Sunteți pe pagina 1din 30

1

PARTEA I - NOIUNI TEORETICE



UI I.ELEMENTE TEORETICE CONCEPTUALE PRIVIND
CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT


OBIECTIVE

UI iniial stabilete coordonatele teoretice ale organizrii
contabilitii instituiilor de credit.
Studentul va fixa coninutul principiilor contabile,
problematica principiilor fiind abordat deja n cadrul disciplinei
bazele contabilitii, care a fost cuprins n planul de nvmnt
pentru anul I. Cursantul va deprinde acum i exemple specifice
de aplicare a acestor principii n contabilitatea instituiilor de
credit i va cunoate derogrile de la aceste principii care sunt
permise n contabilitatea bancara.
Studiul componenei i coninutului situaiilor financiare
anuale va aduce n atenie structurile comune cu cele cunoscute
din contabilitatea general i va introduce elementele de active,
datorii, capitaluri proprii, cheltuieli i venituri care sunt specifice
instituiilor de credit.

SECIUNI

CAP 1 Organizarea contabilitii bancare .................... 2
1.1. Bncile uniti patrimoniale ........................... 2
1.2. Reguli de evaluare n contabilitatea bancar .... 4
1.3. Principiile contabile .......................................... 6
1.4. Organizarea activitii contabile. documentele
i registrele contabile ........................................

8
CAP 2 Situaiile financiare anuale ............................... 12
2.1. Formatul bilanului, precizri ........................... 13
2.2. Formatul contului de profit i pierdere,
precizri ............................................................

22
Teste de autoevaluare UI I .......................................... 27
Enunuri ............................................................ 27
Rspunsuri ........................................................ 27
Lucrare de verificare UI I ............................................... 30

2


Cap. 1 ORGANIZAREA CONTABILITII BANCARE

1.1. BNCILE UNITI PATRIMONIALE

Activitatea bancar n Romnia se desfoar n instituii
de credit autorizate, n condiiile legii.
Instituia de credit reprezint entitatea care desfoar cu
titlu profesional activitate de atragere de depozite sau alte fonduri
rambursabile de la public i activitate de acordare de credite n
cont propriu sau entitatea emitent de moned electronic.
Instituiile de credit sunt: bncile persoane juridice romne,
organizaiile cooperatiste de credit, instituiile emitente de
moned electronic, casele sau bncile de economii pentru
domeniul locativ.
n baza reglementrilor legale, societile bancare i toate
instituiile de credit au obligaia s i organizeze evidena
contabil a activitii (att contabilitatea financiar, ct i
contabilitatea intern de gestiune adaptat specificului
activitii i propriilor nevoi de informare).
Aceast obligaie se refer, n cazul bncilor, att la
societile bancare care au sediul n Romnia, ct i la sucursalele
i alte subuniti din strintate ale bncilor romneti, respectiv
la subunitile cu sediul n Romnia aparinnd unor bnci
strine.
Contabilitatea instituiilor de credit trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i
pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru
cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii
prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii,
instituiile publice i ali utilizatori.
Bncile, n calitate de entiti patrimoniale, au obligaia sa
asigure:
- ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune
care afecteaz patrimoniul bncii;
- nregistrarea n contabilitate a operaiunilor patrimoniale;
- inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv
deinute (la nceputul activitii, apoi cel puin anual pe durata
funcionrii i n alte situaii);
3
- ntocmirea bilanului contabil (denumire generic pentru setul
de situaii financiare anuale);
- controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate;
- furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
situaia patrimoniului i rezultatele obinute.
Controlul asupra operaiunilor patrimoniale nregistrate n
contabilitate se efectueaz de ctre:
- persoanele care conduc contabilitatea (care efectueaz controlul
financiar preventiv i controlul financiar de gestiune);
- cenzori sau alte persoane mputernicite de banc, dup caz;
- organele de control financiar i fiscal ale statului;
- alte organe cu atribuii de control.
Contabilitatea instituiilor de credit se ine n limba romn
i n moneda national. Operaiunile privind investiiile de capital
strin, operaiunile cu valut (operaiuni curente de schimb),
disponibilitile n devize se nregistreaz n contabilitate att n
devize, ct i n lei la cursul valutar de schimb n vigoare la data
efecturii lor.
Operaiunile efectuate de subunitile proprii n strintate
pot fi nregistrate pe parcursul perioadei de gestiune i numai n
devize urmnd ca la sfritul exerciiului sau la alte perioade s
se converteasc n lei soldurile i rulajele conturilor.
Pentru bunurile importate convertirea n lei a preurilor
externe se face potrivit cursului valutar de schimb la care se
nregistreaz declaraia vamal.
Planul de conturi pentru instituiile financiar-bancare
1

conine 8 clase simbolizate cu o cifr, care cuprind mai multe
grupe de conturi simbolizate cu 2 cifre, grupe care conin conturi
sintetice de gradul I simbolizate cu 3 cifre, conturi de grad II,
simbolizate cu 4 cifre i chiar conturi de grad III, simbolizate cu
5 cifre.
Cele 8 clase de conturi sunt :
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare
Clasa 2 Operaiuni cu clientela
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
Clasa 4 Valori imobilizate
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
Clasa 6 Cheltuieli
Clasa 7 Venituri

1
Planul de conturi pentru instituiile de credit actualizat cu legislaia n vigoare este anexat
cursului Anexa 1
4
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului
Aceste conturi se dezvolt n analitic n funcie de
competena fiecrei bnci, inndu-se cont de criterii generale,
dar i de necesitile proprii.
Ordonarea conturilor n planul de conturi s-a fcut pe
criteriul lichiditii activelor, respectiv pe criteriul exigibilitii
pasivelor.
Sarcinile (obiectivele) contabilitii constau n:
- contabilitatea se ine n partid dubl i trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor
patrimoniale n funcie de natura lor, n mod simultan n debitul
unor conturi i creditul altor conturi denumite conturi
corespondente;
- stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare, precum i a
soldului final al fiecrui cont;
- ntocmirea lunar a balanei de verificare care reflect egalitatea
ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare i
egalitatea ntre totalul soldurilor debitoare i totalul soldurilor
creditoare ale conturilor;
- prezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatelor obtinute,
respectiv a activelor i pasivelor prin bilan, precum i a
veniturilor, cheltuielilor, beneficiilor sau pierderilor prin contul
de profit i pierdere.


