UNIVERSITATEA EUROPEAN DRGAN DIN

LUGOJ
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
STUDII UNIERSITARE DE LICEN
DOMENIUL FINANE
PROGRAMUL DE STUDIU: FINANE I BNCi
1
2
SUPORT DE CURS
AUDIT FINANCIAR CONTABIL
ANUL III
Titula !u": P#$% u&i'% (% Ra(a D)&u*
PARTEA NTI
PREZENTAREA SITUAIILOR
FINANCIARE ANUALE SUPUSE
AUDITRII
3
4
CUPRINS
CAP.I. Situaiile financiae n c!n"iiile
#e$le%ent&#il!# c!nta'ile a#%!ni(ate cu
Di#ecti)ele Eu#!*ene +i Stan"a#"ele
Inte#nai!nale "e #a*!#ta#e financia#&
,.,.A-*ecte n!#%ati)e *#i)in" !#$ani(a#ea
c!nta'ilit&ii +i nt!c%i#ea -ituaiil!#
financia#e
anuale .............................................
..................................................................... *a$.
.
,./. Reeaua "e -an"a#"e
c!nta'ile ...............................................................
............. *a$ 0
,.1. O'iecti)ul -ituaiil!#
financia#e .............................................................
............. *a$ 2
,... Ca#acte#i-ticile calitati)e ale -ituaiei
financia#e ................................................ *a$ ,,
,.3. Utili(at!#ii inf!#%aiei
financia#e .............................................................
......... *a$ ,/
5
,.0. R!lul inf!#%ai!nal al -ituaiil!#
financia#e .......................................................
*a$ ,1
,.0.,.
P#eli%ina#ii ..........................................................
.................................... *a$ ,1
,.0./. Ele%entele %!"elate *#in
-ituaiile financia#e ........................................
*a$ ,.
,.0.1. Recun!a+te#ea -t#uctu#il!#
calitati)e n -ituaiile financia#e ...................
*a$ ,4
,.4. Situaiie
financia#e .............................................................
................................ *a$ ,5
,.4.,. Deli%it&#i +i
#efe#ine ................................................................
.............. *a$ ,5
,.4./. 6!"ele +i -c7e%e "e
-ituaii financia#e *#e)&(ute "e IAS ,
8P#e(enta#ea
-ituaiil!#
financia#e9 ...........................................................
................... *a$ /,
6
,.4./.,. :ilanul
c!nta'il .................................................................
............ *a$ /,
,.4././. C!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e
*ent#u e;e#ciiul nc7eiat la 1,
Dece%'#ie /<=
/ .......................................................................
*a$ //
,.4./.1. Situaia %!"ific&#ii
ca*italu#il!# ....................................................
*a$ /.
,.4./... O*iuni *#i)in" -ituaia
flu;u#il!# "e t#e(!#e#ie ............................. *a$
/3
,.4./.3. P!liticile c!nta'ile +i n!tele
e;*licati)e la -ituaiile financia#e ..... *a$ /5
,.4.1. 6!"ele +i -c7e%e "e -ituaii
financia#e *#e)&(ute "e Di#ecti)a a I>=a
a
C.E.E. ....................................................................
.............................. *a$ /2
,.4.1.,. :ilanul
c!nta'il .................................................................
............. *a$ /2
7
,.4.1./. C!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#e .............................................................
*a$ 11
,.4.1.1. Ane;a la 'ilan -au n!tele la
c!ntu#i c!nf!#% Di#ecti)ei a I>=a a
C.E.E. ...........................
.................................................................. *a$ 13
CAP. II. A:ORDRI PRI>IND :ILANUL
CONTA:IL? CONTUL DE PROFIT @I
PIERDERE @I ANEAELE
/.,. :ilanul
c!nta'il .................................................................
............................. *a$ 10
/.,.,. Te!#ii a-u*#a 'ianului
c!nta'il ...............................................................
*a$ 10
/.,./. E)!luia $Bn"i#ii ec!n!%ice
#!%Bne+ti *#i)in" 'ilanul c!nta'il ........... *a$
14 /.,.1. C!nce*ii *#i)in" 'ilanul
c!nta'il .......................................................... *a$
15
/.,.1.,. C!nce*ia
Cu#i"ic& .................................................................
............ *a$ 15
8
/.,.1./. C!nce*ia
ec!n!%ic& .............................................................
........... *a$ .<
/.,.1.1. C!nce*ia
financia#& .............................................................
............. *a$ ./
/.,... St#uctu#a 'ilanului
c!nta'il .................................................................
... *a$ .1
/./. C!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#e ................................................................
.............. *a$ 31
/.1. P!litici c!nta'ile +i n!te
e;*licati)e .............................................................
... *a$ 35
9
CAP.I.SITUAIILE FINANCIARE N
CONDIIILE REDLE6ENTRILOR
CONTA:ILE AR6ONIZATE CU
DIRECTI>ELE EUROPENE SI
STANDARDELE INTERNATOINALE DE
RAPORTARE FINANCIARA
,., A-*ecte n!#%ati)e *#i)in" !#$ani(a#ea
c!nta'ilit&ii +i nt!c%i#ea -ituaiil!#
financia#e anuale
Re$le%ent&#ile c!nta'ile n!#%ea(a
!#$ani(a#ea +i c!n"uce#ea c!nta'ilit&ii?
*#ecu% +i nt!c%i#ea? *#e(enta#ea? a*#!'a#ea
+i *u'lica#ea -ituaiil!# financia#e anuale ale
-!ciet&ii c!%e#ciale? -!ciet&il!#Ec!%*aniil!#
nai!nale? #e$iil!# aut!n!%e? in-titutel!# "e
ce#ceta#e="e()!lta#e +i cel!#lalte *e#-!ane
Cu#i"ice cu -c!* luc#ati)
.In R!%ania c!nta'ilitatea -e ine n li%'a
#!%Bn& +i n %!ne"a nai!nal& ia#
c!nta'ilitatea !*e#aiunil!# efectuate n )alut&
-e ine atBt n %!ne"a nai!nal&? cBt +i n
)alut&?*ent#u nece-it&ile *#!*#ii "e
inf!#%a#e? *e#-!anele Cu#i"ice ? *utBn" !*ta
10
*ent#u nt!c%i#ea -ituaiil!# anuale
-i%*lificate +i nt#=! %!ne"& -ta'il& F Eu#!?
USD etc.G
R&-*un"e#ea *ent#u !#$ani(a#ea +i
c!n"uce#ea c!nta'ilit&ii #e)ine
a"%ini-t#at!#ului -au altei *e#-!ane ca#e a#e
!'li$aia $e-ti!n&#ii unit&ii #e-*ecti)e.
Pe#-!anele Cu#i"ice !#$ani(ea(& +i c!n"uc
c!nta'ilitatea? "e #e$ul&? n c!%*a#ti%ente
"i-tincte? c!n"u-e "e "i#ect!#ul ec!n!%ic?
c!nta'ilul +ef -au alt& *e#-!an& %*ute#nicit&
-& n"e*linea-c& acea-t& funcie. Acea-t&
*e#-!an& t#e'uie -& ai'& -tu"ii -u*e#i!a#e +i -a
#&-*un"a %*#eun& cu *e#-!nalul "in
-u'!#"ine "e !#$ani(a#ea +i c!n"uce#ea
c!nta'ilit&ii? n c!n"iiile le$ii.
C!nta'ilitatea *!ate fi c!n"u-& +i
!#$ani(at&? *e 'a(& "e c!nt#acte "e *#e-t&#i
-e#)icii? +i "e *e#-!ane Cu#i"ice aut!#i(ate -au
"e *e#-!ane fi(ice ca#e au calitatea "e e;*e#t
c!nta'il? #e-*ecti) c!nta'il aut!#i(at? ca#e
#&-*un" *!t#i)it le$ii.
Pe#-!anele Cu#i"ice la ca#e c!nta'ilitatea
nu e-te !#$ani(at& n c!%*a#ti%ente "i-tincte
+i ca#e nu au *e#-!nal calificat nca"#at?
11
*!t#i)it le$ii? -au c!nt#acte "e *#e-t&#ii -e#)icii
n "!%eniul c!nta'ilit&ii? nc7eiate cu
*e#-!ane Cu#i"ice -au fi(ice aut!#i(ate?
6ini-te#ul Finanel!# Pu'lice -ta'ile+te? n
funcie "e e)!luia inflaiei +i "e()!lta#ea
*#!fe-iei? li%ite )al!#ice *#i)in" ni)elul cif#ei
"e aface#i "e la ca#e e;i-t& !'li$aia "e a
nc7eia c!nt#acte *ent#u nt!c%i#ea -ituaiil!#
financia#e anuale nu%ai "e c&t#e *e#-!ane
fi(ice -au Cu#i"ice calificate? aut!#i(ate.
P!t#i)it Le$ii c!nta'ilit&ii 5/E,22,?
#e*u'licat&? %!"ificat& +i c!%*letat& *#in OD
0,E/<<,? *#ecu% +i a cel!#lalte *#e)e"e#i le$ale
*#i)in" nt!c%i#ea +i utili(a#ea f!#%ula#el!#
c!%une +i a cel!# cu #e$i% -*ecial utili(ate n
acti)itatea financia#& +i c!nta'il&? !#ice
!*e#aiune ec!n!%ic& efectuat& -e
c!n-e%nea(& nt#=un "!cu%ent ca#e -t& la
'a(a n#e$i-t#&#ii l!# n
c!nta'ilitate?"!'Bn"in" a-tfel calitatea "e
"!cu%ent Cu-tificati).D!cu%entele Cu-tificati)e
-unt "!cu%ente *#in ca#e -e *#!'ea(& le$al !
!*e#aiune.Re$i-t#ele "e c!nta'ilitate
!'li$at!#ii -unt H #e$i-t#ul=Cu#nal? #e$i-t#ul=
in)enta# +i ca#tea %a#e.
12
E;e#ciiul financia# nce*e la , ianua#ie +i
"e nc7eie la 1, "ece%'#ie? cu e;ce*ia
*#i%ului an "e acti)itate? cBn" acea-ta nce*e
la "ata nfiin&#ii? #e-*ecti) n%at#icul&#ii?
*!t#i)it le$ii? la !ficiul #e$i-t#ului c!%e#ul
O'iecti)ul -ituaiil!# financia#e e-te "e a
fu#ni(a inf!#%aii "e-*#e *!(iia financia#&?
*e#f!#%anele +i %!"ific&#ile *!(iiei
financia#e a nt#e*#in"e#ii? ca#e -unt utile unei
-fe#e la#$i "e utili(at!#i n lua#ea "eci(iil!#
ec!n!%ice.
Situaiile financia#e ela'!#ate n ace-t -c!*
-ati-fac nece-it&ile c!%une ale %aC!#it&ii
utili(at!#il!#. T!tu+i? -ituaiile financia#e nu
!fe#& t!ate inf!#%aiile "e ca#e utili(at!#ii au
ne)!ie *ent#u lua#ea "eci(iil!# ec!n!%ice?
nt#ucBt ace-tea? n %a#e %&-u#&? #ele)&
efectele financia#e ale un!# e)eni%ente "in
t#ecut +i nu !fe#& inf!#%aii n!nfinancia#e.
Situaiile financia#e *#e(int&? "e a-e%enea?
#e(ultatele a"%ini-t#&#ii nt#e*#in"e#ii "e
c&t#e c!n"uce#e? inclu-i) %!"ul n ca#e ace+tia
au $e-ti!nat #e-u#-ele nc#e"inate. Acei
utili(at!#i ce "!#e-c -& e)alue(e %!"ul "e
a"%ini-t#a#e -au #e-*!n-a'ilitatea c!n"uce#ii
13
fac ace-t luc#u *ent#u a *utea lua "eci(ii
ec!n!%ice? a"ic& "e a *&-t#a -au a )in"e
in)e-tiia n nt#e*#in"e#ea #e-*ecti)& -au
*ent#u nl!cui#ea !#i #ec!nfi#%a#ea c!n"uce#ii
Si-te%ele c!nta'ile nai!nale -e *!t $#u*a? n
funcie "e #!lul +i !'iecti)ele n!#%ali(&#ii? n
"!u& %a#i cate$!#iiH sisteme bazate pe plan
contabil general Fcu% e-te ca(ul F#anei?
De#%aniei? Italiei etc.G +i sisteme bazate pe
cadrul general Fcu% e-te ca(ul 6a#ii :#itanii?
Statel!# Unite etc.G
C!nc#et? planul contabil general #e*#e(int& 8I
! te!#ie -au ! "!ct#in& ca#e $7i"ea(& *#actica
c!nta'il& la ni)elul unei naiuni9. P&#intele
*lanului c!nta'il a f!-t Sc7%alen'ac7 F,2/4G?
*lan c!nta'il ca#e a f!-t *#eluat? a"a*tat +i
"e()!ltat "e f#ance(i? "e!a#ece c!#e-*un"ea
ne)!il!# unei ec!n!%ii *lanificate? 'a(ate *e
C!"ul Ci)il al lui Na*!le!n. F#ana -e *!ate
%Bn"#i cu fa*tul c& a e;*!#tat ace-t -i-te%
c!nta'il? 'a(at *e *lanul c!nta'il $ene#al? n
%ulte &#i "in Eu#!*a=P!#tu$alia? S*ania?
D#ecia? :ul$a#ia? R!%Bnia? Ce7ia? P!l!nia?
etc.? "a# +i "in alte c!ntinente J 6a#!c? Li'an?
>ietna% etc.
14
De(a)antaCele *lanului c!nta'il $ene#al
c!n-tau n li%ita#ea a#iei "e aciune a
*#!fe-i!ni-tului c!nta'il la -*ee +i ca(u#i
*#e"ete#%inate? $ene#ali(Bn" +i anulBn"
ca#acte#ul *a#ticula#? -*ecific al un!#
e)eni%ente. Realitatea ec!n!%ic!=-!cial& nu
%ai e-te #eflectat& fi"el? anali(a fiin"
cant!nat& n anu%ite +a'l!ane? ca#e "ete#%in&
ca #e*#e(enta#ea #ealit&ii -& -e fac& li%itati).
De a-e%enea? nu -unt in"icate n %!" e;*licit
!'iecti)ele c!nc#ete ale c!nta'ilit&ii +i nici nu
-e ine c!nt "e ne)!ile utili(at!#il!# "e
inf!#%aie c!nta'il&? alii "ecBt -tatul.
Ca u#%a#e a li%it&#il!# ante#i!a#e? -e
c!ntu#ea(& "in ce n ce %ai *#e$nant ! alta
!*iune? +i anu%e cadrul general ca#e -& -tea la
'a(a ela'!#&#ii n!#%el!# c!nta'ile. Ca"#ul
c!nta'il $ene#al e-te "e -!#$inte an$l!=-a;!n&
+i -=a "e()!ltat *#in "i-tila#ea *#acticii
c!nta'ile "e=a lun$ul cBt!#)a -ute "e ani. n
ace-t *#!ce- e)!luti)? *#!fe-ia c!nta'il&? f!a#te
'ine !#$ani(at&? a f!-t "i-t#i'uit& n #!lul
*#inci*al? ca#e a f!-t Kinte#*#etat K cu -ucce-.
n &#i n ca#e #!lul $u)e#nel!# e-te in"i#ect?
in)e-tit!#ii -unt c!n-i"e#ai *#inci*alii
15
'eneficia#i ai inf!#%aiil!# c!nta'ile? ia#
-ituaiile financia#e t#e'uie -& *e#%it& n
*#i%ul #Bn" lua#ea "e "eci(ii *e#tinente.
Ca"#ul c!nta'il $ene#al t#e'uie -& a-i$u#e
c!e#en& n!#%el!# c!nta'ile +i -& %enin&
in"e*en"ena !#$ani-%el!# "e n!#%ali(a#e.
KCa"#ul $ene#al *!ate fi c!n-i"e#at !
c!n-tituie a c!nta'ilit&ii9.
Dac&? *Bn& la a*a#iia O6FP 2.E/<<,
,
-i-te%ul c!nta'il #!%Bne-c -e 'a(ea(& *e
*lanul c!nta'il $ene#al? ! "at& cu n!ile
#e$le%ent&#i i%*u-e "e *#!$#a%ul "e
a#%!ni(a#e c!nta'il& luc#u#ile *a# -& -e
c!%*lice. A-tfel? O6FP 2.E/<<, !*tea(&
*ent#u ! -!luie !#i$inal& +i anu%e a"!*t&
ca"#u $ene#al IAS +i *&-t#ea(& *lanul "e
c!ntu#i Fcu %'un&t&i#ile "e #i$!a#e? afe#ente
ce#inel!# Stan"a#"el!# Inte#nai!nale "e
C!nta'ilitateG.
Ca"#ul $ene#al IAS -*ecific& u#%&t!a#ele
cate$!#ii "e utili(at!#iH in)e-tit!#ii? *e#-!nalul
an$aCat? c#e"it!#ii? fu#ni(!#ii? +i ali c#e"it!#i
c!%e#ciali? clienii? $u)e#nul +i in-tituiile -ale?
*u'licul +i %ana$e#ii nt#e*#in"e#ii.
1
modificat cu OMFP 1752/17.11.2005 pentru aprobarea re!ement"ri!or contabi!e conforme cu directi#e!e europene$
M.O. nr. 1080 %i 1080 bi&/30.11.2005
16
A)antaCele +i "e(a)antaCele ca"#ului
$ene#al F+i i%*licit ale -tan"a#"i(&#iiG -unt
cla#eH in l!cul unei te!#ii $ene#ale a
c!nta'ilit&ii? "in ca#e -unt "e"u-e n!#%ele
c!nta'ileL #e*#e(int& un $7i" *#!fe-i!nal? ca#e
a$#eea(& +i ncu#aCea(& "i)e#-itatea? f&#& a
c#ea ana#7ie. De a-e%enea? *#!fe-ia c!nta'il&
a*&#at& %*!t#i)a in$e#inel!# -tatului? atBt n
ceea ce *#i)e+te n!#%ali(a#ea? cBt +i "in
*e#-*ecti)a *!lu&#ii fi-cale a inf!#%aiil!#
c!nta'ile.
Alte a)antaCe a# fi c#e+te#ea c!%*a#a'ilit&ii
n ti%* +i -*aiu a -ituaiil!# financia#e?
c#e+te#ea #ele)anei +i $#a"ului "e nele$e#e al
inf!#%aiil!#? "i%inua#ea nu%&#ului "e
alte#nati)e c!nta'ile? f&#& -& "i%inue(e
fle;i'ilitatea ce#inel!#? i%*!#tana
#ai!na%entului *#!fe-i!nal n nt!c%i#ea
-ituaiil!# financia#e? #efe#enial *ent#u
#e(!l)a#ea ca(u#il!# -*eciale? nc& nen!#%ate.
De(a)antaCul %aC!# a unui -i-te% c!nta'il
'a(at *e ca"#u $ene#al e-te e;ace#'a#ea
c#eati)it&ii c!nta'ile? a)Bn" "#e*t c!n-ecine
c!nc#ete c!-%eti(a#ea 8a#ti-tic&9 a -ituaiil!#
financia#e +i in"uce#ea n e#!a#e a anu%it!#
17
cate$!#ii "e utili(at!#i? %ai *uin -!fi-ticai.
Ca"#ul $ene#al #e*#e(int& Kun -i-te% c!e#ent
"e !'iecti)e +i *#inci*ii fun"a%entale? le$ate
nt#e ele? -u-ce*ti'ile -& c!n"uc& la f!#%ula#ea
"e n!#%e -!li"e +i -& in"ice natu#a? #!lul +i
li%itele c!nta'ilit&ii financia#e +i ale
-ituaiil!# financia#e9. E"iia /<<, a
Stan"a#"el!# Inte#nai!nale "e C!nta'ilitate
*#eci(ea(& nc& "e la nce*ut c& Kace-t ca"#u
$ene#al -ta'ile+te c!nce*tele ca#e -tau la 'a(a
nt!c%i#ii -ituaiil!# financia#e *ent#u
utili(at!#ii e;te#ni9.
Caracteristicile cadrului general
Ca"#ul $ene#al -e a*lic& atBt "e c&t#e
nt#e*#in"e#ile *#i)ate? cBt +i "e c&t#e cele "e
-tat -i t#e'uie -& a'!#"e(eH
!'iecti)ul -ituaiil!# financia#eL
ca#acte#i-ticile calitati)e ale inf!#%aiil!#
financia#eL
"efini#ea? #ecun!a+te#ea +i e)alua#ea
ele%entel!# c!%*!nente ale -ituaiil!#
financia#eL
18
c!nce*tele "e ca*ital +i "e %enine#e a
ca*italului.
Stan"a#"ele Inte#nai!nale "e C!nta'ilitate +i
'a(ea(& e"ificiul c!nce*tual *e ca"#ul $ene#al?
"e()!ltBn" t#ata%entele c!nta'ile a*lica'ile
ca(ui-ticii a'!#"ate? f&#& -& n$#&"ea-c&
%anife-ta#ea #ai!na%entului *#!fe-i!nal.
Ca"#ul $ene#al -e #efe#& la nt!c%i#ea +i
*#e(enta#ea -ituaiil!# financia#e cu -c!*
$ene#al? nt!c%ite +i *#e(entate cel *uin
anual. Ele c!nin informaiile ca#e #&-*un"
nece-it&il!# c!%une %aC!#it&ii utili(at!#il!#.
A+a cu% a*#ecia(& C!n-iliul IAS:? a*#!a*e
t!i utili(at!#ii iau "eci(ii ec!n!%ice *ent#uH
a 7!t&# cBn" c& cu%*e#e? -& *&-t#e(e -au -&
)Bn"& ! in)e-tiie "e ca*italL
a e)alua #&-*un"e#ea -au $e-ti!na#ea
%ana$e#ial&L
a e)alua ca*acitatea nt#e*#in"e#ii "e a *l&ti
+i "e a !fe#i alte 'eneficii an$aCail!# -&iL
a e)alua $a#aniile *ent#u c#e"itele ac!#"ate
nt#e*#in"e#iiL
a "ete#%ina *!liticile "e i%*!(ita#eL
a "ete#%ina *#!fitul +i "i)i"en"ele ce -e *!t
"i-t#i'uiL
19
$G a ela'!#a +i utili(a "ate -tati-tice "e-*#e
)enitul nai!nalL
7G a #e$le%enta acti)itatea
nt#e*#in"e#il!#.
Acela+i Ca"#u *#e)e"e c& utili(at!#ii *!t
-!licita +i au ca*acitatea "e a !'ine inf!#%aii
-u*li%enta#e fa& "e cele c!ninute n
-ituaiile financia#e. Ra*!a#tele financia#e cu
-c!* -*ecial? "e e;e%*lu? "ecla#aiile +i alte
-ituaii nt!c%ite n -c!*u#i fi-cale -e -ituea(&
n afa#a Cadrului general. Ac!l! un"e e-te
*!-i'il Cadrul general *!ate fi #einut +i
*ent#u ela'!#a#ea #a*!a#tel!# cu -c!* -*ecial.
A#%!ni(a#ea c!nta'il& e-te ! nece-itate
!'iecti)&. Ea -e )a #eali(a c7ia# "ac& n
*#e(ent? n unele $#u*u#i "e &#i? ea -ta$nea(&
-au e-te c!n"ii!nat& "e inte#e-e -*ecifice.
R!%Bnia a*lic& nce*Bn" "in anul /<<0
#e$le%ent&#i c!nta'ile c!nf!#%e cu Di#ecti)ele
eu#!*ene FDi#ecti)a a I>=a? Di#ecti)a a >II=aG.
A-e%enea "i#ecti)e eu#!*ene au f!-t +i ele
actuali(ate *#eluBn" unele #e$le%ent&#i
cu*#in-e n IASEIFRS. Ele -e a*lic& nt!c%ai?
f&#& inte#*#et&#i? fiin" *e#%i-e "!a# a"a*t&#i
20
ale !#$anel!# nai!nale "e #e$le%ent&#i
c!nta'ile.
,./ Reeaua "e -tan"a#"e c!nta'ile
nt#=! acce*ie $ene#al& -tan"a#"ul c!nta'il
Fn!iune a$#eat& n c!nta'ilitatea an$l! J
-a;!n&G #e*#e(int& ! #e$ul& -au un an-a%'lu
"e #e$uli ca#e #e$le%entea(& n#e$i-t#a#ea +i
e)alua#ea n c!nta'ilitate? ela'!#a#ea +i
*#e(enta#ea inf!#%aiei c!nta'ile n -ituaiile
financia#e. In li%'a f#ance(&? te#%enul "e
-tan"a#" a#e -e%nificaia "e n!#%& F#e$le-
c!%*ta'le-G ca#e -e t#a"uce *#int#=! "at& "e
#efe#in&. Fieca#e -tan"a#" e-te cent#at *e un
-et
"e *#inci*ii $ene#ale? *e ! te%& c!nta'il& -au
un -ect!# "e acti)itate in-titui!nali(at
. E;e%*lu? politicile contabile; contabilitatea
stocurilor; contabilitatea amortizrii; costuri
de cercetare i dezvoltare etc
.
Stan"a#"ele c!nta'ile eu#!*ene *!t lua
u#%&t!a#ele f!#%eH Directive europene; legi;
21
ordonane; hotrri de Guvern; regulamente
emise de ministere i aprobate de Guvern;
amendamente la Planul de conturi general;
standarde sau precizri emise de o autoritate
guvernamental; standarde reglementri sau
precizri emise de o agenie guvernamental
-au "e alte aut!#it&i cu% a# fi C!%i-ia
*ent#u >al!#i 6!'ilia#e -au :u#-a "e )al!#iL
-tan"a#"e e%i-e "e un !#$ani-% "in -ect!#ul
*a#ticula# ca#e *!t fi i%*le%entate *#in le$e
-au *#in alte %iCl!aceL in-t#uciuni ca#e *!t
a)ea ! natu#& c!n-ultati)&.
6ulte &#i f!l!-e-c ! c!%'inaie a f!#%el!#
cu*#in-e %ai -u-. De e;e%*lu &#i "in Eu#!*a
au ! le$e a c!nta'ilit&ii 'a(at& *e Di#ecti)ele
eu#!*ene? un *lan "e c!ntu#i $ene#al -ti*ulat
*#in le$e +i a*#!'at *#in M!t&#B#e "e Du)e#n?
-tan"a#"e c!nta'ile ca#e -*#iCin& le$ea +i
*lanu#i "e c!ntu#i *#!fe-i!nale e%i-e "e
Du)e#n -au "e un !#$ani-% "in -ect!#ul
*a#ticula#.
22
n #a*!#t "e -fe#a "e a*lica#e -tan"a#"ele *!t
fi inte#nai!nale? eu#!*ene +i nai!nale Fl!caleG.
Stan"a#"ele Inte#nai!nale "e Ra*!#ta#e
Financia#& FIFRSG -unt ela'!#ate "e IAS:.
Sc!*ul +i *#inci*alele ca#acte#i-tici a+a cu% -e
"e-*#in"e "in -t#ate$ia IAS:? c!n-tau "inH
fu#ni(a#ea "e #e$uli c!nta'ile $ene#al )ala'ile
acce*tate n t!ate &#ile lu%ii? ca*a'ile -&
a#%!ni(e(e n cBt %ai %a#e %&-u#&
-tan"a#"ele +i *#!ce"u#ile c!nta'ile *#acticate
n "i)e#-e &#i. n c!n-ecin&? IAS: -e
c!ncent#ea(& a-u*#a a-*ectel!# e-eniale a-tfel
ncBt IAS -& nu "e)in& c!%*licate? "ificil "e
a*licat +i a"!*tate la -*ecificul c!nta'ilit&ii
fiec&#ei &#i.
a-i$u#a#ea aceleia+i 'a(e *ent#u ela'!#a#ea
#a*!a#tel!# financia#e? a-tfel ncBt in)e-tit!#ii
+i '&ncile inte#nai!nale -& *!at& face anali(e
c!%*a#ati)e ale "ife#itel!# !*!#tunit&i "e
in)e-tiiiL
IFRS nu -e -u*#a*un -tan"a#"el!# "e
c!nta'ilitate nai!nale Fl!caleG. Statutul IAS:
*#e)e"e c& atunci cBn" -ituaiile financia#e
nai!nale Fl!caleG -unt c!nf!#%e cu IFRS n
t!ate ele%entele e-eniale? ace-t luc#u t#e'uie
23
-*ecificat n n!tele e;*licati)e la -ituaiile
financia#e. Dac&? n-& -tan"a#"ele nai!nale
Fl!caleG -unt %ult "ife#ite? atunci?
#e*#e(entanii IAS: au -a#cina "e a c!n)in$e
!#$ani-%ele a'ilitate a-u*#a a)antaCel!#
ace-t!#a +i a#%!ni(&#ii cu IAS:.
-fe#a "e a*lica#e a IFRS -e ci#cu%-c#ie nu%ai
la ele%entele e-eniale +i "e la "ata -*ecificat&
n te;tul -tan"a#"ului? cu e;ce*ia cel!# ca#e -e
a*lic& #et#!acti). O#ice li%ita#e a -fe#ei "e
a*lica#e e-te n-c#i-& +i e;*licitat& n
c!ninutul fiec&#ui -tan"a#".
Di#ecti)ele F-tan"a#"eleG c!nta'ile eu#!*ene
-unt ela'!#ate "e Uniunea Eu#!*ean&? fiin"
f!#%ali(ate *#in Di#ecti)a a I>=a a C.E.E. ca#e
cu*#in"e n!#%ele *#i)in" nt!c%i#ea +i
*#e(enta#ea c!ntu#il!# anuale -!ciale Fale
-!ciet&il!# c!%e#cialeGL Di#ecti)a a >II =a a
C.E.E. ca#e #e$le%entea(& c!ntu#ile
c!n-!li"ate nt!c%ite "e $#u*ul "e
nt#e*#in"e#i +i Di#ecti)a a >II=a a C.E.E.
*#i)in" *#!fe-ia li'e#& c!nta'il& !#ientat& -*#e
au"ita#ea c!ntu#il!# anuale.
Sfe#a +i ca#acte#i-ticile Di#ecti)el!# eu#!*ene
-unt ci#cu%-c#i-e la (!na &#il!# %e%'#e ale
24
Uniunii Eu#!*ene? ia# a*lica#ea l!# e-te
!'li$at!#ie "e!a#ece #e*#e(int& ! -u#-& "e
"#e*t c!nta'il.
Stan"a#"ele nai!nale -au l!cale -unt ela'!#ate
"e fieca#e a#& n #a*!#t "e Stan"a#"ele
inte#nai!nale +i Di#ecti)ele eu#!*ene.
De!$#afia c!nta'il& a ace-t!# -tan"a#"e e-te
#eflu;ul -i%ultan al i"entit&il!# nai!nale? al
t#a"iiei c!nta'ile al -ituaiil!# -!ci!=ec!n!%ice
+i al efectel!# "e "!%ina#e cultu#al& *e *lan
inte#nai!nal. De a-e%enea? c!nce*e#ea?
ela'!#a#ea +i a"!*ta#ea -tan"a#"el!# nai!nale
e-te un *#!ce- *!litic! = -t#ate$ic n ca"#ul
c&#uia fieca#e a#& +i a*&#& inte#e-ele.
Stan"a#"ele Inte#nai!nale "e Ra*!#ta#e
Financia#& FIFRSG *!t *#e(enta inte#e- *ent#u
n!#%ele nai!nale Fl!caleG n u#%&t!a#ele
i*!-ta(eH a"!*ta#ea "i#ect& ca n!#%e
nai!naleL i()!# "!cu%enta# *ent#u
ela'!#a#ea #e$le%ent&#il!# nai!naleL 'a(& "e
#efe#in& *ent#u a#%!ni(a#e nt#e nai!nal +i
inte#nai!nalL a"a*ta#ea ca n!#%e *ent#u
ela'!#a#ea +i *#e(enta#ea -ituaiil!# financia#e
"e c&t#e nt#e*#in"e#ile %ultinai!nale +i
%a#ile -!ciet&i c!tate *e *ieele financia#e.
.
25
Re$le%enta#ea c!nta'il& n "!%eniu
"eli%itea(& u#%&t!a#ele cate$!#ii "e *e#-!ane
Cu#i"iceH
*e#-!anele Cu#i"ice ca#e a*lic& Re$le%ent&#ile
c!nta'ile a#%!ni(ate cu Di#ecti)a a I>=a a
C!%unit&il!# Ec!n!%ice Eu#!*ene +i cu
Stan"a#"ele Inte#nai!nale "e C!nta'ilitate?
a*#!'ate *#in O#"inul 6ini-t#ului Finanel!#
Pu'lice n#. ,43/E/<<3L
'G in-tituiile "e c#e"itL
cG -!ciet&ile "e a-i$u#a#e = #ea-i$u#a#eL
"G in-tituiile #e$le%entate +i -u*#a)e$7eate "e
C!%i-ia Nai!nal& a >al!#il!# 6!'ilia#eL
eG c!%*aniile +i -!ciet&ile nai!nale? #e$ii
aut!n!%e +i alte *e#-!ane Cu#i"ice "e inte#e-
*u'lic n!%inali(ate "e 6ini-te#ul Finanel!#
Pu'lice *#in !#"in al %ini-t#ului finanel!#
*u'liceL
fG -!ciet&ile c!%e#ciale ca#e t#e'uie -&
nt!c%ea-c& -ituaii financia#e c!n-!li"ate
*ent#u un $#u* "e -!ciet&i n al c&#ui
*e#i%et#u "e c!n-!li"a#e int#& *e#-!ane
Cu#i"ice ca#e a*lic& Stan"a#"ele Inte#nai!nale
"e Ra*!#ta#e Financia#&L
26
$G *e#-!anele Cu#i"ice ca#e la -fB#+itul anului
*#ece"ent "e*&+e-c "!u& "in u#%&t!a#ele t#ei
cate$!#iiH
N Cif#a "e Pe-te 4?1
N T!tal acti)e Pe-te 1?03
N Nu%&# %e"iu Pe-te 3<L
7G *e#-!anele Cu#i"ice? altele "ecBt cele
*#e)&(ute la Ut= aG la $G? *e 'a(a -!licit&#ii
-c#i-e a"#e-ate Di#eciei "e #e$le%ent&#i
c!nta'ile. Ace-te *e#-!ane Cu#i"ice *!t a*lica
*#e)e"e#ile IFRS c7ia# "e la nfiina#ea l!#.
Int#ucBt IFRS -unt !'li$at!#ii nce*Bn" cu
-ituaiile financia#e ale anului /<<3? n %!"
c!#e-*un(&t!# a f!-t %!"ificat calen"a#ul
#efe#it!# la a*lica#ea Re$le%ent&#il!#
c!nta'ile a#%!ni(ate cu Di#ecti)a a I>=a a
C!%unit&il!# Ec!n!%ice Eu#!*ene +i cu
Stan"a#"ele Inte#nai!nale "e C!nta'ilitate?
a*#!'ate *#in O#"inul 6ini-t#ului Finanel!#
Pu'lice n#.,43/E/<<3? a-tfelH
SfB#+itul
e;e#ciiulu
i financia#
Cif#a "e
aface#i a
anului
ante#i!#
T!tal
acti)e
*ent#u
anul
Nu%&#
%e"iu "e
-ala#iai
ai anului
27
Feu#!G ante#i!#
Feu#!G
ante#i!#
1,.,/./<</
1,.,/./<<1
1,.,/./<<.
1,.,/./<<3
Pe-te 2
%ili!ane
Pe-te 5
%ili!ane
Pe-te 4.1
%ili!ane
Pe-te 4.1
%ili!ane
Pe-te ..3
%ili!ane
Pe-te .
%ili!ane
Pe-te 1.03
%ili!ane
Pe-te 1.03
%ili!ane
/3<
/<<
,3<
3<
Se *&-t#ea(& !'li$ati)itatea c!ntinu&#ii
a*lic&#ii n!il!# #e$le%ent&#i. n %!"
c!#e-*un(&t!#? *e#-!anele Cu#i"ice ca#e a*lic&
Stan"a#"ele Inte#nai!nale "e Ra*!#ta#e
Financia#&? inclu-i) cele ca#e au !*tat *ent#u
a*lica#ea ace-t!#a? au !'li$aia -& a-i$u#e
c!ntinuitatea a*lic&#ii l!# +i au"ita#ea
-ituaiil!# financia#e c!nf!#% #e$le%ent&#il!#
le$ale n "!%eniu.
6!"ific&#ile *#!*u-e -e #efe#& atBt la -ituaiile
financia#e in"i)i"uale? cBt +i c!n-!li"ate. n
)e"e#ea a-i$u#&#ii c!%*a#a'ilit&ii cu -ituaiile
financia#e ale anului/<<0? -ituaiile financia#e
ale anului /<<3? nt!c%ite *!t#i)it
#e$le%ent&#il!# c!nta'ile a*lica'ile +i "e*u-e
28
la !#$anele n "#e*t n c!nf!#%itate cu
*#e)e"e#ile le$ale? )!# fi #et#atate c!nf!#%
Stan"a#"el!# Inte#nai!nale "e Ra*!#ta#e
Financia#& *Bn& cel tB#(iu 1< n!ie%'#ie /<<3?
f&#& a fi "e*u-e la unit&ile te#it!#iale ale
6ini-te#ului Finanel!# Pu'lice. T!t!"at&? fac
!'iectul au"it&#ii "e c&t#e au"it!#i financia#i?
*!t#i)it le$ii? +i -ituaiile financia#e ale anului
/<<. #et#atate n c!nf!#%itate cu *#e)e"e#ile
Stan"a#"el!# Inte#nai!nale "e Ra*!#ta#e
Financia#&.
T!ate *e#-!anele Cu#i"ice? i"entificate "e #e$ul&
cu nt#e*#in"e#ile %ici +i %iCl!cii FI66= u#iG
a*lic& n c!ntinua#e #e$le%ent&#ile c!nta'ile
-i%*lificate c!nf!#%e cu "i#ecti)ele c!nta'ile
eu#!*ene a*#!'ate *#in O#"inul 6ini-t#ului
Finanel!# Pu'lice n#. ,43/E/<<3
A+a cu% -e "e-*#in"e "e %ai -u- a#ia "e
a*lica'ilitate a IFRS -e ci#cu%-c#ie n
*#inci*al la entit&ile ca#e a*lic& O6FP
,43/E/<<3+i n %!" !*i!nal? *#in "ecla#aie
e;*licit&? entit&ile ca#e a*lic& #e$le%enta#ile
c!nta'ile -i%*lificate.
Pe#i!a"ele "e a*lica#e? n -*i#itul IFRS , -e
"eli%itea(& "u*& cu% u#%ea(&H
29
ETAPA I ianua#ie /<<. = 1, "ece%'#ie /<<.
"enu%it& *e#i!a"a "e t#an(iie -au *e#i!a"a
#et#at&#ii -ituaiil!# financia#e -au *e#i!a"a
c!%*a#ati)&? c!nc#eti(at& *#inH
, ianua#ie /<<. e-te "ata t#ece#ii la IFRS.
, ianua#ie /<<. = 1, "ece%'#ie /<<. 'a(a
c!nta'ilit&ii *#i%a#e e-te c!nf!#%& cu DAPP
ante#i!a#e FO6FP 2. E /<<, +i O6FP 1<0 E
/<</G.
1, "ece%'#ie /<<. "ata "e #a*!#ta#e? -ituaiile
financia#e -unt nt!c%ite c!nf!#% DAPP
ante#i!a#e.
ETAPA II , ianua#ie /<<3 = 1, "ece%'#ie /<<3
"enu%it& *e#i!a"a "e a*lica#e efecti)& -au
*e#i!a"a nt!c%i#ii *#i%el!# -ituaii financia#e
c!nf!#% IFRS? "efinit& *#inH
#et#ata#ea c!nf!#% IFRS a inf!#%aiil!#
*#e(entate n -ituaiile financia#e "e la 1,
"ece%'#ie /<<.. Pent#u a a-i$u#a inf!#%aia
c!%*a#ati)& #et#ata#ea )i(ea(& atBt
inf!#%aiile iniiale c!#e-*un(&t!a#e
%!%entului , ianua#ie /<<. cBt +i a
inf!#%aiil!# finale la 1, "ece%'#ie /<<..
30
Altfel -*u-? e-te a*lica#ea #et#!acti)&
inte$#al& a tutu#!# IFRSL
*e#i!a"a , ianua#ie /<<3 = 1, "ece%'#ie /<<3
'a(a c!nta'ilit&ii *#i%a#e ! c!n-tituie IFRSL
1, "ece%'#ie /<<3 "ata "e #a*!#ta#e? -e
nt!c%e-c *#i%ele -ituaii financia#e c!nf!#%
IFRS.-iORD.,43/E/<<3
,.1 O'iecti)ul -ituaiil!# financia#e
O'iecti)ul -ituaiil!# financia#e e-te "e a
fu#ni(a inf!#%aia "e-*#e *!(iia financia#& a
nt#e*#in"e#ii? #e(ultatele F*e#f!#%anaG +i
%!"ific&#ile *!(iiei financia#e ale
nt#e*#in"e#ii. T!ate ace-te inf!#%aii -ati-fac
nece-it&ile c!%une ale %aC!#it&ii
utili(at!#il!#? ele la-& n afa#& ! -e#ie "e
nece-it&i inf!#%ai!nale nefinancia#e +i
*#e"icti)e.
Inf!#%aiile *#i)in" *!(iia financia#& -unt
!fe#ite? n *#i%ul #Bn"? "e 'ilan? cele *#i)in"
#e(ultatul? *#in c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e? ia#
inf!#%aiile *#i)in" %!"ific&#ile *!(iiei
financia#e *#in inte#%e"iul un!# -ituaii
"i-tincte.
31
P!(iia financia#& a nt#e*#in"e#ii e-te "efinit&
"e #e-u#-ele ec!n!%ice *e ca#e le c!nt#!lea(&?
"e -t#uctu#a financia#& a acti)el!#? "at!#iil!# +i
ca*italului *#!*#iu? "e lic7i"itatea +i
-!l)a'ilitatea )al!#il!# ec!n!%ice +i "e
ca*acitatea -a "e a -e a"a*ta la -c7i%'&#ile
%e"iului n ca#e +i "e-f&+!a#& acti)itatea.
Ecuaia fun"a%ental& a *!(iiei financia#e
e-te "e f!#%aH
O C!P"#!$ P%&P%"' (!C#") *+#, -
!C#") . D!#&%"" (P!/"),
O nt#e*#in"e#e a#e ! poziie financiar
pozitiv n ca(ul n ca#e ca*italul *#!*#iu e-te
%ai %a#e -au cel *uin e$al cu "at!#iile cu
)al!a#e ec!n!%ic&. Acea-t& c!n"iie in"ic&
fa*tul c& nt#e*#in"e#ea? ca -u'iect "e
"#e*t? a#e *!-i'ilitatea -& *l&tea-c&
!'li$aiile fa& "e te#i? atBt *e *a#cu#-ul
"e-f&+u#&#ii acti)it&ii -ale cBt +i la
lic7i"a#ea -a.
Dac& -e c!'!a#& la ni)elul ele%entel!#?
a"ic& la -t#uctu#a financia#& a ecuaiei "e
%ai -u-? ea e;*#i%& ca*acitatea unei
nt#e*#in"e#i "e a $ene#a lic7i"it&i +i
c)a-ilic7i"it&i Fec7i)alente n nu%e#a#?
32
e;e%*lu -t!cu#ile +i c#eanele ca#e "e)in
nu%e#a# *#in )Bn(a#e +i nca-a#eG nt#=!
anu%it& *e#i!a"& "e $e-tiune "enu%it&
e;e#ciiu financia# -au e;e#ciiu c!nta'il. O
a-e%enea ca*acitate -e t#a"uce *#in
lic7i"itatea +i -!l)a'ilitatea nt#e*#in"e#ii
a"ic& *ute#ea "e a *l&ti an$aCaii? fu#ni(!#ii?
"at!#iile fa& "e 'u$et +i alte !#$ani-%e
*u'lice? "e a *l&ti "!'Bn(ile? "e a #a%'u#-a
c#e"itele +i "e a #e%une#a *#!*#ieta#ii
nt#e*#in"e#ii. Lic7i"itatea -e #efe#& la
"i-*!ni'ilit&ile "e nu%e#a# n )iit!#ul
a*#!*iat? "u*& lua#ea n calcul a !'li$aiil!#
financia#e afe#ente ace-tei *e#i!a"e. n
-c7i%'? -!l)a'ilitatea -e #efe#& la
"i-*!ni'ilit&ile "e nu%e#a# *e ! *e#i!a"&
%ai lun$& ce u#%ea(& -& !n!#e(e
an$aCa%entele financia#e -ca"ente.
Sinta$%a "e *!(iie financia#& nt#=!
c!nta'ilitate *at#i%!nial& e-te nl!cuit& cu
cea "e -ituaie a *at#i%!niului. n ace-t -c!*
-e calculea(& ecuaiaH
/"#'!0"! *+#1 ! P!#%"2&*"'$'" P
!C#")'$ . &3$"G!0""$+
33
(P!#%"2&*"'$ *+#,
P!#%"2&*"'$'" (D!#&%"",
Pe#f!#%ana -au #e(ultatul e-te "efinit *#in
*#i-%a *#!fita'ilit&ii nt#e*#in"e#ii. Ecuaia
f!l!-it& n ace-t -en- e-te "e f!#%aH
%+4'$#!#'$
-
)+*"#'%"$+ Q
C5+$#'"+$"$+
+6+%C"0"'$'" +6+%C"0"'$'"
+6+%C"0"'$'"
A)Bn" n )e"e#e c& #e(ultatul -e "eli%itea(&
ca ! "ife#en& "int#e )enitu#i +i c7eltuieli?
ulti%ele "!u& c!%*!nente *!t fi "efinite ca
-t#uctu#i ale ca*italu#il!# *#!*#ii?
#e(ultatul *!ate fi "efinit +i *#in *#i-%a
)a#iaiei ca*italu#il!# *#!*#ii. Ca"#ul
$ene#al IAS: +i IAS I ?? P#e(enta#ea
-ituaiil!# financia#eR a*#ecia(& n %!"
nte%eiat c& #e(ultatul "in c!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#e nu e)i"enia(& n %!" c!%*let
*e#f!#%ana nt#e*#in"e#ii. Pent#u a "e*&+i
acea-t& -ituaie n *a#a$#aful 1 "in IAS I
8P#e(enta#ea -ituaiil!# financia#eR -e
*#e)e"eH 8Pent#u a )eni n ntB%*ina#ea
ce#inel!# utili(at!#il!# *ent#u inf!#%aii
%ai cu*#in(&t!a#e a-u*#a *e#f!#%anei?
34
e)aluat& %ai $ene#al "ecBt *#!fitul "in
c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e? Stan"a#"ul
-ta'ile+te ! n!u& ce#in& "e a *#e(enta nt#=!
-ituaie financia#& *#i%a#& acele cB+ti$u#i +i
*ie#"e#i ne*#e(entate n %!" cu#ent n
c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e. N!ua -ituaie
*!ate fi *#e(entat& fie ca ! #ec!ncilie#e
t#a"ii!nal& a ca*italului *#!*#iu *e
c!l!ane? fie ca ! -ituaie *#!*#iu S (i-& a
*e#f!#%anei. C!n-iliul IAS: a c!n)enit? n
*#inci*iu? n a*#ilie ,224? -& nt#e*#in"& !
anali(& a %!"ului n ca#e -unt e)aluate +i
#a*!#tate #e(ultateleR.
S!luia a"!*tat& "e IAS , *ent#u a
#&-*un"e la ce#ina *#e(entat& %ai -u- a
f!-t cea a nt!c%i#ii -ituaiei %!"ific&#il!#
ca*italului *#!*#iu n cele "!u& )a#iante
8t!ate %!"ific&#ile ca*italului *#!*#iuR -au ??
%!"ific&#ile ca*italului *#!*#iu altele "ecBt
acelea *#!)enite "in t#an(acii "e ca*ital cu
*#!*#ieta#ii +i "i-t#i'ui#ii c&t#e
*#!*#ieta#iR.A+a cu% -e "e-*#in"e "in Ca"#ul
$ene#al IAS: aCu-t&#ile *ent#u %enine#ea
ca*italului *#!*#iu c!n-tau n *lu-)al!#ile +i
%inu-)al!#ile "in #ee)alua#ea -au aCu-ta#ea
35
)al!#ii acti)el!# +i "at!#iil!# ca#e "ete#%in&
c#e+te#i -au "i%inu&#i ale ca*italului *#!*#iu.
De+i ace-te c#e+te#i -au "i%inu&#i c!#e-*un"
"efiniiei )enitu#il!# +i c7eltuielil!# ele nu -unt
inclu-e n c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e *e 'a(a
anu%it!# c!nce*te le$ate "e %enine#ea
ni)elului ca*italului. n -c7i%' ele -unt inclu-e
n ca*italul *#!*#iu? ca aCu-t&#i *ent#u
%enine#ea ni)elului ca*italului -au ca #e(e#)e
"in #ee)alua#e.
F!#%ula "e "etaliu *e ca#e ! *#!*une% *ent#u
ca#acte#i(a#ea cBt %ai c!%*let& a
*e#f!#%anei nt#e*#in"e#ii e-teH
N P#!fitul E *ie#"e#ea al FaG *e#i!a"ei
#ecun!-cute n c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e
T? = >enitu#ile E c7eltuielile? cB+ti$u#ile E
*ie#"e#ile #ecun!-cute "i#ect n ca*italu#ile
*#!*#ii F*lu-)al!#i E %inu-)al!#i "in
#ee)alu&#i? cB+ti$u#i E*ie#"e#i "e cu#- )aluta#
"in c!n)e#-ia -ituaiil!# Cinancia#e ale
entit&ii e;te#neG
T ? = P#!fitul E *ie#"e#ea "in efectele
%!"ific&#il!# *!liticil!# c!nta'ile
T?= P#!fitul E *ie#"e#ea "in efectele c!#ect&#ii
e#!#il!# fun"a%entale
36
P Pe#f!#%ana F#e(ultatul $l!'alG
nt#e*#in"e#ii
6!"ific&#ile *!(iiei financia#e *!t fi "efinite
n "i)e#-e %!"u#i cu% -untH f!n"ul "e #ul%ent
+i flu;u#ile "e f!n"u#i? t#e(!#e#ia net& +i
flu;u#ile nete "e t#e(!#e#ie.
A-tfel? n )i(iunea flu;u#il!# "e t#e(!#e#ie
!*e#aiile ec!n!%ice +i financia#e -unt $#u*ate
*e u#%&t!a#ele ti*u#iH in)e-tiii? Cinan&#i +i
e;*l!ata#e.
O*e#aiile "e in)e-tiie au ca !'iect al!ca#ea
-au utili(a#ea -u#-el!# "e finana#e *ent#u
*#!cu#a#ea 'unu#il!#? acti)el!# "e f!l!-in&
n"elun$at& F*e. un .te#%en %ai %a#e "e un
anG "enu%ite i%!'ili(&#i.
O*e#aiile "e finana#e )i(ea(& c#ea#ea
#e-u#-el!# "e finana#e a i%!'ili(&#il!#. Ele *!t
*#!)eni "in a*!#tul "e ca*ital *#!*#iu #eali(at
"e *#!*#ieta# +i "in f!n"u#ile fu#ni(ate "e
te#e *e#-!ane n #a*!#t cu *at#i%!niul
nt#e*#in"e#ii.
O*e#aiile "e e;*l!ata#e au ca !'iect
ac7i(ii!na#ea = *#!"ucia = )Bn(a#ea "e
'unu#i? -u' f!#%& "e 8*#!"u-eR?
ac7i(ii!na#ea = #e)Bn(a#ea "e 8%&#fu#iR. n
37
-fe#a !*e#aiil!# "e e;*l!ata#e -e inclu" +i
"at!#iile = c#eanele fa& "e te#e *e#-!ane?
$ene#ate "e cu%*&#&#ile = utili(&#ile =
)Bn(&#ile "e 'unu#i? luc#&#i +i
-e#)icii.Flu;u#ile "e t#e(!#e#ie -unt calculate la
ni)elul fiec&#ei acti)it&i? e;*l!ata#e? finana#e
+i in)e-tiii *#in *#i-%a "ife#enei "int#e
nca-&#i +i *l&i. F!#%ula f!l!-it& n ace-t -en-
e-teH
Flu; net "e nca-&#i "in Pl&i *#i)in"
t#e(!#e#ie *#!)enit "in !*e#aii "e
!*e#aiile "e
!*e#aii "e e;*l!ata#e?P e;*l!ata#e? -au
finana#e? e;*l!ata#e? -au finana#e
finana#e? in)e-tiii -au in)e-tiii .
-au in)e-tiii
,...Ca#acte#i-ticile calitati)e ale -ituaiil!#
financia#e
Pent#u a fi util& *ent#u c!n-u%at!#i
Futili(at!#iG inf!#%aia c!nta'il& t#e'uie -&
n"e*linea-c& anu%ite at#i'ute "enu%ite
ca#acte#i-tici calitati)e. A+a cu% *#e)e"e
Cadrul general "!/3 pentru elaborarea i
prezentarea situaiilor financiare cele *at#u
38
ca#acte#i-tici calitati)e *#inci*ale -untH
inteligibilitatea relevana credibilitatea +i
comparabilitatea.
"nteligibilitatea )i(ea(& u+!a#a nele$e#e a
inf!#%aiil!# "e c&t#e utili(at!#i. n ace-t -c!*
t#e'uie a-i$u#at un ec7ili'#u nt#e cun!+tinele
"e c!nta'ilitate? ca#e -& fie -uficiente? ale
utili(at!#il!# *#i)in" aface#ile +i acti)it&ile
ec!n!%ice? *e "e ! *a#te? +i "!#ina acel!#a+i
"e a -tu"ia inf!#%aiile "e*unBn" ef!#tu#i
#e(!na'ile? *e "e alt& *a#te. A+a cu% -e
"e-*#in"e "in Ca"#u? inf!#%aiile "e-*#e
*#!'le%e c!%*le;e ca#e a# t#e'ui inclu-e n
-ituaiile financia#e? "at!#it& i%*!#tanei l!#
n lua#ea "eci(iil!# ec!n!%ice ale
utili(at!#il!#? nu t#e'uie e;clu-e "!a# *e
%!ti)ul c& a# *utea fi *#ea "ificil "e nele-
*ent#u anu%ii utili(at!#i.
%elevanta. Inf!#%aiile au calitatea "e
#ele)an& "ac& )e7iculea(& cun!+tinele
nece-a#e lu&#ii "eci(iil!# ec!n!%ice "e c&t#e
utili(at!#i? a"ic& i aCut& *e ace+tia -& e)alue(e
e)eni%entele t#ecute? *#e(ente -au )iit!a#e?
c!nfi#%Bn" -au c!#ectBn" e)alu&#ile l!#
t#ecute.
39
Rele)ana inf!#%aiei e-te influenat& "e
natu#a +i %ate#ialitatea F-e%nificaiaG -a. n
cele %ai %ulte ca(u#i? natu#a e-te ea n-&+i
-uficient& *ent#u a "ete#%ina #ele)ana -a. Da#
nu *uine -unt ca(u#ile cBn" natu#a t#e'uie
a-!ciat& cu %ate#ialitatea -a.
6ate#ialitatea )i(ea(& *#a$ul "e -e%nificaie al
inf!#%aiei *ent#u a "ete#%ina #ele)ana l!#
"ac& !%i-iunea -au "ecla#a#ea l!# e#!nat& a#
*utea influena "eci(iile ec!n!%ice ale
utili(at!#il!#? luate *e 'a(a -ituaiil!#
financia#e. n c!n-ecin&? %ate#ialitatea
"e*in"e "e %&#i%ea ele%entului -au a e#!#ii?
Cu"ecate n %*#eCu#&#ile -*ecifice ale
!%i-iunii -au $#e+itei l!# "ecla#&#i. A-tfel?
%ate#ialitatea !fe#& %ai "e$#a'& un *#a$ -au
! li%it& "ecBt -& #e*#e(inte ! ca#acte#i-tic&
*#i%a#& *e ca#e inf!#%aia t#e'uie -& ! ai'&
*ent#u a fi util&.
Credibilitatea. Inf!#%aia e-te "e nc#e"e#e?
atunci cBn" e-te li'e#& "e e#!a#e? "ef!#%a#e
-au *&#tini#e? ia# utili(at!#ii *!t a)ea nc#e"e#e
c& acea-ta #e*#e(int& c!#ect +i #e(!na'il
#ealitatea %!"elat&.
40
U#%&t!a#ele ele%ente "efine-c c#e"i'ilitatea
inf!#%aieiH
reprezentare fidel. Inf!#%aia "e-c#ie n
%!" c!#ect t#an(aciile +i e)eni%entele *e
ca#e le -u$e#ea(& c& le #e*#e(int& -au a# *utea
fi a+te*tat n %!" #e(!na'il? c& #e*#e(int&
*ent#u utili(at!#i.
prevalenta economicului asupra 7uridicului.
Inf!#%aiile -unt c#e"i'ile "ac& !*e#aiile +i
e)eni%entele -unt c!nta'ili(ate +i *#e(entate
n c!nc!#"an& cu f!n"ul +i #ealitatea
ec!n!%ic& +i nu "!a# cu f!#%a l!# Cu#i"ic&.
F!n"ul !*e#aiil!# -au e)eni%entel!# nu e-te
nt!t"eauna n c!nc!#"an& cu ceea ce
t#an-*une "in f!#%a l!# le$al& -au Cu#i"ic&
-au c!n)eni!nal&.
neutralitatea inf!#%aia e-te li'e#& "e
"ef!#%a#e? "eci nu influenea(& lua#ea unei
"eci(ii -au f!#%ula#ea unui #ai!na%ent
-*#e a #eali(a un inte#e- *#e"ete#%inat.
prudena inclu"e#ea unui $#a" "e *#ecauie
-au atenie n f!l!-i#ea #ai!na%entel!#
nece-a#e *ent#u a face e)alu&#ile Fe-ti%&#ileG
ce#ute n c!n"iiile "e ince#titu"ine. P!t#i)it
*#u"enei? nu t#e'uie -u*#ae)aluate f&#& !
41
'a(& #eal& acti)ele +i )enitu#ile? #e-*ecti)
-u'e)aluate "at!#iile +i c7eltuielile. De
a-e%enea? e;e#cita#ea *#u"enei nu
*e#%ite? "e e;e%*lu? c!n-titui#ea "e
#e(e#)e a-cun-e -au *#!)i(i!ane e;ce-i)e?
-u'e)alua#ea "eli'e#at& a acti)el!# -au
)enitu#il!#? "a# nici -u*#ae)alua#ea
"eli'e#at& a *a-i)el!# -au c7eltuielil!#?
"e!a#ece -ituaiile financia#e nu a# %ai fi
c!#ecte +i? "e aceea? nu a# %ai a)ea
calitatea "e c#e"i'ilitate.
integralitatea inf!#%aia "in -ituaiile
financia#e t#e'uie -& fie c!%*let& n
li%itele #e(!na'ile ale *#a$ului "e
-e%nificaie +i c!-tului !'ine#ii -ale. O
!%i-iune *!ate face inf!#%aia -& fie fal-&
-au -& in"uc& n e#!a#e "eci(ia ec!n!%ic& a
utili(at!#ului.
Comparabilitatea. Inf!#%aiile *#e(entate n
-ituaiile financia#e t#e'uie -& fie
c!%*a#a'ile n ti%* +i -*aiu. Pent#u a "a
cu#- ace-tei ce#ine e-te nece-a#&
*e#%anena %et!"el!# c!nta'ile "e
e)alua#e? cla-ifica#e +i *#e(enta#e a
ele%entel!# "e-c#i-e n -ituaiile financia#e.
42
Dac& ace-tea -=au -c7i%'at? utili(at!#ii
t#e'uie -& ai'& *!-i'ilitatea "e a i"entifica
"ife#enele "int#e %et!"ele c!nta'ile
utili(ate.
Ne)!ia "e c!%*a#a'ilitate nu t#e'uie
i"entificat& cu -i%*la unif!#%itate +i nu
t#e'uie l&-at& -& "e)in& un i%*e"i%ent n
int#!"uce#ea "e -tan"a#"e "e c!nta'ilitate
%'un&t&ite. Nu e-te in"icat? *ent#u !
nt#e*#in"e#e -& la-e %et!"ele -ale
c!nta'ile ne-c7i%'ate atunci cBn" e;i-t&
alte#nati)e %ai #ele)ante +i c#e"i'ile.
Cadrul contabil "!/3 "efine+te +i li%itele
inf!#%aiei #ele)ante +i c#e"i'ile #e-*ecti)?
oportunitatea echilibrul beneficiu 8 cost +i
echilibrul 9ntre caracteristicile calitative.
&portunitatea )i(ea(& #a*!#ta#ea la ti%* a
inf!#%aiei *ent#u a=+i #eali(a utilitatea -a
n "eci(iile ec!n!%ice. O#ice ntB#(ie#e
e;a$e#at& n #a*!#ta#ea inf!#%aiei
c!n"uce la *ie#"e#ea #ele)anei ace-teia.
+chilibru intre beneficiu cost? 'eneficiile "e
*e u#%a inf!#%aiei t#e'uie -& "e*&+ea-c&
c!-tul fu#ni(&#ii ace-teia. E-te ! f!%iula#e
$ene#al& a)Bn" n )e"e#e c& e)alua#ea
43
'eneficiil!# +i c!-tu#il!# #e*#e(int& un
*#!ce- "e #ai!na%ent *#!fe-i!nal?
"e!a#ece c!-tu#ile *!t -& nu fie -u*!#tate n
%!" "i#ect -au nea*&#at "e acei utili(at!#i
ca#e -e 'ucu#& "i#ect +i "e 'eneficii? "u*&
cu% "e 'eneficii -e *!t 'ucu#a +i ali
utili(at!#i "ecBt cei *ent#u ca#e inf!#%aia
e-te *#e$&tit&.
,.3. Utili(at!#ii inf!%aiei financia#e
Cel %ai i%*!#tant a-*ect al ca"#ului $ene#al l
#e*#e(int& "e-c#ie#ea !'iecti)ului -ituaiil!#
financia#e. I%*!#tana ace-tui *#i% *a- e-te
"at& nu%ai "e -ta'ili#ea -t#ate$iei $ene#ale "e
u#%at ci +i "e %e-aCul *e ca#e -ituaiile
financia#e l t#an-%it utili(at!#il!# actuali -au
*!teniali.A-tfel? !'iecti)ul -ituaiil!#
financia#e #e*#e(int&H 8fu#ni(a#ea "e
inf!#%aii "e-*#e *!(iia financia#&?
*e#f!#%anele +i %!"ific&#ile *!(iiei
financia#e a nt#e*#in"e#ii? ca#e -unt utile unei
-fe#e la#$i "e utili(at!#i? n lua#ea "e "eci(ii
ec!n!%ice9.
44
Ca"#ul $ene#al IAS -*ecific& u#%&t!a#ele
cate$!#ii "e utili(at!#iH in)e-tit!#ii? *e#-!nalul
an$aCat? c#e"it!#ii? fu#ni(!#ii +i ali c#e"it!#i
c!%e#ciali? clienii? $u)e#nul +i in-tituiile -ale?
*u'licul +i %ana$e#ii nt#e*#in"e#ii?"u*a cu%
#eie-e -i "in ta'elulu "e %ai C!-.
UTILIZA
TORI
DECIZII PE :AZA DE
INFOR6AII
In)e-tit!#ii
Faci!na#iiG
actuali -au
*!teniali
E)alua#ea c!#elaiei #i-c=
'eneficiu )a $ene#aH
cu%*&#a#ea? )Bn(a#ea -au
*&-t#a#ea "e aciuniL
"ete#%ina#ea ca*acit&ii "e a
*l&ti "i)i"en"e.
Sala#iaii
Sta'ilitatea +i *#!fita'ilitatea
nt#e*#in"e#ii )!# $ene#aH
ce#ine "e %&#i#e a -ala#iil!#? a
*en-iil!# -au ac!#"a#ea alt!#
facilit&iL
!*!#tunit&i *#!fe-i!naleL
-c7i%'a#ea l!cului "e %unc&.
C#e"it!#ii Ca*acitatea "e #a%'u#-a#e )a
"ete#%inaH
%aC!#a#ea? #e"uce#ea -au
*&-t#a#ea c!n-tant& a ni)elului
45
c#e"itel!# +i %*#u%utu#il!#
ac!#"ate.
Fu#ni(!#ii
+i ali
c#e"it!#i
c!%e#ciali
E)alua#ea -!l)a'ilit&ii
nt#e*#in"e#ii *ent#uH
iniie#ea "e le$&tu#i c!%e#cialeL
c#e+te#ea? %ic+!#a#ea -au
%enine#ea )!lu%ului
)Bn(&#il!#L
ac!#"a#eaEanula#ea facilit&il!#
c!%e#ciale.
Clienii
E)alua#ea c!ntinuit&ii
acti)it&ii *ent#uH
cu%*&#a#ea *#!"u-el!# fi#%eiL
c!la'!#a#e *e te#%en lun$.
Du)e#nul
+i
in-tituiile
-ale
E)alua#ea nt#e*#in"e#ii n
an-a%'lu *ent#uH
%aC!#a#eaE%ic+!#a#ea ta;el!# +i
i%*!(itel!#L
"ete#%ina#ea in"icat!#il!#
%ac#!ec!n!%iciL
e;a%ina#ea i%*actului fi#%ei n
%e"iul nc!nCu#&t!#.
Pu'licul E)alua#ea i%*actului ec!n!%ic
+i -!cial al fi#%eiL
6ana$e#ii Dete#%ina#ea ni)elului *Bn&E"e
46
la alte -t#ate$iile +i !*e#aiunile
*!t fi nt#e*#in-e.
De+i nu t!ate nece-it&ile "e inf!#%aie ale
ace-t!# utili(at!#i *!t fi -ati-f&cute *#in -etul
"e -ituaii financia#e? e;i-t& nece-it&i ca#e
-unt c!%une tutu#!# utili(at!#il!#. nt#ucBt?
in)e-tit!#ii -unt !fe#tani "e ca*ital "e #i-c al
nt#e*#in"e#ii? fu#ni(a#ea "e -ituaii financia#e
ca#e -ati-fac cu *#ec&"e#e nece-it&ile l!#?
i%*licit )a -ati-face %aC!#itatea nece-it&il!#
alt!# utili(at!#i
,.0. R!lul inf!#%ai!nal al -ituaiil!#
financia#e
:.;.:. Preliminarii
C!nta'ilitatea a "e)enit -u#-a "e inf!#%aie
ec!n!%ic& +i financia#& cea %ai -i$u#&. :a(& a
-i-te%ului inf!#%ai!nal a $e-tiunii
nt#e*#in"e#ii? ea #e*#e(int& a(i li%'aCul
c!%un *ent#u t!i ec!n!%i+tii +i nu nu%ai? fie
ei *a#tene#i "e aface#iH fu#ni(!#i? clieni?
aci!na#i? e.t.c.
47
In-t#u%ent fun"a%ental al "eci(iei
ec!n!%ice +i financia#e? li%'aCul c!nta'il
t#e'uie -& fie nele- "e t!i *a#tici*anii la
ci#cuitul inf!#%aiei c!nta'ile? fa*t ce
"ete#%in& a"uce#ea ei la un nu%it!# c!%un
*#in n!#%ali(a#e +i a#%!ni(a#e.
A-t&(i? *#!ce"u#ile "e n!#%ali(a#e -unt
"ife#ite "e la ! a#& la alta. n unele "in ele?
n!#%ele c!nta'ile -e a*lic& n %!" -*ecific
fiec&#ei *#!'le%e luate n %!" i(!lat? fiin"
ela'!#ate "e -*eciali+ti "in "!%eniul
ec!n!%ic .Ace-te #e$le%ent&#i -unt ela'!#ate
"e *ute#ile *u'lice.
nt#=! *e#i!a"& n ca#e lu%ea -e
t#an-f!#%& #a*i"? n ca#e *ieele "e *#!"u-e +i
ca*ital -e e;tin" nt#=un %!" ale#t? i$n!#Bn"
f#!ntie#ele nai!nale? -e i%*une ca -i-te%ele
c!nta'ile +i *#e(enta#ea -ituaiil!# -& fie
c!%*a#a'ile "e la ! a#& la alta. Su' *#e-iunea
%!n"iali(&#ii ec!n!%iil!#? %et!"ele c!nta'ile
nai!nale? f!a#te -t#Bn- le$ate "e -i-te%ele
ec!n!%ic!=Cu#i"ice "in fieca#e a#& au t#e'uit
-& #&-*un"& un!# nece-it&i inf!#%ai!nale
%aC!#eL !#i? n c!n"iiile un!# "i)e#-it&i a
*#acticel!# %!n"iale -=a #ecu#- la ! nce#ca#e
48
"e a#%!ni(a#e *#in e%ite#ea un!# n!#%e
c!nta'ile inte#nai!nale. P#i%a nce#ca#e a
a)ut l!c n ,241? cBn" I.A.S.C.
FINTERNAIONAL ACCOUNTIND
STANDARDS CO66ITTEEG a *u- 'a(ele
unei -t#uctu#i !*e#ai!nale *#i)in"
a#%!ni(a#ea c!nta'ilit&ii.
Acti)it&ile inte#nai!nale au f!-t
!#$ani(ate "e FEDERAIA
INTERNAIONAL A CONTA:ILILOR
FI.F.A.C.=U44G ca#e au #ecun!-cut aut!n!%ia
"e*lin&? n fa)!a#ea I.A.S.C.? "e a -ta'ili
n!#%e c!nta'ile +i a le *u'lica? *ent#u a
#eali(a u#%&t!a#ele !'iecti)eH
aG f!#%ula#ea +i *u'lica#ea
n!#%el!# c!nta'ile ce -e ce# #e-*ectate *ent#u
*#e(enta#ea -ituaiil!# financia#e F:ilanul?
c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e? ane;a la 'ilanG
*#!%!)a#ea +i a*lica#ea l!# *e *lan %!n"ialL
'G "e-c7i"e#ea $ene#al& -*#e
a%eli!#a#ea +i a#%!ni(a#ea #e$le%ent&#il!#?
n!#%el!# +i *#!ce"u#il!# nece-a#e la
*#e(enta#ea -ituaiil!# financia#e.
49
C!n)eniile c!nta'ile "e 'a(& ca#e
-e#)e-c la nt!c%i#ea -ituaiil!# financia#e
-untH
c!ntinuitatea e;*l!at&#ii = acea-ta
*#e-u*une c& ! nt#e*#in"e#e e-te n -ituaie
n!#%al& cBn" e-te n acti)itate +i c!ntinu&
funci!na#e nt#=un )iit!# *#e)i(i'il .
*e#%anena %et!"el!# = ce#e ca
%et!"ele c!nta'ile utili(ate -& #&%Bn& acela+i
"e la un e;e#ciiu la altul.
-*eciali(a#ea e;e#ciiil!# = *!t#i)it
ace-tei c!nce*ii "e 'a(&? )enitu#ile +i
c7eltuielile -e ce# c!nta'ili(ate *e %&-u#& ce
-unt !'inute -au an$aCate +i n#e$i-t#ate n
-ituaiile financia#e ale e;e#ciiului ca#e le
*#i)e-c.
*#u"ena = nt#ucBt nu%e#!a-e
!*e#aiuni c!%*!#t& ine)ita'il ince#titu"ini? -e
c!n)ine ca la nt!c%i#ea -ituaiil!# financia#e
-& -e fac& *#e)e"e#i? e)alu&#i "e *#u"en&.
*#i!#itatea #ealit&ii a-u*#a
f!#%ei !*e#aiei = ce#e ca !*e#aiunile +i alte
e)eni%ente "in )iaa fi#%ei -& fie n#e$i-t#ate
+i *#e(entate n c!nf!#%itate cu natu#a l!# +i
50
#ealitatea financia#&? in"ife#ent "e a*a#ena
Cu#i"ic&.
i%*!#tana #elati)& = acea-t&
c!n)enie "e 'a(& #ec!%an"& ca -ituaiile
financia#e -& #eflecte t!ate ele%entele a c&#!#
i%*!#tan& *!t afecta e)!luiile -au "eci(iile.
C!nfluena cu %e"iul ec!n!%ic n *lin&
t#an-f!#%a#e? c!nta'ilitatea caut& -!luii
#a*!#tate la t#ecut *ent#u a $&-i -!luii n
)iit!#. Acce*tat& ca ! *#actic& -!cial&? ea !fe#&
*#!"u-ul inf!#%ai!nal ca un c!%*#!%i- nt#e
a+te*t&#ile +i e;i$enele a$enil!# ec!n!%ici .
Ace-tea au f&cut +i fac ef!#tu#i *ent#u a
a-i$u#a aut!#it&ile ? $u)e#nul +i c!%unitatea
ca 'ilanu#ile *u'licate -e c!nf!#%ea(&
#e$ulil!# *e ca#e -unt !'li$ate -& le #e-*ecte.
Inte#nai!nali(a#ea c#e-cBn"& a *ieel!#
financia#e *#e-u*une "in ce n ce %ai %ult? !
%ai %a#e ne)!ie "e c!%*a#a'ilitate a
c!ntu#il!# "in "i)e#-e &#i ce )in n c!ntact.
Di)e#$enele nt#e -ituaiile financia#e?
nt!c%ite n 'a(a "i)e#-el!# n!#%e "in "ife#ite
&#i? #ele)& c& inf!#%aia c!nta'il& "ifu(at& "e
ace-tea fac "e-e!#i c!%*a#aia i%*!-i'il&.
Cu% -& c!%*a#i *#!"ucti)itatea %e"ie *e
51
*e#-!an&? n ca(ul n ca#e nu -e "au
*u'licit&ii unele "ate ce *#i)e-c efecti)ele -au
c!-tu#ile cu *e#-!nalul. n ace-t fel ef!#tu#ile
*#i)in" a%!#ti(a#ea c!nta'il& n C!%unitatea
Eu#!*ean&? -u' "i#ecia I.A.S.C. a "e)enit !
#ealitate? %ai ale- "u*& ,245? f&cBn"u=-e
ef!#tu#i "e a#%!ni(a#e c!nta'il&? nu "!a# n
inte#i!#ul c!ntinentului Eu#!*ean ci +i a celui
A%e#ican ? *#ecu% +i n alte &#i *ute#nic
in"u-t#iali(ate.
nce*Bn" cu -ec!lul al JAA=lea? %a#ile
nt#e*#in"e#i in"u-t#iale +i c!%e#ciale +i=au
anali(at -i %&-u#at *at#i%!niul +i )enitul *e
'a(a 'ilanului +i a c!ntului "e #e(ultate. Ace-t
luc#u e-te u#%a#ea fa*tului c& )iaa ec!n!%ic&
-e "e()!lta-e? nu%&#ul nt#e*#in"e#il!#
-*!#i-e? "i-tana "int#e aci!na#i +i -!ciet&ile
l!# c#e-cu-e? c!nta'ilul !cu*a ! *!(iie "e
inte#%e"ia# nt#e a-!ciai +i %ana$e#? -ituaie
ce a "ete#%inat un n!u un$7i "e a'!#"a#e a
#elaiil!# financia#=c!nta'ile.
N!#%ali(a#ea +i a#%!ni(a#ea c!nta'il&
#e*#e(int& un in-t#u%ent *ent#u %ana$e#i +i
anali+tii ec!n!%ici +i financia#i? *ent#u a$enii
"e 'u#-& +i *a#tene#i. T!i +i fun"a%entea(&
52
"eci(iile *e anali(e "e $e-tiune? ce au la 'a(&
inf!#%aia financia#=c!nta'il&. N!#%ali(a#ea
+i a#%!ni(a#ea c!nta'il& %'un&t&e-c +i
-ti%ulea(& $Bn"i#ea +i *#actica c!nta'il&?
ce#ceta#ea n!#%ati)& c&*&tBn" ! i%*!#tan&
"e!-e'it& t!c%ai "at!#it& le$&tu#ii "int#e
te!#ie +i *#actic&.
P#!ce-ul c!nta'il al fiec&#ei &#i e-te
le$at !a#ecu% "e i-t!#ia acelei &#i? t#a"iiile?
eta*ele "e "e()!lta#e ec!n!%ic&? %!"ul -&u "e
!#$ani(a#e. De aceea? *#inci*iile "e a#ticula#e
nt#e c!nta'ilitate +i -i-te%ul ec!n!%ic *e#%it
nele$e#ea !#$ani(&#ii i()!a#el!# "#e*tului
c!nta'il? #!lului fi-calit&ii +i al *#!fe-iei
c!nta'ile.
Si-te%ul inf!#%ai!nal #eali(ea(&
t#an-fe# "e inf!#%aie +i t#an-fe# "e "eci(ie n
nt#e*#in"e#e? #e-*ecti) -c7i%' "e inf!#%aie
cu %e"iul e;te#n.. Funcia financia#=c!nta'il&
a nt#e*#in"e#ii? c!%*!nent& a funciei
$l!'ale? a#e ca !'iecti) a-i$u#a#ea +i
$!-*!"&#i#ea n %!" !*ti% a f!n"u#il!#
financia#e ale nt#e*#in"e#ii *#in a*lica#ea
un!# %et!"e +i *#!ce"ee? ca "e e;e%*lu
Hela'!#a#ea 'u$etului "e )enitu#i +i c7eltuieli?
53
e)i"ena c!nta'il&? in)enta#ie#ea 'unu#il!#?
c!nt#!lul financia# inte#n? calculaia
c!-tu#il!#.
Ele%entele -i-te%ului "e inf!#%aii
c!nta'ile? *#in ca#e -e #eali(ea(& cun!a+te#ea
ace-t!# cate$!#ii ! #e*#e(int& c!ntu#ile
analitice +i -inteticeL 'alanele "e )e#ifica#e
-intetice +i analitice? calculaiile c!-tu#il!#?
in)entatele? 'ilanul? c!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#e? anali(ele c!%*a#ati)e? calculul
#e(ultatului ec!n!%ic +i financia#.
:.;.<.+lementele modelate prin situaiile
financiare
Patrimoniul e;*#i%& atBt 'unu#ile ec!n!%ice
acu%ulate "e ! *e#-!an& fi(ic& -au Cu#i"ic&
Fa)e#ea? utili(a#ea #e-u#-el!#G? cBt +i "#e*tu#ile
+i !'li$aiile -u'iectului "e "#e*t Fca*ital ca
#elaie "e *#!*#ietate -au #e-u#-eleG. T!t!"at&?
a)e% n )e"e#e c& nu !#ice *at#i%!niu -e
"eli%itea(& +i f!#%ea(& !'iect "e -tu"iu al
c!nta'ilit&ii. El "e)ine !'iect al #e*#e(ent&#ii
c!nta'ile numai 9n msura 9n care valorile
54
economice separate patrimonial sunt investite
adic folosite 9n activitatea economic pentru
obinerea de bunuri i servicii supuse
tranzaciilor de vnzare . cumprare sau 9n
activitile administrative i cele social .
culturale prin care se satisfac nevoi concrete i
raionale ale societii.
St#uctu#ile calitati)e *#!*#ii *at#i%!niului
#e*#e(entate n -ituaiile financia#e -unt cele "e
activ +i pasiv. La ace-tea -e a"au$& cele "e
cheltuieli +i venituri a-!ciate *#!ce-el!# inte#ne
ca#e %!"ific& cantitati) +i calitati) %a-a
*at#i%!niului.
!ctivul #e*#e(int& 'unu#ile ec!n!%ice ca
ele%ente ale *at#i%!niului cu )al!a#e *!(iti)&
*ent#u nt#e*#in"e#e.
6a-a ele%entel!# "e acti) e-te %*&#it& *e
-u'"i)i(iuni? n #a*!#t "e natu#a? %!"ul "e
utili(a#e a 'unu#il!# +i lic7i"itatea ace-t!#a.
St#uctu#ile ca#e #&-*un" la ! a-e%enea ce#in&
-unt cele "e acti)e i%!'ili(ate +i a-i%ilate.
N !ctivele imobilizate cu*#in" t!ate )al!#ile
ec!n!%ice "e in)e-tiie? "e f!l!-in& "u#a'il&? a
c&#!# lic7i"itate -e e;tin"e *e ! *e#i!a"& %ai
%a#e "e un an.
55
La #Bn"ul l!#? ace-te acti)e -unt $#u*ate n
-u'"i)i(iunileH imobilizri necorporale
Fc7eltuieli "e c!n-titui#e? ce#ceta#e =
"e()!lta#e? c!nce-iuni? '#e)ete +i alte )al!#i
-i%ila#e? f!n"ul c!%e#cial?G? imobilizri
corporale Fte#enu#i +i a%enaC&#i? %iCl!ace fi;eG
+i imobilizri financiare Ftitlu#i "e *a#tici*a#e
"einute la -!ciet&ile n ca"#ul $#u*ului?
titlu#i -u' f!#%& "e inte#e-e "e *a#tici*a#e?
titlu#i "einute ca i%!'ili(&#i? c#eane
i%!'ili(ate? "e*!(ite +i cauiuniG.
N !ctivele circulante n-u%ea(& t!ate )al!#ile
ec!n!%ice "e c!n-u% +i ci#culaie a c&#!#
lic7i"itate e-te %ai %ic& -au cel %ult e$al& cu
un an. Ele -e "ife#enia(& n -t!cu#i +i
*#!"ucie n cu#- "e e;ecuie? c#eane Fclieni
+i )al!#i a-i%ilate? "e'it!#i "i)e#+i etcG? titlu#i
"e *la-a%ent -au in)e-tiii financia#e
te%*!#a#e Ftitlu#i "e *la-a%ent? aciuni
*#!*#ii? alte in)e-tiii financia#e te%*!#a#eG +i
"i-*!ni'ilit&i '&ne+tiF"i-*!ni'ilit&i n
c!ntu#ile "e la 'anc& +i n ca-ie#ie? )al!#i "e
nca-at etc.G
Pasivul *#in c!%*!nena -a? e)i"enia(&
natu#a +i %!"ul "e finana#e -au "e -u-ine#e
56
financia#& a acti)ului +i e;i$i'ilitatea -u#-el!#
"e finana#e. A-tfel? cate$!#ia "e *a-i)
c!#e-*un(&t!a#e finan&#ii *#!*#ii a acti)ului?
a-i$u#at& "e *#!*#ieta# ca in)e-tit!#? e-te
"enu%it& ca*italu#i *#!*#ii. Ea -e #e$&-e+te
-u' f!#%a capitalului social primelor legate de
capital rezervelor subveniilor pentru
investiii diferenelor din reevaluare
provizioanelor reglementate fondurilor proprii
cu scop determinat i rezultatelor.
Finana#ea -t#&in& a acti)ului? a-i$u#at& "e
te#e *e#-!ane n #a*!#t cu titula#ul "e
*at#i%!niu? -e #e$&-e+te n cate$!#ia "e *a-i)
"enu%it& datorii. n acea-t& -ituaie -e afl&
creditele bancare i de la alte instituii de
credit 9mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni datoriile comerciale fa de
furnizori datoriile fiscale salariate i sociale
datoriile ctre asociai din operaii de capital i
dividende i alte datorii.
La cele "!u& -t#uctu#i -e a"au$& *a-i)ele -u'
f!#%a *#!)i(i!anel!# *ent#u #i-cu#i +i
c7eltuieli. Ace-tea #e*#e(int& f!n"u#i
c!n-tituite *e calea *#ele)&#il!# "in #e(ultate
n -c!*ul finan&#ii acel!# c7eltuieli +i *ie#"e#i
57
*#!'a'ile n *e#i!a"ele )iit!a#e -au ce#te -au
ne"ete#%inate ca )al!a#e.
St#uctu#il!# "e acti) +i "e *a-i) *#e(entate %ai
-u- li -e a-!cia(& valorile de regularizare de
activ -u' f!#%a c7eltuielil!# n#e$i-t#ate n
a)an-? )enitu#il!# an$aCate F-e #efe#& la
c#eanele n#e$i-t#ate n e;e#ciiul n cu#-
fiin" e;i$i'ile *!-te#i!#G? "ife#enele "e acti)
"in c!n)e#-ia c#eanel!# +i "at!#iil!# n
"e)i(e? *#i%ele *#i)in" #a%'u#-a#ea
!'li$aiunil!#? *#ecu% +i valorile de
regularizare pasiv c!%*u-e "in )enitu#ile
n#e$i-t#ate n a)an-? c7eltuielile an$aCate
F"at!#ii *#i)in" c7eltuielile n#e$i-t#ate n
e;e#ciiul cu#ent ca#e )!# fi *l&tite n cu#-ul
unui e;e#ciiu ulte#i!#G? "ife#enele "e *a-i)
"in c!n)e#-ia c#eanel!# +i "at!#iil!# n
"e)i(e.
In "efini#ea -t#uctu#il!# calitati)e "e
venituri +i cheltuieli c!nta'ilitatea
eu#!*ean&? "eci +i cea "in a#a n!a-t#&?
a*elea(&? "e a-e%enea? la "ete#%ina#ea l!#
*at#i%!nial&. A-tfel? )enitu#ile "e-e%nea(&
n e;*#e-ie %!neta#& c#ea#ea -au !'ine#ea
"e '!$&ie F#e-u#-eG *e *e#i!a"a e;e#ciiului
58
ca#e a#e efect ! c#e+te#e a -ituaiei nete a
*at#i%!niului? alta "ecBt c!nt#i'uia
*#!*#ieta#ului la ca*italul *#!*#iu.
C7eltuielile c!n-tituie utili(a#ea -au
c!n-u%ul "e '!$&ie *e *e#i!a"a
e;e#ciiului ca#e a#e ca efect "i%inua#ea
-ituaiei nete a *at#i%!niului alta "ecBt cea
le$at& "e #a%'u#-a#ea ca*italului *#!*#iu.
In c!nta'ilitatea financia#&? "!u& c#ite#ii
*!t fi f!l!-ite *ent#u "eli%ita#ea +i $#u*a#ea
c7eltuielil!# +i )enitu#il!#? natura +i
destinaia ace-t!#a. P!t#i)it natu#ii l!#?
c7eltuielile +i )enitu#ile -unt $#u*ate n
funcie "e natu#a acti)it&il!# Fe;*l!ata#e?
financia#&? e;t#a!#"ina#&G? natu#a
#e-u#-el!# utili(ate n ca(ul c7eltuielil!#
Fc7eltuieli cu %ate#ii *#i%e? %ate#iale +i
%&#fu#i? c7eltuieli cu luc#&#ile +i -e#)iciile
*#i%ite? c7eltuieli cu i%*!(itele +i ta;ele?
c7eltuieli cu *e#-!nalul? c7eltuieli cu
"!'Bn(ile +i alte c7eltuieli financia#e?
c7eltuieli e;t#a!#"ina#e *#i)in" cala%it&ile
+i alte e)eni%ente -i%ila#eG? +i n funcie "e
natu#a #e(ultatel!# n ca(ul )enitu#il!#
F)enitu#i "in )Bn(&#i? )enitu#i "in
59
*#!"ucia -t!cat&? )enitu#i "in *#!"ucia "e
i%!'ili(&#i? alte )enitu#i "e e;*l!ata#e?
)enitu#i "in "!'Bn(i +i alte )enitu#i
financia#e? )enitu#i e;t#a!#"ina#e -u')enii
*ent#u e)eni%ente e;t#a!#"ina#e +i altele
-i%ila#eG.
In #a*!#t cu cel "e al "!ilea c#ite#iu?
destinaia c7eltuielile -e "ife#enia(& *e
funciile nt#e*#in"e#ii? #e-*ecti)? cheltuieli
de producie f!#%ate "in c7eltuielile cu
%ate#iile *#i%e +i %ate#ialele "i#ecte?
c7eltuielile cu -ala#iile "i#ecte? c7eltuielile
cu a-i$u#&#ile -!ciale +i *#!tecia -!cial&
afe#ente -ala#iil!# "i#ecte? c7eltuieli
in"i#ecte "e *#!"ucie Fc7eltuieli cu #e$ia
-eciil!# "e fa'#icaieGL cheltuieli generale
de administraie; cheltuieli de desfacere;
cheltuieli financiare i cheltuieli
e=traordinare. >enitu#ile n #a*!#t "e
"e-tinaia l!# -e $#u*ea(& nH venituri din
vnzri; alte venituri din e=ploatare; venituri
financiare i venituri e=traordinare.
In c!nta'ilitatea an$l! = -a;!n&? a+a cu% -e
"e-*#in"e "in Cadrul contabil "!/3
-t#uctu#ile calitati)e "e-c#i-e n -ituaiile
60
financia#e -unt cele "e activ datorii (pasiv,
capital propriu i rezultate -u' f!#%& "e
)enitu#i +i c7eltuieli.
Acti)ul e-te ! #e-u#-& c!nt#!lat& "e
nt#e*#in"e#e? *#!)enit& "in e)eni%ente
t#ecute? "e la ca#e -e a+tea*t& 'eneficii
)iit!a#e n fa)!a#ea nt#e*#in"e#ii. Ace-te
'eneficii #e*#e(int& n f!n" a)antaCe
ec!n!%ice -u' f!#%& "e H producerea de
bunuri i servicii schimbul activelor
e=istente cu alte active utilizarea pentru
stingerea unei datorii distribuia
proprietarilor 9ntreprinderii.
Dat!#iile FPa-i)ulG -e "efine-c ca ! !'li$aie
actual& a nt#e*#in"e#ii? *#!)enit& "in
e)eni%ente "in t#ecut? +i *#in "ec!nta#ea
c&#eia -e a+tea*t& -& #e(ulte *ent#u
nt#e*#in"e#e un flu; "e #e-u#-e cu
'eneficii ec!n!%ice "in-*#e nt#e*#in"e#e.
Stin$e#ea !'li$aiei -e *!ate #eali(a -u'
f!#%& "eH plata 9n numerar transfer de alte
active prestarea de servicii 9nlocuirea acelei
obligaii cu alta conversia obligaiei 9n
capital propriu etc.
61
Ca*italul *#!*#iu #e*#e(int& inte#e-ele
#e(i"uale ale *#!*#ieta#il!# Fin)e-tit!#il!#G
n acti)ele unei nt#e*#in"e#i "u*&
"e"uce#ea tutu#!# "at!#iil!# -ale.
P#in a*el la >Cadrul general pentru
elaborarea i prezentarea situaiilor
financiare? ela'!#at "e IAS:? "efiniiile ce
*!t fi #einute *ent#u #e(ultate -untH
)enitu#ile c!n-tituie c#e+te#i ale
'eneficiil!# ec!n!%ice n#e$i-t#ate *e
*a#cu#-ul *e#i!a"ei c!nta'ile -u' f!#%a
int#&#il!# -au c#e+te#il!# "e acti)e -au a
#e"uce#il!# "e "at!#ii ca#e au ca #e(ultat
c#e+te#i ale ca*italului *#!*#iu? altele "ecBt
cele le$ate "e c!nt#i'uiile *a#tici*anil!#
la ca*italul *#!*#iuL
c7eltuielile c!n-tituie "i%inu&#i ale
'eneficiil!# ec!n!%ice n#e$i-t#ate *e
*a#cu#-ul *e#i!a"ei c!nta'ile? -u' f!#%&
"e ie+i#i -au -c&"e#i ale )al!#ii acti)el!#
-au c#e+te#i ale "at!#iil!# ca#e au ca
#e(ultat "i%inu&#i ale ca*italului *#!*#iu?
altele
"ecBt cele le$ate "e -u%ele "i-t#i'uite
a-!ciail!# E aci!na#il!#.
62
n "efiniia )enitu#il!# aceea+i -u#-&
"!cu%enta#& face "i-tincie nt#e veniturile
propriu . zise +i ctiguri.
A-tfel? )enitu#ile *#!*#iu = (i-e a*a# n
ca"#ul acti)it&il!# cu#ente ale unei
nt#e*#in"e#i +i -e *#e(int& -u' "ife#ite
"enu%i#i? cu% -unt )Bn(&#ile? "!'Bn(ile?
"i)i"en"ele? #e"e)enele +i c7i#iile.
In ceea ce *#i)e+te cB+ti$u#ile? ele -unt
c#e+te#i ale 'eneficiil!# ec!n!%ice ca#e *!t
-au nu -& a*a#& n cu#-ul acti)it&il!#
cu#ente ale nt#e*#in"e#ii. +=emplu
)enitu#ile "in )Bn(a#ea "e acti)e altele
"ecBt ci#culante +i cB+ti$u#ile c!n-tatate -au
ne#eali(ate? cu% -unt )enitu#ile *#!)enite
"in #ee)alua#ea titlu#il!# "e *la-a%ent +i
acelea *#!)enite "in c#e+te#ea )al!#ii
acti)el!# *e te#%en lun$. CB+ti$u#ile -unt
e)i"eniate +i #e*#e(entate? "e #e$ul&? la
)al!a#ea net&? f&#& a t#ece *#in #elaia "e
c!%*en-a#e "int#e )enitu#i +i c7eltuieli.
O"at& #ecun!-cute n c!ntul "e #e(ultate?
cB+ti$u#ile -unt e)i"eniate -e*a#at
"e!a#ece inf!#%aia c!#e-*un(&t!a#e
*#e(int& i%*!#tan& *ent#u lua#ea
63
"eci(iil!# ec!n!%ice. De a-e%enea? "e-e!#i
ace-te cB+ti$u#i -unt #a*!#tate f&#& a lua n
calcul c7eltuielile a-!ciate.
@i la ni)elul c7eltuielil!# -e face
"ife#enie#ea nt#e cheltuielile propriu . zise
+i pierderi.
C7eltuielile *#!*#iu = (i-e a*a# n cu#-ul
acti)it&il!# cu#ente ale nt#e*#in"e#il!#?
#e$&-in"u=-e -u' f!#%a c!-tului )Bn(&#il!#?
c!-tului c!n-u%u#il!# "e -t!cu#i? -ala#iil!#
+i a%!#ti-%entel!#. n c!nc!#"an& cu
*#inci*iile *a#ti"ei "u'le ele -e e)i"enia(&
*#in ec7i)alen& cu ie+i#ile -au #e"uce#ile
"e acti)e cu% a# fi lic7i"it&ile? -t!cu#ile?
'unu#ile i%!'ile? utilaCele +i ec7i*a%entele.
De a-e%enea? ele -e *!t n#e$i-t#a +i *#in
ec7i)alen& cu c#e+te#ile "e *a-i)? ca "e
e;e%*lu "at!#iile fa& "e te#i? "at!#iile
-ala#iale? fi-cale +i -!ciale +i alte "at!#ii.
Pie#"e#ile ca #e"uce#i ale 'eneficiil!#
ec!n!%ice *!t -au nu -& a*a#& n
acti)it&ile cu#ente ale nt#e*#in"e#ii. n
acea-t& -ituaie -e afl& *ie#"e#ile "in
cala%it&i -au cel "in lic7i"a#ea acti)el!#
i%!'ili(ate. De a-e%enea? -e inclu" +i
64
*ie#"e#ile c!n-tatate -au ne#eali(ate cu%
-unt cele #e(ultate "in "ife#enele
nefa)!#a'ile "e cu#- )aluta#? -c!ntu#ile
ac!#"ate clienil!#? *ie#"e#ile nete "in
cu%*&#a#ea E)Bn(a#ea "e titlu#i "e
*la-a%ent.
Recun!a+te#ea *ie#"e#il!# n c!ntul "e
#e(ultate i%*une? "e #e$ul&? e)i"enie#ea
l!# -e*a#at&? inf!#%aia fiin" nece-a#& n
lua#ea "eci(iil!# ec!n!%ice. T!t!"at&?
#a*!#ta#ea *ie#"e#il!# -e face f&#& a lua n
calcul )enitu#ile a-!ciate.
:.;.@ %ecunoasterea structurilor calitative 9n
situaiile financiare
A+a cu% -e "e$aC& "in Ca"#ul c!nta'il
IAS:? #ecun!a+te#ea e-te *#!ce-ul "e
nc!#*!#a#e n 'ilan -au n c!ntul "e #e(ultate
a unui ele%ent ca#e -ati-face "efiniia unui
*!-t. In ace-t -en- au f!-t a"!*tate c#ite#iileH
probabilitatea beneficiului economic viitor +i
credibilitatea evalurii.
C!nce*tul "e *#!'a'ilitate -e fun"a%entea(&
*e ince#titu"inea *#!*#ie %e"iului n ca#e
nt#e*#in"e#ea +i "e-f&+!a#& acti)itatea. El -e
#efe#& la $#a"ul "e ince#titu"ine cu ca#e
65
'eneficiile ec!n!%ice )iit!a#e a-!ciate unui
ele%ent -e )!# c!n-titui nt#=un flu; c&t#e -au
"in-*#e nt#e*#in"e#e. /pre e=emplu atunci
cBn" nca-a#ea unei c#eane a nt#e*#in"e#ii
e-te *#!'a'il&? n a'-ena unei *#!'e ca#e -&
"e%!n-t#e(e c!nt#a#iul -e Cu-tific&
#ecun!a+te#ea c#eanei ca un acti).
C#e"i'ilitatea e)alu&#ii *#e-u*une c&
ele%entul #ecun!-cut *!-e"& ! )al!a#e -au un
c!-t ce *!t fi e)aluate cu c#e"i'ilitate? a"ic&
-unt li'e#e "e e#!a#e +i "ef!#%a#e? n anu%ite
ca(u#i? c!-tul -au )al!a#ea t#e'uie e-ti%ate.
A+a cu% -e -u'linia(& n Ca"#ul c!nta'il IAS:
utili(a#ea e-ti%&#il!# #e(!na'ile c!n-tituie !
*a#te e-enial& a ela'!#&#ii -ituaiil!#
financia#e +i nu influenea(& c#e"i'ilitatea l!#.
Dac& nu -e *!ate face ! e-ti%a#e #e(!na'il&?
ele%entul nu e-te #ecun!-cut n 'ilan -au n
c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e. @i t!tu+i? n ca(ul
unei "i)e#-it&i %a#i a c#eanel!#? "ac& "in
inf!#%aia "i-*!ni'il& n %!%entul nt!c%i#ii
-ituaiil!# financia#e -e c!n-tat& un $#a" "e
nenca-a#e a c#eanel!#? i%*licit -e *!ate
c!n-i"e#a n!#%al& *#!'a'ilitatea #e"uce#ii
66
*#!$n!(ate a 'eneficiului )iit!# ca#e -e )a
n#e$i-t#a la c7eltuieli.
'n e=emplu *#eluat "in acela+i ca"#u?
nca-&#ile *#e)i(i!nate n u#%a unui *#!ce- n
in-tan& c7ia# "ac& c!#e-*un" "efini#ii
acti)el!# +i )enitu#il!#? *#ecu% +i c#ite#iului "e
*#!'a'ilitate? n li*-a unei e)alu&#i c#e"i'ile?
ele nu *!t fi n#e$i-t#ate n 'ilan +i n c!ntul
"e *#!fit +i *ie#"e#e. Ace-te nca-&#i
*#e)i(i!nate )!# fi e)i"eniate n ca"#ul un!#
n!te -au inf!#%aii -u*li%enta#e la 'ilan +i la
c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e.
Cadrul contabil "!/3 nuanea(& cele "!u&
c#ite#ii "e #ecun!a+te#e n #a*!#t "e natu#a
-t#uctu#il!# inf!#%ai!nale #e*#e(entate n
-ituaiile financia#e. A-tfel? un acti) e-te
#ecun!-cut n 'ilan atunci cBn" e-te *#!'a'il
ca 'eneficiile ec!n!%ice )iit!a#e -& -e
c!n-tituie n flu;u#i c&t#e nt#e*#in"e#e +i
acti)ul a#e ! )al!a#e -au un c!-t ca#e *!t fi
c#e"i'il e)aluate.
P#!'le%a ca#e -e #i"ic& e-te aceea a
#ecun!a+te#ii ca acti) n 'ilan a c7eltuielil!#
efectuate. Dac& in"ife#ent "e intenia
c!n"uce#ii nu e;i-t& un $#a" "e ce#titu"ine c&
67
'eneficiile ec!n!%ice -& -e c!n-tituie ca flu;u#i
c&t#e nt#e*#in"e#e n afa#a e;e#ciiului
financia#? c7eltuiala nu e-te #ecun!-cut& n
'ilan? fiin" #e*#e(entat& n c!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#e.
O "at!#ie e-te #ecun!-cut& n 'ilan atunci
cBn" e-te *#!'a'il ca ! ie+i#e "e #e-u#-e
$ene#at!a#e "e 'eneficii ec!n!%ice -& #e(ulte
"in -tin$e#ea unei "at!#ii *#e(ente? ia#
)al!a#ea la ca#e acea-ta )a a)ea l!c *!ate fi
c#e"i'il "ete#%inat&. Dac& !'li$aiile
c!nt#actuale nu -unt *#!*!#i!nal n"e*linite
"e a%'ele *&#i Ae=emplu pasivele pentru
stocurile comandate dar neprimite, nu -unt? n
$ene#al #ecun!-cute ca *a-i)e n -ituaiile
financia#e. Dac& c#ite#iile "e #ecun!a+te#e -unt
n"e*linite n anu%ite ci#cu%-tane? ace-tea
*!t fi #ecun!-cute atBt ca *a-i)e? cBt +i ca
acti)e -au c7eltuieli afe#ente.
>enitu#ile -unt #ecun!-cute n c!ntul "e
#e(ultate atunci cBn" a#e l!c ! c#e+te#e a
'eneficiil!# ec!n!%ice )iit!a#e? n *e#i!a"a
e;e#ciiului? a-!ciat& unei c#e+te#i "e acti)e
-au #e"uce#i "e *a-i)e.
68
In c!n-ecin&? *e 'a(a *#inci*iil!# *a#ti"ei
"u'le !#ice )enit e-te "eli%itat +i
#ecun!-cut *e 'a(a #elaiil!#H
!ctive P )enituri
@i Datorii-)enituri
De e=emplu )Bn(a#ea "e 'unu#i "ete#%in&
! c#e+te#e "e acti)e -u' f!#%a c#eanel!#
c!%e#ciale -au "i-*!ni'ilit&il!# '&ne+ti +i
! c!n-titui#e a )enitu#il!# c!#e-*un(&t!a#e
ca #e(ultat al )Bn(&#ii "e 'unu#i. Sau
"ife#enele fa)!#a'ile "e cu#- )aluta#
#e(ultate "in lic7i"a#ea %*#u%utu#il!# +i
"at!#iil!# n )alut& ale nt#e*#in"e#ii -unt
#ecun!-cute -i%ultan ca #e"uce#i "e *a-i)e
+i )enitu#i financia#e.
n te!#ie +i *#actic& *ent#u #ecun!a+te#ea
)enitu#il!# t#e'uie #e-*ectat& ce#ina ca
ace-tea -& fie !'inute +i nu nea*&#at
nca-ate? ace-tea *!t fi c#e"i'il e)aluate +i
au un -uficient $#a" "e ce#titu"ine.
C7eltuielile -unt #ecun!-cute n c!ntul "e
#e(ultate atunci cBn" a#e l!c ! "i%inua#e a
'eneficiil!# Fa)antaCel!#G ec!n!%ice
)iit!a#e a-!ciate unei #e"uce#i a acti)el!#
F"e e;e%*lu? c!n-u%u#ile -t!cateG -au
69
c#e+te#i ale *a-i)el!# F"e e;e%*lu? "at!#ii
*#i)in" -e#)iciile *#i%ite "e la te#iG +i
acea-ta *!ate fi c#e"i'il e)aluat&. Deci?
#ecun!a+te#ea c7eltuielil!# e-te -i%ultan
a-!ciat& cu #ecun!a+te#ea unei c#e+te#i a
*a-i)el!# -au "i%inua#ea "e acti)e.
P#in a*el la ecuaiile *a#ti"ei "u'le?
#ecun!a+te#ea c7eltuielil!# e-te "i)ul$at&
*#in #elaiileH
Cheltuieli - !ctive
@i
Cheltuieli P Datorii
. Pent#u ! contabilitate care are o
determinare 7uridic dreptul de proprietate
c!n-tituie c#ite#iul fun"a%ental *ent#u
#ecun!a+te#ea n c!ntu#ile anuale a
acti)el!# +i *a-i)el!#? t#an(aciil!# -au
e)eni%entel!# an$aCat!a#e "e c7eltuieli +i
$ene#at!a#e "e )enitu#i. O#ice ele%ent al
*at#i%!niului e-te a*#!*iat +i #ecun!-cut
nu%ai n %&-u#a n ca#e e;i-t& !
c!#e-*!n"en& 'iuni)!c& nt#e un !'iect "at
F'un ec!n!%icG +i *#!*#ieta#ul -&u. De
a-e%enea !#ice c7eltuial& e-te #ecun!-cut&
nu%ai n %&-u#a n ca#e -=a t#an-fe#at
70
"#e*tul "e *#!*#ietate cu !ca(ia an$aC&#ii
-ale? "u*& cu% un )enit e-te #ecun!-cut? "e
a-e%enea? cu !ca(ia t#an-fe#&#ii "#e*tului
"e *#!*#ietate a-u*#a 'unului %ate#ial
)Bn"ut -au -e#)iciului *#e-tat.
,.4. Situaiile financia#e
:.B.:. Delimitri i referine
Di-cutate *#in *#i-%a *#!ce-ului "e #a*!#ta#e
financia#&? ca *a#te c!%*!nent& a ace-tuia?
-ituaiile financia#e -unt alc&tuite "e #e$ul&
"inH bilan contul de profit i pierdere situaia
modificrilor poziiei financiare Fca#e *!t fi
*#e(entate n "i)e#-e %!"u#i? "e e;e%*lu ca
-ituaie a flu;u#il!# "e t#e(!#e#ie -au -ituaie a
flu;u#il!# "e f!n"u#iG? note e=plicative alte
situaii i alte materiale suplimentare care sunt
parte integrant a situaiilor financiare. Nu -e
inclu" rapoartele directorilor declaraiile
preedintelui discuiile i analizele conducerii
i elementele similare care pot fi incluse 9ntr.un
raport financiar anual.
Situaiile financia#e n f!#%a "efinit& *#in
Cadrul contabil general "!/3 -e a*lic&
nt#e*#in"e#il!# c!%e#ciale +i in"u-t#iale "in
-ect!#ul *u'lic +i cel *#i)at. C!nce*tual?
71
#e*#e(int& 9ntreprindere raportatoare acea
entitate c!nta'il& *ent#u ca#e e;i-t& utili(at!#i
"e inf!#%aii? ia# -ituaiile financia#e c!n-tituie
*#inci*ala -u#-& "e inf!#%aii financia#e.
Dac& -e face #ecu#- la :!/: >Prezentarea
situaiilor financiare ? un -et c!%*let "e
-ituaii financia#e anuale inclu"eH
a,.bilanul;
b,.contul de profit i pierdere;
c,.o situaie care s reflecte dup cazC
= toate modificrile capitalului propriu; fie
. modificrile capitalului propriu altele dect
cele care rezult din tranzaciile de capital cu
proprietarii i distribuirile ctre proprietari;
d,.situaia flu=urilor de trezorerie (numerar,;
e ,politicile contabile i notele e=plicative.
Directiva a ").a a C.+.+. "efine+te -ituaiile
financia#e *#in a*elaia "e conturi anuale ca#e
cu*#in"H bilanul contul de profit i pierdere i
ane=a sau notele la conturile anuale. Ace-te
"!cu%ente t#e'uie -& c!n-tituie un t!t unita#.
"n %omnia potrivit &2DP nr. EFG<HH:
*ent#u -i-te%ul "e()!ltat "e c!nta'ilitate?
f!#%aia -ituaiil!# financia#e e-te alc&tuit&
"inH 'ilanul c!nta'il? c!ntul "e *#!fit +i
72
*ie#"e#e? -ituaia flu;u#il!# "e t#e(!#e#ie?
-ituaia %!"ific&#il!# ca*italului *#!*#iu?
*!liticile c!nta'ile +i n!tele e;*licati)e.
Pent#u -i-te%ul -i%*lificat #e$le%entat *#in
&2DP @H;G<HH< -ituaiile financia#e cu*#in"H
bilanul contabil contul de profit i pierdere
politici contabile i note e=plicative. O*i!nal -e
*!ate nt!c%i +i situaia flu=urilor de
trezorerie.
In le$&tu#& cu f!#%a -ituaiil!# financia#e?
*#!'le%a e-te #e(!l)at& n %!" "ife#it n "!/.
uri i Directivele contabile europene.
A-tfel? IAS=u#ile a"!*t& c!nce*ia %ini%ului
"e inf!#%aii f&#& a #e$le%enta ! f!#%&
-tan"a#" *ent#u ele%entele -ituaiil!#
financia#e. De e;e%*lu? "!/ : nu *#e-c#ie
!#"inea -au f!#%atul n ca#e t#e'uie
*#e(entate ele%entele. Pa#a$#aful 00 !fe#&
nu%ai ! li-t& a ele%entel!# ca#e -unt "ife#ite
ca natu#& -au funcie? ncBt ele %e#it&
*#e(enta#ea -e*a#at& n 'ilan.
:ilanul t#e'uie -& inclu"& cel *uin ele%entele
ca#e -& *#e(inte u#%&t!a#ele )al!#iH
a, imobilizri corporale;
b ,active necorporale;
73
c, activele financiare (e=cluznd valorile
prezentate la punctele d f i g,;
d, investiii financiare contabilizate prin
metoda punerii 9n echivalen;
e, stocuri;
f, creane comerciale i de alt natur
(9ncasat,;
g ,numerar i echivalente de numerar ;
h, datorii comerciale i de alt natur (de
pltit,;
i, pasive i active fiscale aa cum solicit "!/
:< "mpozitul pe profit;
7, provizioane;
I, pasive pe termen lung purttoare de
dobnd;
l, interese minoritare;
m, capital emis i rezerve.
De a-e%enea? *a#a$#aful 04 "in "!/ : *#e)e"e
c& >9n bilan trebuie prezentate elemente .
rnduri suplimentare atunci cnd /tandardul
"nternaional Contabil cere sau atunci cnd o
astfel de prezentare este necesar pentru a
prezenta corect poziia financiar a
9ntreprinderii.
74
n ceea ce *#i)e+te c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e
t#e'uie -& inclu"&? cel *uin? ele%ente =
#Bn"u#i ca#e -& *#e(inte u#%&t!a#ele )al!#iH
a,veniturile;
b,rezultatele activitii de e=ploatare;
c,costurile de finanare;
d,partea din profituri i pierderi aferent
9ntreprinderilor asociate i 9n
participaie contabilizate prin metoda punerii 9n
echivalen;
e,cheltuielile cu impozitul pe profit;
f,profitul sau pierderea din activiti curente;
g,elemente e=traordinare;
h, interesul minoritar;
i, profitul sau pierderea net a perioadei.
De a-e%enea? alte ele%ente = #Bn"u#i? t!talu#i
+i -u't!talu#i t#e'uie *#e(entate n c!ntul "e
*#!fit +i *ie#"e#e atunci cBn" un standard !
ce#e -au atunci cBn" ! a-tfel "e *#e(enta#e e-te
nece-a#& *ent#u *#e(enta#ea fi"el& a
#e(ultatel!# financia#e ale nt#e*#in"e#ii.
De a-e%enea? "!/ : >Prezentarea situaiilor
financiare? ac!#"& ! i%*!#tan& "e!-e'it&
c#ite#iului lic7i"it&ii n cla-ifica#ea acti)el!#
+i "at!#iil!#. n ace-t -en-? a+a cu% -e
75
"e-*#in"e "in -tan"a#"? fieca#e nt#e*#in"e#e
t#e'uie -& "ete#%ine? *e 'a(a natu#ii
acti)it&ii -ale? "ac& -& *#e(inte -au nu? ca +i
cla-ific&#i -e*a#ate n 'ilan? activele curente
i imobilizate i datoriile curente i pe termen
lung. Atunci cBn" nt#e*#in"e#ea 7!t&#&+te -&
nu fac& acea-t& cla-ifica#e? acti)ele +i "at!#iile
t#e'uie *#e(entate *e la#$ 9n ordinea
lichiditii lor.
In"ife#ent "e %et!"a "e *#e(enta#e a"!*tat&?
nt#e*#in"e#ea t#e'uie -& *#e(inte )al!a#ea ce
-e a+tea*t& a fi #ecu*e#at& -au ac7itat& "u*&
%ai %ult "e ,/ luni? *ent#u fieca#e ele%ent "e
acti) +i "at!#ie ca#e c!%'in& -u%e ce -e
a+tea*t& a fi #ecu*e#ate -au ac7itate atBt
nainte? cBt +i "u*& ,/ luni "e la "ata
'ilanului.
Un acti) t#e'uie cla-ificat ca acti) cu#ent
atunci cBn"H
-e a+tea*t& -& fie #eali(at -au e-te "einut
*ent#u )Bn(a#e -au c!n-u% n cu#-ul n!#%al
al ciclului "e e;*l!ata#e al nt#e*#in"e#iiL -au
e-te "einut n *#inci*al n -c!*ul
c!%e#ciali(&#ii -au *e te#%en -cu#t +i -e
76
a+tea*t& a fi #eali(at n te#%en "e ,/ luni "e
la "ata 'ilanuluiL -au
#e*#e(int& nu%e#a# -au ec7i)alente "e
nu%e#a# a c&#!# utili(a#e nu e-te
#e-t#ici!nat&.
T!ate celelalte acti)e t#e'uie cla-ificate ca
acti)e i%!'ili(ate? te#%enul "e 8i%!'ili(ateR
cu*#in(Bn" acti)ele c!#*!#ale? nec!#*!#ale? "e
e;*l!ata#e +i financia#e *e te#%en lun$.
In %!" c!nc#et? acti)ele cu#ente cu*#in"
stocurile +i creanele comerciale care sunt
vndute consumate sau realizate ca parte a
ciclului normal de e=ploatare chiar i atunci
cnd nu se ateapt s fie realizate 9n :< luni de
la data bilanului. #itlurile de plasament -unt
cla-ificate ca acti)e cu#ente "ac& -e a+tea*t&
-& fie #eali(ate n ,/ luni "e la "ata 'ilanuluiL
altfel? ele -unt cla-ificate ca acti)e i%!'ili(ate.
O "at!#ie t#e'uie cla-ificat& ca "at!#ie
cu#ent& atunci cBn"H
-e a+tea*t& -& fie ac7itat& n cu#-ul n!#%al al
ciclului "e e;*l!ata#e al nt#e*#in"e#iiL -au
e-te e;i$i'il& n te#%en "e ,/ luni "e la "ata
'ilanului.
77
T!ate celelalte "at!#ii t#e'uie cla-ificate ca
"at!#ii *e te#%en lun$. Cla-ificate nt#=!
%anie#& -i%ila#& acti)el!# cu#ente? anu%ite
"at!#ii cu#ente? cu% a# fi "at!#iile c!%e#ciale
+i cele c&t#e an$aCai +i alte c7eltuieli "e
e;*l!ata#e? fac *a#te "in f!n"ul "e #ul%ent
utili(at n ciclul n!#%al "e e;*l!ata#e a
acti)it&ii +i )!# fi cla-ificate ca "at!#ii cu#ente?
c7ia# "ac& -unt e;i$i'ile "u*& %ai %ult "e ,/
luni "e la "ata 'ilanului.
Alte "at!#ii cu#ente nu -unt ac7itate ca *a#te a
ciclului cu#ent "e e;*l!ata#e? "a# -unt
e;i$i'ile n te#%en "e ,/ luni "e la "ata
'ilanuluiH *a#tea cu#ent& "in "at!#iile
*u#t&t!a#e "e "!'Bn"&? "e-c!*e#i#ile "e c!nt?
"i)i"en"ele "e *l&tit? i%*!(itul *e *#!fit +i alte
"at!#ii nec!%e#ciale. Dat!#iile *u#t&t!a#e "e
"!'Bn"& *#in ca#e -e finanea(& f!n"ul "e
#ul%ent *e te#%en lun$? +i nu -unt e;i$i'ile n
,/ luni? -unt "at!#ii *e te#%en lun$.
Int#e*#in"e#ile t#e'uie -& c!ntinue cla-ifica#ea
"at!#iil!# -ale *e te#%en lun$ *u#t&t!a#e "e
"!'Bn"& ca "at!#ii *e te#%en lun$ c7ia# +i
atunci cBn" ace-tea -unt e;i$i'ile n ,/ luni "e
la "ala 'ilanului "ac&H
78
te#%enul iniial a f!-t *ent#u ! *e#i!a"& %ai
%a#e "e ,/ luniL
nt#e*#in"e#ea inteni!nea(& -& #efinane(e
"at!#ia *e te#%en lun$L +i
intenia #e-*ecti)& e-te -u-inut& "e un
ac!#" "e #efinana#e -au "e #ee+al!na#e a
*l&il!#? ca#e e-te nc7eiat nainte ca -ituaiile
financia#e -& fie aut!#i(ate *ent#u "e*une#e.
>al!a#ea !#ic&#ei "at!#ii ca#e a f!-t e;clu-& "in
"at!#iile cu#ente %*#eun& cu inf!#%aiile ca#e
)in -& -u-in& acea-t& *#e(enta#e? t#e'uie
e)i"eniate n n!tele la 'ilan.
Di#ecti)ele c!nta'ile? n -*ecial Di#ecti)a a I>=
a a"!*t& c!nce*ia %a;i%ului "e inf!#%aii. n
c!n-ecin& *#e)e"e -c7e%e +i %!"ele -tan"a#"
ca#e "efine-c f!#%a +i f!#%atul "e *#e(enta#e
a -ituaiil!# financia#e. A-tfel? -tatele %e%'#e
*#e)&" *ent#u *#e(enta#ea 'ilanului una
"int#e cele "!u& -c7e%e c!ninute n a#tic!lele
2 +i ,<. Dac& un -tat %e%'#u *#e)e"e a%'ele
-c7e%e? el *!ate l&-a la latitu"inea
nt#e*#in"e#ii ale$e#ea uneia "in cele "!u&
-c7e%e. De a-e%enea? n ca(ul c!ntului "e
*#!fit +i *ie#"e#e -tatele %e%'#e *#e)&" una
-au %ai %ulte -c7e%e ca#e fi$u#ea(& la a#t. /1
79
= /0. Dac& un -tat %e%'#u *#e)e"e %ai %ulte
-c7e%e? el *!ate l&-a -!ciet&il!# ale$e#ea nt#e
ace-te -c7e%e.
:.B.<.2odele i scheme de situaii financiare
prevzute de "!/ : . JJPrezentarea
situaiilor financiareJJ
,.4./.,. :ILANUL CONTA:IL
IAS , 8P#e(enta#ea -ituaiil!# financia#eR? n
'a(a c!nce*iei %ini%ului !'li$at!#iu "e
inf!#%aii? !fe#& ! -c7e%& ilu-t#ati)& a
'ilanului = c!nt *#e(entat& n c!ntinua#eH
:ILANUL LA 1, DECE6:RIE /<=/
/<= /<= /<= /<=
< , / 1 .
ACTI>E
Acti)e i%!'ili(ate
Te#enu#i +i A A
F!n"ul c!%e#cial A A
Licene "e A A
In)e-tiii A A
Alte acti)e A A
A A
Acti)e cu#ente
St!cu#i A A
Clieni +i alte A A
C7eltuieli A A
Nu%e#a# +i A A
A A
T!tal acti)e A A
CAPITAL
PROPRIU @I Ca*ital +i #e(e#)e
Ca*ital e%i- A A
Re(e#)e A A
P#!fitu#iEF*ie#"e#iG A A
80
A A
Inte#e- %in!#ita# A A
Dat!#ii *e te#%en
Dat!#ii *u#t&t!a#e A A
I%*!(it a%Bnat A A
Dat!#ii *#i)in" A A
A A
Dat!#ii cu#ente
Fu#ni(!#i +i alte A A
%*#u%utu#i *e A A
Pa#tea cu#ent& "in A A
P#!)i(i!ane *ent#u A A
A A
T!tal ca*ital A A
IAS , 8P#e(enta#ea -ituaiil!# financia#eR nu
*#e)e"e ! -c7e%& ti* "e *#e(enta#e a c!ntului
"e *#!fit +i *ie#"e#e. A-tfel? *a#a$#aful 44
*#e)e"eH 8nt#e*#in"e#ile t#e'uie -& *#e(inte?
fie n c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e fie n n!tele
la c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e? ! anali(& a
c7eltuielil!# utili(Bn" ! cla-ifica#e 'a(at& fie
*e natu#a c7eltuielil!# fie *e funcia l!# n
ca"#ul nt#e*#in"e#ii. T!tu+i? nt#e*#in"e#ile
-unt ncu#aCate -& f!l!-ea-c& c!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#e *ent#u *#e(enta#ea anali(ei "e %ai
-u-R. A-tfel? "ac& a f!-t a"!*tat& -c7e%a
cla-ific&#ii *e "e-tinaii? *ent#u anali(& n
n!tele e;*licati)e -e )a *#e(enta cla-ifica#ea n
funcie "e natu#a ele%entel!#? +i in)e#-.
Refe#in"u=-e la %et!"a cla-ific&#ii "u*&
natu#a c7eltuielil!#? -e a*#ecia(& ca fiin"
81
-i%*lu "e a*licat n %ulte nt#e*#in"e#i %ai
%ici "e!a#ece nu e-te nece-a#& nici ! al!ca#e a
c7eltuielil!# "e e;*l!ata#e *e cla-ific&#ile
funci!nale. n -c7i%'? %et!"a Cla-ific&#ii
"u*& funcia ele%entel!# -au a c!-tului
)Bn(&#il!# !fe#& inf!#%aii %ai #ele)ante
*ent#u utili(at!#i "ecBt cla-ifica#ea
c7eltuielil!# "u*& natu#&? "a# al!ca#ea
c!-tu#il!# *e funcii *!ate fi a#'it#a#& +i
i%*lic& n %!" c!n-i"e#a'il #ai!na%entul
*e#-!nal.
In c!ntinua#e -unt *#e(entate -t#uctu#ile
ilu-t#ati)e ale cel!# "!u& -c7e%e "e c!nt "e
*#!fit +i *ie#"e#e !fe#ite "e IAS ,? f&#& a face
*a#te "in -tan"a#".
,.4././ CONTUL DE PROFIT @I PIERDERE
PENTRU EAERCIIUL
NCMEIAT LA 1, DECE6:RIE /<=/
FIlu-t#ea(& cla-ifica#ea c7eltuielil!# "u*&
funcieG
/<=/ /<=,
>enitu#i A A FAG
82
6a#Ca '#ut& Alte
)enitu#i "in
e;*l!ata#e C!-tu#i
A A
FAG FAG
FAG
A A
FAG FAG
FAG
P#!fit "in
e;*l!ata#e
A FAG
A
A FAG
A
P#!fit nainte "e A A
P#!fit "u*& A A
P#!fit net "in A A A A
P#!fitul net al A A
CONTUL DE PROFIT @I PIERDERE
PENTRU EAERCIIUL NCMEIAT LA
1,DECE6:RIE /<=/
Filu-t#ea(& cla-ifica#ea c7eltuielil!#
"u*& natu#&G
/<= /<=,
83
>enitu#i
Alte )enitu#i "in
e;*l!ata#e
>a#iaia -t!cu#il!# "e
*#!"u-e finite +i *#!"ucie
n cu#- "e e;ecuie
P#!"ucia efectuat& n
-c!*u#i *#!*#ii +i
ca*itali(at&
A
A
FAG
FAG
A A
FAG
FAG
FAG
A A
FAG FAG
A A
A
FAG
A
FAG
A AA A
A A
n 'a(a -c7e%ei "e %ai -u-? in"icat!#ii
ca#acte#i-tici c!ntului "e *#!fit +i *ie#"e#e
*#in nnatu#& -e c!n-t#uie-c +i "i)ul$& a-tfelH
N P#!"ucia )Bn"ut& n *#eu#i "e )Bn(a#e
FTL =G >a#iaia -t!cu#il!# "e *#!"u-e finite +i
*#!"ucie n cu#- "e e;ecuie Fcu T c#e+te#ea
*#!"uciei -t!cate la nc7i"e#ea e;e#ciiului
fa& "e cea "e la "e-c7i"e#ea e;e#ciiului? cu
8SR n -ituaia in)e#-&G
F T G P#!"ucia i%!'ili(at&
F P G P#!"ucia e;e#ciiului
N >Bn(&#i "e %&#fu#i
F T G P#!"ucia )Bn"ut&
F P G Cif#a "e aface#i
F T G Su')enii "e e;*l!ata#e
F T G Alte )enitu#i "in e;*l!ata#e
84
F P G >enitu#i "in e;*l!ata#e
F = G C7eltuieli "in e;*l!ata#e
F P G Re(ultatul "in e;*l!ata#e F*#!fit -au
*ie#"e#eG
N >enitu#i financia#e
F = G C7eltuieli financia#e
F P G Re(ultatul financia# F*#!fit -au *ie#"e#eG
N Re(ultatul "in e;*l!ata#e F*#!fit -au
*ie#"e#eG
F T G Re(ultatul financia# F*#!fit -au
*ie#"e#eG
F P G Re(ultatul cu#ent al e;e#ciiului
F*#!fit -au *ie#"e#eG
N >enitu#i e;t#a!#"ina#e
F = G C7eltuieli e;t#a!#"ina#e
F P G Re(ultatul e;t#a!#"ina# F*#!fit -au
*ie#"e#eG
N Re(ultatul cu#ent F*#!fit -au *ie#"e#eG
F T G Re(ultatul e;t#a!#"ina# F*#!fit -au
*ie#"e#eG F = G I%*!(itul *e *#!fit F P G
Re(ultatul e;e#ciiului
6!"ul "e c!n-t#ui#e +i "eli%ita#e a
in"icat!#il!# *#i)in" #e(ultatul n ca"#ul
c!ntului "e *#!fit +i *ie#"e#e 'a(at *e
85
cla-ifica#ea )enitu#il!# +i c7eltuielil!# n
funcie "e "e-tinaia l!# -e *#e(int& a-tfelH
N Cif#a net& "e aface#i
C!-tul )Bn(&#il!# Finclu-i) aCu-t&#ile "e
)al!a#eG e$al cu cel "e cu%*&#a#e n ca(ul
%&#fu#il!# +i "e *#!"ucie n ca(ul
*#!"uciei )Bn"ute P Re(ultatul '#ut "in
cif#a "e aface#i F%a#Ca '#ut& a-u*#a c!-tului
)Bn(&#il!#G
C!-tu#ile "e "i-t#i'uie Finclu-i) aCu-t&#ile
"e )al!#iG
C!-tu#ile $ene#ale "e a"%ini-t#aie
Finclu-i) aCu-t&#ile "e )al!#iG = Alte
c7eltuieli "e e;*l!ata#e T Alte )enitu#i
"in e;*l!ata#e P Re(ultatul F*#!fit -au
*ie#"e#eG "in e;*l!ata#e T >enitu#ile "in
*a#tici*at& Fcu %eni!na#ea -e*a#at& a
cel!# ca#e *#!)in "e la nt#e*#in"e#ile
le$ateG T >enitu#i ca#e *#!)in "in alte
)al!#i i%!'ilia#e +i "in c#eane i%!'ili(ate
Fcu %eni!na#ea -e*a#at& a cel!# ca#e
*#!)in "e la nt#e*#in"e#ile le$ateG T Alte
"!'Bn(i +i )enitu#i a-i%ilate Fcu
%eni!na#ea -e*a#at& a cel!# ca#e *#!)in
"e la nt#e*#in"e#ile le$ateG T?= ACu-t&#ile
86
"e )al!#i *#i)in" i%!'ili(&#ile financia#e +i
)al!#ile %!'ilia# a*a#inBn" acti)ului
ci#culant
C7eltuieli cu "!'Bn(ile +i c7eltuieli
Cinancia#e a-i%ilate Fcu %eni!na#ea
-e*a#at& a cel!# ca#e *#!)in "e la
nt#e*#in"e#ile le$ateG
I%*!(itul a-u*#a #e(ultatului cu#ent -au
!#"ina# P Re(ultatul F*#!fit -au
*ie#"e#eG cu#ent -au !#"ina# "u*&
i%*!(ita#e
N >enitu#i e;t#a!#"ina#e
C7eltuieli e;t#a!#"ina#e
P Re(ultatul F*#!fit -au *ie#"e#eG
e;t#a!#"ina#
I%*!(itul a-u*#a #e(ultatului e;t#a!#"ina#
P Re(ultatul e;t#a!#"ina# "u*&
i%*!(ita#e
N Re(ultatul cu#ent -au !#"ina# "u*&
i%*!(ita#e
T?= Re(ultatul e;t#a!#"ina# "u*&
i%*!(ita#e
Alte. i%*!(ite ca#e nu fi$u#ea(& la
*!-tu#ile ante#i!a#e P Re(ultatul F*#!fit
-au *ie#"e#eG al e;e#ciiului
87
Nu%&#ul "e aciuni
Re(ultatul *e aciuni
a#a n!a-t#& a !*tat *ent#u -c7e%a = li-t& a
c!ntului "e *#!fit +i *ie#"e#e 'a(at *e
cla-ifica#ea c7eltuielil!# +i )enitu#il!# n
funcie "e natu#a l!#. T!t!"at&? n n!tele la
-ituaiile financia#e? e-te *#e(entat +i c!ntul "e
*#!fit +i *ie#"e#e "u*& "e-tinaii? nu%ai
*ent#u #e(ultatul "in e;*l!ata#e.
,.4./.1 SITUAIA 6ODIFICRII
CAPITALURILOR
A+a cu% #e(ult& "in IAS , 8P#e(enta#ea
-ituaiil!# financia#eR? 8nt#e*#in"e#ile t#e'uie
-& *#e(inte? ca ! c!%*!nent& -e*a#at& a
-ituaiil!# financia#e? ! -ituaie ca#e -&
e)i"enie(eRH
P#!fitul net -au *ie#"e#ea net& a *e#i!a"eiL
Fieca#e ele%ent "e )enit +i c7eltuial&? cB+ti$
-au *ie#"e#e ca#e? a+a cu% e-te ce#ut "e alte
-tan"a#"e? e-te #ecun!-cut "i#ect n ca*italul
*#!*#iu? +i t!talul ace-t!# ele%enteL
Efectul cu%ulati) al %!"ific&#il!# *!liticil!#
c!nta'ile +i c!#ecia e#!#il!# fun"a%entale
a'!#"ate la t#ata%entele "e 'a(& "in IAS 5. n
*lu-? nt#e*#in"e#ile t#e'uie -& *#e(inte? fie n
88
-ituaia %!"ific&#il!# ca*italului *#!*#iu? fie
n n!tele e;*licati)eL
T#an(aciile "e ca*ital cu *#!*#ieta#ii +i
"i-t#i'uiile c&t#e ace+tiaL
S!l"ul *#!fitului cu%ulat -au al *ie#"e#ii
cu%ulate la nce*utul *e#i!a"ei +i la "ata
'ilanului? +i %!"ific&#ile *e *a#cu#-ul
*e#i!a"eiL
O #ec!ncilie#e nt#e )al!a#ea c!nta'il& a
fiec&#ei cla-e "e ca*ital *#!*#iu? *#i%e "e
ca*ital +i fieca#e #e(e#)& la nce*utul +i la
-fB#+itul *e#i!a"ei? *#e(entBn" "i-tinct fieca#e
%!"ifica#e.
P#in natu#a l!# %!"ific&#ile "e ca*ital *#!*#iu
#e*#e(int& c#e+te#ea -au #e"uce#ea acti)ului net
n cu#-ul *e#i!a"ei "ete#%inate "e *ie#"e#ile +i
cB+ti$u#ile ca*itali(ate cu% -untH *lu-)al!#ile
+i %inu-)al!#ile "in #ee)alua#eL "ife#enele "e
cu#- )aluta# +i "i)i"en"ele *#i%ite ca#e -unt
#ecun!-cute "i#ect ca %!"ific&#i "e ca*italu#i
*#!*#ii %*#eun& cu t#an(aciile "e ca*ital +i
"i-t#i'ui#ile c&t#e *#!*#ieta#ii nt#e*#in"e#ii.
6!"elul -ituaiei financia#e *#i)in"
%!"ific&#ile ca*italului *#!*#iu -e
"ife#enia(& n funcie "e ele%entele
89
#ecun!-cute? #e-*ecti) t!ate ele%entele "e la a
la e -au nu%ai ele%entele "e la a la c? u#%Bn"
ca ele%entele "e la " la e -& fie *#e(entate n
n!tele la -ituaiile financia#e.
SITUAIA IA
C P# Re( Re( P# T
ca #ee c!n
S!l" la 1, A A A FAG A A
6!"ific&#i FAG F
S!l"ul A A A FAG A A
Su#*lu- "in
+i cl&"i#il!# A A
Deficit "in
financia#e FAG F
Dife#ene "e OFA
CB+ti$u#i +i
n c!ntul "e A FAG A
P#!fit net al A A
Di)i"en"e FAG F
E%i-iune "e A A A
S!l" la 1, A A A FAG A A
Deficit "in
cl&"i#il!# FAG F
Su#*lu- "in
financia#e A A
Dife#ene "e FAG F
CB+ti$u#i +i
in c!ntul "e FAG FAG F
P#!fitul net al A A
Di)i"en"e FAG F
E%i-iune "e A A A
S!l" la 1, A A A FAG A A
E;e%*lul "e %ai C!- ilu-t#ea(& un %!"el ca#e
*#e(int& acele %!"ific&#i ale ca*italului
*#!*#iu ce #e*#e(int& cB+ti$u#ile -au *ie#"e#ile
nt#=! c!%*!nent& -e*a#at& a -ituaiil!#
financia#e. In 'a(a ace-tui %!"el? n n!tele la
-ituaiile financia#e e-te *#e(entat& !
#ec!ncilie#e a -!l"u#il!# iniiale +i finale "e
90
ca*ital -!cial? #e(e#)e +i *#!fit acu%ulat? a+a
cu% a f!-t ilu-t#at ante#i!#.
SITUAIA C@TIDURILOR @I
Su#*lu- E "eficit "in
#ee)alua#ea te#enu#il!# +i
%iCl!acel!# fi;e
Su#*lu- E"eficit "in
FAG
A A
A
A
FAG
,.4./.. OPIUNI PRI>IND SITUAIA
FLUAURILOR DE TREZORERIE
IAS 4 8Situaia flu;u#il!# "e nu%e#a#R
-ta'ile+te ce#ine *#i)in" *#e(enta#ea
-ituaiil!# flu;u#il!# "e nu%e#a# +i
inf!#%aiile *e ca#e t#e'uie -& le c!nin&.
Inf!#%aiile *#i)in" flu;u#ile "e nu%e#a# -unt
f!l!-it!a#e utili(at!#il!# -ituaiil!# financia#e?
!fe#in" ! 'a(& "e e)alua#e ca*acit&ii
nt#e*#in"e#ii "e a $ene#a nu%e#a# +i a
ne)!il!# -ale *ent#u utili(a#ea flu;u#il!# "e
nu%e#a# #e-*ecti)e.
91
A+a cu% -unt "efinite n IAS 4? nu%e#a#ul
cu*#in"e "i-*!ni'ilit&ile '&ne+ti +i "e*!(itele
la )e"e#e? ia# ec7i)alentele "e nu%e#a# -unt
in)e-tiiile financia#e *e te#%en -cu#t +i e;t#e%
"e lic7i"e ca#e -unt u+!# c!n)e#ti'ile n -u%e
cun!-cute "e nu%e#a# +i al c&#!# #i-c "e
-c7i%'a#e a )al!#ii e-te in-i$nifiant.
n ca"#ul ta'l!ului? !*e#aiile "e nu%e#a# -unt
$#u*ate *e t#ei acti)it&i? e;*l!ata#e? in)e-tiie
+i finana#e. Pent#u fieca#e funcie? *!#nin" "e
la anali(a c!%*a#ati)& nca-&#i +i *l&i? -e
"ete#%in& flu;u#ile "e nu%e#a# ce int#& -au
ie-? +i ec7i)alentele "e nu%e#a#.
Pent#u nt!c%i#ea +i *#e(enta#ea -ituaiei
financia#e a flu;u#il!# "e nu%e#a# *#in #ecu#-
la IAS 4 8Situaiile flu;u#il!# "e nu%e#a#R? -e
*!t f!l!-i "!u& %et!"e? "i#ect& +i in"i#ect&?
#e$&-ite n c!ninutul %!"elului F-c7e%eiG "e
-ituaie ale-.
6et!"a "i#ect& -e 'a(ea(& *e "eli%ita#ea
flu;u#il!# "e nca-&#i = *l&i *#!*#ii fiec&#ei
acti)it&i. De e;e%*lu? *ent#u acti)it&ile "e
e;*l!ata#e f!#%ula "e calcul -e *#e(int& a-tfelH
N nca-&#i "e la clieni
Pl&i c&t#e fu#ni(!#i +i an$aCai
92
P Nu%e#a# $ene#at "in e;*l!ata#e D!'Bn(i
*l&tite
T Di)i"en"e nca-ate
T?= Alte nca-&#i = *l&i *#i)in" c7eltuielile +i
)enitu#ile I%*!(itul *e *#!fit
P Flu;ul "e nu%e#a# nainte "e ele%entele
e;t#a!#"ina#e
T?= nca-&#i E*l&i "in ele%ente e;t#a!#"ina#e
P Flu;ul "e nu%e#a# net "in acti)it&ile "e
e;*l!ata#e
6et!"a in"i#ect& -e 'a(ea(& *e c!#ecta#ea
*#!fitului net -au *ie#"e#ii nete cu efectele
t#an(aciil!# n!n%!neta#e? a%Bn&#ile -au
an$aCa%entele "e *l&i -au nca-&#i n nu%e#a#
"in e;*l!ata#e t#ecute -au )iit!a#e? +i
ele%entele "e )enitu#i +i c7eltuieli a-!ciate cu
flu;u#ile "e nu%e#a# "in in)e-tiii -au
finan&#i. F!#%ula "e calcul -e *#e(int& a-tfelH
O D$'6'%"$+ D+ *'2+%!% D"*
!C#")"#!#+! D+ +6P$&!#!%+
N Re(ultatul naintea i%*!(it&#ii +i
ele%entel!# e;t#a!#"ina#e
T?= ACu-t&#i "in ele%entele n!nnu%e#a#
T C7eltuieli cu a%!#ti(&#ile +i *#!)i(i!anele
>enitu#i "in a%!#ti(&#i +i *#!)i(i!ane
93
T Pie#"e#i "in "ife#ene "e cu#- )aluta#
CB+ti$u#i "in "ife#ene "e cu#- )aluta#
T C7eltuielile cu "!'Bn(ile
>enitu#i "in *la-a%ente
P Re(ultatul "in e;*l!ata#e nainte "e
%!"ific&#ile ca*italului ci#culant F)a#iaia
nece-a#ului n f!n" "e #ul%entG
T?= >a#iaia ca*italului ci#culant Fnece-a#ului
n f!n" "e #ul%entG
=?T C#e+te#iE%ic+!#&#i "e -t!cu#i NV
=?T C#e+te#iE%ic+!#&#i "e c#eane "in
e;*l!ata#e W X
=? T C7eltuielile n a)an-
T?= C#e+te#iE%ic+!#&#i "e "at!#ii c!%e#ciale +i
alte "at!#ii "in e;*l!ata#e
T?= >enitu#ile n a)an-
PFlu;ul "e nu%e#a# $ene#at "e e;*l!ata#e
= D!'Bn(i +i "i)i"en"e *l&tite
T D!'Bn(i +i "i)i"en"e nca-ate
= I%*!(itul *e *#!fit *l&tit
P Flu;ul "e nu%e#a# naintea ele%entel!#
e;t#a!#"ina#e
T nca-a#ea a-i$u#&#ii
P Flu;ul net "e nu%e#a# *#!)enit "in
acti)itatea "e e;*l!ata#e FAG
94
D$'6'%" D+ *'2+%!% D"*
!C#")"#!#+! D+ "*)+/#"0""
nca-&#i "in )Bn(a#ea "e i%!'ili(&#i c!#*!#ale?
nec!#*!#ale +i alte a-e%enea acti)e *e te#%en
lun$ Finclu-i) c!-tu#ile "e "e()!lta#e
ca*itali(ate +i c!n-t#uciile "in #e-u#-e *#!*#ii
"e te#enu#i +i i%!'ili(&#i c!#*!#aleG
T nca-&#ile "in )Bn(a#ea titlu#il!#
financia#e "einute ca in-t#u%ente "e ca*ital
*#!*#iu +i "e c#ean& alt!# nt#e*#in"e#i +i
inte#e-ele n a-!cie#ile n *a#tici*aie Faltele
"ecBt nca-&#ile *ent#u acele in-t#u%ente
c!n-i"e#ate a fi ec7i)alente ale nu%e#a#ului
-au acelea *&-t#ate n -c!*u#i "e *la-a%ent +i
t#an(aci!na#eG
= Pl&ile *ent#u ac7i(iia "e titlu#i
financia#e "einute ca in-t#u%ente "e ca*ital
*#!*#iu +i "e c#eane ale alt!# nt#e*#in"e#i +i
inte#e-ele n a-!cie#e n *a#tici*aie Faltele
"ecBt *l&ile *ent#u ace-te in-t#u%ente
c!n-i"e#ate a fi ec7i)alente "e nu%e#a# -au
acelea *&-t#ate n -c!*u#i "e *la-a%ent +i "e
t#an(aci!na#eG
T nca-&#i "in #a%'u#-a#ea a)an-u#il!# +i
%*#u%utu#il!# ac!#"ate alt!# *&#i Faltele
95
"ecBt a)an-u#ile +i %*#u%utu#ile unei
in)e-tiii financia#eG
= Ac7i(iia "e filiale "i%inuat& cu
nu%e#a#ul *l&tit
= Pl&i *#i)in" a)an-u#ile n nu%e#a# +i
%*#u%utu#ile ac!#"ate alt!# *&#i Faltele
"ecBt a)an-u#ile +i %*#u%utu#ile efectuate
"e ! in)e-tiie financia#&G
= D!'Bn(iW +i "i)i"en"e nca-ate
T nca-&#ile n nu%e#a# "in c!nt#actele "e
futu#e-? "e f!#Ya#"? "e !*iuni -au "e -Ya*
Fn afa#a ca(ului cBn" c!nt#actele -unt
"einute n -c!*u#i "e *la-a%ent -au "e
t#an(aci!na#e -au cBn" nca-&#ile -unt t#atate
"#e*t acti)it&i "e finana#eG
= Pl&ile n nu%e#a# *ent#u c!nt#actele "e
futu#e-? "e f!#Ya#"? "e !*iuni +i "e -Ya* n
afa#a ca(ului n ca#e c!nt#actele -unt "einute
n -c!*u#i "e *la-a%ent -au "e t#an(aci!na#e
-au cBn" *l&ile -unt t#atate "#e*t acti)it&i "e
finana#e
P Flu;ul net "e nu%e#a# *#!)enit "in
acti)itatea "e in)e-tiii F:G
D$'6'%" D+ *'2+%!% D"*
!C#")"#!#+! D+ D"*!*0!%+
96
>enitu#i n nu%e#a# "in e%i-iunea ca*italului
-!cial
= Pl&ile n nu%e#a# c&t#e aci!na#i *ent#u
ac7i(iia -au #&-cu%*&#a#ea aciunil!#
*#!*#ii?
T nca-&#i "in e%i-iunea "e '!nu#i "e te(au#?
!'li$aiuni? c#e"ite? i*!teci +i alte
%*#u%utu#i *e te#%en lun$ -au -cu#t
= Pl&i *#i)in" #a%'u#-&#ile "e
%*#u%utu#i
= Plata !'li$aiil!# n lea-in$ financia#
Di)i"en"e *l&tite
P Flu;ul net "e nu%e#a# *#!)enit "in
acti)itatea "e finana#e FCG
CRE@TEREA E 6IC@ORAREA DE
NU6ERAR @I ECMI>ALENTE
ALE NU6ERARULUI FZ A Z : Z CG
NU6ERAR @I ECMI>ALENTE DE
NU6ERAR LA NCEPUTUL
PERIOADEI
NU6ERAR @I ECMI>ALENTE DE
NU6ERAR LA FINELE
PERIOADEI
Se *#eci(ea(& c& -u%a n -en- al$e'#ic a cel!#
t#ei flu;u#i "e t#e(!#e#ie t#e'uie -& fie e$al& cu
97
)a#iaia "e t#e(!#e#ie calculat& ca "ife#en&
nt#e t#e(!#e#ia la nc7i"e#ea e;e#ciiului +i
t#e(!#e#ia la "e-c7i"e#ea e;e#ciiului.
n "eli%ita#ea +i ie#a#7i(a#ea flu;u#il!# "e
nu%e#a# *!t inte#)eni unele ca(u#i *a#ticula#e
"u*Bi cu% u#%ea(&H
FaG D!'Bn"a +i "i)i"en"ele nca-ate *!t fi
cla-ificate "#e*t flu;u#i "e nu%e#a# "in
e;*l!ata#e "e!a#ece int#& n "ete#%ina#ea
*#!fitului -au *ie#"e#ii. Alte#nati)? cele "!u&
ele%ente *!t fi cla-ificate "#e*t flu;u#i "e
nu%e#a# "in in)e-tiii "e!a#ece c!n-tituie
#e%une#&#i ale in)e-tiiil!#. De a-e%enea?
"!'Bn"a +i "i)i"en"ele *l&tite *!t fi cla-ificate
"#e*t flu;u#i "e nu%e#a# "in e;*l!ata#e -au
"in finana#e.
F'G Flu;u#ile "e nu%e#a# a-!ciate cu
ele%entele e;t#a!#"ina#e -unt *#e(entate
-e*a#at n -ituaia flu;ului "e nu%e#a# ca
*#!)enin" "in acti)it&i "e e;*l!ata#e?
in)e-tiie +i finana#e *ent#u a "a *!-i'ilitatea
utili(at!#il!# -& nelea$& natu#a l!# +i efectul
a-u*#a flu;u#il!# "e nu%e#a# *#e(ente +i
)iit!a#e ale nt#e*#in"e#ii.
98
Dife#enele fa)!#a'ile +i nefa)!#a'ile ce
*#!)in "in )a#iaia cu#-u#il!# "e -c7i%' nu
-unt flu;u#i "e nu%e#a#. T!tu+i? efectul
)a#iaiei cu#-ului "e -c7i%' a-u*#a
nu%e#a#ului +i ec7i)alentel!# ace-tuia
"einute -au "at!#ate nt#=! %!ne"& -t#&in&
e-te #a*!#tat n -ituaia flu;ului "e nu%e#a#
*ent#u a #ec!ncilia nu%e#a#ul +i ec7i)alentele
ace-tuia la nce*utul +i -fB#+itul *e#i!a"ei.
Acea-t& )al!a#e e-te? *#e(entat& -e*a#at n
flu;u#ile "e nu%e#a# "in acti)it&i "e
e;*l!ata#e? in)e-tiie? finana#e +i inclu"e
"ife#enele? "ac& e;i-t&? ale acel!# flu;u#i "e
nu%e#a# ca#e au f!-t #a*!#tate la cu#-ul "e
-c7i%' "e la -fB#+itul *e#i!a"ei.
P#e(enta#ea un!# flu;u#i "e nu%e#a# n
%&#i%e net&. n *#inci*iu? flu;u#ile "e
nu%e#a# n #a*!#t "e -en-ul l!# = nca-&#i +i
*l&i = -unt *#e(entate n %!" -e*a#at la
ni)elul %&#i%ii l!# '#ute. T!tu+i? IAS 4
a"%ite "!u& e;ce*iiH
nca-&#ile +i *l&ile n c!ntul clienil!#? atunci
cBn" flu;u#ile "e t#e(!#e#ie nu "ecu#$ "in
99
acti)it&ile nt#e*#in"e#ii ci "in cele "e
t#e(!#e#ieL
nca-&#ile +i *l&ile n nu%e#a# *ent#u
ele%entele *ent#u ca#e -u%ele -unt %a#i? ia#
te#%enul "e -ca"en& e-te -cu#t.
Pent#u acti)it&ile "e in)e-tiii f!#%ula "e
calcul -e *#e(int& a-tfelH N nca-&#i #e(ultate
"in ce-iunea i%!'ili(&#il!# nec!#*!#ale +i
c!#*!#ale T nca-&#i #e(ultate "in ce-iunea
i%!'ili(&#il!# financia#e T Ra%'u#-a#ea
!'inut& "in c#eane i%!'ili(ate
Pl&i *#!)enin" "in ac7i(ii!na#ea "e
i%!'ili(&#i nec!#*!#ale +i c!#*!#ale
Pl&i *#!)enin" "in ac7i(ii!na#ea
i%!'ili(&#il!# financia#e
C7eltuieli "e #e*a#ti(at *e %ai %ulte e;e#ciii
P Flu;ul "e nu%e#a# *#!)enit "in !*e#aii "e
in)e-tiie F-au afectai !*e#aiil!# "e in)e-tiieG
n ca(ul acti)it&il!# "e finana#e? f!#%ula "e
calcul f!l!-it& n ace-t -en- e-teH
N nca-&#i "in c#e+te#i "e ca*italu#i *#!*#ii T
C#e+te#ile "e "at!#ii financia#e
Pl&i *#i)in" #e"uce#i "e ca*italu#i *#!*#ii
Ra%'u#-&#i "e "at!#ii financia#e
Di)i"en"e )&#-ate a-!ciail!#
100
A)an-u#i *e te#%en lun$ *#i%ite "e la te#i
P Flu;ul "e nu%e#a# *#!)enit "in !*e#aii "e
finana#e F-au afectat !*e#aiil!# "e finana#eG
,.4./.3 POLITICILE CONTA:ILE @I
NOTELE EAPLICATI>E LA SITUAIILE
FINANCIARE
P!liticile c!nta'ile? a+a cu% -e "e$aC& "in
"!/ : >Prezentarea situaiilor financiare ?
#e*#e(int& *#inci*iile? 'a(ele? #e$ulile?
c!n)eniile? +i *#acticile -*ecifice a"!*tate "e
c&t#e ! nt#e*#in"e#e *ent#u nt!c%i#ea +i
*#e(enta#ea -ituaiil!# financia#e.
n #e$le%ent&#ile c!nta'ile "in R!%Bnia?
-ituaia financia#& "e-tinat& *!liticil!#
c!nta'ile fi$u#ea(& -u' a*elaia "e >Principii
politici i metode contabile?. Ea *#e(int&H
abaterile de la principiile contabile i schimbarea
metodelor de evaluare Fnatu#a? %!ti)ele?
e)alua#ea efectului a-u*#a *at#i%!niului? a
#e(ultatului? a *!(iiei financia#eGL tratamente
contabile alternative Fefectele $ene#ate +i
)al!a#ea ace-t!#a la c!-tul i-t!#ic? 'a(a "e
e)alua#e a"!*tat&? aCu-t&#ile efectuate n
)e"e#ea t#ata%entului c!nta'il alte#nati)?
101
influena a-u*#a #e(ultatului? c!ninutul?
li%itele +i %!"alit&ile "e a*lica#eGL suma
dobnzilor incluse 9n costul de producie al
activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung
de fabricaie.
Pent#u "e()!lta#ea +i c!%*leta#ea
inf!#%aiil!# *#e(entate n 'ilan? c!ntul "e
*#!fit +i *ie#"e#e? -ituaia flu;u#il!# "e
nu%e#a# +i -ituaia %!"ific&#ii ca*italului
*#!*#iu -e nt!c%e-c n!tele la -ituaiile
financia#e.
E;i$enele f!#%ulate n "!/ " >Prezentarea
situaiilor financiare? ale unei nt#e*#in"e#i -e
#efe#& laH
prezentarea de informaii despre bazele de
9ntocmire a situaiilor financiare i despre
politicile contabile specifice selecionate i
aplicate pentru tranzacii i evenimente
semnificative;
s prezinte informaiile cerute de /tandardele
"nternaionale de Contabilitate care nu sunt
prezentate 9n alt parte 9n situaiile financiare;
(c, s ofere informaii suplimentare care nu
sunt prezentate 9n situaiile financiare dar
care sunt necesare pentru o prezentare fidel.
102
N!tele la -ituaiile financia#e t#e'uie
*#e(entate nt#=un %!" -i-te%atic. Fieca#e
ele%ent "in 'ilan? c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e
+i -ituaia flu;u#il!# "e nu%e#a# t#e'uie -&
fac& t#i%ite#e la t!ate inf!#%aiile afe#ente n
n!te.
n a#a n!a-t#& -etul n!tel!# e;*licati)e #ein n
%!" e;*licitH active imobilizate; provizioane
pentru riscuri i cheltuieli i alte provizioane;
repartizarea profitului; analiza rezultatului din
e=ploatare; situaia creanelor i datoriilor;
principii politici i metode contabile; aciuni i
obligaiuni; informaii privind salariaii
administratorii i directorii; e=emple de calcul i
analiz a principalilor indicatori economico
.financiari; alte informaii.
:.B.@. 2odele i scheme de situaii
financiare prevzute de DIRECTI>A A I>=A
a C.E.E.
,.4.1., :ILANUL CONTA:IL
Di#ecti)ele c!nta'ile? n -*ecial Di#ecti)a a I>=
a a C.E.E. *#e)e"e -c7e%e +i %!"ele ca#e
"efine-c f!#%a +i f!#%atul "e *#e(enta#e a
103
-ituaiil!# financia#e. A-tfel? -tatele %e%'#e
*#e)&" *ent#u *#e(enta#ea 'ilanului una
"int#e cele "!u& -c7e%e c!ninute n a#tic!lele
2 +i ,<. Dac& un -tat %e%'#u *#e)e"e a%'ele
-c7e%e? el *!ate l&-a la latitu"inea
nt#e*#in"e#ii ale$e#ea uneia "int#e ele. De
a-e%enea? n ca(ul c!ntului "e *#!fit +i
*ie#"e#e -tatele %e%'#e *#e)&" una -au %ai
%ulte -c7e%e ca#e fi$u#ea(& la a#t. /1 = /0.
Dac& un -tat %e%'#u *#e)e"e %ai %ulte
-c7e%e? el *!ate l&-a -!ciet&il!# ale$e#ea
nt#e ace-tea.
Pent#u #e*#e(enta#ea *!(iiei financia#e a
nt#e*#in"e#ii Di#ecti)a a I>=a a C.E.E.
#ec!%an"& "!u& -c7e%eH
=sub form de tablou bilanier sau de cont ori
seciuni separate +i
=sub form list sau diferen.
!. /C5+2! /'3 D&%2! D+ C&*#
P#i%a -c7e%&? cea -u' form de cont -e
nte%eia(& *e ecuaia "e *#inci*iuH
ACTI> P CAPITAL PROPRIU T DATORII
104
6!"elul ca#e "& e;*#e-ie ecuaiei "e %ai -u-
e-te "e f!#%aH
SPECIF
ICARE
EAERC SPECIF
ICARE
EAERC
N N=l N N=l
I.ACTI>E
I6O:ILIZATE
II. ACTI>E
CIRCULANTE
CAPITALURI
PROPRII
PRO>IZIOANE
PENTRU
:ilanul c!nta'il a+a cu% e-te *#e(entat n
Di#ecti)a a I>=a a C.E.E. 'a(at *e %!"elul "e
%ai -u- -e *#e(int& a-tfelH
A. Ca*ital -u'-c#i-? ne)&#-at "in ca#e a*elat
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
n-c#ie#ea ca*italului a*elat n *a-i). n ace-t
ca(? *a#tea "in ca*italul a*elat ca#e nu e-te
nc& )&#-at? t#e'uie -& fi$u#e(e fie n *!-tul A
"in acti)? fie n *!-tul D II 3 "in acti)G
:. C7eltuieli "e c!n-titui#e a+a cu% -unt ele
"efinite "e le$i-laia nai!nala +i "ac& acea-ta
*e#%ite n-c#ie#ea l!# n acti). Le$i-laia
nai!nal& *!ate? "e a-e%enea? -& *#e)a"&
n-c#ie#ea c7eltuielil!# "e in-tala#e ca *#i%
*!-t -u' 8I%!'ili(&#i nec!#*!#aleR
C. Acti) i%!'ili(at
I. I%!'ili(&#i nec!#*!#ale
105
C7eltuieli "e ce#ceta#e +i "e()!lta#e = "ac&
le$i-laia nai!nal& *e#%ite n-c#ie#ea l!# n
acti)
C!nce-iuni? '#e)ete? licene? %&#ci cBt +i
"#e*tu#i +i )al!#i -i%ila#e "ac& ele au f!-tH
aG Ac7i(ii!nate cu titlu !ne#!- f&#& a t#e'ui
-& fi$u#e(e la *!-tul C ,1L
'G C#eate "e nt#e*#in"e#e "ac& le$i-laia
nai!nal& aut!#i(ea(& n-c#ie#ea l!# n acti)L
F!n"ul c!%e#cial n %&-u#a n ca#e a f!-t
ac7i(ii!nat cu titlu !ne#!-L
A)an-u#i )&#-ate.
II.I%!'ili(&#i c!#*!#ale
,.Te#enu#i +i c!n-t#ucii
/.In-talaii te7nice +i %a+ini
1.Alte in-talaii? utilaCe +i %!'ilie#
..A)an-u#i )&#-ate +i i%!'ili(&#i c!#*!#ale n
cu#-
III.I%!'ili(&#i financia#e
,Aciuni "einute la *&#ile afiliate
/.%*#u%utu#i ac!#"ate -!ciet&il!# afiliate
1.Inte#e-e "e *a#tici*a#e
..%*#u%utu#i ac!#"ate -!ciet&il!# n ca#e
nt#e*#in"e#ea a#e inte#e-e
"e *a#tici*a#e
106
3.In)e-tiii financia#e "einute ca i%!'ili(&#i
0.Alte %*#u%utu#i ac!#"ate
4.Aciuni *#!*#ii Fcu in"ica#ea )al!#ii l!#
n!%inale -au n li*-&? a
)al!#ii c!nta'ile n %&-u#a n ca#e le$i-laia
nai!nal& *e#%ite n-c#ie#ea
l!# n 'ilanG
D. Acti)e ci#culante
I.St!cu#i
6ate#ii *#i%e +i %ate#iale c!n-u%a'ile
P#!"u-e n cu#- "e fa'#icaie
P#!"u-e finite +i %&#fu#i
A)an-u#i )&#-ate
II.C#eane F-u%a c#eanel!# a c&#!# "u#at& "e
nca-a#e e-te %ai %a#e "e un an t#e'uie
in"icat& -e*a#at *ent#u fieca#e "in *!-tu#ile
"e %ai C!-GH
C#eane c!%e#ciale
C#eane a-u*#a -!ciet&il!# afiliate
C#eane a-u*#a nt#e*#in"e#il!# n ca#e
-!cietatea a#e ! le$&tu#& "e *a#tici*aie
Alte c#eane
3. Ca*ital -u'-c#i-? a*elat? ne)&#-at
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
107
n-c#ie#ea ca*italului a*elat n *!-tul A al
acti)uluiG
0. C7eltuieli n a)an- +i )enitu#i an$aCate
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu
*#e)e"e n-c#ie#ea ace-t!#a ca acti) la EG
III.In)e-tiii *e te#%en -cu#t
,. Aciuni "einute la -!ciet&ile afiliate
/. Aciuni *#!*#ii Fcu in"ica#ea )al!#ii l!#
n!%inale -au? n li*-&? a )al!#ii
-ale c!nta'ile n %&-u#a n ca#e le$i-laia
nai!nal& *e#%ite n-c#ie#ea
l!# n 'ilanG
1. Alte in)e-tiii
I>.Ca-a +i c!ntu#i la '&nci
E. C7eltuieli n a)an- +i )enitu#i an$aCate
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
n-c#ie#ea ca acti) la D II F0G G
F. Pie#"e#ea e;e#ciiului F"ac& le$i-laia
nai!nal& nu *#e)e"e n-c#ie#ea -a n *!-tul A
>I la 8 Ca*ital +i #e(e#)e RG
CAPITALURI PROPRII @I DATORII
A. Ca*ital +i #e(e#)e
Ca*ital -u'-c#i- F"ac& le$i-laia nai!nal&
nu *#e)e"e n-c#ie#ea ca*italului a*elat n
108
ace-t *!-t. n ace-t ca(? -u%ele "in
ca*italul -u'-c#i- +i "in ca*italul )&#-at
t#e'uie %eni!nate -e*a#atG.
P#i%ele "e e%i-iune
Re(e#)e "in #ee)alua#e
Re(e#)e
,. Re(e#)a le$al& n %&-u#a n ca#e
le$i-laia nai!nal& i%*une c!n-titui#ea
unei a-e%enea #e(e#)e
Re(e#)a *ent#u aciuni *#!*#ii -au *&#i
*#!*#ii? n %&-u#a n ca#e le$i-laia
nai!nal& i%*une c!n-titui#ea unei
a-e%enea #e(e#)e f&#& *#eCu"icie#ea a#t.
//? *a#a$#aful ,? ' "in Di#ecti)a a I>=a
44E2,CEE.
Re(e#)e -tatuta#e -au c!nt#actuale
Alte #e(e#)e
>. P#!fitul -au *ie#"e#ea #e*!#tat F&G
>I.Re(ultatul e;e#ciiului F"ac& le$i-laia
nai!nal& nu *#e)e"e n-c#ie#ea
ace-tui *!-t n *!-tu#ile F n acti) -au E la
"at!#iiG.
:. P#!)i(i!ane *ent#u #i-cu#i +i c7eltuieli
P#!)i(i!ane *ent#u *en-ii +i !'li$aii
-i%ila#e
109
P#!)i(i!ane *ent#u i%*!(ite
Alte *#!)i(i!ane
C. Dat!#ii F-u%a "at!#iil!# a c&#!# "u#at&
"e "ec!nta#e nu e-te %ai %a#e "e un an ca
+i -u%a "at!#iil!# a c&#!# "u#at& "e
"ec!nta#e e-te %ai %a#e "e un an t#e'uie
in"icate -e*a#at *ent#u fieca#e "in
*!-tu#ile "e %ai C!-? cBt +i *ent#u
an-a%'lul ace-t!# *!-tu#iG
,. %*#u%utu#i "in e%i-iunea "e
!'li$aiuni cu %eni!na#ea -e*a#at& a
%*#u%utu#il!# c!n)e#ti'ile
/. Dat!#ii c&t#e in-tituiile "e c#e"it
1. A)an-u#i *#i%ite *e c!%en(i "ac& nu
-unt "e"u-e "in -t!cu#i n %!" "i-tinct
Dat!#ii c!%e#ciale = fu#ni(!#i
Dat!#ii #e*#e(entate *#in efecte "e c!%e#
#a%'u#-a'ile
Dat!#ii c&t#e -!ciet&ile afiliate
Dat!#ii c&t#e nt#e*#in"e#ile n ca#e
-!cietatea a#e ! le$&tu#& "e *a#tici*aie
5.Alte "at!#ii *#int#e ca#eH "at!#ii fi-cale
+i "at!#ii *ent#u a-i$u#&#ile -!ciale
110
2.>enitu#i n a)an- +i c7eltuieli an$aCate
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
n-c#ie#ea c!ntu#il!# "e #e$ula#i(a#e n
*!-tul D "in *a-i)G
D. >enitu#i n a)an- +i c7eltuieli an$aCate
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
n-c#ie#ea c!ntu#il!# "e #e$ula#i(a#e n
*!-tul C 2 "in *a-i)G
E. P#!fitul e;e#ciiului F"ac& le$i-laia
nai!nal& nu *#e)e"e n-c#ie#ea -a n
*!-tul A >I la "at!#iiG
A+a cu% -e c!n-tat& "in -c7e%a *#e(entat&
%ai -u- !#"inea "e "i-*une#e a *!(iiil!# n
acti)ul 'ilanului e-te? "e #e$ul&? cea
in)e#-& lic7i"it&ii acti)el!#H "e la cele %ai
*uin lic7i"e? cu% -unt i%!'ili(&#ile
nec!#*!#ale? c&t#e "i-*!ni'ilit&ile '&ne+ti?
ca#e %'#ac& "eCa f!#%a "e 'ani. CBt
*#i)e+te !#"inea "e -ucce-iune a *!(iiil!#
"e *a-i)? ea e-te in)e#-& e;i$i'ilit&ii
-u#-el!# "e finana#e? nce*Bn" cu
ele%entele ca*italului *#!*#iu? c!ntinuBn"
cu "at!#iile *e te#%en lun$ +i cu cele
cu#ente -au *e te#%en -cu#t.
111
3. /C5+2! /'3 D&%2! D+ $"/#!
C!%*a#ati) cu -c7e%a *#e(entat& %ai -u-?
cea "e a "!ua -c7e%&? list sau diferen a
'ilanului -e nte%eia(& *e ecuaia $ene#al& "e
ec7ili'#uH
ACTI> = DATORII P CAPITAL PROPRIU
6!"elul "e *#inci*iu al unui a-e%enea 'ilan
-e *#e(int& a-tfelH
:ILAN nc7eiat la "ata
N ACTI>E I6O:ILIZATE FaG
T ACTI>E CIRCULANTE F'G
T CMELTUIELI N A>ANS @I >ENITURI
ANDA[ATE FACTI>E DE
REDULARIZARE @I ASI6ILATEG FcG
DATORII CURENTE FPE TER6EN
SCURTG F"G
>ENITURI N A>ANS @I CMELTUIELI
ANDA[ATE F"ac& le$i-laia &#ii le
#ecun!a+te ca "at!#ii cu#ente? n ca( c!nt#a#
fi$u#ea(& la "at!#ii *e te#%en lun$G Fe G
N ACTI>E CIRCULANTE NETE SAU
DATORII CURENTE NETE
112
F' T c = " = eG P EACEDENT ACTI> FA
DE DATORII CURENTE
= DATORII PE TER6EN LUND
= PRO>IZIOANE PENTRU RISCURI @I
CMELTUIELI
P CAPITAL PROPRIU
Sc7e%a "e 'ilan c!nta'il c!#e-*un(&t!a#e
%!"elului "e %ai -u-? *#eluat& "in Di#ecti)a a
I>=a a C.E.E. -e *#e(int& a-tfelH
A. Ca*ital -u'-c#i-? ne)&#-at "in ca#e a*elat
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
n-c#ie#ea ca*italului a*elat n *!-tul L. n
ace-t ca(? *a#tea ca*italului a*elat "a# ca#e nu
e-te nc& )&#-at? t#e'uie -& fi$u#e(e fie n
*!-tul A ? fie n *!-tul D II 3 "in acti)G
:. C7eltuieli "e c!n-titui#e a+a cu% -unt ele
"efinite "e le$i-laia nai!nal& +i "ac& acea-ta
*e#%ite n-c#ie#ea l!# n acti). Le$i-laia
nai!nal& *!ate? "e a-e%enea? -& *#e)a"&
n-c#ie#ea c7eltuielil!# "e in-tala#e ca *#i%
*!-t -u' 8 I%!'ili(&#i nec!#*!#ale R
C. Acti)e i%!'ili(ate
I. I%!'ili(&#i nec!#*!#ale
113
C7eltuieli "e ce#ceta#e +i "e()!lta#e = "ac&
le$i-laia nai!nal& *e#%ite n-c#ie#ea l!# n
acti)
C!nce-iuni? '#e)ete? licene? %&#ci cBt +i
"#e*tu#i +i )al!#i -i%ila#e "ac& ele au f!-tH
aGAc7i(ii!nate cu titlu !ne#!- f&#& a t#e'ui -&
fi$u#e(e la *!-tul FIG F1GL
-auL
'G C#eate "e nt#e*#in"e#e "ac& le$i-laia
nai!nal& aut!#i(ea(& n-c#ie#ea
l!# n acti)
F!n"ul c!%e#cial n %&-u#a n ca#e a f!-t
ac7i(ii!nat cu titlu !ne#!-
A)an-u#i )&#-ate
II. I%!'ili(&#i c!#*!#ale
Te#enu#i +i c!n-t#ucii
In-talaii te7nice +i %a+ini
Alte in-talaii? utilaCe +i %!'ilie#
A)an-u#i )&#-ate +i i%!'ili(&#i c!#*!#ale n
cu#-
III. I%!'ili(&#i financia#e
Aciuni "einute la -!ciet&ile afiliate
%*#u%utu#i ac!#"ate -!ciet&il!# afiliate
Inte#e-e "e *a#tici*a#e
114
%*#u%utu#i ac!#"ate -!ciet&il!# n ca#e
nt#e*#in"e#ea a#e inte#e-e "e *a#tici*a#e
In)e-tiii financia#e "einute ca i%!'ili(&#i
Alte %*#u%utu#i ac!#"ate
Aciuni *#!*#ii Fcu in"ica#ea )al!#ii l!#
n!%inale -au n li*-&? a )al!#ii -ale c!nta'ile n
%&-u#a n ca#e le$i-laia nai!nal& *e#%ite
n-c#ie#ea l!# n 'ilanG
D. Acti)e ci#culante
I. St!cu#i
6ate#ii *#i%e +i %ate#iale c!n-u%a'ile
P#!"ucia n cu#- "e fa'#icaie
P#!"u-e finite +i %&#fu#i
A)an-u#i
II. C#eane F-u%a c#eanel!# a c&#!# "u#at&
"e "ec!nta#e e-te %ai %a#e "e un an t#e'uie
in"icat& -e*a#at *ent#u fieca#e "in *!-tu#ile
"e %ai C!-GH
C#eane c!%e#ciale
C#eane a-u*#a -!ciet&il!# afiliate
C#eane a-u*#a nt#e*#in"e#il!# n ca#e
-!cietatea a#e ! le$&tu#& "e *a#tici*aie
Alte c#eane
115
Ca*ital -u'-c#i-? a*elat? ne)&#-at F"ac&
le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e n-c#ie#ea
ca*italului a*elat n *!-tul A al acti)uluiG
0. C7eltuieli n a)an- +i )enitu#i an$aCate
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
n-c#ie#ea ace-t!#a n *!-tul E al acti)uluiG
III. In)e-tiii financia#e *e te#%en -cu#t
Aciuni "einute la -!ciet&ile afiliate
Aciuni *#!*#ii Fcu in"ica#ea )al!#ii l!#
n!%inale -au? n li*-&? a )al!#ii -ale c!nta'ile
n %&-u#a n ca#e le$i-laia nai!nal& *e#%ite
n-c#ie#ea l!# n 'ilanG.
1. Alte in)e-tiii
I>. Ca-a +i c!ntu#i la '&nci
E. C7eltuieli n a)an- +i )enitu#i an$aCate
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
n-c#ie#ea c!ntu#il!# "e #e$ula#i(a#e n *!-tul
D II 0 n acti)G
F. Dat!#ii a c&#!# "u#at& "e "ec!nta#e nu
e-te %ai %a#e "e un an
%*#u%utu#i "in e%i-iunea "e !'li$aiuni cu
%eni!na#ea -e*a#at& a
%*#u%utu#il!# c!n)e#ti'ile
Dat!#ii c&t#e in-tituiile "e c#e"it
116
A)an-u#i *#i%ite *e c!%en(i "ac& nu -unt
"e"u-e "in -t!cu#i n %!" "i-tinct
Dat!#ii c!%e#ciale = fu#ni(!#i
Dat!#ii #e*#e(entate *#in efecte "e c!%e#
#a%'u#-a'ile
Dat!#ii c&t#e -!ciet&ile afiliate
4. Dat!#ii c&t#e nt#e*#in"e#ile n ca#e
-!cietatea a#e ! le$&tu#& "e *a#tici*aie
5. Alte "at!#ii inclu-i)H "at!#iile fi-cale +i
"at!#iile *ent#u a-i$u#&#ile -!ciale
2. >enitu#i n a)an- +i c7eltuieli an$aCate
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
n-c#ie#ea ace-t!#a n *!-tul \G
D. Acti)e ci#culante E "at!#ii cu#ente nete
FluBn" n calcul c7eltuielile n a)an- +i
)enitu#ile an$aCate atunci cBn" -unt
*#e(entate la E +i )enitu#ile n a)an- +i
c7eltuielile an$aCate atunci cBn" -unt
*#e(entate la \G
M. TOTAL ACTI>E %inu- "at!#ii cu#ente
nete
I. Dat!#ii a c&#!# "u#at& "e "ec!nta#e e-te
%ai %a#e "e un an
117
%*#u%utu#i "in e%i-iunea "e !'li$aiuni cu
%eni!na#ea -e*a#at& a %*#u%utu#il!#
c!n)e#ti'ile
Dat!#ii c&t#e in-tituiile "e c#e"it
A)an-u#i *#i%ite *e c!%en(i "ac& nu -unt
"e"u-e "in -t!cu#i n %!" "i-tinct
Dat!#ii c!%e#ciale = fu#ni(!#i
Dat!#ii #e*#e(entate *#in efecte "e c!%e#
#a%'u#-a'ile
Dat!#ii c&t#e -!ciet&ile afiliate
Dat!#ii c&t#e nt#e*#in"e#ile n ca#e
-!cietatea a#e ! le$&tu#& "e *a#tici*aie
Alte "at!#ii inclu-i)H "at!#iile fi-cale +i
"at!#iile *ent#u a-i$u#&#ile -!ciale
>enitu#i n a)an- +i c7eltuieli an$aCate F"ac&
le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e n-c#ie#ea
ace-t!#a n *!-tul \G
[. P#!)i(i!ane *ent#u #i-cu#i +i c7eltuieli
P#!)i(i!ane *ent#u *en-ii +i !'li$aii -i%ila#e
P#!)i(i!ane *ent#u i%*!(ite
Alte *#!)i(i!ane
\. >enitu#i n a)an- +i c7eltuieli an$aCate
F"ac& le$i-laia nai!nal& nu *#e)e"e
n-c#ie#ea ace-t!#a n *!-tu#ile F2 -au ,2G.
E. Ca*ital +i #e(e#)e
118
I. Ca*ital -u'-c#i- F"ac& le$i-laia
nai!nal& nu *#e)e"e n-c#ie#ea ca*italului
a*elat n ace-t *!-t. n ace-t ca(? -u%ele "in
ca*italul -u'-c#i- +i "in ca*italul )&#-at
t#e'uie %eni!nate -e*a#atG.
P#i%e "e e%i-iune
III. Re(e#)e "in #ee)alua#e
I>. Re(e#)e
,. Re(e#)a le$al& n %&-u#a n ca#e le$i-laia
nai!nal& i%*une c!n-titui#ea unei a-e%enea
#e(e#)e
/. Re(e#)a *ent#u aciuni *#!*#ii -au *&#i
*#!*#ii? n %&-u#a n ca#e le$i-laia nai!nal&
i%*une c!n-titui#ea unei a-e%enea #e(e#)e
f&#& *#eCu"icie#ea a#t. //? *a#a$#aful ,? ' "in
Di#ecti)a a I>=a 44E2,CEE.
Re(e#)e -tatuta#e
Alte #e(e#)e
P#!fitul -au *ie#"e#ea #e*!#tat F&G
>I.P#!fitul -au *ie#"e#ea
e;e#ciiului financia#
119
,.4.1./ CONTUL DE PROFIT @I
PIERDERE
P#!ce-ul "e a#%!ni(a#e *Bn& la
n!#%ali(a#e -e #eali(ea(& *#in Di#ecti)a a I>=a
a C.E.E ca#e *#!*une *at#u -c7e%e? n e-en&
"!u&? "ife#eniate n funcie "e c#ite#iul ale-
*ent#u -t#uctu#a#ea c7eltuielil!# +i )enitu#il!#?
cel al natu#ii -au cel al funciil!# F"e-tinaieiG.
6ulti*lica#ea *Bn& la cif#a "e *at#u "e*in"e
"e %!"ul "e a+e(a#e a ele%entel!# n ca"#ul
fiec&#ei -c7e%e? -u' f!#%& "e c!nt F'ilate#alG
-au li-t& F"ife#en&G.
n 'a(a Di#ecti)ei a I>=a a C.E.E. -c7e%a =
li-t& a c!ntului "e *#!fit +i *ie#"e#e 'a(at& *e
cla-ifica#ea c7eltuielil!# +i )enitu#il!# n
funcie "e natu#&? -e *#e(int& a-tfelH
C!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e
Cif#a "e aface#i net&
>a#iaia -t!cu#il!# "e *#!"u-e finite +i
*#!"u-e n cu#- "e e;ecuie
P#!"ucia i%!'ili(at&
Alte )enitu#i "in e;*l!ata#e
120
aG C7eltuieli cu %ate#iile *#i%e +i
c!n-u%a'ilele
'G Alte c7eltuieli "in afa#&
C7eltuieli cu *e#-!nalul
Sala#ii
C7eltuieli cu a-i$u#&#ile -!ciale? cu
%eni!na#ea "i-tinct& a cel!# #efe#it!a#e la
*en-ii
aG ACu-ta#ea )al!#ii i%!'ili(&#il!# c!#*!#ale +i
nec!#*!#ale
'G ACu-ta#ea )al!#ii acti)el!# ci#culante
Alte c7eltuieli "e e;*l!ata#e
>enitu#i "in inte#e-e "e *a#tici*a#e
>enitu#i "in alte in)e-tiii financia#e +i
%*#u%utu#i ce fac *a#te "in acti)ele
i%!'ili(ate? cu %eni!na#ea -e*a#at& a cel!#
$ene#ate "e -!ciet&ile "in ca"#ul $#u*ului
>enitu#i "in "!'Bn(i +i alte )enitu#i -i%ila#e?
cu %eni!na#ea -e*a#at& a cel!# $ene#ate "e
-!ciet&ile "in ca"#ul $#u*ului
ACu-ta#ea )al!#ii i%!'ili(&#il!# financia#e +i a
in)e-tiiil!# financia#e "einute ca acti)e
ci#culante
121
C7eltuieli cu "!'Bn(ile +i alte c7eltuieli
-i%ila#e? cu %eni!na#ea -e*a#at& a cel!# ce
*#i)e-c -!ciet&ile "in ca"#ul $#u*ului
I%*!(itul *e *#!fitul -au *ie#"e#ea "in
acti)itatea cu#ent&
P#!fitul -au *ie#"e#ea "in acti)itatea cu#ent&
>enitu#i e;t#a!#"ina#e
C7eltuieli e;t#a!#"ina#e
P#!fitul -au *ie#"e#ea "in acti)itatea
e;t#a!#"ina#&
I%*!(itul *e *#!fitul -au *ie#"e#ea
e;t#a!#"ina# F&G
Alte i%*!(ite ce nu a*a# n ele%entele "e %ai
-u-
Re(ultatul e;e#ciiului financia#
Sc7e%a = li-t& a c!ntului "e *#!fit +i *ie#"e#e
alc&tuit& "u*& funcia F"e-tinaiaG c7eltuielil!#?
a+a cu% e-te f!#%ali(at& "e Di#ecti)a a I>=a a
CEE? -e *#e(int& a-tfelH
Cif#a net& "e aface#i F)Bn(&#i neteG
C!-tul "e *#!"ucie afe#ent aface#il!#
P#!fitul = *ie#"e#e F, = /G
C!-tul "e "i-t#i'uie Finclu-i) a%!#ti(&#ile +i
*#!)i(i!aneleG
122
C7eltuieli $ene#ale "e a"%ini-t#aie Finclu-i)
a%!#ti(&#ile +i *#!)i(i!aneleG
Alte )enitu#i "in e;*l!ata#e
>enitu#i financia#e F*e -t#uctu#iG
C7eltuieli financia#e F*e -t#uctu#iG
I%*!(itul a-u*#a *#!fitului cu#ent al
e;e#ciiului
P#!fitul -au *ie#"e#ea net& "in acti)itatea
cu#ent&
>enitu#i e;t#a!#"ina#e
C7eltuieli e;t#a!#"ina#e
,.4.1.1 ANEAA LA :ILANT SAU NOTELE
LA CONTURI CONFOR6 DIRECTI>EI a
I>=A A C.E.E.
C!nf!#% Di#ecti)ei a I>=a a C.E.E.?
ane;a e-te unul "in "!cu%entele c!nta'ile "e
-inte(&? ca#e? %*#eun& cu 'ilanul +i c!ntul "e
*#!fit +i *ie#"e#e? f!#%ea(& un t!t unita#.
Di#ecti)a *#eci(ea(& c& anu%ite inf!#%aii ale
'ilanului +i ale c!ntului "e *#!fit +i *ie#"e#e
t#e'uie -& fie "e()!ltate n ane;&? "ac& ele -unt
-e%nificati)e. P#in u#%a#e? ane;a t#e'uie -&
cu*#in"& inf!#%aii *#i)in"H
123
6et!"ele "e e)alua#e a*licate "ife#itel!#
*!-tu#i ale c!ntu#il!# anuale? cBt +i %et!"ele
"e calcul al c!#ect&#il!# "e )al!a#e Fa%!#ti(&#i
+i *#!)i(i!aneG utili(ateL 'a(ele "e c!n)e#-ie a
ele%entel!# e;*#i%ate n %!ne"e -t#&ineL
Pa#tici*aiile "einute? *ent#u cel *uin /< ]
"in ca*italul -!ciet&il!# e%itenteL
Nu%&#ul +i )al!a#ea n!%inal& a aciunil!#
-u'-c#i-e n cu#-ul e;e#ciiuluiL
Nu%&#ul +i )al!a#ea n!%inal& a "ife#itel!#
cate$!#ii "e aciuni ca#e c!%*un ca*italulL
3. Nu%&#ul +i %&#i%ea "#e*tu#il!# *&#il!#
'eneficia#e? ale !'li$aiunil!# c!n)e#ti'ile +i
ale titlu#il!# -i%ila#eL
6&#i%ea "at!#iil!#? n -*ecial a cel!# a c&#!#
"u#at& e-te %ai %a#e "e cinci aniL
6&#i%ea an$aCa%entel!# financia#e n afa#a
'ilanuluiL
St#uctu#a cif#ei "e aface#i *e cate$!#ii "e
acti)it&i +i *e *iee $e!$#aficeL
Nu%&#ul +i -t#uctu#a *e#-!nalului an$aCat? n
%e"ie? n cu#-ul e;e#ciiuluiL
Inci"ena e)alu&#il!# fi-cale "e#!$at!#ii a-u*#a
#e(ultatului net al e;e#ciiuluiL
6&#i%ea i%*!(itel!# a%BnateL
124
6&#i%ea #e%une#aiil!# at#i'uite !#$anel!#
"e a"%ini-t#aie? "e c!n"uce#e +i "e c!nt#!lL
6&#i%ea a)an-u#il!# +i c#e"itel!# at#i'uite
%e%'#il!# !#$anel!# "e a"%ini-t#aie? "e
c!n"uce#e +i "e c!nt#!l? cBt +i an$aCa%entel!#
luate n c!ntul l!#? n nu%ele unei $a#anii
!a#eca#e.

