CAPITOLUL 3

CONTABILITATEA OPERAIILOR
DE DECONTARE CU TERII
3.1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele
3.2. Evaluarea datoriilor i creanelor
3.3. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii
3.4. Contabilitatea decontrilor ocazionate de folosirea forei de munc
3.5. Contabilitatea decontrilor cu bugetele si alte organisme publice
3.6. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii
3.7. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri
3.8. Contabilitatea operaiilor privind subveniile, conturile de regularizare i
asimilate
3.9. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii
3.10. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor



Considerente generale
Realizarea obiectului de activitate al unei entiti impune ca aceasta
s intre n relaii cu o multitudine de persoane fizice i juridice -
teri - exemple: furnizorii, clienii, personalul, organismele de
asigurri i protecie social, bugetul statului, unitile din cadrul
grupului, asociaii, diveri debitori i creditori etc.

Legturile stabilite ntre ntreprindere i terii si se concretizeaz n
raporturi economico-juridice - datorii i creane.

Contabilitatea financiar a relaiilor cu terii deine locul central n
sistemul informaionalcontabil al fiecrei uniti.

Informaiile furnizate de aceast component a contabilitii sunt
utile, n egal msur:
conducerii ntreprinderii
i terilor cu care aceasta intr n relaii.


3.1. Delimitri i structuri privind
datoriile i creanele
Cteva caracteristici
Datoriile (datorii n angajamente) i creanele (mijloace circulante n
decontare) generate de relaiile ntreprinderii cu terii sunt reflectate,
n principal, prin intermediul clasei 4 din Planul de conturi - Conturi
de teri.
Remarca 1: Cu ajutorul conturilor din cl. 4 nu sunt evideniate
creanele i obligaiile generate de acordri i primiri de mprumuturi
(pe termen lung sau scurt) i nici drepturile provenind din deinerea
titlurilor imobilizate!!!

Dei nu reprezint creane sau datorii fa de teri, sunt reflectate n
cadrul acestei clase de conturi i operaiile de regularizare i
decontare realizate ntre exerciiile financiare (a se vedea conturile
471 i 472; mai nou, i contul 475!!!).

Remarca 2: Asemenea operaii apar ca urmare a aplicrii
principiului independenei exerciiilor i pot fi asimilate unor creane,
respectiv datorii ale exerciiului curent fa de perioadele urmtoare.





Definiii

Prin noiunea de datorie - angajamentul asumat de o anumit
persoan de a plti o sum de bani, de a livra un bun, de a executa
o lucrare sau de a presta un serviciu.

O persoan fizic sau juridic care are o datorie este denumit,
n general, debitor.


Creana - dreptul unei persoane de a pretinde unui ter plata unei
sume de bani, livrarea unor bunuri, prestarea unor servicii sau
execuia unei lucrri.

Titularul unei creane este denumit, n mod generic, creditor.




Clasificarea datoriilor i creanelor (1)
a)- dup natura operaiilor care stau la originea lor:
- datorii/creane comerciale generate de aprovizionri/livrri de
bunuri, lucrri i servicii sau din avansuri primite/acordate n contul
unor livrri/aprovizionri ulterioare;
- datorii/creane salariale cauzate de folosirea forei de munc
de ctre uniti;
- datorii/creane sociale reprezentate prin contribuii
datorate/achitate n plus organismelor de asigurri sociale;
- datorii/creane fiscale generate de impozite, taxe, contribuii i
vrsminte datorate potrivit prevederilor legale sau de sumele
achitate n plus n contul acestor obligaii;
- datorii/creane financiare care au la origine operaii de
creditare/finanare (altele dect primiri/acordri de mprumuturi; de
exemplu: ntre uniti i subuniti, cu asociaii/acionarii);
- alte datorii/creane.




