Ianuarie, 2009

1
Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Curs 11: Contabilitate financiara
CONTABILITATEA
TREZORERIEI
Caracterizare generala clasa 5
50 Investitii financiare pe termen scurt
51 Conturi la banci
53 Casa
54 Acreditive
58 Viramente interne
59 Ajustari pentru depreciere
Ianuarie, 2009
2
Caracterizare generala
trezoreria cuprinde ansamblul lichiditatilor monetare si a
echivalentelor de numerar de care dispune o unitate.
- lichiditatile monetare: numerar in casierie,disponibil in conturi bancare,
avansuri de trezorerie
- echivalente de numerar:valori de incasat (efecte comerciale, cecuri)
titluri de plasament ( actiuni, obligatiuni)
alte valori (timbre fiscale, timbre postale, bonuri
valorice de combustibil, tichete de masa)
Fluxurile de trezorerie (I, E) se pot efectua in moneda nationala sau valuta.
In SF: Situatia fluxurilor de numerar, cu detalierea I,E pe activitati de
exploatare, investire, finantare
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea investitiilor investitiilor investitiilor investitiilor
financiare pe termen scurt financiare pe termen scurt financiare pe termen scurt financiare pe termen scurt
Ianuarie, 2009
3
4
Notiuni generale
Investitiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achizitionate
in vederea realizarii unor castiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt.
actiuni emise de catre societati din cadrul grupului sau din afara acestuia, care
sunt cumparate pentru a fi vandute in termen scurt
obligatiuni emise si rascumparate la scadenta in vederea anularii,
obligatiuni emise de catre alte unitati, care sunt achizitionate
alte investitii financiare pe termen scurt achizitionate: bonuri de subscriere
autonoma, certificate de investitor, drepturi de tragere, efecte comerciale,
certificate de depozit in vederea realizarii unui castig pe termen scurt
Contabilitatea titlurilor se tine distinct pe fiecare titlu in parte.
Caracteristici:
negociabile,
purtatoare de drepturi si obligatii,
liber transmisibile,
pot fi cotate la bursa
Evaluarea la intrarea in patrimoniu.- cost de achizitie
Cheltuielile accesorii se trec direct pe cheltuieli.
Conturi utilizate Conturi utilizate
501. Aciuni deinute la societile afiliate A
505. Obligaiuni emise i rscumprate A
506. Obligaiuni A
508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate A
5081. Alte titluri de plasament
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt P
5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la soc.afiliate
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt
Ianuarie, 2009
4
6
Exemplu: achizitii actiuni
se achizitioneaza pe termen scurt 500 actiuni, ale unei SC din cadrul
grupului, cu 2 lei/buc, ce se achita ulterior prin banca. Dupa o luna
se vand in numerar 400 act. cu 3 lei/buc si 100 cu 1 leu/buc.
Achizitie 500 actiuni cu plata ulterioara 501 = 509 1.000
Plata actiunilor 509 = 5121 1.000
Vanzare 400 actiuni cu 3 lei/buc 5311= % 1.200
501 800
764 400
Vanzare 100 actiuni cu 1 leu/buc % = 501 200
5311 100
664 100
7
Exemplu: achizitii obligatiuni
se achizitioneaza 500 obligatiuni, cu 5 lei/buc, din care 50% se
achita prin casierie, restul ulterior prin banca. Dupa o luna se vand
300 oblig. cu 6 lei/buc si 200 cu 4 lei/buc cu incasare prin banca.
Achizitie 500 obligatiuni 506 = % 2.500
5311 1.250
509 1.250
Plata obligatiunilor 509 = 5121 1.250
Vanzare 300 obligatiuni cu 6 lei/buc 461 = % 1.800
506 1.500
764 300
Vanzare 200 actiuni cu 4 lei/buc % = 506 1.000
461 800
664 200
Incasarea prin banca 5121 = 461 2.600
Ianuarie, 2009
5
8
Exemplu: rascumparare obligatiuni proprii
se emit 200 obligatiuni, cu VN 2 lei/buc, in vederea obtinerii unui
imprumit cu dobanda de 10%. Ulterior se rascumpara 50% din
obligatiuni care se anuleaza.
Emitere 200 obligatiuni 461 = 161 400
Incasarea prin banca 5121= 461 400
Constatarea dobanzii 666 = 1681 40
Plata dobanzii 1681= 5121 40
Rascumpararea 100 obligatiuni 505 = 5121 200
Anulare obligatiuni 161 = 505 200
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea operatiilor operatiilor operatiilor operatiilor de de de de incasari incasari incasari incasari
si si si si plati plati plati plati prin prin prin prin conturi conturi conturi conturi la la la la banci banci banci banci
Ianuarie, 2009
6
511. Valori de ncasat A
5112. Cecuri de ncasat
5113. Efecte de ncasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la bnci A
5121. Conturi la bnci n lei
5124. Conturi la bnci n valut
5125. Sume n curs de decontare
518. Dobnzi A
5186. Dobnzi de pltit
5187. Dobnzi de ncasat
519. Credite bancare pe termen scurt P
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de bnci
5196. Credite de la trezoreria statului
5197. Credite interne garantate de stat
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
Conturi utilizate
11
Valori de incasat
Efecte de comert aflate in posesia furnizorilor pentru a fi transformate la
scadenta in disponibilitati.
