UNIVERSITATEA TRANSILVANIA FACULTATAEA DE TIINE

ECONOMICE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

METODE DE CALCUL A
IMPOZITULUI PE
PROFIT

Materand:
BRAOV, !"#
CUPRINS
1. Importana impozitului pe profit la bugetul statului
2. Reglementri legale privind impozitul
3. Studiu de caz
4. Concluzii i propuneri
INTRODUCERE
Impozitul nseamn ceea ce pltim pentru o societate civilizat
( Justice Oliver Wendell Holmes)
Impozitele reprezint o categorie financiar a crei apariie i evoluie se afl !n
legtur cu statul i relaiile bneti. Rdcina etimologic a acestei noiuni provine din
limba latin de la cuv"ntul # impositus$.
1
Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i%sau averea
persoanelor fizice i &uridice' la dispoziia statului' !n vederea acoperirii c(eltuielilor
publice. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie !nteles !n sensul c plata acestora
ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i%sau &uridice' care realizeaz
venit dintr)o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care' conform legii'
datoreaz impozit.
Impozitul este un instrument esenial al politicii economice a statului.
Rom"nia face parte' incep"nd cu 1 ianuarie 2**+' din ,niunea -uropean' i !n acest
conte.t' trebuie s promoveze politici coerente' compatibile cu mecanismele ,niunii
-uropene. Reforma sistemului fiscal fiind o necesitate a armonizrii sistemelor fiscale
europene' a determinat frecvente modificri ale reglementrilor legale !n acest domeniu.
Rolul impozitelor este deosebit de important' din punct de vedere financiar'
economic i social. Rolul principal al impozitelor datorate bugetelor este acelea de a
procura resursele financiare' necesare efecturii c(eltuielilor publice.
-conomistului francez /aurice 0uverger care spunea1 23n neocapitalismul modern
impozitul capta o semnificaie mai larg1 el !nceteaz de a mai constitui gruntele de
nisip care &eneaz angrena&ele' pentru a deveni unul dintre regulatoarele i motoarele
mainii. 4relevrile fiscale asupra preurilor i veniturilor nu au numai scopul de a
acoperi c(eltuielile aparatului de stat' ci de a asigura o anumit corectare i o anumit
orientare a mecanismelor pieei. Scopul 2intervenionist$ se adaug astfel la cel
1
5asile 6a(aria 7 8inane publice' -ditura 9eorge :ariiu ' Clu&);apoca' 2**2' pag. 131
2financiar$< impozitul devine un instrument esenial al politicii economice a statului<
precum i a politicii sociale$
"$ I%&'rtan(a )%&'*)t+,+) &e &r'-)t
4rofitul este o forma de venit obinut prin intermediul unei activiti economice'ca
urmare a investirii unui capital. 4entru ca venitul realizat sa poata fi calificat profit' este
necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficiu.
=ceast subliniere este foarte important' !ntrucat' !n practic' e.ist situaia !n care o
entitate desfaoar o activitate producatoare de venit ce nu este calificat drept profit'
pentru ca nu e.ist intenia obinerii unui beneficiu' ci veniturile sunt destinate susinerii
unei alte activitii proprie entitii respective cum este cazul persoanelor &uridice fr
scop lucrativ.
Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiului obinut din
desfasurarea unei activiti economice. -l reprezint una din principalele surse de venituri
ale bugetului de stat.
Impozitul pe profit este o plat bneasc obligatorie' general i efectuat de ctre
persoanele fizice i &uridice !n favoarea statului' !n cuantumul i la termene precis
stabilite de lege' fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un ec(ivalent
direct i imediat. Reprezint o constituie bneasc !n sensul c persoanele fizice i
&uridice sunt datoare s participe' dup anumite criterii' la formarea fondurilor generale
de dezvoltare a societii necesare finanrii unor trebuine social)economice !n folosul
!ntregii colectiviti.
>dat fcute' prelevrile din impozitul pe profit !n scopul formrii fondurilor
generale ale societii' ele sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective
necesare tuturor membrilor societii.
R',+, )%&'*)t+,+) &e &r'-)t
Impozitul pe profit are un rol principal !n procurarea resurselor financiare necesare
efecturii c(eltuielilor publice.
0in punct de vedere economic este un instrument de intervenie a statului pentru a
!ncura&a )sub form de e.onerri) sau de a descura&a )prin suprata.are)' anumite sectoare
sau activiti economice.
Rolul impozitului pe profit se manifest pe plan financiar' economic i social' dar
!n mod diferit de la o etap la alta de dezvoltare a economiei. Rolul cel mai important se
manifest pe plan financiar' deoarece constituie unul din principalele mi&loace de
procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea c(eltuielilor publice.
Sporirea volumului acestui impozit s)a realizat prin creterea numrului pltitorilor'
e.tinderea bazei de impozitare' dar i prin cotele de impunere stabilite.
