Livrari Intracomunitare(LIC) si

Achizitii Intracomunitare (AIC) de bunuri

LIVRARILE
INTRACOMUNITARE
DE BUNURI
Definitii
Livrarea de bunuri
O livrare de bunuri inseamna transferul dreptului de a
dispune de bunuri (corporale) ca si proprietar. Art. 128(1)-
definitia este valabila si pentru livrarea intracomunitara, care
in plus trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute la art.
128(9);
Se considera ca o persona impozabila care actioneaza in
nume propriu dar in contul comitentului, in calitate de
intermediar intr-o livrare de bunuri, a achizitionat si livrat
bunurile respective ea insasi, in conditiile stabilite prin
norme- art. 128(2)- structura de comisionar.
Definitii
Livrarea IC de bunuri
Nu exista definitie oficiala in Directiva 6

Concept
Livrarea intracomunitara este o livrare de bunuri
TRANSPORTATE dintr-un Stat Membru al UE (SM) in alt
SM
de catre furnizor, de catre beneficiar sau de alta persoana
care actioneaza in numele si in contul unuia dintre
acestia,
Art. 128 (9) CF
Locul livrarii intracomunitare de bunuri art
132
Livrarea de bunuri cu transport: locul in care sunt
situate bunurile la momentul inceperii transportului.
Livrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a
unui import: Statul Membru prin care se face
importul de bunuri -art.132 (1)(a)

Livrarea intracomunitara de bunuri are loc
INTOTDEAUNA acolo unde incepe transportul
Art. 8 (1) (b) D6
1-Scutire pentru livrarile Intracomunitare
Sunt scutite de TVA :
a) LIC efectuate catre o persoana care comunica un cod
valabil de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de
autoritatile fiscale din alt SM, cu exceptia:
livrarilor efectuate de o intreprindere mica, acestea
fiind scutite fara drept de deducere conf. art. 152. Fac
exceptie livrarile de mijloace de transport noi, care
sunt scutite cu drept de deducere si daca sunt
realizate de o mica intreprindere;

Art. 28c (A) (a) si 26a (D) (b) D6 Art. 143 (2) CF
Scutiri pentru livrari intracomunitare(2)
Art.143 alin.(2)
- livrarilor supuse regimului special al marjei profitului
(carora li s-a aplicat un regim special de TVA)


b) LIC de mijloace de transport noi catre orice persoana
care nu comunica un numar valabil de TVA din alt SM
Scutiri pentru livrari intracomunitare (3)
c) LIC de bunuri accizabile catre o persoana
impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila,
care nu comunica un cod valabil de TVA din alt SM, cu
exceptia:
livrarilor de bunuri accizabile efectuate de o
intreprindere mica, acestea fiind scutite fara drept
de deducere conf. art. 152.
livrarilor de bunuri accizabile supuse regimului
special al marjei profitului (carora li s-a aplicat un
regim special de TVA)

d)LIC prevazute la art. 128(10)- transferul de bunuri
Exemplu
Scutire pentru livrarile Intracomunitare
EXEMPLU

Companie din Romania
Inreg.in scopuri TVA
Companie din Ungaria
Inreg.in scopuri TVA
Cod TVA RO Cod TVA HU
Vanzare de bunuri
Expedierea bunurilor
Bucuresti Budapesta
Livrare IC scutita in RO Achizitie IC taxabila in HU
Dovada scutirii de TVA pentru LIC
1. Transportul bunurilor catre alt Stat Membru se dovedeste
cu:
Contracte, Comenzi
Documentatie de transport (atentie in cazul transportului
efectuat de beneficiar sau in numele sau).