1.2. REGULI PRIVIND EVALUAREA
N CONTABILITATEA BANCAR

Cele mai multe reguli privind evaluarea contabil a
elementelor patrimoniale aparinnd bncii sunt cele cunoscute
ca fiind general valabile:
1. La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare denumit
valoare contabil, care se stabilete astfel:
- pentru bunurile procurate cu titlu oneros, la costul de achiziie;
pentru bunurile produse de banc (de exemplu programe
informatice), la costul de producie;
- pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social sau
obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie
de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora;
- creanele i datoriile se nregistreaz la valoarea lor nominal.
5
Reglementrile contabile recente introduc i n Romnia
etalonul valorii juste, definit ca preul cel mai probabil, stabilit
obiectiv, pentru a tranzaciona un bun ntr-o tranzacie
echilibrat.
2. Cu ocazia inventarierii, elementele patrimoniale se evalueaz
la valoarea lor actual sau de utilitate, denumit valoare de
inventar. Aceasta se stabilete astfel:
- pentru bunuri n funcie de utilitatea bunului n unitate i de
pretul pieei;
- pentru creante i datorii n funcie de valoarea lor probabil de
ncasat, respectiv de plat.
3. La ncheierea exercitiului evaluarea elementelor patrimoniale
se face la valoarea de intrare n patrimoniu (cea contabil) pus
de acord cu rezultatele inventarierii.
4. La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum bunurile
se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Apar ns i reguli specifice bncilor:
1. La nchiderea contabil operaiunile de acoperire sunt evaluate
la cursul utilizat, care poate fi la vedere sau la termen, pentru
evaluarea elementelor acoperite.
2. Operaiunile n devize se nregistreaz n conturi deschise pe
fiecare deviz n parte, iar soldul acestora se evalueaz la
valoarea lor de pia.
3. Cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de
trezorerie cu meninerea n activ a elementelor cedate. Astfel
elementele cedate cu posibilitatea de rscumprare se
nregistreaz n conturi n afara bilanului.
4. Titlurile de tranzacie (sunt achiziionate cu intenia de a le
pstra mai puin de 6 luni i au lichiditate mare) se evalueaz la
valoarea lor de pia.
5. Primele sau decotrile aferente titlurilor de investiii se
repartizeaz asupra conturilor de venituri sau asupra conturilor de
cheltuieli, dup caz, pro rata temporis (treptat, ealonat) pe durata
de via rezidual a titlurilor. n cazul scderii valorii titlurilor de
investiii (deprecierea valorii acestora pe pia) valoarea acestor
active nu se ajusteaz.
6. n cadrul operaiilor consoriale de finanare, fiecare banc
asociat ntr-un consoriu sau sindicat nregistreaz numai cota-
parte fixat prealabil, aplicndu-se n general urmtoarele reguli:
- se nregistreaz numai cota-parte a bncii de finanare sau prin
angajamentul de semntur n conturile de credite, respectiv n
6
conturile n afara bilanului, indiferent de poziia bncii n cadrul
consoriului sau sindicatului;
- n cazul n care cota-parte din riscul unei bnci este mai mare
dect finanarea, excedentul se nregistreaz n conturile n afara
bilanului, la angajamentul de garanie dat. n situaia invers,
diferena se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la
angajamente de garanie primite.
6.Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului,
sunt meninute n toate cazurile n bilanul bncii. Activele
primite n gaj sau garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz
n bilanul bncii.


1.3. PRINCIPIILE CONTABILE

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se
evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, a
cror respectare conduce la prezentarea fidel a activelor,
pasivelor, cheltuielilor i veniturilor bncii sunt:
1) Principiul continuitii activitii
2
- pleac de la presupunerea
raional c banca i continu n mod normal activitatea ntr-un
orizont previzibil de timp, fr s i-o reduc n mod semnificativ
sau s intre n stare de lichidare.
2) Principiul permanenei metodelor
3
- precizeaz obligativitatea
de a menine politicile i regulile contabile, aa nct informaiile
contabile s fie comparabile.
3) Principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis
supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv
subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont
de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de
desfurarea activitii exercitiului curent sau anterior. Ca atare,
se vor lua n considerare numai beneficiile realizate, se vor
exclude ctigurile poteniale cum sunt cele pe titluri sau pe
imobilizri, se vor lua imediat n considerare pierderile probabile
chiar dac ele nu vor fi cunoscute dect dup nchiderea
exerciiului. Exist ns i derogri:
- se iau n considerare rezultatele nerealizate pe titlurile de
tranzacie;
- nu se ajusteaz minusvalorile latente pe titlurile de investiii;

