Contabilitatea Stocurilor de Materii Prime, Materiale Şi Obiecte de Inventar

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar
CONTABILITATEA STOCURILOR DE
MATERII PRIME, MATERIALE
I OBIECTE DE INVENTAR
2.1 Coninutul i stu!tu" sto!uilo
2.1.1 Stocurile
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie
consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de
marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de
execuie.
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia
n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale.
Comisia Internaionala a Standardelor Contabile I.!.S.C.", n norma de
contabilitate I!S # $Stocurile% aplicat ncepnd cu &.'&.&()* i revizuit n
anul &((+ definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de
ac,iziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe
nerecuperabile, c,eltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi.
/unuri ac,iziionate n scopul revnzrii marfa cumprat de un
comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii" sau orice alt ac,iziie
avnd acest scop0
/unuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere0
1aterii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie0
Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc
venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.
&
2.1.2 Clasificarea stocurilor
2n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i
delimitate n funcie de patru criterii. fizic, destinaie, faza ciclului de
exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt
individualizate urmtoarele stocuri.
M"t#ii $i%#, care particip direct la fabricarea produselor,
regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau
transformat0
M"t#i"l#l# !onsu%"&il# s"u 'unituil# cuprind materialele
auxiliare, combustibili, piesele de sc,imb, seminele i materialul de plantat,
fura3ele i alte materiale consumabile care particip indirect sau a3ut
activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat0
Po(us#l# sub forma semifabricatelor, produselor finite si
produselor reziduale0
Ani%"l# care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la
animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine0
Po(u!i" )n !us (# '"&i!"i# reprezint materii prime care
nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i
recepiei te,nice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau
neterminate0
M*'ui, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n
vederea revnzrii 0
A%&"l"+#l#, cuprind bunurile necesare pentru protecia
mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor
comercial.
Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de
inventar, baracamentele i amena3rile provizorii.
#
2n 4omnia, prin 4egulamentul de aplicare a 5egii Contabilitii nr.
6#7&((& este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale.
$Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde
ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate.
fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n
procesul de producie0
fie a fi consumate la prima lor utilizare.
2.2. Obiectivele i factorii organizrii
contabilitii stocurilor
8biectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie
sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.
9rincipalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt.
!. :rmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. 9rin
organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a c,eltuielilor de
transport-aprovizionare pe feluri de c,eltuieli, comparate permanent cu
prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul
aprovizionrii.
/. !sigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de
depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea
contabilitii mi3loacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora
pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a
cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea
existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor
necesare lic,idrii lor.
C. :rmrirea utilizrii raionale a mi3loacelor materiale aprovizionate
impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor
+
de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a
materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din
prelucrarea n seciile de fabricaie.
;. !sigurarea delimitrii c,eltuielilor de transport-aprovizionare fa
de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii
astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura
c,eltuielilor de transport aprovizionare.
<. 2nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a
celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.
=. <videna i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i
livrrii la preuri competitive.
>. <valuarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra
patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.
?. 9romovarea principiului prudenei i principiului continuitii
activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
4ealizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea
n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii
activelor circulante materiale printre care.
!. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei
de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie
metoda inventarului intermitent.
/. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri,
determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni.
1odul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i
micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii,
ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente
primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de
exactitate a informaiilor furnizate.
@
C. caracteristicile te,nico-productive ale activelor circulante
materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora0 se stabilesc
principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor0 se elaboreaz
nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ
i contabilitatea analitic.
;. decala3ul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea
stocurilor.
<. sursele de provenien a activelor circulante materiale
aprovizionate furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri "
influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare.
=. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz,
n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i
alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile
intersar3abile.
>. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale
influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii
cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a
c,eltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg
metodele de contabilitate analitica a stocurilor.
;e asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante
materiale trebuie considerai i ali factori, ca. documentele nsoitoare la
intrarea stocurilor0 amplasarea depozitelor0 separarea mi3loacelor circulante
proprii de cele ce aparin terilor0 fazele procesului de aprovizionare, precum
i mi3loacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.
A
2.3. Evaluarea stocurilor
2.3.1 reurile de !nregistrare folosite la
evaluarea activelor circulante
2n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel.
valoric , n contabilitatea sintetic0
cantitativ i valoric , cu unele excepii, n contabilitatea analitic
cantitativ , n evidena operativ de la locurile de depozitare.
9reurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n
contabilitate se numesc preuri de nregistrare. <le pot fi diferite n funcie de
opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n
contabilitate, astfel.
a" Costul (# "!,i-ii# folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor
este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambala3ele
nerecuperabile, c,eltuielile de transport-aprovizionare i alte c,eltuieli incluse
n factura furnizorului. :n asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n
considerare la eliberarea stocurilor din depozit. 2ntruct costul de ac,iziie,
devenit pre de nregistrare n contabilitate c,iar pentru aceleai sortimente,
difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare
practicate de furnizori sau de c,eltuielilor de transport aprovizionare, se ridic
problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz
de la locurile de depozitare. 2n acest scop, 4egulamentul de aplicare a 5egii
Contabilitii nr. 6#7&((A, la art. *) stabilete posibilitatea alegerii de ctre
agenii economici a uneia din urmtoarele metode.
Cost mediu ponderat0
9rima intrare-prima ieire0
:ltima intrare-prima ieire.
*
b" P#ul st"n("( este un pre prestabilit ce const n evaluarea i
nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor
medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. <l devine pre
de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor
de pre faa de costul de ac,iziie. 9reurile standard trebuie sa fie actualizate
periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori.
;iferenele de pre pot fi.
=avorabile , cnd preul standard este mai mare dect costul
efectiv i se nscriu n rou0
Befavorabile , cnd preul standard este mai mic dect costul
efectiv i se nscriu n negru.
;iferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se
repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite
ct i asupra stocurilor cu a3utorul unui coeficient de repartizare C, care se
calculeaz astfel.
Coeficient de
repartizare D
Soldul iniial al
diferentelor de pre E
;iferente de pre aferente
intrrilor n cursul perioadei
C " Sold iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare
E Faloarea intrrilor n cursul
perioadei la pre de
nregistrare
C D Si cont de diferente" E 4d cont de diferente"
Si cont de stoc la pre
de nregistrare
E 4d cont de stoc la pre
de nregistrare
!cest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune
la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente
bunurilor ieite. <l se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la
pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile
corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.
)
5a finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu
soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct
aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de ac,iziie.
c" P#ul (# '"!tu"# al furnizorului este preul indicat n factura
furnizorului. 9reul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu
condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de ac,iziie.
;iferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt,
reprezint c,eltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate
distinct n conturile de diferene de pre.
C,eltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de
diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct
i asupra stocurilor, tot cu a3utorul unui coeficient de repartizare C care se
calculeaz astfel.
Coeficient de D
C,eltuieli de transport
aferente stocurilor existente
la nceputul perioadei
E
C,eltuieli de transport
aferente intrrilor de
stocuri n cursul perioadei
repartizare
C "
Soldul iniial al stocurilor
la pre de facturare
E Faloarea intrrilor de
stocuri n cursul perioadei
la pre de factur
C D Si cont de diferene" E 4d cont de diferene"
Si cont de stoc la pre
de factur"
E 4d cont de stoc la pre
de factur "
!cest coeficient C" se aplic asupra valorii bunurilor ieite din
gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel c,eltuielile de transport
aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune.
5a sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu
soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel
valoarea stocurilor la costul de ac,iziie, respectiv de producie.
6
d" Costuil# (# $o(u!i# este format din totalitatea c,eltuielilor
ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de
nregistrare n contabilitate. 9rezint dezavanta3ul c nu este cunoscut dect
dup expirarea lunii curente.
5a ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate
costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode.
Costul mediu ponderat C19"0
9rima intrare-prima ieire =I=8"0
:ltima intrare prima ieire 5I=8".
2.3.2. "eguli de evaluare a stocurilor
5a evaluarea stocurilor se disting patru momente principale,
corespunztoare strii lor patrimoniale.