Cecuri de incasat 5112
Efecte de incasat 5113
Efecte remise spre scontare 5114
Cand detinatorul unui efect comercial are nevoie de numerar inainte de
scadenta,el poate depune efectul de comert la banca pentru scontare, inainte
de termen
Scontarea = plata inainte de scadenta a sumei de catre banca. Suma primita este
mai mica decat suma trecuta in efectul de incasat cu taxa de scont.
Cu ajutorul contului 511 se inregistreaza:
efectele comerciale depuse spre incasare la scadenta sau remise spre
scontare, precum si
cecurile de decontare predate la banca spre incasare pana in momentul in
care valoare acestora se inregistreaza in conturile curente de la banci.
Ianuarie, 2009
7
12
Exemplu: cecuri de incasat
se presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iar decontarea se face
pe baza de cec emis de client.
Emitere factura prestari 4111 = 704 10.000
Primire cec si depunere la banca 5112 = 4111 10.000
Incasare cec 5121 = 5112 10.000
13
Exemplu: efect de incasat
se presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iar decontarea se face
pe baza de efect emis de client. Efectul se depune la banca spre
incasare
Emitere factura prestari 4111 = 704 10.000
Acceptare efect 413 = 4111 10.000
Depunere efect la banca 5113 = 413 10.000
Incasare efect la scadenta 5121 = 5113 10.000
Scontare inainte de termen, taxa scont 10%
Remitere efect spre scontare 5114 = 5113 10.000
Incasare bilet la ordin inainte de scadenta % = 5114 10.000
5121 9.000
666 1.000
Ianuarie, 2009
8
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea operatiilor operatiilor operatiilor operatiilor efectuate efectuate efectuate efectuate prin prin prin prin conturi conturi conturi conturi
bancare bancare bancare bancare si si si si credite credite credite credite pe pe pe pe termen termen termen termen scurt scurt scurt scurt
512. Conturi curente la bnci A
5121. Conturi la bnci n lei
5124. Conturi la bnci n valut
5125. Sume n curs de decontare
518. Dobnzi A
5186. Dobnzi de pltit
5187. Dobnzi de ncasat
519. Credite bancare pe termen scurt P
581 Viramente interne B
Conturi utilizate
Ianuarie, 2009
9
16
Operatii privind sume in curs de decontare
Sume virate dar neaparute in extrasele de cont ale bancilor 5125 = 4111
Consemnarea de sume pentru licitarea de valuta 5125 = 581
Sume virate in contul de disponibil 581 = 5125
Exemplu: sume in mandat
Se expediaza prin posta marfa in valoare de 10.000 lei si se primeste mandatul
postal ce atesta decontarea creantei, insa suma nu a intrat in contul bancar.Ulterior
sume este consemnata in extrasul de cont.
Licrare marfa 4111 = 707 10.000
Primire mandat postal 5125 = 4111 10.000
Intrarea sumei in contul bancar 5121 = 5125 10.000
17
Exemplu: credite bancare pe termen scurt
se primeste un credit bancar pe termen de o luna de la BRD 2.000 lei,
dobanda 100 lei. Se ridica si se depune in casierie 200 lei. La
scadenta se ramburseaza creditul si dobanda
Primire credit de la banca 5121 = 5191 2.000
Ridicare numerar 581= 5121 200
Depunere numerar in casierie 5311 = 581 200
Dobanda datorata 666 = 5198 100
Rambursarea creditului si a dobanzii % = 5121 2.100
5191 2.000
5198 100
Ianuarie, 2009
10
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea decontarilor decontarilor decontarilor decontarilor in in in in numerar numerar numerar numerar
531. Casa
5311. Casa n lei
5314. Casa n valut
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale
5322. Bilete de tratament i odihn
5323. Tichete i bilete de cltorie
5328. Alte valori
Conturi utilizate
Ianuarie, 2009
11
20
Caracteristici generale
decontarile in numerar se pot efectua in lei si in
valuta
alte valori asimilate trezoreriei
Bonuri valorice
Timbre fiscale si postale
Bilete de tratament si odihna
Tichete si bilete de calatorie
Tichete de masa
Alte valori
21
Exemplu:timbre postale
se achizitioneaza timbre postale in valoare de 300 lei din care se
dau in consumtimbre in valoare de 100 lei
Cumparare timbre postale 5321 = 5311 300
Utilizare timbre postale 626 = 5321 100
Exemplu: bonuri de combustibil
se achizitioneaza bonuri de combustibil in valoare de 1.000 lei din
care se achizitioneaza combustibil in valoare de 300 lei care
ulterior se consuma
Achizitie bonuri de combustibil 5328 = 5311 1.000
Utilizare bonuri pentru cumparare combustibil 3022 = 5328 300
Consum combustibil 6022 = 3022 300
Ianuarie, 2009
12
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea acreditivelor acreditivelor acreditivelor acreditivelor si si si si
avansurilor avansurilor avansurilor avansurilor de de de de trezorerie trezorerie trezorerie trezorerie
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei
5412. Acreditive n valut
542. Avansuri de trezorerie
Conturi utilizate
Ianuarie, 2009
13
24
Notiuni generale
Acreditivul este o forma de decontare care asigura furnizorului
garantia incasarii contravalorii livrarilor si prestatiilor efectuate prin
rezervarea disponibilitatilor banesti in conturi distincte din care, pe
masura licvrarilor, se fac decontarile.
