Sunteți pe pagina 1din 323

Prefa

Prezenta carte este o reeditare a primei pri din Fiscalitate i control


fiscal n Romnia, actualizat cu prevederile fiscale din anul 20!
"eoarece ela#orarea unui sistem fiscal atri#uia fiecrui stat din $niunea
%uropean, facem n continuare cteva consideraii n ceea ce privete nivelul unor
impozite din Romnia i unele ri din $niunea %uropean!
&edia impozitului pe veniturile persoanelor fizice la noi n ar este de
'( fa de )*( n "anemarca, )*( n +uedia, ),,,( n Finlanda i )),,( n
-orve.ia, ar care nu este mem#r a $%!

/ota n cazul impozitului pe profit este de '( n Romnia, una din cele
mai sczute din %uropa, dup 0ul.aria cu 0(, /ipru cu 0(, 1rlanda cu 2,)( i
2)(, 2etonia cu )( i 2ituania cu )(!
/artea Fiscalitatea din Romnia n 20 este structurat pe 3 capitole
a#ordnd su#iecte privind att impozitele i ta4ele stipulate n /odul Fiscal,
precum i alte ta4e i impozite nere.lementate prin acest cod!
5n ceea ce privete impozitele i ta4ele aferente /odului Fiscal n lucrarea
de fa sunt prezentate impozitele directe ce sunt percepute la noi, precum6
impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, impozitul pe veniturile o#inute din Romnia de nerezideni
i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia, aspecte
privind impozitele indirecte din Romnia, respectiv ta4a pe valoarea adu.at i
accizele, aspecte privind impozitele i ta4ele locale i aspecte privind contri#uiile
sociale!
+unt prezentate mai apoi ta4ele 7udiciare i ta4ele e4tra7udiciare de tim#ru!
5n final sunt e4puse pe scurt cteva aspectele eseniale privind ta4ele vamale n
Romnia!
8ratnd pro#lematica comple4a a fiscalitii din Romnia, lucrarea se
adreseaz n principal studenilor de la facultile economice, masteranzilor,
precum i specialitilor n domeniu!
&ulumim celor care prin su.estiile fcute vor contri#ui la m#untirea
unei noi ediii a acestei cri!
5n final mulumim tuturor celor care au contri#uit la editarea acestei
lucrri!
9utorii

1mpozite i ta4e, -r! :2, ianuarie:fe#ruarie 200*, pa. *) i *'!


)
'
CUPRINS
Capitolul 1
ASPECTE GENERALE PRIVIND FISCALITATEA...................................*
!! "efiniii privind fiscul i fiscalitatea!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! *
!2! +istemul de impozite din Romnia !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!2!! 9spectul armonizrii fiscale!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!2!2! Principiile fiscalitii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!2!,! +istemul de impozite din Romnia !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2
!2!;! Presiunea fiscal !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,
!,! /ota unic! Principii! &odelul romnesc!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2*
!;! Principalele modificri fiscale n anul 20 n Romnia!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2<
Capitolul 2
IP!"ITELE DIRECTE PREV#"UTE DE C!DUL FISCAL................,
2!! 1mpozitul pe profit !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,
2!2! 1mpozitul pe venit!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!';
2!,! 1mpozitul pe veniturile microntreprinderilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!*'
2!;! 1mpozitul pe veniturile o#inute din Romnia de nerezideni
i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia!!!!!!!0'
Capitolul $
IP!"ITELE INDIRECTE PREV#"UTE DE C!DUL FISCAL.........
,!! 8a4a pe valoare adu.at !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
,!2! 9ccizele !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!))
Capitolul %
IP!"ITE &I TA'E L!CALE................................................................. ';
;! 1mpozitul i ta4e pe cldiri !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!';
;!2! 1mpozitul i ta4a pe teren !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!'<
;!,! 8a4a asupra mi7loacelor de transport!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3,
;!;! 8a4a pentru eli#erarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor !!!!!!!!!!!!!!!!3)
;!)! 8a4a pentru folosirea mi7loacelor de reclam i pu#licitate!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!3<
;!'! 1mpozitul pe spectacole!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!<0
;!3! 8a4a =otelier!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! <2
;!<! 8a4e speciale !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!<,
3
Capitolul (
C!NTRI)U*IILE S!CIALE.....................................................................<<
Capitolul +
ALTE IP!"ITE &I TA'E NEREGLEENTATE
DE C!DUL FISCAL....................................................................................2,2
'!! 8a4ele 7udiciare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!202
'!2! 8a4ele e4tra7udiciare de tim#ru !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!22
'!,! Fodul de mediu!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2)
Capitolul -
TA'ELE VAALE......................................................................................222
9ne4a !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2',
9ne4a 2!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!232
9ne4a ,!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!23,
9ne4a ;!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!23;
9ne4a ;!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!23)
9ne4a )!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!23)
9ne4a '!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!23)
9ne4a 3!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!23'
9ne4a <!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,0)
9ne4a *!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,
9ne4a 0!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,,
9ne4a !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,)
9ne4a 2!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,<

)i.lio/rafie....................................................................................................,2,
<
Capitolul 1
ASPECTE GENERALE PRIVIND FISCALITATEA
1.1. Defi0iii pri1i02 fi34ul 5i fi34alitatea
/uvntul fisc este de ori.ine latin! 5n latina clasic, fiscus avea sensul de
co sau paner din stuf sau rc=it care erau folosite la pstrarea stru.urilor,
mslinelor sau #rnzeturilor! &ai trziu primete sensul de paner pentru strn.erea
i pstrarea #anilor destinai ntreinerii principelui, de visterie naional sau
visteria statului!
5n Frana n sec! al >?1 @lea cuvntul este folosit n nelesul de instituie
nsrcinat cu perceperea impozitelor!
5n prezent fiscul este nfiat ca o instituie a statului investit cu dreptul i
o#li.aia de a aeza, de a ncasa i de a urmri plata impozitelor i a ta4elor
datorate statului de ctre contri#ua#ili
2
!
"e la cuvntul fisc a aprut i cuvntul fiscalitate, care a fost atestat n
Frana n 3;* n memoriile lui &arAuis 9r.enson cu semnificaie de re.im al
impozitelor! 9stzi, fiscalitatea este perceput ca un sistem de percepere a
impozitelor
,
!
5n sens 7uridic, fiscalitatea cuprinde ansam#lul le.ilor i re.ulilor cu privire
la impozite!
Prof! /! 8ulai n cartea de mai sus amintit arat c n accepiunea sa
economic, fiscalitatea reprezint nu numai ansam#lul re.lementrilor privind
sta#ilirea i perceperea impozitelor ci i o caracteristic a politicii statului n
materie de impozite i o e4presie a sarcinilor fiscale ale diferitelor cate.orii de
contri#ua#ili
;
!
&! 2aurB, n lucrarea +cience fiscale
)
, arat fiscalitatea se suprapune cu
noiunea de impozite!
&ai recent, n **,, /laud /=ampaud arat c fiscalitatea este o art
su#til care const n a ale.e ntre diferitele inconveniente i efecte alternative
adesea necunoscute dinainte, sau, mai de.ra# ne#nuite!
2! 9ra.on, n cartea Cistoire de voca#ulaire fiscal
'
, arat c fiscalitatea
Dnsprirea eiE este o tendin natural a tuturor .uvernelor, iar .radul de civilizaie
al unui popor se msoar prin fiscalitatea sa!
2
F=! 0istriceanu, Lexicon de finane, bnci, asigurri, vol! 11, %d! %conomic, 0ucureti, pa.! '!
,
/! 8ulai, +imona F! Ger#u, Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, %ditura /asa /rii de
Gtiin, /lu7:-apoca, 200), pa.! )!
;
idem, pa.! '!
)
&! 2aurB, Science fiscale, P!$!F!, Paris, **,, pa.! ,!
'
2! 9ra.on, Cistoire de voca#ulaire fiscal, 2!F!H!I!, Paris,2000, pa.! <'!
*
Fiscalitatea este n prezent o tiin arat &! &! 2aurB n cartea sa
+cience fiscale, artnd c tiina fiscal, n secolul al >>:lea, se dezvolt su#
influena a 2 factori6
aE dezvoltarea te=nicilor de .estiune i facilitile de comunicare o#li. fr
ncetare la perfecionarea sistemelor fiscale pentru ca s nu se introduc n
activitatea economic factori ar#itrari care s nu:i diminueze eficacitatea!
#E e4periena rilor cu economie de comand i a celor cu orientare de
stn.a confirm lipsa de motivaie a a.enilor economici dac acetia sunt privai
de o #un parte din roadele eforturilor lor!
$n sistem fiscal eficient, presupune c tiina fiscal tre#uie s dea rspuns la
urmtoarele ntre#ri
3
6
/e este impozitul, ce raiuni stau la #aza lui, ce funcie are de ndeplinit i
care sunt trsturile sale definitoriiJ
/are sunt principiile ce tre#uie s .uverneze politica fiscal i cile de
armonizare a cerinelor acestoraJ
/are s fie contri#ua#ilii i care s fie o#iectul impozitelorJ
/um tre#uie aezate i calculate impozitele i cum se ncaseaz acesteaJ
/t de mare tre#uie s fie presiunea fiscal i cum poate fi prevenit i
com#tut sustra.erea de la plata impozitelorJ
/uvntul impozit DimpositumE i are ori.inea n latinescul impunere i
semnific faptul c statul, n calitatea sa de autoritate pu#lic, impune supuilor
si o#li.aia de a contri#ui la acoperirea c=eltuielilor sale, pltindu:i anumite sume
de #ani, denumite impozite
<
!
Prin prisma definiiei date fiscalitii, se pot sta#ili i funciile acesteia! 9stfel,
funciile fiscalitii sunt
*
6
: funcia de finanare a c=eltuielilor pu#liceK
: funcia de redistri#uire a veniturilor i patrimoniilorK
: funcia de sta#ilizare a activitii economice sau de corectare a
dezec=ili#relor!
Funcia de finanare a c=eltuielilor pu#lice a fiscalitii este determinat de
faptul c ntre nivelul c=eltuielilor pu#lice i impozite e4ist o le.tur, n sensul c
nivelul c=eltuielilor pu#lice este limitat la principalele lor surse de finanare!
9 doua funcie a fiscalitii, funcia de redistri#uire a veniturilor, contri#uie
la ndeplinirea o#iectivului ec=itii prin faptul c6
: o#li.aiile fiscale tre#uie repartizate n mod ec=ita#ilK
: impozitele au rolul de a corecta repartiia primar a veniturilor!
Funcia de sta#ilizare a activitii economice sau de corectare a
dezec=ili#relor se realizeaz prin faptul c fiscalitatea contri#uie la corectarea
mecanismelor pieei i la sta#ilirea ec=ili#relor la nivel macroeconomic!
3
/! 8ulai, op.cit!, pa.!<!
<
/! 8ulai, op.cit!, pa.!*!
*
F! 9le4andru, Fiscalitate i preuri n economia de pia, %ditura %conomic, 2002, pa.! ):<!
0
1.2. Si3te6ul 2e i6po7ite 2i0 Ro680ia
1.2.1. A3pe4tul ar6o0i7rii fi34ale
%ste cunoscut faptul c fiscalitatea nu fi.ura printre o#iectivele
/omunitii prevzute la art!2 al 8ratatului de #az de la Roma i nici n art! ,
referitor la activitile /omunitii!
5nc din *)3, anul apariiei $niunii %uropene, i pn n anul 2000, prin
8ratatul de la -isa, fiscalitatea a rmas o pro#lem naional, statele mem#re
nefiind de acord cu transferul de suveranitate n materie fiscal!
9vnd n vedere importana fiscalitii, 8ratatul de #az cuprinde aspecte
ale fiscalitii n apte din articolele sale! 9stfel Primele patru sunt ncorporate n
capitolul intitulat "ispoziii fiscale! 9rticolul *0 interzice discriminrile fiscale
de orice fel, articolele * i *2 interzic su#veniile fiscale pentru e4port, iar
articolul *, constituie #aza 7uridic pentru armonizarea fiscalitii indirecte! /el
de:al cincilea articol fiscal D2*,E al 8ratatului elimin du#la impozitare n
interiorul /omunitii, iar articolele 2) i 2' re.lementeaz pro#lemele vamale!
-umeroase alte articole au inciden fiscal! %ste vor#a n special de
articolul *; referitor la armonizrile le.islative i cel cu privire la fiscalitatea
direct! 9rmonizarea nu nseamn impunerea aceluiai sistem fiscal n toate rile
mem#re, acesta fiind atri#utul suveranitii naionale!
+e impune totui ca o necesitate s fie armonizate impozitele pentru care
meninerea diferenelor importante ar putea provoca distorsiuni n funcionarea
pieei!
5n acest sens ar tre#ui armonizate cel puin urmtoarele impozite6 impozitul
pe profit, impozitul pe dividende, unificarea tratamentului fiscal pentru profiturile
repatriate, impozitul pe tranzaciile mo#iliare i al intermediarilor financiari! 5n
privina fiscalitii indirecte tendinele de armonizare vizeaz 8?9 i accize!
5n ceea ce privete Romnia, aceasta a depus cererea de aderare la $% n
iunie **), fiindu:i apro#at candidatura n decem#rie **<!
"in cele , capitole ale aAuisului comunitar, /apitolul 0 1mpozitarea
se refer la fiscalitatea ce tre#uie s o urmeze Romnia pentru aderarea la $%!
1.2.2. Pri04ipiile fi34alitii
/odul fiscal prevede n titlul 1, capitolul 11, art! , la c impozitele i ta4ele
se #azeaz pe urmtoarele principii6
aE neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele cate.orii de investitori
i capitaluri, cu forma de proprietate, asi.urnd condiii e.ale investitorilor,
capitalului romn i strinK
#E certitudinea impunerii, prin ela#orarea de norme 7uridice clare, care s nu
conduc la interpretri ar#itrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s
fie precis sta#ilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i

nele.e sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena


deciziilor de mana.ement financiar asupra sarcinilor fiscaleK
cE ec=itatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a
veniturilor, n funcie de mrimea acestoraK
dE eficiena impunerii prin asi.urarea sta#ilitii pe termen lun. a
prevederilor /odului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte
retroactive defavora#ile pentru persoanele fizice i 7uridice, n raport cu
impozitarea n vi.oare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii
constituionale ma7ore!

1.2.$. Si3te6ul 2e i6po7ite 90 Ro680ia
0u.etul de stat consolidat pentru perioada 0!0!200 @ ,!2!200 arat
astfel
8a#el nr!
/ate.orie de venit &ilioane lei ( n total
?enituri fiscale total :$.,+,;1 1,,;,<
aE impozit pe venit, profit i cti.uri din
capital la persoane 7uridice din care6
impozit pe profit
a2E impozit pe venit, profit i cti.uri de la
persoane fizice
impozit pe venit i salarii
a,E alte impozite pe venit, profit i cti.uri din
capital de la persoane 7uridice
a;E impozite i ta4e pe #unuri i servicii din
care6
ta4a pe valoarea adu.at
alte impozite i ta4e .enerale de #unuri i
servicii
accize
ta4e pe utilizarea #unurilor, autorizarea utilizrii
#unurilor sau pe desfurarea de activiti
a;E impozit pe comerul e4terior i tranzacii
internaionale
2<!*2',
0!),
3!*)',<
<);,2
)*!,)<,*
,*!;2',0
03,2
3!,3<,*
2'2',<
)3;
,,(
0,*(
*,,(
0,*(
';(
;2,;(
0,(
<,3(
2,<(
0!'(
+ursa6 LLL!mfinante!ro
"in datele prezentate rezult c ponderea n veniturile fiscale o dein
impozitele pe #unuri i servicii care dein ';( urmate de impozitul pe venit, profit
i cti.uri din capital la persoane fizice care are o pondere de *,,(, urmeaz
apoi impozitul pe venit, profit i cti.uri de la persoane 7uridice : cu o pondere de
0,*(, ponderea de 0,'( este deinut de impozitul pe comerul e4terior i
tranzacii internaionale!
2
1.2.%. Pre3iu0ea fi34al
/odul fiscal pe anul 200 re.lementeaz urmtoarele cate.orii de impozite
i ta4e6
aE impozitul pe profitK
#E impozitul pe venitK
: venituri din activiti independenteK
: venituri din salariiK
: venituri din cedarea folosinei #unurilorK
: venituri din investiiiK
: venituri din pensiiK
: venituri din activiti a.ricoleK
: venituri din premii i din 7ocuri de norocK
: venituri din transferul proprietilor imo#iliare din patrimoniu personalK
: venituri din alte surse K
cE impozitul pe veniturile microntreprinderilorK
dE impozitele pe veniturile o#inute din Romnia de nerezideniK
eE impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n RomniaK
fE ta4a pe valoarea adu.atK
.E accizele i alte ta4e specialeK
=E impozitele i ta4ele localeK
: impozitul i ta4a pe cldiriK
: impozitul i ta4a pe terenK
: ta4a asupra mi7loacelor de transportK
: ta4a pentru eli#erarea certificatelor, avizelor i autorizaiilorK
: ta4a pentru folosirea mi7loacelor de reclam i pu#licitateK
: impozitul pe spectacoleK
: ta4a =otelierK
: ta4e specialeK
: alte ta4e locale!
Presiunea fiscal este ct de apstoare sunt impozitele sau, altfel spus ct
de mare este povara fiscal ce apas pe umerii contri#ua#ililor
0
!
1ndicatorul prin care se cuantific presiunea fiscal este rata fiscalitii!
-ivelele la care se cuantific presiunea fiscal sunt6
: la nivel .lo#al DnaionalEK
: la nivelul firmeiK
: la nivelul individului!
/a formul .eneral rata fiscalitii este un raport intre nivelul impozitelor
la diferite nivele i la numitor se afl P10, cifra de afaceri Dvaloarea adu.atE sau
veniturile individuale!
Prezentm n continuare modul de calcul al ratei fiscalitii la diferite nivele

6
0
/! 8ulai, op.cit!, pa.! 02!

/! 8ulai, op.cit!, pa.! 0,:0;!


,
aE presiunea fiscal cuprinde la numrtor numai prelevrile fiscale la #u.etul
statului Dla #u.etul central i la #u.etele localeE
#E presiunea fiscal .lo#al cuprinde la numrtor impozitele i ta4ele
datorate #u.etului central i #u.etelor locale i aa:zisele cotizaii sociale,
contri#uiile la fondurile specialeK
cE rata fiscalitii lr.ite cuprinde pe ln. prelevrile de mai sus i deficitul
#u.etarK
dE rata fiscalitii nete se o#ine scznd din prelevrile o#li.atorii c=eltuielile
pe care statul le face n interesul contri#ua#ililor su# form de prestaii sociale sau
de alt natur i su#veniile acordate a.enilor economiciK
eE presiunea fiscal individual determinat ca raport ntre totalul prelevrilor
o#li.atorii suportate de ctre un contri#ua#il i totalul veniturilor o#inute de ctre
acetiaK
fE presiunea fiscal la nivelul a.entului economic este calculat ca raport ntre
plile o#li.atorii ctre stat i cifra de afaceri sau valoarea adu.at la nivel de
or.anizaie!
5n cele ce urmeaz vom prezenta modul de calcul a presiunii fiscale la +!/!
+aturn +!9! 9l#a 1ulia n perioada 2003, 200<, 200*! menionm c datele au fost
preluate din #alana analitic a conturilor, din contul de profit i pierderi iar pentru
valoarea adu.at s:au efectuat calcule pe #aza datelor din contul de profit i
pierderi!
+ituaia impozitelor i contri#uiilor n perioada 2003:200* se prezint
astfel6
8a#elul 2: lei RH-
IP!"IT SAU
C!NTRI)U*II
2,,- 2,,= 2,,:
A I6po7ite>
: impozit pe profit )3!3)) ,*!;<2 ,)!,)2
: impozit pe salarii
: impozit i ta4e locale ,,!,3 ';!;)3 ;'!0
: fondul de mediu 3* ;!'*3 20!*''
: 8?9 de plat <,!22 !33 );0!2*0
). Co0tri.uii
: contri#uii la
asi.urri sociale D/9+E
2!0'*!*); 2!;*'!<'< 2!<0,!)0)
: contri#uia la /asa de
+ntate
2')!30* ,'!,*' 2**!0;
: contri#uia la fondul
de accidente
;2!<30 23,!*22 ,2!,<<
: contri#uia la
inspecia muncii
: 2'!,'' 2)!2)*
C. Cifra 2e afa4eri ,*!')!033 ;<!'3!,3' )!'3!2<)
?om calcula n continuare indicatorii presiunii fiscale la nivel de
ntreprindere prin luarea n considerare la numitor a cifrei de afaceri rezultnd
urmtoare6
;
8a#elul , : lei RH-
I02i4atori For6ulele 2e 4al4ul 2,,- < 2,,= < 2,,: <
!Ponderea impozitului pe profit
00 =
CA
!
C
!
A
p i
;0 , 0
,*')033
)33))
= '' , 0
;<'3,3'
,*;<2
= ' , 0
)3'32<)
,),)2
=
2!Ponderea impozitelor i ta4elor locale
00
/
locale 8a4e
9
=
A
tl
C
!
,; , 0
,*')033
,,,3
=
,; , 0
;<'3,3'
';;)3
=
2) , 0
)3'32<)
;'0
=
,!Ponderea fondurilor de mediu
00
/
mediu fond
9
=
A
C
Fm
0
,*')033
3*
= 0<' , 0
;<'3,3'
;'*3
= 0,' , 0
)3'32<)
20*''
=
/ontri#uii6
;! /ontri#uii la asi.urri sociale D/9+E
00 =
A
AS
A
AS
C
C
C
C
22 , )
,*')033
20'**);
= ; , )
;<'3,3'
2;*'<'<
= <' , ;
)3'32<)
2<0,)0)
=
)! /ontri#uia la /asa de sntate
/9++ 00 =
A A
C
CASS
C
CASS
)3 ,
,*')033
'22;,*
= )2 ,
;<'3,3'
3;0*2;
= ;' ,
)3'32<)
<;00;2
=
'! /ontri#uia la fondul de accidente
00 =
A
a
A
a
C
F
C
F
, 0
,*')033
;2<30
= )' , 0
;<'3,3'
23,*22
= ); , 0
)3'32<)
,2,<<
=
3! /ontri#uia la inspecia muncii
00 =
A
"#
A
"#
C
C
C
C
0
,*')033
=

0); , 0
;<'3,3'
2',''
= 0; , 0
)3'32<)
2)2)*
=
8H892 impozite DM2M,E
00
1m 1mpozite
=
A A
C
pozite
C
3, , 0
,*')033
2*20)
= 0< ,
;<'3,3'
)2)','
= * , 0
)3'32<)
)<,2*
=
8H892 /ontri#uii D;M)M'M3E
00
/
i /ontri#uti
/
i /ontri#uti
9 9
= *0 , '
,*')033
23,)2',
= 2< , 3
;<'3,3'
,),<0<0
= *0 , '
)3'32<)
,*<*;
=
8H892 impozite M contri#uii ,02';'< ;0',3' ;;**)2,
)
Presiunea total
00
i contri#uti impozite

+
A
C
"otal
', , 3
,*')033
,02';'<
= ,' , <
;<'3,3'
;0',3'
= <0 , 3
)3'32<)
;;**)2,
=
'
"in datele prezentate mai sus rezult c presiunea fiscal calculat ca
raport ntre impozite i ta4e i cifra de afaceri a luat valori n perioada analizat
ntre 0,3,( i ,0<( aceasta din cauz c impozitele pltite de societate sunt mici
ca volum, societatea nre.istrnd volume mici de profit! /onstante sunt impozitele
i ta4ele locale! /ontri#uiile raportate la cifra de afaceri nre.istreaz ponderi
cuprinse ntre ',*0( i 3,2<( nre.istrnd tendin de scdere datorit politicii
statului de reducere a contri#uiilor sociale!
-oi considerm fa de ali autori c ta4a pe valoarea adu.at nu tre#uie
cuprins n calculul presiunii fiscale deoarece pentru ntreprindere este un impozit
indirect neutru!
"ac lum n calcul la determinarea presiunii fiscale la numitor valoarea
adu.at Ddin soldurile intermediare de .estiuneE vom avea urmtoarele date!
3
8a#elul ; : lei RH-
I02i4atori For6ule 2e 4al4ul 2,,- 2,,= 2,,:
8otal impozite : 2*20) )2)',' )<,2*
8otal contri#uii : 23,)2', ,),<0<0 ,*<*;
8otal impozite M
contri#uii
: ,02';'< ;0',3' ;;**)2,
?aloarea adu.at
2
: <','00' 22<)0'3 232<',2
Presiunea asupra
impozitelor
00
$A
impozite
)' , 00
<','00'
2*20)
= , , 2 00
22<)0'3
)2)','
= *0 , 00
232<',2
)<,2*
=
Presiunea asupra
contri#uiilor
00
$A
i contributi
N '< , ; 00
<','00'
23,)2',
= N ;< , ) 00
22<)0'3
,),<0<0
= )* , ;
232<',2
,*<*;
=
Presiunea total
00
?9
impozite

+ i contributi
2; , ' 00
<','00'
,02';'<
= 3< , 3 00
22<)0'3
;0',3'
= ;* , ' 00
232<',2
;;**)2,
=
"in datele de mai sus rezult c presiunea fiscal asupra valorii adu.ate nre.istreaz valori ntre ',2;( i 3,3<( cu
tendin de scdere!
"ac determinm nivelul presiunii fiscale la nivel de an.a7at asupra cti.urilor salariale din datele prelucrate la +!/!
+aturn +!9! rezult urmtoarele6
2
?aloarea adu.at D?9E O Producia e4erciiului M venituri din vnzarea mrfurilor @ /onsumuri de #unuri i servicii furnizate de ctre teri pentru
producieK unde6
consumuri de #unuri i servicii O c=eltuieli cu mrfurile M c=eltuielile materiale total M c=eltuieli cu lucrri i servicii e4ecutate de teri!
<
8a#elul )
/H-8R10$P19 2,,% 2,,( 2,,+ 2,,-
( +$&9 ( +$&9 ( +$&9 ( +$&9
FH-" "% P%-+11 *,) *) *,) *,) 2) *,) ,3
FH-" "% GH&9I < *
/H-8R10$P1%
F-$9++
',) ') ',) 3' ',) <) ',) *;
1&PHQ18 <R;0 0, ' 02 ' 2' ' ;'
+929R1$ 0R$8
1-"1?1"$92
*** 30 ,, ;;2
PR%+1$-%9
/H-8R10$P112HR
9+$PR9
+929R1$2$1 0R$8
0,'<2 0,'3) 0,'<, 0,'3<
PR%+1$-%9
1&PHQ18$2$1
9+$PR9
+929R1$2$1 0R$8
0,0, 0,0<32 0,0*'0 0,02
/H-8R10$P19
F1+/92S M
+H/192S 9+$PR9
+929R1$2$1 0R$8
0,23, 0,2);3 0,2';, 0,2'*
Presiunea total asupra salariului #rut a nre.istrat din perioada 200;:2003 valori ntre 0,23, D200;E i 0,2'* n 2003
aceasta ca urmare a reducerii cotelor de impozitare la '( ncepnd cu anul 200)!
Fa de cele prezentate mai sus rezult c presiunea fiscal indiferent de metoda de calcul este util la nivel de a.ent
economic pentru a determina povara fiscal i a contri#uiilor fa de valoarea adu.at sau cifra de afaceri!
*
1.$. Cota u0i4. Pri04ipii. o2elul Ro680e34
1deea de cot unic nu este o noutate n teoria i practica impozitrii! 5nc din
timpuri medievale au e4istat asemenea ncercri! 5n istoria contemporan printre
primele 7urisdicii din lume care au adoptat sistemul a fost Con. Ton. n *;3!
"atorit introducerii lui, Con. Ton. nre.istrat cea mai mare cretere economic
din istoria sa, care a rezultat n venituri a#undente pentru #u.etul de stat, fiind
nre.istrate surplusuri #u.etare pentru 23 de ani la rnd!
,

