite ai
acestui buget, precum i a proiectelor bugetelor locale.
Elaborarea proiectului de buget se bazeaz pe:
1. prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali din anul bugetar pentru care se
ntocmete bugetul i ale celor pentru urmtorii trei ani;
2. politicile fiscale i bugetare;
3. prevederile memorandumurilor de finanare, de nelegere sau ale altor acorduri
internaionale cu organisme i instituii financiare intemaionale, semnate i/sau ratificate;
4. politicile i strategiile sectoriale, prioritile stabilite n formularea propunerilor de
buget, prezentate de ordonatorii principali de credite;
5. propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite;
6. programele ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor
aciuni de ansamblu, programe ce sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui
program;
7. propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de
transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale;
8. posibilitile de finanare a deficitului bugetar.
Aceti indicatori sunt elaborai de organele abilitate, pn la data de 31 martie a anului
curent, urmnd a fi actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar.
Procesul elaborrii proiectului de buget se desfoar pe baza unui calendar ce stabilete
termenele limit pentru fiecare subetap a acestuia.
Astfel:
1. MFP nainteaz Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i
bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii ani,
mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite;
17

2. Guvernul aprob obiectivele politicii fiscale i bugetare, precum i limitele de
cheltuieli pn la data de 15 mai, dup care informeaz comisiile pentru buget, finane i bnci
ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale
finanelor publice;
3. MFP transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an,
o scrisoare cadru care specific contextul macroeconomic pe baza cruia se ntocmesc
proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli
aprobate de Guvern;
4. Ministerul Finanelor Publice (MFP) formuleaz propuneri pentru modificarea
limitelor de cheltuieli datorit schimbrii cadrului macroeconomic, ce sunt adoptate de ctre
Guvern i apoi transmise ordonatorilor principali de credite, n vederea definitivrii proiectelor
de buget;
5. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca, pn la data de 15 iulie a fiecrui an,
s depun la MFP propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul
urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de
documentaii i fundamentri detaliate;
6. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii
i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectului bugetul de stat;
7. Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a transmite propunerile de
transferuri consolidabile i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
8. Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu
ordonatorii principali de credite, urmnd ca proiectele de buget i anexele la acestea,
definitivate s fie depuse la Ministerul Economiei i Finanelor, pn la data de 1 august a
fiecrui an;
9. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali
de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectelor bugetare,
pe care le depune Guvernului, pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii
bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar
pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acestuia n urmtorii trei ani. Raportul
i proiectele legilor bugetare anuale exprim politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i
informaii relevante n domeniu.
10. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta le
supune spre adoptare Parlamentului, cel trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an.
Totodat, n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului
i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului.
Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori
principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale
Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul
exerciiului bugetar. Alocarea de sume pentru bugetele locale se face prin majorarea sumelor
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat sau a transferurilor de la bugetul de stat ctre
bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi exteme, dup caz.
18

Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se poate majora n cursul anului
bugetar cu creditele bugetare anulate (aferente sarcinilor care au fost desfiinate sau amnate)
ale ordonatorilor principali de credite bugetare, finanai din bugetul de stat.
Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali
de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru
finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i
sprijinirii persoanelor fizice sinistrate. n cursul exerciiului bugetar acest fond poate fi majorat
de Guvern din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile
privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale.
ntocmirea proiectului legii bugetului de stat constituie rezultatul primei etape a
procesului bugetar, respectiv elaborarea bugetului de stat.

2.3. Aprobarea proiectului bugetului de stat

Dup ntocmire, proiectul de buget este supus dezbaterii i aprobrii Parlamentului. n
cadrul celei de a doua etape a procesului bugetar distingem urmtoarele faze:
1. dezbaterea la nivelul comisiilor de specialitate, la care are loc avizarea proiectului;
2. ntocmirea Raportului comun;
3. dezbaterea general n edina comun a celor dou camere ale Parlamentului;
4. votarea legii bugetului de stat;
5. promulgarea legii bugetului de stat de ctre Preedintele rii;
6. publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial.
Etapele examinrii i aprobrii proiectului bugetului de stat sunt:
1. Proiectul bugetului de stat, la care este anexat bugetul fondului de asigurri sociale de
sntate, este depus la Parlament de ctre Guvern mpreun cu Raportul privind situaia
economic i financiar a rii i proiecia acesteia n viitor, precum i cu proiectul legii
bugetare anuale.
2. Aceste document sunt examinate de ctre comisiile permanente ale fiecrei Camere
(Comisia de buget i finane i alte comisii interesate), care i dau avizul. Totodat,
examinarea este realizat i de ctre Compartimentul tehnic-legislativ al fiecrei Camere.
La nivelul acestor comisii, unde are loc examinarea, sunt formulate i amendamente.
Dac acestea mresc deficitul bugetar sunt necesare analize i discuii cu reprezentanii
Guvernului pentru gsirea de soluii optime.
Comisiile permanente, precum i Compartimentul tehnic-legislativ comunic avizul
adoptat i amendamentele propuse reunite ntr-un raport comun.
3. n edina comun a celor dou camere ale Parlamentului are loc dezbaterea att a
proiectului bugetului de stat ct i a raportului comun privind amendamentele. Dezbaterea
proiectului de buget se realizeaz pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole,
i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i
creditele de angajament pentru aciuni multianuale.
La aceast dezbatere general particip i primul-ministru, care expune motivele ce au
condus la elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectului legii bugetare anuale i a
Raportului privind proiectul legii bugetului de stat.
19

4. Adoptarea Legii Bugetului de stat se efectueaz pe baza votului de ansamblu a legii,
care poate fi deschis sau secret.
5. Legea Bugetului de stat este supus promulgrii de ctre preedintele rii, dup care
este publicat n Monitorul Oficial. Legea bugetului de stat intr n vigoare de la data
publicrii.
Legile bugetare cuprind:
- la venituri, estimrile anului bugetar;
- la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n
structura funcional i economic a acestora;
- deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; '
- reglementri specifice exerciiului bugetar.
Anexele legilor bugetare cuprind:
- sintezele bugetului de stat, bugetului Fondului naional imic de asigurri sociale de
sntate;
- bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea;
- sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a
acestora;
- alte anexe specifice.
Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi de
rectificare elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Acestor legi rectificative li se
aplic aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale.

2.4. Execuia bugetului de stat

Execuia bugetului de stat nseamn activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de
efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin acest buget. Aceste activiti presupun o serie de
operaiuni ce vizeaz att ncasarea veniturilor bugetare, ct i plata cheltuielilor bugetare.
Astfel, vorbim de execuia de cas a bugetului ca reprezentnd ansamblul acestor operaiuni,
n Romnia, execuia de cas a bugetului se realizeaz prin Trezoreria Statului, implicnd
i operaiuni prin sistemul bancar.
nainte de trecerea la execuia efectiv a bugetului are loc operaiunea de repartizare a
veniturilor i cheltuielilor bugetare pe trimestre i pe instituii. Astfel, veniturile i cheltuielile
aprobate prin bugetul de stat sunt repartizate pe trimestre n funncie de termenele legale de
ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitilor de asigurare a surselor de finanare a
deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.
Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor publice, n funcie de termenele la
care urmeaz s se realizeze, asigur executarea echilibrat a bugetului de stat i a bugetelor
instituiilor publice centrale prevzute distinct n bugetul de stat, deoarece prin ea se pot
surprinde eventuale dezechilibre ntre veniturile i cheltuielile anumitor trimestre. Astfel, se
procedeaz la repartizarea cheltuielilor bugetare, n funcie de proporia realizrii veniturilor
bugetare n fiecare trimestru.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare se poate modifica de ctre Ministerul
Finanelor Publice, n cazul n care n baza unor dispoziii legale au loc treceri de uniti,
20

aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul. Modificrile se introduc att
n bugetele ordonatorilor principali de credite n cauz, ct i n structura bugetului de stat, cu
condiia de a nu afecta echilibrul bugetar. Aceasta vizeaz ncadrarea deficitului bugetului de
stat n limita aprobat prin blocarea unor credite bugetar, ce pot f utilizate doar dup
deblocarea acestora, cu aprobarea primului ministru i cu avizul Ministerului Finanelor
Publice, n funcie de gradul de realizare a bugetului de stat i pe baza cererilor justificate de
ordonatorul de credite. ns, de la aceast prevedere exist i excepii, de exemplu: cheltuielile
de personal, n afara celor pentru deplasri, detari i transferri; alocaiile de stat pentru
copii; pensiile; ajutoarele i indemnizaiile acordate conform prevederilor legale; bursele
pentru elevi i studeni; dobnzile la datoria public; sumele destinate promovrii i sprijinirii
exportului, rambursrile de credite externe i plile de dobnzi i comisioane aferente.

2.4.1. Execuia veniturilor bugetului de stat

Execuia veniturilor bugetului de stat este activitatea de ncasare a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor venituri cuvenite acestui buget. Principiile ce stau la baza execuiei
veniturilor bugetare sunt:
- nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n buget i
ncasate, dac acestea nu au fost stabilite prin lege;
- este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau
indirecte n afara celor stabilite prin lege.
Execuia bugetar se ncadreaz strict n anul financiar, care are aceeai durat ca i
exerciiul bugetar, att pentru stat, ct i pentru agenii economici.
Etapele execuiei veniturilor bugetare.
Operaiile implicate la nivelul organelor fiscale n legtur cu execuia veniturilor pot fi
grupate n urmtoarele etape: aezarea; lichidarea; emiterea titlului de percepere; ncasarea
propriu-zis.
Aezarea veniturilor bugetare reprezint prima etap n cadrul execuiei veniturilor
bugetare ce const n identificarea materiei impozabile care constituie baza pentru perceperea
de venituri la bugetul de stat i determinarea mrimii acesteia.
Lichidarea veniturilor bugetare se refer la stabilirea cuantumului impozitului aferent
materiei impozabile, pe baza cotelor i a altor elemente prevzute de lege.
Emiterea titlului de percepere const n nscrierea cuantumului venitului bugetar ntr-un
act pe baza cruia se autorizeaz organul fiscal pentru perceperea unui anumit nivel n contul
bugetului.
Perceperea veniturilor bugetare reprezint activitatea de ncasare efectiv a impozitelor,
taxelor i a altor venituri prevzute n bugetul de stat.
n execuia veniturilor, nerespectarea obligaiilor ce revin pltitorilor poate mbrca
forma:
- nerespectrii termenelor de plat;
- sustragerii de la plata impozitului a unei pri din obiectul impozabil sau prin calcularea
greit a impozitului, fenomen purtnd denumirea de evaziune fiscal.
21

Pentru nerespectarea termenelor de plat a sumelor datorate bugetului de stat, se aplic
sanciuni, sub forma calculrii i ncasrii dobnzilor pentru ntrziere prevzute de lege.

2.4.2. Execuia cheltuielilor bugetului de stat

Execuia cheltuielilor bugetului de stat reprezint activitatea de efectuare a cheltuielilor
prevzute i aprobate prin acest buget,
n legile bugetare anuale sunt stabilite i aprobate creditele bugetare pentru cheltuielile
fiecrui exerciiu bugetar, dup clasificarea economic, funcional i pe surse de finanare.
Creditul bugetar este suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot
ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamente contractate n cursul
exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale.
Deci, sumele aprobate, la partea de cheltuieli, n bugetul de stat, sunt limite maxime ce nu
pot fi depite. Totodat, pentru aciunile multianuale, n bugetul de stat, se nscriu distinct
credite de angajament i credite bugetare.
Creditele bugetare aferente aciunilor multianuale reprezint limita superioar a
cheltuielilor care urmeaz a fi ordonanate i pltite n cursul fiecrui exerciiu bugetar. Plile
respective sunt aferente angajamentelor legale efectuate n limita creditelor de angajament
aprobate n exerciiul bugetar curent sau n exerciiile bugetare anterioare.
Spre deosebire de creditul bugetar, creditul de angajament este limita maxim a
cheltuielilor ce pot fi angajate, n cursul exerciiului bugetar, n limitele aprobate prin legea
bugetar anual.
Pentru angajamentele multianuale, termenul de credit destinat aciunilor multianuale
evideniaz sumele alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea,
care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i
credite bugetare.
Execuia cheltuielilor bugetare se bazeaz pe urmtoarele principii:
1. creditele bugetare sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnd, ele viznd
finanarea bugetar definitiv i gratuit;
2. creditele bugetare aprobate sunt autorizate pentru tot anul bugetar;
3. creditele bugetare aprobate nu pot fi majorate far a se preciza sursele de finanare;
excepie fac alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de
credite i, n cadrul acestora, pe capitole, ce nu pot fi majorate; de asemenea, aceste alocaii nu
pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli;
4. creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i
utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite;
5. creditele bugetare aprobate pentru un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui
capitol;
6. virrile de credite bugetare ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare sunt n
competena ordonatorilor principali de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor
subordonate, i se pot efectua, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar, n limita a
10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care
urmeaz, ns, a se suplimenta cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor;
22

