Forme ale evaziunii fiscale internationale si implicatii ale acesteia

Proiect - Finante Publice

Student : Soare Michele David
Grupa: FB 12




-Iasi 2014-

Cuprins





Cap.1 Conceptul de evaziune fiscala internationala si formele sale....................................... 3
1.1 Definirea conceptului si a cauzei evaziunii fiscale internationale ........................... 3
1.2 Formele evaziunii fiscale internationale ................................................................... 4
1.3 Cauzele evaziunii fiscale internationale.................................................................... 5
Cap 2. Paradisuri fiscale ca si forme ale evaziuni fiscale internationale............................... 6
2.1 Clasificarea paradisurilor fiscale .................................................................................... 7
Cap 3. Companiile offshore si formele sale ............................................................................ 12
Cap. 4. Masuri de combatere a evaziunii fiscale internationale ........................................... 14
Concluzii .................................................................................................................................. 16
Bibliografie.............................................................................................................................. 17












Cap.1 Conceptul de evaziune fiscala internationala si formele sale


1.1 Definirea conceptului si a cauzei evaziunii fiscale internationale

Evaziunea fiscal reprezint la momentul actual un fenomen economic si social
complex de mare amploare,cu care se confrunt foarte multe state si de aceea,avand in
vedere cauzele si proportiile sale,putem vorbi numai de o reducere a acestui fenomen,nu ins
si despre o eradicare a acestuia,indiferent de msurile de combatere la care s-a recurs.
Evaziunea fiscal internaional se refer la extinderea produciei unor companii n
ri cu legislaii fiscale i sociale mult mai favorabile, aanumitele oaze fiscale sau paradisuri
fiscale. Aici se poate spune despre o procedur de globalizare al economiei, comerul global
i orice este rapid i simplu de mutat n strintate. Pentru a-i crete competena, investitorii
se mut n ri unde fora de munc este mai ieftin, iar legislaia fiscal le ofer condiii
favorabile i faciliti.
n rile member UE, evaziunea fiscal este observat din perspective direciunilor
care definesc metodele integrate n colectarea fondurilor proprii ce rezult din TVA,
respective impozitele legate de producie i import. Sustragerea de la plata impozitelor sau a
primelor de asigurare social include prezentarea ctre autoritile fiscale de cifre care
conin omisiuni sau sunt falsificate, precum i neplata impozitelor i cotizaiilor. Este
reglementat scutirea obligativitii prezentrii de informaii autoritilor fiscale n cazul
nedepirii unui plafon minim pentru anumite activiti sau tranzacii. (Imbrescu I., 2008)
Acestea fiind spuse,termenii care desemneaz fenomenul evaziunii fiscale sunt
numeroi i, ncercnd o demarcare a dimensiunilor i modalitilor de manifestare, acetia
sunt: evaziune fiscal, fraud fiscal, criminalitate economic. n cazul evaziunii,
contribuabilul ncearc s se situeze ntr-o poziie ct mai favorabil, n sensul de a beneficia
de ct mai multe avantaje oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Evaziunea presupune,
folosirea procedeelor legale, a unor neajunsuri ale legislaiei pentru evitarea plii unor
obligaii fiscale. Neglijarea manifestrilor evaziunii fiscale i lipsa unui control eficient n
acest domeniu pot conduce la escaladarea fenomenului, ajungndu-se la frauda fiscal sau la
crima fiscal sau economic. Indiferent de amploarea sa, evaziunea fiscal este un fenomen
nefast, cu implicaii nefavorabile multiple, cum sunt: nerealizarea prevederilor la partea de
venituri fiscale, cu efecte asupra apariiei sau creterii deficitului bugetar; afectarea
stabilitii economiei naionale; crearea unor inechi- ti n plan social (care, n condiii
normale, s-ar atenua pe seama impozitelor); afectarea puterii de cumprare a monedei
naionale .a. Evaziunea fiscal se poate defini ca: totalitatea procedeelor, licite sau ilicite,
prin care cei interesai sustrag, total sau parial, materia lor impozabil de la plata
obligaiilor ce decurg din legislaia fiscal n vigoare. Avnd n vedere corelaia strns
dintre nivelul cotelor de impozit i dimensiunile pe care le poate cpta evaziunea fiscal, s-a
constatat c un impozit excesiv distruge materia impozabil.

