CAPITOLUL I

1. Notiuni generale privind leasingul

Termenul de leasing vine din englezescul lease care nseamn a nchiria. Acest
termen s-a extins cu rapiditate, fiind acum cel mai utilizat termen pentru a denumi aceste
operaiuni, chiar dac el nu exprim, n fapt o nchiriere.
peraiunile de lease financing s-au dezvoltat foarte mult dup al !!-lea rz"oi mondial
#i datorit ncura$rilor pe care %.&.A. le-au dat prin facilitile fiscale. 'easingul
echipamentelor (finance e)uipment leasing* a aprut n +,-., odat cu primele societi
specializate de leasing.
/up anii 012 leasingul se extinde #i n Asia #i n America 'atin, rare fiind rile n care
leasingul nu este practicat su" o form sau alta. 3n rile socialiste leasingul a fost utilizat #i
reglementat prima dat n 4ehoslovacia prin anii 052 iar apoi a fost utilizat n ri ca 6olonia #i
7ulgaria. 3n &ngaria leasingul apare pe la mi$locul anilor 052.
'easingul reprezint o noiune care a ptruns n toate dicionarele economice cu sensuri
din ce n ce mai largi, fascin8nd prin simplitatea operaiunii #i avanta$ele ei. 9l reprezint o
tehnic de finanare pe termen mediu #i lung pentru societile comerciale care doresc s #i
achiziioneze utila$e #i echipamente, dar nu au posi"iliti de finanare. Aceast tehnic de
finanare care presupune un risc ridicat, vine s dea satisfacie agenilor economici care nu pot
s o"in credite de la "nci, ori nu pot s-#i greveze patrimoniul prin instituirea de ipoteci
ga$uri.
/in punct de vedere economic, leasingul reprezint o operaiune de finanare n care
finanatorul asigur fondurile necesare pentru ntreaga investiie.
/in punct de vedere $uridic, leasingul reprezint un contract complex care permite unei
persoane s o"in #i s utilizeze un "un fr a plti imediat preul.
!n legislatia nationala leasingul este definit ca fiind operatiunea prin care o parte,
denumita locator:finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta
asupra unui "un, al carui proprietar este, celeilalte parti, denumita locatar:utilizator, la
solicitatrea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing. 'a sfarsitul
perioadei de leasing locatorul:finantatorul se o"liga sa respecte dreptul de optiune al
locatarului:utilizatorului de a cumpara "unul, de a prelungi contractual de leasing fara a
schim"a natura leasingului ori de a inceta raporturile contractuale;.
+
'easingul presupune, in principiu, doua contracte< unul de vanzare-cumparare, incheiat
intre producator, ca vanzator, si o societate de leasing, care crediteaza operatiunea de leasing
in calitate de cumparator si un contract de locatie incheiat intre societatea de leasing si un tert
"eneficiar.
peratiunea de leasing, asa cum rezulta din definitia data, este initiata de persoana care
doreste incheierea produsului (utilizator* care se adreseaza in acest sens societatii de leasing
cu o cerere ferma in care se precizeaza "unul care va constitui o"iectul contractului de
leasing. %ocietatea de leasing, in urma acceptarii cererii, procedeaza la sta"ilirea contactului
cu producatorul "unului solicitat, in vederea achizitionarii acestuia= in acest proces este
implicat direct si viitorul "eneficiar (utilizatorul*. &rmeaza incheierea contractului de leasing
si cumpararea "unului de catre societatea de leasing, in vederea punerii lui la dispozitia
"eneficiarului.
3n mecanismul leasing-ului, ca operaiune comercil, structurat n mai multe raporturi
$uridice distincte intevin urmtoarele pri<
&tilizatorul sau "eneficiarul (locatarul* - clientul solicitrilor sau "eneficiarul
lucrului=
>inanatorul operaiunii (locatorul*- creditorul sau cumprtorul "unului (de regul,
este o societate comercial specializat*=
>urnizorul (v8nztorul* - constructorul, productorul sau fa"ricantul lucrului.
4ontractual de leasing cuprinde, potrivit legii, minimum urmatoarele elemente<
- partile in contractual de leasing=
- descrierea exacta a "unului care face o"iectul contractului=
- valoarea totala a ratelor de leasing si termenul de plata a acestora=
- perioada de utilizare in sistem de leasing a "unului=
- clauza privind o"ligatia asigurarii "unului=
- valoarea totala a contractului de leasing.
6e langa elementele mentionate, contractual de leasing financiar tre"uie sa cuprinda si
