MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII TINERETULUI I SPORTULUI

UNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918 ALBA IULIA

FACULTATEA DE TIINE
MASTER: AUDITUL I CONTROLUL AGENILOR ECONOMICI
CONSIDERENTE FISCALE I
CONTABILE PRIVIND TAXA PE
VALOAREA ADAUGAT

Masterand,
NICOAR
ANDREEA MIHAELA
Alba Iulia
2014
CUPRINS
Introducere!
CA" I #ENERALI$A$I "RI%IND $A&A "E %ALOAREA AD'#A$(
11 De)ini*ii ale ta+ei ,e -aloarea ad.u/at.(
12 Cotele $%A la ni-elul 'E(
1! CaACracteristicile ,rinci,ale ale ta+ei ,e -aloare ad.u/at.0
CA" II CON$A1ILI$A$EA $A&EI "E %ALOAREA AD'#A$11
21 Or/ani2area contabilit.*ii ta+ei ,e -aloarea ad.u/at.11
CONCL'3II 4I "RO"'NERI14
1iblio/ra)ie15
2
INTRODUCERE
$er6enul de i6,o2it ,ro-ine din latinescul 7i6,onere8 9a stabili cu )or*a: ;n ,reca,italis6 o
6ultitudine de obli/a*ii c.tre stat, biseric., nobili6e, <n natur., <n 6unc. =i uneori sub )or6.
b.neasc. erau denu6ite cu ter6enul de i6,o2it ;n ,erioada ca,italis6ului s>a e-iden*iat )a,tul c.
i6,o2itele sunt doar d.rile sub )or6. de bani ce aco,er. anu6ite ne-oi ale statului
Modelul a )ost introdus <n ?ran*a <n a,rilie 1@(4, ,rin instituirea ta+ei ,e -aloarea adau/at.
care <nlocuia ta+a asu,ra ,roduc*iei =i ta+a asu,ra tran2ac*iilor, ,.rintele ei )iind Maurice Laure
;n Ro6Ania, ta+a ,e -aloarea ad.u/at. a )ost introdus. <n anul1@@!, iar <n 1@@@ ea re,re2enta
,este !2B din -olu6ul total al -eniturilor bu/etare, )a*. de nu6ai 22,(B cAt de*ineau <6,reun.
i6,o2itele asu,ra salariilor =i asu,ra ,ro)itului =i 4,1B cAt re,re2entau -eniturile din ca,ital
Instituirea $%A>ului ca i6,o2it indirect la 1 iulie 1@@!, <n locul i6,o2itului ,e circula*ia 6.r)urilor
a re,re2entat un ,as <n direc*ia ado,t.rii le/isla*iei )iscale din Ro6.nia la cea ,ractic. <n *.rile
6e6bre ale 'E
De>a lun/ul ti6,ului, aceast. ta+. s>a 6odi)icat, ini*ial s>a a,licat cota unic. de 1CB ,entru
o,era*iunile i6,o2abile obli/atorii =i o cot. de 0B ,entru o,era*iunile de e+,ort de bunuri =i ser-icii
e)ectuate de a/en*ii econo6ici La 1 ianuarie 1@@( a )ost introdus. cota redus. de @B, ,e lAn/. cota
standard de 1CB =i cota de 0B, ulterior la 1 )ebruarie 1@@C cota standard a )ost 6aDorat. de la 1CB
la 22B, iar cea redus. de la @B la 11B "e 1 ianuarie 2000, cAnd cota standard a )ost stabilit. la
1@B, iar cea redus. a )ost eli6inat., ur6And ca ,atru ani 6ai tAr2iu s. se eli6ine scutirea de t-a )ar.