7. virrile justificate de credite bugetare de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare,
precum i ntre programe sunt n competena ordonatorilor principali de credite, pentru bugetul
propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua cu acordul Ministerului
Economiei i Finanelor, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar, n limita a 10% din
prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite, i, respectiv, 5%
din prevederile programului, care urmeaz, ns, a se suplimenta cu cel puin o lun nainte de
angajarea cheltuielilor;
8. nu se pot realiza virri de credite bugetare de la capitole care au fost majorate din
fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului;
9. situaia virrilor de credite bugetare este transmis lunar Ministerului Economiei i
Finanelor de ctre ordonatorii principali de credite bugetare, n termen de 5 zile de la sfritul
lunii;
10. meninerea unor credite bugetare este analizat lunar de ctre ordonatorii principali
de credite care pot formula propuneri de anulare a acestora dac se constat c nu sunt
necesare. Creditele bugetare anulate la ordonatorii principali de credite, finanai din bugetul de
stat, majoreaz Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului prevzut n bugetul de stat.
11. creditele bugetare aprobate i care nu au fost utilizate pn la sfritul exerciiului
bugetar sunt anulate.
Etapele execuiei cheltuielilor bugetare.
Operaiunile implicate la nivelul instituiilor publice, n legtur cu execuia cheltuielilor
sunt grupate n urmtoarele etape: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata.
Primele trei operaii - angajarea, lichidarea i ordonanarea - sunt efectuate de ctre
conductorii instituiilor publice (ordonatorii de credite bugetare) sau de ctre mputerniciii
acestora.
a) n prima etap, angajarea, are loc asumarea obligaiei unui organism public de a plti
o sum de bani determinat care izvorte dintr-un contract, hotrre judectoreasc, decizie
administrativ etc., ca urmare a unor livrri de mrfuri, prestri de servicii, executri de lucrri
etc. Angajarea are loc, de fapt, prin intermediul ordonatorilor de credite;
b) n a doua etap, lichidarea, are loc operaiunea prin care se verific realizarea
serviciului sau furnizarea de mrfuri n favoarea statului i se stabilete mrimea datoriei
(plii).
c) cea de-a treia etap, ordonanarea, cuprinde operaiunile de emitere a dispoziiei prin
care se admite lichidarea i deci se dispune plata.
d) n cea de-a patra etap are loc plata propriu-zis, i deci, stingerea obligaiilor
statului fa de persoanele fizice sau juridice care au prestat servicii statului sau organelor sale.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n
limita prevederilor i potrivit destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiilor publice.
A doua etap a execuiei cheltuielilor bugetare este lichidarea n cadrul creia se verific
existena angajamentelor i realitatea sumei datorate pe baza documentelor care atest bunurile
livrate, lucrrile executate i serviciile prestate (factur; state de plat n cazul salariilor etc.).
Aceste documente sunt analizate de persoana mputemicit de ordonatorul de credite s
efectueze lichidarea cheltuielilor.
23

Ordonanarea plii cheltuielilor bugetare este documentul intern prin care ordonatorul
de credite d dispoziie conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil) s
ntocmeasc instrumentele de plat a cheltuielilor.
Primele trei faze ale procesului execuiei cheltuielilor bugetare se realizeaz n cadrul
instituiei publice, rspunderea pentru angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor
revenindu-i ordonatorului de credite bugetare sau persoanelor delagate s exercite aceast
calitate.
Plata cheltuielilor bugetare este efectuat de persoanele autorizate numite contabil, n
limita creditelor bugetare i a destinaiilor aprobate, prin unitile de trezorerie la care au
conturi deschise, cu excepia plilor n valut, care se efectueaz prin bnci. Instrumentele de
plat folosite de ctre instituiile publice sunt cecul de numerar i ordinul de plat pentru
trezoreria statului semnate de conductorul compartimentului financiar (financiar-contabil) i
de ctre persoana cu atribuii n efectuarea plii.

2.5. ncheierea execuiei bugetare

Execuia bugetului de stat se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an. Conform sistemului
de gestiune bugetar, efectele ncheierii exerciiului bugetar sunt:
orice venit nencasat pn la 31 decembrie se va ncasa n contul bugetului pe anul
urmtor, n rezultatele cruia urmeaz a se reflecta;
orice cheltuial neefectuat se va putea plti numai n contul bugetului noului an.
n legtur cu ncheierea execuiei bugetului public, Guverul este obligat s prezinte n
faa Parlamentului modul n care a fost efectuat execuia. Situaiile ce se prezint de ctre
Guvern la sfritul anului sunt:
contul general al execuiei bugetului de stat este documentul elaborat sub coordonarea
Guvernului, prin Ministerul Economiei i Finanelor conform prevederilor Legii finanelor
publice, care evideniaz niveltd realizat al venitdrilor i cheltuielilor bugetului de stat din
exerciiul bugetar pentru care se ntocmete;
rezultatul execuiei, sub forma excedentului sau deficitului evideniaz soldul
bugetului de stat ca urmare a execuiei bugetare a veniturilor i cheltuielilor, care poate fi
excedent, atunci cnd resursele devanseaz nevoile, sau deficit, atunci cnd veniturile ncasate
nu acoper cheltuielile efectuate.
conturile anuale ale execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale,
bugetelor fondurilor speciale i ale ordonatorilor de credite sunt documente ce reflect execuia
veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor
fondurilor speciale, precum i ale bugetelor ordonatorilor de credite.
contul general al datoriei publice cuprinde conturile datoriei publice interne i al
datoriei publice externe directe ale statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite
interne i externe. Este ntocmit anual de Ministerul Finanelor Publice i anexat la contul
general anual de execuie a bugetului de stat.
24

raportul public anual este ntocmit, n termen de 6 luni de la primirea conturilor
generale anuale, de Curtea de Conturi, pe baza informaiilor din conturile anuale de execuie, i
naintat Parlamentului.
Pe baza drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii principali de credite, a
conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat prezentate de organele care au aceast
sarcin i, n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz
lucrrile privind contul general anual de execuie a bugetului de stat, pe care le prezint
Guvernului.
Pentru a se putea urmri sistematic execuia bugetar, se prevede obligaia ntocmirii
contului general anual n structura bugetului aprobat de Parlament, i care are ca anexe
conturile anuale de execuie ale bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele
lor.
Guvernul analizeaz i definitiveaz contul general anual de execuie a bugetului de stat
i l prezint spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de
execuie.
Contul general anual de execuie a bugetului de stat se aprob prin lege o dat cu
conturile anuale de execuie ale bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor
speciale, ale ordonatorilor de credite, dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi.
O dat cu contul general anual de execuie a bugetului de stat se depun, se analizeaz i
se aprob i conturile fondurilor speciale aprobate.

2.6. Controlul execuiei bugetare

Execuia bugetar se nfptuiete de ctre executiv sub controlul unor organe
mputernicite n acest sens.
n raport de natura organelor care l execut controlul poate fi politic, jurisdicional i
administrativ.
Controlul politic este exercitat de ctre Parlament cu prilejul examinrii i aprobrii
proiectului bugetului i a contului de execuie bugetar, precum i pe parcursul execuiei
bugetului aprobat.
Guvernul are obligaia de a prezenta periodic Parlamentului rapoarte cu privire la
execuia bugetului, iar acesta prin comisiile sale permanente sau prin comisii special
constituite de anchet, poate efectua aciuni de control i poate audia membrii Guvernului sau
alte persoane care administreaz sau gestioneaz fonduri publice.
Prin controlul politic se urmrete, n principal, respectarea de ctre executiv a
prevederilor autorizaiei parlamentare n materie de buget i a modului n care au fost
gestionate fondurile bugetare.
Controlul jurisdicional este efectuat de un organism specializat, denumit Curte de
Conturi care are ca principal sarcin controlul complet al execuiei bugetului.
Controlul administrativ se refer, pe de o parte, la controlul exercitat de organele
specializate ale Ministerului Economiei i Finanelor, iar pe de alt parte, la controlul ierarhic
exercitat de ctre ordonatorii principali de credite asupra modului cum sunt consumate
creditele bugetare de ctre subordonaii acestora.
25

Dup momentul exercitrii sale controlul administrativ poate fi preventiv, concomitent
sau posterior efecturii operaiilor bugetare.
Controlul preventiv se exercit nainte de efectuarea operaiilor de execuie ale
veniturilor i cheltuielilor bugetare i este cea mai eficient form a controlului bugetar,
deoarece poate opri operaiile nelegale, neoportune sau neeficiente.
Controlul concomitent, efectuat n momentul plii mrfurilor achiziionate sau a
serviciilor prestate, are o valoare limitat, deoarece se concentreaz asupra legalitii plii.
Cheltuiala fiind deja angajat, prin contractele ncheiate, chiar dac este neoportun sau
neeficient, plata nu poate fi oprit, dac este legal datorat.
Controlul posterior (ulterior sau postoperativ) urmrete identificarea cazurilor de
nerespectare a legilor, a neregulilor n execuia bugetului, stabilirea persoanelor vinovate i
sancionarea acestora, recuperarea prejudiciilor aduse statului i prevenirea producerii n viitor
a abaterilor de natura celor constatate.
n Romnia, controlul politic se execut de ctre Parlament, controlul jurisdicional se
realizeaz de ctre Curtea de Conturi, iar controlul administrativ se efectueaz de ctre
Ministerul Economiei i Finanelor i celelalte ministere (agenii guvernamentale) i organe
centrale.
n privina contului general de execuie bugetar, Curtea de Conturi efectueaz, la fiecare
ordonator de credite, controlul privind legalitatea i realitatea datelor cuprinse n acest
document.
Pe baza criteriilor de performan stabilite n funcie de specificul fiecrui domeniu de
activitate, Curtea de Conturi verific eficiena, eficacitatea i economicitatea programelor cu
finanare bugetar, pronunndu-se n acelai timp asupra calitii gestiunii banilor publici la
nivelul fiecrei instituii i pe ansamblul bugetului.
Raportul de control privind contul de execuie bugetar este naintat de Curtea de Conturi
la Parlament, care l supune dezbaterii i aprobrii.

2.7. Aprobarea execuiei bugetare

Dup primirea raportului privind contul general anual de execuie bugetar Parlamentul
demareaz procedurile de dezbatere i aprobare. Mai nti raportul este examinat i aprobat de
ctre Comisiile reunite de buget, finane i bnci ale forului legislativ.
Dup aceea contul de execuie bugetar mpreun cu un raport asupra contextului
macroeconomic din anul bugetar respectiv este prezentat n plenul Parlamentului.
Din acest moment se trece la discutarea i aprobarea fiecrui articol al Legii privind
aprobarea contului de execuie bugetar, prilej cu care se pot propune i aproba modificri ale
legislaiei fiscal-bugetare n concordan cu propunerile formulate de Curte de Conturi.
Votul final asupra Legii privind aprobarea contului de execuie bugetar n plenul
Parlamentului reprezint momentul ncheierii procesului bugetar.