$ Re.,e%ent/r) ,e.a,e &r)0)nd )%&'*)t+, &e &r'-)t
Ar)a de a&,)1are a )%&'*)t+,+) &e &r'-)t
Conform Codului iscal ) sunt obligate la plata impozitului pe profit' conform
prezentului titlu' urmtoarele persoane' denumite !n continuare contribuabili1
persoanele &uridice rom"ne<
persoanele &uridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu%mai multor sedii permanente !n Rom"nia< ?!n vigoare de la 1 iulie 2*13@
persoanele &uridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate !n Rom"nia !ntr)o asociere cu sau fr personalitate &uridic<
persoanele &uridice strine care realizeaz venituri din%sau !n legtur cu
proprieti imobiliare situate !n Rom"nia sau din v"nzarea%cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan &uridic rom"n<
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane &uridice rom"ne' pentru veniturile
realizate at"t !n Rom"nia c"t i !n strintate din asocieri fr personalitate
&uridic< !n acest caz' impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz' se reine
i se vars de ctre persoana &uridic rom"n.
persoanele &uridice cu sediul social !n Rom"nia' !nfiinate potrivit legislaiei
europene.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
trezoreria statului;
instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru
veniturile proprii i disponibilitile;
persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor;
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult,
potrivit legii, veniturobinute din chirii, alte venituri obinute din
activiti economice, venituri dindespgubiri n form bneasc,
obinute ca urmare a msurilor reparatoriiprevzute de legile
privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiica
sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii
urmtori,pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult,
pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt,
pentru furnizarea, n nume propriu i/sau nparteneriat, de
servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru
aciunispecifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase;
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii
urmtori;
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i
asociaiile delocatari recunoscute ca asociaii de proprietari,
pentru veniturile obinute dinactiviti economice i care sunt
sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a
eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii
comune;
ondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit
potrivit legii;
ondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
!anca "aional a #omniei;
ondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii$
=nul fiscal este anul calendaristic.C"nd un contribuabil se !nfiineaz sau
!nceteaz s mai e.iste !n cursul unui an fiscal' perioada impozabil este perioada din
anul calendaristic pentru care contribuabilul a e.istat.
Ca,1+,+, )%&'*)t+,+) &e &r'-)t
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra
profitului impozabil1
I%&'*)t+, &e &r'-)t 2 Pr'-)t+, )%&'*a3), 4 C'ta de )%&'*)tare
Pr'-)t+, )%&'*a3), 2 Ven)t+r) )%&'*a3),e 5 C6e,t+)e,)
ded+1t)3),e
Pr'-)t+, )%&'*a3), 2 7Ven)t+r) t'ta,e 5 Ven)t+r) ne)%&'*a3),e8
5 7C6e,t+)e,) t'ta,e 5C6e,t+)e,) neded+1t)3),e8
I%&'*)t+, &e &r'-)t 2 "9: 4 Pr'-)t+, )%&'*a3),

0ac din rezultatul brut al e.erciiului ?rezultatul !nainte de impozitare@ se scade
impozitul pe profit' se obine rezultatul net al e.erciiului ?profit sau pierdere@. =cest
rezultat net al e.erciiului se regsete !n soldul final al contului 121 24rofit sau
pierdere$' este !nscris !n pasivul bilanului contabil i e.plicat !n contul de profit i
pierdere. 0eciziile privind modalitile de repartizare ?!n cazul unui profit@ sau acoperire
?!n cazul pierderilor@ a rezultatului net al e.erciiului sunt luate de adunarea general a
acionarilor sau asociailor' dup caz.
4rofitul impozabil se calculeaz i se evideniaz lunar' cumulate de la !nceputul
anului fiscal. Aimitele c(eltuielilor deductibile se calculeaz lunar e.tracontabil' astfel
!nc"t la finele anului fiscal s se !ncadreze !n prevederile dispoziiilor legale !n vigoare.
I%&'*)t %)n)%
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte' cluburilor
de noapte' discotecilor' cazinourilor sau pariurilor sportive' inclusiv persoanele &uridice
care realizeaz aceste venituri !n baza unui contract de asociere' i !n cazul crora
impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute !n acest articol este mai mic dec"t
BC din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de BC aplicat acestor
venituri !nregistrate.
4rofitul impozabil se calculeaz ca diferen !ntre veniturile realizate din orice
surs i c(eltuielile efectuate !n scopul realizrii de venituri' dintr)un an fiscal' din care se
scad veniturile neimpozabile i la care se adaug c(eltuielile nedeductibile. Aa stabilirea
profitului impozabil se iau !n calcul i alte elemente similare veniturilor i c(eltuielilor
potrivit normelor de aplicare.
/etodele contabile' stabilite prin reglementri legale !n vigoare' privind ieirea
din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil./etodele
contabile de evaluare a stocurilor nu se modific !n cursul anului fiscal.
3n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale' !n
baza conveniilor la care Rom"nia este parte' veniturile i c(eltuielile efectuate !n scopul
realizrii acestora sunt luate !n calcul la determinarea profitului impozabil' potrivit unor
norme speciale stabilite !n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.
Dranzaciile !ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului
pieei libere' potrivit cruia tranzaciile !ntre persoanele afiliate se efectueaz !n condiiile
stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare
stabilite !ntre !ntreprinderi independente. Aa stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se
au !n vedere principiile privind preurile de transfer.