urmatoarele< valoarea de intrare a "unului= valoarea reziduala convenita de parti, cand este
cazul= valoarea avansului= rata de leasing.
!n literatura de specialitate, operatiunile de leasing se clasifica dupa mai multe criterii<
a* pozitia furnizorului in contractul de leasing< leasing direct si leasing indirect=
"* conditiile de realizare a operatiunilor de leasing< leasing financiar si leasing operational=
c* continutul ratelor de leasing< leasing "rut si leasing net=
.
d* particularitatile tehnicii de realizare< lease-"ac?, time-sharing, leasing experimental,
operatiuni hire si renting.
/intre criteriile mentionate, .@. nr. -+:+,,1 si 4odul fiscal al Aomaniei retin drept
criteriu esential conditiile de realizare a leasingului< leasingul financiar si leasingul
operational, facandu-se insa referiri si la alte forme de realizare a leasingului, indeose"i cea de
lease-"ac?, pe care le prezentam in continuare.
1.2 Caracteristici ale leasing-ului
'easing-ul este o modalitate de finanare eficient a firmelor, o form de atragere a
resurselor financiare fr a apela la operaiunea de credit. 3n esen, leasing-ul e achiziionarea
de ctre o societate financiar specializat a unor "unuri #i nchirierea lor unui "eneficiar care
nu are la dispoziie resurse financiare necesare pentru procurarea acestor "unuri.
Avanta$ul leasingului este c proprietarul are o poziie mai "un dec8t un creditor dac
ntreprinderea se confrunt cu dificulti financiare. !ar pentru utilizator nu este necesar
gsirea unor sume iniiale importante= plata chiriei este considerat cheltuial deducti"il=
existena plilor fixe este un avanta$ pentru de"itor #i implic un risc mai mare pentru
creditor (de#i pot fi sta"ilite pli progresive, proporionale, n valut forte*.
'easing-ul este o metod "un de finanare n principal datorit operativitii cu care
poate mulumi necesitile financiare ale agenilor economici #i persoanelor fizice deopotriv.
6rintr-o operaiune de leasing pot fi ocolite procedurile complicate ale contractrii unor
credite "ancare, proceduri ce uneori presupun imo"ilizarea unor elemente ale patrimoniului
societaii sau celui privat, pentru constituirea de garanii.
'easingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare masur, toate
riscurile #i avanta$ele aferente dreptului de proprietate asupra "unului. Titlul de proprietate
poate fi transferat, n cele din urm, sau nu.
'easingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar.
'easingul irevoca"il reprezint operaiunea de leasing care este revoca"il doar<
a* dac survine un eveniment contingent a crui producere era puin pro"a"il=
"* cu permisiunea locatorului=
B
c* n cazul n care locatarul contracteaz cu acela#i locator un nou leasing privind
acela#i "un sau unul echivalent= sau
d* n momentul pltirii, de ctre locatar, a unei sume suplimentare, astfel nc8t, la
nceputul contractului de leasing, continuarea lui este cert, ntr-o masur rezona"il.
'easingul este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schim"ul unei plai
sau serii de pli, dreptul de a utiliza un "un pentru o perioad convenit de timp.
3nceputul contractului de leasing reprezint cea dint8i dat dintre data contractului de
leasing sau dat anga$amentului prilor de a respecta principalele prevederi ale leasingului.
'a aceast dat<
a* leasingul este clasificat ca operaional sau financiar=
"* n cazul leasingului financiar, sunt determinate sumele ce vor fi recunoscute
la data nceperii duratei contractului de leasing.
/ata nceperii duratei contractului de leasing este data de la care locatarul #i poate
exercita dreptul de folosin al "unului. 9ste data recunoa#terii iniiale a contractului de
leasing.
/urata contractului de leasing reprezint perioada de timp irevoca"il pentru care
locatarul a contractat "unul n leasing #i orice alte termene suplimentare pentru care locatarul
are opiunea de a continua utilizarea "unului n regim de leasing, cu sau fr plat
suplimentar, opiune a crei exercitare de ctre locatar este cert, ntr-o msur rezona"il, la
nceputul contractului de leasing.
6lile minime de leasing sunt acele pli de-a lungul duratei contractului de leasing pe
care locatarul tre"uie sau poate fi o"ligat s le efectueze, excluz8nd chiria contingent,