2. Beneficiarul comunica un cod de TVA valabil in alt SM
(precedat de Codul ISO pentru acest SM)
Persoanele obligate la plata TVA pentru livrarile
Intracomunitare
Principiu: INTOTDEAUNA persoana care efectueaza
livrarea


O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania,
care in principiu este obligata la plata taxei pe livrarile IC,
va solicita inregistrarea in scopuri de TVA (CHIAR DACA
EXISTA O SCUTIRE PENTRU LIVRARILE IC) doar
pentru ca exista formalitati obligatorii-Declaratie
recapitulativa.
Art. 21 (1) (a) D6
Art. 153 (1) si (5) CF
Faptul generator si exigibilitatea livrarilor
IC
Faptul generator are loc la data livrarii bunurilor


Taxa devine exigibila la :
Data la care se emite o factura (pentru intreaga valoare) pentru
respectiva livrare (chiar daca livrarea efectiva nu s-a realizat),
dar
Nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare datei la care are
loc faptul generator (a se compara cu achizitiile intracomunitare)
Exceptie:nu intervine exigibilitate de taxa daca livrarea nu a avut
loc, dar se emite o factura de avans partial.
Art. 10 (2) 6D
Art. 28d (4) D6
Art. 134 (1) CF
Art. 134
2
CF
Livrarile IC de bunuri scutite de TVA
Obligatii legale
Inscrierea operatiunii in facturi
Inscrierea operatiunii in rubrica adecvata din decontul de
TVA
In factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA
al beneficiarului din alt SM (Codul ISO)
Inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativa ce se va
depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul
caruia au loc livrari IC
EXEMPLE
Livrare efectuata de o persoana impozabila ce
desfasoara numai operatiuni fara drept de
deducere
O persoana impozabila romana, neinregistrata in scopuri de TVA desfasoara
numai operatiuni fara drept de deducere vinde bunuri. Bunurile se
transporta catre alt SM.
- Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Da
- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este LIC
- Unde este locul livrarii? In Romania (locul
inceperii transportului)
- Exista scutiri?(atentie, nu este mica intreprindere)- Da (Art. 141 (2) (g)
CF)- fara drept de
deducere
- Cine este obligat la plata TVA? N/A
ATENTIE : REGIMUL SPECIAL PENTRU MIJLOACE DE TRANSPORT
NOI IN TRANZACTIILE IC
Livrarile efectuate de o intreprindere
mica
O intreprindere mica romana vinde bunuri. Bunurile se transporta din
Romania catre alt SM.
- Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Da
- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este o LIC
- Unde este locul livrarii? In Romania (locul
inceperii transportului)
- Exista scutiri? Da (art. 152 CF)
- Cine este obligat la plata TVA? N/A
ATENTIE : REGIMUL SPECIAL PENTRU MIJLOACE DE TRANSPORT
NOI IN TRANZACTIILE IC
Livrari de bunuri supuse regimului special
al marjei profitului
O persoana impozabila romana obisnuita vinde bunuri ce fac obiectul
regimului special al marjei profitului( ex. Second hand). Bunurile se
transporta catre alt SM.
- Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Da
- Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Da, este o LIC
- Unde este locul livrarii? In Romania (locul
inceperii transportului)
- Exista scutiri? Nu (se datoreaza TVA
RO pe marja
profitului)
- Cine este obligat la plata TVA? Persoana
impozabila romana