3n scopul determinrii profitului impozabil' contribuabilii sunt obligai s
evidenieze !n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs'
!ntr)un an fiscal' precum i c(eltuielile efectuate !n scopul realizrii acestora' inclusiv
cele reglementate prin acte normative !n vigoare.
Aa calculul profitului impozabil' pentru activitile de cercetare)dezvoltare se
acord urmtoarele stimulente fiscale1
a8 deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil' !n proporie de B*C' a
c(eltuielilor eligibile pentru aceste activiti< deducerea suplimentar se calculeaz
trimestrial%anual< !n cazul !n care se realizeaz pierdere fiscal' aceasta se recupereaz
potrivit dispoziiilor
38 aplicarea metodei de amortizare accelerat i !n cazul aparaturii i
ec(ipamentelor destinate activitilor de cercetare)dezvoltare.
S1+t)rea de )%&'*)t a &r'-)t+,+) re)n0e;t)t
4rofitul investit !n producia i%sau ac(iziia de ec(ipamente te(nologice ?maini'
utila&e i instalaii de lucru@' astfel cum sunt prevzute !n subgrupa 2.1 din Catalogul
privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mi&loacelor fi.e' folosite !n
scopul obinerii de venituri impozabile' este scutit de impozit.
4rofitul investit reprezint soldul contului de profit i pierdere' respectiv profitul
contabil cumulat de la !nceputul anului' utilizat !n acest scop !n anul efecturii investiiei.
Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord !n limita impozitului
pe profit datorat pentru perioada respectiv.
4entru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial' !n
situaia !n care se efectueaz investiii !n trimestrele anterioare' din profitul contabil
cumulat de la !nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s)a
aplicat facilitatea.
Ven)t+r) ne)%&'*a3),e
,rmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil1
a8 dividendele primite de la o persoan &uridic rom"n sau de la o persoan
&uridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe
profit' situat !ntr)un stat ter' cu care Rom"nia are !nc(eiat o convenie de evitare a
dublei impuneri' dac persoana &uridic rom"n care primete dividendele deine' la
persoana &uridic rom"n sau la persoana &uridic strin din statul ter' la data
!nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile' pe o perioad ne!ntrerupt de 1
an' minimum 1*C din capitalul social al persoanei &uridice care distribuie dividende<
38 diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare' !nregistrate ca
urmare a !ncorporrii rezervelor' beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele
&uridice la care se dein titluri de participare. =cestea sunt impozabile la data cesionrii'
transmiterii cu titlu gratuit' retragerii capitalului social sau lic(idrii persoanei &uridice la
care se dein titlurile de participare' cu e.cepia celor aferente titlurilor de participare
pentru care sunt !ndeplinite condiiile prevzute la lit. e@ i (@<
18 veniturile din anularea c(eltuielilor pentru care nu s)a acordat deducere'
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s)a acordat deducere'
veniturile din recuperarea c(eltuielilor nedeductibile' veniturile din restituirea ori
anularea unor dob"nzi i%sau penaliti de !nt"rziere pentru care nu s)a acordat deducere'
precum i veniturile reprezent"nd anularea rezervei !nregistrate ca urmare a participrii !n
natur la capitalul altor persoane &uridice<
d8 veniturile neimpozabile' prevzute e.pres !n acorduri i memorandumuri
aprobate prin acte normative<
e8 veniturile din v"nzarea%cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
&uridic rom"n sau la o persoan &uridic strin situat !ntr)un stat cu care Rom"nia are
!nc(eiat o convenie de evitare a dublei impuneri' dac la data v"nzrii%cesionrii
inclusiv contribuabilul deine pe o perioad ne!ntrerupt de 1 an minimum 1*C din
capitalul social al persoanei &uridice la care are titlurile de participare<
-8 veniturile din impozitul pe profit am"nat determinat %i !nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna&ionale
de raportare financiar<
.8 veniturile reprezent"nd modificarea valorii &uste a investiiilor
imobiliare%activelor biologice' ca urmare a evalurii ulterioare utiliz"nd modelul bazat pe
valoarea &ust de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar. =ceste sume sunt impozabile
concomitent cu deducerea amortizrii fiscale' respectiv la momentul scderii din gestiune
a acestor investiii imobiliare%active biologice' dup caz<
68 veniturile din lic(idarea unei alte persoane &uridice rom"ne sau unei persoane
&uridice strine situate !ntr)un stat cu care Rom"nia are !nc(eiat o convenie de evitare a
dublei impuneri' dac la data !nceperii operaiunii de lic(idare' potrivit legii'
contribuabilul deine pe o perioad ne!ntrerupt de un an minimum 1*C din capitalul
social al persoanei &uridice supuse operaiunii de lic(idare.
De1,ararea <) &,ata )%&'*)t+,+) &e &r'-)t
0eclararea i plata impozitului pe profit' cu e.cepiile prevzute de prezentul
articol' se efectueaz trimestrial' p"n la data de = inclusiv a primei luni urmtoare
!nc(eierii trimestrelor I ) III. 0efinitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului
fiscal respectiv se efectueaz p"n la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul
pe profit.