dre,t de deducere =i s. se reintroduc. cota redus. de @B ,entru castele,6u2ee, tAr/uri =i e+,o2i*ii,
<n-.*.6Ant
La 1 iulie 2010 cota standard a aDuns de la 1@B la 24B, iar cea redus. a r.6as de @B
MaDorarea cotei ta+ei ,e -aloarea ad.u/at. cu ( ,uncte ,rocentuale, <n condi*ii de cri2. econo6ic.,
-a a-ea e)ecte ne/ati-e asu,ra in)la*iei , ceea ce <n 6od e-ident -a a)ecta se6ni)icati- ,uterea de
cu6,.rare a ro6Anilor, =i totodat. -a deter6ina o contrac*ie a econo6iei La ni-elul ra6urilor
industriale cre=terea $%A>ului a )ost resi6*it. , aceast. 6aDorare <nse6nAnd <ncEiderea unor
acti-it.*i <n do6eniul trans,orturilor, distribu*iei, iar <n alte sectoare clien*ii au de-enit 6ai reticen*i
;n ,re2entul articol a6 <ncercat s. aborde2 ,rinci,alele as,ecte le/ate de ta+a ,e -aloarea
ad.u/at. A6 selectat in)or6a*ii re)eritoare la e-olu*ia ta+ei ,e -aloarea ad.u/at. atAt <n Ro6Ania
cAt =i <n t.rile euro,ene =i a6 reali2at o co6,ara*ie <ntre cotele de i6,unere ale acesteia utili2ate <n
Euro,a
3
De ase6enea articolul include date le/ate de caracteristicile ,rinci,ale ale ta+ei, s)era de
a,licare a acesteia, ,ersoanele i6,o2abile =i obli/atiile acestora, ba2a de i6,o2itare =i cotele de
i6,unere dar =i )a,tul /enerator si e+i/ibilitatea
4
CAP. I. GENERALITATI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT
1.1 D!"#"$"" %& '%(" ) *%&+%,% %-./0%'.
$a+a ,e -aloarea ad.u/at. este un i6,o2it indirect datorat bu/etului de stat =i este
colectat con)or6 ,re-ederilor le/ale
#E D 1istriceanu de)ineste $%A ca )iind )or6a ,rinci,al a ta+elor asu,ra
consu6ului, cu cEaracter /eneral, calculat. =i a,licat. <n )iecare stadiu al circuitului
bunurilor =i ser-iciilor de la ,roduc*ia ,ri6ar., ,An. la stadiul consu6ului )inal Denu6irea
de ta+. ,e -aloarea ad.u/at. este inadec-at. deoarece ta+a nu trebuie con)undat. cu
i6,o2itul
$a+a ,e -aloarea ad.u/at. este un i6,o2it unic 9-aloarea sa total. se ,oate deter6ina
a,licAnd cota de i6,unere asu,ra ,re*ului de -An2are al ,rodusului din ulti6ul stadiu
econo6ic, la 6o6entul -An2.rii c.tre consu6atorul )inal:, dar ,lata sa c.tre bu/et este
)ractionat. 9)iecare inter6ediar inter,us <n circuitul econo6ic al unui ,rodus F ,roduc.tor de
6aterii ,ri6e, ,relucr.tor, co6erciant etc F acEit. i6,o2itul a)erent -alorii ,e care a adus>o
<n ,lus ,rodusului, <ntr>o anu6it. eta,.:
1

$a+a ,e -aloarea ad.u/at. este un i6,o2it /eneral

2
, <ntrucAt se a,lic. ,entru toate
bunurile consu6ate <ntr>o *ar., ,recu6 =i ,entru toate ,rest.rile de ser-icii e)ectuate <n
)olosul consu6atorului )inal dintr>o *ar. I6,o2itarea bunurilor se )ace <n *ara <n care se
consu6., de aceea bunurile i6,ortate se i6,o2itea2. la )el ca =i bunurile ,roduse <n *ar., iar
bunurile e+,ortate se deta+ea2. ,rin a,licarea scutirii de ta+a ,e -aloarea ad.u/at. cu dre,t
de deducere
1.1. C+'& TVA &% #"*&/& UE
O anali2. reali2at. din ,ers,ecti-. 6acroecono6ic., ,e ba2a datelor din anul 2011,
)urni2ate de $%A se re/.se=te <n Dane6arca 9@,@ B:, Guedia 9@,4B: =i ?inlanda 9C,@B:
'lti6ele locuri ale clasa6entului sunt ocu,ate de Lu+e6bour/ 95,!B:, Italia =i Irlanda
95,2B:, G,ania 9(,4B: Cu o ,ondere a <ncas.rilor din $%A <n "I1 de C,0B Ro6Ania ocu,.
locul ( 9are una dintre cele 6ai 6ari cote de $%A din Euro,a:
Tabel 1.1 Cotele de TVA in statele membre UE in perioada (2000- 2014)
1
Nicolae %intil., MO ?ili,escu ?iscalitate a,licat. =i ele6ente de 6ana/e6ent )iscal,Editura CH 1ecH,201!, , !1(
2
Elena>Doina Dascalu, Dan Radu Rusanu > ?inan*e ,ublice, Editura ?unda*iei Ro6Ania de MAine, 2005
5
Nr
Crt
Gtatul 6e6bruI $i,ul
cotei
2000 200( 2010 201! 2014 Di)eren*a
2000 >
2014
1 1el/ia Gtandard
Redus.