!. <valuarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi0
/. <valuarea la inventariere0
C. <valuarea la bilan0
;. <valuarea la ieirea din patrimoniu.
A. E."lu"#" sto!uilo l" int"#" )n $"ti%oniu
4egula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n
patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin.
&. Costul (# "!,i-ii#, n cazul bunurilor ac,iziionate de la teri,
n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente.
9reul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele
recuperabile GF!", precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc.
Gaxe vamale aferente bunurilor importate.
(
C,eltuieli accesorii de ac,iziionare H acestea fiind c,eltuielile directe
sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n
gestiune, ele pot fi.
Costuri externe. comisioane, transport extern, asigurare0
Costuri interne. de transport intern, c,eltuieli de manipulare.
Bu se includ n costul de ac,iziie c,eltuielile financiare aferente
finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate
pentru plata nainte de scaden.
#. Costul (# $o(u!i#, n cazul bunurilor i serviciilor obinute
din activitatea proprie de exploatare, format din.
9reul de ac,iziie a materialelor consumate0
C,eltuielile directe de fabricaie0
C,eltuieli indirecte de fabricaie.
+. V"lo"#" (# utilit"t#, n cazul bunurilor aduse ca.
!port la capital0
8binute cu titlu gratuit0
;in donaii.
Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau
valoare contabil.
B. E."lu"#" sto!uilo !u o!"-i" in.#nt"i#ii
4egula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar,
este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de
inventar. !ceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n
ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor,
astfel.
Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar
sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare
previzionat, din care se scad c,eltuielile cu transport, comisioane etc.
&'
Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la
valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile
stadiilor de prelucrare.
1ateriile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n
exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire.
5a stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei,
potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a c,eltuielilor. 2n
acest sens.
2n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie
de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect
valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de
inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.
2n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
9entru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii
unor deprecieri relativenedefinitive" trebuie constituit provizion pentru
deprecieri, care s reflecte situaia real existent, c,iar i n cazul n care
aceste c,eltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. 9rovizioanele
constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt
deductibile fiscal.
2n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile,
administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire.
9rin valoarea de nlocuire se nelege costul de ac,iziie, n care sunt incluse
costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv GF!,
c,eltuieli de transport aprovizionare.
&&
C. E."lu"#" sto!uilo l" )n!,i(##" #/#!iiului $in &il"n
!ont"&il
Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de
acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile
urmtoarele cazuri.
9entru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea
de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea
lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate.
9entru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la
valoarea de inventar. 2n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie
nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor
deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. ;ac
din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru
care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de
inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.
9e baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare
i nregistrare a stocurilor, i anume. nregistrarea lor n contabilitate la
valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de ac,iziie sau a costului de
producie, dup caz, ca forme a costului istoric. 9rin aceasta se asigur
aplicarea principiului realitii, costurile efective de ac,iziie i de producie
fiind parametrii reali ai valorii stocurilor
D. E."lu"#" sto!uilo l" i#i#" (in $"ti%oniu
5a ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt
evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de
intrare. 9roblema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor
cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor
ieite.
&#
2n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri
de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri
ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora,
reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de
evaluare.
1etoda costului mediu ponderat C19"0
1etoda prima intrare- prima ieire =I=8"0
1etoda ultima intrare- prima ieire 5I=8"0
1etoda costului standard.
1. M#to(" !ostului %#(iu $on(#"t 0CMP1
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea
total a stocului iniial Si" plus valoarea total a intrrilor Fi" i cantitatea
existent n stocul iniial Is", plus cantitile intrateIi".
C19 D Si E Fi
Is E Ii
1etoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante.
a. !ctualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare,
unde C19 este obinut prin urmtoarea formul.
C19 D Si E Fi
Is E Ii
9rin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire.
Micri (+intrri -ieiri) Stoc
D"t" Cantitate 9re C19 Faloare Cantitate 9re C19 Faloare
21.21 - - - &''' &''''.' &'''''''
22.23 -#'' &'''' -#'''''' 6'' &''''.' 6''''''
24.25 -&'' &'''' -&'''''' )'' &''''.' )''''''
23.26 E&''' &A''' E&A'''''' &)'' &#(@&.' ##''''''
27.12 -&&'' &#(@& -&@#+A+#' *'' &#(@&.# ))*@*6'
25.12 -+'' &#(@& -+66#+*' +'' &#(@&.# +66#+*'
28.11 E#''' #'''' E@''''''' #+'' &(')(.+ @+66#+*'
22.12 -&+'' &(')( -#@6'''(' &''' &(')(.+ &(')(#)'
&+
b. Farianta actualizrii C19 n funcie de durata medie de stocare
Bumr de D Cantiti intrate Ii" D +''' D +
4otaii Stocul mediu Is" &''' rotaii
2n aceast situaie durata medie de stocare este de.
&# luni 7 + rotaii D @ luni
!stfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru
luni este.
C19 D &A.'''.''' E @'.'''.''' D AA.'''.''' D &6.+++,++ lei
&.''' E #.''' +.'''
Stocul final este evaluat la &6.+++.+++ lei . !ceast valoare este mai
mic dect cea rezultat din prima variant.
9rin varianta actualizrii periodice a C19, n condiiile creterii
preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect
ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect
n prima variant, influennd c,eltuielile de exploatare i rezultatele finale.
2. M#to(" $i%" int"#9 $i%" i#i# 0:I:O1
9otrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de ac,iziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului,
stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de ac,iziie al lotului
urmtor n ordine cronologic.
;in aplicarea metodei =I=8 la datele luate spre exemplificare, rezult
urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor.
&@
Micri( +intrr
i
-ieiri) Stoc
;ata Cantitate 9re Faloare Cantitate 9re Faloare
'&.'
&
- - - &''' &'''' &'''''''
'#.'
@
-#'' &'''' -#'''''' 6'' &'''' 6''''''
'+.'
*
-&'' &'''' -&'''''' )'' &'''' )''''''
'@.'
(
)'' &'''' )''''''
E&''' &A''' E&A'''''' &''' &A''' &A''''''
'A.&
'
-)'' &'''' -)'''''' - - -
-@'' &A''' -*'''''' *'' &A''' (''''''
'*.&
'
-+'' &A''' -@A''''' +'' &A''' @A'''''
').&
&
+'' &A''' @A'''''
E#''' #'''' E@''''''' #''' #'''' @'''''''
#'.&
#
-+'' &A''' -@A'''''
-&''' #'''' -#''''''' &''' #'''' #'''''''

9rin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n
ordinea intrrii loturilor n gestiune.
4. M#to(" ulti%" int"#9 $i%" i#i# 0LI:O1
9otrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot
intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul
lotului anterior.
Micri (+intrri -ieiri) Stoc
;ata Cantitate 9re Faloare Cantitate 9re Faloare
'&.'& - - - &''' &'''' &'''''''
'#.'@ -#'' &'''' -#'''''' 6'' &'''' 6''''''
'+.'* -&'' &'''' -&'''''' )'' &'''' )''''''
'@.'( )'' &'''' )''''''
E&''' &A''' E&A'''''' &''' &A''' &A''''''
'A.&' -&'' &'''' -&'''''' *'' &'''' *''''''
-&''' &A''' -&A''''''
&A
'*.&' -+'' &'''' -+'''''' +'' &'''' +''''''
').&' +'' &'''' +''''''
E#''' #'''' E@''''''' #''' #'''' @'''''''
#'.&# -&+'' #'''' -#*'''''' )'' #'''' &@''''''
+'' &'''' +''''''
9rin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n
ordinea invers intrrii loturilor n gestiune.
3. M#to(" !ostului st"n("(
9otrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne
de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua
stocurile folosind costurile standard. 2n cazul folosirii acestei metode de
evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu
a3utorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. ;iferenele
dintre costul de nregistrare i costurile efective de ac,iziie sau de producie
se evideniaz n conturi distincte.
- 1ii lei -
INTRRI IEIRI STOC
;ata 8peraia J 9 F J 9 F J 9 F
'&.'
+
Stoc ini K K K K K K +''' &'''
'
+''''
'@.'
