CUPRINS

INTRODUCERE..................................................................................................................................2
1.Identificarea situaiilor financiare ..................................................................................2
2.Perioada de raportare .....................................................................................................3
3. Informaii ce treuie pre!entate "n situaia po!iiei financiare ....................................#
$. Principii contaile .........................................................................................................%
#. &tudiu de ca!. Pre!entarea situatiilor financiare la &pitalului Clinic de 'oli Infecioase
'ucuresti......................................................................................................................................(
Conclu!ii.............................................................................................................................................1)
'ilio*rafie.........................................................................................................................................1(
1
INTRODUCERE
IP&+&,urile repre!int- cea mai un- practic- international- de raportare financiar- pentru
entit-tile din sectorul pulic. Ele se aplic- situatiilor financiare de u! *eneral "ntocmite pe a!a
contailit-tii de an*a.amente si contailit-tii de cas-/ dup- ca!. In multe ca!uri/ aplicarea cerintelor
IP&+&,urilor 0a duce la o crestere a *radului de "ncredere si transparent- a rapoartelor financiare
"ntocmite de c-tre *u0erne si a*entiile lor.
+plicarea standardelor internaionale de contailitate prin recur*erea la raionamentul
profesional "i ofer- specialistului contail puteri sporite/ fiind "n acela1i timp 1i o surs- suplimentar- de
responsailitate. 2n condiiile aplic-rii standardelor internaionale de contailitate/ un contail iscusit
este acela care/ prin raionamentul profesional/ oine situaii financiare utile 1i crediile at3t pentru
in0estitori/ c3t 1i pentru celelalte cate*orii de utili!atori.
2n cadrul Uniunii Europene/ c3t 1i pe plan internaional e4ist- o preocupare continu- de
normali!are 1i armoni!are a sistemelor contaile/ pentru a crea o manier- procedural- unitar- de
"nre*istrare care s- asi*ure fluiditatea operaiunilor financiare "ntre state.
+rmoni!area sistemelor contaile 1i a "ntocmirii situaiilor financiare s,a reali!at 1i continu- s-
se desf-1oare de,a lun*ul unui proces etapi!at destinat s- r-spund- c3t mai ine cerinelor diferitelor
stadii ale de!0olt-rii economico,sociale la ni0elul -rilor/ *rupelor de state 1i pe plan internaional.
Uniunea European- a elaorat standardele de contailitate anuale 1i situaiile financiare al c-ror
coninut .uridic/ economic 1i financiar a fost concentrat "n a1a numitele 5Directi0e6/ care au fost
"ncorporate "n le*islaia proprie de c-tre fiecare stat memru al U.E. &tandardele europene de
contailitate sunt pre!entate "n 7Directi0a a I8,a6/ elaorat- la 2# iulie 19%( 1i re0i!uit- la ( noiemrie
199:/ care se refer- la coordonarea dispo!iiilor naionale referitoare la structura 1i coninutul conturilor
anuale/ la raportul de *estionare/ normele de e0aluare a elementelor patrimoniale 1i pulicarea acestor
documente pentru societ-ile de capitaluri.
1.Identificarea situaiilor financiare
&tandardele Internaionale de Contailitate pentru &ectorul Pulic se aplic- numai situatiilor
financiare nu si altor informatii pre!entate "n raportul anual sau "n alt document fiind important ca
utili!atorii s- poat- distin*e informaiile elaorate prin utili!area &tandardelor Internaionale de
2
Contailitate pentru &ectorul Pulic de alte informaii care le pot fi folositoare/ dar nu fac oiectul
acestor &tandarde.
;iecare componenta a situaiilor financiare 0a fi "n mod clar identificat- fiind "n mod special
e0identiate<
=a> Denumirea entitatii raportoare sau alte mi.loace de identificare?
=> Daca situatiile financiare se refera la entitatea indi0iduala sau la entitatea economica?
=c> Data raportarii sau perioada acoperita de situatiile financiare/ care dintre acestea doua este
corespun!atoare pentru componenta aferenta a situatiilor financiare?
=d> @oneda de pre!entare?
=e> Ni0elul de preci!ie utili!at "n pre!entarea sumelor din situatiile financiare.
2.Perioada de raportare
&ituatiile financiare 0or fi pre!entate cel putin annual/ iar daca/ "n "mpre.urari e4ceptionale/ data
de raportare a unei entitati se scAima si situatiile financiare anuale sunt pre!entate pentru o perioada
mai lun*a sau mai scurta de un an/ entitatea treuie sa furni!e!e moti0ul folosirii unei perioade diferite
de un an si faptul ca 0alorile comparati0e pentru anumite situatii/ cum ar fi situatia performantei
financiare/ modificarile "n acti0ele neteBcapitalurile proprii/ situatia flu4urilor de tre!orerie si notele
aferente nu sunt pe deplin comparaile.
Oportunitate
O entitate treuie sa fie capaila sa emita situatiile sale financiare cu sase luni dupa data de
raportare. Termene,limita mai specifice sunt cerute prin le*islatia si re*lementarile din multe .urisdictii.