26

CAPITOLUL III
METODE DE FUNDAMENTARE A VENITURUOR I CHELTUIELILOR
BUGETARE


3.1. Metode clasice de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare

Elaborarea bugetelor componente ale bugetului general consolidat se bazeaz, n primul
rnd, pe propunerile formulate de ctre ordonatorii principali de credite. Acestea reprezint
niveluri estimate pentru veniturile i cheltuielile bugetare fundamentate pe baza unor metode.
Pentru a elabora un proiect de buget realist care s satisfac cerinele rezultate din
programul de guvernare, este necesar folosirea unor tehnici de previziune i de analiz la
nivel macroeconomic care s permit evidenierea impactului economico-social i politic
determinate de modul de procurare a veniturilor bugetare i de nivelul i destinaia cheltuielilor
bugetare.
Metodele (tehnicile) de previzionare a cuantumului veniturilor ce se pot realiza, depind
de modul de nelegere i stadiul de funcionare a economiei de pia i instrumentele fiscale
prin care statul dorete s acioneze, prin promovarea de acte normative n domeniul fiscal.
La determinarea i previzionarea cheltuielilor bugetare metodele folosite trebuie s aib
n vedere sarcinile asumate de Guvern, prin programul de guvernare, pentru stimularea
dezvoltrii econornico-sociale, asigurarea unei protecii sociale sau asumarea unei situaii de
austeritate, cu consecine care pot corecta sau agrava dezechilibrele economice i deficitele
bugetare.
Pentru determinarea cuantumului veniturilor ce urmeaz a fi prevzute n bugetul de stat
(ce reprezint necesitile de resurse financiare) i nivelul cheltuielilor ce pot fi finanate din
bugetul de stat, n practica financiar-bugetar se folosesc metode clasice, ct i metode
moderne bazate pe analiza cost-avantaje, finanarea pe baz de programe i alte studii de
eficien.
ntre metodele clasice ce se pot folosi se pot enumera:
- metoda automat, care presupune c fundamentarea indicatorilor bugetari pentru anul
bugetar N se realizeaz pe baza veniturilor i cheltuielilor anului N-2, al crui exerciiu a
fost ncheiat, ntruct nu se cunosc realizrile anului n curs N-1.
Chiar dac aceast metod este uor de aplicat pentru c nu necesit un volum mare de
lucrri, dac avem n vedere faptul c propunerile pentru anul urmtor se fac n anul curent, iar
datele privind execuia bugetar, luat ca nivel de orientare, se refer la anul precedent, fr a
ine seama de evoluia economic a anului n care se fac propunerile de proiect de buget pentru
anul urmtor, aceast metod este dezavantajoas i anacronic mai ales ntr-o economie
instabil.
- metoda majorrii (diminurii) presupune c pentru fundamentarea bugetului anului
N s se realizeze prin aplicarea ritmului mediu anual de cretere sau de descretere a
indicatorilor bugetari la veniturile i cheltuielilor bugetare ale anului n curs N-1. Ritmul
mediu se calculeaz pe baza rezultatelor execuiei bugetare ntr-un interval de cinci sau mai
muli ani consecutivi. Aceast metod are dezavantajul c necesit un volum mare de lucrri,
27

iar prevederile noului an bugetar nu corespund cu realitatea pentru c nu pot fi previzionai n
totalitate i ntr-un volum real toi factorii imprevizibili ce pot aprea ntre timp.
- metoda evalurii directe ce presupune efectuarea de calcule concrete pentru fiecare
surs de venit, estimarea fcndu-se innd seama att de execuia preliminat pe anul n curs,
dar i de previziunile n domeniul economic i social n anul urmtor i de propunerile fcute
de executiv ctre legislativ cu privire la necesarul de resurse financiare pentru finanarea
aciunilor i activitilor economico-sociale prevzute n programul de guvernare pe anul
urmtor.
Dimensionarea prevederilor indicatorilor bugetari trebuie s se realizeze n direct
corelaie cu nivelul produsului intern brut previzionat pentru anul urmtor, n condiiile unei
rate estimate a inflaiei i a unui curs de schimb previzibil al monedei naionale.
La evaluarea cheltuielilor din fondurile bugetare nu trebuie urmrit n special, creterea
acestora n funcie de influena ratei inflaiei sau a scderii cursului de schimb a monedei ci
trebuiesc avute n vedere reducerea acestora la nivelul strict necesar, creterea eficienei i
economicitii lor, precum i la suportarea acestora pe seama altor surse de finanare.
Folosirea acestor metode clasice de elaborare i aprobare a bugetului de stat implic sau
mai mult impun rectificri periodice n funcie de realizarea indicatorilor bugetari, nivelul
realizrii veniturilor i stadiul efecturii cheltuielilor pe parcursul execuiei bugetului de stat,
rectificri ce trebuiesc supuse aprobrii puterii legislative.

3.2. Metode moderne de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor bugetare

Dup cum am vzut metodele clasice de evaluare a veniturilor i cheltuielilor bugetare
prezint limitele determinate de volumul insuficient de informaii i de imposibilitatea
previzionrii i cuantificrii nivelului veniturilor i a cheltuielilor bugetare pentru o perioad
de timp i mai ales care nu vizeaz eficiena aciunilor ce ar urma s se realizeze prin acordarea
de mijloace bugetare acordate.
Drept urmare se impune renunarea la aceste metode clasice folosite la elaborarea
bugetelor n favoarea unor metode moderne.
Metodele moderne de raionalizare a opiunilor bugetare se bazeaz, n principal, pe
analiza cost - avantaje sau cost - eficacitate, a cror aplicabilitate este condiionat de
existena a cel puin dou sau mai multe variante pentru realizarea unei aciuni sau a unui
obiectiv, cu costuri diferite i rezultate diferite.
Metoda de analiz cost - avantaje, presupune utilizarea unui set ntreg de tehnici care s
asigure alocarea eficient a resurselor limitate ntre cele dou sectoare privat i public, precum
i ntre diferitele proiecte ale sectorului public. n form simplificat metoda cost - avantaje
reprezint un mod practic de a alege acea variant care maximizeaz rezultatele ce se pot
obine cu un anumit nivel al costurilor sau conduce la obinerea acelorai efecte cu costuri
minime.
Aceast metod este folosit, n special, pentru selectarea obiectivelor de investiii ale
sectorului public n domeniile: infrastructurii, al asigurrii securitii energetice, alimentare sau
proteciei mediului i al proteciei sociale (construcii de locuine sociale, cmine de protecia
28

copilului i a btrnilor, cmine - spital, etc), obiective ce urmeaz s satisfac nevoia unei
largi colectiviti regionale sau chiar naionale.
Metoda cost eficacitate utilizeaz drept criteriu de evaluare raportul avantaje/cost, fr
o evaluare monetar a avantajelor, n vederea estimrii eficacitii deciziilor publice.
i aceast metod are anumite limite, ea confruntndu-se cu o serie de dificulti legate
de dimensionarea real a costurilor totale, avnd n vedere c unele obiective nu se pot realiza
ntr-un singur an bugetar, ct i cu privire la acoperirea efectelor ce se pot obine n timp, fr a
mai considera i o serie de factori de influen - rata inflaiei, cursul de schimb al monedei
naionale fa de alte monede convertibile, situaia politic intern, situaia internaional i
relaiile cu organele financiare internaionale.
Metoda de planificare, programare, bugetizare care se refer tot la identificarea
obiectivelor ce trebuie finanate pe termen lung i cuantificarea valorii costurilor, cu
determinarea mrimii creditelor bugetare ce urmeaz a fi nscrise anual n bugetul de stat.
Finanarea se va asigura numai dup analizarea mai multor variante de programe ntocmite
pentru acelai obiectiv, dup criterii comune de eficacitate, valabile pentru toi ordonatorii
principali de credite.
Fazele metodei planificare, programare, bugetizare sunt:
- Planificarea prin care se stabilete n urma unor studii prospective, obiectivele ce
urmeaz a se analiza pe termen lung i cile de realizarea acestora cu integrarea n procesul
administrativ de elaborare a bugetului, cu posibilitatea ca acestea s fie supuse unor revizuiri
periodice n funcie de condiiile economice, sociale i politice nou aprute.
- Programarea ce presupune definirea clar a obiectivelor ce urmeaz a fi realizate, dup
alegerea unuia dintre programele alternative propuse care rspunde cel mai bine obiectivelor
de perspectiv i care maximizeaz rezultatele la acelai efort bugetar i care corespunde
politicii administrative n domeniul asumat.
- Bugetizarea care reprezint, nscrierea n bugetul de stat a tranei anuale din creditul
bugetar corespunztor realizrii obiectivelor de program prevzute pentru anul de referin
dup ce programul a fost ales prin finanarea pe parcursul mai multor execuii bugetare.
Aceast metod ce funcioneaz pe criterii uneori strict tehnocratice, limiteaz ntr-o
oarecare msur libertatea deciziei politice de a se pronuna asupra unor programe ntocmite pe
criterii tiinifice, dar este eficient n cazul asumrii responsabilitii administratorului de a
realiza obiective pe termen mijlociu sau lung, cu consecine asupra realizrii opiunilor
strategice privind dezvoltarea economico - social.
Metoda managmentului prin obiective (MMO)
Dimensionarea indicatorilor cuprini n bugetul de stat care s satisfac necesitile reale
ale economiei la un moment dat a impus cutarea de soluii noi bazate pe calcule tiinifice,
folosind tehnica de calcul, care s permit cuantificarea ct mai exact a efortului bugetar,
urmrirea obinerii veniturilor ce urmeaz a se realiza din aplicarea politicii fiscale promovate,
i a efectului ce s-ar obine din alocarea fondurilor constituite.
Metoda managmentului prin obiective, se poate utiliza la nivelul ordonatorilor principali
de credite (ministere, organe ale administraiei de stat), unde pentru fiecare domeniu de
activitate cel care gestioneaz resursele financiare publice i definete propriile sale obiective
i contribuia la finalizarea aciunilor.
29

Metoda raionalizrii opiunilor bugetare se bazeaz pe o analiz sistemic, ce vizeaz
dimensionarea indicatorilor bugetari n contextul gestiuni prin obiective a resurselor publice.
Analiza sistemic urmrete ca prin iteraii succesive s reformuleze obiectivele i mijloacele
utilizate pentru atingerea lor, dnd posibilitatea celor care decid s aleag un mod de aciune
preferenial dintre mai multe alternative.
Raionalizarea opiunilor bugetare este considerat ca fiind o metod coerent de
elaborare a bugetului, de execuie a acestuia i de control.
Principalele faze ale metodei raionalizrii opiunilor bugetare sunt:
a) Studiul unde se realizeaz:
b) Decizia cnd se realizeaz:
c) Execuia cnd se urmrete:
d) Controlul care are drept scop:
Metoda raionalizrii opiunilor bugetare pornete de la comensurarea cheltuielilor
generate de realizarea unui program i de la identificarea resurselor ce pot fi mobilizate i
afectate. La aprobarea bugetului practic se voteaz varianta optim ce a rezultat, cea ce reduce
la minimum decizia politic pe de o parte. Pe de alt parte pe parcursul execuiei bugetare
ordonatorii principali de credite nu mai au libertatea gestionrii resurselor, ci i asum
obligaia de a realiza obiectivul ntr-o anumit cantitate, la un anumit nivel calitativ i ntr-un
interval de timp strict delimitat.

Baz bugetar zero.
Aceast metod presupune ca departamentele i ageniile Guvernamentale s evalueze
programele i activitile desfurate n fiecare an fiscal pomind de la zero. n aplicarea
metodei, se disting cinci etape:
- stabilirea unitilor decizionale;
- determinarea pachetelor de decizii la nivelul fiecrei uniti decizionale;
- ordonarea pachetelor de decizii la nivel operaional n cadrul fiecrei instituii;
- centralizarea;
- alocarea fondurilor.
O unitate decizional poate fi un proiect sau un centru de cheltuieli, ea putnd fi definit
astfel: o entitate organizaional care are un manager investit cu autoritatea necesar pentru a
stabili care sunt prioritile i a dimensiona bugetul pentru toate activitile organizate n cadrul
acelei entiti.
Termenul de pachet decizional este sinonim cu documentaie i este utilizat pentru a
descrie o unitate decizional mpreun cu costurile pe care le implic activitatea sa. Managerul
va furniza informaiile despre sarcinile asumate, strategiile posibile de aciune, avantajele i
consecinele nealocrii fondurilor necesare.

3.3. Metode de fundamentare utilizate n procesul elaborrii bugetelor n Romnia

n Romnia, principiul de fundamentare a bugetelor este cel al metodei automate. Astfel
orice buget are urmtoarea structur:
1. Denumire indicator
30

2. Cod indicator
3. Realizri ale anului n-2
4. Programul anului n-l
5. Propuneri anul n
6. Estimri ale anului n+1'
7. Estimri ale anului n+2
8. Estimri ale anului n+3
Aceast structur se impune, deoarece prezint situaiile veniturilor i cheltuielilor
realizate n anul n-2 (ultimul an care are finalizat execuia bugetar), situaia anului n-l
(anul n care se elaboreaz bugetul i cnd nu se tie situaia execuiei bugetare dect pn la
acel moment). Propunerile anului n vizeaz creditele bugetare preconizate a fi alocate, iar
estimrile anilorn+2 i n+3 sunt transpunerea valoric a obiectivelor stabilite n
Documentul de politic, strategie i performan pe urmtorii trei ani.
Fundamentarea veniturilor se realizeaz de Ministerul Economiei i Finanelor (pentru
veniturile care se ncaseaz la bugetul de stat, bugetul asigurrilor de stat i la bugetul
fondurilor speciale). Veniturile bugetelor locale sunt estimate de fiecare consiliu local/judeean
n parte. Veniturile proprii ale diferitelor instituii publice se stabilesc de ordonatorii de credite
ale instituiilor care urmeaz s le realizeze cu avizul ordonatorilor de credite superiori, dac
este cazul.
Estimarea cuantumului veniturilor au la baz estimrile din bugetul anului anterior i
mutaiile care pot aprea n structura contribuabililor/ obiectelor impozabile n anul urmtor.
Exist i alte elemente de care se ine cont la determinarea veniturilor bugetare: efectul
modificrilor de ordin legislativ, memorandumuri senmate cu instituii financiare interna-
ionale etc.
Fundamentarea cheltuielilor se face n mod similar cu fundamentarea veniturilor, ns
n strict concordan cu nivelul veniturilor alocate, deoarece la nivelul instituiilor publice
bugetul i ale bugetelor locale trebuie s fie echilibrat, n timp ce bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale nu pot prezenta deficite mai mari
dect valorile stabilite n documentul de politic elaborat de Guvern.
O atenie deosebit se acord fundamentrii cheltuielilor cu personalul. Aceasta se face n
funcie de numrul de posturi i funcii. Guvernul aprob baremele de salarizare a personalului
bugetar, aceste bareme fiind nmulite cu numrul de posturi alocat fiecrei funcii, suma
acestora reprezentnd nivelul cheltuielile cu salariile.
De asemenea obiectivele de investiii beneficiaz de o fi n care se evideniaz toate
cheltuielile defalcate astfel:
1. Cheltuieli pn la 31 decembrie n-2
2. Cheltuieli (preliminat) n-l
3. Program n''
4. Estimare n+l
5. Estimare n+2
6. Estimare n+3
7. Estimare anii ulteriori
31