costurile serviciilor #i impozitele pe care locatorul le va plti #i care se vor ram"ursa acestuia,
mpreuna cu<
a* n cazul locatarului - orice sume garantate de locatar sau de o parte afiliata
locatarului= sau
"* n cazul locatorului - orice valoare rezidual garantat locatorului fie de ctre<
a. locatar=
". o parte afiliat locatarului,. sau
C
c. o ter parte independent, capa"il din punct de vedere financiar s satisfac aceast
garanie.
Totu#i, dac locatarul are o opiune de a cumpara "unul la un pre estimat a fi suficient
de sczut fa de valoarea $ust la data la care operaiunea devine exercita"il, nc8t, la
nceputul contractului de leasing, exist certitudinea rezona"il ca opiunea va fi exercitat,
atunci plile minime de leasing includ plaile minime plti"ile pe durata contractului de
leasing #i plata necesar pentru exercitarea acestei opiuni de cumprare.
Daloarea $ust este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontata o datorie,
de "un voie, ntre pri aflate n cunostin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul
este determinat o"iectiv.
/urata de via economic este fie<
a* perioada de-a lungul careia se estimeaz c un "un este utiliza"il economic de
ctre unul sau mai muli utilizatori= fie
"* numarul unitilor de producie sau al unitilor similare care se estimeaz a se
o"ine prin utilizarea "unului de ctre unul sau mai muli utilizatori.
/urata de viat util este perioada estimat care ram8ne, de la nceputul duratei
contractului de leasing, fr a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se asteapta ca
"eneficiile economice ncorporate n "un sa fie consumate de ctre ntreprindere.
Daloarea rezidual garantat este<
a* n cazul locatarului, acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar sau
de o parte afiliata acestuia (valoarea garaniei constituind valoarea maxim ce devine
plati"il, n orice situaie*= #i
"* n cazul locatorului, acea parte a valorii reziduale ce este garantata de locatar sau
de o erta parte neafiliata locatorului ce este capa"il, din punct de vedere financiar, s
onoreze o"ligaiile asumate prin garanie.
Daloarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a "unului n
regim de leasing, a crei realizare, de ctre locator, nu este sigura sau este garantat numai de
o parte afiliat locatorului.
-
4osturile directe iniiale sunt costurile suplimentare direct atri"uite negocierii
contractului de leasing, cu excepia costurilor aprute n cazul productorilor #i dealerilor de
leasing.
!nvestiia "rut n leasing este suma plilor minime de leasing aferente unui leasing
financiar, din punctul de vedere al locatorului, #i orice valoare rezidual negarantat
acumulata n contul locatorului.
!nvestitia net n leasing este investiia "rut n leasing, actualizat cu rata de do"8nda
implicit a contractului de leasing.
Denitul financiar nerealizat reprezint diferenta dintre<
a* investiia "rut n leasing
"* investiia net n leasing.
Aata implicit a do"8nzii din contractul de leasing este rata de actualizare care, la
nceputul contractului de leasing, determin c valoarea actualizat cumulata a* a plilor
minime de leasing #i "* a valorii reziduale negarantate sa fie egal cu valoarea $ust a "unului
n regim de leasing #i costurile iniiale directe ale locatorului.
Aata do"8nzii marginale a locatarului este rata do"8nzii pe care locatarul ar tre"ui s o
plteasc pentru un leasing similar sau, daca aceasta nu este determina"il, rata pe care, la
nceputul contractului de leasing, locatarul ar tre"ui s o suporte pentru a mprumuta, pentru
aceeasi perioad, #i cu o garanie similar, fondurile necesare pentru achiziionarea "unului.
4hiria contingent este acea parte a plilor de leasing care nu are o valoare determinat,
dar este sta"ilit n funcie de un factor, altul dec8t trecerea timpului (de exemplu, un
procenta$ din v8nzari, gradul de utilizare, indici de pret, ratele do"8nzilor practicate pe pia*.
operaiune de leasing este considerat ca fiind leasing financiar, dac transfer, n
mare msur, toate riscurile #i avanta$ele aferente titlului de proprietate. operaiune de
leasing este considerat leasing operaional, dac nu transfer, n mare masur, toate riscurile
#i avanta$ele aferente titlului de proprietate.
1.3. Operaiuni de leasing