1storia cotei unice a continuat n %uropa de est, unde n ultimii ) ani a avut loc
o adevrat revoluie fiscal! %stonia, i.nornd recomandrile Fondului &onetar
1nternational, a fost prima ar din %uropa de est care a adoptat n **; un sistem
fiscal #azat pe o cot unic de 2'(! -oul sistem a dat rezultate foarte #une la nivel
macroeconomic6 D8ulai /!, Iu=asz 9!, 2003E investiiile au crescut, s:au creat noi
locuri de munc i a avut loc o important cretere economic!
9lte doua ri #altice au adoptat rapid cota unic6 2ituania D)(E n **; i
2etonia D,,(E n **)! 9m#ele au nre.istrat creteri economice anuale de peste
)( n anii imediat urmtori introducerii noului sistem!
9stfel cele trei ri #altice au devenit un e4emplu n transformarea unor
economii centralizate n economii de pia li#er i eficient, fiind acceptate n
$niunea %uropean i cutate cu nverunare de ctre numeroi investitorii strini!
o2elul pur al 4otei u0i4e 90 1i7iu0ea lui ?all 5i Ra.u3@Aa
2a nivel teoretic, sistemul fiscal #azat pe cota unic i are rdcinile n
scrierile printelui capitalismului 9dam +mit=! /ei care ns au aprofundat
aceast tema au fost, profesorii americani Ro#ert Call i 9lvin Ra#us=Ua de la
1nstitutul Coover! %i au scris /ota unic, carte pe care ma.natul media +teve
For#es o intitula 0i#lia cotei unice! Reforma fiscal propus de Call i Ra#us=Ua
are la #az o sin.ur cot de impozitare pentru toate tipurile de venit i reprezint o
sc=im#are fundamental n ceea ce privete modul de colectare a veniturilor din
impozite de ctre stat!
"ei sistemul fiscal propus de profesorii Call i Ra#us=Ua are a#ordri
diferite privind impunerea veniturilor salariale i impunerea veniturilor din afaceri,
el reprezint totui un sistem inte.rat! -ivelul cotei unice calculat de cei doi al n
cazul economiei +tatelor $nite ale 9mericii este de *(!
/ota unic pentru veniturile corporaiilor nu reprezint n viziunea celor
doi doar un nlocuitor al clasicului impozit pe profit, ci ea acoper toate tipurile de
afaceri i nu doar profiturile societile comerciale! /=iar i impozitul pe do#nzi
este trecut n aceast cate.orie, fa de a#ordarea clasic care l ncadra n aria
impunerii veniturilor individuale!
5ns pentru a clarifica mai #ine modul n care cei doi autori au clasifica
tipurile de impozit tre#uie menionat c indiferent de cate.oria de venit asupra
cruia se face impunerea el nu poate fi ncadrat dect n 2 clase i anume6 impozitul
,
8=e %conomist, ediia on:line, LLL!economist!com
20
pe veniturile din afaceri i impozitul pe salarii Dn aceast cate.orie fiind cuprinse
i pensiileE!
"intre cele mai importante caracteristici ale sistemului fiscal #azat pe cota
unic su#liniate de ctre cei doi autori amintim6
Impoziteaz o dat i numai o dat un anumit fel de venit i ct mai
apropiat de surs. $n e4emplu elocvent amintit de cei doi profesori este cazul
dividendelor i al cti.urilor de capital care sunt ta4ate odat la nivel de
ntreprindere i apoi la nivelul acionarilor prin impozitul aplicat dividendelor! 8ot
n aceast cate.orie a fost inclus i impozitul pe do#nzi n cazul cruia dac e4ist
e4ceptri pentru anumite tipuri de cti.uri de .enul acesta, evitarea impunerii este
posi#il, innd doar de a#ilitatea contri#ua#ilului!
Impunerea se face uniform la nivelul veniturilor, adic fr s e4iste
diferenieri ntre diferitele tipuri de venit! /u alte cuvinte indiferent dac este vor#a
de profitul companiilor sau de venitul personal ta4area tre#uie s fie realizat cu
aceeai cot! +i.ura e4cepie pe care Ra#us=Ua i Call o fac de la aceast re.ul
este cea le.at de deducerile personale n cazul celor cu venituri mici sau cu multe
persoane n ntreinere! 9ceasta .enereaz oarecum o pro.resivitate n cazul
veniturilor din salarii! 5n consecin anumite persoane cu venituri mici pot c=iar s
nu plteasc impozit pe salarii, iar persoanele cu venituri peste nivelul deducerilor
pltesc impozit doar pentru cti.urile peste nivelul e4ceptat!
H alta caracteristic care merit a fi amintit este faptul c sistemul i
propune n acelai timp o ta4are a consumului! %4plicaia este una ct se poate de
simpl! 2a ndemna celor care dispun de lic=iditi e4ist ntotdeauna doar dou
opiuni6 s foloseasc resursele #neti n scopuri consumiste sau s investeasc!
Procesul investiional ntotdeauna are prioritate n faa consumului pentru c este
sin.urul care poate .enera cretere economic pe termen lun.!
9adar, un sistem fiscal ce are n centru cota unic este practic un sistem
fiscal care folosete o si.ur cot de impunere ce se aplic asupra veniturilor, dup
scderea deducerilor personale! 9sta nseamn c dac se trece de un anumit nivel,
fiecare pltete aceeai proporie din veniturile realizate indiferent de mrimea
acestora! /u alte cuvinte se poate spune c avem de:a face cu o cot proporional,
dar numai la veniturile mai mari dect deducerea personal!
"e asemenea un astfel de sistem de impozitare poate descrie i un sistem
care folosete o sin.ur cota att pentru impunerea veniturilor persoanelor fizice
ct i a celor 7uridice i c=iar aceeai cot i pentru 8?9!
Defi0irea i6po7itului pe 1e0iturile 3alariale
1mpozitul pe veniturile salariale are drept scop impunerea unei pri
importante din veniturile pltite de ctre an.a7atori salariailor! 9cest impozit nu
reprezint un sistem fiscal de sine stttor, dar este una dintre cele dou pri
ma7ore ale sistemului fiscal propus de cei doi profesori americani! Plile fcute de
an.a7ator la sc=emele de pensii fie ele private sau de stat precum i alte #eneficii
mar.inale oferite de ctre an.a7ator an.a7ailor nu sunt ncadrate n cate.oria
2
veniturilor salariale! /u alte cuvinte impozitul pe veniturile din pensii este pltit
cnd salariatul devine pensionar i primete efectiv pensia, nu n momentul n care
an.a7atorul pune de o parte #ani pentru a pltii viitoarea pensie! 9adar n cate.oria
veniturilor personale sunt incluse doar salariile i pensiile! ?eniturile din
dividende, cti.uri de capital i alte #eneficii mar.inale o#inute nu sunt incluse n
cate.oria aceasta i nu sunt impozitate ca venituri personale deoarece se consider
c ele sunt de7a impozitate la nivel de ntreprindere! Pentru a .enera un sistem
pro.resiv doar veniturile ce depesc o anumit deducere personal sau familial
sunt impozitate! 9stfel rezult urmtoarea formul de calcul a impozitului pe venit6
1mpozit pe venitO /ota unic 4 V +alar sau pensie mai puin deducerea
personalW
9adar tot ceea ce tre#uie s fac pltitorul de impozit este s determine
salariul fi4, salariul varia#il sau pensia mai puin deducerea personal sau familial
care se calculeaz n funcie de starea civil i numrul de persoane n ntreinere!
Rezultatul o#inut tre#uie nmulit cu cota unic de *(, iar apoi se tine cont de
reineri i rezult restul de plat! /onform profesorilor 9lvin Ra#us=Ua i Ro#ert
Call aceast operaiune este foarte uor de realizat de ctre <0( din populaia
+tatelor $nite ale 9mericii o dat pe an folosind formularul de mai 7os!
8a#elul '6 For6ular i6po7it pe 1e0iturile 2i0 3alariale
1mpozitul pe veniturile salariale
**<
-ume Prenume /-P
9dresa curenta Dnumele strzii i numrul incluznd i numrul
de apartamentE
/-P
souluiXsoiei
Hraul, localitatea, oficiul potal, statul i codul potal
Hcupaia
Hcupaia
souluiXsoiei
+alarii fi4e i varia#ile

2 Pensii i venituri din pensionare 2
, ?enituri totale Dlinia plus linia 2E ,
; "educerea personal
;DaE DaE o Y'!)00 pentru cei cstorii care completeaz mpreun
D#E o Y*!)00 pentru necstorii ;D#E
DcE o Y;!000 pentru o sin.ura persoana dintr:o familie ;DcE
)
-umrul de persoane aflate n ntreinere fr soXsoie
)
22
'
"educerea personala pentru persoanele n ntreinere Dlinia )
nmulit cu Y;!)00E '
3
8otalul deduceri personale Dlinia ; plus linia 'E
3
<
8otal venituri impoza#ile Dlinia , minus linia 3 daca este
pozitiv, altfel e.al cu zeroE <
* 1mpozitul D*( nmulit cu linia <E *

0 1mpozitul reinut de an.a7ator 0

1mpozitul datorat Dlinia * minus linia 0, dac este pozitivE

2
1mpozitul de ram#ursat Dlinia 0 minus linia * dac este
pozitivE 2
%Sursa& Call Ro#ert i Ra#us=Ua 9lvin 200)6 E
/ealalt parte a profesionitilor li#eri care sunt proprii lor an.a7ai i nu
funcioneaz n cadrul unei companii vor tre#ui s completeze formularul ce
vizeaz impozitul pe veniturile din afaceri!
+e o#serv din formularul de mai sus c simplificarea fiscal pe care o
propun cei doi profesori este evident! "in perspectiva altor economiti acest .en
de simplificare nu este ns suficient, fiind din aceast cauz ne7ustificat! &urraZ
Rot=#ard n articolul su numit "'e Case Against t'e Flat "ax % &urraZ R!, **<E,
arat c atta timp ct se pstreaz deducerile acestea dau natere unei
pro.resiviti, ceea ce nu 7ustific nlocuirea sistemului pro.resiv cu unul
proporional!

Defi0irea i6po7itului pe 1e0iturile 2i0 afa4eri
5n ceea ce privete impozitarea veniturilor din afaceri, Ra#us=Ua i Call au
avut .ri7 s includ toate celelalte cate.orii de venituri, altele dect salariile i
pensiile, n cate.oria veniturilor supuse impunerii!
+copul impozitului pe veniturilor din afaceri nu este acela al ta4rii unei
afaceri! +copul este mai de.ra# acela de a colecta ta4a pe care deintorii unei
afaceri tre#uie s o plteasc n funcie de venitul .enerat de o afacere! 1mpunerea
veniturilor din afaceri ct mai aproape de surs are un sin.ur o#iectiv6 evitarea
uneia dintre cele mai .rave scpri ale sistemului fiscal actual6 veniturile trec prin
foarte multe aa numite straturi fiscale putnd s #eneficieze artificial de diferite
deduceri, ceea ce duce n final la scderea venitului impoza#il!
"e asemenea impozitul pe veniturile realizate de persoanele cu activiti
independente este foarte uor de determinat avnd n vedere c i n acest caz cota
de impunere este cunoscut i e unic!

DRa#us=Ua 9!, Call R!, 2003E
5n cazul impozitului pe veniturile din afaceri nu mai e4ist nici un fel de
deduceri! "e aceea cei doi autori consider c toate veniturile de .enul
dividendelor, a cti.urilor de capital, a do#nzilor nu mai tre#uiesc impozitate, de
2,
vreme ce ele au fost supuse impunerii o dat! 9stfel rezult un sistem fiscal mult
simplificat!
Formula de calcul a impozitului pe veniturile din afaceri pe care cei doi o
propun este urmtoarea6
1mpozitul pe profit O /ota unic 4 V 8otalul veniturilor din vnzarea #unurilor
mai puin ac=iziiile sau intrrile de la alte firme
mai puin salariile i pensiile pltite muncitorilor
mai puin ac=iziiile de mi7loace fi4e W
+e o#serv c n viziunea lui Call i Ra#us=Ua ac=iziiile de mi7loace fi4e
nu sunt supuse amortizrii, ele putnd fi considerate drept c=eltuieli deducti#ile la
nivelul ntre.ului cost de ac=iziie c=iar din momentul intrrii lor n patrimoniul
firmei! "educti#ilitatea imediat a acestor c=eltuieli ncura7eaz formarea
capitalului i elimin posi#ilitatea deprecierii activelor dar i #irocraia aferent
unui proces de amortizare! DFrecu 9!, 200;E
+e o#serv de asemenea faptul c ta4a se aeaz pe toate tipurile de venit
pe care o afacere le .enereaz mai puin veniturile de tip salarial sau pensii pe care
le pltete an.a7atorul! 8ipurile de venituri ce sunt ta4ate la nivelul unei afaceri
sunt urmtoarele6
profiturile rezultate n urma e4ploatrii fa#ricii i a ec=ipamentelorK
profiturile rezultate din licene, drepturi de autor, patente, secrete
comerciale i altele asemeneaK
profituri rezultate din eforturile de ima.ine, marUetin. i pu#licitate
anterioareK
cti.uri ale conducerii e4ecutive i ali deintori ai companiei, precum i
a an.a7ailor care cti. mai puin dect contri#uieK
cti.urile doctorilor, avocailor i ale altor profesioniti li#eri care sunt
or.anizai individual sau n parteneriatK
veniturile din cedarea folosinei #unurilor precum venituri din nc=irierea
apartamentelor sau ale altor #unuri imo#iliareK
#eneficii mar.inale oferite an.a7ailor!
&odelul de calcul al impozitului pe veniturile din afaceri conform profesorilor
Call i Ra#us=Ua este prezentat n ta#elul de mai 7os!
2;
8a#elul 36 For6ular i6po7it pe 1e0iturile 2i0 afa4eri
1mpozitul pe veniturile din afaceri **<
-umele companiei -umrul de identificare al
an.a7atorului
+trada, numrul Iude
Hra, stat i cod potal 9ctivitatea principala

?enituri #rute din vnzare



2
/=eltuieli deducti#ile

DaE 9c=iziiile de #unuri, servicii i materiale 2DaE
D#E +alarii varia#ile, salarii fi4e i pensii 2D#
E
DcE 9c=iziiile de ec=ipamente imo#ile i pmnt 2DcE
, 8otal c=eltuieli deducti#ile Dsuma linilor 2DaE, 2D#E i 2DcEE ,
; ?enitul impoza#il Dlinia minus linia ,E ;
) 1mpozitul D*( din linia ;E )
' Report din **3 '
3 "o#nda plilor reportate D'( din linia 'E 3
< Report din **< Dlinia ' plus linia 3E <
* 1mpozitul datorat Dlinia ) minus linia < daca este pozitivE *