La fundamentarea cheltuielilor la nivelul unei instituii publice trebuie s se in cont de
specificul activitii desfurate de toate compartimentele instituiei (inclusiv unitile fr
personalitate juridic afiliate). Fundamentarea cheltuielilor pornete de la stabilirea valorilor la
nivel de alineat, apoi prin agregare progresiv se obin valorile aferente articolelor i titlurilor
pentru fiecare subcapitol n parte.
La fundamentarea cheltuielilor se au n vedere:
1. baza legal a cheltuielilor
2. execuia preliminar a anului de baz format din execuia cert pe perioada ncheiat
i execuia probabil rmas pn la finele anului de baz
3. preurile i tarifele
4. normele obligatorii prin intermediul crora se realizeaz dimensionarea unor cheltuieli
5. normele de cheltuieli (att cele materiale reprezentate prin consumul de materiale
necesar pe unitatea de indicator, ct i normele financiare exprimate sub forma unei cheltuieli
medii pe indicator).
Fundamentarea cheltuielilor unei instituii publice trebuie s aib la baz i informaiile
macroeconomice stabilite de Ministerul Finanelor Publice n Raportul asupra situaiei
macroeconomice pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz planul de buget, precum i
pentru urmtorii trei ani, informaii ce se refer n primul rnd la nivelul inflaiei i a cursului
valutar.

CAPITOLUL IV

SISTEMUL DE ORGANIZARE A TREZORERIEI STATULUI

4.1. nfiinarea TrezorerieI Statului

4.1.1. Necesitatea nfiinrii Trezoreriei Statului

Msurile ntreprinse, dup anul 1989, pentru trecerea la economia de pia, au determinat,
n primul rnd, modificri eseniale n domeniul finanelor publice, fr de care nu se putea
asigura trecerea la noua economie.
La nceputul anului 1990, primele msuri cu caracter financiar au fost cu privire la
modificarea relaiilor dintre unitile economice i stat, respectiv vrsmintele din profit. Este
pentru prima dat cnd, n Romnia, se stabilete obligaia de a vira ctre stat o parte din
profitul realizat, nlocuindu-se sistemul de regularizare totalitar cu bugetul de stat.
n continuare au fost perfecionate prghiile financiare de mobilizare la buget a unei pri
din produsul intern brut, astfel nct s se realizeze o centralizare a repartizrii resurselor. Sunt
de menionat actele normative care reglementeaz impozitul pe profit, impozitul pe salarii,
precum i renunarea la impozitul pe circulaia mrfurilor i nlocuirea acestuia cu taxa pe
valoare adugat.
Au fost stabilite noi raporturi ntre autoritatea central i local pe linia sprijinului
financiar ce urmeaz a fi acordat bugetelor locale. Astfel, bugetele locale au fost echilibrate cu
sume defalcate din impozitul pe venit, din TVA i s-au introdus subveniile cu destinaie
32

special i anume pentru investiii privind soluionarea problemelor de interes public (apa,
termoficare, transport n comun, etc.), precum i pentru protecia social.
n noul cadru politic, economic, juridic edificat, dup anul 1989, un rol deosebit de
important a revenit mecanismului financiar. Acesta trebuie s asigure stabilitatea economic,
echilibrele materiale, financiare i valutare ale rii, echilibrul general economic. O
component important a mecanismului financiar o reprezint finanele publice.
Dup anul 1989 a fost adoptat de urgen Legea nr. 10/1991 a finanelor publice, lege
care a constituit o adevrat cart financiar a Romniei (modificat n anii 1996 i 2002). Cea
mai mare parte este consacrat principiilor de elaborare, aprobare i execuie a bugetului public
naional. Legea instituie noiunea de buget de stat n loc de buget unic naional. Pentru prima
dat, legea confer o adevrat autonomie bugetelor ce compun bugetul general.
n acelai context, au fost perfecionate relaiile cu bugetul de stat n ceea ce privete
asigurarea echilibrrii bugetelor locale.
Avndu-se n vedere perioada de tranziie i faptul c unele sectoare din sfera
administraiei centrale de stat nu dispun de surse bugetare suficiente, prin legea finanelor
publice s-a statuat nfiinarea unor fonduri cu destinaie special, care, ncepnd din anul 2000,
s-a trecut la desfiinarea lor prin includere n bugetul de stat, n scopul asigurrii unui control
mai riguros asupra modului n care se cheltuiesc banii publici.
n domeniul execuiei financiare au fost aplicate msuri cu caracter de reform prin care
s se asigure condiii optime pentru administrarea resurselor financiare ale statului.
Pn n anul 1989 execuia de cas a bugetului de stat era efectuat de ctre Banca
Naional a Romniei, Ministerului Finanelor i revenea numai rolul de conducere a execuiei
bugetare i de ncheiere a contului general anul de execuie bugetar.
Datorit schimbrilor intervenite n organizarea i funcionarea sistemului bancar n
Romnia statul i-a revizuit, n funcie de interesele pe care le urmrete, modul de organizare
i funcionare a execuiei bugetare.
Astfel, s-a trecut de la execuia de cas prin Banca Naional la execuia de cas prin
sistemul trezoreriei statului integrat n activitatea Ministerului Finanelor.
Prin acest sistem au fost create condiiile necesare ca organele abilitate ale statului s
supravegheze n mai bune condiii constituirea resurselor financiare publice i utilizarea
acestora n scopul pentru care au fost alocate.

4.1.2. Premisele nfiinrii Trezoreriei Statului

Premisele care au creat cadrul favorabil nfiinrii trezoreriei, n Romnia, au fost:
1. reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra finanelor publice;
2. schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurselor financiare
publice;
3. cerinele i posibilitile reale de asigurare a echilibrului finanelor publice, prin
intervenii pornite n fazele de urmrire a execuiei bugetare;
4. autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat, n contextul prevederilor Legii
finanelor publice;
33

5. ntrirea autonomiei finanelor locale, la nivelul bugetelor acestora din subdiviziunile
administraiei teritoriale, n cadrul judeelor, potrivit Legii administraiilor publice locale;
6. nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale, prin autonomizarea bugetelor acestora;
7. creterea i diversificarea sistemului veniturilor proprii.
Pn n anul 1990, execuia de cas a bugetului de stat se efectua prin Banca Naional a
Romniei, care avea stabilite, prin lege, urmtoarele atribuii:
1. ncasarea veniturilor bugetare i evidenierea acestora pe capitole, subcapitole,
pltitori, efectuarea plilor de cas, pe capitole de cheltuieli, pe ministere i instituii
subordonate;
2. exercitarea controlului asupra eliberrii fondurilor de la bugetul de stat n numerar i n
cont ctre instituiile publice pentru acoperirea cheltuielilor aprobate, n limita creditelor
bugetare deschise pe destinaii de Ministerul Finanelor Publice;
3. pstrarea conturilor de disponibiliti ale bugetelor locale, ale instituiilor publice, ale
agenilor economici ce au conturi deschise la trezorerie;
4. transmiterea informaiilor ctre Ministerul Finanelor Publice privind execuia
bugetar.
n reorganizarea sistemului bancar momentele importante sunt:
1. crearea cadrului juridic pentru separarea activitii Bncii Naionale ca banc central
cu un nalt grad de independen. Astfel, ncepnd din anul 1991, Banca Naional a Romniei
a devenit instituia unic de emisiune monetar a statului, de stabilire a politicii monetare, de
credit i valutar, de gestionare a rezervelor valutare oficiale i de supraveghere a activitii
celorlalte bnci.
2. nfiinarea Bncii Comerciale Romne, prin Legea nr. 31/16 nov. 1990 privind
societile comerciale, care a preluat de la Banca Naional conturile de disponibiliti i de
credite pe termen scurt ale agenilor economici, conturile de venituri i de cheltuieli ale
bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor locale, precum i
conturile instituiilor publice;
3. nfiinarea Trezoreriei Statului, n anul 1992, care, prin sistemul trezoreriilor locale, a
preluat atribuiile execuiei de cas a bugetului public de la Banca Comercial, la care s-au
adugat noi atribuii rezultate din reorganizarea finanelor publice.
Argumentele favorabile nfiinrii Trezoreriei finanelor publice sunt:
1. desfurarea execuiei bugetare prin mai multe bnci creaz dificulti n ceea ce
privete controlul asupra operaiilor, complic fluxurile monetare i prelungete termenele de
raportare a datelor de execuie, influennd negativ urmrirea execuiei i a echilibrului
bugetar;
2. n contextul prezentat, de ample modificri i de cerina rezolvrii problemelor noi
aprute, s-a elaborat cadrul legislativ pentru exercitarea de ctre Ministerul Finanelor Publice
a atribuiilor ce-i revin n domeniul finanelor publice prin crearea unui sistem propriu pentru
urmrirea execuiei bugetare, cu ajutorul cruia s coordoneze problemele politicii financiare
de care rspunde;
3. n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr. 78/1992 Ministerul Finanelor
Publice a fost autorizat s nfiineze trezorerii n cadrul organelor financiare subordonate, i
34

anume: direcii generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti,
administraii financiare;
4. prin Legea nr. 82/1991 s-a prevzut organizarea contabilitii trezoreriei finanelor
publice n cadrul Ministerul Finanelor Publice i a unitilor sale subordonate;
5. potrivit prevederilor din Legea bancar, trezoreriile, la nivel de jude, au conturi
deschise la sucursalele judeene ale Bncii Naionale a Romniei (conturi curente), prin care se
ncaseaz veniturile bugetare, se efectueaz cheltuielile dispuse de ctre titularii conturilor
deschise la trezorerii.
n ara noastr, ncepnd cu anul 1992, pe baza Hotrrii Guvernului nr. 78/1992, privind
organizarea i funcionarea Trezoreriei finanelor publice i a Legii Contabilitii, nr. 82/1991 a
fost organizat execuia operaiunilor privind finanele publice prin Trezoreria Statului.
Aceasta a reprezentat una din coordonatele reformei sistemului financiar n Romnia.
Prin trezoreria proprie, statul i mobilizeaz, direct sau indirect, disponibilitile de
fonduri, asigurnd, totodat, exercitarea n bune condiii a atribuiilor Ministerului Economiei
i Finanelor i ale unitilor sale teritoriale. De asemenea, prin intermediul Trezoreriei
finanelor publice se asigur utilizarea eficient a resurselor statului de ctre instituiile
publice, respectarea destinaiei fondurilor aprobate prin Legea bugetar, precum i ntrirea
rspunderii ordonatorilor de credite n gestionarea banilor publici.

4.1.3.Importana organizrii Trezoreriei Statului

Importana organizrii sistemului Trezoreriei finanelor publice n Romnia rezult din
urmtoarele:
1. este considerat cel mai potrivit sistem de organizare a execuiei finanelor publice,
protejndu-le de toate riscurile;
2. permite soluionarea unor importante probleme financiare, prin mijlocirea operaiilor
specifice, i anume:
gestionarea creditelor externe primite de ctre Guvern pentru sprijinirea programelor
de reform;
mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului bugetar i
pentru serviciul datoriei publice;
finanarea obligaiilor statului asumate prin acorduri Guvernamentale cu decontare n
conturile de clearing, barter i cooperare economic, n vederea echilibrrii importurilor cu
exporturile.
3. permite cunoaterea permanent a resurselor publice i previziunea nevoilor de
mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetar.
Trezoreria public gestioneaz totalitatea resurselor de care dispune statul. Ea nu se
limiteaz, ns, numai la execuia bugetului de stat. Astfel, prin Trezorerie s-a realizat
separarea finanelor sectorului public de resursele private din conturile deschise la bnci.
De asemenea, prin Trezorerie se realizeaz i politica de plasamente financiare din
disponibilitile temporare aflate n conturile trezoreriei, asigurnd, astfel, pe de o parte,
valorificarea disponibilitilor temporare (surplusul de ncasri fa de pli), iar, pe de alt
parte, sprijinirea prin mecanismele statului a procesului de tranziie.
35

nfiinarea Trezoreriei finanelor publice n Romnia a completat cadrul instituional prin
care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i aplica politica de venituri i cheltuieli,
organizndu-i activitatea financiar att la nivel central, ct i n teritoriu. Astfel, a devenit
posibil creterea rspunderii asupra utilizrii banilor publici, ct i asupra asigurrii finanrii
obiectivelor i aciunilor aprobate. Ca urmare, prin Trezorerie este posibil cunoaterea i
rezolvarea implicaiilor specifice gestiunii financiare publice. n plus, Trezoreria faciliteaz
folosirea de ctre Ministerul Economiei i Finanelor, cu ocazia ntocmirii, aprobrii i
execuiei bugetelor publice, a instrumentelor de analiz fundamental i de supraveghere a
realizrii echilibrului financiar, monetar, valutar i a datoriei publice.

