Sistemul fiscal al Germaniei

Pentru nceput este de artat c Germania este o ar cheie n Uniunea European, care n anul 2000 a generat
cel mai mare nivel pentru produsul intern brut, care a atins valoarea de 2.040 bilioane euro. Germania
reprezint un model pentru multe alte state comunitare i nu numai, de altel, proiectul de reorm iscal care
se dezbate n prezent n !talia este n unele elemente, inspirat de noul sistem iscal german.
"ontinund analiza se realizeaz gruparea impozitelor germane care prezint trsturile speciice celor trei
niveluri caracteristice statelor de tip ederal. #n Germania, trstura dominant a repartiiei prelevrilor iscale
o constituie mprirea principalelor impozite ntre urmtoarele nivele de administrare$
nivelul central%
nivelul regional, care este ormat din & regiuni i ' regiuni care cuprind 2' de departamente sau districte
regionale%
nivelul local, ormat din districte regionale care cuprind () de orae importante i 2&* de cantoane,
ultimele cuprinznd '.4)0 de comune mici.
+istemul iscal german cuprinde un numr important de impozite i ta,e care contribuie n proportii dierite la
inanarea dieritelor bugete$ al ederaiei, al landurilor i al comunelor. -ceste impozite sunt silite la nivel
central de Parlament i "onsiliul General, dar cotele de impunere sunt lsate la dispoziia autoritilor
regionale i locale, n anumite limite.
+e poate realiza o grupare a impozitelor germane n trei mari categorii, n uncie de administraia care
colecteaz aceste impozite, astel$
impozite ederale . sunt )) la numr i cuprind$ ta,ele vamale, impozite pe tutun, caea, ceai, sare, zahr,
vin spumos, uleiuri minerale, rainarea alcoolului, impozitul pe cile rutiere, impozite pe capital%
impozitele landurilor . cuprind / impozite, respectiv$ impozit pe bere, impozit pe sare, impozitul pe
succesiuni i donaii, impozitul pe autovehicule, impozitul asupra proprietilor unciare transmise, impozitul
pe 0ocurile sportive%
impozite comunale . sunt urmtoarele$ impozite ale micilor meseriasi, impozitul pe dobndirea terenurilor,
impozitul pe teren 1pltit de ntreprinderile agricole i orestiere2, impozitul pe teren 1pltit de celelalte
ntreprinderi2, ta,e pe cini, ta,a pe vntoare.
3ai trebuie menionat i un numr de impozite comune, ncasate de administraia ederal sau de landuri, dar
care sunt administrate de mai multe niveluri. Este cazul impozitului pe venitul persoanelor izice 1repartizat
42,45 la nivel central, 42,45 la nivelul landerelor i )45 la nivel local2, impozitul pe societi 1405 la nivel
central i 405 la landuri2, ta,a pe valoarea adugat 1/45 la nivel central i &45 la landuri2, ta,a local pe
cira de aaceri 1*,25 la nivel central, *,25 la landuri i '4,/5 la nivel local2, impozitul pe venitul
capitalurilor mobiliare 1la stat si landuri2 i ta,ele pe curse i loterii 1landuri i local2. Privit comprativ cu
media european, indicatorul german al presiunii iscale se situeaz n 0urul celui al Uniunii Europene
1media german a anilor )((4.2004 este de circa 40,05, iar media european de 40,/5 1conorm nivelului
nr. )2. 6ierene mai pronunate ntre valorile germane i cele comunitare s.au nregistrat mai ales anterior
anului )((4, dup care aceast dieren s.a redus treptat. #n anul )((0, media european era mai mare cu
circa 45 dect cea caracteristic statului german, iar n anul )((4 este sub )5 , pentru ca n anul 200&, 2004
i 2004 valorile sa ie aproape identice$ de e,emplu n anul 200&$ cel german 4),*5, iar cel comunitar
4),45. -nul 2004 plaseaz Germania, comparativ cu valoarea acestui indicator n Uniunea European pe
locul nr. 4 cu o valoare de &(,*5.
!nvestigarea principalelor impozite i ta,e ale statului german este urmtorul obiectiv silit n cadrul analizei
sistemului iscal al Germaniei. Este vorba de studiul structurii actuale a iscalitii germane.