&ituaia po!iiei financiare
Diferenierea curentBtermen lun*
;iecare entitate treuie sa determine/ "n functie de natura operatiunilor sale/ daca 0a pre!enta
acti0ele curente si imoili!ate si datoriile curente si pe termen lun* ca si clasificari separate "n situatia
propriu,!isa a po!itiei financiare sau pe lar*/ "n ordinea licAiditatii/ informatiile despre datele la care se
preconi!ea!a scadenta acti0elor si datoriilor fiind utile pentru e0aluarea licAiditatii si sol0ailitatii
entitatii
Actie curente
Un acti0 0a fi clasificat ca acti0 curent atunci c3nd satisface oricare din urmatoarele conditii<
3
, &e asteapta sa fie reali!at sau este detinut cu intentia de a fi 03ndut sau consumat "n cursul
normal al ciclului de e4ploatare al entitatii? sau
, Este detinut/ "n principal/ "n scopul tran!actionarii sau pe termen scurt si se asteapta a fi
reali!at "n termen de douaspre!ece luni de la data de raportare? sau
, Repre!inta numerar sau ecAi0alente de numerar.
Toate celelalte acti0e 0or fi clasificate ca acti0e imoili!ate.
Datorii curente
O datorie 0a fi clasificata ca datorie curenta atunci c3nd<
, &e asteapta sa fie stinsa "n cursul normal al ciclului de e4ploatare al entitatii? sau
, Este e4i*iila "n termen de 12 luni dupa data raportarii.
Toate celelalte datorii 0or fi clasificate ca datorii pe termen lun*.
Datoriile curente pot fi clasificate "ntr,un mod similar acti0elor curente. Unele datorii curente/
cum sunt datoriile din transferuri *u0ernamentale si an*a.amentele fata de an*a.ati si alte costuri de
e4ploatare/ fac parte din fondul de rulment utili!at "n ciclul normal de e4ploatare al entitatii. +stfel de
elemente de e4ploatare sunt clasificate ca datorii curente/ cAiar daca sunt e4i*iile dupa mai mult de
douaspre!ece luni de la data raportarii.
+lte datorii curente nu sunt stinse ca parte a ciclului normal de e4ploatare/ dar sunt e4i*iile "n
termen de douaspre!ece luni dupa data raportarii. E4emplele sunt< partea actuala din datoriile
purtatoare de do3nda/ descoperirile de cont/ di0idendele de platit/ impo!itul pe profit si alte datorii
necomerciale. Datoriile financiare purtatoare de do3nda care ofera finantare pe termen lun* pentru
fondul de rulment si care nu sunt e4i*iile "n douaspre!ece luni de la data raportarii sunt datorii pe
termen lun*.
O entitate continua sa "si clasifice datoriile pe termen lun*/ purtatoare de do3nda/ ca fiind pe
termen lun*/ cAiar daca ele treuie stinse "n douaspre!ece luni de la data raportarii/ daca<
, Termenul initial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni?
, Entitatea intentionea!a sa refinante!e sau sa reesalone!e oli*atia pe termen lun*? si
, +ceasta intentie este sustinuta de un acord de refinantare sau de reesalonare a
platilor/ care este "ncAeiat "nainte de aproarea situatiilor financiare.
8aloarea oricarei datorii care a fost e4clusa din cate*oria datoriilor curente/ "n conformitate cu
acest para*raf/ "mpreuna cu informatiile care sustin aceasta pre!entare/ treuie pre!entata "n notele
situatiei po!itiei financiare.
$
!. Infor"aii ce tre#uie pre$entate %n situaia po$iiei financiare
&ituatia po!itiei financiare 0a cuprinde cel putin elementele,r3nd care pre!inta urmatoarele
0alori<
a>. Imoili!-ri corporale?
>. Imoili!-ri necorporale?
c>.+cti0e financiare Cf-r- 0alorile de la =d>/ =f> si =A>D?
d>. In0estiii contaili!ate prin metoda acti0ului net?
e>. &tocuri?
f>. &ume de recuperat din tran!acii non,scAim/ inclusi0 ta4e 1i transferuri?
*>. Creane din tran!acii de scAim?
A>. Numerar 1i ecAi0alente de numerar?
i>. Impo!ite 1i transferuri de plat-?
.>. Datorii din tran!acii de scAim?
E>. Pro0i!ioane?
l>. Datorii pe termen lun*?
m>. Interes minoritar? 1i
n>. +cti0e neteBcapitaluri proprii.
+lte elemente,r3nd/ titluri si sutotaluri 0or fi pre!entate "n situatia po!itiei financiare atunci
c3nd un &tandard International de Contailitate pentru &ectorul Pulic cere acest lucru sau c3nd o astfel
de pre!entare este rele0anta pentru pre!entarea corecta a po!iiei financiare a entit-ii.
IP&+& 1 nu prescrie ordinea sau formatul de pre!entare a elementelor.
Informaii ce treuie pre!entate fie "n faa situaiei po!itiei financiare/ fie "n note =par.9#,1::>
, O entitate 0a pre!enta/ fie "n &ituaia po!itiei financiare/ fie "n notele la &ituaia po!itei
financiare/ fiecare element treuind suclasificat/ "n functie de natura sa/ iar sumele de plat- pre!entate
separat.
, Detaliile oferite "n suclasificari/ depind de cerinele &tandardelor Internaionale de
Contailitate pentru &ectorul Pulic 1i de m-rimea/ natura 1i funcia sumelor implicate.
&ituaia performanei financiare
Informaii ce treuie pre!entate "n &ituaia performanei financiare =par. 1:1,1:3>
#
&ituaia performanei financiare 0a include cel putin elemente,r3nd care s- pre!inte urmatoarele
0alori<
=a> 8eniturile din acti0itatile de e4ploatare?
