Sunteți pe pagina 1din 6

Evaziunea fiscal si raspunderea juridical

1. Conditii de aparitie a evaziunii fiscale


2. Scandalurile financiare ale SUA
3. Impactul evaziunii fiscal asupra indicatorilor macroeconomici
4. Raspunderea juridica modalitati de stopare a evaziunii fiscale.
1. Condi ii de apari ie a evaziunii fiscale
!Autorit"#ile din Sin$apore au ajuns la un acord de sc%im& de informa#ii fiscale cu Statele
Unite' conform unei noi le$i menite s" com&at" evaziunea fiscal" offs%ore de care se fac
vinova#i unii americani' anun#" (epartamentul )rezoreriei de la *as%in$ton +' conform
,ursa ziarul oamenilor de afaceri' un articol ap"rut -n data de . /ai 2014.
Com&aterea evaziunii fiscale este una din temele de cea mai mare importan " la care
majoritatea "rilor caut" solu ii. Evaziunea fiscal" reprezint"' a1adar' un comportament
efectiv sau poten#ial al su&iectului economic 2individual sau colectiv' dup" caz3 de natur" s"
conduc" la evitarea pl"#ii unor o&li$a#ii le$ale datorate statului. A1adar' nu orice sustra$ere
de la plata unor o&li$a#ii le$ale reprezint" evaziune fiscal" ci doar sustra$erea de la plata
o&li$a#iilor le$ale datorate statului. Acest lucru este lo$ic' av4nd -n vedere faptul c"
o&li$a#iile fiscale sunt sta&ilite de c"tre stat' -n folosul statului 2mai e5act' -n folosul
comunit"#ii sociale3. A1adar' sustra$erea de la plata unor o&li$a#ii contractuale sau c%iar
sustra$erea de la plata unor o&li$a#ii le$ale datorate sectorului privat nu constituie evaziune
fiscal"' -ncadr4nduse -n alte cate$orii de -nfr4n$ere a le$ii' respectiv a contractelor.
Una dintre cele mai delicate c%estiuni le$ate de evaziunea fiscal" se refer" la delimitarea
-ntre evaziunea fiscal" le$al" 2licit"3 1i evaziunea fiscal" ile$al" 2ilicit"3.
evaziunea fiscal legal ar tre&ui considerat" ca fiind acea evaziune fiscal" care
reu1e1te s" evite plata o&li$a#iilor &u$etare 2-n totalitate sau -n parte3 e5ploat4nd
anumite !porti#e+ ale le$ii. Evitarea pl"#ii o&li$a#iilor &u$etare prin e5ploatarea
acestor !porti#e+ conduce la reducerea prelev"rilor c"tre stat' dar' -n acela1i timp'
nu constituie o -nfr4n$ere a le$ii6 aceasta -nseamn" c" avem dea face cu o
evaziune fiscal" dar care a ap"rut nu prin -nc"lcarea le$ii ci prin interpretarea ei -n
favoarea a$entului economic.
evaziunea fiscal ilegal6 orice -nc"lcare a normei fiscale' de natur" s" aduc"
prejudicii intereselor financiare ale statului tre&uie calificat" ca reprezent4nd
evaziune fiscal" ile$al".
Cauzele apari iei evaziunii fiscale sunt6
presiunea fiscal" din acest punct de vedere' se poate vor&i despre un adevarat cerc vicios'
deoarece' cu cat presiunea fiscala este mai mare' cu atat fenomenul evaziunii fiscale capata
amploare' si' cu cat evaziunea fiscala este mai mare' cu atat sarcina si deci si presiunea fiscala
vor apasa contri&ua&ilii care isi indeplinesc o&li$atiile le$ale.
a&senta unei le$islatii fiscale clare' precise' unitare si mai ales sta&ile care sa in$radeasca
posi&ilitatile contri&ua&ililor de a recur$e la aceste practici. (esele modificari ale dispozitiilor
le$ale' re$lementarea le$islativa anapoda' de la cazul particular la $eneral etc. nu fac altceva
decat sa faciliteze orientarea contri&ua&ilului spre evaziune fiscal.
