Impozitul pe venit

n cadrul reformei fiscale, ca o component a reformei economice impuse de aderarea

Romniei la principiile economiei de pia, de armonizare legislativ necesar ndeplinirii
condiiilor procesului de aderare la Uniunea European, s-a urmrit, n domeniul
impunerii veniturilor persoanelor fizice, nlocuirea multiplelor impozite care se percepeau
n mod separat pentru diferitele categorii de venituri cu un impozit unic pe venitul anual
global.
Impunerea individual i difereniat a diferitelor categorii de venit, denumit
impunerea cedular, practicat n Romnia pn la ! ianuarie ", a fost nlocuit cu
impunerea global#
$outile eseniale introduse prin reforma fiscal vizeaz ndeose%i sc&im%area
modului de determinare a venitului impoza%il i modificarea cotelor de impunere#
1.1. Aspecte conceptuale privind impozitul pe venit
n tratarea impozitului pe venit pentru anul fiscal "' s-au avut n vedere, ndeose%i,
prevederile (odului fiscal ! i ale $ormelor " metodologice de aplicare a (odului fiscal#
)eoarece modul de calcul al impozitului pe venit sufer anumite modificri datorit
actualizrii deducerilor personale i a altor sume fi*e, precum i a %aremului anual de
impunere, dar i a altor elemente care influeneaz %aza de calcul al impozitului pe venit,
n a%ordarea impunerii au fost avute n vedere i aceste aspecte pentru anul "+#
,a determinarea venitului impozabil se are n vedere, ca principiu general,
cumularea tuturor veniturilor i ctigurilor realizate n ar i n strintate de o persoan
fizic, pe durata unui an calendaristic# n general, pentru fiecare categorie de venit se
determin venitul net prin scderea din venitul %rut a c&eltuielilor - c&eltuieli aferente
venitului, c&eltuieli forfetare, contri%uii o%ligatorii datorate potrivit legii., iar apoi din
suma veniturilor nete se scad pierderile fiscale, cu respectarea regulilor de compensare
prevzute de actele normative privind impozitul pe venit# ,egea acord deduceri personale
de %az i suplimentare, suma lor fiind sta%ilit n funcie de situaia proprie a fiecrui
contri%ua%il sau a persoanelor aflate n ntreinerea, situaiei /ustificat cu documente# (u
suma acestor deduceri personale se diminueaz venitul net total, o%inndu-se venitul
anual global impozabil#
0cest mod de determinare a venitului impoza%il vizeaz veniturile supuse globalizrii,
respective veniturile din salarii, din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de
persoane fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate /uridic i veniturile din cedarea
folosinei %unurilor# n consecin, modalitatea de impunere este unic, iar contri%ua%ilul
va avea de suportat aceeai sarcin fiscal, indiferent de sursa de provenien a venitului#
0supra venitului anual glo%al impoza%il se aplic cotele de impunere progresive pe
trane prevzute n %aremul anual de impunere, o%inndu-se impozitul pe venitul anual
glo%al datorat de contri%ua%il pentru venitul anual glo%al impoza%il realizat ntr-un an
fiscal# 0cesta nseamn c nici una dintre categoriile de venit menionate mai sus nu va fi
tratat preferenial, prin aplicarea unei code de impozitare mai redus#
)in considerente sociale, cotele de impunere a veniturilor supuse glo%alizrii sunt
progressive n funcie de nivelul venitului impoza%il, n aa fel nct sarcina fiscal pentru
contri%ua%ilii cu venituri reduse s fie mai mic dect pentru cei cu venituri mai mari#
)in aceleai considerente s-a sta%ilit i un venit minim neimpoza%il su% forma deducerilor
personale de %az i suplimentare# n funcie de situaia proprie a contri%ua%ilului i a
persoanelor aflate n ntreinerea sa, aceast sum neimpoza%il acordat pentru fiecare
lun a anului se poate multiplica pn la un nivel ma*im, rezultat din mulirea deducerii
personale de %az cu un anumit coeficient -de e*emplu, pn la 1! decem%rie "!
coeficientul a fost ",+, iar dup aceast dat, ncepnd cu ! ianuarie "" i pn la
sfritul anului "+, este 1.#
2otodat, legislaia fiscal n acest domeniu prevede anumite categorii de venituri
pentru care impunerea este final, adic venitului net i se aplic, la data plii sale, o
anumit cot de impozit, de regul procentual proporional, impozitul astfel sta%ilit fiind
final# 3eniturile pentru care nu se aplic procedura de glo%alizare, impozitarea fiind
final, provin din4 dividende, do%nzi, premii i /ocuri de noroc, ctiguri din transferul
titlurilor de valoare, operaiuni din vnzare-cumprare de valut la termen, pe %az de
contract, precum i orice alte operaiuni similare, pensii care depesc o sum fi*
neimpoza%il, activiti agricole etc# 0ceste venituri din investiii, din pensii, din activiti
agricole, din premii i din /ocuri de noroc, precum i cele cuprinse n categoria 5venituri
din alte surse6 se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii
de venituri, impozitul fiind final#
7rocedurile de impunere diferite, care se aplic alternativ sau cumulativ, n funcie
de categoria de venit, au generat necesitatea introducerii unor formulare administrative
fiscale specifice cum sunt4 declaraia de venit glo%al, declaraiile speciale pentru fiecare
categorie de venit i fiecare loc de realizare a acestuia, fiele fiscale, decizia de impunere
pentru impozitul anual, declaraiile privind veniturile estimate din cedarea folosinei
%unurilor, din activiti independente etc#, decizii de impunere pentru pli anticipate cu
titlu de impozit privind veniturile din cedarea folosinei %unurilor, din activiti
independente etc#
n a%ordarea impozitului pe venit, conceptele i expresiile frecvent utilizate au
urmtorul neles4
!# impozitul pe venitul anual global datorat reprezint suma datorat %ugetului de o
persoan fizic pentru veniturile realizate ntr-un an fiscal, determinat prin aplicarea
cotelor de impunere progresive pe trane asupra %azei impoza%ile -venitului anual glo%al
impoza%il.8
"# venitul anual global impozabil reprezint suma veniturilor nete realizate din activiti
independente, din salarii, cedarea folosinei %unurilor, precum i a veniturilor de aceeai
natur realizate din strintate o%inute de persoanele fizice romne, cu domiciliul n
Romnia, din care se scad, n ordine, pierderile fiscale reportate din anii precedeni i
suma deducerilor personale8
1# venitul brut aferent fiecrei categorii de venit reprezint sumele %rute realizate i
ec&ivalentul n lei al veniturilor n natur8
'# venitul net sau pierderea pentru fiecare categorie de venit reprezint diferena dintre
venitul %rut i c&eltuielile deducti%ile -dup caz, c&eltuieli efectuate n cadrul activitilor
desfurate n scopul realizrii venitului, c&eltuieli forfetare, sume ce revin organismelor
de gestiune colectiv, contri%uii o%ligatorii, datorate potrivit legii.8
7entru veniturile din salarii, venitul net se determin prin scderea din venitul %rut realizat
a contri%uiilor o%ligatorii, potrivit legii, precum i a c&eltuielilor profesionale -sta%ilite n
cot procentual din deducerea personal de %az.