=> &urplusul sau deficitul din acti0itatile de e4ploatare?
=e> Costurile de finanare?
=d> Partea din surplusurile sau deficitele nete aferenta entitailor asociate 1i asocierilor "n
participaie/ contaili!at- prin metoda acti0ului net?
=e> &urplusul sau deficitul din acti0itaile ordinare?
=f> Elemente e4traordinare?
=*> Partea interesului minoritar din surplusul sau deficitul net? 1i
=A> &urplusul sau deficitul net pentru perioad-.
Elemente,r3nd suplimentare/ titluri 1i sutotaluri 0or fi pre!entate "n &ituaia performantei
financiare atunci c3nd un &tandard International de Contailitate pentru &ectorul Pulic cere acest lucru
sau c3nd o astfel de pre!entare este rele0anta pentru pre!entarea corecta a performantei financiare a
entitatii.
Informaii ce treuie pre!entate fie "n situaia performanei financiare/ fie "n note =par.1:$,113>
, O entitate treuie s- pre!inte/ fie "n situaia performanei financiare/ fie "n notele la situaia
performanei financiare/ o suclasificare a 0eniturilor totale/ clasificate "ntr,un mod corespun!ator
pentru acti0itatile entitatii.
, O entitate treuie s- pre!inte/ fie "n situatia performantei financiare/ fie "n notele la situatia
performantei financiare/ o anali!a a cAeltuielilor utili!3nd o clasificare a!ata fie pe natura cAeltuielilor/
fie pe destinatia lor "n cadrul entitatii/ oricare dintre ele este mai rele0anta 1i mai crediil-.
, CAeltuielile sunt a*re*ate "n situaia performantei financiare conform naturii lor sau dupa
pro*ramul sau scopul pentru care sunt facute.
, CAeltuielile asociate cu principalele funcii asumate de c-tre entitate sunt pre!entate separate
1i pre!ent- informatii suplimentare despre natura cAeltuielilor/ inclusi0 cAeltuielile cu amorti!area 1i
deprecierea/ cu eneficiile an*a.atilor si cu costurile de finantare.
@odific-ri "n acti0ele neteBcapitalurile proprii
O entitate 0a pre!enta/ ca o component- separata a situatiilor sale financiare/ o situatie care sa
e0identie!e<
=a> &urplusul sau deficitul net al perioadei?
)
=> ;iecare element de 0enit si cAeltuiala care/ asa cum este cerut de alte standarde/ este
recunoscut direct "n acti0ele neteBcapitalurile proprii/ si totalul acestor elemente? si
=c> Efectul cumulat al modificarilor politicilor contaile 1i al coreciilor erorilor fundamentale
aordate "n tratamentele de referinta din IP&+& 3.
O entitate 0a pre!enta/ de asemenea/ fie "n aceasta situatie/ fie "n note<
=a> Contriutiile proprietarilor si distriuirile catre proprietari/ "n calitatea lor de proprietari?
=> &oldul surplusurilor si deficitelor acumulate la "nceputul perioadei si la data raportarii/
precum si miscarile pe parcursul perioadei? si
=e> "n m-sura "n care componentele de acti0e neteBcapitaluri proprii sunt pre!entate separat/ o
reconciliere "ntre 0aloarea contaila a fiecarei componente de acti0e neteBcapitaluri proprii la "nceputul
si sf3rsitul perioadei/ pre!ent3nd distinct fiecare modificare.
&. Principii conta#ile
Potri0it IP&+& 1 5Pre!entarea situatiilor financiare7/ o creantF/ "n calitatea ei de acti0/ treuie
clasificatF ca acti0 curent "n urmFtoarele situatii<
G se asteaptF ca aceastF creantF sF fie reali!atF "n cursul ciclului operational al unei entitFti?
G se asteaptF ca acesta sF fie reali!at "n termen de 12 luni de la data ilantului.
Ciclul operational al unei entitFti pre!intF perioada de timp necesarF pentru transformarea
intrFrilor "n iesiri. &tatul transferF resurse cFtre sectorul pulic pentru ca acesta sF le transforme "n
unuri sau ser0icii astfel "nc3t sF fie satisfFcute necesitFti de ordin social/ politic sau economic.
Toate celelalte creante care nu se "ncadrea!F "n una din situatiile pre!ente mai sus treuie sF fie
clasificate drept creante imoili!ate.
Tot potri0it IP&+& 1 5Pre!entarea situatiilor financiare7/ o datorie treuie clasificatF ca datorie
curentF "n urmFtoarele situatii<
G sF asteaptF ca datoria sF fie decontatF "n cursul ciclului operational al unei entitFti?
G datoria este e4i*iilF "n termen de 12 luni de la data ilantului.
2n cate*oria datoriilor curente se cuprind< datoriile comerciale/ datoriile cFtre an*a.ati si alte
elemente de natura costurilor operationale care participF la formarea capitalului de lucru utili!at "n
cadrul ciclului operational al entitFtii. Toate aceste elemente operationale sunt clasificate ca datorii
curente cAiar dacF sunt e4i*iile dupF mai mult de 12 luni de la data ilantului.
%
2n a!a celor pre!entate mai sus se retine faptul cF "n cate*oria *enericF de terti se cuprind
creantele curente si datoriile curente/ cAiar dacF "n unele ca!uri ele depFsesc ca termen de licAidare/
respecti0 e4i*iilitate/ 12 luni de la data ilantului.