1.2 Formele evaziunii fiscale internationale

Evaziunea fiscal este de dou feluri: legal sau tolerat; ilicit, avnd
caracter fraudulos. Evaziunea fiscal legal sau tolerat reprezint aciunea
contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprev- zut a legilor i deci
scpat din vedere de legiuitor. Se mai numete evaziune fiscal la adpostul legii.
Denumirile utilizate n mod curent nu trebuie s conduc la interpretarea c legea permite
acest fenomen nociv pentru economie, ci faptul c acesta este posibil datorit unor lacune ale
legilor, fiind mai frecvent n perioade n care apar noi categorii de ntreprinderi, noi impozite
sau cnd se recurge la acordarea de faciliti fiscale. n practic, situaiile de evaziune
fiscal bazate pe interpretarea legii sunt foarte diverse i numeroase, innd cont c
inventivitatea contribuabililor crete o dat cu sporirea sarcinilor fiscale. Exist o psihologie
a contribuabilului de a plti doar ceea ce nu poate s nu plteasc. Evaziunea fiscal
frauduloas este aciunea prin care contribua- bilul ncalc prevederile legale cu scopul de a
nu plti impozitul datorat. n practic, sunt situaii cnd este destul de dificil de realizat o
delimitare ntre evaziunea fiscal legal i cea ilegal, ntre ele existnd o continuitate.
Astfel, se consider c pot fi identificate trei zone n care pot fi ncadrai
contribuabilii: zona alb pentru cei coreci, zona-neagr pentru cei incoreci i zona gri
n care se ncadreaz acei contribuabili care, prin abilitate, ocolesc legea fiscal, reuind s
se sustrag parial de la plata impozitelor datorate. Aceast disociere are meritul c ajut la
sensibilizarea diverilor factori de decizie politic i a celor din administraie, n cutarea
mijloacelor adecvate de limitare i combatere a evaziunii fiscale. Astfel, evaziunea fiscal
licit ar trebui s intre, n primul rnd, n domeniul de preocupri al factorilor de decizie
politic (partide politice, Parlament) i, n al doilea rnd, n cel al forurilor administrative
(Guvernul). n schimb, frauda fiscal ar trebui s preocupe, n primul rnd, guvernul, care
rspunde, potrivit legii, de nfptuirea politicii fiscale a statului, iar aceasta poate fi
compromis n situaia cnd evaziunea fiscal este scpat de sub control. Dimensiunile
evaziunii i fraudei fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legile i realitile fiscale
ale perioadei. n Frana, la nceputul anilor 90, frauda fiscal era estimat la aproximativ
3% din PIB, iar din aceasta doar o parte de 20% reuea s fie depistat i recuperat de
controlul fiscal.Ca form de manifestare a evaziunii fiscale, economia subteran era estimat
la 8% din produsul naional brut n Marea Britanie, 9% n Frana, Germania i Olanda, 12
% n Belgia i 13 % n Suedia. n Romnia, n anii tranziiei, evaziunea fiscal a reprezentat
un fenomen de proporii, cu implicaii reale i alarmante n viaa economico-social. n anul
1998, de pild, evaziunea fiscal identificat s-a ridicat la 2.035 mil.lei, provenind n cea mai
mare parte din sustragerea de la plata TVA (33,4% din total) i de la plata impozitului pe
profit (31,7% din total). Din punctul de vedere al contribuabililor care au recurs la
practicarea evaziunii fiscale, doar o parte de 3,7% s-a datorat persoanelor fizice, partea
covritoare a evaziunii (96,3% din total) fiind depistat la persoanele juridice.
Pentru a determina i delimita zonele special sau de refugiu n care se practic un
system fiscal privilegiat OECD a identificat patru criterii sau factori relevani i anume:
legislaia privind impozitele i taxele este inexistent sau nu este semnificativ, n al doilea
rnd gradul de transparen sau inexistena transparenei privind model de aplicare a
legislaiei fiscale asupra unor categorii de contribuabili din teritoriul respective, n al treilea
rnd lipsa de comunicare i refuzul de a face schimburi de informaii, sub pretextul
necesitii pstrrii secretului, n vederea efecturii verificrilor fiscale i specifice i n al
patrulea rnd lipsa unor activiti substaniale care se desfoar n cadrul unui stat sau a
unui anumit teritoriu al acestuia, chiar dac rulajele ilustrate de sume de bani vehiculate
sunt impresionante.

1.3 Cauzele evaziunii fiscale internationale

Cauzele din pricina crora apare evaziunea fiscal sunt presiunea fiscal i
ncercarea de de a evita dubla impunere. Pentru a evita s fie impozitat de dou ori,
contribuabilul ncerc s nu plteasc niciunul i pentru asta se poate refugia n zonele
sigure din punct de vedere fiscal. Pentru a putea exemplifica aceste idei contribuabilul
apeleaz la diferite tehnici care conin combinaii subtile i abile de utilizare a disparitilo
dintre sistemele fiscale, recurgnd la mecanisme frauduloase. Evaziunea internaional este
n mare msur legat de ramificarea produciei anumitori ntreprinderi spre ri cu
legislaii fiscale i sociale mai favorabile. Ea este favorizat de existena zonelor libere care
beneficiaz de extrateritorialitate vamal i reuete s evite n totalitate sau n parte
legislaiile naionale. Investitorii strini sunt invitai s implementeze uniti industriale i s
produc pentru export n condiii salariale i cheltuieli sociale foarte avantajoase.
Cauzele care stau la baza svririi faptelor sau actelor de evaziune i fraud fiscal
sunt urmtoarele:
Una din cauzele evaziunii ar fi excesivitatea sarcinilor fiscale, care se mresc tocmai
din cauza acestui fenomen. Este un ciclu care se datoreaz faptului c cu ct evaziunea
fiscal crete, cu att presiunea fiscal este mai mare.
Cauze morale : in de contiina i contiinciozitatea contribuabilului n privina plii
obligaiilor care i se impun a fi pltite ctre stat, ci n egal msur i de raiune uman care
i pune problema moralitii fiscalizrii n general a veniturilor obinute corect i cinstit, dar
n special a unei fiscalizri excessive coroborat cu o utilizare de ctre stat a veniturilor
fiscale dovedit a fi n dese rnduri ineficient. O cauz major de ordin subiectiv de aceast
dat, o constituie insuficiena educaiei cetenesti (fiscale) a contribuabililor, dar si excesul
de zel al organelor fiscale, predispuse uneori la nclcarea drepturilor si intereselor legitime
ale pltitorilor de impozite. Este tiut c eficiena unui sistem fiscal se msoar mai ales prin
gradul de consimire la impozit, care este invers proporional cu gradul de rezisten a
contribuabililor la impozite, si deci cu evaziunea fiscal.
Ar fi potrivite campanii care s i fac pe contribuabili s i dea seama de importana
i necesitatea achitrii taxelor i impozitelor la bugetul de stat. Este important de
contientizat c aceste sume se reintorc sub forme unor gratuiti i servicii ctre cei care au
contribuit la formarea fondurilor generale ale societii.
Cauze politice: constau n folosirea neadecvat a politicii fiscale. Factorul politic
printr-o manevrare inabil a fiscalitii cu scopul de a favoriza excesiv de mult anumite
categorii de ceteni i a mpovra prea m ult pe alii poate duce la ncercri de evaziune
fiscal n scop de protecie i justiie. Dincolo de principiul echitii fiscale se ascunde n
realitii societii contemporane, discriminare fiscal i privilegii fiscale, indifferent de
orientarea politic a celor aflai la putere. Acestea se explic prin faptul c din cela mai
vechi timpuri cei aflai la baza sociatii i care o susin prin munc, sunt obligai s suporte
toate poverile venite pe cale natural sau impuse de cei de la putere. Cei care nu se mpac cu
aceste realiti, fac din fiscalitate un inamic i gsesc evaziunea ca un instrument de
supravieuire sau mbogire.