0 Report pentru *** Dlinia < minus linia ) daca este pozitivE 0
%Sursa& Call Ro#ert i Ra#us=Ua 9lvin 200)6 'E
9#ordarea impozitrii veniturilor ntlnit n cazul Call i Ra#us=Ua pleac
c=iar de la definirea i mprirea veniturilor n funcie de modul de fiscalizare al
acestora! 9stfel fa de le.islaia actual romneasc diferena ma7or este n
special le.at de ncadrarea tuturor veniturilor, mai puin a celor din salarii fie ele
fi4e sau varia#ile i pensii n cate.oria veniturilor din afaceri!
/=iar dac 9lvin Ra#us=Ua i Ro#ert %! Call au fost primii care au pus
fundamentele sistemelor fiscale #azate pe cota unic, dup ei numeroase
universiti i institute cele#re n domeniu au ntreprins diferite aciuni care au avut
n vizor aceast pro#lematic! &a7oritatea studiilor i a cercetrilor ntreprinse i:
au concentrat atenia asupra studierii efectelor posi#ile pe care acest sistem odat
adoptat n anumite ri de pe .lo# l:ar putea avea i de asemenea asupra efectelor
e4istente ale diferitelor state care folosesc n prezent cota unic! 9mploarea
deose#it pe care au luat:o studiile n zona cercetrii efectelor cotei unice se
datoreaz pe de o parte controverselor pe aceast tema care se nasc permanent ntre
2)
teoreticienii i practicienii din domeniu, iar pe de alt parte de semnificativa
e4tindere pe care cota unic a cunoscut:o n lume n ultimele dou decenii!
A1a0taBele 5i 2e7a1a0taBele 4otei u0i4e
%4ist dou ar.umente principale n favoarea cotei unice6 cretere economic
i ec=itate! &uli economiti susin aceast idee pentru c sistemul cu cote
pro.resive i mari trateaz n mod discriminator contri#ua#ilii, reduce ritmul de
cretere economic, mpiedic formarea de noi locuri de munc i micoreaz
veniturile!
9adar cota unic aduce #eneficii ma7ore economiei naionale printre care
amintim6
Cretere economic mai accelerat: /ota unic ar putea duce la creterea
numrului de locuri de munc, ncura7nd noi i noi investiii, cu efect pe termen
lun. asupra economiei!
Creare de avuie naional: /onform economistului "ale Ior.enson,
profesor la Carvard $niversitZ, cota unic ar putea crete avuia naional! 9ceasta
ar fi posi#il deoarece toate activele aductoare de venit ar crete ca valoare, de
vreme ce cota unic ar mri venitul rmas dup impozitare, pe care aceste active l
.enereaz!
Echitate: H cot unic ar trata contri#ua#ilii n mod ec=idistant! +pre
deose#ire de sistemul pro.resiv, care face discriminri n funcie de surs,
destinaie i nivel al veniturilor, cota unic trateaz toi contri#ua#ili n mod e.al,
ndeplinind principiul conform cruia toi suntem e.ali n faa le.ii!
Simplitate: /omple4itatea este un impozit ascuns deoarece costurile
aplicrii unui impozit .lo#al nsoit de pro.resivitate Dc=eltuieli cu avocai,
conta#ili i alte resurse necesare pentru a respecta prevederile /odului FiscalE sunt
uneori deose#it de mari! $neori c=iar i e4perii n impozite i c=iar conta#ilii fac
.reeli n calculul unui impozit prea complicat! H cot unic nu ar mai lsa du#ii cu
privire la modalitatea de impunere!
;
Competitivitate la nivel mondial: "up ce n cele trei ri #altice, foste
mem#re ale $niunii +ovietice, respectiv n 2ituania, 2etonia i %stonia s:a introdus
cota unic alturi de alte reforme ce au vizat li#eralizarea pieei, economiile lor
naionale au cunoscut o cretere semnificativ, iar [ti.rii #altici au devenit un
model pentru ma7oritatea rilor din re.iune!
5ntr:o lume .lo#alizat, este normal ca fora de munc i capitalul s
mi.reze spre a scpa de impozitele mari i mpovrtoare ctre economii cu o
politic fiscal mai rela4at! "e aceea multe naiuni ncearc s:i reformeze
sistemul fiscal i s reduc impozitele i ta4ele!
2
$n dezavanta7 al cotei unice este le.at de potenialul pericol de reducere
al veniturilor la buget n cazul n care economia nu reacioneaz corect i prompt
la rela4area fiscal! %4perienele celor care au introdus cota unic au infirmat
;
Daniel J. Mitchell, 9 0rief Fuide to t=e Flat 8a4, LLL!=erita.e!or.
2'
aceast ameninare i mai mult dect att, veniturile la #u.et au crescut n mod
considera#il n loc s se reduc!
$nii oponeni ai cotei unice consider c aceasta conduce la o competiie
fiscal nesntoas ntre ri, care amplific mi.raia capitalului i a forei de
munc! /ei care adopt cota unic devin, n viziunea unor specialiti, un nou tip de
paradis fiscal! $n asemenea dezavanta7 poate fi eliminat prin procedurii de
armonizare care devin indispensa#ile n condiiile inte.rrii re.ionale i ale
.lo#alizrii!
Cota u0i4 90 Ro680ia
Adoptarea cotei unice
5n Romnia, ncepnd cu anul 200,, au avut loc dez#ateri privind
introducerea unei cote unice de impozitare! 9r.umentele au fost urmtoarele6
s:ar putea scoate #ani mai puini, ns de la mai muli contri#ua#iliK
s:ar diminua veniturile din economia su#teranK
s:ar aduce la #u.et circa '00@300 miliarde lei, cu 0( mai mult dect
se ncaseazK
s:ar strn.e ta4ele mai uor datorit simplificrii sistemuluiK
s:ar micora evaziuneaK
cota unic ar diminua polarizarea social, oferind clasei de mi7loc o
ans de nmulire a afacerilorK
introducerea cotei unice n +lovacia, Rusia, %stonia i 2ituania a avut
rezultate spectaculoase!
9u fost i ali economiti i nu numai care au considerat cota unic
inoportun din mai multe motive printre care6
marea ma7oritate a populaiei care are cota ntre <( i 2,(, va pierde
o parte din salarii sau va cti.a foarte puin, iar persoanele cu venituri mari vor
avea cti.uri mariK
n nici o ar mem#r $% nu se aplica cota unic!
2a finele anului 200; plenul +enatului a adoptat proiectul de 2e.e privind
ordonana de .uvern referitoare la introducerea cotei unice de impozitare de '(!
&inistrul de finane, 1onu Popescu, a ar.umentat c reducerea fiscalitii
contri#uie la creterea economic i la stimularea investiiilor, i, implicit, la
#unstarea an.a7ailor!
&inistrul de finane, 1onu Popescu6 \+alariaii au lefuri mai mari dac
e4ist investiii, dac e4ist locuri de munc #ine pltite, i asta o poate face doar
un mediu de afaceri transparent i prietenos! -u .uvernul este cel care poate s dea
salarii mari i s creeze locuri de munc! Hri msura pe care am luat:o noi este
tocmai aceea de a spri7ini mediul de afaceri\!
"in ianuarie 200), n Romania a intrat n vi.oare Hrdonana de $r.en
a Fuvernului pentru modificarea i completarea 2e.ii nr! )3X200, privind /odul
fiscal care prevede introducerea cotei unice!
23
Ce a adus fiecruia cota unic de impozitare(
5n funcie de tipul de venit pe care l o#in i de modul n care i:au
ne.ociat salariile, romnii pot afla dac cota de impunere de '( a venit cu mai
muli #ani sau, dimpotriv, cu pierderi! 5n mod evident, '( nseamn mai puin i
dect <(, ct era n anul 200; cota minim la impozitul pe salarii, i dect ;0(,
nivelul ma4im la care aceasta urca!
Pentru salariai, sc=im#area sistemului nu poate aduce astfel dect veti
#une! 9vanta7ul se concentreaz ns n zona salariilor mari!
"iscrepanele sunt totui atenuate printr:o nou metod de acordare a
deducerilor6 re.resiv, astfel nct cei cu venituri mici s nu piard, iar salariaii \de
lu4\ s fie ta4ai prin a#sena unor astfel de faciliti!
/ti.ul este simit clar de #u.etari, dar i de an.a7aii care au tiut s i
ne.ocieze salariul #rut cu an.a7atorul! ?enit mare : cti. pe msur n urma
reformei fiscale este re.ula i pentru profesiunile li#erale, i pentru cei care o#in
venituri din drepturi de autor!
Romnia are ns, de mai muli ani, i altfel de an.a7ai, pltii n forme
care s evite fiscalitatea mpovrtoare a contractelor de munc! &are parte a
microntreprinderilor la nilelul anului 200) au fost n realitate instrumente de plat
ale salariului!
Pentru proprietarii acestora, du#larea impozitului pe cifra de afaceri, de la
,)(, la ,(, ca i a celui pe veniturile din dividende, de la )( la 0( i apoi la
'( ridic serios pro#lema trecerii n cate.oria pltitorilor de impozit pe profit
Dredus i el de la 2)( la '(E! ?arianta dorit atunci de Fuvern, pentru a asi.ura
creterea veniturilor #u.etare, ar fi reorientarea ctre contractele de munc!
Gansele unei astfel de mi.rri se reduc ns considera#il, n condiiile
meninerii contri#uiilor sociale la un nivel ridicat, dei i aici o oarecare rela4are
se face resimit!
1mpozitul de '( aplicat pensiilor de peste *00 de lei a fcut ca potaul s
lase mai muli #ani i #trnilor cu pensii mari, n vreme ce pro.ramul de
recalculare ar tre#ui sa rezolve discrepanele n cazul celor cu pensii mici,
nedreptii de le.islaia de pn acum!
5n locul tranelor pro.resive de impunere aplicate n 200;6 <(, 2,(,
2<(, ,;( i ;0(, salariile cunosc o cot unic de impozitare @ de '(! 9plicarea
acestui nou sistem a condus la cti.uri importante pentru contri#ua#ilii cu venituri
ridicate, prin reducerea cotei mar.inale de impozitare de la ;0( la doar '(!
9stfel, dac la un salariu de 000 de lei cti.ul net din aplicarea cotei de
'( este de peste ,0 de lei, la un salariu de ,000 de lei, cti.ul din aplicarea cotei
unice este de peste ,00 de lei! Favorizai de aplicarea cotei unice au fost i
contri#ua#ilii cu mai multe locuri de munc sau #u.etarii, al cror salariu este
ne.ociat ntotdeauna n sum #rut!
5n plus, contri#ua#ilii care o#in un salariu #rut de pn la 000 de lei au
dreptul la o deducere personala de 2)0 de lei! Pentru fiecare persoan aflat n
2<
ntreinere, deducerea personal acordat an.a7atului va crete cu 00 de lei, fr s
depeasc ')0 de lei n total!
Pentru an.a7aii cu cti.uri de peste 000 de lei, deducerea scade linear,
astfel nct la ,000 de lei devine zero!
Pentru cei ce practica profesiuni li#erale, adic medicii, avocaii, notarii,
ar=itecii, e4perii conta#ili sunt printre cei mai avanta7ai de noua fiscalitate,
pentru ei n locul cotelor pro.resive, introducndu:se impozitul pe venit de '(!
nd vine vor#a despre veniturile din c=irii, pn n 200; se utiliza #aremul
cotelor pro.resive, cu cot anticipat de )(! "educerile erau de ,0( pentru
#unuri mo#ile i de )0( pentru #unuri imo#ile! 5n final impozitul pltit era de
20(! 9cum cota de impozitare este de '(, deducerea de 2)( indiferent dac este
vor#a despre un #un mo#il sau imo#il, iar impozitul efectiv devine 2(!
1mpozitul pe dividende de asemenea din 200' a devenit i el '(!
1.% Pri04ipalele 6o2ifi4ri fi34ale 90 a0ul 2,11 90 Ro680ia
&odificrile privind /odul Fiscal pentru anul 20 vizeaz n princial6
impozitul pe profit, impozitul pe venitul microntreprinderilor, 8?9, impozitul pe
venit, accize, contri#uii sociale!
1mpozitul pe profit6
o prelun.irea pn la data de ,!2!20 a perioadei pentru care
deducti#ilitatea c=eltuielilor cu com#usti#ilul este limitat, dei, iniial aceast
perioad era sta#ilit pn la data de ,!2!200K
o clarificarea situaiei n care se fac tranzacii cu un contri#ua#il declarat
inactiv prin ordin al preedintelui 9-9FK autoritatea fiscal nu va lua n
considerare tranzaciile fcute cu un contri#ua#il declarat inactiv, cu e4cepia
ac=iziiilor i livrrilor de #unuri efectuate n cadrul procedurii de e4ecutare silit!
Posi#ilitatea companiilor de a opta pentru statutul de microntreprindere, n
urmtoarele condiii6
o este reintrodus statutul de microntreprindere
o microntreprinderile nu vor plti impozit pe profit, ci impozit pe venit,
iar cota de impozitare este de ,(K
o este considerat microntreprindere o persoan 7uridic romn care la ,
decem#rie a anului fiscal precedent, ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii6
are de la pn la * salariai, a realizat venituri care nu au depit ec=ivalentul n
lei a 00!000 %$R, capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect
statul i autoritile locale, realizeaz venituri altele dect cele prevzute n art
2X2, alin '!
o nu pot opta pentru sistemul de impunere aferent microntreprinderilor
persoanele 7uridice romne care6 desfoar activiti n domeniul #ancarK
desfoar activiti n domeniile asi.urrilor i reasi.urrilor, al pieei de capital,
cu e4cepia persoanelor 7uridice care desfoar activiti de intermediere n aceste
2*
domeniiK desfoar activiti n domeniile 7ocurilor de noroc, consultanei i
mana.ementuluiK au capital social deinut de un acionar sau asociat persoan
7uridic cu peste 2)0 de an.a7ai!
o pentru a fi ncadrate ca microntreprinderi, toate societile care satisfac
condiiile de mai sus tre#uie s i e4prime aceast opiune pn la 2ata 2e
$,.,1.2,11
&odificrile privind 8?96
o persoanele impoza#ile nre.istrate n scop de 8?9 i care realizeaz o
cifr de afaceri inferioar plafonului de ,)!000 %$R tre#uie s depun pn la data
de 2) fe#ruarie a anului urmtor o notificare la or.anele fiscale privind livrrile i
ac=iziiile efectuate!
o persoanele impoza#ile nre.istrate n scop de 8?9, care au o cifr de
afaceri inferioar plafonului care le d dreptul la aplicarea re.imului special de
scutire, pot solicita radierea nre.istrrii n scop de 8?9, dar dac vor depi
plafonul sunt o#li.ate s se renscrie n evidenele autoritilor!
&odificrile cu privire la impozitul pe venit privesc urmtoarele aspecte6
o art! ;* din /odul Fiscal privind \+ta#ilirea venitului net anual din
activiti independente pe #aza normelor de venit\ a fost modificat!
o este introdus un nou articol, respectiv art! 3*X : \"efinirea i
impozitarea veniturilor a cror surs nu a fost identificat\, conform cruia
veniturile constatate de or.anele fiscale, n condiiile /odului de Procedur
Fiscal, a cror surs nu a fost identificat, se impun cu o cota de '( aplicat
asupra #azei impoza#ile a7ustate pe #aza procedurilor i metodelor indirecte de
reconstituire a veniturilor i a c=eltuielilor! Prin decizia de impunere or.anele
fiscale vor sta#ili cuantumul impozitului i al accesoriilor!
o a fost introdus art! <0X : \+ta#ilirea cti.ului net anual impoza#il\,
conform cruia6 /ti.ul net anual impoza#il din transferul titlurilor de valoare,
altele dect prile sociale i valorile mo#iliare n cazul societilor nc=ise, se
determin ca diferen ntre cti.ul net anual i pierderile reportate din anii fiscali
anteriori! Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect
prile sociale i valorile mo#iliare n cazul societilor nc=ise, sta#ilit prin
declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din cti.urile nete anuale
o#inute n urmtorii - a0i fi34ali 4o03e4uti1i. Pierderile nete anuale din transferul
titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mo#iliare n cazul
societilor nc=ise provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu
veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar,
nre.istrate n urmtorii 3 ani fiscali!
o Pentru veniturile o#inute din strintate, termenul de depunere al
declaraiei este ) mai a anului urmtor celui de realizare a venitului Dart! *0E
&odificrile privind accizele se refer la6
o pu#licarea nivelului accizelor armonizate pentru anul fiscal 20K
creterea nivelului accizelor pentru anumite produse ener.etice, precum i pentru
i.areteK eliminarea scutirii de la plata accizelor prevzut pentru tutunul destinat
,0
testelor tiinifice i celor privind calitatea produselorK meninerea accizelor pentru
cafea i produse din cafea i pentru anul fiscal 20K introducerea unor noi
cate.orii de infraciuni n cazul operaiunilor cu produse acciza#ile!
/ontri#uiile sociale o#li.atorii sunt re.lementate prin introducerea n
/odul Fiscal a unui nou titlu, respectiv a 8itlului 1>2, conform cruia sunt
contri#uii sociale o#li.atorii6
o contri#uia individual de asi.urri sociale i contri#uia datorat de
an.a7ator la #u.etul asi.urrilor socialeK
o contri#uia individual de asi.urri sociale de sntate i contri#uia
datorat de an.a7ator la #u.etul Fondului naional unic al asi.urrilor sociale de
sntateK
o contri#uia pentru concedii i indemnizaii de asi.urri sociale de
sntate datorat de an.a7ator la #u.etul Fondului naional unic de asi.urri sociale
de sntateK
o contri#uia individual la #u.etul asi.urrilor pentru oma7 i
contri#uia datorat de an.a7ator la #u.etul asi.urrilor pentru oma7K
o contri#uia de asi.urare pentru accidente de munc i #oli profesionale
datorat de an.a7ator la #u.etul asi.urrilor sociale de statK
o contri#uia la Fondul de .arantare pentru plata creanelor salariale,
datorat de persoanele fizice i 7uridice care au calitatea de an.a7ator potrivit 2e.ii
nr! 200X200' privind constituirea i utilizarea Fondului de .arantare pentru plata
creanelor salariale, cu completrile i modificrile ulterioare!
)
)
Principalele modificri le.islative n domenul fiscal pentru 20, disponi#il on:line la
=ttp6XXLLL!ascent.roup!euXroXmirela:rosuX#lo.Xprincipalele:modificari:le.islative:in:
domenul:fiscal:pentru:20
,
Capitolul 2
IP!"ITELE DIRECTE PREV#"UTE DE
C!DUL FISCAL
2.1. I6po7itul pe profit
5n sens scriptic, profitul se determin ca diferen ntre veniturile Dmai
mariE i c=eltuieli Dmai miciE pe care le realizeaz unitatea economic, ntr:o
anumit perioad de timp @ luni, trimestre, semestre, ani @ n funcie de intervalul
n care se face analiza! ?eniturile se refer la cele o#inute din vnzarea produselor,
e4ecutarea de lucrri i prestarea de servicii, iar c=eltuielile se refer a cele
ocazionate de realizarea veniturilor!
&i=aela Hnofrei arat c profitul ndeplinete urmtoarele funcii
'
6
: indicator sintetic de apreciere a eficienei capitalurilor i a desfurrii
activitiiK
: surs de autofinanareK
: pr.=ie de cointeresare a acionarilor i asociailor, a proprietarilor
individuali i a salariailorK
: surs de acoperire a capitalurilor mprumutateK
: surs important de alimentare a #u.etului pu#lic naionalK
: mi7loc de control asupra .estiunii economice i financiare
F=! "! 0istriceanu definete profitul cate.orie economic proprie
economiei de pia! /ti.ul, avanta7ul o#inut de o persoan fizic sau 7uridic su#
form #neasc dintr:o activitate economic, din e4ecutarea de lucrri sau
prestarea de servicii, peste nivelul costurilor! Profitul se determin ca diferen
ntre ncasri i c=eltuieli sau ca diferen ntre preul cu ridicata i costul
produsului, lucrrii sau serviciului M 8?9 DaccizaE!
N!UT#*I PRIVIND IP!"ITUL PE PR!FIT CN 2,11
5ncepnd cu anul 20, contri#ua#ilii, persoane 7uridice romne care
ndeplinesc condiiile i pltesc impozit pe veniturile microntreprinderilor, sunt
scutii de la plata impozitului pe profit!
"e asemenea ncepnd cu luna octom#rie a anului 200 a fost eliminate
impozitul minim!
5n perioada ianuarie @ , decem#rie 20, inclusiv, se menine
nededucti#ilitatea c=eltuielilor privind com#usti#ilul pentru ve=iculele rutiere
'
&i=aela Hnofrei, Finanele ntreprinderii, %ditura %conomic, 0ucureti, pa.! 2'2, 2',!
,2
motorizate care sunt destinate e4clusiv transportului rutier de persoane, cu o
.reutate ma4im autorizat care s nu depeasc ,!)00 U. i care s nu ai# mai
mult de * scaune de pasa.eri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea
sau n folosina contri#ua#ililor, pltitori de impozit pe profit! Fac e4cepie6
: ve=iculele utilizate e4clusiv pentru6 intervenie, reparaii, paz i protecie,
curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i
ve=iculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reporta7, ve=iculele
utilizate de a.enii de vnzri i de a.enii de recrutare a forei de muncK
: ve=iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv,
pentru activitatea de ta4iK
: ve=iculele utilizate pentru nc=irierea ctre alte persoane, inclusiv, pentru
desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi!
Perioada octom#rie @ , decem#rie 200 este considerat an fiscal,
pierderea fiscal nre.istrat n aceast perioad urmnd a fi recuperat din
profiturile impoza#ile o#inute n urmtorii 3 ani consecutivi, n conformitate cu
prevederile le.ale n vi.oare!
-u se reine, nu se declar i nu se pltete impozit pe dividendele pltite
de o persoana 7uridic romn unei alte persoane 7uridice romne, dac #eneficiarul
dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 0( din titlurile de
participare ale celeilalte persoane 7uridice, pe o perioada de 2 ani mplinii pn la
data plii acestora, inclusiv!
-u se reine, nu se declar i nu se pltete impozit pe dividendele
distri#uiteXpltite de o persoana 7uridica romn6
: fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii
administrate privatK
: or.anelor administraiei pu#lice care e4ercit, prin le.e, drepturile i
o#li.aiile ce decur. din calitatea de acionar al statului la acele persoane 7uridice
romne!
3
/9P!
"ispoziii .enerale
9R8! ,
/ontri#ua#ili
+unt o#li.ate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu,
urmtoarele persoane, denumite n continuare contri#ua#ili6
aE persoanele 7uridice romneK
#E persoanele 7uridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n RomniaK
cE persoanele 7uridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr:o asociere fr personalitate 7uridicK
3
=ttp6XXLLL!finantevalcea!roXimpozitarea:veniturilor:pe:dividende:222200!=tml
,,
dE persoanele 7uridice strine care realizeaz venituri dinXsau n le.tur cu
proprieti imo#iliare situate n Romnia sau din vnzareaXcesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan 7uridic romnK
eE persoanele fizice rezidente asociate cu persoane 7uridice romne, pentru
veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr
personalitate 7uridicK n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se
calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana 7uridic romnK
fE persoanele 7uridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit le.islaiei
europene!
9R8! ;
+fera de cuprindere a impozitului
1mpozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz6
aE n cazul persoanelor 7uridice romne i al persoanelor 7uridice cu sediul social
n Romnia, nfiinate potrivit le.islaiei europene, asupra profitului impoza#il
o#inut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintateK
#E n cazul persoanelor 7uridice strine care desfoar activitate prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impoza#il atri#ui#il sediului
permanentK
cE n cazul persoanelor 7uridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care
desfoar activitate n Romnia ntr:o asociere fr personalitate 7uridic, asupra
prii din profitul impoza#il al asocierii atri#ui#ile fiecrei persoaneK
dE n cazul persoanelor 7uridice strine care realizeaz venituri dinXsau n
le.tur cu proprieti imo#iliare situate n Romnia sau din vnzareaXcesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan 7uridic romn, asupra profitului
impoza#il aferent acestor venituriK
eE n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane 7uridice romne care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr
personalitate 7uridic, asupra prii din profitul impoza#il al asocierii atri#ui#ile
persoanei fizice rezidente!
9R8! )
+cutiri
DE +unt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contri#ua#ili6
aE trezoreria statuluiK
#E instituiile pu#lice, pentru fondurile pu#lice, inclusiv pentru veniturile proprii
i disponi#ilitile realizate i utilizate potrivit 2e.ii nr! )00X2002 privind finanele
pu#lice, cu modificrile ulterioare, i 2e.ii nr! 23,X200' privind finanele pu#lice
locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac le.ea nu prevede altfelK
#

E persoanele 7uridice romne care pltesc impozitul pe veniturile


microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul 1?

K
dE fundaiile romne constituite ca urmare a unui le.atK
fE cultele reli.ioase, pentru6 venituri o#inute din producerea i valorificarea
o#iectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit le.ii, venituri o#inute
din c=irii, alte venituri o#inute din activiti economice, venituri din desp.u#iri n
form #neasc, o#inute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de le.ile
,;
privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s
fie utilizate, n anul curent iXsau n anii urmtori, pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt,
pentru furnizarea, n nume propriu iXsau n parteneriat, de servicii sociale,
acreditate n condiiile le.ii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale
cultelor reli.ioase, potrivit 2e.ii nr! ;<*X200' privind li#ertatea reli.ioas i
re.imul .eneral al cultelor!
.E instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate,
pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit 2e.ii
nvmntului nr! <;X**), repu#licat, cu modificrile i completrile ulterioare
i Hrdonanei de ur.en a Fuvernului nr! 3;X200]E privind unele msuri pentru
m#untirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioareK
=E asociaiile de proprietari constituite ca persoane 7uridice i asociaiile de
locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit 2e.ii locuinei nr!
;X**', repu#licat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile
o#inute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru
m#untirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea
proprietii comuneK
iE Fondul de .arantare a depozitelor n sistemul #ancar, constituit potrivit le.iiK
7E Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit le.iiK
UE 0anca -aional a RomnieiK
lE Fondul de .arantare a pensiilor private, nfiinat potrivit le.ii!
D2E Hr.anizaiile nonprofit, or.anizaiile sindicale i or.anizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri6
aE cotizaiile i ta4ele de nscriere ale mem#rilorK
#E contri#uiile #neti sau n natur ale mem#rilor i simpatizanilorK
cE ta4ele de nre.istrare sta#ilite potrivit le.islaiei n vi.oareK
dE veniturile o#inute din vize, ta4e i penaliti sportive sau din participarea la
competiii i demonstraii sportiveK
eE donaiile i #anii sau #unurile primite prin sponsorizareK
fE dividendele i do#nzile o#inute din plasarea disponi#ilitilor rezultate din
venituri scutiteK
.E veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacoleK
=E resursele o#inute din fonduri pu#lice sau din finanri neram#ursa#ileK
iE veniturile realizate din aciuni ocazionale precum6 evenimente de strn.ere de
fonduri cu ta4 de participare, ser#ri, tom#ole, conferine, utilizate n scop social
sau profesional, potrivit statutului acestoraK
7E veniturile e4cepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n
proprietatea or.anizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite
ntr:o activitate economicK
UE veniturile o#inute din reclam i pu#licitate, realizate de or.anizaiile
nonprofit de utilitate pu#lic, potrivit le.ilor de or.anizare i funcionare, din
domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum
,)
i de camerele de comer i industrie, or.anizaiile sindicale i or.anizaiile
patronaleK
lE sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s:a fcut
donaiaXsponsorizarea, potrivit le.ii, su# rezerva ca sumele respective s fie
utilizate de ctre or.anizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru
realizarea scopului i o#iectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau
statutului, dup cazK
mE veniturile realizate din desp.u#iri de la societile de asi.urare pentru
pa.u#ele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate
n activitatea economicK
nE sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit
prevederilor titlului 111!
D,E Hr.anizaiile nonprofit, or.anizaiile sindicale i or.anizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice
realizate pn la nivelul ec=ivalentului n lei a )!000 euro, ntr:un an fiscal, dar nu
mai mult de 0( din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit,
prevzut la alin! D2E! Hr.anizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit
pe profit pentru partea din profitul impoza#il ce corespunde veniturilor, altele dect
cele prevzute la alin! D2E sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea
cotei prevzute la art! 3 alin! DE sau art! <, dup caz!
::::::::::::
]E Hrdonana de ur.en a Fuvernului nr! 3;X200 a fost respins prin 2e.ea nr!
<2X200)!
9R8! '
9nul fiscal
DE 9nul fiscal este anul calendaristic!
D2E /nd un contri#ua#il se nfiineaz sau nceteaz s mai e4iste n cursul unui
an fiscal, perioada impoza#il este perioada din anul calendaristic pentru care
contri#ua#ilul a e4istat!
9R8! 3
/otele de impozitare
/ota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impoza#il este de '(,
cu e4cepiile prevzute la art! ,<!
9R8! <
1mpozit minim pentru #aruri de noapte, clu#uri de noapte, discoteci, cazinouri i
pariuri sportive
/ontri#ua#ilii care desfoar activiti de natura #arurilor de noapte, clu#urilor
de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele
7uridice care realizeaz aceste venituri n #aza unui contract de asociere, i n cazul
crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este
mai mic dect )( din veniturile respective sunt o#li.ai la plata unui impozit de
)( aplicat acestor venituri nre.istrate!

,'
/9P! 2
/alculul profitului impoza#il
9R8! *
Re.uli .enerale
DE Profitul impoza#il se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din
orice surs i c=eltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr:un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpoza#ile i la care se adau. c=eltuielile
nededucti#ile! 2a sta#ilirea profitului impoza#il se iau n calcul i alte elemente
similare veniturilor i c=eltuielilor potrivit normelor de aplicare!
D2E &etodele conta#ile, sta#ilite prin re.lementri le.ale n vi.oare, privind
ieirea din .estiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impoza#il,
cu e4cepia cazului prevzut la alin! D,E! &etodele conta#ile de evaluare a
stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal!
D,E /ontri#ua#ilii care au optat pn la data de ,0 aprilie 200) inclusiv, conform
prevederilor le.ale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare
cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, #eneficiaz n continuare de
aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respectiveK c=eltuielile
corespunztoare sunt deducti#ile la aceleai termene scadente, proporional cu
valoarea ratei nre.istrate n valoarea total a contractului!
D;E 5n cazul contri#ua#ililor care desfoar activiti de servicii internaionale,
n #aza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i c=eltuielile efectuate
n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului
impoza#il, potrivit unor norme speciale sta#ilite n conformitate cu re.lementrile
din aceste convenii!
D)E 8ranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului
pieei li#ere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n
condiiile sta#ilite sau impuse care nu tre#uie s difere de relaiile comerciale sau
financiare sta#ilite ntre ntreprinderi independente! 2a sta#ilirea profiturilor
persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer!
9R8! 20
?enituri neimpoza#ile
$rmtoarele venituri sunt neimpoza#ile la calculul profitului impoza#il6
aE dividendele primite de la o persoan 7uridic romnK
#E diferenele favora#ile de valoare a titlurilor de participare, nre.istrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, #eneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele 7uridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele
favora#ile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a
o#li.aiunilor emise pe termen lun., efectuat potrivit re.lementarilor conta#ile!
9cestea sunt impoza#ile la data transmiterii cu titlu .ratuit, a cesionarii, a
retra.erii, a lic=idrii investiiilor financiare, precum i la data retra.erii capitalului
social la persoana 7uridic la care se dein titlurile de participareK
cE veniturile din anularea c=eltuielilor pentru care nu s:a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s:a acordat
deducere, precum i veniturile din recuperarea c=eltuielilor nededucti#ile, precum i
,3
veniturile din restituirea sau anularea unor do#nzi iXsau penaliti de ntrziere pentru care
nu s:a acordat deducereK
dE veniturile neimpoza#ile, prevzute e4pres n acorduri i memorandumuri
apro#ate prin acte normative!
eE n perioada ianuarie 200*:, decem#rie 200* inclusiv, veniturile din
tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i suprave.=eat de
/omisia -aionala a ?alorilor &o#iliare! 5n aceeai perioad, c=eltuielile
reprezentnd valoarea de nre.istrare a acestor titluri de participare, precum i
c=eltuielile nre.istrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare
reprezint c=eltuieli nededucti#ile la calculul profitului impoza#il!
9R8! 2
/=eltuieli
DE Pentru determinarea profitului impoza#il sunt considerate c=eltuieli
deducti#ile numai c=eltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impoza#ile,
inclusiv cele re.lementate prin acte normative n vi.oare!
D2E +unt c=eltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i6
aE c=eltuielile cu ac=iziionarea am#ala7elor, pe durata de via sta#ilit de ctre
contri#ua#ilK
#E c=eltuielile efectuate, potrivit le.ii, pentru protecia muncii i c=eltuielile
efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a #olilor profesionaleK
cE c=eltuielile reprezentnd contri#uiile pentru asi.urarea de accidente de
munc i #oli profesionale, potrivit le.ii, i c=eltuielile cu primele de asi.urare
pentru asi.urarea de riscuri profesionaleK
dE c=eltuielile de reclam i pu#licitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n #aza unui contract scris, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa7elor pu#licitare! +e includ
n cate.oria c=eltuielilor de reclam i pu#licitate i #unurile care se acord n
cadrul unor campanii pu#licitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte #unuri i servicii acordate cu
scopul stimulrii vnzrilorK
eE c=eltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru
salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora,
sta#ilite prin normeK
fE contri#uia la rezerva mutual de .arantare a casei centrale a cooperativelor de
creditK
.E ta4ele de nscriere, cotizaiile i contri#uiile o#li.atorii, re.lementate de
actele normative n vi.oare, precum i contri#uiile pentru fondul destinat
ne.ocierii contractului colectiv de muncK
=E c=eltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului
an.a7atK
iE c=eltuielile pentru marUetin., studiul pieei, promovarea pe pieele e4istente
sau noi, participarea la tr.uri i e4poziii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative propriiK
,<
7E c=eltuielile de cercetare, precum i c=eltuielile de dezvoltare care nu
ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imo#ilizri necorporale din punct de
vedere conta#ilK
UE c=eltuielile pentru perfecionarea mana.ementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de mana.ement al calitii,
o#inerea atestrii conform cu standardele de calitateK
lE c=eltuielile pentru prote7area mediului i conservarea resurselorK
mE ta4ele de nscriere, cotizaiile i contri#uiile datorate ctre camerele de
comer i industrie, or.anizaiile sindicale i or.anizaiile patronaleK
nE pierderile nre.istrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n
urmtoarele cazuri6
! procedura de faliment a de#itorilor a fost nc=is pe #aza =otrrii
7udectoretiK
2! de#itorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitoriK
,! de#itorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat
unic, sau lic=idat, fr succesorK
;! de#itorul nre.istreaz dificulti financiare ma7ore care i afecteaz ntre.
patrimoniul!
D,E $rmtoarele c=eltuieli au deducti#ilitate limitat6
aE c=eltuielile de protocol n limita unei cote de 2( aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impoza#ile i totalul c=eltuielilor aferente
veniturilor impoza#ile, altele dect c=eltuielile de protocol i c=eltuielile cu
impozitul pe profitK
#E suma c=eltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,) ori nivelul le.al sta#ilit
pentru instituiile pu#liceK
cE c=eltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2(, aplicat asupra valorii
c=eltuielilor cu salariile personalului, potrivit 2e.ii nr! ),X200, @ /odul muncii, cu
modificrile i completrile ulterioare! 1ntr su# incidena acestei limite, cu
prioritate, a7utoarele pentru natere, a7utoarele pentru nmormntare, a7utoarele
pentru #oli .rave sau incura#ile i protezele, precum i c=eltuielile pentru
funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea
contri#ua#ililor6 .rdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul #olilor
profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr:o unitate sanitar,
muzee, #i#lioteci, cantine, #aze sportive, clu#uri, cmine de nefamiliti, pentru
colile pe care le au su# patrona7, precum i alte c=eltuieli efectuate n #aza
contractului colectiv de munc! 5n cadrul acestei limite, pot fi deduse i c=eltuielile
reprezentnd6 tic=ete de cre acordate de an.a7ator n conformitate cu le.islaia n
vi.oare, cadouri n #ani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri
n #ani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i
odi=n, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru mem#rii de familie ai
acestora, a7utoare pentru salariaii care au suferit pierderi n .ospodrie i
contri#uia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor,
a7utorarea copiilor din coli i centre de plasamentK
,*
dE perisa#ilitile, n limitele sta#ilite de or.anele de specialitate ale
administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul
&inisterului Finanelor Pu#liceK
eE c=eltuielile reprezentnd tic=etele de mas acordate de an.a7atori, potrivit
le.iiK
.E c=eltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art! 22K
=E c=eltuielile cu do#nda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art!
2,K
iE amortizarea, n limita prevzut la art! 2;K
7E c=eltuielile efectuate, n numele unui an.a7at, la sc=emele de pensii
facultative, n limita unei sume reprezentnd ec=ivalentul n lei a ;00 euro ntr:un
an fiscal pentru fiecare participantK
UE c=eltuielile cu primele de asi.urare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd ec=ivalentul n lei a 2)0 euro ntr:un an fiscal pentru fiecare
participantK
lE c=eltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu
situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii
secundare, deducti#ile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute
de 2e.ea locuinei nr! ;X**', repu#licat, cu modificrile i completrile
ulterioare, care se ma7oreaz din punct de vedere fiscal cu 0(K
mE c=eltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n
locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal,
deducti#ile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n
#aza contractelor nc=eiate ntre pri, n acest scopK
nE c=eltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, e4clusiv cele privind
com#usti#ilul, aferente autoturismelor folosite de an.a7aii cu funcii de conducere
i de administrare ai persoanei 7uridice, deducti#ile limitat la cel mult un sin.ur
autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atri#uii!
D;E $rmtoarele c=eltuieli nu sunt deducti#ile6
aE c=eltuielile proprii ale contri#ua#ilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv
cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i
impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate! +unt nededucti#ile i
c=eltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i 7uridice
nerezidente, pentru veniturile realizate din RomniaK
#E do#nzileXma7orrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de
ntrziere datorate ctre autoritile romneXstrine, potrivit prevederilor le.ale!
cE c=eltuielile privind #unurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din .estiune ori de.radate, neimputa#ile, pentru care nu au fost
nc=eiate contracte de asi.urare, precum i ta4a pe valoarea adu.at aferent, dac
aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului ?1! -u intr su# incidena acestor
prevederi stocurile i mi7loacele fi4e amortiza#ile, distruse ca urmare a unor
calamiti naturale sau a altor cauze de for ma7or, n condiiile sta#ilite prin
normeK
;0
dE c=eltuielile cu ta4a pe valoarea adu.at aferent #unurilor acordate
salariailor su# forma unor avanta7e n natur, dac valoarea acestora nu a fost
impozitat prin reinere la sursK
eE c=eltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele
.enerate de pli pentru #unurile livrate sau serviciile prestate contri#ua#ilului, la
preul de pia pentru aceste #unuri sau serviciiK
fE c=eltuielile nre.istrate n conta#ilitate, care nu au la #az un document
7ustificativ, potrivit le.ii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau
intrrii n .estiune, dup caz, potrivit normelorK
.E c=eltuielile nre.istrate de societile a.ricole, constituite n #aza le.ii, pentru
dreptul de folosin al terenului a.ricol adus de mem#rii asociai, peste cota de
distri#uie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de
societate sau asociereK
=E c=eltuielile determinate de diferenele nefavora#ile de valoare a titlurilor de
participare la persoanele 7uridice la care se dein participaii, precum i de
diferenele nefavora#ile de valoare aferente o#li.aiunilor emise pe termen lun., cu
e4cepia celor determinate de vnzarea:cesionarea acestora! %4cepia nu se aplic
pentru c=eltuielile reprezentnd valoarea de nre.istrare a titlurilor de participare
tranzacionate pe piaa autorizat i suprave.=eat de /omisia -aionala a
?alorilor &o#iliare, n perioada ianuarie 200*:, decem#rie 200* inclusivK
iE c=eltuielile aferente veniturilor neimpoza#ile, cu e4cepia celor prevzute la
art! 20 lit! cEK
7E c=eltuielile cu contri#uiile pltite peste limitele sta#ilite sau care nu sunt
re.lementate prin acte normativeK
UE c=eltuielile cu primele de asi.urare pltite de an.a7ator, n numele an.a7atului,
care nu sunt incluse n veniturile salariale ale an.a7atului, conform titlului 111K
lE alte c=eltuieli salariale iXsau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la
an.a7at, cu e4cepia prevederilor titlului 111K
mE c=eltuielile cu serviciile de mana.ement, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii, pentru care contri#ua#ilii nu pot 7ustifica necesitatea prestrii
acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt nc=eiate
contracteK
nE c=eltuielile cu primele de asi.urare care nu privesc activele contri#ua#ilului,
precum i cele care nu sunt aferente o#iectului de activitate, cu e4cepia celor care
privesc #unurile reprezentnd .aranie #ancar pentru creditele utilizate n
desfurarea activitii pentru care este autorizat contri#ua#ilul sau utilizate n
cadrul unor contracte de nc=iriere sau de leasin., potrivit clauzelor contractualeK
oE pierderile nre.istrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n
liti.iu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art! 22, precum
i pierderile nre.istrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n liti.iu,
nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art! 2 alin! D2E lit! nE! 5n aceast
situaie, contri#ua#ilii care scot din eviden clienii nencasai sunt o#li.ai s
comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n
vederea recalculrii profitului impoza#il la persoana de#itoare, dup cazK
;
pE c=eltuielile de sponsorizare iXsau mecenat i c=eltuielile privind #ursele
private, acordate potrivit le.iiK contri#ua#ilii care efectueaz sponsorizri iXsau
acte de mecenat, potrivit prevederilor 2e.ii nr! ,2X**; privind sponsorizarea, cu
modificrile ulterioare, i ale 2e.ii #i#liotecilor nr! ,,;X2002, repu#licat, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord #urse private,
potrivit le.ii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, n limita minim
precizat mai 7os6
! , la mie din cifra de afaceriK
2! 20( din impozitul pe profit datorat!
5n limitele respective se ncadreaz i c=eltuielile de sponsorizare a #i#liotecilor
de drept pu#lic, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, ac=iziiilor de
te=nolo.ie a informaiei i de documente specifice, finanrii pro.ramelor de
formare continu a #i#liotecarilor, sc=im#urilor de specialiti, a #urselor de
specializare, a participrii la con.rese internaionaleK
rE c=eltuielile nre.istrate n evidena conta#il, care au la #az un document
emis de un contri#ua#il inactiv al crui certificat de nre.istrare fiscal a fost
suspendat n #aza ordinului preedintelui 9.eniei -aionale de 9dministrare
Fiscal!
sE c=eltuielile cu ta4ele i cotizaiile ctre or.anizaiile ne.uvernamentale sau
asociaiile profesionale care au le.tur cu activitatea desfurat de contri#ua#ili
i care depesc ec=ivalentul n lei a ;!000 euro anual, altele dect cele prevzute la
alin! D2E lit! .E i mEK
E c=eltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mi7loacelor fi4e, n cazul n
care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nre.istreaz o descretere a valorii
acestoraK
tE n perioada ianuarie 20:, decem#rie 20 inclusiv, c=eltuielile privind
com#usti#ilul pentru ve=iculele rutiere motorizate care sunt destinate e4clusiv
pentru transportul rutier de persoane, cu o .reutate ma4im autorizat care s nu
depeasc ,!)00 U. i care s nu ai# mai mult de * scaune de pasa.eri, incluznd
i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contri#ua#ilului, cu
e4cepia situaiei n care ve=iculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele
cate.orii6
! ve=iculele utilizate e4clusiv pentru6 intervenie, reparaii, paz i protecie,
curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i
ve=iculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reporta7, ve=iculele
utilizate de a.eni de vnzri i de a.eni de recrutare a forei de muncK
2! ve=iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
activitatea de ta4iK
,! ve=iculele utilizate pentru nc=irierea ctre alte persoane, inclusiv pentru
desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi!
D)E Re.ia 9utonom \9dministraia Patrimoniului Protocolului de +tat\ deduce
la calculul profitului impoza#il urmtoarele c=eltuieli6
aE c=eltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe #az de contract
de prestri de servicii cu +enatul, /amera "eputailor, 9dministraia Prezidenial,
;2
Fuvernul Romniei i /urtea /onstituional pentru plata activitii de
reprezentare i protocol i c=eltuielile nre.istrate efectiv de re.ieK
#E c=eltuielile efectuate, n condiiile le.ii, pentru asi.urarea administrrii,
pstrrii inte.ritii i prote7rii imo#ilului \Palat %lisa#eta\ din domeniul pu#lic al
statuluiK
D'E /ompania -aional ^1mprimeria -aional_ @ +!9! deduce la calculul
profitului impoza#il c=eltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere
temporarXpermanent pentru cetenii strini, n condiiile re.lementrilor le.ale!
9R8! 2,
/=eltuieli cu do#nzile i diferene de curs valutar
DE /=eltuielile cu do#nzile sunt inte.ral deducti#ile n cazul n care .radul de
ndatorare a capitalului este mai mic sau e.al cu trei! Fradul de ndatorare a
capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de
ram#ursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor e4istente la
nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit!
Prin capital mprumutat se nele.e totalul creditelor i mprumuturilor cu termen
de ram#ursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale!
D2E 5n condiiile n care .radul de ndatorare a capitalului este peste trei,
c=eltuielile cu do#nzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar,
aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea .radului de ndatorare, sunt
nededucti#ile! 9cestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin! DE,
pn la deducti#ilitatea inte.ral a acestora!