+
Intrri A''
'
&' A'''
'
K K K 6''' &'''
'
6''''
').'
+
Ieiri K K K @''
'
&' @'''
'
@''' &'''
'
@''''
&A.'
+
Intrri *''
'
&' *'''
'
K K K &'''
'
&'''
'
&'''''
&).'
+
Ieiri K K K +A'
'
&' +A''
'
*A'' &'''
'
*A'''
#6.'
+
Ieiri K K K @A'
'
&' @A''
'
#''' &'''
'
#''''
2ntre costurile de ac,iziie i costul standard au fost nregistrate
diferene care au fost evideniate distinct. !ceste diferene se repartizeaz la
sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu
a3utorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta
calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.
&*
Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena
stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de
complexitatea structurii stocurilor.
#.@. 84>!BIL!4<! SISG<1:5:I IB=841!MI8B!5
C8BG!/I5 !5 SG8C:4I584
2n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz
numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n.
&. 8peraii de aprovizionare i conservare0
#. 8peraii de eliberare din depozit0
+. 8peraii de inventariere.
!ceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene
operative distincte.
&. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate !n
urmtoarele documente.
Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori0
Contractele economice, se nc,eie cu furnizorii pe baza comenzilor0
4egistrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care
sunt realizate contractele de aprovizionare0
!vizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor
pe timpul transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura
fiscal, sau document de primire n gestiunea cumprtorului0
&)
=actura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i
pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este
act 3ustificativ pentru decontarea contravalorii0
Bota de intrare-recepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la
furnizor i la intrarea acestora n depozitul unitii0
=ia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei
i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri
materiale.
2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate !n urmtoarele
documente#
/onul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a
stocurilor0
=ia limit de consum.
3. Operaiile de inventariere sunt evideniate !n contabilitate prin
intermediul listelor de inventar.
2n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislaia n
vigoare prevede urmtoarele obligaii pentru agenii economici.
/unurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente
adecvate i se opereaz n evidena locurilor de depozitare0
/unurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i
se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune0
/unurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne
recepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu0
/unurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe
baza recepiei i a documentelor de nsoire0
/unurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca
ieiri din gestiune pe baza documentelor 3ustificative.
&6
#.A. 8rganizarea contabilitii analitice a stocurilor
de materii prime, materiale consumabile i
obiecte de inventar
8rganizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la
ntreprinderile mari i mi3locii, care folosesc metoda inventarului permanent
pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor
trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i
valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse
mrfuri etc.
Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se
folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de
evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ.
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul
activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele
metode.
Cantitativ-valoric0
8perativ-cantitativ0
>lobal valoric.
Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic
trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
!" M#to(" !"ntit"ti. ."loi!* pe fie de conturi analitice"
2n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine
evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine
o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici.
&(
;ocumentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti
cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare0
!celeai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se
imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii
stocurilor i materialelor0
5a biroul contabilitii materialelor aceste documente se
prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de
nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile
respective0
;up prelucrarea datelor din documente, materialele se
nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, desc,ise pe
feluri de materiale i pe locuri de depozitare0
8 dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i
ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar
pentru ieiri.
Ferificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile
sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii
prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de
cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor
analitice. 4eprezentarea grafic este prezentat n !nexa #.
/" M#to(" o$#"ti.9!"ntit"ti.* pe solduri"
2n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine
evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea
general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe
grupe i subgrupe de bunuri. Ferificarea exactitii i concordanei
nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se
face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie
n registrul stocurilor.
#'
Ge,nica de lucru este urmtoarea.
;ocumentele 3ustificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de
magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie0
Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de
magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite
de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi
corespondente
Gotalurile stabilite se nscriu n $Situaia de micri%, ntocmit separat
pentru intrri i pentru ieiri.
5a sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou
categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i
la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n 4egistrul stocurilor i
se nmulesc cu preul lor. <xistenele fizice nscrise n acest registru trebuie
s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i
gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu
contabilitatea sintetic. 4eprezentarea grafic este prezentat n !nexa +.
C1 M#to(" ;lo&"l9."loi!*
2n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att
la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul
concordanei nregistrrilor din evidena lor.
9otrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu 4egistru
de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza
documentelor 3ustificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. 4aportul de
gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele 3ustificative, sunt
transmise la compartimentul de contabilitate.
5a serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea
documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea
mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor
#&
alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru
fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea
din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de
gestiune cu soldurile din fia contabil analitic. 4eprezentarea grafic este
prezentat n !nexa @.
#.*. 8rganizarea contabilitii sintetice a stocurilor
de materii prime, materiale
i obiecte de inventar
<videna constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de
execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-+-a din
9lanul de conturi general, denumit $Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie%.
!cestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz
informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea
##
Clasa
a-+-a
Conturi
de stocuri
i
producie
n curs de
execuie
>rupa +'
Stocuri de materii
prime i materiale
+'' 1aterii prime
+'& 1ateriale consumabile
+'6 ;iferene de pre
>rupa +#
8biecte de
inventar
+#& 8biecte de inventar
+## :zura obiectelor de inv.
+#6 ;iferene de pre
stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n
activul bilanului. !ceste conturi asigur.
Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de
natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul
pentru aplicarea legii contabilitii.
4ealizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru.
- Stocurile din depozitele proprii0
- Stocurile aflate la teri0
- ;ecala3ele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor0
- ;ecala3ele ntre vnzarea i livrarea bunurilor0
- /unurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de
proprietate
!plicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea
stocurilor0
9romovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea
prin bilan a activelor circulante.
2n afara conturilor din clasa a-+-a, care au ca obiect de nregistrare
stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor
corespondene cu conturi din alte clase.
Clasa a-@-a, $Conturi de teri%
- Contul @'& =urnizori
- Contul @A* ;econtri cu asociaii privind capitalul
Clasa a-*-a, NConturi de c,eltuieli%
- Contul *'' C,eltuieli cu materii prime
- Contul *'& C,eltuieli cu materiale consumabile
- Contul *'# C,eltuieli privind obiectele de inventar
#+
- Contul *6&@ C,eltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
Clasa a-)-a, $Conturi de venituri%
- Contul )&& Fenituri din producia stocat
- Contul )6&@ Fenituri din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
5egturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-*-a, $Conturi de
c,eltuieli% i clasa a-)-a, $Conturi de venituri%, sunt redate n tabelul nr. .
-Gabelul nr. -
Conturi de stocuri Conturi de cheltuieli Conturi de venituri
+'' 1aterii prime *'' C, cu materii pri.
+'& 1ateriale *'& C, cu materiale
+#& 8biecte de
inventar.
*'# C, cu obiectele
de inventar.
)&& Fenituri din
producia stocata
+(' 9rovizioane pentru *6&
@
C, privind )6&@ Fenituri din
+(& ;eprecierea *6&
@
deprecierea )6&@ provizioane pentru
+(# Stocurilor *6&
@
activel circulante )6&@ deprecierea actv.
Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor
uniti, se urmresc prin conturile organice n clasa 6 $Conturi speciale%, din
grupa 6' $Conturi n afara bilanului%, astfel.
Contul 6'+# $Falori materiale primite spre prelucrare sau
reparare%
Contul 6'++ $Falori materiale primite n pstrare sau custodie%
#@
5a organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una
din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a 5egii
contabilitii.
&. 1etoda inventarului permanent
#. 1etoda inventarului intermitent
1. M#to(" in.#nt"ului $#%"n#nt
2n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile
de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor
cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment
a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii
inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea
analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile
proprii.
2n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se
debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente
perioadei de gestiune. 5a sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de
stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. ;ac
exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza
aducndu-se stocurile la nivelul lor real.
2n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul
istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din
producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la
intrare elementele destocate. <valuarea ieirilor din stoc se poate face dup
multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt. C19, =I=8, 5I=8.
4eglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor
patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att
intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i
preuri de nregistrare. !cceptarea continurii acestei practici a impus
#A
instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s
reflecte distinct.
5a intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i
preurile de nregistrare0
5a ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre
asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu a3utorul
coeficientului C.