In lei
In valuta
Avansurile de trezorerie reprezinta sume puse la dispozitia
administratorilor sau altor persoane, cu avizul conducerii, in
vederea efectuarii unor plati pentru aprovizionari de bunuri, prestari
de servicii, cheltuieli de deplasare, detasari, delegatii, servicii
postale, taxe de telecomunicatii, cheltuieli de reclama publicitate si
protocol, precum si alte sume
In lei
In valuta
25
Exemplu: acreditiv
se deschide acreditiv la dispozitia furnizorului in valoare de 20.000 lei
din care se achita acestuia 15.000 lei, restul acreditivului se anuleaza.
Deschidere acreditiv 5411 = 5121 20.000
Plata furnizorului 401 = 5411 15.000
Restituirea acreditivului neutilizat 581 = 5411 5.000
5121 = 581 5.000
Ianuarie, 2009
14
26
Exemplu: avans spre decontare
se acorda avans spre decontare unui salariat in valoare de 1.000 lei.
Avansul este justificat in valoare de 800 lei reprezentand cheltuieli
transport 100, rechizite birou 700, iar restul se depune in casierie
Acordare avans 542 = 5311 1.000
Justificare avans % = 542 800
624 100
604 700
Depunere avans nejustificat 5311 = 542 200
27
Exemplu: avans in valuta
Se acorda avans de trezorerie suma de 1.000 EUR, la cursul de 3,5
lei/EUR. Avansul se utilizeaza astfel: diurna 35 EUR X 6 zile, cazare
5 x 100 EUR, transport 100 EUR, taxa conferinta 250 EUR, restul
nedecontat se depune la caserie, la cursul de 3,6 lei/EUR.
Acordare avans 542 = 5314 3.500
Justificare avans % = 542 3.465
625 2.240
624 350
628 875
Depunere suma neconsumata 5314= % 36
542 35
765 1
Ianuarie, 2009
15
Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea Contabilitatea ajustarilor ajustarilor ajustarilor ajustarilor pentru pentru pentru pentru
deprecerea deprecerea deprecerea deprecerea conturilor conturilor conturilor conturilor de de de de trezorerie trezorerie trezorerie trezorerie
591. Ajustari pentru deprecierea aciunilor deinute la societile afiliate
595. Ajustari pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate
596. Ajustari pentru deprecierea obligaiunilor
598. Ajustari pentru deprecierea altor investiii pe termen scurt i
creane asimilate
Conturi utilizate
Ianuarie, 2009
16
30
Notiuni generale
Ajustarile pentru deprecierea conturilor de trezorerie se
constituie in cazul in care la inventarierea de la sfarsitul
exercitiului, se constata ca valoarea de piata a investitiilor
financiare pe termen scurt este inferioara valorii de
cumparare a acestora.
Pentru aceasta diferenta nefavorabila, considerata ca fiind
o depreciere nereversibila, se constituie ajustari pe seama
cheltuielilor financiare.
La anularea sau vanzarea titlurilor, ajustarile se anuleaza
prin majorarea veniturilor fiannciare.
31
Exemplu: ajustari
La sfarsitul ex N se constituie ajustari pentru deprecierea investitiilor
financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului 500 lei si pentru
actiuni emise de terti 100 lei.In anul urmator actiunile emise de terti se vand
cu 1.000 lei, costul de achizitie fiind de 800 lei.
Constituire ajustari 6864 = % 600
591 500
598 100
Vanzare actiuni emise de terti 461 = % 1.000
5081 800
764 200
Anulare ajustare 598 = 7664 100