Dezvoltarea fr precedent a

schimburilor comerciale internaionale,

mobilitatea crescnd a capitalurilor i a
persoanelor, progresul remarcabil al
tiinei i tehnicii i adaptarea, de ctre
aproape toate satele lumii, a sistemului
economiei de pia, au generat
declanarea i accelerarea procesului de
integrare regional i mondial, cunoscut
i sub denumirea de "globalizare".
O trstur specific a economiei
de pia contemporane o constituie
dechiderea continu spre exterior iar, n
aceste condiii, economiile naionale i,
implicit, finanele publice i private din
fiecare stat nu se mai pot manifesta ntr!
un cadru nchis, fiind tot mai dependente
de contextul internaional.
"e fondul internaionalizrii pieelor
studiul finanelor s!a extins continuu,
finanele internaionale reprezentnd
astzi un domeniu complex i de mare
actualitate. #le includ ca o component
esenial fiscalitatea, care se spri$in pe
dou prghii importante% una de natur
politic ! politica fiscal &ca ansamblu
de decizii prin care se definesc i se
determin prelevrile obligatorii' i alta,
de natur $uridic ! dreptul fiscal &ca
ansamblu al normelor $uridice din
domeniul fiscal'.
"olitica fiscal este deci important
pentru toate statele lumii, dar ea devine
esenial atunci cnd este vorba de o
grupare de state &de genul (niunii
#uropene' care i propun s acionaze
i s se dezvolte laolalt. )ceasta pentru
c, n asemenea condiii, aciunile
ntreprinse ntr!o ar au, de regul,
efecte care se propag n celelalte state,
ceea ce impune ca sistemul fiscal al
fiecrei ri s fie ct mai simplu i ct
mai neutru posibil.
Obietivul ma$or pe care (niunea
#uropean i l!a propus nc de la
nfiinare a fost acela al nlturrii
barierelor ce existau n calea liberei
circulaii a bunurilor i serviciilor,
capitalurilor i presoanelor pentru a
asigura funcionarea corespunztoare a
pieei unice.
*onstatnd existena a numeroase
i profunde eterogeniti n anumite
domenii ale aciunilor publice msurile
ntreprinse n domeniul fiscal au fost
fondate pe principiul subsudiaritii,
conform cruia fiscalitatea nu este un
domeniu de competen comunitar, n
materie fiscal i n politicile de alocare
urmnd s prevaleze deciziile naionale.
+otui, (niiunea #uropean nu
putea ignora fiscalitatea pentru simplul
motiv c msurile fiscale ntreprinse de
ctre statele membre pot frna
mobilitatea bunurilor, capitalurilor i
persoanelor i genera distorsiuni
economice incompatibile cu constituirea
unui spaiu economic unificat.
)a se explic faptul c +ratatul de
baz de la ,oma &-./0' conine, totui,
prevederi exprese la problemele fiscale
n apte din articolele sale% articolul .1
interzice discriminrile fiscale de orice fel2
articolele .- i .3 interzic subveniile
fiscale pentru export2 articolul .4
constituie baza $uridic pentru
armonizarea impozitelor indirecte2
articolul 3.4 elimin dubla impozitare n
interiorul *omunitii iar articolele 3/ i
35 reglementeaz problemele vamale.
(lterior politica fiscal comunitar s!a
dezvoltat, ca urmare a nevoii de adaptare
CONSIDERAII PRIVIND POLIICA !ISCAL" LA NIVEL#L
#NI#NII E#ROPENE
Prof$ dr$ %arcel DR"CEA
Drd$ Dan !lorentin SIC&I'EA
!acultatea de Econo(ie )i Ad(inistrarea Afacerilor
#ni*ersitatea din Craio*a
86 Finane Provocrile viitorului
n raport cu evoluia *omunitii care s!a
transformat dintr!o (niune vamal ntr!o
(niune economic i monetar.
