Planificarea auditului financiar contabil

Conceptul de planificare n audit

Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi
ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.
Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri
detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.
Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:
Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului
evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare;
Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel
nct prioritile s fie clar scoase n eviden;
Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de ctre
instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de ali auditori
sau e!peri.
Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:
a" stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de
audit sunt respectate;
b" identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;
c" definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii
obiectivelor auditului;
d" identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de
timp i a costurilor;
e" controlarea i supraveg#erea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale,
iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supraveg#eri totale
$generale".
Planificarea misiunii de audit
Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se
finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie,
consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine
determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme,
numite generic %entitate auditat&.
Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de
legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.
'ndiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoarele
etape:
(
A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
- adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;
- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;
- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;
- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru.
B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni:
- elaborarea planului de audit;
- stabilirea legturii cu entitatea auditat;
- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit;
- aprobarea planului de audit.
C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni:
- colectarea i evaluarea probelor de audit;
- redactarea unor concluzii iniiale;
- revederea interimar $provizorie";
- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit.
D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;
- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;
- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit;
- evaluarea performanei ec#ipei de audit $la nivelul instituiei supreme de audit sau societii
de audit".
E. etapa de post raportare, care const n supraveg#erea impactului pe care l are asupra
entitii auditate.
Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi e!tinse.
)n plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar.
*n mod frecvent, ma+oritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se
mai numete, etapa de pre , planificare, se refer la:
a) neleerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele importante ale
mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume:
obiectivele entitii auditate;
intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul;
ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele entitii;
caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte
entiti etc;
modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile,
sistemele c#eie de management i control i sistemele c#eie financiar , contabile.
!) "mpactul entitii auditate asupra auditului. -unoaterea entitii auditate l
determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul
entitii auditate.
*n acest sens el cuantific:
- riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii;
- riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat;
- controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a ma!imiza
eficiena acestor controale;
- factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra
auditului.
Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea
preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat
ntr-un capitol separat.
.
c) #ediul $i o!iecti%ele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i
utilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul
performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite
auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit.
d) Pro!ele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i sunt necesare
pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii
auditorul decide urmtoarele:
- modul de abordare a auditului;
- sursele probelor de audit, procedeele i te#nicile pentru obinerea acestora;
- testarea probelor de audit.
e) Resursele auditului. /up ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele,
te#nicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i
analiza acestora.
f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de
auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.
) Consultrile cu entitatea auditat. *ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditat
despre constatrile din etapa preliminar este e!trem de folositoare auditorului.
Planul de audit. Proramul de audit
Planul misiunii de audit este un document cheie. *n elaborarea lui este esenial
ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dar
trebuie s rmn sintetic, clar i concis.
Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit,
prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit:
cadrul legal al auditului;
scurt descriere a activitii, programului sau entitii;
motivul auditrii;
factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea
$semnificaia sau importana relativ" problemelor luate n consideraie;
aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate;
obiectivele auditului;
ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru
a atinge obiectivele auditului;
resursele necesare i la ce moment;
estimarea unei ta!e pentru audit $dac este cazul";
detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu
auditorul;
programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil
pentru discutarea lui preliminar;
forma, coninutul i utilizatorii raportului final.
Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor
auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial,
realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile c#eie aprute n aceast activitate
furnizeaz bazele planului de audit.
Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i
ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit.
Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor
ec#ipei de audit i ntr-un mi+loc de control i eviden privind desfurarea activitii de
0
audit. 1l cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de
timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.
2a ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor
inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. /e
asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de
fond, e!istena din partea entitii i implicarea altor auditori sau e!peri.
Planul eneral de audit
Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care
s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.
Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan
general de audit includ:
Cunoaterea activitii entitii:
factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce afecteaz
entitatea;
caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanele
financiare i cerinele de raportare, inclusiv sc#imbrile intervenite de la ultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii;
categoriile i tipurile de impozite i ta!e specifice entitii auditate;
nlesniri $amnri, scutiri, reduceri" la plata impozitelor i ta!elor datorate;
analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.
nelegerea sistemului contabil i de control intern:
politicile contabile adoptate de entitate i sc#imbrile intervenite n acestea;
efectele noilor reglementri contabile sau de audit;
actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n
contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale;
cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de control
intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond.
iscul i pragul de semnificaie:
evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor
semnificative de audit;
stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului;
posibilitatea e!istenei unor informaii eronate semnificative, incluznd e!periena
pierderilor anterioare sau a unor fraude;
identificarea domeniilor comple!e de contabilitate, inclusiv a celor care implic
estimri contabile.
!atura, durata i ntinderea procedurilor:
sc#imbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit;
efectul te#nologiei informaionale asupra auditului;
activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de audit e!tern;
stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului obligaiilor
fiscale ale entitii.
Coordonarea, ndrumarea, supervi"area i revi"uirea:
implicarea altor auditori n auditul componentelor, de e!emplu, al filialelor,
sucursalelor i diviziunilor;
implicarea e!perilor;
cerinele de personal.
3
#lte aspecte:
posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie;
condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi e!istena prilor afiliate;
termenii anga+amentului i alte responsabiliti statutare;
natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se
estimeaz n timpul anga+amentului.
Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de
activitate $fiscal, financiar , contabil, ac#iziii creane, mediu .a.", care s stabileasc natura,
durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planului
general de audit.
Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie
revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.
Bi!liorafie
4ircea 5oulescu,
4arcel 6#i, , %-ontrolul fiscal i auditul financiar , fiscal&, 1ditura -1--A7, (88.
9aleric 4are
::: -1--A7 , %Auditul financiar , contabil (888, ;tandarde, <orme privind conduita etic
i profesional&, 1ditura 1conomic, (888
::: 7evista %6estiunea i contabilitatea firmei&
=