2
Principiu cunoscut din studiul anterior al disciplinei bazele contabilitii
3
Principiu cunoscut de asemenea din studiul anterior al disciplinei bazele contabilitii
7
n anumite condiii se iau n considerare rezultatele poteniale
privind instrumentele financiare la termen;
- se nregistreaz la pretul de pia operaiunile n devize.
4) Principiul independenei exerciiului const n delimitarea n
timp a veniturilor i cheltuielilor pentru determinarea clar a
rezultatului legat de un anumit exerciiu, conform contabilitii
de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau
echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n
contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor
aferente.
5) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv
se refer la evaluarea componentelor activului i pasivului.
6) Principiul intangibilitii bilanului, conform cruia bilanul de
deschidere coincide cu bilanul de nchidere al execiiului
precedent (nu putem nregistra direct veniturile i cheltuielile n
conturile de capitaluri proprii, ele trebuind s tranziteze prin
conturile de rezultate).
7) Principiul necompensrii, conform cruia elementele de activ
i cele de pasiv trebuiesc evaluate i nregistrate n contabilitate
separat; la fel veniturile i cheltuielile. Exist derogare n cazul
bncilor pentru rezultatele operaiunilor de pia.
8) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului,
conform cruia aspectul economic i financiar este privilegiat
fa de aspectul pur juridic.
Aplicaiile acestui principiu n domeniul bancar sunt
multiple:
- operaiuni de pensiune livrat sau nelivrat;
- operaiuni de vnzare de titluri cu posibilitate de rscumprare;
- tratarea rezultatelor din operaiuni de pia;
- contabilizarea operaiunilor consoriale.
9) Principiul pragului de semnificaie, potrivit cruia toate
informaiile de importan semnificativ trebuie s figureze n
documentele comunicate terilor. Se consider semnificativ
informaia a crei cunoatere sau necunoatere ar putea influena
decizia utilizatorului. Informaiile nesemnificative pot s fie
omise. n acest sens, n bilanul contabil i la fel n contul de
profit i pierdere, unele subposturi pot s fie regrupate; dac este
cazul pot fi adugate subposturi. Elementele cu valoare mare i
de natur diferit se prezint distinct. Daca exist informaii
8
semnificative, dar nu suficient ct s poat fi prezentate separat
n bilan sau n contul de rezultate, ele pot fi oferite n cadrul
notelor explicative.
10) Principiul costului istoric cere meninerea activelor i
pasivelor bilaniere la valoarea istoric de intrare. n
contabilitatea bancar se reevalueaz ns periodic anumite
operaiuni, la preul pieei.
11) Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele
urmrete furnizarea de informaii clare, precise i complete
asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului,
operaiunilor i riscurilor asumate de entitate.
12) Principiul cuantificrii monetare cere exprimarea ntr-o
form monetar a operaiunilor contabile nregistrate. Moneda de
baz este cea naional, dar n funcie de specificul operaiunii
desfurate, apar i alte monede strine.


1.4. ORGANIZAREA ACTIVITII CONTABILE.
DOCUMENTELE I REGISTRELE CONTABILE

Din punct de vedere organizatoric, contabilitatea bncilor
se deruleaz n cadrul unor compartimente proprii distincte,
asigurndu-se separat cele 2 fluxuri informaionale: contabilitatea
general sau financiar i contabilitatea intern de gestiune.
Aceste compartimente sunt conduse de ctre directorul
financiar-contabil, contabilul ef sau alt persoan mputernicit
s ndeplineasc aceast funcie. Conducerea funciunii contabile
a bncii poate s fie i externalizat, ea fiind ncredinat unor
persoane juridice autorizate.
Atribuiile directorului financiar-contabil, ale contabilului-
ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast
funcie, precum i a personalului din subordinea acestora, n
domeniul contabilitii, se stabilesc de ctre administrator, care
are obligaia gestionrii instituiei de credit, potrivit legii.
n cazul n care contabilitatea instituiei de credit se
organizeaz i se ine de ctre persoane juridice autorizate,
rspunderea privind inerea contabilitii n conformitate cu
normele contabile revine i acestor persoane, potrivit legii.
Obiectivul principal al contabilitii generale (financiare)
este furnizarea informaiilor necesare att conducerii bncii, ct
9
i utilizatorilor externi: asociai sau acionari, clieni, furnizori,
alte bnci, organe fiscale, publicul.
Contabilitatea de gestiune are ca obiective:
- stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare
subunitate;
- rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate de banc;
- ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe subuniti i
activiti, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul
cunoaterii rezultatelor activitii i lurii deciziilor n
gestionarea bncii n perioadele urmtoare.
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii
revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia
gestionrii patrimoniului bncii, persoan care va trebui s
asigure condiiile pentru:
- ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile
patrimoniale;
- organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii;
- organizarea, efectuarea i valorificarea rezultatelor inventarierii;
- respectarea regulilor privind ntocmirea bilanului contabil;
- pstrarea documentelor justificative, registrelor i bilanurilor
contabile;
- organizarea contabilitii de gestiune conform specificului i
necesitilor bncii.
Administratorul are obligaia gestionrii instituiei de
credit, el stabilete atribuiile n domeniul contabilitii ale
directorului financiar-contabil, ale contabilului-ef sau altei
persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, precum
i ale personalului din subordinea acestora.
Obiectul contabilitii bancare l constituie reflectarea n
expresie bneasc a disponibilitatilor bneti i depozitelor
baneti, bunurilor mobile i imobile, titlurilor de valoare,
drepturilor i obligaiilor bncii, precum i micrilor,
modificrilor intervenite n urma operaiunilor patrimoniale
efectuate, deci cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de
banc.
Contabilitatea instituiilor de credit prezint particulariti
legate de organizare, descentralizarea funciei contabile, fiecare
tranzacie contabilizndu-se n momentul i la locul n care s-a
produs, respectiv legate de dotarea bncilor cu mijloace
electronice i sisteme moderne de operare, n acest domeniu fiind
necesar un nivel nalt de informatizare a contabilitii.
10
Operaiunile care se deruleaz n cadrul bncilor pot fi
grupate n funcie de specificul exploatrii bancare n urmtoarele
categorii:
- operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare;
- operaiuni cu clientela;
- operaiuni cu titluri i operaiuni diverse;
- contabilitatea valorilor imobilizate;
- capitaluri proprii, asimilate i provizioane;
- contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor;
- operaiuni n devize.
Instituiile de credit utilizeaz n activitatea lor documente
justificative i registre contabile.
Toate tranzaciile i evenimentele se consemneaz n
documente justificative, n baza crora se efectueaz
nregistrrile n contabilitate.
Documentele justificative utilizate de bnci conin
elemente obligatorii:
- denumirea documentului;
- denumirea i sediul unitii bancare care ntocmete
documentul;
- numrul i data ntocmirii documentului;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii;
- coninutul operaiunii;
- datele referitoare la operaiunea efectuat;
- numele, prenumele i semnturile persoanelor care le-au
ntocmit, vizat i aprobat;
- dac este cazul, alte elemente.
Registrele contabile obligatorii pentru societile bancare
sunt: registrul jurnal, registrul inventar, registrul Cartea mare.
Registrul jurnal este un document obligatoriu, n care
nregistreaz n ordine cronologic operaiunile patrimoniale,
innd cont de data de intrare sau de ntocmire a documentelor.
Registrul jurnal este inut sub forma unui registru jurnal
general i a unor registre auxiliare (Jurnalul operaiunilor zilei,
Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei).
nregistrrile operaiunilor n registrele jurnal au la baz
elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului
justificativ, explicaiile i conturile debitoare i creditoare
corespunztoare operaiunilor efectuate.
11
Registrul jurnal general servete ca document obligatoriu
de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor
economico-financiare ale instituiei de credit.
Jurnalul operaiunilor zilei servete ca:
- document de nregistrare cronologic i sistematic a
operaiunilor economico-financiare ale instituiei de credit;
- document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a
Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei.
n Jurnalul operaiunilor zilei se trec toate operaiunile
economico-financiare efectuate de instituia de credit, indiferent
dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu
instituiile de credit i clientela.
Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei
servete la stabilirea rulajelor conturilor, furnizarea de date
pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare a
instituiei de credit, la ntocmirea registrului Cartea mare.
Registrul inventar nregistreaz toate elementele patri-
moniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor,
conform posturilor din bilan.
Elementele nscrise n registrul-inventar au la baz listele
de inventariere ntocmite n conformitate cu normele legale sau
alte documente care justific continuul fiecrui post din situaiile
financiare.
Registrul Cartea mare este un document contabil
obligatoriu n care se nscriu lunar, pentru fiecare cont,
nregistrrile efectuate n registrul jurnal auxiliar Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, stabilindu-se situaia
fiecrui cont: sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoare i
sold final. Datele nscrise n registrul Cartea mare sunt preluate la
ntocmirea balanei de verificare.
Cartea mare servete la:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii
economico-financiare a instituiei de credit;
- la ntocmirea balanei de verificare.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, la sfritul lunii, pe
baza datelor din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor zilei i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
Registrul-jurnal i registrul Cartea mare trebuie s reflecte
toate operaiunile efectuate de instituia de credit, la nivelul
12
centralei instituiei de credit, precum i la nivelul fiecrei
subuniti a instituiei de credit.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de
registre sau documente informatice.
Legea contabilitii cere i societilor bancare s
ntocmeasc lunar balana de verificare.
Balana de verificare este un document contabil care
servete pentru ntocmirea situaiilor financiare.
Balana de verificare are 4 serii de egaliti i cuprinde,
pentru toate conturile instituiei de credit, urmtoarele elemente:
simbolul i denumirea conturilor, soldurile iniiale debitoare i
creditoare, rulajele lunare curente debitoare i creditoare, rulajele
cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i
creditoare.
Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile
sintetice, ct i pentru cele analitice; pentru conturile analitice se
poate ntocmi numai situaia soldurilor. Prin intermediul balanei
de verificare analitice se verific concordana dintre conturile
sintetice i conturile lor analitice.