C D
SiE4d" cont de diferene de pre
SiE4d" cont de stoc la pre de nregistrare
Coeficientul C se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la
pre de nregistrare.
E/#%$lu<
8 societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la
stocul de materii prime.
a" stoc iniial.
la pre de nregistrare . A.'''.''' lei0
diferena de pre . A''.''' lei0
b" intrri n stoc de la furnizori.
la pre de nregistrare . #A.'''.''' lei0
diferena de pre . +.+#A.''' lei0
O D @'& $%urnizori& ++.)'*.)A
'
$'aterii prime& +'' #A.'''.''
'
(iferene de pre +'6 +.+#A.'''
#*
).*.+. deductibil @@#
6
A.+6&.)A'
c" ieiri din stoc la pre de nregistrare.
C,eltuieli cu ' *'' D +'' 'aterii prime #'.'''.''
'
d" calcularea i nregistrarea diferenelor de pre
C D
SiE4d" cont +'6
D
A''.'''E+.+#A.'''
D &#,)A O
SiE4d" cont +'' A.'''.'''E#A.'''.'''
;iferena de pre D 4c cont +'' PC D #'.'''.''' P &#,)AO D #.AA'.''' lei
C,eltuieli cu ' *'' D +'6 (iferene pre #.AA'.'''
e" la sfritul exerciiului se constat plus la
inventar
Faloarea stocului faptic &&.'''.''
'
Sold scriptic SfDSiE4d-4c"cont +'' &'.'''.''
'
;iferene n plus la inventar &.'''.'''
;iferene de pre aferente &.'''.'''PC" &#).A''
O D *'' C,eltuieli cu '
&.&#).A''
'aterii prime +'' &.'''.'''
(iferene de pre +'6 &#).A''
1etoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i
mi3locii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i
urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de
intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta.
stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna
precedent i care nu poate fi dect debitor,
intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se
vor nregistra n debitul contului,
#)
ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor
forma rula3ul creditor al contului,
n baza elementelor menionate. stoc iniial, intrri, ieiri H se va
stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele
de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri
sau minusuri la inventar.
=olosirea acestei metode presupune.
utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,
folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea
uneia dintre metodele de contabilitate analitic.
1etoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de
munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii
stocurilor i un mai bun control al integritii lor.
2. M#to(" in.#nt"ului int#%it#nt
:nitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al
stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n
contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n
cazul ntreprinderilor mici i mi3locii.
!ceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. 2n acest caz,
ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea
intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere,
pe de alt parte. 4elaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea.
#6
< D Si E I - Sf
2n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul
lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a
recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. 9rin urmare conturile de
stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri,
din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de c,eltuieli
corespunztoare, la cost de ac,iziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup
caz. 5a sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se
nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor
anula prin includerea lor pe c,eltuieli la nceputul lunii urmtoare.
1etoda inventarului intermitent const n.
nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu
financiar, direct n conturile de c,eltuieli privind consumul acestor stocuri,
regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de
inventare faptice prin.
destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de
stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar,
restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la
finele exerciiului financiar, prin corectarea c,eltuielilor privind consumurile
de stocuri.
2n urma acestei te,nici de nregistrare, conturile de stocuri reflect
mrimea real a acestora, iar conturile de c,eltuieli privind consumurile de
stocuri reflect c,eltuielile efective cu aceste consumuri.
E/#%$lu <
8 societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul
de materii prime.
a" destocarea stocului iniial, n costuri istorice D A.*''.''' lei
C,eltuieli cu ' *'
'
D +'
'
'aterii prime A.*''.'''
b" intrri n stoc de la furnizori
#(
O D @'
&
%urnizori #(.)A'.''
'
C,eltuieli cu ' *'' #A.'''.''
'
).*.+. deductibil @@#* @.)A'.'''
c" restocarea stocului final, dup inventariere.
'aterii prime +'
'
D *'
'
C,eltuieli cu ' &'.A''.''
'
1etoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i
mi3locii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i
ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz
numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale
existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. 1icrile de
stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct
conturile de c,eltuieli.
Ge,nica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate
din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume.
a" pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele
etape.
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de
stocuri pentru a reveni asupra conturilor de c,eltuieli, unde au
fost nregistrate la nceput0
ac,iziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz
direct asupra conturilor de c,eltuieli0
la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau
provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se
degreveaz c,eltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de
stocuri.
9rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de c,eltuieli
reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia.
+'
I#ii = Sto! inii"l > Int*i ? Sto! 'in"l
2n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.
b" pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele
etape.
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de
stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele
perioadei precedente0
bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n
contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la
locurile de depozitare0
pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor
de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor0
la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din
producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada
precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor
de venituri din producia stocat.
9rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect
bunurile produse n unitate, calculate dup relaia.
2n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.
c" pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la
sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n
contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul
perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n $rou%.
+&
Int*i = Sto! inii"l >V@n-*i ? Sto! 'in"l
=olosirea acestei metode presupune.
utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor,
a costului de ac,iziie pentru bunurile ac,iziionate din afara
unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile
obinute din producie proprie0
nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente
stocurilor0
nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a
stocurilor.
1etoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de
contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. <a nu
permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.
2.8. Cont"&ilit"t#" %"t#iilo $i%# i "
%"t#i"l#lo !onsu%"&il#
1ateriile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n
totalul mi3loacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu
activitate de producie de bunuri.
Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu a3utorul
conturilor.
Contul +'' H 1aterii prime0
Contul +'& H 1ateriale 0
Contul +'6 H ;iferene de pre.
Contul +'' $1aterii prime% ine evidena existenei i micrii
stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se
gsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat.
+#
1ateriile prime, dup coninutul economic este un cont de active
circulante materiale, iar dup funciunea contabil este cont de activ.
8peraii privitoare la Contul +'' $1aterii prime% reflectate n
contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda
inventarului permanent se rezum astfel.
;ebit Contul +'' 1aterii prime Credit
Oer!"ii cu c!re se
de#ite!$
Contul
creditor
coresondent
Oer!"ii cu c!re se
credite!$
Contul
de#itor
coresondent
Faloarea materiilor aduse ca aport n
natur de ntreprinztorul individual
&'6
Faloarea materiilor prime retrase de
ntreprinztorul individual
&'6
Faloarea materiilor prime sosite de la
teri sau n curs de aprovizionare
+A&,@'&
Faloarea materiilor prime trimise la
prelucrat la teri
+A&
Faloarea materiilor ac,iziionate de la
furnizori cu factur
@'&
Faloarea materiilor prime trecute la
mrfuri spre a fi vndute
+)&
Faloarea materiilor ac,iziionate de la
furnizori fr factur
@'6
Faloarea materiilor prime date grupului
@A&&
Faloarea materiilor primite de la grup
@A&&
Faloarea materiilor prime date unitii
@6&
Faloarea 1 9 aduse ca aport n natur
la capitalul social de ctre asociai
@A*
Faloarea materiilor prime date
subunitilor
@6#
Faloarea 1 9 primite de la unitate
@6&
Faloarea materiilor date n consum
*''
Faloarea 1 9 primite de la subuniti
@6#
Faloarea 1 9 plus la inventar n rou "
*''
Faloarea materiilor ac,iziionate din
avans de trezorerie
A@#
Faloarea 1 9 lips la inventar,
imputabile sau neimputabile
*''
Faloarea materiilor primite cu titlu
gratuit
))&6
Faloarea materiilor prime deteriorate
*''
Faloare 19 constatate plus la inventar
*''
Faloarea 1 9 ieite prin donaie
*)&#
Faloarea 1 9 distruse n urma
calamitilor naturale
*)&6
8peraii privitoare la Contul +'' $1aterii prime% reflectate n
contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda
inventarului intermitent, se rezum astfel.
Oer!"ii cu c!re se de#ite!$ Contul creditor
coresondent
Oer!"ii cu
c!re se
credite!$
Contul de#itor
coresondent
Faloarea stoc. exist. la ncep perioadei, inventariate
la nceputul perioadei precedente n rou"
*''
Faloarea stocurilor existente la finele perioadei
stabilit prin inventariere faptic n negru"
*''
Contul +'& $1ateriale consumabile%, este un cont sintetic de gradul I,
care are ca obiect de nregistrare activele circulante materiale care particip n
procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul
++
finit, precum i cele necesare procesului de circulaie, aflate n patrimoniul
unitii.