/9P! )
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
9R8! ,;
Plata impozitului
DE Plata impozitului se face astfel6
aE contri#ua#ilii, societi comerciale #ancare, persoane 7uridice romne, i
sucursalele din Romnia ale #ncilor, persoane 7uridice strine, au o#li.aia de a
plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu
indicele de inflaie Ddecem#rie fa de luna decem#rie a anului anteriorE, estimat cu
ocazia ela#orrii #u.etului iniial al anului pentru care se efectueaz plile
anticipate! 8ermenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este
termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art! ,)
alin! DEK
#E contri#ua#ilii, alii dect cei prevzui la lit! aE, au o#li.aia de a declara i
plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 2) inclusiv a primei luni
urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol
nu se prevede altfel! 5ncepnd cu anul 202, aceti contri#ua#ili urmeaz s aplice
sistemul plilor anticipate prevzut pentru contri#ua#ilii menionai la lit! aE!
D2E 5n cazul asocierilor fr personalitate 7uridic, impozitul datorat de ctre
contri#ua#ilii prevzui la art! , lit! cE i eE i reinut de ctre persoana 7uridic
responsa#il se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra prii din
;,
profiturile asocierii, care este atri#ui#il fiecrui asociat! Persoana responsa#il are
o#li.aia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 2)
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se distri#uie rezultatul asocierii!
D,E /ontri#ua#ilii prevzui la art! , lit! dE au o#li.aia de a declara i plti
impozit pe profit trimestrial, pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului!
D;E Hr.anizaiile nonprofit au o#li.aia de a declara i plti impozitul pe profit
anual, pn la data de 2) fe#ruarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul!
D)E /ontri#ua#ilii care o#in venituri ma7oritare din cultura cerealelor i plantelor
te=nice, pomicultur i viticultur au o#li.aia de a declara i plti impozitul pe
profit anual, pn la data de 2) fe#ruarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care
se calculeaz impozitul!
D'E /ontri#ua#ilii prevzui la alin! DE lit! aE au o#li.aia de a declara i efectua
trimestrial pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n sum de o
ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele
de inflaie Ddecem#rie fa de luna decem#rie a anului anteriorE, estimat cu ocazia
ela#orrii #u.etului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate,
pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz
plata! 1mpozitul pe profit pentru anul precedent, pe #aza cruia se determin plile
anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe
profit pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel
an!
D3E Prin e4cepie de la prevederile alin! D'E, contri#ua#ilii prevzui la alin! DE li!
aE nou:nfiinai sau care la sfritul anului fiscal precedent nre.istreaz pierdere
fiscal efectueaz plai anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei
rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului conta#il al perioadei
pentru care se efectuez plata anticipat!
D3

E /ontri#ua#ilii prevzui la alin! DE lit! aE, pentru efectuarea plilor


anticipate n anul 20, aplic urmtoarele re.uli6
aE contri#ua#ilii care n perioada ianuarie ` ,0 septem#rie 200 datoreaz
impozit pe profitXimpozit minim i n perioada octom#rie ` , decem#rie 200
datoreaz impozit pe profit efectueaz trimestrial pli anticipate n contul
impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din suma rezultat prin adunarea
impozitului datorat n cele dou perioade, actualizat cu indicele de inflaie
prevzut la alin! DEK
#E contri#ua#ilii care n perioada ianuarie ` ,0 septem#rie 200 datoreaz
impozit pe profitXimpozit minim i n perioada octom#rie ` , decem#rie 200
nre.istreaz pierdere fiscal efectueaz trimestrial pli anticipate n contul
impozitului pe profit la nivelul unei ptrimi din impozitul pe profitXimpozitul
minim aferent primei perioade, actualizat cu indicele de inflaie prevzut la alin!
DE!
D<E 5n cazul contri#ua#ililor care n anul precedent au #eneficiat de scutiri de la
plata impozitului pe profit, conform le.ii, iar n anul pentru care se calculeaz i se
;;
efectueaz plile anticipate nu mai #eneficiaz de facilitile fiscale respective,
impozitul pe profit pentru anul precedent, pe #aza cruia se determin plile
anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei privind impozitul
pe profit pentru anul precedent, lundu:se n calcul i impozitul pe profit scutit!
D*E "eclararea, re.ularizarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
200', n cazul contri#ua#ililor prevzui la alin! DE lit! aE, se efectueaz pn la
data de , martie 2003!
D0E /ontri#ua#ilii prevzui la alin! DE lit! #E pltesc pentru ultimul trimestru o
sum e.al cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul 111 al aceluiai an
fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac
pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la
art! ,) alin! DE!
DE /ontri#ua#ilii prevzui la alin! DE lit! #E, care definitiveaz pn la data de
2) fe#ruarie nc=iderea e4erciiului financiar anterior, depun declaraia anual de
impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal nc=eiat, pn la
data de 2) fe#ruarie inclusiv a anului urmtor!
D2E Persoanele 7uridice care nceteaz s e4iste n cursul anului fiscal au
o#li.aia s depun, prin e4cepie de la prevederile art! ,) alin! DE, declaraia
anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la data depunerii
situaiilor financiare la re.istrul comerului!
D,E H#li.aiile fiscale re.lementate de prezentul titlu sunt venituri ale #u.etului
de stat! 1mpozitul pe profit datorat pentru anul 200' de ctre re.iile autonome din
su#ordinea consiliilor locale i a consiliilor 7udeene, precum i de ctre societile
comerciale n care consiliile locale iXsau 7udeene sunt acionari ma7oritari se
declar, se re.ularizeaz i se pltete la #u.etele locale respective, pn la data de
, martie 2003! "o#nzileXma7orrile de ntrziere i amenzile nre.istrate de ctre
re.iile autonome din su#ordinea consiliilor locale i a consiliilor 7udeene, precum
i de ctre societile comerciale n care consiliile locale iXsau 7udeene sunt
acionari ma7oritari se datoreaz i se pltesc potrivit le.ii!
D,aE Prin e4cepie de la prevederile alin! D,E, impozitul pe profit,
do#nzileXma7orrile de ntrziere i amenzile datorate de re.iile autonome din
su#ordinea consiliilor locale i a consiliilor 7udeene, precum i cele datorate de
societile comerciale n care consiliile locale iXsau 7udeene sunt acionari
ma7oritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea $niunii
%uropene sau a altor or.anisme internaionale, n #aza unor acorduriXcontracte de
mprumut ratificate, respectiv apro#ate prin acte normative, sunt venituri ale
#u.etelor locale respective pn la sfritul anului fiscal n care se nc=eie proiectul
care face o#iectul acorduluiXcontractului de mprumut!
D;E Pentru aplicarea prevederilor alin! DE lit! aE, indicele de inflaie necesar
pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului
finanelor pu#lice, pn la data de ) aprilie a anului fiscal pentru care se
efectueaz plile anticipate!
D)E /ontri#ua#ilii care, pn la data de ,0 septem#rie 200 inclusiv, au fost
o#li.ai la plata impozitului minim au o#li.aia de a declara i de a plti impozitul
;)
pe profit, respectiv de a efectua plata anticipat, dup caz, aferente trimestrului 111
al anului 200, pn la data de 2) octom#rie 200, potrivit prevederilor n vi.oare
la data de ,0 septem#rie 200!
D'E /ontri#ua#ilii care, pn la data de ,0 septem#rie 200 inclusiv, au fost
o#li.ai la plata impozitului minim, pentru definitivarea impozitului pe profit
datorat pentru anul fiscal 200, aplic urmtoarele re.uli6
aE pentru perioada ianuarie ` ,0 septem#rie 2006
a! determinarea impozitului pe profit aferent perioadei respective i
efectuarea comparaiei cu impozitul minim anual, prevzut la art!< alin! D,E,
recalculat n mod corespunztor pentru perioada ianuarie ` ,0 septem#rie 200,
prin mprirea impozitului minim anual la 2 i nmulirea cu numrul de luni
aferent perioadei respective, n vederea sta#ilirii impozitului pe profit datoratK
#! sta#ilirea impozitului pe profit datorat ` prin e4cepie de la prevederile
alin! DE, D)E i DE i ale art! ,) alin! DE, depunerea declaraiei privind impozitul
pe profitpentru perioada ianuarie ` ,0 septem#rie 200 i plata impozitului pe
profit datorat din definitivarea impunerii, pn la data de 2) fe#ruarie 20K
#Epentru perioada octom#rie ` , decem#rie 2006
c! contri#ua#ilii depun declaraia privind impozitul pe profit i pltesc
impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor alin! DE, D)E i DE i ale art! ,)
alin! DE!
D3E 5n aplicarea prevederilor alin! D'E, determinarea profitului impoza#il i a
impozitului pe profit se efectueaz urmrindu:se metodolo.ia de calcul prevzut
de titlul 11 ^1mpozitul pe profit_ n mod corespunztor pentru cele dou perioade,
lund n calcul veniturile i c=eltuielile nre.istrate!
D<E Pierderea fiscal nre.istrat n cele dou perioade aferente anului 200 se
recupereaz potrivit prevederilor art! 2', perioada octom#rie @ , decem#rie
200 fiind considerat an fiscal n sensul celor 3 ani consecutivi!
9R8! ,)
"epunerea declaraiilor de impozit pe profit
DE /ontri#ua#ilii au o#li.aia s depun o declaraie anual de impozit pe profit
pn la data de 2) aprilie inclusiv a anului urmtor, cu e4cepia contri#ua#ililor
prevzui la art! ,; alin! D;E, D)E, DE, care depun declaraia anual de impozit pe
profit pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate!
D,E /ontri#ua#ilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit!

/9P! '
Reinerea impozitului pe dividende
9R8! ,'
"eclararea i reinerea impozitului pe dividende
DE H persoan 7uridic romn care pltete dividende ctre o persoan 7uridic
romn are o#li.aia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende,
reinut ctre #u.etul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol!
D2E 1mpozitul pe dividende se sta#ilete prin aplicarea unei cote de impozit de
'( asupra dividendului #rut distri#uitXpltit unei persoane 7uridice romne!
;'
D,E 1mpozitul pe dividende se declar i se pltete la #u.etul de stat pn la data
de 2) inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distri#uieXpltete dividendul! 5n
cazul n care dividendele distri#uite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care
s:au apro#at situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete
pn la data de 2) ianuarie a anului urmtor!
D;E Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o
persoan 7uridic romn unei alte persoane 7uridice romne, dac #eneficiarul
dividendelor deine minimum 0( din titlurile de participare ale acesteia la data
plii dividendelor pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora!
D;

E Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor


distri#uiteXpltite de o persoan 7uridic romn6
aE fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate
privatK
#E or.anelor administraiei pu#lice care e4ercit, prin le.e, drepturile i o#li.aiile
ce decur. din calitatea de acionar al statului la acele persoane 7uridice romne!
D)E /ota de impozit pe dividende prevzut la alin! D2E se aplic i asupra
sumelor distri#uiteXpltite fondurilor desc=ise de investiii!
eto2olo/ia 2e 4al4ul i6po7itului pe profit
Pentru calculul impozitului pe profit se ia n considerare soldul contului
2! 2a acest sold se adun totalul c=eltuielilor nededucti#ile precum i cuantumul
aferent c=eltuielilor cu deducti#ilitate limitat i se scad veniturile neimpoza#ile! 5n
cazul n care rezultatul o#inut este ne.ativ nseamn c societatea a realizat
pierdere n perioada de calcul i nu se datoreaz impozit pe profit! 5n cazul n care
rezultatul o#inut este pozitiv nseamn c societatea a realizat profit din punct de
vedere fiscal! 1mpunerea profitului se face cu o cot de '(! 9adar se aplic cota
de '( asupra profitului impoza#il i rezult impozitul datorat! 5n situaie n care
compania nu a constituit n totalitate rezervele le.ale sau a realizat pierdere n anii
precedeni Dse ia n considerare pierderea pn cel mult cu ) ani n urmE calculul
impozitului pe profit ia n calcul aceste elemente aa cum rezult ele din e4emplele
de mai 7os!
/alculul i plata impozitului pe profit se face trimestrial!
Apli4aii propu3e 3pre 3tu2iu i02i1i2ual
Pro.le6a 1. H ntreprindere dispune de urmtoarele informaii la nivelul
trimestrului 1 din 2006
: venituri totale ))!000 lei, din care venituri neimpoza#ile 0 leiK
: c=eltuieli totale '0!000 lei, din care c=eltuieli cu provizioanele pentru
deprecierea investiiilor financiare pe termen scurt 3!)00 leiK
: societatea a nre.istrat profit n anii anteriori i i:a constituit rezervele
le.ale minime!
+e cere6
;3
aE calculul rezultatului #rut, rezultatului impoza#il, impozitului pe profit i
a rezultatului netK
#E interpretarea rezultatelor!
ezolvare: aE %fectum urmtoarele calcule6
R# O ))!000 @ '0!000 O : )!000 lei Dpierdere conta#il #rutE
Ri O : )!000 M 3!)00 O 2!)00 lei
1p 1 200 O 2!)00 4 '( O ;00 lei
Rn O : )!000 @ ;00 O : )!;00 lei Dpierdere conta#il netE
#E +e poate o#serva c ntreprinderea va tre#ui s plteasc impozit pe
profit n e4erciiului financiar respectiv, c=iar dac nre.istreaz c=eltuieli totale
mai mari dect venituri totale! 1mpozitul pe profit datorat de ;00 lei rezult datorit
influenei c=eltuielilor nededucti#ile asupra rezultatului impoza#il!
Pro.le6a 2. +e consider urmtoarele date6
: capitalul social al unei ntreprinderi este de 2)!000 lei, iar mrimea
rezervelor le.ale e4istente !000 leiK
: pe parcursul e4erciiului financiar > s:au nre.istrat venituri totale de
0!000 lei, din care venituri neimpoza#ile 2!000 lei, iar c=eltuielile totale Daltele
dect cele cu impozitul pe profitE sunt n sum de <0!000 lei, din care c=eltuieli
nededucti#ile fiscal ,!000 lei!
+e cere6
aE mrimea rezervelor le.ale care se constituie pentru anul 200<K
#E calculul rezultatului impoza#il, impozitului pe profit i a rezultatului net
n situaia constituirii numai rezervelor le.ale determinate la punctul precedent!
ezolvare: aE efectum urmtoarele calcule6
R# O 0!000 @ <0!000 O ,0!000 lei
Ri O ,0!000 M ,!000 @ 2!000
Ri O ,!000 lei
Fondul de rezerv ma4im i deducti#il
<
care poate fi constituit din
rezultatul impoza#il Dprofitul impoza#ilE pe parcursul anului > este6
<
Rezerva le.al este deducti#il n limita unei cote de )( aplicat asupra diferenei dintre totalul
veniturilor, din care se scad veniturile neimpoza#ile i totalul c=eltuielilor, din care se scad
c=eltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat i c=eltuielile aferente veniturilor neimpoza#ile
D#aza le.al o constituie art! 22 alin! lit! a din 2e.ea )3X200, privind /odul fiscal!
;<
R
m
O Ri 4 c
ri
(
unde6
R
m
O rezerva le.al ma4im care poate fi constituit pe parcursul
e4erciiului financiar
c
ri
( O cota prevzut de le.e aplicat asupra rezultatului impoza#il
R
m
O ,!000 4 )( O !))0 lei
Rezervele le.ale la care tre#uie s se a7un. se pot determina cu a7utorul
relaiei6
R
cs
O /apitalul social 4 c
cs
(
unde6
R
cs
O rezerva le.al ma4im care poate fi constituit prin le.e pe perioada
e4istenei ntreprinderii ca i persoan 7uridic
c
cs
O cota prevzut de le.e aplicat asupra capitalului social
R
cs
O 2)!000 4 20( O )!000 lei
Rezervele le.ale care se constituie efectiv n anul 200< se pot determina
potrivit urmtorului raionament6
R
%
O min VR
mK
DR
cs
@ R
e
EW
unde6
R
%
O rezervele efectiv constituite pe parcursul e4erciiului financiar
R
e
O rezervele e4istente de7a n patrimoniul ntreprinderii
5nlocuind n relaia de mai sus se o#ine6
R
%
O min V!))0K

