CAPITOLUL 1

STRUCTURA SISTEMULUI FISCAL

NATIONAL
1.1 CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL
1.1.1 Definitia sistemului fiscal:
Sistemul fiscal cupin!e t"talitatea le#isla$iei cae e#lementea%& imp"%itele' ta(ele'
c"nti)u$iile' m"!alit&$ile !e c"lectae' a*e%ae *i +ncasae a l" +n ,e!eea aliment&ii
sistematice a )u#etului !e stat' a )u#etel" l"cale *i a f"n!uil" speciale e(ta)u#etae.
1.1.- Caacteisticile sistemului fiscal:
a) e(clusi,itatea aplic&ii:
presupune faptul c el se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat, fiind unicul
colector al resurselor fiscale pentru un buget sau un anumit sistem bugetar;
b) aut"n"mia te.nic&:
nseamn c sistemul fiscal este autonom din punct de vedere tehnic, adic el cuprinde
toate normele de aezare, ncasare i lichidare pentru punerea sa n practic;
1.1./ Pincipiile imp"%itaii:
a. Pincipiul a,anta0ului:

examineaz costurile i avantajele beneficiile) activit!ilor sectorului public care
pune fa! n fa! cet!eanul individual i statul" #egula este c n general contribu!ia fiecrui
individ la impozite trebuie s se bazeze pe avantajul primit din consumarea bunurilor publice"
$ceast teorie mai este cunoscut ca teoria echivalen!ei, dar ignor complet necesitatea
redistribuirii veniturilor de ctre stat"
). Pincipiul capacit&$ii:
de a baza obliga!iile fiscale ale unui individ pe c%t de mult beneficiaz acesta de pe
urma cheltuielilor publice c%t primete din acestea), fondeaz perceperea impozitelor pe c%t
de mult poate individul s plteasc"
1.1.1 Ceintele sistemului fiscal:
a) distribuirea sarcinilor fiscale trebuie s fie echitabil;
b) impozitele trebuie astfel alese nc%t s minimizeze mpiedicarea lurii deciziilor economice
altfel dec%t acestea au loc n cazul pie!elor eficiente;
c) dac politica fiscal este folosit pentru atingerea unor obiective cum ar fi mrirea
stimulrii investi!iilor, aceasta trebuie s fie conceput astfel nc%t s minimizeze nerealizarea
echit!ii sistemului fiscal;
d) structura impozitelor trebuie s uureze folosirea politicii fiscale pentru obiectivele
stabilizrii i creterii economice;
e) costurile de administrare trebuie s fie aa de mici nc%t s fie compatibile cu alte obiective"
&rin fiscalitate se n!elege totalitatea reglementrilor juridice care stabilesc ncasarea
veniturilor statului prin impozite directe i indirecte, taxe, n procesul distribuirii i
redistribuirii produsului na!ional brut de la persoanele juridice i de la cele fizice" 'ub aspect
tehnic, fiscalitatea se exercit prin intermediul unei variet!i de impozite i taxe"
(radul de fiscalitate se exprim prin urmtoarea rela!ie:
2 t"tal imp"%ite si ta(e din produsul na!ional brut
Fiscalismul este o politic fiscal practicat de unele state i care se manifest n esen!
prin creterea excesiv a ncasrilor din impozite i taxe de la agen!ii economici, de la
popula!ie, av%nd drept consecin! scderea nivelului de trai al popula!iei"
1.-. CREAREA 3I E4OLU5IA SISTEMULUI FISCAL
ROMANESC
1.-.1 &e teritoriul !rii noastre rela!iile sclavagiste apar nc din sec"lul al 4ll6lea +nainte
!e 7ist"s +n D")"#ea la coloniile greceti ntemeiate pe !rmul )rii *egre" n aceste
cet!i puterea politic apar!ine totalit!ii cet!enilor cu drepturi depline, ns existau i colegii
speciale formate din economi, casieri i mpr!itori, cae a!ministau finan$ele pu)lice.
1.-.- 8n Dacia, rela!iile sclavagiste apar n prima jumtate a secolului + nainte de ,ristos,
ns n forma lor clasic se dezvolt dup cucerirea roman"
-u privire la bog!iile de aur i argint ale teritoriului !rii dintr-o vechime greu de
controlat, adevrul s-a mpletit cu legenda, nc%t este foarte greu de relevat" $a, de exemplu,
.+liada/ cuprinde numeroase informa!ii, extrem de pre!ioase, referitoare la tracii ce veneau pe
meleagurile noastre, regii lor av%nd arme de aur .cum numai zeii au dreptul s poarte/"
0tirile despre bog!iile acestui pm%nt erau destul de rsp%ndite; n lumea antic mirajul
aurului de la 1unre atrg%nd interesul #omei de a cuceri 1acia pe care a i cucerit-o"
&otrivit unor izvoare apreciate de istorici, tezaurul de la 'armisegetuza capturat de romani
n anul 234 nainte de ,ristos, a fost de 245 333 6g" aur i de 772 333 6g" de argint redres%nd
finan!ele romane, astfel nc%t mpratul a acordat daruri i scutiri de impozite, a pregtit i a
dus rzboiul cu perii, a organizat spectacole care au !inut mai multe luni"
+dei controversate au fost consemnate n istoriografie cu privire la tezaurele luate de 8raian
de la nvinsul su 1ecebal" $cestea au pornit, n principal, de la informa!ii oferite de la
scriitorul bizantin 9:dus ;<< - 545) n lucrarea sa .1e magistribus/, n care afirm c 8raian
a pus stp%nire n 1acia nu numai pe minele de aur, ci i pe un imens tezaur al regilor daci"
1e asemenea, spune c 8raian a fost primul care i-a nvins pe ge!i i pe regele lor 1ecebal, c
a dus la #oma enorme cantit!i de aur i de argint"
$ doua parte a domniei lui 8raian se concretizeaz prin imense investi!ii, realizri edilitare,
construc!ii civile, militare etc" +n aceast perioad se construiete marele forum de la #oma,
bazilica, columna, mrete numrul corpurilor militare auxiliare, se nfiin!eaz noi legiuni de
armat etc"
1acia roman era administrat de un procurator care avea i atribu!ii de ncasare a drilor"
-ele mai importante dri erau: tributum soli impozitul funciar), tributum capitis capita!ia),
vic=sima hereditatum darea succesoral), vic=sima liberatum darea de eliberare a sclavilor),
conductor>commerciarum darea ntreprinztorilor comerciali), conductores pescui et
salinarum drile pentru arendarea punilor i salinelor)"
1.-./. +n via!a poporului rom%n pimul imp"%it 9!ae +n )ani: consemnat n documente
dateaz de pe vremea cnezilor clasa nobililor care i transmiteau puterea de conducere din
genera!ie n genera!ie asupra !inuturilor ce le stp%neau) n secolul al ?+++-lea" @ste vorba de
ta(ele ,amale ncasate n moneda timpului, ele fiind cel dint%i mijloc de a str%nge bani pentru
voievozi" Amile erau aezate at%t la grani!ele voievodatului, c%t i la grani!ele jude!elor i
barierelor oraelor"
1.-.1. Sistemul fiscal !in 5&ile R"m;ne p;n& la Re#ulamentele O#anice !in
Muntenia si M"l!",a 91</161</-:.