ATENTIE : REGIMUL SPECIAL PENTRU
MIJLOACE DE TRANSPORT NOI

Livrarile IC de bunuri efectuate de o
persoana impozabila obisnuita
O persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde bunuri.
Bunurile se transporta catre un alt SM.
- Se incadreaza livrarea in sfera
de aplicare a TVA? Da, este o LIC
- Unde este locul livrarii? In Romania (locul
inceperii transportului)
- Exista scutiri? Da (daca sunt indeplinite 2 conditii:
- (1) transportul catre
alt SM si
- (2) codul de TVA al beneficiarului
din celalalt SM)
- Cine este obligat la plata TVA? Furnizoul, dar operatiunea este
scutita, deci vor completa formalitatile
legale( declaratia recapitulativa)
Obligatii legale: declaratie recapitulativa
ACHIZITII INTRA-
COMUNITARE
DE BUNURI
Definitie
Se consider achiziie intracomunitar de bunuri
obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de
bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de
ctre cumprtor, sau de ctre alt persoan, n contul
furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru,
altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere
a bunurilor.
A se compara cu definitia livrarii IC de bunuri (in oglinda)
Art. 28a (3) D6 Art. 130 (1) CF
AIC impozabile in Romania- o noua
operatiune in sfera TVA
Art. 126 (3)- sunt operatiuni impozabile in Romania:
a)o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de
transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan
impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic
neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin.
(4), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara
Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare
i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su
membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit.
b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri
sau unui montaj sau ale art. 132 alin. (2) cu privire la vnzrile la
distan;
AIC impozabile in Romania
b) o achiziie intracomunitar de mijloace de
transport noi, efectuat de orice persoan;

c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile,
efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca
atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

AIC neimpozabile in Romania -Art.126(8)
(1)
a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror
livrare n Romnia ar fi scutit conform art. 143 alin. (1)
lit. h) m);
b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n
cadrul unei operaiuni triunghiulare de o persoan
impozabil, denumit cumprtor revnztor, care este
nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru, dar nu
este stabilit n Romnia, cu indeplinirea conditiilor
prevazute de lege;
AIC neimpozabile in Romania -Art.126(8)
(2)
c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, atunci cnd vnztorul este o
persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast
calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt
furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane
impozabile, n sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a, sau vnztorul
este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n
aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru
furnizor, conform regimului special, n sensul art. 26 (a) din
Directiva a 6-a;
AIC neimpozabile in Romania -Art.126(8)
(3)
d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei
livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub
o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei
se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru
respectivele bunuri ( pentru a se evita dubla impunere,
atat ca AIC cat si ca import)
Locul achizitiilor intracomunitare
Art. 132(1) CF Locul AIC se consider a fi locul unde
se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.
Art. 132(2) CF- reteaua de siguranta- locul AIC este in
SM care a comunicat un numar valabil de TVA pentru
respectiva AIC (atentie nu deroga de la alin(1);
Art. 132(3)- daca AIC a fost supusa TVA si in SM in care se
incheie transportul si in SM care a comunicat un numar de
TVA, baza de impozitare se reduce corespunzator in SM care
a comunicat numar de TVA
Art. 28b (A) (2) D6
locul achizitiilor IC (exemplu)




A B
Franta
Livrare (IC)
Locul: inceperii
transportul
Achizitie IC
Locul: incheierii
transportului
Romania
Vanzare de
bunuri
Transpor
t
Locul achizitiilor IC (exemplu)




A
B : Comunica lui A codul de
TVA din RO (presupunem ca B
este roman si nu s-a inregistrat
inca in Italia
Franta
Livrare (IC)
Locul: inceperii
transportului
Achizitie IC
Locul (1): incheierii
transportului (in Italia)
Locul (2): in Romania (SM al
codului de TVA = retea
siguranta), dar va reduce baza
ulterior
Italia
Vanzare de bunuri
Transport
Scutiri pentru achizitiile IC
Exemple (nu sunt limitative)
Achizitiile IC de bunuri a caror livrare sau import in
Romania ar fi scutite de TVA
Achizitiile IC de bunuri pentru care taxa ar fi rambursabila
integral
Achizitiile IC de bunuri pentru care se intentioneaza
plasarea sau pe perioada plasarii in regim vamal suspensiv
Art. 142 CF
Persoana obligata la plata TVA pe
achizitii IC
Plata taxei pentru o achizitie IC va fi intotdeauna obligatia persoanei care
efectueaza achizitia
Obligatii legale:
1. Taxare inversa pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153. TVA romanesc se inscrie de catre cumparatorul roman in
factura primita de la furnizorul din alt SM. Autofactura se intocmeste numai
in cazuri speciale, cand factura nu a fost emisa de furnizor pana la data la
care intervine exigibilitate pentru AIC.
TVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decont
(conform dreptului de deducere a TVA + limitari si excluderi + factura in
conformitate cu legislatia de TVA)
Declaratia recapitulativa pentru Achizitii IC
Art. 21 (1) (e) D6 Art. 151 CF
Persoana obligata la plata TVA pentru
achizitii IC
2. Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt
inregistrate conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC conform art.
153 si vor face plata TVA efectiv pe baza decontului special. Situatiile in
care se inregistreaza sunt prezentate la operatiunile realizate de Grupul
celor 4
ATENTIE: Pentru AIC de mijloace de transport noi efectuate de persoane
care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA (grupul celor 4 si persoane
fizice), cumparatorul nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153 pentru
AIC, dar va depune decont special de TVA pentru plata taxei.
Pentru AIC de produse accizabile realizate de persoane impozabile si
persoane juridice neimpozabile, neinregistrate in scopuri de TVA, acestea nu
trebuie sa se inregistreze conform art. 153 pentru AIC, dar vor depune
decont special de TVA pentru plata taxei.
Faptul generator si exigibilitatea TVA
pentru AIC
Faptul generator al AIC intervine la data la care ar interveni faptul
generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face
achiziia.