D)!000 @ !000EW
R
%
O min V!))0K

;!000W O !))0 lei
Rezervele le.ale la care ntreprinderea are dreptul de a le constitui pe
parcursul e4erciiului financiar sunt de !))0 lei
#E 8re#uie determinat un rezultat impoza#il recalculat diferit fa de cel de
la punctul anterior Dn sum de ,!000 leiE, ntruct se va lua n considerare i suma
de !))0 lei reprezentnd sume deducti#ile fiscal la calculul profitului impoza#il!
+e impune s facem urmtoarea precizare6 a nu se confunda c=eltuielile deducti#ile
fiscal cu rezervele le.al constituite, deoarece c=eltuielile deducti#ile fiscal pot fi
considerate pli care afecteaz trezoreria ntreprinderii, pe cnd rezervele le.ale
nu pot fi considerate similare c=eltuielilor, dar le.ea ofer dreptul contri#ua#ilului
de a le deduce la calculul rezultatului impoza#il!
;*
Ri recalculat O ,0!000 M ,!000 @ 2!000 @ 1.((, O 2*!;)0 lei
1p O 2*!;)0 4 '( O ;!32 lei
Rn O ,0!000 @ ;!32 O 2)!2<< lei
Pro.le6a $. H ntreprindere la care capitalul social este deinut de ctre un
sin.ur asociat Dpersoan fizicE dispune de urmtoarele informaii pe parcursul
anului -6
: venituri totale 3)!000 lei, din care venituri neimpoza#ile fiscal 2!)00 leiK
: c=eltuieli totale ;3!000 lei Daltele dect cele cu impozitul pe profitE, din
care c=eltuieli nededucti#ile fiscal ;!)00 lei!
: pierderea fiscal n ultimii 2 ani nscris n declaraia cu impozitul pe
profit pe anul -: este de *!000 lei, iar pierderea conta#il net <!)00 leiK
+e cere determinarea rezultatului net aferent anului -!
ezolvare: calculul rezultatului #rut6
R# O 3)!000 @ ;3!000 O 2<!000 lei
Ri O 2<!000 M ;!)00 @ 2!)00
Ri O ,0!000 lei
"in rezultatul impoza#il aferent anului - se acoper pierderea fiscal din
anul -: n valoare de *!000 lei
*
!
Profitul impoza#il fiscal dup acoperirea pierderii fiscale nre.istrate n
anul -: este6
Ri recalculat O ,0!000 @ *!000
Ri recalculat O !000 lei
1mpozitul pe profit aferent anului - va fi6
1p O !000 4 '( O !3'0 lei
5nainte de a calcula rezultatul net Dprofitul netE aferent anului -,
ntreprinderea tre#uie s acopere i pierderea conta#il net din anii precedeni n
sum de <!)00 lei din profitul net nainte de acoperirea pierderii n sum de *!;00
lei!
*
0aza le.al o reprezint art! 2' alin! din 2e.ea )3X200, privind /odul fiscal care prevede c
recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nre.istrrii acestora, la fiecare termen de
plat a impozitului pe profit!
)0
Profitul conta#il net calculat dup acoperirea pierderii conta#ile din anii
precedeni este6
Rn O *!;00 @ <!)00 O 0!*00 lei
9coperirea pierderii conta#ile nete de <!)00 lei din anii precedeni se face
anual, cnd are loc repartizarea profitului net n sum de 0!*00 lei!
"e remarcat este i faptul c profitul fiscal sau pierderea fiscal nu se
nre.istreaz n evidena financiar:conta#il a ntreprinderii, ci n declaraia privind
impozitul pe profit anual!
Pro.le6a %. H ntreprindere dispune de urmtoarele informaii n anul -6
: venituri totale ,*<!000 lei, din care venituri din anularea datoriilor n
sc=im#ul titlurilor de participare la o persoan 7uridic !000 leiK
: c=eltuieli totale Dfr c=eltuielile cu impozitul pe profitE 232!000 lei,
din care6
c=eltuieli nre.istrate n conta#ilitate care nu au la #az documente
7ustificative !200 leiK
c=eltuieli cu sponsorizrile ;,0 leiK
c=eltuieli cu ta4a pe valoare adu.at aferent #unurilor acordate
salariailor su# forma unor avanta7e n natur ;*, lei, fr ca valoarea #unurilor s
fi fost impozitat prin reinere la sursK
penaliti aferente o#li.aiilor la #u.etul de stat 2,0 leiK
amenzi datorate autoritilor romne <00 leiK
: cifra de afaceri <0!000 lei n anul -!
+e cere sta#ilirea impozitului pe profit de pltit de ctre ntreprindere!
ezolvare:
calculul rezultatului #rut6
R# O ,*<!000 @ 232!000 O 2'!000 lei
calculul rezultatului impoza#il6
Ri O 2'!000 @ !000 M !200 M ;*, M <00 Ri O 3!;*, lei
calculul impozitului datorat fr luarea n considerare a c=eltuielilor cu
sponsorizarea6
1p O 3!;*, 4 '( O <!3*<,<< lei
calculul deducti#ilitii c=eltuielilor cu sponsorizarea6
)
,b 4 <0!000 O );0 lei
20( 4 2*!,3,,2) O )!<3;,') lei
"eoarece c=eltuielile cu sponsorizrile n sum de ;,0 lei se ncadreaz n
limitele prevzute de le.e, respectiv n minimul dintre ,b din cifra de afaceri
D);0 leiE i 20( din impozitul datorat D)!<3;,') leiE, adic );0 lei! 9cestea se vor
deduce n totalitate din valoarea impozitului!
9stfel ntreprinderea va calcula la sfritul e4erciiului financiar un impozit
de6
1p calculat O <!3*<,<< @ );0 O <!2)<,<< lei
1p de plat O <!2)<,<<
Pro.le6a (. $n #ar de noapte a realizat n trimestrul al anului - venituri
n valoare de ;)!000 lei! /=eltuielile deducti#ile aferente acestui trimestru sunt n
valoare ,*!000! "eterminai impozitul datorat aferent primului trimestru al anului
-!
?impoza#il O ;)!000 @ ,*!000 O '!000
1p

calculat O '!000 ] '( O *'0


1p
2
calculat O ;)!000 ] )( O 22)0
1p calculat O ma4 D1p

, 1p
2
E O ma4D*'0, 22)0E O2!2)0
Pro.le6a +. ! asociaie de =oc=ei o#ine n anul - venituri att din
activiti fr scop lucrativ ct i venituri dun activiti economice dup cum
urmeaz6
?enituri din activiti fr scop lucrativ6
: cotizaia mem#rilor 0!000 leiK
: sume primite prin sponsorizare !000 leiK
: donaii !000 leiK
: contri#uii n lei sau natur ale mem#rilor i simpatizanilor )!000 leiK
: ta4e de nre.istrare ,!000 leiK
: do#nzi i dividende din plasarea disponi#ilitilor !200 lei o#inute din
veniturile scutite!
8otal venituri din activiti fr scop lucrativ6 2!200 lei!
?enituri din activiti economice6
: venituri din vnzarea produselor ,)!'0 lei,
: venituri din do#nzi altele dect cele de mai sus 2!000 lei,
: venituri din cedarea activelor altele dect cele utilizate n activitatea
nonprofit6 ,0!0;0 lei!
8otal veniturilor din activitatea economic sunt n sum de '3!200 lei!
/=eltuielile aferente activitii economice sunt n valoare de );!000 lei!
/ursul euro luat n considerare la calcularea plafonului este euro O ,!; lei!
)2
+ se detemine impozitul pe profit datorat de ctre aceast asociaie pentru aul -!
Rezolvare6
+e sta#ilete ec=ivalentul n euro a veniturilor din activitatea economic6
'3!200X,,; O *!3') euro!
5n acest caz fundaia este scutit de la plata impozitului pe profit pentru suma de
2!20 care reprezint 0( din totalul veniturilor scutite!
8otal venituri neimpoza#ile6 2!200 M 2!20O 2,!,20
8otal venituri impoza#ile6 D2!200 M '3!200E :2,!,20 O ')!0<0
/=eltuielile aferente activitii economice sunt n valoare de );!000 lei!
0aza impoza#il O ')!0<0 : );!000 O !0<0
1mpozitul pe profit O '( ] !0<0 O 332,<!
Pro.le6a -. H or.anizaie patronal realizeaz urmtoarele cate.orii de
venituri6
: venituri din cotizaiile mem#rilor 0!000 lei
: venituri din vize i ta4e 2!000 lei
: donaii din sponsorizri )00 lei
: sume primite din impozitul pe venit !000 lei
: realizeaz activiti economice de 2)!000 euro
: cursul leiXeuro 0-R mediu pentru anul n curs ;, leiXeuro
: c=eltuieli cu salarii, ntreinere i cele aferente activitii economice
<2!000 lei
+ se determine impozitul pe profit datorat de or.anizaia patronal!
5n conformitate cu 8itlul 11, art!), aliniatul 2, or.anizaiile patronale sunt
scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venit6 venituri
din cotizaiile mem#rilor, venituri din vize i ta4e, donaii din sponsorizri, sume
primite din impozitul pe venit, precum i veniturile din activiti economice
realizate pn la )!000 euro ntr:un an fiscal dar nu mai mult de 0( din
veniturile totale scutite conform alin!,!
ezolvare:
5n e4emplul de mai sus avem venituri scutite6
: venituri din cotizaiile mem#rilor 0!000 lei
: venituri din vize i ta4e 2!000 lei
: donaii din sponsorizri )00 lei
: sume primite din impozitul pe venit !000 lei
8otal ,!)00 lei
?enituri scutite6 0( 4 ,!)00 O !,)0 c )!000 euro 4 ;, O '!)00 lei
),
?enituri totale6 0!000 M 2!000 M )00 M !000 M D 2)!000 4 ;,E O '!000
lei
?enituri impoza#ile6 '!000 @ 0!000 @ 2!000 @ )00 @ !000 @ !,)0 O
0!)0 lei
/=eltuieli totale6 <2!000 lei
Profit impoza#il 0!)0 @ <2!000 O *!)0 lei
1mpozitul pe profit6 *!)0 4 0,' O ,!0'; lei
Pro.le6a =. +ocietatea comercial /ondorul +!9! deine titlul de
participare la societatea 2i#ris +!9! n valoare de 0!000 lei! 2a sfritul anului
fiscal valoarea titlurilor de participare este )!000 lei ca urmare a ncorporrii
rezervelor!
5n anul fiscal +!/! /ondorul +!9! realizeaz venituri totale de 00!000 lei
din care venituri neimpoza#ile prevzute n acorduri de )!000 lei! /=eltuielile
totale sunt de 30!000 lei din care nededucti#ile !000! + se determine impozitul pe
profit!
5n conformitate cu art!20 aliniatul #, din /odul fiscal diferenele favora#ile
de valoare a titlurilor de participare sunt venituri neimpoza#ile la fel i veniturile
neimpoza#ile prevzute e4pres n acorduri i memorandumuri art!20 aliniatul d!
ezolvare:
Profitul #rut O 00!000 @ 30!000 O,0!000 lei
M rezultatul #rutddddddddddddd!!,0!000 lei
M c=eltuieli nededucti#iledddddddddd!!000 lei
: diferene favora#ileddddddddddd!!!)!000 lei
: venituri neimpoza#ile prevzute n acorduridd)!000 lei
Profit impoza#ildddddddd!!dddddd!!2!000 lei
1mpozit profit 2!000 4 0,' O,,'0 lei
Pro.le6a :. +ocietatea comercial /ondorul +!9! deine titluri de
participare la +!/! 2i#ris +!9! n valoare de 0!000 lei! 2a sfritul anului fiscal
valoarea titlurilor de participare este de )!000 lei ca urmare a ncorporrii
rezervelor! 5n anul fiscal +!/! /ondorul realizeaz venituri totale de *0!000 lei din
care venituri realizate din dividende primite de la o persoan 7uridic romn de
!000 lei!
/=eltuielile totale sunt de '0!000 lei din care nededucti#ile 000 lei! Pe
parcursul e4erciiului financiar, titlurile de participare au fost retrase din capitalul
social al +!/! 2i#ris +!9! + se determine impozitul pe profit!
5n conformitate cu prevederile art!20 aliniatul # din /odul fiscal
diferenele favora#ile de valoare a titlurilor de participare sunt venituri
neimpoza#ile la fel i veniturile neimpoza#ile prevzute e4pres n acorduri i
memorandumuri art!20, aliniatul d!
);
2a fel sunt venituri neimpoza#ile, conform art!20 aliniatul a din /odul
fiscal, i dividendele primite de la o persoan 7uridic romn!
ezolvare:
Profitul #rut O *0!000 :'0!000 O ,0!000 lei
M Rezultatul #rut !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,0!000 lei
M c=eltuieli nededucti#ile!!!!!!!!!!!!!!!!000 lei
: diferene favora#ile la!!!!!!!!!!!!!!)!000 lei
titluri departicipare
: venituri neimpoza#ile!!!!!!!!!!!!!!!!000 lei
Profitul impoza#ildddddd! 2)!000 lei
1mpozit pe profit 2)!000 4 0,' O ;!000 lei
Pro.le6a 1,! +ocietatea comercial S.C. !arc S.A. are venituri din
activitatea curent n sum de ;0!000 lei i c=eltuieli cu activitatea curent n sum
de ,0!000 lei i c=eltuieli din pierderi nre.istrate la scoaterea din eviden a
creanelor nencasate pe #aza procedurii de faliment nc=ise n urma unei =otrri
7udectoreti n sum de !000 lei! 5n #aza /odului fiscal art!2] aliniatul 2, litera
n, pierderile nre.istrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n cazul
procedura de faliment a de#itorilor a fost nc=is pe #aza =otrrii 7udectoreti
sunt c=eltuieli deducti#ile! + se determine impozitul pe profit!
ezolvare:
Profitul din activitatea curent ;0!000 @ ,0!000 O 0!000 lei
: /=eltuial deducti#il !000 lei
profit impoza#il *!000 lei
1mpozit pe profit *!000 4 0,' O !;;0 lei
Hperaia se face n momentul n care se face nre.istrarea n conta#ilitate a
pierderilor din creane!
Pro.le6a 11. Firma particular +!/! 1no4 +R2 are venituri totale de
2!000!000 lei iar c=eltuielile totale de 0!00!000 lei! /=eltuielile cu diurna pe
parcursul anului au fost de ,2!000 lei D20 de zile 4 <0 leiXzi 4 20 salariaiE O ,2!000
lei! + sedetermine impozitul pe profit !
/odul fiscal prevede la art 2, aliniatul D,E, pct!# suma c=eltuielilor cu
indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n
strintate, n limita a 2,) ori nivelul le.al sta#ilit pentru instituiile pu#lice, este
deducti#il limitat
ezolvare:
"eci avem diurn deducti#il 20 de zile 4 20 salariai 4 2,) 4 , lei O
,!000 lei, diferena pn la ,2!000 este nededucti#il adic *!000 lei!
))
P #rut O ? totale @ /= totale
P #rut O 2!000!000 @ 0!00!000 O !*00!000 lei
P impoza#il O P #rut @ ? neimpoza#ile M /= nededucti#ile
P impoza#il O !*00!000 M *!000 O !**! 000 lei
1mp profit O Profit impoza#il 4 '(
1mp profit O !**!000 4'( O ,03!0;0 lei
Pro.le6a 12. +!/! 9lmit +R2 9l#a 1ulia are venituri totale de !200!000
lei pe an din care venituri neimpoza#ile !200 lei iar c=eltuieli de *00!000 lei din
care c=eltuieli cu protocolul de 0!000 lei, c=eltuieli cu impozitul pe profit pentru
lunile precedente ,!000 lei! + se determine c=eltuielile de protocol deducti#ile!
5n 8itlul 11, cap! , art!2], aliniatul ,, litera a se arat6 c=eltuielile de
protocol n limita unei cote de 2( aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor impoza#ile i totalul c=eltuielilor aferente veniturilor impoza#ile, altele
dect c=eltuielile de protocol i c=eltuielile cu impozitul pe profit sunt deducti#ile
limitat!
ezolvare:
P #rut O ? totale @ /= totale
P #rut O !200!000 @ *00!000 O ,00!000 lei
0aza de calcul a c=eltuielilor de protocol deducti#ile6 ?enituri totale @ ?enituri
neimpoza#ile @ Dc=eltuieli totale @ c=eltuieli nededucti#ile @ c=eltuieli de protocol
@ c=eltuieli cu impozitul pe profit E
0aza de calcul a c=elt de protocol O !200!000 @ !200 @ D*00!000 @ 0!000
@ ,!000E O !*<!<00 @ <<3!000 O ,!<00 lei
sau6
0aza de calcul a c=eltuielilor de protocol deducti#ileO Profit #rut @
?enituri neimpoza#ile M /=eltuieli nededucti#ile M /=eltuieli de protocol M
/=eltuielile cu impozitul pe profit O ,00!000 @ !200 M 0 M 0!000 M ,000 O
,!<00 lei
/=eltuieli de protocol deducti#ile O ,!<00 4 0,02 O '!2,' lei
/=eltuielile deducti#ile cu protocolul sunt n sum de '!2,' lei iar diferena de
0!000 @ '!2,' O ,!3'; este nededucti#il fiscal i este pltitoare de 8?9, deci
,!3'; 4 0,2; O *0, lei care este c=eltuial nededucti#il fiscal!
Pro.le6a 1$. +!/! +elect +R2 are pn la sfritul lunii iunie urmtoarele
elemente ale contului de profit i pierderi6
)'
: venituri realizate din activitile
societii
)0!000 lei
: c=eltuieli efectuate n scopul
realizrii de venituri din care6
2)!000 lei
: c=eltuieli de protocol, )!000 lei
: c=eltuieli cu impozitul pe profit
pentru lunile precedente!
'!<00 lei

+ se determine profitul impoza#il si impozitul datorat!
/onform /odului Fiscal c=eltuielile de protocol sunt deducti#ile n limita
cotei de 2(, aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor
impoza#ile i totalul c=eltuielilor aferente veniturilor impoza#ile, altele dect
c=eltuielile de protocol i c=eltuielile cu impozitul pe profit D8itlul 11, /ap!,
art!2], aliniatul ,, litera aE!
ezolvare:
0aza pentru calculul lui 2( se poate calcula astfel6
0aza de calcul c=elt de protocol deducti#ile O )0!000 @ 2)!000 M )!000 M '!<00 O
,'!<00 lei
/=elt de protocol deducti#ile O ,'!<00 4 0,02 O3,' lei
/=elt de protocol nededucti#ile O )!000 @ 3,' O ;!2'; lei
8?9 aferent c=eltuielilor de protocol nededucti#ile O ;!2'; 4 2;( O 02, lei
P impoz#il O )0!000 @ 0 @ 2)!000 M ;!2'; M 02, M '!<00 O ,3!0<3 lei
1p cumulat la iunie O ,3!0<3 4 '( O )!*,; lei
Facem precizarea c Cotrrea -r! ;;X22!0!200; actualizat arat la pct!,, 0aza
de calcul la care se aplic cota de 2( o reprezint diferena dintre totalul
veniturilor i c=eltuielile nre.istrate conform re.lementrilor conta#ile, la care se
efectueaz a7ustri fiscale! 9stfel, din c=eltuieli totale se scad c=eltuielile cu
impozitul pe profit curent i amnat, c=eltuielile de protocol, c=eltuielile aferente
veniturilor neimpoza#ile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile
neimpoza#ile!
Pro.le6a 1%. +!/! 0in.o +!9! nc=eie un contract de sponsorizare
conform le.ii sponsorizrii, n calitate de sponsor, n valoare de 0!000 lei i are
urmtoarele date n situaiile financiare6
D 1e0ituri totale 00!000 lei
din care cifra de afaceri *0!000 lei
D 4@eltuieli totale *;!000 lei
din care6
: c=eltuielile privind mrfurile <0!000 lei
: c=eltuieli cu personalul ,!000 lei
: alte c=eltuieli de e4ploatare !000 lei
:c=eltuieli de sponsorizare 0!000 lei
)3
+ se determine impozitul pe profit!
ezolvare:
P impoza#il O ? totale @ /= totale @ ? neimpoza#ile M /=elt nededucti#ile
P impoza#il O 00!000 @ *;!000 M 0!000 O '!000 lei
/onform condiiilor de deducere din /odul fiscal art!2 aliniatul ;, lit!p, limita
minim se sta#ilete ntre6
: , la mie din cifra de afaceri6
230
000
000 ! *0 ,
=

lei
: 20( din impozitul pe profit nainte de deducerea c=eltuielilor de
sponsorizare
Profit impoza#il O D00!000 @ *;!000 M 0!000 E 4 '(O '!000
1mpozit calculat inainte de de deducerea c=elt de sposorizare O '!000 4 0,'
O2!)'0 lei
2!)'0 4 20( O )2 lei
&inim D230, )2E O 230 lei
"eci c=eltuielile de sponsorizare deducti#ile sunt de 230 lei care se reine
din impozitul datorat!
1p final O2!)'0 : 230 O 2!2*0 lei
Pro.le6a 1(. +!/! Realitatea +!9! conform situaiilor financiare anuale are
urmtoarele date6
I02i4ator La 904eputul perioa2ei La 3f8r5itul perioa2ei
/apital propriu 2,.,,,.1,, 2(.2,,.,,,
/apital mprumutat Dpeste
un anE
11.,,,.,,, 12.2,,.,,,
?enituri totale $(.1,,.,,,
din care6
: venituri din do#nzi (,.,,,
: alte venituri impoza#ile $.(,(.,,,
/=eltuieli totale
din care6
: c=eltuieli cu do#nda -,.,,,
Pierderea din diferena de
curs valutar
(+.,,,
+ se determine dac c=eltuielile cu do#nzile sunt deducti#ile!
9rt!2,, cap!2, 8itlul 11, aliniatele DE,D2E,D,E, c=eltuielile cu do#nzile sunt
inte.ral deducti#ile n cazul n care .radul de ndatorare a capitalului este mai mic
sau e.al cu trei! Fradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre
capitalul mprumutat cu termen de ram#ursare peste un an i capitalul propriu, ca
)<
medie a valorilor e4istente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se
determin impozitul pe profit! Prin capital mprumutat se nele.e totalul creditelor
i mprumuturilor cu termen de ram#ursare peste un an, potrivit clauzelor
contractuale! 5n condiiile n care .radul de ndatorare a capitalului este peste trei,
c=eltuielile cu do#nzile i cu pierderea net din diferenele decurs valutar, aferente
mprumuturilor luate n calcul la determinarea .radului de ndatorare, sunt
nededucti#ile! 9cestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin! DE,
pn la deducti#ilitatea inte.ral a acestora!
ezolvare:
+e determin dup precizrile din /odul fiscal .radul de ndatorare6
F O
final propriu /ap initial propriu /ap
final mprumutat /ap initial mprumutat /ap
+
+
deci,
F O
) , 0
00 ! 200 ! ;)
000 ! 200 ! 2,
000 ! 200 ! 2) 00 ! 000 ! 20
000 ! 200 ! 2 000 ! 000 !
= =
+
+
"eoarece .radul de ndatorare este mai mic dect , D0,)c,E societatea i
poate deduce inte.ral do#nzile la calculul profitului impoza#il!
Pro.le6a 1+. +!/! &ari +!9! dispune de urmtoarele date la sfritul trim 1!