&rincipiul care a dominat administra!ia finan!elor publice n trecut pe pm%ntul rom%nesc
deriv din concep!ia imperial bizantin a 1omnului, stp%n al !rii" $stfel, ntre sfaturile pe
care *eagoe Basarab, domnitorul Crii #om%neti 252D-25D2) le lsa fiului su, era i
urmtorul: ."""iar venitul tu ce-!i va reveni din toat !ara ta, s fie totul n m%inile tale"""/"
In sec"lul al =I46lea, pe l%ng taxele vamale este consemnat i dijma din zece una) care
era cunoscut n timpul lui )ircea cel Btr%n sub denumirea de vam i se percepea n natur"
8n sec"lul al =46lea apare birul impozitul n bani), singurul venit al visteriei, care era o
dare personal pe cap de locuitor i perceput n raport cu posibilitatea de plat a
contribuabilului" $cesta se datora numai de .poporul de jos/" &erceperea birului se fcea de
ctre slujitorii domnitorului - birari - care au aprut dup nchinarea la turci" Birul este
impozitul cel mai vechi al !rilor rom%ne" -el ce pltea birul altuia, far ndeplinirea vreunei
alte formalit!i, dob%ndea dreptul de proprietate asupra bunurilor debitorului su"
In pima fa%& !e f"mae a statului feu!al c%nd precumpnea economia natural nchis,
au fost folosite foarte multe dri, cum au fost:
- sferturile sau civenturile, care se str%ngeau sub forma cislei;
- dijmritul sau dexatina a zecea parte);
- albinritul, darea pe stupi, pe miere i pe ceara de albine;
- gotinritul, darea asupra porcilor;
- vinritul sau vinriciul, darea pe vadra de vin;
- pogonritul, a fost un impozit tranzitoriu asupra strinilor care aveau terenuri plantate cu
vi!-de-vie introdus n anul 244D);
- pripitul era o tax asupra vitelor de pripas de prin sate;
- tutunritul, era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun;
- famritul, era un impozit ce se ncasa asupra courilor de la case;
- oieritul, era o dare pe oi;
- vcritul, introdus n anul 25E3, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub
denumirea de cuni!;
- cminritul, era o dare asupra vinului v%ndut n t%rguri;
- spunritul, darea pe spun, perceput de la cei care fabricau spun destinat
comercializrii;
- mjritul, darea asupra petelui, proaspt sau srat, pltit de v%nztorii de pete;
- npasta, introdus de domnitorul $lexandru )ircea n anul 25FF, era o dare suplimentar,
care le mrea pe cele existente"
In sec"lul al =4I6lea pe l%ng bir i taxele vamale apar: ginritul, vama de cosit i
vcritul"
&e l%ng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare pentru a satisface preten!iile
turceti mucarel, bairam, peche), ale mpratului, !arului sau hanului"
Gntruc%t drile erau foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contesta!ii cer%nd o
n!elegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau
foarte grele i nu puteau fi suportate"
+n asemenea situa!ii, uneori, domnul se ndura i decreta aa numita ruptur amnistia fiscal)"
+n aceast perioad ncepe s se concretizeze organizarea fiscal" 'e fixeaz pentru prima
dat termenul de plat i suma de plat, dar numai teoretic fiindc se continu vechiul sistem
de impunere i percepere"
1rile au fost foarte multe i au dinuit vreme de secole, av%nd loc abuzuri impuse de
nevoia de bani a domnitorilor care cumprau domnia de la -onstantinopol"
-onsulul $ngliei n &rincipate - Hil6inson - de la 2E2;-2ED2 a artat c .nu exist popor
n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri ca !ranul rom%n din )untenia
i )oldova i nimeni nu ar putea suferi cu aceeai rbdare i aceeai resemnare ca d%nsul, nici
chiar jumtate din sarcinile care apsau deasupra lui/
2
"
In sec"lul al =4III6lea apare o nou dare direct denumit civerturi care era un impozit
personal, pltit n patru sferturi trimestriale" -elelalte venituri n epoca feudal proveneau din
exploatarea ocnelor de sare, din pescuit, din moii" +n acea perioad au existat mai multe dri
n natur care nu au putut fi reconstituite dec%t dup documentele istorice gsite, n special
dup cele din epoca fanariot"
+n timp ce n alte state, dezvoltarea capitalismului a schimbat structura economiei acestor
state i a fcut s se adopte sisteme fiscale corespunztoare, n &rincipatele #om%ne abia n
secolul al ?+?-lea s-a trecut de la drile i presta!iile n natur la drile n bani impozite)"
In ist"ia sistemului fiscal "m;nesc ef"ma !"mnit"ului fanai"t C"nstantin
Ma,"c"!at' +n a teia sa !"mnie +n Muntenia 91>/?: este ecun"scut& ca pima
+ncecae !e a*e%ae *i pecepee a imp"%itel".
&artea cea mai important a acestei reforme a constituit-o transformarea impozitului direct
denumit capita!iune, dintr-un impozit de reparti!ie ntr-unui de cotitate"
Ref"ma lui C"nstantin Ma,"c"!at pi,in! a*e%aea *i pecepeea imp"%itel"
cupin!ea:
- to!i capii de familie cu excep!ia boierilor erau obliga!i la plata birului fixat la 23 lei pe an,
n sferturi anuale;
- !ranii erau responsabili numai pentru partea lor de contribu!ie;
- desfiin!area vcritului, pogonritului, ploconului, bairamului, pecheului tributul)
din sarcina boierilor i a drilor extraordinare ploconul steagului) din sarcina !ranilor;
- mrirea venitului !rii prin organizarea de licita!ii;
- func!ionarii statului urmau s fie plti!i din casa statului bugetul acestuia);
- reducerea numrului func!ionarilor mici i impunerea acestora la plata impozitelor;
2 8h" -" $sian, 8ratat de finan!e, Bucureti, 2<D5, p" D2"
- instituirea unui control asupra bugetului mnstirilor primul control financiar din !ara
noastr);
- mrirea unor dri, precum oieritul, vinritul, dijmritul"
&entru aplicarea reformei sale fiscale -onstantin )avrocordat a trebuit s recurg i la
msuri de organizare administrativ"
1omnitorul a dispus efectuarea unui recensm%nt al contribuabililor, cu ocazia cruia s-au
recenzat 2;F 333 de contribuabili" $ contopit venitul cmrii domneti, p%n atunci separat de
venitul !rii, cu venitul 8ezaurului public, constituind o singur cas" 1in aceast cas se
plteau tributul &or!ii, drile ctre paalele turceti i milele" -eea ce prisosea se vrsa n casa
domnitorului"
#eforma pregtit de -onstantin )avrocordat a urmrit s aplice principiile generalit!ii,
propor!ionalit!ii i a rspunderii individuale fa! de fisc, principii care se regsesc n
legisla!ia fiscal din epoca modern" &rin aceast reform domnitorul a urmrit i st%rpirea
unor abuzuri legate de str%ngerea impozitelor, pe de o parte, iar pe de alt parte, mrirea
venitului su"
-ritica ce se aduce acestei reforme este c nu ndrznete s se lege de privilegiile
boierilor, lucru justificat de dorin!a atragerii acestora n favoarea reformelor sociale
preconizate n favoarea !rnimii"
1atorit cerin!elor tot mai mari impuse de turci i a instabilit!ii n ce privete domnia !rii,
reforma lui -onstantin )avrocordat nu a avut rezultate practice, deoarece domnitorii care au
urmat nu au luat n seam prevederile acesteia" 1in cauza situa!iei politicii fluctuante, o
reform a impozitelor n &rincipate, pe o baz mai dreapt, era greu de realizat n aceast
perioad"
#eformele fiscale ncercate nu au avut rezultate favorabile, nici pentru masa mare de
contribuabili i nici pentru economie, ele neschimb%nd practic sistemul de impunere" $ceste
msuri aveau s fie realizate de #egulamentele Irganice"
1.-.@ Sistemul fiscal +n pei"a!a !e la Re#ulamentele O#anice p;n& la C"n,en$ia !e
la Pais 91<@<:.
&%n la #egulamentele Irganice sistemul de impunere a fost consecin!a fireasc a
organizrii sociale din acele timpuri ale crei inegalit!i sociale s-a manifestat i n planul
inegalit!ilor fiscale boierii nu plteau bir), proprietatea funciar care era un izvor nsemnat
de venituri pentru !ar i prezenta o baz sigur de impunere, a fost scutit de orice impozit n
aceast perioad"
Aa%ele finan$el" !e stat ale R"m;niei au f"st puse !e Re#ulamentele O#anice ale
Munteniei *i M"l!",ei 91</161</-:. 1in punct de vedere bugetar aceste acte constitu!ionale
au nsemnat trecerea de la sistemul financiar i fiscul bizantin la sistemul de bugete anuale,
bazate pe venituri str%nse i administrate dup anumite reguli, bugete supuse controlului
politic i juridic al organelor constitu!ionale ale statului"
-onstat%nd haosul lsat de domnitorii fanario!i, #egulamentele Irganice au reglementat un
nou regim fiscal"
Re#ulamentele O#anice au !esfiin$at t"ate !&ile +n )ani *i +n natu& cae e(istau +n