125
CAP.II A:ORDRI PRI>IND :ILANUL
CONTA:IL? CONTUL DE PROFIT @I
PIERDERE @I ANEAELE.

/., :ilanul c!nta'il
<.:.: #eorii asupra bilanului contabil

A+a cu% -=a %ai a#&tat? c!ninutul 'ilanului
ca in-t#u%ent "e -inteti(a#e +i $ene#ali(a#e -=a
%!"ificat c!nc!%itent cu "e()!lta#ea )ieii
ec!n!%ice.
126
Dac& n cu#-ul -ec!lului al AIA=lea
te!#eticienii n "!%eniul c!nta'ilit&ii -=au
-t#&"uit %ai ale- -& fun"a%ente(e
c!nta'ilitatea ca +tiin&? n -ec!lul al AA=lea n
lite#atu#a $e#%an&? *#e!cu*a#ea
te!#eticienel!# -a 'a(at *e ela'!#a#ea te!#iil!#
n le$&tu#& cu 'ilanul.
Ace-te te!#ii #eflect&? *e "e ! *a#te?
%'un&t&i#ile ce -=au a"u- *e *a#cu#-
'ilanului? *e#feci!n&#i ca#e )i(ea(& e)alua#ea
*!-tu#il!# "in 'ilan +i c!ninutul 'ilanului?
-fe#a "e cu*#in"e#e +i !#"!na#e a "atel!# "in
'ilan. Pe "e alt& *a#te? te!#iile *#i)in"
e)alua#ea? $#u*a#ea +i !#"!na#ea *!-tu#il!#
"in 'ilan #eflect& -ta"ii "e "e()!lta#e a
ca*itali-%ului. De la ! eta*& la alta "e
"e()!lta#e a acti)it&ii ec!n!%ice? 'ilanul
#eflect& t#&-&tu#ile *a#ticula#e ale ace-teia?
nce#cBn" -& #e(!l)e *#!'le%ele n!u a*&#ute?
ine;i-tente n eta*ele ante#i!a#e? ! *#i)i#e
#et#!-*ecti)& a-u*#a te!#iil!# ela'!#ate n
le$&tu#& cu 'ilanul *e#%ite c!nfi#%a#ea
ace-t!# afi#%aii.
La nce*ut cei ca#e -=au an$aCat n
ela'!#a#ea 'ilanului au f!-t Cu#i+ti? ia#
127
c#ite#iul *#inci*al n funcie "e ca#e "ife#itele
te!#ii ela'!#ate -e "!#eau e#a %!"ul "e
e)alua#e al ele%entel!# *at#i%!niale? %!ti)
*ent#u ca#e -e +i nu%eau ^^ te!#ii ale
e-ti%aiei9 -au Kte!#ii ale e)alu&#ii^^.
6ai? tB#(iu te!#iile 'ilanului au f!-t
ela'!#ate "e ce#cet&t!#i ai ec!n!%iei
nt#e*#in"e#ii +i *e lBn$& *#!'le%ele "e
e)alua#e? a'!#"au n %!" !'iecti) +i
*#!'le%ele le$ate "e c!ninutul? -c!*ul?
!#"!na#ea "atel!# +i %!"ul "e utili(a#e +i
inte#*#eta#e al 'ilanului.
Re(ultatele ce#cet&t!#il!# -=au c#i-tali(at
n ceea ce +tiina c!nta'ilit&ii a c!n-ac#at ca
fiin" te!#iile a-u*#a 'ilanului? "int#e cele %ai
i%*!#tante a%inti%H
#+&%"! D"*!2"C1 J e-te *#i%a n
+i#ul "e te!#ii a-u*#a 'ilanului +i a*a#ine
*#!fe-!#ului $e#%an E6IL
SCM6ALE6:ACM? ca#e a fun"a%entat=! n
anul ,2,2.
n antite(& cu te!#ia 'ilanului -tatic?
e%i-& "e N. NIC\LICM? ca#e at#i'uie
'ilanului un #!l c!n-tata#e +i c!%*#e-a#e ?
te!#ia 'ilanului "ina%ic c!nce*e 'ilanul ca
128
un *#!ce"eu +i in-t#u%ent i%*!#tant *ent#u
-ta'ili#ea #e(ultatel!# financia#e finale. A-tfel?
n c!%*a#a#ea )enitu#il!# cu c7eltuielile te!#ia
*une accentul *e %!"ul n ca#e au f!-t
!'inute #e(ultatele +i *#i)e+te %iCl!acele
%ate#iale +i '&ne+ti ca )enitu#i )iit!a#e.
Ulte#i!# te!#ia a f!-t %'un&t&it& +i -t& la
'a(a %ult!# te!#ii %!"e#ne +i c!nte%*!#ane.
#+&%"! &%G!*"C1. a f!-t ela'!#at&
t!t "e un te!#etician $e#%an? +i anu%e F#
SCM6IDT? ca#e n luc#a#ea -a DIE
ORDANISCME FADES_ERT:ILANZ
a*&#ut& n ,211? *une 'a(ele c!nce*tuale unei
te!#ii n!i ce *une n *#i% *lan nece-itatea
%enine#ii -t&#ii funci!nale a nt#e*#in"e#ii ca
!#$ani-% ec!n!%ic . P#inci*ala ca#acte#i-tic&
a te!#iei -ete c!nce*tul nte%eiat *e e)alua#ea
n 'ilan a ele%entel!# *at#i%!niale la *#eul
(ilei +i nu la c!-tul "e ac7i(ii!na#e. P!t#i)it
ace-t!# *#inci*ii? )ia'ilitatea unei
nt#e*#in"e#i e-te a-i$u#at& nu nu%ai "e
acti)itatea "e *#!"ucie ci +i "e ca*acitatea
ace-teia "e a *#!"uce *#!fit +i "e a face fa&
%!"ific&#il!# c!nCunctu#ale "ete#%inate "e
influenele *ieei inte#ne +i e;te#ne.
129
Te!#ia a#e "eci n )e"e#e #elaia
!#$anic& a nt#e*#in"e#ii cu *iaa? "e un"e i
)ine +i nu%ele.
n c!nce*ia ace-tei te!#ii *#!fitul e-te
*#i)it ca "ife#ena nt#e *#eul "e )Bn(a#e +i
*#eul "e #ea*#!)i(i!na#e "in (iua )Bn(&#ii?
c!nce*t f!a#te i%*!#tant? n"e!-e'i atunci
cBn" inte#)in fluctuaii %a#i ale ce#e#ii +i
!fe#tei +i a cu#-u#il!# %!neta#e.
#+&%"! P!G!#&%"C1 !
3"$!*#'$'". c!nce*ut& "e ERICM
\OSIOL? -*#iCinin"u=-e *e *#inci*iile te!#iei
'ilanului "ina%ic? aut!#ul *#!*une un %!"
!#i$inal "e a "ete#%ina n 'ilan #e(ultatele
e;e#ciiului? +i anu%e *#in c!%*en-a#ea
nca-&#il!# cu *l&ile "in ca#e #e(ult&
"i-*!ni'ilit&i '&ne+ti. Pent#u -ta'ili#ea
#e(ultatel!# te!#ia e;clu"e "in nca-&#i +i *l&i
!*e#ai!nale *#i)in" c#e"itele ca#e -e
a*#ecia(& c& au ca#acte# c!%*en-at!#iu?
neut#u? "a# ia n c!n-i"e#a#e c7eltuielile +i
)enitu#ile antici*ate.
#+&%"! /C&P'%"$&% 2'$#"P$+
!$+ 3"$!*#'$'". *#in ca#e *#!fe-!#ul E.
MEINEN "in De#%ania *une n anul ,202
130
'a(ele c!nce*tului +i %!"elului "e 'ilan ca#e
-& -e#)ea-c& %ai %ult!# -c!*u#iH n
c!n"uce#ea unit&ii? n #elaiile cu fi-calitatea?
n #elaiile cu te#ii? inf!#%a#e? anali(& ?
c!nt#!l? "eci(ie.
n ace-t -c!* E. MEINEN c!%*letea(&
ta'l!ul 'ilan cu ! a%*l& ane;& nu%it& 'ilan
al %i+c&#il!#.
#+&%"! 3"$!*#'$'" !'%. a#e ca
aut!# t!t *e *#!fe-!#ul E
SCM6ALE6:ACM? ca#e c!nce*ut=! la
e)alua#ea ele%entel!# *at#i%!niale n 'ilan?
!"at& cu inten-ifica#ea *e *lan nai!nal +i
inte#nai!nala fluctuaiil!# )aluta#e +i a cel!#
inflai!ni-te.
n ace-t -c!*? te!#ia *#!*une f!l!-i#ea
unei unit&i "e e)alua#e ca#e -& eli%ine
influenele fluctuaiil!# %!neta#=)aluta#e *#in
t#an-f!#%a#ea 'anil!# nai!nali n au#? *e
'a(a *a#it&ii n au#. A-tfel *!-tu#ile 'ilanului
-unt e)aluate n Kunit&i au#^^. P#in %&-u#a#ea
n au# a ele%entel!# *at#i%!niului -e a-i$u#&
e)alua#ea ace-t!#a %ai c!#ect&? %ai e;act& +i
*!-i'ilitatea "e ca#acte#i(a#e %ai !'iecti)& a
ca*acit&ii nt#e*#in"e#ii "e a face fa&
131
"ife#itel!# -ituaii c!nCunctu#ale "e *e *iaa
inte#n&? "a# %ai ale- "e *iaa %!n"ial&.
n $ene#al -e *!ate #eine fa*tul c&
te!#iile ela'!#ate au c&utat -& c!#e-*un"& cBt
%ai "e*lin inte#e-el!# nt#e*#in(&t!#il!#? nt#=
! lu%e n c!ntinu& *#eface#e +i %!"e#ni(a#e?
n ca#e ne)!ile "e inf!#%a#e #eci*#!c& *e *iaa
ca*itali-t& "e)in "in ce n ce %ai -t#in$ente.
<.:.<. +voluia gndirii economice romneti
privind bilanul contabil
:ilanul? ca %!"el "e cun!a+te#e +i
$e-tiune a *at#i%!niului -au "e nc7i"e#e
*e#i!"ic& a $e-tiunii? a a*&#ut "in cele %ai
)ec7i ti%*u#i? !"at& cu c!nta'ilitatea. P#i%ele
*u'licaii n a#a n!a-t#& "e-*#e te!#ia
'ilanului a*a# a'ia n anul ,5<<.
P#i%ul aut!# #!%Bn ca#e a #eu+it -&
f!#%ule(e *#inci*iile +tiinifice ale
c!nta'ilit&ii +i funciile ei -!ciale a f!-t
/piridon "acobescu. El a'!#"ea(& *#!'le%a
'ilanului ti* +i a n!#%&#ii c!nta'ilit&ii.
A-*ectele #efe#it!a#e la 'ilan -unt t#atate n
132
>!lu%ul III "in cu#-ul "e K C!nta'ilitatea
c!%e#cial& +i $ene#al&^^. C!nce*ia
*at#i%!nial& #e(ult& +i "in "efiniia *e ca#e !
"& 'ilanului? ca fiin" K -ituaia *at#i%!nial&
"efiniti)& *#e(entBn" n f!#%a c!nta'il&
acti)ul +i *a-i)ul *at#i%!niului? %*#eun& cu
#e(ultatele ce au %!"ificat f!#%a iniial& a
*at#i%!niului K.
P#!fe-!#ul C!n-tantin D7e. De%et#e-cu
"efine+te 'ilanul ca K ! -ituaie nt!c%it& -u'
f!#%a c!nta'il& +i "u*& un anu%it *lan?
cu*#in(Bn" acti)ul +i *a-i)ul unei
nt#e*#in"e#i? *#ecu% +i #e(ultatele !'inute la
! anu%it& "at&9 Face %eniunea c& K'ilanul
-u' f!#%& c!nta'il& a *at#i%!niului? c!nine
-intetic? ceea ce e-te "e-c#i- n %!" analitic n
in)enta#? cu "e!-e'i#ea c& n in)enta#? n afa#&
"e )al!a#e? a)e% -*ecificat& +i cantitatea
ele%entel!# *at#i%!niale9.
n *e#i!a"a ,2.4= ,252 au e;i-tat
*#e!cu*&#i +i #eali(&#i n ceea ce *#i)e+te
%'un&t&i#ea c!nta'ilit&ii +i a 'ilanului
c!nta'il. A-tfel? au f!-t ela'!#ata *lanu#i "e
c!ntu#i *e #a%u#i "e acti)itate ec!n!%ic&?
-c7e%e "e 'ilan +i "&#i "e -ea%& unice? -=au
133
ti*i(at +i #ai!nali(at "!cu%entele c!nta'ile? -=
au ela'!#at n!#%e "e utili(a#e a ace-t!#a? -=au
*e#feci!nat f!#%ele "e n#e$i-t#a#e c!nta'il&.
Re(ultatele ca#e au f!-t !'inute n *e#i!a"a
%eni!nat& -e anali(ea(& n funcie "e
-*ecificul ec!n!%iei cent#ali(ate? ca#e n %!"
fi#e-c +i=a *u- a%*#enta a-u*#a c!ninutului
un!#a "int#e ele? #einBn"u=-e n-& ca ! 'un&
*a#te "in #eali(&#ile n ca#e -e #e$&-e-c n %ai
%ic& -au %ai %a#e %&-u#&? n n!ul -i-te%
c!nta'il al a$enil!# ec!n!%ici "in a#a
n!a-t#&? -i-te% ca#e -e a*lic& nce*Bn" ,
Ianua#ie ,224. n ca"#ul n!ului -i-te% "e
c!nta'ilitate -=a #eali(at alinie#ea la
*#e)e"e#ile Di#ecti)ei a I> a C!%unit&ii
Eu#!*ene +i la -tan"a#"ele "e c!nta'ilitate
inte#nai!nale? a-tfel ncBt inf!#%aiile
fu#ni(ate "e c!nta'il -& -e *!at& inte#*#eta n
%!" unita# .n ace-t c!nte;t -e #eine c&
'ilanul c!nta'il a f!-t c!nce*ut ca un c!%*let
"e "!cu%ente ce f!#%ea(& un t!t unita# *#in
ca#e -e #e"& i%a$inea fi"el& a *at#i%!niului? a
-ituaiei financia#e +i a #e(ultatului a$entului
ec!n!%ic? fu#ni(Bn" inf!#%aii utile
an-a%'lului "e utili(at!#i ai ace-t!#a *ent#u
134
fun"a%enta#ea "eci(iil!# cu#ente +i "e
*e#-*ecti)&.
<.:.@. Concepii privind bilanul contabil