21
5I12
21
5I12
21
5I12
21
5I12
21
5I12
0
2 1ul/aria Gtandard
Redus.
20 20 20
0
20
@
20
@
0
! Re,ublica
CeE.
Gtandard
Redus.
22
2
1@
(
20
10
21
1(
21
1(
>1,0
4 Dane6arca Gtandard
Redus.
2( 2( 2( 2( 2( 0
( #er6ania Gtandard
Redus.
15
0
15
0
1@
0
1@
0
1@
0
!,0
5 Estonia Gtandard
Redus.
1C
(
1C
(
20
@
20
@
20
@
2,0
0 Irlanda Gtandard
Redus.
9su,er
redus.:
21
12,(94,2:
21
1!,(94,C:
21
1!,(94,C:
2!
1!,(94,C:
2!
1!,(94,C:
2,0
C #recia Gtandard
Redus.
1C
C 94:
1@
@ 94,(:
2!
(,(I11
2!
5,(I1!
2!
5,(I1!
(,0
@ G,ania Gtandard
Redus.9su,er
redus.:
15
094:
15
094:
1C
C94:
21
1094:
21
1094:
(,0
10 ?ranta Gtandard
Redus.9su,er
redus.:
1@,5
(,(92,1:
1@,5
(,(92,1:
1@,5
(,(92,1:
1@,5
(,(92,1:
20
10I(,(
92,1:
0,4
11 Italia Gtandard
Redus.9su,er
redus.:
20
1094:
20
1094:
20
1094:
22
1094:
22
1094:
2,0
12 Ci,ru Gtandard
Redus.
10
(
1(
(
1(
(IC
1C
(IC
1@
(I@
@,0
1! Letonia Gtandard
Redus.
1C 1C
(
21
10
21
12
21
12
!,0
14 Lituania Gtandard
Redus.
1C
(
1C
(I@
21
(I@
21
@
21
@I(
!,0
1( Lu+e6bur/ Gtandard
Redus.9su,er
redus.:
1(
5I129!:
1(
5I129!:
1(
5I129!:
1(
5I129!:
1(
5I129!:
0
15 'n/aria Gtandard
Redus.
2(
0I12
2(
(I1(
2(
(I1C
2(
(I1C
20
(I1C
2,0
10 Malta Gtandard
Redus.
1(
(
1C
(
1C
(
1C
(I0
1C
(I0
!,0
1C Olanda Gtandard 10,( 1@ 1@ 21 21 !,(
6
Redus. 5 5 5 5 5
1@ Austria Gtandard
Redus.
20
10
20
10
20
10
20
10
20
10
0
20 "olonia Gtandard
Redus.9su,er
redus.:
22
09!:
22
09!:
22
09!:
2!
(9C:
2!
(9C:
1,0
21 "ortu/alia Gtandard
Redus.
10
(I12
21
(I12
21
5I1!
2!
5I1!
2!
5I1!
5,0
22 Ro6Ania Gtandard
Redus.
1@ 1@
@
24
(I@
24
(I@
24
(I@
(,0
2! Glo-enia Gtandard
Redus.
1@
C
20
C,(
20
C,(
20
C,(
22
@,(
!,0
24 Glo-acia Gtandard
Redus.
2!
10
1@ 1@
5I10
20
10
20
10
>!,0
2( ?inlanda Gtandard
Redus.
22
CI10
22
CI10
2!
@I1!
24
10I14
24
10I14
2,0
25 Guedia Gtandard
Redus.
2(
5I12
2(
5I12
2(
5I12
2(
5I12
2(
5I12
0
20 Marea
1ritanie
Gtandard
Redus.
10,(
(
10,(
(
10,(
(
20
(
20
(
2,(
1.2.C%,%3',"4'"3"& ),"#3")%& %& '%(" ) *%&+%, %-./0%'.
"rinci,alele caracteristici ale acestui i6,o2it sunt ur6.toarele
!