cele !"u& Pincipate' +ns& au e#lementat um&t"aele imp"%ite:
- !iecte: capita!ia dare personal) pltit pe cap de locuitor la care erau supui !ranii,
mazilii descenden!i familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i t%rguri,
dajdia mazililor i patenta impozitul asupra comercian!ilor i profesionitilor);
- in!iecte: vmile a desfiin!at vmile interioare, taxa de export asupra boilor i vacilor,
oieritul i pomritul strinilor, impozitul asupra srii, impozitele asupra veniturilor
domeniilor, mnstirilor);
- a!i$i"nale: o zecime din capita!ie pentru .cutia satelor/ i o zecime din patent pentru
.cutia oraelor/;
- l"cale cote asupra vinului, tutunului etc")"
-a principii ale fiscalit!ii moderne, #egulamentele Irganice au statuat egalitatea tuturor
naintea impozitelor mai pu!in boierii) i au prevzut s fie determinat i nu arbitrar, cum se
proceda p%n atunci, s fie pltit la anumite scaden!e, cunoscute n mod anticipat de
contribuabili"
1ei #egulamentele Irganice nu au fost privite niciodat cu ncredere de poporul rom%n a
fost opera strint!ii care le-a impus), n domeniul finan!elor au fcut prima unificare fiscal
a )unteniei i )oldovei, aceasta av%nd loc nainte de a fi realizat unirea politic" 1e
asemenea, a fixat cheltuielile statului pe fiecare an, a introdus r%nduiala n finan!e n locul
anarhiei precedente, a fixat drile i toate celelalte venituri pentru a face fa! cheltuielilor, a
pus la baza sistemului fiscal modern, incipient, principii ale fiscalit!ii valabile i astzi"
1intre criticile aduse #egulamentului Irganic, n domeniul fiscalit!ii, se remarc aceia c
nu a adus egalitatea tuturor n fa!a impozitelor boierii nu plteau nici un impozit direct),
precum i men!inerea sistemului vechi de adugiri i scderi la drile existente, n func!ie de
rodnicia agriculturii din acea perioad"
Jn alt moment deosebit de important a fost -onven!ia de la &aris 2E5E) care a introdus n
domeniul financiar-bugetar principiile: desfiin!area privilegiilor de clas, egalitatea tuturor
rom%nilor n fa!a legilor, aezarea echitabil i general a contribu!iilor, n func!ie de venitul
i averea fiecruia"
1.-.B Sistemul fiscal +n pei"a!a cupins& +nte !"mnia !"mnit"ului Ale(an!u I"an
Cu%a *i Pimul &%)"i m"n!ial
'istemul financiar din timpul domniei lui $"+" -uza a trebuit s ia n considerare
prevederile -onven!iei de la &aris, dar i s !in seama de situa!ia real a celor dou !ri
rom%ne rezultat n urma aplicrii #egulamentelor Irganice"
9a nceputul domniei, $"+" -uza, n mesajul din 2E5< declar c impozitele vor fi stabilite
.numai treptat i aceasta n urma unor studii ad%nci/"
+n anul 2E4D, odat cu unificarea administrativ, s-au pus bazele unui nceput de
organizare financiar n scopul unificrii fiscale a ambelor &rincipate" $ceast legisla!ie s-a
inspirat dup cea a !rilor apusene" Astfel' la /1 matie 1<B- s6au ,"tat um&t"aele le#i:
- unificarea impozitului funciar fix%ndu-se la ;K din venitul net;
- unificarea contribu!iilor pentru poduri i osele;
- taxa de 23K asupra bunurilor de m%n moart imobile) s-a extins i n )oldova;
- unificare contribu!iei personale;
- impozitul pe buturi spirtoase nfiin!at n anul 2E4F;
- impozitul pe salarii nfiin!at n anul 2EFF, desfiin!at n anul 2E<2 i renfiin!at n anul
2<33, c%nd au fost impuse salariile func!ionarilor;
- impozitul industrial asupra veniturilor industriale nfiin!at n anul 2<2D, care crea unele
avantaje excep!ionale precum stimularea industriei na!ionale;
- impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art i tiin!, precum i
asupra veniturilor liber-profesionitilor"
8n anul 1<B/ s-a votat o nou serie de legi fiscale, printre care cea mai important a fost
9egea patentelor cu mai multe clase de patentri" 8ot n anul 2E47 s-a tiprit .-odul
-ontrolorilor/" ncasarea impozitelor se tcea de perceptori care erau ajuta!i de agen!i fiscali"
Imp"%itele !iecte +n ,i#"ae +n pei"a!a 1<@?61<BB au f"st: capita$ia $&&neasc&'
imp"%itul funcia' patenta. $ceste impozite nu au putut s procure ntregul volum de
venituri necesare echilibrrii bugetului, astfel c exerci!iile bugetare din timpul domnitorului
$"+" -uza au fost aproape toate deficitare"
8n anul 1<BB, odat cu suirea pe tron a lui -arol de ,ohenzollern, !ara noastr a intrat ntr-
o nou faz de evolu!ie, s-a dezvoltat industria, agricultura, cile ferate, impozitele moderne"
n 2EFD a nceput reforma impozitelor care a ameliorat situa!ia bugetului"
Irganizarea administra!iei fiscale n aceast perioad s-a concretizat n anul 2EF2 cu
apari!ia .9egii contribu!iilor directe/ i desfiin!area -orpului controlorilor, locul lui fiind luat
de -omisiile comunale" n 2EFF a fost adoptat .9egea pentru recensm%ntul contribu!iilor
directe/, n 2EED s-a introdus carnetul contribuabilului i s-a aprobat .9egea de organizare a
)inisterului Linan!elor/, iar n 2E<F este votat .9egea pentru organizarea administra!iei
financiare a statului/"
8n anul 1?CC P.P. Cap a ncercat o reform a impozitelor directe" &rin respectivul proiect
de lege se modificau toate impozitele directe care existau p%n la acea dat: impozitul funciar,
patentele, impozitul asupra salariilor func!ionarilor i asupra pensiilor" 'e introducea pentru
prima dat n legisla!ia rom%neasc un impozit complementar menit s nlocuiasc impozitul
pentru cile de comunica!ie" &roiectul de lege a czut la vot"
8n anul 1?1C a f"st ini$iat& " ef"m& a lui E. C"stinescu, care urmrea impunerea
tuturor veniturilor ntr-un mod simplu, fiind prima ncercare de a introduce n #om%nia un
impozit unic pe venit prin nlocuirea impozitelor directe existente la acea dat" +mpozitul unic
direct pe venit propus era progresiv" Aenitul impus era cel care rm%nea contribuabilului dup
deducerea cheltuielilor fcute de acesta pentru a-2 dob%ndi"
#eforma ini!iat n anul 2<23 se caracteriza prin preocuparea de justi!ie fiscal, prin
tendin!a de simplificare adus mecanismelor legilor fiscale din acea vreme i inten!ia de a
crete veniturile statului pe msura creterii avutului personal i a avu!iei na!ionale"
Gncep%nd cu anul 2<3F, administra!ia !rii a cptat un pronun!at caracter centralizat care a
avut i o influen! pozitiv asupra finan!elor statului"
8n pei"a!a 1<BB61?1B +n R"m;nia e(istau mai multe imp"%ite' cum au f"st
um&t"aele:
a: imp"%ite !iecte:
- impozitul funciar agricol i pe cldiri;
- patenta, creia i s-au introdus trei clase, contribuabilii fiind impui dup ocupa!ii i semne
exterioare;
- cile de comunica!ii;
- impozitul complementar reprezent%nd 2K din venitul general al contribuabilului;
- impozitul asupra venitului din valori mobiliare;
- impozitul pe salarii;
- taxele militare"
): imp"%ite in!iecte:
- taxele de timbru;
- impozitul pe buturi spirtoase ncep%nd cu anul 2E4F" n anul 2EF7 s-a votat licen!
asupra buturilor spirtoase, acest impozit contribuind semnificativ la formarea veniturilor
statului;
- impozitul pe vii;
- taxele vamale, n 2EF5 a fost elaborat tariful vamal"
c: imp"%ite pe c"nsuma$ie:
- impozitul asupra zahrului;
- impozitul asupra produselor petroliere;
- impozitul pe spectacole"
!: m"n"p"luile statului:
- monopolul srii;
- monopolul tutunului;
- monopolul chibriturilor;
- monopolul cr!ilor de joc;
- monopolul prafului de puc;
- monopolul h%rtiei de !igarete"
e: imp"%itele l"cale au fost reglementate prin legea rural din anul 2E4;"
1up anul 2<3F, administra!ia !rii a dob%ndit un pronun!at caracter
centralizat care a avut o influen! pozitiv asupra finan!elor statului, bugetul de stat fiind votat
de -amera 1eputa!ilor" Jn rol important n perfec!ionarea fiscalit!ii 2-a avut Aintil Brtianu
care cerea introducerea impozitului progresiv asupra venitului, din care o cot s fie acordat
administra!iei locale"
1.-.> Sistemul fiscal al R"m;niei +nte cele !"u& &%)"aie m"n!iale
+ntre cele dou rzboaie mondiale, bugetul statului a avut ca principal surs de alimentare
veniturile fiscale la care se adugau veniturile cu caracter economic provenind din exploatarea
serviciilor publice de transport, comunica!ii etc"
'tructura general a sistemului de venituri a fost amplificat prin dezvoltarea continu a
sistemului de impozite i taxe i de mrirea considerabil a avu!iei publice"
Aarietatea sistemelor fiscale preluate de la &rovinciile #om%neti, unite n 2<2E, a impus