Taxa devine exigibila la data emiterii facturii (pentru intreaga valoare)
pentru bunurile livrate catre persoana ce efectueaza achizitia, dar

Nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare faptului generator de taxa (a
se compara cu livrarile intracomunitare scutite de TVA)
Art. 28d (1) 6D
Art. 28d (2) si (3) D6
Art. 135 (1) FC
Art. 135 (2) CF
Faptul generator si exigibilitatea TVA
(exemplu)
SM ale UE Romania

Livrare IC scutita de TVA Achizitie IC supusa TVA si taxabila
Data livrarii: 29/06/2007 Data achizitiei IC: 29/06/2007
Data facturii: 20/07/2007
Fapt generator LIC: 29/06/2007 Fapt generatorAIC: 29/06/2007
Data exigibilitii LIC: 15/07/07 Data exigibilitatii AIC:15/07/2007
Declaratia recapitulativa LIC Declaratia recapitulativa AIC
scutita de TVA trimestrul 3 2007 trimestrul 3 2007
Faptul generator si exigibilitatea TVA
(exemplu)
Alt SM ale UE Romania

Livrare IC scutita de TVA Achizitie IC supusa TVA si taxabila
Data livrarii: 29/06/2007 Data achizitiei IC: 29/06/2007
Data facturii: 29/06/2007
Fapt generator: 29/06/2007 Fapt generator: 29/06/2007
Data la care taxa devine Data la care taxa devine exigibila:
exigibila: 29/06/07 29/06/2007
Declaratia recapitulativa de Declaratia recapitulativa de achizitii
livrarii intra- comunitare 2 trimestru 2007
de bunuri scutita de TVA:
2 trimestru 2007
OPERATIUNI TRIUNGHIULARE
Recapitulare: Locul livrarii de bunuri
cazul 1
SM 1 SM 2





Prima vanzare
Transportul efectiv al bunurilor direct de
la A la C. Conform clauzelor contractuale
transportul este in relatia B-C
A-B = Fara transport = locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B(art.132(1)(c )-nu
este scutita de TVA
B-C = Transport = locul unde incepe transportul inregistrare B in SM1 pt.LIC
A
B
C
A doua
vanzare
Locul livrarii (A-B) si (B-C) in SM 1
SM 1 SM 2