: venituri realizate din activitatea
societii din care6
)0!000 lei
: venituri din anularea c=eltuielilor
pentru care nu s:a acordat deducere
!)00 lei
: c=eltuieli efectuate n scopul realizrii
veniturilor
<'!000 lei
: c=eltuieli cu ac=iziionarea
am#ala7elor, pe durata de via sta#ilit
de ctre contri#ua#il
00 lei
: c=eltuieli pentru protecia muncii 000 lei
: c=eltuieli reprezentnd contri#uia
pentru asi.urarea de accidente de
munc
)00 lei
: c=eltuieli de reclam i pu#licitate
efectuate n scopul popularizrii firmei
00 lei
: c=eltuieli de transport i cazare n ar 200 lei
: contri#uia la rezerva mutual de
.arantare a casei centrale a
cooperativelor de credit
00 lei
)*
: c=eltuieli pentru ne.ocierea
contractului colectiv de munc
000 lei
: c=eltuieli de marUetin. 00 lei
: c=eltuieli pentru prote7area mediului 00 lei
: ta4a de nscriere la /amera de
/omer
)0 lei
: c=eltuieli privind #unurile constatate
lips neimputa#ile
00 lei
: c=eltuieli privind 8?9 aferent
#unurilor acordate salariailor su#
form de avanta7e n natur, valoarea
acestora nu a fost impozitat separat
)00 lei
: c=eltuieli nre.istrate n conta#ilitate
fr document 7ustificativ
00 lei
: c=eltuieli determinate de diferenele
nefavora#ile de valoare a titlurilor de
participare
000 lei
: c=eltuieli cu primele de asi.urare
pltite de an.a7ator n numele
an.a7ailor, care nu sunt incluse n
veniturile salariale ale an.a7ailor
2000 lei
: c=eltuieli nre.istrate n evidena
conta#il, pe #aza unor documente
emise de un contri#ua#il inactiv a crui
certificat de nre.istrare fiscal a fost
suspendat
)00 lei
: c=eltuieli reprezentnd valoarea
deprecierilor mi7loacelor fi4e, n cazul
reevalurilor, cu descretere a valorii
mi7loacelor fi4e
,00lei
:c=eltuieli cu cotizaiile la or.anizaiile
ne.uvernamentale care depesc n lei
;!000 euro anual!
';00 lei
+ se determine profitul impoza#il i impozitul pe profit!
ezolvare:
P
impoza#il
O )0000 @ )00 @ D<'000 M 00 M !000 M )00 M 00 M 200 M 00
M !000 M 00 M 00 M )0E M D00 M !)00 M 00 M !000 M 2!000 M )00 M ,00 M
'!;00E O )0!000 @ !)00 @ <*!2)0 M 2!*00 O <!)0
1
profit
O <!)0 4 0,' O 2!*<;
'0
Pro.le6a 1-. +!/! 9lmit +R2 dispune de urmtoarele date la sfritul
trim!16
: venituri realizate din activitile
societii
*0!000 lei
: venituri neimpoza#ile !000 lei
: c=eltuieli efectuate n scopul realizrii
veniturilor din care6
<;!000 lei
: c=eltuieli cu do#nzile, aferente unui
mprumut n valoare de 20!000 lei de la o
entitate care nu este o instituie de credit,
la o do#nd de 2!000 lei, adic 0( pe
an!
Fradul de n datorare este mai mic dect ,, iar do#nda de referin a 0-R este de
3,)(!
+ se determine impozitul pe profit!
/odul fiscal la art!2] i art!2, aliniatul ) DaE din 8itlul 2 cap!2 arat 5n
cazul mprumuturilor o#inute de la alte entiti, cu e4cepia celor prevzute la alin
D;E do#nzile deducti#ile sunt limitate la6 la nivelul ratei do#nzii de referin a
0-R, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumutul n lei, deci
do#nzile sunt deducti#ile parial, calculate la o rat a do#nzii anuale de referin
a 0-R de 3,)(! 9ceasta deoarece mprumutul nu este fcut de la o instituie de
credit! 9vem n acest caz do#nda de 20!000 4 3,)( O !)00 lei, deci c=eltuiala
nededucti#il este de )00 lei, deci c=eltuiala nededucti#il este de 2!000 :!)00 O
)00 lei
ezolvare:
P
impoza#il
O *0!000 @ !000 @ <;!000 M )00 O )!)00 lei
1
profit
O )!)00 4 0,' O <<0 lei
Pro.le6a 1=. +!/! Florea Hil +!9! are urmtoarea situaie la sfritul unei
perioade6
: venituri realizate din activitatea
societii
)0!000 lei
: venituri neimpoza#ile !000 lei
: c=eltuieli efectuate n scopul realizrii
de venituri din care6
;)!000 lei
: c=eltuieli cu salariile DinformativE 20!000 lei
: c=eltuieli sociale *00 lei
+ se determine impozitul pe profit!
'
/odul fiscal n /ap!11, 8itlul 2, art 2] D,E pct!cE arat c c'eltuielile
sociale, n limita unei cote de p)n la *+, aplicat asupra ,alorii c'eltuielilor cu
salariile personalului, potri,it Legii nr. -./*00. 1 Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare sunt deductibile limitat2. 5n e4emplul e mai sus c=eltuielile
sociale sunt deducti#ile n limita 20!000 4 2( O ;00 lei, diferena de *00 @ ;00 O
)00 lei este c=eltuial nededucti#il fiscal!
ezolvare:
P
impoza#il
O )0!000 @ !000 @ ;)!000 M )00 O ;*!000 @ ;)!000 M )00 O ;!)00 lei
1
profit
O ;!)00 4 0,' O 320 lei
Pro.le6a 1:. +!/! /ondorul are urmtoarele date n situaiile financiare la sfritul
trimestrului ; anul 200*6
: venituri realizate din activitatea
societii
,20!000 lei
: c=eltuieli aferente veniturilor societii
n care nu au fost incluse6
2<0!000 lei
: c=eltuieli pentru ac=iziionarea
am#ala7elor
200 lei
: c=eltuieli pentru protecia muncii <00 lei
: c=eltuieli efectuate n numele a )
an.a7ai la sc=emele facultative de pensii
<!<00 lei
+ se determine impozitul pe profit
/odul fiscal n 8itlul 11, /ap!2, art! 2 aliniatul D,E litera 7 c=eltuieli
efectuate n numele unui an.a7at, la sc=emele de pensii facultative, n limita unei
sume reprezentnd ec=ivalentul n lei a ;00 euro, ntr:un an fiscal, pentru fiecare
participant sunt deducti#ile limitat!
ezolvare:
) an.a7ai 4 ;00 euro 4 ;,2 leiXeuro O <!;00 leiXan.a7atXtrimestru
"eci, <!<00 @ <!;00 O ;00 sunt nededucti#il fiscal
P
impoza#il
O ,20!000 @ D2<0!000 M 200 M <00 M <!<00E M ;00 O ,0!'00 lei
1
profit
O ,0!'00 4 0,' O ;!<*' lei
Pro.le6a 2,. +!/! Perla +!9! are urmtoarele valori din situaiile
financiare anuale6
: venituri realizate din activitatea societii 200!000 lei
: venituri neimpoza#ile )!000 lei
: c=eltuieli efectuate pentru realizarea de venituri
care nu includ6
')!000 lei
'2
: c=eltuieli pentru stocurile lips pentru care nu au
fost nc=eiate contracte de asi.urare
<00 lei
: c=eltuieli privind mi7loacele fi4e de.radate, ca
urmare a unui incendiu, i pentru care e4ist un
contract de asi.urare!
!200 lei
+ se determine impozitul pe profit
/odul fiscal /ap!2, 8iltlul 11, art!2] D;E litera DcE sunt c=eltuieli
nededucti#ile c'eltuielile pri,ind bunurile de natura stocurilor sau a acti,elor
corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care
nu au fost nc'eiate contracte de asigurare, precum i taxa pe ,aloarea adugat
aferent, dac aceasta este datorat potri,it pre,ederilor titlului $. 3u intr sub
incidena acestor pre,ederi stocurile i mi4loacele fixe amortizabile, distruse ca
urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for ma4or, n condiiile
stabilite prin norme2.
ezolvare:
"eci avem c=eltuieli nededucti#ile <00 lei i <00 4 0,2; O *2 8?9
aferente
P
impoza#il
O 200!000 @ )!000 @ D')!000 M !200 M <00E M <00 M *2 O 2<!**2
1
profit
O 2<!**2 4 0,'O ;!',* lei
Ni1elul i6po7itului pe profit 90 rile 2i0 Europa
P9R9 /H89
9$+8R19 2)(K se pltete un impozit minim pentru persoane 7uridice6
+R2 3)0 euroK +9 ,!)00 euroK #nci i societi de asi.urri
)!;)2 euro!
0%2F19 ,,,**(
0aza impoza#ilc ,22!)00 euro se aplic trane de impozitare
cuprinse ntre 2;,2)( i ,,(K
+upra ta4a ,(!
FR9-P9 ,,,,,(
+e aplic o suprata4a social de ,,,( De4cepie6 nu se aplic
companiilor cu /9 c 3!',0!000 euro, iar cel puin 3)( e
deinut individual sau de mai multe companii care
ndeplinesc prima condiieE!
%4cepie pentru societi cu pierdere6 impozit in sum fi4 pe
trane de cifr de afaceri!
F%R&9-19 )( asupra profitului impoza#ilK
3(:3,) ( ( ta4 localK
',
8a4 suplimentar de ),)(!
H29-"9 2),)(
20 ( venit c ;0!000 euroK
2,( venituri intre ;0!000 si 200!000 euro!
PHR8$F9219 2) (
,)( ta4 localK
%4cepii6 companiile care 9$ un profit su# 2!)00 euro
#eneficiaz de o cot de 2,) ( !
+P9-19 ,0( K
2)( : pentru profituric20!202,; euro K
0( : pentru fundatii si asociatii pu#lice K
0$2F9R19 0(!
/%C19 20( K
)( pentru fondul de invesii i fonduri de pensii K
2,)( pentru
dividende i venturile su# forma de aciuni K
do#nzi K redevene!
FR%/19 2,(K
0( impozit pe dividende!
PH2H-19 *(K
+2H?9/19 *(K
+2H?%-19 20( : n 200!
$-F9R19 0(K
+ursa 6 LLL!ta4rates!cc, actualizare la 2<!02!20
';
2.2. I6po7itul pe 1e0it
N!UT#*I FISCALE PRIVINT IP!"ITUL PE VENIT CN 2,11
%4ist o serie de nouti privind impozitul pe venit ce opereaz ncepnd
cu anul 20!
9stfel, contravaloarea cupoanelor ce reprezinta #onuri de valoare care se
acord cu titlu .ratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor le.ale n vi.oare,
sunt venituri impoza#ile!
-u sunt c=eltuieli deducti#ile, n perioada ianuarie @ , decem#rie 20,
c=eltuielile privind com#usti#ilul pentru ve=iculele rutiere motorizate care sunt
destinate e4clusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o .reutate ma4im
autorizat care s nu depeasc ,!)00 U. i care s nu ai# mai mult de * scaune
de pasa.eri, incluznd i scaunul oferului, cu e4cepia situaiei n care ve=iculele
se nscriu n oricare dintre urmtoarele cate.orii6
: ve=iculele utilizate e4clusiv pentru6 intervenie, reparaii, paz i protecie,
curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i
ve=iculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reporta7, ve=iculele
utilizate de a.eni de vnzri i de a.eni de recrutare a forei de muncK
: ve=iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru
activitatea de ta4iK
: ve=iculele utilizate pentru nc=irierea ctre alte persoane, inclusiv pentru
desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de soferi!
?or fi impui la norma de venit numai contri#ua#ilii care realizeaz
venituri comerciale Dfapte de comer, prestri de servicii, practicarea unei meseriiE,
fiind e4cluse activitile care .enereaz venituri din profesii li#ere i din drepturi
de proprietate intelectual iar determinarea venitul net anual se face pe #aza
normelor de venit de la locul desfurrii activitii!
Pot fi impui la norma de venit i contri#ua#ilii care desfoar activitatea
n cadrul unei asocieri fr personalitate 7uridic, norma de venit fiind sta#ilit
pentru fiecare mem#ru asociat!
5n situaia n care un contri#ua#il desfaoar doua sau mai multe activiti
care .enereaz venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se sta#ilete
prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti!
+unt considerate venituri din activiti independente veniturile realizate de
o persoan fizic dintr:o asociere cu o persoan 7uridic pltitoare de impozit pe
veniturile microintreprinderilor! ?eniturile realizate de persoanele fizice se
impoziteaz cu cota de ,(, impozit care se calculeaz, reine, declar i se pltete
la #u.etul de stat de ctre persoana 7uridic pn la data de 2), inclusiv, a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul pe venitul
microntreprinderilor!
/ontri#ua#ilii care realizeaz venituri din activiti independente prevazute
la art! )2 Ddrepturi de proprietate intelectualK vnzarea #unurilor n re.im de
')
consi.naieK activiti desfurate n #aza contractelor de a.ent, comision sau
mandat comercialK activitati desfasurate n #aza contractelorXconveniilor civile
nc=eiate potrivit /odului /ivilK activiti de e4pertiz conta#il i te=nic,
7udiciar i e4tra7udiciarE, pot opta pentru sta#ilirea impozitului pe venit ca
impozit final, n cot de '(! Hpiunea se e4ercit n scris n momentul nc=eierii
fiecarui raport 7uridicXcontract i este aplica#il veniturilor realizate ca urmare a
activitii desfurate pe #aza acestuia!
+e vor impozita veniturile a cror surs nu a fost identificat, respectiv
orice venituri constatate de or.anele fiscale, n conditiile /odului de Procedura
Fiscala, cu cota de '(! &sura este destinat persoanelor fizice care au fcut
c=eltuieli sau care dein elemente de patrimoniu mai mari cu 0(, dar nu mai puin
de )0!000 de lei, dect veniturile declarate i impozitate! Pe #az de verificri ale
situaiei fiscale, diferena ntre c=eltuielile efectuate i veniturile nedeclarate a
cror natur nu este cunoscut va fi impozitat cu '(! +e vor utiliza metodele
indirecte de verificare, i anume &etoda c=eltuielilor efective, &etoda flu4urilor
financiare i &etoda patrimoniului! 5n cadrul 9-9F va fi creat un departament
specializat n vederea monitorizrii i verificrii situaiilor fiscale ale persoanelor
fizice!
/ti.ul net anual impoza#il din transferul titlurilor de valoare, altele dect
prile sociale i valorile mo#iliare n cazul societilor nc=ise, se va determina ca
diferen ntre cti.ul net anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori!
Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect parile sociale
i valorile mo#iliare n cazul societilor nc=ise, sta#ilit prin "eclaraia privind
venitul realizat, se recupereaz din cti.urile nete anuale o#inute n urmtorii 3
ani fiscali consecutivi!
Re.ulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele6 reportul se efectueaz
cronolo.ic, n funcie de vec=imea pierderii, n urmtorii 3 ani consecutiviK dreptul
la report este personal i netransmisi#ilK pierderea reportat, necompensat dup
e4pirarea perioadei de 3 ani, reprezint pierdere definitiv a contri#ua#ilului!
Pierderile nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele dect parile sociale
i valorile mo#iliare n cazul societilor nc=ise provenind din strintate se
reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i sursa, realizate n
strintate, pe fiecare ar, nre.istrate n urmatorii 3 ani fiscali!
/ontri#ua#ilii care realizeaz venituri din activiti independente iXsau
venituri din activiti a.ricole i care n cursul anului fiscal i nceteaz
activitatea, precum i cei care intra n suspendare temporar a activitii, au
o#li.aia de a depune la or.anul fiscal competent o declaraie nsoit de
documente 7ustificative, n termen de ) zile de la data producerii evenimentului,
n vederea recalcularii plilor anticipate!
"eclaraia de impunere se nlocuiete cu "eclaraia privind venitul realizat
al crei termen de depunere este ) mai inclusiv a anului urmator celui de realizare
a venitului fa de 2) mai! 9cest formular se depune de ctre contri#ua#ilii care
realizeaz individual sau ntr:o form de asociere, venituri din activiti
independente, venituri din cedarea folosinei #unurilor, venituri din activiti
''
a.ricole, determinate n sistem real, precum i de ctre contri#ua#ilii care o#in
venituri din transferuri de titluri de valoare, altele decat partile sociale i valorile
mo#iliare n cazul societilor nc=ise, venituri din vnzare:cumprare de valut la
termen, pe #aza de contract!
-u depun declaraia privind venitul realizat contri#ua#ilii care realizeaz6
: venituri nete determinate pe #aza de norme de venit, cu e4cepia
contri#ua#ililor care au depus declaraii de venit estimativ n luna decem#rie i
pentru care nu s:au sta#ilit pli anticipateK
: venituri din activiti independente prevazute la art! )2, a cror impunere
este final6 din drepturi de proprietate intelectualK vnzarea #unurilor n re.im de
consi.naieK activiti desfurate n #aza contractelor de a.ent, comision sau
mandat comercialK activiti desfurate n #aza contractelorXconveniilor civile
nc=eiate potrivit /odului /ivilK activitatea de e4pertiz conta#il i te=nic,
7udiciar i e4tra7udiciarK
: venituri din cedarea folosinei #unurilor pentru care c=iria prevzuta n
contractul nc=eiat ntre pri este sta#ilit n lei, nu au optat pentru determinarea
venitului net n sistem real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc condiiile
pentru calificarea veniturilor n cate.oria veniturilor din activiti independente
pentru care plile anticipate de impozit sunt e.ale cu impozitul anual datorat,
impunerea este final, cu e4cepia contri#ua#ililor care au depus declaraii de venit
estimativ n luna decem#rie i pentru care nu s:au sta#ilit pli anticipateK
: venituri su# form de salarii i asimilate salariilorK
: venituri din investiii, premii i 7ocuri de noroc a cror impunere este
finalK
: venituri din pensiiK
: venituri din activiti a.ricole, a cror impunere este finalK
: venituri din transferul proprietilor imo#iliareK
: venituri din alte surse!
1mpozitul anual datorat se sta#ilete de or.anul fiscal pe #aza "eclaraiei
privind venitul realizat, i nu de contri#ua#ili! Hr.anul fiscal emite decizia de
impunere, iar diferentele de impozit rmase de ac=itat se pltesc n termen de cel
mult '0 de zile de la data comunicrii deciziei!
20

/9P!
"ispoziii .enerale
9R8! ,*
/ontri#ua#ili
$rmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i
sunt numite n continuare contri#ua#ili6
aE persoanele fizice rezidenteK
#E persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n RomniaK
20
LLL!finantevalcea!ro
'3
cE persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n
RomniaK
dE persoanele fizice nerezidente care o#in venituri prevzute la art! <*!
9R8! ;
/ate.orii de venituri supuse impozitului pe venit
/ate.oriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor
prezentului titlu, sunt urmtoarele6
aE venituri din activiti independente, definite conform art! ;'K
#E venituri din salarii, definite conform art! ))K
cE venituri din cedarea folosinei #unurilor, definite conform art! 'K
dE venituri din investiii, definite conform art! ')K
eE venituri din pensii, definite conform art! '<K
fE venituri din activiti a.ricole, definite conform art! 3K
.E venituri din premii i din 7ocuri de noroc, definite conform art! 3)K
=E venituri din transferul proprietilor imo#iliare, definite conform art! 33aK
iE venituri din alte surse, definite conform art! 3< i art! 3*a!
9R8! ;,
/otele de impozitare
DE /ota de impozit este de '( i se aplic asupra venitului impoza#il
corespunztor fiecrei surse din fiecare cate.orie pentru determinarea impozitului
pe veniturile din6
aE activiti independenteK
#E salariiK
cE cedarea folosinei #unurilorK
dE investiiiK
eE pensiiK
fE activiti a.ricoleK
.E premiiK
=E alte surse!
D2E Fac e4cepie de la prevederile alin! DE cotele de impozit prevzute e4pres
pentru cate.oriile de venituri cuprinse n titlul 111!
9R8! ;;
Perioada impoza#il
DE Perioada impoza#il este anul fiscal care corespunde anului calendaristic!
D2E Prin e4cepie de la prevederile alin! DE, perioada impoza#il este inferioar
anului calendaristic, n situaia n care decesul contri#ua#ilului survine n cursul
anului!
9R8! ;)
+ta#ilirea deducerilor personale i a sumelor fi4e
DE "educerea personal, precum i celelalte sume fi4e, e4primate n lei, se
sta#ilesc prin ordin al ministrului finanelor pu#lice!
D2E +umele sunt calculate prin rotun7ire la zece lei, n sensul c fraciunile su# 0
lei se ma7oreaz la 0 lei!

'<
/9P! 2
?enituri din activiti independente
9R8! ;'
"efinirea veniturilor din activiti independente
DE ?eniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale,
veniturile din profesii li#ere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual,
realizate n mod individual iXsau ntr:o form de asociere, inclusiv din activiti
adiacente!
D2E +unt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale
contri#ua#ililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin! D,E,
precum i din practicarea unei meserii!
D,E /onstituie venituri din profesii li#ere veniturile o#inute din e4ercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, e4pert
conta#il, conta#il autorizat, consultant de plasament n valori mo#iliare, ar=itect
sau a altor profesii re.lementate, desfurate n mod independent, n condiiile
le.ii!
D;E ?eniturile din valorificarea su# orice form a drepturilor de proprietate
intelectual provin din #revete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de
fa#ric i de comer, procedee te=nice, UnoL:=oL, din drepturi de autor i drepturi
cone4e dreptului de autor i altele asemenea!
9R8! ;<
D<E /ontri#ua#ilii care o#in venituri din activiti independente sunt o#li.ai s
or.anizeze i s conduc conta#ilitate n partid simpl, cu respectarea
re.lementrilor n vi.oare privind evidena conta#il, i s completeze Re.istrul:
7urnal de ncasri i pli, Re.istrul:inventar i alte documente conta#ile prevzute
de le.islaia n materie!
D*E 5n Re.istrul:inventar se trec toate #unurile i drepturile aferente desfurrii
activitii!
9R8! ;*
+ta#ilirea venitului net anual pe #aza normelor de venit
DE 5n cazul contri#ua#ililor care realizeaz venituri comerciale definite la art!;'
alin!D2E venitul net anual se determin pe #aza normelor de venit de la locul
desfurrii activitii!
D2E "ireciile .enerale ale finanelor pu#lice teritoriale au urmtoarele o#li.aii6
: sta#ilirea nomenclatorului, conform /lasificrii activitilor din economia
naional : /9%-, apro#at prin Cotrrea Fuvernului nr! ')'X**3, cu
modificrile ulterioare, pentru care venitul net se determin pe #az de norme de
venitK
: sta#ilirea nivelului normelor de venitK
: pu#licarea acestora, anual, n cursul trimestrului 1? al anului anterior celui n
care urmeaz a se aplica!
D2

E -orma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de


contri#ua#il care .enereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de
'*
#az minim #rut pe ar .arantat n plat, n vi.oare la momentul sta#ilirii acesteia,
nmulit cu 2!
Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care activitatea se
desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate 7uridic, norma de venit fiind
sta#ilit pentru fiecare mem#ru asociat!
D,E 2a sta#ilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin
nmulirea cu 2 a salariului de #az minim #rut pe ar .arantat n plat, reprezint
venitul net anual nainte de aplicarea criteriilor!
/riteriile pentru sta#ilirea normelor de venit de ctre direciile .enerale ale
finanelor pu#lice teritoriale i a municipiului 0ucureti sunt cele prevzute n
normele metodolo.ice!
D;E 5n cazul n care un contri#ua#il desfoar o activitate independent, care
.enereaz venituri comerciale, pe perioade mai mici dect anul calendaristic,
norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte
perioada de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv!
D)E "ac un contri#ua#il desfoar dou sau mai multe activiti care .enereaz
venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se sta#ilete prin nsumarea
nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti!
D'E 5n cazul n care un contri#ua#il desfoar o activitate desemnat conform
alin!D2E i o alt activitate independent, venitul net anual se determin pe #aza
conta#ilitii n partid simpl, conform art! ;<!
D<E /ontri#ua#ilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin
pe #az de norme de venit nu au o#li.aia s or.anizeze i s conduc conta#ilitate
n partid simpl pentru activitatea respectiv!
9R8! )0
+ta#ilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
DE ?enitul net din drepturile de proprietate intelectual se sta#ilete prin
scderea din venitul #rut a urmtoarelor c=eltuieli6
aE o c=eltuial deducti#il e.al cu 20( din venitul #rutK
#E contri#uiile sociale o#li.atorii pltite!
D2E 5n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental,
venitul net se sta#ilete prin deducerea din venitul #rut a urmtoarelor c=eltuieli6
aE o c=eltuial deducti#il e.al cu 2)( din venitul #rutK
#E contri#uiile sociale o#li.atorii pltite!
D,E 5n cazul e4ploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate
intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al
remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin
scderea din venitul #rut a sumelor ce revin or.anismelor de .estiune colectiv sau
altor pltitori de asemenea venituri, potrivit le.ii, fr aplicarea cotei forfetare de
c=eltuieli prevzute la alin! DE i D2E!
D;E Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual,
contri#ua#ilii vor completa numai partea din Re.istrul:7urnal de ncasri i pli
referitoare la ncasri! 9ceast re.lementare este opional pentru cei care
consider c i pot ndeplini o#li.aiile declarative direct pe #aza documentelor
30
emise de pltitorul de venit! 9ceti contri#ua#ili au o#li.aia s ar=iveze i s
pstreze documentele 7ustificative cel puin n limita termenului de prescripie
prevzut de le.e!
9R8! )
Hpiunea de a sta#ili venitul net anual, utilizndu:se datele din conta#ilitatea n
partid simpl
DE /ontri#ua#ilii care o#in venituri din activiti independente, impui pe #az
de norme de venit, precum i cei care o#in venituri din drepturi de proprietate
intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real,
potrivit art! ;<!
D2E Hpiunea de a determina venitul net pe #aza datelor din conta#ilitatea n
partid simpl este o#li.atorie pentru contri#ua#il pe o perioad de 2 ani fiscali
consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o
cerere de renunare de ctre contri#ua#il!
D,E /ererea de opiune pentru sta#ilirea venitului net n sistem real se depune la
or.anul fiscal competent pn la data de , ianuarie inclusiv, n cazul
contri#ua#ililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n
termen de ) zile de la nceperea activitii, n cazul contri#ua#ililor care ncep
activitatea n cursul anului fiscal!
9R8! )2
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele
venituri din activiti independente
DE Pltitorii urmtoarelor venituri au o#li.aia de a calcula, de a reine i de a
vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile
pltite6
aE venituri din drepturi de proprietate intelectualK
#E venituri din vnzarea #unurilor n re.im de consi.naieK
cE venituri din activiti desfurate n #aza contractelor de a.ent, comision sau
mandat comercialK
dE venituri din activiti desfurate n #aza contractelorXconveniilor civile
nc=eiate potrivit /odului civilK
eE venituri din activitatea de e4pertiz conta#il i te=nic, 7udiciar i
e4tra7udiciarK
fE venitul o#inut de o persoan fizic dintr:o asociere cu o persoan 7uridic
contri#ua#il, potrivit titlului 1?a, care nu .enereaz o persoan 7uridic!
D2E 1mpozitul ce tre#uie reinut se sta#ilete dup cum urmeaz6
aE n cazul veniturilor prevzute la alin! DE lit! aE : eE, aplicnd o cot de
impunere de 0( la venitul #rutK
#E n cazul veniturilor prevzute la alin! DE lit! eEa, aplicnd cota de impunere
prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin
persoanei fizice din asociereK
D,E 1mpozitul ce tre#uie reinut se vireaz la #u.etul de stat pn la data de 2)
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu e4cepia impozitului
3
aferent veniturilor prevzute la alin! DE lit! fE, pentru care termenul de virare este
re.lementat potrivit titlului 1?a!
9R8! ),
$n contri#ua#il care desfoar o activitate independent are o#li.aia s
efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la #u.etul de stat,
potrivit, cu e4cepia veniturilor prevzute la, pentru care plata anticipat se
efectueaz prin reinere la surs sau pentru care impozitul este final potrivit
prevederilor art! 3<! /ontri#ua#ilii care realizeaz venituri din activiti
independente au o#li.aia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual
datorat la #u.etul de stat, potrivit art! <2, cu e4cepia veniturilor prevzute la art!
)2, pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs, sau pentru care
impozitul este final, potrivit prevederilor art! )2


9R8! );
1mpozitarea venitului net din activiti independente
?enitul net din activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor
capitolul > din prezentul titlu!

/9P! ,
?enituri din salarii
9R8! ))
"efinirea veniturilor din salarii
DE +unt considerate venituri din salarii toate veniturile n #ani iXsau n natur
o#inute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n #aza unui contract
individual de munc sau a unui statut special prevzut de le.e, indiferent de
perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma su# care ele se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc!
D2E Re.ulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor
tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor6
aE indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
pu#lic, sta#ilite potrivit le.iiK
#E indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n
cadrul persoanelor 7uridice fr scop patrimonialK
cE drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte
drepturi ale personalului militar, acordate potrivit le.iiK
dE indemnizaia lunar #rut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companiiXsocieti naionale, societi comerciale la care statul
sau o autoritate a administraiei pu#lice locale este acionar ma7oritar, precum i la
re.iile autonomeK
daE remuneraia o#inut de directori n #aza unui contract de mandat conform
prevederilor le.ii societilor comercialeK
da2E remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte
persoane, n #aza contractului de mandat, potrivit le.ii privind nfiinarea,
or.anizarea i funcionarea asociaiilor de proprietariK
32
eE sumele primite de mem#rii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
su#scripie pu#licaK
fE sumele primite de reprezentanii n adunarea .eneral a acionarilor, n
consiliul de administraie, mem#rii directoratului i ai consiliului de suprave.=ere,
precum i n comisia de cenzori
.E sumele primite de reprezentanii n or.anisme tripartite, potrivit le.iiK
=E indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia
de asi.urri socialeK
iE sumele acordate de or.anizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de
impozit pe profit, peste limita de 2,) ori nivelul le.al sta#ilit pentru indemnizaia
primit pe perioada dele.rii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile pu#liceK
7E indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau sta#ilite de
adunarea .eneral a acionarilorK
7aE sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii sta#ilite n #aza unor
=otrri 7udectoreti rmase definitive i irevoca#ile, precum i actualizarea
acestora cu indicele de inflaieK
7a2E indemnizaiile lunare pltite conform le.ii de an.a7atori pe perioada de
neconcuren, sta#ilite conform contractului individual de muncK
UE orice alte sume sau avanta7e de natur salarial ori asimilate salariilor n
vederea impunerii!
D,E 9vanta7ele, cu e4cepia celor prevzute la alin! D;E, primite n le.tur cu o
activitate menionate la punctul DE i D2E includ, ns nu sunt limitate la6
aE utilizarea oricrui #un, inclusiv a unui ve=icul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, n scop personal, cu e4cepia deplasrii pe distan dus:ntors de la
domiciliu la locul de muncK
#E cazare, =ran, m#rcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte
#unuri sau servicii oferite .ratuit sau la un pre mai mic dect preul pieeiK
cE mprumuturi neram#ursa#ileK
dE anularea unei creane a an.a7atorului asupra an.a7atuluiK
eE a#onamentele i costul convor#irilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
n scop personalK
fE permise de cltorie pe orice mi7loace de transport, folosite n scopul personalK
.E primele de asi.urare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt
#eneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect
cele o#li.atorii
=E tic=ete:cadou acordate potrivit le.ii!
9R8! )'
"educere personal
DE Persoanele fizice prevzute la art! ;0 alin! DE lit! aE i alin! D2E au dreptul la
deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume su# form de deducere
personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impoza#ile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de #az!
3,
D2E "educerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar
#rut de pn la !000 lei inclusiv, astfel6
: pentru contri#ua#ilii care nu au persoane n ntreinere : 2)0 leiK
: pentru contri#ua#ilii care au o persoan n ntreinere : ,)0 leiK
: pentru contri#ua#ilii care au dou persoane n ntreinere : ;)0 leiK
: pentru contri#ua#ilii care au trei persoane n ntreinere : ))0 leiK
: pentru contri#ua#ilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere : ')0
lei!
Pentru contri#ua#ilii care realizeaz venituri #rute lunare din salarii cuprinse
ntre !000,0 lei i ,!000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt de.resive fa de
cele de mai sus i se sta#ilesc prin ordin al ministrului finanelor pu#lice!
Pentru contri#ua#ilii care realizeaz venituri #rute lunare din salarii de peste
,!000 lei nu se acord deducerea personal!
D,E Persoana n ntreinere poate fi soiaXsoul, copiii sau ali mem#ri de familie,
rudele contri#ua#ilului sau ale souluiXsoiei acestuia pn la .radul al doilea
inclusiv, ale crei venituri, impoza#ile i neimpoza#ile, nu depesc 2)0 lei lunar!
D;E 5n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contri#ua#ili, suma
reprezentnd deducerea personal se atri#uie unui sin.ur contri#ua#il, conform
nele.erii ntre pri!
D)E /opiii minori, n vrst de pn la < ani mplinii, ai contri#ua#ilului sunt
considerai ntreinui!
D'E +uma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n
ntreinerea contri#ua#ilului, pentru acea perioad impoza#il din anul fiscal n
care acestea au fost ntreinute! Perioada se rotun7ete la luni ntre.i n favoarea
contri#ua#ilului!
D3E -u sunt considerate persoane aflate n ntreinere6
aE persoanele fizice care dein terenuri a.ricole i silvice n suprafa de peste
0!000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20!000 mp n zonele montaneK
#E persoanele fizice care o#in venituri din cultivarea i din valorificarea florilor,
le.umelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri iXsau
n sistem iri.at, din cultivarea i din valorificarea ar#utilor, plantelor decorative i
ciupercilor, precum i din e4ploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent
de suprafa!
D<E "educerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord
personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit le.ii!
9R8! )3
"eterminarea impozitului pe venitul din salarii
DE 0eneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se
calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri!
D2E 1mpozitul lunar prevzut la alin! DE se determin astfel6
aE la locul unde se afl funcia de #az, prin aplicarea cotei de '( asupra #azei
de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin
deducerea din venitul #rut a contri#uiilor o#li.atorii aferente unei luni, i
urmtoarele6
3;
: deducerea personal acordat pentru luna respectivK
: cotizaia sindical pltit n luna respectivK
: contri#uiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s
nu se depeasc ec=ivalentul n lei a ;00 euroK
#E pentru veniturile o#inute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de '(
asupra #azei de calcul determinate ca diferen ntre venitul #rut i contri#uiile
o#li.atorii pe fiecare loc de realizare a acestoraK
D2aE 5n cazul veniturilor din salarii iXsau al diferenelor de venituri din salarii
sta#ilite pentru perioade anterioare, conform le.ii, impozitul se calculeaz i se
reine la data efecturii plii, n conformitate cu re.lementrile le.ale n vi.oare
privind veniturile realizate n afara funciei de #az la data plii, i se vireaz pn
la data de 2) a lunii urmtoare celei n care s:au pltit!
D,E Pltitorul este o#li.at s determine valoarea total a impozitului anual pe
veniturile din salarii, pentru fiecare contri#ua#il!
D;E /ontri#ua#ilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la
2( din impozitul sta#ilit la alin! D,E, pentru susinerea entitilor nonprofit care se
nfiineaz i funcioneaz n condiiile le.ii, unitilor de cult, precum i pentru
acordarea de #urse private, conform le.ii!
D)E H#li.aia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin! D;E
revine or.anului fiscal competent!
D'E Procedura de aplicare a prevederilor alin! D;E i D)E se sta#ilete prin ordin al
ministrului finanelor pu#lice!
9R8! )<
8ermen de plat a impozitului
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au o#li.aia de a calcula i
de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor
venituri, precum i de a:l vira la #u.etul de stat pn la data de 2) inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri!
9R8! )<a
"educerea sumelor pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru
domeniul locativ, conform prevederilor Hrdonanei de ur.en a Fuvernului nr!
**X200' privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, apro#at cu
modificri i completri prin 2e.ea nr! 223X2003
/ontri#ua#ilul poate deduce din veniturile impoza#ile din salarii, o#inute la
funcia de #az, c=eltuielile efectuate pentru economisire n sistem colectiv pentru
domeniul locativ, potrivit prevederilor Hrdonanei de ur.en a Fuvernului nr!
**X200', apro#at cu modificri i completri prin 2e.ea nr! 223X2003, n limita
unei sume ma4ime e.ale cu ,00 lei pe an! H#li.aia acordrii acestei deduceri
revine or.anului fiscal competent i procedura de aplicare se sta#ilete prin ordin al
ministrului economiei i finanelor!
9R8! )*
Fie fiscale
DE 1nformaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se
cuprind n fiele fiscale!
3)
D2E Pltitorul de venituri are o#li.aia s completeze formularele prevzute la
alin! DE, pe ntrea.a durat de efectuare a plii salariilor! Pltitorul este o#li.at s
pstreze fiele fiscale pe ntrea.a durat a an.a7rii i s transmit or.anului fiscal
competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii fe#ruarie a anului
curent, pentru anul fiscal e4pirat! &odelul i coninutul formularelor se apro# prin
ordin al ministrului finanelor pu#lice!
9R8! '0
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
DE /ontri#ua#ililor care i desfoar activitatea n Romnia i care o#in
venituri su# form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne
care o#in venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile
diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, le sunt aplica#ile
prevederile prezentului articol!
D2E Hrice contri#ua#il prevzut la alin! DE are o#li.aia de a declara i de a plti
impozit lunar la #u.etul de stat, pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care s:a realizat venitul, direct sau printr:un reprezentant fiscal! 1mpozitul
aferent unei luni se sta#ilete potrivit art! )3!
D,E &isiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i
reprezentanele or.anismelor internaionale ori reprezentanele societilor
comerciale i ale or.anizaiilor economice strine, autorizate potrivit le.ii s i
desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru an.a7aii acestora, care
realizeaz venituri din salarii impoza#ile n Romnia, s ndeplineasc o#li.aiile
privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii!
Prevederile alin! D2E nu se aplic contri#ua#ililor, n cazul n care opiunea de mai
sus este formulat i comunicat or.anului fiscal competent!
D;E Persoana fizic, 7uridic sau orice alt entitate la care contri#ua#ilul i
desfoar activitatea, potrivit alin! DE, este o#li.at s ofere informaii or.anului
fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre
contri#ua#il i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de ) zile de la data
producerii evenimentului, cu e4cepia situaiei n care ndeplinete o#li.aia privind
calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin! D,E!