Cap. 2 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE


Informaiile sintetice privind activitatea instituiilor de
credit se organizeaz i se prezint anual prin raportrile
financiare. Instituiile de credit ntocmesc situaii financiare
anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit i pierdere,
- situaia modificrilor capitalurilor proprii,
- situaia fluxurilor de trezorerie,
- notele explicative.
Situaiile financiare ale instituiei de credit se semneaz de
persoana responsabil cu elaborarea acestora i sunt nsuite de
consiliul de administraie, respectiv semnate n numele
consiliului de ctre preedintele acestuia.




13
2.1. FORMATUL BILANULUI, PRECIZRI

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se
prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale
instituiei la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte
situaii prevzute de lege.
n bilan elementele de activ i de datorii sunt grupate dup
natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.
Principalele structuri ale situaiilor financiare se definesc
astfel:
a) un activ reprezint o resurs controlat
4
de ctre o instituie /
entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se
ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie
i al crei cost poate fi evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a instituiei ce decurge
din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s
rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor
n activele unei instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Formatul bilanului este urmtorul:
Activ
1. Casa, disponibiliti la bnci centrale
5

2. Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la
bncile centrale:
(a) efecte publice i valori asimilate
(b) alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale
3. Creane asupra instituiilor de credit:
(a) la vedere
(b) alte creane
4. Creane asupra clientelei
5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix:
(a) emise de organisme publice;
(b) emise de ali emiteni, din care:
- obligaiuni proprii
6. Aciuni i alte titluri cu venit variabil
7. Participaii, din care:
- participaii la instituiile de credit
8. Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care:

4
Asa cum tim din studiul bazelor contabilitii, n definiia activului punem accent nu pe
deinerea unui bun, unei resurse, ci pe deinerea controlului asupra acestei resurse astfel
definiia se coreleaz cu principiul prevalenei economicului asupra juridicului
5
Observm importana atribuit activelor lichide, caracteristic abordrii lumii noi
14
- pri n cadrul instituiilor de credit
9. Imobilizri necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire
- fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu
oneros
10. Imobilizri corporale, din care:
- terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor
proprii
11. Capital subscris nevrsat
12. Alte active
13. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
Total activ
Pasiv
1. Datorii privind instituiile de credit:
(a) la vedere
(b) la termen
2. Datorii privind clientela:
(a) depozite, din care:
- la vedere
- la termen
(b) alte datorii, din care:
- la vedere
- la termen
3. Datorii constituite prin titluri:
(a) titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de crean
negociabile n circulaie
(b) alte titluri
4. Alte pasive
5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
6. Provizioane:
(a) provizioane pentru pensii i obligaii similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane
7. Datorii subordonate
8. Capital social subscris
9. Prime de capital
10. Rezerve
11. Rezerve din reevaluare
12. Aciuni proprii
13. Rezultatul reportat
14. Rezultatul exerciiului financiar
15
15. Repartizarea profitului
Total pasiv
Elemente n afara bilanului
1. Datorii contingente, din care:
- acceptri i andosri
- garanii i active gajate
2. Angajamente, din care:
- angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de
rscumprare
Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un
element din formatul de bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie
prezentat fie n cadrul elementului la care apare, fie n notele
explicative, dac o asemenea prezentare este esenial pentru
nelegerea situaiilor financiare anuale.
Aciunile deinute la entitile afiliate trebuie prezentate
numai n cadrul elementelor prevzute n acest scop.
Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt
prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu
6
.
Ctigurile sau pierderile legate de cumprarea, vnzarea,
emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale
instituiei de credit nu trebuie s fie recunoscute n contul de
profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor
astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii.
Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi
similare, asa cum sunt definite de legislaia naional, trebuie
prezentate la Terenuri i construcii.
Prin interese de participare se neleg drepturile n capitalul
altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea
unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s
contribuie la activitile instituiei. Deinerea unei pri din
capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes
de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.
Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n
notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:
a) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor
legate;
b) creane (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n
care instituia are un interes de participare.