Creantele si datoriile curente/ se "mpart "n<
G creante si datorii comerciale?
G creante si datorii salariale?
G creante si datorii sociale?
G creante si datorii fiscale?
G decontFrile referitoare la fondurile neramursaile primite de la Comunitatea EuropeanF
=PH+RE/ I&P+/ &+P+RD>?
G alte creante si datorii pe termen scurt?
G creante u*etare si creditori u*etari?
G decontFrile "ntre institutii pulice. Recunoasterea elementelor "n situatiile financiare se
reali!ea!F pe a!a a douF criterii care treuie "ndeplinite "n mod cumulati0<
G proailitatea reali!Frii unui eneficiu economic 0iitor =pentru acti0e> respecti0 a unei iesiri de
resurse purtFtoare de eneficii economice =pentru datorii>?
G e0aluarea sF se poatF reali!a "n mod crediil.
'. Studiu de ca$. Pre$entarea situatiilor financiare la Spitalului Clinic de (oli Infecioase
(ucuresti
&ituatiile financiare sunt o repre!entare structurata a po!itiei financiare si a performantei
financiare a unei entitati. Oiecti0ul situatiilor financiare este de a oferi informatii despre po!itia
financiara/ performanta si flu4urile de tre!orerie ale unei entitati/ utile pentru o *ama lar*a de utili!atori
in luarea deci!iilor economice. Entitatea treuie sa,si intocmeasca situatiile financiare folosind
contailitatea de an*a.amente/ cu e4ceptia informatiilor pri0ind flu4urile de numerar.
Contailitatea de an*a.amente repre!inta o a!a de contaili!are conform careia tran!actiile si
alte e0enimente sunt recunoscute atunci cand apar =si nu doar cand se concreti!ea!a in numerar sau
ecAi0alente de numerar primite sau platite>. In functie de natura si dimensiune/ tran!actiile si
e0enimentele sunt inre*istrate in re*istrele contaile si recunoscute in situatiile financiare sau in notele
(
la situatiile financiare ale perioadelor la care se refera. Elementele recunoscute conform contailitatii
de an*a.amente sunt acti0ele/ datoriile/ acti0ele neteBcapitalurile proprii/ 0eniturile si cAeltuielile.
Oiecti0ul acestui &tandard este de a staili modul in care treuie intocmite situatiile financiare
de u! *eneral pentru a asi*ura comparailitatea atat cu situatiile financiare ale entitatii din perioade
anterioare/ cat si cu situatiile financiare ale altor entitati.
Raspunderea asupra IcorectitudiniiI acestor pre!entari nu apartine numai contailuluiB *rupului
de contailitate ci si Consiliului Director siB sau alt or*anism de conducere.
Aria de aplica#ilitate
1. +cest &tandard treuie aplicat la pre!entarea tuturor situatiilor financiare de u! *eneral
intocmite si pre!entate pe a!a contailitatii de an*a.amente/ in conformitate cu &tandardele
Internationale de Contailitate pentru &ectorul Pulic.
2. +cest &tandard se aplica tuturor entitatilor din sectorul pulic/ altele decat intreprinderile
*u0ernamentale de afaceri.
Scopul situatiilor financiare
&ituatiile financiare sunt o repre!entare financiara structurata a po!itiei si performantelor
financiare ale unei entitati.
Situatii financiare
IP&+& 1 cere pre!entarea urmatoarelor situatii financiare< 'ilant? Cont de profit si pierdere?
&ituatia modificarilor capitalurilor proprii? &ituatia flu4urilor de numerar? Re!umatul politicilor
contaile si Note e4plicati0e
Ela#orarea )i pre$entarea situaiilor financiare la !1.12.2*1*
Documentul contail de sinte!- prin care se pre!int- elementele de acti0/ datorii 1i capital
propriu ale spitalului este 'ilanul contail "ncAeiat la 31.12.2:1: =+ne4a nr.1>.
2n +cti0 sunt cuprinse urm-toarele posturi<
, +cti0e fi4e/ terenuri 1i oiecte de in0entar "n sum- total- de 9.##1 mii lei/ formate din mi.loace fi4e 1i
terenuri/ oiecte de in0entar 1i imoili!-ri necorporale?
, @i.loace -ne1ti/ decont-ri/ cAeltuieli 1i materiale "n sum- total- de 2(.))1 mii lei. @i.loacele -ne1ti
cuprind disponiilit-ile -ne1ti ale instituiei "n sum- de (.:3) mii lei formate din 0eniturile spitalului
din acti0itatea sanitar- 1i din fonduri cu destinaie special-. @aterialele "n sum- total- de 2:.)22 mii lei
sunt formate din medicamente 1i materiale sanitare/ materiale de "ntreinere 1i *ospod-rie/ materiale cu
caracter funcional 1i alte materiale necesare desf-1ur-rii acti0it-ii spitalului.
9
2n Pasi0 sunt cuprinse< fondurile pri0ind oiectele de in0entar "n sum- de 1.9)1 mii lei/ c3t 1i
finan-rile instituiei/ 0eniturile proprii/ decont-rile 1i alte surse "n sum- total- de 3).2#1 mii lei.
Jrupa6;inanarea instituiei6 cuprinde sumele pro0enite din anii precedeni "n sum- total- de 3.929 mii
lei?