unificaea sistemului fiscal cae a f"st !es&,;*it& +nte anii 1?-/61?->. 9a baza sa, ca i a
sistemului financiar n general, au stat i dup .)area Jnire/, institu!iile financiare i
bugetare ale nucleului central al Aechiului #egat"
Ref"ma fiscal& !up& Uniea !e la 1 !ecem)ie 1?1< era strict necesar, dat fiind
motenirea celor patru regimuri deosebite n $rdeal erau zece feluri de impozite directe, n
Basarabia erau dou regimuri diferite n privin!a impozitelor n cele trei jude!e de sus -ahul,
+smail i Bolgrad era adoptat legisla!ia fiscal a #om%niei mici, n restul Basarabiei existau
cinci impozite directe)" &e de alt parte, vechiul sistem fiscal nu mai aducea statului venituri
suficiente"
In aceast& pei"a!& 91?-1: se emac& ef"ma fiscal& p"pus& !e Nic"lae Titulescu 6
ministul Finan$el" 6 cae a f&cut um&t"aele p"punei:
a: e!uceea c.eltuielil" pu)lice p%n la limita unde ncepe dezorganizarea serviciilor
publice" +n acest sens se prevedea:
- instituirea unui control preventiv al cheltuielilor publice, prin reducerea cheltuielilor
suplimentare;
- instituirea unui organ care, n cursul anului fiscal, s dea concursul )inisterului
Linan!elor pentru a face reduceri peste cele prevzute n buget;
- trecerea n legea bugetar a unor dispozi!ii din 9egea contabilit!ii publice relative la
ordonan!area cheltuielilor de personal i a celor materiale;
): sp"iea ,enituil" prin crearea de noi impozite p%n la limita care nu se poate depi
fr a st%njeni produc!ia"
&rincipiile de baz ale noului sistem fiscal erau:
- impunerea venitului efectiv realizat, n baza declara!iilor contribuabililor;
- diferen!ierea sistemului de cote dup natura veniturilor realizate;
- introducerea impozitului pe venitul global"
Aeniturile supuse impozitului direct, prin legea din 2<D2 erau mpr!ite n F categorii
denumite cedule" 8oate aceste venituri erau impuse cu cote propor!ionale" )inimul de
existen! era fixat la D"533 lei pentru comunele rurale i de ;"333 lei pentru cele urbane i era
dedus n toate cazurile, oricare ar fi fost mrimea venitului impozabil" +ntroducerea
impozitelor propuse de *icolae 8itulescu a nsemnat .modernizarea i democratizarea/
sistemului fiscal: nlocuirea vechilor impozite forfetare pe venit i introducerea scrii de
progresivitate"
Nic"lae Titulescu a p"pus Palamentului um&t"aele p"iecte !e le#i cae ,i%au:
a: ef"ma c"nti)u$iil" !iecte cu crearea impozitului progresiv pe venitul global;
b) imp"%itul pe lu( *i cifa !e afaceiD
c) imp"%itul p"#esi, pe succesiuniD
d) imp"%itul e(ta"!ina p"#esi, pe avere i mbog!irea de rzboi"
8oate veniturile erau impuse cu cote propor!ionale"
8otalitatea veniturilor cedulare i necedulare efectiv realizate de un contribuabil n anul
precedent erau supuse n cazul n care depeau minimul de existen! neimpozabil, la
impozitul global progresiv" -otele de impozit erau cuprinse ntre D i 53K pentru veniturile
mai mari de D3 de milioane de lei"
Imp"%itele l"cale e#lementate +n fa,"aea 0u!e$el" *i c"munel" eau:
- impozitul asupra valorii locative a terenurilor din orae;
- impozitul asupra valorii locative a localurilor restaurante, hoteluri);
- impozitul pe serviciile ntreprinderilor particulare locale;
- impozitul pe personalul casnic;
- impozitul pe firm n func!ie de valoarea locativ a localului);
- impozitul asupra mijloacelor de transport;
- impozitul pe biletele de tramvai n Bucureti);
- impozitul pe pariuri la curse;
- impozitul pe serviciile hotelurilor;
- accizele comunale"
Imp"%itul p"#esi, pe a,ee *i pe +m)"#&$iea !in timpul &%)"iului a f"st p"pus !e
Nic"lae Titulescu su) presiunea opiniei publice scandalizat de c%tigurile fabuloase
realizate de speculan!ii care s-au ocupat cu aprovizionarea armatei i popula!iei n perioada
2<2;-2<D2, acest impozit fiind introdus i de alte !ri ca: Lran!a, )area Britanie, (ermania i
'"J"$" 73
+mpozitul se aplica tuturor cet!enilor indiferent de na!ionalitate, care realizeaz averi n o
anumit perioad i viza averile nete ob!inute prin aplicare unor serii de sczminte" 'umele
ce s-ar fi ncasat trebuiau afectate pentru plata despgubirilor de rzboi, reducerea datoriei
publice i pentru cheltuielile necesare refacerii !rii" $ceast lege ns nu s-a aplicat"
8n acela*i an a f"st int"!us imp"%itul asupa lu(ului *i cifei !e afacei, reprezent%nd
la acea vreme o noutate n sistemul fiscal rom%nesc" @xperimentat pentru prima dat n '"J"$"
acesta avea la baz ideea de a taxa o marfa ori de c%te ori trecea dintr-o m%n n alta,
constituind o surs de venituri bugetare cu c%t circuitul economic de la productor la
consumator era mai mare" 9egea prevedea taxe asupra locurilor de consuma!ie i hotelurilor,
pe obiecte de lux i impozitul general asupra cifrei de afaceri, permanente sau accidentale
dovedindu-se unul din cele mai productive impozite" '-a mai adugat i impozitul progresiv
pe succesiuni i impozitul progresiv pe avere; punerea lor n aplicare a nsemnat
.modernizarea/ i .democratizarea/ sistemului fiscal"
1.-.< 8n 1?-/ 4intil& A&teanu p"pune " n"u& le#e a c"nti)u$iil" !iecte. *oul
sistem de impozite era bazat pe ideea impunerii veniturilor reale realizate de persoanele fizice
i morale" &rin noua lege se nfiin!au ase impozite directe, numite elementare, nlocuind
denumirea de cedulare, respectiv: agricole, pe cldiri, mobiliare, din salarii, din industrie i
comer! i din profesiuni"
Imp"%itul pe ,enitul #l")al se aeza asupra ntregului venit anual al contribuabilului care
se compunea din veniturile supuse la impozitele elementare" &entru evaluarea acestor
impozite se impuneau veniturile capului familiei, ale so!iei, precum i a celorlal!i membrii ai
familiei, ale cror venituri erau la dispozi!ia capului familiei" Aenitul global se forma
scz%ndu-se impozitele elementare i dob%nzile pltite la datoriile chirografare i ipotecare,
cotele fiind cuprinse ntre 2 i 73K"
Pentu +ntepin!eile in!ustiale *i c"meciale, impozitul global a fost nlocuit cu un
impozit complementar, cu cote variind n func!ie de rentabilitatea ntreprinderii, calculat sub
forma raportului ntre beneficiul net i capitalul social"
-ompar%nd noul regim al contribu!iilor directe cu cel din 2<D2, rezult c legea din 2<D7
cuprindea o serie de degrevri pentru veniturile capitalurilor investite n agricultur, industrie
i bnci, veniturile arendailor i, n general, pentru veniturile mari"
8ratamentul fiscal aplicat veniturilor din munc, veniturile de mas urmribile uor prins
sistemului stopajului la surs i cele mai pu!in susceptibile de evaziune, explic randamentul
din ce n ce mai mare a impozitului pe salarii i importan!a lui relativ preponderent n
ntregul sistem al contribu!iilor directe"
$plicarea acestui nou sistem de impozite directe nsemna introducerea n sistemul fiscal
rom%nesc a unor principii de impunere moderne, compatibile cu cele din statele capitaliste din
apusul @uropei"
&rivit prin prisma rezultatelor financiare, noua reform a dat rezultatele scontate de autorii
ei" +n perioada 2<DD-2<DE a crescut importan!a impozitelor directe n totalul veniturilor
bugetare de la E,7K la D7K" +mpozitele indirecte nu au suferit modificri esen!iale prin
reforma din
2<D7 ele fiind aceleai pe toat perioada analizat"
+n ciuda dificult!ilor mari de ordin economic i social, ntre anii 2<D2 i 2<D; s-au
realizat totui, n materie de finan!e ale statului unificarea bugetar, reforma impozitelor
directe, consolidarea datoriei flotante externe, reducerea serviciului datoriei publice, crearea
creditului industrial"
1.-.?. In anii 1?-161?-< p"litica financia& a statului s6a caactei%at pin m&sui
)u#etae cae au um&it:
a) evolu!ia veniturilor n func!ie de ncasrile anului precedent;
b) men!inerea cheltuielilor ordinare n limitele stricte al veniturilor realizate"
Gn perioada 2<D2-2<DF n #om%nia bugetele au fost excedentare" +n anul 2<D<
ntreprinderile statului i monopolurile de stat au fost organizate din nou pe criterii
comerciale, ele dob%ndind o autonomie relativ, devenind regii i case comerciale, iar
bugetele lor au fost desprinse din bugetele ordinare ale statului"
1.-.1C. 8n pei"a!a 1?/C61?1-' ap"ape -C2 !in ,enituile )u#etae au p",enit !e la
+ntepin!eile *i m"n"p"luile !e stat.