Te!#ia c!nta'ilit&ii a c!n-ac#at t#ei
c!nce*ii? ce au f!-t acce*tate "e c!%unitatea
+tiinific&? #e-*ecti) H
,. c!nce*ia
Cu#i"ic&
/. c!nce*ia
ec!n!%ic&
1. c!nce*ia
financia#&
/.,.1.,.CONCEPIA [URIDIC
Cea %ai la#$& acce*iune c!nte%*!#an&
! cun!a+te c!nce*ia Cu#i"ic&? ce "efine+te
'ilanul ca ! -ituaie *at#i%!nial& +i e;*lic&H
135
N c!ninutul acti)ului ca fiin"
c!n-tituit "in t!talitatea "#e*tu#il!# "e
*#!*#ietate +i a "#e*tu#il!# "e c#ean&
N c!ninutul *a-i)ului ca fiin" "at "e
ca*italu#ile *#!*#ii +i t!talitatea "at!#iil!#?
#e-*ecti) a !'li$aiil!#.
P!t#i)it ace-tei c!nce*ii? 'ilanul a#e n
e-en& u#%&t!a#ea c!nfi$u#aie
:ilanul
ACTI> PASI>
DREPTURI DE
PROPRIETATE
DREPTURI DE
CREAN
CAPITALURI
PROPRII
DATORII LA
TERI
O a-e%enea acce*iune e-te in-tituit& n
#e$le%enta#ea c!nta'il& f#ance(& ca#e
"efine+te acti)ele ca K ele%ente ale
*at#i%!niului ca#e au ! )al!a#e ec!n!%ic&
*!(iti)& *ent#u nt#e*#in"e#e K c!n-tituite "in
"#e*tu#ile "e *#!*#ietate a-u*#a 'unu#il!# +i
"#e*tu#ile "e c#ean& a-u*#a clienil!# +i
"e'it!#il!#.
136
P!t#i)it ace-tui c!nce*t ?n -fe#a
acti)el!# nu -e cu*#in" 'unu#ile utili(ate ce nu
fac !'iectul *#!*#iet&ii titula#ului "e
*at#i%!niu.
Pa-i)ele -unt c!n-i"e#ate n Planul
C!nta'il F#ance( ca ele%ente ale
*at#i%!niului ca#e au ! )al!a#e ec!n!%ic&
ne$ati)& *ent#u nt#e*#in"e#e? e;*#i%Bn" n
%!" cu#ent *a-i)ul e;te#n. Pa-i)ele -unt
f!#%ate "!a# "in "at!#iile nt#e*#in"e#ii fa&
"e te#i.
C!nce*ia Cu#i"ic& "e inte#*#eta#e a
c!ninutului 'ilanului a *e#%i- c!n-t#ucia *e
'a(a 'ilanului? a unui i%*!#tant in"icat!# al
$e-tiunii *at#i%!niale +i ani%e K Situaia net&
K .Ace-t in"icat!# %&-!a#& +i anali(ea(&
ca*italu#ile *#!*#ii in)e-tite "e *#!*#ieta#i n
nt#e*#in"e#e. Situaia net& -e *!ate "ete#%ina
*#in "!u& %!"alit&i "e calcul? c!#e-*un(&t!#
cel!# "!u& *&#i ale 'ilanuluiH
aG -u' f!#%a *at#i%!niului inte#n?
ca "ife#en& nt#e t!tal *a-i) +i t!talul
"at!#iil!# fa& "e te#i +i e;*#i%& ca*italu#ile
*#!*#iiH
Pi P P=D
137
Pi = *at#i%!niu inte#n
P = t!tal *a-i)
D == "at!#iile fa& "e
te#i
'G -u' f!#%a acti)ului net? ca
"ife#en& nt#e t!tal acti) +i t!talul "at!#iil!#
fa& "e te#i +i e;*#i%& )al!a#ea t!tal& a
'unu#il!# +i )al!#il!# ca#e -unt n *#!*#ietatea
"e*lin& a nt#e*#in"e#ii? nefiin" $#a)ate "e
"at!#ii
An PA=D
An J acti)ul net
A J acti) '#ut
D == t!talul "at!#iil!#
fa& "e te#i
:ilanul *at#i%!nial e-te un in)enta# al
a)e#ii nt#e*#in"e#ii? #eali(at n )e"e#ea
%&-u#&#ii )al!#ii #eale a *at#i%!niului
a*a#inBn" titula#il!# "e *at#i%!niu. Ace-t
'ilan *#e(int& un inte#e- "e!-e'it *ent#uH
N aci!na#i? ca#e -unt *#!*#ieta#ii
nt#e*#in"e#ii +i ca#e caut& -& cun!a-c&
)al!a#ea *at#i%!niului
N c#e"it!#i? *ent#u ca#e acti)ul
c!n-tituie $a#ania "#e*tu#il!# l!#.
138
nt#ucBt c!nce*ia *at#i%!nial& -ati-face
ne)!ile "e inf!#%a#e ale te#il!# *#i)in"
ca*acitatea nt#e*#in"e#ii "e a face fa&
an$aCa%entel!# -ale? ea a f!-t a"e-ea calificat&
ca ! a'!#"a#e e;te#n& fa& "e te#i.
Anali(a financia#& *e 'a(& "e 'ilan
*at#i%!nial a#e "!u& %a#i !'iecti)eH
N "ete#%ina#ea )al!#ii *at#i%!niale a
nt#e*#in"e#ii
N "ete#%ina#ea !'li$aiil!# fa& "e
te#i *e#-*ecti)a #i-cului "e fali%ent
Cea %ai utili(at& %et!"& anali(a
financia#& e-te cea le$at& "e )al!a#ea
int#in-ec&? *ent#u "ete#%ina#ea )al!#ii
*at#i%!niale a nt#e*#in"e#ii. >al!a#ea
int#in-ec& e-te te7nic 'a(at& *e ! a'!#"a#e
*at#i%!nial&? *e in)enta#ie#ea acti)el!# +i
!'li$aiil!#. E-ti%a#ea )al!#ii *at#i%!niale -e
face +i cu aCut!#ul alt!# )al!#iH
N )al!a#ea '#ut& a *at#i%!niului
N )al!a#ea net& a *at#i%!niului
:ilan
ul *at#i%!nial
ACTI> PASI>
139
I. D#e*tu#i "e
*#!*#ietate
,. I%!'ili(&#i
nec!#*!#ale
/. I%!'ili(&#i
c!#*!#ale
1. I%!'ili(&#i
financia#e
.. St!cu#i
3. >al!#i
#eali(ate *e
te#%en -cu#t
0. Di-*!ni'ilit&i
II. D#e*tu#i "e
c#ean&
I. Ca*italu#i *#!*#ii
,. Ca*ital -!cial
/. Re(e#)e
1 Su')enii
. Re(ultatul
e;e#ciiului
II Dat!#ii la te#i
,. O'li$aii *e
te#%en lun$
/. O'li$aii *e
te#%en -cu#t
1. Fu#ni(!#i? alte
!'li$aii
Pat#i%!niul net e-te e;*#i%at *#in
acti)ul net c!nta'il -ta'ilit *e 'a(a
u#%&t!a#el!# #elaii H
Acti)ul net c!nta'il P Acti)ul #eal J
O'li$aiuni t!tale
Acti)ul #eal P Acti) t!tal J Acti)e fi;e
140
Acti)ele ficti)e -unt ele%ente n-c#i-e n
acti)ul 'ilanului c!n-i"e#ate f&#& )al!a#e +i
ca#e nu *!t fi ne$!ciate. n ceea ce *#i)e+te
e)alua#ea acti)el!#? acea-ta -e *!ate face H
N la )al!a#ea c!nta'il&
N la )al!a#ea "e nl!cui#e
N la *#eul *ieei
>al!a#ea c!nta'il& -au i-t!#ic& e-te cea
%ai utili(at& n *#actica e)alu&#ii +i -e%nific&
)al!a#ea iniial& a unui 'un la int#a#ea -au
ie+i#ea -a "in *at#i%!niu.
>al!a#ea "e nl!cui#e #e*#e(int& *#eul
ce t#e'uie *l&tit *ent#u #e*#!"uce#ea unui
acti).
I*!te(a nl!cui#ii i"entice e-te *#actic
$#eu "e #eali(at? %ai ale- "at!#it& e)!luiei
te7nice +i te7n!l!$ice.
P#eul *ieei -e f!l!-e+te n %!" cu#ent n
ca(ul lic7i"&#ii un!# acti)e +i #e*#e(int& *#eul
"e )Bn(a#e *e *ia& al ace-t!#a la un %!%ent
"at.
Acti)ul net c!nta'il -e *!ate "ete#%ina
+i "u*& #elaiaH
Acti)ul net c!nta'il P Ca*ital *#!*#iu
J Acti)e fi;e
141
/.,.1./. CONCEPIA ECONO6IC
:ilanul funci!nal e-te "e ! c!nce*ie
ec!n!%ic& %ai #ecent& +i a'!#"ea(& cele "!u&
ele%ente -t#uctu#ale ale 'ilanului a-tfelH
N acti)ul 'ilanului J ca un an-a%'lu
"e utili(&#i
N *a-i)ul 'ilanului J ca un an-a%'lu
"e #e-u#-e ce -t& la 'a(a finan&#ii utili(&#il!#
Re*#e(enta#ea 'ilanului ca e%anaie a
ace-tei c!nce*ii? -e c!nc#eti(ea(& n
u#%&t!a#ea #e*#e(enta#eH
:ILAN
ACTI> PASI>
UTILIZRI
,. 6iCl!ace
i%!'ili(ate
/. 6iCl!ace
ci#culante
RESURSE
,. Finana#ea
%iCl!acel!#
i%!'ili(ate
/.Finana#ea
%iCl!acel!#
ci#culante
142
n c!nce*ia ec!n!%ic&? acti)ul
'ilanului cu*#in"e t!ate 'unu#ile utili(ate n
-c!*u#i ec!n!%ice "e c&t#e nt#e*#in"e#i +i nu
nu%ai 'unu#ile a-u*#a c&#!#a ea a#e "#e*tu#i
"e *#!*#ietate? "u*& cu% acce*t& c!nce*ia
Cu#i"ic& *e 'a(a *#inci*iului *at#i%!nialit&ii.
Ca utili(&#i? 'unu#ile "e)in %iCl!ace ca#e
-unt $#u*ate "u*& "e-tinaie n %iCl!ace
ci#culante +i %iCl!ace i%!'ili(ate. n *a-i)?
#e-u#-ele? a"ic& -u#-ele "e finana#e a
utili(&#il!# "ete#%inBn"u=-e *ent#u fieca#e
cate$!#ie -au fel "e utili(&#i a -u#-ei "e
finana#e. A-tfel? *!t fi i"entificate -u#-ele "e
finana#e a %iCl!acel!# i%!'ili(ate? ca #e-u#-e
-ta'ile +i -u#-e "e finana#e a %iCl!acel!#
ci#culante ca #e-u#-e ale acti)it&ii cu#ente
Anali(a 'ilanului funci!nal nu a#e ca
-c!* -& in)enta#ie(e a)e#ea +i an$aCa%entele
nt#e*#in"e#ii fa& "e te#i? ci -& nelea$&
ne)!ile ace-teia +i %!"ul l!# "e finana#e? +i -&
"ea un in-tantaneu al "e#ul&#ii "ife#itel!#
ciclu#i.
:ilanul funci!nal -e 'a(ea(& *e
*#inci*iul c!ntinuit&ii acti)it&ii? ceea ce
n-ea%n& c` nt#e*#in"e#ea e-te nt#=! -ituaie
143
n!#%al&? a"ic& nu e-te *u-& n -ta#e "e
lic7i"a#e -au #e"uce#e -u'-tanial& a acti)it&ii
nt#=un )iit!# *#e)i(i'il.
C!n-t#ui#ea 'ilanului funci!nal +i
cla-ifica#ea ele%entel!# "e acti) +i "e *a-i) -e
face "u*& a*a#tenena la un ciclu "e acti)itate?
a-tfelH
N ciclul "e in)e-tiii? c&#uia i
c!#e-*un"e acti)ul aciclic -ta'il +i #e-*ecti)
#e-u#-ele -ta'ile
N ciclul "e e;*l!ata#e? c&#uia i
c!#e-*un"e acti)ul ciclic "e e;*l!ata#e +i
finana#ea -cu#t& "e e;*l!ata#e
N ciclul "e finana#e? c&#uia i
c!#e-*un"e an-a%'lul #e-u#-el!#.
n funcie "e ace-te ele%ente 'ilanul
funci!nal *!ate fi #e*#e(entatH
:ilanul funci!nal
ACTI> PASI>
St!cu#i "e utili(&#i St!cu#i "e #e-u#-e
= Acti)e aciclice
-ta'ile
= Re-u#-e aciclice
-ta'ile
144
= Acti)e ciclice
,. "e
e;*l!ata#e
/. n afa#a
e;*l!at&#ii
= T#e(!#e#ie "e
acti)

= Re-u#-e ciclice
,. "e
e;*l!ata#e
/. n afa#a
e;*l!at&#ii
= T#e(!#e#ie "e
*a-i)
Ciclul "e e;*l!ata#e a a*#!)i(i!na#e J
*#!"ucie J -t!ca#e J )Bn(a#e b cu*#in"e atBt
un flu; fi(ic cBt +i un flu; financia#. Ciclul "e
finana#e cu*#in"e an-a%'lul !*e#aiunil!#
"int#e nt#e*#in"e#e +i aci!na#. n ceea ce
*#i)e+te %et!"!l!$ia -ta'ili#ii c!ninutului
ele%entel!# "e acti) +i *a-i) n ela'!#a#ea
funci!nal& t#e'uie a)ute n )e"e#e
u#%&t!a#ele a-*ecteH
N I%!'ili(&#ile ca#e f!#%ea(& acti)ul
-ta'il -unt luate n calcul la )al!a#e '#ut&
*ent#u a *une n e)i"en& "eci(ia iniial&. De
aceea a%!#ti(a#ea fi$u#ea(& n *a-i)? ca
#e-u#-& *#!*#ie "e !#i$ine inte#n&. n !*tica
funci!nal& nu %ai e-te !*i!nal& n!iunea "e
acti) *a-i).
145
N Acti)ul ciclic e-te f!#%at "inH
,. acti) ciclic "e e;*l!ata#e
/. acti) ciclic "in afa#a e;*l!at&#ii
Acti)ul ciclic "e e;*l!ata#e cu*#in"e
ele%entele le$ate "i#ecte +i e;clu-i) "e
acti)itatea cu#ent& a nt#e*#in"e#ii. Acti)ul
ciclic "in afa#a e;*l!at&#ii cu*#in"e c#eane
le$ate "e *lata un!# i%*!(ite? ca*ital -u'-c#i-
+i ne)&#-at.
N T#e(!#e#ia "e acti) e-te c!n-tituit&
"in "i-*!ni'ilit&i +i )al!#i
%!'ilia#e "e *la-a%ent.
N Re-u#-ele aciclice -ta'ile -unt
f!#%ate "in t#ei c!%*!nente e-enialeH
,. #e-u#-e *#!*#ii "e !#i$ine
inte#n&? ca#e cu*#in" #e(e#)ele?
a%!#ti-%entele? f!n"u#ile? *#!)i(i!anele.
/. #e-u#-ele *#!*#ii "e !#i$ine
e;te#n&
1. !'li$aii -ta'ile ca#e cu*#in"
%*#u%utu#i *e te#%en lun$.
N Re-u#-ele ciclice -au finana#ea
-cu#t& "e e;*l!ata#e cu*#in" !'li$aiile le$ate
"e acti)itatea cu#ent& a nt#e*#in"e#ii H
fu#ni(!#i? a)an-u#i +i ac!ntu#i *#i%ite.
146
Re-u#-ele ciclice "in afa#a e;*l!at&#ii cu*#in"
!'li$aiile fi-cale +i -!ciale "in afa#a
e;*l!at&#ii? unele !'li$aii le$ate "e
ac7i(ii!na#ea un!# ec7i*a%ente.
n *#actica financia#&? 'ilanul
funci!nal c!n-tituie -u*!#tul anali(ei
t#e(!#e#iei? "efinit& ca "ife#ena "e flu;u#iH
T#e(!#e#ia P Su%a flu;u#il!# "e #e-u#-e J
Su%a flu;u#il!# "e utili(&#i
Anali(a 'ilanului funci!nal *e#%ite
e)i"enie#ea -t#uctu#il!# -*ecifice ace-tei
"!t&#i? a %!"ului "e ac!*e#i#e a acti)el!# "e
c&t#e #e-u#-ele "i-*!ni'ile? a #i-cului "e
fali%ent.
Anali(a *#!$#a%ului
"e #enta'ilitate
A
Cif#a "e aface#i A
= C7eltuieli )a#ia'ile A
P 6a#Ca a-u*#a
c7eltuielil!# )a#ia'ile
A
= C7eltuieli fi;e A
147
P Re(ultatul net A
/.,.1.1. CONCEPIA FINANCIAR
n !*tica ace-tui ti* "e anali(& a*a#e ca
entitate Cu#i"ic! J ec!n!%ic& ce *!-e"& un
*at#i%!niu? in)enta#iat n acti)ul +i *a-i)ul
'ilanului. E;*#e-ia cea %ai -i%*l& a )al!#ii
*at#i%!niale a unei nt#e*#in"e#i la "ata
nc7eie#ii e;e#ciiului ! #e*#e(int& acti)ul net
c!nta'il? #e-*ecti) ca*italu#ile *#!*#ii?
calculate ca "ife#en& nt#e acti)ul t!tal +i
"at!#iile t!tale e;te#ne Acti)ul net c!nta'il
e-te in"icat!#ul ca#e !fe#& inf!#%aii *#i)in"
-ituaia *at#i%!niului net?
e)i"eniin" acti)ul nean$aCat n "at!#ii. n
*#inci*iu? -ituaia net& -e "ete#%in& *e 'a(a
#elaiei u#%&t!#eH
Situaia net& P Acti)ul ec!n!%ic J
Dat!#iile t!tale c!nt#actate
148
Situaia net& "e la -fB#+itul *e#i!a"ei
c!nta'ile *!ate fi *!(iti)& -au ne$ati)&. CBn"
-ituaia net& e-te *!(iti)&? #eflect& ! $e-tiune
ec!n!%ic& -&n&t!a-&.
C#e+te#ea -ituaiei nete e-te c!n-ecina #e
in)e#-&#ii unei *&#i "in *#!fitul net +i a alt!#
ele%ente "e acu%ul&#i +i -e c!nc#eti(ea(& nt#=
! c#e+te#e a a)e#ii *#!*#ieta#il!#.
D#u*a#ea *!-tu#il!# "in 'ilanul
c!nta'il n )e"e#ea anali(ei financia#e? a#e la
'a(& c#ite#iile "e lic7i"itate J e;i$i'ilitate.
Reali(a#ea c!n)e#-iei 'ilan c!nta'il J
'ilan financia# a#e la 'a(& anu%ite c!#ecii
#efe#it!a#e la acti)ul +i *a-i)ul 'ilanului.
Sc7e%atic 'ilanul financia# -e *#e(int& ca +i
n fi$u#a "e %ai C!-H
:ilanul financia#
ACTI> PASI>
149
Ne)!i *e#%anente
= I%!'ili(&#i
nec!#*!#ale
= I%!'ili(&#i
c!#*!#ale
= I%!'ili(&#i
financia#e
Ne)!i te%*!#a#e
= St!cu#i
= Clieni
Di-*!ni'ilit&i
Ca*italu#i
*e#%anente
= Situaia net&
= P#!)i(i!ane *ent#u
#i-cu#i +i c7eltuieli
= Dat!#ii financia#e
%ai %a#i "e un an
Re-u#-e te%*!#a#e
= Dat!#ii fu#ni(!#i
= Dat!#ii fi-cale +i
-!ciale
Di)i"en"e "at!#ate
C#e"ite 'anca#e
cu#ente
TOTAL
ACTI>
TOTAL
PASI>
Acea-ta #e*#e(enta#e a 'ilanului
-ati-face f!a#te 'ine ce#in& cun!a+te#ii
-!l)a'ilit&ii nt#e*#in"e#ii? "e!a#ece -t#uctu#a
-a *e#%ite "ete#%ina#ea un!# in"icat!#i
-e%nificati)i cu% -unt #atele "e lic7i"itate +i
"e n"at!#a#e. T#e'uie %eni!nat c&? n ca"#ul
150
ace-tei anali(e? lic7i"itate e;i$i'ilitate? -e
#ec!%an"& utili(a#ea unui 'ilan "u*&
#e*a#ti(a#ea *#!fitului? "a# "ac& ace-ta nu e-te
cun!-cut& la "ata anali(ei? t#e'uie f&cut& !
i*!te(& "e #e*a#tiie n funcie "e inf!#%aiile
"i-*!ni'ile #efe#it!a#e la *!litica "e "i)i"en"e
a nt#e*#in"e#ii.
<.:.F. /tructura bilanului contabil
n %&-u#a n ca#e !'iecti)ul c!nta'ilit&ii J
acela "e a "a ! i%a$ine fi"el& *at#i%!niului?
#e(ultatel!# +i -ituaiei financia#e J a f!-t atin-?
! -inte(& a tutu#!# ele%entel!# c!n-tituti)e ale
acti)it&ii ace-teia t#e'uie c!%unicat&
utili(at!#il!# ca#e au ne)!ie +i au "#e*tul la
acea-ta.
Ace-t "e(i"e#at e-te nf&*tuit *#in nt!c%i#ea
un!# "!cu%ente financia#e F"e -inte(&G ce
*#e(int& nt#=! %anie#& -intetic&? fi"el&? cla#&
+i c!%*let&? #e-*ectBn" ! anu%it&
*e#i!"icitate +i anu%ite #e$uli "e nt!c%i#e?
151
an-a%'lul a-*ecel!# ec!n!%ic!=financia#e ale
nt#e*#in"e#ii.
Ace-te "!cu%ente #e*#e(int& *unctul final n
ca"#ul ciclului "e *#eluc#a#e a "atel!# +i
*unctul "e *leca#e n )al!#ifica#ea inf!#%aiei
financia#=c!nta'ile.In ca"#ul luc#&#il!# "e
-inte(& -e nca"#ea(&H 'ilanul? c!ntul "e *#!fit
+i *ie#"e#e? ane;a la 'ilan. Ace-tea -unt
n-!ite "e #a*!#tul "e $e-tiune.
n nele$e#ea cu#ent&? "!cu%entul !ficial
f!l!-it *ent#u #e*#e(enta#ea nc7eie#ii
e;e#ciiului financia#? e-te 'ilanul c!nta'il.
Ace-ta a#e ! *!(iie "e 'a(& n ca"#ul
luc#&#il!# "e -inte(&. Celelalte c!%*!nente
Fc!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e? ane;a la 'ilan +i
#a*!#tul "e $e-tiuneG -unt "e natu#& -&
c!%*lete(e inf!#%aiile "in 'ilan.
:ilanul e-te *#i%a c!%*!nent&
fun"a%ental& a "!cu%entel!# "e -inte(&
c!nta'il&. De la *#i%a "efiniie "at& "e
Kcntar al averii 9n corelaie cu sursele sale de
dobndireK? 'ilanul a f&cut !'iectul un!#
*#e!cu*&#i *e#%anente? *#actice +i te!#etice.
n n!#%ele +i -tan"a#"ele inte#nai!nale?
*#ecu% +i n unele luc#&#i "e -*ecialitate?
152
a*a#e -u' "ife#ite "enu%i#i cu% a# fiH -ituaii
financia#e? "!cu%ente c!nta'ile "e -inte(&?
c!ntu#i anuale. n c!nta'ilitatea #!%Bnea-c& -=
a a*elat la te#%enul "e 'ilan c!nta'il.
:ilanul c!nta'il e-te -i%ultan un %!"el
-t#uctu#al +i $l!'al? *#in inte#%e"iul c&#uia -e
a-i$u#& ! #e*#e(enta#e a *at#i%!niului
*!#nin" "e la *&#ile -ale c!%*!nente c&t#e
ca#acte#i-ticile "e an-a%'lu. Acea-t&
#e*#e(enta#e -e face -u' f!#%a unei e$alit&i ce
#eflect& ec7ili'#ul )al!#ic nt#e utili(&#i?
"enu%ite acti)e *at#i%!niale +i #e-u#-e?
"enu%ite *a-i)e *at#i%!niale.
Acti)ul +i *a-i)ul -e e;*lic& +i "efine-c
-i%ultan *#in *#i-%a Cu#i"icului? ec!n!%icului
+i financia#ului.
A-tfel? "in *unct "e )e"e#e Cu#i"ic? acti)ul
*#in c!%*!(iia lui $#u*ea(& ele%entele n
'unu#i #eale +i c#eane F"#e*tu#i a-u*#a
*e#-!anel!#G? ia# *a-i)ul n ca*ital *#!*#iu +i
"at!#ii.
nt#=! !*tic& ec!n!%ic&? *#in
-u'"i)i(iunile "e acti) +i *a-i) t#e'uie -& -e
fac& "i-tincie nt#e -t#uctu#ile *#i)in"
acti)itatea "e in)e-tiie +i acti)itatea "e
153
e;*l!ata#e. In %!" c!#e-*un(&t!#? acti)ul -e
%*a#te n acti)e "e in)e-tiie +i acti)e "e
e;*l!ata#e? ia# *a-i)ul n ca*italu#i +i "at!#ii?
"in ca#e "at!#ii financia#e +i "at!#ii "e
e;*l!ata#e.
A*#ecie#ea financia#& $#u*ea(& acti)ele n
#a*!#t "e lic7i"itate? ia# *a-i)ele n funcie "e
e;i$i'ilitatea l!#. Ca u#%a#e n -t#uctu#a
acti)ului -e "i-tin$ acti)e "u#a'ile? -t!cu#i?
acti)e #eali(a'ile +i acti)e "i-*!ni'ile? ia# n
cea a *a-i)ului -e "eli%itea(& ca*italu#i
*e#%anente F*e te#%en lun$G +i "at!#ii *e
te#%en -cu#t.
Se *!ate c!n-i"e#a c& acti)ul cu*#in"e
'unu#ile ec!n!%ice -au %iCl!acele "e ca#e
"i-*une nt#e*#in"e#ea. Altfel -*u-? acti)ul
in"ic& utili(a#ea ca*italu#il!# ca 'unu#i "e
f!l!-in& n"elun$at&? -t!cu#i? c#eane?
"i-*!ni'ilit&i +i alte )al!#i? ia# *a-i)ul
!#i$inea ca*italu#il!#.
n ca"#ul acti)ului? ele%entele -unt $#u*ate n
#a*!#t cu "e-tinaia )al!#il!# ec!n!%ice
al!cate +i cu $#a"ul "e lic7i"itate n acti)e
i%!'ili(ate +i acti)e ci#culante. La #Bn"ul l!#?
acti)ele i%!'ili(ate -unt "ife#eniate nH
154
i%!'ili(&#i ne%ate#iale Fnec!#*!#aleGL
i%!'ili(&#i %ate#iale Fc!#*!#aleGL
i%!'ili(&#i financia#e.
Acti)ele ci#culante -unt -t#uctu#ate nH
-t!cu#iL
*#!"ucie n cu#- "e e;ecuieL
c#eaneL
)al!#i %!'ilia#e "e *la-a%entL
"i-*!ni'ilit&i '&ne+ti.
Pa-i)ul #e*#e(int& -u#-ele "e finana#e a
'unu#il!# ec!n!%ice. P#in c!%*!nena -a
"eli%itea(& cla-ifica#ea -u#-el!# "e finana#e
n funcie "e %!"ul "e c!n-titui#e Ffinana#e
*#!*#ie? finanta#e -t#&in&G +i e;i$i'ilitatea l!#.
C!#e-*un(&t!# cel!# "!u& %!"alit&i "e
finana#e? *a-i)ul *at#i%!nial -e %*a#te n
ca*italu#i *#!*#ii +i "at!#ii. La ace-tea -e
a"au$& *a-i)ele -u' f!#%a *#!)i(i!anel!#
*ent#u #i-cu#i +i c7eltuieli.
n #a*!#t "e e;i$i'ilitatea -u#-el!# "e
finana#e? *a-i)ele -e $#u*ea& nH
ca*ital *e#%anent Fca*italu#i *#!*#ii?
*#!)i(i!ane *ent#u #i-cu#i +i c7eltuieli +i
"at!#ii *e te#%en lun$GL
"at!#ii *e te#%en -cu#t -au cu#ente.
155
P#in $#u*a#ea ele%entel!# %uli%il!# "e
acti) +i *a-i) -e c!n-t#uie-c in"icat!#ii
'ilanie#i *#i)in" -ituaia *at#i%!niului?
ie#a#7i(ai *e cate$!#ii "e acti)e +i *a-i)e.
C#ite#iile f!l!-ite *ent#u c#ea#ea ace-t!#
-t#uctu#i "e in"icat!#i -unt cel al !%!$enit&ii
acti)el!# +i *a-i)el!#?#e-*ecti)?inte#e-ele
inf!#%ai!nale *#i)it!a#e la -ituia
*at#i%!niului.
O#"inea "e "i-*une#e a *!(iiil!# n acti)ul
'ilanului e-te?"e #e$ul&? cea in)e#-&
lic7i"it&ii acti)el!# "e la cele %ai *uin
lic7i"e?cu% -unt i%!'ili(&#ile
nec!#*!#ale?c&t#e "i-*!ni'ilit&ile '&ne+ti?ca#e
%'#ac& "eCa f!#%a "e 'ani.C&t *#i)e+te
!#"inea "e -ucce-iune a *!(iiil!# "e *a-i)? ea
e-te in)e#-& e;i$i'ilit&ii -u#-el!# "e finana#e?
nce*Bn" cu ele%entele ca*italului
*#!*#iu?c!ntinuBn" cu "at!#iile *e te#%en
lun$ +i cu cele *e te#%en -cu#t.
U#%a#e la anali(a *#e(entat& %ai nainte?cu
*#i)i#e la c!ninutul 'ilanului c!nta'il?
%!"elul -&u "e *#inci*iu e-te *#e(entat n
ta'elul "e %ai C!-L
156
:ILAN CONTA:IL
nc7eiat la "ataII
=/"2P$"D"C!#=
SPECIFI
CARE
ACTI>
EAERC
IIUL
SPECIFI
CARE
PASI>
EAERC
IIUL
N N=, N N=,
" !C#")+
"2&3"$"4!#+
"" !C#")+
C"%C'$!*#+
""" !C#")+ D+
%+G'$!%"4!%+
L" !/"2"$!#+
") P"+%D+%"
" C!P"!#!$'%"
P%&P%""
"" P%&)"4"&!*+
P+*#%'
%"/C'%" L"
C5+$#'"+$"
""" D!#&%""
") P!/")+ D+
%+G'$!%"4!%+
) P%&D"#
Fa& "e %!"elul "e *#inci*iu al 'ilanului
c!nta'il? *#e(entat %ai -u- -e #i"ic& ! -e#ie "e
*#!'le%e -*ecifice *#i)in" #e*#e(enta#ea
*!(iiil!# #ectificati)e +i a cel!# "e
#e$ula#i(a#e. Una "int#e -!luiile #ec!%an"ate
+i f!l!-ite n ace-t -en- e-te aceea a e)i"enie#ii
l!# ca $#u*e "i-tincte.
157
O alt& *#!'le%& e-te cea a #eflect&#ii n
'ilan a #e(ultatului net al e;e#ciiului nainte
"e #e*a#ti(a#e. n ace-t -en- -e *!t f!l!-i "!u&
)a#iante? *#i%a c!n-t& n "eli%ita#ea +i
e)i"enie#ea "i-tinct& a *ie#"e#il!# n
-t#uctu#a "e acti) +i a *#!fitului ca -t#uctu#&
"e *a-i)? ia# cea "e a "!ua n #e*#e(enta#ea n
-t#uctu#a %ai %a#e "e ca*italu#i *#!*#ii?
*ie#"e#ile cu -e%nul F = G? ia# *#!fitul cu
-e%nul F T G.
:ILAN CONTA:IL
nc7eiat la "ataII
=/"2P$"D"C!#=
SPECIFI
CARE
ACTI>
EAERC
IIUL
SPECIFI
CARE
PASI>
EAERC
IIUL
N N=, N N=,
" P&/#'%"
%+C#"D"C!#")+
"" !C#")+
"2&3"$"4!#+
""" !C#")+
C"%C'$!*#+
") !C#")+ D+
%+G'$!%"4!%+
" P&/#'%"
%+C#"D"C!#")+
"" C!P"!#!$'%"
P%&P%""
"""
P%&)"4"&!*+
P+*#%'
%"/C'%" L"
158
L" !/"2"$!#+
) P"+%D+%"
C5+$#'"+$"
") D!#&%""
) P!/")+ D+
%+G'$!%"4!%+
)" P%&D"#
Sc7e%a "e 'ilan *#e(entat& %ai -u- e-te
cun!-cut& -u' f!#%& "e ta'l!u 'ilanie#. Ea -e
nte%eia(& *e ecuaia fun"a%ent&H
ACTI> P CAPITAL PROPRIU T DATORII
O alt& -c7e%& e-te cea -u' f!#%& "e li-t&
-au "ife#en& F#ec!%an"at& +i "e Di#ecti)a a
I>=aG? ca#e -e 'a(ea(& +i "& e;*#e-ie ecuaiei
fun"a%entale n -t#uctu#a H
ACTI> J DATORII P CAPITAL PROPRIU
6!"elul "e *#inci*iu al unui a-e%enea 'ilan
-e *#e(int& n ta'elul "e %ai C!- L
:ILAN CONTA:IL.
/"2P$"D"C!#.
Inc7eiat la "ata "eI.
SPECIFICARE
A ELE6ENTELOR
EAERC
IIUL
N N=,
" !C#")+ "2&3"$"4!#+
159
"" !C#")+ C"%C'$!*#+ (M,
""" !C#")+ D+
%+G'$!%"4!%+ L"
!/"2"$!#+ (M,
(-, #&#!$ !C#")
") D!#&%"" P+ #+%2+*
/C'%# (.,
(-, +6C+D+*# !C#")
D!01 D+ D!#&%""$+ P+
#+%2+* /C'%#
) D!#&%"" P+ #+%2+*
$'*G (.,
)" P!/")+ D+
%+G'$!%"4!%+ (.,
)"" P%&)"4"&!*+ P+*#%'
%"/C'%" L" C5+$#'"+$" (.,
(-, C!P"#!$ P%&P%"'
O#"inea "e "i-*une#e a *!(iiil!# n acti)ul
'ilanului e-te?"e #e$ul&? cea in)e#-&
lic7i"it&ii acti)el!# "e la cele %ai *uin
lic7i"e?cu% -unt i%!'ili(&#ile
nec!#*!#ale?c&t#e "i-*!ni'ilit&ile '&ne+ti?ca#e
160
%'#ac& "eCa f!#%a "e 'ani.C&t *#i)e+te
!#"inea "e -ucce-iune a *!(iiil!# "e *a-i)? ea
e-te in)e#-& e;i$i'ilit&ii -u#-el!# "e finana#e?
nce*Bn" cu ele%entele ca*italului
*#!*#iu?c!ntinuBn" cu "at!#iile *e te#%en
lun$ +i cu cele *e te#%en -cu#t.
I6O:ILIZRI NECORPORALE
%ecunoaterea imobilizrilor necorporale
Un acti) nec!#*!#al e-te un acti)
i"entifica'il ne%!neta#? f&#& -u*!#t %ate#ial +i
"einut *ent#u utili(a#e n *#!ce-ul "e
*#!"ucie -au fu#ni(a#e "e 'unu#i -au -e#)icii?
*ent#u a fi nc7i#iat te#il!# -au *ent#u -c!*u#i
a"%ini-t#ati)e.
Un acti) nec!#*!#al t#e'uie #ecun!-cut n
'ilan "ac& -e e-ti%ea(& c& )a $ene#a 'eneficii
ec!n!%ice *ent#u *e#-!ana Cu#i"ic& +i c!-tul
acti)ului *!ate fi e)aluat n %!" c#e"i'il.
:eneficiile ec!n!%ice )iit!a#e #e*#e(int&
*!tenialul "e a c!nt#i'ui? "i#ect -au in"i#ect?
la flu;ul "e nu%e#a# c&t#e *e#-!ana Cu#i"ic&.
n ca"#ul i%!'ili(&#il!# nec!#*!#ale -e
cu*#in" H
= c7eltuieli "e c!n-titui#eL
= c7eltuieli "e "e()!lta#eL
161
= c!nce-iunile? '#e)etele? licenele?
%&#cile? "#e*tu#ile +i alte )al!#i -i%ila#eL
= f!n"ul c!%e#cialL
= alte i%!'ili(&#i nec!#*!#aleL
= i%!'ili(&#i nec!#*!#ale n cu#- "e
e;e#ciiu.
Cheltuieli de constituire
C7eltuielile "e c!n-titui#e -unt c7eltuieli
!ca(i!nate "e nfiina#ea -au "e()!lta#ea
*e#-!anei Cu#i"ice.
O *e#-!an& Cu#i"ic& *!ate i%!'ili(a
c7eltuielile "e c!n-titui#e. n acea-t& -ituaie?
-u%a #eflectat& n c!ntul "e i%!'ili(&#i
nec!#*!#ale t#e'uie a%!#ti(at& *!t#i)it le$ii.
Cheltuieli de dezvoltare
De()!lta#ea e-te a*lica#ea #e(ultatel!#
ce#cet&#ii -au a alt!# cun!+tine n -c!*ul
#eali(&#ii "e *#!"u-e -au -e#)icii n!i -au
%'un&t&ite -u'-tanial? naintea -ta'ili#ii
*#!"uciei "e -e#ie -au utili(&#ii.
A%!#ti(a#ea c7eltuielil!# "e a%!#ti(a#e -e
efectuea(& c!nf!#% le$i-laiei n )i$!a#e.
n %&-u#a n ca#e c7eltuielile "e c!n-titui#e
+i "e "e()!lta#e nu au f!-t a%!#ti(ate c!%*let?
e-te inte#(i-& !#ice "i-t#i'uie a *#!fitu#il!#?
162
"ac& -u%a #e(e#)el!# "i-*!ni'ile *ent#u
"i-t#i'ui#e +i a *#!fitu#il!# #e*!#tate nu e-te
cel *uin e$al& cu -u%a c7eltuielil!#
nea%!#ti(ate? cu e;ce*ia -ituaiei n ca#e
le$i-laia nu *#e)e"e a-tfel.
Concesiuni brevete licene mrci drepturi
i alte valori similare.
C!nce-iuni? '#e)ete? licene? %&#ci?
"#e*tu#i +i alte )al!#i -i%ila#e? a*!#tate?
ac7i(ii!nate -au "!'Bn"ite *e alte c&i? -e
n#e$i-t#ea(& n c!ntu#ile "e i%!'ili(&#i
nec!#*!#ale la )al!a#ea "e a*!#t FCu-t&G= c!-tul
"e ac7i(iie -au c!-tul "e *#!"ucie? "u*& ca(.
Dondul comercial
F!n"ul c!%e#cial a*a#e "e #e$ul& la
c!n-!li"a#e +i #e*#e(int& "ife#ena "int#e
c!-tul "e ac7i(iie +i )al!a#ea Cu-t&? la "ata
t#an(aciei? a *&#ii "in acti)ele nete
ac7i(ii!nate "e c&t#e ! *e#-!an& Cu#i"ic&.
n ca(ul n ca#e f!n"ul c!%e#cial e-te t#atat
ca un acti) J ca u#%a#e a ac7i(iiei "e c&t#e !
-!cietate a aciunil!# altei -!ciet&i? -e au n
)e"e#e u#%&t!a#ele *#e)e"e#i H
163
aG )al!a#ea f!n"ului c!%e#cial
ac7i(ii!nat t#e'uie a%!#ti(at& -i-te%aticL
'G*e#i!a"a "e a%!#ti(a#e nu t#e'uie -&
"e*&+ea-c& "u#ata "e )iat& util&.
!lte imobilizri necorporale
n ca(ul alt!# a%!#ti(&#i nec!#*!#ale -e
n#e$i-t#ea(& *#!$#a%ele inf!#%atice c#eate "e
unitate -au ac7i(ii!nate "e la te#i *ent#u
nece-it&ile *#!*#ii "e utili(a#e? *#ecu% +i alte
i%!'ili(&#i nec!#*!#ale.
"mobilizri necorporale 9n curs
I%!'ili(&#ile nec!#*!#ale n cu#-
#e*#e(int& i%!'ili(&#ile nec!#*!#ale
nete#%inate *Bn& la -fB#+itul *e#i!a"ei
e)aluate la c!-tul "e *#!"ucie? #e-*ecti) c!-tul
"e ac7i(iie.
+valuarea iniial a imobilizrilor
necorporale
Un acti) nec!#*!#al -e n#e$i-t#ea(& iniial
la c!-tul "e ac7i(iie -au "e *#!"ucie.
Un ele%ent nec!#*!#al #a*!#tat "#e*t
c7eltuial& nu *!ate fi #ecun!-cut ulte#i!# ca
*a#te "in c!-tul unui acti) nec!#*!#al.
Cheltuielile ulterioare
164
C7eltuielile ulte#i!a#e efectuate cu un acti)
nec!#*!#al "u*& cu%*&#a#ea -au finali(a#ea
-a -e n#e$i-t#ea(& n c!ntu#ile "e c7eltuieli
atunci cBn" -unt efectuate. C7eltuielile
ulte#i!a#e )!# %aC!#a c!-tul acti)ului
nec!#*!#al atunci cBn" e-te *#!'a'il c& ace-te
c7eltuieli )!# *e#%ite acti)ului -& $ene#e(e
'eneficii ec!n!%ice )iit!a#e *e-te *e#f!#%ana
*#e)&(ut& iniial +i *!t fi e)aluate c#e"i'il.
+valuarea la data bilanului
Un acti) nec!#*!#al t#e'uie *#e(entat n
'ilan la c!-t? %ai *uin a%!#ti(a#ea +i
*#!)i(i!anele cu%ulate "in "e*#ecie#i.
!mortizarea
>al!a#ea nea%!#ti(a'il& a unui acti)
nec!#*!#al t#e'uie -& fie al!cat& -i-te%atic "e=
a lun$ul *e#i!a"ei -ale "e )ia&.
I6O:ILIZRI CORPORALE
%ecunoaterea imobilizrilor corporale
Un acti) c!#*!#al t#e'uie #ecun!-cut n
'ilan "ac& -e e-ti%ea(& c& )a $ene#a 'eneficii
ec!n!%ice *ent#u *e#-!ana Cu#i"ic& +i c!-tul
acti)ului *!ate fi e)aluat n %!" c#e"i'il.
I%!'ili(&#ile c!#*!#ale -unt acti)e ca#e H
165
aG -unt "einute "e ! *e#-!an& Cu#i"ic&
*ent#u a fi utili(ate n *#!"ucia *#!*#ie "e
'unu#i -au *#e-ta#ea "e -e#)icii? *ent#u a fi
nc7i#iate te#il!# -au *ent#u a fi f!l!-ite n
-c!*u#i a"%ini-t#ati)eL
'G -unt utili(ate *e *a#cu#-ul unei
*e#i!a"e %ai %a#i "e un anL
cG au ! )al!a#e %ai %a#e "ecBt li%ita
*#e)&(ut& "e #e$le%ent&#ile le$ale n )i$!a#e.
C!nta'ilitatea -intetic& a i%!'ili(&#il!#
c!#*!#ale -e ine *e cate$!#ii? ia# c!nta'ilitatea
analitic& -e ine *e fieca#e !'iect "e e)i"en&?
*#in ca#e -e nele$e !'iectul -in$ula# -au
c!%*le;ul "e !'iecte cu t!ate "i-*!(iti)ele +i
acce-!#iile ace-tuia? "e-tinat -& n"e*linea-c&
n %!" in"e*en"ent? n t!talitate. O funcie
"i-tinct&.
+valuarea iniial a imobilizrilor corporale
O i%!'ili(a#e c!#*!#al& #ecun!-cut& ca
acti) t#e'uie e)aluat& iniial la c!-tul -&u
"ete#%inat *!t#i)it #e$ulil!# "e e)alua#e? n
funcie "e %!"alitatea "e int#a#e n unitate.
Cheltuieli ulterioare
166
C7eltuielile ulte#i!a#e a unei i%!'ili(&#i
c!#*!#ale t#e'uie #ecun!-cute? "e #e$ul&? "#e*t
c7eltuieli n *e#i!a"a n ca#e au f!-t efectuate.
n -ituaia unei %!"e#ni(&#i ca#e c!n"uce
la !'ine#ea "e 'eneficii ec!n!%ice
-u*li%enta#e? acea-ta -e #ecun!a+te ca !
c!%*!nent& a acti)ului.
+valuarea la data bilanului
O i%!'ili(a#e c!#*!#al& t#e'uie *#e(entat&
n 'ilan la c!-t? %ai *uin a%!#ti(a#ea
cu%ulat& +i *#!)i(i!anele cu%ulate "in
"e*#ecie#e.
!mortizarea
>al!a#ea a%!#ti(a'il& a unei i%!'ili(&#i
c!#*!#ale e-te e$al& cu )al!a#ea -a c!nta'il& +i
t#e'uie n#e$i-t#at& n %!" -i-te%atic *e
*a#cu#-ul "u#atei "e )ia& util& a acti)ului.
A%!#ti(a#ea -e -ta'ile+te *#in a*lica#ea
c!tel!# "e a%!#ti(a#e a-u*#a )al!#ii "e int#a#e
a i%!'ili(&#il!# c!#*!#ale.
A%!#ti(a#ea i%!'ili(&#il!# c!#*!#ale -e
calculea(& *e 'a(a unui *lan "e a%!#ti(a#e? "e
la "ata *une#ii ace-t!#a n funciune +i *Bn& la
#ecu*e#a#ea inte$#al& a )al!#ii "e int#a#e?
167
c!nf!#% "u#atel!# "e )ia& util& +i c!n"iiil!#
"e utili(a#e a ace-t!#a.
Pe#-!anele Cu#i"ice a%!#ti(ea(&
i%!'ili(&#ile c!#*!#ale utili(Bn" unul "in
#e$i%u#ile "e a%!#ti(a#e linia#&? "e$#e-i)& -au
accele#at&.
Te#enu#ile nu -e a%!#ti(ea(&.
Cedarea i casarea
O i%!'ili(a#e c!#*!#al& t#e'uie -c!a-& "in
e)i"en& la ce"a#e -au ca-a#e? atunci cBn" nici
un 'eneficiu ec!n!%ic )iit!# nu %ai e-te
a+te*tat "in utili(a#ea -a ulte#i!a#&.
Compensaii la teri
n ca(ul "i-t#u$e#ii t!tale -au *a#iale a
un!# i%!'ili(&#i c!#*!#ale? c#eanele -au
-u%ele c!%*en-at!#ii nca-ate "e la te#i?
le$ate "e ace-tea? *#ecu% +i ac7i(ii!na#ea -au
c!n-t#ucia ulte#i!a#& "e acti)e n!i -unt
!*e#aiuni ec!n!%ice "i-tincte +i t#e'uie
n#e$i-t#ate ca ata#e *e 'a(a "!cu%entel!#
Cu-tificati)e.
A-tfel? "e*#ecie#ea acti)el!# -e e)i"enia(&
la %!%entul c!n-tat&#ii ace-teia? ia# "#e*tul
"e a nca-a c!%*en-aiile -e e)i"enia(&
c!nf!#% c!nta'ilit&ii "e an$aCa%ente.
168
%eguli de evaluare alternative
I%!'ili(&#ile c!#*!#ale *!t fi -u*u-e
#ee)alu&#ii ca#e -e efectuea(& *!t#i)it
#e$le%ent&#il!# le$ale? ca( n ca#e -unt
*#e(entate n 'ilan la )al!a#ea #ee)aluat& +i
nu la c!-tul i-t!#ic. Ree)alua#ea ace-t!#a -e
face? cu e;ce*iile *#e)&(ute "e #e$le%ent&#ile
le$ale? la )al!a#ea Cu-t&. >al!a#ea Cu-t& -e
"ete#%in& *e 'a(a un!# e)alu&#i efectuate? "e
#e$ul&? "e e)aluat!#i aut!#i(ai.
Ele%entele "int#=! cla-& "e i%!'ili(&#i
c!#*!#ale -unt #ee)aluate -i%ultan *ent#u a -e
e)ita #ee)alua#ea -electi)& +i #a*!#ta#ea n
-ituaiile financia#e anuale -i%*lificate a un!#
)al!#i ca#e -unt ! c!%'inaie "e c!-tu#i +i
)al!#i calculat la "ate "ife#ite. Dac& un acti)
i%!'ili(at e-te #ee)aluat? t!ate celelalte acti)e
"in ca#e face *a#te t#e'uie #ee)aluate? cu
e;ce*ia -ituaiei cBn" nu e;i-t& nici ! *ia&
acti)& *ent#u acel acti). E;e%*le "e a-tfel "e
cla-e H te#enu#i? cl&"i#i? na)e etc.
O *ia& acti)& e-te *ia& un"e -unt
n"e*linite cu%ulati) u#%&t!a#ele c!n"iiiH
aG ele%entele c!%e#ciali(ate -unt
!%!$eneL
169
'G *!t fi $&-ii n *e#%anen&
cu%*&#&t!#i +i )Bn(&t!#i inte#e-aiL
cG *#eu#ile -unt cun!-cute "e c&t#e
*u'lic.
I6O:ILIZRI FINANCIARE
I%!'ili(&#ile financia#e cu*#in" titlu#ile "e
*a#tici*a#e? inte#e "e *a#tici*a#e "einute? alte
titlu#i i%!'ili(ate +i c#eane i%!'ili(ate.
Titlu#ile i%!'ili(ate #e*#e(int& "#e*tu#ile
-u' f!#%& "e aciuni?+i alte titlu#i cu )enit
)a#ia'il "einute "e ! -!cietate n ca*italul
alt!# -!ciet&i c!%e#ciale? a c&#!# "eine#e *e !
*e#i!a"& n"elun$at& e-te c!n-i"e#at& util&
ace-teia.
Inte#e-ele "e *a#tici*a#e #e*#e(int&
"#e*tu#i "einute n ca*italul altei -!ciet&i
c!%e#ciale. Inte#e-ele "e *a#tici*a#e -unt
"einute *e te#%en lun$ n -c!*ul $a#ant&#ii
c!nt#i'uiei la acti)it&ile *e#-!anei Cu#i"ice
#e-*ecti)e. Ele cu*#in" in)e-tiii n
nt#e*#in"e#i a-!ciate +i in)e-tiii -t#ate$ice.O
*a#tici*a#e "e ,<] *Bn& la /<] n ca*italul
altei -!ciet&i e-te ! in)e-tiie -t#ate$ic&.
170
Titlu#ile "e *a#tici*a#e "einute n
ca*italul nt#e*#in"e#il!# a-!ciate nt#=!
*#!*!#ie "e /<=3<] a-i$u#& *!-i'ilitatea unei
influene -e%nificati)e. Dac& ! -!cietate "eine
c!nt#!Lul a-u*#a altei -!ciet&i? acea-ta "in
u#%& e-te filial& *ent#u -!cietatea ca#e "eine
c!nt#!lul.
C!nt#!lul #e*#e(int& ca*acitatea "e a
c!n"uce *!liticile financia#e +i !*e#ai!nale ale
unei -!ciet&i *ent#u a !'ine 'eneficii "in
acti)itatea ei.
Aciunile *#!*#ii -unt cla-ificate ca acti)e
i%!'ili(ate n funcie "e intenia -!ciet&ii cu
*#i)i#e la "u#ata "e "eine#e "e *e-te un an?
-ta'ilit& cu !ca(ia ac7i(iie -au #ecla-&#ii.
+valuarea iniial
I%!'ili(&#ile financia#e -unt #ecun!-cute
ca acti) -e e)aluea(& la c!-tul "e ac7i(iie -au
)al!a#ea "ete#%inat& *#in c!nt#actul "e
ac7i(iie a ace-t!#a. C7eltuielile acce-!#ii
*#i)in" ac7i(ii!na#ea i%!'ili(&#il!#
financia#e -e n#e$i-t#ea(& "i#ect n c7eltuielile
"e e;*l!ata#e ale e;e#ciiului.
+valuarea la data bilanului
171
I%!'ili(&#ile financia#e -unt *#e(entata n
'ilan la )al!a#ea c!nta'il&? %ai *uin
*#!)i(i!anele *ent#u "e*#ecie#e cu%ulate.
ACTI>E CIRCULANTE
%ecunoaterea activelor circulante
Un acti) -e cla-ific& ca acti) ci#culant
atunci cBn" H
= e-te ac7i(ii!nat -au *#!"u- *ent#u
c!n-u% *#!*#iu -au n -c!*ul c!%e#ciali(&#ii
+i -e a+tea*t& -& fie #eali(at n te#%en "e ,/
luni "e la "ata 'ilanuluiL
= e-te #e*#e(entat "e c#eane afe#ente
ciclului "e e;*l!ata#eL
= e-te #e*#e(entat "e nu%e#a# -au
ec7i)alente "e nu%e#a# a c&#!# utili(a#e nu
e-te #e-t#ici!nat&.
Ciclul "e e;*l!ata#e #e*#e(int& *e#i!a"a "e
ti%* "int#e ac7i(ii!na#ea %ate#iil!# *#i%e
ca#e int#& nt#=un *#!ce- "e t#an-f!#%a#e +i
finali(a#ea ace-t!#a n nu%e#a# -au
ec7i)alente n nu%e#a#.
P#in ec7i)alente n nu%e#a# -e nele$e
in)e-tiiile financia#e *e te#%en -cu#t u+!#
172
c!n)e#ti'ile n nu%e#a# +i al c&#!# #i-c "e
-c7i%'a#e a )al!#ii e-te ne-e%nificati).
n cate$!#ia acti)el!# ci#culante -e
cu*#in" H
= -t!cu#i? inclu-i) )al!a#ea -e#)iciil!#
*#e-tate *ent#u ca#e nu a f!-t nt!c%it&
factu#aL
= c#eaneL
= in)e-tiii financia#e *e te#%en -cu#tL
= ca-a +i c!ntu#i la '&nci.
+valuarea activelor circulante
Acti)ele ci#culante -e n#e$i-t#ea(& n
c!nta'ilitate la c!-tul "e ac7i(iie -au c!-tul "e
*#!"ucie? "u*& ca(.
Pent#u "e*#ecie#ea acti)el!# ci#culante? la
-fB#+itul e;e#ciiului financia#? -e c!n-tituie
*#!)i(i!ane *e -ea%a c7eltuielil!#.
/tocuri
St!cu#ile -unt acti)e ci#culante H
aG "einute *ent#u a fi )Bn"ute *e
*a#cu#-ul "e-f&+u#&#ii n!#%ale a acti)it&iiL
'G n cu#- "e *#!"ucie n )e"e#ea
)Bn(&#ii n acelea+i c!n"iii ca %ai -u-L
173
cG -u' f!#%& "e %ate#ii *#i%e?
%ate#iale +i alte c!n-u%a'ile ce u#%ea(& a fi
f!l!-ite n *#!ce-ul "e *#!"ucie -au *ent#u
*#e-a#ea "e -e#)icii.
P!t#i)it a#t.,/ "in Le$ea c!nta'ilit&ii
5/E,22,? #e*u'licat&? cu %!"ific&#ile
c!%*let&#ile ulte#i!a#e? "eine#ea? cu !#ice
titlu? "e 'unu#i %ate#iale? titlu#i "e )al!a#e?
nu%e#a#? *#ecu% +i efectua#ea "e !*e#aiuni
ec!n!%ice? f&#& -& fie n#e$i-t#ate n
c!nta'ilitate -unt inte#(i-e.
n a*lica#ea ace-t!# *#e)e"e#i? e-te nece-a#
-& -e a-i$u#e H
aG #ece*i!na#ea tutu#!# 'unu#il!#
%ate#iale int#ate n unitate +i n#e$i-t#a#ea l!#
la l!cu#ile "e "e*!(ita#eL
'G n -ituaia un!# "ecalaCe nt#e
a*#!)i(i!na#ea +i #ece*ia 'unu#il!# ca#e -e
"!)e"e-c a fi n %!" ce#t n *#!*#ietatea
unit&ii? -e *#!ce"ea(& a-tfel H
= 'unu#ile -!-ite f&#& factu#& -e
n#e$i-t#ea(& la int#&#i n $e-tiune atBt la l!cul
"e "e*!(ita#e cBt +i n c!nta'ilitate? *e 'a(a
#ece*iei +i "!cu%entel!# n-!it!a#eL
174
= 'unu#ile -!-ite +i ne#ece*i!nate -e
n#e$i-t#ea(& "i-tinct n c!nta'ilitate ca int#a#e
n $e-tiuneL
cG n ca(ul !n!# "ecalaCe nt#e )Bn(a#ea
+i li)#a#ea 'unu#il!#? ace-tea -e n#e$i-t#ea(&
ca ie+i#i "in unitate? ne%aifiin" c!n-i"e#ate
*#!*#ietatea ace-teia? a-tfelH
= 'unu#ile ne)Bn"ute +i neli)#ate -e
n#e$i-t#ea(& "i-tinct n $e-tiune? ia# n
c!nta'ilitate n c!ntu#i n afa#a 'ilanuluiL
= 'unu#ile li)#ate? "a# nefactu#ate? -e
n#e$i-t#ea(& ca ie+i#i "in $e-tiune atBt la
l!cu#ile "e "e*!(ita#e cBt +i n c!nta'ilitate? *e
'a(a "!cu%entel!# ca#e c!nfi#%& ie+i#ea "in
$e-tiune *!t#i)it le$iiL
"G 'unu#ile a*#!)i(i!nate -au )Bn"ute
cu clau(e *#i)in" "#e*tul "e *#!*#ietate -e
n#e$i-t#ea(& la int#&#i +i? #e-*ecti)? la ie+i#i?
atBt n $e-tiune? cBt +i n c!nta'ilitate? *!t#i)it
c!nt#actel!# nc7eiate.
Costul stocurilor
C!-tul -t!cu#il!# t#e'uie -& cu*#in"& t!ate
c!-tu#ile afe#ente ac7i(iiei +i *#eluc#&#ii?
*#ecu% +i alte c!-tu#i -u*!#tate *ent#u a
175
a"uce -t!cu#ile n f!#%a +i n l!cul n ca#e -e
$&-e-c.
6ate#iile *#i%e +i %ate#ialele c!n-u%a'ile
ca#e -unt #enn!ite n %!" c!n-tant +i a c&#!#
)al!a#e $l!'al& e-te "e i%*!#tan& -ecun"a#&
*ent#u *e#-!ana Cu#i"ic&? *!t fi t#ecute n acti)
la ! cantitate +i ! )al!a#e ne%!"ificat&? atunci
cBn" ace-tea nu -e %!"ific& -e%nificati).
C!-tul -t!cu#il!# ca#e nu -unt e !'icei
*#e)i(i'ile +i ale c&#!# 'unu#i -au -e#)icii
*#!"u-e +i "e-tinate un!# c!%en(i "i-tincte
t#e'uie "ete#%inat *#in i"entifica#e -*ecific& a
c!-tu#il!# in"i)i"uale.
:unu#ile fun$i'ile -unt 'unu#i "e !#ice
natu#& ca#e nu -e *!t "i-tin$e n %!"
-u'-tanial unele "e altele.
I"entifica#ea -*ecific& a c!-tului *#e-u*une
at#i'ui#ea c!-tu#il!# -*ecifice ele%entel!# "e
i"entifica#e a -t!cu#il!#. Ace-t t#ata%ent
c!nta'il e-te a"ec)at *ent#u acele ele%ente
ca#e fac !'iectul unei c!%en(i "i-tincte?
in"ife#ent "ac& au f!-t cu%*&#ate -au
*#!"u-e.
n funcie "e -*ecificul acti)it&ii? *ent#u
"ete#%ina#ea c!-tului *!t fi f!l!-ite? "e
176
a-e%enea? %et!"a c!-tului -tan"a#"? n
acti)itatea "e *#!"ucie? -au %et!"a *#eului
cu a%&nuntul? n c!%e#ul cu a%&nuntul.
C!-tul -tan"a#" ia n c!n-i"e#a#e ni)elu#ile
n!#%ale ale %ate#ialel!# +i c!n-u%a'ilel!#?
%an!*e#ei? eficienei +i ca*acit&ii "e
*#!"ucie. Ace-te ni)elu#i t#e'uie #e)i(uite
*e#i!"ic +i aCu-tate? "ac& e-te nece-a#? n
funcie "e c!n"iiile e;i-tente la un %!%ent
"at.
Dife#enele "e *#e fa& "e c!-tul "e
ac7i(iie -au "e *#!"ucie t#e'uie e)i"eniate
"i-tinct n c!nta'ilitate? fiin" #ecun!-cute n
c!-tul acti)ului.
Re*a#ti(a#ea "ife#enel!# "e *#e a-u*#a
)al!#ii 'unu#il!# ie+ite +i a-u*#a -t!cu#il!# -e
efectuea(& cu aCut!#ul unui c!eficient ca#e -e
calculea(& a-tfelH
S!l"ul iniial Dife#enele "e *#e
afe#ente int#&#il!# n cu#-ul *e#i!a"ei
al "ife#enel!# T cu%ulat "e la
nce*utul anului
177
*#e
C!eficient "eP
#e*a#ti(a#e
S!l"ul iniial >al!a#ea int#&#il!#
n cu#-ul *e#i!a"ei? la *#e "e
al -t!cu#il!# T n#e$i-t#a#e?
cu%ulat "e la nce*utul anului
la *#e "e
n#e$i-t#a#e
Ace-t c!eficient -e n%ule+te cu )al!a#ea
'unu#il!# ie+ite "in $e-tiune la *#e "e
n#e$i-t#a#e? ia# -u%a #e(ultat& -e
n#e$i-t#ea(& n c!ntu#ile c!#e-*un(&t!a#e n
ca#e au f!-t n#e$i-t#ate 'unu#ile ie+ite.
C!eficienii "e #e*a#ti(a#e a "ife#enel!# "e
*#e *!t fi calculai la ni)elul c!ntu#il!#
-intetice "e $#a"ul I +i II? *e $#u*e au cate$!#ii
"e -t!cu#i.
La -fB#+itul *e#i!a"ei? -!l"u#ile c!ntu#il!#
la "ife#ene "e *#e -e cu%ulea(& cu -!l"u#ile
c!ntu#il!# "e -t!cu#i? la *#e "e n#e$i-t#a#e?
a-tfel ncBt ace-te c!ntu#i -& #eflecte )al!a#ea
-t!cu#il!# la c!-tul "e ac7i(iie? #e-*ecti) "e
*#!"ucie? "u*& ca(?
178
La ie+i#ea "in $e-tiune a -t!cu#il!# +i alt!#
acti)e fun$i'ile? ace-tea -e e)aluea(& +i
n#e$i-t#ea(& n c!nta'ilitate *#in a*lica#ea
uneia "int#e %et!"eleH
aG %et!"a *#i%ul int#at J *#i%ul ie+it J
FIFOL
'G %et!"a c!-tului %e"iu *!n"e#at J
C6PL
cG %et!"a ulti%ul int#at J *#i%ul ie+it J
LIFO.
P!t#i)it %et!"ei 9FIFO9? 'unu#ile ie+ite
"in $e-tiune -e e)aluea(& la c!-tul "e ac7i(iie
al *#i%ei int#&#i. Pe %&-u#a e*ui(&#ii l!tului?
'unu#ile ie+ite "in $e-tiune -e e)aluea(& la
c!-tul "e ac7i(iie al l!tului u#%&t!#? n !#"ine
c#!n!l!$ic&.
6et!"a ^^CNP^^ *#e-u*une calcula#ea
c!-tului fiec&#ui ele%ent *e 'a(a %et!"ei
*!n"e#ate a c!-tu#il!# ele%entel!# -i%ila#e
aflate n -t!c la nce*utul *e#i!a"ei +i a
c!-tului ele%entel!# -i%ila#e *#!"u-e -au
cu%*&#ate n ti%*ul *e#i!a"ei. 6et!"a *!ate
fi calculat& *e#i!"ic -au "u*& fieca#e #ece*ie.
P!t#i)it %et!"ei 8LIFO9? 'unu#ile ie+ite
"in $e-tiune -e e)aluea(& la c!-tul "e ac7i(iie
179
al ulti%ei int#&#i. Pe %&-u#a e*ui(&#ii l!tului?
'unu#ile ie+ite "in $e-tiune -e e)aluea(& la
c!-tul "e ac7i(iie al l!tului ante#i!#? n !#"ine
c#!n!l!$ic&.
O *e#-!an& Cu#i"ic& t#e'uie -& utili(e(e
acelea+i %et!"e "e "ete#%ina#e a c!-tului
*ent#u t!ate -t!cu#ile ca#e au natu#a +i
utili(a#ea -i%ila#&.
C!nta'ilitatea -t!cu#il!# -e ine cantitati)
+i )al!#ic -au nu%ai )al!#ic *#in f!l!-i#ea
in)enta#ului *e#%anent -au a in)enta#ului
inte#%itent.
#eri
C!nta'ilitatea te#il!# a-i$u#& e)i"ena
"at!#iil!# +i c#eanel!# unit&ii n #elaiile
ce-teia cu fu#ni(!#ii? clienii? *e#-!nalul?
a-i$u#&#ile -!ciale? 'u$etul -tatului? unit&ile
"in ca"#ul $#u*ului? "e'it!#i +i c#e"it!#i
"i)e#+i.
C#eanele +i "at!#iile n "e)i(e -e
n#e$i-t#ea(& n c!nta'ilitate la )al!a#ea
n!%inal&. C#eanele +i "at!#iile n "e)i(e -e
n#e$i-t#ea(& n c!nta'ilitate atBt n li? la
cu#-ul "e -c7i%' n )i$!a#e la "ata efectu&#ii
!*e#aiunil!#? cBt +i n "e)i(e.
180
C!nta'ilitatea fu#ni(!#il!# +i clienil!#? a
cel!#lalte "at!#ii +i c#eane -e ine *e cate$!#ii?
*#ecu% +i *e fieca#e *e#-!an& fi(ic& -au
Cu#i"ic&.
n ace-t -en-? n c!nta'ilitatea analitic&?
fu#ni(!#ii +i clienii -e $#u*ea(& a-tfelH inte#ni
+i e;te#ni? ia# n ca"#ul ace-t!#a *e te#%ene "e
*lat&? #e-*ecti) "e nca-a#e.
C#eanele ince#te -e n#e$i-t#ea(& "i-tinct
n c!nta'ilitate
"nvestiii financiare pe termen scurt casa i
conturi la bnci
C!nta'ilitatea t#e(!#e#iei a-i$u#& e)i"ena
e;i-tenei +i %i+c&#ii titlu#il!# "e *la-a%ent?
"i-*!ni'ilit&il!# n c!ntu#i la '&nci? ca-ie#ie?
c#e"itel!# 'anca#e *e te#%en -cu#t +i alt!#
)al!#i "e t#e(!#e#ie.
La int#a#ea n unitate? titlu#ile "e
*la-a%ent -e e)aluea(& la c!-tul "e ac7i(iie?
*#in ca#e -e nele$e *#eul "e cu%*&#a#e? -au
la )al!a#ea -ta'ilit& *!t#i)it c!nt#actel!#.
C7eltuielile acce-!#ii "e cu%*&#a#e a
titlu#il!# "e *la-a%ent?cu% -unt c!%i-i!anele
181
+i alte c7eltuieli -i%ila#e? -e n#e$i-t#ea(&
"i#ect n c7eltuielile e;e#ciiului.
C!nta'ilitatea "i-*!ni'ilit&il!# aflate n
'&nciEca-ie#ie? *#ecu% +i a %i+c&#ii ace-t!#a?
ca u#%a#e a nca-&#il!# +i *l&il!# efectuate? -e
ine "i-tinct n lei +i n )alut&.
O*e#aiunile *#i)in" nca-&#ile +i *l&ile n
)alut& -e n#e$i-t#ea(& n c!nta'ilitate la
cu#-ul (ilei? c!%unicat la :anca Nai!nal& a
R!%Bniei.
La nc7eie#ea e;e#ciiului financia#?
"ife#enele "e cu#- #e(ultate "in e)alua#ea
"i-*!ni'ilit&il!# n )alut& +i alt!# )al!#i "e
t#e(!#e#ie la cu#-ul "e -c7i%' "e la acea-t&
"at& +i cu#-ul "e -c7i%' "e la "ata
n#e$i-t#&#ii n c!nta'ilitate -e n#e$i-t#ea(&
c!ntu#ile "e )enitu#i -au c7eltuieli "in
"ife#ene "e cu#- )aluta#? "u*& ca(.
Pent#u "e*#ecie#ea titlu#il!# "e *la-a%ent?
la -fB#+itul e;e#ciiului financia#?cu !ca(ia
in)enta#ie#ii -e c!n-tituie *#!)i(i!ane *e
-ea%a c7eltuielil!#.
Contabilitatea anga7amentelor i altor
elemente e=tra.bilaniere
182
D#e*tu#ile +i !'li$aiile? *#ecu% +i unele
'unu#i ca#e nu *!t fi inte$#ate n acti)ul +i
*a-i)ul unit&ii -e n#e$i-t#ea(& n c!nta'ilitate
n c!ntu#i n afa#a 'ilanului? "enu%ite +i
c!ntu#i "e !#"ine +i e)i"en&.
DATORII PE TER6EN SCURTH -u%e ce
t#e'uie *l&tite nt#=! *e#i!a"& "e *Bn& la un
an.
O "at!#ie t#e'uie cla-ificat& ca "at!#ie
cu#ent& atunci cBn"H
= -e a+tea*t& -& fie "ec!ntat& n cu#-ul
n!#%al al ciclului "e e;*l!ata#e al *e#i!a"ei
Cu#i"iceL
= e-te e;i$i'il& te#%en "e ,/ luni "e la
"ata 'ilanului. T!ate celelalte "at!#ii t#e'uie
cla-ificate ca "at!#ii *e te#%en lun$.
DATORII PE TER6EN LUND H-u%e ce
t#e'uie *l&tite nt#=! *e#i!a"& %ai %a#e "e un
an.
Datorii pe termen lung purttoare de
dobnd
Pe#-!anele Cu#i"ice t#e'uie -& %enin&
cla-ifica#ea "at!#iil!# *e te#%en lun$
183
*u#t&t!a#e "e "!'Bn"& n acea-t& cate$!#ie
c7ia# +i atunci cBn" ace-tea -unt e;i$i'ile n ,/
luni "e la "ata 'ilanului "ac& H
= te#%enul iniial a f!-t *e ! *e#i!a"&
%ai %a#e "e ,/ luniL
= e;i-t& un ac!#" "e #e=finana#e -au "e
#ee+al!na#e a *l&il!#? ca#e e-te nc7eiat
nainte ca -ituaiile financia#e anuale
-i%*lificate -& fie aut!#i(ate *ent#u "e*une#e.
PRO>IZOANE PENTRU RISCURI @I
CMELTUIELI
P#!)i(i!nul *ent#u #i-cu#i +i c7eltuieli
#e*#e(int& un *a-i) cu e;i$i'ilitate -au )al!a#e
ince#t&.
C!nta'ilitatea *#!)i(i!anel!# *ent#u
#i-cu#i +i c7eltuieli -e ine *e felu#i? n funcie
"e natu#a +i -c!*ul -au !'iectul *ent#u ca#e au
f!-t c!n-tituite.
Un *#!)i(i!n *ent#u #i-cu#i +i c7eltuieli )a
fi n#e$i-t#at n c!nta'ilitate "ac& -unt
n"e*linite cu%ulati) u#%&t!a#ele c!n"iii H
= e;i-t& ! !'li$aie cu#ent& $ene#at& "e
un e)eni%ent ante#i!#L
184
= e-te *#!'a'il& efectua#ea un!# *l&i
*ent#u !n!#a#ea !'li$aiei #e-*ecti)eL
= -u%a *!ate fi e-ti%at&.
P#!)i(i!anele *ent#u #i-cu#i +i c7eltuieli
t#e'uie -& fie -t#ict c!#elate cu #i-cu#ile +i
c7eltuielile e-ti%ate.
P#!)i(i!anele *ent#u #i-cu#i +i c7eltuieli nu
*!t a)ea "#e*t -c!* c!#ecta#ea )al!#ii
acti)el!#.
P#!)i(i!anele )!# fi #e)i(uite la "ata
fiec&#ui 'ilan +i aCu-tate *ent#u a #eflecta cea
%ai 'un& e-ti%a#e cu#ent&? n ca(ul n ca#e
*ent#u -tin$e#ea unei !'li$ai nu %ai e-te
*#!'a'il& ! ie+i#e "e #e-u#-e? *#!)i(i!nul
t#e'uie anulat.
Nu )!# fi #ecun!-cute *#!)i(i!anele *ent#u
*ie#"e#ile )iit!a#e "in e;*l!ata#e.
/ubvenii
n cate$!#ia -u')eniil!# -e cu*#in"
-u')eniile afe#ente acti)el!# +i cele afe#ente
)enitu#il!#. Ace-tea *!t fi *#i%ite "e la H
$u)e#n? a$enii $u)e#na%entale +i alte
in-tituii -i%ila#e nai!nale +i inte#nai!nale.
Su')eniile afe#ente acti)el!# #e*#e(int&
-u')enii *ent#u ac!#"a#ea c&#!#a *#inci*ala
185
c!n"iie e-te ca *e#-!ana Cu#i"ic& 'eneficia#&
-& cu%*e#e? c!n-t#uia-c& -au ac7i(ii!ne(e
acti)e cu ciclu lun$ "e fa'#icaie.
Su')eniile -e #ecun!-c? *e 'a(&
-i-te%atic&? "#e*t )enit *e *e#i!a"ele
c!#e-*un(&t!a#e c7eltuielil!# afe#ente *e ca#e
ace-te -u')enii u#%ea(& a le c!%*en-a.
Ace-te -u')enii nu t#e'uie c#e"itate "i#ect n
c!ntu#ile "e ca*ital +i #e(e#)e. Su')eniile
*ent#u acti)e? inclu-i) -u')eniile ne%!neta#e
la )al!a#ea Cu-t&? -e n#e$i-t#ea(& n
c!nta'ilitate ca -u')enii *ent#u in)e-tiii +i -e
#ecun!-c n 'ilan ca )enit a%Bnat.
Re-titui#ea unei -u')enii -e efectuea(& fie
*#in #e"uce#ea )enitu#il!# a%Bnate "ac&
e;i-t&? fie n li*-a ace-t!#a? *e -ea%a
c7eltuielil!#? n %&-u#a n ca#e -u%a
#a%'u#-at& "e*&+e+te )enitul a%Bnat -au "ac&
nu e;i-t& un a-e%enea )enit? -u#*lu-ul?
#e-*ecti) )al!a#ea inte$#al& #e-tituit& -e
#ecun!a+te i%e"iat ca ! c7eltuial&.
CAPITAL @I REZER>E
186
Ca*italu#ile *#!*#ii #e*#e(int& "#e*tul
aci!na#il!# a-u*#a acti)el!# unei *e#-!ane
Cu#i"ice? "u*& "e"uce#ea tutu#!# "at!#iil!#.
Ca*italu#ile *#!*#ii cu*#in" H a*!#tu#ile "e
ca*ital? *#i%ele "e ca*ital? #e(e#)ele?
#e(ultatul #e*!#tat? #e(ultatul e;e#ciiului.
Ca*italul e-te #e*#e(entat "e ca*italul
-!cial? *at#i%!niul #e$iei etc.? n funcie "e
f!#%a Cu#i"ic& a unit&ii.
C!nta'ilitatea analitic& a ca*italului -!cial
-e ine *e aci!na#i -au a-!ciai? cu*#in(Bn"
nu%&#ul +i )al!a#ea n!%inal& a aciunil!# -au
*&#il!# -!ciale -u'-c#i-e +i )&#-ate.
%ezerve
Plu-ul -au %inu-ul #e(ultat "in #ee)alua#ea
i%!'ili(&#il!# c!#*!#ale? n c!nf!#%itate cu
#e$le%ent&#ile le$ale? t#e'uie #eflectate n
"e'itul -au c#e"itul c!ntului 8Re(e#)e "in
#ee)alua#e9.
C!nta'ilitatea #e(e#)el!# -e ine *e
cate$!#ii "e #e(e#)e H le$ale? -tatuta#e? alte
#e(e#)e.
Re(e#)ele le$ale -e c!n-tituie anula "in
*#!fitul *e#-!anei Cu#i"ice? n c!tele +i li%itele
187
*#e)&(ute "e le$e. n ace-tea -e inclu" +i
*#i%ele "e ca*ital.
Re(e#)ele -tatuta#e -e c!n-tituie anual "in
*#!fitul unit&ii? c!nf!#% *#e)e"e#il!# "in
-tatutul ace-teia.
Alte #e(e#)e *!t fi c!n-tituite facultati) *e
-ea%a *#!fitului net *ent#u ac!*e#i#ea
*ie#"e#il!# c!nta'ile -au *ent#u alte -c!*u#i?
*!t#i)it a"un&#ii $ene#ale a aci!na#il!#? cu
#e-*ecta#ea *#e)e"e#il!# le$ale.
Cu e;ce*ia #e(e#)el!# c!n-tituite n 'a(a
un!# *#e)e"e#i "in acte n!#%ati)e?
e)i"enie#ea n c!nta'ilitate a c!n-titui#ii
#e(e#)el!# -e face *e -ea%a #e(ultatului
#e*!#tat.
/./ C!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e
A "!ua *#inci*al& c!%*!nent& a 'ilanului
c!nta'il e-te c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e.
Ace-ta c!n-tituie ! -inte(& a c!nta'ilit&ii "e
flu; la ni)el %ic#!ec!n!%ic? "e!a#ece *une n
e)i"en& flu;u#ile "e )al!a#e ca#e au
188
c!nt#i'uit la c#e+te#ea -au %ic+!#a#ea '!$&iei
unei nt#e*#in"e#i.
6&-u#a#ea *e#f!#%anel# nt#e*#in"e#ii
)i(ea(a n %!" e-enial? %&-u#a#ea *#!fitului?
ca#e *!ate fi a'!#"at& a-t&(i "in t#ei un$7iu#i
"e )e"e#eH
*at#i%!nial? *#in c!%*a#a#ea< )al!#ii unei
nt#e*#in"e#i #efe#it!a#e la "!u& %!nente
"ife#ite? utili(Bn" acelea+i %et!"e "e e)alua#eH
ec!n!%ic? *#in "e"uce#ea c7eltuielil!# "in
)enitu#i? a%'ele #efe#it!a#e la acee+i *e#i!a"&L
financia#? *#in "e"uce#ea a%!#ti(&#ii "in
flu;u#ile nete "e t#e(!#e#ie Face-t "in u#%&
*unct "e )e"e#e e-te "e#i)at "in cel ec!n!%icGL
Din *unct "e )e"e#e *at#i%!nial? %&-u#a#ea
*#!fitului nt#e*#in"e#ii *leac& "e la ecuaia
Cu#i"ic& a 'ilanuluiH
ACTI>E J DATORII P
CAPITALURI PROPRII
A*!i? *#in c!%*a#a#ea ca*italu#il!# *#!*#ii
afe#ente a "!u& e;e#ciii -ucce-i)e? -e *!ate
"ete#%ina #e(ultatulH
Ca*italu#i *#!*#ii Ca*italu#i
*#!*#ii Re(ultatul
189
afe#ente e;e#ciiului = afe#ente
e;e#ciiului P e;e#ciiului
N N J,
N
De!a#ece acea-t& #elaie nu ine c!nt "e
*!-i'ilele %!"ific&#i ale ca*italului -!cial
inte#)enite n cu#-ul e;e#ciiului Fc#e+te#i "e
ca*italu#i *#in a*!#tu#i n nu%e#a# +i n
natu#& -au ca u#%a#e a c!n)e#-iil!# "e "at!#ii?
#e"uce#i "e ca*ital -!cialG? cBt +i "e fa*tul c& !
*a#te "in *#!fit *!ate fi "i-t#i'uit& a-!ciaiil!#
-u' f!#%& "e "i)i"en"e? ecuaia ca#e *e#%ite
"ete#%ina#ea #e(ultatului e;e#ciiului e-teH