Jrupa68enituri6reflect- 0eniturile din acti0itatea sanitar- "n sum- de 2:.39# mii lei?
Jrupa 7Decont-ri/ creditori 1i alte surse6 "n sum- total- de 2.11: mii lei este alc-tuit- din creditori 1i
furni!ori nedecontai?
Jrupa 7@i.loace cu destinaie special-6 "n sum- de 9.(1% mii lei este alc-tuit- din fonduri cu destinaie
special- primite de &pitalul Clinic de 'oli Infecioase 'ucuresti.

+N+KIL+ PO&TURIKOR DIN 'IK+NM
ACTI+
JRUP+ +. @INKO+CE ;IOE &I O'IECTE DE IN8ENT+R
Contul *1 ,I-.OACE /I0E SI TERENURI pre!int- un sold deitor din ilan la data de
31.12.2:1: "n 0aloare de %.#1% lei RON. ;a- de soldul contului de la "nceputul anului s,a inre*istrat o
cre1tere de 2.)9) lei RON .
2n conformitate cu H.J.nr 2139B2::9/unitatea a procedat la reanali!area duratelor normale de
funcionare a mi.loacelor fi4e. 2n consecin-/ componena soldului contului :13 P @i.loace fi4e se
pre!int- astfel<
:13.:2 , Ec. TeAnolo*ice are un sold de P %.$%3 lei RON
:13.:3 P+p.si Inst. de @a1. si Control are un sold de P $$ lei RON
Ka data de :1.:1.2::9/ "n conformitate cu Ordinul nr.1$(%B:%.11.2::3/ unitatea a procedat la
calcularea amorti!-rii lunare. 2n perioada :1.:1.,31.12.2:1: s,a calculat 1i "nre*istrat "n e0idenele
contaile amorti!area mi.loacelor fi4e.
Contul *2 1 .ICEN2E pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold "n ilan "n 0aloare de %3 lei RON
=corespondent cu contul :$>/ repre!ent3nd licene aflate "n unitate.
Contul 3*2 1 O(IECTE DE IN+ENTAR IN ,A4A5IE,pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold
"n 0aloare de 3 lei RON 1i este corespondent cu contul 311.
Contul 3*!6 O(IECTE DE IN+ENTAR IN /O.OSINTA pre!int- un sold la data de
31.12.2:1: "n 0aloare de 19#( lei RON 1i este corespondent cu contul 311.
JRUP+ '. @INKO+CE '+NE&TI/ DECONT+RI/
1:
CHEKTUIEKI &I @+TERI+KE
Contul 117 DISPONI(I. DIN /ONDURI CU DESTINATIE SPECIA.A pre!int- la data de
31.12.2:1: un sold "n 0aloare de (9 lei RON / corespondent cu contul 231.:) 1i repre!int- cB0. *aranii
materiale conform Ke*ii nr. 22B19)9.
Contul 128 DISPONI(I. DIN ACTI+ITATEA SANITARA C/. .E4II O.U.4 1'*92**2
pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold "n 0aloare de %9$% lei RON repre!ent3nd finanare C.N.+.& .
Contul 1'7 A.TE +A.ORI pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold "n 0aloare de 3 lei RON 1i
repre!int- timre po1tale.
Contul 3** ,ATERIA.E pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold "n 0aloare de
2:.)22 lei RON. Contul ):: @+TERI+KE se pre!int- astfel <
Contul 3**.*16 medicamente 1i materiale sanitare "n stoc la farmacie , are un sold de 2:.$9# lei
RON 1i repre!int- medicamente procurate din finanare cf. O.U.J. 1#:B2::2.
Contul 3**.*2 P@ateriale de "ntreinere 1i *ospod-rire are un sold de 112 lei RON 1i repre!int-
materiale "ntreinere.
Contul 3**.*& , @ateriale cu caracter funcional pre!int- un sold de 3 lei RON .
Contul 3**.*7 , +lte materiale are un sold de 12 lei RON 1i repre!int- onuri 0alorice de
carurani.
PASI+
JRUP+ + . ;ONDURI
Contul !11 /ONDU. O(IECTE.OR DE IN+ENTAR pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold
"n 0aloare de 1.9)1 lei RON / repre!ent3nd fondul oiectelor de in0entar "n folosin- / a03nd
corespondena cu conturile ):3 si ):2.
JRUP+ '. ;IN+NT+RE+ DE K+ 'UJET/ 8ENITURI PROPRII/
DECONT+RI &I +KTE &UR&E
Contul 2!1 CREDITORI pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold "n 0aloare de (9 lei RON /
repre!ent3nd reineri din salarii.
Contul 2!& /URNI5ORI pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold "n 0aloare de 2.:21 lei RON 1i
repre!int- datorii la medicamente .
Componena contului 2!& pe articole u*etare este urm-toarea <
Contul !!8 /ONDURI CU DESTINATIE SPECIA.A 1 DONATII
pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold "n 0aloare de 9.(1% lei RON/ care se compune din<
Ka inceputul anului contul pre!ent- un sold "n 0aloare de 39.333 lei RON.
11
Contul '28 +ENITURI DIN ACTI+ITATEA SANITARA C/. O.U.4.1'*92**2 pre!int- la data
de 31.12.2:1: un sold creditor "n 0aloare de 2$.1(9 lei RON r-mas "n urma "ncAiderii conturilor de
cAeltuieli pe anul 2:1: "nre*istrate cu nota contail- nr.33B3:.12.2:1:.