4.2. Organizarea Trezoreriei Statului

Reglementrile legale pe baza crora s-a nfiinat Trezoreria sunt: Legea contabilitii nr.
82/24 decembrie 1991 i Hotrrea Guvernului nr. 78/15 februarie 1992.
Conform prevederilor acestor acte normative, Ministerul Economiei i Finanelor a fost
autorizat s:
1. organizeze contabilitatea Trezoreriei privind execuia de cas a bugetului de stat, a
bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat;
2. s urmreasc constituirea i utilizarea veniturilor proprii ale instituiilor publice,
precum i a fondurilor cu destinaie special;
3. s gestioneze datoria public, precum i alte operaii financiare efectuate n contul
instituiilor publice, agenilor economici.
Ministerul Economiei i Finanelor reprezint organul de specialitate al administraiei
publice centrale, n subordinea Guvernului, cu personalitate juridic, care aplic strategia i
Programul de guvernare n domeniul economiei i finanelor.
Trezoreria Statului este organizat i funcioneaz n cadrul Direciilor Generale ale
Finanelor Publice judeene i al Administraiilor Financiare, ce sunt uniti aflate n
subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscala.
Trezoreria Statului este sistemul unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea
operaiunilor de ncasri i pli privind fondurile publice, inclusiv cele privind datoria public,
i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale.
Trezoreria Statului este conceput ca un sistem unitar att la nivel central, ct i la nivelul
unitilor teritoriale, n scopul realizrii operaiunilor financiare ale sectorului public, astfel:
1. la nivel central: Direcia General a Contabilitii Publice i Unitatea de Management
al Trezoreriei Statului
2. la nivel judeean: Direcii judeeane ale Trezoreriei Statului n cadrul Direciilor
Generale ale Finanelor Publice judeene;
3. la nivel local: Trezorerii municipale organizate ca direcii n cadrul Administraiilor
Financiare municipale; Trezorerii oreneti ca servicii n cadrul Administraiilor Financiare
oreneti; Trezorerii comunale organizate ca servicii n cadrul Administraiilor Financiare
comunale.
Direcia General a Finanelor Publice reprezint unitatea teritorial a Ministerului
Economiei i Finanelor, la nivelul fiecrui jude, ce realizeaz strategia i programul
36

Guvernului n domeniul finanelor publice i aplicrii politicii fiscale a statului. La nivelul su,
Direcia judeean a Trezoreriei Statului are urmtoarele sarcini:
1. realizeaz mecanismele privind administrarea finanelor publice n profil teritorial;
2. asigur execuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetele fondurilor speciale i veniturile proprii
ale instituiilor publice, precum i efectuarea de operaiuni rezultate din lansarea titlurilor de
stat ctre persoane fizice;
3. asigur efectuarea de operaiuni rezultate din lansarea titlurilor de stat ctre persoane
fizice.
Administraiile Financiare teritoriale desfoar activiti operative pentru aplicarea
politicii fiscale a statului la nivelul municipiilor, oraelor i comunelor.
Direcia municipal a Trezoreriei Statului din cadrul Administraiei Financiare
municipale are urmtoarele atribuii:
1. conduce evidena veniturilor pe bugete componente i fonduri, precum i evidena
analitic pe pltitori;
2. analizeaz i verific documentele privind compensarea ntre unele impozite i taxe,
aprobate i transmise de organele fiscale, i nregistreaz operaiunile respective n evidena
sintetic i analitic;
3. conduce evidena analitic a cheltuielilor pe categoriile bugetelor de stat, locale,
asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a veniturilor proprii ale instituiilor
publice;
4. conduce evidena analitic a conturilor de cheltuieli i disponibiliti, deschise pe
ministere i instituii publice subordonate;
5. asigur pstrarea i utilizarea a certificatelor de trezorerie, cu ajutorul evidenei
specifice a documentelor cu regim special;
6. conduce contabilitatea certificatelor de trezorerie i a celor transformate n certificate
de depozit, vndute populaiei, a celor rscumprate pe emisiuni, termene, valori nominale,
beneficiari i surse de acoperire;
7. asigur contabilitatea sintetic i analitic privind execuia de cas a bugetului de stat,
a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat, veniturilor proprii ale instituiilor
publice i a fondurilor cu destinaie special, prin nregistrarea n conturile sintetice i
analitice;
8. efectueaz operaiunile de ncasri i pli n numerar;
9. asigur preluarea dosarelor juridice n vederea deschiderii conturilor de ncasri i pli
ale agenilor economici.
La nivelul oraelor, respectiv comunelor, Serviciile de trezorerie, din cadrul
Administraiilor Financiare oreneti i comunale, asigur:
1. ncasarea i evidena veniturilor bugetare i a veniturilor proprii ale instituiilor
publice;
2. verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice;
3. vnzarea i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie;
4. administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei;

37


5. administrarea conturilor persoanelor fizice i juridice (ageni economici, medici de
familie etc.)
6. administrarea operaiunilor de ncasri i pli prin casieriile proprii.

4.3. Funciile Trezoreriei Statului

4.3.1. Funciile clasice ale Trezoreriei Statului

4.3.1.1. Funcia de casier public

Trezoreria prezint dou funcii clasice, respectiv: funcia de casier al statului i cea de
banc a statului.
Prin funcia de casier public, Trezoreria efectueaz:
1. toate operaiunile propriu-zise de ncasri i pli privind fondurile publice, n numerar
sau prin decontri n cont;
2. controlul asupra cheltuielilor la eliberarea fondurilor de la buget i asigurarea
informaiei necesare privind execuia de cas a bugetului n vederea ntocmirii conturilor de
execuie a bugetului i a elaborrii rapoartelor periodice asupra acestora;
3. gestiunea poziiei de cas, zilnice, a bugetului;
4. asigurarea lichiditilor necesare prin cunoaterea fluxurilor de ncasri i pli,
elaborarea de prognoze cu privire la cerinele de plat, la sincronizarea plilor i ncasrilor,
inclusiv a acelora privind finanarea deficitului i serviciul datoriei publice.
nsrcinat cu execuia efectiv a operaiunilor de ncasri i pli prevzute prin legea
anual a finanelor, Trezoreria este casierul statului. Micrile de fonduri, n cadrul Trezoreriei,
rezult din operaiunile permanente, viznd, pe de o parte, resursele permanente ale statului, n
cadrul crora impozitele ocup un rol esenial, iar pe de alt parte, cheltuielile permanente,
care cuprind cheltuielile ordinare, cheltuielile de capital, transferurile etc.
Permanena acestor operaiuni (repetitivitatea acestora) poate fi neleas numai pornind
de la funciile permanente ale statului, justificnd caracterul lor precis, riguros i restrictive.
Realiznd aceste operaiuni, Trezoreria manifest o atitudine pasiv, deoarece aceste
operaixmi sunt fixate prin legea finanelor i i se impun Trezoreriei.
Operaiunile de cas ale Trezoreriei Statului sunt clasificate avnd n vedere trei criterii:
1. criteriul juridic: operaiuni privind bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele locale; bugetele instituiilor publice; bugetele fondurilor speciale, disponibilitile
agenilor economici titulari de conturi deschise la trezorerii;
2. caracterul financiar: operaiuni cu caracter definitiv (ncasri fiscale i cheltuieli
bugetare), cu caracter temporar (care reclam o rambursare ulterioar a fondurilor);
3. caracterul economic: cheltuieli ordinare (de funcionare i de transfer); cheltuieli de
capital.
Funcia de cas a trezoreriei implic dou aspecte:
A. Execuia de cas a operaiilor de ncasri i pli efectuate de stat;
38

Obiectul execuiei l reprezint operaiile autoritilor publice (centrale i locale) i ale
corespondenilor si (instituii publice, ageni economici).
Trezoreria efectueaz, ca i casier al statului, un numr mare de ncasri i pli. Acestea
sunt operaii prevzute n Legea bugetar anual.
ns, Trezoreria este, totodat, i casierul corespondenilor si, care, n baza reglementrii
generale a contabilitii publice, depun, cu titlu obligatoriu sau facultativ, fondurile la
Trezorerie sau sunt autorizai s efectueze operaii de ncasri i pli prin intermediul
conturilor trezoreriei. Acetia au conturi deschise la trezorerie, pentru care Ministerul
Economiei i Finanelor fixeaz condiiile de funcionare i regimul dobnzilor. Trezoreria
este, astfel, casierul administraiilor autonome care ntocmesc bugete anexe sau au
personalitate juridic distinct de cea a statului, cum sunt instituiile publice.
n calitate de casier al statului, Trezoreria are ca sarcin emisiunea titlurilor de mprumut
public i gestionarea datoriei publice. n acest scop, poate beneficia de concursul bncilor care
folosesc ghieele lor pentru plasarea mprumuturilor. Pentru mprumuturile pe termen scurt,
trezoreria are un rol important n emisiunea titlurilor de stat, destinate onorrii obligaiilor
exigibile, precum i vegherii la existena disponibilitilor bneti.
B. Vegherea la existena disponibilitilor pentru a face fa angajamentelor statului.
De fapt, sarcina fundamental a trezoreriei este aceea de a veghea dac, n fiecare
moment, exist fonduri disponibile pentru a face fa cheltuielilor statului i ale
corespondenilor si. Procurarea de bani, n casieria public, este prima dintre operaiile
trezoreriei. Aceasta este legat de micarea fondurilor n timp, determinat de termenele la care
devin exigibile ncasrile i plile. Astfel, ncasrile i plile sunt obiectul fluctuaiilor n
cursul anului.
Pentru cheltuielile ordinare ale bugetului public exist o anumit regularitate n nivelul
lor lunar, cu excepia lunii decembrie, n care se execut parial cheltuielile, serviciile publice
utiliznd cea mai mare parte a creditelor lor nc neconsumate nainte de nchiderea
exerciiului, creditele riscnd s fie anulate n virtutea legii anualitii.
Pentru veniturile bugetare, regularitatea este mai puin realizabil, deoarece depinde de
ritmicitatea vieii economice, mai ales n cazul impozitelor directe.
Aceste micri ale veniturilor i cheltuielilor se combin cu alte micri de fonduri
excepionale (emisiunea de mprumuturi, rambursarea mprumuturilor contractate de pe piee
interne, pli de comisioane) i cu micrile datorate operaiilor corespondenilor.
Prin analiza acestor micri excepionale se poate determina un trend n fluctuaia
lichiditilor Trezoreriei i succesiunea perioadelor de creteri (lichiditi abundente) i scderi
(lips de lichiditi). Asemenea perioade pot fi identificate n cadrul trimestrelor, pe luni ale
acestora, ntre trimestre, dar i n cazul lunilor.
Pentru echilibrarea Trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse: fondurile
corespondenilor; certificatele de trezorerie; credite primite de la banca central.

4.3.1.2. Funcia de banc a statului

Rolul Trezoreriei de banc a statului are dou forme :
39

1. Trezoreria acioneaz ca o banc de depozit, banc de afaceri care furnizeaz capitaluri
unor ntreprinderi pentru a le asigura dezvoltarea;
2. Trezoreria acioneaz ca o banc de emisiune i n acest fel intervine n domeniul
circulaiei monetare.
n calitate de banc, Trezoreria asigur urmtoarele servicii:
1. este banca la care instituiile publice, precum i agenii economici i au deschise
conturi de disponibiliti prin care se efectueaz operaiuni de ncasri i pli, realiznd, astfel,
gestionarea disponibilitilor bneti ale sectorului public i integrarea acestora n politica de
lichiditi;
2. gestioneaz datoria public, respectiv, operaiunile de contractare a mprumuturilor de
ctre Guvern pentru finanarea deficitului bugetar, precum i de refinanare a datoriei publice;
3. efectueaz i operaiunile n care statul apare n calitate de garant sau de coparticipant
la acordarea de mprumuturi ageniilor guvernamentale, care la rndul lor pot acorda
mprumuturi.