6
Practica relativ recent abandonat de a recunoate ca element de activ al bilanului
aciunile proprii rscumprate de ctre o entitate determina denaturarea informaiei
contabile prin majorarea artificial a activului
16
Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n
notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 i 7 din
Pasiv:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile
legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n
care instituia are un interes de participare.
Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor
semnificative, n notele explicative. n acest scop, activele
(reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dac, n cazul
lichidrii sau al falimentului, vor fi rambursate numai dup
satisfacerea celorlali creditori.
Activele gajate sau date n garanie, cu excepia
numerarului, sunt meninute n toate cazurile n bilanul
instituiei, iar activele primite n gaj sau garanie, cu excepia
numerarului, nu figureaz n bilanul instituiei, indiferent dac se
refer la angajamente proprii sau cele n contul terilor.
Toate angajamentele sub forma garaniilor de orice fel
trebuie, n cazul n care nu exist obligaia de a le prezenta ca
datorii, s fie n mod clar prezentate n notele explicative.
Trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii
recunoscute de legislaia naional. De asemenea, trebuie fcut o
prezentare separat a oricrei garanii valorice care a fost
prevzut. Angajamentele de acest tip care exist n relaia cu
entitile afiliate trebuie prezentate distinct.
Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar
care se refer la un exerciiu ulterior, precum i veniturile care,
dei se refer la exerciiul financiar n cauz, nu sunt ncasate
pn la expirarea acestuia, se prezint la elementul de activ de
regularizarea Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate.
Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului
de activ Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate este
semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate
particularitile fiecrei categorii de cheltuieli nregistrate n
avans i venituri angajate, precum i explicaii privind natura i
valoarea acestora.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s
in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite
la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu
definitiv.
17
Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente /
ireversibile, denumite amortizri, i/sau ajustri provizorii /
reversibile, denumite ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare. Acestea sunt nregistrate n conturile de ajustri pentru
depreciere deschise n cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi,
i care diminueaz (rectific) n bilan valoarea activelor aferente,
n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii
activelor.
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror
natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s
existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea.
Provizioanele sunt nregistrate n conturile corespunztoare
deschise n cadrul clasei 5 din Planul de conturi i sunt prezentate
ca atare n bilanul instituiei. Provizioanele nu pot fi utilizate
pentru ajustarea valorilor activelor. Aceste provizioane nu pot
depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare
stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Provizioanele prezentate n bilant la postul 6.(c) din pasiv
Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac
acestea sunt semnificative.
Veniturile de ncasat nainte de data ncheierii exerciiului,
dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior, precum i
cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz,
urmeaz a fi pltite dup expirarea acestuia, se prezint la
elementul de pasiv Venituri nregistrate n avans i datorii
angajate.
Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului
de pasiv Venituri nregistrate n avans i datorii angajate este
semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate
particularitile fiecrei categorii de venituri nregistrate n avans
i datorii angajate, precum i explicaii privind natura i valoarea
acestora.
n situaia n care un credit a fost acordat de un sindicat sau
un consoriu ce grupeaz mai multe instituii, fiecare instituie
care face parte din consoriu sau sindicat prezint doar acea parte
din credit pe care aceasta a finanat-o. n cazul unui credit
consorial, dac valoarea fondurilor garantate de o instituie
depete suma pe care aceasta a finanat-o, garania
suplimentar trebuie prezentat ca datorie contingent, ca
element n afara bilanului.
18
Sunt considerate ca fiind la vedere numai sumele care pot
fi retrase n orice moment fr preaviz sau sumele pentru care s-a
convenit o scaden sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi
bancar.
Operaiunile de vnzare i rscumprare reprezint
tranzacii ce implic transferul de active de la o instituie sau un
client (cedentul) ctre o alt instituie sau client (cesionarul).
Activele astfel transferate pot fi titluri, efecte de comer sau
valori mobiliare. Operaiunea se deruleaz n condiiile unui
acord c aceleai active vor fi ulterior retrocedate cedentului la
un pre stabilit.
Dac cesionarul se angajeaz s retrocedeze elementele de
activ la o dat determinat sau care va fi determinat de cedent,
respectiva tranzacie reprezint o operaiune de pensiune. Dac
ns cesionarul nu are dect dreptul de a retroceda elementele de
activ la preul de cesiune sau la un alt pre convenit dinainte, la o
dat determinat sau care va fi determinat, respectiva tranzacie
reprezint o vnzare cu posibilitate de rscumprare.
n cazul operaiunilor de pensiune, elementele de activ
cedate continu s figureze n bilanul cedentului; preul de
cesiune ncasat de cedent se recunoate ca datorie fa de
cesionar. n plus, valoarea elementelor de activ cedate trebuie
prezentat ntr-o not explicativ de ctre cedent. Cesionarul nu
include elementele de activ achiziionate n bilanul propriu;
preul de achiziie pltit de cesionar figureaz ca o crean asupra
cedentului.
n cazul operaiunilor de vanzare cu posibilitate de
rscumparare, cedentul nu prezint n bilanul propriu elementele
de activ cedate; acestea vor fi nscrise n activul cesionarului.
Cedentul nregistreaz n cadrul elementului 2 din afara
bilanului, o valoare egal cu preul convenit n caz de
rscumprare.
Operaiunile de schimb la termen, opiunile, tranzaciile ce
implic emisiunea de titluri de datorie, n care emitentul se
angajeaz s rscumpere parial sau integral emisiunea nainte de
scaden, precum i orice alte operaiuni similare, nu constituie