Contul '2: +ENITURI DIN ANII PRECEDENTI SI A.TE SURSE pre!int- la data de
31.12.2:1: un sold deitor "n 0aloare de 3%9$ lei RON .
Contul 8*2 P pre!int- la data de 31.12.2:1: un sold creditor "n 0aloare de 3929 lei RON .
2n conformitate cu Ordinul 1%#3B22.11.2::9/ comisia de in0entariere numit- "n a!a Deci!iei
nr.3B2:.11.2:1:/ a trecut la in0entarierea tuturor *estiunilor/dup- cum urmea!-< &ectia Clinica 'oli
Infectioase I adulti/ &ectia Clinica 'oli Infectioase II adulti/ &ectia Clinica 'oli Infectioase Copii/
Compartiment e4terior 'oli Infectioase Cronici adulti HI8B&ID+/Compartiment e4terior 'oli
Infectioase Cronici copii HI8B&ID+/+telier TeAnic/ Kaorator anali!e medicale/ ;armacia,
medicamente *enerale si ;armacia &ida /@a*a!ia de materiale/ oiecte de in0entar si mi.loace
fi4e/Camera de *arda P &er0iciul intern-ri/ &er0iciul administrati0/Casierie/ Nucleul &.P.C.I.N.
Ka *estiunile in0entariate nu s,au constatat plusuri sau minusuri.
Procesul 0eral de in0entariere nr.$9:$B3:.12.2:1: a fost aproat de ordonatorul de credite. Ka
anali!a creantelor si datoriilor conform ane4ei 1( la ilant / s,au constatat urmatoarele<
TOTA. CREAN2E 6 lei RON6
6 cu termene su un an :
, cu termene peste un an :
TOTA. DATORII 2.*21
, cu termene su un an 2.:21
Conducerea unitatii a acordat o atenie deoseit- "n ceea ce pri0e1te <
a> anali!a stocurilor de medicamente 1i alte cate*orii de materiale?
> anali!a mi.loacelor fi4e 1i stailirea unurilor far- utili!are/ aflate "n stare de u!ur- "naintat- 1i
propuse la casare / folosirea cu randament a tuturor unurilor a03nd "n 0edere ca din lipsa fondurilor
u*etare nu am efectuat cAeltuieli de capital pentru procur-ri de unuri necesare unit-ii.
c> anali!a permanent- "n ceea ce pri0e1te urm-rirea pl-tilor efectuate c-tre furni!ori / "ncadrarea lor
corect- pe articole u*etare / respect3nd u*etul de 0enituri si cAeltuieli.
&ITU+MI+ ;IN+NCI+R+ K+ D+T+ DE 31.12.2:1: a fost aproat- de conducerea &pitalului
Clinic de 'oli Infecioase 'ucuresti .

Ela#orarea contului de e;ecuie la !1.12.2*1*
12
Contul de e4ecuie pri0ind sursele de finanare/ de la u*etul de stat 1i din 0enituri e4trau*etare/
pentru e4erciiul financiar 2:1: =+ne4a nr.2> se pre!int- astfel<
Ka Titlul 7Transferuri6 de la 'u*etul de stat/ spitalul a e0ideniat Pro*ramul cu finanare
neramursail- 1i Pro*ramul de s-n-tate. Diferena dintre pl-i 1i cAeltuieli repre!int- stocurile de
materiale sanitare/ de cur-enie 1.a. pro0enite din finanarea anului 2::9.
Contul de e4ecutie centrali!at pri0ind 0enituri e4trau*etare conform OUJ nr.1#:B2::2/ se
compune <
, din contractele de ser0icii medicale spitalice1ti "ncAeiate cu Casa Nudeean- de +si*ur-ri de &-n-tate
'ucuresti?
, din donaii 1i sponsori!-ri 1i medicamente pro*ram naional?
, din prest-ri ser0icii =ta4- "nsoitor/ ta4- 0accin/ ta4- anali!e/ ta4- spitali!are persoane neasi*urate
rom3ne 1i str-ine>.
Calculul )i anali$a principalilor indicatori econo"ico6financiari.
Referitor la *radul de reali!are a e4ecuiei indicatorilor 58enituri totale6 1i 5CAeltuieli totale6/ iar
"n cadrul cAeltuielilor separat pentru acti0itatea finanat- din 0enituri proprii/ acti0it-ile finanate din
u*etul fondului naional unic de asi*ur-ri sociale de s-n-tate =fnuass> 1i din u*etul de stat situaia se
pre!int- "n felul urm-tor<
INDICATORI +ENITURI P.ATI 4RAD.REA.I
5.
C<E.TUIE.
I
4RAD.REA.I5
.
* 1 2 !=291 & '=&91
/NUASS6
c>.personal 1.:18.1*2 1.:18.1*2 1**? 1.83*.12! 78?
/NUASS
6c>."ateriale 1.:!!.1!! 1.&!'.8:' 8:? :81.23' &:?
DONA2II &.182 &.182 1**? &.18
2
1**?
+. PROPRII :2.8!2 :2.8!2 1**? 87.'!
1
73?
TRANS/ERURI &'.*** &'.*** 1**? 3:.:&
:
1'2?
TOTA. !.8:2.1!7 !.!:&.871 :7? 2.8:!.7!7 8!?