3ncep"nd cu data de 1 ianuarie 2*13' contribuabilii' pot opta pentru declararea i
plata impozitului pe profit anual' cu pli anticipate' efectuate trimestrial. Dermenul p"n
la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei
privind impozitul pe profit.
De&+nerea de1,ara()e) de )%&'*)t &e &r'-)t
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit p"n
la data de = %art)e inclusiv a anului urmtor' cu e.cepia contribuabililor' care depun
declaraia anual de impozit pe profit p"n la termenele prevzute !n cadrul acestor
alineate.
Contribuabilii au obligaia de a depune i declaraia privind distribuirea !ntre
asociai a veniturilor i c(eltuielilor.
Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 1E alin. ?3@ au obligaia s
depun o declaraie anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pe profit aferent
anului fiscal respectiv' p"n la data de 2B a celei de)a treia luni inclusiv' de la !nc(iderea
anului fiscal modificat.
De1,arat)a "!" ;>a %'d)-)1at
Pr)n OPANAF ?@?A!"B ;e %'d)-)1/ De1,arat)a "!", )ntr'd+1and+>;e ' n'+/
r+3r)1/ )nt)t+,ata Per)'ada $
R+3r)1a &r)0)nd Per)'ada ;e 1'%&,etea*/, a;t-e,:
1 ianuarie 7 3* iunie' pentru anul 2*13' !n cazul sediilor permanente care !nc(id
perioada impozabil la data de 3* iunie 2*13 i' respectiv' 1 iulie 7 31 decembrie'
!n cazul sediului permanent desemnat pentru perioada impozabil 1 iulie 7 31
decembrie 2*13' pentru persoanele &uridice strine care desfoar activitatea prin
intermediul mai multor sedii permanente !n Rom"nia<
1 februarie 7 31 decembrie' pentru anul 2*13' !n cazul persoanelor &uridice
rom"ne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2*12 au
!ndeplinit condiiile prevzute la art. 112F1 din Aegea nr. B+1%2**3' cu
modificrile i completrile ulterioare' i' !ncep"nd cu 1 februarie 2*13' au fost
obligate la plata impozitului pe veniturile micro!ntreprinderilor' iar !n cursul
anului devin pltitoare de impozit pe profit
Pr)n1)&a,e,e %'d)-)1ar) &r)0)nd )%&'*)t+, &e &r'-)t, )n 0).'are de ,a " -e3r+ar)e !"B$
S)a introdus obli.at)0)tatea 1'ntr)3+a3),),'r &,/t)t'r) de impozit &e &r'-)t ;/
e0)den()e*e Cn re.);tr+, de e0)den(/ -);1a,/ 0en)t+r),e )%&'*a3),e rea,)*ate d)n 'r)1e
;+r;/' !ntr)un an fiscal' precum i c(eltuielile efectuate !n scopul realizrii acestora.
4entru activitile de cercetare)dezvoltare deducerea suplimentar la calculul profitului
impozabil a c(eltuielilor eligibile pentru aceste activiti se acord ' !ncepand cu 1
februarie 2*13' !n proporie de B*C.
Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare)dezvoltare care
conduc la obinerea de rezultate ale cercetarii' valorificabile de ctre contribuabili'
efectuate atat pe teritoriul naional' c"t s" i !n statele membre ale ,niunii -uropene sau
!n statele care aparin Spaiului -conomic -uropean.
Sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil, inclusiv veniturile
reprezentand modificarea valorii &uste a activelor biologice' ca urmare a evalaurii
ulterioare utiliz"nd modelul bazat pe valoarea &ust de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiar.
=ceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale' respectiv la
momentul scderii din gestiune a acestor active biologice.
S+nt 16e,t+)e,) neded+1t)3),e ,a 1a,1+,+, &r'-)t+,+) )%&'*a3),:
) c(eltuielile din evaluarea activelor biologice !n cazul !n care' ca urmare a efecturii unei
evaluri utiliz"nd modelul bazat pe valoarea &ust de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiar'
se !nregistreaz o descretere a valorii acestora<
) c(eltuielile cu dob"nzile' stabilite !n conformitate cu reglementrile contabile conforme
cu Standardele internationale de raportare financiar' !n cazul !n care mi&loacele
fi.e%imobilizarile necorporale%stocurile sunt ac(iziionate !n baza unor contracte cu plat
am"nat<
) c(eltuielile !nregistrate !n evidena contabil' indiferent de natura lor' dovedite ulterior
ca fiind legate de fapte de corupie.
A+ -';t )n1,+;e )n 1ate.'r)a %)D,'1e,'r -)4e a%'rt)*a3),e:
investiiile efectuate la mi&loacele fi.e care fac obiectul unor contracte
asociere !n participaiune<
activele biologice' !nregistrate de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internationale de
raportare financiar.
Ded+1erea &entr+ )%&'*)te,e &,at)te ctre un stat strin !ntr)un an fiscal ?creditul
fiscal@ se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul !n care impozitul a fost
pltit statului strin.
4otrivit modificrilor Codului fiscal introduse prin >.9. nr. G%2*13 i care intr !n vigoare
la data de 1 februarie 2*13' micro!ntreprinderile vor aplica in mod obligatoriu regimul de
impozitare de 3C' dac !ndeplinesc condiiile prevzute de lege.