/9P! ;
?enituri din cedarea folosinei #unurilor
9R8! '
"efinirea veniturilor impoza#ile din cedarea folosinei #unurilor
DE ?eniturile din cedarea folosinei #unurilor sunt veniturile, n #ani iXsau n
natur, provenind din cedarea folosinei #unurilor mo#ile i imo#ile, o#inute de
ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor le.al, altele dect veniturile din
activiti independente!
D2E Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei #unurilor din
derularea unui numr mai mare de ) contracte de nc=iriere la sfritul anului
fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n cate.oria venituri
din activiti independente i le supun re.ulilor de sta#ilire a venitului net pentru
3'
aceast cate.orie! 5n aplicarea acestei re.lementari se va emite ordin al
preedintelui 9.eniei -aionale de 9dministrare Fiscal!
9R8! '2
+ta#ilirea venitului net anual din cedarea folosinei #unurilor
DE ?enitul #rut reprezint totalitatea sumelor n #ani iXsau ec=ivalentul n lei al
veniturilor n natur i se sta#ilete pe #aza c=iriei sau a arendei prevzute n
contractul nc=eiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul
ncasrii c=iriei sau arendei! ?enitul #rut se ma7oreaz cu valoarea c=eltuielilor ce
cad, conform dispoziiilor le.ale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a
altui deintor le.al, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant! 5n cazul n
care arenda se e4prim n natur, evaluarea n lei se va face pe #aza preurilor
medii ale produselor a.ricole, sta#ilite prin =otrri ale consiliilor 7udeene i,
respectiv, ale /onsiliului Feneral al &unicipiului 0ucureti, ca urmare a
propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale &inisterului 9.riculturii,
Pdurilor i "ezvoltrii Rurale, =otrri ce tre#uie emise nainte de nceperea
anului fiscal! 9ceste =otrri se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor
.enerale ale finanelor pu#lice 7udeene i a municipiului 0ucureti, pentru a fi
comunicate unitilor fiscale din su#ordine!
D2E ?enitul net din cedarea folosinei #unurilor se sta#ilete prin deducerea din
venitul #rut a c=eltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 2)( asupra venitului
#rut!
D,E Prin e4cepie de la prevederile alin! DE i D2E, contri#ua#ilii pot opta pentru
determinarea venitului net din cedarea folosinei #unurilor n sistem real, pe #aza
datelor din conta#ilitatea n partid simpl!
D;E "ispoziiile privind opiunea prevzut la art! ) alin! D2E i D,E se aplic i n
cazul contri#ua#ililor menionai la alin! D,E!
9R8! ',
Pli anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinei #unurilor
$n contri#ua#il care realizeaz venituri din cedarea folosinei #unurilor pe
parcursul unui an, cu e4cepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n
contul impozitului pe venit ctre #u.etul de stat, potrivit art! <2!
Fac e4cepie contri#ua#ilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei
#unurilor pentru care c=iria prevzut n contractul nc=eiat ntre pri este sta#ilit
n lei, nu au optat pentru determinarea venitului net n sistem real i la sfritul
anului anterior nu ndeplinesc condiiile pentru calificarea veniturilor n cate.oria
veniturilor din activiti independente pentru care plile anticipate de impozit sunt
e.ale cu impozitul anual datorat, i impozitul este final!
9R8! ';
1mpozitarea venitului net din cedarea folosinei #unurilor
?enitul net din cedarea folosinei #unurilor se impune potrivit prevederilor cap!
> din prezentul titlu!

/9P! )
?enituri din investiii
33
9R8! ')
"efinirea veniturilor din investiii
DE ?eniturile din investiii cuprind6
aE dividendeK
#E venituri impoza#ile din do#nziK
cE cti.uri din transferul titlurilor de valoare potrivit art!3,
dE venituri din operaiuni de vnzare:cumprare de valut la termen, pe #az de
contract, precum i orice alte operaiuni similareK
eE venituri din lic=idarea unei persoane 7uridice!
Reprezint titlu de valoare orice valori mo#iliare, titluri de participare la un fond
desc=is de investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre /omisia
-aional a ?alorilor &o#iliare, precum i prile sociale!
D2E +unt neimpoza#ile urmtoarele venituri din do#nzi6
caE venituri repartizate mem#rilor caselor de a7utor reciproc n funcie de
fondul social deinut!
D,E -u sunt venituri impoza#ile veniturile realizate la prima tranzacionare a
aciunilor emise de Fondul \Proprietatea\ de ctre persoanele fizice crora le:au
fost emise aceste aciuni, n condiiile titlurilor 1 i ?11 din 2e.ea nr! 2;3X200)
privind reforma n domeniile proprietii i 7ustiiei, precum i unele msuri
adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare!
D;E -u sunt venituri impoza#ile veniturile realizate din deinerea i
tranzacionarea titlurilor de stat iXsau a o#li.aiunilor emise de ctre unitile
administrativ:teritoriale!
9R8! ''
+ta#ilirea venitului din investiii
DE /ti.ulXpierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de
participare la fondurile desc=ise de investiii i prile sociale, reprezint diferena
pozitivXne.ativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri
de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente tranzaciei! 5n cazul
tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu .ratuit, n cadrul
Pro.ramului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va
fi asimilat cu valoarea nominal a acestora! 5n cazul tranzaciilor cu aciuni
cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stocU options plan, cti.ul se
determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial,
diminuat cu costurile aferente tranzaciei!
9R8! '3
Reinerea impozitului din veniturile din investiii
DE?eniturile su# form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a
deinerii de titluri de participare la fondurile nc=ise de investiii, se impun cu o
cota de '( din suma acestora! H#li.aia calculrii i reinerii impozitului pe
veniturile su# form de dividende revine persoanelor 7uridice, odat cu plata
dividendelor ctre acionari sau asociai! 8ermenul de virare a impozitului este
pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata! 5n cazul
dividendelor distri#uite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn
3<
la sfritul anului n care s:au apro#at situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende se pltete pn la data de 2) ianuarie inclusiv a anului urmtor!
D

E ?eniturile su# form de do#nzi pentru depozitele la vedereXconturi curente,


precum i cele la depozitele clienilor, constituite n #aza le.islaiei privind
economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate
ncepnd cu iulie 200, se impun cu o cot de '( din suma acestora, impozitul
fiind final, indiferent de data constituirii raportului 7uridic! 1mpozitul se calculeaz
i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nre.istrrii n contul
curent sau n contul de depozit al titularului! ?irarea impozitului se face lunar, pn
la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare nre.istrrii n cont!
D2E ?eniturile su# form de do#nzi realizate ncepnd cu iulie 200 pentru
depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire do#ndite,
contractele civile nc=eiate se impun cu o cot de '( din suma acestora, impozitul
fiind final, indiferent de data constituirii raportului 7uridic! Pentru veniturile su#
form de do#nzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de
venituri la momentul nre.istrrii n contul curent sau n contul de depozit al
titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de
economisire! 5n situaia sumelor primite su# form de do#nd pentru
mprumuturile acordate pe #aza contractelor civile, calculul impozitului datorat de
ctre pltitorii de venit se efectueaz la momentul plii do#nzii! ?irarea
impozitului pentru veniturile din do#nzi se face lunar, pn la data de 2) inclusiv
a lunii urmtoare nre.istrriiXrscumprrii, n cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plii do#nzii, pentru venituri de aceast
natur, pe #aza contractelor civile!
D,E /alculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele
dect cele prevzute la alin! DE i D2E se efectueaz astfel6
aE cti.ul net determinat la sfritul fiecrui trimestru din transferul titlurilor
de valoare, altele dect prile sociale i valorile mo#iliare n cazul societilor
nc=ise, se impune cu o cot de '(! H#li.aia calculrii impozitului reprezentnd
plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe cti.ul net anual impoza#il
revine contri#ua#ilului, pe #aza declaraiei de impunere trimestrial depus pn la
data de 2) inclusiv a lunii urmtoare fiecrui trimestru! 8ermenul de declarare
constituie i termen de plat a impozitului reprezentnd plat anticipat
trimestrial, ctre #u.etul de stat! H#li.aia declarrii i plii impozitului revine
contri#ua#ilului! 1mpozitul de plat reprezentnd plat anticipat trimestrial,
respectiv impozitul de restituit trimestrial se calculeaz ca diferen ntre impozitul
datorat pe cti.ul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de
raportare i impozitul datorat pe cti.ul net cumulat de la nceputul anului pn la
sfritul perioadei de raportare precedente K
#E n cazul cti.urilor determinate din transferul valorilor mo#iliare, n cazul
societilor nc=ise, i din transferul prilor sociale, o#li.aia calculrii, reinerii i
virrii impozitului revine do#nditorului! /alculul i reinerea impozitului de ctre
do#nditor se efectueaz la momentul nc=eierii tranzaciei, pe #aza contractului
nc=eiat ntre pri! 1mpozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de '( asupra
3*
cti.ului, la fiecare tranzacie, impozitul fiind final! 8ransmiterea dreptului de
proprietate asupra valorilor mo#iliare sau a prilor sociale tre#uie nscris n
re.istrul comerului iXsau n re.istrul asociailorXacionarilor, dup caz, operaiune
care nu se poate efectua fr 7ustificarea virrii impozitului la #u.etul de stat!
8ermenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun documentele
pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor
mo#iliare la re.istrul comerului ori n re.istrul acionarilor, dup caz, indiferent
dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonatK
cE cti.ul din operaiuni de vnzare:cumprare de valut la termen, pe #aza
de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest .en, altele dect cele cu
instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i suprave.=eate de
/omisia -aional a ?alorilor &o#iliare, se impune cu o cot de '( la fiecare
tranzacie, impozitul reinut constituind plata anticipat n contul impozitului anual
datorat! H#li.aia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor
sau altor pltitori de venit, dup caz! 1mpozitul calculat i reinut, reprezentnd
plata anticipat, se vireaz pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost reinut!
dE venitul impoza#il o#inut din lic=idarea unei persoane 7uridice de ctre
acionariXasociai persoane fizice se impune cu o cota de '(, impozitul fiind final!
H#li.aia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei 7uridice!
1mpozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei
financiare finale la oficiul re.istrului comerului, ntocmit de lic=idatori!
D;E Pierderile rezultate din tranzaciile cu pri sociale i valori mo#iliare, n
cazul societilor nc=ise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se
compenseaz i nu se reporteaz!
D'E Pierderile rezultate din operaiuni de vnzareXcumprare de valut la termen,
pe #az de contract, i orice alte operaiuni de acest .en, altele dect cele cu
instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i suprave.=eate de
/omisia -aional a ?alorilor mo#iliare, nre.istrate n cursul anului fiscal, se
compenseaz la sfritul anului fiscal cu cti.urile de aceeai natur realizate n
cursul anului respectiv! "ac n urma acestei compensri rezult o pierdere anual,
aceasta nu se reporteaz!
D<E 5n aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaz norme privind
determinarea, reinerea i virarea impozitului pe cti.ul de capital din transferul
titlurilor de valoare o#inut de persoanele fizice, apro#ate prin ordin comun al
ministrului finanelor pu#lice i al preedintelui /omisiei -aionale a ?alorilor
&o#iliare!


/9P! '
?enituri din pensii
9R8! '<
"efinirea veniturilor din pensii
<0
?eniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate
din contri#uiile sociale o#li.atorii fcute ctre un sistem de asi.urri sociale,
inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la #u.etul de stat!
9R8! '*
+ta#ilirea venitului impoza#il lunar din pensii
?enitul impoza#il lunar din pensii se sta#ilete prin deducerea din venitul din
pensie a unei sume neimpoza#ile lunare de !000 lei i a contri#uiilor o#li.atorii
calculate, reinute i suportate de persoana fizic!
9rt! '* a fost modificat de pct! 2, al art! 1 din HR"H-9-P9 "% $RF%-PS
nr! 0' din ; octom#rie 2003, pu#licat n &H-18HR$2 HF1/192 nr! 30, din <
octom#rie 2003!
/9P! 3
?enituri din activiti a.ricole
9R8! 3
"efinirea veniturilor din activiti a.ricole
?eniturile din activiti a.ricole sunt venituri din urmtoarele activiti6
aE cultivarea i valorificarea florilor, le.umelor i zarzavaturilor, n sere i solarii
special destinate acestor scopuri iXsau n sistem iri.atK
#E cultivarea i valorificarea ar#utilor, plantelor decorative i ciupercilorK
cE e4ploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemeneaK
dE valorificarea produselor a.ricole o#inute dup recoltare, n stare natural, de
pe terenurile a.ricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti
specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti,
pentru utilizare ca atare!
9R8! 32
+ta#ilirea venitului net anual din activiti a.ricole pe #az de norme de venit
DE ?enitul net dintr:o activitate a.ricol se sta#ilete pe #az de norme de venit!
-ormele de venit se sta#ilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale
&inisterului 9.riculturii, Pdurilor i "ezvoltrii Rurale i se apro# de ctre
direciile .enerale ale finanelor pu#lice teritoriale ale &inisterului Finanelor
Pu#lice! -ormele de venit se sta#ilesc, se avizeaz i se pu#lic pn cel trziu la
data de , mai a anului pentru care se aplic aceste norme de venit!
D2E -ormele de venit se sta#ilesc pe unitatea de suprafa!
D,E "ac o activitate a.ricol este desfurat de un contri#ua#il pe perioade mai
mici : ncepere, ncetare i alte fracii de an : dect anul calendaristic, norma de
venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an
calendaristic pe parcursul creia se desfoar activitatea!
D;E "ac o activitate a.ricol a unui contri#ua#il nre.istreaz o pierdere
datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel
nct s reflecte aceast pierdere!
D)E /ontri#ua#ilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin
pe #az de norme de venit nu au o#li.aia s or.anizeze i s conduc conta#ilitate
n partid simpl, pentru activitatea respectiv!
<
9R8! 3,
Hpiunea de a determina venitul net anual prin utilizarea datelor din
conta#ilitatea n partid simpl
DE $n contri#ua#il care desfoar o activitate a.ricol, prevzut la art! 3,
poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe #aza datelor din
conta#ilitatea n partid simpl, potrivit art! ;<!
D2E "ispoziiile privind opiunea prevzut la art! ) alin! D2E i D,E se aplic i n
cazul contri#ua#ililor menionai la alin! DE!
9R8! 3;
/alculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti a.ricole
DE 1mpozitul pe venitul net din activiti a.ricole se calculeaz prin aplicarea
unei cote de '( asupra venitului net, determinat pe #az de norme de venit, ct i
n sistem real, impozitul fiind final!
D2E Hrice contri#ua#il care desfoar o activitate a.ricol prevzut la art! 3,
pentru care venitul se determin pe #az de norm de venit, are o#li.aia de a
depune anual o declaraie de venit la or.anul fiscal competent, pn la data de 2)
mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs! 5n cazul unei activiti pe care
contri#ua#ilul ncepe s o desfoare dup data de 2) mai, declaraia de venit se
depune n termen de ) zile inclusiv de la data la care contri#ua#ilul ncepe s
desfoare activitatea!
D,E 5n cazul unui contri#ua#il care determin venitul net din activiti a.ricole pe
#aza datelor din conta#ilitatea n partid simpl, acesta este o#li.at s efectueze
pli anticipate, aferente acestor venituri, la #u.etul de stat, la termenele prevzute
la art! <2 alin! D,E!
D;E 5n cazul contri#ua#ililor care realizeaz venituri #neti din a.ricultur,
potrivit prevederilor art! 3 lit! dE, prin valorificarea produselor vndute ctre
uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte
uniti pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs prin
aplicarea cotei de 2( asupra valorii produselor livrate, ncepnd cu data de
ianuarie 200*, impozitul fiind final!
D)E Procedura de aplicare a prevederilor alin! D;E se sta#ilete prin norme care se
emit de ctre &inisterul 9.riculturii, Pdurilor i "ezvoltrii Rurale, cu avizul
&inisterului Finanelor Pu#lice!

/9P! <
?enituri din premii i din 7ocuri de noroc
9R8! 3)
"efinirea veniturilor din premii i din 7ocuri de noroc
DE ?eniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele
prevzute la art! ;2, precum i cele din promovarea produselorXserviciilor ca
urmare a practicilor comerciale, potrivit le.ii!
D2E ?eniturile din 7ocuri de noroc cuprind cti.urile realizate ca urmare a
participrii la 7ocuri de noroc, inclusiv cele de tip 7acU:pot, definite conform
normelor metodolo.ice!
<2
9R8! 3'
+ta#ilirea venitului net din premii i din 7ocuri de noroc
?enitul net este diferena dintre venitul din premii sau din 7ocuri de noroc i
suma reprezentnd venit neimpoza#il!
9R8! 33
Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din 7ocuri de noroc
DE ?eniturile su# form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot
de '( aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu!
D2E ?eniturile din 7ocuri de noroc se impun, prin reinerea la surse, cu o cote de
2)( aplicate asupra venitului net! ?enitul net se calculeaze la nivelul cti.urilor
realizate ntr:o zi de la acelai or.anizator sau pletitor!
D,E H#li.aia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de
venituri!
D;E -u sunt impoza#ile veniturile o#inute din premii i din 7ocuri de noroc, n
#ani iXsau n natur, su# valoarea sumei neimpoza#ile sta#ilit n sum de '00 lei,
realizate de contri#ua#il6
a! pentru fiecare premiuK
#! pentru cti.urile din 7ocuri de noroc, de la acelai or.anizator sau pltitor
ntr:o sin.ura zi!
D)E 1mpozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final!
D'E 1mpozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la #u.etul de stat
pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut!
/9P! *
?enituri din alte surse
9R8! 3<
"efinirea veniturilor din alte surse
DE 5n aceast cate.orie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri6
aE prime de asi.urri suportate de o persoan fizic independent sau de orice
alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n le.tur cu care
suportatorul nu are o relaie .eneratoare de venituri din salarii, potrivit cap! 111 din
prezentul titluK
#E cti.uri primite de la societile de asi.urri, ca urmare a contractului de
asi.urare nc=eiat ntre pri cu ocazia tra.erilor de amortizareK
cE venituri, su# forma diferenelor de pre pentru anumite #unuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de
munc sau n #aza unor le.i specialeK
dE venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de
ar#itra7 comercialK
D2E ?enituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impoza#ile,
care nu se ncadreaz n cate.oriile prevzute la art! ; lit! aE : =E, altele dect
veniturile neimpoza#ile n conformitate cu prezentul titlu, precum i cele
enumerate prin normele metodolo.ice ela#orate n aplicarea prezentului articol!
9R8! 3*
<,
/alculul impozitului i termenul de plat
DE 1mpozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii
veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de '( asupra
venitului #rut!
D2E 1mpozitul calculat i reinut reprezint impozit final!
D,E 1mpozitul astfel reinut se vireaz la #u.etul de stat pn la data de 2)
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut!
9rt!3*


"efinirea i impozitarea veniturilor a cror surs nu a fost identificat
Hrice venituri constatate de or.anele fiscale, n condiiile /odului de procedur
fiscal, a cror surs nu a fost identificat se impun cu o cot de '( aplicat
asupra #azei impoza#ile a7ustate pe #aza procedurilor i metodelor indirecte de
reconstituite a veniturilor sau c=eltuielilor! Prin decizia de impunere or.anele
fiscale vor sta#ili cuantumul impozitului i al accesoriilor!