6n elaborarea politicii fiscale
comunitare s!a avut n vedere faptul c
sistemele fiscale sunt, nainte de toate,
sisteme naionale ale cror caracteristici,
nivel i structur, modaliti de colectare
etc. reflect realitile istorice, politice,
sociale, economice, instituionale i
culturale din fiecare ar. De aceea n
prezent, prin sistemele fiscale ale statelor
membre ale (niunii #uropene se
ncearc o conciliere a obiectivelor de
$ustiie social cu principiile consacrate
asigurrii eficienei economice n
contextul globalizrii. *um acest lucru nu
este suficient pentru realizarea unei
integrri i a unei (niuni depline,
ncercnd s realizeze un echilibru ntre
principiul subsidiaritii i cel al
interveniei comunitare, instituiile
europene au elaborat un set de norme
$uridice care se constituie n ceea ce
numim dreptul fiscal co(unitar.
)cest ansamblu de norme $uridice
urmrete, n principal, trei obiective%
asigurarea controlului comunitar asupra
fiscalitii naionale a statelor membre
sau n curs de aderare; nfptuirea
politicii de armonizare fiscal la nivelul
tuturor rilor comunitare; implementarea
mecanismelor contencioase legate de
problemele fiscale.
*ontrolul comunitar asupra
legislaiilor naionale, exercitndu!se
permanent, asigur impunerea anumitor
reguli comunitare pe care sistemele
fiscale naionale trebuie s le respecte ca
efect direct al aplicrii principiului
prevalenei normelor comunitare n raport
cu cele naionale.
6n ceea ce privete conceptul de
"ar(oni+are fiscal", el a dobndit o
importan aparte o dat cu evoluia spre
realizarea uniunii economice i
monetare. 6nc din -.53, *omisia
#uropean a creat un *omitet fiscal i
financiar nsrcinat s defineasc
principiile directoare ale politicii
economice i financiare comunitare.
)cest comitet a elaborat raportul
Neu(ar, potrivit cruia realizarea pieei
unice presupune stabilirea unor condiii
de fiscalitate proprii unui spaiu unificat
din punct de vedere economic. 7ubliniind
dificultatea atingerii acestui obiectiv
datorit diferenelor existente ntre
legislaiile rilor membre, autorii arat c
nu este necesar crearea unui sistem
fiscal comunitar, ci trebuie s se recurg
la armonizare, permindu!se existena
unor particulariti naionale care nu pun
n pericol realizarea obiectivelor
comunitare. )adar procesul de
armonizare nu este un simplu exerciiu
de aliniere a practicilor fiscale din fiecare
stat la mi$loacele comunitare de
impunere, ar(oni+area nu -nsea(n
unifor(i+are.
Odat admis necesitatea
armonizrii fiscale a aprut n mod firesc
o ntrebare legat de aria de cuprindere a
acestuia% ce impozite trebuie armonizate
i ce grad de armonizare trebuie
adoptat8
,spunsul la aceast ntrebare se
regsete ntr!un alt document de
substan elaborat de acelai *omitet
fiscal i financiar ! raportul .erner
&-.0-'. "otrivit acestui raport, n materia
impozitelor indirecte este necesar
apropierea legislaiilor naionale i
suprimarea controalelor asupra
persoanelor fizice la frontiere. 6n schimb,
pentru impozitele directe se recomand
armonizarea doar a acelor impozite care
au influen asupra circulaiei
capitalurilor. 9ai exact, erau vizate
impozitele asupra valorilor mobiliare i,
de o manier general, structura
impozitului pe profit. De altfel, pentru
impozitele directe nici nu se poate realiza
o veritabil armonizare, ci numai punerea
n practic a unor reguli comune privind
constituirea de grupuri de societi i
funcionarea acestora, constituirea unui
tip de societate european sau evitarea
fraudei fiscale i evaziunii fiscale n
interiorul pieei comune.