3n vec(ea reglementare' micro!ntreprinderile puteau opta !ntre regimul de impozitare de
3C i cel de 1EC. Condiiile pentru aplicarea regimului de impozitare de 3C erau
urmtoarele1
micro!ntreprinderea realiza venituri' altele dec"t cele prevzute la art. 112 alin. ?E@
cod. fiscal ?venituri din activitatea bancar' asigurri i reasiguri etc.@<
aceste venituri nu depeau ec(ivalentul !n lei al 1**.*** euro<
capitalul social al micro!ntreprinderii era deinut de persoane' altele dec"t statul i
autoritile locale<
micro!ntreprinderea avea de la 1 p"n la H salariai inclusiv.
4otrivit noii reglementri' pentru a aplica regimul de impozitare de 3C' 0en)t+r),e
rea,)*ate tre3+)e ;/ n+ de&/<ea;1/ e16)0a,ent+, Cn ,e) a 9=$!!! e+r'.
Re.+,) de a&,)1are a ;);te%+,+) de )%&+nere &e 0en)t+r),e %)1r'Cntre&r)nder)):
impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.<
micro!ntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata
impozitului reglementat de prezentul titlu !ncep"nd cu anul fiscal urmtor<
pentru anul 2*13' persoanele &uridice rom"ne pltitoare de impozit pe profit care
la data de 31 decembrie 2*12 !ndeplinesc condiiile prevzute la art. 1121 sunt
obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu !ncep"nd cu 1 februarie
2*13' urm"nd a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de
impunere' potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal' p"n la data de 2B
martie 2*13 inclusiv<
persoan &uridic rom"n care este nou)!nfiinat este obligat s plteasc
impozit pe veniturile micro!ntreprinderilor !ncep"nd cu primul an fiscal<
micro!ntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere !ncep"nd cu anul
fiscal urmtor anului<
persoanele &uridice rom"ne care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit
reglementrilor legale !n vigoare p"n la data de 1 februarie 2*13 pstreaz acest
regim de impozitare pentru anul 2*13.
3n plus' dac !n cursul unui an fiscal o micro!ntreprindere rea,)*ea*/ 0en)t+r) %a) %ar)
de 9=$!!! e+r'' aceasta va plti impozit pe profit lu"nd !n calcul veniturile i c(eltuielile
realizate de la !nceputul anului fiscal.
> societate care nu a realizat niciun venit nu poate fi considerat micro!ntreprindere.
>rdonana de ,rgen a 9uvernului nr. 1*2%2*13 ?/onitorul >ficial nr.
+*3%1B.11.2*13@ aprob modificri i completri ale Codului 8iscal aprobat prin Aegea
nr. B+1%2**3' cu modificrile i completrile ulterioare.
/odificrile referitoare la impozitului pe profit i impozitului pe veniturile
micro!ntreprinderilor' aplicabile !ncep"nd cu " )an+ar)e !"#' sunt1
=ctul normativ prevede scutirea c"tigurilor de capital' prin1
scutirea veniturilor din dividende primite de la persoane &uridice din state tere cu
care Romania are !nc(eiat o convenie de evitare a dublei impuneri<
scutirea c"tigurilor de capital realizate de contribuabili din v"nzarea%cesionarea
titlurilor de participare<
scutirea veniturilor obinute de o persoan &uridic rom"n din lic(idarea unei alte
persoane &uridice.
=ceste scutiri se acord !n condiiile !n care contribuabilul deine pe o perioad
ne!ntrerupt de un an' minimum 1*C din capitalul social al persoanei &uridice la care are
titlurile de participare.
=u fost introduse' respectiv modificate' i prevederile referitoare la1
scutirea de impozit a dividendelor primite de o persoan &uridic rom"n de la
alta persoan &uridic rom"n<
scutirea de impozit a dividendelor primite de o persoan &uridic rom"n de la alta
persoan &uridic strain situat !ntr)un stat membru<
neimpozitarea dividendelor distribuite de o persoan &uridic rom"n unei alte
persoane &uridice rom"ne.
0e asemenea' noul act normativ prevede1
condiiile de sc(imbare a anului fiscal pentru contribuabilii care solicit
modificarea e.erciiului financiar' potrivit art. 2+ din Aegea contabilitatii nr.
G2%1HH1' republicat' cu modificrile i completrile ulterioare<
revizuirea regimului fiscal aplicabil c(eltuielilor cu sponsorizarea' !n sensul
reportrii sumelor care rm"n nededuse !n anul fiscal' !ntrucat depesc limita
minim care se scade din impozitul pe profit' 3 la mie din cifra de afaceri dar nu
mai mult de 2*C din impozitul pe profit' !n urmtorii + ani consecutivi<
veniturile impozitate !n strainatate' incluse !n profitul impozabil atribuibil sediului
permanent din Romania al unei persoane &uridice din alt stat membru al ,niunii
-uropene sau dintr)un stat din Spaiul -conomic -uropean' vor beneficia de
avanta&ul fiscal al creditului fiscal e.tern acordat unei persoane &uridice rom"ne'
indiferent dac convenia de evitare a dublei impuneri aplicabil !nc(eiat !ntre
Romania i statul surs a veniturilor prevede sau nu !n mod e.plicit acest avanta&
fiscal !n favoarea sediului permanent.