4.3.2. Funciile moderne ale Trezoreriei Statului

n plus, fa de funciile tradiionale ale Trezoreriei, casierie i banc, trezoreria se afl n
strns legtur cu piaa financiar i, mai ales, cu piaa monetar. Pe msur ce statul a
evoluat, a fost posibil exercitarea unui anumit control asupra acestor piee, Trezoreria public
jucnd un rol de prim - plan n exercitarea unei dintre funciile eseniale ale finanelor publice
moderne: meninerea echilibrului monedei i al economiei.
Rezultat al unei evoluii complexe i adesea contradictorii, mult mai difersificate dect un
plan apriorii, funciile actuale ale Trezoreriei nu sunt uor de delimitat. Totui, se pot regrupa
ntr-o abordare generic, cinci funcii principale:
1. Administrator al banului public, n sensul de gardian al echilibrului
bugetar i casier al statului Aceast funcie presupune ca toate resursele financiare
publice s fie colectate, centralizate i utilizate prin intermediul acestei instituii
financiare, sub o supraveghere i un control strict.
De asemenea, funcia presupune ca, n mod permanent i n orice perioad a anului,
raportul dintre colectarea fondurilor, pe de-o parte, i utilizarea acestora sub forma plilor de
cas, pe de alt parte, s fie supraunitar sau n cel mai ru caz egal. In situaia n care gradul de
colectare a fondurilor publice nu satisface plile, iar acestea sunt presante, trezoreria este
obligat, invariabil, s contracteze mprumuturi publice fr a mai avea rgazul necesar, n
multe situaii, de a alege varianta convenabil din punctul de vedere al costului" acestei
operaiuni (dobnda).
Meninerea unui raport corespunztor n favoarea colectrii fondurilor publice este o
problem realmente dificil n perioada construciei unui buget cu deficit, motiv pentru care
Trezoreria public este obligat, aproape permanent, s mprumute fonduri pe termen scurt de
pe piaa monetar i pe termen mediu i lung de pe cea financiar.
Cu alte cuvinte, ndeplinirea acestei funcii oblig Trezoreria public ca, pe ansamblul
circuitului, ieirile de fonduri pentru fiecare aciune n parte s fie acoperite, echilibrate n
orice moment cu intrrile de fonduri, indiferent de proveniena lor: ncasri din impozite i
40

taxe, credite bancare (Banca Central), disponibilitile corespondenilor si, mprumuturi
publice interne sau externe
Funcia de administrator al fondurilor publice presupune, n acelai timp, i pe cea de
casier, cu prilejul ncasrii efective a resurselor (veniturilor), efecturii plilor (cheltuielilor) i
gestionrii disponibilitilor de fonduri publice, totul sub un strict control financiar ct mai
riguros;
2. Intermediar financiar n sensul c mprumut pentru a acoperi diversele
deficite i acord mprumuturi din disponibilitile sale. Jucnd rolul unei bnci,
Trezoreria public contracteaz de multe ori mprumuturi nu numai pentru a-i
acoperi golurile temporare de cas sau a finana deficitul bugetului public, ci i
pentru a acorda, la rndul su, mprumuturi. Prin acest demers, Trezoreria public
determin fluxuri financiare n economie, mai ales n sectoarele unde statul are
interese directe. Din acest punct de vedere, Trezoreria public, mprumutnd de la
anumii subieci financiari, folosind disponibilitile corespondenilor si sau chiar
ale bugetului public pentru a acorda mprumuturi altora, pe termen scurt (de obicei)
sau lung, mai ales n domeniile i sectoarele de interes ale economiei, ea se manifest
ca un veritabil intermediar financiar, precum sistemul bancar sau instituiile
financiare specializate;
3. Mandatar al puterii publice ntruct exercit numeroase misiuni de
autoritate, specifice statului, n sectoarele economico-financiare.;
4. Agent al interveniei financiare publice n economie n vederea
reducerii costului resurselor financiare furnizate. Aceast funcie i-o exercit mai
ales n sectoarele i zonele n care statul are interese de ordin financiar, economic sau
social. Instrumentele de intervenie sunt diverse i nuanate de la o ar la alta, mai
ample n unele ri i mai reduse n altele, cu momente i perioade de expansiune sau
de restrngere, dup cum interesele publice o cer. Amplitudinea interveniei statului
n economie trebuie ns ordonat de-o asemenea manier, nct aceasta s nu
perturbe caracterul concurenial al pieelor.
Mijloacele de intervenie ale Trezoreriei publice n economie, aa cum s-au manifestat
ele i n alte ri, in de domeniul politicilor fiscal-bugetare, att n sfera resurselor financiare
publice, ct i n sfera cheltuielilor publice.
Metodele folosite de Trezoreria public pentru intervenie n economie sunt dintre cele
mai diverse, i anume:
autorizaii eliberate pentru diverse activiti i entiti, de interes naional, care duc la
finanri privilegiate;
subvenionarea total sau parial a unor activiti;
acordarea de bonificaii la dobnd;
acordarea de garanii pentru anumite mprumuturi contractate de la bnci;
acordarea de avansuri financiare, de cele mai multe ori nerambursabile, n special n
domeniul cercetrii sau pentru produse prioritare (Frana);
accesul privilegiat al unor organisme financiare pentru refinanare la Banca Central, n
condiii mai avantajoase dect cele de pe piaa de capital.
41

5. Gardian al marilor echilibre ce pot fi definite ca raporturi de egalitate
ntre nevoile i capacitile de finanare, ele exprimnd chiar obiectul politicii
financiare, neleas ca ajustare a capacitilor de finanare la nevoile de finanare i
plasarea acestor finanri n serviciul aciunii economice. Aceast funcie a
trezoreriei reprezint, ntr-un anumit sens, sinteza sau corolarul celorlalte prezentate
pn aici. Marile echilibre sunt expresia unui raport de egalitate permanent care
trebuie s existe ntre nevoile publice aprobate de Parlament, pe de-o parte, i
capacitatea statului de a le acoperi cu resurse financiare, pe de alt parte.
n exercitarea acestei funcii majore, Trezoreria public este confruntat permanent cu:
diferenele n timp ntre periodicitatea plilor (ieirilor de fonduri) i cea a ncasrilor din
impozite i taxe care trebuie mereu ajustate prin resurse suplimentare pe perioade scurte de
timp;
finanarea deficitului bugetar care acoper perioada ntregului exerciiu financiar cu
resurse care trebuie mobilizate pe o perioad mai lung de timp, ntruct aceasta i pune
amprenta pe ntregul exerciiu bugetar;
plata datoriei externe i interne este o alt cauz a necesarului de resurse peste cele
prevzute n bugetul de stat, iar scadena celei externe ridic probleme speciale atunci cnd
Banca Central nu dispune de rezerve valutare suficiente;
acordarea de mprumuturi pe piaa de capital pentru finanarea investiiilor, a sectoarelor
economiei care prezint interes pentru stat;
alturi de Banca Central, Trezoreria public este chemat s duc aciuni menite s susin
moneda naional, prin intervenia ei pe piaa valutar sau ajustarea plilor externe de-o
asemenea manier, nct Banca Central s nu fie forat de a procura valuta necesar pentru
plile externe, n condiii nefavorabile.
Ca expresie a acestei funcii, trezoreria public poate fi considerat un serviciu al statului
care asigur marile echilibre monetare i financiare ale statului, att prin operaiile de casierie,
bancare i de contabilitate public, precum i prin activitatea de tutel, de finanare i de
impulsionare n domeniul economic i financiar.

CAPITOLUL V
MECANISMUL DE FUNCIONARE A TREZORERIEI STATULUI

5.1.Principiile de baz privind funcionarea Trezoreriei Statului

Trezoreria Statului este conceput s funcioneze prin respectarea urmtoarelor reguli:
1. Realitatea informaiei. Pn la organizarea Trezoreriei, informaia cu privire la
structura veniturilor publice era deformat din cauza greelilor de nregistrare a ncasrilor pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare, ca urmare a controlului insuficient a documentului prin
care se efectua vrsmntul ctre buget. De asemenea, n cazul plilor de cas, neajunsul
consta n aceea c, datorit inexistenei controlului, se efectuau pli de cas ce nu concordau
cu subdiviziunile clasificaiei bugetare pentru care erau aprobate creditele bugetare; practic, se
efectuau, n multe situaii, deturnri importante de fonduri;
42

2. Realizarea actului de control respectiv un control fiscal, din punct de vedere al
ncadrrii corecte a veniturilor bugetare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i al altor
criterii urmrite, i un control preventiv asupra tuturor documentelor de pli, cu sau fr
numerar, privind execuia componentelor bugetului general consolidat;
3. Universalitatea. Se refer la faptul c activitatea de trezorerie trebuie s se extind la
nivel naional. n acelai sens n plan teritorial, acest instituie, prin organele sale operative,
nfptuiete execuia bugetar att la nivel judeean, ct i local;
4. Unicitatea. n sensul subiectului abordat oblig ca toate bugetele s se execute numai
prin Trezorerie; instituiile publice au obligaia de a pstra disponibilitile numai n conturi
deschise aici, fiind exclus posibilitatea de a avea conturi i la bncile comerciale. Excepie fac
numai disponibilitile virate pentru procurarea valutei, pstrarea acesteia, inclusiv a
ncasrilor n aceast moned provenite din activitatea proprie, donaii sau sponsorizri.
Unicitatea se refer la metodologia de lucru i la mecanismele implementate, la documentele
care circul prin Trezorerie, la obiectivele de control, la tehnica de prelucrare a datelor i de
elaborare a situaiilor de sintez, ceea ce faciliteaz funcionarea unitar a sistemului
informaional instituit;
5. Operativitatea informaiei. Asigurarea operativitii informaiilor cu privire la
execuia componentelor bugetului general consolidat, n plan judeean, ct i naional, se
realizeaz prin sistemul informaional propriu;
6. Corelaia total a veniturilor i cheltuielilor cu bugetul din care acestea fac parte.
Impune ca veniturile ncasate s fie vrsate n ntregime bugetului din care fac parte, iar
cheltuielile, de asemenea, n totalitatea lor s fie suportate din bugetul unde au fost prevzute,
regula general fiind aceea c o cheltuial nu poate fi finanat dect dintr-un singur buget. De
asemenea, ordonatorii de credite nu trebuie s efectueze pli direct din ncasri, pentru a nu
elimina posibilitatea controlului fiscal asupra colectrii veniturilor i celui preventiv asupra
efecturii cheltuielilor, prin obligativitatea nregistrrii n totalitate a ncasrilor i plilor.
Acest principiu nu funcionez corespunztor i n cazul bugetelor fondurilor speciale i
veniturile proprii ale instituiilor publice, putndu-se efectua cheltuieli numai dup ce s-au
constituit, n prealabil, fondurile necesare.
7. Echilibrarea fluxurilor Trezoreriei. Obligativitatea Trezoreriei publice de a echilibra
intrrile de fluxuri financiare cu ieirile reprezint regula de fier care nu poate fi nclcat,
ntruct aceast instituie nu poate funciona cu cont descoperit.
Fluxurile financiare de intrri trebuie s acopere n ntregime, n orice moment al
exerciiului financiar, plile. Dac nu se colecteaz suficiente resurse proprii din impozite i
taxe pentru acoperirea plilor, se apeleaz la ntregirea acestora prin mprumuturi.