-riza mondial de la finele deceniului trei i nceputul deceniului patru ale secolului al
??-lea a influen!at negativ sistemul fiscal, astfel c n anul 2<77 s-a procedat la sporirea
taxelor de consuma!ie i s-a modificat impozitul pe lux i pe cifra de afaceri, precum i a
contribu!iilor directe impozitul pe salarii) etc"
8n anul 1?/1 Le#ea c"nti)u$iil" !iecte a desfiin!at impozitul global progresiv, n locul
lui introduc%ndu-se un impozit suplimentar de supracot) care se aplica la toate impozitele
elementare, stabilit automat, far a fi necesar o declara!ie special a contribuabililor" 9egea
urmrea s se realizeze un sistem de control al veniturilor pentru a preveni evaziunea fiscal"
Gn aezarea impozitelor directe s-a acordat aten!ie acelora legate de economia particular,
degrev%ndu-se fiscal salariile i proprietatea cldit" 1up 2<75 s-au majorat impozitele
indirecte aplicate asupra consumului i circula!iei mrfurilor, pe cifra de afaceri, taxele de
timbru i cele de nregistrare"
Dup& 1?/B' imp"%itele in!iecte, taxele de consuma!ie i cifra de afaceri, au format
sursele principale de venituri bugetare"
8abelul nr" 2
Eeutatea specific& a imp"%itel" !iecte *i in!iecte +n anii
1?/1F1?/@ *i p;n& +n 1?/?F1?1C
1
E(plica$ii 1?/1F1?/@ 1?/@F1?/B 1?/BF1?/> 1?/>F1?/< 1?/<F1?/? 1?/?F1?1C
Imp"%ite
!iecte 2
1?'- 1>'< 1@'? 1B'- -1'1 -1'C
Imp"%ite
in!iecte 2
>C'/ BB'@ BB'C B?'/ B@'? B@'/
1atele sunt calculate pe baza legilor bugetare a anilor respectivi"
1.-.11 Sistemul fiscal +n timpul celui !e6al !"ilea &%)"i m"n!ial
Gn perioada celui de-al doilea rzboi mondial, impozitele directe au suferit o serie de
restructurri radicale, dintre care cea mai important a fost introducerea n anul 2<;2 a
sistemului de impunere a veniturilor din industrie i comer! pe baza cifrei de afaceri anuale"
'istemul de impozite directe a fost completat cu un impozit special pe celibatari, ns sursa
fiscal principal a continuat s rm%n impozitele indirecte"
Gn timpul celui de-al doilea rzboi mondial s-a trecut la o politic fiscal special pentru
perceperea rapid i simplificat a impozitelor, adopt%ndu-se o procedur de impunere
complet, cuprins n -odul de procedur fiscal, adoptat la 2 aprilie 2<;D"
+mpozitul pe salarii era astfel reglementat nc%t la un venit lunar de p%n la ;"333 lei cota
de impozit era de ;K, iar la un venit lunar de peste ;"333 lei, cota de impozit era de EK"
1.-.1- Sistemul fiscal +n pei"a!a c"munist&
1up al doilea rzboi mondial au avut loc importante modificri n sistemul fiscal"
Ref"ma a#a& !in 1?1@, reforma i stabilizarea monetar din 5 august 2<;F i
na!ionalizarea principalelor mijloace de produc!ie din 22 iunie
2<;E, msur prin care s-a constituit un larg sector de stat n economia rom%neasc sunt
factori care au avut consecin!e considerabile din punct de vedere fiscal"
In anii !ictatuii c"muniste s-au practicat impozite progresive pe salarii i pe alte venituri
ale cet!enilor"
In pima pei"a!&, cotele progresive ale impozitelor erau explicate ca mijloc de ngrdire
i de pregtire a terenului pentru lichidarea claselor exploatatoare" 1ar n anii urmtori
lichidrii claselor exploatatoare, s-au practicat tot impozitele progresive pentru redistribuirea
veniturilor unor categorii ale popula!iei" -u unele modificri n timp, p%n la 2 iulie 2<FF,
salariile se impuneau cu cote progresive care ajungeau p%n la 24K n func!ie de mrimea
salariilor"
8ncep;n! cu !ata !e 1 iulie 1?>> s-a instituit impozitul pe fondul total de salarii al
unit!ilor socialiste de stat, introdus n locul impozitului pe retribu!iile individuale"
'istemul fiscal al #om%niei din perioada 2<;E-2<E< nu a contribuit cu nimic la constituirea
unui sistem fiscal modern" 'istemul fiscal din aceast perioad nu a avut un rol deosebit n
cadrul economiei na!ionale, nu a fost o p%rghie a politicii bugetare av%nd n vedere economia
de comand cum a fost cea a #om%niei"
1in reglementrile care privesc impozitele i taxele n aceast perioad men!ionm:
1ecretul nr" 257>2<5; privind impozitul pe veniturile popula!iei; 1ecretul numrul 2F<>2<4D
privind impozitul pe veniturile cooperativelor i ale organiza!iilor cooperatiste, meteugreti
i de consum; ,-) nr" 2DF4>2<4D privind impozitul pe circula!ia mrfurilor; 9egea nr"
D5>2<E2 privind impozitele i taxele locale; ,-) nr" 5;5>2<F3 privind reglementarea unor
impozite pe veniturile popula!iei; 9egea nr" 2>2<FF privind impozitul pe fondul total de
retribuire a unit!ilor socialiste etc"
+ntr-o societate n care posibilit!ile de realizare a unor averi personale semnificative erau
aproape inexistente cu excep!ia nomenclaturii), recurgerea la impozitare a constituit n
permanen!, un mijloc de aplatizare a nivelului de trai a majorit!ii popula!iei"
Gntr-adevr, i n economiile socialiste, cu toate c ele concentrau la bugetele statelor
respective, n cadrul reparti!iei primare, cea mai mare parte a venitului na!ional, au recurs la
mecanismul impozitelor, dar nu at%t din ra!iuni economice bugetare, c%t mai ales, politice i
sociale" $a se face c impozitele i politica fiscal nu au jucat un rol reglator n economie,
conducerea planificat nefiind compatibil cu un astfel de rol din partea fiscalit!ii"
Caacteisticile !e )a%& ale sistemului fiscal !in pei"a!a c"munist& au f"st:
a. um&iea lic.i!&ii &m&*i$el" ";n!uiii pece!ente, cea capitalist, i cu ajutorul
impozitelor i taxelor aplicate micilor comercian!i, meseriailor i liber profesionitilor care
mai rmseser n activitate dup actul na!ionalizrii din iunie 2<;E;
). imp"%itaea a l",it numai ,enituile afeente p"piet&$ii cae nu apa$inea
statului coopera!ia, organiza!iile obteti, micii meseriai etc), iar n ceea ce privete
impozitul pe salariile angaja!ilor, ncep%nd cu 2<FF, prin plata acestuia de ctre ntreprinderi
i nsuirea salariului net de ctre
salaria!i, s-a acreditat falsa idee c acetia n-ar plti impozit;
c. sistemul fiscal nu a 0ucat un "l acti, +n ca!ul p"liticii fiscale i, la r%ndul ei, nici
aceasta n cadrul sistemului economic centralizat, planificat"
*ivelul de trai cvasigeneralizat sczut al popula!iei, care a fost nevoit s suporte mari
investi!ii n proiecte neviabile i ineficiente, demonstreaz c n realitate, popula!ia activ a
fost supus n acea perioad, la o impozitare de o factur cu totul original pentru a doua
jumtate a secolului al??-lea"
1ezechilibrele structurale dintre oferta axat preponderent pe produc!ia de bunuri de
investi!ii i cererea solvabil intern i extern s-au agravat n timp contribuind la
distorsionarea capacit!ilor de produc!ie"
9ipsa datoriei externe realizat pe baza reducerii importurilor, a contribuit la creterea
uzurii morale a tehnologiilor existente constituind un iluzoriu avantaj care a disprut n timp"
&re!urile i salariile erau stabilite la nivel central i strict controlate, urmrindu-se o
egalizare a veniturilor realizate cu cele destinate consumului" )ecanismele pie!ei nu
func!ionau i evident, pie!ele de capital erau inexistente"
Bugetul statului, planul circula!iei monetare, planul de credite i planul valutar erau
subordonate produc!iei planificate i industrializrii rapide care trebuia s asigure creterea
extensiv a economiei"
#atele sczute ale dob%nzilor i politica salariilor mici generau supraevaluri ale
beneficiilor nete ale agen!ilor economici care erau preluate la bugetul statului"
&rin intermediul bugetului statului se gestionau investi!iile agen!ilor economici, a bunurilor
i serviciilor publice i asigurrilor sociale ale popula!iei" $nul 2<E< a gsit #om%nia ntr-o
situa!ie economic, dar i conjunctural nefavorabil"
-u toate deficien!ele care au existat, sistemul fiscal din perioada comunist are meritul de a
fi singurul n care nu a existat fenomenul de evaziune fiscal, proprietarul ntregii avu!ii fiind
statul care preleva aproape tot beneficiul la bugetul statului"
#olul controlului fiscal din acea perioad era de a proteja averea statului de fraudele
salaria!ilor, de modul cum era cheltuit banul public pentru diferite investi!ii efectuate de
institu!iile statului"
1./. SISTEMUL FISCAL ACTUAL AL ROMGNIEI
In anul 1??C ef"ma fiscal& s-a caracterizat prin abrogarea unor reglementri juridice
vechi din perioada comunist, reorganizarea i descentralizarea actelor decizionale ale
agen!ilor economici cu capital de stat, dar i apari!ia ntreprinztorilor particulari"
Pimele e#lement&i fiscale au ap&ut +n anul 1??1 i anume cele privind impozitul pe
salarii, impozitul pe profit, elaborarea legii finan!elor publice" Jlterior au fost introduse
accizele, taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, taxele locale, au fost reglementate
fondurile speciale" n aceast perioad impozitele i taxele care formeaz actualul sistem fiscal
au fost modificate de mai multe ori numai taxa pe valoarea adugat a fost modificat de
peste DE5 de ori)"
Ref"ma fiscal& cae se eali%ea%& +n R"m;nia !up& !ecem)ie 1?<? ae +n ,e!ee' +n
#eneal' c"n!i$iile p"litice' ec"n"mice *i s"ciale specifice tan%i$iei la ec"n"mia !e pia$&.