>a#iaia ca*italu#il!# C#e+te#i
Di-t#i'ui#i "e
*#!*#ii nt#e "!u& = "e ca*ital T
"i)i"en"e +i P Re(ultatul
e;e#ciii -ucce-i)e -!cial afe#ente
e)entual? #e"uce#i e;e#ciiului
N +i N J , e;e#ciiului N
"e ca*ital -!cial
Dete#%ina#ea #e(ultatului e;e#ciiului *#in
*#i-%a a'!#"&#ii *at#i%!niale e-te c#itica'il&
190
n *e#i!a"e "e c#e+te#i "e *#eu#i? "e!a#ece
aCu-t&#ile a"u-e ele%entel!# *at#i%!niale? ca
u#%a#e a )a#iaiil!# "e *#eu#i? -e *!t #eali(a
*#in %et!"e "ife#ite? ceea ce at#a$e fu#ni(a#ea
%ai %ult!# i%a$ini *lau(i'ile "e #e(ultate.
Punctul "e )e"e#e ec!n!%ic "efine+te
#e(ultatul ca "ife#en& nt#e )enitu#i +i
c7eltuieliH
>ENITURI J CMELTUIELI P
REZULTATUL EAERCIIULUI
Re(ultatul *!ate fi ! %&#i%e *!(iti)&?
atunci cBn" )enitu#ile -unt %ai %a#i "ecBt
c7eltuielile? -au ! %&#i%e )al!#ic& ne$ati)&? n
-ituaie in)e#-&.
Dificultatea "ete#%in&#ii #e(ultatului
e;e#citiului? "in *unct "e )e"e#e ec!n!%ic?
*leaca "e la c!nt#!)e#-ele *#i)in" "efini#ea +i
c!lecta#ea )enitu#il!# +i c7eltuielil!# afe#ente
unui e;e#ciiu.
Din *unct "e )e"e#e financia#? #e(ultatul
e;e#ciiului? a*a#e ca )a#iaia t#e(!#e#iei
nt#e*#in"e#ii n cu#-ul unei *e#i!a"e? *#in
c!%*a#a#ea flu;u#il!# "e nca-&#i cu cele "e
*l&i. De!a#ece aut!finana#ea nt#e*#in"e#ii
e-te a-i$u#at& "e #e(ultatul e;e#ciiului F*#!fitG
191
+i c#e+te#ea a%!#ti(a#ii +i *#!)i(i= !anel!#?
ca#e -unt c7eltuieli calculate? ne$ene#at!a#e "e
*l&i? #elaia ca#e e;*#i%& %&#i%ea
#e(ultatului n acea-t& a'!#"a#e e-teH
CAPACITATEA DE CMELTUIELI CU
REZULTATUL
AUTOFINANTARE =
A6ORTIZAREA @I P EAERCIIULUI
PRO>IZIOANE
C!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e *#e(int&
i%*!#tant& *ent#u ! $a%& la#$& "e utili(at!#i
"e inf!#%aie c!nta'il&? fieca#e u#%&#in"
-ati-face#ea *#!*#iil!# ne)!i inf!#%ai!nale.
n a#a n!a-t#&? nce*Bn" cu , ianua#ie ,22.?
-=a int#!"u- %!"elul c!ntului "e *#!fit +i
*ie#"e#e n f!#%at Kli-t&9? cu *#e(enta#ea
c7eltuielil!# +i )enitu#il!# "u*& natu#a l!#
ec!n!%ic&.
De+i n!#%ele c!nta'ile #!%Bne+ti #&-*un"
a#%!ni(&#ii cu *#e)e"e#ile Di#ecti)ei a I>=a
eu#!*ene? ace-tea nu c#ea(a *!-i'ilitatea
!*iunii nt#e %ai %ulte %!"ele "e *#e(enta#e
a c!ntului "e #e(ultate. Acea-t& -ituaie *!te fi
192
e;*licat& +i *#in fa*tul c& "!cu%entle
c!nta'ile "e -inte(& #!%Bne+ti -unt !#ientate
%ai %ult c&t#e -ati-face#ea inte#e-el!#
inf!#%ai!nale ale -tatului.P!-i'ilitatea "e
!*iune nt#e %ai %ulte %!"ele "e c!nt "e
#e(ultate F*e funciuni +i "u*& natu#a
ec!n!%ic& a c7eltuielil!# +i )enitu#il!#G
a-i$u#&? "u*a !*inia n!a-t#&? ! -ati-face#e %ai
'un& a ne)!il!# inf!#%ai!nale a utili(at!#il!#.
St#uctu#a inf!#%aiil!# n c!ntul "e *#!fit
+i *ie#"e#e *leac& "e la natu#a !*e#aiil!#
ec!n!%ic!=financia#e "e-f&+u#ate "e un titula#
"e *at#i%!niu? nt#=! *e#i!a"& "e $e-tiune.
Dat!#it& ete#!$enit&ii !*e#aiil!#
ec!n!%ic!=financia#e? ace-tea -unt $#u*ate n
%a-e #elati) !%!$ene nu%ite acti)it&i? n
funcie "e ca#acte#ul !#"ina#? !'i+nuit +i
#e*etiti) al ace-t!#a.A-tfel? t!ate !*e#aiunile
le$ate "e acti)itatea *#inci*al&? ca#e -e
i"entific& cu n-u+i !'iectul "e acti)itate al
unei nt#e*#in"e#i? -unt c!n-i"e#ate !*e#aiuni
cu#ente.
O*e#atiunile e;ce*i!nale au un ca#acte#
ne#e*etiti)? acci"ental. C#ite#iul #e*etiti)it&ii
unei !*e#aii e-te e-enial n "eli%ita#ea ei ca
193
!*e#aiune cu#ent& -au e;ce*i!nal&? "a# nu
-uficient.A-tfel? c7eltuielile e;ce*i!nale cu
*#!)i(i!anele *ent#u "e*#ecie#i -unt
cate$!#i-ite ca fiin" Ke;ce*i!nale9? "e!a#ece
c!#e-*un" unei "e*#ecie#i cu un ata#e
ca#acte#? "eci alta "ecBt ! "e*#ecie#e n!#%al&.
Un -tatut a*a#te l au !*e#aiunile financia#e?
ca#e inclu" atBt !*e#aiuni !'i+nuite cBt +i cu
ca#acte# e;ce*i!nal.
Fieca#e ti* "e acti)itate e-te $ene#at!a#e "e
flu;u#i "e c7eltuieli? )enitu#i? #e(ultate?
%ac7eta c!ntului "e *#!fit +i *ie#"e#e? n
f!#%at li-t& fiin" *#e(entat& n ta'elul "e %ai
C!- L
DENU6IREA
INDICATORILOR
EAERCI
IUL
FINANCI
AR
N=, N
" )+*"#'%" D"*
+6P$&!#!%+
"" C5+$#'"$" D+
+6P$&!#!%+
194
""" %+4'$#!# D"*
+6P$&!#!%+ ("."",
") )+*"#'%"
D"*!*C"!%+
) C5+$#'"+$"
D"*!*C"!%+
)" %+4'$#!#
D"*!*C"!% (").),
)"" %+4'$#!# C'%+*#
!$ +6+%C"0"'$'" ("M").
"".),
)""" )+*"#'%"
+6C+P0"&*!$+
"6 C5+$#'"+$"
+6C+P0"&*!$+
6 %+4'$#!#
+6C+P0"&*!$ ()"""."6,
6" )+*"#'%" #&#!$+
("M")M)""",
6"" C5+$#'"+$"
#&#!$+ (""M)M"6,
6""" %+4'$#!#'$
3%'# !$ +6+%C"0"'$'"
(6". 6"",
6") "2P&4"# P+
195
P%&D"#
6) %+4'$#!#'$ *+#
!$ +6+%C"0"'$'" (6""".
6"),
C!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e la "ata "e
QQQEQQQ/<<QQQ
P#e(enta#ea c!ntului "e #e(ultate n f!#%at
Kli-t&9 !fe#& a)antaCul c& *e#%ite "eli%ita#ea
#e(ultatului cu#ent "e #e(ultatul e;ce*ti!nal?
+tiin" c& ace-ta "in u#%& e-te ca#acte#i(at
*#int#=! )a#iaie -e%nificati)& "e la un an la
altul.
n a#a n!a-t#&? c!ntul "e *#!fit -i *ie#"e#e
e-te ! c!%*!nent& a "!cu%entel!# c!nta'ile
"e -inte(& +i -e nt!c%e+te in %!" !'li$at!#iu?
"e c&t#e t!ate unit&ile *at#i%!niale? in"ife#ent
"e f!#%a "e *#!*#ietate?fie n -i-te% "e 'a(&
Funit&ile *at#i%!niale %a#iG? cu ! -t#uctu#&
inf!#%ai!nal& %ai "etaliat&? fie n -i-te%
-i%*lificat Funit&ile *at#i%!niale %ici +i
%iCl!ciG? cu ! -t#uctu#& inf!#%ai!nal& %ai
*uin "etaliat&.De+i #e$ula%entul c!nta'il
*#e)e"e acea-t& "ife#enie#e? n *#actic&? -=a
196
#ecu#- la un -i-te% unic F"e 'a(&G. Inf!#%aiile
fu#ni(ate "e c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e -unt
#efe#it!a#e atBt la e;e#ciiul nc7eiat cBt +i la
cel *#ece"ent.
n )a#ianta #!%Bnea-c& a c!ntului "e *#!fit +i
*ie#"e#e? )enitu#ile +i c7eltuielile "in
e;*l!ata#e -unt *#e(entate n ta'elul "e %ai
C!- L
INDICATORI
EAERCI
IUL
FINANC
IAR
N=, N
)enituri din vnzarea
mrfurilor
Producia vndut (a,
C"D%! D+ !D!C+%"
)enituri din producia
stocat (MG.b,
)enituri din producia
197
imobilizat (c,
P%&D'C0"!
+6+%C"0"'$'" (aMG.
bMc,
)enituri din subvenii
de e=ploatare
!lte venituri din
e=ploatare
)enituri din
provizioane privind
e=ploatarea
>ENITURI DIN
EAPLOATARE
Cheltuieli privind
mrfurile
Cheltuieli cu materii
prime
Cheltuieli cu materiale
consumabile
Cheltuieli cu energia i
apa
!lte cheltuieli materiale
#&#!$ C5+$#'"+$"
2!#+%"!$+
198
Cheltuieli cu lucrri i
servicii e=ecutate de teri
Cheltuieli cu impozite
ta=e i vrsminte
asimilate
Cheltuieli cu
remuneraiile
personalului (i,
Cheltuieli privind
asigurrile i protecia
social (ii,
#&#!$ C5+$#'"+$"
C' P+%/&*!$'$ (iMii,
!lte cheltuieli de
e=ploatare
Cheltuieli cu
amortizrile i
provizioanele
CMELTUIELI DE
EAPLOATARE
Re(ultat "in e;*l!ata#e H
PROFIT
P
IERDERE
199
P#e(enta#e )enitu#i +i c7eltuieli "in e;*l!ata#e
C!%*a#a#ea )enitu#il!# "in e;*l!ata#e cu
c7eltuielile "e e;*l!ata#e *e#%ite !'ine#ea
#e(ultatului "in e;*l!ata#e?ca#e *!ate fi *#!fit
-au *ie#"e#e.
O*e#aiunile financia#e "e-f&+u#ate "e !
unitate *at#i%!nial& $ene#ea(& )enitu#i +i
c7eltuieli financia#e? -t#uctu#ate n c!ntul "e
#e(ultate ?a-a cu% -unt #e"ate %ai C!-.
INDICATORI
EAERCI
IUL
FINANCI
AR
N =, N
)enituri din participatii alte
imobilizri financiare i
creane imobilizate
200
)enituri din titluri de
plasament
)enituri din diferene de
curs valutar
)enituri din dobnzi
!lte venituri financiare
)enituri din provizioane
>ENITURI FINANCIARE
Pierderi din creane legate
de prticipaii
Cheltuieli privind titlurile de
plasament cedate
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
!lte cheltuieli financiare
Cheltuieli cu amortizrile i
provizioanele
CMELTUIELI
FINANCIARE
201
Re(ultat financia# H
PROFIT
PIER
DERE
Dife#ena "int#e )enitu#ile +i c7eltuielile
financia#e #e*#e(int& #e(ultatul financia#? ca#e
%*#eun& cu #e(ultatul e;*l!at&#ii f!#%ea(a
#e(ultatul cu#ent al e;e#ciiului.O*e#aiunile
ca#e nu -unt $ene#ate "e acti)itatea cu#ent& a
nt#e*#in"e#ii? "eci f&#& ca#acte# !#"ina# +i
#e*etiti)? "au na+te#e la )enitu#i +i c7eltuieli
e;ce*i!nale +i -e #efe#& la !*e#aiuni "e
$e-tiune? !*e#aiuni "e ca*ital +i la a%!#ti(&#i
+i *#!)i(i!ane.
n c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e? "e-c#ie#ea
)enitu#il!# +i c7eltuielil!# e;ce*i!nale face -&
fie *u-e n e)i"en& ele%entele *#e(entate n
ta'elul "e %ai C!-.
INDICATORI EAERCIIUL
FINANCIAR
N J , N
&peraii de
gestiune
202
&peraii de
capital
Provizioane
>ENITURI
EACEPIONALE
&peraii de
gestiune
&peraii de
capital
!mortizri i
provizioane
CMELTUIELI
EACEPTIONALE
Re(ultat e;ce*i!nal H
PROFIT
P
IERDERE
Dife#ena "int#e )enitu#ile e;ce*i!nale +i
c7eltuielile e;ce*i!nale #e*#e(int& #e(ultatul
e;ce*i!nal al e;e#ciiului.
n c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e? )enitu#ile +i
c7eltuielile -unt #ecun!-cute? c!nf!#%
*#inci*iului in"e*en"enei e;e#ciiului? la
203
an$aCa#ea l!#? in"ife#ent "e "ata nca-&#ii
)enitu#il!# -au *l&ii c7eltuielil!#.
La ni)el $l!'al? a"ic& *e an-a%'lul
acti)it&ii? int#e*#in"e#ea -u*!#t& c7eltuiala cu
i%*!(itul *e *#!fit? fiin" c!n-i"e#at& !
#e%une#a#e a fact!#ului K-tat9? ca *a#tici*ant
la ci#cuitul ec!n!%ic.In c!n-ecin&? #e(ultatul
net al e;e#ciiului -e "ete#%in& *e 'a(a #elaiei
H

Re(ultatul Re(ultat
C7eltuiala Re(ultatul
cu#ent al T e;ce*i!nal
= cu i%*!(itul P net al
e;e#ciiului FTE=G al
e;e#ciiului *e *#!fit e;e#ciiului
FTE=G
/.1. P!litici c!nta'ile +i n!te e;*licati)e
A*lica#ea #e$le%ent&#il!# c!nta'ile
-i%*lificate *#e-u*une -ta'ili#ea unui -et "e
*#!ce"u#i "e c&t#e c!n"uce#ea fiec&#ei
*e#-!ane Cu#i"ice *ent#u t!ate !*e#aiunile
"e#ulate *!#nin" "e la nt!c%i#ea
204
"!cu%entel!# Cu-tificati)e *Bn& la nt!c%i#ea
-ituaiil!# anuale -i%*lificate.
La ela'!#a#ea *!liticil!# c!nta'ile t#e'uie
#e-*ectate c!nce*tele "e 'a(& ale c!nta'ilit&ii?
+i anu%e H c!nta'ilitatea "e an$aCa%ente?
*#inci*iul c!ntinuit&ii acti)it&ii? *#ecu% +i
celelalte *#inci*ii enunate.
P!liticile c!nta'ile t#e'uie ela'!#ate a-tfel
ncBt -& -e a-i$u#e fu#ni(a#ea? *#in -ituaiile
financia#e anuale -i%*lificate? a un!#
inf!#%aii ca#e t#e'uie -& fie H
= #ele)ante
= c#e"i'ile? n -en-ul c& H
= #e*#e(int& fi"el #e(ultatele +i
*!(iia financia#& a *e#-!anei Cu#i"iceL
= -unt neut#eL
= -unt *#u"enteL
= -unt c!%*lete -u' t!ate a-*ectele
-e%nificati)e.
6!"ific&#ile *!liticil!# c!nta'ile -unt
*e#%i-e nu%ai "ac& -unt ce#ute "e le$e -au au
ca #e(ultat inf!#%aii %ai #ele)ante -au %ai
c#e"i'ile #efe#it!a#e la !*e#aiunile *e#-!anei
Cu#i"ice.
205
Nu -unt c!n-i"e#ate %!"ific&#i ale
*!liticil!# c!nta'ile H
= a"!*ta#ea unei *!litici c!nta'ile
*ent#u e)eni%ente -au t#an(acii ca#e "ife#&
ca f!n" "e e)eni%entele -au t#an(aciile
*#!"u-e ante#i!#L
= a"!*ta#ea unei *!litici c!nta'ile
*ent#u e)eni%ente -au t#an(acii ce nu au a)ut
l!c ante#i!# -au ca#e au f!-t ne-e%nificati)e.
N!tele e;*licati)e la -ituaiile financia#e
anuale -i%*lificate c!nin inf!#%aii
#efe#it!a#e la %et!"ele "e e)alua#e a acti)el!#?
*#ecu% +i !#ice inf!#%aii -u*li%enta#e ca#e
-unt #ele)ante *ent#u nece-it&ile utili(at!#il!#
n ceea ce *#i)e+te *!(iia financia#& +i
#e(ultatele !'inute.
N!tele e;*licati)e -e *#e(int& -i-te%atic.
Pent#u fieca#e ele%ent -e%nificati) "in 'ilan
+i "in c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e t#e'uie -&
e;i-te inf!#%aii afe#ente n n!tele e;*licati)e.
Se )a %eni!na? t!t!"at&? "ac& -ituaiile
financia#e anuale -i%*lificate au f!-t nt!c%ite
n c!nf!#%itate cu le$ea c!nta'ilit&ii 5/E,22,?
#e*u'licat&? cu %!"ific&#ile +i c!%*let&#ile
ulte#i!a#e.
206
Comparabilitatea informaiilor
Pent#u ele%entele *#e(entate n n!tele
e;*licati)e? -e )a *#e(enta? "e #e$ul&? -u%a
c!#e-*un(&t!a#e anului cu#ent +i celui
*#ece"ent. n -ituaia n ca#e -u%a
c!#e-*un(&t!a#e anului *#ece"ent e-te
c!%*a#a'il&? acea-ta *!ate fi aCu-tat&?
*#e(entBn"u=-e #e(ultatul aCu-t&#ii? %!"ul "e
efectua#e +i %!ti)ele *ent#u ca#e ace-ta a f!-t
efectuat&.
Ace-te *#e)e"e#i nu -e a*lic& -u%el!#
#e*#e(entBn"H
aG %!"ific&#i ale )al!#ii c!nta'ile a
acti)el!# i%!'ili(ateL
'G %!"ific&#i ale a%!#ti(&#ii +i
*#!)i(i!anel!# *ent#u "e*#ecie#ea acti)el!#
i%!'ili(ateL
cG %!"ific&#i ale *#!)i(i!anel!# *ent#u
#i-cu#i +i c7eltuieli *ent#u "e*#ecie#ea
acti)el!# i%!'ili(ate.
U#%&t!a#ele inf!#%aii t#e'uie *#e(entate
cu cla#itate +i #e*etate !#i "e cBte !#i e-te
nece-a#? *ent#u 'una l!# nele$e#eH
aG nu%ele *e#-!anei Cu#i"ice ca#e face
#a*!#ta#eaL
207
'G fa*tul c& -ituaiile anuale -i%*lificate
-unt *#!*#ii ace-teia +i nu $#u*uluiL
cG "ata la ca#e -=a nc7eiat -au *e#i!a"a
la ca#e -e #efe#& -ituaiile financia#e anuale
-i%*lificateL
"G %!ne"a n ca#e -unt nt!c%ite
-ituaiile financia#e anuale -i%*lificateL
eG e;*#i%a#ea cif#el!# n-c#i-e n
#a*!#ta#e F%ii leiG.
Pe#-!ana Cu#i"ic& )a *#e(enta u#%&t!a#ele
"ate? n ca(ul n ca#e ele nu au f!-t *#e(entate
n -ituaiile financia#e anuale -i%*lificateH
aG *#inci*alul l!c un"e +i "e-f&+!a#&
acti)itatea? "ac& e-te "ife#it "e -e"iul !ficialL
'G ! "e-c#ie#e a natu#ii acti)it&ii
"e-f&+u#ate "e unitate +i *#inci*alele "!%enii
"e acti)itateL
cG nu%ele -!ciet&ii %a%& +i cel al
"ein&t!#ului final "in ca"#ul $#u*uluiL
"G !#ice alt& inf!#%aie ca#e? n !*inia
"i#ect!#il!# +i a"%ini-t#at!#il!#? aCut& la
*#e(enta#e unei i%a$ini fi"ele a-u*#a
*e#-!anei Cu#i"ice.
Corectarea erorilor contabile
208
E#!#ile c!nta'ile *!t -& a*a#& ca u#%a#e a
unui calcul $#e+it? al a*lic&#ii $#e+ite a
%et!"el!# c!nta'ile? al inte#*#et&#ii $#e+ite al
e)eni%entel!#? a f#au"el!# -au !%i-iunil!#.
C!#ecta#ea unei a-e%enea e#!#i afe#ente
*e#i!a"el!# ante#i!a#e *!ate fi efectuat& *e
-ea%a #e(ultatului *e#i!a"ei cu#ente. Atunci
cBn" e-te afectat& c#e"i'ilitatea -ituaiil!#
financia#e *#e(entate? c!#ecta#ea e#!#ii -e
efectuea(& *e -ea%a #e(ultatului #e*!#tat.
+venimente ulterioare bilanului
E)eni%ente ulte#i!a#e "atei 'ilanului -unt
acele e)eni%ente? atBt fa)!#a'ile cBt +i
nefa)!#a'ile? ca#e au l!c nt#e "ata 'ilanului
+i "ata la ca#e -ituaiile financia#e anuale
-i%*lificate -unt a*#!'ate n )e"e#ea
"e*une#ii.
P!t fi i"entificate "!u& -ituaiiH
= *e#-!anele Cu#i"ice *!t !'ine
inf!#%aii -u*li%enta#e fa& "e cele e;i-tente
la "ata 'ilanului? *ent#u e)eni%ente ca#e
a)u-e-e#& "eCa l!c la "ata 'ilanului. Dac&
inf!#%aiile -u*li%enta#e c!n"uc la
nece-itatea n#e$i-t#&#ii n c!nta'ilitate a un!#
209
)enitu#i -au c7eltuieli? *ent#u *#e(enta#ea unei
i%a$ini fi"ele -e )!# efectua ace-te
n#e$i-t#&#iL
= *e#-!anele Cu#i"ice *!t !'ine
inf!#%aii *ent#u e)eni%entele *et#ecute
ulte#i!# "atei -ituaiil!# financia#e? "a# a c&#!#
*#e(enta#e e-te nece-a#& *ent#u utili(at!#ii "e
inf!#%aii. n acea-t& -ituaie? inf!#%aiile
#e-*ecti)e -e *#e(int& n n!tele e;*licati)e?
f&#& efectua#ea un!# n#e$i-t#&#i n
c!nta'ilitate.
E;e%*le "e e)eni%ente ulte#i!a#e "atei
'ilanului? ca#e t#e'uie #eflectate n -ituaiile
financia#e anuale -i%*lificateH
= #e(!luia unui liti$iu ulte#i!# "atei
'ilanului i%*une aCu-ta#ea unui *#!)i(i!n
"eCa #ecun!-cut -au #ecun!a+te#ea unui n!u
*#!)i(i!nL
= fali%entul unui client? n#e$i-t#at
ulte#i!# "atei 'ilanului? c!nfi#%& c& la "ata
'ilanului e;i-t& ! *ie#"e#e afe#ent& unei
c#eane c!%e#ciale +i c& *e#-!ana Cu#i"ic&
t#e'uie -& aCu-te(e )al!a#ea c!nta'il& a
c#eanei c!%e#ciale.
210
CUPRINS
CAP. I ACCEPTAREA 6ISIUNII DE
AUDIT
Fun"a%enta#ea "eci(iei "e acce*ta#e -au #efu(
a %i-iunii ..................................... *a$ 0/
Planifica#ea %i-iunii "e
au"it ......................................................................
............ *a$ 45
,./.,. Cun!a+te#ea $ene#al& a
nt#e*#in"e#ii .......................................................
*a$ 45
,././. I"entifica#ea "!%eniil!# +i -i-te%el!#
-e%nificati)eL %ate#ialitatea n
au"it ........................................................
................................................... *a$ 51
211
,./.1. Anali(a #i-cu#il!#
au"itului ...............................................................
....... *a$ 54
,./... Planul unei %i-iuni "e
au"it .....................................................................
*a$ 2<
CAP. II E>ALUAREA SISTE6ELOR DE
CONTROL INTERN @I CONTA:ILITII
/.,. A*#ecie#ea c!nt#!lului
inte#n ....................................................................
............. *a$ 20
/.,.,. Defini#ea? c!ninutul +i
i%*!#tana c!nt#!lului inte#n ............................
*a$ 20
/.,./. Ele%entele "e 'a(& ale -i-te%ului
"e c!nt#!l inte#n ............................... *a$ 22
/.,.1. C!n-ecinele in-uficienei
c!nt#!lului inte#n ........................................ *a$
,<<
/.,... E)alua#ea c!nt#!lului
inte#n ..................................................................
*a$ ,<<
212
/./. C!nt#!lul
c!ntu#il!# .............................................................
................................. *a$ ,/5
/./.,. Te%eiu#i n!#%ati)e.
O'iecti)e .............................................................
*a$ ,/5
/././. O'iecti)ele c!nt#!lului c!ntu#il!#
......................................................... *a$ ,/5
/.1. E;a%ina#ea -ituaiil!#
financia#e .............................................................
............. *a$ ,./
CAP. III FAZA FINAL
1.,. E)eni%ente *!-te#i!a#e nc7i"e#ii
e;e#ciiului financia#. C7e-ti!na# "e -fB#+it al
luc#&#il!#. Sc#i-!a#e "e afi#%a#e.
N!ta "e -inte(& ...............................................
*a$ ,.5
1.,.,. O'iecti)e +i %iCl!ace "e #eali(a#e a
)e#ific&#ii e)eni%entel!#
*!-te#i!a#e.......................
.................................................................... *a$
,.5
213
1.,./. C7e-ti!na# "e -fB#+it al
luc#&#il!# ...................................................... *a$
,.2
1.,.1. Sc#i-!a#e "e
afi#%a#e ................................................................
.......... *a$ ,.2
1.,... N!ta "e
-inte(& ...................................................................
................ *a$ ,3<
1./. Ra*!#tul "e au"it +i ce#tifica#ea
'ilanului c!nta'il. St#uctu#a +i ele%entele
f!#%ale
al #a*!#tului "e
au"it ......................................................................
...................... *a$ ,3<
1./.,. 6!"alitatea "e e;*#i%a#e a
!*iniei au"it!#ului .................................... *a$
,3,
CAP. I>. DOCU6ENTAREA
LUCRRILOR DE AUDIT FINANCIAR
CONTA:IL
..,. D!-a#ul
e;e#ciiului ...........................................................
.................................... *a$ ,3.
214
../. D!-a#ul
*e#%anent ............................................................
.................................... *a$ ,34
:I:LIODRAFIE .................................................
.................................................................. *a$ ,03
215
PARTEA A DOUA
AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE
216
CAP. I. Acce*ta#ea %i-iunii "e au"it
,., Fun"a%enta#ea "eci(ie "e acce*ta#e -au
#efu( a %i-iunii
!naliza elementelor de compatibilitate cu
misiunea de audit. naintea acce*t&#ii luc#&#ii
-au *#elu&#ii %an"atului? au"it!#ul a*#ecia(&
*e 'a(a *#inci*iil!# "e!nt!l!$ice +i
*#!fe-i!nale? *!-i'ilitatea "e a efectua
#e-*ecti)a luc#a#e. Deci(ia *#!fe-i!ni-tului
c!nta'il nu *!ate fi "ele$at&.n acea-t& eta*&
au"it!#ul? "e-f&+!a#& anu%ite aciuni %enite
-&=i *e#%it& fun"a%enta#ea "eci(iei "e
acce*ta#e a %i-iunii. Ace-te aciuni -e #efe#& la
u#%&t!a#ele a-*ecteH
cun!a+te#ea $ene#al& a -!ciet&ii c!%e#cialeL
a*#ecie#i cu *#i)i#e la in"e*en"ena +i la
a'-ena inc!%*ati'ilit&il!# L
e;a%enul "e c!%*eten& c!#e-*un(&t!#
-*ecificului nt#e*#in"e#iiL
c!ntactul cu au"it!#ul ante#i!#L
217
"eci(ia "e acce*ta#e a %an"atuluiL
#e-*ecta#ea alt!# !'li$aii *#!fe-i!naleL
nt!c%i#ea unei fi+e "e acce*ta#e a
%an"atului.
Din aciunile enu%e#ate ante#i!#? -e "eta+ea(&
ca i%*!#tan& n "eci(ia "e acce*ta#e a
%i-iunii? cunoaterea general a societii
comerciale. Reali(a#ea ace-tui !'iecti) e-te
*!-i'il& *#int#=! -e#i!a-& "!cu%enta#e cu
*#i)i#e laH
-ect!#ul "e acti)itate n ca#e aci!nea(&
nt#e*#in"e#eaL
!#$ani(a#ea $ene#al& a nt#e*#in"e#ii
F!#$ani$#a%a? ti* inte$#at -au nu? nu%&# "e
-ala#iai? *e -t#uctu#iGL
ca#acte#i-ticile $ene#ale Ff!#%& Cu#i"ic&?
ca*ital -!cial? -e"iu? cif#a "e aface#iGL
-i-te% inf!#%ai!nal Fflu;ul "!cu%entel!#?
!#$ani(a#ea c!nta'ilit&iiG.
n afa#& "e ele%entele "e i"entifica#e ale
nt#e*#in"e#ii? au"it!#ul caut& -& !'in&
ele%ente *e 'a(a c&#!#a -& *!at& #eali(a !
a*#ecie#e #e(!na'il& a-u*#a un!# *!teniale
#i-cu#i ce le *!ate ntB%*ina n nt#e*#in"e#ea
218
au"itat&? #einBn" unele !'-e#)aii? ca "e
*il"&H
c!nt#!l inte#n in-uficient -au cu ca#ene
n!ta'ileL
c!nta'ilitate neinut& c!#ect +i la ti%*L
atitu"inea c!n"uc&t!#il!# fa& "e #e-*ecta#ea
le$ii +i a !#$anel!# *u'lice +i
a"%ini-t#ati)eL
*e#-!nal inc!%*etentL
#!taia *#ea %a#e a ca"#el!# +i an!#%al&L
"e(ec7ili'#e financia#e? *ie#"e#i %a#i?
acti)it&i n "eclin? ceea ce c!%*#!%ite
)iit!#ul e;*l!at&#iiL
#i-cu#i fi-caleL
c!nflicte -!cialeL
#i-cu#i Cu#i"iceL
in"e*en"ena e;e#ciiil!# ne#e-*ectat&L
-ituaii c!nflictuale nt#e c!n"uc&t!#i?
aci!na#iL
ca(u#i ante#i!a#e "e li%ita#e a c!nt#!lului.
E;i-tena #i-cu#il!# nu *#e-u*une c& au"it!#ul
#efu(& %an"atul? n-& "eci(ia -a "e a acce*ta
e-te luat& n cun!+tin& "e cau(&? u#%Bn" -& ia
t!ate %&-u#ile nece-a#e.Inf!#%aiile cule-e n
acea-t& eta*& )!# fi c!n-e%nate n fi+a "e
219
ca#acte#i(a#e a nt#e*#in"e#ii "in ca"#ul
"!-a#ului "e au"it.
!precierea cu privire la independena i absena
incompatibilitilor. O#ice n!u %an"at t#e'uie
e;a%inat n #a*!#t cu #e$ulile "e in"e*en"en&
+i "e inc!%*ati'ilitate fi;ate *#in n!#%ele
inte#ne ale *#!fe-iei.
Au"it!#ul t#e'uie -& e;a%ine(eH
li-ta clienil!# -&i -au ai -!ciet&ii "e e;*e#ti(&
n ca#e luc#ea(& *ent#u a -e a-i$u#a
c& nu e;i-t& "eCa ! acti)itate
#e%une#at& "in *a#tea nt#e*#in"e#ii
#e-*ecti)eL
-ituaia -a +i a %e%'#il!# fa%iliei n le$&tu#&
cu e)entualele inte#e-e
+=amenul de competen corespunztor
specificului 9ntreprinderii. Li*-a e;*e#ienei n
anu%ite -ect!a#e *!ate face "ificil& %i-iunea
au"it!#ului? el t#e'uin" -& -e a-i$u#e c&
*#!*#iile c!%*etene +i cele ale c!la'!#at!#il!#
f!l!-ii? -unt -uficiente *ent#u e;ecuta#ea
%i-iunii.
Contactul cu cenzorul sau e=pertul anterior.
Au"it!#ul t#e'uie -& -e inf!#%e(e n le$&tu#&
cu %!ti)ele "e%i-iei -au #efu(ului "e #enn!i#e
220
a %an"atului f!-tului au"it!# +i %ai ale- "ac&
nu cu%)a au f!-t "e(ac!#"u#i n ce *#i)e+teH
#e-*ecta#ea n!#%el!# le$ale? a*lica#ea
%&-u#il!# -ta'ilite? -ta'ili#ea !n!#a#iil!#.
Decizia de acceptare a mandatului. Du*&
anali(a fact!#il!# "e #i-c? au"it!#ul *!ate lua
u#%&t!a#ele "eci(iiH
accept un mandat fr riscuri aparente;
accept mandatul 9ns va necesita o mai mare
supraveghere i msuri
particulare;
refuz mandatul.
Dia de acceptare a mandatului.
Fi+a "e acce*ta#e a %an"atului *!ate -e#)i ca
act Cu-tificati) al "eci(iei "e acce*ta#e a
%i-iunii -au %an"atului +i *#in inte#%e"iul
-&u? au"it!#ul u#%&#e+te atin$e#ea !'iecti)el!#
"e %ai C!-H
c!lecta#ea inf!#%aiile "e 'a(& *ent#u
i"entifica#ea nt#e*#in"e#ii? a !'iectului "e
acti)itate? a taliei -ale +i a -t#uctu#il!#
%ana$e#ialeL
%ate#iali(a#ea luc#&#il!# efectuate naintea
acce*t&#ii *#in anali(a -ituaiei nt#e*#in"e#ii
221
+i a #i-cu#il!# -ale? *#in -ta'ili#ea un!#
c!ntacte cu *#e"ece-!#ul au"it!#L
"ete#%ina#ea 'u$etului nece-a#L
f!#%ali(a#ea *#!ce"u#il!# "e acce*ta#eL
a-i$u#a#ea n"e*lini#ii !'li$aiil!# *#!fe-i!nale
ce "ecu#$ "in a-tfel "e acce*ta#e *#in
nt!c%i#ea +i t#an-%ite#ea unei -c#i-!#i c&t#e
c!n"uce#ea -!ciet&ii +i c&t#e au"it!#ul -au
cen(!#ul ante#i!#? *#ecu% +i *#in nt!c%i#ea
unei -c#i-!#i "e acce*ta#e a %an"atului.
Ca ! -inte(& a "e%e#-u#il!# *ent#u
cun!a+te#ea $ene#al& a -!ciet&ii ? a *!(iiei
-ale nt#=un c!nte;t "at? a %!"ului "e
!#$ani(a#e +i "e c!n"uce#e? a *!liticil!#
a"!*tate? *#in #ele)a#ea #i-cu#il!# ine#ente +i
anali(a *!-i'ilit&il!# "e e)ita#e a l!#? *#in
*#!ce"u#ile *#acticate n ca"#ul -!ciet&ii %ai
ale- la acti)it&ile e;*u-e #i-cu#il!#? -e *!ate
c!nclu(i!na *e 'a(a a#$u%entel!# *#! +i
c!nt#a F*#in *#e(enta#ea *unctel!# ta#i +i
-la'eG acceptarea -au refuzul %i-iunii.
Dac& %i-iunea e-te acce*tat&? "in acea-t&
a*#ecie#e $ene#al& )!% #eine *unctele -la'e
F"e #i-c %a;i%G ca#e )!# face !'iectul un!#
t#at&#i -*eciale Fc!nt#!ale -*ecialeG +i ca#e )!#
222
fi a)ute n )e"e#e la !#ienta#ea +i *lanifica#ea
acti)it&ii "e au"it
n ca(ul unui client n!u? fi+a "e acce*ta#e a
%an"atului )a c!nine *#!ce"u#ile nt#e*#in-e
"e au"it!# *Bn& la %!%entul acce*t&#ii
%an"atului +i -c7e%atic? acea-t& fi+& -e
*#e(int& a-tfelH
D!-a#
client
FI@A DE ACCEPTARE A
6ANDATULUI
F*#!ce"u#i acce*tateG
Ref.H
Pa$.H
E;e#ciiu Au"it!#H DataH
223
"nformaii asupra 9ntreprinderiiC
Se"iulH
F!#%a Cu#i"ic&H
O'iect "e acti)itateH
Sucu#-ale? filialeH
C!n"uce#eaH
Cif#a "e aface#i n ulti%ul an nc7eiatH
Efecti) "e -ala#iaiH
E;*e#tul c!nta'il c!n-ultantH
Cen(!#iH
C!n-ultant Cu#i"icH
"". *atura misiuniiC
Au"it!#H
O#i$inea %an"atuluiH
Luc#&#i "e efectuat cu ali e;*e#i
F-u'c!nt#acta#eGH
Alte %i-iuni n acea-t& nt#e*#in"e#eH
""". &norariiC
:a#e%H
On!#a#ii e-ti%ateH
"). Decizia i procedura de acceptareC
Refu( "e %i-iuneE Acce*ta#ea %i-iunii Fn
ace-t ca( -e li-tea(& #i-cu#ile %aC!#e #einuteGH
). %epartizarea dosarului
Re-*!n-a'ilul luc#&#iiH
224
Re-*!n-a'ili a"CunciHL
)". !lte proceduriC
Sc#i-!a#e c&t#e c!n"uce#ea nt#e*#in"e#iiH
C!ntactul cu au"it!#ul ante#i!#H
Sc#i-!a#ea "e acce*ta#e a %an"atuluiH
Ra*!#tul a-u*#a nt#eine#ii cu c!n"uce#ea
nt#e*#in"e#iiH
Pent#u e;e#ciiile u#%&t!a#e? fi+a "e acce*ta#e
a %an"atului -e #e(u%& "!a# la "!u& ca*it!leH
Re)e"e#ea anual& a c#ite#iil!# "e acce*ta#e? cu
)a#ianta "e %enine#e a %an"atului? ca( n
ca#e -unt "e-e%nai #e-*!n-a'ilii c!nt#actului
+i alte#nati)a #e(ilie#ii c!nt#actului? ca( n ca#e
-unt %eni!nate %!ti)eleL
P#e(enta#ea c#ite#iil!# "e #efe#in& ce -tau la
'a(a "eci(iei "e acce*ta#e -au #efu( al unui
%an"at "e au"itH
225
c!nt#!l inte#n in-uficientL
c!nta'ilitate e#!nat c!n"u-&L
atitu"inea c!n"uc&t!#il!#L
c!%*etena *e#-!naluluiL
c!ntinuitatea e;*l!at&#iiL
#i-cu#ile "e natu#& *enal&L
#i-cu#ile -!cialeL
%i-iuni Cu#i"iceL
acti)it&i -*eculati)eL
in"e*en"ena e;e#ciiil!# ne#e-*ectateL
-ituaii c!nflictuale la ni)elul c!n"uce#iiL
!n!#a#ii in-uficienteL
#efu(u#i ante#i!a#e "e ce#tifica#eL
alte #i-cu#i.
O#ice n!u %an"at t#e'uie e;a%inat n #a*!#t
cu #e$ulile "e in"e*en"en& +i
inc!%*ati'ilitate fi;ate *#in n!#%ele inte#ne
ale *#!fe-iei. Pent#u acea-ta t#e'uie c!n-tatat
"ac& clienii -&i Fai au"it!#uluiG nu au aCun- *e
*a#cu#-ul *e#i!a"el!# ante#i!a#e -&
#e%une#e(e %e%'#ii fa%iliei -ale -au un alt
%e%'#u al -!ciet&ii -ale "e e;*e#ti(&.
De a-e%enea li*-a "e e;*e#ien& n anu%ite
-ect!a#e *!ate face "ificil& %i-iunea
au"it!#uluiL el t#e'uie -& -e a-i$u#e c&
226
*#!*#iile c!%*etene +i ale c!la'!#at!#il!#
f!l!-ii -unt -uficiente *ent#u e;e#cita#ea
%i-iunii.
Au"it!#ul t#e'uie -& -e inf!#%e(e n le$&tu#&
cu %!ti)ele unei e)entuale "e%i-ii -au #efu( "e
#enn!i#e a %an"atului "in *a#tea
*#e"ece-!#ului -&u +i %ai ale- "ac& nu cu%)a
au f!-t "e(ac!#"u#i n ce *#i)e+te #e-*ecta#ea
n!#%el!# le$ale? a*lica#ea %&-u#il!# -ta'ilite.
Contractarea lucrrii de audit
Acce*ta#ea *#!*#iu(i-a a %i-iunii "e au"it -e
c!nc#eti(ea(a *#in inc7eie#ea unui c!ntact "e
*#e-ta#i "e -e#)icii int#e fi#%a au"itata -i
ca'inetul "e au"it. Stan"a#"ul inte#nai!nal "e
au"it n#. /,<? *#e)e"e !'li$ati)itatea ca
au"it!#ul +i clientul -& -ta'ilea-c& te#%enii +i
c!n"iiile "e #eali(a#e a %i-iunii "e au"it?
*#int#=! 8/crisoare deanga7ament9?"e *#efe#at
innainte "e .ince*e#ea an$aCa%entului
.Sc#i-!a#ea "e an$aCa%ent "!cu%entea(a -i
c!nfi#%a acce*ta#ea "e cat#e au"it!# a
nu%i#ii?a !'iecti)ului -i -fe#ei an$aCa%entului
"e au"it?a intin"e#ii #e-*!n-a'ilitatil!#
au"it!#ului fata "eclient..P#!fe-i!ni-tul
c!nta'il )a a*#ecia *e#i!"ic "ac& e)entualele
227
-c7i%'&#i n -ituaia clienil!# nu -unt
-u-ce*ti'ile "e a influena in"e*en"ena -a +i
n c!n-ecin& %enine#ea
c!nt#actului.Luc#&#ile *!t "e a-e%enea? -&
e)!lue(e nt#=un -en- ca#e -& nu %ai *e#%it&
%enine#ea l!# f&#& #i-cu#i.Fact!#ii "e #i-c
-unt f!a#te )a#iai +i a*#eciai n funcie "e
luc#a#ea n cau(&? *!t fi citai? n -*ecial?
u#%&t!#ii fact!#i *#!)!cai "e clientH
nec!%unica#ea "e "!cu%ente -au inf!#%aii
nece-a#eL
#e-t#icii n *une#ea n a*lica#e a "ili$enel!#L
ne*lata -au li%ita#ea !n!#a#iil!#.
Pe "e alt& *a#te? n ca(ul nen"e*lini#ii
#e*etate "e c&t#e client a !'li$aiil!# -ale?
e;*e#tul c!nta'il Fc!nta'ilul aut!#i(atG *!ate
ce#e nceta#ea c!nt#actului? "u*& -!%aie. n
t!ate celelalte ca(u#i c!nt#actul e-te "enunat
-au ncetea(& n te#%enele *#e)&(ute n
c!nt#act F"e #e$ul& cu t#ei luni nainte "e "ata
"e nc7eie#e a e;e#ciiuluiG *#in -c#i-!a#e
#ec!%an"at& cu c!nfi#%a#e "e *#i%i#e.
Contractul de prestari servicii "e-c#ie
"#e*tu#ile -i !'li$atiile *a#til!#?"a# in %!"
228
e-ential t#e'uie -a faca #efe#i#e la u#%at!a#ele
a-*ecteL
!'iecti)ul au"itului -ituaiil!# financia#eL
#e-*!n-a'ilitatea c!n"uce#ii nt#e*#in"e#ii cu
*#i)i#e la *#e$&ti#ea +i *#e(enta#ea -ituaiil!#
financia#eL
ntin"e#ea luc#&#il!# "e au"itL
f!#%a #a*!a#tel!# -au a alt!# c!%unic&#i n
le$&tu#& cu #e(ultatele %i-iunii L
#i-cul ine)ita'il "e ne"etecta#e a un!#
an!%alii -e%nificati)e Fefect al -!n"aCel!# -au
al alt!# li%ite ine#ente -i-te%el!# c!nta'ile +i
"e c!nt#!l inte#nG.
Re"a% %ai C!- un %!"el "e c!nt#act "e
*#e-ta#i -e#)icii a$#eat "e unele ca'inete "e
au"it.
CONTRACT DE PRESTRI SER>ICII

2&D+$
nc7eiat a-t&(i ((EllEaaaa? nt#eH
IIIIIIIII.? cu -e"iul n
cIIIIIIIIIId? n#e$i-t#at& la
Re$i-t#ul C!%e#ului -u' n#. cIIIIIId?
229
c!" fi-cal c.III? II.d? #e*#e(entat& le$al
*#in I!n I!nd? n calitate "e "i#ect!#? "enu%it
n c!ntinua#e :ENEFICIAR? *e "e ! *a#te
+i
IIIIIIIIII cu -e"iul n c;;;d? -t#.
c;;;d? n#e$i-t#at& la Re$i-t#ul C!%e#ului -u'
n#. c;;;d? c!" fi-cal n#. c;;;d? au"it!#
financia#? %e%'#u al Ca%e#ei Au"it!#il!#
Financia#i "in R!%Bnia FCAFRG cu nu%&# "e
aut!#i(aie AA? #e*#e(entat& le$al *#in
IIIIIIIII n calitate "e
A"%ini-t#at!#? au"it!# financia#? %e%'#u al
CAFR cu nu%&# "e ce#tificat AA? "enu%it n
c!ntinua#e PRESTATOR? *e "e alt& *a#te.
A#tic!lul , O:IECTUL CONTRACTULUI
, P#e(entul c!nt#act a#e ca !'iect *#e-ta#ea *e
"u#ata ace-tui c!nt#act? *e te#it!#iul
R!%Bniei? "e c&t#e PRESTATOR? a
u#%&t!a#el!# -e#)iciiH
230
Au"it financia# n c!nf!#%itate cu
cStan"a#"ele Inte#nai!nale "e Au"it
Financia# a"!*tate inte$#al "e Ca%e#a
Au"it!#il!# Financia#i "in R!%Bnia E ISAd? al
-ituaiil!# financia#e ale c-e )a %eni!na
-!cietatead F8S!cietatea9G *ent#u e;e#ciiul
nc7eiat la ce;e#ciiul financia#d? nt!c%ite n
c!nf!#%itate cu *#e)e"e#ile c-i-te%ul c!nta'il
#ele)ant? "e e;. O#"inul ,43/E/<<3 e%i- "e
6ini-t#ul Finanel!# Pu'lice "in R!%Bnia
F8O6FP,43/E/<<39G E Stan"a#"ele
Inte#nai!nale "e Ra*!#ta#e Financia#&?
inclu(Bn" Stan"a#"ele Inte#nai!nale "e
C!nta'ilitate +i Inte#*#et&#ile e%i-e "e
C!n-iliul *ent#u Stan"a#"ele Inte#nai!nale "e
C!nta'ilitate F9IFRS9Gd. Di#ecti)a a .=a -i a 4=
a.
A#tic!lul / DURATA PRESTRII
SER>ICIILOR
/., Se#)iciile %eni!nate n *#e(entul c!nt#act
)!# fi *#e-tate *Bn& la "ata "e c"e c!%*letat
"atad.
231
/./ A#tic!lul 4.2 )a c!ntinua -& *#!"uc& efecte
+i n ca(ul e;*i#&#ii "u#atei *#e-t&#ii -e#)iciil!#
%eni!nate la a#tic!lul /.,? *#ecu% +i n ca(ul
#e(ilie#ii -au anul&#ii *#e(entului c!nt#act
*ent#u !#ice %!ti)e.
A#tic!lul 1 DESCRIEREA AUDITULUI
FINANCIAR @I RAPOARTE
1., O'iecti)ul unui au"it financia# e-te
efectua#ea unei )e#ific&#i a -ituaiil!#
financia#e? *e 'a(& "e ele%ente *#!'ante? ca#e
t#e'uie *u-e la "i-*!(iia PRESTATORULUI
"e c&t#e :ENEFICIAR.
1./ PRESTATORUL )a anali(a -i-te%ele
c!nta'ile +i "e c!nt#!l financia# inte#n? a-tfel
ncBt -& *!at& e)alua "ac& ace-tea -unt
*!t#i)ite *ent#u a fi f!l!-ite ca 'a(& *ent#u
nt!c%i#ea -ituaiil!# financia#e +i *ent#u
*&-t#a#ea unei e)i"ene c!nta'ile c!#ecte.
1.1 n funcie "e c!nclu(iile t#a-e "e
PRESTATOR "in "!cu%entele anali(ate?
#a*!#tul "e au"it financia# *!ate fi
ne%!"ificat Ff&#& #e(e#)eG -au %!"ificat Fcu
232
#e(e#)e? "e i%*!-i'ilitate "e e;*#i%a#e a unei
!*inii -au "e "e(ac!#" cu -ituaiile financia#eG.
1.. Dac&? *ent#u !#ice %!ti) PRESTATORUL
nu e-te n %&-u#& -& finali(e(e au"itul
financia#? ace-ta nu )a e%ite un #a*!#t "e
au"it financia#? anunBn" :ENEFICIARUL?
n -c#i-? "e ace-t luc#u. n ace-t ca(?
:ENEFICIARUL nu )a %ai "at!#a
PRESTATORULUI ta#iful *#e)&(ut la
a#tic!lul 3 "in *#e(entul c!nt#act? u#%Bn" a -e
-ta'ili "e c!%un ac!#" cu :ENEFICIARUL
%!"alitatea "e *lat& a c!nt#a)al!#ii luc#&#il!#
"eCa *#e-tate.
1.3 PRESTATORUL )a fu#ni(a
:ENEFICIARULUI u#%&t!a#eleH
1.3., Ra*!#t "e au"it financia# a-u*#a
-ituaiil!# financia#e ale cnu%e -!cietated
nt!c%ite n c!nf!#%itate cu c-i-te%ul c!nta'il
#ele)ant? "e e;e%*lu O6FP 2.E/<<, E IFRSd
*ent#u e;e#ciiul nc7eiat la ce;e#ciiul
financia#d.
1.3./ Sc#i-!a#e c!nfi"enial& a"#e-at&
c!n"uce#ii cnu%e -!cietated a-u*#a
233
*#inci*alel!# "eficiene ale -i-te%ului "e
c!nt#!l inte#n +i a-u*#a alt!# a-*ecte
i"entificate *e *a#cu#-ul au"itului financia# +i
ca#e n !*inia PRESTATORULUI a# t#e'ui
*#e(entate c!n"uce#ii.
1.0 Ace-tea )!# fi nt!c%ite n li%'a
c#!%Bn&Een$le(&d.
1.4 Ra*!#tul nt!c%it n li%'a
c#!%Bn&Een$le(&d )a *#e)ala n !#ice -ituaie.
A#tic!lul . UTILIZAREA RAPORTULUI DE
AUDIT FINANCIAR
.., Ra*!#tul "e au"it financia# e-te #eali(at
*ent#u a fi utili(at n %!" e;clu-i) *ent#u
inf!#%a#ea :ENEFICIARULUI. n )e"e#ea
utili(&#ii #a*!#tului "e au"it financia#? a
uneiEun!# *&#i "in ace-ta -au a un!# %eniuni
#efe#it!a#e la "enu%i#ea PRESTATORULUI?
c!nf!#% clau(el!# *#e(entului c!nt#act?
:ENEFICIARUL )a t#e'ui -& !'in&
c!n-i%&%Bntul *#eala'il -c#i- al
PRESTATORULUI? atBt a-u*#a %!"ului "e
utili(a#e a #a*!#tuluiE*&#iiFl!#G "in #a*!#tul
234
"e au"it financia#? cBt +i a-u*#a c!ninutului
inf!#%aieiFil!#G ce )aF)!#G fi c!%unicate
te#il!#. PRESTATORUL nu )a *utea #efu(a
n %!" a'u(i) ac!#"a#ea c!n-i%&%Bntului.
../ :ENEFICIARUL )a t#e'ui -& !'in&
ac!#"ul PRESTATORULUI *ent#u
*u'lica#ea -au t#an-%ite#ea c&t#e te#i a
#a*!#tului "e au"it financia#.
A#tic!lul 3 TARIFUL PRESTATORULUI @I
PLATA ACESTUIA
3., Ta#iful PRESTATORULUI -e calculea(&
n funcie "e ti%*ul *et#ecut "e *e#-!nalul
i%*licat n au"itul financia#? *#ecu% +i "e
ni)elul "e *#e$&ti#e +i $#a"ul "e #&-*un"e#e al
ace-t!#a.
3./ n 'a(a cel!# "e %ai -u-? -e e-ti%ea(&
ta#iful PRESTATORULUI la ,<.<<< EURO.
Ta#iful nu inclu"e T>A.
3.1 Plata -e )a face c-e )a *#eci(a %!"alitatea
"e factu#a#e +i *lat&? -*#e e;e%*lu e+al!nat? !
-in$u#& t#an+&? etc.d.
3.. Factu#ile )!# fi ac7itate n te#%en "e AA
(ile calen"a#i-tice "e la *#i%i#ea ace-t!#a "e
235
c&t#e :ENEFICIAR. n ca(ul ne#e-*ect&#ii
te#%enului %eni!nat -au n ca(ul unei *l&i
*a#iale? :ENEFICIARUL )a "at!#a
PRESTATORULUI -u%a afe#ent&
"ife#enel!# "e cu#- )aluta# nt#e "ata e%ite#ii
factu#ii iniiale +i "ata *l&ii *a#iale -au t!tale.
3.3 Su%a #e*#e(entBn" "ife#ene "e cu#-
)aluta# )a fi *l&tit& "e :ENEFICIAR
PRESTATORULUI n lei? la cu#-ul %e"iu "e
-c7i%' al *ieei )aluta#e *ent#u )aluta
#e-*ecti)&? c!%unicat "e :NR? "e la "ata
e%ite#ii ace-tei factu#i. Acea-t& factu#& )a fi
ac7itat& la "ata *#i%i#ii ace-teia "e c&t#e
:ENEFICIAR.
3.0 Ta#iful a#e n )e"e#e acce-ul +i c!!*e#a#ea
"e*lin& a c!n"uce#ii +i *e#-!nalului
:ENEFICIARULUI? e;i-tena un!# e)i"ene
c!nta'ile c!#e-*un(&t!a#e? *#ecu% +i nt#ea$a
"i-*!ni'ilitate a c!n"uce#ii
:ENEFICIARULUI la ce#e#ile "e *#e(enta#e
"etaliat& "e inf!#%aii -!licitate la anu%ite
"ate? nece-a#e *ent#u finali(a#ea au"itului
financia# n te#%enul -ta'ilit.
3.4 n ca(ul n ca#e c!n"uce#ea +i *e#-!nalul
:ENEFICIARULUI nu "au cu#- -!licit&#il!#
236
PRESTATORULUI -au au l!c e)eni%ente
nefi#e+ti? cu% a# fi ! ntB#(ie#e i%*!#tant& n
fu#ni(a#ea inf!#%aiil!#? acce- li%itat la
c!n"uce#ea +i *e#-!nalul :ENEFICIARULUI
-au "ificult&i n !'ine#ea un!# "!cu%ente
nece-a#e "e-f&+u#&#ii au"itului financia#?
PRESTATORUL )a "i-cuta "e n"at& cu
:ENEFICIARUL c!n-ecinele? n ceea ce
*#i)e+te te#%enul +i ta#iful.
3.5 O#ice acti)it&i efectuate "e PRESTATOR
la -!licita#ea :ENEFICIARULUI? le$ate "e
alte !'iecti)e "ecBt cele %eni!nate n
*#e(entul c!nt#act? )!# fi *l&tite "e
:ENEFICIAR "u*& ta#ifele !'i+nuite ale
PRESTATORULUI? n funcie "e *!(iia +i
e;*e#iena *e#-!nalului i%*licat. Te#%enii "e
#efe#in& -*ecifici? *#ecu% +i ta#iful *ent#u
ace-te acti)it&i )!# fi c!n)enite ante#i!#? *#in
act a"ii!nal -au c!nt#act "i-tinct F"ac& e-te
ca(ulG cu #e-*ecta#ea *#inci*iului
in"e*en"enei.
A#tic!lul 0 O:LIDAIILE PRILOR
0., O'li$aiile PRESTATORULUI
237
0.,., PRESTATORUL )a efectua au"itul
financia# n c!nc!#"an& cu *#e)e"e#ile
cStan"a#"ele Inte#nai!nale "e Au"it
Financia# a"!*tate inte$#al "e Ca%e#a
Au"it!#il!# Financia#i "in R!%Bnia E ISAd.
Ace-tea ce# ca PRESTATORUL -& !'in& !
a-i$u#a#e #e(!na'il& +i nu a'-!lut& a-u*#a
fa*tului c& -ituaiile financia#e nu c!nin e#!#i
-e%nificati)e #e(ultate "in e#!#i -au f#au"e.
Ca u#%a#e? e#!#i -au f#au"e cu i%*act
-e%nificati) a-u*#a -ituaiil!# financia#e *!t
-& #&%Bn& ne"etectate "e PRESTATOR.
0.,./ PRESTATORUL )a nu%i un +ef "e
*#!iect E *e#-!an& n-&#cinatE& cu an-a%'lul
#elaiil!# "int#e #e*#e(entanii
:ENEFICIARULUI +i ai PRESTATORULUI.
0.,.1 PRESTATORUL )a utili(a *e#-!nal
calificat? an$aCai -au c!la'!#at!#i? cu ni)elul
"e e;*e#ien& ce#ut "e !'iectul %i-iunii?
*#ecu% +i cu ! 'un& cun!a+te#e a -i-te%ului
ec!n!%ic #!%Bne-c +i a acti)it&ii
:ENEFICIARULUI.
0.,.. PRESTATORUL *!ate utili(a -e#)iciile
*#e-tate "e -u'=c!nt#act!#i? n -ituaia n ca#e
238
ace-t luc#u e-te c!n-i"e#at nece-a# "e c&t#e
PRESTATOR.
0.,.3 PRESTATORUL )a #e-*ecta *#!$#a%ul
"e luc#u +i "atele +e"inel!# ca#e )!# fi
c!n)enite %*#eun& cu #e*#e(entanii
:ENEFICIARULUI. Ace-tea )!# *utea fi
%!"ificate cu ac!#"ul a%'el!# *&#i.
0.,.0 PRESTATORUL )a nt!c%i #a*!a#tele
%eni!nate la a#tic!lul 1 "in *#e(entul
c!nt#act.
0.,.4 PRESTATORUL )a anali(a #a*!a#tele
anuale ale :ENEFICIARULUI? *#ecu% +i alte
"!cu%ente ca#e cu*#in" #a*!#tul -&u "e au"it
financia# -au #efe#i#i la ace-ta? n )e"e#ea
)e#ific&#ii c!nc!#"anei "int#e #a*!a#tele
anuale +i -ituaiile financia#e ale
:ENEFICIARULUI. PRESTATORUL nu a#e
!'li$aia "e a )e#ifica inf!#%aiile cu*#in-e n
#a*!a#tele anuale +i n alte "!cu%ente ca#e
cu*#in" #a*!#tul -&u "e au"it financia# -au
#efe#i#i la ace-ta? cu e;ce*ia cel!# *#e)&(ute
n le$i-laia n )i$!a#e
0./ O'li$aiile :ENEFICIARULUI
239
0./., :ENEFICIARUL -e !'li$& -& *l&tea-c&
ta#iful n c!n"iiile *#e)&(ute la a#tic!lul 3 al
*#e(entului c!nt#act.
0././ :ENEFICIARUL )a *une la "i-*!(iia
PRESTATORULUI "!cu%ente +i alte
inf!#%aii #ele)ante c!n-i"e#ate "e c&t#e
PRESTATOR -uficiente *ent#u efectua#ea
au"itului financia#. n ace-t -en-
:ENEFICIARUL -e !'li$& -& *un& la
"i-*!(iia PRESTATORULUI? la -!licita#ea
ace-tuia? t!ate "!cu%entele -ale c!nta'ile?
!#ice alte "!cu%ente +i acte ale
:ENEFICIARULUI? inclu(Bn" t!ate *#!ce-ele
)e#'ale ale tutu#!# A"un&#il!# Dene#ale ale
Aci!na#il!#? ale C!n-iliului "e A"%ini-t#aie
+i ale C!%itetului "e Di#ecie? *#ecu% +i
inf!#%aiile +i e;*licaiile nece-a#e? -!licitate
"e c&t#e PRESTATOR? n -c!*ul #eali(&#ii
!'iectului *#e(entului c!nt#act.
:ENEFICIARUL -e !'li$& -& *e#%it& acce-ul
PRESTATORULUI la t!ate "!cu%entele -au
"ecla#aiile ca#e n-!e-c -ituaiile financia#e.
:ENEFICIARUL -e !'li$& -& *e#%it&
PRESTATORULUI -& "i-cute n %!" li'e# cu
!#ice *e#-!an& aflat& n -u'!#"inea -a -au -u'
240
c!nt#!lul -&u ca#e a# *utea fu#ni(a inf!#%aii
n )e"e#ea #eali(&#ii !'iectului *#e(entului
c!nt#act.
0./.1 :ENEFICIARUL )a *une la "i-*!(iie
-*aii a"ec)ate "e luc#u *ent#u *e#-!nalul
PRESTATORULUI *e t!at& "u#ata efectu&#ii
au"itului financia#.
0./.. :ENEFICIARUL e-te #e-*!n-a'il *ent#u
ine#ea un!# n#e$i-t#&#i c!nta'ile +i
nt!c%i#ea un!# -ituaii financia# = c!nta'ile n
c!nf!#%itate cu ce#inele le$ale? n *#inci*al n
c!nf!#%itate cu *#e)e"e#ile cO6FP 2.E/<<, E
IFRSd +i #e$le%ent&#ile a*lica'ile *ent#u
e;e#ciiul financia# #e-*ecti) +i ca#e -& "ea !
i%a$ine -ince#& +i fi"el& a-u*#a acti)it&ii?
*#ecu% +i *ent#u "e()!lta#ea +i
i%*le%enta#ea unui -i-te% "e c!nt#!l fia'il.
0./.3 :ENEFICIARUL e-te #e-*!n-a'il *ent#u
*#!iecta#ea? i%*le%enta#ea +i nt#eine#ea
un!# *#!ce"u#i "e c!nt#!l ca#e -& a-i$u#e un
ni)el c!#e-*un(&t!# "e *#!tecie a acti)el!# +i
ca#e -& a-i$u#e n#e$i-t#a#ea c!#ect& a fiec&#ei
t#an(acii. De a-e%enea? :ENEFICIARUL
e-te #e-*!n-a'il *ent#u "efini#ea "e ni)ele "e
*#!tecie a"ec)ate? *ent#u i"entifica#ea
241
!'iecti)el!# "e c!nt#!l c!#e-*un(&t!a#e
ace-t!#a +i *ent#u a-i$u#a#ea #eali(&#ii ace-t!#
!'iecti)e *#in *#!ce"u#ile "e c!nt#!l e;i-tente.
0./.0 :ENEFICIARUL -e !'li$& ca? n te#%en
"e 3 (ile calen"a#i-tice "e la "ata *#i%i#ii
#a*!a#tel!# finale? -& n!tifice n -c#i-
PRESTATORULUI n"e*lini#ea "e c&t#e
ace-ta "in u#%& a !'li$aiil!# *e ca#e le a#e
c!nf!#% ace-tui c!nt#act.
0./.4 :ENEFICIARUL -e !'li$& -& nu%ea-c&
un #e-*!n-a'il n-&#cinat cu c!!#"!na#ea
an-a%'lului "e #elaii nt#e #e*#e(entanii
PRESTATORULUI +i ai :ENEFICIARULUI.
0./.5 :ENEFICIARUL -e !'li$& -& #e-*ecte
*#!$#a%ul "e luc#u +i "atele +e"inel!# ca#e
)!# fi c!n)enite %*#eun& cu #e*#e(entanii
PRESTATORULUI. Ace-tea )!# *utea fi
%!"ificate cu ac!#"ul a%'el!# *&#i.
0./.2 :ENEFICIARUL )a inf!#%a
PRESTATORUL a-u*#a !#ic&#!# e)eni%ente
ca#e au l!c nt#e "ata e%ite#ii -ituaiil!#
financia#e +i "ata #a*!#tului +i ca#e a# *utea
afecta ace-te -ituaii? c7ia# +i "u*& "ata
e%ite#ii #a*!#tului.
242
0./.,< n ca(ul n ca#e -e nt!c%e-c "e c&t#e
:ENEFICIAR "!cu%entaii "e %a#eetin$
ca#e fac #efe#in& la PRESTATOR -au la
#a*!#tul ace-tuia? )a fi -!licitat
c!n-i%&%Bntul PRESTATORULUI ca#e )a
t#e'ui -& +i e;*#i%e ac!#"ul a-u*#a ace-t!#
#efe#ine n a)an- +i n -c#i-. Nu -unt *e#%i-e
utili(a#ea #a*!#tului PRESTATORULUI -au
#efe#ine la ace-ta? n %ate#iale "e-tinate
*u'licului la#$ -au *ent#u !#ice alte -c!*u#i?
f&#& *e#%i-iunea -c#i-& e;*#e-& a
PRESTATORULUI. n *a#ticula#?
:ENEFICIARUL -e !'li$& -& -!licite
c!n-i%&%Bntul PRESTATORULUI n ceea ce
*#i)e+te %eni!na#ea nu%elui ace-tuia?
n-!it& -au nu "e inf!#%aii "in #a*!#tul "e
au"it financia# nH
!#ice !fe#t& *u'lic&L
n "!cu%ente nt!c%ite !#i "e*u-e c!nf!#%
le$i-laiei *#i)in" )al!#ile %!'ilia#eL
n !#ice t#an(acii cu aciunile
:ENEFICIARULUI -au
*ent#u !'ine#ea "e finana#e.
243
A#tic!lul 4 LI6ITAREA RSPUNDERII
PRESTATORULUI
4., PRESTATORUL nu #&-*un"e *ent#u
c!nf!#%itatea -au nec!nf!#%itatea #a*!#tului
fa& "e inte#e-ele $ene#ale -au -*ecifice Fle$ate
"e ! anu%it& t#an(acieG ale )#eunui te#.
Acti)itatea PRESTATORULUI nu )a fi
*lanificat& -au "e-f&+u#at& "in *e#-*ecti)a
a+te*t&#il!# -au *lanu#il!# )#eunei te#e
*e#-!ane !#i a unei t#an(acii -*ecifice
*lanificate "e :ENEFICIAR.
4./ n nici un ca(? cuantu%ul "e-*&$u'i#il!# ce
a# *utea fi "at!#ate "e PRESTATOR n 'a(a
#&-*un"e#ii ci)ile c!nt#actuale ca u#%a#e a
ne#e-*ect&#ii -au a n"e*lini#ii
nec!#e-*un(&t!a#e a !'li$aiil!# *#e)&(ute n
*#e(entul c!nt#act nu *!ate "e*&+i -u%a cAAd.
4.1 PRESTATORUL nu )a fi inut
#&-*un(&t!# *ent#u e)entuale "aune cau(ate
:ENEFICIARULUI -au !#ic&#ui te# ca
u#%a#e a f!l!-i#ii inf!#%aiil!# cu*#in-e n
#a*!a#tele nt!c%ite "e PRESTATOR n 'a(a
*#e)e"e#il!# *#e(entului c!nt#act. n nici un
244
ca(? -u%ele ce u#%ea(& a fi *l&tite cu titlu "e
"e-*&$u'i#e nu *!t "e*&+i -u%a ce u#%ea(& a
fi *l&tit& cu titlu "e ta#if *ent#u -e#)iciile
*#e-tate? -u%a %eni!nat& n a#tic!lul 3 al
*#e(entului c!nt#act.
4.. R&-*un"e#ea PRESTATORULUI )a fi
an$aCat& nu%ai n ca( "e cul*& $#a)& -au "!l.
De a-e%enea? PRESTATORUL nu )a fi
!'li$at la *lata "e-*&$u'i#il!# atunci cBn" nu
+i=a *utut e;ecuta !'li$aiile "at!#it&
inte#)eni#ii unui ca( f!#tuit -au "e f!#&
%aC!#&.
4.3 n nici un ca(? PRESTATORUL nu )a
#&-*un"e *ent#u *ie#"e#i? c!-tu#i -au
c7eltuieli "ete#%inate "e !#i n le$&tu#& cu
ne$liCena -au !%i-iunea? f#au"a !#i "e
inte#*#et&#i $#e+ite -au $#e+eli inteni!nate ale
:ENEFICIARULUI? !#i ale c!n"uce#ii
ace-tuia -au ale !#ic&#ei alte entit&i c!ne;e
-au #e(ultBn" "in !#ice "!cu%ente f#au"ul!a-e
-au *#e(ent&#i e#!nate ce *#!)in "in *a#tea
:ENEFICIARULUI -au #e*#e(entanil!# -&i +i
ca#e -unt *u-e la "i-*!(iia
PRESTATORULUI n )e"e#ea au"itului
financia#.
245
4.0 Acti)itatea "e-f&+u#at& "e PRESTATOR
*ent#u nt!c%i#ea #a*!a#tel!# "e au"it
financia# )a inclu"e e+anti!ane -tati-tice ale
t#an(aciil!# +i ale -!l"u#il!# -e%nificati)e.
Se%nificati) -e "efine+te ca fiin" 8un
e)eni%ent -au t#an(acie ca#e a# *utea
influena "eci(iile ec!n!%ice ale
'eneficia#il!#9. P#in u#%a#e? te-ta#ea a# *utea
-& nu i"entifice t!ate e#!#ile e;i-tente n
e)i"enele c!nta'ile ale :ENEFICIARULUI.
4.4 Un au"it financia# nu e-te n %!" nece-a#
c!nce*ut -& i"entifice "eficienele
-e%nificati)e ale -i-te%ului "e c!nt#!l
financia# inte#n al :ENEFICIARULUI.
T!tu+i? PRESTATORUL )a #a*!#ta
c!n"uce#ii :ENEFICIARULUI? n -c#i-? "u*&
finali(a#ea au"itului financia#? acele "eficiene
-e%nificati)e "in -i-te%ele "e c!nt#!l financia#
inte#n ale :ENEFICIARULUI -au alte a-*ecte
*e ca#e PRESTATORUL le=a i"entificat n
ti%*ul acti)it&ii n!#%ale "e au"ita#e +i ca#e?
n !*inia PRESTATORULUI? nece-it& atenia
c!n"uce#ii :ENEFICIARULUI.
4.5 Anali(a -i-te%el!# "e c!nt#!l financia#
inte#n -e #eali(ea(& "!a# n c!nte;tul efectu&#ii
246
au"itului financia# al -ituaiil!# financia#e ale
:ENEFICIARULUI +i? *#in u#%a#e?
c!%enta#iile PRESTATORULUI le$ate "e
ace-te -i-te%e nu a'!#"ea(& n %!" nece-a#
t!ate %'un&t&i#ile *!-i'ile ce -e *!t -u$e#a
ca u#%a#e a unei e;a%in&#i -*eciale? %ai
e;tin-e a ace-t!#a.
4.2 :ENEFICIARUL e-te *e "e*lin
#&-*un(&t!# "e ac7ita#ea !#ic&#!# "e-*&$u'i#i
+iE-au *enali(&#i ca#e #e(ult& "in e#!#ile
e;i-tente n e)i"enele c!nta'ile +i acce*t&
fa*tul c& PRESTATORUL nu *!ate fi inut
#&-*un(&t!# n acea-t& *#i)in&. Acea-t&
!'li$aie *e#-i-t& +i "u*& te#%ina#ea
*#e(entului c!nt#act.
A#tic!lul 5 RSPUNDEREA
:ENEFICIARULUI
5., Inf!#%aiile f!l!-ite "e c!n"uce#e la
nt!c%i#ea -ituaiil!# financia#e )!# inclu"e n
%!" in)a#ia'il fa*te -au a*#ecie#i ca#e nu -unt
e)i"eniate n c!nta'ilitate. Ca *a#te a
*#!ce"u#il!# !'i+nuite "e au"it financia# ale
PRESTATORULUI? -e )a -!licita c!n"uce#ii
247
:ENEFICIARULUI -& c!nfi#%e n -c#i-? n
fieca#e an? acele fa*te -au a*#ecie#i? *#ecu% +i
!#ice alte inf!#%aii )e#'ale *e ca#e
PRESTATORUL le *#i%e+te "e la ace+tia *e
ti%*ul au"itului financia# *#i)in" a-*ecte ca#e
au un efect i%*!#tant a-u*#a -ituaiil!#
financia#e. n acea -c#i-!a#e :ENEFICIARUL
)a fi -!licitat -& c!nfi#%e c& t!ate inf!#%aiile
i%*!#tante +i #ele)ante au f!-t a"u-e la
cun!+tina PRESTATORULUI? *#ecu% +i
#e-*!n-a'ilitatea :ENEFICIARULUI *ent#u
-ituaiile financia#e.
5./ :ENEFICIARUL )a #&-*un"e *ent#u
nt!c%i#ea -ituaiil!# financia#e +i *ent#u
%!"ul "e n#e$i-t#a#e a !*e#aiunil!# n
c!nta'ilitate n c!nf!#%itate cu #e$le%ent&#ile
a*lica'ile *ent#u e;e#ciiul financia# #e-*ecti)
+i cO6FP 2.E/<<, E IFRSd. Efectua#ea "e c&t#e
PRESTATOR a au"itului financia# nu
nl&tu#& #&-*un"e#ea :ENEFICIARULUI n
ce *#i)e+te %!"alit&ile +i c!ninutul
n#e$i-t#&#il!# c!nta'ile +i nt!c%i#ea
-ituaiil!# financia#e.
248
A#tic!lul 2 LI6ITRI ALE AUDITULUI
FINANCIAR
2., P#!ce"u#ile "e au"it financia# efectuate n
le$&tu#& cu !'iecti)e -*ecifice "e c!nt#!l
i%*lic& li%it&#i ine#ente "e!a#ece -e
efectuea(& *e e+anti!ane -tati-tice +i? n
c!n-ecin&? *!t e;i-ta e#!#i -au ne#e$uli ca#e -&
nu fie "etectate. P#!ce"u#ile "e c!nt#!l nu *!t
$a#anta "e*i-ta#ea a-!cie#ii ile$ale -au
i%*#!*#ii? n -*ecial a un!# #e*#e(entani ai
:ENEFICIARULUI "einBn" funcii "e
c!n"uce#e -au #&-*un"e#e.
2./ PRESTATORUL nu +i a-u%& nici !
!'li$aie n ce *#i)e+te efectua#ea un!#
*#!ce"u#i "e )e#ifica#e a inf!#%aiil!#
cu*#in-e n #a*!a#tele anuale -au n alte
"!cu%ente ca#e cu*#in" #a*!#tul -&u "e au"it
financia# -au #efe#i#i la ace-ta.
2.1 Re-*!n-a'ilitatea *&-t#&#ii n -i$u#an& a
acti)el!# :ENEFICIARULUI? a e;i-tenei
un!# c!nt#!ale inte#ne c!#e-*un(&t!a#e?
*#ecu% +i *#e)eni#ea +i "etecta#ea f#au"el!#?
e#!#il!# +i a nec!nf!#%it&ii cu le$i-laia +i
#e$le%ent&#ile #e)ine :ENEFICIARULUI.
249
PRESTATORUL )a *lanifica au"itul
financia# a-tfel ncBt -& e;i-te ! *#!'a'ilitate
#e(!na'il& "e a fi "etectate e#!#ile %ate#iale
"in -ituaiile financia#e -au "in e)i"enele
c!nta'ile? "a# e;a%ina#ea PRESTATORULUI
nu )a *utea "etecta t!ate acele $#e+eli? f#au"e
-au e#!#i !#i ca(u#i "e nec!nf!#%itate
-e%nificati)e? ce *!t e;i-ta.
2.. A-i-tena la nt!c%i#ea -ituaiil!#
financia#e nu face *a#te "in au"itul financia#?
"a# PRESTATORUL )a "i-cuta cu
:ENEFICIARUL *#inci*iile c!nta'ile a*licate
"e :ENEFICIAR? n -*ecial n (!nele cu
*#!'le%e "e inte#*#eta#e? ia#
PRESTATORUL *!ate -u$e#a aCu-t&#i *e
ca#e :ENEFICIARUL -& le ai'& n )e"e#e.
A#tic!lul ,< DREPTURI DE PROPRIETATE
INTELECTUAL
,< D#e*tul "e aut!# a-u*#a #a*!#tului
nt!c%it n 'a(a *#e(entului c!nt#act -e na+te
+i #&%Bne n *at#i%!niul PRESTATORULUI?
c7ia# +i "u*& ac7ita#ea ta#ifului *#e)&(ut la
a#tic!lul 3 al *#e(entului c!nt#act.
250
A#tic!lul ,, CONFIDENIALITATEA
,,., P&#ile c!n)in antici*at +i n %!" e;*#e-
-& c!n-i"e#e c!nfi"eniale t!ate inf!#%aiile?
"atele +i "!cu%entele !'inute? le$ate "e
n"e*lini#ea !'iectului *#e(entului c!nt#act +i
-e !'li$& -& nu le "i)ul$e -au -& le t#an-%it&
te#il!# *e t!at& "u#ata *#e(entului c!nt#act +i
*e ! *e#i!a"& "e / ani "e la te#%ina#ea
ace-tuia? "ecBt cu ac!#"ul -c#i- al celeilalte
*&#i.
,,./ P&#ile *#e(entului c!nt#act au !'li$aia
"e a *&-t#a fa& "e te#e *&#i
c!nfi"enialitatea tutu#!# inf!#%aiil!#
#efe#it!a#e la #elaia l!# c!nt#actual&? "u*&
cu% -e -ti*ulea(& n c!nt#act. P&#ile nu )!#
"i)ul$a inf!#%aiile c!nt#actuale "ecBt cu
ac!#"ul -c#i- al celeilalte *&#i. Dac& una "in
*&#i "i)ul$& anu%ite inf!#%aii? +i *#in
acea-ta *#eCu"icia(& cealalt& *a#te
c!nt#actual&? *#i%a *a#te )a a)ea !'li$aia "e
a *l&ti "e-*&$u'i#i. Cu t!ate ace-tea?
PRESTATORUL )a a)ea "#e*tul -&
%eni!ne(e nu%ele :ENEFICIARULUI +i
251
natu#a -e#)iciil!# *#e-tate n "!cu%entele "e
%a#eetin$ nt!c%ite "e c&t#e ace-ta.
,,.1 P#e)e"e#ile alineatului *#ece"ent nu -e
a*lic& n ca(ul n ca#e ace-te inf!#%aii -unt
*u'lice -au -unt -!licitate c!nf!#% le$ii.
A#tic!lul ,/ PRELUNDIREA
CONTRACTULUI
,/., n ca(ul n ca#e :ENEFICIARUL nu
fu#ni(ea(& inf!#%aiile -!licitate la "atele
c!n)enite? )a a*&#ea ! "ecala#e
c!#e-*un(&t!a#e FluBn" n c!n-i"e#a#e
nu%&#ul "e (ile luc#&t!a#eG a te#%enel!# "e
*#e(enta#e a #a*!a#tel!# PRESTATORULUI
c&t#e :ENEFICIAR.
,/./ n ca(ul n ca#e PRESTATORUL nu )a
*#e"a #a*!a#tele la "atele c!n)enite ca u#%a#e
a inte#)eni#ii -ituaiei *#e)&(ute la a#tic!lul
,/.,? )a a*&#ea ! *#elun$i#e c!#e-*un(&t!a#e a
"u#atei c!nt#actului F%&-u#at& n nu%&#ul "e
(ile luc#&t!a#eG.
A#tic!lul ,1 6ODIFICAREA
CONTRACTULUI
252
,1 P#e(entul c!nt#act *!ate fi %!"ificat nu%ai
n 'a(a unui act a"ii!nal -e%nat "e a%'ele
*&#i c!nt#actante.
A#tic!lul ,. NCETAREA CONTRACTULUI
,.., P#e(entul c!nt#act ncetea(& n
u#%&t!a#ele ca(u#iH
,..,., P#in ac!#"ul a%'el!# *&#iL
,..,./ P#in "enuna#ea unilate#al& "e c&t#e
una "int#e *&#iL "enuna#ea +i *#!"uce
efectele n te#%en "e 1 (ile "e la "ata
e;*e"ie#ii *e a"#e-a celeilalte *&#i a unei
n!tific&#i -c#i-e? *#in -c#i-!a#e #ec!%an"at&
cu c!nfi#%a#e "e *#i%i#eL
,..,.1 P#in n"e*lini#ea !'iectului *#e(entului
c!nt#actL
,..,.. P#in i%*!-i'ilitatea n"e*lini#ii
!'iectului *#e(entului c!nt#actL
,..,.3 n ca(ul fali%entului uneia -au a%'el!#
*&#iL
,..,.0 n celelalte ca(u#i e;*#e- *#e)&(ute "e
le$ea #!%Bn& "#e*t ca(u#i "e nceta#e a
c!nt#actului.
253
,../ n t!ate ace-te ca(u#i? "ac& le$ea nu
"i-*une altfel? :ENEFICIARUL -e !'li$& -&
*l&tea-c& PRESTATORULUI ta#iful? calculat
n c!nf!#%itate cu *#e)e"e#ile a#tic!lului 3 al
*#e(entului c!nt#act? *#!*!#i!nal cu -e#)iciile
*#e-tate *Bn& n %!%entul ncet&#ii
*#e(entului c!nt#act.
A#tic!lul ,3 FOR 6A[OR
,3 De'it!#ul !'li$aiil!# c!nt#actuale )a fi
e;!ne#at "e e;ecuta#ea un!# a-e%enea
!'li$aii c!nt#actuale "ac& e;ecuta#ea e-te
%*ie"icat& -au ntB#(iat& "e !#ice aciune -au
cau(& %ai *#e-u- "e c!nt#!lul uneia "int#e
*&#i +i *e ca#e ! a-e%enea *a#te nu a *utut=!
*#e)e"ea -au e)ita? cu c!n"iia ca *a#tea? ale
c&#ei !'li$aii au f!-t afectate? -& inf!#%e(e
*#!%*t? n te#%en "e %a;i% ,/< !#e "e la
*#!"uce#ea -ituaiei "e F!#& 6aC!#&? cealalt&
*a#te? a-u*#a un!# a-e%enea cau(e +i )a
"e*une t!ate ef!#tu#ile "e a=+i "uce la
n"e*lini#e !'li$aiile -ale. Dac& -ituaia "e
F!#& 6aC!#& "u#ea(& %ai %ult "e 2 luni?
*#e(entul c!nt#act )a nceta. Sunt c!n-i"e#ate
254
ca(u#i "e F!#& 6aC!#&? f&#& a -e li%ita la?
u#%&t!a#eleH #&('!i? inun"aii? cut#e%u#e?
c!n"iii %ete!#!l!$ice *e#icul!a-e? !#"ine ale
aut!#it&il!# "e -tat -au l!cale etc.
A#tic!lul ,0 CO6UNICAREA PE SUPORT
ELECTRONIC
,0., Cu e;ce*ia -ituaiei n ca#e
:ENEFICIARUL -!licit& n %!" e;*#e-
*#e(enta#ea #a*!#tului "e au"it financia# +i a
cel!#lalte "!cu%ente *e -u*!#t "e 7B#tie?
PRESTATORUL )a c!%unica
:ENEFICIARULUI t!ate "!cu%entele
#eali(ate n e;ecuta#ea *#e(entului c!nt#act *e
-u*!#t elect#!nic.
,0./ T#an-%ite#ea elect#!nic& "e inf!#%aii nu
e-te *e "e*lin -i$u#& +i nici li*-it& "e e#!#i.
Inf!#%aiile t#an-%i-e *e acea-t& cale *!t fi
inte#ce*tate? %!"ificate? *ie#"ute? "i-t#u-e? *!t
aCun$e cu ntB#(ie#e -au *!t fi inc!%*lete? ia#
utili(a#ea l!# *!ate #i"ica anu%ite #i-cu#i. Ca
u#%a#e? "e+i nainte "e a t#an-%ite inf!#%aii
*e -u*!#t elect#!nic? PRESTATORUL )a *une
n *#actic& *#!ce"u#i #e(!na'ile "in *unct "e
255
)e"e#e c!%e#cial *ent#u a "e*i-ta cei %ai
cun!-cui )i#u+i la %!%entul #e-*ecti) +i f&#&
a ine -ea%a "e nici ! $a#anie? atBt
PRESTATORUL? cBt +i an$aCaii? a$enii +i
c!la'!#at!#ii -&i nu )!# fi inui #e-*!n-a'ili
"e c&t#e :ENEFICIAR "in nici un %!ti)
Fin"e*en"ent "e !#ice alte *#e)e"e#i ale ace-tui
c!nt#actG? fie c& ace-ta e-te -ti*ulat "e
c!nt#act? fie c& #e*#e(int& un *#eCu"iciu
Finclu-i) "in ne$liCen&G -au altfel? cu #efe#i#e
la !#ice e#!a#e -au !%i-iune #e(ultat& "in -au
n le$&tu#& cu c!%unica#ea elect#!nic& "e
inf!#%aii c&t#e :ENEFICIAR +i cu $#a"ul "e
-i$u#an& al ace-t!# inf!#%aii +i inclu-i) F"a#
nu e;clu-i)G actele -au !%i-iunile fu#ni(!#il!#
"e -e#)icii ai PRESTATORULUI.
PRESTATORUL nu )a fi -cutit "e ! a-tfel "e
#&-*un"e#e n ca(ul un!# acte? !%i-iuni -au
inte#*#et&#i e#!nate ca#e #e*#e(int& acte
*enale? necin-tite -au f#au"ul!a-e "in *a#tea
an$aCail!#? a$enil!# -au c!la'!#at!#il!#
PRESTATORULUI.
,0.1 n ca(ul n ca#e inf!#%aiile t#an-%i-e -e
#efe#& la a-*ecte ca#e *#e(int& ! i%*!#tan&
-e%nificati)& *ent#u :ENEFICIAR? e-te
256
#ec!%an"a'il& -!licita#ea unei c!*ii -c#i-e a
ace-t!#a "e la PRESTATOR. n ca(ul n ca#e
:ENEFICIARUL "!#e+te ca PRESTATORUL
-& *#!teCe(e cu *a#!l& t!ate -au anu%ite
"!cu%ente t#an-%i-e? :ENEFICIARUL )a
c!%unica !*iunea -a c&t#e PRESTATOR?
*ent#u ca ace-ta -& ia %&-u#ile
c!#e-*un(&t!a#e.
A#tic!lul ,4 LEDEA CONTRACTULUI.
AR:ITRA[UL
,4., P#e(entul c!nt#act e-te $u)e#nat "e le$ea
#!%Bn&.
,4./ O#ice nenele$e#e #e(ultat& "in
)ala'ilitatea? e;ecuta#ea +i inte#*#eta#ea
*#e(entului c!nt#act )a fi -!lui!nat& n %!"
a%ia'il. CBn" acea-ta nu e-te *!-i'il&? liti$iul
)a fi "e*u- -*#e -!lui!na#e Cu#ii "e A#'it#aC
Inte#nai!nal "e *e lBn$& Ca%e#a "e C!%e#
+i In"u-t#ie a R!%Bniei? "e('ate#ile u#%Bn" -&
ai'& l!c n li%'a c#!%Bn&Een$le(&d +i *!t#i)it
#e$ulil!# *#!ce"u#ale ale ace-tei Cu#i "e
A#'it#aC.
257
A#tic!lul ,5 DISPOZIII FINALE
,5 T!ate n!tific&#ile +i c!%unic&#ile *#i)in"
*#e(entul c!nt#act? -e )!# face n -c#i- +i )!# fi
t#i%i-e la u#%&t!a#ele a"#e-eH
= *ent#u :ENEFICIARH c*e#-!ana "e c!ntactd
a"#e-a cII....IId? fa; cII..d? telef!n
cII..dL
= *ent#u PRESTATORH c*e#-!ana "e c!ntactd
a"#e-a cII.......I..d? fa;H cII.d? telef!nH
cII.d.
O#ice -c7i%'a#e a a"#e-el!# %eni!nate %ai
-u-? )a fi n!tificat& n -c#i- celeilalte *&#i? n
ti%* util.
nc7eiat a-t&(i c"atad? n c:ucu#e+tid? n "!u&
e;e%*la#e? cu )al!a#e e$al&? cBte unul *ent#u
fieca#e *a#te FPRESTATOR +i
:ENEFICIARG? *&#ile $a#antBn" *#in
*#e(enta c& #e*#e(entanii? ale c&#!#
-e%n&tu#i a*a# %ai C!-? au f!-t +i -unt la "ata
nc7eie#ii ace-tui c!nt#act le$al in)e-tii -&
nc7eie *#e(entul c!nt#act.
PRESTATOR
:
ENEFICIAR
258
A"%ini-t#at!# Di#ect!# Dene#al
In 8/crisoarea de anga7ament9 *!t fi int#!"u-e
*#e)e"e#i #efe#it!a#e laH *lanifica#ea au"itului?
"e-c#ie#ea un!# c!#e-*!n"ene -au #a*!a#te ce
u#%ea(& a fi t#i%i-e clientului? 'a(a "e calcul
a !n!#a#iil!# +i c!n"iiile "e factu#a#e? ce#e#ea
"e c!nfi#%a#e a te#%enil!# +i c!n"iiil!# "in
-c#i-!a#ea "e %i-iune. Au"it!#ul #e-tituie
"!cu%entele ca#e a*a#in clientului? la
te#%ina#ea luc#&#ii -ale. Cu t!ate ace-tea n
ca( "e ne*lat& a !n!#a#iil!# %e%'#ul
C!#*ului 'eneficia(& "e "#e*tul "e #eine#e
-ta'ilit "e C!"ul ci)il +i *!ate #ecu#$e la el
"u*& ce au f!-t e*ui(ate t!ate c&ile "e
c!ncilie#e.
Re"a% %ai C!- un %!"el "e -c#i-!a#e "e
an$aCa%ent utili(ata in ca'inetele "e au"it.
SCRISOARE DE
ANDA[A6ENT

2&D+$
259
RefH AUDITAREA SITUATIILOR
FINANCIARE ANUALE
"n atentia Consiliului de !dministratie al
NNNNNNNNNN
>a -c#ie% *ent#u a c!nfi#%a te#%enii
an$aCa%entului inc#e"intat "e ")-.-!cietatii
IIIIIII. SA ? in )e"e#ea #eali(a#ii
unui au"it -i a alt!# -e#)icii *ent#u
IIIIIIIIII.
Ace-ti te#%eni -i c!n"itii -e )!# a*lica
-e#)iciil!# *ent#u e;e#citiul inc7eiat la 1,
"ece%'#ie /<<Q.
Se#)icii
6ai C!- -unt *#e(entate "etalii cu *#i)i#e la
-e#)iciile *e ca#e u#%ea(a -a le *#e-ta%
c!nf!#% %!"ului in ca#e a% intele- ce#intele
")-.H
Au"itul -ituatiil!# finacia#e ale
IIIIIIIIIIIIII la "ata "e 1,
260
"ece%'#ie /<<Q? in c!nf!#%itate cu
#e$le%enta#ile le$ale #!%ane-ti in )i$!a#e
*#e)a(ute in O#"inul n#. 1<0E/<</ -i e%ite#ea
#a*!#tului "e au"it afe#ent.
Ac!#"a#ea "e a-i-tenta in )e"e#ea int!c%i#ea
-ituatiil!# financia#e anuale? in c!nf!#%itate
cu #e$le%enta#ile le$ale in )i$!a#e .
S!cietatea )a fi #e-*!n-a'ila "e int!c%i#ea
-ituatiil!# financia#e in c!nf!#%itate cu
#e$le%enta#ile le$ale #!%ane-ti *#e)a(ute in
O#"inul n#. ,43/E/<<3 -i n!tele afe#ente
*ent#u e;e#citiul inc7eiat la 1, "ece%'#ie /<<Q
in li%'a #!%ana. Au"itul )a fi efectuat in
C!nf!#%itate cu Stan"a#"ele Inte#nati!nale "e
Au"it *#!%ul$ate "e Fe"e#atia Inte#nati!nala
a C!nta'ilil!# -i a*#!'ate "e Ca%e#a
Au"it!#il!# Financia#i "in R!%ania a)an"
"#e*t !'iecti) e;*#i%a#ea unei !*inii
#efe#it!a#e la c!nfi#%a#ea -ituatiil!#
financia#e? luate in t!talitate? cu -tan"a#"ele
"e c!nta'ilitate %enti!nate %ai -u-. In *lu-? in
%a-u#a in ca#e e-te #ele)ant? )!% u#%a#i
#e-*ecta#ea #e$ula%entel!#? in-t#uctiunil!# -i
#ec!%an"a#il!# e%i-e "e 6ini-te#ul "e
261
Finante "in R!%ania -au "e alte !#$ani-%e
$u)e#na%entale -au *#!fe-i!nale.In #eali(a#ea
au"itului )!% *#!ce"a la te-ta#ea
in#e$i-t#a#il!# c!nta'ile -i )!% efectua alte
*#!ce"u#i c!n-i"e#ate nece-a#e *ent#u a
!'tine ! 'a(a #e(!na'ila in e;*#i%a#ea !*iniei
n!a-t#e a-u*#a -ituatiil!# financia#e. De
a-e%enea )!% e)alua *#inci*iile c!nta'ile
f!l!-ite -i e-ti%a#ile -e%nificati)e facute "e
c!n"uce#e? *#ecu% -i *#e(enta#ea "e
an-a%'lu a -ituatiil!# financia#e.Int!c%i#ea
-ituatiil!# financia#e in c!nf!#%itate cu
#e$le%enta#ile le$ale #!%ane-ti *#e)a(ute in
O#"inul n#. 1<0E/<</ #e*#e(inta un *#!ce-
in"elun$at? ca#e i%*une ! atentie -*!#ita
*ent#u a -e e)ita #e"acta#ea unui nu%a#
e;ce-i) "e )e#-iuni *#eli%ina#e. In c!n-ecinta?
)=a% -u$e#a -a "e-e%nati *e#-!anele
#a-*un(at!a#e *ent#u int!c%i#ea -ituatiil!#
financia#e -i -a a-i$u#ati -uficient ti%* -i
*e#-!nal *ent#u )e#ifica#ea "etaliata ca#e )a fi
nece-a#a. In %!" n!#%al? int!c%i#ea
-ituatiil!# financia#e nece-ita #eali(a#ea a "!ua
)e#-iuni *#eli%ina#e. In ca(ul in ca#e ni -e
-!licita -a e;a%ina% %ai %ult "e "!ua
262
)e#-iuni *#eli%ina#e? ne #e(e#)a% "#e*tul -a
#ee)alua% c!-tu#ile inte#)enite? -i "aca e-te
nece-a# -a #ecalcula% !n!#a#iile *ent#u a
ac!*e#ii ace-te c7eltuieli -u*li%enta#e
inte#)enite.Ra*!a#tele n!a-t#e )!# fi a"#e-ate
acti!na#il!# S!cietatii .Acea-ta -c#i-!a#e -i
ane;ele fac #efe#i#e nu%ai la acti)itatea
"e-c#i-a in *#e(entul "!cu%ent. In ca(ul in
ca#e -unt nece-a#e acti)itati -u*li%enta#e fata
"e cele in"icate in -c#i-!a#e? )a fi neca-a# -a -e
a$#ee(e a-u*#a un!# te#%eni -i c!n"itii
"i-tincte.O#ice acti)itate "e-fa-u#ata in
le$atu#a cu ace-t an$aCa%ent ante#i!# "atei
ace-tei -c#i-!#i )a fi? "e a-e%enea $u)e#nata "e
te#%enii -i c!n"itiiile c!ntinute in acea-#ta
-c#i-!a#e.
Planificarea auditului
6ai C!- e-te *#e(entata ! *lanifica#e e-ti%ata a
-e#)iciil!# !fe#ite "e n!i a-tfel -ta'ilita incat
-a #e-*ecta% te#%enele "e #a*!#ta#e ale
-!cietatii ")-.? *#ecu% -i actiunile ca#e -tau la
'a(a ace-tei *lanifica#i. >!% "e*une t!ate
ef!#tu#ile nece-a#e in %!" #e(!na'il *entu a
#e-*ecta ace-te te#%ene.
Sc#i-!#i "e c!nfi#%a#e cu 1,
263
t!ate -!l"u#ile "e'it!#il!# -i
c#e"it!#il!# ca#e t#e'uie
int!c%ite "e -!cietate *e
'a(a -electiei efectuate "e
-!cietatea n!a-t#a cu% a# fiH
c#eante? fu#ni(!#i?
i%*#u%utu#i la 'anci?
c!ntu#i cu#ente -i "e*!(ite la
'anci -i alte ele%ente ce *!t fi
-!liciate.
ianua#ie
/<<Q
D!cu%entele ce#ute in Li-ta
"!cu%entel!# nece-a#e
efectua#ii au"itului
,3
Fe'#ua#ie
/<<Q
:alanta "e )e#ifica#e finala
int!c%ita in c!nf!#%itate cu
#e$le%enta#ile le$ale
#!%ane-ti *#e)a(ute "e
O#"inul n# 1<0E/<</?
finali(ata *ent#u au"it
<, 6a#tie
/<<Q
Situatiile financia#e *ent#u
anul inc7eiat la "ata "e 1,
"ece%'#ie /<<Q? int!c%ite "e
-!cietate in c!nf!#%itate cu
#e$le%enta#ile le$ale
#!%ane-ti *#e)a(ute in
,3 6a#tie
/<<Q
264
O#"inul n#. 1<0E/<</?
finali(ate *ent#u au"it.
E%ita#ea #a*!#tului "e au"it
a-u*#a -ituatiil!# financia#e
int!c%ite in c!nf!#%itate cu
*#e)e"e#ile le$i-latiei
#!%ane-ti -ti*ulate in
O#"inul n#. 1<0E/<</.
,3 A*#ilie
/<<Q
E%ite#ea #a*!#tului "e au"it -i a alt!#
#a*!a#te -i #e-*ecta#ea *lanifica#ii -unt
c!n"iti!nate "e *#i%i#ea inf!#%atiil!# -i
"!cu%entel!# %ai -u- %enti!nate? "e *#i%i#ea
un!# #a-*un-u#i c!#e-*un(at!a#e la
int#e'a#ile *u-e? ? a -c#i-!#ii "e #e*#e(enta#e? a
-ituatiil!# financia#e -e%nate -i "e *lata
!n!#a#iil!# c!nf!#% %entiunil!# "etaliate %a
C!-.
Acea-ta e-ti%a#e -e 'a(ea(a *e *#e(u%tia ca
)!% *#i%i in ti%* util -ituatiile financia#e -i
t!ata "!cu%entatia ce#uta -i nu )!%
inta%*ina "ificultati ne*#e)a(ute in
"e-fa-u#a#ea acti)itatii n!a-t#e. In ca(ul in
ca#e )!% antici*a ca ti%*ul *#e)a(ut *ent#u
265
an$aCa%ent )a "e*a-i -e%nificati) e-ti%a#ile
n!a-t#e ca #e(ultat al un!# inta#(ie#i
-e%nificati)e in *#i%i#ea "!cu%entel!# -au
a*a#itiei un!# *#!'le%e ne*#e)a(ute? )!%
inf!#%a c!n"uce#ea in cel %ai -cu#t ti%*.
E-ti%a#ea ti%*ului nece-a# *ent#u #eali(a#ea
acti)itatii n!a-t#e -i a !n!#a#iil!#
c!#e-*un(at!a#e -=a facut luan" in c!n-i"e#a#e
in"at!#i#ile n!a-t#e in calitate "e au"it!#i.
O#ice acti)itate -u*li%enta#a -!licitata "e
C!n-iliul "e A"%ini-t#atie? acti!na#i -au
c!n"uce#e )a face !'iectul unei e-ti%a#i
"i-tincte -i )a fi a*licat un !n!#a#iu a"iti!nal.
O#ice *enali(a#e ca#e ni -e )a i%*uta *ent#u
ne#eali(a#ea la ti%* a -a#cinil!# n!a-t#e )a fi
#efacuta "aca acea-ta inta#(ie#e -e "at!#ea(a
li%ita#ii acce-ului n!-t#u la -iE-au fu#ni(a#ii cu
inta#(ie#e a "!cu%entatiei -iE-au a
inf!#%atiil!# ce#ute.
Alte -e#)icii
In *lu- fata "e cele *#e(entate %ai -u-? )a
*ute% !fe#i -e#)icii "e c!n-ultanta in %ate#ie
266
"e c!nta'ilitate -i fi-calitate? "a# ace-te -e#)icii
-unt a"iti!nale #!lului n!-t#u "e au"it!#i? -i
)!# fi factu#ate -e*a#ate la #atele n!a-t#e !#a#e
-tan"a#".
C!n-i"e#a% ca e-te "e inte#e- #eci*#!c? *e
te#%en -cu#t -i lun$? -a ii incu#aCa% *e clientii
n!-t#ii -a "i-cute cu n!i -i -a ne cea#a -fatul
*ent#u !#ice *#!'le%e ca#e *!t -a a*a#a? a-tfel
incat !#ice "i)e#$ente -a *!ata fi #e(!l)ate *#in
c!n)eni#ea a-u*#a un!# -!lutii a"ec)ate Fla
ca#e ne )!% a"uce -i n!i c!nt#i'utiaG cat %ai
#e*e"e *!-i'il. Sunt in-a ca(u#i in ca#e clientii
n!i -e te% ca "u*a ne$!cie#ea un!# !n!#a#ii "e
au"it a# *utea fi e;*u-i un!# !n!#a#ii
-u*li%enta#e "e fieca#e "ata can" -!licita
a-i-tenta. C!n-i"e#a% ca e-te "e inte#e-
#eci*#!c -a nu e(itati -a "i-cutati cu n!i -i -a
a'!#"ati acea-ta *#!'le%a "u*a cu% )a )!%
*#e(enta %ai C!-.
Se#)iciile n!a-t#e )!# inclu"e? la latitu"inea
n!a-t#a? -i c!n-ultanta *ent#u ca#e nu )!%
*e#ce*e !n!#a#ii -u*li%enta#e. De e;e%*lu?
nu )!% factu#a #a-*un-u#ile "ate !ca(i!nal la
267
telef!n -au la int#e'a#ile *u-e in ti%*ul
intalni#il!#.
In ca(ul in ca#e -e -!licita -tu"ii -*eciale?
#a-*un-u#i f!#%ale in -c#i- -au intalni#i
-*eciale? in functie "e c!%*le;itatea -a#cinii
-au f#ec)enta ce#e#il!#? *ute% factu#a un
!n!#a#iu afe#ent ti%*ului -i e;*e#ientei
n!a-t#e #e(!l)a#ii ace-t!# -!licita#i. Inainte "e
a -!licita ce)a "e ace-t $en? *uteti? "e-i$u#? -a
ne ce#eti un !n!#a#iu e-ti%ati).
C!n"itii Dene#ale ale An$aCa%entului
Sc!*ul -c#i-!#ii "e an$aCa%ent e-te acela "e a
cla#ifica !'li$atiile -i #e-*!n-a'ilitatile n!a-t#e
#eci*#!ce.
Ac!#"ul a-u*#a ace-t!# te#%eni
Daca -unteti "e ac!#" cu c!n"itiile in"icate in
ace-ta -c#i-!a#e )a #u$a% -a ne c!nfi#%ati
acce*tul ")-. *#in -e%na#ea -i #etu#na#ea
"!cu%entului ane;at. In ca(ul in ca#e e;i-ta
268
a-*ecte *e ca#e "!#iti -a le "i-cutati -au a)eti
ne)!ie "e inf!#%atii -u*li%enta#e? )a #u$a%
-a nu e(itati -a ne c!ntactati.
DIRECTOR
IIIIIIIIIIIII