5.2. Funcionarea Trezoreriei Statului

5.2.1. Prezentarea activitilor desfurate de Trezoreria Statului

Funcionarea Direciei Generale a Trezoreriei Statului din cadrul Ministerului Economiei
i Finanelor vizeaz desfurarea urmtoarelor activiti:
43

1. elaborarea instruciunilor privind organizarea i funcionarea Trezoreriilor teritoriale,
precum i a celor de ndrumare a activitii lor;
2. asigurarea evidenei contabile privind tranzaciile derulate din fondurile statului;
3. deschiderea creditelor bugetare pentru principalii ordonatori de credite;
4. efectuarea operaiunilor de decontare ntre trezoreriile judeene;
5. administrarea fondurilor speciale;
6. administrarea transferurilor de lichiditi legate de cooperrile economice, barter i
clearing;
7. efectuarea de plasamente;
8. contractarea, gestionarea i evidena mprumuturilor pentru finanarea deficitului
bugetar;
9. asigurarea echilibrului dintre resursele contului curent general al trezoreriei statului i
necesitile de finanare prin utilizarea echivalentului n lei al unor sume vndute la rezerva
valutar a statului, din conturile de disponibiliti n valut; atragerea de depozite pe termen
scurt de la bnci sau alte instituii financiare, cu dobnzi stabilite n condiiile cererii i ofertei
pieei financiare; emisiunea de certificate de trezorerie; operaiuni repo. Operaiunile repo sunt
tranzacii reversibile n cadrul crora Ministerul Finanelor cumpr titluri de valoare cu risc
zero, n lei sau n valut, cu angajamentul partenerului de a rscumpra respectivele active la o
dat ulterioar i la un pre stabilit la data ncheierii tranzaciei.
10. gestionarea datoriei publice;
11. elaborarea lucrrilor de execuie bugetar i a contului trezoreriei n structurile i la
termenele stabilite;
12. elaborarea raportului public i a conturilor anuale de execuie.
Direciile judeene i a municipiului Bucureti ale Trezoreriei Statului, ca organe de
specialitate, exercit, n mod curent, controlul asupra eliberrii sumelor n numerar sau prin
virare din contul instituiilor publice, verific existena bugetelor de venituri i cheltuieli
aprobate n condiiile legii, respectarea limitelor creditelor bugetare deschise i repartizate,
precum i a destinaiei acestora. Funcionarea acestor direcii se refer la:
1. organizarea i coordonarea activitii unitilor de trezorerie, inclusiv luarea de msuri
pentru mbuntirea activitii;
2. organizarea execuiei pe bugete, fonduri speciale i venituri proprii, pe baza conturilor
deschise potrivit normelor metodologice;
3. administrarea conturilor curente ale trezoreriilor judeene i a municipiului Bucureti
deschise la sucursalele judeene ale Bncii Naionale a Romniei, prin intermediul crora se
asigur efectuarea operaiilor de decontare ntre trezoreriile locale (inclusiv ale sectoarelor
municipiului Bucureti) i bncile comerciale corespondente;
4. gestionarea conturilor corespondente ale trezoreriilor din subordine;
5. elaborarea bilanului trezoreriei i a altor lucrri de sintez privind execuia bugetar,
conturile de trezorerie, etc., pe care le raporteaz operativ i periodic Ministerului Finanelor
Publice;
6. asigurarea centralizrii operaiunilor derulate prin conturile bugetare, conturile
instituiilor publice i ale agenilor economici;
44

7. organizarea la toate trezoreriile din jude a activitii de lansare a emisiunilor de
certificate de trezorerie, asigurnd funcionarea casieriilor, instruirea pesonalului;
8. asigurarea funcionrii n bune condiii a sistemului informaional la nivelul fiecrei
trezorerii, pe baza cruia are loc execuia bugetar;
9. colaborarea cu direciile de specialitate din cadrul Direciei generale, pe baza
programelor stabilite n acest scop pentru furnizarea datelor privind ncasarea veniturilor
bugetare att pe subdiviziunile clasifica- iei bugetare, ct i pe persoanele juridice;
10. dispunerea msurilor pentru asigurarea ncheierii exerciiului financiar n activitatea
de trezorerie a statului la nivelul judeului;
11. analizarea activitii trezoreriilor operative din subordine i elaborarea raportului de
analiz;
12. coordonarea i organizarea activitii compartimentelor casierie - tezaur n ceea ce
privete asigurarea numerarului necesar efecturii plilor, redistribuirea soldului de cas i
stabilirea plafoanelor de cas;
13. verificarea activitii trezoreriilor locale din subordine;
14. analizarea periodic a activitii fiecrei trezorerii. Principalele rapoarte se transmit
lunar Direciei Generale a Trezoreriei Statului;
15. examinarea funcionrii sistemului informaional, a bazei tehnice de dotare i
propunerea Direciei Generale a Trezoreriei Statului de msuri pentru eliminarea neajunsurilor
rezultate;
16. propunerea Direciei Generale a Trezoreriei Statului de a ncheia convenii cu Casa
de Economii i Consemnaiuni pentru ncasarea de venituri bugetare, precum i cu bncile
comerciale, dup caz.
La nivelul municipiilor, oraelor, sectoarelor municipiului Bucureti i comunelor
funcioneaz Trezoreriile operative organizate ca servicii ce sunt n subordinea Direciilor
judeene ale Trezoreriei Statului. Prin aceste uniti teritoriale se deruleaz operaiuni privind:
1. bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, fondurile speciale,
prin conturile de venituri, cheltuieli, respectiv de disponibiliti;
2. instituiile publice, prin conturile de disponibiliti ale acestora;
3. regiile autonome, societile sau companiile naionale, prin conturile deschise la
trezorerii;
4. agenii economici, prin conturile de disponibiliti ale acestora;
5. certificatele de trezorerie i/sau depozit (plasare prin subscripie public, rscumprare
la scaden, transformare certificate de trezorerie n certificate de depozit).
Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, sunt obligate s
aib conturi deschise la trezoreriile operative n scopul efecturii operaiunilor de ncasri i
pli prin conturile lor de disponibiliti. Deschiderea conturilor se face n funcie de domiciliul
fiscal, respectiv la unitile trezoreriei statului n a cror raz sunt nregistrate fiscal.
De la aceast regul exist urmtoarele excepii:
1. instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali i
secundari de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor
fondurilor speciale;
2. instituiile publice autonome cu sediul n municipiul Bucureti;
45

3. Consiliul General al Municipiului Bucureti, care efectueaz operaiunile de ncasri i
pli prin Trezoreria Municipiului Bucureti.
n vederea efecturii cheltuielilor instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i
de subordonare, au obligaia de a prezenta unitilor trezoreriei statului la care au conturile
deschise bugetul de venituri i cheltuieli, aprobat i repartizat pe trimestre n condiiile legii. La
decontarea sumelor n numerar sau prin virament din conturile instituiilor publice pentru
efectuarea cheltuielilor, unitile trezoreriei statului verific existena bugetelor de venituri i
cheltuieli ale instituiilor respective i a listelor de investiii, aprobate n condiiile legii,
urmrind respectarea limitei creditelor bugetare deschise i repartizate sau a disponibilitilor
de fonduri, dup caz, i a destinaiei acestora, precum i alte obiective stabilite prin norme
metodologice de ctre Ministerul Finanelor Publice.
Din conturile de cheltuieli sau de disponibiliti, dup caz, ale instituiilor publice,
deschise la trezoreria statului, se pot elibera sume pentru efectuarea de pli n numerar,
reprezentnd drepturi salariale, precum i pentru alte cheltuieli care nu se justific a fi
efectuate prin virament.
Pentru operaiunile n numerar, instituiile publice organizeaz activitatea de casierie,
astfel nct ncasrile i plile n numerar s fie efectuate n condiii de siguran, cu
respectarea dispoziiilor legale n vigoare i n limita plafonului de cas stabilit de ctre
unitile trezoreriei statului. Astfel, sumele achitate n numerar de ctre contribuabili,
reprezentnd venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor
fondurilor speciale i venituri proprii ale instituiilor publice, sunt ncasate prin casieriile
proprii ale instituiilor care gestioneaz bugetele respective, dup caz.
n plus, pentru operaiunile n valut, instituiile publice pot deschide, cu avizul
Ministerului Finanelor Publice, conturi escrow la o banc agreat de instituiile finanatoare
externe sau interne, n care s se colecteze veniturile sau alte disponibiliti ncasate de ctre
acestea n limita unor sume, n lei sau n valut, n condiiile stabilite prin conveniile ncheiate
ntre pri. Deci, instituiile publice efectueaz operaiunile de ncasri i pli n valut prin
conturile deschise la bnci selectate de ctre acestea.
Contul escrow este deschis de ctre instituiile publice la bnci, n baza unei nelegeri
ntre dou sau mai multe pri, n care sunt pstrate la dispoziia acestora anumite sume n lei
sau n valut, ntr-o limit i n condiiile convenite.
De asemenea, instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare, au dreptul s emit
bilete la ordin, n vederea garantrii plii anumitor sume la date fixe, acestea putnd fi
avalizate de ctre teri, cu excepia trezoreriei statului. Biletul la ordin este nscrisul prin care
emitentul se oblig s plteasc beneficiarului, la scaden sau la ordinul acestuia, o sum de
bani iar avalizarea biletului la ordin este procedura prin care se acord o garanie suplimentar
privind asigurarea plii la scaden a sumei nscrise n biletul la ordin.
n ceea ce privete regiile autonome, societile sau companiile naionale, acestea au
conturi deschise la unitile trezoreriei statului, n a cror raz sunt nregistrate fiscal. Prin
aceste conturi se deruleaz:
1. operaiimile de ncasri, reprezentnd transferurile i subveniile alocate acestora de la
bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i de la alte bugete;
2. operaiuni ce vizeaz utilizarea lor potrivit destinaiilor aprobate prin lege.
46

Relaiile dintre instituiile publice i agenii economici legate de achiziionarea de bunuri,
prestarea de servicii sau executarea de lucrri au generat obligaia ca i agenii economici s
deschid conturi la unitile trezoreriei statului n a cror raz acetia sunt nregistrai fiscal.
Astfel, prin aceste conturi de disponibiliti ale agenilor economici se realizeaz ncasarea
contravalorii bunurilor, serviciilor sau lucrrilor. Sumele existente n aceste conturi pot fi
utilizate pentru:
1. achitarea drepturilor de natur salarial, prin transferul sumelor aferente n conturile
deschise la bnci, cu excepia impozitelor i contribuiilor aferente acestora;
2. achitarea obligaiilor ctre bugetul de stat i celelalte bugete;
3. virarea sumelor rmase disponibile n conturile deschise la bnci.
Prin intermediul unitilor teritoriale ale Trezoreriei Statului se realizeaz i operaiunea
de plasare a emisiunilor de certificate de trezorerie prin vnzarea acestora populaiei. Totodat,
trezoreriile operative sunt cele care asigura i rambursarea acestora subscriitorilor, precum i
transformarea certificatelor de trezorerie n certificate de depozit, dac este cazul.
Transformarea certificatelor de trezorerie subscrise n certificate de depozit se realizeaz doar
dac deintorul acestora nu se prezint cu nscrisurile la scaden pentru rscumprare.
Pentru disponibilitile existente n conturile instituiilor publice finanate intergal din
venituri proprii, n conturile agenilor economici, Trezoreria Statului acord dobnzi la un
nivel de rat a dobnzii stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Aceast rat a dobnzii este
fixat n corelaie cu obiectivele politicii monetare a Bncii Naionale a Romniei i a
Guvernului.
n cazul certificatelor de trezorerie i/sau de depozit, dobnda este pltit subscriitorilor
de ctre trezoreriile operative, ns aceasta este suportat din bugetul de stat.

5.2.2. Bugetul Trezoreriei Statului

Bugetul Trezoreriei Statului este documentul ce evideniaz veniturile i cheltuielile
sistemului trezoreriei, fiind elaborat, administrat i executat de ctre Ministerul Finanelor
Publice.
Bugetul trezoreriei statului este aprobat de Guvern o dat cu proiectul legii bugetului de
stat, n structura stabilit de Ministerul Finanelor Publice. De asemenea, n timpul anului,
bugetul trezoreriei statului poate fi modificat prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministerului Finanelor Publice.
La sfritul anului bugetar, se ntocmesc bilanul general i contul de execuie a bugetului
de venituri i cheltuieli ale Trezoreriei Statului. Contul de execuie indic rezultatul care poate
fi deficit sau excedent, ce se reporteaz n anul urmtor.
Bilanul general al trezoreriei statului mpreun cu contul anual de execuie al bugetului
trezoreriei statului se prezint pentru aprobare Guvernului, pn la data de 1 iulie a anului
urmtor celui de execuie.
n ceea ce privete coninutul bugetului Trezoreriei Statului, acesta cuprinde:
1. La partea de venituri ale Trezoreriei Statului
dobnzile pentru: depozitele i plasamentele financiare constituite din mprumuturi
externe guvernamentale; disponibilitile contului ciu-ent general al trezoreriei statului;
47

disponibilitile n valut provenite din mprumuturi externe pentru finanarea deficitului buge-
tului de stat i refinanarea datoriei publice, pstrate n conturile deschise la Banca Naional a
Romniei i bnci pe baz de convenii; mprumuturile acordate din contul curent general al
trezoreriei statului;
dobnzile pentru finanarea temporar a deficitelor bugetare din contul curent general
al trezoreriei statului;
dobnzile pentru ntrzieri;
alte venituri.

2. La partea de cheltuieli ale Trezoreriei Statului
dobnzile, comisioanele i alte speze pentru mprumuturi externe guvernamentale;
dobnzile la disponibiliti i depozite pe termen;
comisioanele cuvenite bncilor i Casei de Economii i Consemnaiuni pentru
ncasarea unor venituri ale bugetului de stat i pentru alte servicii prestate pentru trezoreria
statului;
cheltuielile de funcionare a unitilor trezoreriei statului, care cuprind: cheltuieli
materiale i servicii pentru ntreinerea i fiincionarea trezoreriei statului i a sistemelor
informatice ale acesteia, taxe potale, cheltuieli cu transportul i asigurarea numerarului i
valorilor, paza sediilor i chirii, cheltuieli cu ntreinerea, funcionarea i asigurarea mijloacelor
de transport al numerarului i valorilor, cheltuieli de publicitate;
cheltuielile de capital pentru unitile trezoreriei statului;
alte cheltuieli.