Produsul iscal prin care se realizeaz impunerea venitului realizat de persoanele izice este numit i n
Germania impozit pe venit. 7aza legal a acestui impozit este reprezentat de 8egea impozitului pe venit
promulgat n )/ aprilie )((*, modiicat mai trziu prin articolul ) din 8egea rela,rii iscale din 24 martie
)((( i de 9rdinul de implementare a impozitului pe venit din )' iunie )((*, la rndul su modiicat de
articolul 2 al 8egii din 24 martie )(((. 7eneiciarii acestui impozit sunt$
guvernul ederal, guvernele landurilor i municipalitile. #ncepnd cu anul )((', procentele de repartizare a
ncasrilor din acest tip de impozit au ost la 42,45 pentru guvernul ederal i guvernele landurilor, iar
dierena de )45 ctre municipaliti. Pltitorii acestui impozit sunt persoanele izice cu domiciliul pe statul
german, dar i rezidenii din Germania, care sunt supusi impozitrii venitului lor total, ormat din circa apte
categorii de venituri$
venitul din agricultur i orestier%
venitul din comer sau aaceri%
venituri din servicii personale 1veniturile autoanga0ailor2%
veniturile salariale ale anga0ailor
veniturile din pensii%
veniturile din chirii i redevene, venituri din investiii de capital 1dividende i dobnzi2%
alte surse
pentru veniturile provenite din agricultur sau din domeniul orestier, precum i cele din aaceri sau din
come se utilizeaz metoda averii nete. 9 precizare ns este necesar$ metoda venitului net nu se olosete
dac veniturile nete nu depesc 24.442 euro i dac cira de aaceri nu este superioar valorii de 244./40
euro. -ceast metod determin baza impozabil, precum i cheltuielile cel mai puin legate de venitul brut
conorm cu ncasarile realizate i cu metoda plilor2. "heltuielile legate de procesul de realizare a veniturilor
sunt n general deductibile, doar c se aplica unele restricii pentru cheltuielile personale 1cadouri, case de
oaspeti, etc2.
: #n cazul venitului din serviciile personale se olosete metoda venitului net, doar dac pltitorul de
impozit nu alege s oloseasc metoda averii nete. -cesta se reine de la anga0ator, considerat a i
autoanga0at 1sei emplo;ment2%
: <enitul din salariile personalului anga0at . n sistemul german se utilizeaz o metod special de colectare a
acestui impozit . este vorba de aa.numitul impozit pe pli=% care prezint aceleai caracteristici ca i
impozitul pe venit reinut de la anga0ator i are la baz cardul de impozit pe salariu, precum i modele de
impozite pe salarii pentru plile zilnice de salarii, sptmnale sau lunare. <eniturile salariale se reer la
toate sumele ncasate de un anga0at. "heltuielile salariale sunt deductibile ntr.o anumit limit. 6ac
aceste cheltuieli nu a0ung la ).002 euro, pltitorii de impozite beneiciaz de o deducere global de ).002
euro. 3ai amintim i alte cheltuieli deductibile acordate de statul german$ contribuiile pentru asociaiile
proesionale i comerciale% cheltuieli necesare aprute din gestiunea a dou ntreineri 1limitat la o perioad
de 2 ani dac locul izic de munc nu se schimb2 % cheltuieli pentru echipamentul de lucru i pentru
deprecierea activitilor productoare de venit, cheltuielile legate de venitul scutit de impozite nu sunt
deductibile. 7eneiciile similare primite sau utilizate de o anga0are suplimentar locului de munc de baz
sunt ncadrate drept venit salarial.
:<enitul din pensii derivat din schema statutar de pensii este considerate drept alt venit. >rebuie
subliniat c pentru alte tipuri de venituri din pensii 1n Germania e,istnd dierite scheme de pensii, n
plus a de schema statutar bazate pe un contract ntre anga0at i anga0ator2. -cestea pot i pltite sub
orma unei sume globale sau sub orma unei anuiti care sunt impozitate sub orm de venit de tip salarial.