2n sfera acestor active circulante materiale se nscriu o gam larg de
elemente, care se difereniaz n anumite limite prin caracteristici
comportamentale, care impun desfurarea contului +'&, n conturi sintetice
de gradul II, astfel.
1aterialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup
coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup
funciunea contabil sunt conturi de activ.
8peraiile privitoare la conturile +'&&, +'&#, +'&+, +'&@, +'&A, +'&*
i +'&6 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care
aplic metoda inventarului permanent, se prezint astfel.
;ebit Conturile +'&& H +'&6
Credit
Oer!"ii cu c!re se Contul creditor Oer!"ii cu c!re se Contul
+@
Contul
421
1ateriale
consumabile
Contul +'&& 1ateriale auxiliare
Contul +'&# Combustibili
Contul +'&+ 1ateriale pentru ambalat
Contul +'&@ 9iese de sc,imb
Contul +'&A Semine i materiale de plantat
Contul +'&* =ura3e
Contul +'&6 !lte materiale consumabile
de#ite!$ coresondent credite!$ de#itor
coresondent
Faloarea materialelor aduse ca aport n
natur de ntreprinztorul individual
&'6
Faloarea materiilor retrase de
ntreprinztorul individual
&'6
Faloarea materialelor aduse de la teri
+A&, @'&
Faloarea mater trecute la mrfuri
+)&
Faloarea materialelor ac,iziionate de
la furnizori cu factur
@'&
Faloarea materialelor date
grupului
@A&&
Faloarea materialelor ac,iziionate de
la furnizori fr factur
@'6
Faloarea materialelor date unitii
de care aparine subunitatea
@6&
Faloarea material primite de la grup
@A&&
Faloarea mat. date altei subuniti
@6#
Faloarea materialelor aduse ca aport n
natur la capital de asociai
@A*
Faloarea mater. lips la inventar
imputabile sau neimputabile
*'&&H*'&6
Faloarea materialelor primite de la
unitatea de care aparine subunitatea
@6&
Faloarea materialelor date n
consum sau depreciate
*'&&H*'&6
Faloarea materialelor primite de la
subunitate
@6#
Faloarea materialelor plus la
inventar n rou"
*'&&H*'&6
Faloarea materialelor cumprate pe
baza avansului de trezorerie
A@#
Faloarea materialelor ieite prin
donaie
*)&#
Faloarea materiilor primite cu titlu
gratuit
))&6
Faloarea materialelor distruse n
urma calamitilor
*)&6
8peraiile privitoare la conturile +'&&, +'&#, +'&+, +'&@, +'&A, +'&*
i +'&6 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care
aplic metoda inventarului intermitent, se prezint astfel.
Oer!"ii cu c!re se de#ite!$ Contul creditor
coresondent
Oer!"ii cu
c!re se
credite!$
Contul de#itor
coresondent
Faloarea stocului existent la nceputul perioadei,
inventariate la sfritul perioadei precedente n rou"
*''
Faloarea stocului existent la sfritul perioadei stabilit
prin inventariere faptic n negru"
*''
Contul +'6 $;iferene de pre la materii prime i materiale%, ine
evidena diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau
pentru evidenierea celorlalte componente ale costului de ac,iziietaxe
vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductibile".
;up coninutul economic este un cont rectificativ de active
circulante, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al
contului+'6 $;iferene de pre la materii prime i materiale%, evideniaz
diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc.
+A
8peraii privitoare la Contul +'6 $;iferene de pre la materii prime
i materiale% reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care
aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel.
Oer!"ii cu c!re se
de#ite!$
Contul creditor
coresondent
Oer!"ii cu c!re se
credite!$
Contul
de#itor
coresondent
;iferene de pre aferente 19 aduse de
la teri sau n curs de aprovizionare
+A&
;iferene de pre aferente 19 trimise
spre prelucrare sau n custodie la teri
+A&
;iferene de pre aferente materiilor
ac,iziionate de la furnizori cu factur
@'&
;iferene de pre aferente 19 trecute
la mrfuri spre a fi vndute
+)&
ac,iziionate de la furnizori fr factur
@'6
prime date grupului
@A&&
primite de la grup
@A&&
;iferene de pre aferente 1 9 date
unitii de care aparine subunitate
@6#
primite de la unitate
@6&
prime date n consum
*''
;iferene de pre aferente materiilor de
la alt subunitate
@6#
constatate plus la inventar n rou"
*''
cumprate pe seama avansului de
A@#
;iferene de pre aferente 19 lips la
inventar imputabile sau neimputabile
*''
Grezorerie ;iferene de pre aferente materiilor
prime ieite prin donaie
*)&6
prime distruse n urma calamitilor
*)&6
;iferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i
asupra stocurilor cu a3utorul unui coeficient de repartizare C, care se
calculeaz astfel.
C D Soldul iniial al dif de pre E ;iferenele de pre aferente intrrilor
Soldul iniial al stocurilor E Faloarea intrrilor la pre de nregistr.
!cest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din
gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile
corespunztoare n care au fost nregistrate materialele ieite, prin creditul
contului +'6.
4c cont +'6 D 4c cont +''+'&" P C
5a finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se
cumuleaz cu soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea
stocurilor la costul de ac,iziie.
+*
A. An#;ist*i !ont"&il# )n !"-ul "$li!*ii in.#nt"ului
$#%"n#nt.
1- Evaluarea la cost de ac,iziie#
4ecepia materiilor prime ac,iziionate de la furnizori
O D @'
&
%urnizor &&(.'''.'''
'aterii prime +'' &''.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
&(.'''.'''
<liberarea n consumul productiv materiilor prime
C,eltuieli materii *'' D +'
'
'aterii prime A'.'''.'''
2- Evaluarea la cost standard#
4ecepie conform facturii cu diferene de pre.
O D @'
&
%urnizor &&(.'''.'''
'aterii prime +'' &&'.'''.'''
(iferene de pre +'6 &'.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
&(.'''.'''
<liberare spre consum.
C,eltuieli cu ' *'' D +'
'
;eterminarea diferenelor de pre.
Coeficient de D &.'''.'''E&'.'''.''' D &&.'''.''' D (,'( O
repartizare C &&''''''E&&''''''' &#&.'''.''
'
;iferene aferente ieirilor D A'.'''.''' P (,'( O D @.A@A.''' lei
2nregistrarea diferenelor de pre.
6
(iferene de pre @.A@A.'''
+)
3- Evaluarea la pre de facturare al furnizorului#
4ecepia materiilor prime.
O D @'
&
%urnizor &&(.'''.'''
'aterii prime +'' ('.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
&(.'''.'''
<liberare spre consum.
'
;eterminarea diferenelor de pre.
Coeficient de D &.'''.'''E&'.'''.''' D &&.'''.''' D &&,&& O
4epartizare C (.'''.'''E('.'''.''' ((.'''.'''
;iferene aferente ieirilor D A'.'''.''' P &&,&& O D A.AAA.''' lei
2nregistrarea diferenelor de pre.
6
(iferene de pre A.AAA.'''
B. An#;ist*i !ont"&il# )n !"-ul "$li!*ii in.#nt"ului
int#%it#nt.
Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra
c,eltuielilor.
'aterii prime +'' D *'
'
C,eltuieli cu ' &'.'''.'''
4ecepia i trecerea asupra c,eltuielilor a materiilor prime
ac,iziionate de la furnizori.
O D @'
&
%urnizor &&(.'''.'''
C,eltuieli cu ' *'' &''.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
&(.'''.'''
+6
Grecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la
sfritul lunii.
'aterii prime +'' D *'
'
C,eltuieli cu ' A'.'''.'''
C. An#;ist"#" int*ilo (# %"t#ii $i%# i %"t#i"l#
!onsu%"&il#
&. 9e baz de factur
=r diferene de pre
O D @'
&
%urnizori &&(.'''.'''