*u alte cuvinte, nu trebuie s fie
ar(oni+ate dec/t i(po+itele pentru
care (eninerea unor dispariti
i(portante risc s introduc
Anul V, Nr.5/2006 87
distorsiuni substaniale -n
(ecanis(ul pieei$
:u este, n schimb, imperios
necesar armonizarea prelevrilor al
cror impact este plasat n principal
asupra veniturilor gospodriilor
&mena$elor' cum este cazul impozitului pe
veniturile persoanelor fizice, cotizaiile
sociale pltite de anga$ai, impozitul
asupra succesiunilor, impozitul asupra
averii indivizilor.
"rimele rezultate mai semnificative
pe linia armonizrii fiscale au fost
nregistrate n perioada de dinainte de -
ianuarie -..4, dat de la care realizarea
pieei interne a devenit o realitate. Dup
aceast dat, eforturile instituiilor
comunitare i ale statelor membre au fost
canalizate n trei direcii importante%
! perfecionarea taxei pe valoarea
adugat2
! fiscalitatea economiilor2
! impozitarea direct a societilor.
"rogresele cele mai importante n
domeniul armonizrii fiscale sau
nregistrat n ceea ce privete taxa pe
valoarea adugat. 6n anul -.51, n
cadrul *omunitii europene "a celor 5"
& la acea vreme' doar ;rana avea un
veritabil sistem +<), ns el nu era
generalizat i coexista cu alte taxe
asupra cifrei de afaceri. =ermania,
>uxemburg i Olanda practicau sisteme
de impozitare cumulative &"n cascad"'
iar ?elgia i @talia aplicau sisteme mixte,
n care taxele cumulative erau treptat
nlocuite cu impozite unice, percepute n
anumite stadii ale produciei sau
consumului.
Despre un sistem comunitar n
materie de +<) se poate vorbi ncepnd
din -.01 i el este rezultatul mai multor
directive avnd ca obiect acest impozit i
n primul rnd celebra "a asea directiv"
&00A4BBA*##' care a determinat asieta
uniform a +<) n cele ase state
membre ale vremii, text care a rmas i
astzi &cu modificrile de rigoare' textul
de baz n materie de +<) la nivel
comunitar.
Dar obiectivul final al instituiilor
comunitare rmne unul singur%
realizarea unei veritabile piee comune,
avnd caracteristici analoge unei piee
interne, ceea ce presupune suprimarea
frontierelor fiscale, respectiv eliminarea
taxrii importurilor i a rambursrii
impozitelor pltite n cazul exporturilor.
Decurge de aici nevoia ca principiul ce
trebuie s guverneze aplicarea +<) n
spaiul comunitar s fie acela al
i(po+itrii -n statul de ori0ine, i nu n
statul de consumaie, aa cum se
ntmpl n prezent. Dei propuneri de
punere n practic a unui sistem de
impunere la origine &completat cu un
sistem compensatoriu, care s evite
deplasarea unor venituri semnificative
dintr!un stat membru n altul' au fost
fcute nc din -.B0, acest lucru este
nc departe de a fi realizat. Din acest
motiv prin dou directive elaborate n
-..- i -..3 s!a instaurat aa!zisul
re0i( tran+itoriu.
)cest regim combin regulile
privind impozitarea la origine cu cele
privind impozitarea la destinaie. De
asemenea el suprim controlul la
frontierele fiscale% trecerea frontierei nu
mai este considerat ca o operaiune de
import sau export, ci se ia n considerare
doar operaiunea impozabil n sine
pentru aplicarea regulilor privind +<).
,egimul tranzitoriu ar fi trebuit s ia
sfrit la 4- decembrie -..5 dar,
nereuindu!se punerea n practic a
sistemului de impozitare la origine,
aplicarea lui a fost prelungit.