insuficienta educatiei cetatenesti 2fiscale3 a contri&ua&ililor' dar si e5cesul de zel al or$anelor
fiscale' predispuse uneori la incalcarea drepturilor si intereselor le$itime ale platitorilor de
impozite. Este stiut ca eficienta unui sistem fiscal se masoara mai ales prin $radul de consimtire
la impozit' care este invers proportional cu $radul de rezistenta a contri&ua&ililor la impozite' si
deci cu evaziunea fiscala. In locul unei campanii care creeaza confuzie in randul populatiei' prin
slo$anuri de $enul !7lateste cu &ani' nu cu ani89 2si care' dupa cum am mai aratat' este
inselatoare intrucat in cazul infractiunilor de evaziune fiscala ne aflam in plin camp de actiune a
intentiei directe ca forma de vinovatie3' este de preferat o campanie de constientizare a
contri&ua&ililor cu privire la importanta si necesitatea ac%itarii ta5elor' impozitelor' contri&utiilor
si celorlalte sume datorate la &u$etul de stat.
:rauda fiscal" reprezint" asanumita evaziune fiscal" ile$al" 2ilicit"3 aceasta se afl" -n
cone5iune str4ns" cu economia su&teran"' cu corup ia si cu imoralitatea fiscal" . E5ist" -ns" o
distinc ie -ntre evaziune fiscal" si fraud" fiscal" si anume din perspective
inten ionalit" ii;su&iectivit" ii fenomenului. <n acest sens' pot e5ista dou" situa ii distincte'
situa ii care' desi nu elimin" evaziunea fiscal"' dau unele indica ii asupra !sustena&ilit" ii+ ei'
asupra amplorii cu care ea se produce' asupra impactului' asupra comportamentului fiscal -n
$eneral sau asupra ec%ili&rului &u$etar.
Este posi&il' de e5emplu' ca un anumit contri&ua&il s" realizeze -nre$istr"ri conta&ile care
s" conduc" la sustra$erea de la plata unor o&li$a ii &u$etare' din ne$lijen " sau din
incompeten ". Se conside potrivit s" numim acest" situa ie incapacitate subiectiv=
contri&ua&ilul poate
fi acuzat de evaziune fiscal" 2a -nc"lcat le$ea si a adus prejudicii monetare statului' -n raport cu
veniturile &u$etare planificate ale acestuia3. (ac"' -ns"' acele -nre$istr"ri au fost f"cute cu &un"
stiin " 2deci nu din incompeten " sau 3' atunci ne afl"m -n fa a unui caz de fraud" fiscal".
Se pune -ntre&area6 cum deose&im dac" ne afl"m -n fa a unei ne$lijen e sau incompeten e sau'
dimpotriv"' ne afl"m -n fa a unui comportament deli&erat> 7ro&a&il c" un criteriu &un de selec ie
aici ar fi repeta&ilitatea fenomenului6 dac" ne afl"m -n fa a unei sin$ularit" i 2un caz nerepetat
-ntocmai3 atunci putem decide c" este vor&a despre evaziune fiscal"' dac"' -ns"' cazul se repet"
-ntocmai' atunci vom decide c" este vor&a despre un comportament deli&erat' adic" ne afl"m -n
fa a fraudei fiscale.
Se poate produce o a doua situa ie distinct"' care poate fi numit" ca fiind aceea a incapacit ii
obiective. S" presupunem c" ne afl"m -n fa a unui arierat monetar -ntre dou" firme. :irma care
are crean e neac%itate la termen asupra unei alte firme' nusi poate ac%ita 2cel pu in nusi poate
ac%ita la termen3 o&li$a iile &u$etare. Aceast" incapacitate' totusi' nui apar ine' nu este nici
deli&erat"' nu este nici rezultatul unei ne$lijen e sau a unei incompeten e de care se face
vinovat". ?e afl"m' aici' -n fa a unui caz de evaziune fiscal" 2firma de&itoare la &u$etul statului
a prejudiciat interesele financiare ale acestuia' prin -nc"lcarea le$ii fiscale3 dar nu ne afl"m -n
fa a unui caz de fraud" fiscal". )otusi' dac" se poate dovedi c" firma care se confrunt" cu
arieratul monetar men ionat este -n le$"tur" cu firma de&itoare si anume e5ist" o -n ele$ere ca
acea firm" s" nui pl"teasc" datoria monetar"' tocmai pentru ca ea s" nu poat" ac%ita datoriile
&u$etare' atunci revenim la cazul fraudei fiscale.
)e%nicile conta&ile de evaziune fiscal" utilizate -n practica or$aniza iilor6
1.majorarea cheltuielilor sau/si diminuarea veniturilor.
