Tema 9.

Sistemul de impozite i rolul lor n consolidarea economiei

naionale (3 ore)
9.1. Coninutul economic i rolul impozitelor.
9.2. Principiile i funciile impozitelor.
9.3. Sistemul fiscal al RM
9.1. Coninutul economic i rolul impozitelor
Impozitul reprezint o contribuie bneasca obliatorie cu titlu nerambursabil!
"atorat! conform leii! statului "e ctre persoanele fizice i #uri"ice pentru
$eniturile care le obin sau pentru a$erea pe care o pose".
Principalele trsturi ale impozitelor sunt%
Legalitatea impozitelor. &ceasta presupune! c instituirea "e impozite se face
n baza autorizrii conferite prin lee. 'ici un impozit al statului nu se poate
stabili i percepe "ec(t "ac e)ist leea respecti$ la impozit.
Obligativitatea impozitelor. &ceasta *nseamn! c plata nu este bene!ol! ci
are caracter obliatoriu pentru toate persoanele care obin $enituri sau "ein
bunuri "in cateoria celor supuse impozitrii conform leilor *n $ioare.
Nerestituirea impozitelor. Pre$e"e! c prele$rile "e impozite la fon"urile
publice "e resurse financiare se fac cu titlu definiti! i nerambursabil. &"ic!
transferurile "e impozite fcute *n aceste fon"uri sunt utilizate numai la finanarea
unor obiecti$e necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese in"i$i"uale
sau "e rup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi *neleas! pe "e o parte! ca o plat *n
sc+imbul creia contribuabilii nu beneficiaz "e contraser$icii ime"iate i "irect
"in partea statului! pe "e alt parte! ca o "iferen *ntre cuantumul impozitelor
pltite i $aloarea ser$iciilor primite *n sc+imb *n $iitor.
Rolul impozitelor "a stat se manifest pe plan financiar, economic i social.
Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar! "eoarece acesta constituie
mi#locul principal "e procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea
c+eltuielilor publice. ,n ultimul timp s-a accentuat rolul impozitelor pe plan
economic! caracterizat prin *ncercrile statului "e a folosi impozitele ca un mi#loc
"e inter$enie *n acti$itatea economic. Pe plan social rolul impozitelor se
concretizeaz *n faptul c! prin interme"iul lor statul proce"eaz la re"istribuirea
unei pri importante "in PI. *ntre clase i pturi sociale.
Principalele elementele ale impozitului *naintate *n teoria i practica
financiar sunt urmtoarele%
"biectul impozitului! reprezint elementul concret care st la baza aezrii
acestuia i poate fi "iferit *n funcie "e pro$eniena impozitului! scopul urmrit!
natura pltitorului. &stfel! ca obiect al impozitului poate aprea%
/ Venitul, care poate fi profitul aenilor economici i $eniturile persoanelor
fizice0
/ Averea 1bunurile2! care este reprezentat "e cl"iri! terenuri! mi#loace "e
transport0
/ Cheltuielile 1consumul2! care constituie pro"usul! ser$iciul prestat sau
lucrarea e)ecutat! bunul importat sau uneori cel e)portat *n cazul impozitelor
in"irecte0
/ Actele i faptele realizate "e oranele statului pentru care se "atoreaz ta)e
"e timbru i *nreistrare. Spre e)emplu! eliberarea! lealizarea! autentificarea unor
acte! "esc+i"erea i "ezbaterea succesiunilor! soluionarea litiiilor "e ctre
oranele "e #u"ecat.
#aza de calcul 1materia impozabil2 reprezint elementul pe care se
fun"amenteaz e$aluarea 1calculul2 impozitului. .aza "e calcul poate s fie aceeai
ca i obiectul impozabil sau s "ifere "e acesta. &stfel! atunci c(n" obiectul
impozitului *l constituie $aloarea! $enitul sau preul acesta este *n acelai timp i
baz "e calcul! ca "e e)emplu! *n toate cazurile impozitului pe $enit. C(n" este
$orba "e bunuri ca obiect al impozitului! atunci a$em "ou cazuri%
a2 *n cazul impozitului funciar! c(n" suprafaa "e teren este e)primat *n m.p.
sau +a este i element "e calcul
b2 *n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cl"irea! iar calculul
se face *n funcie "e $aloarea acesteia.