Dei impozitarea la origine rmne
obiectivul pe termen lung, n prezent
*omisia european i!a fixat obiective
mai modeste, care s simplifice i s
modernizeze sistemul actual%
! a fost suprimat exigena
desemnrii unui reprezentant fiscal
pentru contribuabilii din (# care i
desfoar activitatea ntr!un alt stat
membru2
! s!au ameliorat regulile relative la
dreptul de deducere, simplificndu!se
procedura de recuperare a +<)
suportat de contribuabili ntr!un alt stat
membru dect cel n care s!au stabilit2
88 Finane Provocrile viitorului
! s!au adus clarificri ale regulilor
privind comerul electronic2
! s!a realizat o anumit armonizare
n privina cotelor de impunere% printr!o
directiv din 311-, cota de i(po+itare
(ini( 1nor(al1 a fost stabilit la
234, iar n privina cotelor reduse sunt
admise maxim dou, fr ca acestea s
poat fi mai mici de 34. ) fost respins,
n schimb, propunerea comisiei de a fixa
o cot maxim de 3/C.
6n privina acci+elor se poate
spune c n interiorul (niunii #uropene
armonizarea fiscal a acestei categorii de
impozite este real, cu scopul explicit de
a asigura funcionarea pieei unice
ncepnd cu - ianuarie -..4. Dispoziiile
legislative comunitare n materie vizeaz
trei aspecte importante%
! structura accizelor care urmeaz
s fie aplicate &categoriile de prodese
impozabile, definirea asietei, scutirile de
impozit ce pot fi acordate'2
! cotele de impunere minime pe
care statele membre trebuie s le aplice
pentru fiecare categorie de produse
accizabile2
! dispoziii generale i comune
privind producerea, depozitarea i
circulaia produselor accizabile.
)rmonizarea fiscal iniial n
materie de accize a cuprins trei grupe de
produse% buturi alcoolice, tutunul
manufacturat i uleiurile minerale. De la -
ianuarie 311D, reglementrile comunitare
privind uleiurile minerale au fost
abrogate, iar produsele accizabile din
aceast categorie au fost incluse ntr!o
categorie mai larg, cea a produselor
energetice i electricitii &care include i
crbunele, gazele naturale i, evident,
electricitatea'.
;r a realiza o prezentare
detaliat a nivelului accizelor n statele
membre (# menionm faptul c prin
legislaia comunitar este stabilit, n
general, nivelul minim al accizei specifice
pe categorii de produse i limitele
eventualelor reduceri pe care statele le
pot practica. #ste de asemenea
prevzut posibilitatea ca statele s
practice &n plus fa de accizele instituite
la nivel comunitar' i accize naionale,
pentru produse din aceiai categorie
&prevedere de care i uzeaz state
precum ?elgia, =ermania, Olanda,
;inlanda i 7uedia ! pentru produse
energetice i electricitate, ;rana pentru
buturi mixte'.
Odat cu extinderea (niunii
#uropene n 311D cadrul legislativ n
materie de accize a fost completat printr!
o directiv care acord *ehiei, #stoniei,
>ituaniei, (ngariei, 9altei, "oloniei i
7lovaciei posibilitatea de a practica
temporar unele scutiri sau reduceri n
materie de accize.
,elativ recent &printr!o directiv din
3114 intrat n vigoare la - iulie 311/' au
fost stabilite re0uli co(unitare pentru
i(po+itarea econo(iilor )i
rede*enelor$
)stfel veniturile din economii, sub
forma plii de dobnzi ntr!un stat
membru n favoarea unor beneficiari
efectivi, persoane fizice, avnd domiciliul
fiscal ntr!un alt stat membru, vor fi
impozitate conform legislaiei n vigoare
n statul de domiciliu.