Sistemul fiscal este +n a*a fel c"nceput' +nc;t s& c"espun!& c"n!i$iil" ec"n"mice *i
s"ciale ale etapei actuale.
#eforma fiscal din !ara noastr urmrete elaborarea unui sistem fiscal modern, coerent,
echitabil i eficient, care s asigure ncasarea veniturilor necesare finan!rii activit!ii
economice i sociale; veniturile bugetare se realizeaz pe cale fiscal i prin metode
administrative"
&rin reforma fiscal se urmrete mbunt!irea reglementrii i structurii impozitelor care
s conduc la creterea ponderii impozitelor directe, n principal, prin mrirea rolului
impozitelor pe venit" Imp"%itele sunt pecepute !iect !e la pes"anele fi%ice *i cele
0ui!ice' cae te)uie s& sup"te sacina fiscal& +n ap"t cu ,enitul pe cae +l eali%ea%&
*i cu a,eea pe cae " p"se!&. @ste necesar s scad cotele i ponderea impozitelor indirecte,
deoarece aceste impozite nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se
percep asupra v%nzrii bunurilor, executrii lucrrilor i prestrii serviciilor, prin cuprinderea
lor n pre!uri i tarife, scumpindu-le"
Imp"%itul pe salaii e#lementat pin le#ea /-F1??1 care avea n vedere ca impozitul s
realizeze o impunere flexibil i care, concomitent s aib n vedere puterea contributiv a
fiecrui salariat" *oua reglementare a introdus impunerea lunar a salariilor individuale, prin
aplicarea unor cote progresive pe trane de venituri" +n acest fel, impozitul pe salarii a devenit
unul dintre cele mai importante impozite pe venit"
Stuctua imp"%itel" s6a +m)un&t&$it pin e#lementaea imp"%itului pe p"fit. $cest
impozit a devenit necesar deoarece agen!ii economici erau supui unui regim fiscal diferen!iat,
discriminatoriu" $stfel, unit!ile de stat datorau impozit pe beneficiu, stabilit n cote
progresive, pe trane de rentabilitate, unit!ile cooperatiste meteugreti datorau un impozit
pe venit stabilit n cote progresive, dar mai accentuate, iar unit!ile cooperatiste de consum
plteau un impozit n cote propor!ionale de D5K, ntreprinderile mici i asocia!iile cu scop
lucrativ particulare suportau un impozit pe beneficiu n cote progresive, iar societ!ile
comerciale cu participare strin plteau un impozit pe beneficiu n cot fix" &entru a nltura
aceast situa!ie a fost necesar crearea unui cadru juridic unitar, astfel nc%t agen!ii economici
s participe la formarea veniturilor statului n func!ie de mrimea profitului ob!inut de fiecare
n parte"
#eglementarea n form nou a impozitului pe profit urmrete n acelai timp s stimuleze
dezvoltarea activit!ilor economice"
A f"st +m)un&t&$it& e#lementaea 0ui!ic& a un" imp"%ite in!iecte' ia !e la 1 iulie
1??/' imp"%itul pe cicula$ia m&fuil" a f"st +nl"cuit cu ta(a pe ,al"aea a!&u#at&" 1e
asemenea, s-au fcut modificri importante n domeniul taxelor vamale, taxelor de timbru,
taxelor consulare, taxei pentru folosirea terenului proprietate de stat, contribu!iilor pentru
asigurrile sociale etc"
Ref"ma fiscal& a a*e%at imp"%itele pe )a%a un" pincipii n"i' +nte cae cel mai
imp"tant este ec.itatea fiscal& 9!eptatea fiscal&:.
Gn vederea stimulrii agen!ilor economici rom%ni i strini, acetia au fost scuti!i de plata
impozitului pe profit de la ase luni p%n la cinci ani, n func!ie de ramura economic n care
lucrau, de condi!iile de lucru i de viteza de rota!ie a capitalului" 1e asemenea, s-au acordat
reduceri de 53K din impozitul pentru profitul reinvestit, pentru protejarea mediului
nconjurtor etc"
La imp"%itul pe salaii s6a ac"!at un minimum !e ,enit neimp"%a)il al crui cuantum
a evoluat n timp n func!ie de rata infla!iei i s-au modificat de mai multe ori tranele de venit
impozabil"
8n pei"a!a !e tan%i$ie au f"st e#lementate *i alte imp"%ite" $stfel, s-a instituit
imp"%itul pe !i,i!en!e ,( FE2>2<<2), impozitul pe sumele ob!inute din ,;n%aea
acti,el" s"ciet&$il" comerciale ,( FED>2<<2)"
8n 1??B a f"st a!"ptat& Le#ea finan$el" pu)lice ale R"m;niei 9le#ea n. 1C:, act
normativ financiar, adoptat de &arlamentul #om%niei, care stabilete normele privind
formarea, administrarea, ntrebuin!area i controlul resurselor financiare ale statului, ale
unit!ilor administrativ-teritoriale i ale institu!iilor publice" 9egea cuprinde: dispozi!ii
generale; elaborarea,
Se p"ate apecia c& sistemul fiscal actual al R"m;niei a f"st e#lementat pin
a!"ptaea !e c&te Palamentul R"m;niei a C"!ului fiscal +n !ecem)ie -CC/, care
cuprinde: dispozi!ii generale; impozitul pe profit; impozitul pe venit; impozitul pe veniturile
microntreprinderilor; impozitul pe veniturile ob!inute din #om%nia de nereziden!i i
impozitul pe reprezentan!ele firmelor strine nfiin!ate n #om%nia; taxa pe valoarea adugat;
accize; msuri speciale privind supravegherea produc!iei, importurilor i circula!iei unor
produse accizabile; impozite i taxe locale; dispozi!ii finale"
In !ecem)ie -CC/' &arlamentul #om%niei a adoptat C"!ul !e p"ce!u& fiscal& care
cuprinde: domeniul de aplicare a -odului de procedur fiscal; principii generale de conduit
n administrarea impozitelor i taxelor; aplicarea prevederilor legisla!iei fiscale; raportul
juridic fiscal; dispozi!ii generale privind raportul de drept material fiscal; domiciliul fiscal;
dispozi!ii procedurale generale; actele emise de organele fiscale; administrarea i aprecierea
probelor; termene; nregistrarea fiscal i eviden!a contabil i fiscal; declara!ia fiscal;
stabilirea impozitelor i taxelor; prescrip!ia dreptului de a stabili obliga!ii fiscale; colectarea
crean!elor fiscale; stingerea crean!elor fiscale prin plat, compensare i restituire; dob%nzi i
penalit!i de nt%rziere; nlesniri la plat; constituirea de garan!ii; msuri asigurtorii;
prescrip!ia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau
restituirea; stingerea crean!elor fiscale prin executarea silit; cheltuieli; eliberarea i
distribuirea sumelor realizate prin executarea silit; stingerea crean!elor fiscale prin alte
modalit!i; solu!ionarea contesta!iilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale;
competen!a de solu!ionare a contesta!iilor; decizia de solu!ionare; dispozi!ii procedurale;
solu!ii asupra contesta!iei; sanc!iuni; dispozi!ii tranzitorii i finale; acte ale organelor de
specialitate ale administra!iei publice centrale"
Sistemul fiscal actual al R"m;niei a f"st pefec$i"nat pin O!"nan$a !e U#en$& n.
1/< a Eu,enului R"m;niei' pentu m"!ificaea *i c"mpletaea C"!ului fiscal, publicat
n )onitorul Ificial al #om%niei, nr" 2DE2 din 73 decembrie D33;" &rin aceast Irdonan! de
Jrgen!, cota impozitului pe profit, a impozitului pe salariu i a altor impozite au fost reduse
la 24K, cot unic propor!ional" $ceast cot de impozit stimuleaz contribuabilii, va scoate
la suprafa! economia subteran, va reduce evaziunea i frauda fiscal i simplific, reduce
considerabil activitatea organelor fiscale" &rin aceeai ordonan!, impozitul datorat de
microntreprinderi se calculeaz prin aplicarea unei cote de 7K asupra cifrei de afaceri, cota
de impunere a dividendelor a crescut de la 5K la 23K"
1.1. FUNC5IILE SISTEMULUI FISCAL
Func$iile sistemului fiscal c"nstau +n manifestaea c"n$inutului *i a !estina$iei lui +n
p"cesul ep"!uc$iei s"ciale' a!ic& +n ceaea' epati$ia' cicula$ia *i utili%aea c;t mai
eficient& a p"!usului na$i"nal )ut.