9 alocaie scutit de impozite de 405 este asigurat pentru un ma,imum anual de &.0/* euro. <eniturile
din pensiile derivate din schema statutar de pensii sunt impozabile. 7aza de impozitare este calculat
e,cedentar din iecare plat peste o parte proporional din capitalul investit, conorm estimrii pe via a
primitorului.
: <eniturile din investiiile de capital 1dividende i dobnzi2 i venituri din chirii i redevene$ #n mod
normal, cheltuielile susinute pentru a produce unul dintre veniturile din aceste dou categorii sunt
deductibile. Pentru prima categorie, este asigurat o alocaie de pn la ).4&&,( euro pe an 1sau de &.0/*
pentru bunurile comune ale celor cstorii2. !niial s.a olosit metoda imputaiei, iar dupa noua reorm
iscal, metoda imputaiei a ost eliminat i a ost introdus noua metod a 0umatii de venit. 6eintorul
de aciuni este impozitat numai pentru 405 din valoarea total a dividendelor sau din distribuia
proitului ctigat. "onsecutiv, doar 0umatate din cheltuielile corelate producerii de venit sunt deductibile.
: -lte venituri 1ctiguri din tranzacii particulare, pensii alimentare, anuiti, etc.2 "tigurile de capital
obinute n cursul unei aaceri sunt tratate drept venit obinuit din aaceri. "tigurile provenite din vnzarea
de active retrase dintr.o aacere sunt impozabile conorm regulilor reeritoare la tranzaciile private.
"tigurile de capital derivate din tranzaciile private sunt n general scutite de impozit. >otui, sunt
impozabile n cazul n care totalizeaz mai mult de 4)0,& euro provin din vnzarea oricrei proprieti
i
imobiliare n cursul a zece ani de la data de achiziie i, n inal, din vnzarea de instrumente derivate.
"tigurile de capital sunt adugate atunci la venitul impozabil al unui individ. ?eguli speciale se aplic n
cazul impozitrii ctigurilor de capital din vnzarea unui procent semniicativ dintr.o societate comercial, i
anume peste )05 din capitalul social al societii 1din ) ianuarie 2002, limita a ost sczut la )5 pentru
societile rezidente2. #n cazul societilor nerezidente, noua regul s.a aplicat din data de ) ianuarie 200). @u
sunt considerate ca derivate dintr.o tranzacie privat, dar intra n componena venitului din aaceri.
-cest lucru semniic c sunt ndreptite s primeasc beneicii pentru pierderile din compensri i din
inventarele reportate din anul precedent. 6isciplina descris nu se aplic din ianuarie 2002. 6e apt noua
metod a 0umtii de venit este utilizat astel$ numai 405 din ctigurile de capital sunt supuse impozitrii,
1aceast disciplin nu ace discriminri ntre dividende i ctigurile de capital2.
"teva precizri privind deducerile personale acordate de statul german$ 6iverse cheltuieli sunt deductibile n
sistemul iscal german. -ceste pot i mprtie n cheltuieli speciale i cheltuieli e,traordinare. Primul grup
include contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asigurri 1deductibile pn la o limit total de
).&&4 euro pentru un singur pltitor de impozite i pn la 2.//' euro pentru cuplurile cu avere comun2.
6obnzile pentru ipoteci sunt deductibile numai n relaie cu venitul din proprietate. >a,ele consultanilor
iscali i ta,a pentru biseric sunt deductibile )005. "ontribuiile pentru actele de caritate germane i pentru
unele internaionale sunt deductibile pn la 45 din venitul brut actualizat. Pentru contribuiile n scopuri
tiiniice procenta0ul este mrit pn la )05.