!ne=a la /crisoarea de anga7ament
A% citit -i a% intele- te#%enii -i c!n"itiile
"e-c#i-e in *#e(enta -c#i-!a#e -i ane;ele la
acea-ta -i *#in *#e(enta i%i e;*#i% ac!#"ul -i
acce*tul cu *#i)i#e la cele e;*u-e %ai -u-.
269
Se%natu#aH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
Nu%eH
P!(itieH
DataH QQQQQQQQQQQQQQQQQQ
Aut!#i(at *ent#u -i in nu%ele S!cietatii
In ca(ul au"itului le$al?-c#i-!a#ea "e
an$aCa%ent e-te inl!cuita cu un program de
lucru si un buget de onorarii ca#e *e#%ite
-ta'ili#ea !'li$atiil!# *a#til!#L*#eci(a#ea
*#inci*alel!# n!#%e *#!fe-i!naleL%!"alitati "e
e)ita#e a neintele$e#il!# int#e *a#ti.6!ti)atia
e;i-tentei unui a-tfel "e *#!$#a% e-te "ata "e
e;i-tenta unei *#e)e"e#i le$ale cu #efe#i#e la
acti)itatea cen(!#il!# -i e;ecuta#ea *#e-tatiil!#
ace-t!#a nu *!ate face !'iectul unui c!nt#act
ci)il.
270
,./. Planifica#ea %i-iunii "e au"it
n )e"e#ea a'!#"&#ii inf!#%aiil!# financia#e
-u*u-e au"it&#ii? -*eciali-tul c!nta'il )a -ta'ili
cBte)a eta*e e-enial "e *a#cu#- *ent#u
!#ienta#ea +i *lanifica#ea au"itului +i anu%e H
Cun!a-te#ea $ene#ala a nt#e*#in"e#ii.
271
I"entifica#ea "!%eniil!# +i -i-te%el!#
-e%nificati)eL #i-cu#ile au"itului +i i%*!#tana
l!# #elati)&.
Dete#%ina#ea *#a$ului "e -e%nificaie.
Re"acta#ea *lanului "e aciune.
:.<.: Cunoaterea general a 9ntreprinderii
Fieca#e "in ace-te eta*e -e #eali(ea(& *e 'a(a
-ta'ili#ii un!# !'iecti)e +i a un!# te7nici
F*#!ce"u#i G "e aciune. A-tfel *#i%a eta*& "in
ca"#ul !#ient&#ii +i *lanific&#ii au"itului
financia# a#e ca !'iecti) cun!a+te#ea
*a#ticula#it&il!# nt#e*#in"e#ii *e 'a(a
u#%&t!a#el!# te7nici H
= "i-cuii cu c!n"uc&t!#ii unit&ii +i *e#-!nalul
nt#e*#in"e#ii "e-*#eH natu#a acti)it&ii?
*a#ticula#it&ile -ect!#ului
= e;a%ina#ea "!cu%entel!# inte#ne +i e;te#ne
*#i)it!a#e laH -t#uctu#a nt#e*#in"e#ii?
!#$ani(a#ea $ene#ala? *!litici c!%e#ciale +i
financia#e? !#$ani(a#ea a"%ini-t#ati)& +i
c!nta'il&? au"it inte#n
= )i(ita#ea l!calu#il!# nt#e*#in"e#ii
272
= e;a%ina#ea analitic& Fanali(& c#itic&G a
cif#el!# *#in #a*!#ta#e la e;e#ciii *#ece"enteL
'u$et
-ect!# *#!fe-i!nal.
=e;a%ina#ea #a*!a#tel!# au"it!#il!#
inte#ni
=-tu"ie#ea -ituatiil!# inte#%e"ia#e
=-tu"ie#ea un!# #a*!a#te financia#e ale
int#e*#in"e#il!# "in acela- -ect!# "e acti)itate
Au"it!#ul )a a)ea n )e"e#e %ai %ulte a-*ecte
ca#e *!t -&=i c!nfe#e ! i%a$ine $ene#al&
a-u*#a nt#e*#in"e#ii?*ent#u acea-ta
?-!licitan" int#e*#in"e#ii *#it#=! ce#e#e?
inf!#%atii "in cele %ai "i)e#-e? *#int#e
ace-tea? "e i%*!#tan& %aC!#&? fiin"
u#%&t!a#eleH
A. Ca#acte#i-ticile $ene#ale ale nt#e*#in"e#ii
Denu%i#ea -!ciet&ii
F!#%a ca*italului
Ca*italul -!cial +i "ein&t!#ii "e ca*ital
Data c!n-titui#ii
Nu%&#ul "e n#e$i-t#a#e la Oficiul Re$i-t#ului
C!%e#ului
C!"ul fi-cal
Se"iul -!cial
273
Se"ii -ecun"a#e? -ucu#-ale? filiale? -u'unit&i
Cif#a "e aface#i *e -ect!a#e "e acti)itate
C!nt#actul c!lecti) "e %unc&
Nu%&# "e -ala#iai
C!n"uc&t!#ii nt#e*#in"e#ii
C!n-ultani e;te#ni
Cen(!#i
:. P#e(enta#ea nt#e*#in"e#ii
I-t!#icul nt#e*#in"e#ii
Natu#a acti)it&ii
Pa#ticula#it&ile -ect!#ului
St#uctu#ile nt#e*#in"e#ii
O#$ani(a#ea $ene#al&
P!liticile c!%e#ciale? financia#e? -!ciale
O#$ani(a#ea a"%ini-t#ati)& +i c!nta'il&
P#acticile c!nta'ile
P#!ce"u#ile "e c!nt#!l e;i-tente n
nt#e*#in"e#e
C. D!cu%entele nece-a# "e !'inut "e la
nt#e*#in"e#e.
C!nt#actul "e -!cietate +i actele a"ii!nale
Statutul -!ciet&ii
274
D!cu%entele *#i)in" nu%i#ea !#$anel!# "e
c!n"uce#e +i a cen(!#il!#
Da#anii ale a"%ini-t#at!#il!# +i cen(!#il!#
Ce#tificat "e n%at#icula#e +i c!" fi-cal
P#!ce-e )e#'ale ADA +i CA
Acte "e c!nt#!l ale !#$anel!# financia#e
O#$ani$#a%a nt#e*#in"e#ii
Re$ula%entele "e !#"ine inte#i!a#& +i fi+ele
*!-tu#il!#
In-t#uciuni "e luc#u *ent#u -e#)icii +i
c!%*a#ti%ente F%anuale "e *#!ce"u#iG
Acte "e *#!*#ietate
C!nt#acte "e a-i$u#a#e
C!nt#acte "e nc7i#ie#e?
C!nt#acte "e %*#u%ut?
= C!nt#acte "e %unc&
In *#actica cu#enta -e utili(ea(a %ai %ulte
*#!ce"u#i "e cule$e#e a inf!#%atiil!# "e-*#e
fi#%a ce u#%ea(a a fi au"itata ?unii
*#acticieni? f!#%ulan" ce#inta "e inf!#%a#e
*#in inte#%e"iul unui "!cu%ent "enu%itL
CERERE DE INFOR6ATII
275
DataIIIII
Sti%ate "!%nule "i#ect!# IIIII..?
In )e"e#ea ince*e#ii au"itului *ent#u *e#i!a"a
inc7eiata la 1, "ece%'#ie /<<= )a t#i%ite%
u#%at!a#ea ce#e#e "e inf!#%atiiH
:alanta "e )e#ifica#e la 1, "ece%'#ie /<<= F-i
in f!#%at elect#!nicG.
Re$i-t#ul %iCl!acel!# fi;e la "ata "e 1,
"ece%'#ie /<<= *e $#u*e "e %iCl!ace fi;e in
f!#%at E;cel. Ace-t #e$i-t#u t#e'uie -a
c!ntina cel *utin u#%at!a#ele inf!#%atiiH
N#. "e in)enta# al %iCl!cului fi;L
Denu%i#ea
>al!a#ea "e ac7i(itie
Data ac7i(iti!na#ii?
Li-ta int#a#il!# "e %iCl!ace fi;e in *e#i!a"a ,
ianua#ie /<<Q = 1, "ece%'#ie /<<Q *e $#u*e "e
%iCl!ace fi;e in f!#%at E;cel Fnu%a# "e
in)enta# al %iCl!cului fi;? "enu%i#ea
%iCl!cului fi;? "ata cu%*a#a#ii? )al!a#ea "e
cu%*a#a#e -i "u#ata "e )iata J )e(i ta'elul
T/.,G.
Li-ta ie-i#il!# "e %iCl!ace fi;e in *e#i!a"a ,
ianua#ie /<<Q = 1, "ece%'#ie /<<Q *e $#u*e "e
276
%iCl!ace fi;e in f!#%at E;cel F)e(i "atele "e
%ai -u- *lu- "ata ie-i#i? ti*ul ie-i#i -i "aca au
f!-t )an"ute? *#etul fata T>A !'tinut J )e(i
ta'elul T 1.,GL
Li-ta int#a#il!# -i ie-i#il!# "e te#enu#i in
*e#i!a"a , ianua#ie /<<Q = 1, "ece%'#ie /<<Q
F)e(i "atele "e %ai -u- -i ta'elele T /./ -i 1./G
Li-ta int#a#il!# -i ie-i#il!# "e i%!'ili(a#i
nec!#*!#ale in *e#i!a"a , ianua#ie /<<Q = 1,
"ece%'#ie /<<Q F)e(i "atele "e %ai -u-GL li-ta
t#e'uie facuta *e fieca#e ti* "e i%!'ili(a#e in
*a#te F"u*a c!ntG.
Li-ta int#a#il!# -i ie-i#il!# "e i%!'ili(a#i in
cu#- in *e#i!a"a , ianua#ie /<<Q = 1,
"ece%'#ie /<<Q F"enu%i#e? "ata cu%*a#a#ii?
)al!a#ea "e cu%*a#a#e? ti*ul ie-i#i? "ata
ie-i#iEt#an-fe#ului? "aca au f!-t t#an-fe#ate in
ce nu%a# "e in)enta# "e %iCl!c fi; -e #e$a-e-c
-i "in ce -e c!%*une -u%a t#an-fe#ata J
)al!a#e -i "ata int#a#ii J ta'elul T .GL
Li-ta i%!'ili(a#il!# in cu#- la 1, "ece%'#ie
/<<Q F"enu%i#e? "ata "e ac7i(itie -i )al!a#eG.
Li-ta i%!'ili(a#il!# financia#e #a%a-e in -!l"
la 1, "ece%'#ie /<<Q *e ti* "e i%!'ili(a#e
financia#a? *#ecu% -i a %i-ca#il!# in ti%*ul
277
anului. De a-e%enea J inf!#%atii *#i)it!a#e la
e)entualele "i)i"en"e !'tinute -au *#etu#ile "e
)an(a#e in /<<Q Fta'elul T4G.
Li-ta "e -t!cu#i la 1, "ece%'#ie /<<Q *e
cate$!#ii "e -t!cu#i in f!#%at E;cel Fc!ntul?
$e-tiunea? c!"ul %ate#ialului? "enu%i#ea?
cantitatea? *#etul unita#? )al!a#ea? "ata
ac7i(itiei J ta'el T3GL
Situatia *#i)in" -t!cu#ile *#i%ite -au "ate in
cu-t!"ie la 1, "ece%'#ie /<<Q F"aca e;i-taG.
Rec!ncilia#ea c!ntu#il!# "e c7eltuieli cu
c#e"itul c!ntu#il!# "e -t!cu#i.
Anali(a c7eltuielil!# in#e$i-t#ate in a)an- -i a
a)an-u#il!# *latite fu#ni(!#il!# la "ata "e 1,
"ece%'#ie /<<Q Fc!ntu#ile .4,? .<2GL
Calculatia *#!)i(i!anel!# in#e$i-t#ate la 1,
"ece%'#ie /<<QL
Li-ta c!ntu#il!# 'anca#e in )aluta la 1,
"ece%'#ie /<<Q F'anca? )aluta? -u%a in
)alutaGL a"#e-ele Fca#e -a cu*#in"a -i un
nu%a# "e fa;G 'ancil!# #e-*ecti)e? -i !
*e#-!ana "e c!ntact *ent#u t#i%ite#ea "e
c!nfi#%a#i Li-ta -c#i-!#il!# "e $a#antie e%i-e
"e 'anci in u#%at!#ul f!#%atH
278
N#
.
C#
t.
:anca
e%itent
a
Pe#i!a
"a "e
)ala'il
itate
Su%a O'iectul
$a#antiei
Li-ta li)#a#il!# "e *#!"u-e finite -iE-au
-e#)iciil!# *#e-tate "e alti -au "e c!%*anie
alt!#a *ina la 1, "ece%'#ie /<<Q "a# factu#ate
"u*a acea-ta "ata.
Li-ta i%*#u%utu#il!# !'tinute -i aflate in -!l"
la 1, "ece%'#ie /<<Q F'anca -au -!cietatea "e
la ca#e -=a !'tinut i%*#u%utul? -u%a in lei -au
)aluta !'tinuta initial? #a%'u#-a#ile facute
-iE-au inca-a#ile *#i%ite in *e#i!a"a , ianua#ie
/<<Q = 1, "ece%'#ie /<<Q? -u%a #a%a-a "e
*lata la 1, "ece%'#ie /<<Q? )aluta ac!l! un"e
e-te ca(ul? "!'an(ile *latite in *e#i!a"a
%enti!nata %ai -u-? "!'an(i #a%a-e "e *lata
la 1, "ece%'#ie /<<Q.
Situatia *at#i%!niului i*!tecatE$aCat la
1,"ece%'#ie /<<Q *ent#u c#e"itele !'tinute
Finclu-i) nu%e#ele "e in)enta# *ent#u
%iCl!acele fi;eG.
279
C!*ii "u*a t!ate e;t#a-ele "e c!nt al tutu#!#
'ancil!# ca#e -a e)i"entie(e -!l"ul "in 'alanta
la 1, "ece%'#ie /<<QL
C!*ii "u*a #e$i-t#ul "e ca-a ca#e -a
e)i"entie(e -!l"ul "in 'alanta la 1, "ece%'#ie
/<<QL
C!*ii "u*a "ec!ntu#ile "e T>A -i "ecla#atiile
*#i)in" !'li$atiile "e *lata la 'u$etul "e -tat
*ent#u Dece%'#ie /<<QL
C!*ii "u*a !#"inele "e *lata "in /<<Q ce
e)i"entia(a ac7ita#ea tutu#!# !'li$atiil!# cat#e
-tat #a%a-e in -!l" la finele anului /<<QL
C!%*!nenta -!l"u#il!# *ent#u t!ate c!ntu#ile
"e clienti F). ta'elul T5G -i fu#ni(!#i la 1,
"ece%'#ie /<<Q in f!#%at E;cel Finclu-i)
"i)e#-i -au *latitiEinca-ati in a)an-GL
In ca(ul in ca#e e;i-ta c!nfi#%a#ii t#i%i-e la
clienti *ent#u efectua#ea in)enta#ie#ii
*at#i%!niului la 1, "ece%'#ie /<<Q? -i *ent#u
ca#e -=au *#i%it #a-*un-u#i? a% "!#ii c!*ii -i
"u*a ace-tea F*#i%ii ,3 clienti "u*a -!l"ul la
1, "ece%'#ie /<<QGL
In ca(ul in ca#e e;i-ta c!nfi#%a#ii *#i%ite "e
la fu#ni(!#i *ent#u efectua#ea in)enta#ie#ii
*at#i%!niului la 1, "ece%'#ie /<<Q? a% "!#ii
280
c!*ii -i "u*a ace-tea F*#i%ii /< "e fu#ni(!#i
atat "in *unct "e )e"e#e al -!l"ului cat -i al
#ulaCel!#GL
O li-ta a -!l"ului clientil!# -i a tutu#!#
"e'it!#il!# F*e c!ntG la "ata "e 1, "ece%'#ie
/<<Q? *#ecu% -i )ec7i%ea l!# "u*a
u#%at!a#ea -t#uctu#a? in f!#%at E;celH
1< "e (ile
int#e 1< -i 2< "e (ile
int#e 2< -i ,5< "e (ile
int#e ,5< -i 103 "e (ile
*e-te 103 "e (ile
Li-ta cu t!ate liti$iile -!cietatii la "ata "e 1,
"ece%'#ie /<<Q. Daca a)!catul ce $e-ti!nea(a
ace-te *#!ce-e e-te e;te#n? nu%ele -i a"#e-a
Ftelef!n? nu%a# "e fa;G *ent#u a *utea
c!nfi#%a ace-te *#!ce-e.
E)entuale "at!#ii ca#e nu -unt cu*#in-e in
'ilant la "ata "e 1, "ece%'#ie /<<Q Fi%*!(ite
-au *enalitati "at!#ate la 'u$etul -tatului etc.G.
Li-ta !#ica#!# an$aCa%ente a-u%ate "e cat#e
-!cietate la "ata "e 1, "ece%'#ie /<<Q ca#e nu
-unt #eflectate in c!ntu#ile 'ilantie#e Fin)e-titii
in %iCl!ace fi;e i%*u-e "e !'tine#ea un!#
281
a)i(e "e %e"iu? -u%e c!nt#actate fe#% etc.G.
E)!luia c!ntu#il!# "e #e(e#)e -i f!n"u#i Fcla-a
,G "e la c!n-titui#ea c!%*aniei *ana la 1,
"ece%'#ie /<<Q in u#%&t!#ul f!#%atH
6!"ific&#ile ca*italul -!cial in cu#-ul anului
financia# cu#ent? in f!#%atul "e %ai C!-? -i
c!*ie "u*& n#e$i-t#&#ile "e %eniuni la
Re$i-t#ul C!%e#ului c!#e-*un(&t!a#e
%!"ific&#il!# #e-*ecti)eH
S!l"
initial
Data
%!"i
fica#i
i
C#e-t
e#i "e
ca*it
al
F-u%
aG
Su#-a Ie-i#i
"e
ca*it
al
F-u%
aG
Su#
-a
S!
l"
fin
al
St#uctu#a acti!na#iatului la 1, "ece%'#ie
/<<Q.
282
6i-ca#ile c!ntu#il!# "e #e(e#)e -i f!n"u#i
Fcla-a ,G "e la , ianua#ie *ana la 1, "ece%'#ie
/<<Q? in u#%at!#ul f!#%atH
S!l"
initial
Data
%!"i
fica#i
i
C#e-t
e#i "e
#e(e#
)e
F-u%
aG
Su#-a Ie-i#i
"e
#e(e#
)e
F-u%
aG
Su#
-a
S!
l"
fin
al
C!*ii "u*a *#!ce-ele ADA -i ale c!n-iliului "e
a"%ini-t#atie "in anul /<<Q *ana in *#e(ent.
C!nfi#%a#e "e la Re$i-t#ul Acti!na#il!#
#efe#it!a#e la -t#uctu#a acti!na#iatului
F-t#uctu#a -intetica c!n-!li"ata a
acti!na#iatului la 1, "ece%'#ie /<<Q? t!*ul
acti!na#il!# la 1, "ece%'#ie /<<Q? li-ta
acti!na#il!# *e#-!ane Cu#i"ice la 1, "ece%'#ie
/<<Q? t!*ul acti!na#il!# *e#-!ane Cu#i"ice la 1,
"ece%'#ie /<<QG.
283
C!*ii "u*a actele c!n-tituti)e ale -!cietatii -i
%!"ifica#il!# ulte#i!a#e *ana in *#e(ent.
O 'a(a "e "ate afe#enta )Bn(&#il!# *ent#u
*e#i!a"a , ianua#ie /<<QJ 1, "ece%'#ie /<<Q
F-ituaie !'tinuta "e la un "e*a#ta%ent
in"e*en"ent "e "e*a#ta%entul
financia#Ec!nta'ilitateG.
Li-ta "e t#an(actii efectuate cu c!%*anii "in
ca"#ul $#u*ului ca#e -a fie in *#eala'il
#ec!nciliate cu celelalte c!%*anii Fin"ican" -i
c!ntul un"e au f!-t in#e$i-t#ate ace-te
t#an(actiiG = ). ta'elul T,<H
cu%*a#a#i "e %iCl!ace fi;e
)an(a#i "e %iCl!ace fi;e
cu%*a#a#i -i )an(a#i "e -t!cu#i
c#e"ite *#i%ite
c#e"ite ac!#"ate
-!l"u#ile c!ntu#il!# "e clienti -i "e'it!#i
"i)e#-i
-!l"u#ile c!ntu#il!# "e fu#ni(!#i -i c#e"it!#i
"i)e#-i
t!ate factu#ile e%i-e "e c!%*anie cat#e
-!cietati "in ca"#ul $#u*ului
284
t!ate factu#ile *#i%ite "e c!%*anie "e la
-!cietati "in ca"#ul $#u*ului
C!*ii "u*a c!nfi#%a#ile "e -!l"u#i -i #ulaCe cu
c!%*aniile "in ca"#ul D#u*ului Finte#c!G J cu
-e%natu#a a%'el!# *a#ti.
C!*ii "u*a *#!ce-ele )e#'ale int!c%ite in
u#%a )e#ifica#il!# "e-fa-u#ate in /<<Q F"e la
"ata ulti%ului au"itG -i /<<Q.
Acea-ta li-ta nu e-te "efiniti)a. Pe %a-u#a ce
*#eluc#a% ace-te "ate e-te *!-i'il -a a)e%
ne)!ie -i "e alte inf!#%atii. A% #u$&%intea -a
t#i%itei t!ate acele -ituaii ca#e *!t fii
t#an-*u-e in f!#%at elect#!nic *#in e=%ail la
a"#e-a IIIIIII..
6ultu%e-c?
:.<.< "dentificarea domeniilor i sistemelor
semnificative; materialitatea 9n audit
Eta*a "enu%it& J identificarea domeniilor i
sistemelor semnificative a#e ca !'iecti)
"ete#%ina#ea ele%entel!# a-u*#a c&#!#a
285
t#e'uie c!ncent#at& aciunea? f!l!-in" ca
*#!ce"u#& "e luc#u anali(a ele%entel!#
#e*eta'ile? a c&#!# fia'ilitate e-te le$at& "e
c!nce*e#ea F!#$ani(a#eaG ace-t!# -i-te%e.
Ele%entele -unt -e%nificati)e n acti)itatea
nt#e*#in"e#ii "ac& au un $#a" #i"icat "e
#e*eta'ilitate F*#!"ucie? "i-t#i'uie?
a*#!)i(i!na#e? etc.G. C!ntu#ile -unt
-e%nificati)e *#in )al!a#ea ce ! #e*#e(int& -au
natu#a l!#? ca#e *!ate c!%*!#ta #i-cu#i "e
e#!#i. Ace-te c!ntu#i #e*#e(int& ! *a#te
n-e%nat& a 'ilanului -au "e+i *#e(int&
-!l"u#i #e"u-e -unt *u#t&t!a#e "e e#!#i "in
cau(a %i+c&#il!# i%*!#tante? *#!"uc&t!a#e "e
*#!)i(i!ane? te7nici c!nta'ile c!%*le;e.
Domeniile semnificative nu -unt acelea+i la
t!ate nt#e*#in"e#ile "a# n *#inci*al -e #efe#&
la acti)it&ile "e cu%*&#&#i? )Bn(&#i? *e#-!nal?
*#!"ucie? t#e(!#e#ie? i%!'ili(&#i. Se au n
)e"e#e a-tfel fu#ni(!#ii? clienii? *l&ile "e
*e#-!nal? -t!cu#ile? c7eltuielile? )enitu#ile?
"i-*!ni'ilit&ile *ent#u "ete#%ina#ea
"!%eniil!# -e%nificati)e.
/istemele semnificative *!t fi nele-e %ai 'ine
"ac& au"it!#ul a#e cun!+tine "e-*#eH l!cul
286
un"e -e nt!c%e-c "!cu%entele +i au l!c
!*e#aiunile ec!n!%ic! J financia#eL -u#-ele "e
"ate +i ci#cuitul "!cu%entel!#L te7nica
c!nta'il& +i *#eluc#a#ea "atel!#?
n ca"#ul -i-te%el!# -e%nificati)e au"itul
t#e'uie -& -e a-i$u#e c& #i-cul le$at "e
c!nt#!lul inte#n e-te %ult "i%inuat "e
e;i-tena *#!ce"u#il!# )ala'ile +i n funciune.
Un au"it inte#n 'ine fun"a%entat? c!#ect
e;ecutat? e-te ! $a#anie *ent#u au"it!# n
a*#ecie#ea #i-cu#il!# le$ate "e acea-t&
acti)itate.
2aterialitatea 9n audit
n te#%eni $ene#ali? ! *#!'le%& *!ate fi
c!n-i"e#at& ca %ate#ial& Fi%*!#tant&?
-e%nificati)&G n %&-u#a n ca#e cun!a+te#ea
-a a# *utea influena utili(at!#ul -ituaiil!#
financia#e -au al #a*!#tului au"itului
*e#f!#%anei.
n ca(ul unui au"it al -ituaiil!# financia#e?
au"it!#ul u#%&#e+te -& e-ti%e(e ni)elul $l!'al
al e#!#ii? ne#e$ula#it&ii -au ine;actit&ii? +i
"ac& acea-ta e-te c!n-i"e#at ca fiin" %ate#ial?
287
atunci *#!'le%a e-te a"u-& n atenia
utili(at!#il!# ace-t!# -ituaii financia#e.
De!a#ece t#e'uie !'inute *#!'e "e au"it
c!%*etente? #ele)ante +i #e(!na'ile *ent#u a=+i
-u-ine Cu"ecata +i c!nclu(iile? au"it!#ul
t#e'uie? n fa*t -& !'in& garania c& -ituaiile
financia#e ca#e au f!-t e;a%inate nu -unt
e-enial%ente e#!nate.
O*u-ul $a#aniei e-te riscul auditului ca#e
#e*#e(int& #i-cul ca au"it!#ul -& aCun$& la
c!nclu(ii e#!nate *#i)in" -ituaia financia#&
e;a%inat&.
n eta*a *lanific&#ii au"itului? au"it!#ul
t#e'uie -& aCun$& la ! c!nclu(ie a-u*#a
e#!#il!# t!tale -au a-u*#a -ituaiil!# $#e+ite?
c!nclu(ie ca#e *!ate influena? *Bn& la un
!a#eca#e ni)el? *e utili(at!#ii inf!#%aiil!#
-ituaiil!# financia#e. Ace-t ni)el -e nu%e+te
pragul materialitii -au al erorii inacceptabile.
n lite#atu#a "e -*ecialitate? *#a$ul
%ate#ialit&ii e-te cun!-cut +i ca limita
materialitii nivelul materialitii -au gradul
de semnificaie. Te#%enul prag e-te *#efe#at n
ca"#ul au"itului? "e!a#ece el e;*#i%& %ai 'ine
atunci fa*tul c& e-te )!#'a "e ! )al!a#e a-u*#a
288
c&#eia au"it!#ul t#e'uie -& -e "eci"& *ent#u a
aci!na.
Pragul i tipurile de materialitate
n #eali(a#ea au"itului financia#? !'iecti)ul
e-te n %!" !'i+nuit acela "e a !'ine
a-i$u#a#ea c& -ituaiile financia#e -unt c!#ecte?
fi"ele? -uficient "e c!%*lete +i nu c!nin nici !
ine;actitate i%*!#tant& *ent#u -c!*u#ile
acel!#a ca#e le utili(ea(&.
Dac& utili(at!#ii -ituaiil!# financia#e? fiin"
ateni!nai a-u*#a e#!#il!# +i ne#e$ula#it&il!#
c!ninute "e ace-tea? -unt influenai "e ele -e
*!ate c!n-i"e#a c& e#!#ile -unt -e%nificati)e n
t!talitate.
Pragul materialitii F-e%nificaieiG #e*#e(int&
-u%a %a;i%& t!le#a'il&? -ta'ilit& "e au"it!#?
cu ca#e -ituaiile financia#e *!t fi e#!nate? "a#
acce*ta'ile.
nt#e *#a$ul %ate#ialit&ii +i )!lu%ul au"itului
e-te ! relaie invers proporional n -en-ul c&
cu cBt e-te %ai %a#e *#a$ul %ate#ialit&ii cu
atBt )!lu%ul te-tel!# +i *#!ce"u#il!# "e au"it
ce t#e'uie a*licate e-te %ai #e"u-.
289
n lite#atu#a "e -*ecialitate? %ate#ialitatea e-te
*#i)it& a-tfelH
N 6ate#ialitate *#in )al!a#e. n e;a%ina#ea
-ituaiil!# financia#e Fau"itul financia#G?
ni)elul %ate#ialit&ii *!ate fi "ete#%inat fie
"i#ect? *#in fi;a#ea unei anu%ite -u%e
a'-!lute n 'ani? fie in"i#ect? *#in f!l!-i#ea
unui *#!cent F"e e;e%*lu 1] "in c7eltuielile
"e e;*l!ata#eG? *ent#u a calcula ! a-tfel "e
-u%&. n ace-t ca( -e )!#'e+te "e materialitatea
prin valoare.
Au"it!#ii nce* *#in a "ete#%ina 'a(a *ent#u
calculul %ate#ialit&ii? n %!" c!nc#et acea-ta
-e #eali(ea(& *#in n-u%a#ea tutu#!# )al!#il!#
*!-i'ile *ent#u "ife#ite 'a(e. 6ate#ialitatea
*#in )al!a#e t#e'uie "ete#%inat& *ent#u t!ate
!*e#aiunile financia#e ca#e -e #eflect& n
c!ntu#i cu% a# fiH c7eltuielile? )enitu#ile?
)al!#ile "e in)enta#? *#!fitul etc.
Ni)elul %ate#ialit&ii *#in )al!a#e e-te -ta'ilit
la nce*utul au"itului +i )a fi c!n-i"e#at nu%ai
ca un #e*e# *e *a#cu#-ul efectu&#ii ace-tuia?
au"it!#ii t#e'uin" -& ia n c!n-i"e#aie un +i#
nt#e$ "e )al!#i *ent#u %ate#ialitate +i -&
Cu-tifice ni)elul ale- al ace-teia. CBn" "eci"e
290
a-u*#a utili(&#ii unei )al!#i *ent#u
%ate#ialitate? au"it!#ul t#e'uie -& ai'& n
)e"e#e inte#e-ul +i a+te*t&#ile utili(at!#il!#
*ent#u !'iecti)ele au"itului.
N 6ate#ialitatea *#in natu#&. nc& "in eta*a
*lanific&#ii? au"it!#ii "ete#%in& t!ate
ci#cu%-tanele ca#e a# *utea fi %ate#iale *#in
natu#& -au c!nte;t? cu -c!*ul "e a -electa cele
%ai eficiente *#!ce"u#i "e au"it.
Pent#u au"it!#i e-te u+!# -& $#u*e(e e#!#ile
%ate#iale "u*& natu#a l!#? a)Bn" n )e"e#e
a-*ectele -*ecifice "e-*#e ca#e -e cun!a+te c&
utili(at!#ii -ituaiil!# financia#e )!# fi
inte#e-ai nt#=! %&-u#& %ai %a#e? ceea ce
i%*une un $#a" #i"icat "e acu#atee *#i)in"
unele *&#i ale -ituaiil!# financia#e. E;e%*le
"e a-*ecte "e %ate#ialitate *#in natu#& *!t fiH
-ala#iul "i#ect!#ului $ene#al? 'alana
"i-*!ni'ilit&il!# '&ne+ti? *l&ile -*eciale?
*ie#"e#ile financia#e etc.
N 6ate#ialitate *#in c!nte;t. n "!%eniul
au"itului? %ate#ialitatea *#in c!nte;t e-te %ai
$#eu "e e)aluat n eta*a "e *lanifica#e. n ace-t
ca(? e#!#ile -unt %ate#iale F-e%nificati)eG
t!c%ai *#in efectul *e ca#e l a#e a-u*#a
291
-ituaiil!# financia#e. Un e;e%*lu "e
%ate#ialitate *#in c!nte;t e-te ! afi#%aie F!
inf!#%aieG ine;act&? altfel *#ea %ic& *ent#u a
fi -e%nificati)&? "a# ca#e *!ate t#an-f!#%a
"eficitul n e;ce"ent.
Au"it!#ul t#e'uie -& fie atent la ca(u#ile
*!-i'ile ale %ate#ialit&ii *#in natu#& -au *#in
c!nte;t? "e!a#ece ace-tea -e )!# t#ata "#e*t
ca(u#i -*eciale n ca"#ul %i-iunii "e au"it?
-*ecificitatea l!# f&cBn" "ificil& t#a-a#ea un!#
#e$uli $ene#ale.
'tilizarea pragului materialitii
n eta*a "e *lanifica#e a au"itului? *#a$ul
%ate#ialit&ii F-e%nificaieiG aCut& la
"ete#%ina#ea )!lu%ului "e *#!ce"u#i "e au"it
nece-a# *ent#u a !'ine *#!'e -uficiente "e
au"it. n acea-t& eta*& -e !'i+nuie+te -& -e
e)alue(e i%*!#tana e#!#il!# +i a'ate#il!#
neac!*e#ite "e au"it +i -e "ete#%in& "ac&
au"it!#ul t#e'uie -au nu -&=+i e;*#i%e #e(e#)a
a-u*#a -ituaiil!# financia#e ale entit&ii
au"itate.
CBn" "efine+te un prag global al materialitii
Fe#!#i inacce*ta'ileG au"it!#ul t#e'uie -& in&
292
-ea%a "e %an"atul -&u *a#ticula# +i "e fa*tul
c& utili(at!#ii -ituaiil!# financia#e -au
c!ntu#il!# "in -ect!#ul *u'lic ac!#"& n
$ene#al ! %a#e atenie a-*ectel!# le$ate "e
le$alitate +i #e$ula#itate.
P#a$u#ile %ate#ialit&ii *ent#u n"e*lini#ea
!'iecti)el!# au"itului tin" -& fie #e"u-e
"at!#it& inte#e-ului "e!-e'it n c7e-tiuni "e
le$alitate +i #e$ula#itate ale -ect!#ului *u'lic.
Un *#a$ al %ate#ialit&ii c!#e-*un(&t!# *!ate
fi "e e;e%*lu nt#e <?3] +i /] "in )al!a#ea
ca#e #eflect& n %!"ul cel %ai #e(!na'il ni)elul
acti)it&ii financia#e a -u'iectului au"itului.
Acea-t& )al!a#e "e 'a(& )a fi cel %ai a"e-ea
#e*#e(entat& "e )enitu#ile t!tale -au
c7eltuielile t!tale F"a# n anu%ite ci#cu%-tane
*!t fi alte "ate? ca "e e;e%*lu acti)ele t!tale
-au %*#u%utu#ile t!tale c!nt#actate = ca( n
ca#e ! $a%& "ife#it& a *#!centaCel!# *!ate fi
c!#e-*un(&t!a#eG.
Fi;a#ea *#a$ului %ate#ialit&ii fie ca ! -u%&
"e 'ani? fie ca *#!centaC? e-te ! c7e-tiune "e
#ai!na%ent *#!*#iu *ent#u au"it!#.
P#inci*alul ele%ent ca#e t#e'uie luat n
c!n-i"e#a#e e-te gradul de sensibilitate al
293
segmentului de pia n ca#e +i "e-f&+!a#&
acti)itatea entitatea au"itat& +i c&#uia i -e
a"#e-ea(& -ituaiile financia#e. Din ace-t *unct
"e )e"e#e? un *#a$ $l!'al al %ate#ialit&ii
a*lica'il unui -et c!%*let "e -ituaii financia#e
-au unei a#ii la#$i "e au"it? *!ate fi n-!it "e
cBte)a *#a$u#i -*ecifice *ent#u
*#!'le%eleE(!nele "e ! %ai %a#e -en-i'ilitate.
Consideraii privind pragul de materialitate
P#a$ul %ate#ialit&ii -au *#a$ul "e
-e%nificaie a# t#e'ui -ta'ilit la cel %ai nalt
ni)el al afi#%aiil!# nea"e)&#ate -au
ine;actit&il!# t!le#a'ile *e ca#e utili(at!#ii l=
a# *utea $&-i acce*ta'il.
n -ta'ili#ea *#a$ului %ate#ialit&ii t#e'uie -&
-e in& -ea%a "e ce#inele utili(at!#il!# "e
inf!#%aii? "e ce#inele aut!#it&il!# +i c7ia# "e
!*inia *u'lic&.
n ci#cu%-tane "e e;ce*ie? ! *a#te a
-ituaiil!# financia#e -au a (!nei au"itate *!ate
fi c!n-i"e#at& %ai -en-i'il& "e c&t#e utili(at!#i.
n c!n-ecin&? au"it!#ul *!ate 7!t&# "ac& e-te
%ai 'ine -& -ta'ilea-c& un ni)el %ai -c&(ut al
294
*#a$ului +i -& t#ate(e acea-t& *a#te ca !
au"ita#e -e*a#at& -au -& *#!ce"e(e la auditul
operaiunilor cheie.
Au"it!#ul t#e'uie -& ai'& n )e"e#e nece-itatea
revizuirii n unele ca(u#i a pragului
materialitii stabilit iniial pentru auditare
"at!#it& fa*tului c& )al!a#ea t!tal& a un!#
*!-tu#i "in -ituaiile financia#e e-te -u'-tanial
"ife#it& "e ceea ce -=a *#e(entat cBn" -=a
-ta'ilit *#a$ul %ate#ialit&ii n eta*a "e
*lanifica#e Fn ca(ul au"itului financia#G -au
"at!#it& fa*tului c& -=a %!"ificat $#a"ul
-en-i'ilit&ii *u'lice Fn ca(ul au"itului
*e#f!#%aneiG.
P#a$ul %ate#ialit&ii e-te utili(at n e)alua#ea
inci"enei i%*actului "atel!#? inf!#%aiil!#
ine;acte c!ninute n -ituaiile financia#e?
neac!*e#ite "e au"it. Acea-ta -e #eali(ea(&
*#in e-ti%a#ea "in #e(ultatele au"it&#ii a
)!lu%ului $l!'al "e e#!#i c!ninute n -ituaiile
financia#e +i *#in c!%*a#a#ea ace-t!#a cu
*#a$ul %ate#ialit&ii. Dac& e#!a#ea $l!'al&
e-ti%at& "e*&+e+te *#a$ul %ate#ialit&ii
au"it!#ul #ee;a%inea(& cu $#iC& t!ate *#!'ele
"e au"it? inclu-i) *!-i'ila $a%& "e e#!#i
295
#e(ultate "in *#!ce"u#ile "e e-ti%&#i -tati-tice
+i e;t#a*!la#e? *ent#u a=+i f!#%a !*inia cla#&
a-u*#a -ituaiil!# financia#e au"itate.
De!a#ece c!nclu(iile au"it!#ului n le$&tu#& cu
*#a$ul %ate#ialit&ii? nainte +i n ti%*ul
au"itului -unt fun"a%entale n #eali(a#ea
au"itului +i n inte#*#eta#ea final& a
#e(ultatel!# ace-tuia? ace-tea t#e'uie f!a#te
'ine in-t#u%entate n "!cu%ente "e luc#u n
-c!*ul efectu&#ii unei e;a%in&#i atente *#i)in"
#e)e"e#ea +i a*lica#ea l!#.
T#ata#ea %ate#ialit&ii e-te "e %a#e
i%*!#tan& *e *a#cu#-ul "e#ul&#ii nt#e$ului
au"it +i nu nu%ai n eta*ele "e *lanifica#e +i
finali(a#e ale au"itului.
Determinarea pragului de semnificaie
n $ene#al *#in *#a$ "e -e%nificaie -e nele$e
ni)elul? %&#i%ea unei -u%e? *e-te ca#e
au"it!#ul c!n-i"e#& c& ! e#!a#e? ! ine;actitate
-au ! !%i-iune *!ate afecta #e$ula#itatea +i
-ince#itatea c!ntu#il!# anuale? cBt +i i%a$inea
fi"el& a #e(ultatului -ituaiei financia#e +i
*at#i%!niului nt#e*#in"e#ii.
296
La nce*utul %i-iunii? -ta'ili#ea unui *#a$
$l!'al "e -e%nificaie e-te nece-a# *ent#u a
"ete#%ina "!%eniile +i -i-te%ele -e%nificati)e.
n cu#-ul %i-iunii? *#a$u#ile "e -e%nificaie
"ete#%inate *ent#u c!nt#!lul fiec&#ei -eciuni
a c!ntu#il!# anuale *e#%ite !#ienta#ea
*#!$#a%el!# "e luc#u -*#e #i-cu#ile e;i-tente
*#in -ta'ili#ea %ai c!#ect& a e+anti!anel!# "e
c!nt#!l. Acea-ta e)it& an$aCa#ea "e luc#&#i
ca#e nu )!# -e#)i la fun"a%enta#ea !*iniei
a-u*#a c!ntu#il!# anuale. P#a$u#ile "e
-e%nificaie afe#ente -eciunil!# c!ntu#il!#
anuale -unt n $ene#al infe#i!a#e *#a$ului
$l!'al *ent#u a ine c!nt "e cu%ulul *!-i'il al
e#!#il!# c!n-tatate.
La -fB#+itul %i-iunii? *#a$ul $l!'al *e#%ite
au"it!#ului -& a*#ecie(e "ac& e#!#ile
c!n-tatate t#e'uie -& fie c!#iCate -au -& fac&
!'iectul unei %eniuni n #a*!#t -au "ac&
nt#e*#in"e#ea #efu(& -& le c!#iCe(e.
A-tfel c& -ta'ili#ea un!# *#a$u#i "e
-e%nificaie *e#%iteH
!#ienta#ea %ai 'un& +i *lanifica#ea %i-iuniiL
e)ita#ea luc#&#il!# inutileL
297
Cu-tifica#ea "eci(iil!# #efe#it!a#e la !*inia
e%i-&.
Pent#u "ete#%ina#ea *#a$ului "e -e%nificaie
*!t fi utili(ate "ife#ite ele%ente "e #efe#in&H
ca*italu#i *#!*#ii? #e(ultatul net? cif#a "e
aface#i.
P#a$ul "e -e%nificaie *!ate fi -ta'ilit n )al!#i
a'-!lute -au n )al!#i #elati)e +i "ete#%ina#ea
lui -e face inBn" -ea%a c& un ele%ent nu e-te
-e%nificati) "ecBt *#in c!%*a#a#ea lui cu un
altul? "enu%it 'a(& "e #efe#in&. Int#& n
acea-t& cate$!#ie ec!n!%ic&H ca*italu#ile
*#!*#ii? #e(ultatul net? cif#a "e aface#i.
C!n-tat&#ile f&cute "e au"it!# *!t fi
-e%nificati)e? +i n acea-t& -ituaie *utBn"
influena #e(ultatul e;e#ciiului -au %!"ul "e
*#e(enta#e a 'ilanului c!nta'il.
n funcie "e c!n-tat&#ile f&cute? 'a(ele "e
#efe#in& *!t fi "ife#iteH
aG Influen& a-u*#a #e(ultatului e;e#ciiului
CBn" 'a(a "e #efe#in& ! c!n-tituie #e(ultatul
net al e;e#ciiului e-te nece-a# -& i -e a"uc&
unele c!#ecti)e *ent#u a *utea c!n-i"e#a
#e(ultatul "e #efe#in& n!#%alH
298
%ai ntBi #e$#u*a#ea ele%entel!# e;ce*i!nale
F*#!fit +i *ie#"e#i e;ce*i!naleG -au *#!fit
F*ie#"e#iG afe#ente e;e#ciiil!#
ante#i!a#eL
-& -e in& -ea%a "e e)!luia #e(ultatel!# n
ti%* *ent#u a -e e)ita #eine#ea ca 'a(& a
unui #e(ultate ca#e -=a# *utea -&
nu fie n!#%alL
-=a# *utea ca 'a(a alea-& -& nu *!at& fi
a*licat&? cBn" #e(ultatele -unt -la'e -au %ai
*uin i%*!#tante. n ace-te c!n"iii
au"it!#ul )a ale$e ! 'a(& "e #efe#in& %ai
#e*#e(entati)& *ent#u acti)itatea
nt#e*#in"e#ii. E;. #e(ultatul e;*l!at&#ii?
ca*acitatea "e
aut!finana#e.
n *#actic& -e *!ate c!n-i"e#a c& n ca(ul n
ca#e -unt c!n-tat&#i "e *e-te ,<] "in
#e(ultatul net F%inu- #e(ultatul e;ce*i!nalG?
atunci ace-te c!n-tat&#i *!t fi c!n-i"e#ate
-e%nificati)e -au cu ! influen& -e%nificati)&
a-u*#a #e(ultatului e;e#ciiului.
'G Influena a-u*#a %!"alit&il!# "e
*#e(enta#e a 'ilanului c!nta'il
299
De #e$ul&? -e *!ate a*#ecia c& "ac& !
c!n-tata#e *#i)in" e#!#i -au ine;actit&i n
*#e(enta#ea 'ilanului c!nta'il %!"ific& 'a(a
"e #efe#in& cu %ai %ult "e ,<]? atunci acea
c!n-tata#e e-te -e%nificati)&.
Dactori de influienta ai pragului de semnificaie
P#a$ul "e -e%nificaie -e *!ate c!n-titui ca !
in"icaie $ene#al& ce nu t#e'uie a*licat&
aut!%at. De aceea e-te nece-a# -& -e in& c!nt
"e anu%ii fact!#i "e influen& ai *#a$ului "e
-e%nificaie? ca#e *!t fi $#u*ai a-tfelH
nece-it&ile utili(at!#il!# c!ntu#il!# anualeL
ca#acte#i-ticile nt#e*#in"e#iiL
ca#acte#i-ticile ele%entel!# c!n-i"e#ate
-e%nificati)e.
,. Nece-it&ile utili(at!#il!# c!ntu#il!# anuale
P#a$ul "e -e%nificaie e-te -ta'ilit n *#inci*iu
c!nf!#% nece-it&il!# utili(at!#il!#? ca#e
utili(at!#i *!# fiH aci!na#ii -au a-!ciaii
nt#e*#in"e#ii? c#e"it!#ii actuali -au cei "e
*e#-*ecti)& ai ace-teiaL -in"icatele? -tati-tica?
aut!#it&ile fi-cale -au unit&ile a"%ini-t#ati)e.
300
n ace-te c!n"iii? ele%entele -e%nificati)e nu
-unt n %!" !'li$at!#iu acelea+i *ent#u t!ate
cate$!#iile "e utili(at!#i enu%e#ate ante#i!#.
Se i%*une n-& ca !*inia e;*#i%at& "e au"it!#
-& ai'& aceea+i )al!a#e *ent#u t!i utili(at!#ii
luc#&#ii "e au"it.
/. Ca#acte#i-ticile nt#e*#in"e#ii
Ca#acte#i-ticile nt#e*#in"e#ii -u-ce*ti'ile -&
#e*#e(inte un ele%ent -e%nificati) -au nu -unt
nu%e#!a-e. De e;e%*luH
%e"iul -!cial=ec!n!%ic n ca#e funci!nea(&
nt#e*#in"e#ea "efinit *#in ele%enteleH
le$i-laia n )i$!a#e? c!ncu#ena? cli%atul
-!cial? c!nCunctu#a ec!n!%ic&? -ituaia
*!litic&L
-ect!#ul "e acti)itate +i %et!"ele c!nta'ile ca#e
i -unt *#!*#ii. Ace-t luc#u *!ate c!n"uce la
ale$e#ea 'a(ei "e #efe#in& ca#e *!ate fi alte
"ecBt *#!fitul net? funcie "e -*ecificul
-ect!#ului "e acti)itate. De e;e%*lu n
"!%eniul c!%e#ului en=$#!-? 'a(a "e
#efe#in& *!ate fi a"a!-ul c!%e#cial F%a#Ca
'#ut&G? acea-ta fiin" %ai -e%nificati) "ecBt
*#!fitul netL
301
"i%en-iunile nt#e*#in"e#ii. n ca(ul %a#il!#
nt#e*#in"e#i? *#!centul "e ,<] "in #e(ultatul
net *!ate a*&#ea une!#i *#ea #i"icat nt#ucBt
c!n"uce la -u%e c!n-i"e#a'ile n )al!#i
a'-!lute? ceea ce n"#e*t&e+te au"it!#ul -&
-ta'ilea-c& un *#!cent %ai %icL
e)!luia nt#e*#in"e#ii n ti%*.
C!%*a#a'ilitatea "atel!# "in c!ntu#ile anuale
e-te un *#inci*iu fun"a%ental al c!nta'ilit&ii
+i t!t!"at& un %!" eficient "e a'!#"a#e a
e)!luiei nt#e*#in"e#ii "a# +i e-ti%a#e a
*e#-*ecti)ei ace-teia.
Anali(ele f&cute au "e%!n-t#at c&
"e-f&+u#a#ea aciunii a f!-t -en-i'il& la
"ife#ena "int#e ten"inele *#e)&(ute +i cif#ele
#eale.
1. Ca#acte#i-ticile ele%entel!# c!n-i"e#ate
-e%nificati)e
/ensibilitatea. Un ele%ent e-te c!n-i"e#at
-en-i'il atunci cBn" ! %ic& )a#iaie a ace-tui
ele%ent ant#enea(& ! %a#e %!"ifica#e n
a*#ecie#ea c!ntu#il!# anuale. A-tfel un c#e"it
c!n-i"e#at iniial ca ne-e%nificati) n
302
a*#ecie#ea *at#i%!niului nt#e*#in"e#ii? a
cif#ei -ale "e aface#i? a #e(ultatului net? "a#
ca#e a f!-t $a#antat cu un acti) i%*!#tant al
*#!ce-ului "e *#!"ucie? n c!n"iiile
ne#a%'u#-&#ii c#e"itului? *une -u' -e%nul
nt#e'&#ii a*lica#ea *#inci*iului c!ntinuit&ii
acti)it&ii.
Gradul de apro=imare. I%*!#tana unei e#!#i?
nu a#e acelea+i u#%&#i *ent#u ele%ent
"ete#%inant *#in a*#ecie#e fa& "e un *!-t
un"e e;actitatea -e i%*une. E;. ! "ife#en& n
%inu- la ca-& e-te nt!t"eauna i%*!#tant& n
ti%* ce ! e#!a#e "e ,]? a-u*#a unui *#!)i(i!n
e-te %ai *uin i%*!#tant&.
+voluia elementului. P!ate #eliefa ! ten"in&
"e %&#i#e -au "e %ic+!#a#e a ele%entului.
Cumulul mai multor elemente. Fiin" )!#'a "e
-ta'ili#ea efectului #elati) al "ife#itel!#
c!n-tat&#i? efectul cu%ulat e-te %ai
"ete#%inant "ecBt cel al fiec&#uia "int#e ele
luat i(!lat.
:.<.@. !naliza riscurilor auditului.
Pent#u inf!#%a#ea cu *#i)i#e la -ituaiile
financia#e? au"it!#ul #ecu#$e la *#!ce"u#i ca#e
-&=i *e#%it& !'ine#ea unui $#a" #e(!na'il "e
303
ce#titu"ine c& ace-tea au f!-t 'ine nt!c%ite +i
#eflect& #ealitatea n *unctele -ale
e-eniale.A)Bn" n )e"e#e e;i-tena un!# li%ite
ine#ente %i-iunii "e au"it *#ecu% +i a
*!-i'ilit&il!# li%itate "e !#$ani(a#e
*#!ce"u#al& +i e;ecuia au"itului inte#n? e;i-t&
#i-cul ine)ita'il ca anu%ite ine;actit&i une!#i
c7ia# -e%nificati)e -& nu fie "e-c!*e#ite.
N!#%ele nai!nale "e au"it -ti*ulea(&
!'li$ati)itatea c!nf!#% c&#eia c!nt#!lul
!'iecti)el!# n ca"#ul unui au"it financia# -&
-e fac& n funcie "e fact!#ii "e #i-c +i "e
i%*!#tana #elati)& a ace-t!#a ca#e "ife#& "e la
! nt#e*#in"e#e la alta.Din *unct "e )e"e#e al
*!-i'ilit&ii #eali(&#ii l!#? #i-cu#ile -untH
*!teniale +i *!-i'ile.
%iscurile poteniale -unt cele -u-ce*ti'ile
te!#etic "e a -e *#!"uce "ac& nici un c!nt#!l
nu e-te e;e#citat *ent#u ale *#e)eni -au *ent#u
a "etecta +i c!#ecta e#!#ile ca#e a# *utea -& -e
*#!"uc&. Ace-te #i-cu#i -unt c!%une tutu#!#
nt#e*#in"e#il!#.
%iscurile posibile -unt acele #i-cu#i %*!t#i)a
c&#!#a nt#e*#in"e#ea nu "i-*une "e %iCl!ace
*ent#u ale li%ita. CBn" a-tfel "e %iCl!ace
304
li*-e-c e;i-t& ! %a#e *#!'a'ilitate ca anu%ite
e#!#i -& -e *#!"uc& f&#& -& fie "etectate -au
c!#ectate "e nt#e*#in"e#e
/
.
n afa#a ace-t!# cate$!#ii "e #i-cu#i? n
e;e#cita#ea %i-iunii -ale "e au"it? au"it!#ul -e
%ai ntBlne+te cu u#%&t!a#ele ti*u#i "e #i-cH
%iscuri generale specifice 9ntreprinderii.
Ace-tea influenea(& an-a%'lul !*e#aiunil!#
nt#e*#in"e#ii n funcie "e -ect!#ul n ca#e
acea-ta +i "e-f&+!a#& acti)itatea? "e -t#uctu#a
ei? "e %&#i%ea +i %!"ul "e !#$ani(a#e "e ca#e
"i-*une. n )e"e#ea ani7il&#ii efectel!# ace-t!#
#i-cu#i? au"it!#ul t#e'uie -& cun!a-c&
ca#acte#i-ticile *#!*#ii ale nt#e*#in"e#ii
*!#nin" "e la !'iectul "e acti)itate al ace-teia?
-ect!#ul "in ca#e face *a#te? #e$le%ent&#ile
-*ecifice -ect!#ului? $#a"ul "e inte$#a#e al
nt#e*#in"e#ii? "i-*e#-ia te#it!#ial& a ace-teia?
*!liticile $ene#ale ale nt#e*#in"e#ii etc.
%iscuri legate de natura operaiilor tratate.
Ri-cu#ile a*a#iiei e#!#il!# funcie "e natu#a
"atel!# *#e(entate n c!nta'ilitate J "ate
#e*etiti)e J #e(ultate "in acti)itatea a$entului
ec!n!%ic J "ate *unctuale J c!%*le%enta#e
2
M. 'oma$ M. ()i#u!e&cu * +udit financiar %i certificarea conturi!or anua!e * ,d. (,((+- $ .ucure%ti$ 1998
305
cel!# #e*etiti)e -au = "ate e;ce*i!nale = ce
a*a# n !*e#aiuni "e natu#& e;ce*i!nal&? *!t
a)ea influene -e%nificati)e a-u*#a c!ntu#il!#
anuale.
%iscuri legate de concepia i funcionarea
sistemului. Si-te%ul "e "ate *e ca#e u#%ea(&
-& le *#eluc#e(e au"it!#ul *!ate c!nine #i-cu#i
"e e#!a#e %ai %a#i -au %ai %ici funcie "e
%!"ul "e cule$e#e +i *#eluc#a#e a ace-t!# "ate.
De aceea -i-te%ele t#e'uie -& *#e)in&? -&
"e-c!*e#e +i -& c!#ecte(e e#!#ile -u#)enite n
ti%*ul e;ecut&#ii !*e#aiunil!#.
%iscuri legate de procedeele i domeniile
semnificative alese de auditori. Ri-cul "e au"it
-e #efe#& la -ituaia *!-i'il& ca e#!#i
-e%nificati)e -& e;i-te n c!ntu#ile anuale?
au"it!#ul fiin" *u- n -ituaia "e a e%ite !
!*inie e#!nat&. n ace-te c!n"iii au"it!#ul
t#e'uie -& li%ite(e #i-cul "e au"it la un ni)el
%ini%. Reali(a#ea ace-tui "e(i"e#at e-te
*!-i'il& *#in !#ienta#ea *#!ce"u#il!# "e
c!nt#!l a-u*#a (!nel!# un"e e#!#ile -unt cele
%ai *#!'a'ile.
Din cate$!#iile "e #i-cu#i *#e(entate ante#i!#
cea %ai c!%*le;& e-te cea a #i-cu#il!#
306
$ene#ale? le$ate "e -ituaia ec!n!%ic& a
nt#e*#in"e#ii +i "e !#$ani(a#ea $ene#al& a
ace-teia.
Du*& anali(a fact!#il!# "e #i-c au"it!#ul *!ate
lua u#%&t!a#ele "eci(iiH
acce*t& un %an"at f&#& #i-cu#i a*a#enteL
acce*t& %an"atul n-& )a nece-ita !
-u*#a)e$7e#e +i %&-u#i *a#ticula#eL
#efu(& %an"atul.
"mportana relativ a riscurilor de erori.
A*#ecie#ea "e c&t#e au"it!# a "i%en-iunii
#i-cu#il!# -e *!ate face *e 'a(a unui fact!#
"enu%it 8I%*!#tana #elati)& a #i-cu#il!# "e
e#!#i9 ca#e -e "efine+te n #a*!#t cu )al!a#ea
-au natu#a unei i#e$ula#it&i -au ine;actit&i
cu*#in-e n inf!#%aia financia#&? ca#e a# a)ea
"#e*t c!n-ecin& influena#ea #ai!na%entului
-au "eci(iei unei *e#-!ane #e(!na'ile ca#e -e
-*#iCin& *e acea-t& inf!#%aie.
I#e$ula#it&ile -unt acele aciuni -au !%i-iuni
ca#e ncalc& le$ea -au alte #e$le%ent&#i
*#i)in" -!ciet&ile c!%e#cialeL *#inci*iile +i
*#!ce"u#ile c!nta'ile? "i-*!(iiile -tatuta#e?
307
7!t&#B#ile A"un&#ii Dene#ale a Aci!na#il!#?
"eci(iile C!n-iliului "e A"%ini-t#aie.
Ine;actit&ile -unt *#eluc#&#i +i inte#*#et&#i
c!nta'ile -au Cu#i"ice ale unui fa*t n
nec!nc!#"an& cu #ealitatea Fe#!#i "e calcul?
e#!#i "e n#e$i-t#a#e? ine;actit&i "e *#e(enta#e
a c!ntu#il!# anualeG.
A*#ecie#ea i%*!#tanei #elati)e -e face inBn"
c!nt "e domeniile semnificative -*ecifice
unit&ii *at#i%!nialeH
sistemele semnificative J c!%une tutu#!#
unit&il!# *at#i%!niale a)Bn" inci"en& a-u*#a
cu%*&#&#il!# J fu#ni(!#i? )Bn(&#il!# J clieni?
*l&il!# J *e#-!nal? t#e(!#e#iei? *#!"uciei? etc.
P#!ce"u#ile "e au"ita#e ale-e "e au"it!# n
)e"e#ea c!nt#!lului -i-te%el!# -e%nificati)e
t#e'uie -& a-i$u#e fa*tul c& #i-cul le$at "e
-i-te%ele #e-*ecti)e ca#e )!# fi c!nt#!late e-te
cBt %ai %ic cu *utin&.
conturile cu semnificaie valoric J acele
c!ntu#i a c&#!# )al!a#e #e*#e(int& ! *a#te
i%*!#tant& "in c!ntu#ile anuale -au cele ca#e
*#in natu#a l!# a# *utea #e*#e(enta ! *a#te
i%*!#tant& "in ace-tea +i ca#e *!t a-cun"e
e#!#i -au ine;actit&i -e%nificati)e a c&#!#
308
i%*!#tan& #elati)& e "i#ect le$at& "e
#e$ula#itatea c!nta'ilit&ii influenBn"
-e%nificati) c!ntu#ile anuale.
n c!n-ecin& e;i-t& un #i-c a-u%at al
au"it!#ului "e a e;*#i%a ! !*inie inc!#ect&
"at!#it& fa*tului c& n -ituaiile financia#e *!t
e;i-ta e#!#i -e%nificati)e. Acea-t& cate$!#ie "e
#i-c -e intitulea(& 8#i-c "e au"it9 +i cu*#in"e
t#ei c!%*!nenteH riscul inerent? riscul legat de
control riscul de nedescoperire.
%iscul inerent c!n-t& n *!-i'ilitatea ca -!l"ul
unui c!nt -au ca ! cate$!#ie "e !*e#aiuni -&
c!%*!#te e#!#i -e%nificati)e? i(!late -au
%*#eun& cu e#!#ile "in alte -!l"u#i -au
cate$!#ii "e !*e#aiuni "at!#it& unui c!nt#!l
inte#n in-uficient. Ri-cul ine#ent "e*in"e "e
natu#a entit&ii -u*u-& au"itului? acti)itatea *e
ca#e acea-ta ! "e-f&+!a#&? -u-ce*ti'ilitatea
e#!#il!# afe#ent& acti)it&il!#. Pent#u a e-ti%a
#i-cul ine#ent? au"it!#ul #eali(ea(& ! e)alua#e
a c!nte;tului n ca#e entitatea !*e#ea(&?
*#ecu% +i a ca#acte#i-ticil!# a-*ectului ce
u#%ea(& a fi au"itat. E)alua#ea #i-cului
ine#ent e-te nece-a# -& -e efectue(e n fa(a
*#eli%ina#& a au"itului? !'iecti)ul ace-tei
309
e)alu&#i *#eli%ina#e fiin" acela "e a fu#ni(a
au"it!#ului un *unct "e )e"e#e *#eli%ina#
"e-*#e entitatea -au -u'iectul -u*u- au"it&#ii.
n acea-t& e)alua#e? -e )a ine -ea%a "e
influena un!# fact!#i? ca "e *il"&? inte$#itatea
c!n"uce#ii entit&ii au"itate? e;*e#iena +i
cun!+tinele ace-teia? *#e-iuni +i influene
e;t#e%e a-u*#a c!n"uce#ii? natu#a acti)it&ii
entit&ii n e)alua#ea influenei fiec&#ui fact!#?
a-u*#a acu#ateei -ituaiei financia#e?
au"it!#ul f!l!-e+te #ai!na%entul -&u
*#!fe-i!nal. Acela+i luc#u? fiin" )ala'il +i la
"ete#%ina#ea #i-cului ine#ent? afe#ent -!l"ului
+i al cate$!#iei "e !*e#aiuni financia#e.
%iscul legat de control c!n-t& n fa*tul c& !
e#!a#e -e%nificati)& n -!l"ul unui c!nt -au
nt#=! cate$!#ie "e !*e#aiuni? i(!late -au
%*#eun& cu e#!#ile? "in alte -!l"u#i "e c!nt
-au cate$!#ii "e !*e#aiuni nu e-te nici
*#e)enit& nici "e-c!*e#it& +i c!#ectat& *#in
-i-te%ul c!nta'il +i "e c!nt#!l inte#n utili(ate.
De!a#ece #i-cu#ile "e c!nt#!l e;i-t& n
*e#%anen& "in cau(a li%it&#il!# ine#ente ale
-i-te%el!# c!nta'il +i "e c!nt#!l inte#n? nc&
"in fa(a *#eli%ina#&? au"it!#ul efectuea(&
310
e)alua#ea eficacit&ii -i-te%ului c!nta'il +i "e
c!nt#!l inte#n ale entit&ii *#i)in" *#e)eni#ea
+i "etecta#ea e#!#il!# -e%nificati)e F%ate#ialeG.
E)alua#ea #i-cului "e c!nt#!l -e #eali(ea(& n
a"Bnci%e la ni)elul fiec&#ui -!l" al c!ntu#il!#
-au cate$!#ie "e !*e#aiune financia#& +i -e *!t
n#e$i-t#a "!u& -ituaiiH
= au"it!#ul c!n-tat& c& -i-te%ele c!nta'il +i "e
c!nt#!l inte#n nu funci!nea(& n %!" eficient
+i eficace? ca( n ca#e #i-cul "e c!nt#!l -e
-ituea(& la un ni)el #i"icatL
= au"it!#ul i"entific& -i-te%ele c!nta'il +i "e
c!nt#!l inte#n ca fiin" eficiente? ca*a'ile -&
*#e)in&? -& "etecte(e +i -& c!#ecte(e !
inf!#%aie e#!nat& -e%nificati)&. n ace-t ca(?
#i-cul "e c!nt#!l a#e un ni)el %ai -c&(ut.
Pent#u nele$e#ea +i e)alua#ea #i-cului "e
c!nt#!l? au"it!#ii #eali(ea(& ! "!cu%enta#e
a-u*#a -i-te%el!# c!nta'il +i "e c!nt#!l inte#n?
a c&#ei f!#%& +i ntin"e#e "e*in" "eH
= %&#i%ea +i c!%*le;itatea -u'iectului
au"itatL
= natu#a +i -t#uctu#a -i-te%el!# c!nta'il +i "e
c!nt#!l inte#n.
311
Pent#u "ete#%ina#ea eficienei +i eficacit&ii
-i-te%el!# c!nta'il +i "e c!nt#!l inte#n?
au"it!#ul efectuea(& te-te "e c!nt#!l *ent#u
!'ine#ea *#!'el!# "e au"it.
O *a#te "in *#!ce"u#ile utili(ate *ent#u
nele$e#ea -i-te%el!# c!nta'il +i "e c!nt#!l
inte#n fu#ni(ea(& ne%iCl!cit *#!'e "e au"it cu
*#i)i#e la eficiena c!nt#!alel!# inte#ne
#ele)ante *utBn" fi c!n-i"e#ate ca te-te "e
c!nt#!l. De e;e%*lu? n *#!ce-ul acti)it&ii "e
anali(& a -i-te%el!# c!nta'il +i "e c!nt#!l
inte#n cu *#i)i#e la nca-a#ea factu#il!# e%i-e?
au"it!#ul !'ine *#!'e "e au"it "e-*#e
eficiena +i eficacitatea "ec!nt&#il!# f&#&
nu%e#a# *#in in)e-ti$aie +i !'-e#)a#e.
n ace-te c!n"iii? te-tele "e c!nt#!l cu*#in"H
= c!nt#!lul "!cu%entel!# Cu-tificati)e ca#e
-tau la 'a(a !*e#aiunil!# ec!n!%ic!=
financia#e -au alt!# e)eni%ente? cu -c!*ul
!'ine#ii "e *#!'e "e au"it *#i)in" #e-*ecta#ea
*#!ce"u#il!# "e c!nt#!l inte#n F"e e;e%*lu?
"ac& "!cu%entele #e-*ecti)e au f!-t -u*u-e
c!nt#!lului financia# *#e)enti)GL
312
= in)e-ti$a#ea +i !'-e#)a#ea c!nt#!alel!#
inte#ne un"e? ca u#%a#e a e;e#cit&#ii l!#? nu -=
au c!n-tatat "eficieneL
= #eface#ea un!# c!nt#!ale inte#ne F"e
e;e%*lu? c!nt#!lul c!ntu#il!# "e fu#ni(!#i
*ent#u a -e !'ine -i$u#ana c& ele #eflect& n
%!" fi"el !'li$aiile "e *lat& ale entit&ii c&t#e
te#iG.
%iscul de nedescoperire c!n-t& n fa*tul c&
c!nt#!alele "eclan+ate "e au"it!#i nu #eu+e-c
-& "e-c!*e#e ! e#!a#e -e%nificati)& n -!l"ul
unui c!nt -au nt#=! cate$!#ie "e !*e#aiuni?
i(!lat& -au %*#eun& cu alte -!l"u#i -au
cate$!#ii "e !*e#aiuni. n %!" *#actic? #i-cul
"e ne"etecta#e #e*#e(int& acel #i-c ca
*#!ce"u#ile "e f!n" utili(ate "e au"it!# -& nu
"etecte(e ! inf!#%aie e#!nat& e;i-tent& n
-!l"u#ile c!ntu#il!# -au nt#=! !*e#aiune
financia#&? ca#e *!ate fi %ate#ial&
F-e%nificati)&G n %!" in"i)i"ual -au
cu%ulat& cu alte inf!#%aii e#!nate "in alte
c!ntu#i -au !*e#aiuni.
Cu cBt au"it!#ul #eali(ea(& %ai %ulte
*#!ce"u#i "e f!n"? cu atBt e-te %ai %a#e
*#!'a'ilitatea ca el -& "etecte(e !#ice e#!a#e
313
%ate#ial& F-e%nificati)&G -au ne#e$ula#it&i n
-ituaiile financia#e au"itate? ia# #i-cul "e
"etecta#e -& fie %ai %ic.
O*u-ul #i-cului "e ne"etecta#e e-te a-i$u#a#ea
*e ca#e au"it!#ul ! !'ine *!#nin" "e la t!ate
*#!ce"u#ile "e f!n" *e ca#e le #eali(ea(&.
Ale$e#ea "e c&t#e au"it!# a *#!ce"u#il!#
f!l!-ite? a ntin"e#ii +i %!%entului "e a*lica#e
a ace-t!#a "e*in"e "e e;*e#iena +i *#e$&ti#ea
-a *#!fe-i!nal&.
:.<.F Planul unei misiuni de audit
R!lul *lanului "e %i-iune e-te "e a
-inteti(a inf!#%aiile !'inute +i n funcie "e
ace-tea -& fie !#ientat& +i *lanificat& aciunea.
Ace-t "!cu%ent )a -e#)i ca in-t#u%ent "e 'a(a
"e=a lun$ul nt#e$ii aciuni.
Re"acta#ea *lanului "e %i-iune a)Bn" ca
!'iecti) *#eci(a#ea +i f!#%ula#ea natu#ii?
ntin"e#ii +i te#%enele luc#&#il!# a#e "#e*t
c!ninut u#%&t!a#ele H
". Prezentarea succint a 9ntreprinderiiH
"enu%i#ea? -e"iul -!cial? ca*ital -!cial?
n#e$i-t#a#e? -cu#t i-t!#ic? c!n-i"e#aii -uccinte
314
*#i)in" !'iectul "e acti)itate? *iaa?
c!ncu#ena.
"". "nformaii de ordin contabilH *#inci*iile
c!nta'ile utili(ate? 'u$ete +i c!ntu#i
*#e)i(i!nate? *a#ticula#it&ile -i-te%ului
c!nta'il? c!%*a#a#ea *e %ai %uli ani a
c!ntu#il!# anuale?
""". Definirea misiuniiH natu#a %i-iunii
Fce#tifica#e "e c!ntu#i anuale? "e c!ntu#i
c!n-!li"ate? ate-ta#ea un!# -ituaii
*a#ticula#eG? ali au"it!#i? e;*e#i -au cen(!#i
cu %i-iuni n nt#e*#in"e#e.
"). /isteme i domenii semnificativeH *#a$ul "e
-e%nificaie? funcii +i c!ntu#i -e%nificati)e?
(!ne "e #i-c i"entificate? c!nt#!ale
-e%nificati)e *e ca#e -e *!t -*#iCinii au"it!#ii.
). $ucrri de efectuat (natura i cuprinderea,
*lan "e inte#)enie F!#ienta#ea luc#&#il!#GH
a*#ecie#ea c!nt#!lului inte#n? luc#&#i
"e!-e'ite? c!nfi#%&#i "e !'inut? in)enta#e
fi(ice? a-i-ten& "e -*ecialitate nece-a#&.
)". +chipa i bugetul (ore i costuri, J
"ete#%ina#ea !#el!# nece-a#e *e felu#i "e
luc#&#i? calculul c!-tu#il!# e-ti%ate n funcie
"e e;*e#iena %e%'#il!# ec7i*ei? c!%*a#a#ea
315
nu%&#ului !#el!# nece-a#e cu li%itele -ta'ilite
"e n!#%ele *#!fe-i!nale +i Cu-tifica#ea
"ife#enel!#.
)"". Planificarea lucrrilor #e*a#ti(a#ea
luc#&#il!#? "atele inte#)eniil!# *e eta*e? li-ta
#a*!#tu#il!#? a -c#i-!#il!# "e c!nfi#%a#e +i a
alt!# "!cu%ente ce u#%ea(& a fi e%i-e.
Re"acta#ea unui *lan "e %i-iune -au
*#!$#a% "e %unc& *#e-u*une H
a. ale$e#ea %e%'#il!# ec7i*ei n funcie "e
e;*e#iena +i cun!+tinele l!# n -ect!#ul "e
acti)itate al nt#e*#in"e#ii
'. #e*a#ti(a#ea luc#&#il!# *e !a%eni n ti%* +i
-*aiu F-u'unit&iG
c. utili(a#ea luc#&#il!# #eali(ate "e c!nt#!lul
inte#n "e $e-tiune "e ali au"it!#i inte#ni -au
e;te#ni
". c!!#"!na#ea cu cen(!#ii "e la unit&ile "in
ca"#ul $#u*ului
e. -!licita#ea "e -*eciali+ti *ent#u -tu"ie#ea
"atel!# inf!#%ati(ate n !#ice alte "!%enii
FCu#i"ic? fi-cal? te7nicG.
Planul "e %i-iune *e#%ite -& -e ia "eci(ii
cu *#i)i#e la H luc#&#ile "e efectuatL %iCl!acele
nece-a#eL "atele inte#)eniil!# n te#enL
316
#a*!a#tele +i #elaiile "e -ta'ilitL !#ele +i
c!-tu#ile an$aCate.
Re"a% %ai C!- un %!"el "e *lnifica#e aunei
%i-iuni "e au"it *#acticat "e ca'inete "e au"it.
PLANIFICAREA ACTI>ITATII DE AUDIT
LA
SC AAAAA SA
2&D+$
nt!c%i#ea "!-a#ului "e au"it *e#%anentH
nt!c%i#ea "!-a#ului "e au"it cu#ent
*&-t#a#ea "!cu%entel!# cu*#in(Bn" alte
inf!#%aii
, NTOC6IREA DOSARULUI DE AUDIT
PER6ANENT
Re-*!n-a'ilH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
Ec7i*a nece-a#&H
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
O'iecti)e u#%&#iteH
Inf!#%aii "e-*#e clientH inf!#%aii $ene#ale?
"etalii "e-*#e acti)itate? !#$ani$#a%&? c!ntu#i
'anca#e +i *e#-!ane cu "#e*t "e -e%n&tu#&?
317
a"%ini-t#at!#i +i *e#-!nal #ele)ant? *&#i
afiliate J nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
#e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
"u#at&H 3 !#e
Detalii "e-*#e an$aCa%entH -c#i-!a#e "e
an$aCa%ent? nu%i#e ca au"it!#? -c#i-!a#e "e la
au"it!#ul *#ece"ent F"ac& e ca(ulG?aut!#i(&#i
J nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
#e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
"u#at&H . !#e
Inf!#%aii +i c!nt#acte -au acte ce#ute "e le$eH
c!*ie act c!n-tituti) +i %!"ific&#i ale ace-tuia?
n-c#ie#i %eniuni la ORC? *#!ce-e )e#'ale ale
ADA? c!*ii c!nt#acte %*#u%ut? c!*ii
c!nt#acte lea-in$ +i titlu#i "e *#!*#ietate? c!*ii
e)alu&#i %iCl!ace fi;e? "ec!ntu#i i%*!(it *e
*#!fit? "etalii "e-*#e ca*ital? le$i +i acte
n!#%ati)e #ele)ante J nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
#e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
"u#at&H 1 !#e
Si-te%ul c!nta'ilH -cu#t& *#e(enta#e a
#e$i-t#el!# +i e)i"enel!#? -inte(& a -i-te%ului
c!nta'il? *#e(enta#ea -i-te%ului inf!#%atic?
318
*!litici c!nta'ile utili(ate? -c#i-!#i "e
#ec!%an"&#i c&t#e c!n"uce#e J nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
#e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
"u#at&H 1 !#e
nt!c%i#ea fi+el!# "e #e)i(ui#e t#i%e-t#ial& +i
anual&.
nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQ
#e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
"u#ataH 5 !#e
O'ine#ea alt!# inf!#%aii +i *&-t#a#ea
le$&tu#ii cu clientul
nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
#e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
"u#ataH . !#e
6!"alit&i "e #eali(a#eH
Inte#!$&#i *e#i!"ice ale *e#-!anel!# aut!#i(ate
"in fi#%& Fla -e"iul clientuluiG
C!#e-*!n"en& -c#i-&
Alte %et!"e.
eG Ti%* t!talH /4 !#e
/ NTOC6IREA DOSARULUI DE
AUDIT CURENT
319
Re-*!n-a'ilH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
Ec7i*a nece-a#&H
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
QQQQQQQQ
O'iecti)e u#%&#iteH
!'ine#ea inf!#%aiil!# c!nf!#% fi+el!#
ane;ate
Li-ta "e )e#ifica#e a finali(&#ii an$aCa%entului
J -e )a c!%*leta "e fieca#e %e%'#u al ec7i*ei
*ent#u fieca#e acti)itate #eali(at&? -e )a ata+a
la "!cu%entele finale !'inute %*#eun& cu
-c#i-!a#ea "e c!nfi#%a#e a "ecla#aiil!# "at&
"e a"%ini-t#at!#ul -!ciet&ii? fi+a cu ti%*ul
efecti) luc#at
= nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H ,/ !#e
Re)i(ui#ea $ene#al& a -ituaiil!# financia#e J
-e )a ane;a "!cu%entel!# "e luc#u +i
-ituaiil!# finale !'inute
= nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H 5 !#e
Li-ta "e )e#ifica#e a "!cu%entel!# "e luc#u
= nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
320
= Re)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H 0 !#e
O'-e#)aii finale +i ntBlni#ile cu clientul
= nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H ,5 !#e
C!nfi#%a#ea *lanului "e au"it J -e )a ata+a
c!nt#actul "e au"it -e%nat cu clientul *#ecu%
+i t!ate actele a"ii!nale la ace-ta? un *lan al
acti)it&il!# +i #a*!#t&#il!# nece-a#e "in *a#tea
clientului? -c#i-!#ile "e c!nfi#%a#e a
-!l"u#il!#? c!#e-*!n"ena cu a)!catul fi#%ei
*ent#u cla#ifica#ea -ituaiei Cu#i"ice a
clientului? "!cu%entaia cu *#i)i#e la
in)enta#ie#e
= nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H 5 !#e
A'!#"a#ea au"ituluiH !'-=-e )a inclu"e %!"ul
"e "ete#%ina#e a *#a$ului "e -e%nificaie
= nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= Ti%*H 3 !#e
I%!'ili(&#i J c!#*!#ale +i nec!#*!#ale J -e
!'in "ate *#i)in" int#&#ileEie+i#ile "e
321
i%!'ili(&#i? *#!fitulE*ie#"e#ea "ete#%inat& "e
ace-te )a#iaii? ! -ituaie "efalcat& *#i)in"
acti)ele *t ca#e e;i-t& c!nt#acte "e lea-in$ -au
-e *l&te-c #ate? -ituaii *#i)in" "e*#ecie#ea?
a%!#ti(a#ea +i e)entualele #ee)alu&#i? -e
)e#ific& "ac& -=au efectuat #e*a#aii -au
%!"e#ni(&#i +i cu% au f!-t #eflectate n
c!nta'ilitate? -e )e#ific& e;i-tena fi(ic& a
ace-t!# i%!'ili(&#i F"ac& nu e;i-t& un #e$i-t#u
al %iCl!acel!# fi;e? -e #ec!%an"& nt!c%i#ea
-aG? -e !'in c!*ii ale "!cu%entel!# "e
*#!*#ietate? -e "ete#%in& "ac& e;i-t& i"icii
-uficiente *#i)in" "e*#ecie#ile *ent#u a
c!n-titui *#!)i(i!ane.
= nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H ,/ !#e
Pe#-!nal -i c!ntu#i a-i%ilate J -e )e#ific&
c!ntu#ile le$ate "e *e#-!nal J -ala#ii?
)i#a%ente la -ala#ii? #etine#i *e -tat "e *lata
= nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H ,< !#e
322
St!cu#ile +i c!nt#actele *e te#%en lun$ J -e
!'in -!l"u#i ale c!ntu#il!# "e -t!cu#i +i
*#eu#i finale ale -t!cu#il!# *#ecu% +i ! li-t&
"etaliat& a c!nt#actel!# F"efalcat& *e te#%en
lun$ +i #e-*ecti) -cu#tG? un %e%'#u al ec7i*ei
*a#tici*& efecti) la in)enta#ie#e +i *&-t#ea(&
c!*ii ale li-tel!# inte#%e"ia#e "e in)enta#? -e
i"entific& -t!cu#ile cu ci#culaie lent& -au
u(ate? -e "i-cut& cu clientul %!"ul n ca#e au
f!-t c!n-tituite *#!)i(i!ane *ent#u -t!cu#i? -e
i"entific& -t!cu#ile a-u*#a c&#!#a nu e;i-t&
ce#titu"inea c& a*a#in clientului au"itatL
*ent#u c!nt#acte -e "ete#%in& -ta"iul te!#etic
+i efecti) "e #eali(a#e? -e )e#ific& %!"ul "e
inclu"e#e a c!-tu#il!# afe#ente fiec&#ui
c!nt#act? $#a"ul "e *#!)i(i!na#e? %!"ul n
ca#e c7eltuielile +i )enitu#ile afe#ente
c!nt#actel!# -unt *#!'ate *#in "!cu%ente.
Pent#u in)enta#ie#e -e )!# u#%&#ii a-*ectele
"in in-t#uciunile *t. in)enta#ie#e.
= nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H /< !#e
C#eane +i *l&i n a)an- J -e )e#ific&
c!nc!#"ana nt#e #e$i-t#e +i c!nta'ilitate? -e
323
)e#ific& *l&ile *ent#u ca#e -=a "e*&+it
te#%enul "e *lat& +i -e !'in e;*licaii *#i)in"
cau(a ntB#(ie#ii? -e !'in c!*ii ale factu#il!#
"in e+anti!nul -e%nificati) *#ecu% +i ale
factu#il!# "e -t!#na#e? -e )e#ific& $#a"ul "e
#ecu*e#a'ilitate *#in !'ine#ea unui %e%!#iu
n ace-t -en- "e la c!n"uce#e? -e !'in -c#i-!#i
"e c!nfi#%a#e a "e'itel!# *#ecu% +i "e la
*e#-!nalul -au %e%'#ii c!n"uce#ii cu *#i)i#e
la %*#u%utu#ile *#i%ite "e ace+tia.
= nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H ,/ !#e
Di-*!ni'ilit&i n c!ntu#i la '&nci -au ca-& J
C#e"ite *e te#%en lun$ J -e )e#ific&
c!nc!#"ana nt#e -!l"u#ile "in c!nta'ilitate +i
cele e;i-tente n #ealitate? "ac& !*e#aiunile au
f!-t n#e$i-t#ate la ti%*? "ac& nca-&#ile +i
*l&ile -unt n c!nc!#"an& cu !*e#aiunile
ec!n!%ice efectuate.
= nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H 0 !#e
324
C#e"it!#i +i an$aCa%ente J -e "ete#%in&
e+anti!nul -e%nificati)? -e )e#ific&
c!nc!#"ana -!l"u#il!# "in Cu#nale cu cele "in
'alana "e )e#ifica#e? -e u#%&#e+te
n#e$i-t#a#ea +i *lata c!#ect& a -ala#iil!#? -e
!'in -c#i-!#i "e c!nfi#%a#e a -!l"u#il!# "e la
c#e"it!#ii cei %ai i%*!#tani? -e !'in -c#i-!#i
"e c!nfi#%a#e a c#e"itului a-!ciai #&%a- ne
#a%'u#-at? n ca(ul n ca#e e;i-t& "at!#ii
nen#e$i-t#ate -e -e%nalea(& ace-t fa*t
c!n"uce#ii unit&ii au"itate.
= nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H ,3 !#e
I%*!(ite +i ta;e J -e )a )e#ifica %!"ul "e
calcul? "ecla#a#e +i n#e$i-t#a#e a ta;el!# +i
i%*!(itel!#? c!nc!#"ana ace-t!#a cu "atele
e;i-tente n e)i"ena Finanel!# Pu'lice? -e )!#
*&-t#a c!*ii "u*& "ecla#aiile "e*u-e la
!#$anele c!%*etente? -e )!# *#!*une
c!n"uce#ii anu%ite #ec!ncilie#i ale -!l"u#il!#
un"e e-te ca(ul.
= nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
325
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H ,< !#e
Ca*ital? #e(e#)e +i #e$i-t#e ce#ute "e le$e J -e
!'in -ituaii cu *#i)i#e la ca*italul -!cial?
c!nc!#"ana ace-tuia cu "atele n#e$i-t#ate la
ORC? )e#ific&#i ale %i+c&#il!# "in c!ntu#ile "e
ca*ital +i #e(e#)e? c!nfi#%&#i "in *a#tea
clientului cu *#i)i#e la %e%'#ii c!n-iliului "e
a"%ini-t#aie +i *a#tici*aiile l!# la ca*ital
F"ac& auG? c!*ii ale *#!ce-el!# )e#'ale ale
+e"inel!# c!n-iliului "e a"%ini-t#aie +i ale
c!n"uce#ii.
= nt!c%itH
QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
= #e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
= ti%*H 5 !#e
C!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e J -e *&-t#ea(&
c!*ii "u*& e+anti!anele )e#ificate "in Cu#nalele
"e )Bn(&#i E cu%*&#&#i? factu#i? alte
"!cu%ente c!nta'ile? n!tele "e -t!#na#e?
c!%en(i #e-tante n-!ite "e e;*licaiiL -e )a
!'ine +i ! -c#i-!a#e "e c!nfi#%a#e a
"ecla#aiil!# "e la c!n"uce#e.
nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
#e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
326
ti%*H 5 !#e
P. Ca#tea %a#e +i 'alana "e )e#ifica#e J -e
)!# *&-t#a c!*ii "u*& 'alanele "e )e#ifica#e +i
-ituaiile financia#e ale anului n cu#- +i anului
*#ece"ent? c!*ie "u*& ele%entele )e#ificate "in
ca#tea %a#eE"u*& n!tele c!nta'ile )e#ificate
nt!c%itH QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
#e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
Ti%*H 0 !#e
#e)i(ui#ea -ituaiil!# !'inute "e c&t#e
#e-*!n-a'ilul acti)it&ii "e au"it J
QQQQQQQQQQQQQQQQQ? Ti%*H ,3 !#e
efectua#ea e)entualel!# c!#ecii J
QQQQQQQQQQQQQQQQQ? 5 !#e
nt!c%i#ea #a*!#tului "e au"itJ
QQQQQQQQQQQQQQQQQ? Ti%*H /< !#e
TI6P TOTALH /<4 ORE
1 NTOC6IREA DOSARULUI
CUPRINZAND ALTE INFOR6AII
X -e )a utili(a n -c!*ul *&-t#&#ii *e %!%ent a
un!# "!cu%ente ce c!nin inf!#%aii ca#e nu
-unt "i#ect #ele)anteH
Situaii aCut&t!a#e=ci!#n&
327
Situaii +i ta'ele nl!cuite
C!*ii ale "!cu%entel!# -u#-&? f!#%ula#e?
#a*!a#te +i "!cu%ente ce nu -e inclu" n
"!-a#ul "e au"it *e#%anent -au cu#ent
F#ele)an& %in!#& *ent#u acti)itatea "e au"itG
Anali(e efectuate "e client ca#e "u*& anali(a#e
au f!-t c!n-i"e#ate ne#ele)ante
C!nt#acte +i ac!#"u#i "e #utin& "in ca#e au
f!-t -inteti(ate "eCa inf!#%aiile #ele)ante.
C!#e-*!n"ene ce nu c!nin "etalii
-e%nificati)e *ent#u acti)itatea "e au"it.
nt!c%itH t!i %e%'#ii ec7i*ei "e au"it
#e)i(uitH QQQQQQQQQQQQQQQQQ
ti%*H 3 !#e
Au"it!# financia#?
QQQQQQQQQQQQQQQQQ
328
Ca*.II. E)alua#ea -i-te%el!# "e c!nt#!l inte#n
-i c!nta'ilitate
/.,. A*#ecie#ea c!nt#!lului inte#n.
<.:.: Definirea coninutul i importana
controlului intern.
C!nt#!lul inte#n e-te *lanul "e !#$ani(a#e +i
an-a%'lul c!!#"!nat al tutu#!# %&-u#il!#
a"!*tate n inte#i!#ul nt#e*#in"e#ii *ent#uH
a *#!teCa )al!#ile acti)eL
a *#!%!)a eficacitatea e;*l!at&#iiL
a a-i$u#a #e-*ecta#ea "i-*!(iiil!#
a"%ini-t#aieiL
329
a a-i$u#a fi"elitatea +i e;actitatea inf!#%aiei
c!nta'ile.
C!n"uc&t!#ii entit&il!# ec!n!%ice -unt
#e-*!n-a'ili *ent#u e;i-tena unui -i-te%
c!nta'il c!#e-*un(&t!# ca#e -& #eunea-c&
"i)e#-e c!nt#!ale inte#ne a"a*tate la
"i%en-iunea +i la natu#a nt#e*#in"e#ii.
Au"it!#ul t#e'uie -& ai'& un $#a" #e(!na'il "e
ce#titu"ine c& -i-te%ul c!nta'il e-te
c!#e-*un(&t!# !#$ani(at +i c& t!ate
inf!#%aiile c!nta'ile ca#e t#e'uie
n#e$i-t#ate? au f!-t efecti) n#e$i-t#ate.
C!nt#!lul inte#n c!nt#i'uie? n $ene#al? la
f!#%a#ea !*iniei Fce#titu"iniiG au"it!#ului cu
*#i)i#e la -i-te%ul c!nta'il n funciune.
Pent#u acea-ta au"it!#ul? *ent#u a c!nce*e +i
*lanifica un au"it eficient? t#e'uie -&
"!'Bn"ea-c& ! cun!a+te#e -uficient& a
-i-te%el!# c!nta'ile +i "e c!nt#!l inte#n. El
t#e'uie -& #ecu#$& la #ai!na%ente
*#!fe-i!nale *ent#u e)alua#ea #i-cului "e au"it
+i *ent#u "efini#ea *#!ce"u#il!# "e au"it
a"ec)ate ca#e -& *e#%it& a"uce#ea ace-tui #i-c
la un ni)el cBt %ai acce*ta'il.
330
Au"it!#ul t#e'uie -& efectue(e un -tu"iu +i !
e)alua#e a -i-te%el!# *e ca#e le c!n-i"e#&
-e%nificati)e n -c!*ul i"entific&#ii
c!nt#!alel!# inte#ne *e ca#e el "!#e+te -& -e
-*#iCine *e "e=! *a#te +i a #i-cu#il!# "e e#!a#e
n t#ata#ea inf!#%aiil!# *e "e alt& *a#te.
CBn" aCun$e la c!nclu(ia c& -e *!ate -*#iCini
*e anu%ite c!nt#!ale inte#ne? au"it!#ul
t#e'uie -& nt!c%ea-c& te-te "e )ali"itate %ai
*uin ntin-e "ecBt a# fi n!#%al. n ca( c!nt#a#
natu#a +i te#%enele *!t fi "e a-e%enea
%!"ificate Fn e;ten-ieG.Si-te%ul "e c!nt#!l
inte#n #e*#e(int& an-a%'lul *!liticil!# +i
*#!ce"u#il!# la ca#e #ecu#$e c!n"uce#ea unei
fi#%e cu -c!*ul "e a a-i$u#a #eali(a#ea unei
$e-tiuni #i$u#!a-e +i eficiente a acti)it&ii
cu*#in(Bn" *#!teCa#ea acti)el!#? *#e)eni#ea +i
"e-c!*e#i#ea f#au"el!# +i e#!#il!#? e;actitatea
+i e;7au-ti)itatea n#e$i-t#&#il!# c!nta'ile +i
-ta'ili#ea #e(ultatel!# financia#e.
C!nt#!lul inte#n a#e "!u& c!%*!nenteH
-i-te%ul "e !#$ani(a#e al c!nt#!lului inte#n
-i-te%ul "e *#!ce"u#i "e c!nt#!l
/istemul de organizare al c!nt#!lului inte#n
c!n-i"e#at ca an-a%'lul *#e!cu*&#il!#
331
c!n"uce#ii n *#i)ina -i-te%ului "e c!nt#!l
inte#n e-te influenat "e u#%&t!#ii fact!#iH
%!"ul "e funci!na#e al c!n-iliului "e
a"%ini-t#aie +i a cel!#lalte !#$ane "e
c!n"uce#e
-tilul %ana$e#ial
-t#uctu#a nt#e*#in"e#ii
!#$ani$#a%a +i %!"ul "e -ta'ili#e al
"ele$&#il!# +i -ta'ili#ii "e c!%*etene
Procedurile de control c!%*letea(& -i-te%ul "e
!#$ani(a#e a c!nt#!lului inte#n +i )i(ea(&
-ta'ili#ea +i a*#!'a#ea n!#%el!# inte#ne?
)e#ifica#ea a#it%etic& a "!cu%entel!#? ine#ea
c!ntu#il!#? $e-tiunea +i c!nt#!lul
"!cu%entel!#? c!%*a#a#ea "atel!# inte#ne cu
-u#-e e;te#ne "e inf!#%a#e.
C!nt#!alele inte#ne #efe#it!a#e la -i-te%ul
c!nta'il u#%&#e-c -& c!n-tate "ac&
!*e#aiunile -unt efectuate c!nf!#% "eci(iei
%ana$e#il!#. Aici -e anali(ea(& -i-te%ele n
funciune *ent#u aut!#i(a#ea? a)i(a#ea +i
a*#!'a#ea !*e#aiil!# ce -e "e-f&+!a#& n
nt#e*#in"e#e.
Un alt !'iecti) al c!nt#!lului inte#n le$at "e
a*#ecie#ea -i-te%ului c!nta'il l #e*#e(int&
332
c!n-tata#ea #ealit&ii c& t!ate !*e#aiunile +i
e)eni%entele -unt n#e$i-t#ate la ti%* +i e;act
n c!ntu#ile *e#i!a"ei c!nta'ile
c!#e-*un(&t!a#e a-tfel ncBt -& *e#%it&
*#e$&ti#ea -ituaiil!# financia#e c!nf!#%
n!#%el!# c!nta'ile n )i$!a#e.
Funcie "e !'iecti)ele -ale "e c!nt#!l au"it!#ul
)a *#!ce"a la un -tu"iu +i ! e)alua#e "!a#
*ent#u -i-te%ele +i c!ntu#ile c!n-i"e#ate
-e%nificati)e +i *e ca#e le=a i"entificat n fa(a
"e *lanifica#e a %i-iunii -ale "e au"it.
P#actic a*#ecie#ea c!nt#!lului inte#n -e
"e#ulea(& n "!u& eta*eH
*#i%a eta*& c!n-t& n nele$e#ea *#!ce"u#il!#
"e *#eluc#a#e a inf!#%aiil!# +i c!nt#!alele
inte#ne f!l!-ite n nt#e*#in"e#e
a "!ua eta*& c!n-t& n )e#ifica#ea funci!n&#ii
c!nt#!alel!# inte#ne *e ca#e au"it!#ul a "eci-
-& -e -*#iCine n -c!*ul !'ine#ii unei a-i$u#&#i
c& ele -=au "e-f&+u#at *e nt#ea$a *e#i!a"&.
E-enial n *#i%a eta*& e-te ca au"it!#ul -&
#eali(e(e *e lBn$& cun!a+te#ea -i-te%ului "e
*#eluc#a#e a inf!#%aiil!# +i ! )e#ifica#e *#in
te-te li%itate a fa*tului c& *#!ce"u#ile -tatuate
-unt *e#%anent +i c!#ect a*licate.
333
E)alua#ea c!nt#!alel!# inte#ne +i i"entifica#ea
c!nt#!alel!# "in ca"#ul ace-t!#a *e ca#e
au"it!#ul t#e'uie -& -e -*#iCine #e*#e(int& un
*a- i%*!#tant n eta*a I.
n cea "e=a "!ua eta*& a )e#ific&#ii
funci!n&#ii au"itului? au"it!#ul )a #ecu#$e la
)e#ifica#ea -uficient "e ntin-& a c!nt#!alel!#
inte#ne a-u*#a c&#!#a a "eci- -& -e -*#iCine
*ent#u a -e a-i$u#a c& ele funci!nea(& efecti)
*e nt#ea$a *e#i!a"& -u*u-& e;a%in&#ii.
In"ife#ent "e %&#i%ea nt#e*#in"e#ii au"it!#ul
t#e'uie -& fac& a*#ecie#ea c!nt#!lului inte#n.
A-tfel n nt#e*#in"e#ile %ici un"e e;i-t& un
efecti) #e-t#Bn- "e -e#)icii a"%ini-t#ati)e ia#
-e*a#a#ea -a#cinil!# nu e-te cla# #eali(at&?
au"it!#ul -e )a -*#iCini *e *#!*#iile c!n-tat&#i
ale %!"ului "e e;i-ten& a c!nta'ilit&ii?
c!nt#!alele inte#ne e;i-tente fiin" in-uficiente
*ent#u a *utea fi a*#eciate.Au"it!#ul
-e%nalea(& n -c#i- -au !#al? n funcie "e
i%*!#tana #elati)& a !'-e#)aiil!#?
c!n-tat&#ile -ale a-u*#a c!nt#!lului inte#n.
Dac& au"it!#ul "e-c!*e#& lacune n
!#$ani(a#ea +i e;e#cita#ea c!nt#!lului "e !
a-e%enea $#a)itate ncBt -& #efu(e ce#tifica#ea
334
-au !*inia -a -& fie n-!it& "e #e(e#)e
%!ti)ate? ace-ta )a a"uce n -c#i- *unctul -&u
"e )e"e#e %!ti)at c!n"uce#ii
nt#e*#in"e#ii.O#$ani(a#ea acti)it&ii "e
c!nt#!l inte#n a#e unele li%ite ca#e n$#&"e-c
ntin"e#ea "e-f&+u#&#ii actel!# "e c!nt#!l.
Dint#e ace-te li%ite ine#ente a%inti%H
"!#ina c!n"uce#ii ca a)antaCele -c!ntate *#in
#eali(a#ea c!nt#!lului inte#n -& nu fie "e*&+ite
"e c!-tu#ile nece-a#e cu #eali(a#ea ace-tui
c!nt#!l inte#nL
%aC!#itatea c!nt#!alel!# inte#ne *#i)e-c
!*e#aiuni #e*etiti)e +i nu !*e#aiuni
ne!'i+nuiteL
#i-cul "e e#!a#e u%an& "at!#at neateniei?
e#!#il!# "e #ai!na%ent +i $#e+itei nele$e#i a
in-t#uciunil!# nu *!ate fi eli%inatL
a'u(ul "e aut!#itate "in *a#tea *e#-!anei cu
-a#cin& "e a #eali(a un c!nt#!l inte#n
*!-i'ilitatea ca *#!ce"u#ile -& fie a"a*tate +i
"eci a*licate.
+i a c!nc!#"anei "int#e "atele C!nt#!lul
inte#n? cu*#in"e "u*& ! cla-ifica#e ce a#e n
)e"e#e competenele de organizare a luiH
c!nt#!lul a"%ini-t#ati) inte#nL
335
)e#ifica#ea inte#n& a !*e#aiil!#L
aut!c!nt#!lul -ala#iail!#L
c!nt#!lul c!nta'il inte#n.
Dac& -e au n )e"e#e fazele e=ercitrii
controlului intern raportate la flu=urile
economice 9n derularea activitilor
nt#e*#in"e#ii -e *!ate etala ! alt& -t#uctu#& a
c!nt#!lului inte#n. A-tfel e;i-t&H
c!nt#!l a"%ini-t#ati) inte#nL
c!nt#!l financia# *#e)enti)L
c!nt#!l *#!*#iu ulte#i!#L
c!nt#!l financia# "e $e-tiune.
C!nt#!lul a"%ini-t#ati) inte#n !#$ani(at "e
fieca#e unitate n #a*!#t "e -*ecificul -&u? a#e
"#e*t !'iecti)eH
-e*a#a#ea funciil!# "e 'a(& ale unit&ii *e
ele%entele -t#uctu#ii !#$ani(at!#ice
Fc!%*a#ti%enteGL
e;i-tena un!# n!#%e "e luc#u? in-t#uciuni
-au #e$ula%ente -c#i-e *#i)in" ci#culaia
inf!#%aiil!#L
e;i-tena 8Dia$#a%ei "e ci#culaie a
"!cu%entel!# Cu-tificati)e9? n ca"#ul unit&ii?
cu *#eci(a#ea a+a nu%itel!# 8*uncte !'li$ate
336
"e t#ece#e9 un"e -e e;e#cit& "i)e#-e f!#%e "e
c!nt#!l? -e ac!#"& )i(e? -e "au a*#!'&#iL
!#$ani(a#ea +i efectua#ea in)enta#ie#ii *#ecu%
+i )al!#ifica#ea #e(ultatel!# ace-teiaL
"efini#ea n f!#%& -c#i-& a at#i'uiunil!#
funci!nale ale *e#-!nalului unit&ii.
C!nt#!lul financia# *#e)enti) J c!n-tituie !
f!#%& in-titui!nali(at& "e c!nt#!l.
O'li$at!#iu n unit&ile cu ca*ital %aC!#ita# "e
-tat? el e-te !*i!nal n unit&ile cu ca*ital
*#i)at. C!nt#!lul financia# *#e)enti) e-te un
%iCl!c eficient "e -t!*a#e nainte "e a -e
*#!"uce a efectel!# ce *!t a*&#ea n u#%e un!#
!*e#aiuni nele$ale? ne!*!#tune? neec!n!%ice.
Au"it!#ului n le$&tu#& cu *#!'le%a
c!nt#!lului financia# *#e)enti) i #e)ine
%i-iunea -& c!n-tate e=istena formalizat
(scris, a acestuia i apoi a modului de
e=ercitare a sa. Pent#u *#i%ul a-*ect -e
)e#ific& e;i-tena unei 8Deci(ii9 a c!n"uce#ii
unit&ii ca#e t#e'uie -& -ta'ilea-c&H
*e#-!anele %*ute#nicite -& e;e#cite c!nt#!lul
financia# *#e)enti)L
!*e#aiile -u*u-e c!nt#!lul financia#
*#e)enti)L
337
*#eci(a#ea !'iecti)el!# u#%&#ite cu !ca(ia
)e#ific&#ii "!cu%entel!# -u*u-e )i(ei c!nt#!lul
financia# *#e)enti)L
*#eci(a#ea *e#-!anel!# "in c!%*a#ti%entele
"e -*ecialitate ca#e c!nfi#%& le$alitatea
!*e#aiil!#.
>e#ifica#ea e;e#cit&#ii c!nt#!lul financia#
*#e)enti) -e face "e c&t#e au"it!# *#in
u#%&#i#ea a*lic&#ii cu#ente a *#e)e"e#il!# "in
Deci(ia "e !#$ani(a#e a c!nt#!lului.
C!nt#!lul *#!*#iu inte#i!#Fc!nt#!lul ie#a#7ic
inte#i!#G. Nece-itatea ace-tei f!#%e "e c!nt#!l
e-te i%*u-& "e fa*tul c& a-u*#a %!%entului
*#!"uce#ii !*e#aiunii nu e;i-t& ! anu%it&
f!#%& "e c!nt#!l? a+a cu% e;i-t& ante#i!#
*#!"uce#ii !*e#aiunii = c!nt#!lul financia#
*#e)enti) +i *!-te#i!# *#!"uce#ii ace-teia
c!nt#!lul financia# "e $e-tiune. C!nt#!lul "e
ace-t ti* e;ecutat n *#e(ent n )i#tutea
at#i'uiil!# funci!nale ale *e#-!anel!# ca#e
c!n"uc "i)e#-e c!%*a#ti%ente? *#in
in-titui!nali(a#ea -a )a "uce la c#e+te#ea
$#a"ului "e -i$u#an& n ce *#i)e+te
e)i"enie#ea e;i-tena +i %!"ifica#ea
ele%entel!# *at#i%!niale +i c!#ecta
338
n#e$i-t#a#e a #e(ultatel!# acti)it&ii
ec!n!%ice. De a-e%enea *!ate influena
"eci-i) a*lica#ea c!#ect& +i c!e#ent& a
*!liticil!# a"%ini-t#aiei *#i)in" #eali(a#ea
!'iecti)el!# nt#e*#in"e#ii.
C!nt#!lul financia# "e $e-tiune J a#e ca
!'iecti) *#inci*al )e#ifica#ea %!"ului n ca#e
-=a #eali(at *#!tecia inte$#it&ii *at#i%!niului
+i a inte#e-el!# unit&ii. Au"it!#ului i #e)ine
%i-iunea "e a )e#ifica %!"ul "e
in-titui!nali(a#e "e c&t#e nt#e*#in"e#e a
c!nt#!lului financia# "e $e-tiune Fe;i-tena
*#!ce"u#il!#G? a*lica#ea ace-t!#a? -ta'ili#ea
#&-*un"e#il!# +i #ecu*e#a#ea e)entualel!#
*a$u'e.
E;i-tena unui -i-te% "e c!nt#!l inte#n Fau"it
inte#nG #ai!nal? c!nce*ut +i c!#ect a*licat
c!n-tituie ! -e#i!a-& *#e(u%ie a-u*#a
fia'ilit&ii c!ntu#il!# c!nta'ilit&ii +i #ealitate
<.:.<. +lementele de baz ale sistemului de
control intern
a. +=istenta unui plan de organizare
cu*#in(Bn" H
339
= "efini#ea -a#cinil!# cat %ai *#eci-? a-tfel
ncBt fieca#e t#e'uie -& +tie ceea ce t#e'uie -a
fac&
= "efini#ea li%itel!# "e c!%*etenta -i a
#&-*un"e#il!#? ceea ce *#e-u*une -ta'ili#ea
unei ie#a#7ii a c&#ei aut!#itate e-te
in"i-cuta'il&
= ci#culaia inf!#%aiil!# -a fie "e a+a %anie#a
ncBt -a fie e;clu-e ne$liCentele -i fante(ia.
'. Competenta si integritatea personalului J
e-eniale %ai ale- la ni)elul "i#eciunii -i al
c!n"uce#ii c!%*a#ti%entel!#? nt#ucBt
"eci(iile l!#? 'une -au #ele? -e #e*e#cutea(&
a-u*#a -t#uctu#il!# *e ca#e le c!n"uc.
c. +=istenta unei documentaii corespunztoare
cu #efe#i#e la H
= *#!"uce#ea inf!#%aiil!# F-e #ec!%an"a
e;i-tenta unui %anual "e *#!ce"u#iG
= a#7i)a#ea inf!#%aiil!# F%e%!#ia unei
nt#e*#in"e#i e-te un ele%ent e-enial al
au"itului inte#n ca#e "e altfel c!n"ii!nea(&
t!ate c!nt#!alele ulte#i!a#eG.
C!nt#!lul a-u*#a *e#-!nalului unit&ii
*at#i%!niale? *#e-u*une e;i-tena
u#%&t!a#el!# f!#%e "e c!nt#!lH
340
a. controale ierarhice H *#!ce"u#ile "e
a*#!'a#e -i )e#ifica#e? #e$le%enta#ea acce-ului
la 'unu#ile unit&ii? *!litica "e an$aCa#e a
-ala#iail!#.
'. controalele reciproce prin separarea
sarcinilor Fcun!-cute -i -u' "enu%i#ea "e
aut!c!nt#!l -au inc!%*ati'ilitatea funciil!#G.
n cele %ai %ulte nt#e*#in"e#i -e *!t
"i-tin$e t#ei funcii a c&#!# -e*a#a#e i%*lica
un c!nt#!l #eci*#!c al e;ecutanil!# H t!ate
!*e#aiile ele%enta#e inte#)enite nt#=!
nt#e*#in"e#e -e #a*!#tea(& fie la #eali(a#ea
!'iecti)el!# unit&ii? fie la c!n-e#)a#ea
*at#i%!niului? fie la c!nta'ilitate. A-tfel H
= #eali(a#ea !'iecti)el!# unit&ii = "e*in"e n
*#inci*al "e c!%*!#ta%entul c!%e#cial?
ce#ceta#e -i fa'#ica#e? *e#-!nal? la'!#at!a#e "e
c!nt#!l -i te7nic.
= c!n-e#)a#ea *at#i%!niului J "e*in"e "e
*e#-!anele ca#e au -a#cini "e "e*!(ita#e -i
nt#eine#e a i%!'ili(&#il!#? a -t!cu#il!# -i
"i-*!ni'ilit&il!# '&ne+ti.
= c!nta'ilitatea J n#e$i-t#ea(& flu;u#ile ca#e
afectea(& 'unu#ile unit&ii? #e(ultatele
in)enta#ie#ii -i -ta'ile+te? *e ace-te 'a(e
341
-ituaii financia#e L "in ca"#ul funciei
c!nta'ile fac *a#te c!%*a#ti%entele
c!nta'ilit&ii $ene#ale? "e $e-tiune -i al
c!nt#!lului $e-tiunii.
Di-tincia "int#e cele t#ei funcii e-te
fun"a%entala n ca"#ul au"itului inte#n
*ent#u ca -e*a#a#ea -a#cinil!# *e#-!nalului
"in fieca#e "in ele a-i$u#a #eali(a#ea unui
au"it inte#n eficace. P#actic e-te )!#'a "e
i%*!-i'ilitatea ce a cu%ula "!ua "in ace-te
funcii.
n fa*t? %aC!#itatea !*e#aiil!# ca#e -e
"e#ulea(& nt#=! nt#e*#in"e#e face a*el la cel
*uin "!ua "in ace-te funcii. Daca ele -unt
-e*a#ate? e-te cla# ca ! e#!a#e -au ! f#au"a
ant#enea(& ! "i-c!#"anta nt#e
c!%*a#ti%entele ca#e efectuea(& !*e#aia?
afa#a "e ca(u#ile "e c!%*licitate -au "e "u'la
e#!a#e? in)e#-? cu%ula#ea l!# "e c&t#e acela+i
c!%*a#ti%ent *#e(int& *e#ic!le e)i"ente.
Anali(Bn" "e e;e%*lu ! !*e#aie "e
a*#!)i(i!na#e? c!%an"a "e %&#fu#i #ele)&
#eali(a#ea unuia "in !'iecti)ele unit&ii?
-t!caCul l!#? c!n-e#)a#ea *at#i%!niului?
n#e$i-t#a#ea factu#ii e%i-e "e fu#ni(!# e-te "e
342
#e-!#tul c!nta'ilit&ii? ia# *lata ei *#i)e+te "in
n!u funcia "e c!n-e#)a#e Fa "i-*!ni'ilit&il!#
'&ne+tiG.
Daca "!ua funcii -unt efectuate "e acela+i
c!%*a#ti%ent acea-ta *!ate fa)!#i(a a*a#iia
un!# e#!#i? "e e;e%*lu "aca un c!%*a#ti%ent
e-te #e-*!n-a'il +i cu c!%an"a#ea 'unu#il!# +i
cu "e*!(ita#ea l!# ? n a'-ena in)enta#ului
*e#%anent ? el *!ate -a fie tentat -& "i-t#u$&
-au -& -u-t#a$& 'unu#ile c!%an"ate n
cantit&i e;ce-i)e -au t!t atBt "e 'ine -e *!ate
nele$e cu un fu#ni(!# *ent#u a ce#e *l&i
f#au"ul!a-e "e 'unu#i ne*#i%ite.
@i nt#=un ca( +i n altul? -e*a#a#ea funciil!#
-u*#i%& ace-t $en "e inc!n)eniente? ea e-te "in
ace-t *unct "e )e"e#e ! te7nica f!a#te *#eci-&
"e lu*t& c!nt#a e#!#il!# +i f#au"el!#.
<.:.@ Consecinele insuficienei controlului
intern
In-uficiena c!nt#!lului inte#n *!ate c!n"uce
la nea-i$u#a#ea t#an-%ite#ii c!#ecte a
343
inf!#%aiil!# c&t#e c!%*a#ti%entul
c!nta'ilit&ii +i n ace-t ca( ? )al!a#ea *#!'ant&
*!ate fi *u-& la n"!ial&.
De *il"&H
= cu !ca(ia c!nt#!alel!# l!#? !#$anele
%*ute#nicite *!t "e-c!*e#i !*e#aii
nec!nta'ili(ate Fe;.H )Bn(&#i nen#e$i-t#ateG
= "e a-e%enea? a'-enta c!nt#!lului inte#n
*!ate c!n-titui *ent#u au"it!#i ! li%ita#e a
c!nt#!lului l!#? #e-*ecti) ! Cu-tifica#e a
ce#tific&#ii cu #e(e#)e -au c7ia# cu #efu( "e
ce#tifica#e a 'ilanului.
n n"e*lini#ea %i-iunii -ale au"it!#ul
*a#cu#$Bn" acea-t& eta*&? +i c#eea(& *#e%i-e
*ent#u ! %ai facil& )e#ifica#e a c!ntu#il!#? *e
'a(a c!n)in$e#il!# f!#%ate n eta*a "e
e)alua#e a c!nt#!lului inte#n.
In-uficiena c!nt#!lului inte#n *!ate fi
c!n-tatat& n fieca#e "int#e cele cinci
c!%*!nente ale eta*ei e)alu&#ii c!nt#!lului
inte#n. A-tfel ine;i-tena un!# *#!ce"u#i "e
c!nt#!l? a unei "ia$#a%e "e ci#culaie a
"!cu%entel!# Cu-tificati)e cu in"ica#ea
*unctel!# "e c!nt#!l *une la n"!ial& e;i-tena
u#%&t!a#el!# c!%*!nente ale -i-te%ului "e
344
c!nt#!l inte#n. n alte -ituaii? "e+ii e;i-t&
*#!ce"u#i "e c!nt#!l #elati) c!e#ente +i 'ine
-t#uctu#ate? funci!na#ea ace-t!#a e-te
"eficita#& f&cBn" i%*!-i'il& +an-a au"it!#ului
"e a -e -*#iCini *e au"itului inte#n n
a*#ecie#ea -i-te%ului c!nta'il e;i-tent n
nt#e*#in"e#e.
Te-tele *e ca#e au"it!#ul le *une n funciune
*ent#u e)alua#ea au"itului inte#n au "#e*t
c!n-ecin& #eliefa#ea !#ient&#ii Cu-te a
nt#e*#in"e#ii -*#e a*&#a#ea inte$#it&ii
*at#i%!niale? a c!#ectei "ete#%in&#i a
#e(ultatului financia# +i a *#!%!)&#ii eficienei
ec!n!%ice.
<.:.F. +valuarea controlului intern.
n )e"e#ea e)alu&#ii c!nt#!lului inte#n?
-*eciali-tul c!nta'il +i !#ientea(& inte#)eniile
a-u*#a a t#ei nt#e'&#i *#inci*ale? ca#e )!#
fu#ni(a 'a(a a*#ecie#ii -i-te%ului "e c!nt#!l
inte#n e;i-tent n nt#e*#in"e#e. Cele t#ei
nt#e'&#i *!t fi e;*#i%ate a-tfelH
Ca#e -unt *#!ce"u#ile efecti)e n funciune
ca#e au ca !'iecti)e #eali(a#ea unui c!nt#!l
inte#n eficientf
P#!ce"u#ile -unt a*licatef
345
n ce %&-u#& ace-te *#!ce"u#i -ati-fac c#ea#ea
unui 'un c!nt#!l inte#n +i n c!n-ecin&
c!nt#i'uie la nt!c%i#ea un!# "!cu%ente
financia# c!nta'ile c!#ectef
Cen(!#ii? e;*e#ii c!nta'ili +i c!nta'ilii
aut!#i(ai cu -tu"ii -u*e#i!a#e nu t#e'uie -&
)e#ifice an-a%'lul c!nt#!lului inte#n ci nu%ai
acele ele%ente ale ace-tuia *e ca#e )!# -& -e
-*#iCine? alc&tuin" n ace-t -en- un program de
verificare ca#e cu*#in"e eta*ele *#e(entate n
cele ce u#%ea(&H
Descrierea procedurilor. Sta'ili#ea
*#!ce"u#il!# utili(ate *ent#u ela'!#a#ea
"!cu%entel!# Cu-tificati)e ? ci#culaia ace-t!#a
+i a -i-te%el!# "e c!nta'ili(a#e cu aCut!#ul
te7nicil!#H
= descriptive J #e-*ecti) !'ine#ea *#in
c7e-ti!na#e *#eala'ile -au "in in-t#uciunile
"ate "e a"%ini-t#aie a *#!ce"u#il!# e;i-tente
+i a c!nt#!alel!# in-tituiteL )!# fi a)ute n
)e"e#e *#!ce"u#ile cele %ai #e*#e(entati)e ca
)!lu% -i i%*!#tanta *ent#u unitatea
*at#i%!niala Fe;.H i%!'ili(&#i? )Bn(&#i? -t!cu#i?
cu%*&#&#iG.
346
= diagrama de circulaie J ca#e f!#%ali(ea(& cu
aCut!#ul un!# -c7e%e ci#culaia "!cu%entel!#
n unitatea *at#i%!niala? *#ecu% +i c!nt#!alele
efectuate "e -ala#iai anu%e %*ute#nicii.
#este de conformitate. Au ca !'iect !'ine#ea
c!nfi#%&#ii c& "e-c#ie#ea *#!ce"u#il!# a f!-t
c!#ect nelea-& +i c!#e-*un"e *#!ce"u#il!#
a*licate n unitatea #e-*ecti)&. Te-tele ace-tea
*e#%it )e#ifica#ea e;i-tenei *#!ce"u#ii F-i nu
"e a -e a-i$u#a c& ea e-te 'ine a*licat&G.
Te-tele "e c!nf!#%itate *!t fi #eali(ate
"u*& "ife#ite %!"alit&i caH
= observarea direct
= confirmarea verbal a cel!# ce utili(ea(&
*#!ce"u#a #e-*ecti)&
= e=istena mi7loacelor utilizate F+ta%*ile? )i(e?
fi+ie#eG
= observarea ulterioar? c!n-tBn" "in #elua#ea
n nt#e$i%e a ci#cuitului *lecBn" "e la !#i$ine?
*ent#u a=l te-ta.
+valuarea preliminar. Du*& ce -=a #eali(at !
"e-c#ie#e fia'il& a !#$ani(&#ii au"itului inte#n
-e )a *#!ce"a la e)alua#ea *#eli%ina#& *ent#u
a *une n e)i"enta *unctele f!#te -i cele -la'e
ale *#!ce"u#il!# -i-te%ului c!nta'il.
347
Punctele forte -unt "i-*!(iti)ele "e c!nt#!l
ca#e $a#antea(& ! c!#ect& c!nta'ili(a#e a
"ife#itel!# "ate? ia# punctele slabe -unt
"eficienele ca#e *!t "a na+te#e un!# #i-cu#i "e
e#!#i -au f#au"e. In )e"e#ea "ete#%in&#ii
*unctel!# f!#te +i a *unctel!# -la'e? -e
utili(ea(& "!u& %et!"e H
= *#i%a c!n-t& n e;a%ina#ea -i-te%ului
c!nta'il +i a c&uta *unctele f!#te +i -la'e? ele
c!%*!#tBn" ine)ita'il #i-cul "e a fi uitate.
= a "!ua? %ai f!#%ali(at&? c!n-t& n a *une !
-e#ie "e nt#e'&#i? ca#e -unt n %!" !'i+nuit
#eunite nt#=un c7e-ti!na#.
#este de permanen. Au ca !'iect )e#ifica#ea
"ac& *unctele f!#te -au -la'e fac !'iectul unei
a*lic&#i efecti)e +i c!n-tante. Ace-te te-te
t#e'uie -& fie -uficient "e a%*le *ent#u a
c!n)in$e c& *#!ce"u#ile c!nt#!late -unt
a*licate nt#=! %anie#& *e#%anent& +i f&#&
"efeciuniL *!ate fi a)ut& n )e"e#e e)entual
utili(a#ea te7nicil!# -tati-tice.
+valuarea definitiv i documentul de sintez.
E;*e#tul au"it!# *!ate n final -& fac& !
a*#ecie#e "efiniti)& a-u*#a c!nt#!lului inte#n
al unit&ii *at#i%!niale? "ete#%inBn" H
348
= )e#ita'ilele *uncte f!#te F"i-*!(iti) "e c!nt#!l
efecti) +i *e#%anentG
= *uncte -la'e "at!#ate c!nce*e#ii "efectu!a-e
a -i-te%ului
= *uncte -la'e "at!#ate un!# $#e+ite a*lic&#i a
*#!ce"u#il!# -i-te%ului.
>e#ifica#ea au"itului inte#n e-te efectuata
in fieca#e an *ent#u a -e a-i$u#a ca nu e;i-ta
a'ate#i "e la funci!na#ea lui +i ca cen(!#ul?
e;*e#tul c!nta'il -au c!nta'ilul aut!#i(at cu
-tu"ii -u*e#i!a#e *!ate c!ntinua -& -e 'a(e(e
*e c!nt#!alele inte#ne *ent#u a=+i li%ita
luc#&#ile a-u*#a c!nt#!lului c!-tu#il!#.
Atunci cBn" an!%aliile n funci!na#e -unt
nu%e#!a-e +i *!t alte#a fia'ilitatea
n#e$i-t#&#il!# c!nta'ile? au"it!#ul )a fi !'li$at
-&=+i #ec!n-i"e#e e)alua#ea *#eli%ina#& +i nu
)a ine c!nt "e au"itul inte#n *e ca#e l=a c#e(ut
util *ent#u -ta'ili#ea *#!$#a%ului "e c!nt#!l
al c!-tu#il!#.
CBn" c!nt#!lul inte#n e-te Cu"ecat ca fiin"
util *ent#u fun"a%enta#ea !*iniei
au"it!#ului ? ace-ta *!ate #e"uce ntin"e#ea
*#!*#iil!# -ale c!nt#!ale a-u*#a c!ntu#il!#?
349
%ai ale- atunci cBn" !'ine ! nc#e"e#e %ai
%a#e n ace-t c!nt#!l inte#n.
CBn" c!nt#!lul inte#n li*-e+te e;i-t&
*#!'a'ilitatea "e a nu fi "etectate e#!#ile ca#e
afectea(& c!ntu#ile. Au"it!#ul *!ate n ace-t
ca( -& +i *#!$#a%e(e *#!*#iile c!nt#!ale
*ent#u a e)alua inci"entele *!-i'ile a-u*#a
fia'ilit&ii c!ntu#il!#. Ri-cu#ile i"entificate *!t
fi #eca*itulate *e ! f!aie "e luc#u -*ecial&
intitulat& H /inteza aprecierii controlului intern.
Acea-t& f!aie "e luc#u in"ic& H
= -l&'iciunile -i-te%ului ca#e ant#enea(&
#i-cu#i "e e#!a#e
= inci"entele *!-i'ile a-u*#a c!ntu#il!# anuale
= inci"entele a-u*#a *#!$#a%ului "e luc#u.
S!n"aCele a-u*#a funci!n&#ii -i-te%el!# -unt
!#$ani(ate u#%&#in"u=-e cele "!u& ti*u#i "e
c!nt#!ale inte#ne H
= controale de prevenireL -unt #eali(ate n
ti%*ul "e#ul&#ii !*e#aiil!# nainte "e a -e
t#ece la fa(a u#%&t!a#e +i "e #e$ul& naintea
n#e$i-t#&#ii L "e cele %ai %ulte !#i ace-tea -e
%ate#iali(ea(& *#int#=! )i(&? Fca "e e;.H
)e#ifica#ea li%itei "e c#e"it a unui client
nainte "e a e;ecuta ace-tuia ! n!ua c!%an"aL
350
c!nt#!lul autentic al "!cu%entel!# naintea
n#e$i-t#&#ii ace-t!#aG.
= controalele de detectare J -unt "e #e$ul&
efectuate a-u*#a unui $#u* "e !*e#aii "e
aceea+i natu#& ? n -c!*ul a-i$u#&#ii c& nu
e;i-t& an!%alii? ca "e e;.H c!nf#unt&#ile cu
'ancaL c!nf#unta#ea 'alanei -intetice cu cea
analitic&? c!%*a#a#ea in)enta#ului fi(ic cu cel
*e#%anent.
In #eali(a#ea -!n"aCel!# "e )e#ifica#e a
funci!n&#ii -i-te%ului? au"it!#ul "i-*une "e
%ai %ulte te7nici H
= e=amenul evidentei controlului Fe;e%*lul
e;i-tentei )i(ei ca#e ate-ta efectua#ea
c!nt#!lului a#it%etic al factu#il!#? e;i-tenta
c!nf#unt&#il!# luna#e ale c!nta'ilit&ii cu
e;t#a-ele 'anca#e
= repetarea controalelor? e;. H )e#ifica#ea unui
anu%it nu%&# "e c!nt#!ale a#it%etice
= observarea e=ecutrii unui control *e#%ite
au"it!#ului -a nelea$& %ai 'ine %anie#a n
ca#e e-te #eali(at c!nt#!lul +i -& )e#ifice
efectua#ea c!#ect& a ace-tuia .
Au"it!#ul -e%nalea(& c!n"uce#ii
!'-e#)aiile -ale a-u*#a c!nt#!lului inte#n.
351
C!%unica#ea !'-e#)aiil!# *!ate fi f&cut&
*#int#=un Ra*!#t a-u*#a c!nt#!lului inte#n? al
c&#ui c!ninut t#e'uie -& #e-*ecte u#%&t!a#ele
*#inci*ii H
= *#e(enta#ea unei -cu#te -inte(e a-u*#a a ceea
ce e-te e-enial *ent#u a f!l!-i c!n"uce#ii
nt#e*#in"e#ii.
= *#e(enta#ea "etaliat& a *#!'le%el!# "e
-e#)iciu -au -u'unit&i ale -!ciet&ii *ent#u a
*utea fi u+!# "ifu(ate
= anali(a fiec&#ei *#!'le%e? in %!" l!$ic? "e !
%anie#a c!n-t#ucti)&? *ent#u a *e#%ite
-!ciet&ii -& utili(e(e #a*!#tul ca un in-t#u%ent
"e a%eli!#a#e a *#!ce"u#il!#.
Ra*!#tul a-u*#a c!nt#!lului inte#n *!ate
fi -t#uctu#at a-tfel H
a. *ota de introducere i sintez J ce a#e ca
-c!* -& *e#%it& "e-tinata#il!# *#inci*ali
Fc!n"uc&t!#il!# -!ciet&il!#G -& ai'& #a*i"
cun!+tin& "e c!nclu(iile e-eniale.
'. /umarul raportului J cu*#in"e #eca*itula#ea
"ife#itel!# titlu#i +i *uncte ca#e )!# fi #eluate
n *a#tea "e Detalii? *#ecu% +i #elua#ea #a*i"&
a tutu#!# -l&'iciunil!# c!n-tatate.
352
c. Detaliile raportului J c!#e-*un" ele%entel!#
enunate n -u%a#? fiin" nen-!ite n-& "e
c!nclu(ii "e!a#ece au f!-t *#e(entate n n!ta
"e -inte(&.
Fieca#e "in *unctele *#!$#a%ului "e
)e#ifica#e t#e'uie -& c!nin& inf!#%aiile
u#%&t!a#e H
= "e-c#ie#ea *unctel!# -la'e c!n-tatate
= c!n-ecine a-u*#a c!ntu#il!# anuale
= -fatu#i +i %&-u#i ca#e *e#%it a%eli!#a#ea
-ituaiei.
Au"it!#ii in "e#ula#ea %i-iunii "e au"it al
c!nt#!lululi inte#n al fi#%ei
au"itate?-i-te%ati(ea(a luc#a#ile "e efectuat
-u' f!#%a unui c7e-ti!na#?ca#e cu*#in"e t!ate
*#!'le%ele ce tin "e %!"ul "e !#$ani(a#e -i
"e-fa-u#a#e a c!nt#!lului inte#n .Un a-tfel "e
c7e-ti!na# *#e(enta% in cele ce u#%ea(a.
353
CMESTIONARUL DE CONTROL INTERN
O'iecti)ele C!nt#!lului inte#n
*#!tecia *at#i%!niului
calitatea inf!#%aiei. 6ana$e%entul *!a#t&
#&-*un"e#ea c!#ectitu"inii inf!#%aiil!#
#e-*ecta#ea "i#ecti)el!# C!n"uce#ii? a le$il!# +i
#e$le%ent&#il!# a*lica'ile
!*ti%i(a#ea #e-u#-el!# cu alte cu)inte
eficacitatea +i eficiena !*e#aiunil!#
Ace-te !'iecti)e )i(ea(& c#ea#ea c!n"iiil!# n
ca#e e#!#ile? !%i-iunile? ne$liCenele? #i-i*a?
f#au"ele -& *!at& a*&#ea "!a# ca e;ce*ii.
C!%*!nente e-eniale ale c!nt#!lului inte#n
nt#=! entitate
6e"iul n ca#e -e "e-f&+!a#& c!nt#!lul inte#n
E)alua#ea #i-cu#il!#
Si-te%ele "e c!nt#!l
Inf!#%a#e +i c!%unica#e
C!n"uce#ea Fc!!#"!na#eaG -i-te%ului
354
C7e-ti!na#ul "e c!nt#!l inte#n e-te ! li-t& "e
*uncte "e u#%&#it cu #e-*!n-a'ilii fiec&#ui
-ect!# al entit&ii H
Inf!#%aiile "e-c#i*ti)e t#e'uie -& fie "ate
c!nf!#% *#!ce"u#il!# a"!*tate -u' f!#%a
"etailat& ? -u' f!#%& "e "ia$#a%& a ci#culaiei
"!cu%entel!# .
Du*& "e-c#ie#ea *#!ce"u#il!# ? t#e'uie
fu#ni(at& ! i"entifica#e a *unctel!# f!#te +i
-la'e ale fiec&#ei *#!ce"u#i ? efectuBn"u=-e !
e)alua#e "efiniti)& .
Se )!# f!#%ula ? "ac& e-te ca(ul ?
#ec!%an"&#i n -c#i- a-u*#a a%eli!#&#il!# ce
*!t fi a"u-e *#!ce"u#il!# utili(ate .
A-*ecte
C!nt#!alele *#!ce"u#il!# -e fac "e %anie#&
$ene#al& n *e#i!a"a inte#i%a#& ? "a# )!#
ac!*e#i t!t e;e#ciiul financia#
Se )!# c!nt#!la -i lunile n ca#e anu%ite
*e#-!ane -unt n )acan& *ent#u a )e#ifica
c!#ecta a*lica#e a *#!ce"u#il!# "e c&t#e
nl!cuit!#i?
355
Client
IIIII
I.
APRECIERE
CONTROL INTERN
REFE
RINA
H
Pe#i!a"a
au"itat&
IIIII
IIII
nt!c%it "e H
P#e(enta#e
Data
Ele%ente c!nt#!l inte#n
O#$ani(a#e
O'iecti)e +i *#!$#a%e
De-c#ie#ea funciil!#
N!#%e +i *#!ce"u#i
Dele$&#i "e #e-*!n-a'ilit&i
Se*a#a#ea -a#cinil!#
De!nt!l!$ie +i etic&
Re-u#-e u%ane
356
Re-u#-e %ate#iale
P#!tecia acti)el!#
Z!ne "e #i-c
T#a-ee "e u#%at
Si-te% "e *#!'e
Te7nici "e c!nt#!l
Si-te%e "e inf!#%a#e
C!%unica#e
Si-te% "e -anciuni
Cele %ai 'une *#actici
Funcii "e c!nt#!l
357
Client
IIIII
I.
CMESTIONAR DE
CONTROL INTERN
REFE
RINA
H
Pe#i!a"a
au"itat&
IIIII
IIII
nt!c%it "e H
Re)&(ut "e H
Data
n#.
c#t.
eta*
e
ORDANIZAREA
DENERAL A
ENTITII
DAE
NU
Iniiale O'-e#)atii
A-i$u#ai=)& c&
!#$ani$#a%a
nt#e*#in"e#ii H
e-te a*licat& +i
#ecun!-cut&L
funciile -unt
"efinite cla#
*ent#u fieca#e
-a#cin&.
358
Dac& -unt
ac!#"ate "ele$&#i
"e
#e-*!n-a'ilitate
*e#-!nalului?
a-i$u#ai=)& c& H
ace-tea -unt cla#
"efiniteL
-unt actuali(ate cu
#e$ula#itateL
e;e#cita#ea l!#
e-te c!nt#!lat&L
= e;i-t& n f!#%a
%ate#ial&F-c#i-eG
+i -unt -e%nate "e
*&#ile i%*licate
SISTE6UL
:UDETAR
Dac& $e-tiunea -e
'a(ea(& *e
*#e)i(iuni?
a-i$u#ai=)& c&
ace-te *#e)i(iuni
-unt f!#%ali(ate?
359
a"ic& -unt f&cute
n ca"#ul unei
*#!ce"u#i "efinite
"inainte.
Dac& -unt -ta'ilite
'u$ete
*#e)i(i!nale?
nt#e*#in"e#ea
c!n-i"e#& ace-te
'u$ete ca 'a(& "e
aciune -au ca
%iCl!c
a"%ini-t#ati) "e
c!nt#!l -au
a%Bn"!u& n
acela+i ti%*f
A-i$u#ai=)& c&
#eali(a#ea l!# e-te
)e#ificat& -au
anali(at&.
Ca#e e-te
*e#i!"icitatea
c!#el&#ii
#eali(&#il!# cu
360
'u$etele
*#e)i(i!nalef
Dac& e;i-t& un
ta'l!u "e '!#" la
"i-*!(iia
c!n"uce#ii?
)e#ificai "ac&
u#%&t!a#ele
inf!#%aii -unt
inclu-eH c!%en(i =
clieni? clieni n
cu#-? ntB#(ie#i la
*lat&? c#eane
ince#te?
an$aCa%ente "e
c7eltuieli?
fu#ni(!#i n cu#-?
)!lu%ul +i #!taia
-t!cu#il!#.
Dac&
nt#e*#in"e#ea
nt!c%e+te
*#e)i(iuni "e
t#e(!#e#ie?
361
a-i$u#ai=)& c& ele
-unt c!nt#!late +i
c& "ife#enele -unt
Cu-tificate.
n -ituaia n ca#e
nt#e*#in"e#ea
utili(ea(& c#e"ite
'anca#e
fun"a%entate *e
'u$ete "e
t#e(!#e#ie
"!cu%entai
a'ate#ile "e la
ace-tea.
SISTE6UL DE
AUDIT INTERN
Dac& e;i-t& un
-e#)iciu "e au"it ?
a-i$u#ai=)& c& H
#e-*!n-a'ilul
-e#)iciului "e
au"it inte#n +i
*e#-!nalul
-e#)iciului au !
362
*#e$&ti#e
c!#e-*un(&t!a#eL
-e#)iciul "e au"it
*!ate a)ea acce-
la t!ate -e#)iciile?
"!cu%entele
"!#iteL
-e#)iciul "e au"it
f!l!-e+te %et!"e
"e luc#u
c!#e-*un(&t!a#e ?
e-te "i#ect
-u'!#"!nat
"i#eciei $ene#aleL
#a*!a#tele
-e#)iciului "e
au"it inte#n -unt
u#%ate "e efecte
n *#actic&L
nu -unt le$&tu#i
"e #u"enie -au
inti%itate nt#e
%e%'#ii
-e#)iciului "e
c!nt#!l inte#n +i
363
%e%'#ii alt!#
-e#)icii ale
entit&ii ?
au"it!#ul
financia# a#e acce-
la #a*!#tul "e
au"it inte#n
ORDANIZAREA
CONTA:IL
A-i$u#ai=)& H
+eful c!nta'il a#e
-tu"ii ec!n!%ice
-u*e#i!a#eL
califica#ea +i
%!#alitatea
*e#-!nalului
c!nta'il -unt
)e#ificate Fca(ie#
Cu"icia#?..G
-eful c!nta'il
cun!a+te
c!ninutul
c!#e-*!n"enei
-au e-te inf!#%at
364
"e-*#e liti$ii?
t!i an$aCaii au
c!nce"ii anualeL
-a#cinile -unt
efecti) #e*a#ti(ate
alt!# an$aCai n
a'-ena titula#ului
n c!nce"iu -au
a'-entL
e;i-t& ! li-t&
actuali(at& a
c!ntu#il!#
$ene#ale utili(ate
"e c&t#e
nt#e*#in"e#eL
funciile "e
a*#!'a#e a
nca-&#il!# +i
*l&il!# *#in ca-&
-unt "i-!ciate "e
funciile ca-ie#ului
?
#e$i-t#ele -au
celelalte
"!cu%ente
365
c!nta'ile -unt
*&-t#ate n l!cu#i
-i$u#e +i acce-ul la
ele e-te li%itat
nu%ai
*e#-!anel!#
aut!#i(ateL
c!ntu#ile -unt
anali(ate cu
#e$ula#itate?
e;i-t& !
-*ecificaie cla#&
*e funcii +i
*e#-!ane a
int#&#il!# +i
ie+i#il!# n +i
"in-*#e
c!%*a#ti%entul
c!nta'il.
Pent#u -i-te%ul
c!nta'il
inf!#%ati(at?
)e#ificai "ac&
c!nt#!alele a-u*#a
366
u#%&t!a#el!#
a-*ecte -unt
-uficienteH
= utili(a#ea "e
*#!$#a%e
inf!#%atice a
c&#!# licen& e-te
le$al&
in-tala#e?
!#$ani(a#e?
e;*l!ata#e
c!nce*ie? anali(&?
*#!$#a%a#e
-ecu#itate? #i-c?
a-i$u#a#e
Dac&
nt#e*#in"e#ea
ine ! c!nta'ilitate
"e $e-tiune? e-te
acea-t&
c!nta'ilitate
inte$#at& n
c!nta'ilitatea
$ene#al& fDac&
#&-*un-ul e-te
367
ne$ati)? a-i$u#ai=
)& c& cele "!u&
c!nta'ilit&i -unt
inte$#ate cu
#e$ula#itate.
PROTECIA
ACTI>ELOR
>e#ificai "ac&
%iCl!acele
%ate#ialeE*e#-!nal
"e *#!tecie -unt
-uficiente n ceea
ce *#i)e+teH
acce-ul la l!cu#ile
"e *#!"ucie +i la
celelalte cl&"i#iL
acce-ul la -t!cu#iL
-ecu#itatea
i%!'ili(&#il!#?
)al!#il!#
A-i$u#ai=)& c&
*!litica $ene#al& a
ac!*e#i#ii
368
#i-cu#il!# *#in
a-i$u#a#e a f!-t
"efinit& "e
c!n-iliul "e
a"%ini-t#aie.
= a-i$u#&#ile -unt
#e)&(ute *e#i!"ic
+i #enn!ite la
ti%*
SE6NTURA
DATA
369
Client
IIIII
I.
APRECIERE
CONTROL INTERN
REFE
RINA
H
Pe#i!a"a
au"itat&
IIIII
IIII
nt!c%it "e H
Re)&(ut "e H
Data
"2&3"$"41%"
O:IECTI>E H
nele$e#ea inc!%*ati'ilit&il!# "e funciuni
370
A*#ecie#ea "ac& !#$ani(a#ea *e#%ite li%ita#ea
#i-cu#il!# "e e#!a#e
n#
.
c#
t.
NTRE:RI g
RSPUNSURI
D
AE
N
U
DOC
U6E
NTE
ATAS
ATE
O:
SE
R>
ATI
I
,.
E;i-t& 'u$et "e in)e-tiii f
J "ac& "a )& #u$&% ata+ai
/. E;i-t& "e*&+i#i fa& "e
'u$etul *#e)&(ut f ?
"ac& "a -unt a*#!'ate f
ata+ai %!"ific&#ile +i
a*#!'&#ile
1. E;i-t& ce#e#i "e
ac7i(ii!na#e -au n!te
"e c!%an"& f
cine #&-*un"e f
cine -e%nea(& f
ata+ai cBte)a e;e%*le
Rece*ia i%!'ili(&#il!# J
371
.. cine -e !cu*& f
Un"e -e efectuea(& f
ata+ai e;e%*le
3. C!nc!#"& factu#ile "e
ac7i(iie cu n!tele "e
c!%an"& +i cu #ece*iile f
*#eu#ile -unt cele
ne$!ciate f
#ece*iile -unt nt!c%ite
c!#ect f
e;i-t& fi+e "e i%!'ili(&#i +i
cine #&-*un"e "e ele f
ata+ai cBte)a e;e%*le
0. n#e$i-t#&#ile c!nta'ile
-unt c!nf!#%e cu
!*e#aiunile efectuate f
4. E;i-t& int#&#i +i ie+i#i "e
i%!'ili(&#i f
Dac& "a "in ce *#!)in f
*#!"ucie
ac7i(iie
ca-&#i
372
)Bn(&#i
"e(%e%'#&#i etc
-*ecificai +i facei un ta'el
al int#&#il!# +i ie+i#il!# "e
i%!'ili(&#i
ata+ai e;e%*le "e factu#i
"e )Bn(a#e Fie+i#eG
ce-iuni J e;e%*le
c!nt#acte "e lea-in$Fata+ai
c!nt#acteG
c!nt#acte "e
n!)aieFata+ai c!nt#acteG
c!nt#acte "e
nc7i#ie#eFata+ai
c!nt#acteG
Ca#e e-te ca*acitatea
in-talat& "e *#!"ucie +i
ca#e e-te ni)elul #eal "e
nc&#ca#ef
De*in"e fi#%a n
#eali(a#ea *#!"uciei "e
i%!'ili(&#ile a-u*#a c&#!#a
nu a#e titlul "e
*#!*#ietateFnc7i#iate?
373
c!nce-i!nate? etc.GfF"ac&
"a ?"!cu%entaiG.
5. E;i-t& c!nc!#"an& nt#e
fi+ie#ul "e i%!'ili(&#i +i
"atele "in c!nta'ilitate f
2. E;i-t& c!nc!#"an& nt#e
fi+ie#ul "e i%!'ili(&#i +i
in)enta#ul fi(ic f
,<
.
S=au efectuat c7eltuieli cu
nt#eine#ea f
= -unt a*#!'ate f
= e;i-t& c!nt#acte "e
nt#eine#e J e;e%*lificai
+i ata+ai
= e;i-t& -e#)iciu "e
nt#eine#e $ene#al& f
= e;i-t& un calen"a# "e
nt#eine#e $ene#al& f
= e-te c!nt#!lat&
acti)itatea "e #eali(a#e a
nt#eine#ii f
= ata+ai ! e)i"en& a
374
*a#cului "e aut!)e7icule
,,
.
Ce %et!"& "e a%!#ti(a#e
-e f!l!-e+te f
calculele c!inci" cu "atele
"in fi+e f
"a# cu cele "in
c!nta'ilitate f
-unt n#e$i-t#ate luna# f
nt!c%ii un ta'el cu
a%!#ti(a#ea anului au"itat
-!l" iniial ? int#&#i ? ie+i#i ?
-!l" final +i=l ata+ai
,/
.
Sunt t!ate acti)ele *e
nu%ele entit&ii f
-unt *#!teCate acti)ele f
e;i-t& titlu#i "e *#!*#ietate
f = ata+ai .
-unt a-i$u#ate f
-e efectuea(& ! e)alua#e
*e#i!"ic& "e c&t#e !
*e#-!an& aut!#i(at& -au "e
un ca'inet "e e;*e#ti(& f
375
SE6NATURA
CONDUCERE DATA
Nu%e +i *#enu%e
Client
IIIII
I.
APRECIERE
CONTROL INTERN
REFE
RINA
H
Pe#i!a"a
au"itat&
IIIII
IIII
nt!c%it "e H
Re)&(ut "e H
Data
P+%/&*!$
O:IECTI>E H
nele$e#ea inc!%*ati'ilit&il!# "e funciuni
A*#ecie#ea "ac& !#$ani(a#ea *e#%ite li%ita#ea
#i-cu#il!# "e e#!a#e
n#
.
c#
t.
NTRE:RI g
RSPUNSURI
D
AE
N
U
DOC
U6E
NTE
ATAS
ATE
O:
SE
R>
ATI
I
E;i-t& O
376
,. ORDANIDRA6 a
funciunii "e *e#-!nal f
ata+ai
"e-c#iei funciile
-ala#iail!# +i -*ecificai
nu%&#ul "e *e#-!ane
an$aCate
E;i-t& un c!nt#act c!lecti)
"e %unc& J ata+ai
Ata+ai un -tat "e -ala#ii +i
c!%*a#ai cu "atele "in
'alana "e )e#ifica#e +i
ata+ai "ecla#aiile c&t#e
CAS?CASS? SO6A[ +i
IT6 "in luna #e-*ecti)&
E;i-t& *e#-!nal aut!#i(at
*ent#u "e-f&+u#a#ea
acti)it&ii "e in-*ect!# "e
*e#-!nalfFata+ai c!*ie
"u*& aut!#i(a#eG
/. Au a)ut l!c fluctuaii "e
*e#-!nal f
Dac& "a +i e-te *!-i'il
ata+ai un ta'el cu int#&#ile
377
+i ie+i#ile "e *e#-!nal
ca#e e-te *#!ce"u#a "e
#ec#uta#e "e *e#-!nal f
cine a*#!'& an$aCa#ea f
-e nt!c%e+te un "!-a#
*ent#u *e#-!ana an$aCat& f
cu% -unt actuali(ate
ca#netele "e %unc& +i cu%
-unt cla-ate "!cu%entele
ca#e -tau la 'a(a
actuali(&#ii f
1. Ca#e e-te *#!ce"u#a "e
-ta'ili#e a -ala#iului "e
*lat& f
*#int#=un *#!$#a% -au
%anual f
cine )e#ific& %!"ul "e
calcul f
e;i-t& !#e -u*li%enta#e f
cu% -e efectuea(& *lata
ace-t!#a f
ata+ai %!"ului "e calcul al
-ala#iil!# inclu-i)
378
a*#!'a#ea !#el!# luc#ate? a
*#i%el!# ac!#"ate +i a
%!"ului "e inclu"e#e n
'a(a "e calcul a -ala#iil!#
cu% -e efectuea(& *lata
-ala#iil!# f
-ala#iaii au *!-i'ilitatea
-e%n&#ii f
c!nc!#"& *l&ile cu #e-tul
"e *lat& "in -tat f
-unt c!#ect -ta'ilite +i
calculate c!nt#i'uiil!#
-!ciale +i i%*!(itul *e
-ala#ii f
e;i-t& "#e*tu#i "e *e#-!nal
ne#i"icate f
-unt *&-t#ate -u%ele
ne#i"icate f
e;i-t& !#$ani(ate c!nt#!ale
inte#ne a-u*#a %!"ului "e
calcul +i *lat& a -ala#iil!# f
-=au "e*i-tat e#!#i f
ce %&-u#i au f!-t luate f
c!nc!#"& "atele "in
c!nta'ilitate cu -ituaiile
379
ntBlnite f
-ala#iile -unt c!nt#!late "e
! *e#-!an& "ife#it& "e cea
ca#e face *lata f
.. Plata e-te -ta'ilit& "e !
*e#-!an& ca#e nu a#e H
acce- la c!nta'ilitate f
acce- la ca-& f
"#e*t "e -e%n&tu#& a
cecu#il!# f
"#e*t "e -e%n&tu#& a
!#"inel!# "e )i#a%ent f
3. C!nta'ili(a#ea -ala#iil!# -e
face H
*#in t#an-fe# aut!%at f
%anual f
)e#ificate "e ! te#&
*e#-!an& f
380
SE6NATURA
CONDUCERE DATA
Nu%e +i *#enu%e
Client
IIIII
I.
APRECIERE
CONTROL INTERN
REFE
RINA
H
Pe#i!a"a
au"itat&
IIIII
IIII
nt!c%it "e H
Re)&(ut "e H
Data
#%+4&%+%"+ C5+$#'"+$"
O:IECTI>E H
nele$e#ea inc!%*ati'ilit&il!# "e funciuni
381
A*#ecie#ea "ac& !#$ani(a#ea *e#%ite li%ita#ea
#i-cu#il!# "e e#!a#e
n#
.
c#
t.
NTRE:RI g
RSPUNSURI
D
AE
N
U
DOC
U6E
NTE
ATAS
ATE
O:
SE
R>
ATI
I
,. E;i-t& un #e*e#t!#iu al
ca#netel!# "e cecu#i
"a# al 'iletel!# la !#"in f
al "i-*!(iiil!# "e *lat& f
"ac& "a cine -e !cu*& cu
e)i"ena lui f