+oate statele membre vor fi
obligate s ofere informaii privind plile
de acest tip efectuate pe teritoriul lor, cu
excepia )ustriei, ?elgiei i
>uxemburgului pentru care a fost admis
o perioad de tranziie. "e parcursul
acestei perioade de tranziie cele trei
state membre vor aplica un impozit prin
reinerea la surs de -/C n primii trei
ani, 31C n urmtorii patru ani i 4/C
dup acest moment. (n cuantum de 0/C
din sumele astfel colectate vor fi virate
statului al crui rezident este beneficiarul
efectiv al plii.
O alt directiv din acelai an
&3114' reglementeaz regimul fiscal
comun aplicabil plii dobnzilor i
redevenelor efectuate ntre societile
asociate din state membre diferite. #a
urmrete s elimine obstacolele care
exist n cazul unei operaiuni
transnaionale de pli de dobnzi sau
redevene, n interiorul unui grup de
societi ale crui componente sunt
situate n state diferite.
Anul V, Nr.5/2006 89
*onform dispoziiilor actului
comunitar, plile sub form de dobnzi
i redevene efectuate ctre o filial,
sucursal sau alt sediu permanent al
unei societi cu sediul ntr!un alt stat
membru nu vor fi impozitate prin reinere
la surs. (nele din statele admise n (#
n 311D vor beneficia de anumite
perioade de tranziie n aplicarea acestor
prevederi. "erioada de tranziie a nceput
la - iulie 311/ i este cuprins ntre 3 i B
ani. +ratamente favorabile au fost
acordate ns i unor mai vechi membri
ai (#% =recia i "ortugalia vor putea
aplica impozite prin reinerea la surs
pentru o perioad de tranziie de B ani,
iar 7pania de 5 ani.
6n domeniul i(po+itelor directe la
nivelul (niunii #uropene a fost, la un
moment dat, n discuie un proiect de
armonizare a impozitului pe profit i a
reinerilor la surs asupra dividendelor,
dar care nu a fost concretizat datorit
reticenelor statelor membre i chiar a
unor instituii comunitare. 7!a apreciat,
corect n opinia noastr, c n acest
domeniu se poate aplica principiul
subsidiaritii, competena primordial
fiind cea a statelor membre.
7ingurul domeniu n care *omisia
#uropean pare s ncerce o anumit
armonizare este cel al ntreprinderilor
mici i mi$locii, n vederea crerii unui
mediu economic favorabil costituirii i
dezvoltrii acestor entiti, considerate
vitale pentru economia european
datorit dinamismului, productivitii,
adaptabilitii i capacitii de a crea noi
locuri de munc a acestora.
*teva realizri notabile pot fi,
totui, menionate i n domeniul
impozitelor directe%
Epunerea n practic a unui regim
fiscal comun aplicabil societilor mam
i filialelor situate n state membre
diferite, care include dou categorii de
msuri%
! un mecanism de scutire a
veniturilor la surs% beneficiile distribuite
de o filial ctre societatea mam care
deine cel puin 3/C din capitalul social
sunt scutite de reinerea la surs2
! eliminarea dublei impuneri% dac
o societate mam primete beneficiile
distribuite de filial, statul membru n
care se afl societatea mam este
obligat fie s se abin de la impunere,
fie s permit societii mam s!i
deduc din impozit fraciunea impozitului
aferent filialei.
E realizarea unui regim fiscal
comun aplicabil fuziunilor, divizrilor i
aporturilor la constituirea unei societi i
care vizeaz n principal eliminarea
costurilor fiscale generate de asemenea
operaiuni2
E instituirea unei proceduri arbitrale
pentru soluionarea diferendelor privind
dubla impunere, n temeiul creia
societilor li se confer un veritabil drept
la eliminarea dublei impuneri2
Eelaborarea unui *od de conduit
privind impozitarea afacerilor, document
care, dei nu are o for $uridic, este cu
siguran un document cu for politic.
#l identific o serie de msuri de ordin
legislativ, reglementar sau administrativ
care in de domeniul fiscalitii
societilor, i care conduc la o
concuren "duntoare" n domeniul
fiscal & de la care statele trebuie s se
abin' n scopul atragerii investiiilor
strine.