(e e5emplu' dac" se doreste diminuarea c%eltuielilor' se poate adopta metoda amortiz"rii
liniare a capitalului fi5 2desi aceasta poate periclita' pe termen lun$' rete%nolo$izarea3. (ac" se
doreste majorarea veniturilor' atunci pot fi incluse unele venituri viitoare 2de e5emplu veniturile
din c%irii facturate -n momentul -nc%eierii contractului de -nc%iriere3' sau v4nzarea la un pre
supraevaluat al unui activ. <n ceea ce priveste majorarea c%eltuielilor' se poate proceda la
supradimensionarea provizioanelor' reducerea duratei de utilizare a capitalului fi5' ac%izi ionarea
la pre uri supraevaluate a unor materiale consuma&ile sau a unor o&iecte de inventar. (ac" se
doreste diminuarea veniturilor' atunci se poate proceda la conta&ilizarea veniturilor curente la
cate$oria veniturilor -nre$istrate -n avans=
Exemplu: Presupunem c o entitate economic realizeaz un proiect de cercetare-
dezvoltare care genereaz cheltuieli de 2.000 lei n anul ! "i de #.000 lei n anul 2. $eniturile
generate de proiect apar n anii # "i % "i sunt n valoare de #.&00 lei/an. 'onsiderm c
veniturile entit(ii) cu excep(ia celor generate de proiect) sunt n valoare de !0.000 lei/an.
Entitatea poate ale$e unul din urm"toarele tratamente conta&ile6
A. Capitalizarea c%eltuielilor de dezvoltare -n anii -n care sau realizat 1i amortizarea
acestora -n anii 3 1i 4' ani -n care se $enereaz" &eneficii economice=
,. Capitalizarea c%eltuielilor de dezvoltare -n anul 1 1i transferul acestora -n contul de
profit 1i pierdere la sf4r1itul anului 2' ca urmare a apari#iei unor incertitudini privind finalizarea
proiectului.
C. <ncadrarea tuturor c%eltuielilor -n cate$oria cercetare.
Anul 1
Cazul A Cazul , Cazul C
<nre$istrarea c%eltuielilor
$enerate de proiect
@55 A (iverse conturi 2.000
2. manipularea valorii nete a activelor' prin intermediul volumului provizioanelor si al
re$imului de amortizare practicat=
3. *reconsiderarea+ datoriilor ,irmei' cu scopul de a influen a ima$inea fidel" a $radului de
-ndatorare a acesteia=
4. eludarea recurgerii la opera iunea de consolidare ' -n cazul tranzac iilor efectuate -ntre
firmamam" si filialele sale 2inclusiv -n cazul ac%izi iilor de active prin metoda fuziunilor3.
Mecanismul contabil al evaziunii si fraudei fiscal
/ecanismul conta&il al evaziunii si fraudei fiscale nu are nimic dea face cu asanumita
conta&ilitate creativ"' aceasta din urm" nef"c4nd altceva' asa cum am ar"tat deja' dec4t s"
e5ploateze posi&ilit" ile' inconsisten ele' incompletitudinile sau c%iar !porti ele+ l"sate desc%ide
-n mod deli&erat de c"tre le$iuitor.
/ecanismul conta&il al evaziunii fiscale are drept o&iectiv esen ial reducerea &azei impoza&ile a
o&li$a iei &u$etare' indiferent despre ce o&li$a ie &u$etar" este vor&a. /ecanismul conta&il al
evaziunii fiscale va crea' asadar' o ima$ine destinat" utilizatorilor e5terni de informa ie cu
privire la or$aniza ie' diferit" de ima$inea pe care acelasi mec%anism conta&il o ofer"
mana$ementului -nsusi al or$aniza iei -n cauz" 2sau c%iar ac ionarilor or$aniza iei36 de aici
rezult" o concluzie foarte important"6 mana$ementul or$aniza iei este -ntotdeauna complice la
deformarea ima$inii financiare de c"tre mecanismul conta&il pus -n func ie sau tolerat.
Figura nr. 1 Mecanismul contabil al evaziunii fiscale
Am&asadorul SUA /arB Citenstein a declarat' joi' ca evaziunea fiscala din Romania este Datat
de lar$ raspandita' incat nivelul acesteia poate depasi valoarea &u$etului de statD.

S-ar putea să vă placă și