B$ St+d)+ de 1a*
Societatea comercial 8arma av"nd ca obiect de activitate producerea i
comercializarea de ec(ipamente i aparatur medical' realizeaz !n e.erciiul fiscal 2*13
urmtoarele venituri1
a.5enituri din v"nzarea producie pe piaa intern !n suma de 3+.22G.***.*** lei
?cifr de afaceri@
b.5enituri reprezent"nd un avans !n casa pe baza unui contract de service pentru
produsele v"ndute' !nc(eiat pentru anul 2*13' !n suma de 1+.***.*** lei.
c.5enituri din dividende primate de la o clinic private la care deine o
participaie !n suma de G2.***.*** lei.
d.C(eltuielile efectuate i !nregistrate !n contabilitate !n anul 2**G au urmtoarele
valori1
e.C(eltuieli cu materialele i serviciile prestate de teri 1+.14B.G**.*** lei.
f.C(eltuieli salariale i asimilate ?contribuii pe fondul de salarii@
11.2+H.***.*** lei
g.C(eltuieli privind acordarea tic(etelor de mas ?!n limita prevzut de legea
bugetar anual@ 1.1+1.2**.*** lei
(.C(eltuieli cu diurnal acordat E2.***.*** lei ?din aceast valoare 2*C este
peste
limitele legale@
i.C(eltuieli cu stocuri degradate i neimputate' pentru care nu s)au !nc(eiat
contracte de asigurare G.***.*** lei' D5= 24C
&. C(eltuieli privind serviciile prestate !n favoarea unui asociat' persoana fizic i
care
nu i se impoziteaz asociatului 1B.***.*** lei' D5= 24C.
I. C(eltuieli cu funcionarea grdiniei pentru copiii salariailor i a cantinei din
incinta
1GB.***.*** lei' D5= 24C ?fondul de salarii realizat este de +.HBE.***.*** lei@
l. C(eltuiala cu organizarea unui concurs de perfecionare profesional a
anga&ailor 12E.***.*** lei
m. C(eltuieli cu licen de producie valabil timp de 3 ani' !ncep"nd cu data de
1
ianuarie 2**G !n suma de +2.***.*** lei
n. C(eltuieli cu constituirea de provizioane pentru creane !nregistrate !n
e.erciiul
curent' ne!ncasate !ntr)o perioad de 2+* de zile' 2+G.***.*** lei
o. C(eltuiala cu constituirea de provizioane pentru c(eltuieli cu remedierea
defeciunilor ce pot apare !n perioada de graie la produsele v"ndute 12*.***.*** lei
p. C(eltuiala privind acordarea unei sponsorizri !n numeral de 1B*.***.*** lei'
pentru organizarea la nivel naional a unei companii de informare privind combaterea i
prevenirea afeciunilor locomotorii
r. =lte c(eltuieli deductibile 112.***.*** lei
J. C(eltuieli cu impozitul pe profit 2.2+G.***.*** lei
S se calculeze 1
a@ C(eltuielile deductibile' respective nedeductibile pentru e.erciiul fiscal
2*13<
b@ 4rofitul impozabil i profitul datorat<
c@ Suma pe care societatea o are de plat sau de recuperat de la bugetul de
stat' cu titlul de impozit pe profit.
Rezolvare1
4entru determinarea profitului impozabil se iau !n considerate numai veniturile
impozabile. Codul 8iscal precizeaz categoriile de venituri neimpozabile' i anume1
0ividendele primate de la persoana &uridic roman ?aceste sume au fost impozitate la
pltitorul dividendelor cu impozit pe profit' iar la cel ce le primete cu impozit pe
dividende< dac acestea ar constituii venituri impozabile' am avea de face cu dubla
impunere economic@<
0iferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare' !nregistrate ca urmare
a incorporrii rezervelor' beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele &uridice la
care dein titluri de participare. 5eniturile pentru anularea c(eltuielilor pentru care nu s)a
acordat deducere ?de e.emplu reluarea de venituri a provizioanelor nedeductibile din
punct de vedere fiscal' restituirea unor amenzi' dob"nzi sau penaliti de !nt"rzierile
nedatorate etc.@' precum i altele prevzute e.pres de lege.
Aa determinarea profitului impozabil se vor lua !n considerare numai veniturile i
c(eltuielile aferente e.erciiului fiscal pentru care se determina impozitul. 5eniturile i
c(eltuielile !nregistrate !n avans ?de e.emplu veniturile !ncasate !n baza unui contract de
service pentru produsele v"ndute' !nc(eiat pentru anul 2*11 sau c(eltuiala cu o licen de
producie valabil timp de 3 ani' pentru partea aferenta e.erciiilor 2**H respectiv 2*1*@
se vor include !n profitul impozabil al e.erciiilor fiscale la care se refer.
Ven)t+r),e )%&'*a3),e ?din v"nzarea producie pe piaa intern@ K 3+.22G.***.*** lei
Celelalte venituri sunt venituri !nregistrate !n avans ?1+.***.*** lei@' respective venituri
neimpozabile ?G2.***.*** lei@.