+# deducerile personale cuprind deducerea personal de %az i deducerile personale
sumplimentare -n funcie de situaia proprie i9sau a persoanelor aflate n ntreinere.#
)educerile personale sunt sume neimpoza%ile8
:# creditul fiscal extern reprezint suma pltit n strintate cu titlu de impozit i
recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul anual datorat n Romnia8
;# impozitul anual datorat reprezint diferena dintre impozitul anual total i reducerea
de impozit de "< din contravaloarea materialelor folosite pentru construcia de locuine
-dac este cazul.8
=# impozitul anual total reprezint suma dintre impozitul pe venitul anual glo%al datorat
i impozitul pe veniturile cu impunere final8
># impozitul final este impozitul sta%ilit asupra categoriilor de venituri impuse separate i
care nu se includ n venitul anual glo%al impoza%il8
!# autoritatea fiscal competent organul fiscal din cadrul ?inisterului @inanelor
7u%lice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei pu%lice locale, dup caz,
care au responsa%iliti fiscale8
!!# baza fix reprezint locul prin intermediul cruia o persoan fizic romn fr
domiciliu n Romnia sau o persoan fizic strin i desfoar, pe teritoriul Romniei,
activitatea generatoare de venit8
!"# activitate dependent A orice activitate desfurat de o persoan fizic intr-o relaie
de anga/are8
!1# activitate independent A orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o
persoan fizic, alta dect o activitate dependent8
!'# persoan fizic rezident orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii4
a. are domiciliul n Romnia8
%. centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia8
c. este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n
total !=1 de zile, pe parcursul oricrui interval de !" luni consecutive, care se nc&eie n
anul calendaristic vizat8
d. este cetean romn care lucreaz n strintate ca funcionar sau anga/at al Romniei
ntr-un stat strin8
!+# persoan fizic nerezident orice persoan fizic care nu este persoan fizic
rezident#
1.2. Contribuabilii impozitului pe venit, sfera de aplicare i perioada
impozabil
Contribuabili ai impozitului pe venit sunt urmtoarele persoane4
a. ersoanele fizice rezidente pentru veniturile nete o%inute att n Romnia, ct i n
strintate8
%. ersoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent, prin
intermediul unui sediu permanent !n Romnia A pentru venitul net atri%ui%il sediului
permanent8
c. ersoanele fizice nerezidente care desfoar activit"i dependente !n #om$nia
pentru venitul salariat net realizat din aceast activitate dependent, numai dac se
ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele trei condiii4
!. 7ersoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de
timp care, n total, depeete !=1 de zile din oricare perioad de !" luni consecutive, care
se nc&eie n anul calendaristic n cauz8
". veniturile salariale sun pltite de ctre sau n numele unui anga/ator care este rezident8
1. veniturile salariale reprezint c&eltuiala deducti%il a unui sediu permanent n Romnia#
d. persoanele fizice nerezidente, care ob"in alte venituri dect cele precizate la
punctele %. i c., precum i cele pentru care se datoreaz 5impozitul pe veniturile o%inute
din Romnia de nerezideni6 -cum sunt, de e*emplu4 dividente de la o persoan /uridic
romn, do%nzi de la un rezident, redevene de la un rezident, comisioane de la un
rezident, venituri reprezentnd remuneraii primite de la nerezideni ce au calitatea de
administrator, fondator sau me%ru al consiliului de administraie al unei persoane /uridice
romne, venituri din servicii prestate n Romnia, venituri din premii acordate la
concursuri organizate n Romnia etc#.#
n categoria veniturilor pentru care persoanele fizice nerezidente datoreaz
impozit conform punctului d. pot fi incluse, de e*emplu, veniturile o%inute din
nc&irierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imo%iliare
situate n Romnia sau din transferuri titlurilor de participare deinute la o persoan
/uridic romn#
%fera de cuprindere a impozitului este diferit !n func"ie de categoriile de
contribuabili, astfel4
a. n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, impozitul se
aplic veniturilor o%inute din orice surs, att din Romnia, cat i din afara Romniei8
%. n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele de la punctul a., impozitul se
aplic numai veniturilor o%inute din Romnia# 0ceste venituri sunt impuse att la nivelul
fiecrei surse din categoriile de venituri supuse glo%alizrii, ct i la nivelul celor supuse
impozitului final8
c. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, impozitul se aplic venitului net atri%ui%il
sediului permanent# 3enitul net dintr-o activitate independent ce este atri%ui%il unui
sediu permanent se determin n urmtoarele condiii4
!. n venituri impoza%ile se includ numai veniturile ce sunt atri%ui%ile sediului permanent8
". n c&eltuielile deducti%ile se includ numai c&eltuielile aferente realizrii acestor
venituri#
d. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitatea dependent n
Romnia A impozitul se aplic asupra venitului salarial net din aceast activitate
dependent8
e.
f. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care o%in alte venituri dect cele precizate la
punctele c. i d. -respectiv contri%ua%ilii de la punctul d., impozitul se determin pe
fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final#
(u e*cepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contri%ua%ilii
persoane fizice nerezidente care realizeaz venituri din Romnia -supuse impozitului pe
venitul annual glo%al sau impunerii finale. au o%ligaia s declare i s plteasc impozitul
corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printrun reprezentant fiscal#
2otodat, tre%uie artat c devin pltitoare de impozit pe venit persoanele fizice
care ndeplinesc timp de trei ani consecutive una dintre cele dou condiii de reziden,
rescpectiv4
centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia8
este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n
total !=1 de zile, pe parcursul oricrui interval de !" luni consecutive, care se inc&eie n
anul calendaristic vizat#
n acest caz, impozitul pe venit pentru veniturile o%inute din orice surs, att
din Romnia, ct i din afara Romniei, se datoreaz ncepnd cu al patrulea an fiscal#
Bu% aspectul sferei de aplicare a impozitului, veniturile realizate de contri%ua%il,
persoan fizic rezident, se clasific n dou mari grupe4
o venituri impoza%ile8
o venituri neimpoza%ile#
0# &eniturile impozabile sunt categorii de venituri supuse impozitului pe venit i
includ att veniturile n %ani, ct i ec&ivalentul n lei al veniturilor n natur, cuprinznd
urmtoarele categorii4
!# venituri din activiti independente8
"# venituri din salarii8
1# venituri din cedarea folosinei %unurilor8
'# venituri din investiii8
+# venituri din pensii, pentru suma ce depete un anumit cuantum pe lun -precizat
prin ordin al ministrului finanelor pu%lice.8
:# venituri din activiti agricole -precizate e*pres n actele normative n vigoare.8
;# venituri din premii i din /ocuri de noroc8
=# venituri din alte surse#
C# &eniturile neimpozabile sunte venituri care nu se supun impozitrii din anumite
considerente de ordin social, economic, plitic etc# n aceast grup se includ urmtoarele
categorii4
!. a/utoarele, indemnizaiile i alte forme de spri/in cu destinaie special, acordate din
%ugetul de stat, %ugetul asigurrilor sociale de stat, %ugetel fondurilor speciale, %ugetele
locale i din alte fonduri pu%lice, inclusiv indemnizaia de maternitate i creterea
copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la Dalte persoane6, cu e*cepia
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, deaorece acestea sunt asimilate
veniturilor de natur salarial - i deci se supun impozitrii.#
)in categoria Dalte persoane6 care pot acorda a/utoare i alte forme de spri/in fac parte,
printre alii, i4
casa de a/utor reciproc a pensionarilor, pentru a/utoarele umanitare, medicale i sociale
acordate mem%rilor din contri%uiile acestora8
organizaiilie umanitare, organizaii sindicale, (rucea Roie, uniti de cult recunoscute
n Romnia i alte entiti care pot acorda a/utoare umanitare sau sociale#
E*emple de venituri neipoza%ile cuprinse n aceast prim categorie4
- alocaia de stat pentru copii8
- alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial8
- indemnizaia lunar primit de persoanele cu &andicap grav i accentuat8
- alocaia social primit de nevztori cu &andicap grav i accentuat8
- indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu &andicap grav, potrivit legii8
- a/utorul pentru nclzirea locuiei8
- alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii patru copii
nscui vii8
- indemnizaia de maternitate8
- indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de doi ani i, n cazul
copilului cu &andicap, pn la mplinirea vrstei de trei ani8
- a/utorul social primit de soiile celor care satisfac serviciul militar o%ligatoriu8
- a/utorul social acordat potrivit legii8
- a/utorul de urgen acordat de Euvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a
calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deose%ite sta%ilite
prin lege, n limita fondurilor e*istente8
- a/utoarele pentru preocuparea de dispozitive medicale8
- indemnizaia de oma/ i alte drepturi neimpoza%ile acordate conform legislaiei n
materie8
- sume pltite din %ugetul asigurrilor pentru oma/ pentru completarea veniturilor
personelor care se anga/eaz nainte de e*pirarea perioadei de oma/8
- prima de ncadrare i prima de instalare acordate din %ugetul asigurrilor pentru oma/8
- indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial
capacitatea de munc, marilor mutilaii i urmailor celor care au decedat ca urmare a
participrii la Revoluia din decem%rie !>=>8
- indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca
urmare a participrii la Revoluia din decem%rie !>=>8
- indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supraveuitor al persoanei care a
decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decem%rie !>=> i care are n ntreinere
unu sau mai muli copii ai acesteaia8
- indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice8
- indemnizaia de veteran de rz%oi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii8
- renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rz%oi8
- a/utorul annual pentru acoperirea unei pri din c&irie, energie electric i energie
termice, acordat veteranilor de rz%oi i vduvelor de rz%oi, precum i altor persoane
defavorizate, potrivit legii8
- a/utoarele umanitare, medicale i sociale8
- a/utorulde deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul pu%lic de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale, precum i a/utorul pentru preocuparea de proteze, orteze i de
alte produse ortopedice, acordate n %aza legislaiei de pensii8
- drepturi reprezentnd transportul gratuit ur%an i interur%an, acordate, potrivit legii,
pentru adulii cu &andicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali i
nsoitorii acestora8
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare#
!. sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgu%iri pentru pagu%e
suportate, sume asigurate, precum i orice 5alte drepturi6, cu e*cepia ctigurilor pimite
de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare inc&eiat ntre pri, cu
ocazia tragerilor de amortizare#
Bumele reprezentnd 5alte drepturi6 acordate asigurailor pot avea, printre altele,
urmtoarele forme4 rscumprri pariale n contul persoanei asiguarte, pli ealonate,
rente, venituri rezultate din fructuficarea rezervelor constituie din primele pltite de
asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur indiferent de denumire sau forma
su% care sunt pltite, n contul persoanei asigurate#
n cazul n care suportatorul primei de asigurri este o persoan fizic independent,
persoana /uridic sau oricie alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea
primelor de asigurare repreaint venituri impoza%ile pentru persoaana fizic %enficiar#
$u sunt venituri impoza%ile despgu%irile n %ani sau n natur primite de ctre o
persoan fizic, ca urmare a unui pre/udiciu material suferit de acestea, innclusiv
despgu%irile reprezendnd daunele morale8
1. sumele primite drept despgu%iri pentru pagu%e suportate ca urmare a calamitilor
naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, conform legii8
'. pensile IF3R, sumele fi*e pentru ngri/irea pensionarilor care au fost nadrai n cadrul
I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect cele pltite din fonduri constituite prin
contri%uii o%lgatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din sc&eme facultative
de pensii ocupaionale, dar i cele finanate de la %ugetul de stat8
+. contravaloarea cupoanelor ce reprezint %onurile de valoare care se acord cu titlu
gratuit persoanelor fizice -conform dispoziiilor legale.8
:. veniturile primate ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra %unurilor
immo%ile i corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile o%inute din
transferul titlurilor de valoare8
;. sumele sau %unurile primate su% forma de sponsorizare sau mecenat8
=. sumele sau %unurile primate cu titlu de motenire i donaie8
>. veniturile din agricultur i silvicultur cu e*cepia celor o%inute din cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii, precum i a
ar%utilor, plantelor decorative i ciupercilor, din e*ploatarea pepinierilor viticole i altele
asemenea8
n categoria veniturilor din agricultur i sivicultur considerate neimpoza%ile se
includ4
- venituri realizate de proprietar9arenda din valorificarea n stare natural a produselor
o%inute de pe terenurile agricole i silvice, proprietate privat sau luate n arend8
- veniturile provenite4 din creterea animalelor i psrilor, apicultur i silvicultur8
- veniturile o%inute de persoanele fizice din valorificare n stare natural, prin uniti
specializate cum ar fi centre sau puncte de ac&iziie, a produselor culese sau capturate din
flora i fauna sl%atic8
!. drepturile n %ani i natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt din sectorul de aprare naional,
ordine pu%lic i siguran naional i civile, precum i cele ale gradailor i soldailor
concentrai sau imo%ilizai8
!!. %ursele primate de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau
perfecionare n cadrul instituionalizat# 7rin cadrul instituionalizat se nelege orice
enitate care are ca o%iect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i9sau
perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn#
'n cazul !n care veniturile neimpozabile (categoriile enumerate mai sus) sunt
realizate de o persoan fizic alturi de venituri impozabile, numai acestea din urm
se supun impozitrii# )e e*emplu , dac o persoan fizic motenete un imo%il de locuit
pe care l nc&iriaz, contravaloarea imo%ilului motenit nu constituie venit impoza%il, n
sc&im%, c&iria o%inut reprezint un venit impoza%il din cedarea folosinei %unurilor#
0celai raionament este vala%il i pentru cazul n care imo%ilul ar fi fost vndut#
!". veniturile reprezentnd avanta/ele n %ani i9sau natur primite de persoanele cu
&andicap, veteranii de rz%oi, invalizii i vduvele de rz%oi, accidentii de rz%oi n
afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatur cu
ncepere de la : martie !>'+ i cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
urmaii eroilor A martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decem%rie
!>=>, precum i persoanele persecutate din motive etnice de ctre regimurile instaurate n
Romnia n perioada : septem%rie !>' A : martie !>'+8
!1. premiile o%inute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la
/ocurile olimpice# Be ncadreaz n aceast categorie premiile, primile i indemnizaiile
sportive acordate sportivilor, antrenorilor, te&nicienilor i altor specialiti, prevzui n
legislaia n materie, n vederea realizrii o%iectivelor de nalt performan -cum ar fi
clasarea pe podiumul de premiere la campionate europene, mondiale i la /ocurile
olimpice, n cazul /ocurilor sportive. n cadrul competiiilor interne i internaionale,
inclusiv elevi i studeni nerezideni, n cadrul competiiilor desfurate n Romnia#
Ceneficiaz de acelai tratament fiscal i urmtorii specialiti4
profesorii cu diplom de licen sau de a%solvire, instructorii i managerii din domeniu
precum i alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten
tiinific, organizare i conducere te&nic i alte ocupaii complemnetare potrivit
reglementrilor n materie#
$u sunt venituri impoza%ile primele i indemnizaiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, te&nicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie,
n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor
reprezentative ale Romniei#
!'. premiile i alte drepturi su% form de cazare, mas, transport i altele asemenea,
o%inute de elevi i studeni la concursuri interne i internaionale8
!+. veniturile primite de mem%rii misiunilor diplomatice i a posturilor consulare pentru
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n cpndiii de reciprocitate, n
virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri
speciale la care Romnia este parte8
!:. veniturile nete n valut primate de mem%rii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu
legislaia n vigoare8
!;. veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora,
de oficial, s fie confirmat de ?inisterul 0facerilor E*terne8
!=. veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n
Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare neram%ursa%il inc&eiate de Romnia
cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale8
!>. veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n
calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni
pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie
confirmat de ?inisterul 0facerilor E*terne8
". sumele reprezentnd diferena de do%nd su%venional pentru creditele primite n
conformitate cu legislaia n vigoare8
"!. su%veniile primite pentru ac&iziionarea de %unuri, daca su%veniile sunt acordate n
conformitate cu legislaia n vigoare8
"". prima de stat acord n conformitate cu prevederile ,egii nr# +'!9"" privind
economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i
completrile ulterioare8
"1. alte venituri care nu sunt impoza%ile i care vor fi precizate, dup caz, la fiecare
categorie de venit -prezentate n continuare.#
erioada impozabil este anul fiscal, care n ara noastr corespunde anului
calendaristic, iar venitul impoza%il realizat pe o fraciune de an se consider venit anual
impoza%il#
7rin e*cepie, perioada impoza%il poate fi inferioar anului calendaristic, n situaia n
care survine decesul contri%ua%ilului n cursul anului#
1.*. Impozitul pe veniturile din salarii
&enituri din salarii -salariile. sunt considerate toate veniturile n %ani i9sau n natur
o%inute de o persoan fizic ce desfoar activitate n %aza unui contract individual de
munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer,
de denumirea veniturilor sau de forma su% care acestea se acord, inclusiv indemnizaiile
pentru incapacitate temporar de munc#
&eniturile din salarii sunt venituri din activit"i dependente, dac sunt ndeplinite
urmtoarele criterii4
- prile care intr n relaia de munc, denumite anga/ator i anga/at, sta%ilesc de la
nceput4 felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii8
- partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mi/loace de
munc, cum ar fi4 spaii cu nzestrare corespunztoare, m%rcminte special, unelte de
munc i altele asemenea8
- persoana care activeaz contri%uie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei
intelectual, nu i cu capitalul propriu8
- pltitorul de venituri de natur salarial suport c&eltuielile de deplasare n interesul
serviciului ale anga/atului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n
strintate i alte c&eltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de
odi&n i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportat de anga/ator
potrivit legii8
- persoana care activeaz lucreaz su% autoritatea unei alte persoane i este o%ligat s
respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii
n vederea impunerii, unele venituri sunt asimilate salariilor# 3eniturile asimilate
salariilor se trateaz ca i salariile, pltitorii de venituri avnd aceleai o%ligaii ca i
anga/atorii, iar %eneficiarii veniturilor, avnd aceleai o%ligaii ca i anga/aii#
&eniturile asimilate salariilor, n vederea impunerii, sunt4
a. indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate pu%lic,
sta%ilite potrivit legii i indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
alese n cadrul persoanelor /uridice fr scop lucrativ8
%. sumele primite de mem%rii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
su%scripie pu%lic8
c. sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie i n comitetul de direcie, n comisia de cenzori8
d. indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul cuantumului nscris n declaraia de
asigurri sociale8
e. sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii8
f. drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primile, sporurile i alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii8
g. indemnizaia lunar %rut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor
la companii9societi naionale, societii comerciale la care statul sau o autoritate a
administraiei pu%lice locale este acionar ma/oritar, precum i la regiile autonome8
&. sumele acordate de organizaii nonprofit i alte entiti nepltitoare de impozit pe
profit, peste limita de ",+ ori nivelul legal sta%ilit pentru indemnizaia primit pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului,
pentru salariaii din instituiile pu%lice8
i. indemniza ia administratorilor, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor societ ilor comerciale potrivit actului constitutiv sau sta%ilite de
adunarea general a ac ionarilor-ncepnd cu ! ianuarie "+.8
/. orice alte sume sau avanta/e n natur salarial sau asimilate salariilor#
n mod concret, veniturile din salarii sau asimilate salariilor sunt realizate din4
a. sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a
contractului colectiv de munc, precum i pe %aza actului de numire 4
- salariile de %az8
- sporurile i adaosurile de orice fel 8
- indemniza iile de orice fel8
- recompensele i premiile de orice fel8
- sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii,
personalului din institu iile pu%lice cele reprezennd stimulentele din fondul de
participare la profit, acordate salaria ilor agen ilor economici dup apro%area %ilan ului
conta%il, potrivit legii8
- sumele primite pentru concediul de odi&n, cu e*cep ia sumelor primite de salariat
cu titlu de despgu%iri reprezentnd contravaloarea c&eltuielilor salariatului i familiei
sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele pre/udicii
suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odi&n8
- sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc8
- orice alte c tiguri n %ani i n natur, primite de la anga/atori de ctre salaria i, ca
plat a muncii lor8
%. compensa ii %ne ti individuale acordate persoanelor disponi%ilizate prin concedieri
colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc8
c. indemniza iile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul
organelor autorit ii pu%lice, alese sau numite n func ie, potrivit legii, precum i altora
asimilate cu func iile de demnitate pu%lic, sta%ilite potrivit sistemului de sta%ilire a
indemniza iilor pentru persoane care ocup func ii de demnitate pu%lic8
d. drepturile administratorilor, o% inute n %aza contractului de administrare
nc&eiat cu companiile9societ ile na ionale, societ ile comerciale la care statul sau o
autoritate a administra iei pu%lice locale este ac ionar ma/oritar, precum i cu regiile
autonome, sta%ilite potrivit legii, cum ar fi4 indemniza ia lunar %rut, suma cuvenit prin
participare la profitul net al societ ii 8
e. sumele pltite mem%rilor fondatori ai unei societ i comerciale constituite
prin su%scrip ie pu%lic, potrivit cotei de participare la profitul net, sta%ilit de adunarea
constitutiv, potrivit legisla iei n vigoare8
f. sumele primite de reprezentan ii numi i n adunarea general a ac ionarilor
i sumele primite de mem%rii consiliului de administra ie i ai comisiei de cenzori,
sta%ilite potrivit prevederilor legale8
g. sumele primite de reprezentan ii n organisme tripartide, conform legii8
&. sumele primite de ctre persoanele fizice agreate de ?inisterul @inan elor
7u%lice s efectueze certificarea %ilan ului conta%il i a contului de e*ecu ie %ugetar la
institu iile pu%lice care nu au compartiment propriu de audit intern i care nu isi
desf oar activitatea n ca%inete individuale nregistrate la organele fiscale teritoriale8
i. sumele pltite sportivilor amatori, ca urmare a participrii n competi ii
sportive oficiale, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, te&nicienilor i altor
speciali ti n domeniu, de ctre clu%urile sau asocia iilor sportive cu care ace tia au
rela ii contractuale de munc, indiferent de forma su% care se pltesc, inclusiv prima de
/oc, cu e*cep ia premiilor o% inute de sportivii medalia i la campionatele mondiale,
europene i la /ocurile olimpice8
/. indemniza iile, primele i alte asemenea sume acordate mem%rilor ale i ai
unor entit i, cum ar fi4 organiza ii sindicale, organiza iipatronale, alte organiza ii
neguvernamentale, asocia ii de proprietari9c&iria i i altele asemenea 8
G. indemniza iile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii
i altele asemenea, constituite conform legii8
l. veniturile o% inute de condamna ii care e*ecut pedepse la locul de munc8
m. drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor anga/a i pe %az de
contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de func ie, grada ii
i indemniza ii precum i rime, premii i alte drepturi sta%ilite potrivit legisla iei
speciale8
n. alte drepturi sau avanta/e de natur salarial sau asimilate salariilor#
0 a cum s-a artat, la sta%ilirea venitului impoza%il se au n vedere i
avanta+ele !n bani i !n natur primite de ctre persoana fizic # 0vanta/ele n %ani i
n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la ter i sau ca urmare a
prevederilor contractului individual de munc sau a unei rela ii contractuale ntre pr i,
dup caz#
0vanta/ele, cu e*cep ia veniturilor care sunt e*pres men ionate n lege ca fiind
neimpoza%ile, primite n legtur cu o activitate dependent, includ, ins nu sunt limitate
la4
!. Utilizarea oricrui %un, inclusiv a unui ve&icul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, n scop personal, cu e*cep ia deplasrii pe distan a dus A ntors de la domiciliu la
locul de munc#
Evaluarea avanta/elor n natur su% forma folosirii numai n scop personal a
%unurilor din patrimoniul afacerii se face astfel4
- evaluarea folosin ei cu titlu gratuit a ve&iculului se face aplicndu-se un procent de
!#;< pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia# n cazul n care ve&iculul este
nc&iriat de la o ter persoan, avanta/ul este evaluat la nivelul c&iriei# n situa ia n care
ve&iculul din patrimoniul afacerii are folosin mi*t, evaluarea avanta/elor se face n