operaiuni de vnzare i rscumparare.
Precizri cu privire la coninutul principalelor structuri de
bilan:
Activ: Elementul 1 - Casa, disponibiliti la bnci centrale
Acest element cuprinde:
19
a) numerarul aflat n casieria instituiei, bancnote i monede
romneti i strine care au curs legal;
b) numerar aflat n ATM-uri i ASV-uri;
c) cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare
emitenilor;
d) soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale i
instituiile de emisiune din Romnia i/sau din rile unde
instituia de credit are subuniti.
Aceste solduri trebuie s fie disponibile cu usurin n orice
moment. Celelalte creane privind aceste instituii trebuie
prezentate la Creane asupra instituiilor de credit (elementul 3
din activ).
Activ: Elementul 2 - Efecte publice i alte titluri acceptate pentru
refinanare la bncile centrale
Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de
trezorerie i titlurile de crean asupra organismelor publice care
au fost emise n Romnia i n strintate, care sunt acceptate
pentru refinanare de banca central a rii n care este implantata
instituia. Acele titluri de crean emise de organismele publice
care nu ndeplinesc condiiile de mai sus se prezint la sub-
elementul 5(a) din activ.
Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate
pentru refinanare la bnci centrale, respectiv titlurile deinute n
portofoliu, care au fost achiziionate de la instituii sau de la
clientel, n cazul n care sunt acceptate, conform legislaiei
naionale, pentru refinanare de ctre banca central a rii n care
este implantat instituia.
Activ: Elementul 3 Creane asupra instituiilor de credit
Prin creane asupra instituiilor de credit se neleg toate
creanele ce rezult din tranzacii bancare, deinute de ctre
instituia care ntocmete situaiile financiare, asupra instituiilor
de credit naionale sau strine, indiferent de destinaia acestora.
Nu sunt incluse n acest element creanele reprezentate prin
obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul
5 din activ.
Activ: Elementul 4 Creane asupra clientelei
Prin creane asupra clientelei se neleg toate elementele de
activ care reprezint creane asupra clienilor naionali sau strini,
alii dect instituiile de credit, cu excepia creantelor
reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s
figureze la elementul 5 din activ.
20
Activ: Elementul 5 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
Acest post cuprinde obligaiunile i alte titluri cu venit fix
negociabile, emise de instituiile de credit, de alte societi sau de
organisme publice.
Totui, obligaiunile i alte titluri cu venit fix emise de
organismele publice pot fi incluse n acest post numai dac nu
ndeplinesc condiiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din
activ.
Sunt asimilate obligaiunilor i altor titluri cu venit fix
titlurile a cror dobnd variaz n funcie de unii parametri
determinai, cum ar fi rata dobnzii de pe piaa interbancar sau
de pe piaa european. Numai obligaiunile proprii rscumprate
i negociabile pot fi incluse n sub-elementul 5 (b).
Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituiile de credit
Prin datorii privind instituiile de credit se neleg toate
datoriile ce rezult din tranzacii bancare, ale instituiei care
ntocmete situaiile financiare, fa de instituiile de credit
naionale sau strine.
Nu sunt incluse n acest post datoriile subordonate care
trebuie prezentate la elementul 7 din pasiv i nici datoriile
reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s fie
prezentate la elementul 3 sau 7 din pasiv.
Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela
Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate
clientelei, alta dect instituiile de credit.
Nu sunt incluse n acest element datoriile subordonate care
trebuie prezentate la elementul 7 din pasiv i nici datoriile
reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s fie
prezentate la elementul 3 sau 7 din pasiv.
Prin depozite se neleg exclusiv depozitele care
ndeplinesc condiiile cerute n acest scop de prevederile legale n
vigoare. n acest element nu se includ certificatele de depozit
care sunt titluri negociabile.
Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri
Acest element cuprinde, pe de-o parte, obligaiunile i
datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, n
special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile,
titlurile de pia interbancar i titlurile de creane negociabile,
obligaiunile i alte titluri cu venit fix.
Pe de alt parte, acest element cuprinde i datoriile care
rezult din acceptri proprii i bilete la ordin n circulaie, cu
21
excepia datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la
elementul 7 din pasiv.
Prin acceptri proprii se neleg exclusiv acceptrile care
sunt emise de instituie pentru propria refinanare i n care
aceasta figureaz ca prim debitor (tras).
Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate
n acest element se nregistreaz fondurile provenind din
emisiunea de titluri sau din mprumuturi subordonate, a cror
rambursare, n caz de lichidare a instituiei, nu este posibil,
dect dup plata celorlali creanieri
7
.
Pasiv: Elementul 8 - Capital social subscris
Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de
denumirea lor, care, n funcie de forma juridic a instituiei
respective, sunt privite, n conformitate cu legislaia naional, ca
fiind pri subscrise de ctre acionari sau asociai.
Pasiv: Postul 10 - Rezerve
Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru
riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale i alte
rezerve, cu excepia rezervelor din reevaluare, care trebuie
prezentate la elementul 11 din pasiv.
Elemente n afara bilantului: 1 - Datorii contingente
Acest element cuprinde toate tranzaciile prin care
instituia a garantat obligaiile unei tere pri
8
.
n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea
oricrui tip de angajament de garanie, care este semnificativ n
raport cu ansamblul activitii instituiei.
Angajamentele reprezentnd andosri de efecte rescontate,
precum i acceptrile (altele dect cele proprii) se includ la acest
element.
Garaniile i activele gajate cuprind toate garaniile
asumate i activele date n garanie n contul unei tere pri, n
special cauiunile i acreditivele irevocabile.
Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile
cu titlu oneros.
Angajamentele revocabile nu se nregistreaz n conturile
de angajamente acordate din afara bilanului, dar pot fi reflectate
n conturile de eviden din afara bilanului.
Elemente n afara bilanului: 2 - Angajamente