J
K are un caracter uni-ersal, deoarece se a,lic. asu,ra tuturor bunurilor =i ser-iciilor din econo6ie,
re2ultate atAt din acti-itatea curent. de e+,loatare, cAt =i din acti-itatea de )ructi)icare a ca,italurilor
dis,onibile L
K este un i6,o2it neutru unic, dar cu ,lat. )rac*ionat.L este eli6inat. discri6inarea, deoarece cotele
se a,lic. asu,ra tuturor acti-it.*ilor din econo6ieL )a,tul c. ,lata este )rac*ionat. re2ult. din aceea
c. el se calculea2. ,e )iecare -eri/. care inter-ine <n reali2area =i -alori)icarea ,rodusului L
K asi/ur. trans,aren*a, deoarece asi/ur. )iec.rui subiect i6,o2abil ,osibilitatea de a cunoa=te e+act
=i concret care este 6.ri6ea i6,o2itului =i obli/a*iei de ,lat. ce>I re-ine L
K asi/ur. e)icacitatea, <ntrucAt, ca o ta+. cu6ulati-., ea este ,erce,ut. la )iecare tran2ac*ie ,ri-ind
,roduse =i ser-icii L
K asi/ur. neutralitatea datorit. )a,tului c., )iind o ta+. unic., 6.ri6ea sa r.6Ane inde,endent. de
nu6.rul -eri/ilor 9tran2ac*iilor: =i deci de lun/i6ea circuitului econo6ic ,arcurs de un ,rodus sau
ser-iciu
3
L $atu, C Gerbanescu, D Gte)an, D Catara6a, ?iscalitate de la le/e la ,ractica ed 0, Editura CH 1ecH, 2010
7
;n s)era de a,licare a ta+ei ,e -aloarea ad.u/at. con)or6 le/ii (01I200! ,ri-ind Codul
?iscal, se cu,rind o,era*iunile care <nde,linesc cu6ulati- ur6.toarele condi*iiJ
a: constituie o li-rare de bunuri sau o ,restare de ser-icii e)ectuate cu ,lat.L
b: locul de li-rare a bunurilor sau de ,restare a ser-iciilor este considerat a )i <n Ro6AniaL
c: li-rarea bunurilor sau ,restarea ser-iciilor este reali2at. de o ,ersoan. i6,o2abil.L
d: li-rarea bunurilor sau ,restarea ser-iciilor s. re2ulte din una dintre acti-it.*ile econo6ice L
O,era*iunile i6,o2abile ,ot )i
4
J
M o,era*iuni ta+abile 9se a,lic. cota standard sau cotele reduse: F )urni2orii =iI,restatorii au dre,t de
deducere a)erent bunurilor siIsau ser-iciilor acEi2i*ionate destinate reali2.rii o,era*iunilor
res,ecti-eL
M o,era*iuni scutite de ta+. cu dre,t de deducere F la care nu se a,lic. $%A, dar )urni2orii =iIsau
,restatorii au dre,t de deducere a $%A a)erent. bunurilor =iIsau ser-iciilor acEi2i*ionate destinate
reali2.rii o,era*iunilor res,ecti-eL
M o,era*iuni scutite de ta+. ).r. dre,t de deducere F la care nu se a,lic. $%A, dar )urni2orii =iIsau
,restatorii nu au dre,t de deducere a $%A a)erent. bunurilor =i sau ser-iciilor acEi2i*ionate destinate
reali2.rii o,era*iunilor res,ecti-eL
Mi6,orturiIacEi2i*ii intraco6unitare, scutite de ta+a
"ersoan. i6,o2abil. <nsea6n. orice ,ersoan. care <n, 6od inde,endent, des).=oar. <n orice
loc orice acti-itate econo6ic., indi)erent de sco,ul sau re2ultatele acti-it.*ii res,ecti-e
(
Acti-it.*ile econo6ice cu,rind acti-it.*ile de ,roduc*ie, co6er*, ,rest.ri de ser-icii, acti-it.*i
a/ricole, ,ro)esii libere sau asi6ilate
Scutiri de ta !n interiorul "#rii$
> arendarea, concesionarea, <ncEirierea si leasin/ul de bunuri i6obile, cu e+ce,*iile de 6ai
DosJ
> o,era*iuni de ca2are care sunt e)ectuate in cadrul sectorului Eotelier, inclusi- terenuri
a6enaDate ,entru ca6,in/L
> <ncEirierea de s,atii sau loca*ii ,entru ,arcarea auto-eEiculelorL
> <ncEirierea utilaDelor =i a 6a=inilor )i+ate de)initi- in bunuri i6obileL
> <ncEirierea sei)urilor
4