Leasingul financiar urmre#te recuperarea n totalitate a valorii "unului finanat n
perioada de locaie #i o"inerea unui profit. %ocietatea de leasing este doar un intermediar
E
financiar ntre furnizor si utilizator, transfer8nd toate riscurile incidente deinerii o"iectului
contractului utilizatorului. 4ontractele de acest tip sunt n totalitate amortizate nu pot fi
reziliate iar dreptul de proprietate asupra "unurilor care formeaz o"iectul lor este deinut de
ctre societatea de leasing p8n la achitarea valorii reziduale c8nd acest drept este transferat
utilizatorului.
'easing-ul financiar acord utilizatorului posi"ilitatea c la sf8r#itul contractului de
leasing s aleag pentru una dintre urmtoarele trei posi"iliti<
o achiziia "unului la o valoare rezidual negociat de pri=
o prelungirea contractului de leasing, prin renegocierea condiiilor contractuale=
o returnarea "unului n patrimoniul firmei de leasing.
3n cazul leasingului financiar riscurile se suport de utilizator care este o"ligat s
asigure o"iectul mpotriva tuturor riscurilor posi"ile pe ntreaga durat a contractului de
leasing.
'easing >inanciar 9xtern #i 'easing >inanciar !ntern
'easingul extern este operaiunea de leasing desf#urat de o persoan $uridic (societate de
leasing* ce #i are domiciliul (sediul* n Aom8nia pentru utilizatori din ar #i furnizori ai
"unurilor din strintate, n timp ce leasing-ul intern este derulat de societi ce #i au sediul
pe teritoriul Aom8niei #i utilizatori #i furnizori ai "unurilor tot din Aom8nia.
Leasing-ul operaional presupune, n adevratul sens al cuv8ntului, folosirea "unului
finanat pe o perioad limitat de timp, fr asumarea unor riscuri #i "eneficii aferente
proprietarului, n general, pentru rezolvarea punctual a unor activiti specifice.
4lientul tre"uie s plteasc dec8t rata lunar de leasing, deoarece companiile de specialitate
achit costurile aferente. 3n mod frecvent, exist o clauz de anulare a contractului, care d
posi"ilitatea locatarului s renune la locaie #i s restituie echipamentul nainte de expirarea
contractului de "az, deci echipamentul poate fi napoiat dac se uzeaz moral sau dac
locatarul nu mai are nevoie de el.
Astfel, &tilizatorul este practic decis, nc de la semnarea contractului, asupra returnrii
"unului finanat la finele perioadei de leasing, urm8nd ca 'ocatorul s preia riscul de realizare
a valorii rmase neamortizate la finele contractului.
1
CAPITOLUL II
.. Conta!ilizarea operaiunilor de leasing
Operaiunile de leasing sunt regle"entate din punct de vedere conta!il prin
punctele #$ % &1 din Ordinul '(P nr. 12$)*2+12 pentru apro"area Aeglementrilor
conta"ile conforme cu %tandardele internaionale de raportare financiar, aplica"ile
societilor comerciale ale cror valori mo"iliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, cu modificrile #i completrile ulterioare, -O'(P nr. 12$)*2+12..
4onta"ilizarea operaiunilor de leasing se efectueaz n funcie de natura "unurilor care
fac o"iectul contractului de leasing financiar, cu respectarea prevederilor !A% +1.
3n calitate de locatar al unui contract de leasing financiar, entitatea nregistreaz
"unurile preluate n regim de leasing, cu a$utorul conturilor de imo"ilizri necorporale,
corporale sau alte active, analitice distincte, pe seama contului +E1 Alte mprumuturi #i
datorii asimilate;. Aatele de achitat locatorului, inclusiv do"8nda aferent, se evideniaz ca
datorie n contul C2E /atorii din operaiuni de leasing financiar;. (punctul 49 din OMFP nr.
1286/2012).
3n conta"ilitatea locatarului, "unurile luate n leasing operaional sunt evideniate n
conturi n afara "ilanului, iar sumele pltite sau de pltit, reprezent8nd chirii sunt nregistrate
cu a$utorul contului E+. 4heltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune #i chiriile;.
3n cadrul unei tranzacii de v8nzare #i de lease"ac?, atunci c8nd tranzacia are ca rezultat
un leasing financiar, surplusul reprezent8nd diferena dintre valoarea de v8nzare #i valoarea
conta"il, care tre"uie amortizat pe parcursul duratei contractului de leasing, se nregistreaz
n contul C1. Denituri nregistrate n avans;. 3n cadrul unei tranzacii de v8nzare #i de
lease"ac?, atunci c8nd tranzacia are ca rezultat un leasing operaional, se vor avea n vedere
urmtoarele<
a. n situaia n care valoarea $ust a activului este mai mic dec8t valoarea sa conta"il,
diminuarea valorii conta"ile p8n la nivelul valorii $uste se nregistreaz su" forma a$ustrilor
pentru depreciere=
!. dac preul de v8nzare este mai mic dec8t valoarea $ust, eventualele pierderi
compensate prin pli viitoare de leasing la o valoare su" preul pieei, am8nate #i amortizate
ulterior, pe perioada de utilizare a activului, sunt nregistrate n contul C1+ 4heltuieli
nregistrate n avans;=
c. dac preul de v8nzare este mai mare dec8t valoarea $ust, surplusul rezultat, care
5
tre"uie am8nat #i amortizat ulterior, pe perioada de utilizare a activului, este nregistrat n
contul C1. Denituri nregistrate n avans;=
d. nregistrarea n conta"ilitate a activului se realizeaz potrivit regulilor aplica"ile
categoriei din care face parte activul respectiv. (punctul 51 din OMFP nr. 1286/2012).
'onogra/ia conta!il0 a operaiunilor de leasing