mod similar, iar avanta/ul individual se determin propor ional cu numrul de Gilometri
parcur i n interes personal din totalul Gilometrilor 8
- evaluarea contravalorii folosin ei cu titlu gratuit a unei locuin e primite se face la
nivelul c&iriei practicate pentru suprafe ele locative de inute de stat#
0vanta/ele cone*e, cum ar fi apa, gaz, electricitate, c&eltuieli de ntre inere i repara ii i
altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv#
$u se consider avanta/ primit de ctre persoana fizic i deci nu se impoziteaza
contravaloarea folosin ei locuin ei de serviciu sau a locuin ei din incinta unit ii, potrivit
reparti iei de serviciu, numirii conform legii sau specificit ii prin cadrul normativ
specific domeniului de activitate, compensarea c&iriei pentru personalul din sectorul de
aprare na ional, ordine pu%lic i siguran na ional, precum i compensarea
diferen ei de c&irie suportate de persoana fizic, conform legilor speciale#
- evaluarea folosin ei cu titlu gratuit a altor %unuri dect ve&iculul i locuin a se face
la nivelul totalului c&eltuielilor aferente fiecrui %un pe unitate de msur specific sau la
nivelul pre ului practicat pentru ter i# n situa ia n care %unurile respective din
patrimoniul afacerii au folosin mi*t, avanta/ul individual se determin propor ional cu
numrul de metri patra i folosi i pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare
n scop personal#
". (azare, &ran, im%rcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte %unuri
sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect pre ul pie ei#
3eniturile n natur, precum i avanta/ele n natur primite cu titlu gratuit sunt
evaluate la pre ul pie ei la locul i data acordrii avanta/ului# 0vanta/ele primite cu plata
par ial sunt evaluate ca diferen ntre pre ul pie ei la locul i data acordrii avanta/ului
i suma reprezentnd plata par ial#
1. mprumuturile neram%ursa%ile i diferen a favora%il dintre do%nda de referin a
Cncii $a ionale a Romniei, pentru depozite i credite A tratament fiscal aplica%il pentru
aceste avanta/e n %ani doar pentru anul "'# )e la ! ianuarie "+, constituie avanta/e n
%ani doar mprumuturile neram%ursa%ile nu i diferen a favora%il de do%nd a a cum a
fost definit mai sus# n sc&im%, apare o noua categorie de venituri neimpoza%ile, n sensul
impozitului pe veniturile din salarii, reprezentat de ,,diferen a favora%il dintre do%nda
preferen ial sta%ilit prin negociere i do%nda practicat pe pia pentru credite i
depozite6#
'. 0nularea unei crean e a anga/atorului asupra anga/atului#
+. 0%onamentele de radio i televiziune, de transport, a%onamentele i costul
convor%irilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal#
:. 7ermisele de cltorie pe orice mi/loace de transport, folosite n scopul personal#
;. (adourile primite cu diverse ocazii# @ac e*cep ie, n sensul c sunt considerate
venituri neimpoza%ile, cadourile oferite de anga/atori n %eneficiul copiilor minori i
anga/a ilor, cu ocazia 7a telui, zilei de ! iunie, (rciunului i a sr%torilor similare ale
altor culte religioase, precum i cadourile oferite anga/atelor cu ocazia zilei de = martie, n
msura n care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele
precizate mai sus, nu dep e te un anumit plafon neimpoza%il -!#!# pentru anul
"1, !#"# lei pentru anul "' i !#+# lei pentru anul "+.#
=. 7rimele de asigurare suportate de persoana /uridic sau de o alt entitate, pentru
anga/a ii proprii, precum i pentru al i %eneficiari, cu e*cep ia primelor de asigurare
o%ligatorii, potrivit legisla iei n materie#
2ratamentul fiscal al avanta/ului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este
urmtorul4
- pentru %eneficiarii care o%in venituri salariale i asimilate salariilor de la
suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de
aceast natur a lunii n care sunt pltite primele de asigurare8
- pentru al i %eneficiari care nu au o rela ie generatoare de venituri salariale i
asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin re inere
la surs de ctre pltitorii de astfel de venituri -contravaloarea primelor de asigurare.#
Impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale propor ionale de la venitul
%rut -cota de impozit este de '< pentru anul "' i 1=< pentru anul "+ .#
,u sunt considerate avanta+e impozabile urmtoarele-
- contravaloarea a%onamentelor pe mi/loacele de transport n comun pentru anga/a ii
a cror activitate presupunea deplasarea frecvent n interiorul localit ii8
- reducerile de pre uri practicate n scopul vnzrii, de care pot %eneficia clien ii
persoane fizice8
- costul a%onamentelor telefonice i al convor%irilor telefonice efectuate, precum i
utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu#
)e asemenea, e*ist venituri neimpoza%ile, att n cazul anga/a ilor, ct i n cazul altor
persoane, care desf oar activitate n %aza unui statut special prevzut de lege i care
datoreaz impozite pe veniturile din salarii#
,u sunt incluse !n venituri salariale i nu sunt impozabile urmtoarele sume4
a. a/utoarele de nmormntare, a/utoarele pentru pierderi produse n gospodriile
proprii ca urmare a calamit ilor naturale, a/utoarele pentru %olile grave i incura%ile,
a/utoarele pentru na tere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai
salaria ilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de
munc al salariatului, costul presta iilor pentru tratament i odi&n, inclusiv transportul
pentru salaria ii proprii i mem%rii de familie ai acestora, acordate de anga/ator pentru
salaria ii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc#
(adourile oferite de anga/atori n %eneficiul copiilorminori ai anga/a ilor, cu ocazia
7a telui, zilei de ! iunie, (rciunului i a sar%torilor similare ale altor culte religioase,
precum i cadourilor oferite anga/atelor cu ocazia zilei de = martie sunt neimpoza%ile, n
msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de
mai sus, nu dep e te !#"# lei pentru anul "' i !#+# lei ncepnd cu !
ianuarie "+ -n anul "1 acest plafon a fost de !#!# lei.# $u sunt incluse n
veniturile salariale i nu sunt impoza%ile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus,
realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n %aza unor legi speciale i
finan ate din %uget 8
%. tic&etele de mas i drepturile de &ran acordate de anga/atori anga/a ilor, n
conformitate cu legisla ia n vigoare 8
c. contravaloarea folosin ei locuin ei de serviciu sau a locuin ei din incinta unit ii,
potrivit reparti iei de serviciu, numirii conform legii sau specificit ii activit ii prin cadru
normativ specific domeniului de activitate, compensarea c&iriei pentru personalul din
sectorul de aprare na ional, ordine pu%lic i siguran na ional, precum i
compensarea diferen ei de c&irie suportate de persoana fizic, conform legilor speciale8
d. cazarea i contravaloarea c&iriei pentru locuin ele puse la dispozi ia oficialit ilor
pu%lice, a anga/a ilor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate
cu legisla ia n vigoare8
e. contravaloarea ec&ipamentelor te&nice, a ec&ipamentului individual de protec ie i
de lucru, a alimenta iei de protec ie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a
altor drepturi de protec ie a muncii, precum i a uniformelor o%ligatorii i a drepturilor de
ec&ipament, ce se acord potrivit legisla iei n vigoare8
f. contravaloarea c&eltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care
anga/a ii i i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui a%onament lunar, pentru situa iile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea c&iriei confrom legii8
g. sumele primite de anga/a i pentru acoperirea c&eltuielilor de transport i cazare a
indemniza iei primite pe perioada delegrii i deta rii n alt localitate, n ar i n
strintate n interesul serviciului# Bunt e*ceptate sumele acordate de persoanele /uridice
far scop patrimonial i de alte entit i nepltitoare de impozit pe profit peste limita a de
"#+ ori indemniza ia acordat salaria ilor din institu iile pu%lice8
&. sumele primite, potrivit dispozi iilor legale, pentru acoperirea c&eltuielilor de
mutare n interesul serviciului8
i. indemniza iile de instalare ce se acord o singur data, la ncadrarea intr-o unitate
situat intr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup
a%solvirea studiilor, n limita unui salariu de %az la anga/are, precum i indemniza iile de
instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institu iile pu%lice
i celor care i i sta%ilesc domiciliul n localit i din zone defavorizate, sta%ilite potrivit
legii, n care i i au locul de munc8
/. sumele reprezentnd pl ile compensatorii, calculate pe %aza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute
ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd pl ile compensatorii,
calculate pe %aza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din
sectorul de aprare na ional, ordine pu%lic i siguran na ional la incetarea
raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de
restructurare, acordate potrivit legii8
G. sumele reprezentnd pl ile compensatorii, calculate pe %aza soldelor lunare nete,
acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a
nevoilor de reducere i de restructurare, precum i a/utoarele sta%ilite n raport cu solda
lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de
pensie sau celor care nu ndeplinesc condi iile de pensie, precum i a/utoare sau pl i
compensatorii primite de poli i i afla i n situa ii similare, al cror cuantum se determin
n raport cu salariul de %az lunar net, acordate potrivit legisla iei n materie8
l. sumele sau avanta/ele primite de persoane fizice din activit i dependente
desf urate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv# @ac
e*cp ie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui anga/ator care este rezident
n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care se supun procedurii de glo%alizare,
indiferent de perioada de desf urare a activit ii n strintate8
m. c&eltuielile efectuate de anga/ator pentru pregtirea profesional i perfec ionarea
anga/atului, legat de activitatea desf urat de acesta pentru anga/ator8
n. costul a%onamentelor telefonice i al convor%irilor telefonice, inclus cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu8
o. diferen a favora%il dintre do%nda preferen ial sta%ilit prin negociere i do%nda
practicat pe pia , pentru credite i depozite8
p. veniturile din salarii, ca urmare a activit ii de creare de programe pentru calculator#
'ncadrarea !n activitatea de crea ie de programe pentru calculator se face prin ordin
comun al ministrului muncii, solidarit ii sociale i familiei, al ministrului comunica iilor
i te&nologiei informa iei i a ministrului finan elor pu%lice#
0nga/a ii agen ilor economici care i desf oar activitatea pe teritoriul Romniei,
n conformitate cu legisla ia n vigoare, al cror o%iect de activitate include crearea de
programe pentru calculator -cod (0E$;""!, ;"""., precum i anga/a ii persoanelor
/uridice romne n drept pu%lic %eneficiaz de scutire de impozit pe venit dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condi ii 4
!. posturile pe care sunt anga/a i corespund ocupa iilor specifice activit ilor de creare
de programe pentru calculator, respectiv4 analist, programator, proiectant de sistem
informatic, inginer9programator de sistem informatic, administrator de %aze de date,
inginer softHare, manager de proiect informatic8
". postul face parte dintr-un compartiment specializat de informatic, eviden iat n
organigrama anga/atorului, cum ar fi4 centru de calcul, direc ie, departament, oficiu,
serviciu, %irou, compartiment sau altele similare8
1. au diplom de a%solvire a unei forme de nv mnt superior de lung durat,
eli%erat de o institu ie de nv mnt superior acreditat, avnd nscris una dintre
specializrile4 0utomatic, (alculatoare, Informatic, ?atematic, (i%ernetic,
Electronic, (onta%ilitate i informatic de gestiune, respectiv una dintre specializrile
prevzute n ordinul comun al mini trilor i presteaz efectiv una dintre activit ile
specifice de creare de programe de calculator8
'. anga/atorul a realizat n anul fiscal precedent i a nregistrat distinct n %alan ele
analitice, ca urmare a activit ii de creare de programe pentru calculator destinate
comercializrii pe %az de contract, un venit anual de cel pu in ec&ivalentul n lei a !#
dolari BU0 pentru fiecare anga/at care %eneficiaz de scutire de impozit pe venit#
Ec&ivalentul n lei se calculeaz la cursul de sc&im% valutar mediu lunar comunicat de
Canca $a ional a Romniei, aferent fiecarei luni n care s-a nregistrat venitul#
Bcutirea de impozit pe venit se aplic lunar numai pentru veniturile de natur salarial
o% inute n %aza unui contract individual de munc#
)e asemenea, nu se impoziteaz avanta/ele primite, in %ani i n natur, n situa ia n care
acestea au fost imputate salariatului#
3eniturile din salarii sunt supuse glo%alizrii, iar pentru determinarea venitului
net anual din salarii se procedeaz astfel4
!. Be calculeaz venitul net din salarii ca diferen ntre venitul salarial %rut i
urmtoarele c&eltuieli4
- contri%u iile o%ligatorii datorate de contri%ua%il, dup caz 8
- c&eltuielile profesionale reprezentnd !+< din deducerea personal de %az aferent
fiecrei luni, acordat o data cu deducerea personal de %az, la locul de munc unde se
afl func ia de %az#
3enitul net din salarii reprezint suma veniturilor nete realizate de salariat pe fiecare loc
de realizare a venitului, adic acestea cumuleaz4
- venitul net din salarii realizat n func ia de %az8
- venitul net din salarii realizat n afara func iei de %az8
- venitul net din salarii primite din strintate pentru activitatea desf urat n
Romnia#
3enitul %rut din salarii reprezint totalitatea veniturilor salariale -din salarii i asimilate
salariilor, inclusiv avanta/ele primite n legtur cu o activitate dependent. realizate de o
persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma
su% care sunt acordate#
7entru persoanele fizice care desf oar activit i pe teritoriul Romniei sunt considerate
venituri din salarii realizate n Romnia sumele primite de la anga/atori cu sediul sau
domiciliul n Romnia, precum i de la anga/atori cu sediul sau domiciliul n strintate,
indiferent unde este primit suma#
". )in venitul net se scad deducerile de %az i cele suplimentare, dup caz, precum i
cotiza ia de sindicat pltit, o% inndu-se venitul net anual impozabil# )educerea
personal de %az i deducerile personale suplimentare se acord pentru fiecare lun a
perioadei impoza%ile# $u se acord deduceri personale personalului trimis n misiune
permanent n strintate, potrivit legii# )e asemenea, contri%ua%ilii strini i
contri%ua%ilii romni fr domiciliu n Romnia nu au drept la deducere#
.educerea personal de baz este o sum fi* care pentru anul "1 a fost de
!#># lei pe lun, iar pentru anul "' este de "## lei pe lun# 0ceast deducere
se acord ficrui contri%ua%il, indiferent de situa ia sa personal#
)educerea personal pe %az lunar pentru anul fiscal "+ este fi*at la suma de
"## lei pe lun i nu se actualizeaz la infla ie pentru determinarea %azei de calcul
al impozitului datorat pe venitul realizat n anul fiscal "+#
)educerile personale de %az se acord contri%ua%ilului automat, pentru fiecare lun a
perioadei impoza%ile, n cursul sau la sfr itul anului, dup cum veniturile o% inute din
salarii realizate pe teritoriul Romniei -deducerea se acord de ctre anga/atori., la func ia
de %az sau din activit i independente i din cedarea folosin ei %unurilor -deducerea se
acord de ctre organul fiscal.#
.educerile personale suplimentare sunt acordate att n func ie de situa ia
personal a fiecrui contri%ua%il, ct i n func ie de persoanele aflate n ntre inerea sa i
de situa ia personal a acestora#
0stfel, n caz de invaliditate a contri%ua%ilului, acestuia i se acord o deducere
personal suplimentar, n func ie de gradul de invaliditate, la un nivel de !, nmul it cu
deducerea personal de %az pentru invalizii de gradul I i persoanele cu &andicap grav
sau de ,+ nmul it cu deducerea personal de %az pentru invalizii de gradul II i
persoanele cu &andicap accentuat#
0cordarea acestei deduceri suplimentare se /ustific prin faptul c statul ine cont de
costurile de trai mai ridicate ale contri%ua%ilului invalid n compara ie cu cel sntos#
)educerile personale i suplimentare pentru persoanele aflate n ntre inere se acord
numai pentru acele persoane care sunt efectiv n ntre inerea contri%ua%ilului, c&iar daca
ace tia nu au domiciliul comun# n situa ia n care o persoan este ntre inut de mai
mul i contri%ua%ili, suma reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n par i
egale ntre contri%ua%ili, e*ceptnd cazul n care ei se n eleg asupra unui alt mod de
mpr ire a sumei#
7entru persoanele valide aflate n ntre inerea contri%ua%ilului, deducerea personal
suplimentar este de ,+ nmul it cu deducerea personal de %az# 7entru starea de
invaliditate9&andicap a persoanei aflate n ntre inere, coeficientul de deducere personal
suplimentar se ma/oreaz corespunztor -cu ,+ sau !,.#
%unt considerate persoane aflate !n !ntre inere 4 copii minori ai contri%ua%ilului8
so ul9so ia contri%ua%ilului, precum i al i mem%ri de familie, pan la gradul al doilea de
rudenie, inclusiv# (opiii minori -n vrst de pn la != ani mplini i. ai contri%ua%ilului
sunt considera i ntotdeauna ntre inu i, cu e*cep ia celor ncadra i n munc, indiferent
dac se afl n unit i speciale sanitare sau de protec ie personal i alte asemenea,
precum i n unit i de nv mnt inclusiv n situa ia n care costul de ntre inere este
suportat de aceste unit i# n categoria ,,alt mem%ru de familie aflat n ntre inere 6 se
cuprind rudele contri%ua%ilului i ale so ului9so iei acestuia pan la gradul al doilea
inclusiv# )up gradul de rudenie, rudele se grupeaz astfel4
- Rudele de gradul nti4 prin i i copii 8
- Rudele de gradul al doilea4 %unici, nepo i i fra i9surori#
(opilul minor cu vrsta ntre !: i != ani, ncadrat n munc n condi iile (odului
muncii, devine contri%ua%il i %eneficiaz de deducerea personal de %az, situa ie n care
prin ii nu mai au dreptul la acordarea deducerii personale suplimentare, ntruct
deducerea personal se acord o singur dat#
