The following ad supports maintaining our C.E.E.O.L.

service

STUDIUPRIVINDNOILEREGLEMENTARIPRIVINDPROVIZIOANELEN
SECTORULBANCAR
Studyonnewregulationsforprovisionsinthebank
byCiprianDanCosteaDorelMate
Source:
StudiaUniversitatis"VasileGoldi"AradEconomicSciences(StudiaUniversitatis"VasileGoldi"
AradSeriatiineEconomice),issue:12/2009,pages:150159,onwww.ceeol.com.


Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

150
STUDIU PRIVIND NOILE REGLEMENTARI PRIVIND
PROVIZIOANELE N SECTORUL BANCAR


*Mate Dorel, **Costea Ciprian Dan
*Universitatea de Vest Vasile Goldis Arad, Facultatea de Stiinte Economice, str. Mihai
Eminescu, nr. 15, Arad, 0257213066, dorel.mates@yahoo.com
**Universitatea de Vest Vasile Goldis Arad, Facultatea de Stiinte Economice, filiala Satu
Mare, str. Mihai Viteazul, nr. 26, Satu Mare, 0261716230, costea_cd@yahoo.com


Abstract
The international crises put an important pressure on the banking system reflected mainly
on their financial results. The National Bank of Romania approved the Regulation no. 3 /
19
th
of march 2009 relating the credit classification and the credit risk specific provisions,
which insurred a new approach of this type of provisions with an impact on the fiancial
results of the credit institutions. This study offers an outlook of this regulation and its
impact on the credit institutions and the information presented n their financial statements.
Keywords: credit institution, provisions, credit classification, overdue debts, collaterals,
rating


Contextul actual al economiei a afectat n mod special i specific sistemul
bancar. Inrutirea climatului economic general i starea de panic a populaiei a
determinat o nrutire a indicatorilor privind administrarea creditelor acordate de
ctre instituiile de credit, prin cresterea gradului de credite restante, att ca
pondere a acestora n total credite ct i ca numr de zile de ntrziere, marcnd
astfel o nrutire a portofoliilor de active bancare. n acest sens, n virtutea
principiului prudenei, institutiile de credit constituie provizioane bancare
cunoscute n mediul de specialitate sub denumirea de provizioane specifice de risc
de credit.
Acestea reprezint provizioane constituite de societile bancare n urma
clasificrii creditelor i plasamentelor deinute n portofoliu. Se constituie prin
nregistrarea pe cheltuieli indiferent de rezultatul financiar nregistrat ca urmare a
acestor operaiuni. Necesarul de provizioane specifice de risc se determin lunar i
se constituie prin includerea pe cheltuieli. Regularizarea provizioanelor specifice
de risc presupune modificare nivelului existent al acestora n vederea restabilirii
egalitii ntre nivelul existent i cel al necesarului i se va realiza prin includerea
pe cheltuieli sau prin reluarea pe venituri a sumei reprezentnd diferena ntre
nivelul existent n sold al provizioanelor specifice de risc de credit i nivelul
necesarului. Aceast regularizare se face lunar. Este obligatoriu ca bncile s
regularizeze i s utilizeze provizioanele specifice de risc de credit, utiliznd
moneda de exprimare a creditelor i / sau plasamentelor pe care le corecteaz.
Access via CEEOL NL Germany


Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

151
Provizioanele se constituie n funcie de categoria de credit ori plasament, garanii,
valut i coeficieni de ponderare aplicai la valoarea creditelor i plasamentelor.
La nceputul acestui an s-a aflat n dezbatere public Proiectul de
regulament privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i regularizarea
i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit care a i fost adoptat de catre
Consiliul de Administratie al Bncii Naionale a Romniei n luna martie a anului
curent. Proiectul de regulament a fost realizat n urma discuiilor pe care Banca
Naional a Romniei le-a avut cu Asociaia Romn a Bncilor.
Prin natura activitii lor, instituiile de credit trebuie s manifeste o
pruden specific n gestionarea relaiilor de business ns, innd cont de faptul c
ponderea majoritar a activelor bancare n instituiile de credit o au creditele
acordate clientelei, aceste entiti economice trebuie s prezinte o poziie selectiv,
bazat pe o politic de risc adecvat att n faza de comercializare a creditelor
(promovarea produselor de credit, solicitare a creditelor de catre clieni, analiza a
acestora, aprobarea creditelor, tragerea sau utilizarea acestora) ct i n faza
urmtoare, de gestionare a portofoliului i urmrire a relaiei cu clientii i partenerii
si (administrarea portofoliului, monitorizare, urmrire, recuperare, contabilizare a
soldului creditelor i provizionare a acestora).
Provizioanele specifice de risc de credit sunt influenate conform legislaiei
existente i a procedurilor interne ale instituiilor de credit de urmtoarele aspecte:
a) performana financiar a debitorilor
b) garaniile acceptate ca i colateral
c) clasificarea creditelor i plasamentelor
n funcie de performanele financiare ale debitorilor, creditele sunt grupate
n cinci categorii distincte, notate de la A la E, care prezint n scara crescnd
situaia general a clientului n calitate de utilizator de credite (C. D. Costea, I.
Costin, 2007).
n acest sens prin categoria A se cuprind unitile cu rezultate financiare
foarte bune i care permit rambursarea regulate a creditelor, iar perspectivele se
prefigureaz a se situa la acelai nivel iar prin categoria E performanele financiare
arat pierderi i existena unor perspective clare privind faptul c nu pot fi pltite
nici ratele nici dobnzile (C. D. Costea, I. Costin, 2007).
Regulamentul nr. 3 din 19 martie 2009 privind clasificarea creditelor i
plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor
specifice de risc de credit, publicat n Monitorul Oficial, Partea I din 30 martie
2009 i intrat n vigoare la 01 aprilie 2009, prevede n Capitolul II, articolul 4,
aliniatul (3) urmtoarele: evaluarea performanei financiare a unui debitor,
persoan juridic, din afara sectorului instituiilor de credit se realizeaz potrivit
normelor interne ale instituiilor de credit, pe baz de punctaj atribuit unor factori
cantitativi i calitativi.
Factorii cantitativi (denumii n limbajul de banking hard-facts) se refer de
regula la urmtorii indicatori: lichiditate, solvabilitate, profitabilitate i risc,
inclusiv riscul valutar. n functie de politica interna a fiecarei entitati economice de
natura institutiilor de credit, a normelor i procedurilor interne, a politicii de grup


Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

152
privind profilul de risc, politica de creditare i strategia institutiei de credit, exista o
paleta mai larga de indicatori care pot fi utilizati n evaluarea performantei
financiare. Totodata modalitatea concreta de calcul poate fi diferita n nuantele
cantitative de calcul ale indicatorilor, precum i n plaja de interpretare a valorilor
rezultate din calculul indicatorilor. Astfel adeseori, n analizele de evaluare a
performantelor financiare ale bancilor intalnim indicatori cum ar fi: viteza de
rotatie a clientilor, viteza de rotatie a furnizorilor, viteza de rotatie a stocurilor,
serviciul datoriei, EBITDA, etc.
Factorii calitativi (denumii n limbajul de banking soft-facts) se refer n
principal la aspecte legate de modul de administrare a entitii analizate, de
calitatea acionariatului, de garaniile primite (altele dect cele care sunt acceptate
la diminuarea expunerii fa de debitor), de condiiile de pia n care aceasta i
desfoar activitatea. n acest sens analiza se completeaza cu aspecte cum ar fi:
studiile i experienta administratorilor, uneori a asociatilor, pozitia firmei pe piata,
reputatia, brandul, vadul comercial n care i desfoar activitatea, vechimea pe
pia, concurena, parteneriate i contracte existente, relaia cu furnizorii i clienii,
dac exist sau au existat pe rol diferende de natur juridic, tipurile de garanii,
calitatea acestora, starea juridic a garaniilor, valoarea evaluate a acestora de
pia, de lichidare, valoarea just, de valorificare n termen de maxim 6 luni, de
valorificare n termen de peste 6 luni, etc.
Din punt de vedere al documentelor care stau la baza acestor analize,
pentru determinarea factorilor cantitativi avem la baz datele din situaiile
financiare ale debitorilor, documentele solicitate n vederea analizei de catre
instituiile de credit, informaiile de pe pia ori din orice alte medii legale.
n condiiile n care instituiile de credit sunt n imposibilitatea determinrii
performanei financiare ale debitorilor, acetia vor fi ncadrati direct n categoria E.
Debitorii din categoria instituiilor de credit se ncadreaz n categoria A.
Un alt aspect de reinut este faptul c regularitatea determinrii
performanelor financiare ale debitorilor se suprapune frecvenei ntocmirii
situaiilor financiare.
Dup cum am menionat, un alt aspect care influeneaz provizioanele
specifice de risc de credit sunt garaniile acceptate ca i colateral ntr-o tranzacie
de credit.
Regulamentul nr. 3 din 19 martie 2009 privind clasificarea creditelor i
plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor
specifice de risc de credit, publicat n Monitorul Oficial, Partea I din 30 martie
2009 i intrat n vigoare la 01 aprilie 2009, prevede n Capitolul I, Dispoziii
generale, urmtoarele aspecte: garaniile primite care pot fi luate n considerare de
mprumuttori pentru diminuarea expunerii fa de debitor, sistematizate din
punctul de vedere al categoriei garaniei, precum i al conturilor n care sunt
evideniate.





Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

153
Garaniile se mpart n urmtoarele categorii:
a) garanii personale: se refer la garanii furnizate de teri (de exemplu:
cauiunea, avalul etc.), ce pot fi ncadrate, n funcie de caracteristicile pe care le
prezint, dup cum urmeaz:
- garanie expres - protecia furnizat de garanie este legat n mod clar de
expuneri ce pot fi identificate cu exactitate sau de un portofoliu de expuneri clar
delimitat, astfel nct gradul de acoperire a proteciei este clar definit i nu poate fi
pus la ndoial;
- garanie irevocabil - n afara nerespectrii de ctre cumprtorul proteciei a
obligaiei de a plti la scaden costul proteciei, contractul prin care este furnizat
protecia nu conine nicio clauz care ar putea s permit furnizorului proteciei s
anuleze unilateral garania sau ar putea s conduc la creterea costului efectiv al
garaniei;
- garanie necondiionat - contractul prin care este furnizat protecia nu conine
nicio clauz asupra creia cumprtorul proteciei (instituia de credit sau instituia
financiar nebancar) nu deine controlul, clauza care s poat scuti garantul de
obligaia de a plti n termen de maximum 15 zile calendaristice, n cazul n care
obligatul principal nu achit la termen plata scadena/pltile scadente;
b) garanii reale - se refer la bunuri corporale sau necorporale primite n garanie
pentru operaiunile realizate (de exemplu: ipoteca, gajul cu deposedare, inclusiv
depozitul colateral, gajul fr deposedare etc.);
c) garanii reale intrinseci - se refer la garanii incluse n caracteristicile
operaiunii nsei i care nu fac obiectul nregistrrii n posturile din afara bilanului
(de exemplu: valorile primite n pensiune simpl, titluri primite n pensiune livrat,
bunurile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar etc.).
Este foarte important deci ca structura, natura, tipul i valoarea garaniilor
s fie bine analizate n activitatea entitilor economice de natura instituiilor de
credit ntruct asumarea acestora i de catre instituia de credit poate determina
diminuarea expunerii fa de debitor. n vederea determinrii valorii cu care se
diminueaz efectiv sumele reprezentnd expuneri, sumele nregistrate n
contabilitate, aferente garaniilor eligibile, se ajusteaz prin aplicarea de coeficieni,
cu valoarea cuprins ntre 0 i 1, rezultatul urmnd a fi limitat la nivelul sumelor
garantate. n conformitate cu Regulamentul la care am fcut referire, orice garanie
real, cu excepia gajului general, a garaniilor constituite asupra bunurilor viitoare
i a garaniilor reale mentionate n anexe, poate fi luat n considerare pentru
diminuarea expunerii mprumuttorului fa de debitor, la o valoare ce nu poate
depi valoarea sa just. Metodologia de determinare a valorii juste este elaborata
de catre fiecare institutie de credit, avand la baza Standardele Internaionale de
Raportare Financiar, care definesc noiunea de valoare just ca reprezentnd
suma la care poate fi tranzacionat un activ, de bunvoie, ntre pri aflate n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat
obiectiv. De altfel definiia a fost asimilat i adoptat i n reglementrile
contabile naionale, n acest sens dorind s amintim: Ordinul Ministrului Finanelor
Publice 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu


Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

154
directivele europene, Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 13/2008 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a
depozitelor n sistemul bancar.
Poliele de asigurare care au ca obiect garantarea ori preluarea riscului de
neplat i care se pot asimila scrisorilor de garanie emise de instituiile de credit,
pot fi luate n considerare de mprumuttori n calitate de diminuator de risc de
credit, n situaia n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii: au caracteristici
similare celor impuse scrisorilor de garanie emise de instituiile de credit (adic s
fie exprese, irevocabile i necondiionate), riscul de credit a fost transferat n afara
grupului mprumuttorului prin intermediul operaiunilor de asigurare sau
reasigurare, iar societile de asigurare sau reasigurare din afara grupului, care au
preluat riscul, respect cerinele prevzute de standardele comunitare n materie,
normele interne ale mprumuttorului prevd un coeficient de maximum 0,8 pentru
deducerea din expunerea acestuia fa de debitor, precum i modalitatea de
determinare a calitii societilor de asigurare sau reasigurare emitente i a
nivelului coeficienilor pentru fiecare astfel de categorie de emiteni.
Garaniile exprese, irevocabile i necondiionate emise de stat au un
coeficient de deducere de maximum 1.
Ca excepie de la regula de mai sus notm faptul c garaniile pe bunuri
viitoare (de exemplu, garanii reprezentate de cesionarea despgubirilor din polie
de asigurare care au ca obiect acoperirea riscului de credit, a despgubirilor din
polie de asigurare de via; cesionarea ncasrilor din creane viitoare.) nu produc
efecte dect din momentul n care debitorii obin proprietatea asupra bunurilor.
Concluzia care degaj este c acestea nu pot fi luate n considerare n scopul
diminurii expunerilor.
Articolul care a generat cea mai ampl dezbatere public este articolul 13
din cuprinsul Capitolului III, Diminuarea expunerilor pe baza garaniilor i care
prevede:
(1) Garaniile aferente expunerilor reprezentnd principalul
creditelor/plasamentelor clasificate n categoria "pierdere", n cazul crora serviciul
datoriei este mai mare de 90 de zile i/sau n cazul crora au fost iniiate proceduri
judiciare fa de operaiune ori fa de debitor, se ajusteaz prin aplicarea de
coeficieni stabilii de mprumuttor, pentru fiecare categorie/caz. Valoarea acestor
coeficieni nu poate fi mai mare de 0,25.
(2) mprumuttorul trebuie s dispun de documentaia de fundamentare
aferent stabilirii valorii coeficienilor prevzui la alin. (1).
(3) Garaniile aferente expunerilor reprezentnd dobnzi curente/restante,
ataate creditelor/plasamentelor menionate la alin. (1), nu se iau n considerare,
coeficientul care se aplic sumelor aferente respectivelor garanii avnd valoarea
zero.
Cadrul de reglementare anterior nu permitea ajustarea nivelului
provizioanelor pentru creditele restante de mai mult de 90 de zile. Pentru restanele


Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

155
care depesc termenul de 90 de zile, bncile erau obligate s constituie ca
provizion ntreaga valoare nerecuperat a creditului.
ntruct noile reguli au urmrit apropierea reglementrilor naionale de
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) n ceea ce privete
regimul garaniilor aferente creditelor ntrziate la plat mai mult de 90 zile, n
procesul de constituire a provizioanelor, potrivit noilor reglementri, entitile
economice de natura instituiilor de credit vor putea ns s scad, din
provizioanele constituite pentru restane de peste 90 de zile, 25% din valoarea
garaniilor, ceea ce nseamn c instituiile de credit vor putea redireciona
diferena astfel obinut fie n dividente, fie n sumele destinate acordrii de credite.
Analiznd articolul citat mai sus o alt concluzie este c aplicabilitatea articolului
se rezum doar la principal, instituiile de credit neputnd reduce provizioanele n
cazul expunerilor reprezentnd dobnzi curente sau restante ataate creditelor cu
ntrzieri de plat mai mari de 90 de zile.
Clasificarea creditelor i plasamentelor este un alt factor major de influen
a provizioanelor specifice de risc de credit.
n practic realizarea acestei clasificri are la baz aplicarea simultan a
urmtoarelor criterii:
a) n cazul instituiilor de credit: serviciul datoriei, performana financiar
i iniierea de proceduri judiciare.
b) n cazul instituiilor financiare nebancare: serviciul datoriei i iniierea
de proceduri judiciare.
n funcie de combinarea acestor criterii, instituiile de credit, vom avea
urmtoarele categorii de credite: standard, n observaie, substandard, ndoielnic,
pierdere. Aceast clasificare va determina coeficientul de provionare care va fi
utilizat n vederea constituirii sau majorrii, a anulrii sau diminurii
provizioanelor, cu impact asupra rezultatelor entitii economice de natura
instituiilor de credit.
n ceea ce privete serviciul datoriei, intervalele de apreciere se divide n
cinci intervale:
- ntre 0 15 zile
- ntre 16 30 zile
- ntre 31 60 zile
- ntre 61 90 zile
- minim 91 de zile
Prin combinarea serviciului datoriei, performanei financiare i iniierea de
proceduri judiciare se obine clasificarea creditelor, n conformitate cu tabelul nr. 1.









Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

156
Tab.nr. 1
Clasificarea creditelor la instituiile de credit, n funcie de performana financiar,
serviciul datoriei i procedurile judiciare
Performana
financiar


Serviciul
Datoriei
A B C D E Iniiere de
proceduri
judiciare
0-15 zile S/P IO/P SS/P I/P P/P Nu/Da
16-30 zile IO/P SS/P I/P P/P P/P Nu/Da
31-60 zile SS/P I/P P/P P/P P/P Nu/Da
61-90 zile I/P P/P P/P P/P P/P Nu/Da
Minim 91
de zile
P/P P/P P/P P/P P/P Nu/Da
Sursa: Regulamentul nr. 3 al Bncii Naionale a Romniei, din 19 martie 2009 privind
clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea
provizioanelor specifice de risc de credit

n tabelul de mai sus exist urmtoarele simboluri :
S = Standard, IO = n Observaie, SS = Sub Standard, I = ndoielnic, P = Pierdere
n coloana Iniiere proceduri judiciare:
Da = S-au iniiat proceduri judiciare, Nu = Nu s-au iniiat proceduri judiciare
Dup cum se observ calitatea de ncadrare a creditelor este ordonat n
funcie de criteriile prezentate, pornind de la credite de bun calitate, denumite
standard, n care exist o relaie contractual respectat ntre instituia de credit i
debitor, continund pe grade de clasificare calitativ a acestora cu creditele n
observaie, cele sub standard, creditele ndoielnice i n final, creditele ncadrate n
categoria pirdere. Totodat este de notat c n cadrul instituiilor de credit, iniierea
de proceduri judiciare n relaia cu debitorul, determin automat clasarea creditelor
n categoria pierdere.
Aceast clasificare i va pune amprenta i asupra provizioanelor specifice
de risc de credit pe care instituiile bancare trebuie s le constituie, fapt care va
influena informaiile cuprinse n situaiile financiare ale instituiilor de credit, prin
afectarea rezultatelor acestora.
Provizioanele sunt definite n conformitate cu Standardele Internaionale
de Raportare Financiar ca reprezentnd o datorie cu exigibilitate sau valoare
incert (definiie preluat din Standardul Internaional de Contabilitate nr. 37).
Aceast definiie este reluat i n reglementrile contabile naionale.
Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 13/2008 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor
de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n
sistemul bancar, detaliaz i prevede criteriile de recunoatere a provizioanelor :
- instituia are o obligaie curent generate de un eveniment anterior,


Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

157
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia
respectiv,
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Totodat n literatura de specialitate exist alte clarificri privind
provizioanele. Astfel, n lucrarea Contabilitatea Financiar a Entitilor Economice
se specific (Mate D., Matis D., Cotlet D., i colectiv, 2006): n ceea ce privete
constituirea provizioanelor trebuie avute n vedere urmtoarele:
- s fie individualizate n funcie de riscul i cheltuiala elementelor avute n
vedere
- s raspund criteriului prudenei i bunei cuviine
- mrimea lor s nu depind de rezultatele financiare ale unitii.
Deci, provizioanele trebuie s fie corelate cu riscurile i cheltuielile
estimate, iar valoarea recunoscut ca provision s constituie cea mai bun estimare
a costurilor necesare stingerii obligaiei.
Din punct de vedere al modalitii calculului provizioanelor specifice de
risc de credit, prin noua reglementare, legiuitorul a stabilit modaliti concrete de
calcul pe baza unei matrici care ine cont de aspectele enumerate mai sus, de
clasificarea creditelor, de moneda n care a fost acordat creditul, fapt care afecteaz
instituiile de credit prin prisma poziiei valutare, care sintetizeaz riscul valutar.
Poziia valutar exprim gradul de angajare a unei entiti economice de
natura instituiilor de credit n riscul valutar, reprezentnd soldul net n deviza
respectiv i fiind expresia riscului valutar.
Reglementarea expunerii la risc valutar vizeaz asigurarea acoperirii
riscuriolr prin fonduri proprii, astfel nct se stabilesc limite maxime ale expunerii
la risc raportate la fondurile proprii (Costea C. D., Costin I., 2007).
Normele i procedurile interne ale bncilor cuprind prevederi la riscul
valutar. Conform definiiei existente n astfel de documente interne riscul valutar
reprezint o potenial pierdere sau un potenial ctig aprut ca urmare a unei
schimbri neateptate a nivelului ratei de schimb valutar. Cu alte cuvinte
generarea de business n alte devize dect moneda naional implic riscuri
asimilate activitii instituiei de credit care trebuie gestionate n mod eficient n
vederea acurateii informaiilor prezentate n situaiile financiare ale instituiilor de
credit. n acest context legarea de coeficienii de provizionare a activelor de natura
creditelor i plasamentelor nregistrate sau indexate n valute, i gsete o
justificare prudenial i de supraveghere sntoas a sistemului instituiilor de
credit.
n sintez, coeficienii de provizionare sunt redai n tab. 2.









Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

158
Tab. 2
Coeficienii de provizionare prevzui de reglemantrile actuale ale
Bncii Naionale a Romniei





Categorie de clasificare a
creditelor
Credite nregistrate n
valut sau indexate la
cursul unei valute,
acordate debitorilor,
persoane fizice, expui la
riscul valutar
Credite / plasamente
altele dect cele din
coloana precedent
Standard 0,07 0
n Observaie 0,08 0,05
Sub Standard 0,23 0,2
ndoielnic 0,53 0,5
Pierdere 1 1
Sursa: Regulamentul nr. 3 al Bncii Naionale a Romniei, din 19 martie 2009 privind
clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea
provizioanelor specifice de risc de credit

n concluzie, apariia noului Regulament privind provizionele de risc de
credit nu este dect o confirmare a unor realiti deja existente ntre care a dori s
subliniez: apropierea cadrului contabil al entitilor economice din ara noastr de
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, de Directivele europene, sub
corolarul proceselor de normalizare, armonizare, convergen, conformitate n
domeniul contabil; ntarirea cadrului general de supraveghere bancar;
conformarea la tendinele internaionale n materie de provizioane specifice
instituiilor de credit, nu din dorina de corecie a rezultatelor financiare, pe care
acest regulament le poate implica ntr-o anumit limit, ci din necesitatea alinierii
entitilor economice de interes public din categoria instituiilor de credit la practici
apropiate tendinelor europene i internaionale.

Bibliografie
Basno C., Dardac N., 2002, Management bancar, Editura Economic,
Bucureti;
Costea C. D., Costin I., 2007, Constituirea corespunzatoare a
provizioanelor cerinta prudentiala n sistemul bancar, Studia Universitatis Vasile
Goldis Arad, Seria Stiinte Economice, nr. 17/2007, Partea a II-a, pag. 182 186,
Vasile Goldis University Press, Arad;
Mates D., Costea C.D., David D., Stet M., Mariut L., Dumitrescu A.,
Paiusan L., 2004, Contabilitatea intreprinderii, aplicatii practice, Editura Mirton,
Timisoara;


Studia Universitatis Vasile Goldi Arad Seria tiine Economice Anul 19/2009 Partea a II a

159
Mates D., Matis D., Cotlet D., (Coord.)., 2006, Contabilitatea financiar a
entitilor economice, Editura Mirton, Timioara;
Trenca I., 2008, Tehnica Bancar, Editura Casa Crii de tiinta Cluj
Napoca;
*** Ordinul Ministrului Finanelor Publice 1752/2005 pentru aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu directivele europene;
*** Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 13/2008 pentru aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor
de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n
sistemul bancar;
*** Regulamentul nr. 3 al Bncii Naionale a Romniei, din 19 martie
2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea,
regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit;
*** Standardele Internaionale de Raportare Financiar, 2008, Editura
CECCAR;
*** Standardele Internaionale de Contabilitate Pentru Sectorul Public,
2008, Editura CECCAR;
*** Norme i proceduri interne de la o societate bancar din Romnia;
*** www.bnro.ro
*** www.ceccar.ro