Cauze economice: se refer la stadiul de dezvoltare i situaia economic a unei ri
precum i la bunstarea situaiei economice a cetenilor contribuabili ai acesteia. Aceste
cause pot alimenta i ele nclinaia sustregerii de la plata obligaiilor fiscale. n rile n
curs de dezvoltare sunt mai ridicate dect n rile dezvoltate att potenialul de evaziune
fiscal, ct i evaziunea n fapt, chiar dac nivelul ei individual i naional este tributar
stadiului slab al dezvoltrii economice.
Cauze tehnice: sunt legate dup caz, fie de precaritatea sistemelor fiscale, fie de
complexitatea lor. Poi s faci evaziune fiscal ntr-un sistem fragil, insuficient dezvoltat i
reglementat, ca i ntr-un complex n care exist multe detalii, m,etode i modele tehnice cere
privesc impunerea care fac dificil de realizat calcularea cu exactitate a debitelor fiscale de
ctre contribuabili i controlul fiscal de ctre administraia fiscal. (Hoan N., 2010) O alt
cauz ar fi desele modificri i imperfeciuni ale legislaiei fiscale i defectele ei, i chiar
absena unei legislaii clare i concise, unitare care s nu mai lase loc de interpretri i s
reduc considerabil posibilitatea contribuabililor de a recurge la practici neconforme. De
asemenea lipsa unui cod fiscal sau nefolosirea metodei contabilitii naionale pentru
evidena macroeconomic, poate duce la ncurajarea acestui fenomen. Se poate spune n
acest caz c nu doar contribuabilul este vinovat ci i legiuitorul care alege metode defectuase
de aplicare a legii.


Cap 2. Paradisuri fiscale ca si forme ale evaziuni fiscale internationale

Momentul care marcheaz creterea importanei paradisurilor fiscale poate fi
considerat sfritul celui de-al doilea rzboi mondial cnd a avut loc o multiplicare a
numrului de filial ale unei societi mam. Scopul iniial al acestor filial a fost acela de a-i
extinde activitatea pe plan internaional dar mai apoi au nceput s fie utilizate ca mijloc de
evaziune fiscal prin implementarea lor n ri cu moneda stabil, care nu exercitau un
control al schimburilor i aveau un govern care ncuraja investiiile strine pe teritoriul lor.
Printre primele state care au adoptat acest comportament se enumer insulele din
largul Coastei de est a Statelor Unite (Bahamas i British Virgin Islands) precum i cele din
Canalul Mnecii (Jersey, Sark i Guernesy). O form foarte popular de a utilize aceste
faciliti a devenit investiia offshore. Indiferent de forma sub care se realizeaz, fie depozite
bancare, asigurri de via, scopul urmrit este ntotdeauna acelai i anume evitarea
impozitrii veniturilor realizate din investiii personale. (Mnail A., 2004)
n cea mai mare parte cei care apeleaz la paradisuri fiscal sunt cei care triesc n
ri dezvoltate, n care serviciie fiscal sunt foarte organizate i bine puse la punct i i fac
datoria. n acest caz, evitarea fiscului este imposibil, rmnnd loc doar pentru o legalitate
perfect. Un exemplu ar fi Brazilia, unde doar 4% din populaie i pltete impozitele.
Apariia paradisurilor fiscale a fost determinat de lipsa resurselor umane,
compensat de autoriti prin asigurarea de faciliti fiscal firmelor i instituiilor financiare
interesate, n scopul atragerii lor n teritoriu. Acestea prezint anumite carecteristici
predominante:
- Majoritatea paradisurilor fiscale sunt state mici, dar independente, sau pot fi teritorii
autonome cu populaie mic (au o reea bun de comunicaii, legturi cu multe ri i
un plasament geagrafic care atrage turiti)
- Ofer avantaje fiscale spre deosebire de alte entiti juridice (scutiri de impozite a
veniturilor sau a profiturilor realizate, sau aplicarea unor cote foarte reduse, scopul
fiind atragerea societilor n expansiune pentru atragerea de capital i simularea
apariiei de activiti necesare asigurrii echilibrului economic i social) Protecia
prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de personae fizice sau
juridice (dispun de acorduri fiscale cu ri industrializate, n vederea evitrii dublei
impuneri a veniturilor)
- Majoritatea sunt amplasate n apropierea mrilor i oceanelor cu cteva excepii
localizate n central Europei
- Lipsa controlului asupra monedei
- Existena confidenialitii bancare (chiar i n cazul svririi unei infraciuni grave
ntr-o ar strin i n cazul unei anchete juridice nu vor fi divulgate informaii)
- i adapteaz permanent legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia pe plan
internaional
2.1 Clasificarea paradisurilor fiscale