Prima vanzare
A-B
Transportul efectiv al bunurilor direct de
la A la C , dar conform relatiei
contractuale intre A-B
A
B
C
A doua
vanzare B-C
Locul livrarii cu transport
AB in SM 1-Locul in care
incepe transportul
(art.132(1)(a)-LIC scutita
Locul livrarii fara transport
BC in SM 2 unde
bunurile sunt puse la
dispozitia clientului art.
132(1)(c )
Recapitulare: Locul livrarii de bunuri
cazul 2
Recapitulare: locul achizitiei
intracomunitare de bunuri
Locul unde se incheie transportul- art.132(1)CF
Recapitulare: locul achizitiei
intracomunitare de bunuri
Locul AIC poate fi si in SM din care clientul a furnizat un cod valabil de
TVA ( atentie, altul decat SM de unde incepe transportul)-art. 132(2)CF
Retea de siguranta
OPERATIUNILE
TRIUNGHIULARE
Operatiuni triunghiulare intre trei SM
SM 2
B
SM 1
A
SM 3
C
Vanzarea
1
A-B
Vanzarea
2
B-C
Transport direct din SM1
in SM3
3 persoane impozabile in trei SM diferite:A- furnizor, B- cumparator
revanzator, C- beneficiar final
2 vanzari: A B si B C
1 transport efectiv direct din SM1 in SM3
Dar relatia contractuala de transport poate fi ori in relatia A-B ori in
relatia B-C
Operatiuni triunghiulare Transport intre
B si C Nu sunt aplicabile masuri de
simplificare
SM 2
B
SM 1
A
SM 3
C
Transport efectiv
din SM1 in SM3
Livrare A-B (fara transport): locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la
dispozitia lui B (SM1): livrare locala + TVA ( atentie, la LIC este obligatoriu transportul,
A nu poate face dovada transportului)
Livrare B-C (cu transport): locul unde incepe transportul (SM1) = livrare IC
efectuata de catre B in SM1, scutita de TVA (B trebuie sa se inregistreze in SM1
pentru scopuri de TVA)
C efectueaza o achizitie IC in SM3
Operatiuni triunghiulare (1)Relatia
contractuala de transport intre A si B, fara
aplicarea masurilor de simplificare
SM 2
B
SM 1
A
SM 3
C
Transport efectiv
din SM1 in SM3
Livrare AB (cu transport): locul unde incepe transportul (SM1) = livrare IC
efectuata de A in SM1, scutita de TVA;
Livrare BC (fara transport): locul in care bunurile sunt puse la dispozitia C
(SM3)
B efectueaza o achizitie IC in SM3 (astfel incat este necesara inregistrarea lui
B in SM3 pentru scopuri de TVA), urmata de o livrare locala catre C in SM 3
Operatiuni triunghiulare Relatia
contractuala de transport intre A si B -
Simplificare
SM 2
B
ROMANIA
A
SM 3
C
Transport efectiv
din SM1 in SM3
Livrarea IC efectuata de A in Romania este scutita de TVA daca se indeplinesc
conditiile:
- Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM (SM3) de catre A sau B
- B comunica lui A un cod valid de TVA din celalalt SM (SM 2)
- B este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa
depusa de A, tinand cont de codul de TVA al lui B din SM 2
Operatiuni triunghiulare (2)Relatia
contractuala de transport intre A si B -
Simplificare
ROMANIA
B
SM 1
A
SM 3
C
Transport efectiv din
SM1 in SM3
-B(cumparatorul-revanzator) comunica furnizorului A codul de TVA din Romania:
aplicarea retelei de siguranta
-In mod normal, o achizitie IC efectuata de B in Romania,dar prin aplicarea
masurilor de simplificare AIC nu este impozabila in Romania (art.126(8)(b) daca B
face dovada ca achizitia sa IC a fost supusa TVA in SM3, unde se incheie
transportul si
Operatiuni tripartite Relatia contractuala de
transport intre A si B
Simplificare (continuare, RO SM2)
Cumparatorul revanzator indeplineste urmatoarele obligatii:
a) sa nu inscrie achizitia efectuata din SM1 in rubrica Achizitii
intracomunitare a decontului de taxa si nici in declaratia recapitulativa
privind achizitiile intracomunitare;
b) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii in rubrica Livrari
intracomunitare scutite a decontului de taxa ;
c) sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite
de taxa urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA din SM3, al beneficiarului livrarii ;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate;...si