Clasificarea datoriilor i creanelor (2)
b)- dup coninutul lor economic:
- datorii fa de furnizori/creane fa de clieni, provenind din
cumprri/vnzri cu decontare ulterioar (pe credit comercial
clasic);
-datorii fa de furnizori/creane fa de clieni, provenind din
cumprri/vnzri cu decontare ulterioar prin intermediul efectelor
de comer (pe credit cambial);
-datorii fa de clieni/creane fa de furnizori, din
primiri/acordri de avansuri, precum i din operaii realizate cu
ambalaje care circul pe sistemul restituirii;
-datorii/creane fa de salariai pentru munca prestat de
acetia, respectiv pentru avansuri acordate i alte sume datorate de
personal unitii sau terilor;
-datorii/creane fa de organismele de asigurri i protecie
social;
-datorii/creane fa de buget sau organisme specializate;
-datorii/creane fa de asociai i uniti din cadrul grupului;
-datorii/creane fa de alte persoane fizice sau juridice.




3.2. Evaluarea datoriilor i creanelor
Momentele evalurii datoriilor i creanelor
Potrivit regulilor aplicabile agenilor economici autohtoni, evaluarea
creanelor i datoriilor se realizeaz similar celorlalte elemente de
active/datorii, n urmtoarele momente:

- la intrarea n eviden valoarea nominal;

- la inventariere valoarea actual/de inventar (valoare probabil
de plat/de ncasat);

- la nchiderea exerciiului - la valoarea de intrare pus de acord
cu rezultatele inventarierii;

- cu ocazia decontrii lor (la ieirea din eviden) la nivelul
valorii de intrare, n general.





I. La intrarea n eviden valoarea nominal
Prin valoare nominal - suma nscris n documentul justificativ care
st la baza nregistrrii n contabilitate.

O particularitate prezint evaluarea creanelor i datoriilor exprimate
n valut, care comport o dubl exprimare: n lei, la cursul de
schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, i n valut.

Practica economic a afacerilor a consacrat i un sistem de reduceri
de care poate beneficia unitatea cumprtoare n relaiile cu
furnizorii si.

Aceste reduceri sunt destinate s plteasc fidelitatea unui client,
nerespectarea unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen
a unei datorii
I. La intrarea n eviden valoarea nominalreduceri
Reducerile acordate de furnizori pot fi comerciale sau financiare.

n cadrul reducerilor comerciale (care modific valoarea net a
facturii):
- Rabaturile - se acord de ctre furnizor n situaia nerespectrii
clauzelor contractuale referitoare la condiiile de calitate a bunurilor
livrate;
- Remizele - fidelitatea clientului pentru o tranzacie dat;
- Risturnurile - fidelitatea clientului ntr-o perioad dat.

Reducerile financiare nu afecteaz valoarea facturii, intervenind doar
n momentul decontrii (scont de decontare) este acordat de un
creditor pentru ncasarea anticipat (naintea termenului de
decontare convenit iniial) a creanei sale.

I. La intrarea n eviden valoarea nominalreduceri
La determinarea i nregistrarea reducerilor trebuie avute n vedere
urmtoarele elemente:
reducerile de pre trebuie consemnate n factur;
toate reducerile se calculeaz n cascad, n sensul c sumele sau
procentele fiecrei categorii de reducere se aplic valorii nete
imediat anterioare;
ordinea de calcul a reducerilor este urmtoarea: rabaturi, remize,
risturnuri, sconturi;
TVA se calculeaz la valoarea net obinut n urma determinrii
ultimei reduceri, indiferent de natura acesteia;
dac reducerile comerciale sunt acordate iniial, dei nscrise n
factur, nu se nregistreaz n contabilitate;
reducerile comerciale consemnate ntr-o factur distinct de cea
iniial dau loc la nregistrri (intervin conturile 709 i 609);
reducerile financiare se reflect ntotdeauna, constituind o cheltuial
financiar la cel care le acord (furnizorul) i un venit financiar la cel
care le primete (clientul).