Nicolae %intil., MO ?ili,escu ?iscalitate a,licat. =i ele6ente de 6ana/e6ent )iscal,Editura CH 1ecH,201!, , !2(
5
Directi-ele Euro,ene ,ri-ind $%A,edi*ia ro6An. Fen/le2., Editura Con ?isc, 2000,, 22
8
> li-rarea de catre orice ,ersoana a unei constructii, a unei ,arti a acesteia si a terenului ,e
care este construita, ,recu6 si a oricarui alt teren, cu e+ce,tiile 6entionate ,rin le/e
A/entii econo6ici ,l.titori de $%A au dre,tul sa deduca $%A ,entru acEi2itii de 6aterii
,ri6e si 6ateriale, co6bustibil si ener/ie, obiecte de in-entar si de natura 6iDloacelor )i+e, ,recu6
si alte bunuri sau ser-icii ce sunt re)lectate <n cEeltuielile de ,roductie, in-estitii sau circulante
S%era de aplicare a dreptului de deducere
Dre,tul de deducere ia nastere la 6o6entul e+i/ibilitatii ta+ei si ,oate )i e+ercitat de orice
,ersoana i6,o2abil. dac. acEi2itiile sunt destinate utili2arii ,entru reali2area ur6atoarelor
o,eratiuniJ
K o,eratiuni ta+abileL
K o,eratiuni re2ultate din acti-it.ti econo6ice ,entru care locul li-rarii sau ,restarii se
considera a )i <n str.in.tateL
Nu este deductibilaJ
1 ta+a a)erent. su6elor acEitate <n nu6ele si <n contul clientului si care a,oi se decontea2a
acestuiaL
2 ta+a a)erent. su6elor incasate <n nu6ele si <n contul altei ,ersoane, care nu sunt incluse <n
ba2a de i6,o2itare a li-rarilor sau a ,restarilor de ser-iciiL
! ta+a datorata sau acEitata ,entru acEi2itiile de bauturi alcoolice si ,roduse din tutun, cu
e+ce,tia ca2urilor <n care aceste bunuri sunt destinate re-an2arii sau ,entru a )i utili2ate ,entru
,restari de ser-icii
Avantajele ta+ei ,e -aloarea ad.u/at. suntJ
are un randa6ent )iscal ridicatL
nu recla6. cEeltuieli 6ariL
,re-ine e-a2iunea )iscal.L
este stabil =i elastic ,entru c. este 6ai ,u*in su,us
unor consecin*e de ordin conDunctural =i ,entru c.
,oate )i 6ic=orat sau 6aDorat ,rin 6odi)icarea cotei
de i6,o2itare, <n )unc*ie de ne-oile bu/etului de statL
$%A sti6ulea2. e+,orturile =i reducerea i6,orturilor,
cre=terea ,roducti-it.*ii 6uncii, <6bun.t.*irea
acti-it.*ii econo6ico>)inanciare a <ntre,rinderilor,
sti6ulea2. in-esti*iile
9
CAP. II CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
1.1. O,0%#"5%,% 3+#'%6"&"'.$"" '%(" ) *%&+%,% %-./0%'.
Contabilitatea se *ine cu aDutorul Contului 442 N$a+a ,e -aloarea ad.u/at.8, care este un
cont sintetic de /radul I neo,era*ional, care ,rin conturile sintetice de /radul II no6inali2ate 6ai Dos,
asi/ur. e-iden*a =i re)lectarea <n contabilitate a i6,o2itului indirect /eneral de consu6 ,e
trans,ortul bunurilor =i ser-iciilorJ
O 442! N$%A de ,lat.8
O 4424 N$%A de recu,erat8
O 4425 N$%A deductibil.8
O 4420 N$%A colectat.8
10
O 442C N$%A nee+i/ibil.8
Contul 442! N$%A de ,lat.8 este un cont o,era*ional, a-And )unc*ia contabil. de ,asi-, <n
a c.rui con*inut econo6ic se re/.se=te obli/a*ia de ,lat. a <ntre,rinderii, re2ultat. din o,era*iunile
de acest /en
Ge creditea2. cu -aloarea $%A>ului de ,l.tit bu/etului de stat, dac. $%A>ul colectat are
un rulaD creditor 6ai 6are decAt contul de $%A deductibil. Ge debitea2. cu su6ele ,l.tite la
bu/etul de stat, re,re2entAnd ta+a ,e -aloarea ad.u/at. =i cu ta+a ,e -aloarea ad.u/at. de recu,erat,
co6,ensat. <n ,erioadele ur6.toare cu $%A de ,lat., datorii ,rescrise anulate Contul reali2ea2.