= -unt nu%e#!tate
"i-*!(iiile "e *lat& f
/. 6iCl!acele "e *lat& au f!-t
*#e$&tite "e ! *e#-!an&
ca#e nu a#e acce- la H
c!nta'ilitate f
*lata f
1. Cecu#ile anulate -unt
382
*#in-e la c!t!#ul ca#netului
f
.. Cecu#ile ? 'iletele la !#"in
+i "i-*!(iiile "e *lat& -unt
*#e(entate la -e%na#e
%*#eun& cu "!cu%entele
Cu-tificati)e f
3. Pe#-!ana cu "#e*t "e
-e%n&tu#& +i=a *u- )i(a *e
"!cu%entul Cu-tificati) "e
*lat& f
0. D!cu%entele Cu-tificati)e
-unt a"n!tate H
cu %!"alit&ile "e *lat&
"e %iCl!ace "e *lat& f
"ata f
cu 'un "e *lat& f
4. E;i-t& c!nc!#"an& nt#e
-u%ele #i"icate "in 'anc&
+i "e*u-e n ca-& f
383
5. Ca-a e-te inut& "e !
*e#-!an& ca#e nu a#e acce-
la c!nta'ilitate f
2. Cu% -unt n#e$i-t#ate
nca-&#ile f
cu aCut!#ul unei ca-e "e
n#e$i-t#at f
"ac& "a cu% -e efectuea(&
t#an-fe#ul "atel!# f
aut!%at -au %anual
,<
.
In)enta#ul )al!#ic "in ca-&
e-te a*#!'at -i-te%atic "e !
*e#-!an& n-&#cinat& cu
acea-ta f
,,
.
C!#ecta#ea e#!#il!# "e ca-&
e-te a*#!'at& -i-te%atic "e
! *e#-!an& n-&#cinat& cu
acea-ta f
,/ Ce %&-u#i "e -ecu#itate -=
384
. au luat *ent#u nu%e#a#ul
"in ca-& f
,1
.
Ca#e e-te cu a*#!;i%aie
)!lu%ul %e"iu "e
c7eltuieli *l&tite "in ca-&
*e (i f
,.
.
Cu% -e nt!c%e+te
#e$i-t#ul "e ca-& f
%anual -au
cu aCut!#ul unui *#!$#a%
-!ftYa#e
in"icai "ac&
)e#ific&#ile #e$i-t#ului "e
ca-& -unt efectuate "e c&t#e
un #e-*!n-a'il *ent#u a
c!nt#!la H
e;i-t& un #e*!#t al
*a$inil!# f
-unt f!i #u*te f
-unt *l&i -u*e#i!a#e
aut!#i(ate f
*l&ile efectuate *#in ca-&
385
au ca#acte# #eal f
e;i-t& ce#tific&#i f

,3
.
Ce *#!ce"u#i e;i-t& n
%ate#ie "e c!nt#!l al
c7eltuielil!# f
-unt cla-ate "!cu%entele
Cu-tificati)e f
-unt )i(ate f
-=au i"entificat c!#ect
c7eltuielile efectuate f
-unt c!nta'ili(ate la "ata
c!#ect& f
n#e$i-t#&#ile c!nta'ile
-unt c!#ecte f
,0
.
Cu% -e c!nta'ili(ea(&
nu%e#a#ul *#i%it n
c!nt#a*a#ti"& cu nca-&#ile
f
,4
.
Se n#e$i-t#ea(& -i%ultan
#i"ica#ea nu%e#a#ului "e
386
la 'anc& f
Cine e-te *e#-!ana
%*ute#nicit& f
,5
.
Se fac !*e#aiuni n
)alut& f
Dac& "a -e nt!c%e+te
#e$i-t#u "e ca-& n )alut& f
Ca#e -unt *#!ce"u#ile "e
aut!#i(a#e a %i+c&#il!# n
)alut& f
,2
.
Luc#ea(& entitatea cu %ai
%ulte '&nci f
Dac& "a ca#e -unt acelea f

Ata+ai ! li-t& cu
*e#-!anele aut!#i(ate
*ent#u funci!na#ea
ace-t!#a ? cu #et#a$e#ea "e
nu%e#a# ? -e%n&tu#a
*ent#u "i-*!(iiile "e *lat&
+i aut!#i(aiile "e #i"ica#e a
e;t#a-el!# 'anca#e .
/< C!inci" -!l"u#ile ca-a ?
387
. 'anca cu "atele "in
#e$i-t#ul "e ca-& ? #e-*ecti)
cu -!l"u#ile "in e;t#a-ele
"e c!nt f
/,
.
Ca#e -unt *#!ce"u#ile "e
c!nta'ili(a#e a
e;t#a-el!# f
Sunt c!#ect cla-ate f
O#"inele "e *lat& -unt
-e%nate f
Pe#-!anele %*ute#nicite
-& #i"ice nu%e#a# -unt
aut!#i(ate f
Dac& e-te *!-i'il nt!c%ii
un ta'el cu )al!#ile
c!%i-i!anel!# 'anca#e *e
'&nci +i un ta'el cu c!ta "e
"!'Bn"& la c#e"ite *e
'&nci . ata+ati=l
//
.
E;i-t& c!nc!#"an& cu
c!nta'ilitatea f
388
SE6NATURA
CONDUCERE DATA
Nu%e +i *#enu%e
Client APRECIERE REFE
389
IIIII
I.
CONTROL INTERN RINA
H
Pe#i!a"a
au"itat&
IIIII
IIII
nt!c%it "e H
Re)&(ut "e H
Data
/#&C'%"
O:IECTI>E H
nele$e#ea inc!%*ati'ilit&il!# "e funciuni
A*#ecie#ea "ac& !#$ani(a#ea *e#%ite li%ita#ea
#i-cu#il!# "e e#!a#e
n#
.
c#
t.
NTRE:RI g
RSPUNSURI
D
AE
N
U
DOC
U6E
NTE
ATAS
ATE
O:
SE
R>
ATI
I
,. Sunt n#e$i-t#ate t!ate
%i+c&#ile "e -t!cu#i f
-e nt!c%e-c #ece*ii f
cine e-te #e-*!n-a'il cu
#ece*iile f
cu% -e efectuea(&
390
t#an-fe#u#i "e -t!cu#i n
*#!"ucie F"!cu%ente
f!li-iteG f
cine e-te #e-*!n-a'il f
-e nt!c%e-c fi+e "e
in)enta# f
-e #e-*ect& *e *e#i!a"a
e;e#ciiului financia#
aceea+i %et!"& "e e)alua#e
a -t!cu#il!#f
/. Sunt f!l!-ite ace-te
"!cu%ente *ent#u a a"uce
la (iH
fi+ele "e -t!c f
in)enta#ul
*e#%anentEinte#%itent f
%!"ul "e n#e$i-t#a#e a
ace-t!# "!cu%ente f
1. Sunt c!%*a#ate n %!"
#e$ulat fi-ele "e -t!c +i
in)enta#ul
*e#%anentEinte#%itent f
Cine a#e acce- la fi+ie#e f
391
Se f!l!-e-c fi+ele "e
*#!"ucie *ent#u a
cun!a+te n ce fa(& -e afl&
*#!"ucia n cu#- n !#ice
%!%ent f
E-te )e#ificat& !#ice
int#a#e "e -t!c cu '!nul "e
c!%an"&
P#elua#ea ie+i#il!# "e c&t#e
t#an-*!#tat!# -e face cu
-e%na#ea '!nului "e
ie+i#e f

.. De-c#iei *#!ce"u#a "e
#etu#na#e a -t!cu#il!#
F#ece*ie? anali(a a*!i
#eint#!"uce#ea n -t!cu#i +i
e%ite#ea unei factu#i n
anula#e G .
3. Sunt a-i$u#ate c!n"iii "e
-t!ca#e ca#e -& *e#%it&
nl&tu#a#ea #i-cu#il!# "e
"ete#i!#a#e f
E-te li%itat acce-ul n
(!nele "e -t!ca#e la
392
*e#-!anele ca#e #&-*un" "e
-t!cu#i f
0. Sunt a-i$u#ate -t!cu#ile n
ca( "e H
incen"iu f
fu#t f
cala%it&i natu#ale f
alte #i-cu#i f
Sunt aCu-tate a-i$u#&#ile
n ca( "e -c7i%'&#i
n-e%nate n *#i)ina
-t!cu#il!# f
4. E;i-t& un c!nt#!l *ent#u H
ie+i#ea "in entitate f
nc&#ca#ea )e7iculel!# f
"ecla#a#ea ca #e'utu#i f
fac !'iectul unei e)i"ene
#i$u#!a-e #e'utu#ile
-e *e#%ite )e#ifica#ea
ace-t!#a f
-e nt!c%e-c *#!ce-e
)e#'ale *ent#u t#ece#e la
#e'utu#i f
"ac& "a ata+ai un e;e%*lu
393
.

5. E;i-t& -t!cu#i *e#i%ate
ne)Bn"ute f
S=au -ta'ilit c!te "e
"e*#ecie#e f
Cine e-te #e-*!n-a'il cu
e)alua#ea -t!cu#il!# f
Se *&-t#ea(& "!cu%entele
nece-a#e e)alu&#ii
-t!cu#il!# f
De-c#iei *#!ce"u#ile ce
*e#%it )e#ifica#ea
e)alu&#ii tutu#!#
%i+c&#il!# .
au f!-t aut!#i(ate )Bn(a#ea
-au "i-t#u$e#ea -t!cu#il!#
"ete#i!#ate -au
neutili(ate f
2. Cu% -e -ta'ile-c *#eu#ile
"e c!-t cu ca#e -unt
n#e$i-t#ate -t!cu#ile f
Cu*#in" c7eltuieli "i#ecte
+i in"i#ecte f
394
C7eltuielile a-tfel
n#e$i-t#ate -unt *u-e "e
ac!#" cu n#e$i-t#&#ile "in
c!nta'ilitatea $ene#al& f
Dac& entitatea face *a#te
"int#=un $#u*? -i-te%ul
c!nta'il *e#%ite
i"entifica#ea *#eului "e
c!-t *ent#u %&#fu#ile
cu%*&#ate n $#u* f
Pe#%it -i-te%ele "e
n#e$i-t#a#e a c!-tu#il!# +i
cantit&il!# ! "eli%ita#e
a"ec)at& *e *e#i!a"& f
,<
.
Sunt #e)i(uite anual
c!-tu#ile -tan"a#" f
Sunt -ta'ilite c!#ect f
E;i-t& "ife#ene nt#e
c!-tu#ile -tan"a#" +i
c!-tu#ile #eale f
Dac& "a -unt anali(ate f
Cu% -unt anali(ate f H
395
la ni)el $l!'al f
*e *#!"u- f
Se anali(ea(& c!tele "e
#e*a#ti(a#e +i )a#iaiile
ace-t!#a
Sunt #e)i(uite ace-tea
anual f
,,
.
Se efectuea(& actuali(a#ea
n!%enclat!#ului *ent#u
fieca#e *#!"u- f
Dac& "a *#eci(ai
*#!ce"u#ile
,/
.
P!t fi i"entificate -t!cu#ile
cu %i+ca#e lent& f
Da# cele n -ta#e *#!a-t&?
"e*#eciate -au
neutili(a'ile f
-unt inclu-e n in)enta# f
-unt in)enta#iate *e
"!cu%ente -*eciale f
-unt e;clu-e "e la
in)enta#ie#e f
396
,1
.
E;i-t& c!nt#acte "e li)#a#e
"i#ect la te#i
F-u'c!nt#acta#eG f
Dac& "a "e-c#iei
*#!ce"u#ile *#in ca#e
entitatea
actuali(ea(& in)enta#ul ?
)e#ific& efectua#ea
c!nt#!lului "e calitate ?
u#%&#e+te la finele anului
factu#ile "e *#i%it cu ace-t
titlu ?
a*#!'& factu#ile *ent#u
*lat& ?
u#%&#e+te %ate#iile *#i%e
*Bn& la -ta"iul "e *#!"u-e
finite .
E;i-t& c!nt#acte "e
e;clu-i)itate *ent#u
a*#!)i(i!na#ea cu anu%ite
-t!cu#ifFDAC DA?
ENUNAI ? INCLUSI>
6OTI>AIA
EACLUSI>ITIIG
397
,.
.
In)enta#
Data in)enta#ului e-te
i"entic& cu "ata
nc7i"e#ii f
Dac& nu ? -unt i"entificate
int#&#ile +i ie+i#ile
inte#calate f
,3
.
E-te entitatea nc7i-& *e
*e#i!a"a in)enta#ie#ii f
Dac& nu
-unt i(!late %i+c&#ile
inte#ne f
-unt i"entificate int#&#ile +i
ie+i#ile inte#calate f
,0
.
Ata+ai un ta'el -intetic cu
-t!cu#ile -i c!nt#actele *e
te#%en lun$ afe#ente
e;e#ciiului cu#ent -i
ante#i!#.
,4
.
Ce *#!ce"u#i -unt utili(ate
in ti%*ul nu%&#&#ii
398
-t!cu#il!# f
,5
.
E;i-t& -t!cu#i ale te#il!#
"einute "e -!cietate f
Dac& "a H
-unt inclu-e n in)enta# f
-unt in)enta#iate *e
"!cu%ente -*eciale f
-unt e;clu-e "e la
in)enta#ie#e f
E;i-t& 'unu#i n t#an(it f
E;i-t& -t!cu#i "e*!(itate n
e;te#i!# f
Dac& "a -unt inclu-e n
in)enta# f
-unt in)enta#iate *e
"!cu%ente -*eciale f
-unt e;clu-e "e la
in)enta#ie#e f
e;i-t& un "!cu%ent
Cu-tificati) al "e*!(it&#il!#
,2
.
C!inci" *ent#u un
e+anti!n "e -t!cu#i?
cantitatile "in fi-ele "e
in)enta# finale cu cele "in
399
fi-ele *#eli%ina#e f
C!inci" *#etu#ile
-t!cu#il!# cele "in fi+e cu
cele "in factu#i ? -au cu cele
-ta'ilite la *#!"u-ele finite
+i *#!"ucia nete#%inat& f
>al!a#ea "e int#a#e a
unui e+anti!n "e -t!cu#i
"e*&+e+te )al!a#ea
#eali(a'ila neta f
/<
.
Su%ele factu#ate c!inci"
cu Cu#nalul "e )Bn(&#i f
-!l"ul E *l&ile e;ce"enta#e
-unt calculate -i t#atate
c!#ect f
/, S=au c!n-tituit *#!)i(i!ane
*ent#u *ie#"e#ile e-ti%ate
-unt c!#ect t#atate f
e-te nece-a#a c!n-titui#ea
un!# *#!)i(i!ane
-u*li%enta#e f
//
.
Ra*!#ta#ea cantit&il!#
in)enta#iate *e -ituaiile
400
in)enta#ului face !'iectul
unui c!nt#!l
SE6NATURA
CONDUCERE DATA
Nu%e +i *#enu%e
401
Client
IIIII
I.
APRECIERE
CONTROL INTERN
REFE
RINA
H
Pe#i!a"a
au"itat&
IIIII
IIII
nt!c%it "e H
Re)&(ut "e H
Data
C$"+*0" . )O*41%"
O:IECTI>E H
Anali(a -i-te%ului "e c!nt#!l inte#n a
funciunii clieni J )Bn(&#i t#e'uie -& *e#%it&
a-i$u#a#ea c& H
Se*a#&#ile funciil!# -unt -uficiente ?
T!ate *#!"u-ele e;*e"iate -au -e#)iciile
*#e-tate -unt factu#ate +i n#e$i-t#ate *e
*e#i!a"a #e-*ecti)&?
T!ate factu#ile n anula#e "e e%i- -unt
c!nta'ili(ate *e *e#i!a"a #e-*ecti)& ?
T!ate )Bn(&#ile +i #etu#u#ile -unt #eale ?
P#eu#ile *#acticate -unt aut!#i(ate J
'#ute?#e"uce#i? #e%i(e I
>Bn(&#ile n#e$i-t#ate -unt c!#ect e)aluate ?
402
T!ate #i-cu#ile "e *ie#"e#i "in )Bn(&#i -unt
*#e)i(i!nate?
T!ate )Bn(&#ile +i factu#ile n anula#e
n#e$i-t#ate -unt c!#ect c!nta'ili(ate ?
C#eanele -unt nca-ate la te#%en .
n#
.
c#
t.
NTRE:RI g
RSPUNSURI
D
AE
N
U
DOC
U6E
NTE
ATAS
ATE
O:
SE
R>
ATI
I
,. Sunt )Bn(&#ile efectuate *e
ta#if f
Dac& "a ?
E-te #e)i(uit ta#iful cu
#e$ula#itate f
Actuali(&#ile -unt
c!%unicate *e#-!anel!#
n-&#cinate cu nt!c%i#ea
factu#il!# f
Fi+ie#ul e-te *e#%anent
actuali(at f
Acce-ul la fi+ie# e-te
*#!teCat f
/. Sunt )Bn(&#ile efectuate *e
403
'a(& "e "e)i( f
Dac& "a ?
E-te a*#!'at "e ! *e#-!an&
aut!#i(at& f
Actuali(&#ile -unt
c!%unicate *e#-!anel!#
n-&#cinate cu nt!c%i#ea
factu#il!# f
Fi+ie#ul e-te *e#%anent
actuali(at f
Acce-ul la fi+ie# e-te
*#!teCat f
Ele%entele "e)i(el!# -unt
cla# *#e(entate f
Se *e#%ite c!%*a#a#ea cu
c!-tu#ile f
1. Cine anali(ea(& c!ntu#ile
in"i)i"uale "e clieni f
C!nta'ilul f
O alt& *e#-!an& f
Ca#e e-te f#ec)ena f
.. Au acce- ace+tia la H
*#i%i#ea cecu#il!# f
*#i%i#ea efectel!# f
404
"eine#ea ca#netel!# "e
cecu#i f
alte )al!#i f
3. Se ac!#"& #a'atu#i f
Dac& "a
-unt #e$le%entate f
te#%enele "e *lat& -unt
a*#!'ate f
e;i-t& "e#!$&#i f
"ac& "a e;e%*lificai
II
0. Cu% -e efectuea(&
#e"acta#ea factu#il!# f
%anual *e 7B#tie f
%anual *e calculat!# f
aut!%at cu aCut!#ul unui
calculat!# f
4. D!cu%entele -c#i-e -unt
*&-t#ate f
Dac& "a
*e 7B#tie f
*e -u*!#t inf!#%atic f
405
5. Factu#ile n anula#e -unt H
#elan-ate n %!" #e$ulat f
+i -au i%*utate *e factu#i f
2. Sunt efectuate )Bn(&#i n
ca"#ul $#u*ului f
= Dac& "a ? 'eneficia(&
ace+tia "e c!n"iii
*a#ticula#e f

,<
.
De-c#iei *#!ce"u#a
c!%en(i clieni
-e nt!c%e-c c!%en(i f
-e u#%&#e+te #eali(a#ea l!#
ulte#i!a#& f
-unt )&(ute +i a*#!'ate
nainte "e acce*ta#e f
fac !'iectul unei c!nfi#%&#i
-c#i-e f
-e face ! )e#ifica#e a
clienil!# f
,,
.
Cine i"entific& ntB#(ie#ile
la *lat& fa& "e -ca"ena
406
*#e)&(ut& +i efectuea(&
#elan-&#ile f
c!nta'ilul f
! alt& *e#-!an& f
Au acce- ace+tia la H
*#i%i#ea cecu#il!# f
*#i%i#ea efectel!# f
"eine#ea ca#netel!# "e
cecu#i f
alte )al!#i f
,/ Cu% -unt i"entificate
ntB#(ie#ile la *lata fa& "e
-ca"ena *#e)&(ut& f
aut!%at "in fi+ie#e f
%anual f
*#in alte %iCl!ace
,1
.
E-te *!-i'il& e;*e"ie#ea "e
%&#fu#i f&#& '!nu#i "e
c!%an"& a*#!'ate f

Pent#u e;*e"ie#e '!nu#ile
-unt n"!-a#iate f
Un e;e%*la# e-te *#e"at
-e#)iciului "e e;*e"ie#e f
407
Se ine ! e)i"en& a
e;*e"ie#il!# *a#iale f
E;i-t& -ituaii
#eca*itulati)e cu -t!cu#ile
ie+ite *e lun& f
Dac& "a
.= -unt ele e;*#i%ate n
cantit&i f
-e *!ate #eali(a !
c!%*a#aie cu Cu#nalul "e
)Bn(&#i *ent#u a u#%&#i
cantit&ile factu#ate f
,.
.
Ca#e e-te #e$i%ul
#etu#u#il!# "e %a#f& f
Sunt anali(ate cau(ele
#etu#u#il!# f
Se iau %&-u#i
c!n-t#ucti)e f
E;e%*lificai .
Ca#e fa*te -au c#ite#ii
"eclan+ea(& "i-cuiile cu
clienii H
Pe#i!"icitatea f
O )al!a#e a c#eanel!#
408
nenca-ate f
Alte c#ite#ii J "e-c#iei
,3
.
P#!iectele "e #elua#e a
"i-cuiil!# cu clienii -unt
c!nt#!late +i aut!#i(ate f
De c&t#e cine f
-e#)iciul c!%e#cial f
! *e#-!an& "e-e%nat& f
c!nta'il f
! alt& *e#-!an& f
,0
.
E%ite#ea "e factu#i +i "e
factu#i #!+u e-te
inf!#%ati(at& f
Dac& "a H
,. *!#ne+te "e la '!nul "e
li)#a#e -au "e la '!nul "e
#etu# f
e;i-t& $a#ania c&
an-a%'lul li)#&#il!# +i
#etu#u#il!# "e %&#fu#i -=a
factu#at c!#ect f
factu#a#ea e-te t#an-fe#at&
aut!%at f
409
-e *!ate c!%*a#a *e
*e#i!a"e fi+ie#ul "e
factu#a#e cu Cu#nalul "e
)Bn(&#i f
e;e%*lificai
-e *!t efectua alte
c!%*a#&#i -au
c!nt#!ale f
"ac& "a e;e%*lificai
/. nu *!#ne+te "e la
"!cu%entul "e li)#a#e -au
"e la "!cu%entul "e #etu#
atunci cu% )e#ific& H
= c& t!ate li)#&#ile +i
#etu#u#ile au f!-t factu#ate
c!#ect f
= c& -unt c!nta'ili(ate f
,4
.
Factu#ile "e )Bn(&#i ca-7
Fnu%e#a#G -unt nt!c%ite +i
nca-ate "e c&t#e "!u&
*e#-!ane "ife#ite f
Dac& nu ? a#&tai
410
#i-cu#ile in"u-e *#in
a'-ena ace-t!# funcii .
,5
.
Inclu" factu#ile "ate "e-*#e
a)i(ul "e e;*e"iie ?
"!cu%entul "e li)#a#e -au
"!cu%entul "e e;ecuie f
Data li)#&#ii f
Data e;ecuiei f
,2
.
Sunt *&-t#ate factu#ile
anulate f
/<
.
Se efectuea(& un c!nt#!l al
Cu#nalului "e )Bn(&#i cu
t!talul factu#il!# e%i-e f
Cine #&-*un"e f
/, Sunt c!nt#!late
%!"ific&#ile "in Cu#nal
)Bn(&#i f
Da# n c!ntu#ile in"i)i"uale
"e clieni f
P#i%e-c factu#ile
n#e$i-t#ate ! %eniune
411
-*ecific& f
C!nta'ili(a#ea e-te
efectuat& f&#& nt#e#u*e#i f
//
.
E-te efectuat un c!nt#!l
nt#e li-ta factu#il!# e%i-e
+i cif#a "e aface#i
c!nta'il& f
'alana analitic& e-te
c!%*a#at& cu 'alana
-intetic& n %!" #e$ulat f
e-te efectuat un c!nt#!l
nt#e T>A +i cif#a "e
aface#i f
/1
.
= Se "i-tin$ )Bn(&#ile "in
ca"#ul $#u*ului f
= Se "i-tin$ )Bn(&#ile *e
cate$!#ii "e clieni f
= Se "i-tin$ )Bn(&#ile *e
cate$!#ii "e *#!"u-e f
= Se "i-tin$ )Bn(&#ile n
c!n"iii *a#ticula#e f
= Se "i-tin$ )Bn(&#ile la
e;*!#t f
412
/.
.
P!ate !#$ani(a#ea e;i-tent&
-& $a#ante(e c& c#eanele
clieni fac !'iectul unei
-u*#a)e$7e#i #i$u#!a-e f
6!ti)ai
SE6NATURA
CONDUCERE DATA
Nu%e +i *#enu%e
Client
IIIII
I.
APRECIERE
CONTROL INTERN
REFE
RINA
H
Pe#i!a"a
au"itat&
IIIII
IIII
nt!c%it "e H
Re)&(ut "e H
Data
D'%*"4&%" . C'2P1%1%"
O:IECTI>E H
413
nele$e#ea inc!%*ati'ilit&il!# "e funciuni
A*#ecie#ea "ac& !#$ani(a#ea *e#%ite li%ita#ea
#i-cu#il!# "e e#!a#e
Anali(a -i-te%ului "e c!nt#!l inte#n al
funciunii fu#ni(!#i cu%*&#&#i t#e'uie -&
$a#ante(e c& H
Se*a#a#ea funciil!# e-te -uficient& ?
T!ate cu%*&#&#ile entit&il!# -unt aut!#i(ate +i
c!#ect c!nta'ili(ate .
Cu%*&#&#ile c!nta'ili(ate c!#e-*un" un!#
c7eltuieli #eale ale entit&ii ?
C7eltuielile -unt efectuate n inte#e-ul entit&ii
+i n c!nf!#%itate cu !'iectul "e acti)itate?
T!ate cu%*&#&#ile n#e$i-t#ate -unt c!#ect
n#e$i-t#ate ?
T!ate "at!#iile *#i)in" %&#fu#ile +i -e#)iciile
*#i%ite -unt n#e$i-t#ate n *e#i!a"a
c!#e-*un(&t!a#e .
E;i-t& un #e$i-t#u "e e)i"en& al fu#ni(!#il!#
*e -ca"ene n c!nf!#%itate cu *#e)e"e#ile
le$ii *#i)in" nt&#i#ea "i-ci*linei c!nt#actuale?
n#
.
NTRE:RI g
RSPUNSURI
D
AE
DOC
U6E
O:
SE
414
c#
t.
N
U
NTE
ATAS
ATE
R>
ATI
I
,. De-c#iei *#!ce"u#a "e
c!%en(i fu#ni(!#i
/. E;i-t& un -i-te% "e
"eclan+a#e aut!%at& a
c!%en(il!# atunci cBn"
-t!cu#ile -unt %ini%ale f
1 Re*a#ti(a#ea -u%el!# *e
c!ntu#iFc!nta#eaGe-teH
f&cut& "e c&t#e *e#-!ane
c!%*etente ca#e "i-*un "e
"!cu%entele nece-a#ef
415
Re)&(ut& "e c&t#e un
#e-*!n-a'ilf
. De-c7i"e#ea unui n!u c!nt
e-te -u*u-& aut!#i(&#iif
3 Refe#it!# la c!nta'ili(a#ea
factu#il!# +i factu#il!# n
anula#e H
-e#)iciul c!nta'ilitate
*#i%e+te un e;e%*la# "inH
"!cu%entul "e c!%an"&?
"!cu%entul "e #ece*ie?
"!cu%entul "e #etu# -au "e
c!nte-taief
Se#)iciul c!nta'ilitate face
un c!nt#!l e;7au-ti) al
ace-t!# "!cu%entef
0 Factu#ile +i factu#ile n
anula#e *#i%ite -unt
c!%*a#ate cu '!nu#ile "e
#ece*ie +i "e #etu# -au "e
c!nte-taiefFe;e%*lificaiG
4 Dac& e;i-t& ? "e-c#iei
c!nt#!lul ca#e *e#%ite
a-i$u#a#ea ca t!ate
416
factu#ile +i factu#ile n
anula#e *#i%ite -unt
n#e$i-t#ateH
n Cu#nalul "e
cu%*&#&#iFe;e%*luG
n c!ntu#ile in"i)i"uale "e
fu#ni(!#iFe;e%*luG
c!#ect #e*a#ti(ate *e
c!ntu#iFe;e%*luG
5 Factu#ile +i factu#ile n
anula#e c!nta'ili(ate
*!a#t& %eniunea
8c!nta'ili(at a(i="ata9
*ent#u e)ita#ea
n#e$i-t#&#ii "u'lef
Fe;e%*luG
2 Ca#e e-te *#!ce"u#a "e
*lat& a fu#ni(!#il!#f
*e#-!anele ca#e nt!c%e-c
+i t#i%it "i-*!(iiile "e *lat&
-unt altele "ecBt cele ca#e
actuali(ea(& c!ntu#ile "e
fu#ni(!#if
417
n %!%entul -e%n&#ii
"i-*!(iiil!# "e *lat&
-e%nata#ul aut!#i(at a#e la
"i-*!(iie factu#a? '!nul "e
c!%an"& +i '!nul "e
#ece*ieF*ent#u
cu%*&#&#ile -t!cateG?
*#ecu% +i celelalte
"!cu%ente nece-a#ef
Ca#e -unt %iCl!acele
f!l!-ite *ent#u *#e)eni#e
*l&ii "u'le a unei factu#if
,< E;i-t& un -i-te% "e
"eclan+a#e aut!%at& a
c!%en(il!# atunci cBn"
-t!cu#ile -unt %ini%ale f
C!%en(ile "e 'unu#i -au
-e#)icii -unt e%i-e *e 'a(a
un!# ce#e#i "e cu%*&#a#e
-ta'ilite "e *e#-!anele
a'ilitate f
,, E;i-t& un 'u$et "e
c7eltuieli *#e)i(i!nate +i
418
utili(a#ea ace-t!# 'u$ete
e-te u#%&#it& cu
#e$ula#itate *ent#u e)ita#ea
"e*&+i#il!# "e 'u$et f
,/ C!%en(ile -unt nt!c%ite
aut!%at +i -unt H
*#enu%e#!tate f
-ta'ilite cantitati) +i )al!#ic
f
-e%nate "e un #e-*!n-a'il
*e 'a(a ce#e#ii "e
cu%*&#a#e f
,1 Se #e-*ect& *#!ce"u#ile
inte#ne ale entit&ii +i J -au
ale $#u*ului *ent#u
ac7i(iii f
Se f!l!-e+te ! li-t& cu
fu#ni(!#i -ta'ilii n
*#eala'il f
Dac& "a
e-te a*#!'at& "e un
#e-*!n-a'il f
e-te actuali(at& f
419
"ac& nu
a*#!)i(i!n&#ile fac !'iectul
unei licitaii f

,. Ca#e e-te *#!ce"u#a "e
u#%&#i#e a fu#ni(!#il!# cu
ntB#(ie#e la li)#a#e f
Au f!-t ace+ti fu#ni(!#i
-u*u+i un!# *enali(&#i "e
ntB#(ie#e f
,3 Cine anali(ea(& c!ntu#ile
in"i)i"uale "e fu#ni(!#i ?
Cu-tific& -!l"u#ile +i
*#e$&te+te li-tele cu
fu#ni(!#i f
c!nta'ilul f
! alt& *e#-!an& f
cu ce f#ec)en& f
,0 A#e acea-t& *e#-!an& acce-
la )al!#i f
ca-a f
alte )al!#i f
,4 Cu% e-te efectuat&
420
#e"acta#ea f
%anual *e 7B#tie f
%anual *e ec#an f
aut!%at cu aCut!#ul unui
*#!$#a% f
-e #e"actea(& nu%ai
)al!a#ea f
-e face #efe#in& la
"!cu%ent f
n-c#i-u#ile #e"actate -unt
*&-t#ate
*e 7B#tie ?
*e -u*!#t inf!#%atic f
,5 D!cu%entele "e c!%an"&
-unt c!%unicate f
la -e#)iciul "e #ece*ie f
la c!nta'ilitate f
,2
.
E;e#cit& -!cietatea un
c!nt#!l a-u*#a ca"!u#il!#
+i alt!# a)antaCe ac!#"ate
cu%*&#&t!#il!# "e c&t#e
fu#ni(!#i