Paradisurile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii. Unul dintre
criteriile mai relevante este n funcie de importana lor. n acest caz putem vorbi despre
paradisuri fiscale principale i paradisuri fiscale secundare.
Paradisurile fiscale principale se impart la rndul lor n funcie de dispoziiile legale
care le caracterizeaz, astfel:
- ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital
(ex: Cayman Islands, Bahamas, Bermude, Monaco)
- ri n care impozitul pe venit este stabilit pe o baz teritorial adic beneficiaz de o
exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului (ex:
Costa Rica, Panama, Filipine, Venezuela)
- ri n care cotele de impunere au un nivel sczut datorate unor acorduri fiscale
privind dubla impunere (ex: Liechtenstein, Elvaia, Man Island, Jersey)
- ri care ofer avantaje specific societilor de holding sau societi offshore (ex:
Singapore)
- ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii
exporturilor (ex: Irlanda)
- ri care ofer alte avantaje specific anumitor societi (ex: Jamaica, Barbados,
Grenada)
Paradisurile fiscale secundare cuprind:
- ri mici nu ndeplinesc toate caracteristicile paradisurilor fiscale, au o suprafa
i o pupulaie redus (ex: Vatican, Taiwan, Haiti)
- ri industrializate care pot devein un punct de atracie pentru activiti desfurate
prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite pentru a atrage capital strin sau
creterea exporturilor (ex: SUA, Italia, Belgia)
Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul c nivelul de impunere a
anumitor forme de venit este ridicat, ns prezint anumite dispoziii cu character particular,
care pot fi utilizate ntr-o operaiune tax planningde ctre investitori.
n funcie de persoanele care le utilizeaz paradisurile fiscale se impart n:
Paradisuri fiscale pentru persoane fizice, cum ar fi: Andora unde cota impozitului este
zero, Cayman, care nu prezint impozit pe profit, Cipru care prezint privilegii fiscale pentru
persoane fizice pensionate, sau Monaco, care nu percepe impozit pe venit.
Paradisuri fiscale pentru persoane juridice, cum ar fi: Bahamas, Bermude, Cayman
unde se pot nfiina societi neimpozabile, dac au o activitate extern, Bahrain este preferat
de arabi i nu impoziteaz societile strine, Cipru unde se desfoar o activitate
nentrerupt, datorit unei combinaii ntre noiunea de reziden i nereziden sau Panama
unde fabricarea produselor este un process extrem de profitabil.
Andorra
Sistemul juridic i fiscal: legile lor sunt inspirate din legislaia spaniol i francez,
iar sistemul juriciar trece printr-o perioad e tranziie.
Sistemul fiscal este foarte avantajos. Impozitele directe pe avere pe proprieti,
donaii moteniri sau taxe pe valoare adugat nu exist. Condiiile de confidenialitate sunt
acceptabile, pentru obinerea de informaii privind beneficiarii conturilor bancare locale,
fiind necesar o hotrre judectoreasc, care poate fi eliberat doar n cazul acuzaiilor de
trafic de droguri i terrorism. Firmele nregistrate n Andorra nu pltesc impozit pe profit,
dar regula este ca cel puin 2/3 din capitalul firmei s fie deinut de ceteni andorrani.
Regimul rezidenilor strini: Reglementrile privind obinerea statutului de resident
au fost nsprite , cerinele fiind urmtoarele: constituirea unui deposit returnabil de 1-2
milioane de pesetas, solicitanii trebuie s beneficieze de un fond de pensionare i asigurare
de sntate i s locuiasc n Andorra cel puin 8 luni pe an.

Concluzii: n afara lipsei de taxe Andorra nu are prea multe de oferit. n present
funcioneaza apte bnci pe teritoriul statului i are o rat redus de criminalitate i este un
foarte bun loc de vacan. Din 2000 Andorra este nominalizat de OECD pe lista neagr a
statelor noncooperante care nu au aderat la msurile organizaiei luate mpotriva splrilor
de bani.

Bermude

Sistemul juridic i fiscal : Cea mai mare parte a legislaiei engleze se gsete n
Bermude. Autonomia intern acordat de britanici s-a manifestat sub forma renunrii la
impozite pe dividend, creteri de capital, donaii i au renunat si la taxa pe valoare
adaugat. Proprietiile imobiliare sunt taxate gradual de la 0% la 15% i au o tax pe
timbre. Nu au n vigoare tratate de eliminare a dublei impuneri.
Tipuri de companii: Durata de nregistrare a unei companii este de trei sptmni.
Intenia de a nfiina o nou companie trebuie publicat n ziar local, mpreun cu datele
firmei. n Bermude nu sunt impuse taxe pe venituri i profit. Capitalul minim eutorizat este de
1 USD i nu sunt acceptate aciunile la purttor. Confidenialitatea deintorilor companiei
nu este asigurat.
Regimul rezidenilor strini: pentru a fi resident n acest stat este nevoie de un
certificate de reziden care trebuie obinut nainte de sosirea n insule. Aceste proces este
unul destul de costisitor i greoi, fiind necesara achiziia unei licene de cumprara a unei
locuine, preul ei fiind ntre 15% i 20% din preul proprietii.

Concluzii: Bermuda este un refugiu fiscal i un centru financiar pentru cei care au o
avere considerabil. Pe lng facilitile fiscale este i o zon turistic foarte ofertant.