1. nregistrarea n contabilitate a achiziiei n sistem leasing, conform contractului i facturii de
avans:

F
G C2C. >urnizori de imo"ilizri (6*
C2,B. Avansuri acordate pentru
imo"ilizri corporale (A*
CC.E. TDA deducti"il (A*

2. nregistrarea n contabilitate a plii de avans, conform ordinului de plat:

C2C. >urnizori de imo"ilizri (6* G -+.+. 4onturi la "nci n lei (A*

3. nregistrarea n contabilitate a activului achiziionat n sistem leasing la valoarea just:

.+B+. 9chipamente tehnologice (ma#ini,
utila$e #i instalaii de lucru* (A* G +E1. Alte mprumuturi #i datorii asimilate (6*

4. Dobnda evideniat n conturi e!trabilaniere pentru total:

/e"it 52-+ /o"8nzi de pltit


5. "i concomitent:

+E1. Alte mprumuturi #i datorii
asimilate (6* G
C2,B. Avansuri acordate pentru imo"ilizri corporale
(A*
,

6. nregistrarea n contabilitate a achiziiei n sistem leasing, conform contractului i facturii
aferent ratei #:

F
G C2C. >urnizori de imo"ilizri (6*
+E1. Alte mprumuturi #i datorii
asimilate (6*
EEE. 4heltuieli privind do"8nzile
CC.E. TDA deducti"il (A*

7. $oncomitent, se diminueaz dobnzile evideniate e!trabilanier:

4redit 52-+ /o"8nzi de pltit

8. %e nregistreaz plata facturii aferent ratei # conform ordinului de plat:

C2C. >urnizori de imo"ilizri (6* G -+.+. 4onturi la "nci n lei (A*

9. &ransferul dreptului de proprietate la valoarea rezidual:

F
G C2C. >urnizori de imo"ilizri (6*
+E1. Alte mprumuturi #i datorii
asimilate (6*

CC.E. TDA deducti"il (A*

10. 'lata facturii care atest transferul dreptului de proprietate:

C2C. >urnizori de imo"ilizri (6* G -+.+. 4onturi la "nci n lei (A*
+2
CAPITOLUL III
3. 1tudiu de caz
1. Leasingul /inanciar intern
%ocietatea de leasing roman H; ncheie un contract de leasing financiar cu un
utilizator rezident pentru un utila$ n urmtoarele condiii contractuale<
a. constul de achiziie C-2.222 lei,
". durata contractului de leasing este de B ani, iar durata normal de funcionare a
utila$ului este de - ani=
c. redevena lunar este de +..-22 lei, din care amortizare 1.-22 lei #i do"8nda lunar
este de -.222 lei=
d. valoarea rezidual a contractului de leasing este de .-F din valoarea de intrare a
utila$ului, adic de ++..-22 lei.
4onta"ilitatea va fi nuanat at8t n conta"ilitatea societii de leasing, c8t #i a societii
utilizatoare.
Conta!ilitatea la societatea de leasing
>luxul informaional conta"il este urmtorul<
a. conta"ilizarea achiziiei utila$ului de ctre societatea de laesing n calitate de proprietar
al "unului p8n la expirarea contractului de leasing<
F G C2C >urnizori; -B-.-22
.+B9chipamente tehnologice; C-2.222
CC.E TDA deducti"il; 5-.-22
". conta"ilizarea achitrii furnizorului utila$ului<
C2C >urnizori; G -+.+ /isponi"il "ancar; -B-.-22
c. conta"ilizarea predrii utila$ului ctre utilizator<
.E1B 3mprumuturi acordate; G .+B 9chipamente tehnologice; C-2.222
++
d. conta"ilizarea do"anzii aferente contractuluide leasing<
.E1C /o"8nzi aferente mprumuturilor acordate; G C1. Denituri in avans;
++..-22
O!servaie< aceast nregistrare poate fi exceptat cu condiia ca evidena conta"il a
do"8nzii lunare s fie conta"ilizat prin scadentarul contractului de leasing prin conturi n
afara "ilanului conta"il. 3n exemplul de fa s-a optat pentru conta"ilizarea do"8nzii
contractului de leasing, deoarece utilizatorii informaiei financiare furnizate de "ilanul
conta"il #i contul de profit #i pierdere sunt mai "ine servii, iar deciziile luate de ei pe "aza
acestor situaii financiare sunt mai eficiente.
e. conta"ilizarea facturii lunare de leasing<
C+++ 4lienti G F +B.,.-
12E Denituri din redevente; 1.-22
.E1C /o"anzi aferente imprumuturilor acordate; -.222
CC.1 TDA colectata; +.C.-
O!servaie2
a. TDA se aplic numai la valoarea capitalului investit (C-2.222 lei : E2 luni G 1.-22 lei*=
". /o"8nda reprezint diferena dintre valoarea capitaluilui investit #i valoarea ratei de
recuperare pe durata contractului de leasing ( C-2.222 lei : BE luni G +..-22 lei*.
f. conta"ilizatea cotei de venituri n avans la veniturile curente pe masura facturrii
ratelor de leasing<
C1. Denituri in avans G 12E Denituri din redevente; -.222
g. conta"ilizarea descrcarii de gestiune aferente ratei de capital<
E-5B 4heltuieli privind activele cedate; G .E1B 3mprumuturi acordate; 1.-22
h. conta"ilizarea ncasarii ratei lunare de leasing<
-+.+ /isponi"il "ancar; G C+++ 4lieni; +B.,B-
i. conta"ilizarea facturrii valorii reziduale a utila$ului<
+.
CE+ /e"itori diver#i;G F +BB.51-
1-5B Denituri din cedarea activelor; ++..-22
CC.1 TDA deducti"il; .+.B1-
$. descrcarea de gestiune privind valoarea rezidual<
E-5B 4heltuieli privind activele cedate; G .E1B 3mprumuturi acordate; ++..-22
?. conta"ilizarea ncasarii facturii privind valoarea rezidual<
-+.+ /isponi"il "ancar G CE+ /e"itori diver#i; +BB.51-
Conta!ilitatea la utilizator2
>luxul informaional conta"il este urmtorul<
a. conta"ilizarea primirii utila$ului n sistem de leasing financiar<
.+B 9chipamente tehnologice; G +E1 Alte mprumuturi #i datorii asimilate;
C-2.222
". conta"ilizarea do"8nzii aferente contractului de leasing<
C1+ 4heltuieli n avans G +E51 /o"8nzi aferente mprumuturilor
asimilate; ++..-22
"servaia privind do"8nda contractului de leasing din conta"ilitatea finanatorului este
vala"il #i la utilizator. Aceast nregistrare conta"il este opional, dar util n procesul
de informare financiar a utilizatorilor.
c. conta"ilizarea primirii facturii de leasing privind redeventele lunare<
F G C2C >urnizori; +B.,.-
+E1 Alte mprumuturi #i datorii asimilate; 1.-22
+E51 /o"8nzi aferente mprumuturilor asimilate; -.222
CC.E TDA deducti"il; +.C.-