Pct. 2 (15) NM
Operatiuni triunghiulare Relatia
contractuala de transport intre A si B
Simplificare(continuare, RO SM2)
.
d) sa emita factura prevazuta la art. 155 (5) din Codul fiscal, in
care se vor inscrie:
1. la rubrica prevazuta la art. 155 alin.(5) lit. c) codul sau de
inregistrare in scopuri de TVA in Romania;
2.la rubrica prevazuta la art. 155 alin.(5) lit. e) numele, adresa si
codul de inregistrare in scopuri de TVA in SM3 al beneficiarului
livrarii ;
3. mentionarea in cuprinsul facturii ca beneficiarul livrarii din SM3
este persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata pentru
livrarea de bunuri efectuata in celalalt stat membru si. o referire la
art. 28 c (E) (3) din Directiva a 6-a.

Operatiuni triunghiulare Relatia
contractuala de transport intre A si B
Simplificare RO este SM3
SM 2
B
SM 1
A
ROMANIA
C
Vanzarea
1
Vanzarea
2
Transport intre A - B
Achizitia IC efectuata de B in Romania nu este supusa TVA daca se indeplinesc
conditiile:
- a) cumparatorul revanzator (B) nu este stabilit in Romania ci in SM2;
b) achizitia intracomunitara de bunuri este efectuata de cumparatorul
revanzator in vederea efectuarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri in
Romania;..si
Pct. 2 (16) NM
Operatiuni triunghiulare Relatia
contractuala de transport intre A si B
Simplificare RO este SM3(continuare)
c) beneficiarul livrarii (C ) este o persoana impozabila sau o
persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA
conform art. 153 sau 153 in Romania;
d) beneficiarul livrarii este obligat, conform art. 150 alin (1)
lit. e) din Codul fiscal, la plata taxei pentru livrarea efectuata
de cumparatorul revanzator (B) care nu este inregistrat in
scopuri de TVA in Romania;
e) beneficiarul livrarii (C) inscrie achizitia efectuata in rubrica
Achizitii intracomunitare din decontul de taxa , precum si in
declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare de
bunuri.
STUDII DE CAZ
Livrarea si achizitia intracomunitara
de bunuri
CAZUL 1
CAZUL 1
Sigma SRL, o persoana impozabila romana inregistrata pentru
scopuri de TVA conform art. 153 CF, vinde calculatoare lui ARS
SA, o persoana impozabila stabilita in Ungaria. ARS SA revinde
calculatoarele unui client stabilit in Romania. Aceste calculatoare
sunt transportate direct de la sediul Sigama SRL din Bucuresti la
sediul clientului roman din Oradea.
Intrebare
Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de mai sus.
Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce trebuiesc indeplinite
de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de
TVA.
CAZUL 2
CAZUL 2
A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru
scopuri de TVA conform art. 153 CF, vinde doua
calculatoare unei persoane impozabile obisnuite B, din
Grecia. A expediaza un calculator din Bucuresti la sediul
lui B din Atena si un calculator la biroul lui B din Praga.
Persoana impozabila din Grecia comunica lui A un alt cod
de TVA decat cel romanesc

Calculatoarele nu sunt vandute in regimul marjei profitului
pentru bunurile second-hand
CAZUL 2 - SOLUTIE
Prima ipoteza

Persoana impozabila din Grecia comunica lui A un alt cod
de TVA decat cel romanesc

Calculatoarele nu sunt vandute in regimul marjei
profitului pentru bunurile second-hand
CAZUL 2 - SOLUTIE
A doua ipoteza

Persoana impozabila din Grecia comunica lui A un cod de
TVA romanesc sau nu comunica nici un cod TVA

Calculatoarele nu sunt vandute in regimul marjei
profitului pentru bunurile second-hand
CAZUL 2 - SOLUTIE
A treia ipoteza