(ontri%ua%ilul %eneficiaz de deducerea personal suplimentar pentru persoanele
aflate n ntre inere, dac persoana fizic ntre inut nu are venituri sau veniturile acesteia
sunt su% plafonul rezultat din aplicarea coeficientului aferent de deducere personal
suplimentar la deducerea personal de %az#
3erificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n plafonul determinat se realizeaz
comparnd veniturile %rute -de natura A pensiilor, indemniza iilor, aloca iilor i alte
asemenea, precum i venituri su% form de c tiguri la /ocuri de noroc, premii la diverse
competi ii, dividente, do%nzi i alte asemenea. realizate de persoana fizic aflat n
ntre inere cu plafonul# n situa ia n care venitul unei persoane aflate n ntre inere
dep e te plafonul deducerii personale suplimentare, ea nu este considerat ntre inut#
Bitua ia definitiv a deducerilor persoanelor suplimentare se sta%ile te o data cu
determinarea venitului anual impoza%il i cu calculul impozitului anual#
,u sunt considerate persoane aflate !n !ntre inere-
!# persoanele fizice care de in terenuri agricole i silvice n suprafa de peste !#
m ptra i n zonele colinare i de es i de peste "# m ptra i n zonele montane8
"# persoanele fizice care o% in venituri din cultivarea i valorificarea florilor, a
legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solare amena/ate n acesc scop i9sau n sistem
irigat, din cultivarea i valorificarea ar%u tilor i plantelor decorative, a ciupercilor,
precum i din e*ploatarea pepenierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa #
%uma total a deducerilor personale admis pentru calculul impozitului nu poate
dep i de trei ori deducerea personal de %az i se acord n limita venitului realizat#
@iecare contri%ua%il %eneficiaz de deducerile personale doar o singur dat pe lun#
n cazul veniturilor din salarii o% inute de la locul de unde se afla func ia de %az, acestea
se acord cu ocazia calculului pl ilor anticipate cu titlu de impozit#
Ceneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pl i
anticipate n contul impozitului pe venitul anual, care se calculeaz i se re ine la surs de
ctre pltitorii de venituri din salarii# ?etoda de impunere i percepere a impozitului
folosit n acest caz este stopa/ul la surs#
Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotelor de impunere progresive pe
tran e de venit asupra %azei de calcul care difer astfel4
a. entru veniturile din salarii la func ia de baz , venitul impoza%il reprezint
diferen a dintre venitul net din salarii aferente unei luni i deducerile personale de %az i
suplimentare acordate pentru luna respectiv#
&enit net / &enit brut Contribu ii obligatorii re inute C0eltuieli profesionale
&enit impozabil / &enit net .educeri personale acordate
n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin ,,locul unde se afl
func ia de %az6 se n elege 4
!# pentru persoanele fizice anga/ate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n
carnetul de munc sau n documentele specifice care, potrivit reglementrilor legale, sunt
asimilate acestora8
"# n cazul cumulului de func ii, locul declarat9ales de persoanele fizice#
@unc ia de %az poate fi declarat de anga/at n condi iile legii i la locul de munc la
care acesta realizeaz venituri din salarii n %aza unui contract individual de munc cu tip
par ial, caz n care deducerea personal de %az acordat nu se frac ioneaz#
Cuantumul contribu iilor obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului
lunar pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt datorate potrivit
reglementrilor n domeniu, respectiv4
- contri%u ia individual de asigurri sociale 8
- contri%u ia individual pentru asigurrile sociale de sntate 8
- contri%u ia individual la %ugetul asigurrilor pentru oma/8
- alte contri%u ii individuale o%ligatorii sta%ilite prin lege#
(ontri%u iile individuale pentru asigurrile private de sntate, precum i la
sc&emele facultative de pensii ocupa ionale nu se admit la calculul lunar al impozitului pe
salarii#
7otrivit prevederilor contractelor de munc sau ale unor legi speciale, salaria ii pot
%eneficia de prime de vacan , acordate pe lng indemniza ia de concediu de odi&n, n
limita salariului de %az din luna anterioar plecrii n concediu# Buma care reprezint
prima de vacan sau o parte din aceasta, se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale
lunii n care se plte te prima respectiv#
2otodat, indemniza iile aferente concediilor de odi&n se defalc pe lunile la care
se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni#
%. pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, altele dec$t cele de la
func ia de baz, venitul impoza%il se sta%ile te ca diferen ntre venitul %rut i
contri%u iile o%ligatorii, pe fiecare loc de realizare a acestora#
&enit impozabil (&enit baz de calcul) / &enit brut Contribu ii obligatorii
re inute
0ceast modalitate de calcul se aplic i pentru drepturile de natur salarial
acordate de anga/ator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc#
7ltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, altele decat cele de la func ia
de %az, calculeaz i re in impozitul lunar corespunztor fiecrui tip de venit, respectiv4
- venituri din salarii realizate n %aza unui contract individual de munc sau a unui
statut special prevzut de lege, n afara func iei de %az 8
- indemniza ia lunar %rut, suma din profitul net i alte drepturi cuvenite
administratorilor la companii -societ i na ionale, societ i comerciale, regii
autonome, n %aza contractului de administrare.8
- sume primite de mem%rii fondatori ai societ ilor comerciale constituite prin
su%scrip ie pu%lic8
- sume pltite reprezentan ilor n adunarea general a ac ionarilor, n consiliul de
administra ie i n comisia de cenzori8
- sume primite de reprezentan ii n organisme tripartite, potrivit legii8
- indemniza ia lunar a asociatului unic8
- alte drepturi de natur salarial#
Balariile sau diferen ele de salarii sta%ilite n %aza unei &otrri /udectore ti,
rmase definitive i irevoca%ile, nu se cumuleaz cu celelalte drepturi salariale ale lunii n
care se pltesc# n acest caz, %eneficiarii de astfel de venituri datoreaz un impozit final
care se calculeaz i se re ine la surs de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei
cote de "< asupra %azei de calcul determinate ca diferen ntre venitul %rut i
contri%u iile o%ligatorii prevzute de lege#
(otele de impunere progresive sunt cuprinse ntre !=< i '< pentru anul "1 i
"' iar pentru anul "+ sunt cuprinse ntre !=< i 1=<# 2ran ele de venit sau
%aremurile lunare, respectiv anuale, pentru calculul pl ilor anticipate cu titlu de impozit
se ia pro% prin ordin al ministrului finan elor pu%lice# ncepnd cu anul fiscal "+,
aceste %aremuri, pentru pl i anticipate cu titlu de impozit, se sta%ilesc lundu-se n calcul
/umtate din rata infla iei prognozate pentru anul respectiv, aplicat la %aremul de
impunere constituit pe %aza ratei infla iei realizate pe perioada ianuarie A octom%rie i pe
lunile noiem%rie A decem%rie ale anului precedent#
Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se re ine lunar de anga/atori, pe
%aza statelor de salarii#
3eniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru
luna respectiv#
Impozitul aferent veniturilor i avanta/elor n natur se re ine din salariul primit de
anga/at n numerar pentru aceea i lun# (alculul i re inerea impozitului lunar pe
veniturile din salarii se efectueaz de anga/atori astfel4
a. n situa ia n care veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau su%
form de avans i lic&idare, calculul i re inerea se fac la data ultimei pl i a
drepturilor salariale aferente fiecrei luni8
%. n situa ia n care n cursul unei luni anga/atorii efectueaz pl i de venituri,
altele dect cele cuprinse la litera a., cum sunt4 premii, stimulente de orice fel,
sume acordate potrivit legii pentru concediul de odi&n neefectuat i alte
asemenea, denumite pl i intermediare, impozitul se calculeaz i se re ine la
fiecare plat, pe %aza statelor de salarii, prin aplicarea %aremului lunar asupra
pl ilor intermediare cumulate pn la data ultimei pl i intermediare pentru
care se face calculul# Impozitul de re inut la fiecare plat intermediar reprezint
diferen a dintre impozitul calculat i suma impozitelor re inute la pl ile
intermediare anterioare#
,a data ultimei pl i a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul se
calculeaz asupra veniturilor totale o% inute prin cumularea drepturilor respective cu
pl ile intermediare# Impozitul de re inut la aceasta dat reprezint diferen a dintre
impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor re inute la pl ile
intermediare# Impozitul calculat i re inut lunar se vireaz la %ugetul de stat pn la data
de "+ inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri#
#e inerea i nevrsarea de ctre pltitorii obliga iilor fiscale a sumelor
reprezent$nd impozite i contribu ii cu re inere la surs, !n cel mult *1 de zilede la
scaden , constituie infrac iuni i se pedepsesc cu inc0isoarea de la 2 luni la 2 ani
sau cu amenda de la 111.111.111 lei la 311.111.111 lei, conform Codului de
procedur fiscal.