III. La nchiderea exerciiului
Aplicarea principiului prudenei n evaluare impune ca evaluarea
datoriilor i creanelor s se fac la valoarea de intrare pus de
acord cu rezultatele inventarierii:
- dac valoarea de inventar a creanelor este inferioar celei
nregistrat la intrarea n eviden, pentru diferen se constituie o
ajustare pentru depreciere;
- n cazul datoriilor, o valoare de inventar superioar valorii de intrare
genereaz constituirea de provizioane.

Pentru creanele i datoriile exprimate n valut, nedecontate la
sfritul exerciiului (menionm c diferenele se nregistreaz
LUNAR ncepnd cu 01.01.2010), pot fi constatate diferene
generate de fluctuaia cursului de schimb fa de momentul intrrii
lor n eviden sau faa de cursul de la sfritul lunii precedente.
!!! Diferenele nefavorabile se nregistreaz sub forma cheltuielilor din
diferene de curs valutar, iar cele favorabile, ca venituri din
diferene de curs valutar.

IV. Cu ocazia decontrii lor (la ieirea din eviden)

Datoriile i creanele se evalueaz la nivelul valorii de intrare.

Diferenele de curs valutar (ntre cursul decontrii i cel de la intrarea n
eviden sau de la nchiderea lunii precedente) care apar cu ocazia
decontrii datoriilor i creanelor exprimate n valut se reflect sub
forma cheltuielilor sau veniturilor financiare:
- apar cheltuieli n cazul datoriilor (dac la decontare cursul valutar
este mai mare) i n cazul creanelor (dac la decontare cursul
valutar este mai mic),
- venituri n situaia invers.

!!! Dac pentru datoriile i creanele ieite din eviden au fost
constituite provizioane/ajustri, concomitent cu decontarea lor
provizioanele/ajustrile sunt transferate la venituri.

3.3. Contabilitatea decontrilor cu
furnizorii i clienii
Decontri cu furnizorii

Cumprrile de bunuri i servicii conduc la stabilirea unor raporturi
economico-juridice cu furnizorii, diferite persoane fizice i juridice
din afara unitii.

Dac plata aprovizionrilor intervine pe loc, de regul, unitatea
cumprtoare nu nregistreaz obligaii fa de furnizori.


Dar, relaiile economice se realizeaz n cea mai mare parte pe credit,
adic prin achitarea ulterioar a utilitilor/bunurilor aprovizionate -
din momentul aprovizionrii i pn la plata efectiv a elementelor
achiziionate (bunuri, lucrri sau servicii), unitatea cumprtoare
nregistreaz obligaii fa de furnizori.



Decontri cu furnizorii criterii de structurare
a)- dup natura cumprrilor:
datorii din cumprri de bunuri, lucrri i servicii pentru
activitatea de exploatare (401);
datorii din cumprri de bunuri, lucrri i servicii de natura
imobilizrilor (404).

b)- dup modalitatea stingerii datoriilor:
datorii din cumprri pe credit, achitate prin instrumente de
decontare obinuite (OP, DP);
datorii din cumprri pe credit care se deconteaz prin efecte
de comer (bilet la ordin, cambie).

c)- dup scadena datoriilor:
datorii exigibile, al cror termen de decontare este precizat
(401, 404);
datorii neexigibile, al cror termen de plat urmeaz a fi
precizat (408).




Decontri cu furnizorii conturi utilizate
Dac aprovizionrile privesc activitatea de exploatare, obligaiile
cauzate de acestea sunt reflectate prin contul de pasiv 401
Furnizori;
Atunci cnd bunurile, lucrrile i serviciile aprovizionate sunt
destinate activitii investiionale (imobilizri necorporale i
corporale), obligaiile rezultate din cumprri sunt evideniate prin
intermediul contului de pasiv 404 Furnizori de imobilizri;