O recent comunicare a *omisiei
#uropene intitulat "*ontribuia politicilor
fiscale i vamale la 7trategia >isabona"
ne dezvluie din *iitoarele direcii de
aciune menite s fac din #uropa un loc
mai atractiv pentru a investi i a munci,
s sporeasc competitivitatea
companiilor europene, s ncura$eze
comerul i s spri$ine cercetarea i
inovarea.
)stfel n privina impozitrii
beneficiilor societilor *omisia
#uropean i!a propus ca pn n 3113
s prezinte o propunere legislativ pentru
o baz consolidat comun a impozitelor
pe profit aa nct s fie permis
compensarea transfrontalier a
pierderilor fiscale i s fie rezolvate
problemele curente n materia activitilor
transnaionale i a restructurrilor
grupurilor de societi.
90 Finane Provocrile viitorului
(n alt obiectiv este cel de
simplificare a formalitilor n materie
fiscal, n special n urmtoarele domenii%
! simplificarea formalitilor n
materie de +<), prin crearea posibilitii
ca un comerciant care livreaz bunuri
sau presteaz servicii n alte state
membre s fie nregistrat ca pltitor de
+<) la nivelul (# i s depun o
declaraie +<) global, iar rambursrile
i plile suplimentare ctre un stat
membru s se fac automat2
! experimentarea, pentru o
perioad de / ani, a unui sistem de
impozitare a ntreprinderilor mici i
mi$locii, cu toate filialele i sediile
permanente din state membre, n statul
de origine2
! modificarea regulilor n materie
de +<) aplicate serviciilor internaionale,
prin considerarea ca local prestrii
serviciilor a locului unde se afl
consumatorul2
! adoptarea unei propuneri
legislative &care dateaz din -.00'
privind modificarea regulilor privind +<)
aplicabile serviciilor financiare.
6n vederea combaterii fraudei
fiscale i evaziunii fiscale *omisia i!a
propus s ntreasc cooperarea
administrativ ntre statele membre i s
prezinte un program de aciune n acest
sens n cursul anului 3115.
"entru stimularea fiscal a
activitii de cercetare-dezvoltare,
*omisia #uropean i!a propus s
direcioneze, printr!o comunicare &n
3115', activitatea de finanare n domeniu
prin%
! stabilirea cadrului legal comunitar
pentru acordarea unor stimulente fiscale
activitii de cercetare!dezvoltare2
! evidenierea celor mai bune
practici n domeniu din unele state, care
ar putea servi ca model pentru alte state
membre.
6n fine, *omisia va continua
implementarea unor msuri &iniiate nc
din 3114' pentru a stimula folosirea
resurselor n concordan cu principiul
comunitar al dezvoltrii durabile prin
perfecionarea modului de taxare a
motorinei folosite n scopuri comerciale,
extinderea taxelor ecologice asupra
energiei, revizuirea regulilor de taxare a
mi$loacelor de transport i alte aciuni
similare.


Di 9alta "ierre Droit fiscal europen compare, #d. "resses (niversitaires de ;rance!
"(;, "aris, -../
=outhiFre ?runo Les impots dans les affaires internationales, 5e dition, #d. ;rancis
>efebvre, 311-
9inea 9ircea
Gtefan
*osta *osmin
;lavius
iscalitatea n !uropa la nceputul mileniului """, #d. ,osetti,
?ucuresti, 3115
+ulai *onstantin
Gerbu 7imana
iscalitate comparat i armonizri fiscale, #d. *asa *rii de Gtiin,
*lu$!:apoca, 311/
EEE #tructures of t$e ta%ation s&stems in t$e !uropean 'nion, Office for
Official "ublications of the #uropean *ommunities, >uxemburg, 311/
RE!ERINE 5I5LIO'RA!ICE
Anul V, Nr.5/2006 91