,rinci,iul de ba2., ,e care se s,riDin. acest ti, de i6,o2it, =i anu6e ,rinci,iul deductibilit.*ii Goldul
creditor re,re2int. ta+a ,e -aloarea ad.u/at. constituit. ca obli/a*ie, e+i/ibil. la ,lat., dar ne,l.tit.
Contul 4424 N$%A de recu,erat8 este un cont cu )unc*ia contabil. de acti-, <n debitul
c.ruia se <nre/istrea2. la s)Ar=itul )iec.rei luni, cAnd din <ncEiderea contului ,ri-ind ta+a ,e -aloarea
ad.u/at. a re2ultat $%A de recu,erat de la bu/etul statului, res,ecti- atunci cAnd -aloarea $%A>
ului deductibil. este 6ai 6are decAt -aloare $%A>ului colectat., situa*ie <n care re2ult. o crean*.
)a*. de bu/etul statului
Ge creditea2. cu su6ele recu,erate de la bu/et sau ca ur6are a o,era*iunilor de co6,ensare, ,rin
di6inuarea <n lunile ur6.toare a $%A>ului de ,lat. Goldul contului e+,ri6. -aloarea $%A>
ului de <ncasat de la bu/etul statului sau de recu,erat <n ,erioada ur6.toare
Contul 4425 N$%A deductibil.8 este un cont cu )unc*ia contabil. de acti-, <n a c.rui
con*inut econo6ic se re/.se=te ta+a ,e -aloarea ad.u/at. <nscris. <n )acturile )urni2orilor de bunuri
=i ser-icii, deductibil. din ,unct de -edere )iscal
Ge debitea2. cu su6ele re,re2entAnd ta+a ,e -aloarea ad.u/at. a)erent. cu6,.r.torilor
Ge creditea2. cu su6ele deductibile din ta+a ,e -aloarea ad.u/at. <nre/istrate deductibile
sca2uteIco6,ensate din $%A colectat., cu su6ele re,re2entAnd ta+a ,e -aloarea ad.u/at.
deductibil. ce de,.=esc -aloarea ta+ei ,e -aloarea ad.u/at. colectat. ce ur6ea2. a se <ncasa de la
bu/etul statuluiI di)eren*ele re2ultate la s)Ar=itul ,erioadei <ntre $%A deductibil. =i $%A
colectat., su6ele ,rorat. din ta+a ,e -aloarea adau/at. deductibil. de-enit. nedeductibil. La
s)Ar=itul )iec.rei luni acest cont se <ncEide ,rin creditul contului de $%A colectat. =i $%A de
,lat., sau debitul contului de $%A de recu,erat, <n ca2ul <n care $%A deductibil. este 6ai 6are
decAt $%A colectat. La s)Ar=itul ,erioadei contul nu ,re2int. sold
11
Contul 4420 N$%A colectat.8 este un cont cu )unc*ia contabil. de ,asi-, a c.rui con*inut
econo6ic asi/ur. re)lectarea <n contabilitate a ta+ei ,e -aloarea ad.u/at. a)erent. o,era*iunilor de
-An2are din <ntre,rindere a bunurilor =i ser-iciilor
Ge creditea2. cu ta+a ,e -aloarea ad.u/at. a)erent. 6iDloacelor )i+e reali2ate <n re/ie ,ro,rie, ta+a
,e -aloarea ad.u/at. <nscris. <n )acturile e6ise c.tre clien*i sau alte docu6ente le/ale re,re2entAnd
-An2.rile de 6.r)uri =i bunuri, ,rest.rile de ser-icii =i e+ecut.rile de lucr.riI ser-iciile ,restate, ta+a
,e -aloarea ad.u/at. a)erent. a-ansurilor <ncasate, ta+a ,e -aloarea ad.u/at. a)erent. li,surilor
i6,utate, ta+a ,e -aloarea ad.u/at. nee+i/ibil. de-enit. e+i/ibil. <n cursul lunii, ta+a ,e -aloarea
adau/ata a)erenta bunurilor si ser-iciilor )olosite in sco, ,ersonalI utili2ate ,entru consu6ul ,ro,riu