CAeltuielile de personal au fost reali!ate "n procent de 9%Q/ dimensionarea acestora
efectuatu3ndu,se pe a!a num-rului de posturi ma4im aproat de @inisterul &-n-t-ii/ pe funcii 1i a
drepturilor salariale/ potri0it statului de funcii aproat de D&PN 'ucuresti?
13
Num-rul de an*a.ai a fost corelat cu necesarul strict de for- de munc- pentru reali!area
ser0iciilor medicale 1i a celorlalte acti0it-i le*ate de acordarea actului medical?
+proarea Re*ulamentului pri0ind timpul de munc-/ or*ani!area 1i efectuarea *-r!ilor "n
unit-ile pulice din sectorul sanitar/ cu modific-rile 1i complet-rile ulterioare/ "n acest sens/ fiind
asi*urat- continuitatea acti0it-ii sanitare/ cu respectarea num-rului liniilor de *ard- reparti!ate unit-ii
sanitare/ iar pro*ramul de lucru aproat prin Re*ulamentul intern al unit-ii. Drepturile salariale au fost
acordate pe a!a le*islaiei specifice pentru personalul sanitar "n 0i*oare/ corespun!-tor prestaiilor
efectuate consemnate "n *rafice de lucru 1i ponta.e pre!en-.
Pl-ile efectuate pentru cAeltuielile materiale au fost "n procent de %(Q fa- de "ncas-ri / iar
cAeltuielile "n procent de $(Q/ stailirea 1i determinarea real- a cAeltuielilor cu medicamentele 1i
materialele sanitare/ a cAeltuielilor cu Arana olna0ilor 1i a altor cAeltuieli/ efectu3ndu,se "n a!a
normati0elor de cAeltuieli 1i a normelor interne proprii/ acolo unde a fost ca!ul/ proced3ndu,se la<
e0aluarea furni!orilor pe parcursul derul-rii contractelor prin in0entarierea diferenelor de
li0rare?
asi*urarea locurilor de stocare a medicamentelor 1i materialelor sanitare precum 1i
semnalarea incidentelor de stocare prin prceduri scrise?
asi*urarea stocului de medicamente de strict- necesitate a03nd ca instrumente< studiul de
pia-/ consultarea a!ei de date pri0ind furni!orii 1i anali!a cu toi factorii responsaili pentru
asi*urarea acestui stoc?
fundamentarea deci!iilor referitoare la acAi!iionarea de produse 1i ser0icii 1i compararea
cu u*etul aproat? atriuirea contractelor de acAi!iii 1i derularea acestora? "ntocmirea referatului de
necesitate pentru medicamente 1i materiale sanitare la ni0el de secii medicale 1.a.
Donaiile 1i sponsori!-rile au fost reali!ate "n procent de 1::Q "n a!a pre0ederilor le*ale.
8eniturile proprii din prest-ri ser0icii/ respecti0e/ ta4- "nsoitor/ ta4- 0accin/ ta4- anali!e/ ta4-
spitali!are persoane neasi*urate rom3ne 1i str-ine/ ser0icii medicale contractate/ au fost reali!ate "n
procent de 1::Q/ iar cAeltuielile "n comparaie cu 0eniturile au fost reali!ate economic "n procent de
9)Q.
Ka Titlul 7Transferuri6 de la 'u*etul de stat/ spitalul a e0ideniat Pro*ramul cu finanare
neramursail- 1i Pro*ramul de s-n-tate/ diferena dintre pl-i 1i cAeltuieli repre!int3nd stocurile de
materiale sanitare/ de cur-enie 1.a. pro0enite din finanarea anului 2::9.
Ela#orarea )i pre$entarea situaiilor financiare la !1.*!.2*11
Ela#orarea #ilanului conta#il
1$
2n conformitate cu pre0ederile le*ale "n 0i*oare/ la finele trimestrului I 2:11 s,a procedat la
elaorarea ilanului contail =+ne4a nr.3>.
+cti0ele cuprind urm-toarele<
, +cti0e fi4e corporale formate din instalaii teAnice/ mi.loace de transport/ moilier 1i aparatur-
irotic- "n sum- de %.3(3 lei 1i imoili!-ri necorporale "n sum- de %3 lei?
, &tocurile de materiale "n sum- de 31.913 lei?
, +0ansuri spre decontare 1i creane u*etare "n sum- de 2%( lei.
Datoriile sunt< datoriile curente ale instituiei repre!ent3nd furni!ori nedecontai la data de 31.:3.2:11
"n sum- de 2.:%) lei 1i salariile an*a.ailor 1i contriuiile aferente acestora "n sum- de 1.99( lei?
Capitalurile proprii sunt formate din re!er0ele din ree0aluare"n sum- de 3.#2$ lei 1i re!ultatul reportat
"n sum- de 32.#%( lei 1i cuprinde fondul oiectelor de in0entar / fonduri cu destinaie special-/ 0enituri
din acti0itatea sanitar- conform Ke*ii nr. 1$#B199%/ precum 1i 0enituri din finanarea anilor
precedeni.
Re!ultatul patrimonial al e4erciiului este "n sum- de #.:%9 lei 1i e4prim- e4cedentul patrimonial
al instituiei.
Ela#orarea contului de e;ecuie
Contul de e4ecuie "ncAeiat la 31.:3.2:11 =+ne4a nr.$> cuprinde operaiunile financiare din primul
trimestru al anului 2:11 cu pri0ire la 0eniturile "ncasate 1i pl-ile efectuate/ "n structura "n care a fost
aproat u*etul 1i conine date pri0itoare la<
, pre0ederile u*etare iniiale 1i trimestriale?