Cayman I slands

Sistemul juridic i fiscal: n acest stat se aplic legile britanice dar, statul are
propriile tribunal iar instana suprem este Consiliul Privat al Regatului Unit.
Sub aspectul fuiscalitii Cayman Island este un paradis perfect deoarece nu exist
impozite directe nici pentru rezideni, nici pentru companiile offshore. Singurele forme de
impozitare sunt o tax de timbre de 7,5% pe transferurile de proprietate i una de 1% pe
ipoteci.
Tipuri de companii: Cei care doresc s i nfiineze o companie n acest stat pot allege dintre
trei tipuri de companii i anume: rezidente, nerezidente i exceptate. Cel mai de s utilizat
este compania exceptat. Aceasta nu poate deine proprieti i nu poate s fac afaceri cu
rezideni ai statului respectiv. ntreinerea unui sediu local este obligatorie, scutirea de
impozite este garantat pe o perioad de 20 de ani i autoritile nu pretend bilanuri
contabile sau alte situaii i declaraii. Firmele noi pot
fii nfiinate n 2-3 zile de la aprobarea denumirii companiei, dar exist i variant
achiziionrii unei firme gata nfiinate. Lichidarea se poate face foarte repede fiind adaptat
la cerinele pieei.
Regimul rezidenilor strini: pentru obinerea permisului de reziden, solicitantul
trebuie s dein o situaie material destul de bun pentru a-i ntreine familia fr munc
i s aib posibilitatea de a achiziiona o proprietate sau o afacere.

Concluzii: Cayman Island, ca i paradis fiscal are cteva dezavantaje cum ar fitaxe
anuale, confidenialitate slab compensate cu o reputaia a autoritailor fosrte bun i un
minim de formaliti la ncorporare. De asemenea sistemul bancare este foarte bine dezvoltat,
fiind unul dintre cele mai mari centre financiare internaionale, 47 dintre primele 50 de bnci
din lume aflndu-se n aceste insule.

Cipru

Sistemul juridic i fiscal: Legea dup care de conduce acest stat este cea britanic.
Cipru a devenit un centru financiar de afaceri de talie internaional cnd alturi de o reea
de tratate privind evitarea dublei impuneri, a fost adoptat o legislaie fiscal relaxat.
Evoluia Europei de Esta a transformat jurisdicia ntr-un centru offshore de renume. Odat
cu Aderarea Ciprului n UE impozitul pe profit a fost adus la cota unic de 10%, aplicat att
firmelor offshore ct i celor locale. Aici exist cea mai vast reea de tratate pentru
eliminarea dublei impuneri ncheiat cu numeroase state. Rezidenii permaneni nu datoreaza
impozite pe donaii i avere, iar veniturile introduce n Cipru sunt taxabile cu 5% dac
depesc un prag impus. Creterile de capital provenite din tranzacii imobiliare se taxeaz
cu 20%.
Tipuri de companii: Legea companiilor se aseamn cu ce aenglez unde firmele sunt
mprite n dou categorii: publice i private. Firmele private nu pot emite aciuni la
purttor i numrul de acionari trebuie s fie mai mic de 50. Pentri companiile offshore este
necesar aprobarea de ctre autoriti i la fel se ntmpl i n catul n care se dorete
exceptareafondurilor companiei de la controlul valutar. n 2002 a fost ntrit legislaia
bancar iar firmele offshore nu mai sunt scutite de la plata TVA. Regimul rezidenilor strini:
Emigranii ajuni aici pot primi premise de rezideni permaneni, dar vor fi taxai pentru
ntreaga lor avere. Pentru a fi considerant resident, o persoan trebuie s petreac 183de zile
dintr-un an pe insul.

Concluzii: Cipru este considerat un centru offshore cu potenial ridicat. Reeaua vast
de tratate pentru eliminarea dublei impuneri joac un rol important n atragerea de noi
investitori. Dezavantajele ar fi numeroasele restricii i costuri mari de ntreinere.

Elveia

Regim juridic i fiscal: Regimul juridic al Elveiei este destul de complicat, ghidndu-
se dup mai multe sisteme democratice moderne. Cel mai mare avantaj fiscal prezent n acest
stat, este confidenialitatea bancar, n combinaie cu exceptarea de la impozitare a
nerezidenilor n baza unui tratat de evitare a dublei impunere, deoarece Elveia are semnate
numeroase tratate de avitare a dublei impuneri cu alte state. Singurul produs offshore cutat
n acest stat este contul elveian. Acest secret bancar nu poate fi inlturat, deoarece conform
spuselor lor serviciile bancare ocup o pondere de 11% din PIB. Evaziunea fiscal este
privit ca o infraciune civil, de aceea autoritile nu au permisiunea de a colabora cu
serviciile fiscale strine.
Tipuri de companii: Companiile pot fi ncorporate pentru exercitarea tuturor actelor
de comer permise de lege. Contractele de asociere trebuie s conin detalii despre
activitatea viitoarei companii i obiectivele sale i majoritatea directorilor dintr-o firm
trebuie s fie elveieni. Companiile pe aciuni au nevoie de un capital minim la nfiinare i se
pltete o tax de timbru de 3% din capitalul declarat. Compania este obligat s depun
anual un bilan expertizat. Dividendele se impoziteaz cu o cot de 35% i impozitul poate fi
eliminat dac exist un tratat de evitare a dublei impuneri cu ara unde sunt transferate
dividendele.
Companiile cu rspundere limitat se aseaman celor pe aciuni.

Concluzii: sistemul banacar nu mai este considerat la fel de sigur ca n trecut, bncile
fiind obligate s identifice fiecare client i s raporteze orice tranzacie dubioas. Totui
Elveia rmne n contiunare bancherul lumii cu depozite n aur ce depesc 2500 de tone.

Luxemburg

Sistem juridic i fiscal: sistemul juridic corespunde standardelor europene. Secretul
bancare este protejat prin reglementri legale clare, nclcarea lui fiind pedepsit cu
nchisoarea. Ratele normale de impozitare sunt ridicate pn la 56% pentru venituri
personale i 39% pentru companii. Firmele exceptate sunt scutite de obligaii fiscale. Exist
i tratate de eliminare a dublei impuneri cu numeroase state, printer care i Romnia.