#egularizarea anual a impozitului pe veniturile din salarii pentru anul "' se
efectueaz, dup caz, n func ie de anumite condi ii de ctre 4
a. pltitorii de venituri de natur salarial A caz n care impozitul re inut n timpul
anului reprezentnd pl i anticipate este impozit final 8
%. organul fiscal competent A caz n care venitul salarial net al contri%ua%ilului se
include n venitul anual glo%al pentru care se datoreaz impozit pe venit#
a. #egularizarea anual a impozitului re inut pentru anumite venituri de natur
salarial se face de ctre pltitorii de venituri, care au urmtoarele o%liga ii4
!# B determine venitul net anual impoza%il, adic %aza de impozitare anual la
care se aplic %aremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual glo%al
impoza%il#
3enitul net anual impoza%il se determin ca diferen ntre venitul net anual
corectat cu diferen a de c&eltuial profesional -venit net recalculat ca urmare a
modificrii cuantumului deducerii personale de %az la sfr itul anului. i urmtoarele 4
- deducerile personale cuvenite n acel an8
- cotiza ia de sindicat pltit astfel4
,,prin re inere pe stat 6 A adic suma re inut de anga/ator pe statul de salarii 8
,,la organiza ia sindical6 A adic suma platita de anga/at, conform documentelor
/ustificative emise de organiza ia sindical#
&enit net anual impozabil / &enit net recalculat .educeri personale cuvenite
Cotiza ia de sindicat pltit
"# B calculeze impozitul anual pe venit8
1# B sta%ileasc diferen a dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel calculat
i re inut lunar, su% forma pl ilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n
ultima zi lucrtoare a lunii fe%ruarie a anului fiscal urmtor8
.iferen a de impozit rmas de ac0itat de ctre anga+ator / Impozit anual
4otal impozit lunar calculat i re inut
.iferen a de impozit de restituit anga+atului / 4otal impozit lunar calculat i
re inut Impozit anual
'# Be efectueaz regularizarea acestor diferen e de impozit, n termen de > de zile
de la termenul precizat mai sus -la punctul e., numai pentru persoanele fizice
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi ii4
a# au fost anga/a i permanen i ai pltitorului n cursul anului, cu func ie de
%az8
%# nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual glo%al impoza%il8
c# nu solicit alte deduceri, n afar de deducerile personale i cotiza ia de
sindicat pltit potrivit legii#
)iferen ele de impozit rezultate din opera iunile de regularizare modific o%liga ia
de plat pentru %ugetul de stat a impozitului pe venitul din salarii al anga/atorului, pentru
luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul de virat pentru luna respectiv#
Bumele reprezentnd deduceri personale cuvenite, dar neacordate n cursul anului
fiscal de ctre anga/atori, precum i deduceri personale acordate, dar necuvenite se
regularizeaz cu ocazia sta%ilirii impozitului anual pe venit#
)ac impozitul re inut din veniturile salariale ale contri%ua%ilului este regularizat
potrivit acestei metodologii, atunci impozitul re inut este impozit final pe venit al
contribuabilului, aferent respectivelor venituri salariale#
%. #egularizarea anual a impozitului se face de ctre organul fiscal competent,
veniturile nete din salarii fiind supuse globalizrii. 0stfel, n timpul anului fiscal,
pentru efectuarea pl ilor anticipate, aceste venituri se impoziteaz prin re inere la
surs, urmnd ca dup determinarea anului fiscal, pe %aza declara iei de venit glo%al
depus de contri%ua%il la organul fiscal competent -pn la data de !+ mai inclusiv a
anului urmtor celui de realizare a veniturilor., s se efectueze impunerea anual i
s se sta%ileasc impozitul anual, precum i difern a de impozit rmas de ac&itat de
ctre contri%ua%il sau, de restituit acestuia# )iferen a se determin prin scderea din
impozitul anual calculat de organul fiscal a impozitelor re inute n timpul anului de
ctre anga/atori#
7rin nsumarea veniturilor lunare nete se calculeaz venitul net anual impoza%il, din
care se scad deducerile personale cuvenite pentru anul respectiv i cotiza ia de sondicat
pltit -fie prin re inere pe statul de salarii, fie la organiza ia sindical., deoarece numai
venitul net care dep e te suma deducerilor personale cuvenite n anul respectiv i a
cotiza iilor de sindicat va fi supus impozitrii# n cazul n care venitul net anual nu
dep e te cuantumul deducerilor personale anuale, inclusiv cotiza iile de sindicat pltite,
venitul net anual impoza%il poate fi considerat zero, iar contri%ua%ilul nu datoreaz impozit
pe venitul su glo%al anual#
n acest caz, impozitul pltit de ctre contri%ua%il n cursul anului su% form de pl i
lunare anticipate n contul impozitului pe venitul anual i se va restitui acestuia n termen de
cel mult : de zile de la data comunicrii deciziei de impunere#
0ceas modalitate de determinare a impozitului pe venitul net anual impoza%il din
salarii i asimilate salariilor este aplica%il numai atuni cnd contri%ua%ilul are i alte
venituri supuse glo%alizrii, o% inute din alte surse dect din salarii la func ia de %az sau
dac o% ine venitul salarial numai intr-o frac iune a anului fiscal sau dac a lucrat n cursul
anului la mai mul i anga/atori#
)e asemenea, regularizarea anual a impozitului pe veniturile din salarii, se
efectueaz de ctre organul fiscal competent, atunci cnd la calculul venitului anual
impoza%il din salarii se au n vedere, dup caz, i urmtoarele deduceri4
a# c&eltuieli pentru rea%ilitarea locuin ei de domiciliu, destinate reducerii pierderilor
de cldur n scopul im%unt irii confortului termin, n limita sumei de !+##
lei anual8
%# prime de asigurare pentru locuin a de domiciliu, n limita ec&ivalentului n lei a "
euro pe an8
c# contri%u iile la sc&emele facultative de pensii ocupa ionale, n limita ec&ivalentului
n lei a " euro pe an8
d# prime de asigurare privat de sntate, cu e*cep ia celor nc&eiate n scopuri
estetice, n limita ec&ivalentului n lei a " euro pe an#
Impozitul anual pe veniturile din salarii se determin pe %aza informa iilor cuprinse
n fi ele fiscale care se ane*eaz declara iei de venit glo%al alturi de copiile celorlalte
declara ii fiscale, speciale, de venit#
@ormularul fi elor fiscale pentru salaria i, respectiv ,,@i a fiscal ! pentru veniturile
din salarii la func ia de %az -@@!.6, i pentru persoanele fizice care o% in venituri
asimilate salariilor, respectiv ,,@i a fiscal " pentru veniturile din salarii i asimilate
salariilor, altele dect cele de la func ia de %az -@@". 6, se solicit de ctre pltitorii de
venituri de la organul fiscal competent, pe %az de cerere, pn la data de 1 noiem%rie a
fiecrui an pentru anul urmtor#
5i a fiscal 1 (551) se completeaz de ctre pltitorul de venituri cu datele
personale ale contri%ua%ilului i datele de identificare ale anga/atorului,
mentiunile referitoare la deducerile personale cuvenite, veniturile nete din
salarii o% inute, impozitul re inut i virat n cursul anului de ctre anga/ator,
precum i rezultatul regularizrii impozitului pe venitul anual -rmas de
ac&itat sau, dup caz, de restituit.# )atele personale se preiau din documente
/ustificative, iar deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate
n ntre inere se acord pe %az de declara ie pe propria rspundere a
contri%ua%ilului nso it de documente care s ateste situa iile respective#
0ceste documente se prezint n original i n copie, anga/atorul re innd
copiile dup ce, n preala%il, a verificat conformitatea acestora cu
originalele#
5i a fiscal 1 (551) are rolul de a simplifica opera iile privind calculul
deducerilor personale de %az i suplimentare i de a permite egularizarea impozitului
anual dup terminarea anului fiscal# )rept urmare, completarea corect a fi elor fiscale este
att n interesul anga/atului, ct i al anga/atorilor#
7e de o parte, anga/atul %eneficiaz de deducerile personale suplimentare doar dac a
informat anga/atorul cu privire la persoanele aflate n ntre inerea sa i acestea au fost
trecute n fi a fiscal, pe alt parte, anga/atorul poate s realizeze cu u urin regularizarea
veniturilor din slarii, pe %aza datelor din fi a fiscal, opera iile reducandu-se la simple
calcule aritmetice#
5i a fiscal 2 (552) se completeaz de pltitorii de venituri din salarii i
asimilate salariilor, pentru fiecare persoan care o% ine venituri de aceast
natur, altele dect cele de la func ia de %az# 7entru fiecare tip de venit
corespunztor naturii vaniturilor realizate de anga/a i se ntocme te cte o
fi fiscal @@" care cuprinde datele de identificare ale anga/atorului, datele
personale ale contri%ua%ilului, venitul lunar %az de calcul -venitul net.,
precum i impozitul lunar calculat i re inut#
5i ele fiscale 551 i 552 se completeaz pe !ntreaga durat de efectuare a
pla ii salariilor i se pstreaz de ctre pltitorul pe venituri pe !ntreaga durat a
anga+rii, acesta av$nd, totodata, obliga ia s transmit organului fiscal corespondent
i anga+atului, sub semntur, c$te o copie pentru fiecare an p$n !n ultima zi a lunii
februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.