7
Structura aceasta de pasiv este oarecum simetric celei a activelor (creditelor) subordonate,
care se detaliaz n notele explicative.
8
Este important s nelegem diferena subtil ntre o datorie contingent i un provizion,
mai greu de surprins dect diferena ntre un provizion i o datorie
22
Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile
care ar putea da natere unui risc.
n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea
oricrui tip de angajament, care este semnificativ n raport cu
ansamblul activitii instituiei.
Angajamentele rezultate din tranzacii de vnzare cu
posibilitate de rscumprare cuprind angajamentele asumate de
ctre o instituie n cadrul tranzaciilor de vnzare cu posibilitate
de rscumprare, pe baza unor contracte ferme de vnzare cu
posibilitate de rscumprare.


2.2. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT
I PIERDERE, PRECIZRI

Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i
cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i
rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
Definiiile structurilor de venituri i cheltuieli:
(1)Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri
sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct
i ctigurile din orice alte surse.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice
care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu
difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
(2) Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri
sau scderi ale valorii activelor ori de creteri ale datoriilor, care
se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect
cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
n categoria cheltuielilor se includ valorile pltite sau de
pltit n nume propriu din activiti curente, dar i pierderile din
orice alte surse.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i
pot s rezulte sau nu din desfurarea activitii curente a
instituiei. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
23
Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:
1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care:
- aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix
2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participaii
(c) Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioane
6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care:
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente i angajamente
12. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor
pentru datorii contingente i angajamente
13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter
de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate
14. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care
au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor
n cadrul societilor comerciale legate
15. Rezultatul activitii curente
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul activitii extraordinare
19. Impozitul pe profit
20. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
21. Rezultatul exerciiului financiar
Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul
activitilor curente ale instituiei trebuie prezentate la Venituri
extraordinare i Cheltuieli extraordinare.
24
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile
rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de
activitile curente ale instituiei i care, prin urmare, nu se
ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.
Prin activiti curente se neleg orice activiti desfurate
de o instituie, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i
activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o
continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora
sau care rezult din acestea.
Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se
delimiteaz clar de activitile curente ale instituiei, se are n
vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente
activitii desfurate n mod curent de instituie, dect frecvena
cu care se ateapt ca aceste evenimente s aiba loc.
Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau nastere, n
general, la elemente extraordinare sunt: exproprierea activelor,
un cutremur sau un alt dezastru natural.
Cu excepia cazului n care veniturile i cheltuielile
extraordinare sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor,
n notele explicative trebuie prezentate explicaii despre valoarea
i natura acestora.
La fel se procedeaz n cazul veniturilor i cheltuielilor
legate de un alt exerciiu financiar.
Instituiile trebuie s prezinte n notele explicative
proporia n care impozitul pe profit afecteaz Rezultatul
activitii curente i Rezultatul activitii extraordinare.
Elementul 1 - Dobnzi de primit i venituri asimilate
Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea
bancar, incluznd:
a) veniturile realizate provenind din elementele nscrise la
poziiile 1-5 i 12 din activul bilanului. Asemenea venituri
trebuie s includ i veniturile generate de ealonarea
discountului pentru activele achiziionate la o valoare mai mic
dect suma pltibil la scaden, precum i pentru datoriile
contractate la o valoare mai mare dect valoarea rambursabil la
scaden;
b) veniturile rezultate din operaiunile la termen acoperite,
ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de
dobnd;
25
c) taxe i comisioane de primit, cu caracter de dobnd i
calculate n funcie de durata sau la valoarea creanei sau a
angajamentului dat.
Elementul 2 - Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea
bancar, incluznd:
a) cheltuielile provenind din elementele nscrise la poziiile 1-4 i
7 din pasivul bilanului. Asemenea cheltuieli includ i cheltuielile
generate de ealonarea primei pentru activele achiziionate la o
valoare mai mare dect suma pltibil la scaden, precum i
pentru datoriile contractate la o valoare mai mic dect valoarea
rambursabil la scaden;
b) cheltuielile rezultate din operaiunile la termen acoperite,
ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de
dobnd;
c) taxe i comisioane de pltit, cu caracter de dobnd i calculate
n funcie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului
primit.
Elementul 3 - Venituri privind titlurile
Acest element cuprinde dividendele i alte venituri aferente
aciunilor, participaiilor i prilor n societile legate. Venitul
din aciuni n societi de investiii trebuie, de asemenea, inclus la
acest element.
Elementele 4 - Venituri din comisioane i 5 - Cheltuieli cu
comisioane
Veniturile din comisioane includ veniturile aferente
serviciilor acordate terelor pri, iar cheltuielile cu comisioanele
includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de tere pri, n
special:
- comisioane pentru garanii, administrarea creditelor n contul
altor creditori i pentru tranzaciile cu titluri n contul unor tere
pri;
- comisioane pentru plata operaiunilor comerciale i alte
cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare
a conturilor i comisioane pentru pstrarea n custodie i
administrarea titlurilor;
- comisioane percepute pentru operaiunile de schimb i pentru
vnzarea i cumprarea de monede sau metale preioase n contul
unor tere pri;
26
- comisioane percepute n calitate de intermediar pentru
operaiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii
sau a celor de asigurri.
Elementul 6 - Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
Acest element cuprinde:
a) rezultatul net din tranzacii cu titluri care nu au caracter de
imobilizri financiare, i coreciile i relurile din corecii asupra
valorilor acestor titluri;
b) rezultatul net din operaiunile de schimb,
c) rezultatul net din alte operaiuni de vnzare-cumprare care
implic instrumente financiare, inclusiv metale preioase.
Elementele 11 Corecii asupra valorii creanelor i
provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente i
12 - Reluri din corecii asupra valorii creanelor i
provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente
Aceste elemente cuprind:
- cheltuieli pentru corecii asupra valorii creanelor prezentate la
elementele 3 si 4 din activul bilanului, precum i venituri din
recuperri de creane trecute anterior pe pierderi i din reluri din
corecii asupra valorilor respective;
- cheltuieli pentru corecii asupra elementelor din afara bilanului
prezentate la elementele n afara bilanului 1 i 2 i reluri din
corecii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
Coreciile de valoare pentru creanele privind instituiile de
credit, clientela, societile cu care instituia are o legtur de
participaie i societile legate, se prezint n notele la situaiile
financiare n cazul n care sunt semnificative.
Elementele 13 Corecii asupra valorii titlurilor transferabile
care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a
prilor n cadrul societilor comerciale legate i
14 Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care
au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor
n cadrul societilor comerciale legate
Aceste elemente cuprind:
- cheltuieli pentru coreciile asupra valorilor elementelor 5 - 8 din
activ;
- reluri din corecii efectuate anterior asupra elementelor
respective, n msura n care cheltuielile i veniturile se refer la
titluri nregistrate ca imobilizri financiare, participaii i pri n
societile comerciale legate.
27
Coreciile de valoare privind aceste valori mobiliare,
participaii i pri n societile legate sunt prezentate separat n
notele la situaiile financiare, n msura n care acestea sunt
semnificative.