sau ,redate cu titlu /ratuit, cea a)erenta li,surilor ,este nor6ele le/ale nei6,utabile, ,recu6 si cea
a)erenta bunurilor si ser-iciilor acordate salariatilor sub )or6a a-antaDelor in natura
Ge debitea2. cu su6ele re,re2entAnd ta+a ,e -aloarea ad.u/at. ,l.tibil. bu/etului de stat La
s)Ar=itul )iec.rei luni se soldea2. <n cores,onden*. cu $%A deductibil. =i $%A de ,lat. Nici
acest cont la s)Ar=itul ,erioadei nu ,re2int. sold, deoarece se <ncEide
Contul 442C N$%A nee+i/ibil.8 este un cont bi)unc*ional, <n care se <nre/istrea2. -aloarea
ta+ei ,e -aloarea ad.u/at. nee+i/ibil., ,ro-enit. din o,era*iunile de -An2are =i cu6,.rare, ,entru
care nu s>au <ntoc6it acte le/ale
In creditul contului se <nre/istrea2. ta+a ,e -aloarea ad.u/at., a)erent. li-r.rilor de bunuri,
,rest.rilor de ser-icii =i e+ecut.rilor de lucr.ri cu ,lata <n rate con)or6 ,re-ederilor le/ale,
6.r)urilor din unit.*ile co6erciale cu a6anuntul, li-r.rilor de bunuri, ,rest.rilor de ser-icii =i
e+ecut.rilor de lucr.ri ,entru care nu s>au intoc6it )acturi, /aran*iilor ,entru buna e+ecu*ie, re*inut.
de bene)iciarii lucr.rilor, cu6,.r.rilor e)ectuate cu ,lata <n rate, ,recu6 =i cea a)erenta )acturilor
sosite de-enit. deductibil.
In debitul contului se <nre/istrea2. ta+a ,e -aloarea ad.u/at., a)erent. cu6,.r.rilor
e))ectuate cu ,lata <n rate con)or6 ,re-ederilor le/ale, -An2.rilor de 6.r)uri din unit.*ile co6erciale
cu a6.nuntul, -An2.rilor de bunuri =i ser-icii sau ,rest.rilor de lucr.ri cu ,lata <n rate, de-enit.
e+i/ibil. <n cursul e+ercitiului =i ta+a ,e -aloarea ad.u/at. a6Anat. la ,lat. Goldul contului
re,re2int. ta+a ,e -aloarea ad.u/at. nee+i/ibil.
Acest cont este )oarte util <n o,era*iunile de )or6are a ,re*urilor cu a6.nuntul, <n o,era*iunile de
<nre/istrare a intr.rilor de bunuri <n ,atri6oniu, ).r. a se ,ri6i actele le/ale, <n o,era*iunile de
-An2are cu ,lata <n rate =i altele
"e lAn/. e-iden*a contabil. este obli/atoriu a se conduce dou. DurnaleJ
12
1: Purnal de cu6,.r.turi, <n care se <nre/istrea2., <n ordine cronolo/ic., toate docu6entele =i
o,era*iunile le/ate de ,lata ta+ei ,e -aloarea ad.u/at., ,entru bunurile =i ser-iciile de care a
bene)iciat <ntre,rinderea, care -a constitui ba2a <nre/istr.rii $%A>ului deductibilL
2: Purnalul de -An2.ri, <n care se <nre/istrea2., <n ordine cronolo/ic., docu6entele care s>au
<ntoc6it cu oca2ia -An2.rii de bunuri sau ser-icii, care st. la ba2a <nre/istr.rii $%A>ului colectat
CONCLU7II I PROPUNERI
$a+a ,e -aloarea ad.u/at. este un i6,o2it indirect care se stabile=te asu,ra o,era*iilor
,ri-ind trans)erul ,ro,riet.*ii bunurilor =i asu,ra ,rest.rilor de ser-icii Ea -i2ea2. toate )a2ele
circuitului econo6ic, res,ecti- ,roduc*ia, ser-iciile =i distribu*ia ,An. la -An2.rile c.tre
consu6atorii )inali
$a+a ,e -aloarea ad.u/at. este un i6,ortant instru6ent de ,olitic. )iscal. I6,actul acesteia