Subiectul impozitului 1contribuabil! pltitor2 este persoana fizic sau #uri"ic
"eintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potri$it leii este obliat
la plata acestuia.
Suportatorul 1"estinatarul2 impozitului este persoana care suport *n ultima
instan impozitul 1cruia i se a"reseaz2. 3eoarece a"esea se fac confun"ri *ntre
subiect i suportator al impozitului trebuie "e fcut o "istincie *ntre ele. 3e cele
mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau
#uri"ic. ,ns *n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan "ec(t
subiectul. ,n cazul impozitelor "irecte aceste "ou elemente sunt reprezentate "e
una i aceeai persoan. Spre e)emplu! *n cazul impozitelor pe salarii! contribuabil
este persoana fizic i ea efecti$ suport aceast sarcin fiscal. ,n cazul
impozitelor in"irecte 145&! accize2 aceste elemente apar ca persoane "iferite.
&ccizul are ca subiect pe aenii economici care pro"uc i realizeaz pro"use i
mrfuri supuse acestui impozit! *ns suportatorul este consumatorul care efecti$
ac+it acest impozit *n momentul procurrii pro"usului sau mrfii respecti$e. 3eci!
impozitele in"irecte pltite "e unele persoane sunt transpuse *n sarcina altor
persoane. &stfel se a#une la fenomenul repercusiunii impozitelor.
Sursa impozitului arat "in ce anume se pltete impozitul 1$enit ori!
e)cepional! a$erea2. 5enitul ca surs "e plat poate aprea sub mai multe forme%
salariu! profit! "i$i"en" etc. &$erea poate aprea sub form "e capital 1*n cazul
aciunilor emise2 sau sub form "e bunuri 1mobile sau imobile2. ,n cazul
impozitului pe $enit sursa impozitului *ntot"eauna coinci"e cu obiectul impunerii!
pe c(n" la impozitele pe a$ere sursa nu coinci"e cu obiectul impunerii! "eoarece
impozitul se pltete "in $enitul obinut *n urma e)ploatrii 1utilizrii2 a$erii
respecti$e.
$nitatea de impunere reprezint unitatea *n care se e)prim obiectul sau
materia impozabil! a"ic leul 1u.m.2 *n cazul $eniturilor0 m.p. sau +a la impozitul
funciar0 capacitatea cilin"ric la mi#loacele "e transport etc.
Cota impozitului 1cuantumul unitar! unitatea "e e$aluare2 reprezint
impozitul aferent unei uniti "e impunere. Impozitul poate fi stabilit *ntr-o cot
fi) sau *n cote procentuale.
Cota fi) este o sum absolut! in$ariabil pe unitatea "e msur.
Cota procentual este un procent "e impozit asupra bazei "e calcul. Cota
procentual poate fi%
- proporional0
- proresi$0
- reresi$.
%sieta 1mo"ul "e aezare2 impozitului reprezint ansamblul msurilor pri$in"
i"entificarea subiectelor i obiectelor impozitului! e$aluarea obiectului impozabil!
"eterminarea impozitului "atorat statului.
Termenul de plat in"ic "ata la care sau p(n la care impozitul trebuie
ac+itat fa "e stat. 6l apare ca%
- inter$al "e timp *n care sumele trebuie $rsate la buet0
- "at fi) la care obliaiunile trebuie ac+itate.
&nlesnirile fiscale reprezint un alt element pre$zut "e actele normati$e
fiscale 1financiare2 i se refer la re"uceri! scutiri! bonificaii! am(nri i ealonri
ale plii la buet.
/ Scutirile se aplic *n $e"erea fa$orizrii anumitor acti$iti care folosesc
fora "e munc cu ran"ament sczut. 6le pot a$ea i un caracter social ca *n cazul
scutirii "e la impozit a unor cateorii sociale ale populaiei.
/ Reducerile $izeaz at(t scopuri sociale c*t i economice! cum este cazul
re"ucerii bazei impozabile la impozitul pe $enit rein$estit *n anumite scopuri
pre$zute "e lee.