Tipuri de companii: Exist trei tipuri de companii care pot fi utilizate:
- compania holding care trebuie s ndeplineasc anumite condiii: nu poate deine
aciuni la alte companii, nu poate active direct n comer sau producie, nu poate
efectua ectiviti bancare, nu poate deine proprieti imobiliare n afara sediilor
proprii, poate finana sucursale sau companii n care deine interese directe.
Companiile nfiinate sub aceast form sunt exceptate de la toate formele de
impozite, mai puin de tax de inregistrare de 1% din valoarea capitalului subscris i
o tax anual pe capital de 0,2% pentru firme care pltesc dividend
- companiile cu meniuni SOPARFI, fiind o campanile luxemburghez ordinar care
prezint avantajul ipotetic al statutului de afiliere i nu se aplic taxe pentru
dividendele ncasate ca urmare a deinerii de aciuni la alte companii, veniturilor
ncasate prin lichidarea firmelor n compania deine participaii, creterilor de capital
obinute prin vnzarea aciunilor altor companii.
- Compania ordinar pentru activiti comerciale eate supus tuturor reglementprilor
legale i fiscale fr derogri, i trebuie s aib minim trei directori, un auditor
calificat, un capital minim, minim doi acionari, statutul societii n englez sau
german i sediul n Luxemburg.

Concluzii: Luxemburg i Irlanda sunt singurele centre financiare offshore integrate
comunitii europene i ua o pia bine definit. Luxemburgul se adreseaz afacerilor
mari i instituiilor banvar-financiare, fiind cotatt drept al aptelea centru mondial.

Monaco
Sistemul juridic i fiscal: Legislaia este inspirat din cea francez. Regimul fiscal
este foarte avantajos deoarece nu exist impozite pe venituri, creteri de capital, taxe pe
avere, iar taxele succesorale sunt aplicate numai proprietilor din Monaco. Tax ape valoare
adugat este armonizat cu Frana. Monaco a intrat pe lista neagr a OECD n 2000 pentru
c nu a cooperat n urmrirea evazionitilor. n 2001 s-a ncheiat totui o nelegere
bilateral privind combaterea criminalitii financiare.
Tipuri de companii: Monaco nu este o jurisdicie favorabil entitilor juridice, cu
excepia trusturilor constituite n favoarea rezidenilor, care se bucur de exceptarea total a
impozitelor.
Regimul rezidenilor strini: pentru a obine dreptul de reziden este nevoie mai nti
de obinerea unei vize pe termen lung de la reprezentanele diplomatice franceze. Pasul al
doilea este depunerea unei cereri de reziden la un comisariat de poliie. Cerinele pentru
aprobarea acestei vize sunt: un cazier curat, garania unei locuine i domicilierea de minim
6 luni pe an n principat i nu n ultimul rnd un depozit confirmat la o banc, care s ateste
bonitatea soclicitantului.

Concluzii: Monaco este locul ideal pentru o via activ i modern i are un climat
fiscal favorabil. Monaco reprezint emblema reuitei n afaceri att n Europa ct i n lume.

Cap 3. Companiile offshore si formele sale

Termenul offshore se poatre traduce liber n larg sau dincolo de rm. n lucrarea sa
Bursa la dispoziia ntreprinztorului (C. Fota 1992) originea termenului este dedus prin
opoziie cu activitile financiare onshore, din statele cu taxe ridicate. La nceput termenul a
fost legat de de nceputul jurisdiciilor care ofer n anumite condiii avantaje fiscale. O
astfel de companie nu obine profit n ara unde a fost nregistrat, ci n afara granielor
acelui stat. Statele catalogate drept paradisuri fiscale ofer companiilor offshore un statut
fiscal generos n raport cu firmele care lucreaz n interior. Acest statut const ntr-o
impozitare redus sau inexistent.