6onaiile pentru partidele politice sunt deductibile pn la ).4&& euro 1&.0/* euro pentru pltitorii de impozite
cstorii.2 6in 2000 e,ist unele deduceri adiionale valabile pentru donaiile pentru undaiile de drept
public i pentru unele undaii nonproit de drept privat. "heltuielile e,traordinare 1acestea includ cheltuielile
pentru cursurile de pregtire ocupaional a copiilor i cheltuielile pentru a0utoare domestice acordate
persoanelor n vrst i bolnavilor2 pot i deduse dac sunt realizate n mod obligatoriu de ctre pltitori de
impozit stabili cu venituri stabile. 9 alocaie de baz de *.204 euro 1alocaia este aplicabil ncepnd cu data
de ) ianuarie 200) i este n valoare de )4.4)2 euro pentru cuplurile de cstorii cu avere comun este
deductibil din baza impozabil. -locaii speciale pentru copii sunt asigurate n cazurile n care beneiciul
lunar pentru copii nu este suicient pentru a acoperi minima subzisten a copiilor. 17eneiciul pentru copii
este o plat lunar de )&' euro pentru primul i al doilea copil, )4& euro pentru al treilea i de )*( euro pentru
al patrulea i orice copil urmtor2. -locaia nsumeaz )4* euro pe lun pentru iecare copil sub )' ani care
este ntreinut de platitorul de impozit. incepnd cu ) ianuarie 2000 o nou alocaie adiional pentru ingri0irea
copilului n valoare de **& euro pe an a ost instituit pentru copii sub )/ ani i pentru cei handicapai. #n
cadrul sistemului iscal german urmtoarele tipuri de venit sunt scutite$ plile pentru asigurile de sntate,
de accidente, de incapacitate sau pentru batrnee% unele distribuii sociale% plile globale din schema
statutar de pensii% colarizarea pentru activiti tiiniice, educaia tiiniic sau artistic sau cursurile de
pregatire% 405 din dividendele directorilor i din ctigurile de capital la transerarea dreptului de proprietate
asupra aciunilor.
Guvernul german 1la el ca al altor ri europene, precum Arana, 3area 7ritanie2 a ales impunerea progresiv
a veniturilor persoanelor izice, att n scopul corectrii inegalitilor sociale, ct i a promovrii unei politici
de ncura0are a amiliei 1dup cum s.a prezentat n paragraele anterioare$ acordarea de aciliti n uncie de
numrul copiilor i a persoanelor alate n ntreinere2. n elaborarea tehnicii de impunere a venitului
persoanelor izice s.a urmrit introducerea unor elemente tehnice diverse prin care s se asigure att obinerea
unor scopuri sociale, ct i de natur economic, dar r a aecta inalitatea inanciar a lu,ului iscal.
-adar, impozitul german pe venit este aplicat cu rate marginale progresive i se calculeaz cu a0utorul unor
modele comple,e.
!mpozitul suportat de societile comerciale germane . este a doua categorie important de venit iscal. 7aza
legal a acestui impozit este dat de 8egea impozitelor pe societi, promulgat n 22 ebruarie )((/, dar
modiicat de articolul 4 al 8egii de relansare iscal din 24 martie )(((. 7eneiciarii ncasrilor din acest
impozit sunt, n proportii egale 1405 iecare2$ guvernul ederal i guvernele landurilor. 7aza de calculare a
impozitului pe societi este reprezentat de totalitatea veniturilor realizate de o societate n decursul unui an
iscal. #n Germania se utilizeaz criteriul rezidenei, iar societile pltitoare al acestui impozit sunt deinite
larg$ astel, toate societile i persoanele 0uridice de drept privat care au sediul sau realizeaz venituri pe
teritoriul statului german, inclusiv asociaiile sau undaiile 1e,clusiv cele cu caracter conesional, de
bineacere i utilitate public2 care realizeaz beneicii sunt supuse impozitrii.
+istemul impozitrii societilor comerciale germane a ost reormat n dou etape ma0ore. Pentru anii
inanciari anteriori anului 200). Germania a aplicat un sistem complet de imputaii. -cest lucru
nseamna c proitul societii comerciale este integral creditat n ceea ce privete sarcina iscal asupra
venitului unui deintor de aciuni rezident. 6ac creditul de imputaii depete sarcina iscal a
deintorului de aciuni, e,cedentul este rambursat, pentru ultima dat cu urmtoarele rate$ &05 1proituri
distribuite2 i
405 1proituri nedistribuite2.
-cesta este un sistem de rate divizate, care poate rezulta dintr.o reducere a impozitului pe proitul societii
dac, ctigurile reinute care au ost supuse cotei de impunere totale pentru venitul societii sau distribuite.
Pe de alt parte, distribuiile pot conduce la o cretere a impozitului pe proitul societii pn la rata de
distribuie dac proitul care a ost supus ratelor reduse sau un proit scutit de impozit este distribuit. -cest
lucru garanteaz c toate veniturile sunt impozitate n mod uniorm cu aceeai rat dup distribuie.