, an*a.amentele u*etare 1i le*ale?
, pl-ile efectuate?
, cAeltuielile efecti0e.
Contul de e4ecuie conform ane4ei "n ca!ul studiat/ cuprinde urm-toarele titluri de cAeltuieli<
, Titlul I 7CAeltuieli de personal6cuprinde cAeltuielile cu salariile 1i contriuiile aferente salariilor
datorate de instituie u*etului de stat / u*etului de asi*ur-ri sociale/ fondurilor speciale 1.a.
, Titlul II 7'unuri 1i ser0icii6 se refer- la< materiale *ospod-re1ti/ carurani 1i lurefiani/ piese de
scAim/ cAeltieli po1t- 1i telecomunicaii/ alte unuri 1i ser0icii pentru "ntreinere 1i funcionare/ pecum
1i medicamente / materiale sanitare/ Aran- oameni 1i oiecte de in0entar.
, Titlul 7CAeltuieli de capital6curinde cAeltuielile "nre*istrate pri0ind amorti!area mi.loacelor fi4e.
1#

Conclu$ii
&tudiul meu de ca! a fost efectuat la o instituie pulic-/ unitate cu personalitate .uridic-/
ordonator teriar de credite din structura @inisterului &-n-t-ii/ a03nd posiilitatea s- e0idenie! mult
1)
mai ine impactul pe care "l are aplicarea Normelor metodolo*ice pri0ind or*ani!area 1i conducerea
contailit-ii instituiilor pulice/ a noului Plan de Conturi/ norme care se aplic- "ncep3nd cu data de 1
ianuarie 2:11.
+m considerat ca fiind important s- pre!int elaorarea situaiilor financiare/ la dou- perioade
de referin-/ repecti0<
situaiile financiare ela#orate la data de !1.12.2*1* =ilanul contail 1i contul de
e4ecuie>/ "nainte de efectuarea transpunerii soldurilor conturilor sintetice aferente anului 2:1: "n
conturile corespun!-toare noului Plan de conturi/ aplicail "ncep3nd din anul 2:11 1i
situaiile financiare ela#orate la data de !1.*!.2*11 =ilanul contail 1i contul de
e4ecuie>/ dup- efectuarea transpunerii conform pre0ederilor le*ale.
Din situaiile pre!entate se desprind urm-toarele<
Totalul soldurilor finale din alana de 0erificare pe luna decemrie 2:1: este "n concordan- cu
totalul sumelor transpuse 1i "n concordan- cu totalul soldurilor iniiale din alana de 0erificare pe luna
ianuarie 2:11 =respecti0 suma de #3.2%3/2) lei Ron>?
Conform noului Plan de conturi/ pulicat "n Ordinul ministrului finanelor pulice nr.191%B2::#
cu aplicailitate de la :1 ianuarie 2::)/ la sf3r1itul fiec-rei luni/ conturile de cAeltuieli 1i conturile de
0enituri se "ncAid prin contul 1216Re!ultatul patrimonial6. &oldul final deitor al contului 121
repre!int- DE;ICIT patrimonial/ iar soldul final creditor repre!int- EOCEDENT patrimonial.
'ilanul contail "ncAeiat la 31.12.2:1: cuprinde posturi "n +cti0 1i Pasi0
'ilanul contail "ncAeiat la 31.:3.2:11 cuprinde< +cti0e / Datorii/ Capitaluri proprii 1i
Re!ultatul patrimonial al e4erciiului.
Informaiile din &ituaia flu4urilor de tre!orerie sunt folositoare utili!atorilor situaiilor
financiare "n oinerea de informaii referitoare la r-spundere 1i scopurile deci!iilor. De asemenea/
aceste informaii permit utili!atorilor s- determine modul "n care unitatea/ ce aparine sectorului pulic/
a acumulat numerarul necesar pentru a,1i finana acti0it-ile 1i cum l,a utili!at.
2n conclu!ie/ pentru optimi!area flu4ului de lucru este mai mult dec3t necesar utili!area unor
pro*rame informatice adec0ate specificului unit-ii/ concomitent cu instruirea utili!atorilor an*renai "n
aceste acti0it-i.
1%
(i#lio@rafie
1. ;EDER+TI+ INTERN+TION+K+ + CONT+'IKIKOR
2. I;+C , &tandardele Internationale de Contailitate pentru &ectorul Pulic/ Editura
CECC+R/ 'ucuresti/ 2:1:
1(
3. Kuminita Ionescu=coordonator> , Contailitate pulica/
Ed. ;undatiei Romania de @aine/ 'ucuresti/ 2::%
$. Kuminita Ionescu , Contailitatea institutiilor pulice/ Ed. ;undatiei Romania de @aine/
'ucuresti/ 2::%
#. Kuminita Ionescu , Reforma u*etului pulic si a contailitatii pulice in Romania/
Editura Economica/ 'ucuresti/ 2:1:
). Primaria Comunei ;rumusani , &ituatii ;inanciare Trimestrul 1 2:1:
%. Cristina &il0ia Nistor =2::9>/ Trecut, prezent i perpective n contabilitatea public
romneasc/ Editura Casa C-r ii de tiin -/ Clu. Napoca
RRR.ias.or*
19