Forme ale companiilor offshore:
- Companie holding: administreaz resursele financiare ale companiilor de baz
deine aciunin n companiile lucrative din teritoriu cu fiscalitate ridicat
- Firm de consultan i servicii: consultan, proiectare, servicii de marketing,
recrutare i angajare personal
- Cas de cleaning/factoring: primete comisioane pentru facturea plilor, lichidarea,
predarea i urmrirea creanelor externe
- Trust: administreaz drepturi de autor, francize, mrci, brevete i acumuleaz
veniturile din acestea
- Agenie comercial: import-export obine profit din diferene de pre sau comisioane
- Societate de asigurri captive: companii deinute i controlate de alte firme sau un
grup de companii de care este legat sumele vrsate n contul asigurrilor i
pensiilor sunt scutite de impozit
- Bnci: bncile captive sunt bnci care lucreaz sub acoperirea altor bnci un grup
i poate nfiina o banc proprie localizat ntr-un paradis fiscal i care funcioneaz
n regim offshore.
Adoptarea legislaiei offshore duce la apariia unor filiale ale unor mari bnci
existente pe continent, sau a firmelor de consultan sau poate doar a unor profesioniti n
diferite domenii cum ar fi contabili, avocai, brokeri, manageri. n ultimii ani afacerile
offshore au avut o dezvoltare continu, specialitii consider c jumtate din fluxul financiar
mondial se deruleaz prin canale offshore.
Un exemplu interesent este Isle of Man din Marea Irlandei cu o populaie de 70000 de
locuitori dar care este domiciliul a 45 de bnci, 5 agenii de brokeraj i 167 de firme de audit
i consulting si numeroase alte firme din diferite domenii. De asemenea Cayman Islands din
Caraibe cu 30000 de locuitori este gazda a peste 570 de bnci. n Romnia, n Bucureti sunt
deschise aproximativ 10 filiale a unor bnci strine cu toate c are o populaie ce trece de
2000000 de locuitori.
n general o companie offshore este supus tuturor reglementrilor normale din
jurisdicia de origine la care se adug obligaia de a se respecta anumite condiii
suplimentare legate de extrateritorialitatea activitilor sale i domiciliul su.. Acestea sunt:
(Mnil A., 2004)
- Derularea afacerii n afara teritoriului n care a fost ncorporat compania, acestea
constituind motivul principal al scutirii de taxe.
- Asigurarea, meninerea i ntreinerea unui domiciliu n jurisdicia respectiv, care
poate fi o adres potal sau sediul unei firme care menine legtura cu conducerea
executiv a firmei i retransmite corespondena.
- Angajarea unui reprezentant al companiei domiciliat n statul respective, n scopul
meninerii unei legturi permanente cu autoritile
- Evitarea unor activiti ca: asigurri i reasigurri, operaiuni bancare, brokerajul
titlurilor mobiliare; companiile care vor s activeze n aceste domenii o pot face dupa
primirea unei licene speciale i cu respectarea unor condiii suplimentare cum ar fi
un capital minim, garanii morale i material, domicilierea efectiv n teritoriu.
Nu este foarte dificil s nfiinezi o firm offshore, iar comparative cu condiiile
existente n alte ri, tot exist avantaje, fiind mai rapid, mai ieftin i mai simplu. Pe lng
acestea exist i alte avantaje: (Mnil A., 2004)
- Fiscalitate 0 sau aproape 0, de regul companiile offshore datoreaz o tax de
nrefistrare anual fix
- Impozitul nu tine de cifra de afaceri, dimpotriv de capitalul nregistrat al societii
(de exemplu, n Liechtenstein fundaiile trebuie s plteasc 0,1% din capitalul social)
- Impozitarea se face pe baza unor rate liniare
- Formaliti contabile minime; majoritatea pardisurilor fiscal nu impun depunerea
unui bilan anual sa a declaraiilor contabile
- Anonimitate; garantarea confidenialitii beneficiarilor entitii reprezint un atu n
atragerea clienilor
- Flexibilitate i operativitate n nmatricularea companiei, n majoritatea cazurilor o
companie nou poate fi nfiinat n 24 de ore, fr ca prezena proprietarului s fie
obligatorie sau exist firme gata incorporate care pot fi achiziionate de la agenii
specializate.
- Absena controalelor i a restriciilor valutare destul de des ntlnite n economiile de
interior.
Un element important ar fi scopul pentru care se nfiineaz o companie offshore, sau
tipul de afaceri care vor fi derulate prin intermediul acesteia. Printre domeniile n care o
astfel de entitate are rezultate garantate foarte bune sunt administrarea lanurilor hoteliere,
agricultura, asigurri i reasigurri, comer internaional, leasingul, consultana, shipping,
servicii bancare si financiare. Din punct de vedere al scopului infiinrii acestui tip de firm
paradisurile fiscal pot fi mai mult sau mai puin atractive, n funcie de domeniul de
activitate. De examplu, Luxemburgul este renumit pentru companii holding i instituii
financiare, Liechtensteinul i Jersey pentru trusturi, Cayman Islands pentru firme comerciale,
iar Panama i Cipru pentru firme de navigaie.

Cap. 4. Masuri de combatere a evaziunii fiscale internationale

Pentru a aplica cele mai bune metode i msuri mpotriva fraudei fiscale, trebuie s
fie cunoscute cauzele care duc la apariia acestui fenomen i de asemenea efectele pe care le
produce att la nivel economic, ct i social, politic i moral. Trebuie acionat nca de la
nceputuri i eliminate sau mcar limitete cauzele care produc evaziunea fiscal i nu
electele ei. Trebuie cunoscui factorii psihologici i morali care l mping pe contribuabil n
aceast direcie a ilegalitii.
Este greu de msurat evaziunea fiscal cu toate c este un fenomen care a luat tot mai
mulot amploare n ultimii ani. O modalitate de combatere este prin msuri legislative. Legile
trebuie s fie simple, clare, precise i stabile, s fac o diferen clar ntre cazurile cnd
legea este nclcat cu intenie sau cnd activitatea este svrit din neglijen sau din
cause independente de contribuabil. Este nevoie de un control i verificri fiscale i de norme
ce trebuie ndeplinite alturi de documentele ca trebuie prezentate de persoanele fizice. De
asemenea foarte important este asigurarea condiiilor necesare educrii contribuabililor n
sensul respectrii legislaiei fiscale i chiar motivarea lor prin stimulente n acest sens. La
nivel administrative , msurile presupun crearea unui sistem informatic complex pentru a
asigura structure i instrumente adecvate combaterii evaziunii fiscale i formarea de
specialiti care s fie ntr-adevr profesioniti i morali.