TESTE DE AUTOEVALUARE UI I

Enunuri

1. Formulai un exemplu privind aplicarea principiului
independenei exerciiului n contabilitatea bancar.

2. Explicai de ce evaluarea titlurilor de tranzacie la bilan
presupune o derogare de la principiul contabil al prudenei.

3. Cum i de ce alegem ntre noiunea de provizion i cea de
ajustare pentru depreciere?

4. Ce reprezint amortizarea activelor imobilizate?

5. Dai exemple de cheltuieli extraordinare.

6. De ce elementele de natura titlurilor sunt recunoscute n
bilanul instituiei de credit n categorii diferite: fie la imobilizri,
fie la active circulante?


Rspunsuri

1. Ca i n cazul ntreprinderilor, bncile raporteaz n contul
de rezultate cheltuielile i veniturile care se refer la perioada
respectiv. Aa apar elementele de regularizare de activ sau de
pasiv, cum este cazul cheltuielilor / veniturilor n avans.
Exemplu:
ntr-o operaiune de creditare pentru care cuantumul
dobnzii cuvenite bncii se stabilete la nceputul contractului,
aceasta se va reflecta iniial n bilan ca venit n avans,
recunoscndu-se apoi prorata temporis n contul de rezultate, la
categoria adecvat de venituri.

28
2. Titlurile de tranzacie au lichiditate bun. Posibilitatea
opiunii de vnzare a lor n orice moment conduce la necesitatea
corectrii n timp util a valorii acestor titluri. Astfel aceste titluri
se evalueaz periodic la valoarea just.
Prezentarea lor n bilan se supune aceleeai reguli, fcnd
rabat de la prudena contabil pentru a servi mai bine obiectivului
imaginii fidele.

3. Reglementrile contabile internaionale au atribuit
denumirea de provizion numai pentru datoriile / obligaiile cu
valoare sau exigibilitate incert.
Elementele rectificative privind valoarea activelor sunt
amortizrile i ajustrile de valoare. Acestea din urm au fost
anterior denumite n referenialul contabil romnesc provizioane
pentru depreciere, titulatur ce a fost recent adaptat normelor
internaionale, att n contabilitatea societilor comerciale i
instituiilor publice, ct i n evidena contabil a instituiilor de
credit.

4. Amortizarea activelor imobilizate este un proces de
recuperare a valorii acestora prin recunoaterea treptat la
cheltuieli a uzurii lor, a deprecierii lor ireversibile.
Ca i n limbajul curent, amortizare nseamn n principiu
atenuarea unui oc. De aceast dat, segmentarea i recunoaterea
treptat a cheltuielilor privind activele imobilizate avnd menirea
de a afecta parial rezultatul fiecrei perioade pe durata utilizrii
activului, n virtutea principiului independenei exerciiului.
O cheltuial cu un activ imobilizat recunoscut n
momentul punerii acestuia n funciune sau ntr-un alt moment nu
ar reflecta realitatea economic i ar greva rezultatul perioadei
respective, putnd avea o influen semnificativ asupra acestuia.

5. Elementele de cheltuieli extraordinare sunt cele care nu au
legtur cu obiectul de activitate al entitii, cu activitatea sa
curent. Ele sunt adesea imprevizibile.
Exemplele uzuale de cheltuieli extraordinare sunt cele care
pot avea legatur cu producerea unor pagube din calamiti
naturale sau cele legate de exproprierea unor terenuri.

6. La achiziionarea unor titluri instituia de credit poate avea
intenia de a pstra titlurile respective o durat redus sau
29
ndelungat. Scopul deinerii titlurilor de ctre instituie poate fi
ca ea s exercite pe termen lung controlul asupra entitii
emitente, fructificarea capitalului printr-o investiie financiar
sau ctigul rapid din revnzarea titlurilor n scurt timp, n cadrul
unor operaiuni speculative. n consecin, instituia de credit va
recunoate titlurile ca active imobilizate sau ca active circulante.


LUCRARE DE VERIFICARE UI I

1. Ce sunt cheltuielile n avans? Exemplificai.

2. O instituie de credit deine aciuni la alt instituie de
credit, pe care le-a achiziionat n urm cu 6 luni i pe care
intenioneaz s le pastreze de o manier durabil. Cum sunt
recunoscute n bilan aceste active? Comentai. Pot fi ncadrate
ele n mod diferit?

3. Operaiunile efectuate de subunitile instituiei de credit n
strintate se nregistreaz:
a)la sfritul perioadei de gestiune;
b)n lei;
c)numai n devize pe parcursul anului;
d)n afara bilanului;
e)n cursul perioadei de gestiune.

4. Nu se includ n costul de producie:
a)cheltuielile cu materiile prime;
b)cheltuielile de transport;
c)cheltuielile generale de administraie;
d)cheltuielile cu energia;
e)cheltuielile cu materialele consumabile.

5. Care din activele date n gaj nu se menin n bilanul
instituiei de credit?
a)numerarul;
b)aciunile proprii;
c)valorile din aur, metale i pietre preioase;
d)obligaiunile;
e)mijloacele de transport.

30
6. Conform crui principiu contabil aspectul economic i
financiar este privilegiat fa de aspectul pur juridic?
a)continuitii activitii;
b)supremaiei realitii asupra aparenei;
c)permanenei metodelor;
d)necompensrii;
e)nominalismului.