421
/< Cu% -e efectuea(& #ece*ia
cu%*&#&tu#il!# -t!cate f
Sunt c!%*a#ate ac7i(iiile
cu "!cu%entele "e
c!%an"& n ceea ce *#i)e+te
H
cantit&ile f
calitatea f
"ata "e li)#a#e f
fu#ni(!#ii f
/, An!%aliile cantitati)e +i
calitati)e c!n-tatate fac
!'iectul unui "!cu%ent "e
#etu# f
Dac& "a
-unt *#enu%e#!tate
-unt t#an-%i-e unei
*e#-!ane "e-e%nate -&
!'in& factu#ile "e
anula#e f
-unt "atate f
-unt -e%nate "e un
#ece*i!ne# f
422
-unt cla-ate c#!n!l!$ic la
-e#)iciile "e #ece*ie f
e-te a"#e-at un e;e%*a#
-e#)iciului c!nta'ilitate f
e;i-t& c!nte-taii "at!#ate
unei a)a#ii "e t#an-*!#t f
"ac& "a e-te c!nt#a-e%nat
"!cu%entul +i "e
t#an-*!#tat!# f
// Au l!c #ece*ii *a#iale f
Se nt!c%e-c "!cu%ente "e
#ece*ie *a#ial& f
Sunt t#an-%i-e la
c!nta'ilitate f
/1 S=au c!n-tatat li*-u#i la
#ece*ie f
Ce %&-u#i -=au luat f
n ce c!n"iii -e -ta'ile+te
c& fu#ni(!#ul +i=a !n!#at
c!%an"a f
/. Se nt!c%e-c factu#i n #!+u
f
423
Sunt t#an-%i-e +i
-e#)iciului c!nta'ilitate f
Sunt lan-ate n %!"
#e$ulat f
Se at#i'uie un nu%&#
-e*a#at ace-t!# factu#i f
Factu#ile n #!+u -unt
c!%*a#ate cu "!cu%entul
"e #ece*ie -au #etu#na#e f
Sunt *&-t#ate f
/3 P!a#t& c!*iile factu#il!# n
#!+u %eniunea "u*licat f
/0 C!#e-*un" factu#ile
nt!c%ite cu "atele n-c#i-e
n Cu#nalul "e cu%*&#&#i f
Ee;e%*lificai
C!#e-*un" "atele #e(ultate
"in a"una#e ?
n%uli#e ?
T>A ?
De"uce#e a)an-u#i ?
ac!ntu#i ? #e%i(e
424
/4 E;i-t& ! *#!ce"u#& *ent#u
"ete#%ina#ea
*#!)i(i!anel!# "e c!n-tituit
f
Dac& "a
e;*licai
/5
.
E;i-t& ! 'alana a
c!ntu#il!# "e fu#ni(!#i f
E-te c!%*a#at& 'alana
analitic& cu cea -intetic& f
Sunt anali(ate e)entualele
"ife#ene f
Se *#i%e-c e;t#a-e "e c!nt
"e la fu#ni(!#i f
A*a# "ife#ene f
Dc& "a -unt anali(ate f
Ce %&-u#i -e iau f
/2
.
Au l!c ac7i(iii n lea-in$ f
Dac& "a "e ce natu#& f
!*e#ai!nal
financia#
425
n!)aie
ata+ai cte)a e;e%*le
#e-*ecti) c!*ii c!nt#acte .
1< E;i-t& liti$ii f
Dac& "a -e u#%&#e-c f
Cine e-te %*ute#nicit f
E-te 'l!cat& *lata
factu#il!# aflate n liti$iu f
Sunt -!licitate #e$ulat
factu#ile n anula#e
ne*#i%ite f
P#!ce"u#a "e u#%&#i#e a
factu#il!# n anula#e "e
*#i%it inclu"e factu#ile n
anula#e *ent#u #e%i(e -au
#i-tu#ne c!nt#actuale f
1, Sunt cu*#in-e t!ate
factu#ile n Cu#nalul "e
cu%*&#&#i f
Se efectuea(& acea-t&
)e#ifica#e f
Ce %&-u#i -e iau n c!n"iii
"e nec!nc!#"an& f
426
SE6NATURA
CONDUCERE DATA
Nu%e +i *#enu%e
/./. C!nt#!lul c!ntu#il!#
<.<.:. #emeiuri normative. &biective
n *#!ce-ul "e au"ita#e a fi#%ei c!nt#!l
c!ntu#il!# #e*#e(int& ! eta*& i%*!#tant& n
f!#%a#ea +i e;*#i%a#ea unei !*inii
*#!fe-i!nale? in"e*en"ente a-u*#a i%a$inii
fi"ele? cla#e +i c!%*lete a *at#i%!niului?
*#ecu% +i a -ituaiei financia#e +i #e(ultatel!#
!'inute. Nece-itatea efectu&#ii c!nt#!lului
c!ntu#il!# #e(i"& "in *#e)e"e#ile le$ii
427
c!nta'ilit&ii +i ale #e$ula%entului -&u "e
a*lica#e a"!*tat *#in M.D. 4<.E,221.
O'iecti)ul *#inci*al al ace-tei eta*e a %i-iunii
"e au"it l c!n-tituie #euni#ea
ele%entel!# *#!'ante -uficiente ca#e
-&=i *e#%it& au"it!#ului -& -e nc#e"ine(e c&
"i-*!(iiile le$ale +i #e$ula%enta#e la ca#e e-te
-u*u-& nt#e*#in"e#ea -unt 'ine #e-*ectate.
n funcie "e c!nclu(iile la ca#e a aCun- n
u#%a a*#ecie#ii finale a c!nt#!luluiEau"itului
inte#n? au"it!#ul )a t#ece la efectua#ea "e
in)e-ti$aii "i#ecte ca#e -&=i *e#%it& -&=+i
f!#%ule(e Cu"ecata a-u*#a an-a%'lului inf!#=
%aiil!# c!nta'ile -inteti(ate n -ituaiile
financia#e.
nt#=! *#i%& fa(&? el )a efectua un c!nt#!l al
c!ntu#il!# ca#e c!n"uce la nt!c%i#ea
"!cu%entel!# "e -inte(&? a*!i? nt#=! a "!ua
fa(&? au"it!#ul )a e;a%ina -ituaiile financia#e
*ent#u a -e a-i$u#a c& *#inci*iile c!nta'ile au
f!-t #e-*ectate.
C!nt#!lul "i#ect al c!ntu#il!# c!n-t& n
c!%*a#a#ea cif#el!# c!ntu#il!# anuale cu
"i)e#-e ele%ente Cu-tificati)e ca#e )!# -e#)i ca
*#!'eH acte n!ta#iale? factu#i "e cu%*&#a#e
428
-au "e )Bn(a#e? e;t#a-e "e c!nt 'anca#e? -tate
"e *lat& etc. C!nt#!lul "i#ect al c!ntu#il!# a#e
#!lul "e a Cu-tifica fieca#e cif#& *#int#=un
"!cu%ent c!nta'il -au *#in !#ice alt ele%ent
*#!'ant.
nainte "e a t#ece la *#e(enta#ea *#!*#iu=(i-& a
!'iecti)el!# t#e'uie -& face% #efe#i#e la
c#ite#iile a)ute n )e"e#e "e au"it!# atunci
cBn" efectuea(& c!nt#!lul c!ntu#il!#. E-te
)!#'a "eH
N +=haustivitateGintegralitate. Acea-ta
*#e-u*une ca t!ate !*e#aiile ca#e *#i)e-c
nt#e*#in"e#ea -& fie n#e$i-t#ate n
c!nta'ilitate.
N %ealitate. Re-*ecta#ea ace-tui c#ite#iu
n-ea%n& ca t!ate inf!#%aiile *#e(entate n
c!ntu#i -& *!at& fi Cu-tificate +i )e#ificate.
N Corecta 9nregistrare 9n contabilitate i
prezentare 9n conturile anuale a operaiilor.
Pent#u acea-ta e-te nece-a# ca !*e#aiileH
= -& fie c!nta'ili(ate n *e#i!a"a
c!#e-*un(&t!a#e u#%&#in"u=-e #e-*ecta#ea
in"e*en"enei
e;e#ciiil!# Fc#ite#iul *e#i!a"ei c!#ecteGL
429
= -& fie c!#ect e)aluate? a"ic& -u%ele -& fie
'ine "ete#%inate? a#it%etic e;acte?
u#%&#in"u=
-e #e-*ecta#ea tutu#!# #e$ulil!# +i
*#inci*iil!# c!nta'ile? *#ecu% +i a %et!"el!#
"e
e)alua#e Fc#ite#iul c!#ectei e)alu&#iGL
= -& fie n#e$i-t#ate n c!ntu#ile
c!#e-*un(&t!a#e Fc#ite#iul c!#ectei i%*ut&#iGL
= -& fie c!#ect t!tali(ate? cent#ali(ate? a-tfel
ncBt -& li -e a-i$u#e ! *#e(enta#e n c!ntu#ile
anuale *!t#i)it #e$ulil!# n )i$!a#e
Fc#ite#iul c!#ectei *#e(ent&#i n c!ntu#ile
anualeG.
<.<.<. &biectivele controlului conturilor
Controlul conturilor de imobilizari
C!nt#!lul c!ntu#il!# "e imobilizri corporale i
necorporale a#e ca !'iecti) )e#ifica#ea
u#%&t!a#el!# ele%enteH
= c!#ecta e)alua#e a acti)ului i%!'ili(atL
430
= "ac& t!talul acti)ului i%!'ili(at e-te e$al cu
-u%a )al!#ii cate$!#iil!# "e acti)eL
= "ac& "i-tincia nt#e c7eltuieli +i i%!'ili(&#i a
f!-t #e-*ectat&L
= "eine#ea "e c&t#e nt#e*#in"e#e a titlu#il!#
"e *#!*#ietate a-u*#a i%!'ili(&#il!#L
= "ac& -e ine ! e)i"en& a i%!'ili(&#il!# ie+ite
te%*!#a# "in nt#e*#in"e#eL
= "ac& #e$i%ul "e a%!#ti(a#e utili(at -e
Cu-tific& "in *unct "e )e"e#e ec!n!%ic +i "ac&
#e-*ect& *#inci*iul *e#%anenei %et!"el!#L
= "ac& *ent#u *ie#"e#ile "e )al!a#e ca#e nu
-unt "at!#ate u(u#ii -=au c!n-tituit
*#!)i(i!aneL
= ca#e -unt acti)ele i%!'ili(ate c!n-tituite
"#e*t $a#aniiL
= ca#e e-te ni)elul c7eltuielil!# "e nt#eine#e +i
#e*a#aii.
Pe lBn$& )e#ifica#ea ace-t!# ele%ente?
au"it!#ul t#e'uie -& nt!c%ea-c& ! -ituaie
*#i)in" %i+c&#ile inte#)enite n c!ntu#ile "e
i%!'ili(&#iH ac7i(iii? )Bn(&#i? *#!"ucie "e
i%!'ili(&#i *#in ef!#t *#!*#iu? c7eltuieli cu
a%!#ti(a#ea? a%!#ti(a#ea afe#ent& acti)el!#
ce"ate.
431
C!nt#!lul factu#il!# "e cu%*&#a#e -au "e
)Bn(a#e a i%!'ili(&#il!# -e i%*une atunci cBn"
-e a*#ecia(& c& -i-te%ul "e c!nt#!l inte#n e-te
ineficient -au cBn" e;i-t& *uine %i+c&#i n
ca"#ul i%!'ili(&#il!#.
n ca(ul #eali(&#ii "e i%!'ili(&#i *#in ef!#t
*#!*#iu? au"it!#ul t#e'uie -& )e#ifice ni)elul
#eal al c!n-u%ului "e %ate#ii *#i%e?
%ate#iale? -ala#ii "i#ecte? *#ecu% +i cel al
c!-tu#il!# in"i#ecte i%*utate.
n *#i)ina a%!#ti(&#ii? -e i%*une atBt
#eface#ea calculel!# a#it%etice? cBt +i
)e#ifica#ea afect&#ii c!#ecte a a%!#ti(&#ii
afe#ente acti)el!# ie+ite "in *at#i%!niu.
O atenie -*ecial& t#e'uie ac!#"at&
i%!'ili(&#il!# "e natu#a *#!$#a%el!#
inf!#%atice a c&#!# *#!tecie Cu#i"ic& +i fi(ic&
e-te %ai $#eu "e #eali(at.
Portofoliul de titluri *!ate cu*#in"eH
= titlu#i "e *a#tici*a#e. Sunt inclu-e aici acele
titlu#i a c&#!# "eine#e "u#a'il& e-te
c!n-i"e#at& util& nt#e*#in"e#ii "e!a#ece ele
*e#%it e;e#cita#ea unui c!nt#!l -au a unei
432
influene n!ta'ile a-u*#a -!ciet&ii e%itenteL
= titlu#i i%!'ili(ate ale acti)it&ii "e
*!#t!f!liu. E-te )!#'a "e titlu#i ca#e t#e'uie -&
a-i$u#e !
#enta'ilitate -ati-f&c&t!a#e nt#e*#in"e#ii
ca#e le "eine *e te#%en %e"iu -au lun$? "a#
ca#e
nu *e#%it inte#)enia n $e-tiunea unit&ii
e%itenteL
= alte titlu#i i%!'ili(ate. Ace-tea -unt titlu#i *e
ca#e nt#e*#in"e#ea le )a "eine ! *e#i!a"&
n"elun$at& "e+i ace-t luc#u nu e-te
c!n-i"e#at util nt#e*#in"e#iiL
)al!#i %!'ilia#e "e *la-a%ent. Titlu#ile "in
acea-t& cate$!#ie -unt ac7i(ii!nate n
)e"e#ea !'ine#ii unui cB+ti$ *e te#%en -cu#t.
O'iecti)ele )i(ate la c!nt#!lul *!#t!f!liului "e
titlu#i -untH
= e;i-tena titlu#il!# c!nta'ili(ate +i "eine#ea
l!# #eal& "e c&t#e clientL
= "ete#%ina#ea c!#ect& a )al!#ii c!nta'ile a
titlu#il!#L
= c!nta'ili(a#ea c!#ect& a c7eltuielil!# "e
ac7i(iie n ca( "e cu%*&#a#e a titlu#il!#? a
433
)enitu#il!# $ene#ate "e titlu#i +i a *lu- -au
%inu-=)al!#ii n ca( "e )Bn(a#e a titlu#il!#.
O *#i%& !*e#aiune *e ca#e t#e'uie -& ! fac&
au"it!#ul )i(ea(& i"entifica#ea titlu#il!#.
Acea-ta *#e-u*une )e#ifica#ea "enu%i#ii
unit&ii e%itente? a nu%&#ului +i )al!#ii
titlu#il!# la nce*utul +i la -fB#+itul anului? a
)al!#ii "e in)enta#? a )!lu%ului +i a natu#ii
)enitu#il!# $ene#ate "e ele? a natu#ii +i a
f!#%ei titlu#il!# "e *#!*#ietate.
Dac& n cu#-ul e;e#ciiului au a)ut l!c
cu%*&#&#i -au )Bn(&#i "e titlu#i -e u#%&#e+te
#e-*ecta#ea #e$ulil!# "e aut!#i(a#e a ace-t!#
!*e#aiuni. >!# fi e;a%inate cu %ult& atenie
t#an(aciile #eali(ate n cu#-ul lunii ca#e
u#%ea(& nc7i"e#ii e;e#ciiului.
CBn" -!cietatea e-te %e%'#& a unui $#u* "e
-!ciet&i? au"it!#ul )a t#e'ui -& anali(e(e
t#an(aciile int#a=$#u* *ent#u a )e#ifica %!"ul
n ca#e au f!-t eli%inate !*e#aiunile
#eci*#!ce.
C!nt#!lul c!ntu#il!# ca#e ac!*e#& acti)it&ile
cu#ente )i(Bn" u#%&t!a#ele cate$!#ii "e
ele%enteH
434
= cu%*&#&#i "e -t!cu#i +i "at!#ii fa& "e
fu#ni(!#iL
= )Bn(&#i +i c#eaneL
= "at!#ii fa& "e *e#-!nal +i !#$ani-%ele
-!cialeL
= i%*!(ite +i ta;eL
= ele%ente n afa#a e;*l!at&#ii.
Cumprri de stocuri i datorii fa de furnizori
Ca !'iecti)e ale c!nt#!lului c!ntu#il!# "e
-t!cu#i *!t fi %eni!nateH
= e;i-tena -t!cu#il!# +i c!#ecta l!# "eli%ita#e
+i nca"#a#e *e $#u*eL
= e)alua#ea -t!cu#il!# la c!-tul c!#e-*un(&t!#L
= #e-*ecta#ea *#inci*iului -e*a#&#ii
e;e#ciiil!#L
= c!n-titui#ea "e *#!)i(i!ane *ent#u -t!cu#ile
cu %i+ca#e lent&? "ete#i!#ate -au "e%!"ateL
= e;actitatea calculel!# a#it%eticeL
= #e-*ecta#ea *#inci*iului *e#%anenei
%et!"el!#L
= i"entifica#ea %i+c&#il!# "e -t!cu#i
Fcu%*&#&#i? )Bn(&#i? c!n-u%GL
435
= anali(a e;i-tenei unui )!lu% f!a#te #i"icat
"e -t!cu#i.
n ca(ul int#&#il!# "e -t!cu#i *#in cu%*&#a#e
-au al ie+i#ii l!# *#in )Bn(a#e t#e'uie f&cut&
le$&tu#a cu factu#ile *#i%ite -au eli'e#ate.
n c!nt#!lul c!ntu#il!# "e fu#ni(!#i? !'iecti)ele
u#%&#ite -e #efe#& laH
= #ealitatea "at!#iil!# fa& "e fu#ni(!#iL
= c!#ecta c!nta'ili(a#e a "at!#iil!#? n -*ecial a
cel!# e;*#i%ate n "e)i(eL
= cau(ele +i Cu-tific&#ile ntB#(ie#il!# la *lat&L
= e;a%ina#ea -!l"u#il!# )ec7i +i a cel!# ca#e
*a# *#ea %a#iL
= ne!%ite#ea nici unei "at!#iiL
= e;i-tena n -!l"ul c!ntu#il!# "e fu#ni(!#i
nu%ai a cu%*&#&#il!# ne*l&titeL
= c!#ecta #e$ula#i(a#e a a)an-u#il!# ac!#"ate
fu#ni(!#il!#L
= #e-*ecta#ea -e*a#&#ii e;e#ciiil!#.
n atin$e#ea ace-t!# !'iecti)e au"it!#ul -e
*!ate -*#iCini +i *e -i-te%ul "e c!nt#!l inte#n
"a#? cel *uin n ceea ce *#i)e+te -t!cu#ile? e-te
nece-a#& +i efectua#ea a nu%e#!a-e c!nt#!ale
"i#ecte.
436
)nzri i creane
O'iecti)ele au"itului n ace-t ca( -unt "e a
!'ine a-i$u#a#ea c&H
= c#eanele=clieni ca#e fi$u#ea(& n 'ilan
#e*#e(int& -u%ele "at!#ate nt#e*#in"e#ii la
-fB#+itul e;e#ciiuluiL
= nici ! c#ean& nu a f!-t !%i-&L
= -e*a#a#ea e;e#ciiului e-te #e-*ectat&L
= *#!)i(i!anele *ent#u clienii "u'i!+i -unt
c!#ect calculateL
= *#!)i(i!anele *ent#u #i-cu#i au f!-t
c!n-tituite *ent#u e)entualele liti$ii cu clienii
-au
*ent#u $a#ania -e#)iciil!# -au a 'unu#il!#
factu#ate clienil!#L
n ane;& -unt *#e(entate "i-tinct c#eanele
a)Bn" te#%enul "e nca-a#e -u' un an "e cele
a)Bn" un te#%en "e nca-a#e -u' 3 ani? "a#
%ai %a#e "e un an.
Se )a u#%&#i "ac& t!ate )enitu#ile -unt c!#ect
c!nta'ili(ate +i "ac& -!l"u#ile c!ntu#il!# "e
clieni #e*#e(int& )enitu#i nenca-ate.
437
Pent#u atin$e#ea ace-t!# !'iecti)e au"it!#ul )a
*#!ce"a la un e;a%en analitic al c!ntu#il!# "e
clieni +i al factu#&#il!#.
Datorii fa de personal i organismele sociale
C!nt#!lul ace-t!# cate$!#ii "e c!ntu#i i *e#%it
au"it!#ului -& -e a-i$u#e c&H
= inf!#%aiile *e 'a(a c&#!#a -=au nt!c%it
-tatele "e *lat& -unt fia'ileL
= t!ate calculele *#i)in" -ala#iile -unt c!#ecte
"in *unct "e )e"e#e a#it%eticL
= t!ate c7eltuielile -ala#iale au f!-t n#e$i-t#ate
c!#e-*un(&t!#L
= "!cu%entele !'li$at!#ii -unt nt!c%ite +i
*&-t#ate *!t#i)it #e$le%ent&#il!# le$aleL
= ni)elul -ala#iil!# e-te -ta'ilit cu #e-*ecta#ea
actel!# n!#%ati)e n )i$!a#e +i? e)entual? a
c!nt#actului c!lecti) "e %unc&L
= *e#-!anele ca#e au *&#&-it unitatea nu au
%ai f!-t *l&tite "u*& "ata *lec&#iiL
= "ecla#aiile f&cute "e nt#e*#in"e#e
!#$ani-%el!# -!ciale au la 'a(& inf!#%aii
#eale.
438
Statele "e *lat& *e#%it "ete#%ina#ea -ala#iului
net ca#e )a t#e'ui *l&tit an$aCatului +i a
"i)e#-el!# c7eltuieli -!ciale "at!#ate fie "e
-ala#iat? fie "e nt#e*#in"e#e "i)e#-el!#
!#$ani-%e -!ciale.
Pent#u nt!c%i#ea -tatel!# "e *lat& -e
utili(ea(& inf!#%aii "i)e#-e? $#u*ate "e unii
aut!#i n t#ei cate$!#iiH
= contractul de munc n ca#e -unt %eni!nateH
natu#a #elaiil!# c!nt#actuale? nu%&#ul
n!#%al "e !#e "e %unc& "int#=! lun&?
-ala#iul afe#ent ace-tui nu%&# "e !#e? "i)e#-e
a)antaCe -au *#i%eL
= reglementrile legale ca#e in"ic& ni)elul
c7eltuielil!# -!ciale "at!#ate "e -ala#iai +i "e
nt#e*#in"e#e +i c!n"iiile "e #e%une#a#e a
c!nce"iil!# "e !"i7n& +i a cel!# %e"icaleL
= evidena orelor lucrate de fiecare
anga7at )a *e#%ite i"entifica#ea e)entualel!#
!#e
-u*li%enta#e efectuate "e an$aCai?
"a# )a -ta +i la 'a(a calcul&#ii c!-tului "e
*#!"ucie.
439
C!nt#!lul ace-t!# c!ntu#i *#e(int& ! anu%it&
"ificultate $ene#at& "e fa*tul c& t!ate
inf!#%aiile #efe#it!a#e la -ala#ii +i la
c7eltuielile -!ciale +i au !#i$inea n inte#i!#ul
fiec&#ei nt#e*#in"e#i +i c& *ent#u %ulte "int#e
ele e;i-t& #e-t#icia c!nfi"enialit&ii.
"mpozite i ta=e
n ca"#ul %i-iunii -ale au"it!#ul t#e'uie -&
)e#ifice "ac& e)!luia c7eltuielil!# cu
i%*!(itele +i ta;ele e-te c!e#ent&.
Ca !'iecti)e u#%&#ite "e au"it!# *!t fi
enu%e#ateH
= c!nta'ili(a#ea c!#ect& a i%*!(itel!# +i
ta;el!# "at!#ate "e -!cietateL
= calculul c!#ect al i%*!(itel!# *l&tite +i al
cel!# *#e)i(i!nateL
= c!#ecta "ete#%ina#e a 'a(ei i%*!(a'ileL
= i"entifica#ea fluctuaiil!# i%*!#tante ca#e
*!t #eliefa an!%aliiL
= #e-*ecta#ea "atel!# "e "e*une#e a
"ecla#aiil!#L
440
= )e#ifica#ea %!"ului "e ac7ita#e a
i%*!(itel!# +i ta;el!# -au "e #ecu*e#a#e a
ace-t!#aL
= Cu-tifica#ea "ife#itel!# !*iuni ale
nt#e*#in"e#ii *ent#u a 'eneficia "e unele
a)antaCe
fi-cale.
+lemente 9n afara e=ploatrii
Au"it!#ul t#e'uie -& fac& "i-tincia nt#e ceea
ce e-te n!#%al +i ceea ce e-te e;ce*i!nal n
acti)itatea unei fi#%e. Ele%entele e;ce*i!nale
-unt cele ca#e au ! a*a#iie #a#& -au #e*#e(int&
)al!#i #i"icate fa& "e -ituaia cu#ent&. A-tfel?
#e(ultatul e;ce*i!nal )a lua n c!n-i"e#a#e
ele%entele ca#e nu -unt le$ate "e acti)itatea
n!#%al& a nt#e*#in"e#ii? n ti%* ce #e(ultatul
cu#ent -au "e e;*l!ata#e #eflect& ef!#tu#ile
c!n"uce#ii fu#ni(Bn" ! inf!#%aie fia'il&
a-u*#a acti)it&ii cu#ente a nt#e*#in"e#ii.
C!nt#!lul c!ntu#il!# ca#e n#e$i-t#ea(&
tranzaciile legate de finanarea 9ntreprinderii.
Au"it!#ul )a u#%&#i a-*ecte #efe#it!a#e la
441
ca*italu#i *#!*#ii? *#!)i(i!ane #e$le%entate?
afecta#ea #e(ultatului? "at!#ii financia#e.
n ceea ce *#i)e+te capitalurile proprii
inte#e-ea(& cu "e!-e'i#e %i+c&#ile ca#e au l!c
n ca"#ul ace-t!#a ca u#%a#e aH
= afect&#ii #e(ultatului net al e;e#ciiuluiL
= c#e+te#il!# "e ca*ital? fu(iunil!#? a*!#tu#il!#.
Au"it!#ul )a t#e'ui -& )e#ifice? n *#i%ul ca(?
#e-*ecta#ea e$alit&ii 8ca*italu#i *#!*#ii
nainte "e #e*a#ti(a#e P ca*italu#i *#!*#ii
"u*& #e*a#ti(a#e T "i-t#i'ui#i "e ca*ital
F"i)i"en"eGR.
n ca( "e *ie#"e#i? au"it!#ul t#e'uie -& )e#ifice
e;i-tena unei ca*acit&i "e finana#e -uficiente
c!ntinu&#ii acti)it&ii.
O#ice %!"ifica#e a ca*italului -!cial t#e'uie
anali(at& *#in *#i-%a #e-*ect&#ii
#e$le%ent&#il!# le$ale +i -tatuta#e.
Pa#ticula#it&i *#e(int& c!nt#!lul c!ntu#il!# "e
ca*italu#i *#!*#ii la $#u*u#ile "e -!ciet&i.
T#e'uie a)ute n )e"e#e aici inte#e-ele
%in!#ita#e? !*e#aiunile int#a=$#u* +i
"ife#enele "e ac7i(iie.
C!nt#!lul provizioanelor reglementate )i(ea(&
e;actitatea l!#? a"ic& )e#ifica#ea ele%entel!#
442
ca#e au -tat la 'a(a c!n-titui#ii l!# +i c!nt#!lul
a#it%etic.
Datoriile financiare -tau la 'a(a "ete#%in&#ii
ni)elului "e n"at!#a#e a nt#e*#in"e#ii.
O'iecti)ele u#%&#ite "e au"it!# n le$&tu#& cu
"at!#iile financia#e )!# fiH
= a*#ecie#ea c!ntinuit&ii e;*l!at&#iiL
= c!nt#!lul #ealit&ii +i al e;7au-ti)it&ii
"at!#iil!# financia#e.
Pe#enitatea nt#e*#in"e#ii *!ate fi c!%*#!%i-&
"e un ni)el *#ea #i"icat al n"at!#&#ii.
Realitatea n"at!#&#ii a#e n )e"e#e ni)elul
#atei "!'Bn(ii? n ti%* ce e;7au-ti)itatea
)i(ea(& n#e$i-t#a#ea tutu#!# "at!#iil!#
financia#e.
Au"it!#ul t#e'uie -& )e#ifice -ca"ena
"at!#iil!# +i -ituaia *a-i)ului e;i$i'il. De
a-e%enea? *ent#u a*#ecie#ea c!-tului
finan&#ii au"it!#ul )a c!nt#!la c!e#ena
c7eltuielil!# cu "!'Bn(ile n #a*!#t cu ni)elul
t!tal al "at!#iil!# financia#e. Un ni)el an!#%al
"e #i"icat al #a*!#tului "!'Bn(iE"at!#ii
financia#e *!ate in"ica e;i-tena unui #i-c "e
e;7au-ti)itate al "at!#iil!# financia#e? "u*&
cu% un ni)el an!#%al "e -c&(ut al aceluia+i
443
#a*!#t *!ate #e*#e(enta un #i-c "e
nen#e$i-t#a#e a t!talit&ii c7eltuielil!# cu
"!'Bn(ile.
$egturi cu controlul intern
nt#e *#!$#a%ul "e c!nt#!l al c!ntu#il!# +i
)!lu%ul +i ni)elul calitati) alc!nt#!lului inte#n
e;i-t& ! -t#Bn-& c!#elaie n -en-ul c& *#i%ul
e-te c!n"ii!nat ca ntin"e#e "e al "!ilea.
A-tfel? n funcie "e cun!a+te#ea flu;u#il!# "e
inf!#%aii +i "e $#a"ul l!# "e fia'ilitate
*#e(u%at "e au"itul inte#n? au"it!#ul
-ta'ile+te *#!$#a%ul "e c!nt#!l al c!ntu#il!#
"u*& cu% u#%ea(&H
J *#!$#a% "e c!nt#!l %ini% F#e-t#Bn-G? "ac& a
7!t&#Bt c& e;i-tau c!nt#!ale utile
luc#&#il!# -ale? c& au"itul inte#n
*e#%ite un $#a" #e(!na'il "e a-i$u#a#e? c&
n#e$i-t#&#ile c!nta'ile ale
!*e#aiunil!# -unt fia'ile? *utBn"u=-e a-tfel
li%ita )!lu%ul
-!n"aCel!# a-u*#a -!l"u#il!#
c!ntu#il!#. C!nt#!lul #ulaCel!# a c&#!# -ituaie
"etaliat& a
444
f!-t te-tat& n ti%*ul )e#ific&#il!#
funci!n&#ii -i-te%ului )a fi c!%*letat *#int#=
un
e;a%en analitic n -c!*ul a-i$u#&#ii
c!e#enei cu inf!#%aiile cule-e n eta*ele
*#ece"ente ale e)alu&#ii au"itului
inte#nL
J *#!$#a% "e c!nt#!l e;tin- F%&#itG al
c!ntu#il!# "ac& e;i-t& i%*!-i'ilitatea "e a -e
-*#iCini *e c!nt#!lul inte#n Ffie
"at!#it& %!"ului "e c!nce*e#e a lui? fie
"at!#it&
%!"ului "efectu!- "e a*lica#e a
*#!ce"u#il!#G. >!lu%ul -!n"aCel!# +i te-tel!#
)a
t#e'ui -& fie a%*lificat atBt a-u*#a
-!l"u#il!#? cBt +i a-u*#a #ulaCel!#? *ent#u a -e
a-i$u#a "e Cu-teea n#e$i-t#&#il!#
c!nta'ile. Natu#a +i )!lu%ul -!n"aCel!# )!#
t#e'ui
a"a*tate "u*& #i-cu#ile i"entificate
cu !ca(ia e)alu&#ii au"itului inte#nL
J c!nt#!l -*ecific J *ent#u a )e#ifica n "etalii
!*e#aiunile *unctuale -au
445
e;ce*i!nale *u#t&t!a#e "e #i-cu#i
i"entificate.
Din cele #elatate *Bn& n *#e(ent? #e(ult& c& nu
*!ate e;i-ta un *#!$#a% -tan"a#" "e
)e#ifica#e a c!ntu#il!#? "e!a#ece *#!$#a%ul
"e*in"e "e #e(ultatul fa(el!# ante#i!a#e ale
au"itului +i "e ca#acte#i-ticile fiec&#ei unit&i
*at#i%!niale.
Pent#u -ta'ili#ea *#!$#a%ului "e c!nt#!l?
au"it!#ul )a utili(a *lanul "e %i-iune +i f!aia
"e -inte(& a a*#ecie#ii c!nt#!lului inte#n?
"!cu%ente ce a-i$u#& le$&tu#a cu eta*ele
*#ece"ente ale au"itului.
P#!$#a%ul "e c!nt#!l *!ate fi -ta'ilit *e !
f!aie "e luc#u -*ecial&? cu u#%&t!a#ele #u'#iciH
li-ta c!nt#!alel!# "e efectuat J !#"!nat& *e
-eciunile c!ntu#il!# anualeL ace-te
c!nt#!ale t#e'uie cBt %ai 'ine
"etaliate? *ent#u a *utea fi u+!# "e i"entificat
"!cu%entele +i n inf!#%aiile
nece-a#e a -e -!licita nt#e*#in"e#iiL
ntin"e#ea e+anti!nului J inBn" -ea%a "e
*#a$ul "e -e%nificaie +i "e e)entualele
e#!#i ce *!t fi "e-c!*e#ite e-te
in"icat ca? n acea-t& c!l!an& -& -e %eni!ne(e
446
)!lu%ul -!n"aCel!# "e efectuat
*ent#u c!nt#!lul #e-*ecti)L
in"ica#ea "atei la ca#e a f!-t efectuat c!nt#!lul
e-te f!a#te i%*!#tant&? "e!a#ece calitatea
unui c!nt#!l "e*in"e "e "ata la
ca#e -=a f&cutL acea-t& c!l!an& )a fi c!%*letat&
*e
%&-u#a a)an-&#ii *#!$#a%ului "e
c!nt#!l? ceea ce *e#%ite u#%&#i#ea c#!n!l!$ic&
a
luc#&#il!#L
! #efe#in& *ent#u f!aia "e luc#uL
*#!'le%e ntBlnite J acea-t& c!l!an& -e
f!l!-e+te *ent#u -u*e#)i(a#ea luc#&#il!# +i
*ent#u a -ta'ili -inte(a
#e(ultatel!# c!nt#!alel!#.
Colectarea elementelor probante
Te7nica "e c!lecta#e a ele%entel!# *#!'ante.
Au"it!#ul Fcen(!#? c!nta'il aut!#i(at -au
e;*e#t c!nta'il G t#e'uie -& !'in&? *#in
inte#%e"iul *#!ce"u#il!# "e c!nf!#%itate +i
)ali"itate ele%ente *#!'ante -uficiente +i Cu-te?
ca#e -&=i *e#%it& -& t#a$& c!nclu(ii #e(!na'ile
447
*ent#u a=+i nte%eia !*inia cu *#i)i#e la
'ilanul c!nta'il. Ca#acte#ul -uficient +i Cu-t
-unt -t#Bn- le$ate +i -e a*lic& ele%entel!#
*#!'ante c!lectate.
Ca#acte#ul -uficient -e -ta'ile+te n #a*!#t cu
nu%&#ul "e ele%ente *#!'ante c!lectateL
ca#acte#ul Cu-t -e a*#ecia(& n #a*!#t cu
*e#tinena +i fia'ilitatea l!#. Ele%entele
*#!'ante t#e'uie? n an-a%'lul l!# -& *e#%it&
au"it!#ului -&=+i fac& ! !*inie cu *#i)i#e la
'ilanul c!nta'il. n $ene#al? au"it!#ul nu
e;a%inea(& t!talitatea inf!#%aiil!# la ca#e
a#e acce- *ent#u a=+i f!#%a !*inia? n %&-u#a
n ca#e el *!ate aCun$e la ! c!nclu(ie cu *#i)i#e
la -!l"ul unui c!nt? ! cate$!#ie "e !*e#aii -au
un c!nt#!l? a*licBn" te7nici "e -!n"aC 'a(ate
*e #ai!na%ent *#!fe-i!nal -au e+anti!n
-tati-tic.
Fact!#ii ca#e influenea(& #ai!na%entul
au"it!#ului n le$&tu#& cu ceea ce c!n-tituie
ele%ente *#!'ante -uficiente cu*#in"H
aG i%*!#tana #i-cului "e ine;actitate. Ace-t
#i-c *!ate "e*in"e "eH
natu#a ele%entului n cau(&L
a"ec)a#ea au"itului Fc!nt#!luluiG inte#nL
448
natu#a acti)it&il!# #eali(ateL
e;i-tena un!# -ituaii -u-ce*ti'ile "e a e;ecuta
! influen& ne!'i+nuit& a-u*#a c!n"uce#ii
nt#e*#in"e#iiL
-ituaia financia#& a nt#e*#in"e#ii.
'G i%*!#tana #elati)& a ele%entului a)ut n
)e"e#e inBn" -ea%a "e an-a%'lul
inf!#%aiil!# 'ilanului c!nta'il.
cG e;*e#iena c&*&tat& n cu#-ul un!# au"it&#i
ante#i!a#eL
c!nclu(iile *#!ce"u#il!# "e au"it? n -*ecial
"e-c!*e#i#ea e)entual& a un!# f#au"e -au
e#!#iL
ti*ul "e inf!#%aie "i-*!ni'il&.
n c!lecta#ea ele%entel!# *#!'ante *!#nin" "e
la *#!ce"u#ile "e c!nf!#%itate? au"it!#ul +i
a-i$u#& *!-i'ilitatea un!# afi#%aii n %ate#ieH
"e e;i-ten&H au"itul inte#n e;i-t&L
"e eficacitateH au"itul funci!nea(& eficaceL
"e *e#%anen&H au"itul a funci!nat eficace *e
t!t *a#cu#-ul *e#i!a"ei n cu#-ul
c&#eia au"it!#ul nele$e -& -e
-*#iCine *e el.
449
n c!lecta#ea un!# ele%ente *#!'ante *!#nin"
"e la *#!ce"u#ile "e )ali"itate? au"it!#ul +i
a-i$u#& *!-i'ilitatea un!# afi#%aii n %ate#ieH
"e e;i-ten&H un ele%ent al acti)ului -au
*a-i)ului e;i-t& la un %!%ent "atL
"e "#e*tu#i +i !'li$aiiH un ele%ent al acti)ului
e-te un "#e*t al nt#e*#in"e#ii? ia# un
ele%ent "e *a-i) e-te ! !'li$aie la
un %!%ent "atL
"e #ealitateH ! !*e#aie -au un e)eni%ent a
a)ut l!c +i *#i)e+te efecti) nt#e*#in"e#eaL
"e e;7au-ti)itateH t!ate !*e#aiile +i t!ate
ele%entele "e acti) -au "e *a-i) au f!-t n
a"e)&# c!nta'ili(ateL
"e e)alua#eH un ele%ent "e acti) -au "e *a-i)
e-te c!nta'ili(at la Cu-ta -a )al!a#eL
"e cuantifica#e +i *u'licitateH 'ilanul c!nta'il
e-te *u'licat? ia# *!-tu#ile -ale -unt
cla-ate +i "e-c#i-e n c!nf!#%itate
cu *#inci*iile c!nta'ile a"%i-e? +i "u*& ca(?
c!nf!#% cu !'li$aiile le$ale.
O'ine#ea "e ele%ente *#!'ante *#i)in" !
inf!#%aie "at&? "e e;e%*lu e;i-tena "e
-t!cu#i? nu -cute+te !'ine#ea "e ele%ente
450
*#!'ante *ent#u ! alt& inf!#%aie? "e e;e%*lu
e)alua#ea l!#.
Au"it!#ul *!ate !'ine un $#a" "e ce#titu"ine
%ai #i"icat atunci cBn" ele%entele *#!'ante
a"unate? "e !#i$ine +i "e natu#& "ife#ite? -unt
c!nc!#"ante. n ace-t ca(? au"it!#ul *!ate
!'ine un $#a" "e ce#titu"ine $l!'al -u*e#i!#
celui *e ca#e l !'ine "in fieca#e "in
ele%entele *#!'ante luate i(!lat.
n ca( c!nt#a#? cBn" ele%entele *#!'ante
!'inute "in -u#-e "ife#ite nu -unt c!nc!#"ante
nt#e ele? *!ate fi nece-a#& f!l!-i#ea un!#
*#!ce"u#i -u*li%enta#e n -c!*ul #e(!l)&#ii
c!nt#a"iciei. T#e'uie -& e;i-te un #a*!#t
#e(!na'il nt#e c!-tul *ent#u !'ine#ea un!#
ele%ente *#!'ante +i utilitatea inf!#%aiei
!'inute. Atunci cBn" au"it!#ul a#e "u'ii
le$iti%e cu *#i)i#e la ! afi#%aie ca#e *#e(int&
! i%*!#tan& -e%nificati)&? el t#e'uie -& -e
-t#&"uia-c& -& !'in& ele%ente *#!'ante
-uficiente *ent#u a eli%ina ace-te "u'ii. Dac&
nu #eu+e+te -& !'in& ace-te ele%ente *#!'ante
-uficiente? el nu t#e'uie -& f!#%ule(e ! !*inie
f&#& #e(e#)e.
451
+=ecutarea controalelor
Pe t!t *a#cu#-ul %i-iunii -ale? au"it!#ul
u#%&#e+te !'ine#ea ele%entel!# *#!'ante
ca#e -&=i *e#%it& -& "ea ce#tifica#ea a-u*#a
c!ntu#il!# anuale? utili(Bn" "i)e#-e *#!ce"ee +i
te7nici ca#e *#i)e-cH
c!nt#!lul a-u*#a *ie-el!# Cu-tificati)eL
!'-e#)a#ea fi(ic&L
e;a%enul analitic.
Te7nicile "e c!nt#!l f!l!-ite n )e"e#ea
!'ine#ii ele%entel!# *#!'ante -untH
in-*ecia fi(ic& +i !'-e#)aia ca#e c!n-tau n a
e;a%ina acti)ele? c!ntu#ile -au n a
!'-e#)a %anie#a "e a*lica#e a
*#!ce"u#il!#L
c!nfi#%a#ea "i#ect& ca#e c!n-t& n a !'ine "e
la te#ii nt#e*#in"e#ii inf!#%aii a-u*#a
-!l"u#il!# c!ntu#il!# 'ilate#ale -au
a-u*#a !*e#aiunil!# "e#ulateL
e;a%enul "!cu%entel!# *#i%ite Ffactu#i
*#i%ite "e la fu#ni(!#i? e;t#a-e "e c!nt
'anca#eG "e c&t#e nt#e*#in"e#e?
ca#e -e#)e-c ca *ie-e Cu-tificati)e -au la
c!nt#!lul
!*e#aiil!# #e-*ecti)eL
452
e;a%enul "!cu%entel!# e%i-e "e c&t#e
nt#e*#in"e#eH c!*ii? factu#i? c!ntu#i? 'alaneL
c!nt#!lul a#it%eticL
anali(e? e-ti%&#i +i c!nf#unt&#i nt#e inf!#%aii
+i "!cu%enteL
e;a%en analitic Fal e)!luiei c!ntu#il!# anualeL
anali(a a'ate#il!#GL
inf!#%aii )e#'ale !'inute "e la c!n"uce#e +i
alte ca"#e.
inBn" -ea%a "e nu%&#ul %a#e "e !*e#aii
efectuate "e nt#e*#in"e#e? au"it!#ul nu *!ate
)e#ifica inte$#al #ulaCele -au -!l"u#ile unui
c!ntL el caut& ele%ente *#!'ante *e un
e+anti!n a"ec)at? utili(Bn" te7nica -!n"aCului
cel %ai 'ine a"a*tat& fiec&#ei -ituaii.
#ehnica observrii fizice
O'-e#)a#ea fi(ic& e-te %iCl!cul cel %ai eficace
"e )e#ifica#e a e;i-tenei unui acti)? n-& ea nu
a"uce "ecBt ! *a#te "in ele%entele *#!'ante
nece-a#e au"it!#ului +i anu%e e;i-tena
'unului #e-*ecti)? celelalte ele%ente *#!'ante
ca *#!*#ietatea 'unului #e-*ecti)? )al!a#ea
at#i'uit& t#e'uie )e#ificate *#in alte te7nici.
453
O'-e#)a#ea fi(ic& -e *!ate #eali(a fie *#int#=!
in)enta#ie#e a *!-tu#il!# "e i%!'ili(&#i -au
-t!cu#i cu*#in-e n 'ilan? fie *#int#=! )i(it& la
l!cu#ile "e a%*la-a#e a ace-t!# ele%ente
*at#i%!niale. Re-*!n-a'ilitatea in)enta#ie#ii
#e)ine nt#e*#in"e#ii? !'iecti)ul au"it!#ului
fiin" acela a -e nc#e"ina c& unitatea
*at#i%!nial& a *#e)&(ut %iCl!acele nece-a#e
ca#e *e#%it in)enta#ie#ea acti)el!# n 'une
c!n"iii "e fia'ilitate.
Au"it!#ul %ai *!ate !'ine inf!#%aii "e-*#e
calitatea *e#-!anel!# a'ilitate cu #eali(a#ea
in)enta#ului +i "e-*#e c!#ectitu"inea a*lic&#ii
*#!ce"u#il!# "e in)enta#ie#e.
Aciunile nt#e*#in-e "e au"it!# *e linia
c!nt#!lului -t!cu#il!# au ca !'iecti) a-i$u#a#ea
c&H
nt#e*#in"e#ea a *#e)&(ut %iCl!acele
c!#e-*un(&t!a#e *ent#u #ecen(a#ea acti)el!#
n
c!n"iii "e fia'ilitate F-tu"ie#ea
*#!ce"u#il!# "e in)enta#ie#e naintea
in)enta#ie#ii
*#!*#iu=(i-eGL
454
)e#ifica#ea fa*tului c& *e#-!anele n-&#cinate
cu in)enta#ie#ea a*lic& n %!" c!#ect
*#!ce"u#ileL
luc#&#ile "e in)enta#ie#e au f!-t c!#ect
)al!#ificate Fluc#a#e efectuat& "u*&
in)enta#ie#ea
*#!*#iu=(i-&G.
n u#%a )e#ific&#ii %!"ului "e efectua#e a
in)enta#ie#ii? au"it!#ul -e )a a-i$u#a c&H t!ate
ele%entele -unt c!#ect in)enta#iate +i -unt
c!#e-*un(&t!a#e calitati).
#ehnica sonda7ului
S!n"aCul e-te "efinit ca ! te7nic& ce c!n-t& n
-eleci!na#ea unui anu%it nu%&# "e ele%ente
-au *&#i "int#=! %uli%e? a*lica#ea la ace-tea
a te7nicil!# "e !'ine#e a ele%entel!# *#!'ante
455
+i e;t#a*!la#ea #e(ultatel!# !'inute a-u*#a
e+anti!nului la nt#ea$a %a-& -au %uli%e.
S!n"aCele ce -e #eali(ea(& "e c&t#e au"it!# n
cu#-ul %i-iunii -ale -unt "e "ife#ite natu#iH
e;i-t& a-tfel -!n"aCe a-u*#a at#i'uiil!#?
c!n-tatate cu !ca(ia )e#ific&#il!# a-u*#a
c!nt#!lului inte#n Fe;e%*lu
)i(a#ea -au a*#!'a#ea c!%en(il!# cu !ca(ia
cu%*&#&t!#il!#GL
e;i-t& -!n"aCe a-u*#a )al!#il!#? cBn" au"it!#ul
caut& -& )e#ifice )al!a#ea "at& a unei
%uli%i -au unei %a-e.
Au"it!#ul -e *!ate f!l!-i n $ene#al "e "!u&
ti*u#i "e -!n"aCeH
-!n"aCe -tati-ticeL
-!n"aCe ne-tati-tice J 'a(ate e;clu-i) *e
e;*e#iena -a *#!fe-i!nal&.
Ale$e#ea nt#e cele "!u& ti*u#i "e -!n"aCe
"e*in"e "e *#e$&ti#ea *#!fe-i!nal& a
au"it!#ului +i "e $#a"ul "e c#e"i'ilitate *e
ca#e "!#e+te -&=l c!nfe#e c!nclu(iil!# -ale.
In"ife#ent "e ti*ul "e -!n"aC utili(at t#e'uie -&
fie #e-*ectate cBte)a #e$uli #i$u#!a-e *#i)in"
"eci(ia a-u*#a e+anti!nului +i *a#cu#$e#ea
un!# eta*e !'li$at!#ii.
456
Eficacitatea unui -!n"aC "e*in"e "e "efini#ea
*#eci-& a !'iecti)el!# -ale. A-tfel c& au"it!#ul
t#e'uie -& e;*lice u#%&t!a#eleH
ce u#%&#e+te -& "e%!n-t#e(e? -& *#!'e(e. n
acea-t& eta*& -e "efine+te a *#i!#i
ca#acte#i-ticile a ceea ce )a t#e'ui
-& fie c!n-i"e#at ca ! e#!a#e -au ! an!%alie.
E;e%*luH *#in *unctaCul nt#e
a)i(ele "e e;*e"ie#e +i factu#i -e *!ate -c!ate
n e)i"en&
e;*e"ie#ile n cu#- "e factu#a#eL
c& #ata e#!#il!# e;i-tente n %uli%e? nu
"e*&+e+te #ata %a;i%& acce*ta'il& "e
an!%alii
"e funci!na#e F"inc!l! "e ca#e
au"it!#ul )a c!n-i"e#a? c& c!nt#!lul inte#n nu
funci!nea(& "e ! %anie#&
-ati-f&c&t!a#eG.
Ale$e#ea %uli%ii -au %a-ei e-te f!a#te
i%*!#tant&H acea-ta t#e'uie -& fie c!%*ati'il&
cu !'iecti)ul u#%&#it.
E;e%*luH *ent#u a )e#ifica c& t!ate #ece*iile
au c!n"u- la c!nta'ili(a#ea factu#il!#
#e-*ecti)e? %a-a "e 'a(& F%uli%eaG t#e'uie -&
457
! c!n-tituie '!nu#ile Fn!teleG "e #ece*ie +i nu
factu#ile c!nta'ili(ate.
O ca#acte#i-tic& a %uli%ii ca#e -e#)e+te ca
'a(& a c!nt#!alel!# e-te aceea c& -unt f!a#te
#a# !%!$eneL *ent#u e)ita#ea ace-tui neaCun-
-e *#!ce"ea(& la %*&#i#ea %uli%ii n
-u'%uli%i -uficient "e !%!$ene *ent#u a nu
"enatu#a #e(ultatele -!n"aCului. 6a-a -au
%uli%ea alea-& t#e'uie 'ine i"entificat&
Fnu%&#ul "e ele%ente? )al!a#ea cu%ulat&?
c#ite#ii funcie "e ca#e -e "eci"e n ti%*ul
-!n"aCului "ac& ele%entul e-te c!#ect -au nu?
cif#a#ea #atei "e an!%alii +i "e e#!#i %a;i%
acce*ta'ileG.
Ele%entele c7eie "int#=! %uli%e -unt
ele%entele ca#e? fie "at!#it& natu#ii l!#? fie
"at!#it& )al!#ii l!# *#e(int& #i-cu#i +i ca ata#e?
au"it!#ul *!ate "eci"e )e#ifica#ea inte$#al& a
ace-t!#a.
O"at& "efinit !'iecti)ul -!n"aCului +i alea-&
%a-a F%uli%eaG au"it!#ului t#ece la
e;ecuta#ea -!n"aCului? *a#cu#$Bn"
u#%&t!a#ele eta*eH
458
aG ale$e#ea te7nicil!# J influenat& "e "!u&
ele%enteH
natu#a c!nt#!lului "e efectuat F-!n"aCe a-u*#a
at#i'uiil!# -au a-u*#a )al!#il!#GL
#ecu#$e#ea -au ne#ecu#$e#ea la te7nici
-tati-tice. Ale$e#ea te7nicii "e luc#u #einute
"e*in"e "e u#%&t!#ii fact!#iH
= talia %a-ei #e-*ecti)e Fcu cBt e-te %ai %a#e?
cu atBt -e #ecu#$e la te7nici -tati-ticiGL
= ca*acitatea %a-ei "e a n"e*lini
!'iecti)ele -!n"aCuluiL
= #a*!#tul c!-tEeficacitate a
te7nicii ale-e.
'G "ete#%ina#ea %&#i%ii e+anti!nului -e face
funcie "e unii fact!#i ca#e "ife#& "u*& cu%
e-te )!#'a "e -!n"aCe a-u*#a at#i'uiil!# -au
-!n"aCe a-u*#a )al!#il!#.
cG -eleci!na#ea e+anti!nului. Acea-ta -e *!ate
face fie *#in t#a$e#ea la ntB%*la#e? fie "e !
%anie#& -i-te%atic& cu c!n"iia ca *#i%ul
ele%ent -& fie ale- la ntB%*la#e? fie "e !
%anie#& e%*i#ic&. O#ica#e a# fi %et!"a
utili(at&? e+anti!nul -eleci!nat t#e'uie -& fie
#e*#e(entati).
459
"G -tu"iul e+anti!nului. Pent#u ca e+anti!nul -&
ai'& ca#acte# *#!'ant? t!ate ele%entele
-eleci!nate t#e'uie -& fie c!nt#!late. Dac&
ace-t luc#u nu e-te *!-i'il? au"it!#ul )a
#ecu#$e la *#!ce"u#i "e c!nt#!l alte#nati)e?
ca#e -&=i *e#%it& e;*#i%a#ea unei c!nclu(ii
%!ti)ate a-u*#a ele%entel!# c!nt#!late.
eG e)alua#ea #e(ultatel!#. nainte "e t#a$e#ea
unei c!nclu(ii $ene#ale a-u*#a #e(ultatel!#
!'inute? fieca#e an!%alie c!n-tatat& e-te
e;a%inat& n -en-ul a*#ecie#ii "ac& ace-te
an!%alii -unt nt#=a"e)&# #e*#e(entati)e
*ent#u %a-a #e-*ecti)& -au -unt acci"entale.
De a-e%enea? -e a*#ecia(& "ac& ace-te
an!%alii nu -unt #e)elat!a#e *ent#u !
*#!'le%& %ai $#a)& "ecBt a*a#enele F"e
e;e%*luH ! f#au"&G.
fG c!nclu(iile -!n"aCului. C!nclu(ia final&
a-u*#a *!-tului? t#an(aciil!# -au !*e#aiil!#
ca#e au f&cut !'iectul c!nt#!lului )a fi -u%a
c!nclu(iil!# t#a-e a-u*#aH
ele%entel!# c7eie ca#e au f&cut !'iectul unui
c!nt#actL
an!%aliil!# e;ce*i!nale c!n-tatateL
#e-tului %a-ei F%uli%iiG.
460
Dac& an!%aliile c!n-tatate "e*&+e-c *#a$ul
-ta'ilit? au"it!#ul *!ate c!n-i"e#a c&
funci!na#ea c!nt#!lului inte#n? nu e-te "e !
%anie#& -ati-f&c&t!a#e +i )a fi nece-a# -&
#e*un& n cau(& a*#ecie#ea ace-tuia.
Procedura confirmrii directe
C!n-t& n -!licita#ea "e la un te# J a)Bn"
#elaii "e aface#i cu clientul au"itat J -&
c!nfi#%e "i#ect au"it!#ul inf!#%aiile *#i)in"
e;i-tena !*e#aiil!#? a -!l"u#il!#. C!n"iiile +i
ntin"e#ea ace-t!# *#!ce"u#i -unt la
latitu"inea au"it!#ului.
Ele%entele ca#e *!t face !'iectul c!nfi#%&#ii
"i#ecte -unt u#%&t!a#eleH
i%!'ili(&#ile n ca(ul c&#!#a e-te nece-a#&
c!nfi#%a#ea titlului "e *#!*#ietate -au
e;i-tena un!# e)entuale i*!teciL
c#eanele +i "at!#iile *ent#u ca#e e-te nece-a#&
c!nfi#%a#ea -!l"u#il!# c!ntu#il!# "e clieni +i
fu#ni(!#i? a -ca"enel!# "!'Bn(il!# +i
$a#aniil!# *ent#u %*#u%utu#iL
)al!#ile "e e;*l!ata#e F-t!cu#ile a*a#inBn"
nt#e*#in"e#ii +i cele aflate la te#i? *#ecu% +i
461
-t!cu#ile a*a#inBn" te#il!# aflate la
nt#e*#in"e#ea au"itat&GL
titlu#ile "e *a#tici*a#e +i *la-a%entL
'&ncile Fc!nfi#%a#ea -!l"u#il!# +i
!*e#aiunil!# #eali(ate "e 'anc& *ent#u
nt#e*#in"e#eGL
an$aCa%ente n afa#a 'ilanului.
P#!ce"u#a c!nfi#%&#ii "i#ecte *#e-u*une
ac!#"ul c!n"uce#ii nt#e*#in"e#ii au"itate? n
li*-a ace-tui ac!#"? au"it!#ul -e *!ate afla n
una "in u#%&t!a#ele -ituaiiH
c!n-i"e#& c& te7nicile c!%*en-at!#ii "e c!nt#!l
i a"uc ele%ente -uficienta "e *#!'&L
c!n-i"e#& c& alte c!nt#!ale nu=l c!n"uc la
ele%ente *#!'ante +i fa& "e li%itele i%*u-e "e
c!n"uce#ea nt#e*#in"e#ii? acea-ta )a #a*!#ta
c!n-ecinele nece-a#e cu *#i)i#e la ce#tifica#e.
+=aminarea documentelor
E;a%ina#ea ace-t!# "!cu%ente *e#%ite
)e#ifica#ea unei *#!ce"u#i Fn ti%*ul a*#ecie#ii
c!nt#!lului inte#nG -au a unui -!l" Fn ti%*ul
c!nt#!lului "i#ect al c!ntu#il!#G.
462
O#i$inea *ie-el!# Cu-tificati)e -u*u-e
e;a%in&#ii e-te "i)e#-&? "u*& cu% u#%ea(&H
= D!cu%ente c#eate n e;te#i!#ul
nt#e*#in"e#ii +i c!n-e#)ate "e acea-ta Ffactu#i
*#i%ite "e la fu#ni(!#i? '!nu#i "e c!%an"&
*#i%ite "e la clieni? c!#e-*!n"ena *#i%it& "e
la te#i? "!cu%ente 'anca#eG. F!#a *#!'ant& a
ace-t!# "!cu%ente e-te %a#e "ac& nu au f!-t
!*e#ate %!"ific&#i "e c&t#e nt#e*#in"e#e.
= D!cu%ente c#eate "e nt#e*#in"e#e +i ca#e
*!a#t& u#%ele unui ci#cuit e;te#n Fefecte "e
*#i%it acce*tate? '!#"e#!u#ile "e #e%ite#e a
cecu#il!# )i(ate "e 'anc&G. F!#a *#!'ant& a
ace-t!# "!cu%ente e-te -i%ila#& celei a
"!cu%entel!# c#eate "e nt#e*#in"e#e +i
c!n-e#)ate "e ea.
= D!cu%ente c#eate "e nt#e*#in"e#e +i
a"#e-ate te#il!# Ffactu#i e%i-e clienil!#?
c!#e-*!n"ena a"#e-at& te#il!#? '!nu#i "e
c!%an"& a"#e-ate fu#ni(!#il!#G. F!#a
*#!'ant& a ace-t!# "!cu%ente e-te %e"ie?
%!ti) *ent#u ca#e t#e'uie )e#ificat "ac& ace-te
"!cu%ente -unt c!nfi#%ate *#in "!cu%ente
c#eate "e te#i.
463
= D!cu%ente c#eate +i #einute "e
nt#e*#in"e#e F!#"ine "e fa'#icaie? '!nu#i "e
c!n-u%G. F!#a *#!'ant& a ace-t!# *ie-e e-te
cea %ai -la'& nt#ucBt e;i-t& *!-i'ilitatea
c#e&#ii un!# a-tfel "e "!cu%ente *ent#u
Cu-tifica#ea un!# !*e#aiuni i%a$ina#e -au
*ent#u a "i-i%ula unele f#au"e.
In"ife#ent "e !#i$inea ace-t!# *ie-e
Cu-tificati)e? *ent#u a le -tu"ia? au"it!#ul )a
-eleci!na acele "!cu%ente *e ca#e le
c!n-i"e#& utile *ent#u f!#%ula#ea !*iniei -ale
fie utili(Bn" #e$ulile +tiinifice? fie 'a(Bn"u=-e
*e e;*e#ien& +i intuiie.
>e#ifica#ea %!"ului "e c!%*leta#e +i utili(a#e
a "!cu%entel!# *#i%a#e *!ate fi c!n-i"e#at&
una "int#e te7nicile "e c!nt#!l al c!ntu#il!#.
>e#ifica#ea "!cu%enta#& c!n-t& n anali(a +i
a*#ecie#ea un!# !*e#aiuni? *#!ce-e -au
fen!%ene? *e 'a(a actel!# -c#i-e ca#e le
#eflect&.
Su' a-*ectul f!#%ei -e )e#ific&H "ac& t!ate
n#e$i-t#&#ile c!nta'ile #efe#it!a#e la -t!cu#i
au la 'a(& "!cu%ente le$aleL %!"ul "e
c!%*leta#e a ace-t!# "!cu%enteL "ac& -e
#e-*ect& n!#%ele le$ale #efe#it!a#e la
464
c!#ecta#ea e#!#il!# "in "!cu%ente? "ac&
"!cu%entele #e-*ecti)e -unt autenticeL "ac&
"!cu%entele cent#ali(at!a#e cu*#in" nu%ai
!*e#aiuni "e aceea+i natu#&L "ac& -e #e-*ect&
$#aficele "e ci#culaie a "!cu%entel!# etc.
>e#ifica#ea "!cu%enta#& u#%&#e+te? n
*#inci*al? a-*ecte "e f!n" (legalitatea
realitatea necesitatea oportunitatea i
economicitatea,.
P#!ce"eele cele %ai f!l!-ite -untH
= procedeul comparrii documentelor ca#e -e
f!l!-e+te atunci cBn" e;i-t& n"!ieli n
le$&tu#& cu nt!c%i#ea "!cu%entel!# +i
a*#!'a#ea l!# "e c&t#e cei n "#e*t -& ! fac&
F)e(i
te7nicile "e au"it inte#nGL
= procedeul verificrii reciproce a
documentelor ca#e c!n-t& n c!nf#unta#ea
un!#
"!cu%ente "ife#ite? "a# ca#e c!nin anu%ite
"ate c!%uneL
= procedeul verificrii 9ncruciate sau al
contraverificrii documentelor ca#e -e #efe#& la
c!nf#unta#ea e;e%*lel!# "ife#ite ale aceluia+i
"!cu%ent? aflate n l!cu#i "ife#iteL
465
= procedeul ridicrii unor documente de ctre
organele de control -e f!l!-e+te n -ituaia n
ca#e e;i-t& #i-cul ca unele "!cu%ente
inc!#ecte -au nele$ale -& fie -u-t#a-e -au
"i-t#u-e "e
c&t#e cei inte#e-ai. Ace-te "!cu%ente -e
nl!cuie-c cu c!*ii ce#tificate n ca#e -e
%eni!nea(& !'li$at!#iu l!cul? un"e -e afl&
!#i$inalul? *e#-!ana ca#e ,=a #i"icat +i
calitatea
ace-teiaL
= procedeul confecionrii unor copii sau
e=trase din documentele verificate ca#e )!#
-e#)i
*ent#u -u-ine#ea un!# c!n-tat&#i? *ent#u
"!)e"i#ea un!# li*-u#i.
Alte *#!ce"ee "e )e#ifica#e "!cu%enta#& au n
)e"e#e modul de ordonare sau grupare a
documentelor +i anu%eH
N procedeul verificrii cronologice *#in ca#e
t!ate "!cu%entele -unt )e#ificate n !#"inea n
ca#e au f!-t nt!c%ite? n#e$i-t#ate -au
n"!-a#iateL
N procedeul verificrii invers.cronologice ca#e
*#e-u*une e;a%ina#ea "!cu%entel!# n
466
!#"ine in)e#-& "ecBt la )e#ifica#ea c#!n!l!=
$ic&L
N procedeul verificrii sistematice sau pe
probleme a "!cu%entel!#? ce c!n-t& n
$#u*a#ea
ace-t!#a *e felu#i -au *e !*e#aiuni +i ce#=
ceta#ea n acea-t& f!#%& a %iCl!acel!#L
N procedeul verificrii combinate sau mi=te
ca#e *#e-u*une ! %'ina#e a *#!ce"eel!#
ante#i!a#e.
)erificrile aritmetice
Ace-te )e#ific&#i cu*#in"H
= c!nt#!alele a#it%etice *#!*#iu=(i-e Fa"un&#i?
n%uli#iGL
= #e*!#tu#ile F#e*!#tul -!l"u#il!# c!ntu#il!# "e
la ! lun& la altaGL
= cent#ali(&#ile Fla !'ine#ea *!-tu#il!# "in
'ilanGL
= e$alit&ile fun"a%entale "int#e "i)e#-e
"!cu%ente Ft!talul Cu#nalului -& fie e$al cu
t!talul
#ulaCel!# "in 'alan&G.
467
Ace-te ti*u#i "e )e#ific&#i e#au e-eniale n
*e#i!a"a n ca#e -i-te%ele "e *#eluc#a#e a
"atel!# c!nta'ile e#au %anuale. In *#e(ent?
ace-t ti* "e )e#ifica#e -e i%*une "in cau(a
#i-cului e;i-tenei "e e#!#i n *#!$#a%ele inf!#=
%atice. >e#ific&#ile a#it%etice -unt u+!# "e
#eali(at "at!#it& e;i-tenei *#!$#a%el!# "e
-*#iCini#e a au"itului.
+=amenul analitic
Ace-ta cu*#in"e e-ti%&#ile? c!%*a#aiile?
calculul in"icil!#? anali(a ten"inel!#? t!ate
*e#%iBn" )e#ifica#ea c!e#enei nt#eH
= cif#ele c!ntu#il!# anuale +i #ealitatea
*#eluc#&#il!# c!nta'ileL
= cif#ele c!ntu#il!# anuale? *e "e ! *a#te? +i
acti)itatea nt#e*#in"e#ii? t#ecutul -&u +i
*#e)i(iunile? *e "e alt& *a#te.
P#inci*alele te7nici utili(ate n ca"#ul
%!"alit&ii "e c!nt#!l intitulat& e;a%enul
analitic? -unt u#%&t!a#eleH
aG !naliza verosimilitii. E-te ! te7nic& #elati)
-i%*l&? *e#%iBn" au"it!#ului -& e;a%ine(e
!*e#aiunile -au $#u*u#ile "e c!ntu#i ale c&#!#
468
%!"ific&#i *a# an!#%ale. Cu titlu "e e;e%*lu
*ute% citaH ! )al!a#e #i"icat& a -!l"ului unui
c!nt? c!ntu#i cu un -!l" an!#%al? n#e$i-t#&#i
f&#& e;*licaii. Acea-t& anali(& *!ate fi f&cut&
*lecBn" "e la "!cu%entele financia#e? fiin"
t!tu+i li%itat& n -en-ul c& ea nu *!ate -in$u#&
-& c!nfi#%e "ac& un c!nt -au un "!cu%ent nu
c!nine an!%alii.
'G Compararea datelor absolute. Acea-ta
*#e-u*une anali(a "atel!# e;e#ciiului *#in
#a*!#ta#e laH
= "atele *e#i!a"el!# ante#i!a#e *ent#u a
"ete#%ina "ac& e)!luia e-te c!e#ent&L
= "atele "in 'u$et *ent#u a +ti "ac&
!'iecti)ele fi;ate au f!-t atin-e? ia# "ac& nu?
*ent#u a
afla %!ti)eleL
= "atele -i%ila#e ale alt!# nt#e*#in"e#i cu
-c!*ul "e a i"entifica *a#ticula#it&ile
nt#e*#in"e#ii.
Nu e-te )!#'a "e efectua#ea unei anali(e
financia#e? ia# "atele nu t#e'uie c!n-i"e#ate un
-i-te% "e #efe#in&.
Acea-t& c!%*a#a#e a "atel!# a'-!lute nu e-te
-e%nificati)& "ecBt "ac&H
469
= e;i-t& ! l!$ic& n e)!luia c!ntu#il!# "e la !
*e#i!a"& la altaL
= "atele nu au f!-t inteni!nat %!"ificate
*ent#u #e-*ecta#ea *#e)i(iunil!#L
= nt#e*#in"e#ile -i%ila#e nt!c%e-c -ituaiile
financia#e *e 'a(a acel!#a+i *#inci*ii
c!nta'ile.
cG Compararea datelor relative. Acea-t&
te7nic& e-te utili(at& %*#eun& cu cea "e-c#i-&
ante#i!#. n ace-t ca( e-te )!#'a "e "ete#%i=
na#ea +i anali(a un!# in"icat!#i F#ati!-G
-e%nificati)i F"e e;*l!ata#e? "e -t#uctu#& a
'ilanului? "e #!taieG ceea ce *#e-u*une
e;i-tena unei #elaii "i#ecte nt#e ! "at& +i un
ele%ent "e #efe#in& +i ca acea-t& #elaie -&
#&%Bn& fi;&. De aici #e(ult& +i li%itele ace-tei
te7niciH
= "ificultatea ale$e#ii ele%entel!# "e #efe#in&L
= "ificultatea "e a "efini #elaiile "int#e cele
"!u& "ateL
= nece-itatea unei 'une cun!a+te#i a acti)it&ii
nt#e*#in"e#ii *ent#u a *utea "etecta a'-ena
an!#%al& a )a#iaiil!#.
"G !naliza tendinelor c!n-t& n e;a%ina#ea
"ife#itel!# #e(ultate *ent#u a -ta'ili %ai e;act
470
ca#e -unt #elaiile nt#e "atele utili(ate. Acea-t&
anali(& *!ate fi f&cut& n %!" e%*i#ic -au *#in
a*lica#ea te7nicil!# -tati-tice. P#int#e li%itele
ace-tei te7nici *!t fi enu%e#ateH fia'ilitatea
"atel!# utili(ate +i c!-tul in)e-tiiei nece-a#e
a*lic&#ii te7nicil!# -tati-tice.
E;a%enul analitic *!ate fi utili(at n "ife#ite
%!%ente ale %i-iunii unui au"it!#? a-tfelH
= n ti%*ul cun!a+te#ii $ene#ale a
nt#e*#in"e#iiL
= n ti%*ul c!nt#!lului c!ntu#il!#L
= n ti%*ul e;a%in&#ii -ituaiil!# financia#e?
la -fB#+itul %i-iunii.
Dac& n u#%a e;a%enului analitic au"it!#ul
i"entific& fluctuaii +i ele%ente ne!'i+nuite?
a"ic& #elaii nt#e "ife#ite ele%ente ca#e nu
-unt c!nfi#%ate cu inf!#%aii !'inute "in alte
-u#-e? el t#e'uie -& ce#cete(e %ai n "etaliu
ace-te *#!'le%e. Ce#cet&#ile -e )!# "e-f&+u#a
n "!u& eta*eH
aG nt#=! *#i%& fa(& -e *un nt#e'&#i
#e-*!n-a'ilil!# nt#e*#in"e#ii +i -e e)aluea(&
ca#acte#ul a"ec)at al #&-*un-u#il!# fu#ni(ate.
Pent#u acea-ta -e c!%*a#& #&-*un-u#ile
#e-*!n-a'ilil!# "in nt#e*#in"e#e cu
471
inf!#%aiile !'inute n ti%*ul "e-f&+u#&#ii
luc#&#il!# "e au"it.
'G In cea "e=a "!ua fa(& -e utili(ea(& alte
*#!ce"u#i "e au"it *ent#u a -e aCun$e la !
c!nclu(ie -ati-f&c&t!a#e? atunci cBn"
c!n"uc&t!#ii fi#%ei nu *!t fu#ni(a e;*licaii
-au cBn" e;*licaiile fu#ni(ate "e ei nu -unt
c!n-i"e#ate -ati-f&c&t!a#e.
"nformaiile verbale
De+i ace-te inf!#%aii au f!#a *#!'ant& cea
%ai -la'&? t!tu+i !'ine#ea l!# e-te cea %ai
-i%*l&? cea %ai utili(at& +i cea %ai nece-a#&
"int#e te7nicile "e au"it.
De!a#ece au"itului nu *!ate )e#ifica inte$#al
t#an(aciile? el t#e'uie -& ce#cete(e ele%entele
*#!'ante *e un e+anti!n #e*#e(entati)?
utili(Bn" te7nica -!n"aCului.
/inteza modulului controlul conturilor
Ca un c!#!la# al ce#cet&#il!# nt#e*#in-e +i ca !
%&-u#& "e eficienti(a#e a %i-iunii au"it!#ului?
nt#ea$a acti)itate a au"it!#ului nt#e*#in-& n
472
ca"#ul ace-tui %!"ul *!ate fi -inteti(at& nt#=
un ta'l!u a c&#ui -t#uctu#& a*#!;i%ati)& !
#e"&% n cele ce u#%ea(&H
C!nt#!lul c!ntu#il!#
&biectivul principalC
P#!cu#a#ea ele%entel!# *#!'ante -uficiente +i
Cu-te *ent#u e;*#i%a#ea unei !*inii a-u*#a
"!cu%entel!# "e -inte(& c!nta'il&.
C!ninutul *#!$#a%ului "e c!nt#!l a
c!ntu#il!# F%ini% -au %a;i%GH
Li-ta )e#ific&#il!# "e efectuat *e "!%enii
-e%nificati)eL
6&#i%ea -!n"aCului Fe+anti!nuluiGL
Data )e#ific&#ii ele%entel!# F!*e#aiuni?
"!cu%ente? c!ntu#i etc.G luate *#in -!n"aCL
P#eci(a#ea #efe#inei Fc!"uluiG f!ii "e luc#u n
ca#e -e )!# c!n-e%na c!n-tat&#ileL
Nu%ele +i *#enu%ele au"it!#ului ca#e )a
)e#ifica ace-te ele%enteL
473
P#!'le%e "e #einut.
E;e#cita#ea c!nt#!lului a-u*#a c!ntu#il!#H
Cu aCut!#ul procedurilor de conformitate
F*#!ce"u#ile "e-c#i-e e;i-t&? -unt -uficiente +i
-e a*lic& c!#ectG +i a procedurilor de validitate
Fe;7au-ti)itatea? #ealitatea +i c!#ectitu"ineaL
e;i-tena ele%entel!# *at#i%!nialeL )enitu#ile
+i c7eltuielile *#i)e-c nt#e*#in"e#eaG? -e
c!lectea(&H
Ele%entele *#!'ante -uficiente Fn funcie "e
e;*e#iena au"it!#ului? "e #i-cu#ile
ne"e-c!*e#ite n eta*ele *#ece"ente ale
au"itului? "e ti*ul +i calitatea inf!#%aiil!#
"i-*!ni'ile etc.G +i ele%entele *#!'ante Cu-te
F*e#tinente? fia'ile J c!nc!#"ante nt#e ele J
in"ife#ent "e !#i$inea ace-t!# inf!#%aiiG.
P#!ce"ee +i te7nici f!l!-ite *ent#uH
>e#ifica#ea %!"elului "e c!%*leta#e a
"!cu%entel!# *#i%a#eH
Su' a-*ectul f!#%ei
Su' a-*ectul c!ninutului
>e#ifica#ea %!"ului "e !#$ani(a#e a e)i"enei
ec!n!%iceH
474
-u' a-*ectul #e-*ect&#ii n!#%el!# le$ale +i a
7!t&#B#ii ADA? CA funcie "e ca#acte#i-ticile
*#!*#ii ale nt#e*#in"e#ii.
Su' a-*ectul "eli%it&#ii #i$u#!a-e a
at#i'uiunil!# +i #e-*!n-a'ilit&il!# *e linia
e)i"enei ec!n!%ice
>e#ifica#ea %!"ului "e ine#e a e)i"enei
ec!n!%iceH
C!nt#!lul iniial a-u*#a "atel!# "e int#a#e n
-i-te%ul "e e)i"en& -u' a-*ectulH
C!#ectei nt!c%i#i a "!cu%entel!# *#i%a#e
C!#ectei *#elu&#i a inf!#%aiil!# "in
"!cu%ente
E;i-tenei c!nt#!lului aut!%at al *#elu&#il!#
C!nt#!lul *#eluc#&#ii "atel!# +i inf!#%aiil!#
n funcie "eH
F!#%a c!nta'il& f!l!-it&
6iCl!acele te7nice utili(ate
C!nt#!lul final al c!#elaiil!# i%*u-e "e Le$ea
c!nta'ilit&ii.
475
/.1. E;a%ina#ea -ituaiil!# financia#e
Consideraii asupra necesitii i obligativitii
e=aminrii situaiilor financiare
Nece-itatea e;a%in&#ii -ituaiil!# financia#e?
#e(ult& "in *#e)e"e#ile un!# acte n!#%ati)e cu
ca#acte# nai!nal -au inte#nai!nal cu
i%*licaii a-u*#a au"itului financia#.
Enu%e#&% a-tfelH
Le$ea n#. 1,E,22< J le$ea -!ciet&il!#
c!%e#ciale? ca#e -ti*ulea(& c& Kcen(!#ii -unt
!'li$ai -& )e#ifice "ac& 'ilanul +i
c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e -unt le$al nt!c%ite
+i n
c!nc!#"an& cu #e$i-t#ele9L
Le$ea n#. 5/E,22, J le$ea c!nta'ilit&ii? ca#e
*#e)e"e !'li$ati)itatea ca K'ilanu#ile
c!nta'ile -& fie -u*u-e )e#ific&#ii +i
ce#tific&#ii "e c&t#e cen(!#i9L
Re$ula%entul "e a*lica#e a le$ii c!nta'ilit&ii
J a*#!'at *#in M.D. 4<.E,221
476
*#eci(ea(& J KP#in )e#ifica#ea +i
ce#tifica#ea 'ilanu#il!# c!nta'ile -e c!nfi#%&
c&
ace-tea "au i%a$inea fi"el&? cla#&
+i c!%*let& a *at#i%!niului? -ituaiei
financia#e +i a
#e(ultatului e;e#ciiului.9L
Rec!%an"a#ea inte#nai!nal& n#. , "in 0
ianua#ie ,25<? e%i-& "e IFAC J *#i)in"
!'iecti)ele +i ntin"e#ile au"itului
'ilanu#il!# anualeL
Di#ecti)a a I>=a "in ,245 a U.E. *#i)in"
S!ciet&ile "e ca*ital J -eciunea a AI=a
c!nt#!l J ce in-tituie nece-itatea
efectu&#ii c!nt#!lului 'ilanului anual *#int#=
una -au
%ai %ulte *e#-!ane a'ilitate n
)i#tutea le$ii nai!nale *#i)in" c!nt#!lul
'ilanului
anualL
Di#ecti)a a >III=a U.E. "in ,25.? *#i)in"
a*#!'a#ea *e#-!anel!# n-&#cinate cu
c!nt#!lul le$al al "!cu%entel!#
c!nta'ile.
477
6&-u#ile *#e)&(ute "e "i#ecti)a %ai -u-
enunat& n!%inali(ea(& *e#-!anele a'ilitate -&
efectue(eH
c!nt#!lul le$al al 'ilanu#il!# c!nta'ile anuale
ale -!ciet&il!#L
c!nt#!lul le$al al 'ilanu#il!# c!n-!li"ate al
an-a%'lu#il!# "e nt#e*#in"e#i.
+=aminarea de ansamblu a bilanului contabil
C!ntu#ile anuale F'ilan? c!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#e +i ane;eleG c!n-tituie "!cu%entele "e
-inte(& ale c!nta'ilit&ii a-u*#a c&#!#a
au"it!#ul +i e;*#i%& !*inia.
Pent#u a=+i e;*#i%a !*inia? au"it!#ul t#e'uie
-& c!nfi#%e c&? c!ntu#ile anuale -unt n ac!#"
cu c!nclu(iile -ale? c& ele #eflect& c!#ect
"eci(iile c!n"uce#ii nt#e*#in"e#ii? "au !
i%a$ine fi"el& acti)it&ii +i -ituaiei financia#e
a nt#e*#in"e#ii.
E;a%enul c!ntu#il!# anuale u#%&#e+te
)e#ifica#eaH
fa*tului c& 'ilanul? c!ntul "e *#!fit +i *ie#"e#e
+i ane;ele -unt c!e#ente? c!nc!#"& cu "atele
"in c!nta'ilitate? -unt *#e(entate c!nf!#%
478
*#inci*iil!# c!nta'ile +i #e$le%ent&#il!# n
)i$!a#e +i in c!nt "e e)eni%entele *!-te#i!a#e
"atei "e nc7i"e#eL
fa*tul c& ane;ele c!%*!#t& t!ate inf!#%aiile
i%*!#tante *#i)in" -ituaia *at#i%!nial& +i
#e(ultatele financia#e !'inuteL
#e-*ect& "i-*!(iiile le$ale +i #e$le%ent&#ile
*#i)it!a#e la ane;& +i acea-ta cu*#in"e t!ate
inf!#%aiile -e%nificati)e cu *#i)i#e la -ituaia
*at#i%!nial&? financia#& +i la #e(ultatul
nt#e*#in"e#ii.
EfectuBn" anu%ite c!nt#!ale +i te-te a-u*#a
c!ntu#il!#? au"it!#ii au *utut a"una "ife#ite
ele%ente *#!'ante? ca#e le=au *e#%i- -& t#a$&
c!nclu(ii *ent#u "ife#ite *!-tu#i +i #u'#ici ale
c!ntu#il!# anuale F'ilan? c!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#e? ane;eG. Ace-te c!nt#!ale i=au *e#%i-
*#!fe-i!ni-tului c!nta'il -& !'in& ! 'un&
cun!a+te#e a nt#e*#in"e#ii? a acti)it&ii -ale?
"e a-e%enea i=au *e#%i- -& fac& unele
c!%*a#aii cu e;e#ciiul *#ece"ent.
O'iecti)ele *#inci*ale ale )e#ific&#ii c!ntu#il!#
anuale u#%&#e-c "ac& 'ilanul? c!ntul "e
*#!fit +i *ie#"e#e +i ane;eleH
479
= -unt c!#ecteL -unt *#e(entate "u*& *#inci*iile
c!nta'ile +i #e$le%ent&#ile n )i$!a#eL in c!nt
"e e)eni%entele *!-te#i!a#e "atei "e nc7i"e#eL
*#e(int& ! i%a$ine fi"el&? cla#& +i c!%*let& aH
aG *at#i%!niului *#inH
ine#ea c!#ect& +i la (i a c!nta'ilit&iiL
e;i-tena in)enta#ie#ii *at#i%!niului +i c!#ecta
)al!#ifica#e a ace-teiaL
*#elua#ea c!#ect& n 'alana "e )e#ifica#e a
"atel!# "in c!ntu#ile -intetice +i c!nc!#"ana
"int#e ace-tea +i c!ntu#ile analiticeL
c!#ecta efectua#e a !*e#aiil!# le$ate "e
n#e$i-t#a#ea -au %!"ifica#ea ca*italului
-!cialL
c!#ecta e)alua#e a *at#i%!niuluiL
c!#ela#ea "atel!# "in ane;e cu cele "in 'ilan.
'G #e(ultatel!# *#inH
nt!c%i#ea c!ntului "e *#!fit +i *ie#"e#e *e
'a(a "atel!# "in c!nta'ilitate *#i)in" *e#i!a"a
"e #a*!#ta#eL
-ta'ili#ea *#!fitului net +i a "e-tinaiil!#
ace-tuia.
cG -ituaiei financia#e *#inH
480
e;i-tena $a#aniil!# *ent#u %*#u%utu#ile +i
c#e"itele !'inute -au ac!#"ate "e
nt#e*#in"e#eL
e;i-tena -uficient& a #e-u#-el!# financia#e.
Au"it!#ul )a !'ine n "e%e#-u#ile -ale
ele%ente *#!'ante -uficiente cantitati) +i
calitati) *ent#u a -e a-i$u#a c& ane;ele n
c!ninutul l!# -unt -ince#e +i c& %*#eun& cu
celelalte "!cu%ente "e -inte(& "au ! i%a$ine
fi"el& nt#e*#in"e#ii.
Te7nicile e;a%in&#ii 'ilanului c!nta'il -e
-*#iCin& n *#inci*al *e e;a%enul analitic +i
%ai ale- *eH
-ta'ili#ea un!# #ate? in"icat!#i !'i+nuii "e
anali(& financia#& +i c!%*a#a#ea l!# cu
e;e#ciiile *#ece"ente +i "in
-ect!#ul "e acti)itate al nt#e*#in"e#iiL
c!%*a#aii nt#e "atele #e(ultBn" "in 'ilanul
c!nta'il +i "atele ante#i!a#e? *!-te#i!a#e +i
*#e)i(i!nale ale nt#e*#in"e#ii -au
ale nt#e*#in"e#il!# -i%ila#eL
c!%*a#a#ea n *#!cente a cif#ei "e aface#i +i a
"ife#itel!# *!-tu#i "in c!ntul "e #e(ultate.
Acea-t& e;a%ina#e analitic& *e#%ite
actuali(a#ea +i c!nt#!la#ea c!nclu(iil!# t#a-e
481
cu !ca(ia e;a%in&#ii c!ntu#il!# +i *#!ce"u#il!#
n fa(ele *#ece"ente.
#ehnica e=aminrii analitice.
E;a%ina#ea analitic& e-te ! %et!"& $l!'al&
"e-tinat& -& c!n-tate nu%ai e#!#ile -au
!%i-iunile i%*!#tante? f&#& -& a"uc&? *#in ea
n-&+i? ele%ente "!)e"it!a#e a e#!#il!# -au
!%i-iunil!# c!n-tatate? ace-tea u#%Bn" a fi
"ete#%inate *#in celelalte te7nici F-!n"aC?
te-teG? ca#e *e#%it cuantifica#ea cBt %ai
*#eci-& a ace-t!#a.
Acea-t& te7nic& #e(ultBn" "in te;tul *unctului
01 al N!#%el!# "e au"it n#. ,E,223? 'a(Bn"u=
-e *e -i-te%ul inf!#%ai!nal? "!cu%entele ce
iau na+te#e +i ci#cul& n nt#e*#in"e#e? a#at&
i%*!#tana ei "e!-e'it& *ent#u eficacitatea
au"itului financia#.
Te7nicile "e e;a%ina#e a c!ntu#il!# anuale -e
-*#iCin& n %!" e-enial *e e;a%enul analitic +i
n %!" "e!-e'it *e H
-ta'ili#ea in"icat!#il!# "e anali(& financia#& +i
c!%*a#a#ea l!# cu cei ai e;e#ciiil!#
*#ece"ente +i ale -ect!#ului "e acti)itateL
c!%*a#a#ea "int#e "atele #eie+ite "in c!ntu#ile
anuale +i "atele ante#i!a#e? *!-te#i!a#e +i
482
*#e)i(iunile nt#e*#in"e#ii -au ale alt!#
nt#e*#in"e#i -i%ila#eL
c!%*a#a#ea n *#!cent fa& "e cif#a "e aface#i
a "ife#itel!# *!-tu#i "in c!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#e.
Ace-t e;a%en analitic a-u*#a "!cu%entel!#
finale *e#%ite actuali(a#ea +i c!nt#!lul
c!nclu(iil!# t#a-e n ti%*ul e;a%enului
analitic efectuat n eta*ele ante#i!a#e.
Au"it!#ul? "e-i$u#? )a "e!-e'i "!cu%entele
ca#e "efine-c ! *!litic& -au ! !#ienta#e "e cele
ca#e "e-c#iu -au -u'nele$ efectua#ea unei
*#!ce"u#i -au !*e#aii. De+i *#i%ele le
l&%u#e-c *e celelalte? ele nu -unt -uficiente
*ent#u ca au"it!#ul -& cun!a-c& fa*tele.
D!cu%entaia? ca -u*!#t inf!#%ai!nal? c7ia#
"ac& nu e;*#i%& n t!talitate *#!ce"u#ile
"e-c#i-e -au -u'nele-e au e)!luat F"e
e;e%*lu? "at!#it& fie a"a*t&#il!#
!#$ani(at!#ice ale nt#e*#in"e#ii? fie
e)eni%entel!# *!-te#i!a#e nc7i"e#ii
e;e#ciiului financia#G f&#& ca "!cu%entele -au
n#e$i-t#&#ile c!nta'ile -& fi f!-t a"u-e la (i.
n fa*t? efectua#ea e;a%in&#ii analitice -e
#eali(ea(& n funcie "e a*#ecie#ea au"it!#ului.
483
Dac& -e face ! a'!#"a#e? a)Bn" n )e"e#e
#i-cu#ile? atunci cu cBt ace-tea -unt %ai
i%*!#tante? cu atBt %ai *uin t#e'uie -& -e
ac!#"e )al!a#e *#!'ant& #e(ultatel!#
e;a%in&#ii analitice? a*licBn"u=-e n -c7i%'
te-te "etaliate F"e c!nf!#%itate +i "e
*e#tinen&G -i-te%el!# "e au"it inte#n +i "e
c!nt#!l al c!ntu#il!#.
Un a-*ect %et!"!l!$ic al te7nicii e;a%in&#ii
analitice l c!n-tituie efectua#ea un!# calcule
a#it%etice +i anali(e? e-ti%&#i +i c!nf#unt&#i
nt#e inf!#%aiile +i "!cu%entele "inH
a%!ntele -i-te%ului inf!#%ai!nal al
nt#e*#in"e#ii F"!cu%entele *#i%ite ca#e "e)in
"!cu%ente Cu-tificati)e ce -tau la
'a(a n#e$i-t#&#il!# c!nta'ile -au -e#)e-c la
c!nt#!lul !*e#aiil!# n#e$i-t#ate n
c!nta'ilitate J c!nfi#%&#ile "i#ecte? "e
e;e%*luGL
a)alul -i-te%ului inf!#%ai!nal al
nt#e*#in"e#ii F"!cu%entele e%i-eH c!*ii
factu#i?
a)i(e "e e;*e"iie? 'alane? -ituaii
c!%*a#ati)e "e *at#i%!niu etc.G.
484
P#!ce"u#ile te7nicii e;a%in&#ii analitice
*#e(int& a)antaCul "e a *utea fi f!l!-ite "e
c&t#e au"it!#i n "ife#ite fa(e "e #eali(a#e a
au"itului financia#? cu% a# fiH
n eta*a "e acce*ta#e a %an"atului +i "e
!#ienta#e +i *lanifica#e a %i-iuniiL
e;a%ina#ea analitic& )a *utea fi
utili(at& *ent#u ! cun!a+te#e %ai 'un& a
nt#e*#in"e#ii +i la i"entifica#ea
(!nel!# "e #i-c *!tenial? c!nt#i'uin" a-tfel la
! %ai
'un& *#!$#a%a#e a %i-iuniiL
n eta*a "e -u*#a)e$7e#e a $e-tiunii
nt#e*#in"e#ii Fa*#ecie#ea au"itului inte#n +i
c!nt#!lului c!ntu#il!#G au"it!#ul ca
f!l!-i acea-t& te7nic& *ent#u c!lecta#ea
ele%entel!# *#!'ante *#i)in"
c#e"i'ilitatea -au ca#acte#ul #e(!na'il al
-i-te%el!# "e
au"it inte#n? al c!ntu#il!#
in"i)i"uale -au a $#u*el!# "e c!ntu#iL
= n eta*a e;a%in&#ii c!ntu#il!# anuale?
au"it!#ul utili(Bn" +i te7nica e;a%in&#ii
485
analitice +i )a *utea c!lecta
ele%entele *#!'ante ca#e -&=i a#$u%ente(e
c!n)in$e#ea
c& -unt a-i$u#ate c!n"iiile "e
#e$ula#itate +i -ince#itate +i c& ace-tea "au !
i%a$ine
fi"el& a *at#i%!niului? #e(ultatel!#
+i -ituaiei financia#e a nt#e*#in"e#ii? la
-fB#+itul
e;e#ciiului #e-*ecti).
n c!nclu(ie? te7nica e;a%in&#ii analitice
*#e(int& ! i%*!#tan& "e!-e'it& *#in naltul
$#a" "e "eci(ie *#!fe-i!nal& *e ca#e ! i%*lic&.
Din ace-t %!ti)? *#inci*alele *#!ce"u#i ale
ace-tei te7nici e-te nece-a# a fi n"e*linite
c7ia# "e #e-*!n-a'ilul $#u*ei "e au"it!#i ca#e
a#e atBt )i(iunea "e an-a%'lu? cBt +i
c!%*etena nece-a#&.
)erificarea bilanului contabil
n ca"#ul aciunil!# "e )e#ifica#e a 'ilanului
c!nta'il? au"it!#ul )e#ific& +i -ati-face#ea
u#%&t!a#el!# #e$uliH
aG Re$uli $ene#ale
486
Pent#u ca 'ilanul c!nta'il -& fie nt!c%it
c!nf!#% #e$le%ent&#il!# n )i$!a#e? au"it!#ul
t#e'uie -& -e nc#e"ine(e c&H
*#inci*iul *#u"enei +i al c!ntinuit&ii
acti)it&ii -unt #e-*ectateL n ca(ul ncet&#ii
*a#iale -au t!tale a acti)it&ii?
au"it!#ul ine -ea%a "e inci"entele *#e)i(i'ile
la
nc7i"e#ea e;e#ciiuluiL
*#inci*iul in"e*en"enei e;e#ciiului a f!-t
a*licatL au"it!#ul )e#ific& "ac& c7eltuielile +i
)enitu#ile afe#ente e;e#ciiului
#e-*ecti) au f!-t n#e$i-t#ateL
'ilanul c!nta'il e-te nt!c%it -u' f!#%&
c!%*a#ati)&? %et!"ele "e e)alua#e +i
*#e(enta#e fiin" i"entice cu cele ale
anului *#ece"entL "ac& inte#)in %!"ific&#i? ele
-&
fie n-c#i-e +i Cu-tificate n ane;&L
ele%entele "e acti) +i *a-i) -unt e)aluate
-e*a#at f&#& -& -e !*e#e(e c!%*en-aiiL
'ilanul "e "e-c7i"e#e c!#e-*un"e cu 'ilanul
"e nc7i"e#e a e;e#ciiului *#ece"entL
au"it!#ul *#!ce"ea(& *ent#u fieca#e c!nt la
)e#ifica#ea c!nta'il& a c#e"i'ilit&ii
487
c!%*!nentel!# -ale +i ale -!l"ului
-&uL
"atele "e in)enta# ale ele%entel!# "e acti) +i
*a-i) -unt #e$#u*ate n #e$i-t#ul in)enta#
cantitati) +i )al!#ic? "u*& ca(.
Au"it!#ul *#!ce"ea(& la ! c!%*a#a#e nt#e
)al!#ile c!nta'ile +i )al!#ile "e in)enta#
fu#ni(ate "e nt#e*#in"e#e? a*#eciin"
c#e"i'ilitatea l!#.
'G Re$uli *a#ticula#e *#i)in" 'ilanul
,. Ca*italu#ile *#!*#ii. Au"it!#ul )e#ific&
n#e$i-t#a#ea n c!ntu#ile ca*italu#il!# *#!*#ii
ale !*e#aiil!# afe#ente ace-t!#a? c!nf!#%
"eci(iil!# a"un&#il!# $ene#ale. A-tfel? n ce
*#i)e+teH
ca*italul -!cial -u'-c#i- +i )&#-at J -e c!n-tat&
"ac& n te#%enul le$al -au -tatuta#
aci!na#iatul a )&#-at ca*italul
-!cial +i "ac& la )#e%ea #e-*ecti)& -=au *&-t#at
*#!*!#iile i%*u-e "e le$ea
1,E,22< J le$ea -!ciet&il!# c!%e#cialeL
"ife#enele "in #ee)alua#e J au"it!#ul
'a(Bn"u=-e *e #e(ultatele "in eta*ele
ante#i!a#e
488
)e#ifica#ea au"it!#ului inte#n +i
c!nt#!lul c!ntu#il!#? +i *!ate "a -ea%a "ac&
e)alu&#ile
-=au efectuat c!#ect +i "ac& -=au
finali(at c!nf!#% *#e)e"e#il!# le$ale. Se +tie c&
nu%ai
e)alu&#ile *#e)&(ute "e acte
n!#%ati)e *!t "uce la %aC!#a#ea ca*italu#il!#
*#!*#ii? cele
"e alt& natu#& nea)Bn" acea-t&
calitateL
#e(e#)e J -e anali(ea(& "ife#itele cate$!#ii "e
#e(e#)e c!n-tituiteH
= #e(e#)e le$ale F"in *#!fitul '#utG
= #e(e#)e -tatuta#e F"in *#!fitul netG
= alte #e(e#)e F*#i%e "e e%i-iune t#an-fe#ate la
#e(e#)eGL
#e(ultatul #e*!#tat J -e u#%&#e+te cu%
influenea(& #e(ultatul -au *a#tea "in
#e(ultatul
e;e#ciiului *#ece"ent ca*italu#ile
*#!*#ii a c&#!# #e*a#ti(a#e a f!-t a%Bnat& "e
ADAL
#e(ultatul e;e#ciiului J *ie#"e#ea -au *#!fitul
"uc la "i%inua#ea -au %aC!#a#ea
489
ca*italului -!cial.
Ca*italu#ile *#!*#ii "in anul "e anali(& -e
c!%*a#& a*!i cu cele "in anul *#ece"ent
e;*licitBn"u=-e )a#iaiile n )!lu% +i -t#uctu#&.
%*#u%utu#i +i "at!#ii a-i%ilateH au"it!#ul
ce#e -& i -e c!%unice "!cu%entele ca#e i
*e#%it -& u#%&#ea-c& n "etaliu !*e#aiile
#e-*ecti)e Fc!n-titui#ea $a#aniil!#? ac7ita#ea
#atel!# +i "!'Bn(il!#? e;i-tena "!'Bn(il!#
*enali(at!a#e $ene#at!a#e "e c7eltuieli
ne"e"ucti'ileG.
I%!'ili(&#iH au"it!#ul )e#ific& ine#ea
"!cu%entel!# ca#e *e#%it -& u#%&#ea-c& n
"etaliu !*e#aiile afe#ente tutu#!#
i%!'ili(&#il!# +i a%!#ti(a#ea l!#. A-tfelH
la i%!'ili(&#ile nec!#*!#ale -e c!n-tat& %!"ul
"e e)i"enie#e a c7eltuielil!#
!ca(i!nate "e nfiina#ea -au
"e()!lta#ea !*e#aiunii *at#i%!niale
Fc7eltuieli "e
c!n-titui#e? c7eltuieli "e
ce#ceta#e +i "e()!lta#e? c!nce-iuni? '#e)ete +i
alte "#e*tu#i +i
)al!#i a-i%ilateGL
490
la i%!'ili(&#ile c!#*!#ale -e -!licit&
"!cu%entele "e inta'ula#e a "#e*tului "e
*#!*#ietate a-u*#a te#enu#il!#? a
e)i"enei a%enaC&#il!# efectuate a-u*#a
ace-t!#a. n ce
*#i)e+te %iCl!acele fi;e -e face !
c!%*a#aie nt#e -!l"ul "e la finele e;e#ciiului
financia# cu nce*utul ace-tuia
)e#ificBn"u=-e %!"ul "e n#e$i-t#a#e a
int#&#il!# +i
ie+i#il!#? )al!#ile "e int#a#e +i
ie+i#e a ace-t!#a? funcie "e %!"ul "e ac7i(iie.
Pent#u
i%!'ili(&#ile n cu#- -e face !
anali(& "i-tinct& *ent#u i%!'ili(&#ile efectuate
n #e$ie
*#!*#ie -au factu#ate "e fu#ni(!#i.
Se c!n-tat& a)an-u#ile ac!#"ate fu#ni(!#il!# "e
i%!'ili(&#i +i te%einicia ace-t!#
a)an-u#i.
la i%!'ili(&#ile financia#e -e -!licit&
"!cu%entele #efe#it!a#e la Ktitlu#ile "e
*a#tici*a#e9? la Ktitlu#i i%!'ili(ate
ale acti)it&ii "e *!#t!f!liu9 +i la Kc#eane
i%!'ili(ate9.
491
A%!#ti(&#ile *#i)in" i%!'ili(&#ileH -e
anali(ea(& *e cele t#ei ti*u#i "e i%!'ili(&#i
Fnec!#*!#ale? c!#*!#ale +i financia#eG?
u#%&#in"u=-e e)!luia l!# fa& "e anul
*#ece"ent? inBn"u=-e c!nt +i "e int#&#ile +i
ie+i#ile "e i%!'ili(&#i.
St!cu#i +i *#!"ucie n cu#- "e e;ecuie.
Au"it!#ului i -e )a *#e(enta -ituaia "etaliat& a
-t!cu#il!# +i *#!"uciei n cu#- "e e;ecuie ca +i
a *#!)i(i!anel!# afe#ente c!n-tituite *ent#u
"e*#ecie#ea ace-t!#a nt!c%ite la "ata
nc7i"e#ii e;e#ciiului -au la ! "at& cBt %ai
a*#!*iat&. E;*e#tul )a !'ine "in *a#tea
c!n"uce#ii nt#e*#in"e#ii "e-c#ie#ea %et!"el!#
utili(ate *ent#u e)alua#ea -t!cu#il!# +i a
*#!"uciei n cu#-. El -e a-i$u#& "e
c!nf!#%itatea ace-t!# %et!"e cu #e$ulile n
)i$!a#e +i )e#ific& a*lica#ea l!# *#in -!n"aC.
C!ntu#ile "e te#i. Au"it!#ul )a -!licita "u*&
ca(H
'alanele c!ntu#il!# analitice? a-i$u#Bn"u=-e
"e c!nc!#"ana l!# cu c!ntu#ile $ene#ale?
-inteticeL
un in)enta# al c#eanel!# +i "at!#iil!# e;i-tente
la finele e;e#ciiului.
492
Se )!# anali(a? *#in -!n"aC? -!l"u#ile
c!ntu#il!# "e te#i? *lecBn" "e la "!cu%entele
+i inf!#%aiile c!nta'ile la "i-*!(iia -a. El )a
ce#e -& -e *#!ce"e(e la efectua#ea c!#ectu#il!#
*e ca#e le $&-e+te nece-a#e.
Pent#u c!ntu#il!# cu -!l"u#i anuale c!n-i-tente
Kfu#ni(!#i +i c!ntu#i a-i%ilate9? Kclieni +i
c!ntu#i a-i%ilate9? Ka-i$u#&#i -!ciale9?
K'u$etul -tatului9? K"e'it!#i9 -e )a face !
c!%*a#aie cu anul *#ece"ent? e;*licBn"u=-e
"ife#enele +i cau(ele e)entualului -!l" %a#e.
Se )!# -!licita e;*licaii "e la c!n"uce#ea
nt#e*#in"e#ii *ent#u a#ie#atele nalte?
nce#cBn"u=-e -u$e#a#ea "e c&i "e ie+i#e "in
'l!caCul financia# n ca(ul c& unitatea
*at#i%!nial& -e afl& nt#=! a-tfel "e -ituaie.
C!ntu#i "e #e$ula#i(a#e +i a-i%ilate. au"it!#ul
)e#ific& nc!#*!#a#ea -au nenc!#*!#a#ea n
ace-te c!ntu#i nu%ai *ent#u c7eltuielile +i
)enitu#ile ca#e -e #efe#& -t#ict la c!ninutul
ace-t!#a.
C!ntu#ile "e *#!)i(i!ane. Se )e#ific&
c!n-titui#ea l!# *e 'a(a "!cu%entel!#
Cu-tificati)e nece-a#e +i n#e$i-t#a#ea n 'ilan
-au ane;e.
493
El -e a-i$u#& c& ace-te *#!)i(i!ane -unt 'ine
c!nta'ili(ate inBn" c!nt "e #i-cu#ile +i
*ie#"e#ile inte#)enite nt#e "ata nc7i"e#ii
e;e#ciiului +i nt!c%i#ea 'ilanului -au nt#e
"ata nt!c%i#ii 'ilanului +i "ata )e#ific&#ii
ace-tuia "e c&t#e au"it!#.
Se )!# u#%&#i n -*ecial K*#!)i(i!anele *ent#u
c#eane J clieni9? ca#e *#in natu#a l!# *!t
influena inte$#itatea ele%entel!#
*at#i%!niale. Se au n )e"e#e n *#i%ul #Bn"
clienii #&u *latnici? "u'i!+i -au aflai n liti$ii.
C!ntu#i "e t#e(!#e#ie. Au"it!#ul -e a-i$u#& c&
nt#e*#in"e#ea nt!c%e+te *e#i!"ic ! -ituaie
c!%*a#ati)& a -!l"u#il!# fiec&#ui c!nt "e
t#e(!#e#ie "in c!nta'ilitate +i "in e;t#a-ele "e
c!nt 'anca#e. El c!nt#!lea(& ace-te -ituaii
c!%*a#ati)e cel *uin ! "at& *e an. O atenie
"e!-e'it& -e )a ac!#"a c!ntu#il!# "e
"i-*!ni'ilit&i n "e)i(e? atBt la '&nci? cBt +i n
nu%e#a#ul "in ca-ie#ie? %!"ului "e ac!#"a#e a
a)an-u#il!# n )alut&? "ec!nta#ea ace-t!#a?
calculul *enalit&il!#.
%eguli particulare privindC
494
C!ntul "e #e(ultat al e;e#ciiului
La finele e;e#ciiului? au"it!#ulH
e;a%inea(& unele c!ntu#i "e c7eltuieli? cu% a#
fiH c7i#iile? *#i%ele "e a-i$u#a#e? c!%i-i!anele
+i !n!#a#iile? i%*!(itele? -ala#iile? c7eltuielile
-!ciale? %*#u%utu#ile +i c#e"itele? "ecla#aiile
"e i%*une#e? "i)e#-e c!nt#acte +i *l&i f&cute
n c!ntul ace-t!#aL
e;a%inea(& 'a(ele "e i%*!(ita#e -ta'ilite n
%ate#ie "e i%*!(ite +i ta;e? atBt *ent#u
'unu#ile ta;a'ile -au i%*!(ita'ile? cBt +i
*ent#u )enitu#ile -u*u-e i%*!(it&#ii. Se
)e#ific& calculul c!#ect al ta;el!# +i i%*!(itel!#
*#in -!n"aC? -u' a-*ectul a*lic&#ii c!#ecte a
c!tei "e i%*!(ita#e? a "ete#%in&#ii %a-ei
i%*!(a'ile? a #e-*ect&#ii te#%enului "e *lat&.
La calculul i%*!(itului *e *#!fit -e au n
)e"e#e c7eltuielile ne"e"ucti'ile "in *unct "e
)e"e#e fi-cal? facilit&ile fi-cale? c!#ectBn"u=-e
e)entualele e#!#i "e calcul +i e)i"enie#e a
ace-tei !'li$aii "e *lat&. La i%*!(itul *e
-ala#ii -e )e#ific& #e-*ecta#ea te#%enului "e
*lat&? "a# +i a cuantu%u#il!# i%*!(itel!#. La
T.>.A. -e )e#ific& calculul !'li$aiei "e *lat&
495
-au a "#e*tului "e #e-titui#e? *!#nin" "e la
a*#!)i(i!n&#i? )Bn(&#i? -t!cu#i. Pent#u
i%*!(itul *e cl&"i#i? ta;ele "e te#en? -e au n
)e"e#e )al!a#ea acti)el!# +i ntin"e#ea l!# "in
c!nta'ilitate.
e;a%inea(& cu c!n"uce#ea nt#e*#in"e#ii
in-uficienele +i e)entualele an!%alii +i
*#!*une? "ac& e-te ca(ul? efectua#ea
n#e$i-t#&#il!# c!#e-*un(&t!a#e n %&-u#a n
ca#e ele -unt Cu-tificateL
e;a%inea(& -ituaia c!%*a#ati)& a "i)e#-el!#
c!ntu#i "e )enitu#i +i c7eltuieli? anali(Bn"
-!l"u#ile inte#%e"ia#e "e $e-tiune #e(ultate?
-ta'ilin" c!nclu(iile ce -e i%*un.
%eguli particulare privindC
J Ane;ele. Au"it!#ul ce#e -& i -e #e%it&
ane;ele la 'ilanul c!nta'il? anali(Bn"H
e)!luia c!ntu#il!# *#e(entate "e ace-te ane;e?
%&-u#ile luate "e c!n"uce#ea nt#e*#in"e#ii
-au *#!*u-e "e acea-taL
#e-*ecta#ea %!"ului +i %et!"el!# "e e)alua#e
a *!-tu#il!# "in 'ilan +i "in c!ntul "e *#!fit +i
*ie#"e#eL
496
%et!"ele utili(ate *ent#u calculul a%!#ti(&#ii
+i *#!)i(i!anel!# +i fun"a%enta#ea l!#.
Ca*.III. Fa(a final&
1.,. E)eni%ente *!-te#i!a#e nc7i"e#ii
e;e#ciiului financia#. C7e-ti!na# "e -fB#+itul
luc#&#il!#. Sc#i-!a#e "e afi#%a#e. N!ta "e
-inte(&.
@.:.: &biective i mi7loace de realizare a
verificrii evenimentelor posterioare
Di)e#-ele ele%ente *#i)in" *e#i!a"a
*!-te#i!a#& "atei "e nc7i"e#e -unt e;a%inate
"e cen(!#? e;*e#t c!nta'il? c!nta'il aut!#i(at
cu !ca(ia c!nt#!lului c!ntu#il!# anuale +i
)e#ifica#ea 'ilanului c!nta'il. De e;e%*luH
497
e;a%ina#ea factu#il!# "e cu%*&#&#i? "e
)Bn(&#i? a a)i(el!# "e e;*e"iie -au a n!tel!#
"e
int#a#e=#ece*ie ale *e#i!a"ei *!-te#i!a#e
nc7i"e#ii e;e#ciiului? *ent#u a )e#ifica "ac&
!*e#aiile #e-*ecti)e nu -unt afe#ente
e;e#ciiului nc7i- F*#inci*iul in"e*en"enei
e;e#ciiuluiGL
e;a%ina#ea nca-&#il!# *!-te#i!a#e nc7i"e#ii
*ent#u a )e#ifica #eac!*e#i#ea c#eanel!#L
ce#ceta#ea fact!#il!# "e )Bn(a#e *!-te#i!a#e
nc7eie#ii *ent#u a -e nc#e"ina c& -t!cu#ile
nu -unt e)aluate la ! -u%&
-u*e#i!a#& )al!#ii l!# "e #eali(a#e -au in)e#-.
Au"it!#ul *#in ace-te c!nt#!ale -*ecifice?
t#e'uie ! "at& n *lu-? n fa(a final& a %i-iunii
-ale? -& -e a-i$u#e c& nu e;i-t& e)eni%ente
-e%nificati)e inte#)enite *Bn& la "ata
#a*!#tului? ca#e *!t influena 'ilanul c!nta'il
al e;e#ciiului c!nt#!lat -au e-te nece-a#& !
inf!#%a#e a aci!na#il!# J a-!ciai -au te#il!#
atunci cBn" ace-te e)eni%ente *!t influena
!*iniile l!# +i "eci(iile a-u*#a nt#e*#in"e#ii.
Ce#ceta#ea e)eni%entel!# *!-te#i!a#e -e #efe#&
la ele%ente +i inf!#%aii ca#e nu au f!-t
498
)e#ificate +i *!t -& nu fie cu*#in-e n 'ilanul
c!nta'il. Au"it!#ul nu *!ate fi c!n-i"e#at
#e-*!n-a'il le$al *ent#u e)eni%entele
*!-te#i!a#e ne#ele)ate? "ac& ace-tea i=au f!-t
a-cun-e )!lunta# -au in)!lunta# +i "ac& el a
f!l!-it %iCl!acele c!#e-*un(&t!a#e.
Pent#u a !'ine ! a-i$u#a#e c& e)eni%entele
*!-te#i!a#e -e%nificati)e au f!-t i"entificate?
cen(!#ul? e;*e#tul c!nta'il )a *utea f!l!-i n
*#inci*al? u#%&t!a#ele %et!"eH
J )a !'ine "e la c!n"uc&t!#ii nt#e*#in"e#ii
inf!#%aiile a-u*#a liti$iil!# +i #ecla%aiil!#
*#i)in" nt#e*#in"e#ea? afi#%aia c&
e)eni%entele *!-te#i!a#e -unt 'ine
i"entificateL
J -e )a a-i$u#a c& n -!cietate e;i-t& *#!ce"u#i
ca#e *e#%it i"entifica#ea !*e#aiil!# -au
fa*tel!# "e i%*!#tan& -e%nificati)& "e#ulate
"u*& nc7i"e#ea e;e#ciiului.
E;i-t& a-tfel e)eni%ente -u#)enite nt#e "ata
nc7i"e#ii e;e#ciiului +i "ata nt!c%i#ii
'ilanului c!nta'il? ca#e -e #efe#& la *ie#"e#i
-au #i-cu#i? ac!*e#ite -au nu "e *#!)i(i!ane +i
ca#e a)Bn"u=+i !#i$inea naintea nc7i"e#ii
499
e;e#ciiului? t#e'uie n-c#i-e n 'ilanul
c!nta'il.
E;i-t& e)eni%ente -u#)enite nt#e "ata
nt!c%i#ii 'ilanului c!nta'il +i "ata cBt %ai
a*#!*iat& *!-i'il "e #a*!#tul au"it!#ului? ce
*#i)e-c fa*te ca#e nu -=au n&-cut nainte "e
nc7eie#ea e;e#ciiului? "a# t#e'uie %eni!nate
n #a*!#tul "e $e-tiune +i "ac& e-te ca(ul? n
ane;e? atunci cBn" ele *un n "i-cuie
c!ntinuitatea e;*l!at&#ii. Au"it!#ul t#e'uie -&
-e inf!#%e(e la c!n"uce#ea nt#e*#in"e#ii
a-u*#a -tin$e#ii !*e#aiil!# n cu#- +i -&=i cea#&
ace-teia ! -c#i-!a#e "e afi#%a#e ca#e -& ate-te?
*#int#e altele? c& nici un e)eni%ent *!-te#i!#
-au fa*t *!-te#i!# "e natu#& -& %!"ifice
i%a$inea fi"el& a 'ilanului c!nta'il nu a
inte#)enit "e la nc7eie#ea e;e#ciiului
financia#.
@:.<. Chestionar de sfrit al lucrrilor
500
C7e-ti!na#ul "e -fB#+itul luc#&#il!# *e#%ite
a-i$u#a#ea c& t!ate ele%entele nece-a#e
f!#%ul&#ii !*iniei a-u*#a 'ilanului c!nta'il
au f!-t #eunite? c& n!#%ele au f!-t #e-*ectate +i
c& "!-a#ele "e luc#u -unt c!%*lete.
C7e-ti!na#ul *#e-u*une nt#e'&#i "e-*#eH
ntin"e#ea luc#&#il!# F*lanifica#ea %i-iunii?
a*#ecie#ea c!nt#!lului inte#n? c!nt#!lul "i#ect
al c!ntu#il!#G
te7nicile utili(ate F!'-e#)a#ea fi(ic&?
c!nfi#%a#ea "i#ect&G
-u*e#)i(a#ea c!la'!#at!#il!#
#e)i(ia "!-a#el!# "e c&t#e #e-*!n-a'ilul
%i-iunii
c!ninutul #a*!a#tel!# nt!c%ite "e au"it!#i
"i-cuiile *u#tate cu #e-*!n-a'ilii
nt#e*#in"e#ii
c!ninutul 'ilanului c!nta'il
c!%*a#a#ea !#el!# 'u$eta#e cu !#ele #eale
c!%unic&#ile cu c!n"uce#ea nt#e*#in"e#ii
latu#a a"%ini-t#ati)&.
C7e-ti!na#ul )a -ta la 'a(a nt!c%i#ii n!tei "e
-inte(&? atunci cBn" un #&-*un- ne$ati) la
nt#e'&#ile *u-e *!ate a)ea influen& a-u*#a
ate-t&#ii.
501
@.:.@. /crisoarea de afirmare
Fia'ilitatea ele%entel!# *#!'ante "e*in"e "e
!#i$inea l!# inte#n& -au e;te#n& +i "e natu#a
l!# )i(ual&? -c#i-& -au !#al&. De+i fia'ilitatea
ele%entel!# *#!'ante e-te -u'!#"!nat&
%*#eCu#&#il!# n ca#e ace-tea au f!-t !'inute?
acea-t& calitate Ffia'ilitateaG *!ate fi
"ete#%inat& inBn" c!nt "e anu%ite a-*ecte
e;te#ne Fc!nfi#%ate "e te#iG? inte#ne
Fc!nfi#%ate "e au"itul inte#nG -au !'inut& "in
anu%ite "!cu%ente *u-e la "i-*!(iie "e
nt#e*#in"e#e.
Au"it!#ul t#e'uie -& !'in& "!)a"a c& cei ca#e
c!n"uc nt#e*#in"e#ea #ecun!-c
#e-*!n-a'ilitatea l!# n nt!c%i#ea 'ilanului
c!nta'il *e ca#e l=au 7!t&#Bt +i a*#!'at.
Acea-t& "!)a"& *!ate fi !'inut& *!#nin" "e la
*#!ce-ele )e#'ale ale +e"inel!# +i "eli'e#&#il!#
CA F"i#ecieG -au a unei c!*ii "e *e 'ilanul
c!nta'il -e%nat "e c!n"uce#ea nt#e*#in"e#ii.
n cu#-ul unui au"it c!n"uc&t!#ii f!#%ulea(&
"i)e#-e afi#%aii ca #&-*un- la nt#e'&#i *u-e
"e au"it!#. CBn" ace-te afi#%&#i -e #efe#& la
502
*uncte -e%nificati)e ale 'ilanului c!nta'il?
au"it!#ul t#e'uie -& caute ele%ente *#!'ante
ca#e -& c!nfi#%e ace-te afi#%&#i? -& a*#ecie(e
"ac& ace-te afi#%&#i *a# a fi #e(!na'ile +i
c!e#ente cu celelalte ele%ente *#!'ante
!'inute. Atunci cBn" ! afi#%a#e *#i%it& "e la
un c!n"uc&t!# e-te c!nt#a(i-& "e un alt
ele%ent *#!'ant? au"it!#ul t#e'uie -& caute
e;*licaia *ent#u acea-ta +i "ac& e-te ca(ul -&
#e*un& n cau(& fia'ilitatea an-a%'lului
afi#%&#il!# *#i%ite.
Afi#%&#ile *#i%ite "e la c!n"uc&t!#i nu -e *!t
-u'-titui alt!# ele%ente *#!'ante *e ca#e
au"it!#ul le *!ate !'ine. n unele ca(u#i !
afi#%a#e *#i%it& "e la c!n"uc&t!#i *!ate
c!n-titui -in$u#ul ele%ent *#!'ant *e ca#e
au"it!#ul l *!ate !'ine n %!" #e(!na'il.
Au"it!#ul *!ate c!n-e%na n f!ile -ale "e
luc#u *#!'a afi#%&#il!# *#i%ite "e la
c!n"uc&t!#i efectuBn" ! -inte(& a
c!n)!#'i#il!# -ale -au *#in !'ine#ea unei
-c#i-!#i "e afi#%a#e ca#e *!ate %'#&ca %ai
%ulte f!#%eH
fie a unei -c#i-!#i e%anBn" "e la c!n"uc&t!#i
503
fie a unei -c#i-!#i a au"it!#ului enunBn"
te#%enii afi#%&#il!# )e#'ale *#i%ite "e la
c!n"uc&t!#i? #ecun!-cute cu% -e cu)ine +i
c!nfi#%ate "e ei.
Sc#i-!a#ea "e afi#%a#e *e#%ite +iH
cla#ifica#ea #&-*un"e#il!# #e-*ecti)e ale
c!n"uc&t!#il!# +i ale cen(!#il!#L
n+tiina#ea c!n"uce#ii nt#e*#in"e#ii a-u*#a
%!"ului "e influena#e a 'ilanului c!nta'il
"e c&t#e inf!#%aiile *e ca#e nu%ai
ea le "eine.
P!-i'ilitatea unei nenele$e#i nt#e au"it!#i +i
c!n"uc&t!#i e-te #e"u-& atunci cBn" ace+tia
"in u#%& c!nfi#%& n -c#i- afi#%&#ile l!#
!#ale.
n cu*#in-ul -c#i-!#ii "e afi#%a#e *!t fi$u#a
u#%&t!a#ele cate$!#ii "e afi#%aii ale
c!n"uce#ii nt#e*#in"e#iiH
au f!-t *u-e la "i-*!(iia au"it!#il!# t!ate
"!cu%entele c!nta'ile +i t!ate c!nt#actele ca#e
*!t a)ea ! inci"en& -e%nificati)& a-u*#a
-ituaiil!# financia#eL
c!n"uce#ea nt#e*#in"e#ii nu a#e cun!+tin& "e
ne#e$ula#it&i c!%i-e n fi#%& +i ca#e *!t a)ea
504
! inci"en& -e%nificati)& a-u*#a -i$u#anei
c!nt#!lului inte#nL
nu e;i-t& #e-t#uctu#&#i -au #e!#$ani(&#i ca#e
a# *utea afecta )al!a#ea -au $#u*a#ea
acti)el!# +i *a-i)el!# n 'ilan -au ca#e -&
nece-ite ! inf!#%a#e -u*li%enta#& n ane;&L
c!n"uce#ea nt#e*#in"e#ii nu a#e cun!+tine "e
nc&lc&#i ale le$il!#? #e$le%ent&#il!# +i
c!nt#actel!# a c&#!# inci"en& *ent#u entitate
-& i%*un& %eni!na#ea n ane;&L
nu e;i-t& alte acti)e $aCate -au i*!tecate "ecBt
cele %eni!nate n ane;&.
@.:.F *ota de sintez
Inf!#%aiile c!lectate +i luc#&#ile efectuate "e
la cun!a+te#ea nt#e*#in"e#ii *Bn& la c!nt#!lul
c!ntu#il!# -e )!# cla-a n "!-a#e "e luc#u.
Pent#u a *e#%ite au"it!#ului -&=+i fac& !
*&#e#e "efiniti)& a-u*#a 'ilanului c!nta'il?
e-te util -&=+i -ta'ilea-c& ! n!t& "e -inte(& ca#e
#eca*itulea(& t!ate *unctele i%*!#tante ale
luc#&#ii ce *!t a)ea ! inci"en& a-u*#a "eci(iei
finale.
N!ta "e -inte(& e-te -ta'ilit& *e ! f!aie "e
luc#u? ca#e *#e-u*uneH
505
! #efe#i#e la f!aia "e luc#u n ca#e *unctul
#einut ca i%*!#tant e-te "e()!ltatL
! "e-c#ie#e -u%a#& a *unctului #e-*ecti)L
*!(iia au"it!#ului F*unctul -&u "e )e"e#eG.
De-c#ie#ea *unctel!# #e-*ecti)e -e )a #efe#i la
t!ate ele%entele i%*!#tante ale "e-f&+u#&#ii
luc#&#ii +i %ai ale- laH
*#!'le%ele te7nice ntBlnite +i %anie#a n ca#e
au f!-t #e(!l)ateL
*unctele n -u-*en-ie ca#e nece-it& *#i%i#ea
unei inf!#%aii c!%*le%enta#eL
"!%eniile ca#e nece-it& ! lua#e "e *!(iie +i !
"eci(ie final& a au"it!#uluiL
! li-t& a %!"ific&#il!# *#!*u-e? e)i"eniin"u=le
*e cele ca#e au f!-t c!nta'ili(ate +i
-e*a#at *e cele ca#e nc& nu au f!-t
acce*tate "e nt#e*#in"e#e.
1./. Ra*!#tul "e au"it +i ce#tifica#ea 'ilanului
c!nta'il. St#uctu#a +i ele%entele f!#%ale ale
#a*!#tului "e au"it
Le$ea n#. 1,E,22< a S!ciet&il!# C!%e#ciale
*#e)e"e !'li$ati)itatea cen(!#il!# "e a )e#ifica
"ac& 'ilanul +i c!ntul "e *#!fit -au *ie#"e#e
-unt le$al nt!c%ite +i n c!nc!#"an& cu
506
#e$i-t#ele? "ac& ace-tea "in u#%& -unt #e$ulat
inute +i "ac& e)alua#ea *at#i%!niului -=a
f&cut c!nf!#% #e$ulil!# -ta'ilite *ent#u
nt!c%i#ea 'ilanului.
De a-e%enea? Stan"a#"ul Inte#nai!nal "e
au"it ISA 4<<? -ta'ile+te *#!ce"u#ile?
*#inci*iile fun"a%entale +i %!"alit&ile "e
a*lica#e cu *#i)i#e la f!#%a +i c!ninutul
#a*!#tului au"it!#ului in"e*en"ent? nt!c%it
cu !ca(ia )e#ific&#ii -ituaiil!# financia#e ale
nt#e*#in"e#ii au"itate. Ra*!#tul "e au"it a#e
#!lul "e a -e#)i ca in-t#u%ent "e c!%unica#e
*ent#u utili(at!#ii -ituaiil!# financia#e e%i-e
"e entitatea au"itat&? ca in-t#u%ent "e
c!nfi#%a#e a nc#e"e#ii *u'licului +i a
aci!na#il!#? n -ituaiile financia#e *#e(entate
"e entitatea au"itat& +i ca in-t#u%ent "e
i"entifica#e a #e-*!n-a'ilit&il!# atBt *ent#u
au"it!#i? cBt +i *ent#u c!n"uce#ea entit&ii
au"itate.
Au"it!#ul "ecla#& n #a*!#tul -&u c& a
n"e*linit "ili$enele ce#ute "e n!#%ele
*#!fe-i!nale? ce#tific& c!nt#!la#ea #e$ula#it&ii
n f!#%& a c!nta'ilit&ii? c!e#ena +i
c!nc!#"ana ace-teia cu 'ilanul c!nta'il +i c&
507
a "!'Bn"it *#in acea-ta c!n)in$e#ea
#e(!na'il& a fia'ilit&ii 'ilanului c!nta'il.
Din c!ninutul #a*!#tului t#e'uie -& #eie-e c&
#&-*un"e#ea *ent#u nt!c%i#ea +i *#e(enta#ea
-ituaiil!# financia#e? a*a#ine c!n"uce#ii
entit&ii *at#i%!niale? au"it!#ului #e)enin"u=i
#e-*!n-a'ilitatea "e 'a(& n le$&tu#& cu !*inia
-a fa& "e -ituaiile financia#e au"itate +i !
-e#ie "e #e-*!n-a'ilit&i -ecun"a#e +i
a"ii!nale le$ate "e %i-iunea -au %an"atul
nc#e"inat.
Ra*!#tul cu*#in"e u#%&t!a#ele ele%ente
f!#%aleH
Titlul = cBt %ai a*#!*iat "e c!ninutul
#a*!#tului.
De e;e%*luH
K#a*!#t "e au"it +i ce#tifica#e a 'ilanului
c!nta'il9.
Pa#a$#af int#!"ucti)? n ca#e -e face %eniunea
#e-*!n-a'ilit&il!# c!n"uce#ii entit&ii au"itate
+i a au"it!#ului. Ace-t *a#a$#af? *!ate a)ea
f!#%ula#ea u#%&t!a#eH 8N!i a% *#!ce"at la
au"ita#ea -ituaiil!# financia#e ale -!ciet&ii
I? nc7eiate la 1, "ece%'#ie /<<IA+a cu%
-unt *#e(entate n ane;ele la *#e(entul #a*!#t.
508
Ace-te -ituaii financia#e au f!-t -ta'ilite -u'
#e-*!n-a'ilitatea c!n"uce#ii entit&ii.
Re-*!n-a'ilitatea n!a-t#& e-te ca *e 'a(a
au"itului n!-t#u -& e;*#i%&% ! !*inie a-u*#a
ace-t!# c!ntu#i anuale9.
De-tinata#. Ra*!#tul t#e'uie -& fie a"#e-at
"e-tinata#il!# *#e)&(ui n %an"at -au
c!nt#act? "e-tinata#i aflai n *e#-!ana A.D.A.?
C.A.
I"entifica#ea 'ilanului c!nta'il ce#tificat.
Ra*!#tul t#e'uie -& i"entifice 'ilanul c!nta'il?
ca#e a f&cut !'iectului au"itului Fnu%ele
nt#e*#in"e#ii? "ata nc7eie#ii 'ilanului?
*e#i!a"a la ca#e -e #efe#&? t!tal 'ilan? t!tal
cif#& "e aface#i? #e(ultatul c!n-tatatG.
P#eci(a#ea n!#%el!# -au *#!ce"u#il!# utili(ate
Finte#ne -au inte#nai!naleG J *#i)in"
*#e-taiile n "!%eniul -e#)iciului
c!nta'ilit&ii? +i ale au"itului financia#.
O*inia *#i)in" ce#tifica#ea. Ra*!#tul t#e'uie
-& e;*#i%e cla# !*inia au"it!#ului? n
c!nf!#%itate cu #e$le%ent&#ile #!%Bne.
Se%n&tu#a. Ra*!#tul t#e'uie -e%nat "e
*e#-!anele #e-*!n-a'ile "e nt!c%i#ea lui
509
Fe;*e#t c!nta'il? cen(!#? c!n"uc&t!# -!ciet&ii
c!%e#ciale "e *#!filG.
A"#e-a. Ra*!#tul )a in-e#a a"#e-a
-e%nata#il!#.
Data #a*!#tului.
@.<.: 2odalitatea de e=primare a opiniei
auditorului
O*inia e;*#i%at& n #a*!#tul "e au"it *!ate fiH
opinie fr rezerv J e;e%*lu 8Du*& *&#e#ea
n!a-t#&? c!ntu#ile anuale "au ! i%a$ine fi"el&
a *!(iiei +i -ituaiei financia#e a -!ciet&ii la
1,.,/./<<=? *#ecu% +i #e(ultatel!# ace-t!#
!*e#aii +i flu;u#il!# "e t#e(!#e#ie *ent#u
e;e#ciiul nc7i- la acea-t& "at&? n
c!nf!#%itate cu n!#%ele inte#nai!nale -au
nai!nale "e c!nta'ilitate9.
opinie cu rezerv J e;e%*lu 8N!i nu a% *utut
a-i-ta la in)enta#ul fi(ic la 1,.,/ I? c&ci nu a%
f!-t "e-e%nai au"it!#i la acea-t& "at&. inBn"
-ea%a "e natu#a "!cu%entel!# c!nta'ile ale
-!ciet&ii? n!i a% *utut c!nt#!la cantit&ile
*#in alte *#!ce"u#i. Du*& *&#e#ea n!a-t#&? cu
e;ce*ia inci"enei aCu-t&#il!# ca#e a# fi *utut
510
fi nece-a#e? "ac& n!i a% fi *utut efectua
c!nt#!lul fi(ic al cantit&il!#? -ituaiile
financia#e "au ! i%a$ine fi"el& *!(iiei +i
-ituaiei financia#e a -!ciet&ii la 1,.,/. I9.
opinie defavorabil J e;e%*lu 8Du*& *&#e#ea
n!a-t#&? "at!#it& inci"enei fa*tel!#
%eni!nate ante#i!#? -ituaiile financia#e nu
"au ! i%a$ine fi"el& -ituaiei financia#e a
-!ciet&ii la 1,.,/I.? c!ntului "e *#!fit +i
*ie#"e#e? *ent#u e;e#ciiul nc7eiat la acea-t&
"at& +i nu -unt c!nf!#%e cu *#e)e"e#ile le$ale
+i -tatuta#e9.
imposibilitatea de a e=prima o opinie J e;e%*lu
8N!i nu a% f!-t n %&-u#& -& a-i-t&% la
in)enta#ul fi(ic? nici -& *#!ce"&% la
c!nfi#%a#ea "i#ect& a c!ntu#il!# "e clieni? "in
cau(a li%it&#ii? ntin"e#ii luc#&#il!# n!a-t#e?
i%*u-& "e c&t#e "i#eciune. A)Bn" n )e"e#e
i%*!#tana fa*tel!# e;*u-e %ai -u-? n!i nu ne
e;*#i%&% !*inia a-u*#a c!ntu#il!# anuale9.
N!#%ele nai!nale "e au"it financia# +i
ce#tifica#e a 'ilanului c!nta'il #ec!%an"&
utili(a#ea a "!u& f!#%e "e #a*!#t "e au"it
financia# +i ce#tifica#e a 'ilanului c!nta'ilH
511
f!#%a lun$&? "e-tinat& c!n"uce#ii entit&ii
ec!n!%ice
%!"el -i%*lificat? *ent#u u(ul utili(at!#il!#
e;te#ni.
512
Ane;a n#. ,
RAPORT DE AUDIT
513
8N!i a% *#!ce"at la au"ita#ea -ituaiil!#
financia#e ane;ate ale -!ciet&ii I nc7eiat la
1, "ece%'#ie /<<I Ace-te -ituaii financia#e
au f!-t -ta'ilite -u' #e-*!n-a'ilitatea
c!n"uce#ii -!ciet&ii9. Re-*!n-a'ilitatea
n!a-t#& e-te ca *e 'a(a au"itului n!-t#u -&
e;*#i%&% ! !*inie a-u*#a ace-t!# -ituaii
financia#e.
N!i a% efectuat au"itul n!-t#u c!nf!#%
Stan"a#"el!# Inte#nai!nale "e Au"it +i
A-i$u#a#e e%i-e "e C!%itetul IFAC. Ace-te
n!#%e ce# ca au"itul -& fie *lanificat +i #eali(at
a-tfel ncBt -& !'in& ! a-i$u#a#e #e(!na'il& c&
-ituaiile financia#e nu c!%*!#t& an!%alii
-e%nificati)e. Un au"it c!n-t& n a e;a%ina? *e
'a(& "e -!n"aCe? ele%entele ca#e -& Cu-tifice
inf!#%aiile c!nine n -ituaiile financia#e. El
c!n-t&? "e a-e%enea? n e)alua#ea atBt a
*#inci*iil!# c!nta'ile f!l!-ite? cBt +i e-ti%&#il!#
-e%nificati)e f&cute "e c&t#e c!n"uce#ea
-!ciet&ii *ent#u nc7i"e#ea e;e#ciiului
514
financia# +i a *#e(ent&#ii "e an-a%'lu a
-ituaiil!# financia#e. N!i e-ti%&% c& au"itul
efectuat fu#ni(ea(& ! 'a(& #e(!na'il&
e;*#i%&#ii !*iniei n!a-t#e.
Du*& *&#e#ea n!a-t#&? -ituaiile financia#e "au
! i%a$ine fi"el& F-au *#e(int& n %!" -i$u# n
t!ate a-*ectele l!# -e%nificati)e? -ituaiile
financia#e ale -!ciet&ii la 1, "ece%'#ie /<<I?
cBt +i a #e(ultatului acti)it&ii +i flu;ului "e
t#e(!#e#ie? *ent#u e;e#ciiul nc7eiat la acea-t&
"at&? n c!nf!#%itate cu N!#%ele
Inte#nai!nale +i E-au nai!nale "e c!nta'ilitate
+i -unt c!nf!#%e cu *#e)e"e#ile le$ale +iE-au
-tatuta#e.
L!calitateaIIIIIIII
DataIIIIIIIIII..
515
Se%n&tu#i?
Ca*.I>. D!cu%enta#ea luc#&#il!# "e au"it
financia# c!nta'il.
P#in "!cu%enta#ea luc#&#il!# "e au"it
financia# -e #eali(ea(& ! -inteti(a#e a
cun!a+te#ii nt#e*#in"e#ii? "a# n acela+i ti%*
+i ! Cu-tifica#e a n"e*lini#ii !'iecti)el!#? !
e;*lica#e a *#!ce"u#il!# +i n!#%el!# *#ecu% +i
fa*tul c& t!ate c!nclu(iile +i !*inia e%i-e "e
aut!# -unt f!n"ate.
T!t!"at& "!cu%enta#ea luc#&#il!# a-i$u#&
-u*e#)i(a#ea efecti)& a luc#&#il!# "ele$ate
c!la'!#at!#il!# +i c#eea(& *#e%i-ele
t#an-%ite#ii inf!#%aiil!# F"atel!#G "e la un
e;e#ciiu la altul.
516
Documentarea lucrrilor de audit se bazeaz pe
utilizarea foilor de lucru 9n care sunt
consemnate constatrile obinute pe parcursul
lucrrilor calcule sau comentarii ale unor date
sau informaii.
Natu#a luc#&#il!# efectuate t#e'uie atent
"!cu%entat& *e fieca#e f!aie "e luc#u? acea-ta
c!ninBn" cel *uin u#%&t!a#ele inf!#%aiiH
! "e-c#ie#e cla#& a !'iecti)ului c!nt#!lului
efectuatL
i"entifica#ea "!cu%entel!# utili(ateL
"e-c#ie#ea luc#&#il!# efectuateL
! c!nclu(ie ca#e t#e'uie -& a#ate "ac&
!'iecti)ul ce#cetat a f!-t #eali(at.
F!ile "e luc#u -unt *#!*#ietatea au"it!#ului?
#&%BnBn" la a*#ecie#ea -a *une#ea -au nu la
"i-*!(iia clientului a unei *&#i -au unui
e;t#a- "in f!ile "e luc#u.
Au"it!#ul t#e'uie -& a"!*te *#!ce"u#i
-ati-f&c&t!a#e *e#%iBn" 'una c!n-e#)a#e a
f!il!# -ale "e luc#u +i ca#acte#ului l!#
c!nfi"enial atBt n inte#i!#ul -au e;te#i!#ul
ca'inetului -au -!ciet&ii "e e;*e#ti(&
c!nta'il&. Au"it!#ul t#e'uie -& le *&-t#e(e !
"u#at& -uficient& "e ti%* *ent#u a #&-*un"e
517
ne)!il!# funciei -ale +i *ent#u a -ati-face
ce#inele !#ic&#ei !'li$aii le$ale -au
*#!fe-i!nale n %ate#ie "e c!n-e#)a#e a
"!cu%entel!#.
..,. D!-a#ul e;e#ciiului
A. *ecesitate. Pent#u ! %ai 'un& !#$ani(a#e
+i ! eficienti(a#e a "e#ul&#ii %i-iunii
au"it!#ului e-te nece-a#& c!n-titui#ea +i
$e-ti!na#ea dosarului e=erciiului %*&#it *e
-eciuni *ent#u a u+u#a utili(a#ea -a.
D!-a#ul e;e#ciiului cu*#in"e t!ate ele%entele
luc#&#il!# a c&#!# utilitate nu "e*&+e+te
*e#i!a"a e;e#ciiului au"itat. D!-a#ul
e;e#ciiului *e#%ite c!lecta#ea +i cla-a#ea
an-a%'lului luc#&#il!#? !#$ani(a#ea ace-t!#a +i
f!#%ula#ea !*iniei = #a*!#tului.
El +i "!)e"e+te utilitatea *ent#uH
a !#$ani(a +i c!nt#!la %ai 'ine luc#&#ileL
a "!cu%enta luc#&#ile efectuate +i "eci(iile
luate +i *ent#u a -e a-i$u#a c& *#!$#a%ul "e
efectua#e a luc#&#il!# a "ecu#- f&#& !%i-iuniL
a u+u#a %unca n ec7i*& +i a -u*e#)i(a
luc#&#ile "ele$ateLa Cu-tifica !*inia e%i-& = *e
518
'a(a ele%entel!# *#!'ante c!lectate +i cla-ate
n "!-a#ul e;e#ciiului = +i a u+u#a #e"acta#ea
#a*!#tului.
D!-a#ul e;e#ciiului e-te un ele%ent "e "!)a"&
a aciunil!# nt#e*#in-e "e c&t#e au"it!# =
-*eciali-tul c!nta'il.
:. Coninut . D!-a#ul e;e#ciiului cu*#in"e
ele%entele *#!'ante #efe#it!a#e la e;e#ciiul
au"itatH
planificarea . programarea . lucrrilorH
*#!$#a%a#ea "etaliat& cu*#in(Bn"H "atele +i
"u#atele aciunil!#? l!cu#ile un"e -e )!#
efectua? "ate *#i)in" e%ite#ea #a*!a#tel!#?
'u$etul "e ti%* +i u#%&#i#ea luiL
n!te *#i)in" utili(a#ea luc#&#il!# "e c!nt#!l
efectuate "e alte *e#-!ane -*eciali(ate "in
inte#i!#ul nt#e*#in"e#ii F#e)i(!#i? c!nt#!l!#i
etc.G -au "in e;te#i!#ul nt#e*#in"e#ii Fcen(!#i?
e;*e#i c!nta'ili? te7nicieni etc.G.
supervizarea lucrrilorC
*lanul in"i)i"ual cu*#in(Bn"H aciunile "e
efectuat "e c&t#e fieca#e %e%'#u al ec7i*ei +i
'u$etul "e ti%* afe#entL
f!i "e luc#u *#i)in" #e)e"e#ea "!-a#el!# +i
-!luiil!# la *#!'le%ele i)iteL
519
a*#!'a#ea tutu#!# "eci(iil!# i%*!#tante ce a#
*utea afectaH *lanifica#ea = *#!$#a%a#ea
luc#&#il!#? e;ecuta#ea l!#? c!nclu(iile +i
c!ninutul !*iniil!# +i #a*!a#tel!#L
aprecierea auditului (controlului, internH
e)alua#e *unctel!# f!#te +i -la'e +i a (!nel!# "e
#i-cL
f!i "e luc#u c!ninBn"H 'a(ele "e -elecie a
-!n"aCel!# *#i)in" funci!na#ea -i-te%el!#L
"etalie#ea -!n"aCel!# efectuateL c!%enta#ii
*#i)in" an!%aliile c!n-tatateL c!nclu(iiL
obinerea elementelor probanteH
f!i "e luc#u c!ninBn"H !'iecti)ul au"itat?
luc#&#ile efectuate? c!%enta#ii e)entuale?
c!nclu(iiL
documente . 7ustificative = c!*ii -au e;t#a-e "e
*e "!cu%entele !'inute "e nt#e*#in"e#e -au
"e la te#i ca#e -& Cu-tifice cif#ele e;a%inate =
)e#ificateL
foi de lucru privind detalierea lucrrilor
efectuate a-u*#a 'ilanu#il!# c!nta'ile
c!%*a#ati)e +i e;*licaii ale )a#iaiil!#L
c!nclu(iiL
foi de lucru privind sinteza general a
#e(ultatel!# "ife#itel!# eta*e ale luc#&#il!# +i
520
*#eluc#a#ea *unctel!# F-la'e = -l&'iciuniG ce
*!t a)ea ! inci"en& a-u*#a ce#tific&#ii
'ilanului c!nta'ilL
foi de lucru privind e=ecutarea +i c!nclu(iile
#e(ultate "in efectua#ea alt!# at#i'uii n
ca"#ul au"itului le$alH )e#ific&#i +i inte#)enii
c!ne;eL )e#ifica#ea Ca-ei +i a alt!# )al!#iL
foi de lucru privind e=ecutarea i concluziile
#e(ultate "in efectua#ea au"itului c!nt#actualL
corespondena cu c!n"uc&t!#ii nt#e*#in"e#iiL
foi de lucru privind constatarea faptelor
"elictuale +i %!ti)a#ea ne"enun&#ii l!# c&t#e
*#!cu#!# ca +i c!#e-*!n"en& f&cut& cu ace-ta.
C. &rganizarea dosarului. D!-a#ul e;e#ciiului
e-te %*&#it n +a-e -eciuni -au *&#i
-i%'!li(ate "e la A la F. Acea-t& -i%'!li(a#e a
c!"ului "e #efe#in& ! #e"&% %ai C!-H
EA. P F"!-a#ul e;e#ciiului = -eciunea AG
8Acce*ta#ea %i-iuniiR cu u#%&t!a#ele
inf!#%aiiH acce*ta#ea -au %enine#ea %i-iunii
"e au"it FC7e-ti!na#ul "e acce*ta#e? -c#i-!a#ea
c&t#e *#e"ece-!#? c!#e-*!n"ena cu clientul?
fi+a "e acce*ta#e -au "e %enine#e a %i-iuniiG.
E:. P F"!-a#ul e;e#ciiului = -eciunea :G
8Sinte(a %i-iunii +i #a*!#ta#eR cu u#%&t!a#ele
521
inf!#%aiiH ele%ente "e -inte(& ale %i-iunii
F#e(u%atul aCu-t&#il!#? li-ta *unctel!# n
-u-*en-ie? -ituaiile financia#e ce#tificate?
e)eni%ente *!-te#i!a#e? 'alaneG? ele%ente "e
$e-tiune +i !#$ani(a#e F'u$et +i *lanifica#e?
!n!#a#iiG +i #a*!a#te F#a*!#t $ene#al? #a*!a#te
-*eciale? #a*!#t c!ntu#i c!n-!li"ateG.
EC. P F"!-a#ul e;e#ciiului = -eciunea
CG 8O#ienta#e +i *lanifica#eR cu u#%&t!a#ele
inf!#%aiiH cun!a+te#ea $ene#al& a
nt#e*#in"e#ii? e)alua#ea un!# #i-cu#i ine#ente
la ni)el "e an-a%'lu al -ituaiil!# financia#e?
%e"iu $ene#al "e "e-f&+u#a#e al c!nt#!lului
inte#n +i *lanul "e %i-iune.
ED. P F"!-a#ul e;e#ciiului = -eciunea DG
8E)alua#ea #i-cului le$at "e c!nt#!lR. C!nine
ele%ente *#ecu% H "!cu%entaia "e e)alua#e a
c!nt#!lului inte#n? "!cu%entaia +i li-tele "e
*#!ce"u#i +i c!nclu(iile a-u*#a e)alu&#ii
#i-cului le$at "e c!nt#!l.
EE. P F"!-a#ul e;e#ciiului = -eciunea EG
8C!nt#!ale -u'-tanti)eR cu u#%&t!a#ele
inf!#%aiiH *#!$#a%ul "e c!nt#!l? *#!$#a%ele
"e %unc& *e fieca#e %e%'#u al ec7i*ei? f!i "e
luc#u c!ninBn" e;a%enul analitic? f!i "e luc#u
522
*e fieca#e ele%ent *at#i%!nial "e acti) +i "e
*a-i).
EF. P F"!-a#ul e;e#ciiului = -eciunea FG
8Utili(a#ea luc#&#il!# alt!# *#!fe-i!ni+tiR cu
u#%&t!a#ele inf!#%aiiH #efe#it!a#e la
*#!$#a%ul "e luc#u al fiec&#ui -*eciali-t.
ED. P F"!-a#ul e;e#ciiului J -eciunea DG
8>e#ific&#i +i inf!#%aii -*ecifice9 cu
u#%&t!a#ele inf!#%aiiH #efe#it!a#e la a-*ecte
-*ecifice -!licitate e;*#e- *#in #e$le%ent&#i
*ent#u nt#e*#in"e#ea au"itat&L
EM. P F"!-a#ul e;e#ciiului J -eciunea MG
8Luc#&#i "e -fB#+it "e %i-iune9 cu
u#%&t!a#ele inf!#%aiiH c7e-ti!na# "e -fB#+it
"e %i-iune? c7e-ti!na#ul "e e)eni%ente
*!-te#i!a#e nc7i"e#ii e;e#ciiuluiL
El. P F"!-a#ul e;e#ciiului J -eciunea IG
8Inte#)enii ce#ute *#in #e$le%ent&#i "i)e#-e9
cu u#%&t!a#ele inf!#%aiiH !*e#aiuni *#i)in"
%i+ca#ea ca*italului? !*e#aiuni "e e%i-iune
"e titlu#i? !*e#aiuni *#i)in" "i)i"en"ele.
E[. P F"!-a#ul e;e#ciiului J -eciunea [G
8C!nt#!lul c!ntu#il!# c!n-!li"ate9 cu
u#%&t!a#ele inf!#%aiiH "!cu%ente ela'!#ate
523
n ca"#ul eta*el!# %i-iunii "e au"it "e 'a(& cu
#efe#i#e la c!ntu#ile c!n-!li"ate.
D. 'tilizarea. Ca +i n ca(ul "!-a#ului
*e#%anent? ine#ea la 8(iR a ace-tuia e-te
!'li$at!#ie inclu-i) c!lecta#ea? cla-a#ea +i
%ai ale- c!#ecta -i%'!li(a#e a -u'"!-a#el!# +i
actuali(a#ea 8!*i-ulu Fcatal!$uluiG.
DOSARUL EAERCIIULUI FEG
SeciuniH EA J Acce*ta#ea %i-iunii
E: J Sinte(a %i-iunii +i #a*!#ta#e
EC J O#ienta#e +i *lanifica#e
ED J E)alua#ea #i-cului le$at "e c!nt#!l
EE J C!nt#!ale -u'-tanti)e
EF J Utili(a#ea luc#&#il!# alt!# *#!fe-i!ni+ti
ED J )e#ific&#i +i inf!#%aii -*ecifice
EM J Luc#&#i "e -fB#+it "e %i-iune
EI J Inte#)enii ce#ute *#in #e$le%ent&#i
"i)e#-e
E[ J C!nt#!lul c!ntu#il!# c!n-!li"ate