asu,ra bu/etului de stat se re)er. , <n ,rinci,al, la asi/urarea -eniturilor bu/etare, care s. ,er6it
)inan*area cEeltuielilor bu/etare an/aDate de /u-ern De ase6enea la ni-elul econo6iei de ,ia*. se
obser-. i6,actul $%A =i asu,ra ,re*ului, a cererii =i a o)ertei
13
?iecare i6,o2it e+ercit. un dublu i6,act asu,ra )ir6eiJ ,e de o ,arte este -orba de un cost
ad6inistrati- le/at de ac*iunea i6,o2itelor =i ta+elor ,e care )ir6a <l su,ort. <n calitate de colectoare
de i6,o2ite, iar ,e de alt. ,arte se ,oate -orbi de un cost de tre2orerie Acest cost este deter6inat de
6ai 6ul*i )actori, cu6 ar )i, decalaDul e+istent <ntre 6o6entul <n care ia na=tere obli/a*ia de ,lat. a
i6,o2itelor =i e+i/ibilitatea acestora, di)eren*ele care inter-in <ntre 6o6entul contabili2.rii
i6,o2itului =i cel al ,l.*ii e)ecti-e, ter6enele de de,unere a deconturilor =i de acEitare a i6,o2itelor
sau ter6enul de !0 de 2ile la dis,o2i*ia or/anului )iscal ,entru re/ulari2area su6elor datorate de
c.tre stat
$a+a ,e -aloarea ad.u/at., ,rin 6ecanis6ul s.u de )unc*ionare, e+ercit. un i6,act asu,ra
bilan*ului )ir6ei, dar =i un i6,act )iscal, i6,licat de di)eritele o,era*iuni e)ectuate de a/entul
econo6ic
I6,actul asu,ra bilan*ului re2ult. din co6,ararea conturilor <n care se <nre/istrea2. ta+a ,e
-aloarea ad.u/at.J $%A deductibil. =i, res,ecti- $%A de recu,erat <n acti-ul bilan*ului, ,ostul
NAlte crean*e8, =i $%A colectat., res,ecti- $%A de ,lat., <n ,asi-ul bilan*ului, ,ostul NDatorii
ce trebuie ,l.tite <ntr>o ,erioad. 6ai 6ic. de un an8 ;n )unc*ie de ra,ortul e+istent <ntre $%A
deductibil. =i $%A colectat., )ir6a -a )i sau nu -a )i <ntr>o ,o2i*ie )a-orabil. din ,unct de -edere
)inanciar Ast)el, dac. $%A colectat. Q $%A deductibil., )ir6a are un dis,onibil de resurse
atrase, cu i6,act )a-orabil asu,ra tre2oreriei <ntre,rinderii, 6aDorAndu>se ,ostul de dis,onibilit.*i
sau di6inuAndu>se ,ostul de datorii, <n acest )el aco,ernidu>se necesarul de )ond de rul6ent
"e lAn/. a-antaDele e-idente, $%A are =i unele neaDunsuri ,ro,ri i6,o2itelor indirecte Este
-orba 6ai <ntAi de re/resi-itatea sa <n ra,ort cu 6.ri6ea -eniturilor consu6atorului, )iind 6ai /reu
de su,ortat dec.tre cei cu -enituri 6ici =i )a6ilii nu6eroase "rin scutirea sau i6,o2itarea cu cote
reduse a ,roduselor -itale =i ,rin su,rata+area -eniturilor ne6etrica a consu6ului de lu+ cu
inco-enient a )ost <n ,arte corectat
14
B"6&"+0,%!"
1 Nicolae %intil., MO ?ili,escu, ?iscalitate a,licat. =i ele6ente de 6ana/e6ent
)iscal,Editura CH 1ecH,201!, 1ucure=tiL
2 Elena>Doina Dascalu, Dan Radu Rusanu > ?inan*e ,ublice, Editura ?unda*iei Ro6Ania
de MAine, 2005, 1ucure=tiL
! L $atu, C Gerbanescu, D Gte)an, D Catara6a, ?iscalitate de la le/e la ,ractica ed 0,
Editura CH 1ecH, 2010, 1ucure=tiL
4 Directi-ele Euro,ene ,ri-ind $%A,edi*ia ro6An. Fen/le2., Editura Con ?isc,
2000,1ucure=tiL
( RRR2)ro L
6. Ett,JIIstaticana)ro L
15