/ Bonificaiile se acor" pentru a stimula anumii pltitori "e impozite i ta)e
s-i ac+ite obliaiile *nainte "e e)pirarea termenelor pre$zute "e lee! "e reul!
p(n la primul termen "e plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie e)tinse
pe mai multe cateorii "e contribuabili! mrin"u-se i ra"ul lor "e cointeresare!
pentru ai "etermina pe pltitori s-i ac+ite cu anticipaie obliaiile fa "e buet!
ce este a$anta#os pentru stat *n con"iiile "e inflaie.
/ Amnrile i ealonrile au *n $e"ere "ecalarea termenelor "e plat i
respecti$! framentarea sumei "e plat *n mai multe trane ce urmeaz s fie
$rsate la buet.
Sanciunile sunt un element pe care leea fiscal *l cuprin"e! a$(n" scopul "e
a *ntri o"at *n plus caracterul obliatoriu al ac+itrii impozitelor i ta)elor!
preciz(n"u-se toto"at penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat "e la aceast
*n"atorire leal. Cele mai frec$ent *nt(lnite sanciuni *n caz "e neplat la termen
sau sustraere "e la impunere sunt ma#orrile "e *nt(rziere 1penalitile2 i
amenzile fiscale pentru *nclcrile care nu sunt infraciuni! potri$it pre$e"erilor
leii penale. Se poate *nelee c *n "omeniul impozitelor poate s inter$in i
rspun"erea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor
#uri"ice! *n cazurile *n care *nclcare normelor pri$in" impozitele i ta)ele
*ntrunesc elemente constituti$e ale $reuneia "intre infraciunile pre$zute "e Co"ul
Penal sau alte lei emise *n acest scop.
9.2. 'rincipiile i funciile impozitelor.
,n sistemul "e impozite trebuie s se respecte unele principii precum%
echitatea- ce asiur "reptate i #ustiie *n ceea ce pri$ete impozitele i
presupune impozitarea "ifereniat *n funcie "e $enitul i puterea contribuabilului
1un e)emplu eloc$ent fiin" impozitul pe $enit pentru care sunt stabilite cote
corespunztoare $enitului obinut2
simpleea procedurilor i metodelor de determinare a tuturor elementelor
de impunere- impozitul reprezint un instrument comple) constituit "intr-un ir "e
componente! iar *n scopul aezrii i perceperii este necesar "e efectuat un ir "e
operaii succesi$e. Inspectoratul fiscal "e stat teritorial i ser$iciul "e colectare a
impozitelor i ta)elor locale se ana#eaz *n acest sens s asiure contribuabilii cu
informaii "espre impozitele i ta)ele *n $ioare! precum i "espre actele normati$e
care relementeaz mo"ul i con"iiile "e ac+itare a acestora.
claritatea obliaiilor i drepturilor contribuabililor - este reflectat "e
trsturile impozitului% lealitate impozitului! obliati$itatea! nerestituire i
nonec+i$alena impozitului.
&stfel contribuabilului *i re$ine obliaia "e s se pun la e$i"en la oranul
fiscal *n a carui raz *i are se"iul stabilit *n "ocumentele "e constituire 17ficiul
fiscal R*cani2 i s-i primeasc certificatul "e atribuire a co"ului fiscal! s in
e$i"ena contabil conform formelor i mo"ului stabilit "e leislaie! s
*ntocmeasc i s prezinte oranului fiscal i ser$iciului "e colectare a impozitelor
i ta)elor locale "rile "e seam fiscale pre$azute "e leislaie s.a.! iar "repturile
acestuia pre$"% asiurarea unei atitu"ini corecte "in partea oranelor cu atribuii
"e a"ministrare fiscal! beneficierea "e facilitile fiscale! la care are "reptul
conform leislaiei fiscale! pe perioa"a fiscal *n care a *ntrunit toate con"iiile
stabilite.