5.3. Relaia dintre Trezoreria Statului i Banca Naional a Romniei

Trezoreria Statului, n calitate de banc a statului, are contul curent general deschis la
Banca Naional a Romniei. Titularul contului curent general al Trezoreriei Statului este
Ministerul Finanelor Publice (Trezoreria Statului neavnd personalitate juridic).
n teritoriu, relaiile dintre Trezoreriile judeene i sucursalele Bncii Naionale a
Romniei se limiteaz la operaiuni de retragere, respectiv depunere, de numerar.
Disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului se pot utiliza pentru:
1. finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale bugetului de stat, nefinanate
prin mprumuturi de stat;
2. finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale bugetului asigurrilor sociale
de stat, pn la alocarea de sume cu aceast destinaie;
3. finanarea deficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de
stat i bugetului trezoreriei statului din exerciiul curent.
4. acordarea de mprumuturi pentru rscumprarea la scaden sau nainte de scaden,
dup caz, a mprumuturilor de stat emise pentru finanarea sau refinanarea datoriei publice, cu
condiia asigurrii disponibilitilor necesare pentru efectuarea cheltuielilor aprobate potrivit
legii;
48

5. acordarea de mprumuturi pentru acoperirea golurilor temporare de cas, ca urmare a
decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetelor locale, precum i ale bugetelor fondurilor
speciale, cu termen de rambursare n cursul aceluiai exerciiu bugetar. Nivelul ratei dobnzii
aferente acestor mprumuturi se stabilete prin convenii.
6. efectuarea de plasamente prin operaiuni specifice la societi bancare i instituii
financiare autorizate s efectueze astfel de operaiuni, garantate de acestea cu titluri de stat
deinute n portofoliul lor. Nivelul ratei dobnzii se stabilete n condiii de maxim eficien
pentru stat.
7. efectuarea de cumprri reversibile repo.
Dobnda ncasat pentru disponibilitile din contul curent general al trezoreriei statului
reprezint venit al bugetului trezoreriei statului. Rata dobnzii pentru disponibilitile utilizate
se determin la nivelul ratei medii lunare a dobnzilor pltite de trezoreria statului pentru
disponibilitile i depozitele pe termen constituite din sumele pstrate de titularii de conturi,
potrivit legii, n trezoreria statului. Nivelul ratei dobnzilor aferente echivalentului n lei al
mprumuturilor externe guvernamentale ncasate n contul curent general al trezoreriei statului
i utilizate pentru finanarea i refinanarea deficitului bugetului de stat este nivelul ratei medii
lunare a dobnzilor pltite de trezoreria statului pentru disponibilitile i depozitele pe termen
constituite din sumele pstrate de titularii de conturi. Dobnda calculat reprezint venit al
bugetului trezoreriei statului. Pentru disponibilitile rmase n contul curent general al
trezoreriei statului la sfritul fiecrei zile Banca Naional a Romniei acord o dobnd al
crei nivel este situat cel puin la nivelul mediu al ratei dobnzilor la depozitele atrase, valabil
n ziua respectiv, i se nregistreaz ca venit la bugetul trezoreriei statului.
Asigurarea permanent a echilibrului dintre resursele contului curent general al
trezoreriei statului i necesitile de finanare se poate realiza prin urmtoarele metode, n
funcie de condiiile pieelor monetar i valutar:
1. utilizarea echivalentului n lei al unor sume vndute la rezerva valutar a statului, din
conturile de disponibiliti n valut;
2. atragerea de depozite pe termen scurt de la bnci sau alte instituii financiare, la nivelul
cel mai avantajos al ratei dobnzii pentru trezorerie, stabilit n condiiile cererii i ofertei pieei
monetare;
3. emisiunea de certificate de trezorerie;
4. operaiuni repo.
Disponibilitile n valut gestionate de Ministerul Fnanelor, provenite din mprumuturi
inteme i externe contractate de stat, destinate finanrii deficitului bugetului de stat i
refinanrii datoriei publice, precum i din alte surse prevzute de lege se pstreaz la Banca
Naional a Romniei n conturi purttoare de dobnd, care funcioneaz n afara contului
curent general al trezoreriei statului, i se utilizeaz potrivit legii. Rata dobnzii se situeaz la
nivelul ratei dobnzilor pltite de Banca Naional a Romniei la rezervele minime obligatorii.
Ministerul Economiei i Finanelor poate efectua prin contul corespondent deschis la o banc
din strintate operaiuni de ncasri i pli n valut. Dobnzile ncasate din fructificarea
disponibilitilor n valut au urmtoarea destinaie:
1. dobnzile aferente sumelor de mai sus, mai puin cele aferente mprumuturilor externe
contractate de stat, destinate finanrii deficitului bugetului de stat i refinanrii datoriei
49

publice, constituie venituri ale bugetului trezoreriei statului i se utilizeaz ca surs pentru
plata dobnzilor aferente datoriei publice interne contractate n valut;
2. dobnzile aferente mprumuturilor externe contractate de stat, destinate finanrii
deficitului bugetului de stat i refinanrii datoriei publice, constituie venituri ale bugetului
trezoreriei statului i se utilizeaz ca surs pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice
externe.
Din disponibilitile n valut se pot constitui depozite la Banca Naional a Romniei n
condiiile stabilite prin convenie ncheiat ntre Ministeml Economiei i Finanelor i Banca
Naional a Romniei sau pot fi fructificate n mod direct de ctre Ministerul Economiei i
Finanelor prin plasamente n instrumente cu grad de risc zero emise de instituii financiare
interne i externe.
Disponibilitile n valut, altele dect cele de mai sus, care, potrivit reglementrilor n
vigoare, privesc fonduri publice gestionate de Ministerul Economiei i Finanelor, se pstreaz
n conturi distincte, deschise la bncile nominalizate n actul normativ de aprobare a creditelor
sau mprumuturilor nerambursabile ori desemnate conform procedurilor de licitaie specifice
instituiei creditoare internaionale.

5.4. Instrumente de plat utilizate n relaia cu Trezoreria Statului

Ordinul de plat pentru trezoreria statului (OPT) este un instrument de plat pentru
efectuarea de pli ctre i de la Trezoreria Statului. Acesta reprezint o instruciune
necondiionat, dat n orice form de emitent instituiei receptoare, n mod direct sau prin
intermediul unui sistem de pli, n scopul punerii la dispoziia unui beneficiar a sumei de plat
indicate n ordinul de plat.
Ordinele de plat pentru Trezoreria Statului se utilizeaz de ctre pltitori astfel:
1. persoane juridice i persoane fizice (ageni economici i ali pltitori),
pentru:
- achitarea impozitelor, taxelor i a altor obligaii, inclusiv restituiri din finanarea
anilor precedeni datorate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale, bugetului Trezoreriei Statului,
bugetelor de venituri proprii ale instituiilor publice, inclusiv a sumelor datorate
Ministerului Finanelor Publice;
- achitarea n contul instituiilor publice a sumelor reprezentnd contravaloarea
serviciilor prestate, bunurilor livrate i a lucrrilor executate de ctre acestea;
- transferul n conturile proprii deschise la instituiile de credit sau, dup caz, la
Banca Naional a Romniei al sumelor ncasate n conturi deschise la Trezoreria
Statului i alte pli efectuate din aceste conturi, conform reglementrilor legale n
vigoare;
2. ordonatori de credite, pentru:
- achitarea impozitelor, taxelor i a altor obligaii datorate bugetului de stat,
bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetelor
locale i bugetelor fondurilor speciale;
50

- achitarea obligaiilor ctre furnizori i creditori, virri de sume reprezentnd
transferuri i subvenii, restituiri de venituri bugetare ncasate necuvenit;
3. Ministerul Finanelor Publice i unitile descentralizate, pentru:
- restituiri de venituri bugetare ncasate necuvenit, compensri i regularizri din
bugetul de stat i din celelalte bugete; virri de sume din fonduri publice
gestionate de Ministerul Finanelor Publice n numele statului, inclusiv pli pentru
datoria public intern i extern, rambursri de credite, precum i alte pli.
Ordinul de plat pentru Trezoreria Statului (OPT) se completeaz de ctre pltitori
distinct pentru fiecare tip de obligaie bugetar. Ordinele de plat pentru Trezoreria Statului pot
fi completate de ctre pltitori pe suport de hrtie (n dou exemplare, din care exemplarul nr.
2 rmne la pltitor, iar exemplarul nr. 1 se depune la instituia iniiatoare, care poate fi
instituie de credit sau unitate a Trezoreriei Statului) sau pe suport electronic, n funcie de
termenii i condiiile contractuale convenite cu instituia iniiatoare, cu respectarea precizrilor
din prezentele norme metodologice.
n cazul ordinelor de plat pentru Trezoreria Statului ntocmite pe suport hrtie,
exemplarul nr. 2 reinut de pltitor constituie document justificativ pentru nregistrarea
operaiunii n contabilitate, numai mpreun cu extrasul de cont eliberat de ctre instituia
bancar sau unitatea Trezoreriei Statului iniiatoare. Rspunderea pentru situaiile n care
datele nscrise n cele dou exemplare ale ordinelor de plat pentru Trezoreria Statului
ntocmite pe suport hrtie sunt diferite revine exclusiv pltitorului. Instituia iniiatoare are
rspunderea prelurii informaiilor de pe OPT n format electronic n conformitate cu
exemplarul nr. 1 depus de ctre pltitor.

5.5.Plile i ncasrile derulate la unitile Trezoreriei Statului

Plile derulate prin unitile Trezoreriei Statului pot fi grupate n cinci categorii n
funcie de unitatea iniiatoare i cea destinatar:
1. pli intratrezorerie - caracterizate prin suprapunerea dintre trezoreria iniiatoare i cea
beneficiar;
2. pli locale (intrajudeene) - cuprind plile care au ca destinatar o trezorerie din
acelai jude;
3. pli interjudeene - nglobeaz plile care au ca destinatar o trezorerie din alt jude, o
trezorerie de sector al municipiului Bucureti sau Trezoreria municipiului Bucureti;
4. pli interbancare de mic valoare - au ca destinatar o unitate bancar, iar valoarea
plii nu depete 50.000 lei;
5. pli interbancare de mare valoare - au ca destinatar o unitate bancar, iar valoarea
plii este mai mare sau egal cu 50.000 lei.
Plile intratrezorerie nu fac obiectul sistemului electronic de pli deoarece sunt operate
direct n momentul prezentrii la plat. Plile intratrezorerie sunt cele mai numeroase
deoarece titularii de cont (persoane juridice, instituii publice, etc.) sunt obligate s fac pli n
conturi deschise cel mai frecvent la aceiai trezorerie, respectiv cea la care sunt arondate fiscal.
51

Plile locale (intrajudeene) tranziteaz numai trezoreria judeean care retrimite la
trezoreria destinatar. La nivelul trezoreriei judeene se asigur nregistrarea contabil a
operaiunii.
Plile interjudeene prezint un circuit mai amplu: trezoreria operativ iniiatoare
transmite plata la trezoreria judeean de care aparine, aceasta retransmite plata la Trezoreria
Central care, la rndul ei, retransmite la trezoreria judeean destinatar, iar de aici plata este
transferat la trezoreria operativ. Operaiunea este nregistrat contabil att de Trezoreria
Central, ct i de cele dou trezorerii judeene implicate.
Plile interbancare de mic i mare valoare parcurg acelai circuit, respectiv: trezoreria
operativ iniiatoare transmite plata la trezoreria judean de care aparine, aceasta retransmite
plata la Trezoreria Central care, la rndul ei, retransmite la TRANSFOND care finalizeaz
decontarea cu banca comercial destinatar. Operaiune este nregistrat contabil de trezoreria
judeean iniiatoare i de Trezoreria Central.
ncasrile efectuate prin sistemul electronic de pli parcurg traseul invers celui prezentat
la pli. Retururile la pli datorate unor erori ale instruciunii de plat (IBAN inexistent, cont
inexistent, cont nchis etc.) parcurg acelai circuit ca i ncasrile.
Operarea efectiv a unei pli este condiionat de confirmarea acesteia. Confirmarea
plii este asigurat de un supervizor de pli. Supervizorul de pli este o persoan care
verific dac fiecare ordin de plat a fost corect procesat i confirm sau d refuz de plat
pentru documentul n cauz. Ordinele de plat care au fost confirmate pot fi transmise n
circuitul electronic. Ordinele de plat care au primit refuz de plat se anuleaz de ctre
referentul care le-a iniiat. Nu se poate nchide ziua de lucru dac exist operaiuni refuzate la
plat i neanulate. Transmiterea plilor se realizeaz conform unui orar stabilit pentru fiecare
categorie de plat n parte. Transmiterea const n furnizarea unui container cu date i a unui
borderou. Transmiterea containerelor se face doar ctre o trezorerie subordonat sau ierarhic
superioar. La fiecare nivel se reconfigureaz structura containerelor n funcie de urmtoarea
verig la care se va transmite containerul.