Decontarea ntre partenerii comerciali se poate realiza i prin
intermediul efectelor de comer (bilet la ordin, cambie), denumite i
titluri de credit comercial sau nscrisuri cambiale:
dac efectele de comer se refer la obligaii fa de furnizori
pentru aprovizionri legate de exploatare, evidena lor se asigur
cu ajutorul contului de pasiv 403 Efecte de pltit;
Dac efectele de comer se refer la obligaii ce privesc
activitatea de investiii, contul utilizat este contul de pasiv: 405
Efecte de pltit pentru imobilizri;








Decontri cu furnizorii conturi utilizate
n activitatea curent a agenilor economici apar situaii n care, dei
bunurile materiale au fost primite, lucrrile executate i serviciile
prestate, nu s-au primit facturile de la furnizori, iar unitatea
beneficiar trebuie s-i afecteze activele/cheltuielile perioadei.
Pentru aceste situaii, planul contabil general a rezervat un cont
distinct (de pasiv) care s asigure evidena obligaiilor fa de
furnizorii de la care nu s-au primit nc facturi, 408 Furnizori
facturi nesosite;

Pe lng obligaii, ntreprinderile pot nregistra i creane n relaiile
cu furnizorii lor. Aceste creane sunt generate de dou categorii de
operaii:
a) Acordarea de avansuri furnizorilor;
b) Primirea de la furnizor a ambalajelor care circul pe
sistemul restituirii.
!!! Pentru evidena creanelor pe care cumprtorii le nregistreaz
asupra furnizorilor intervine contul de activ 409 Furnizori
debitori.








Decontri cu clienii

Vnzrile de bunuri, lucrri i servicii conduc la stabilirea unor raporturi
economico-juridice cu clienii, diferite persoane fizice i juridice din
afara unitii.

Dac ncasarea contravalorii livrrilor intervine pe loc, unitatea
vnztoare nregistreaz, de regul, intrarea n eviden a unui flux
de lichiditi, fr a evidenia creane fa de clieni.

ns, relaiile economice se realizeaz n cea mai mare parte pe credit,
adic prin ncasarea ulterioar a bunurilor i valorilor livrate - din
momentul livrrii i pn la ncasarea efectiv a elementelor supuse
vnzrii (bunuri, lucrri sau servicii), unitatea furnizoare
nregistreaz creane fa de clieni.
Decontri cu clienii criterii de structurare

a)- dup modalitatea lichidrii creanelor:
creane din vnzri pe credit comercial, ncasate prin
instrumente de decontare obinuite (OP, D);
creane din vnzri pe credit cambial, ncasate prin efecte de
comer de tip cambial (bilet la ordin, cambie);

b)- dup scadena creanelor:
creane exigibile, al cror termen de decontare este precizat n
documentele de livrare (4111);
creane neexigibile, pentru livrrile la care nu s-au emis facturi,
al cror termen de ncasare urmeaz a fi precizat cu ocazia
ntocmirii facturii (418).

Decontri cu clienii conturi utilizate
Dac vnzrile privesc activitatea de exploatare, creanele generate
de livrri sunt reflectate prin contul de activ 411 Clieni;
Contul 411 Clieni se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II,
i anume: 4111 Clieni i 4118 Clieni inceri sau n litigiu;

Evidena drepturilor de crean fa de clieni ce urmeaz a se deconta
prin intermediul efectelor comerciale se asigur cu ajutorul contului
de activ 413 Efecte de primit de la clieni

n contabilitatea furnizorilor, se folosete de asemenea un cont distinct
(de activ), cu rolul de a asigura evidena creanelor pentru care nu s-
au ntocmit nc facturi, 418 Clieni facturi de ntocmit;

Pentru evidena obligaiilor pe care furnizorii le nregistreaz n relaiile
cu proprii clieni intervine contul de pasiv 419 Clieni creditori
pentru evidena avansurilor primite de la clieni, dar i a ambalajelor
care circul n regim de restituire livrate clienilor odat cu bunurile
vndute.



Decontri cu clienii exemple!!!


A se vedea fiierul Word!!!