Impozitele la care sunt obliate subiectele pltitoare *n"eplinesc! *n principiu!
trei funcii%
a2 Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii
(fiscal) este o obliaie a tuturor persoanelor fizice sau #uri"ice care obin $enituri
impozabile sau ta)abile. &ceste fon"uri sunt utilizate "e stat pentru finanarea "e
obiecti$e i aciuni cu caracter eneral! folosin" *ntreii colecti$iti ca% finanarea
instituiilor publice! constituirea rezer$elor "e stat! alte aciuni i obiecti$e cu
caracter economic i social.
b2 Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este
operaiunea "e preluare a unor resurse *n $e"erea repartizrii lor pentru satisfacerea
unor trebuine acceptate *n folosul altora "ec(t posesorii iniiali ai resurselor.
Re"istribuirea aplic principiul "epersonalizrii resurselor! *nf(ptuin"u-se pe
mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor enerale ale societii.
3atorit faptului c re"istribuirea e)aerat i nerealist are consecine ra$e
asupra cointeresrii i responsabilitii! practicarea acestuia prin meto"e
a"ministrati$e i ratuite #ustificat $a fi *nlocuit cu re"istribuirea prin meto"e
economice sau restituibile. ,n cazurile c(n" re"istribuirea se realizeaz pe baza
principiului mutualitii! aceasta este nu numai inerent "ar i ec+itabil.
c2 Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz
*n mo" "iferit *n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. 8a unitile
economice! prin impozite i ta)e se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor
e)ecutrilor "e lucrri i ser$icii publice! rentabilitatea! eficiena economico-
financiar! etc. 8a persoanele fizice! prin impozite i ta)e se stimuleaz utilizarea
c(t mai pro"ucti$ a terenurilor aricole i ale altor bunuri! pe care le au *n
patrimoniul personal! se limiteaz realizarea "e $enituri e)aerate! etc.
9.3. Sistemul fiscal al ()
Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii
Mol"o$a i inclu"e urmtoarele elemente%
- leislaia fiscal0
- sistemul "e impozite i ta)e0
- a"ministrarea fiscal i oranele fiscale.
4oate aceste $erii s*nt str*ns leate *ntre ele! "eoarece! *n baza leislaiei
fiscale! oranele fiscale a"ministreaz proce"urile fiscale! a$*n" ca scop colectarea
impozitelor i ta)elor! acestea "in urm constituin" surse "e $enit ale statului.
6ficiena sistemului fiscal "epin"e "e eficiena fiecrui element constituti$.
Sistemul fiscal al RM reprezint totalitatea impozitelor i ta)elor! a
principiilor! a formelor i meto"elor "e stabilire! mo"ificare i anulare acestora
pre$zute *n Co"ul 9iscal! precum i totalitatea msurilor ce asiur ac+itarea lor.
*n RM *ncep(n" cu 1993 a fost reformat tot sistem fiscal. Politica fiscal *n
aceast perioa" a #ucat un rol important printre p(r+iile economiei.
Sistemul impozitelor i ta)elor percepute *n Republica Mol"o$a corespun"e
structurii a"ministraiei publice "in Republica Mol"o$a! care este constituit "in%
a"ministraia public central0
a"ministraia public local.
In conformitate cu articolul : al Co"ului 9iscal al Republicii Mol"o$a!
impozitele i ta)ele percepte *n Republica Mol"o$a s*nt%
- impozitele i ta)ele enerale "e stat0
- impozitele i ta)ele locale.
Sistemul impozitelor i ta)elor enerale "e stat inclu"e%
a2 impozitul pe $enit0
b2 ta)a pe $aloarea a"uat0
c2 accizele0
"2 impozitul pri$at0
e2 ta)a $amal0
f2 ta)ele percepute *n fon"ul rutier.
Sistemul impozitelor i ta)elor locale inclu"e%
a2 impozitul pe bunurile imobiliare0
b2 ta)ele pentru utilizarea resurselor naturale0
c2 ta)a pentru amena#area teritoriului0
"2 ta)a "e oranizare a licitaiilor locale i loteriilor pe teritoriul
unitii a"ministrati$-teritoriale0
e2 ta)a +otelier0
f2 ta)a pentru amplasarea publicitii 1reclamei20
2 ta)a "e applicare a simbolicii locale0
+2 ta)a pentru amplasarea unitilor comerciale0
i2 ta)a "e pia0
#2 ta)a pentru parcarea0
;2 ta)a balnear0
I2 ta)a "e la posesorii "e c*ini0
m2 etc.