Pentru identificarea i combaterea evaziunii fiscale sunt necesare:
- asigurarea unor fore de control i intensificarea controalelor fizice este nevoie de
inspector de control fiscal cu pregtire i n continu perfecionare profesional i o selectare
minuioas a lor
- existena unui sistem informatic de control ar fi foarte util existena unei baze de date
complexe i ntr-o actualizare permanent care s cuprind totalitatea contribuabililor
mpreun cu obligaiile lor fiscale. Aceast baz de date ar facilita realizarea controalelor
fiscale pe documente i pentru a selecta contribuabilii care prezint un risc ridicat.
- mbuntirea eficienei controalelor prin experiena dobndit anterior prin elaborarea
unor manual de control fiscal destinate inspectorilor care s cuprind problemele ntlnite pe
parcursul activitii lor dar modul n care au fost soluionate aceste problem.
alocarea unor resurse, att financiae ct i unamne destinate controlului prin asigurarea
unui buget propriu de venituri i cheltuieli pentru administraia fiscal, care s creasc
calitatea i randamentul controlului.
- identificarea modalitilor prin care au fost eludate obligaiile fiscale prin centralizarea
constatrilor cuprinse n actele de control, care pot fi grupate pe tipuri d eimpozite i n
funcie de domeniul de activitate n care au fost ntlnite.
- perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de control
- elaborarea unor acte normative pe baza crora se poate ajunge la conturile bancare prin
care s-au efectuat decontrile unor livrri ilegale administraia fiscal are nevoie s obin
informaii privind conturile bancare ale contribuabililor i tranzaciile electuate prin
intermediul lor, pentru a putea obine toate informaiile necesare n vederea stabilirii corecte
a obligaiilor fiscale ale contribuabililor i reducerea evaziunii fiscale.
- identificarea i nlturarea defectelor din legislaia n vigoare- care se poate face pe baza
constatrilor efectuate de organele de control i pe baza informaiilor deinute i se pot
elabora propuneri de mbuntire a acestora.
- identificarea cilor prin care piaa ilegal este aprivizionat se poate face printr-o bun
colaborare ntre instituiile statului, care s se implice n activitatea mpotriva fraudei i a
evaziunii fiscale i n funcie de modalitile descoperite prin care se poate realize frauda s
se elaboreze acte normative pentru prevenirea i combaterea ei.
- ca urmare a amplorii i dinamicii evaziunii fiscale este nevoie s se regndeasc i s se
reproiecteze sistemul administrative al veniturilor publice i a sistemului de control al
subiecilor economici n ceea ce privete respectarea legislaiei fiscale.
- de asemenea este necesar o analiz a mecanismelor interne ale fenomenului de evaziune
fiscal, care s permit utilizarea unor instrumente i msuri mai eficiente pentru inerea sub
control a fenomenului.
Oficiul European de Lupt Antifraud a fost nfiinat n 1990, cu scopul de a proteja
interesele financiare ale Uniunii Europene i totodat de a asigura o utilizare ct mai bun a
resurselor acesteia. Lucreaz pentru a combate frauda, corupia i orice activitate ilegal,
sau de a ndrepta comportamentele anormale n cadrul instituiilor europene. Categoria de
fraud care are cel mai mare impoct financiar asupra Uniunii Europene este deturnarea de
fonduri structurale Europene, fonduri care ar putea fi utilizate pentru proiecte de dezvoltare
regional i social.
Independena investigativ este crucial pentru efectivitatea OLAF. n consecin, are
un statut special n cadrul instituional al Uniunii Europene. Dei a fost stabilit ca parte a
Comisiei Europene, Directorului su General nu i este permis s caute sau s accepte
instruciuni de la nici un guvern sau instituie, incluznd nsi Comisia. OLAF poate s
promoveze cauza n faa Curii Europene de Justiie dac independena sa este ameninat.
Oficialii din cadrul OLAF au puteri extinse de investigaie n privina delictelor civile.
Acetia pot desfura controale cu privire la anumii ageni economici la faa locului n
Statele Membre i n alte ri cu care Comunitatea a semnat acorduri de cooperare. Acetia
lucreaz ndeaproape cu autoritile din Statele Membre; ntr-adevr, ei trebuie s permit
oficialilor din Statele Membre s preia conducerea cnd vine vorba de cazuri de infraciuni.
(Comisia European).
Oficiul European de Lupt Antifraud lucreaz sub atenia unui comitet de
supervizare cosnstituit din cinci experi independeni care nu activeaz n nicio instituie
european. Competenele lor sunt: realizarea unor investigaii administrative externe, att n
statele member dar nu numai. Este nevoie de un acord de cooperare, scopul fiind de a
combatefrauda i activitile ilegale care afecteaz interesele financiare ale comunitii. O
alt competen ar fi realizarea unor investigaii administrative interne, n instituiile
europene, mbuntirea cooperri cu statele membre n domeniul prevenirii fraudei. Pe lng
acestea se mai adaug dezvoltarea strategiilor de lupt contra fraudei, meninerea
contractelor directe cu poliia i autoritile judiciare i reprezentarea Comisiei n domeniul
prevenirii fraudei. OLAF are de asemenea obligaia de a proteja toi furnizorii de informaii,
martorii i alii care i ncredineaz informaiile despre corupie sau fraud Oficiului, i de
agaranta confidenialitatea operaraiunilor sale.

Concluzii





n ecuaia fiscalitii una din variabilele ce trebuie luate n considerare
este nclinaia contribuabilului spre evaziune fiscal. Cu ct aceast nclinaie este mai
mare, cu att va fi nregistrat o pierdere mai mare de venituri fiscale din partea statului. Pe
termen scurt evazionitii au de cstigat, n timp ce bugetul statului are de pierdut. Pe termen
lung, au de pierdut i ceilali contribuabili care nu recurg la evaziune fiscal, prin ridicarea
fiscalitii pentru rentregirea resurselor financiare publice diminuate de evaziune.
n faa evaziuii fiscale sunt puse trei pri: dou pri active (statul i evazionitii) i o
parte pasiv (neevazionistul). Dac cele dou pri active au n mod evident ce pierde,
respectiv ce cstiga a treia parte aparent, nu are nici ce pierde i nici ce cstiga din
evaziunea fiscal a altora.
Totui, pe termen lung cel care nu recurge la evaziune fiscal ar putea s suporte o
cretere a sarcinii fiscale datorit golurilor produse n bugetul de stat de
evazioniti.Descoperite sau nu, evaziunea i frauda fiscal, indiferent de dimensiunile atinse,
au efecte negative asupra economiei i societii, n general, incidenele fiind de natur
politic, financiar, economic i social.












Bibliografie






1-Adrian Mnil Companiile offshore sau evaziunea fiscal legal, Editura All Beck,
Bucuresti, 2004
2- Buziernescu Radu, Evaziunea fiscal internaional, editura Universitaria Craiova, an
2007
3-Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor
fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005
4-Fota Constantin, Economie internaional, editura Universitaria, Craiova , an 2008
5-Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, editura C H Beck, Bucureti, an 2010