524
../. D!-a#ul *e#%anent
Anu%ite inf!#%aii +i "!cu%ente *#i%ite -au
anali(ate *e *a#cu#-ul "e#ul&#ii %i-iunii *!t
fi utile *e t!at& "u#ata %an"atului? nefiin"
ne)!ie -& fie ce#cetate n fieca#e an. Cla-a#ea
l!# nt#=un "!-a# -e*a#at "enu%it 8D!-a#ul
*e#%anentR *e#%ite utili(a#ea l!# ulte#i!a#&
*#in -i%*la a"uce#e la (i a inf!#%aiil!#.
A)antaCul *e ca#e l c!nfe#& "!-a#ul
*e#%anent l #e*#e(int& ec!n!%i-i#ea "e
ti%* nece-a# #e*et&#ii n fieca#e an a un!#
luc#&#i +i t#an-%ite#ii l!# n fieca#e an "e la
un e;e#ciiu la altul.
N!#%ele Nai!nale "e Au"it e"itate "e
CECCAR n ,222 in"ic& ele%entele "e 'a(&
ce t#e'uie -& fie cu*#in-e n ace-t "!-a#
*e#%anentH
fi+a "e ca#acte#i(a#eL
-cu#t i-t!#ic al nt#e*#in"e#ii
!#$ani$#a%e
*e#-!anele ca#e an$aCea(& nt#e*#in"e#ea
c!ntu#ile anuale ale ulti%el!# e;e#ciii
n!te a-u*#a !#$ani(&#ii -ect!#ului "e
acti)itate 8*#!"ucieR
n!te a-u*#a -tatutului
525
*#!ce-e )e#'ale a-u*#a CA +i ADA
-t#uctu#a $#u*ului
c!nt#acte = a-i$u#&#i
Ca +i "!-a#ul e;e#ciiului? "!-a#ul
*e#%anent -e !#$ani(ea(& n -eciuni
ca#e u+u#ea(& cla-a#ea "!cu%entel!# +i
c!n-ulta#ea l!#. Fieca#e -eciune *!ate fi
%ate#iali(at& "i-tinct *#int#=un -u%a# a
c!ninutului.
ine#ea la (i -e efectuea(& in"icBn" "ata
int#!"uce#ii "!cu%entului.
D!-a#ul *e#%anent cu*#in"e -eciunile "e la
A la F "u*& cu% u#%ea(&H
P.A. 8Dene#alit&iRH identificarea
9ntreprinderii
La efectua#ea unui au"it al -ituaiil!#
financia#e? au"it!#ul t#e'uie -& ai'& -au -&
!'in& cun!+tine -uficiente "e-*#e client?
ca#e -&=i *e#%it& -& i"entifice -au -& nelea$&
e)eni%entele? t#an(aciile +i *#acticile ca#e?
*!t#i)it #ai!na%entului au"it!#ului? *!t
a)ea un efect -e%nificati) a-u*#a -ituaiil!#
526
financia#e -au a-u*#a e;a%in&#ii? !#i a
#a*!#tului "e au"it.
Ni)elul "e cun!+tine al au"it!#ului? nece-a#
*ent#u un an$aCa%ent? t#e'uie -& inclu"& !
cun!a+te#e $ene#al& a %e"iului ec!n!%ic +i a
-ect!#ului "e acti)itate n ca#e !*e#ea(&
-!cietatea? *#ecu% +i ! cun!a+te#e -*ecific& a
%!"ului "e !*e#a#e.
naintea acce*t&#ii unui an$aCa%ent?
au"it!#ul )a !'ine cun!+tinele *#eli%ina#e
"e-*#e -ect!#ul? -t#uctu#a *#!*#iet&ii?
c!n"uce#ea +i !*e#aiunile entit&ii ce )a fi
au"itat&? +i )a lua n c!n-i"e#a#e "ac& *!ate
fi !'inut un ni)el "e cun!a+te#e a clientului
a"ec)at *ent#u efectua#ea au"itului.
Du*& acce*ta#ea an$aCa%entului? -e )!#
!'ine n c!ntinua#e inf!#%aii? %ai "etaliate.
n %&-u#a n ca#e e-te *!-i'il? au"it!#ul )a
!'ine cun!+tinele -!licitate la nce*utul
ana$aCa%entului. Pe %&-u#& ce au"itul
*#!$#e-ea(&? inf!#%aiile #e-*ecti)e )!# fi
e)aluate +i actuali(ate +i -e )!# !'ine %ai
%ulte inf!#%aii.
O'ine#ea cun!+tinel!# nece-a#e "e-*#e
client e-te un *#!ce- c!ntinuu +i cu%ulati) "e
cule$e#e +i e)alua#e a inf!#%aiil!#? +i
527
c!#elea(& cun!+tinele #e(ultate cu *#!'ele "e
au"it +i inf!#%aiile "in t!ate eta*ele
au"itului.
Pent#u an$aCa%entele c!ntinue? au"it!#ul
)a t#e'ui -& actuali(e(e +i -& #ee)alue(e
cun!+tinele "!'Bn"ite ante#i!#? inclu(Bn"
inf!#%aii "in "!cu%entele "e luc#u afe#ente
anului ante#i!#.
Cun!a+te#ea clientului "e c&t#e au"it!# "&
*!-i'ilitatea -ta'ili#ii unui ca"#u "e #efe#in&
fa& "e ca#e +i e;e#cit& #ai!na%entul
*#!fe-i!nal n -en-ul "ete#%in&#ii cu
e;actitate a u#%&t!a#el!# ele%enteH
E)alua#ea #i-cu#il!# +i i"entifica#ea
*#!'le%el!# ca#e )!# fi a'!#"ate n
%i-iunea "e au"itL
Planifica#ea +i efectua#ea au"itului cu
#i$u#!(itate *ent#u !'ine#ea "e efecte
-c!ntateL
E)alua#ea *#!'el!# "e au"it n )e"e#ea unei
a*#ecie#i c!#ecte a calit&ii
e)i"enei c!nta'ile? a c!nt#!lului
inte#n? a "!cu%entel!# Cu-tificati)e ce
u#%ea(& a fi au"itateL
Reali(a#ea un!# -e#)icii "e calitate *ent#u
client.
528
La *#!ce-ul "e cun!a+te#e a clientului?
au"it!#ul t#e'uie -& ia n c!n-i"e#a#e
u#%&t!a#ele ele%enteH
Fact!#i ec!n!%ici $ene#ali? #e-*ecti)H ni)elul
$ene#al al acti)it&ii ec!n!%ice F#ece-iune?
c#e+te#eG? #ata "!'Bn(ii +i "i-*!ni'ilitatea "e
finana#e? inflaia? #ee)alua#ea %!ne"ei?
*!liticile $u)e#na%entale F%!neta#e? fi-cale?
-ti%ulente financia#e? ta#ife? #e-t#icii
c!%e#cialeG? cu#-ul )aluta# +i c!nt#!lul
ace-tuia.
Sect!#ul "e acti)itateH *iaa +i c!ncu#ena?
acti)it&ile ciclice +i -e(!nie#e? -c7i%'&#i n
te7n!l!$ia *#!"u-ului? #i-cul aface#ii
Fte7n!l!$ie #i"icat&? acce- u+!# al
c!ncu#enil!#G? acti)itate n e;*an-iune -au
#e"uce#e? ce#ine +i *#!'le%e "e %e"iu?
*!litici c!nta'ile -*ecifice? ca"#ul "e
#e$le%enta#e? fu#ni(a#ea +i c!-tu#ile ene#$iei.
T!t!"at& "!%eniul "e acti)itate $ene#ea(&
*a#ticula#it&i *#i)in" -i-te%ul c!nta'il?
a)Bn" #i-cu#i -*ecifice %ai %ici -au %ai %a#i
ca#e t#e'uie a)ute n )e"e#e la e-ti%a#ea
#i-cului "e au"it acce*ta'il. Cun!+tinele
*#i)in" #a%u#a "e acti)itate a clientului *!t
fi !'inuteH "e la au"it!#ii ca#e au efectuat
529
au"it la clieni "in #a%u#& -au "!%eniul
#e-*ecti)? "e la *e#-!nalul clientului? "in
*u'licaiile "e -*ecialitate ca#e ac!*e#&
#a%u#a #e-*ecti)&? "in anua#e -tati-tice? "e
la *at#!natele -au a-!ciaiile c!n-tituite *e
#a%u#a #e-*ecti)&.
Date "e-*#e entitatea au"it!#il!#H ti*ul
entit&ii J *#!*#ieta#ii? 'eneficia#ii +i *&#ile
afiliate? -t#uctu#a ca*italului +i cea
!#$ani(at!#ic&? !'iecti)ele %ana$e#iale?
-u#-ele +i %et!"ele "e finana#e? %&#i%ea
cif#ei "e aface#i? -i-te%ele inf!#%ai!nale "e
c!n"uce#e? #e(ultatele financia#e.
A-*ecte *#i)in" le$i-laia H %e"iul "e
#e$le%enta#e? fi-calitatea? ce#inele "e
#a*!#ta#e *#i)in" au"itul? utili(at!#ii
-ituaiil!# financia#e.
O alt& !*e#aiune e-enial& *ent#u
au"it!# e-te i"entifica#ea *&#il!# afiliate.
P#inci*iile c!nta'ile $ene#al acce*tate ce# ca
ace-te !*e#aiuni -& fie "e()&luite n -ituaiile
financia#e "ac& ace-tea -unt -e%nificati)e.
O#ice !*e#aiune cu ! *a#te afiliat& nu *!ate
fi nici!"at& i%*a#ial&? c!%*let "eta+at&?
a-tfel c& e;i-t& #i-cul ca t#an(aciile cu *&#ile
afiliate -& nu fie e)aluate la acela+i ni)el ca#e
530
-=a# fi a*licat la ! t#an(acie f&cut& cu ! te#&
*a#te in"e*en"ent&.
P#int#e %et!"ele ce *!t fi utili(ate "e au"it!#
*ent#u i"entifica#ea *&#il!# afiliate? -e
nu%&#& H
C7e-ti!na#ea "i#ect!#il!# +i a alt!# *e#-!ane
cu #e-*!n-a'ilit&iL
Anali(a "ife#itel!# *#!ce-e )e#'ale -au
#a*!a#teL
E;a%ina#ea li-tel!# "e aci!na#i.
A-tfel? cu cBt cun!+tinele au"it!#ului "e-*#e
client -e a*#!*ie "e #ealitate? cu atBt ace-ta
nele$e %ai 'ine acti)itatea "e-f&+u#at& n
)e"e#ea #eali(&#ii !'iectului "e acti)itate?
l!cul +i #!lul *e ca#e l C!ac& n -e$%entul
ec!n!%ic "e *ia& *e ca#e l #e*#e(int&?
e)aluea(& cu ! %ai %a#e *#eci(ie #i-cu#ile
-*ecifice? ia# *#a$u#ile "e -e%nificaie -unt
c!#ect -ta'ilite.
P:= detalii despre anga7ament
n eta*a "e *#e*lanifica#e? au"it!#ul t#e'uie
-& anali(e(e +i -& "eci"& a-u*#a un!# a-*ecte?
531
cu% a# fi H "ac& e-te ca(ul -& acce*te un
client n!u -au -& "e-e#)ea-c& un client cu
ca#e c!la'!#ea(& "eCa.
nainte "e a acce*ta un n!u client au"it!#ul
t#e'uie -& fac& ! anali(& a #e-*ecti)ei
c!%*anii *ent#u a e)alua "ac& *!ate fi
acce*tat&. La acea-t& e)alua#e t#e'uie -& -e
ai'& n )e"e#e H #e*utaia fi#%ei? -ta'ilitatea
financia#&? #elaiile *e ca#e le=a a)ut cu ali
au"it!#i -au e;*e#i.
O atenie "e!-e'it& t#e'uie ac!#"at& fi#%el!#
n!u nfiinate -au ca#e !*e#ea(& n #a%u#i
ec!n!%ice n!u c#eate %ai %ult e;*u-e unui
e+ec financia# ca#e a# *utea an$#ena +i
au"it!#ul la un #i-c "e #&-*un"e#e Cu#i"ic&
-e%nificati)&.
Dac& fi#%a a %ai f!-t au"itat&? au"it!#ul
t#e'uie -& c!%unice cu au"it!#ul *#ece"ent
*ent#u lua#ea unei "eci(iii a-u*#a acce*t&#ii
n!ului an$aCa%ent . Acea-t& c!%unica#e -e
#efe#& la inte$#itatea clientului? "i-*ute ca#e
au f!-t *#i)in" *#inci*iile c!nta'ile?
*#!ce"u#ile "e au"it? !n!#a#iile *#acticate .
Iniiati)a c!%unic&#ii a*aine n!ului au"it!#.
Se a#e n )e"e#e la acea-t& c!%unica#e
#e-*ecta#ea *#inci*iului c!nfi"enialit&ii?
532
"eci t#e'uie -& e;i-te ac!#"ul e;*#e- al
clientului. Au"it!#ul *!ate face +i alte
in)e-ti$aii n %e"iu "e Cu#i+ti l!cali? e;*e#i
c!nta'ili? '&nci? alte fi#%e ca#e au a)ut
#elaii cu clientul #e-*ecti).
Au"it!#ul t#e'uie -& +i e)alue(e n fieca#e an
clienii cu#eni *ent#u a -ta'ili "ac& -unt
%!ti)e "e a nceta *#e-ta#ea -e#)iciil!# cu !
*a#te "in ace+tia? +i n acea-t& e)alua#e
au"it!#ul )a a)ea n )e"e#eH
E)entualele c!nflictele a*&#ute n le$&tu#& cu
*#!ce"u#i "e au"it? *!'e a"%ini-t#ate? ti*ul
"e !*inie e;*#i%atL
!n!#a#iul Hni)elul ace-tuia? #e-tane n
ac7ita#ea !n!#a#iil!#.
Cun!a+te#ea %!ti)el!# ca#e au "ete#%inat
clientul -& -!licite efectua#ea au"itului aCut&
au"it!#ul n e-ti%a#ea ni)elului #i-cului "e
au"it acce*ta'il.
Ac!#"ul cu clientul -e %ate#iali(ea(& nt#=!
-c#i-!a#e "e an$aCa%ent -au c!nt#act. n
ace-tea t#e'uie -*ecificatH
"ac& -e face un au"it? #e)i(ie -au c!%*ila#eL
"ac& -e )!# *#e-ta alte -e#)icii a"ii!naleL
!#ice #e-t#icii i%*u-e acti)it&ii "e au"itL
"atele li%it& ale nc7eie#ii au"ituluiL
533
-*#iCinul *e ca#e l )a !fe#i *e#-!nalul
clientului n ceea ce *#i)e+te !'ine#ea
"!cu%entel!# +i e)i"enel!# c!nta'ileL
"!cu%entele "e -inte(& ca#e -e nt!c%e-c "e
client n atenia au"it!#uluiL
!n!#a#iile *en#u -e#)iciile *#e-tateL
inf!#%aii fu#ni(ate "e au"it!# clientului
a-u*#a fa*tului c& ace-ta nu *!ate $a#anta c&
t!ate actele f#au"ul!a-e )!# fi "e-c!*e#ite.
Sc#i-!a#ea "e an$aCa%ent nu afectea(& n
nici un fel #&-*un"e#ea au"it!#ului fa& "e
utili(at!#ii e;te#ni ai -ituaiil!# financia#e
au"itate n-& *!ate fi util& n #elaia cu
clientul *e linia #&-*un"e#ii Cu#i"ice fa& "e
ace-ta.
Inf!#%aiile "in -c#i-!a#ea "e an$aCa%ent
-unt utile atunci cBn" -e #eali(ea(&
*#!$#a%a#ea n ti%* a te-tel!# "e au"it?
*#ecu% +i *ent#u "ete#%ina#ea ti%*ului t!tal
ce )a fi nece-a# *ent#u #eali(a#ea au"itului +i
*#e-ta#ea cel!#lalte -e#)icii c!ne;e. Dac&
"ata li%it& a *#e(ent&#ii #a*!#tului "e au"it
e-te fi;at& i%e"iat "u*& nc7eie#ea 'ilanului
c!nta'il? atunci cea %ai %a#e *a#te a
*#!ce"u#il!# "e au"it )!# t#e'uie efectuate
nainte "e -fB#+itul e;e#ciiului c!nta'il.
534
Au"it!#ii t#e'uie -& "!cu%ente(e n f!ile "e
luc#u %!"ul n ca#e nele$ ei an$aCa%enul
%eni!nBn"u=+i !'iecti)ele %i-iunii?
#e-*!n-a'ilit&ile au"it!#ului +i ale
%ana$e%entului +i li%itele -au #e-t#iciile
i%*u-e %i-iunii.

PC = informaii i contracte sau alte acte
cerute de legesau alte acte cerute de lege
n )e"e#ea nele$e#ii e;acte a "eci(iil!#
luate "e c&t#e c!n"uce#ea entit&ii? au"it!#ii
t#e'uie -& -!licite "!cu%entele !ficiale
F#e$i-t#e? *#!ce-e )e#'ale? -ten!$#a%eG ale
+e"inel!# C!%itetului "e "i#ecie +iE-au ale
C!n-iliului "e A"%ini-t#aie.
O'ine#ea inf!#%aiil!# "e-*#e !'li$aiile
Cu#i"ice ale unui client "e au"it e-te ! alt&
latu#& nece-a#& au"it!#ului *ent#u
cun!a+te#ea clientului. Ace-te inf!#%aii *!t
fi !'inute e;a%inBn"u=-e "e c&t#e au"it!#H
*#!ce-ele )e#'ale nt!c%ite la nt#uni#ile
C!n-iliului "e a"%ini-t#aie +i la A"un&#ile
$ene#ale ale aci!na#il!#? -tatutul -au
535
c!nt#actul "e -!cietate? #e$ula%entele
inte#ne.
A-tfel? au"it!#ul $&-e+te a*!'&#i *#i)in"
-ala#iile #e-*!n-a'ilil!# cu funcii e;ecuti)e?
c!nt#acte? ac!#"u#i? ac7i(iii "e acti)e
c!#*!#ale? %*#u%utu#i? "i)e#-e aut!#i(&#i
#ele)ante.
T!ate ace-te inf!#%aii? au"it!#ul le *#e(int&
-u' f!#%& "e -inte(& nt#=! f!aie "e luc#u.
Inf!#%aiile #e-*ecti)e -unt utili(ate "e
au"it!# n e)alua#ea #i-cu#il!# ine#ente .
Clienii "e au"it -unt i%*licai n "i)e#-e
ti*u#i "e c!nt#acte ca#e l inte#e-ea(& *e
au"it!#. P#int#e ace-tea -e *!t nu%&#a
ele%ente f!a#te "i)e#-e? cu% a# fi efectele
c!%e#ciale *e te#%en lun$ +i e%i-iunile "e
!'li$aiuni? *lanu#ile "e !*iuni *e aciuni?
c!nt#actele cu "i-t#i'uit!#ii *ent#u li)#&#i
)iit!a#e "e %&#fu#i? c!nt#acte "e nc7i#ie#e.
C!nt#actele nc7eiate "e fi#%a client *!t
fu#ni(a ele%ente e-eniale *ent#u
cun!a+te#ea ace-tuia. Cu*#in"e% aiciH
c!nt#acte cu fu#ni(!#ii *#inci*ali +i cu clienii
*#inci*aliL
e%i-iuni "e !'li$aiuniL
c!nt#act c!lecti) "e %unc&L
536
c!nt#acte "e %*#u%utL
ac!#"u#i cu -in"icateL
c!nt#acte nc7i#ie#e.
Cele %ai %ulte c!nt#acte au ! i%*!#tan&
fun"a%ental& n anu%ite *!#iuni ale
au"itului +i? 'eneficia(& "e un t#ata%ent
-*ecial n cu#-ul "ife#itel!# fa(e ale te-t&#ii
"etaliate. Au"it!#ul t#e'uie -& )e#ifice +i -&
-inteti(e(e "!cu%entele "e ace-t $en nc& "in
fa(ele ti%*u#ii ale an$aCa%entului "e au"it?
n -c!*ul "e a !'ine ! i%a$ine %ai cla#&
"e-*#e !#$ani(aie +i a -e fa%ilia#i(a cu
e)entualele -fe#e cu *#!'le%e. 6ai tB#(iu?
ace-te "!cu%ente *!t fi e;a%inate cu %ai
%ult& atenie ca *a#te a te-t&#ii fiec&#ei -fe#e
"e au"it n *a#te.
PD = situaia fiscal
n *#!ce-ul "e *lanifica#e +i efectua#e a
*#!ce"u#il!# "e au"it? *#ecu% +i n *#!ce-ul
"e e)alua#e +i #a*!#ta#e a #e(ultatel!#?
au"it!#ul t#e'uie -& #ecun!a-c& fa*tul c&
li*-a "e c!nf!#%itate "in *a#tea unei entit&i
537
cu le$i-laia +i #e$le%ent&#ile n )i$!a#e
*!ate afecta -e%nificati) -ituaiile financia#e.
Detecta#ea nec!nf!#%it&ii? in"ife#ent "e
*#a$ul "e -e%nificaie? nece-it& lua#ea n
c!n-i"e#a#e a i%*licaiil!# la ni)elul
inte$#it&ii c!n"uce#ii -au a an$aCail!#? +i a
efectului *!tenial a-u*#a alt!# a-*ecte ale
*#!ce-ului "e au"it.
P#e)e"e#ile le$ale +i #e$le%ent&#ile )a#ia(& n
%!" c!n-i"e#a'il "in *unct "e )e"e#e al
#elaiei ace-t!#a cu -ituaiile financia#e.
Anu%ite le$i -au #e$le%ent&#i "ete#%in&
f!#%a -au c!ninutul -ituaiil!# financia#e ale
unei entit&i? )al!#ile ce t#e'uie n#e$i-t#ate
-au inf!#%aiile ce t#e'uie *#e(entate n
-ituaiile financia#e.
Alte le$i -au #e$le%ent&#i t#e'uie #e-*ectate
"e c&t#e c!n"uce#e -au -ta'ile-c *#e)e"e#i n
'a(a c&#!#a entitatea a#e )!ie -& +i
"e-f&+!a#e acti)itatea.
Unele entit&i +i "e-f&+!a#& acti)itatea n
-ect!a#e #e$le%entate f!a#te -t#icte Fcu% a# fi
'&ncile +i nt#e*#in"e#ile c7i%iceG.
Altele fac "!a# !'iectul %ult!# le$i +i
#e$le%ent&#i ca#e n $ene#al -e #efe#& la
a-*ectele !*e#ai!nale ale acti)it&ii Fcu% a#
538
fi cele le$ate "e -i$u#ana +i -&n&tatea la l!cul
"e %unc& +i ne"i-c#i%in&#i la an$aCa#eG.
Nec!nf!#%itatea cu le$i +i #e$le%ent&#i *!ate
a)ea ca #e(ultat c!n-ecine financia#e *ent#u
entitate? cu% a# fi a%en(i? liti$ii etc.
P#e)e"e#ile le$ale +i #e$le%ent&#ile )a#ia(&
"e la a#& la a#&. P#in u#%a#e? e-te *!-i'il ca
-tan"a#"ele nai!nale "e c!nta'ilitate au"it
-& fie %ai -*ecifice n ceea ce *#i)e+te
acti)itatea "e au"it n c!%*a#aie cu
#ele)ana *e ca#e ! au le$ile +i
#e$le%ent&#ile.
E-te #e-*!n-a'ilitatea c!n"uce#ii -& -e
a-i$u#e c& !*e#aiunile entit&ii -unt
"e-f&+u#ate n c!nc!#"an& cu le$ile +i
#e$le%ent&#ile n )i$!a#e. Re-*!n-a'ilitatea
*ent#u *#e)eni#ea +i "etecta#ea -ituaiil!# "e
nec!nf!#%itate a*a#ine c!n"uce#ii.
PE = sistemul contabil

P#i)it& ca un -i-te% inf!#%ai!nal c!%*le;?
c!nta'ilitatea cuantific&? *#eluc#ea(& +i
t#an-%ite inf!#%aii financia#e cu *#i)i#e la
539
! entitate i"entifica'il&? face le$&tu#a "int#e
acti)it&ile "e-f&+u#ate +i fact!#ii "eci(i!nali.
CB%*ul "e a*licaii neli%itat al
c!nta'ilit&ii %ilitea(& n fa)!a#ea unei
"e!nt!l!$ii ca#e #&-*un"e la t#ei i%*e#ati)e H
*#u"ena? #e$ula#itatea +i -ince#itatea
-ituaiil!# financia#e. Acea-ta *#e-u*une !
i%a$ine fi"el& a *at#i%!niului? a c!ntului "e
*#!fit +i *ie#"e#e +i a flu;u#il!# "e t#e(!#e#ie
ia# a-i$u#a#ea i%a$inii fi"ele "e*in"e n
%a#e %&-u#& "e #e-*ecta#ea *#inci*iil!#
c!nta'ile.
%egularitatea contabilitii *#e-u*une
#e-*ecta#ea #e$ulil!# *#!ce"u#il!# c!nta'ile
+i a *#inci*iil!# $ene#al acce*tate *#e)&(ute
"e Le$ea C!nta'ilit&ii n#. 5/E,22, +i "e
Re$le%ent&#ile C!nta'ile c!nf!#%e cu
Di#ecti)a I>=a +i a >II=a a C!%unit&il!#
Ec!n!%ice Eu#!*ene.
Sinceritatea u#%&#e+te a*lica#ea cu
'una c#e"in& a *#inci*iil!# +i #e$ulil!#
c!nta'ilit&ii. Pe#-!ana "e-e%nat& cu
nt!c%i#ea -ituaiil!# financia#e e-te !'li$at&
-& anali(e(e !*e#aiunile n#e$i-t#ate n
"!cu%entele *#i%a#e? nainte "e a fi
540
n#e$i-t#ate n c!nta'ilitate? "in *unct "e
)e"e#e le$al +i al eficienei l!#.
Inf!#%aiile cu *#i)i#e la *!(iia
financia#& +i *e#f!#%anele *#ece"ente -unt
f#ec)ent utili(ate *ent#u "eci(iile )iit!a#eH
*lata "i)i"en"el!# +i a -ala#iil!#? e)!luia
*#eu#il!# *#i)in" $a#aniile? ca*acitatea
nt#e*#in"e#ii "e a=+i !n!#a !'li$aiile
-ca"ente.
Inf!#%aiile c!nta'ile t#e'uie -& fie
#ele)ante? c#e"i'ile? c!%*a#a'ile +i t!t!"at&
t#e'uie -& ai'& n )e"e#e #e*#e(enta#ea fi"el&
a t#an(aciil!# +i e)eni%entel!# ca#e -e
c!nc#eti(ea(& n acti)e? !'li$aii? -& nu
c!n"uc& la "eci(ii e#!nate.
Si-te%ul "e inf!#%a#e +i c!%unica#e
c!nta'il& t#e'uie -& ac!*e#e !'iecti)e
#efe#it!a#e laH e;i-ten&? e;7au-ti)itate?
e;actitate? cla-ifica#e? c#!n!l!$ie?
-i-te%ati(a#e +i -inteti(a#e.
Pent#u a nele$e c!n-t#ucia unui -i-te%
inf!#%ai!nal=c!nta'il au"it!#ul "ete#%in&H
*#inci*alele cate$!#ii "e !*e#aiuni ale
entit&iiL
%!"ul n ca#e -unt iniiate ace-te !*e#aiuniL
e)i"enele c!nta'ile e;i-tente +i natu#a l!#L
541
%!"ul n ca#e !*e#aiunile -unt *#eluc#ate *e
flu; "e la iniie#e la finali(a#eL
natu#a +i "etaliile *#!ce-ului "e #a*!#ta#e.
Re-*!n-a'ilitatea *#inci*al& "e a nt!c%i +i
#a*!#ta -ituaiile financia#e #e)ine c!n"uce#ii
nt#e*#in"e#ii. C!lecti)ul "e c!n"uce#e e-te
inte#e-at +i el "e inf!#%aiile fu#ni(ate "e
-ituaiile financia#e? c7ia# "ac& a#e acce- +i la
alte cate$!#ii "e inf!#%aii? n -*ecial *ent#u
*#!iecia *#!ce-el!# "e *lanifica#e? "e lua#e a
"eci(iil!# +i "e c!nt#!l.
E;a%ina#ea tutu#!# ace-t!# inf!#%aii
"e c&t#e au"it!#ul financia# +i e;*#i%a#ea
unei !*inii calificate *#in #a*!#tul ace-tuia le
c!nfe#& le$iti%itate +i nc#e"e#e utili(at!#il!#.
Ra*!#tului au"it!#ului i -e al&tu#&
#a*!#tul a"%ini-t#at!#il!# -!ciet&ii ca#e
%*#eun& alc&tuie-c un t!t unita#? "enu%it
#a*!#t anual? ia# ace-ta c!%*letat cu
#a*!a#tele financia#e -e -u*un e;a%in&#ii +i
a*#!'&#ii a"un&#ii aci!na#il!# +i *ent#u
a-i$u#a#ea t#an-*a#enei -e t#an-%it la
in-tituiile inte#e-ate ale -tatului +i -e fac
*u'lice.
A-tfel? au"it!#ii c!lectea(& +i anali(ea(&
*#!'e ca#e -& le fu#ni(e(e inf!#%aii *ent#u a
542
fi n %&-u#& -& -ta'ilea-c& ! c!nclu(ie
*#i)in" i%a$inea fi"el& a -ituaiil!#
financia#e -u' t!ate a-*ectele l!#
-e%nificati)e? *ent#u c& #a*!#tul "e au"it -&
!$lin"ea-c& cBt %ai #eal -ituaia
nt#e*#in"e#ii. CBn" au"it!#ul *e 'a(a
inf!#%aiil!# *#!'ante aCun$e la c!nclu(ia c&
-ituaiil!# financia#e nu )!# in"uce n e#!a#e
un utili(at!# *#u"ent? el )a *#e(enta !*inia
*#in #a*!#tul -au +i )a a-!cia nu%ele "e
-ituaiile financia#e. Dac& n -c7i%'? ulte#i!#
*u'lic&#ii #a*!#tului -au -e c!n-tata c&
-ituaiile financia#e au"itate nu au *#e(entat?
"e fa*t? ! i%a$ine fi"el&? f&#& n"!ial&?
au"it!#ul )a t#e'ui -& ia *!(iie fa& "e cei n
"#e*t cu *#i)i#e la %!"ul "e n"e*lini#e a
%i-iunii "e au"it L -&=+i #e)i(uia-c& eta*ele
*a#cu#-e *ent#u #eali(a#ea !'iecti)el!#
au"itului.
PF J sistemul de control intern
Pent#u a *utea "ete#%ina +i e)alua c!#ect
#i-cul "e c!nt#!l? au"it!#ii t#e'uie -&
nelea$& c!nt#!lul inte#n +i -& c!lecte(e
*#!'ele c!#e-*un(&t!a#e. Un -i-te% "e
543
c!nt#!l inte#n e-te f!#%at "in *!litici +i
*#!ce"u#i c#eate *ent#u a !fe#i
%ana$e%entului ! a-i$u#a#e #e(!na'il& c&
entitatea +i atin$e !'iecti)ele fi;ate. Ace-te
*!litici +i *#!ce"u#i -unt "e-e!#i nu%ite
K%ecani-%e "e c!nt#!l9 +i #e*#e(int& luate n
an-a%'lu Kc!nt#!lul inte#n9 al fi#%ei.
AtBt fi#%a au"itat& FclientulG? cBt +i au"it!#ul
-unt inte#e-ai n ceea ce *#i)e+te *#!iecta#ea
unui -i-te% "e c!nt#!l eficace? a-tfelH
"nteresele clientului sunt legate deC
fia'ilitatea #a*!#t&#ii financia#e
F#&-*un"e#ea *#!fe-i!nal& +i Cu#i"ic& a
%ana$e%entului GL
eficiena +i eficacitatea !*e#aiunil!#
Hutili(a#ea eficient& a #e-u#-el!#? *#!teCa#ea
acti)el!#? *#!teCa#ea inf!#%aiil!#.
#e-*ecta#ea le$il!# +i #e$le%ent&#il!#
a*lica'ile Fle$i-laie financia#=fi-cal&?
*#!tecie %e"iu? c!" ci)il? le$i-laie *#i)in"
titlu#i "e )al!a#e? !*e#aiuni 'u#-ie#eG.
"nteresele auditorului sunt legate de C
%ecani-%ele "e c!nt#!l )i(Bn" fia'ilitatea
#a*!#t&#ii financia#eL
%ecani-%ele "e c!nt#!l inte#n ca#e )i(ea(&
*#!tecia acti)el!#L
544
#e-*ecta#ea le$il!# +i #e$le%ent&#il!# L
%ecani-%e "e c!nt#!l )i(Bn" anu%ite
cate$!#ii "e !*e#aiuniH a*#!)i(i!na#e?
-ala#ii? *l&i? li)#&#i? c!nt#!lul c!ntu#il!#.
C!nt#!lul inte#n ac!*e#& u#%&t!a#ele
a-*ecte *e ca#e %ana$e%entul le "efine+te +i
le a*lic& n -c!*ul "e a !fe#i ! a-i$u#a#e
#e(!na'il& *#i)in" atin$e#ea !'iecti)el!#
%ana$e#iale le$ate "e c!nt#!lH%e"iul
c!nt#!lului? e)alua#ea #i-cu#il!#? acti)it&ile
"e c!nt#!l? inf!#%a#ea +i c!%unica#ea?
-u*e#)i(a#ea.
P#!ce"u#ile "e !'ine#e a unei nele$e#i a
c!nt#!lului inte#n "e c&t#e au"it!# -e #efe#&
laH !'ine#ea unei nele$e#i a c!nt#!lului
inte#n= *#!iecta#ea +i funci!na#ea lui?
e-ti%a#ea #i-cului le$at "e c!nt#!l? te-ta#ea
%ecani-%el!# "e c!nt#!l? "ete#%ina#ea
#i-cului "e "etecta#e *lanificat +i a te-tel!#
-u'-taniale.
Pent#u nele$e#ea c!nt#!lului inte#n=
au"it!#ul t#e'uie -& ia n c!n-i"e#a#e +i -&
cun!a-c& %!"ul n ca#e au f!-t *#!iectate
"i)e#-ele %ecani-%e "e c!nt#!l inte#n?
*#ecu% +i "ac& ace-te %ecani-%e au f!-t
545
*u-e n a*lica#e. Pent#u acea-ta? au"it!#ul
f!l!-e+te u#%&t!a#ele *#!ce"u#iH
actuali(a#ea +i e)alua#ea e;*e#ienei
ante#i!a#e a au"itului cu entitatea n cau(&L
c7e-ti!na#ea *e#-!nalului clientuluiL
citi#ea "i#ecti)el!# "e *!litic& +i a %anualel!#
"e -i-te% ale clientuluiL
e;a%ina#ea "!cu%entel!# Cu-tificati)e +i a
e)i"enel!# c!nta'ileL
!'-e#)a#ea acti)it&il!# +i !*e#aiunil!#
fi#%eiL
*#e(ent&#i na#ati)e F"e-c#ie#ea -c#i-& a
%ecani-%el!# "e c!nt#!l inte#n +i a
-i-te%ului c!nta'ilGL
"ia$#a%e -ec)eniale F#e*#e(ent&#i cu
-i%'!lu#iGL
c7e-ti!na#e "e c!nt#!l inte#n.
E-ti%a#ea #i-cului le$at "e c!nt#!l= c!n-t& n
c!#ela#ea calit&il!# neaCun-u#il!# c!nt#!lului
inte#n cu !'iecti)ele "e au"it #efe#it!a#e la
!*e#aiuni. Pent#u a *lanifica un au"it
t#e'uie -& -e fac& ! e-ti%a#e iniial& a #i-cului
"e c!nt#!l. Pent#u acea-ta t#e'uie -& -e
#eali(e(e e-ti%&#i -*ecificeH
-& -e e-ti%e(e "ac& -ituaiile financia#e -unt
au"ita'ile J -e face *e 'a(a e)alu&#iiL
546
inte$#it&ii %ana$e%entuluiL
ca#acte#ul a"ec)at al "!cu%entel!# +i
e)i"enel!# c!nta'ileL
-& "ete#%ine #i-cul "e c!nt#!l e-ti%at?
'a(Bn"u=-e *e nele$e#ea !'inut& *#i)in"
-i-te%ul "e c!nt#!l. Acea-t& e-ti%a#e -e face
-e*a#at? *e !'iecti)e +i acti)it&i utili(Bn"
f!#%ula %a#e? %e"iu? %ic.
De #e$ul&? au"it!#ul in"entific& !'iecti)ele "e
au"it #efe#it!a#e la !*e#aiuni? %ecani-%ele
-*ecifice "e c!nt#!l? neaCun-u#ile c!nt#!lului
inte#n +i face e)alua#ea ace-t!# neaCun-u#i.
Au"it!#ul t#e'uie? "e a-e%enea? -&
u#%&#ea-c& funci!na#ea *#!ce"u#il!# "e
c!nt#!l +i eficiena ace-t!#a. Pent#u acea-ta?
#eali(ea(& te-te ale %ecani-%el!# "e c!nt#!l.
Pent#u a )e#ifica funci!na#ea %ecani-%el!#
"e c!nt#!l inte#n -e *!t utili(a u#%&t!a#ele
*#!ce"u#i Hc7e-ti!na#ea an$aCail!# #ele)ani
ai clientului? e;a%ina#ea "!cu%entel!#
e)i"enel!# +i #a*!a#tel!#? !'-e#)a#ea
acti)it&il!# le$ate "e c!nt#!l? #ec!n-titui#ea
*#!ce"u#il!# clientului.
De fieca#e "at& cBn" -e luc#ea(& a-u*#a un!#
*!-tu#i "in c!ntu#ile anuale -au n alte
"!%enii au"it!#ul *!ateH
547
Ce#ceta "ac& inf!#%aiile *#i)in" -u'iectul
#e-*ecti) -e $&-e-c la "!-a#ul *e#%anent

548


:I:LIODRAFIE

6unteanu >. J Control i audit financiar J
E". Luc%an Se#)? :ucu#e+ti? ,225.
6a#celD7.:!ule-cu=
DundamenteleaudituluiE".Di"actica*e"a$!$i
ca?:ucu#e-ti /<<,.
Pe#e+ I.? :un$et O. J !udit financiar.contabil
J E". 6i#t!n? Ti%i+!a#a? ,222.
549
P!*e-cu D7e. J Procedurile controlului intern
i auditul financiar J E". De-tiunea?
:ucu#e+ti? ,224.
P!*ean$& P. >. J !uditul financiar contabil J
E". T#i'una ec!n!%ic&? :ucu#e+ti? ,222.
Ra"a D. J !udit financiar contabil P E".
6!"u- P.M.? Re+ia? /<</.
Ra"a D .=!udit financiar.Control financiar.
E".6i#t!n Ti%i-!a#a?/<<0
Ru-!)ici A.D7i(a#i E.I?Ru-u D7e.=!uditul
situatiilor financiare in entitatile econmice.
E".6!nit!#ul Oficial?:ucu#e-ti?/<<0.
Scuta#u D. J !uditul financiar contabil J E".
Ec!n!%ic&? :ucu#e+ti? ,224.
St!ian A.? u#lea E. J !uditul financiar
contabil J E". Ec!n!%ic&? :ucu#e+ti? /<<,.
T!%a 6.? C7i)ule-cu 6. J Ghid practic
pentru audit financiar i certificare a
bilanurilor contabile J E". CECCAR? ,223.
T!%a 6. J "niiere 9n auditul situaiilor
financiare ale unei entiti? E". CECCAR?
:ucu#e+ti? /<<3.
C.E.C.C.A.R. J *orme de audit financiar i
certificare a bilanului contabil J N#. ,E,223.
C.E.C.C.A.R. J *orme naionale de audit J
:ucu#e+ti? ,222.
550
C.E.C.C.A.R. J 2isiunea de e=aminare a
contabilitii 9ntocmire i prezentare a
conturilor anuale J :ucu#e+ti? /<<,.
C.A.F.R. J !udit financiar <HHH J Stan"a#"e.
C!"ul *#i)in" c!n"uita etic& +i *#!fe-i!nal&?
E"itu#a ec!n!%ic&? :ucu#e+ti /<<<.
C.A.F.R. J *orme minimale de audit? E"itu#a
Ec!n!%ic&? :ucu#e+ti /<<,.
O.D. ,,2E,222 *#i)in" au"itul financia# +i
c!nt#!lul financia# *#e)enti)? 6.Of. n#.
.1<E1,.<5.,222.
O.U.D. n#. 43E,222 *#i)in" acti)itatea "e
au"it financia#? 6.Of. n#. .1<E1,.<5.,222.
O.6.F. n#. 11/ *#i)in" a*#!'a#ea N!#%el!#
6et!"!l!$ice $ene#ale *ent#u !#$ani(a#ea +i
funci!na#ea au"itului inte#n? n 'a(a
*#e)e"e#il!# O.D. n#. ,,2E,222.
Le$ea n#. 04/E/<</ *#i)in" au"itul *u'lic
inte#n.

551
552