6up abolirea sistemului de imputaii, impozitul pe proitul societii nu mai este inclus n baza de impozitare
a deintorului de aciuni i nu mai e,ist nici o imputaie a impozitului pe proitul societii a de
impozitul pe venit pltibil de ctre deintorul de aciuni. 6ubla impozitare rezultat este rela,at att de
reducerea cotelor de impunere pentru societi de pn la 245 necnd nici o distincie ntre proiturile
reinute i cele distribuite, ct i de introducerea sistemului 0umtii de venit. -cest lucru nseamn c doar
0umatate din dividende sunt impozabile.
"ele mai multe cheltuieli ale societii corelate cu venitul impozabil sunt deductibile. ?emunerrile 1de
e,emplu salarii, beneicii de acelai el i contribuii sociale2 pentru anga0aii societii sunt deductibile
integral. +ituaia este similar i pentru ta,ele pltite unui membru din consiliul de conducere. 6obnzile pe
mprumuturi i alte debite sunt n mod obinuit deductibile. Urmtoarele impozite sunt deductibile$ impozitul
pe aaceri i impozitul pe proprietatea imobiliar. !mpozitul pe proit, impozitul pe transerul proprietii
imobiliare i ta,a pe valoarea adugat aplicat elementelor nedeductibile nu sunt deductibile. #n ceea ce
privete investiiile n mi0loace i,e i regimul de amortizare al acestora, metodele aplicabile sunt$ metoda
constantei liniare, metoda echilibrului n declin i metoda de producie. Pentru abrici, utila0e i echipamente,
metodele constantei liniare i cea a echilibrului n declin se aplic numai dac abrica nu reprezint o
proprietate imobiliar.
"tigurile de capital realizate de o societate german sunt impozabile sub orm de venit obinuit. 6up )
ianuarie 2002, urmtoarele ctiguri de capital sunt scutite$ ctigurile de capital realizate de societi prin
vnzarea unei invesiii manageriale ntr.o societate strin i ctigurile de capital realizate din vnzarea
aciunilor deinute n societile locale i cele strine.
?eeritor la pierderi, la opiunea pltitorului de impozite, pierderile obinuite pot i amnate i compensate
pna la suma de )04.400 euro din proitul impozabil din anul precedent. Pierderile rmase pot i amnate r
limita de timp. +unt considerate drept pierderi comune pierderile de capital.
6intre impozitele indirecte germane analizm ta,a pe valoarea adugat i accizele. ><-.ul german este
apreciat a i ta,a pe valoarea adugat european standard. 7aza legal se regsete n 8egea ta,ei pe valoarea
adugat din 24 august )((2, promulgat la 2* aprilie )((&, modiicat de 8egea rela,rii iscale din 24
martie )((( . articolul * i n 9rdinul de !mplementare a ><- din 2* aprilie )((&, modiicat prin articolul '
al 8egii din 24 martie )(((.
7eneiciarii acestui impozit sunt, dup cum urmeaz$
Guvernul ederal . 42,25$
Guvernele landurilor . 44,*5%
3unicipalitile . 2,) 5.
"otele germane de ><- sunt urmtoarele$ )/5 . pentru iecare urnizare impozabil de bunuri i servicii care
nu au ost supuse cotelor reduse sau ratelor zero% *5 . pentru urnizarea de bunuri i servicii, cum ar i
mncarea i butura, armaceutice, ziare, cri, serviciile teatrale, muzee i sli de concerte % 05 . pentru
e,porturi i pentru urnizrile intracomunitare. Pltitorul de impozite este n general ndreptit s
compenseze cu ta,a pe valoarea adugat pltibil cantitatea unor astel de impozite suportate de urnizori sau
pltite la import.
Anul Ponderea n PIB (%)
)((4 0,(
)((/ ),2
)((* ),&
)((' ),&
)((( ),4
2000 ),*
200) 0,/
2002 0,/
200& 0,*
2004 0,(
+ursa$ siteul BBB. europa.eu.int
Graic, tendina de evoluie nregistrat de indicatorul amintit este urmtoarea$