Calculatoarele sunt vandute in regimul marjei profitului
pentru bunurile second-hand
CAZUL 3
CAZUL 3
A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru
scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza un
calculator de la o persoana impozabila B, din Grecia. B
expediaza calculatorul din Atena la sediul lui A din
Bucuresti. A ii comunica lui B codul sau de TVA RO (art.
153).
Intrebare
Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de
mai sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce
trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire
la obligatiile declarative de TVA.
CAZUL 3 - SOLUTIE
Prima ipoteza

Persoana impozabila din Grecia este o persoana
impozabila obisnuita in Grecia
CAZUL 3 - SOLUTIE
A doua ipoteza

Persoana impozabila din Grecia este o intreprindere mica
in Grecia
CAZUL 3 - SOLUTIE
A treia ipoteza

Persoana impozabila din Grecia vinde calculatorul in
regimul marjei profitului pentru bunurile second-hand

CAZUL 4
CAZUL 4
A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru
scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza
televizoare noi de la o alta persoana impozabila
romana B. B expediaza televizoarele din Atena la sediul
lui A din Budapesta. A ii comunica lui B codul sau de
TVA RO.
Intrebare
Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de
mai sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce
trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu
privire la obligatiile declarative de TVA.
CAZUL 5
CAZUL 5
A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru
scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza
televizoare de la o alta persoana impozabila romana B.
B expediaza televizoarele din Kiev la sediul lui A din
Minsk. A ii comunica lui B codul sau de TVA RO.
Intrebare
Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de
mai sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce
trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire
la obligatiile declarative de TVA.
CAZUL 6
CAZUL 6
A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru
scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza doua
calculatoare noi de la o alta persoana impozabila romana
B, inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153
CF. B expediaza un calculator din Bucuresti la depozitul
lui A din Oradea si un calculator la depozitul lui A din
Budapesta. A ii comunica lui B codul sau de TVA HU( deci
este inregistrat in scopuri de TVA in HU).
Intrebare
Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de
mai sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce
trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire
la obligatiile declarative de TVA.
CAZUL 7
CAZUL 7
A, o persoana impozabila romana inregistrata pentru
scopuri de TVA conform art. 153 CF si stabilita in
Romania, achizitioneaza mobilier de birou nou de la o
alta persoana impozabila romana B, inregistrata pentru
scopuri de TVA conform art. 153 CF. Bunurile sunt
expediate din Bucuresti la depozitul lui A din Kiev. A ii
comunica lui B codul sau de TVA RO.
Intrebare
Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de
mai sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce
trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire
la obligatiile declarative de TVA.
CAZUL 7 - SOLUTIE

Prima ipoteza

Furnizorul B se obliga sa faca transportul bunurilor din
Bucuresti la Kiev.
CAZUL 9 - SOLUTIE

A doua ipoteza

A, cumparatorul, se obliga sa faca transportul bunurilor din
Bucuresti la Kiev.

STUDII DE CAZ OPERATIUNI
TRIUNGHIULARE
Cazul 1
O persoana impozabila obisnuita, stabilita in SM1 (A), vinde
bunuri unei persoane impozabile obisnuite, stabilita in SM2
(B). Aceasta din urma revinde bunurile unei persoane
impozabile stabilita in SM3 (C). Bunurile sunt transportate
direct din SM1 in SM3, in contul persoanei impozabile stabilite
in SM1.

Intrebare
Determinati tratamentul TVA aplicabil operatiunilor de mai
sus. Precizati deosebirile si detaliati conditiile ce trebuiesc
indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile
declarative de TVA.
cazul 1


Prima ipoteza: Romania este SM 1
A doua ipoteza: Romania este SM 2
A treia ipoteza: Romania este SM 3
cazul 1 Solutie
Presupunere:

Transportul din SM1 in SM3 are loc in relatia A-B,
conform clauzelor contractuale si regulilor de
simplificare privind operatiunile triunghiulare
se aplica cand celelalte conditii sunt indeplinite

(vezi mai jos)