'aterii prime +'' &''.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
&(.'''.'''
Cu diferen de pre favorabile
O D @'
&
%urnizori &&(.'''.'''
'aterii prime +'' &&'.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
&(.'''.'''
Cu diferene de pre nefavorabile
O D @'
&
%urnizori &&(.'''.'''
'aterii prime +'' ('.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
&(.'''.'''
#. 9e baz de aviz de expediie
9rimire pe baz de aviz
O D @'
6
%urnizori facturi nesosite &&(.'''.'''
'aterii prime +'' &''.'''.'''
)*+ @@#
6
&(.'''.'''
+(
5a primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur
%acturi nesosite @'6 D @'& %urnizori &&(.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
D @@#
6
)*+ nee.igibil &(.'''.'''
5a primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur
O D @'& %urnizori &@#.6''.'''
'aterii prime +'' #'.'''.'''
%acturi nesosite @'6 &&(.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
+.6''.'''
)*+ deductibil @@#
*
D @@#
6
)*+ nee.igibil &(.'''.'''
5a primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur
O D @'6 %urnizori facturi
nesosite
&&(.'''.'''
'aterii prime +'' &''.'''.'''
)*+ nee.igibile @@#6 &(.'''.'''
O D @'& %urnizori 6+.+''.'''
'aterii prime +'' )'.'''.'''
)*+ deductibile @@#* &+.+''.'''
+. ;e la ntreprinztorul individual
'aterii prime +'' D &'
6
Contul !ntreprinztorului A'.'''.'''
@. Ca aport de la asociai i acionari
'aterii prime +'' D @A
*
(econtri cu asociaii )'.'''.'''
A. ;in avans de trezorerie
O D A@
#
+vansuri de trezorerie #+.6''.'''
'aterii prime +'' #'.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
+.6''.'''
*. ;in prelucrare la teri
'aterii prime +'' D +A
&
'aterii de la teri &'.'''.'''
@'
O D @'
&
%urnizori A.(A'.'''
'aterii prime +'' A.'''.'''
)*+ deductibil @@#
*
(A'.'''
). ;in donaii, cu titlu gratuit
'aterii prime +'' D ))&
6
*enituri din donaii &A.'''.'''
6. 9lus la inventar
2n rou
C,eltuieli cu ' *'
'
D +'' 'aterii prime #.'''.'''
2n negru
'aterii prime +'
'
D *'' C,eltuieli cu materii #.'''.'''
(. ;e la grup la unitate sau subunitate
;e la grup
'aterii prime +'
'
D @A&
&
'aterii primite de la grup A.'''.'''
;e la unitatea de care aparine subunitatea
'aterii prime +'
'
D @6& ' primite de la unitate +.'''.'''
;e la o alt subunitate
'aterii prime +'
'
D @6# rimite de la subunitate #.'''.'''
D. An#;ist"#" i#iilo (# %"t#ii $i%# i %"t#i"l#
!onsu%"&il#
&. 4etrase de ntreprinztorul individual
Contul !ntreprinztor &'6 D +'
'
'aterii prime #A.'''.'''
#. Grimise spre prelucrat
@&
)eri +A
&
D +'' 'aterii prime &A.'''.'''
+. Grecute la mrfuri spre a fi vndute
'rfuri +)
&
D +'' 'aterii prime A.'''.'''
@. ;ate n consum
C,eltuieli ' *'
'
D +'' 'aterii prime #.'''.'''
A. 5ips la inventar,
Imputabile
C,eltuieli ' *'' D +'' 'aterii prime &.'''.'''
Creane n legtur @#6
#
D O &.&('.'''
cu personalul )A6 +lte venituri din e.ploat &.'''.'''
@@#
)
)*+ colectat &('.'''
Beimputabile
C,eltuieli ' *'' D +'' 'aterii prime &.A''.'''
*. ;onate
C,eltuieli donaii *)&
#
D +'' 'aterii prime +.'''.'''
). ;istruse n urma calamitilor
+lte c,eltuieli *)&
6
D +'' 'aterii prime A.'''.'''
E. An#;ist*i !ont"&il# $i.in( "!,i-iiil# (# sto!ui !u #(u!#i
!o%#!i"l# i 'in"n!i"#
;erularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu
furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu
reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea
ntocmai a unor clauze contractuale, ac,itarea nainte de termen a unei datorii
i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la
creterea cifrei de afaceri.
@#
!ceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii.
4educeri de natur comercial
4educeri de natur financiar
&. R#(u!#il# !o%#!i"l# au o influen direct asupr mrimii nete
a unei facturi. 2n categoria reducerilor comerciale se includ.
"abatul reprezint reducerea practicat, asupra preului
convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de
calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzele
prevzute n contract.
"emiza este reducerea practicat asupra preului curent de
vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana
cumprtorului, n clientela vnztorului. 4emiza corespunde unui procent
aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a
vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.
"isturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra
ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad
determinat.
;e regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din
preul brut, dar se poate acorda i n sum fix.
#. R#(u!#il# 'in"n!i"# poart denumirea de sconturi
Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual
asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o
bonificaie acordat clientului. Scontul de decontare este o c,eltuial
financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar
pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.
Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor,
trebuie respectate urmtoarele reguli.
Goate reducerile de pre sunt incluse n factur,
@+
4educerile comerciale premerg reducerile financiare,
4educerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c
procentele de reducere se aplic asupra netului anterior,
2n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile
i apoi remizele i risturnurile,
Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur
comercial,
Gaxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul $net%
determinat i se adun cu acesta pentru a obine $totalul facturii%,
4educerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici
la client,
4educerile financiare se contabilizeaz ca o c,eltuial financiar
pentru furnizor i ca un venit financiar pentru client.
<xemplu de calcul.
9resupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri
este de &.6''.''' lei, rabatul pentru defecte de calitate este de &''.''' lei,
remiza pentru vnzri superioar sumei de &.'''.''' lei este de A O, remiza
pentru fidelitatea clientului &' O i scontul de decontare pentru plata nainte
de scaden este de # O .
=actura simplificat arat astfel.
Faloarea brut a mrfurilor vndute &.6''.'''
4abatul pentru defectele de calitate &''.'''
&.)''.'''
4emiza & &.)''.''' P A O " 6A.'''
&.*&A.'''
4emiza # &.*&A.''' P &' O " &*&.A''
Bet comercial &.@A+.A''
Scont decontare &.@A+.A'' P # O" #(.')'
Bet financiar &.@#@.@+'
GF! deductibil #)'.*@'
Gotal factur &.*(A.')'
@@
4educerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n
funcie de momentul acordrii acestora, astfel.
2n momentul ntocmirii facturii
&.*(A.')
'
O D O &.*(A.')
'
Client &.***.''
'
@&
&
)') &.@#@.@+
'
*enit din v/nzri
C,eltuial financ. #(.')' **
)
@@#
)
#)'.*@' )*+ colectat
:lterior ntocmirii facturii
Client @&& D O &.*(A.')'
)') *enit din v/nzri &.@#@.@+'
@@#
)
)*+ colectat #)'.*@'
C,eltuial financ **) D @&& Client #(.')'
4educerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n
funcie de momentul acordrii acestora, astfel.
2n momentul ntocmirii facturii
&.*(A.')
'
O D O &.*(A.')
'
'rfuri &.@#@.@+
'
+)& @'& &.***.''
'
%urnizor
)*+ deductibil #)'.*@' @@#
*
)*) #(.')' *enit financiar
:lterior ntocmirii facturii
O D @'
&
%urnizor &.*(A.')'
'rfuri +)& &.@#@.@+'
)*+ deductibil @@#
*
#)'.*@'
%urnizor @'& D )*
)
*enit financiar din scont #(.')'
@A
#.6. Contabilitatea obiectelor de inventar
#.6.&. 8biectele de inventar
8biectele de inventar sunt bunuri materiale asimilate activelor
circulante, cu o valoare mai mic dect limita legal stabilit pentru a putea fi
considerate mi3loace fixe, indiferent de valoarea lor de serviciu sau cu o
durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora.
8biectele de inventar conform ?>. &'+A 7 &(((, modificat cu
?>. @#@7#''& prezint urmtoarele caracteristici.
Servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare i deci i
transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune.
Faloarea de intrare n patrimoniu sub 6.'''.''' lei sau durat de
utilizare mai mic de un an.
Clasificarea obiectelor de inventar.
8biecte de inventar de uz general, care se folosesc la mai multe
produse, lucrri, servicii a cror valoare se include n c,eltuieli, fie integral la
darea lor n folosin, fie ntr-o perioad de cel puin trei ani.
8biecte de inventar cu destinaie special din care fac parte.
scule, dispozitive i verificatoare cu destinaie specialS;F-uri", aparate de
msur i control!1C-uri" ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse
n serie sau n mas, fie la fabricarea anumitor comenzi individuale. Faloarea
@*
lor se includ pe c,eltuieli pe toat durata participrii la fabricarea produselor
n cauz, prin intermediul unor cote de uzur stabilite pe unitatea de produs
fabricat.
<c,ipamentul de protecie care se utilizeaz pentru prote3area
sntii corporale a personalului din unitate. Faloarea lui se include pe
c,eltuieli fie integral, la darea n folosin, fie ealonat n intervalul duratei
normale de serviciu, dar care nu trebuie s depeasc trei ani.
<c,ipamentul de lucru, numit i ec,ipamentul de uzur, care
cuprinde acel ec,ipament care se distribuie muncitorilor de la locurile de
munc unde se impune utilizarea unui anumit fel de ec,ipament sau unde
mbrcmintea proprie ar fi expus unei uzuri premature.
8biectele de inventar se comport n gestiune la fel ca i mi3loacele
fixe, deservesc mai multe exerciii, i pstreaz forma material iniial pn
la scoaterea din folosin, iar valoarea lor se include, n cote sau n raport cu
uzura, pe c,eltuieli.
Includerea uzurii obiectelor de inventar pe c,eltuieli nu se face prin
intermediul amortizrii, ca la mi3loace fixe, ci expresia valoric a uzurii intr
n relaie cu c,eltuielile, fiind o form particular a amortizrii.
1etodele de determinare a uzurii sunt.
1etoda global
1etoda cotelor ealonate
<valuarea obiectelor de inventar se poate face la.
Cost de ac,iziie, pentru cele cumprate din afara unitii,
Cost de producie, pentru cele provenite din producie proprie,
9re standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare
distinct a diferenelor de pre.
;intre cele dou metode de organizare a contabilitii sintetice a
obiectelor de inventar se folosete cea a inventarului permanent, ntruct
@)
legislaia n vigoare, prin 4egulamentul de aplicare a 5egii contabilitii
nr. 6(7&((&, prevede c pentru obiectele de inventar n folosin se utilizeaz
un cont distinct pentru uzura acestora, ceea ce presupune i meninerea
obiectelor de inventar n conturi distincte de stocuri.
Contabilitatea intrrii obiectelor de inventar n depozite pe calea
ac,iziiei, din producie proprie sau pe orice alt cale, precum i ieirea
acestora din depozite se organizeaz la fel ca i cea a materialelor.
8 situaie diferit intervine n ceea ce privete contabilitatea
obiectelor de inventar aflate n folosin, deoarece, ieirea lor din depozit nu
presupune i consumul imediat, ci prin utilizare, se uzeaz treptat i i
transfer valoarea asupra c,eltuielilor.
#.6.#. 8rganizarea evidenei operative i a contabilitii analitice
<videna operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar,
aflate n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe
feluri de obiecte, cu fie de magazie i fie de cont analitice, asemntoare
celor pentru materiale.
<videna operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n
folosin se organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de
obiecte, cantitativ, cu a3utorul fielor de magazie.
<videna obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp
mai ndelungat se organizeaz cu a3utorul formularului $=i nominal pentru
evidena obiectelor de inventar, a ec,ipamentului de protecie i a mi3loacelor
fixe n folosin ndelungat%, la magazia de unde se ridic obiectele.
9entru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz
$9rocesul verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n
folosin%.
@6
Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se
organizeaz numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu
a3utorul $=iei analitice de cont%. 2n aceast fi se evideniaz i scoaterea din
folosin a obiectelor complet uzate.
#.6.+. 8rganizarea contabilitii sintetice a obiectelor de inventar
9entru realizarea contabilitii obiectelor de inventar se folosesc
urmtoarele conturi.
Contul +#& 8biecte de inventar
Contul +## :zura obiectelor de inventar
Contul +#6 ;iferene de pre la obiecte de inventar
Contul +#& $obiecte de inventar% evideniaz existena i micarea
stocurilor de obiecte de inventar aflate n patrimoniul unitii. ;up coninutul
economic este cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup
funciunea contabil este cont de activ. Contul +#& este desfurat pe dou
conturi sintetica de gradul II.
Contul +#&& 8biecte de inventar n depozit
Contul +#&# 8biecte de inventar n folosin
Contul +#&& $obiecte de inventar n depozit% reflect obiectele de
inventar procurate i depozitate ce urmeaz a fi date n folosin. 9oate fi
caracterizat astfel.
;up coninutul economic este cont de active circulante
;up funciunea contabil este un cont de activ
Se debiteaz cu obiectele de inventar recepionate i depozitate
Se crediteaz cu obiectele de inventar date n folosin sau
ieite din depozit, din alte motive.
@(
Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar
existente n depozit.
8peraiile privitoare la contul +#&& $obiecte de inventar n depozit%
reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel.
;ebit Contul +#&& $obiecte de inventar n depozit% Credit
Oer!"ii cu c!re se
de#ite!$
Contul
creditor
coresondent
Oer!"ii cu c!re se
credite!$
Contul de#itor
coresondent
!duse ca aport de ntreprinztorul
individual
&'6
Faloarea obiectelor de inventar
restituite ntreprinztorului individual
&'6
9rimite sau rentoarse de la teri
+A#
Faloarea obiectelor date n folosin
+#&#
!c,iziionate cu factur de la furnizori
@'&
Faloarea obiectelor trimise la teri
+A#
!c,iziionate fr factur de la
furnizori
@'6
Faloarea obiectelor trecute la mrfuri
spre a fi vndute
+)&
9rimite de la grup
@A&&
Faloarea obiectelor date grupului
@A&&
9rimite ca aport la capitalul social
@A*
Cota-parte A'O" din ec,ipamentul de
lucru suportate de salariai
@*&
9rimite de la unitatea de care aparine
subunitatea
@6&
Faloarea obiectelor date uniti de care
aparine subunitatea
@6&
9rimite de la o alt subunitate
@6#
Faloarea obiectelor date altei subuniti
@6#
!c,iziionate pe baza avansului de
trezorerie
A@#
Faloarea obiectelor constatate plus la
inventar n rou"
*'#
8biecte de inventar primite cu titlu
gratuit
))&6
Faloarea obiectelor lips la inventar,
neimputabile sau imputabile
*'#
Faloarea obiectelor depreciate
*'#
Cota-parte A'O" din ec,ipamentul de
lucru suportate de unitate
*'#
Faloarea obiectelor donate
*)&#
;istruse n urma calamitilor
*)&6
Contul +#&# $obiecte de inventar n folosin% reflect obiectele de
inventar date n folosin seciilor, atelierelor sau altor locuri de utilizare.
9oate fi caracterizat astfel.
;up coninutul economic este un cont de active circulante
;up funcia contabil este un cont de activ
Se debiteaz cu obiectele de inventar date n folosin
A'
Se crediteaz cu obiectele de inventar casate, scoase din
folosin
Soldul debitor reprezint obiectele de inventar aflate n
folosin
8peraiile privitoare la contul +#&# $obiecte de inventar n folosin%
;ebit Contul +#&# $obiecte de inventar n folosin% Credit
Oer!"ii cu c!re se
de#ite!$
Contul
creditor
coresondent
Oer!"ii cu c!re se
credite!$
Contul de#itor
coresondent
Faloarea obiectelor date n folosin
+#&&
Faloarea obiectelor scoase din folosin
+##
Faloarea obiectelor constatate lips la
inventar
+##
+##
Contul +## $:zura obiectelor de inventar% ine evidena uzurii
obiectelor de inventar a cror valoare se include n c,eltuielile de exploatare
fie integral la darea n folosin, fie n mod ealonat. 9oate fi caracterizat
astfel.