Cheltuieli deductibile n totalitate
K c(eltuieli cu materialele i serviciile prestate de teri L c(eltuielile salariale i asimilate
L c(eltuieli privind acordarea tic(etelor de mas L c(eltuieli cu organizarea unui concurs
de perfecionarea profesionale a anga&ailor L c(eltuieli cu licen de producie ?aferente
anului 2**G@ L c(eltuieli cu constituirea de provizioane pentru c(eltuieli cu remedierea
defeciunilor ce pot apare !n perioada de graie a produselor v"ndute L alte c(eltuieli
deductibile
K 1+.14B.G**.*** L 11.2+H.***.*** L 1.1+1.2**.*** L12E.***.*** L+2.***.***%3
L12*.***.*** L112.***.*** K 2H.H+G.***.*** lei
C(eltuieli deductibile privind diurna K E2.***.***M2*C K 12.4**.*** lei
C(eltuieli nedeductibile privind diurna K E2.***.***MG*C K 4H.E**.*** lei
C(eltuieli sociale deductibile ?privind funcionarea grdiniei i a cantinei@ K
K min ?2CM+.HBE.***.***< 1GB.***.***@ K 1BH.12*.*** lei
C(eltuieli sociale nedeductibile K 1GB.***.*** 7 1BH.12*.*** K 2B.GG*.*** lei
D5= aferenta c(eltuielilor sociale nedeductibile K 2B.GG*.*** M24C K 4.H1+.2** lei
C(eltuieli deductibile cu constituirea de provizioane pentru creanele ne!ncasate
K 2+G.***.***M2*C K BB.E**.*** lei
C(eltuieli ne deductibile cu constituirea de provizioane pentru creane ne!ncasate
K 2+G.***.*** M G*C K 222.4**.*** lei.
C(eltuieli deductibile !n anumite limite i condiii K c(eltuieli deductibile privind diurnal
L c(eltuieli sociale deductibile Lc(eltuieli deductibile cu constituirea de provizioane
pentru creane ne!ncasate K 12.4**.*** L 1BH.12*.*** L BB.E**.*** K 22+.12*.*** lei
C(eltuieli deductibile eferente e.erciiului fiscal 2**G
K c(eltuieli deductibile eferente !n totalitate L c(eltuieli deductibile !n anumite
limite i condiii K 2H.H+G.***.*** L 22+.12*.*** lei K 3*2*B.12*.*** lei
C(eltuieli nedeductibile aferente e.erciiului fiscal 2**G K c(eltuieli cu impozitul pe
profit L c(eltuieli stocurile degradate i neimputabile L ta.e a pe valoarea
adaugatanaferente stocurilor degradate i neimputabile L c(eltuieli privind serviciile
prestate !n favoarea unui asociat L ta.a pe valoarea adugat aferenta serviciilor prestate
!n favoarea unui asociat L c(eltuielile privind acordarea unei sponsorizri L c(eltuieli
nedeductibile privind diurna L c(eltuielile sociale nedeductibile L ta.a pe valoarea
adugat aferenta c(eltuielilor sociale nedeductibile cu constituirea de provizioane pentru
creanele ne!ncasate
K 2.2+G.***.*** L G.***.*** L G.***.***M1HC L 1B.***.*** L 1B.***.*** M24C L
1B*.***.*** L 4H.E**.*** L 2B.GG*.*** L 4.H1+.2** L 222.4**.*** K 2.+BG.1E+.2** lei
Profitul impozabil = venituri impozabile - cheltuieli deductibile
K 3+.22G.***.*** 7 3*.2*B.12*.*** K +.*22.GG*.*** lei
Impozitul pe profit datorat pentru e.erciiul fiscal 2**H
K profitul impozabil M cota de impozit pe profit
K +.*22.GG*.***M1EC K 1.+BB.+2*.***
Impozitul pe profit datorat = 1.755.720.000 lei
Creditul fiscal acordat pentru sponsorizarea efectuat
K min ?3+.22G.***.*** M3%1***< 1.+BB.+2*.***M2*%1**< 1B*.***.***@
K min ?111.E4G.***< 3B1.144*.***< 1B*.***.***@ K 111.EG4.*** lei
Impozitul pe profit de plat K impozitul pe profit datorat 7 creditul fiscal
K 1.+BB.+2*.*** 7 111.E4G.*** K 1.E44.*3E.*** lei
Impozitul pe profit pltit anticipat ?c(eltuieli cu impozitul pe profit@ K 2.2+G.***.*** lei
3n aceste condiii societatea nu datoreaz impozit pe profit' ci dimpotriv are de recuperat
de la bugetul de stat suma de 2.2+G.***.*** 7 1.EE4.*3E.*** K E33.HE4.*** lei
=ceste informaii utilizate pentru determinarea impozitului pe profit trebuie s se
regseasc !n 0eclaraia privind impozitul pe profit' pe care contribuabilul are obligaia
s o depun anual' p"n la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare.
3nregistrarea impozitului pe profit de pltit la bugetul de stat1
EH11 K 4411 1.E44.*3E.*** lei
#$ C'n1,+*)) <) &r'&+ner)
Impozitul pe profit este una din cele mai importante surse de venituri ale bugetului
statuluii poate reprezenta un instrument financiar deosebit de important prin intermediul
cruia statul poate interveni !n economie i poate influena activitatea agenilor
economici.