d. conta"ilizarea amortizrii lunare a utila$ului<
Al G Di:/I> G C-2.222 : E2 G 1.-22 lei
+B
Al G amortizarea lunar
Di G valoarea de intrare
/I> G durata normal de funcionare
E5++ 4heltuieli privind amortizarea imo"ilizarilor; G .5+ Amortizarea
imo"ilizrilor; 1.-22
e. conta"ilizarea valorii curente a do"8nzii lunare<
EEE 4heltuieli privind do"8nzile; G C1+ 4heltuieli in avans; -.222
f. conta"ilizarea achitrii facturii privind redeventa lunar<
C2C >urnizori; G -+.+ /isponi"il "ancar; +B.,.-
g. conta"ilizarea do"andirii dreptului de proprietate la expirarea contractului de leasing J
achitarea valorii reziduale<
F G C2C >urnizori; +BB.51-
+E1 Alte imprumuturi si datorii asimilate; ++..-22
CC.E; TDA deducti"il; .+.B1-
h. conta"ilizarea achitrii facturii privind valoarea rezidual<
C2C >urnizori; G -+.+ /isponi"il "ancar; +BB.51-
3n legatur cu acest contract de leasing se mai pot ridica urmatorele pro"leme
ntalnite n activitatea entitilor economice care gestioneaz contracte de leasing
financiar<
a. cedarea de ctre utilizator a contractului de leasing=
". neexercitarea de ctre utilizator a opiunii de cumparare la expirarea contractului de
leasing.
3n condiiile cesiunii contractului de leasing financiar pe parcursul derulrii lui se
nregistreaz urmtoarele spee<
a. n conta"ilitatea finanatorului nu se nregistreaz nici o modificare conta"il, cu
excepia schim"rii destinatarului facturrii redeventelor care au rmas=
". n conta"ilitatea utilizatorului se va realiza<
- scoaterea din gestiune a "unului=
- stornarea valorii redeventelor care au mai ramas pana la expirarea contractului.
+C
3n condiiile n care se cedeaz contractul n perioada de derulare a contractului,
utilizatorul vechi poate s factureze noului utilizator valoarea redeventelor pe care le-a pltit
p8n la momentul cesiunii contractului. 6rin aceast cesiune, vechiul utilizator i vinde noului
utilizator dreptul de utilizare a "unului pe care acesta l-a achitat prin redeventele pltite.
3nregistrarea conta"il de principiu este<
4lieni G F
Denituri din cedarea activelor
TDA colectat
Daloarea acestor drepturi de utilizare nu se poate realiza la acela#i nivel pe care l-a
achitat vechiul utilizator, deoarece acesta a utilizat n aceast perioad "unul. Daloarea $ust a
redeventelor achitate se sta"ile#te prin negociere ntre cele dou pri.
n condiiile n care utilizatorul nu #i exercit dreptul de achiziie al "unului la
exprirarea contractului, finanatorul prime#te n gestiune "unul respectiv pe care l poate folosi
n interes propriu sau s l valorifice prin diverse forme. /e menionat c n aceast situaie,
utilizatorul nu mai achit valoarea rezidual. Acest tip de contract J fr exercitarea opiunii,
nu este des nt8lnit deoarece dac utilizatrorul #tie c nu va exercita aceast opiune, el poate
ncheia un contract de leasing operaional care nu conine n cuprinsul contractului aceasta
clauz.
4onta"ilizarea neexercitarii clauzei este diferit n funcie de faptul ca vloarea de
intrare a "unului conine sau nu valoarea rezidual.
/ac valoarea de intrare a "unului conine #i pe cea rezidual, conta"ilizarea scoaterii din
evident conta"il este urmatoare<
F G !mo"ilizari corporale
valoarea de intrare
Amortizarea imo"ilizarilor corporale
amortizarea calculata
4heltuieli cu activele cedate
valoarea reziduala
/ac valoarea de intrare a "unului nu contine #i pe cea rezidual, conta"ilizarea scoaterii din
eviden conta"il este urmatoare<
+-
Amortizarea imo"ilizarilor corporale G !mo"ilizari corporale valoarea de
intrare
2. Leasingul operaional intern
. %ocietatea de leasing ncheie cu un utilizator rezident un contract de leasing
operaional pentru un utila$ n urmtoarele condiii contractuale<
a. costul de achiziie este de 1,..2222 lei,
". durata contractului de lesing este de B ani, iar durata normal de funcionare a
utila$ului este de - ani=
c. valoarea rezidual este de C2F, adica B+E.522 lei=
d. rata lunar de leasing este de ...222 lei, TDA +,F=
e. amortizarea lunar este de +B..22 lei
'a sfar#itul contractului de leasing societatea de leasing vinde utila$ul la valoarea rezidual, n