Sistemul fiscal al R"m;niei este c.emat s& +n!eplineasc& um&t"aele func$ii:
a. instument !e m")ili%ae a esusel" financiae la dispozi!ie statului necesare
finan!rii cheltuielilor publice bugetare;
). mi0l"c !e stimulae a acti,it&$ii ec"n"mice *i a li)eei ini$iati,eD
c. mecanism !e p"tec$ie s"cial& a persoanelor cu venituri mici, a celor cu capacitate de
munc redus, n v%rst i care au merite deosebite fa! de !ar;
!. mi0l"c !e c"nt"l a acti,it&$ii ec"n"mice' s"ciale *i financiae pentru respectarea
disciplinei economice i financiare"
Func$ia !e instument !e m")ili%ae a esusel" financiae la dispozi!ia statului
necesare finan!rii cheltuielilor publice bugetare:
+nstrumentele fiscale impozitele, taxele etc") trebuie s corespund politicii economice,
sociale i financiare a statului" -u ajutorul impozitelor, taxelor, contribu!iilor, mprumuturilor
publice interne i externe etc" se realizeaz resursele bugetului de stat i ale bugetelor locale"
+n vederea alimentrii sistematice, ritmice i suficiente a bugetului public na!ional este
necesar ca instrumentele fiscale s aib o asemenea reglementare juridic i termene de plat
care s coincid sau s urmeze perioadelor de realizare a veniturilor impozabile"
+mpozitele, taxele, contribu!iile se folosesc de o aa manier nc%t s contribuie la
realizarea unei juste i echitabile distribuiri i redistribuiri a produsului na!ional brut"
Func$ia !e mi0l"c !e stimulae a acti,it&$ii ec"n"mice si a li)eei ini$iati,e
'istemul fiscal trebuie astfel conceput nc%t s influen!eze pozitiv agen!ii economici i
cet!enii, s mbine interesele generale cu cele locale, interesele publice cu cele particulare i
personale"
Lunc!ia sistemului fiscal de stimulare se realizeaz prin modalit!ile de determinare a
mrimii veniturilor impozabile, prin cotele de impunere, prin termenele de plat ale
impozitelor, dar mai ales prin nlesnirile de la plata impozitelor i taxelor" 1e asemenea,
sistemul fiscal are menirea s stimuleze, s ncurajeze dezvoltarea liberei ini!iative"
+mpozitele i taxele sunt astfel reglementate nc%t asigur alimentarea suficient a
bugetului, dar i crearea interesului contribuabililor de a munci mai mult, mai bine, de a
produce mai mult pentru ca pia!a s fie tot mai bine aprovizionat cu mrfuri i servicii"
Lunc!ia stimulativ a sistemului fiscal se realizeaz i prin reducerile i scutirile de
impozite i taxe la export" 1e asemenea, n unele cazuri se acord reduceri i chiar scutiri de
la plata unor taxe vamale"
Func$ia !e mecanism !e p"tec$ie s"cial& a persoanelor cu venituri mici, a celor cu
capacitate de munc redus, n v%rst si care au merite deosebite fa! de !ar
'istemul fiscal ndeplinete i func!ia de protec!ie social a numitor categorii de cet!eni
prin facilit!i la impunere i stimularea agen!ilor economici s angajeze for! de munc" +n
#om%nia aceast func!ie a sistemului fiscal este mai redus dec%t n alte !ri" 8otui, prin
reglementrile fiscale se acord, n anumite condi!ii, unele reduceri i scutiri de impozit pe
salarii, precum i nlesniri fiscale pentru agen!ii economici care angajeaz anumite categorii
de persoane"
Func$ia !e mi0l"c !e c"nt"l a acti,it&$ii ec"n"mice' s"ciale *i financiae pentru
respectarea disciplinei economice si financiare
+n condi!iile actuale statul nu mai poate interveni n economie prin msuri administrative,
ci numai prin folosirea unor instrumente economice, financiare i fiscale" $stfel, statul
folosete instrumente financiare i fiscale prin care exercit controlul sistematic asupra
agen!ilor economici i asupra contribuabililor persoane fizice" -ontrolul financiar i fiscal
trebuie s asigure ordinea, disciplina economic i financiar, combaterea i prevenirea
evaziunii fiscale sub toate formele sale, combaterea contrabandei etc" $cest control trebuie s
fie sistematic, ferm, operativ, principial, exigent i intransigent"
1.@. ARMONIHAREA SISTEMULUI FISCAL ROMGNESC 8N CONDI5IILE
INTEERIRII EUROPENE
Am"ni%aea imp"%itel" *i ta(el" din fiecare !ar membr sau care tinde s se integreze
n J@ urmrete s orienteze diferitele sisteme fiscale n concordan! cu politica economic,
social, financiar i fiscal european"
Am"ni%aea fiscal& are ca obiectiv crearea condi!iilor optime pentru integrare i cretere
economic"
'tatele membre ale Jniunii @uropene au adoptat un sistem fiscal !e inte#ae care se
poate realiza printr-o ac!iune de coordonare central a acestor state"
@ste necesar ca derularea afacerilor interstatale s se bazeze pe o neutalitate fiscal&.
In ,e!eea am"ni%&ii sistemel" fiscale e(ist& !"u& a)"!&i' *i anume: a)"!aea
!in punct !e ,e!ee al e#ali%&ii *i a)"!aea pe citeiul !ifeen$el".
1e asemenea, e(ist& !"u& met"!e !e implementae a acest"a' *i anume: met"!a
a!ministati,& *i met"!a e#l&ii !e c&te pia$&.
A)"!aea !in punct !e ,e!ee al e#ali%&ii promoveaz standardizarea bazei
impozitului, a taxei i egalizarea ratei impozitului ntre membrii uniunii economice"
'tandardizarea poate fi realizat cu sau far unificarea sistemului fiscal sub o autoritate
public fiscal"
$rmonizarea fiscal sub ac!iunea abordrii egalizrii const n selectarea i implementarea
unui grup de impozite i taxe i rate de impozit care vor direc!iona Jniunea @uropean pe
fgaul realizrii obiectivelor sale de integrare economic"
A)"!aea pe citeiul !i,esit&$ii fiscale se bazeaz pe principiul c sistemul fiscal din
fiecare !ar func!ioneaz ca un instrument politic pentru atingerea obiectivelor
macroeconomice" $rgumentul utilizrii acestei abordri este c acelai principiu ar trebui
aplicat la scara ntregii uniuni economice cu condi!ia esen!ial a minimizrii influen!elor
fiscale ale altor !ri asupra sistemului fiscal al fiecrei !ri" $cest obiectiv poate fi atins printr-
o str%ns colaborare ntre membrii uniunii, printr-un grad minim de armonizare fiscal impus
pe cale administrativ"
&rin urmare, armonizarea fiscal cuprinde, n general, at%t abordarea din punct de vedere al
egalizrii, c%t i abordarea pe criteriul diversit!ii fiscale"
Am"ni%aea sistemel" fiscale !in statele mem)e ale Uniunii Eu"pene !ife& +nc&'
su) um&t"aele aspecte:
a.: ta(ele pe ,;n%&i care au luat urmtoarele forme: taxa pe valoarea adugat, impozitul
pe profitul cumulat, taxa pe valoarea brut
).: imp"%itele *i ta(ele cae au f"st aplicate asupa )unuil" n diferite !ri, la rate i
modalit!i diferite de evaluare"
$ avut loc armonizarea legisla!iei cu privire la impozitul pe profit, obliga!iile fiscale sau
alte forme de impozite indirecte" &rincipalul obiectiv al Jniunii @uropene este ca legile cu
privire la taxe i impozite s fie ajustate p%n la gradul impus de func!ionarea pie!ei comune"
O)iecti,ul #eneal al am"ni%&ii sistemel" fiscale a f"st s& cee%e un ca!u !e
neutalitate fiscal&' tatament e#al pentu p"!uc$ia inten& *i imp"tui pentu fiecae
stat mem)u.
Jniunea @uropean a definit armonizarea fiscal ca un proces prin care sistemele fiscale
ale statelor membre sunt aliniate n aa fel nc%t considerente de ordin fiscal nu mai
influen!eaz fluxurile interstatale de mrfuri i factorii de produc!ie n c%rdul comunit!ii"
Am"ni%aea sistemel" fiscale +n Uniunea Eu"pean& um&e*te tei ")iecti,e:
a: c"mpeti$ie +n c"n!i$ii e#ale ntre partenerii Jniunii @uropene;
): ini$ieea ani.il&ii f"ntieel" fiscaleD
c: acceleaea p"cesului !e inte#ae *i unificae a pie$ei.
Gn vederea armonizrii fiscale au fost luate msuri de aliniere a ratelor impozitelor i
taxelor din !rile membre" -u toate acestea exist nc diferen!e, n unele cazuri sensibile,
ntre !rile membre, at%t n ceea ce privete sarcina fiscal, c%t i n ceea ce privete structura
veniturilor provenite din impozite i taxe"
+mpozitele i taxele sunt instrumente fiscale folosite de guverne pentru realizarea politicii
economice, sociale i financiare"
Pentu eali%aea acest" ")iecti,e' sistemul fiscal te)uie s& +n!eplineasc&
um&t"aele c"n!i$ii:
a) s& c"lecte%e ,enituile ")$inute !in imp"%ite *i ta(eD
b) s& especte ec.itatea +n epati%aea sacinil" fiscale.