Impozitul reprezint cea mai vec(e i cea mai important resurs financiar
aflat la dispoziia statului . > zical devenit obicei !n economia de pia a rilor
dezvoltate i democratice spune un lucru care pare parado.al la prima vedere1 N ;imic
nu este mai durabil dec"t impozit ul N ' dar care' !n esena' reflect faptul c la baza unei
adevrate democraii'obligaiile fiscale' impozitele' sunt considerate' de drept i de fapt' o
instituie cu caracter permanent.
Calculul bazei de impunere i cotele de impozit s)au modificat de la o perioad la
alta respect"nd principiile impunerii valabile pentru toate impozitele.
3n anul 1HH1 pentru determinarea impozitului pe profit se utilizau cote progresive
compuse cuprinse !ntre BC) ++C. 4entru stimularea agenilor economici legea prevedea
scutiri de impozit pe profit pe o perioad cuprins !ntre E luni i B ani !n funcie de
obiectul de activitate. 0in 1HH2 se aplic dou cote de impozit pe trane de venit1 3*C
pentru profitul impozabil p"n la 1****** lei i 4BC pentru partea din profitul impozabil
care depete 1******. =cest sistem este !nlocuit ulterior cu impozitarea pe baz de cote
proporionale de 3GC i apoi 2BC asupra profitului impozabil. 0in anul 2**B conform
Aegii B+1%1HH3 privind Codul fiscal modificat se aplic cota unic de impozitare de
1EC.
/odificrile !n te(nica de impunere a profitului au vizat permanent folosirea
impozitului pe profit ca surs de venit bugetar i p"rg(ie fiscal !n economie. 4rin
facilitile fiscale acordate s)a dorit stimularea dezvoltrii sectorului privat i atragerea
capitalului strin.
0educerea c(eltuielilor de amortizare' !n procent de 2*C din valoarea de intrare a
mi&loacelor fi.e amortizabile face ca surplusul de profit rmas s fie reinvestit i s
constituie la dezvoltarea activitii agenilor economici. 0e asemenea agenii economici
!ncadrai !n categoria micro!ntreprinderilor sunt scutii de plata impozituli pe profit' fiind
impuse veniturile obinute de acetia cu o cot de 3C. =ceasta !i stimuleaz !n reducerea
c(eltuielilor' av"nd ca rezultat obinerea de profit care se poate reinvesti.
Reducerea cotei de impozitare de la 2BC aplicat p"n !n anul 2**4 la 1EC !n
anul 2**B' stimuleaz agenii economici !n utilizarea profitului rmas ca surse proprii de
finanare i stimulare a anga&ailor prin participarea la profit. 3n acelai timp' pentru a nu
fi afectate veniturile bugetare volumul profitului obinut trebuie s creasc' astfel ca
nivelul impozitul pe profit vrsat la buget s fie acelai sau mai mare.
=v"nd !n vedere faptul c' !n economia de pia' un rol deosebit de important i cu
implicaii multiple !l au problemele fiscale i bugetare' precum i faptul c O impozitul
!nseamn ceea ce pltim pentru o societate civilizat P' ar trebui vizate urmtoarele
aspecte 1
Crearea unui cadru legislativ coerent i stabil <
/eninerea cotei de impozitare la un nivel sczut' ceea ce va conduce la creterea
numrului de investitori strini i a volumui investiiilor directe !n Rom"nia <
=rmonizarea permanent a legislaiei fiscale cu cea a comunitii europene <
Crearea unui climat economic i social favorabil creterii numrului de
contribuabili prin !nfiinarea noi societi comerciale' astfel !nc"t s creasc i
ponderea impozitului pe profit !n totalul veniturilor statului <
Crearea unui mediu politic prielnic dezvoltrii sectoarelor de producie i servicii
prin creterea productivitii' ceea ce va conduce la creterea veniturilor
societilor i' implicit' a bazei de impozitare a impozitului pe profit.
BIBLIOERAFIE
"$ 6tt&:AAFFF$a0'1atnet$r'
$ FFF$%-)nate$r'
B$ CODUL FISCAL, +,t)%a a1t+a,)*are "? de1e%3r)e !"B
#$ 6tt&:AA-);1a,)tatea$%ana.er$r'A)%&'*)t+,>&e>&r'-)t>n'),e>re.,e%entar)>d)n>!"B>
#@=@A
=$ 6tt&:AA1'd-);1a,$netABG?"A1'd+,>-);1a,>!"#>%'d)-)1ar)>&r)0)nd>)%&'*)t+,+)>&e>
&r'-)t>;)>)%&'*)t+,+)>&e>0en)t+r),e>%)1r')ntre&r)nder),'r
9$ 6tt&:AA;tat)1$ana-$r'A;tat)1A"!AAna-ALe.);,at)eHRAC'dH-);1a,Hn'r%eH!"#$6t%
@$ 8inane publice'5asile 6a(aria 7' -ditura 9eorge :ariiu ' Clu&);apoca' 2**2