"aza unui contract de v8nzare-cumparare separat de contractul de leasing iniial.
Conta!ilitatea la societatea de leasing
>luxul informaional conta"il este urmtorul<
a. conta"ilizarea achziiei utila$ului<
F G C2C >urnizori; ,C..C52
.+B 9chipamente tehnologice; 1,..222
CC.E TDA deducti"il; +-2.C52
". conta"ilizarea plii facturii de achiziie a utila$ului<
C2C >urnizori; G -+.+ /isponi"il "ancar; ,C..C52
c. conta"ilizarea facturii lunare privind redeventa<
C+++ 4lieni; G F .E.+52
12E Denituri din redevente; ...222
CC.1 TDA colectata; C.+52
d. conta"ilizarea amortizrii lunare a utila$ului<
Al G Di:Il
Al G 1,..222 : E2 G +B..22
+E
Al G amortizarea lunar
Di G valoarea de intrare
Il G numar luni aferente duratei normate de funcionare
E5++ 4heltuieli cu amortizarea; G .5+ Amortizarea imo"ilizrilor
corporale; +B..22
e. conta"ilizarea v8nzrii utila$ului la expirarea contractului de leasing<
CE+ /e"itori diver#i; G F B1E.,,.
1-5B Denituri din cedarea activelor; B+E.522
CC.1 TDA colectat; E2.+,.
f. conta"ilizarea descrcrii de gestiune a utila$ului v8ndut<
F G .+B 9chipamente tehnologice; 1,..222
.5+ Amortizarea imo"ilizarilor corporale; C1-..22
E-5B 4heltuieli cu amortizarea; B+E.522
Conta!ilitatea la utilizator
>luxul informaional conta"il este urmtorul<
a. conta"ilizarea primirii facturii privind redeventa lunar de leasing<
F G C2+ >urnizori; .E.+52
E+. 4heltuieli privind redeventele; ...222
CC.E TDA deducti"il; C.+52
". conta"ilitatea achiziiei utila$ului la exprirarea contractului de leasing<
F G C2C >urnizori; B1E.,,.
.+B 9chipamente tehnologice; B+E.522
CC.E TDA deducti"il; E2.+,.
c. conta"ilizarea valorii amortizrii pe perioada de leasing<
.+B 9chipamente tehnologice; G .5+ Amortizarea imo"ilizrilor
corporale; C1-..22
+1
Concluzii
6iata leasingului este una dintre cele mai dinamice din lume, dinamica reflectata atat prin
cresterea numarului de societati de leasing, cat si a volumului acestor operatiuni.
'easingul financiar este o operatiune de finantare alternativa creditului "ancar. !nsa
procedurile de o"tinere a unui leasing sunt mai accesi"ile decat in cazul aplicarii pentru un
credit. /e asemenea leasingul dispune de avanta$ul eliminarii "irocratiei necesare acordarii
unui credit precum si garantarea finantarii doar cu "unul ce face o"iectul contractului de
leasing.
'easingul poate avanta$a at8t firmele care dispun de capital, c8t #i pe cele care nu
dispun de un capital mare, cu condiia ca utilizarea "unului repsectiv s fie eficient #i s
produc "eneficii economice viitoare.
/in punct de vedere al inregistrarilor conta"ile, diferenta dintre cele doua tipuri
principale (leasing financiar si leasing operational* de contracte este destul de "ine
delimitata.
!n cazul unui contract de leasing financiar, "unurile ce fac o"iectul contractului de
leasing se inregistreaza ca mi$loace fixe in conta"ilitatea clientului (utilizatorului*, acesta
deducand cheltuielile cu amortizarea lui, iar din rata de leasing cheltuielile cu do"anda.
!n cazul unui contract de leasing operational, produsul este inregistrat ca mi$loc fix in
conta"ilitatea firmei de leasing, valoarea ratei de leasing fiind in totalitate cheltuiala
deducti"ila pentru client.
%intetizand putem spune < in cazul leasingului financiar, ratele sunt compuse din
principal si do"inda, "unurile se inregistreaza in conta"ilitatea utilizatorului, avansul este
o"ligatoriu, iar riscurile utilizarii "unului trec in gri$a contractantului.
!n cazul leasingului operational, ratele lunare sunt compuse din amortizare si "eneficiu,
"unurile ce fac o"iectul contractului se inregistreaza ca mi$loace fixe in conta"ilitatea firmei
de leasing, iar la finele contractului, utilizatorul este o"ligat sa returneze "unul.
+5
3 I 3 L I O 4 5 A ( I 6
+. KKK.contzilla.ro
.. %tandardele !nternaionale de Aaportare >inanciar< !>A%< norme oficiale emise la +
ianuarie .22,, 9ditura 4944AA, .22,
B. @heorghe D. 'epdatu- %tandarde, teorii #i sisteme de conducere a conta"ilitii pe plan
mondial, ediia a !!a; , .2++, ed. 6A &niversitaria
+,