;up coninutul economic este un cont rectificativ al valorii
obiectelor de inventar
;up funciunea contabil este un cont de pasiv
Se crediteaz cu uzura obiectelor de inventar date n folosin
Se debiteaz cu obiectele de inventar scoase din folosin
8peraiile privitoare la contul +## $uzura obiecte de inventar%
;ebit Contul +## $:zura obiectelor de inventar% Credit
Oer!"ii cu c!re se
de#ite!$
Contul
creditor
coresondent
Oer!"ii cu c!re se
credite!$
Contul de#itor
coresondent
Faloarea obiectelor scoase din folosin
+#&#
:zura obiectelor incluse pe c,eltuieli
*'#
A&
Faloarea obiectelor minus la inventar
+#&#
+#&#
Contul +#6 $diferene de pre la obiectele de inventar% nregistreaz
diferenele dintre preul de nregistrare i celelalte elemente care formeaz
costul de ac,iziie, cum sunt. c,eltuieli de transport, manipulare, taxe
nedeductibile i altele aferente obiectelor de inventar aprovizionate. 9oate fi
caracterizat astfel.
;up coninutul economic este un cont rectificativ al activelor
circulante materiale,
;up funciunea contabil este un cont de activ,
Se debiteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de
inventar intrate n depozit,
Se crediteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de
inventar scoase din folosin,
Soldul poate fi debitor n rou i n negru.
8peraiile privitoare la contul +#6 $diferene de pre la obiecte de
inventar% reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel.
;ebit Contul +#6 $diferene de pre la obiecte de inventar% Credit
Oer!"ii cu c!re se
de#ite!$
Cont creditor
coresondent
Oer!"ii cu c!re se
credite!$
Cont de#itor
coresondent
!ferente obiectelor aduse de la teri sau
n curs de aprovizionare
+A#
!ferente obiectelor trimise spre
prelucrat sau n custodie la teri
+A#
!ferente obiectelor de inventar
ac,iziionate de la furnizori cu factur
@'&
!ferente obiectelor trecute la mrfuri
spre a fi vndute
+)&
!ferente obiectelor de inventar
ac,iziionate de la furnizori fr factur
@'6
!ferente obiectelor date grupului
@A&&
!ferente obiectelor primite de la grup
@A&
&
!ferente obiectelor date unitii
@6&
!ferente obiectelor primite de la unitate
@6&
!ferente obiectelor scoase din folosin
*'#
!ferente obiectelor primite de la
subunitate
@6#
!ferente obiectelor constatate plus la
inventar n rou "
*'#
!ferente obiectelor ac,iziionate pe
seama avansurilor de trezorerie
A@#
!ferente obiectelor constatate lips la
inventar imputabile sau neimputabile
*'#
!ferente obiectelor depreciate
*'#
A#
!ferente ec,ipamentului distribuit
*'#
!ferente obiectelor donate
*)&#
!ferente obiect distruse de calamiti
*)&6
A. An#;ist*i !ont"&il# $i.in( o&i#!t#l# (# in.#nt" (# 'olosin*
;#n#"l*
1. Evaluare la cost de ac,iziie
Intrri de obiecte conform facturii
O D @'
&
%urnizori
&.&('.'''
Obiect de inv !n depozit
+#&
&
&.'''.'''
)*+ deductibil
@@#
*
&('.'''
Grecerea obiectelor de inventar n folosin
Obiecte de inv !n folosin
+#&
#
D +#&
&
Obiecte de inv !n depozit
&.'''.'''
2nregistrarea uzuri
C,eltuieli cu obiecte de inv
*'# D +#
#
0zura obiectelor de inv
&.'''.'''
Scoaterea din folosin
0zura obiectelor de inventar
+## D +#&
#
&.'''.'''
#. Evaluare la pre prestabilit sau standard
4ecepie pe baz de factur
O D @'&
%urnizor
&+.'('.'''
A+
+#&
&
&'.'''.'''
(iferene de pre
+#6 &.'''.'''
)*+ deductibil
@@#
*
#.'('.'''
Grecerea n folosin
+#&
#
D +#&
&
*.'''.'''
2nregistrarea uzurii
C,eltuieli cu obiecte de inv
*'# D +##
*.'''.'''
Calculul C de diferene
C D
Si +#6 E 4d +#6
D
&''.''' E &.'''.'''
D
&.&''.'''
D &' O
Si +#&&E4d +#&& &.'''.'''E&'.'''.''' &&.'''.'''
Calculul diferenelor
;iferene de pre D 4c +#&& P C D *.'''.''' P &'O D *''.''' lei
2nregistrarea contabil a diferenelor
C,eltuieli cu obiecte de
*'# D +#6
(iferene de pre
*''.'''
B. An#;ist*i !ont"&il# $i.in( o&i#!t#l# (# in.#nt" !u (#stin"i#
s$#!i"l* o&inut# (in $o(u!i# $o$i#
8binere S.;.F. din producie proprie
roduse finite
+@
A
D )&
&
*enituri din producia stoc
A.'''.'''
Grecerea la depozit
+#&
&
D )'&
*enituri din v/nzare
A.'''.'''
;area n folosin
+#&
#
D +#&
&
A.'''.'''
;escrcarea gestiunii S.;.F.
Fenituri din producia stocat
)&& D +@A
roduse finite
A.'''.'''
A@
GF! aferent produciei proprii
)*+ deductibil
@@#
*
D @@#
)
)*+ colectat
(A'.'''
2nregistrarea uzurii
C,eltuieli cu obiect de inv
*'# D +##
0zura obiectelor de invent
A.'''.'''
Scoaterea din folosin a S.;.F.
+## D +#&
#
A.'''.'''
#.6.@.Contabilitatea ec,ipamentului de protecie
i a ec,ipamentului de lucru
<c,ipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mi3loacelor
circulante indiferent de valoarea i durata lor de utilizare. <le se distribuie
gratuit personalului care lucreaz n condiii toxice sau vtmtoare pentru
sntate, conform normelor de protecie a muncii. Contabilitatea procurrii,
depozitrii, drii n folosin i a recuperrii uzurii ec,ipamentului de
protecie este identic cu cea a obiectelor de inventar de uz general.
<c,ipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre
ntreprindere, pentru a le folosii la locul de munc, unde natura muncii
provoac o uzur prematur a ,ainelor i nclmintei. <l este pus la
dispoziia acestora contra costA'O din preul de vnzare cu amnuntul este
suportat de ntreprindere, iar A'O de ctre salariai". 9artea de A'O din preul
ec,ipamentului, mpreun cu c,eltuielile de transport aprovizionare care se
suport de ntreprindere, se nregistreaz fie direct pe c,eltuial direct, fie ca
o c,eltuial anticipat, care este repartizat apoi n cote lunare asupra
c,eltuielilor curente.
AA
Contabilitatea principalelor operaii contabile privind ec,ipamentul de
protecie i ec,ipamentul de lucru H n paralel H se prezint astfel.
Echi!%ent de rotec"ie Echi!%ent de lucru
O$#"i" =ormula contabil Suma =ormula contabil Suma
!c,iziie de la
furnizori
O D @'&
+#&
@@#*
#+.6''.'''
#'.'''.'''
+.6''.'''
O D @'&
+#&
@@#*
@).*''.'''
@'.'''.'''
).*''.'''
;istribuirea
ec,ipamentului la
salariai
+#&# D +#&& #'.'''.'''
O D +#&
@)&
@*&
@'.'''.'''
#'.'''.'''
#'.'''.'''
:zura integral la
darea n folosin
*'# D +## #'.'''.'''
Grecerea pe c,eltuieli
curente
- *'# D @)& A.'''.'''
Scoaterea din
folosin
+## D +#&# #'.'''.'''
Powered by http://www.referat.ro/
cel mai tare site cu referate
A*

Contabilitatea Stocurilor de Materii Prime, Materiale Şi Obiecte de Inventar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Stocurilor de Materii Prime, Materiale Şi Obiecte de Inventar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

S-ar putea să vă placă și