-%nd se urmrete armonizarea fiscal, schimbrile n domeniul impozitelor i taxelor
afecteaz condi!iile de via! ale cet!enilor"
&rin urmare, armonizarea poate avea efecte asupra veniturilor provenite din impozite i
taxe destinate bugetului de stat i bugetelor locale i poate conduce la modificarea nivelului
cheltuielilor publice" &oate, de asemenea, schimba distribu!ia sarcinilor fiscale ntre diferitele
clase de venituri ale popula!iei sau poate afecta condi!iile pentru eficien!a produc!iei"
Am"ni%aea fiscal& este multi!imensi"nal&' influen$;n! t"ate elementele sistemului
fiscal: e#lementaea imp"%itel" *i ta(el"' !isti)uiea ,enituil"' ec.ili)aea
)u#etului !e stat' sta)ilitatea *i ce*teea ec"n"mic&' )alan$a !e pl&$i etc.
1.B. POLITICA FISCALI
P"litica fiscal& cupin!e t"talitatea m&suil" le#islati,e a!"ptate !e stat +n !"meniul
sta)iliii *i al +ncas&ii imp"%itel" *i ta(el" pentu e#laea p"cesel" ec"n"mice *i a
ela$iil" s"ciale. De asemenea' pin p"litica fiscal& se +n$ele#e sta)iliea cuantumului *i
susel" !e p",enien$& a esusel" !e alimentae a f"n!uil" pu)lice' met"!ele !e
pele,ae cae umea%& s& fie utili%ate' ")iecti,ele um&ite' pecum *i mi0l"acele !e
eali%ae a acest"a.
P"litica fiscal& ae sacini )ine !efinite cum sunt um&t"aele:
a.: c"ncepeea sistemului #eneal !e imp"%ite *i ta(eD
).: sta)iliea ni,elului #eneal *i paticula al fiscalit&$iiD
c.: c"lectaea la timp *i +n cuantumul pec"ni%at a impozitelor directe i indirecte ale
contribuabililor, cu costuri aferente c%t mai mici;
!.: c"m)ateea *i pe,eniea e,a%iunii fiscale sub toate formele sale, precum i a
contrabandei"
&rin politica fiscal se determin provenien!a i cuantumul resurselor financiare cu care se
alimenteaz fondurile publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, mijloacele de
realizare i de control"
Inte p"litica ec"n"mic& *i cea fiscal& e(ist& ela$ii st;nse' !e inte!epen!en$&:
politica fiscal se implic n rezolvarea cerin!elor economiei na!ionale prin interven!ia statului
n procesele economice cu anumite instrumente fiscale"
&rin politica fiscal se ac!ioneaz pentru protejarea i ncurajarea unor ramuri ale
economiei na!ionale"
-u ajutorul instrumentelor fiscale se realizeaz obiective cum sunt:
stimularea agen!ilor economici pentru efectuarea de investi!ii n anumite condi!ii;
creterea calit!ii i competitivit!ii produselor;
stimularea exportului;
ncurajarea micilor productori;
protejarea mediului nconjurtor;
neadmiterea scoaterii terenurilor din circuitul agricol;
stimularea dezvoltrii agriculturii etc"
Pati!ele p"litice aflate la putee +*i pun ampenta asupa "ient&ii p"liticii fiscale
pin cupin!eea +n p"#amele l" !e #u,enae a un" ")iecti,e cu caacte fiscal.
P"litica fiscal& este c"elat& cu p"litica !e c.eltuieli )u#etae' pecum *i cu p"litica
m"neta&' +n func$ie !e mi0l"acele la cae ecu#e pentu a asi#ua finan$aea !eficitului
)u#eta.
+n concordan! cu principiile de politic economic, prin instituirea unui impozit statul
urmrete nu numai ncasarea de venituri bugetare, ci i folosirea impozitului ca instrument cu
care influen!eaz dezvoltarea sau restr%ngerea activit!ii unor ramuri sau subramuri
economice, stimularea sau reducerea produc!iei sau consumului unor produse, dezvoltarea ori
limitarea rela!iilor comerciale cu alte state" 'pre exemplu, n vederea stimulrii consumului
unor produse, statul reduce sau desfiin!eaz impozitele indirecte care le greveaz, n timp ce,
pentru a restr%nge consumul altor produse, statul majoreaz impozitele care se ncaseaz
asupra lor i chiar instituie noi impozite"
&olitica fiscal trebuie s respecte principiile generale ale impozitrii, s fie simpl, clar,
transparent, s descurajeze, s combat i s previn evaziunea fiscal, s coreleze resursele
fiscale cu volumul cheltuielilor bugetare"
#esursele financiare trebuie s provin n principal din interiorul !rii i numai n subsidiar
din mprumuturi externe, care s nu ndatoreze !ara prea mult fa! de strintate, iar aceste
mprumuturi s fie folosite n scopuri productive"
-onchidem c deciziile care se iau n domeniul fiscal-bugetar se rsfr%ng asupra circula!iei
monetare, put%nd crea dezechilibre mari n economie, prin accentuarea infla!iei, creterea ratei
dob%nzii etc"
1.>. PERFEC5IONAREA SISTEMULUI FISCAL ROMGNESC
+nstrumentele fiscale, sistemul fiscal n ansamblu trebuie mereu primenit, mbunt!it,
perfec!ionat, pus n deplin acord cu obiectivele economice, sociale i financiare ale etapei
respective"
@ste necesar ca organele financiare i fiscale s cunoasc, s recep!ioneze i s !in seama
de reac!iile contribuabililor fa! de fiecare impozit i tax" -unosc%nd aceste reac!ii, organele
fiscale propun (uvernului i acesta prezint &arlamentului amendamentele sistemului fiscal"
$ceste amendamente pot cuprinde modificarea corespunztoare a unor impozite i taxe, pot
prevedea abrogarea unor impozite, simplificarea tehnicii fiscale care s uureze aezarea i
ncasarea veniturilor bugetare"
+n condi!iile tranzi!iei la economia de pia! sistemul fiscal trebuie n mod obiectiv pus
mereu de acord cu evolu!ia condi!iilor economico-sociale na!ionale"
&erfec!ionarea sistemului fiscal trebuie astfel efectuat nc%t s reflecte i ceea ce este nou
pe plan interna!ional" n!elegem c organele fiscale, (uvernul i &arlamentul trebuie s
cunoasc sistemele fiscale ale statelor dezvoltate, s se inspire din aceste sisteme fiscale, dar
s nu le copieze i s le transpun ntocmai n !ara noastr" @ste necesar s se preia din aceste
sisteme fiscale numai ceea ce se potrivete pentru stadiul de dezvoltarea a !rii noastre n
etapa respectiv"
'istemul fiscal al !rii noastre trebuie astfel perfec!ionat i armonizat nc%t s se integreze
uor n Jniunea @uropean" +n acest scop, organele de stat de specialitate trebuie s studieze
sistemele fiscale ale !rilor membre i s orienteze sistemul fiscal n mod corespunztor"
@ste cunoscut faptul c sistemul fiscal, impozitele directe i indirecte, taxele sunt
instrumente importante ale distribuirii i redistribuirii produsului na!ional brut" -a urmare,
sistemul fiscal trebuie astfel perfec!ionat nc%t s contribuie la o reparti!ie just, echitabil,
care s conduc la dezvoltarea economico-social a !rii"
+n condi!iile privatizrii, statul are tot mai pu!ine atribu!ii economice" @ste, deci, de dorit ca
aparatul de stat s se reduc, s se simplifice, s se nlture paralelismele i birocratismul" n
consecin!, este necesar s se simplifice sistemul fiscal, s se reduc numrul de impozite i s
se micoreze fiecare impozit"
Jn alt domeniu n care se cere perfec!ionat sistemul nostru fiscal este cel al controlului"
-ontrolul fiscal trebuie s fie prompt, inopinat, competent, eficient, intransigent, obiectiv,
principial" -ontrolul nu trebuie s se limiteze la constatarea, la fotografierea lipsurilor, ci
organele de control au datoria s stabileasc vinova!ii, s le aplice sanc!iunile legale
corespunztoare iar a !ine seama de pozi!ia pe care o ocup n stat" ' combat i s previn
evaziunea fiscal sub toate formele sale, contrabanda"
*u este suficient s avem legiferat un sistem fiscal perfec!ionat, modern, ci este necesar
aplicarea lui corect, n litera i spiritul legisla!iei fiscale"
8ranspunerea ntocmai n practic a sistemului fiscal necesit cadre temeinic pregtite
profesional, obiective, corecte, cu o !inut etic, civic ireproabil i care s fie incoruptibile"
&ersonalul fiscal trebuie s cunoasc -odul fiscal, -odul de procedur fiscal, Irdonan!ele
(uvernului, normele metodologice etc" i s le aplice ntocmai"
&rivit n timp, sistemul fiscal va fi mereu perfectibil" Aia!a pune mereu noi probleme care
se cer rezolvate n condi!ii optime"