/9P! 0
?enitul net anual impoza#il
9R8! <0
+ta#ilirea venitului net anual impoza#il
DE ?enitul net anual impoza#il se sta#ilete pe fiecare surs din cate.oriile de
venituri menionate la art! ; lit! aE, cE i fE prin deducerea din venitul net anual a
pierderilor fiscale reportate!
D2E ?eniturile din cate.oriile prevzute la art! ; lit! aE, cE i fE, ce se realizeaz
ntr:o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an,
se consider venit anual!
D,E Pierderea fiscal anual nre.istrat pe fiecare surs din activiti
independente, cedarea folosinei #unurilor i din activiti a.ricole se reporteaz i
se completeaz cu venituri o#inute din aceeai surs de venit din urmtorii ) ani
fiscali!
D,aE Pierderile din cate.oriile de venituri menionate la art! ; lit! aE, cE i fE
provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai
natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nre.istrate n urmtorii ) ani
fiscali!
D;E Re.ulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele6
aE reportul se efectueaz cronolo.ic, n funcie de vec=imea pierderii, n urmtorii )
ani consecutiviK
#E dreptul la report este personal i netransmisi#ilK
cE pierderea reportat, necompensat dup e4pirarea perioadei prevzute la lit! aE,
reprezint pierdere definitiv a contri#ua#ilului!
9R8! <,
"eclaraia privind venitul realizat
DE /ontri#ua#ilii care realizeaz, individual sau ntr:o form de asociere,
venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei #unurilor,
venituri din activiti a.ricole, determinate n sistem real, au o#li.aia de a depune
<;
o declaraie de impunere la or.anul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn
la data de ) mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului! "eclaraia
de impunere se completeaz pentru fiecare surs i cate.orie de venit! Pentru
veniturile realizate ntr:o forma de asociere, venitul declarat va fi venitul
netXpierderea distri#uit din asociere!
D2

E "eclaraia de impunere trimestrial se completeaz pentru cti.ul net


determinatXpierderea net determinat la sfritul fiecrui trimestru,
.eneratX.enerat de tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mo#iliare, n cazul societilor nc=ise!
D,E -u se depun declaraii privind venitul realizat pentru urmtoarele cate.orii
de venituri6
aE venituri nete determinate pe #az de norme de venit, cu e4cepia
contri#ua#ililor care au depus declaraii de venit estimativ n luna decem#rie i
pentru care nu s:au sta#ilit pli anticipate, conform le.iiK
#E venituri din activiti menionate la art! )2 alin! DE lit! aE : eE, a cror
impunere este final potrivit prevederilor art! )2

K
cE venituri din cedarea folosinei #unurilor prevzute la art! ', alin! D2E, a
cror impunere este final, cu e4cepia contri#ua#ililor care au depus declaraii de
venit estimativ n luna decem#rie i pentru care nu s:au sta#ilit pli anticipate,
conform le.iiK
dE venituri su# form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care
informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale, care au re.im de declaraii de impozite
i ta4e sau declaraii lunare, depuse de contri#ua#ilii prevzui la art! '0K
eE venituri din investiii, cu e4cepia celor prevzute la alin! D2E, precum i
venituri din premii i din 7ocuri de noroc, a cror impunere este finalK
fE venituri din pensiiK
.E venituri din activiti a.ricole, a cror impunere este final potrivit
prevederilor art! 3; alin! D;EK
=E venituri din transferul proprietilor imo#iliareK
iE venituri din alte surse!
9R8! <;
+ta#ilirea i plata impozitului pe venitul net anual impoza#il
DE 1mpozitul anual datorat se sta#ilete de or.anul fiscal competent pe #aza
declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de '( asupra fiecruia din
urmtoarele6
aE venitul net anual impoza#ilK
#E cti.ul net anual impoza#il din transferul titlurilor de valoare, altele dect
prile sociale i valorile mo#iliare, n cazul societilor nc=iseK
cE cti.ul net anual din operaiuni de vnzare:cumprare de valut la termen,
pe #az de contract, i orice alte operaiuni de acest .en!
9R8! *,
H#li.aii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs
<)
DE Pltitorii de venituri, cu re.im de reinere la surs a impozitelor, sunt o#li.ai
s calculeze, s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la
termenul de virare a acestuia inclusiv, cu e4cepiile prevzute n prezentul titlu!
D2E Pltitorii de venituri, cu re.im de reinere la surs a impozitelor, au o#li.aia
s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
#eneficiar de venit, la or.anul fiscal competent, pn la data de ,0 iunie a anului
fiscal curent pentru anul e4pirat!
D,E Fac e4cepie de la termenul prevzut la alin! D2E i au o#li.aia depunerii
declaraiei, pn n ultima zi a lunii fe#ruarie inclusiv a anului curent, pentru anul
e4pirat, urmtorii6
aE pltitorii de venituri din activitile independente prevzute la art! )2K
#E pltitorii de venituri din salarii, n le.tur cu veniturile din salarii pltite
contri#ua#ililor, care nu au o#li.aia depunerii declaraiei prevzute la alin! D2E i
pentru care o#li.aiile declarative sunt prevzute la art! )*K
cE pltitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare i din operaiuni de
vnzare:cumprare de valut la termen, pe #az de contract, precum i din orice
alte operaiuni de acest .en, pentru care impozitul pe venit se reine la surs!
%4emplu flutura cu diminuare6
Apli4aii propu3e 3pre 3tu2iu per3o0al
Pro.le6a 1. $n salariat #u.etar din sistemul de nvmnt are un salariu
de ncadrare de !232 lei i dispune de asemenea de urmtoarele sporuri6 spor de
funcie )(, spor de merit )(, spor de vec=ime n munc 20(, spor pentru
<'
comple4itatea muncii 2)(, spor pentru didactic au4iliar ,0(! "e asemenea
#eneficiaz de o deducere personal de 20 lei!
+ se determine venitul #rut, contri#uiile datorate, venitul impoza#il,
impozitul pe salariu datorat i venitul net!
+alariu de ncadrare 232M
+por de funcie 232 4 )( O *
232M* O;',M
+alariu merit )( ;', 4 )( O 2*
;',M 2* O'<2
+por vec=ime mc!20( '<2 4 20( O ,,'
+por pentru comple4itatea muncii 2)( '<2 4 2)( O ;2
+por pentru didactic au4iliar ,0( '<2 4 ,0( O )0)
Fond salariu pentru calcul impozit salariu6
'<2 M ,,' M ;2 M )0) O 2*;;
/ontri#uii datorate6
2*;; 4 0,)( contri#uie /9+ an.a7at O ,0*,2
2*;; 4 ),)( contri#uie Fd! 9s!sn! asi.urat O ',*2
2*;; 4 0,)( contri#uie Fd! Goma7 asi.urat O )
;<'
?enit impoza#il6
2*;; @ ;<' @ 20 O 2;2) 4 '( O ,<<
?enit net6
2*;; @ )0' @ ,<< O 20)0
EEe6plu 4al4ul 3alarii 90 3i3te6 pri1at>
aE +alarfre.ieO ne.Xlun 4 orefre.ieO D'0'X'<E4,'O!,00
#E +porfvec=imeD2)(E O ne.Xlun 4 orefre.ie 4 ( vec=imeO
O D'0'X'<E4,'42)(O ,2)
pentru concediul de odi'n a,em procent de ,ec'ime din media zilnic
FFF Co04e2iul 2e o2i@0 4o0for6 Co2ului u04ii se compar media zilnic pe
! luni anterioare.
&edia pe ' luni anterioare O D!*<0 M !*00 M 200 M !*<, M !*<, M 2!00<EX
D2M2M2M2M2M2E O *;,0,

cE /H O *;,0, 4 ; O ,3', 2
Prima de concediu conform /ontractului /olectiv de &unc
dE P/H O VD&inimf+aturn 4 30(EXzilef/HfanW4 zilef/Hfefectuat
<3
O VD')'430(EXD2<M'EW 4 ;O );
eE +PHRfHR%f+$P21&f00(O Dne.Xo lunaE 4 orefsuplim 4 DM00(EO
O D'0'X'<E 4 ' 4 DM00(EO ,0'
fE Premiifprodf','(faferente lunii aprilie conform //&
2
O
O D-%FXH2$-9E 4 DHR%RM+$P21&E 4 premii
O D'0'X'<E 4 D)2M;E 4 ','( O *<
0R$8 8H892 O ,00M,2)M,<2M);M,0'M*< O 2;')
+H&9I O 0R$8 8H892 4 0,)( O 2
/9+ O 0R$8 8H892 4 0,)( O 2)*
+S-S898% O 0R$8 8H892 4 ),)( O ,)
?enitftotal O 2;'):2:2,;:'0O 20)*
+indicat O &1-1&f+98$R- 4 ( O ')'4(O 3
"educeref2f pensie O V;)0 4 D:D2;'):000EX2000WO ,0
1mpozitf'( O D20)*:,0:3E4'(O ,0<
?enit net O 20)* @ ,0< O 3)
Pro.le6a 2. + se determine impozitul pe venitul din pensii n
urmtoarele situaii6
: ?enitul din pensii 0rut este de )00 lei,
: ?enitul din pensii 0rut este de <00 lei,
: ?enitul din pensii 0rut este de 3)0 lei!
Rezolvare6
! ?enit din pensii 0R$8 O !)00 lei
/9++ O )!)( 4 !)00 lei O <2,) lei
?enit din pensii impoza#il O !)00 lei :!000 lei @ <2,) lei O ;3,) lei
1mpozit pe venitul din pensii O '( 4 ;3,) lei O '',< lei
8otal cost fiscal O <2,) lei M '',< lei O ;*,, lei
?enit din pensii -%8 O !)00 lei @ ;*,, lei O !,)0,3 lei
2. ?enit din pensii 0R$8 O <00 lei
/9++ O )!)( 4 <00 lei O ;; lei
?enit din pensii impoza#il O <00 lei c !000 lei
1mpozit pe venitul din pensii O 0 lei
8otal cost fiscal O ;; lei
?enit din pensii -%8 O <00 lei @ ;; lei O 3)' lei
$. ?enit din pensii 0R$8 O 3)0 lei
/9++ O )!)( 4 <00 lei O ;,2) lei
2
3.a. CC# 5 Contrectul Colecti, de #unc
<<
?enit din pensii impoza#il O 3)0 lei c !000 lei
1mpozit pe venitul din pensii O 0 lei
8otal cost fiscal O 0 lei O ;,2) lei @ D3;0 lei @ 3)0 lei M ;,2) leiE
?enit din pensii -%8 O 3)0 lei @ 0 lei O 3;0 lei
Pro.le6a $. H persoan fizic deine n proprietate un teren do#ndit n
anul 2000, preul de ac=iziie fiind de 3!000 lei! 8erenul este vndut n anul 2003
pentru un pre de vnzare de 20!000 lei! + se sta#ileasc impozitul de pltit de
ctre persoana fizic ca urmare a transferului dreptului de proprietate i care este
destinaia acestuia! + se sta#ileasc impozitul de pltit de ctre persoana fizic
care a ac=iZitionat terenul in 2003 ca urmare a transferului dreptului de proprietate
ctre un alt cumprtor n 200<!
ezolvare:
A0ul 2,,-
I6po7it G 12,.,,, E 2< G 2.%,, lei
"estinaia impozitului de 2!;00 lei este urmtoarea6
2!;00 4 ;0( O *'0 lei Dvenit la #u.etul de statE
2!;00 4 )0( O !200 lei Dvenit la #u.etul unitii administrativ:teritorialeE
2!;00 4 0( O 2;0 lei Dvenit la #u.etul 9.eniei -aionale de /adastru i
Pu#licitate 1mo#iliarE!
A0ul 2,,=
I6po7it G 12,.,,, E $< G$.+,, lei
" cu destinaia impozitului #n cote procentuale similar cu cea din anul $%%&
Pro.le6a %. H persoan fizic deine n proprietate o cas do#ndit n
anul 200', preul de ac=iziie fiind de )00!000 lei! /asa este vndut n anul 2003
pentru un pre de vnzare de 3)0!000 lei! + se calculeze impozitul ce tre#uie pltit
de ctre persoana fizic i care este destinaia acestuiaJ
ezolvare:
I6po7it G +.,,, H I-(,.,,, J 2,,.,,,K E 2< G +.,,, H 11.,,, G 1-.,,,
22
lei
"estinaia impozitului de 2!;00 lei este urmtoarea6
22
/odul fiscal precizeaz c impozitul se calculeaz n cazul prezentat astfel6 '!000 lei M 2( aplicat
la valoarea ce depete 200!000 lei inclusivK
<*
3!000 4 ;0( O '!<00 lei Dvenit la #u.etul de statE
3!000 4 )0( O <!)00 lei Dvenit la #u.etul unitii administrativ:teritorialeE
3!000 4 0( O !300 lei Dvenit la #u.etul 9.eniei -aionale de /adastru
i Pu#licitate 1mo#iliarE!
Pro.le6a (. H persoan fizic o#ine un venit dintr:un 7oc de noroc n
sum de *!000 lei! + se sta#ileasc impozitul pe venit de pltit de ctre persoana
fizic!
ezolvare:
Ve0it 0et 2i0 Bo4uri 2e 0oro4
2$
G :.,,,
2%
J +,, G =.%,, lei
I6po7it G =.%,, E 2(< G 2.1,, lei
Pro.le6a %. 2a nivelul 9dministraiei Finanelor Pu#lice 9#rud, n urma
inventarierii contri#ua#ililor care dein autorizaii au rezultat un numr de '00 de
autorizaii pentru oraul 9#rud i comunele su#ordonate, dup cum urmeaz6
Nr
.
4rt
!ra5LCo6u0ele
Li6itrofe
A4ti1iti
i02epe02e0te
Si3te6
real
Nor6a 2e
1e0it
Li.era
pra4ti4
Total
9#rud ,00 200 <2 < ,00
2 0ucium <0 )3 * , <0
, &o.o )0 ,< 0 2 )0
; Roia &ontan 0 *0 ) ) 0
) /iuruleasa '0 ,2 23 '0
Pentru a e4emplifica n mod concret, modul de impunere n #aza normelor de
venit am luat ca studiu de caz, su#iecte distincte care s evidenieze coeficienii de
reducere i zona n care i desfoar activitatea contri#ua#ilul6
E'emplul (: )*ransporturi cu ta'iuri+, C-. C/E0 !%$$
2,
?enitul net din 7ocuri de noroc se sta#ilete ca diferen ntre venitul propriu:zis i suma de '00 lei
care este neimpoza#il!
2;
?eniturile din 7ocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20( aplicat asupra
venitului net care nu depete cuantumul de 0!000 lei i cu o cot de 2)( aplicat asupra venitului
net care depete cuantumul de 0!000 lei inclusiv! ?enitul net se calculeaz la nivelul cti.urilor
realizate ntr:o zi de la acelai or.anizator sau pltitor!
*0
Subiectul& "#A 637 cu domiciliul fiscal n localitatea #ogo, sat 8arlesti
nr. *9., :ud. Alba, autorizat n baza Legii -0;/*00* cu autorizaia
nr.9/9<.90.*00., emis de !rimria comunei #ogo, identificat cu C.. nr. =.3.
nr.*;>0>> , C3! 9;00-*-09009-, obiectul acti,itii 5 acti,itatea principal
,,"A?#@"A@ 5 "AA3S!BA" !@ASBA3@ 2 cod CA@3 C0**, sediul social &
8)rleti Comuna #ogo, nr. *9. , 4ud. Alba .
6up demersurile fcute de ser,iciul specializat din cadrul !rimriei
#ogo i s1a emis contribuabilului certificatul de nregistrare fiscal de care
conine urmtoarele date &
5ncepnd cu 0!0!200, domnul 8ima "inu i ncepe activitatea n #aza
autorizaiei menionat anterior!
9cesta se prezint la 9dministraia Finanelor Pu#lice 9#rud unde anun c
i desc=ide activitatea i completeaz o declaraie privind veniturile estimate din
activiti independente n vederea impunerii, declarnd pe proprie rspundere c i
desfoar activitatea n 9l#a 1ulia, c dorete s fie impus n #aza normelor anuale
de venit! 8otodat depune o adeverin din care rezult c este an.a7at cu contract
de munc pe durata nedeterminat !
$rmare a acestei declaraii se emite decizia de impunere pentru pli
anticipate cu titlu de impozit privind venitul din activiti independente pentru anul
curent!
+ se determine impozitul de pltit de ctre contri#ua#il tiind c venitul net
este de '!00 lei, iar coeficientul de corecie este de )0(, avnd n vedere faptul c
este an.a7at cu contract!
ezolvare:
'!00 4 )0( O ,!0)0 lei @ sum scutit de impozitK
'!00 : ,!0)0 O ,!0)0 lei sau
'!00 4 )0( O ,!0)0 lei, sum la care se aplic cota unic de
impozitare '(
,!0)0 4 '( O ;<< lei
2a venitul net estimat de ,!0)0 lei revin pli anticipate cu titlu de impozit
n sum de ;<< lei, sum care se ac=it n ; trane astfel6

)!0,!200 : 22 leiK

)!0'!200 : 22 leiK

)!0*!200 : 22 leiK

)!2!200 : 22 leiK
E'emplul $ " ,,Coafur i alte activiti de #nfrumuseare + C-. C/E0
12%$
*
+u#iectul6 8$C$8 9$R%219 cu domiciliul fiscal n localitatea 9#rud, str! 9leea
&uncii nr! ;3, Iud! 9l#a, autorizat n #aza 2e.ii ,00X200; cu autorizaia nr!
<20,')X*!0!200)!
5ncepnd cu 0!2!200, doamna 8$C$8 9$R%219 i ncepe activitatea
n #aza autorizaiei menionat anterior!
9ceasta se prezint la 9dministraia Finanelor Pu#lice 9#rud unde anun
c i desc=ide activitatea i completeaz o declaraie privind veniturile estimate
din activiti independente n vederea impunerii, declarnd pe proprie rspundere
c i desfoar activitatea n 90R$", c dorete s fie impus n #aza normelor
anuale de venit !8otodat depune o copie de pe cartea de identitate de unde rezult
c are vrsta de )' de ani!
Persoana fizic autorizat #eneficiaz de coeficientul de reducere prevzut
respectiv ,0( : pentru #r#aii ntre '0 i ') de ani i pentru femeile ntre )) i '0
de ani!
+ se determine impozitul de pltit de ctre contri#ua#il tiind c venitul net
este de <!<00 lei!
ezolvare:
?enitul net aferent perioadei lucrate, cu coeficientul de corecie ,0( este
n sum de6 lei
<!<00 4 ,0 ( O 2!';0 lei @ suma scutit de impozitK
<!<00 @ 2!';0 O '!'0 lei sau
<!<00 4 30( O '!'0 lei, suma la care se aplic cota unic de
impozitare ' (!
1 O '!'0 4 ' ( O *<' lei
2a venitul net estimat de '!'0 lei revin pli anticipate cu titlu de impozit n
sum de *<' lei, sum care se ac=it n ; trane astfel6

)!0,!200 : 2;' leiK

)!0'!200 : 2;' leiK

)!0*!200 : 2;' leiK

)!2!200 : 2;< leiK


Pro.le6a (. $n sportiv cti. n urma unui concurs premii n sum de
00!000 lei! + se determine impozitul pentru aferent acestui venit!
ezolvare:
/onform /odului Fiscalimpozitul este6
*2
D00!000 @ '00E 4 0,' O )!*0; lei
Pro.le6a +. $n proprietar are urmtoarea situaie6
: do#ndete dreptul de proprietate prin reconstituire asupra unui teren
de )0!000 leiK
: primete de la un frate o cas n valoare de 200!000 leiK
: nu reuete n doi ani procedura de succesiune dintr:o motenire n
valoare de !000!000 lei!
5n primele dou cazuri nu datoreaz impozit pe venit iar n al treilea caz
deoarece succesiunea nu s:a realizat n doi ani, impozitul este de ( asupra masei
succesorale!
"eci6
!000!000 4 0,0 O 000 lei
Pro.le6a -. $n salariat de la /amera de /omer, fiind 7urist, realizeaz
venituri din activitatea de ar#itra7 comercial n sum de 2!000 lei! 5n acelai timp, el
este i cti.torul unei tra.eri de amortizare de la o societate de asi.urri de 00
lei! 8ot n anul respectiv este #eneficiarul unui contract de mandat pentru
distri#uirea de facturi telefonice n sum de <00 lei! + se determine impozitul pe
veniturile realizate de acest salariat!
ezolvare:
5n conformitate cu 8itlul 111, /ap!*, art!3< i 3*, impozitul pe venit este
D2000 M 00 M <00E 4 0,' O ;'; lei, impozitul este final i se reine de ctre cei
care fac plile pentru veniturile respective i se vrs la #u.et pn la data de 2)
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut!
I6po7itul pe 2i1i2e02e
Pro.le6a =. +!/! 9.rotransport +!9! are un capital social de )0!000 lei
deinut de 00 acionari! 9dunarea .eneral a acionarilor =otrte ma7orarea
capitalului social cu suma de )0!000 lei provenit din contul 3 i reprezint
profitul net realizat i nerepartizat n anul precedent! + se determine impozitul pe
dividende o#inut de acionari dac este cazul n urma acestei operaiuni!
"eoarece aceast ma7orare de capital social se face n conformitate cu
prevederile 2e.ii ,X**0 modificat i completat, structura acionariatului nu se
sc=im#, astfel c distri#uirea suplimentar de aciuni nu este considerat a fi
dividende i deci nu se impoziteaz!
Pro.le6a :. $n a.ricultor realizeaz venituri din valorificarea ar#utilor,
plantelor decorative i a ciupercilor de <0!000 lei pe #aza evidenei conta#ile n
partid simpl i c=eltuieli de )0!000 lei! 5n conformitate cu 8itlul 111, /ap!3,
*,
art!3;, aliniatul DE mpozitul pe ,enitul net din acti,iti agricole se calculeaz
prin aplicarea unei cote de 9C+ asupra ,enitului net, determinat pe baz de norme
de ,enit, c)t i n sistem real, impozitul fiind final2.
ezolvare:
D<0!000 @ )0!000E 4 0,' O ;!<00 impozitul fiind final, el fiind o#li.at i la
pli anticipate!
2a aliniatul ; Dn cazul contribuabililor care realizeaz ,enituri bneti
din agricultur, potri,it pre,ederilor art. ;9 lit. dE, prin ,alorificarea produselor
,)ndute ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial
sau ctre alte uniti pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin
reinere la surs prin aplicarea cotei de *+ asupra ,alorii produselor li,rate,
ncep)nd cu data de 9 ianuarie *00F, impozitul fiind final2.
Pro.le6a 1,. +tanciu 9urel realizeaz venituri din cedarea folosinei
#unurilor n sum de 200 euroXlun! /ursul de sc=im# comunicat de 0-R este ;,,
leiXeuro! + se determine impozitul pe venitul din c=irii! Persoana n cauz
realizeaz venituri din salarii! /=eltuielile ce cad n sarcina sa sunt de 00 leiXlun
i sunt efectuate de cealalt parte contractual! /odul fiscal n 8itlul 111, /ap!;,
art!'2, aliniatul DE arat venitul #rut reprezint totalitatea sumelor n #ani iXsau
ec=ivalentul n lei al veniturilor n natur i se sta#ilete pe #aza c=iriei sau a
arendai prevzute n contractul nc=eiat ntre pri pentru fiecare an fiscal,
indiferent de momentul ncasrii c=iriei sau arendei! ?enitul #rut se ma7oreaz cu
valoarea c=eltuielilor ce cad, conform dispoziiilor le.ale n sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui deintor le.al, dac sunt efectuate de cealalt parte
contractual!
2a aliniatul D2E se arat venitul net din cedarea folosinei #unurilor se
sta#ilete prin deducerea din venitul #rut a c=eltuielilor determinate prin aplicarea
cotei de 2)( asupra venitului #rut! /ontri#ua#ilii datoreaz pli anticipate pe
veniturile din cedarea folosinei #unurilor!
ezolvare:
?
#rut
O 200 euro 4 ;,, M 00 O <2' M 00 O *2' lei
?
impoza#il
O *2' @ *2' 4 0,2) O *2' @ 2,2 O '*; lei
1
pevenit
O '*; 4 0,' O lei
Pro.le6a 11. $n sculptor realizeaz n anul curent venituri de '0!000 lei,
nu este an.a7at! + se determine impozitul datorat pentru veniturile realizate! %ste
nre.istrat la primrie ca persoan fizic autorizat! ?eniturile le realizeaz n luna
octom#rie!
5n luna urmtoare face reinere la surs de 0( n sum de '0!000 4 0, O
'000 lei
/=eltuieli deducti#ile 2)( din venitul #rut O 0,2) 4 '0000 O )!000 lei
/9++ O ),)( 4 D'0000 @ )000E O 0,0)) 4 ;)!000 O 2!;3)
*;
?enitul net este de '0!000 @ )000 @ 2!;3) O ;2)2) lei iar impozitul pe
venit de ;2)2) lei 4 0,' O '<;0 care se re.ularizeaz n anul urmtor, urmnd s
plteasc diferena '<0;:'000O'<0; lei
"ac sculptorul respectiv face o sponsorizare de )00 lei va proceda astfel6
c=eltuielile de sponsorizare, mecenat i pentru acordarea de #urse private,
efectuate conform le.ii, n limita unei cote de )( din #aza de calcul conform
aliniatului D'E 8itlul 111, /ap!2, art!;0 Daliniatul )E, litera a, deci vom avea #aza de
calcul6
( ) [ ] )2) ! ;2 ;3) ! 2 000 ! ) 000 ! '0 = +
+uma deducti#il pentru sponsorizare este de ;2!)2) 4 0,0) O 22' lei deci
se ncadreaz i este suportat din impozitul pe venit pe care tre#uie s:l plteasc
sculptorul!
+culptorul realizeaz c=eltuieli de protocol n sum de ;00 lei! Pentru
vedea dac c=eltuielile de protocol se ncadreaz n limita de 2( D8itlul 111, /ap!2,
art!;0, aliniatul ) litera #E se va proceda astfel6
'0!000 @ D;)!000 M 2!;3)E O ;2!)2) 4 0,02 O <)0 lei, deci c=eltuielile cu protocolul
sunt deducti#ile la calculul impozitului pe venit, i vom avea6 D'0!000 @ )000 @
2!;3) : )00 @ ;00E 4 0,' O '!''0 lei
&enionm c un artist plastic #eneficiaz de remuneraie compensatorie
pentru copie privat de )( din preul de vnzare al operei respective, drept ce se
acord autorului pentru pre7udiciile cauzate prin reproducerea DfotocopiereaE
operelor de ctre diverse persoane
2)
!
Pro.le6a 12. H persoan fizic realizeaz un venit impoza#il din
lic=idarea unei persoane 7uridice de 00!000 lei! /are este impozitul pe cti. din
lic=idarea unei persoane 7uridiceJ
5n #aza /odului fiscal, 8itlul, 111, /ap!), art!'3, alin!,, litera d ,enitul
impozabil obinut din lic'idarea unei persoane 4uridice de ctre acionari/asociai
persoane fizice se impune cu o cot de 9C+, impozitul fiind final. Bbligaia
calculrii, reinerii i ,irrii impozitului re,ine persoanei 4uridice. mpozitul
calculat i reinut la surs se ,ireaz p)n la data depunerii situaiei financiare
finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lic'idatori2.
ezolvare:
"eci6 impozitul pe venit O 0!000 4 0,' O '00 lei
Pro.le6a 1$. H persoan fizic realizeaz n anul 200, venituri din
do#nzi de )000 lei pentru depozit la termen i are c=eltuieli cu comisioanele de
200 lei! + se determine cti.ul din venituri din do#nzi!
5n #aza /odului fiscal, 8itlul 111, /ap!), art!'3, aliniatul 2 $eniturile sub form de
dob)nzi pentru& depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire
dob)ndite, contractele ci,ile nc'eiate, ncep)nd cu data de 9 ianuarie *00;, se
impun cu o cot de 9C+ din suma acestora. !entru ,eniturile sub form de
2)
-arcisa Ro4ana &oteanu, Fiscalitate, %ditura $niversitar, 200<, pa.!'*, pa.!)3
*)
dob)nzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de ,enituri
la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului,
respecti, la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. Dn
situaia sumelor primite sub form de dob)nd pentru mprumuturile acordate pe
baza contractelor ci,ile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul
plii dob)nzii. $irarea impozitului pentru ,eniturile din dob)nzi se face lunar,
p)n la data de *- inclusi, a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul
unor instrumente de economisire, respecti, la momentul plii dob)nzii, pentru
,enituri de aceast natur, pe baza contractelor ci,ile. !entru depozitele la termen
constituite, instrumentele de economisire dob)ndite, contractele ci,ile nc'eiate,
depozitele la ,edere/conturile curente constituite anterior datei de 9 ianuarie
*00;, dar a cror scaden este ncep)nd cu data de 9 ianuarie *00;, pentru
determinarea impozitului pe ,eniturile din dob)nzi se aplic cota de impozit de la
data constituirii2.
ezolvare:
"eci6 1mpozitul din venituri din do#nzi O D)000 @ 200E 4 0,' O 2,'< lei
Pro.le6a 1%. H persoan cti. n anul 200 din transferul titlurilor de
valoare suma de )000 lei, aciuni care au avut o perioad de deinere mai mare de
an! /omisionul fiind pe total de ,00 lei! + se determine impozitul pe venit din
cti.ul titlurilor de valoare!
/onform /odului Fiscal art! '3 alin D,E cti.ul net determinat la sfritul
fiecrui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mo#iliare n cazul societilor nc=ise, se impune cu o cot de '(!
H#li.aia calculrii impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul
impozitului pe cti.ul net anual impoza#il revine contri#ua#ilului, pe #aza
declaraiei de impunere trimestrial depus pn la data de 2) inclusiv a lunii
urmtoare fiecrui trimestru! 8ermenul de declarare constituie i termen de plat a
impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial, ctre #u.etul de stat!
H#li.aia declarrii i plii impozitului revine contri#ua#ilului! 1mpozitul de plat
reprezentnd plat anticipat trimestrial, respectiv impozitul de restituit
trimestrial se calculeaz ca diferen ntre impozitul datorat pe cti.ul net cumulat
de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul datorat pe
cti.ul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare
precedente!
ezolvare:
"eoarece perioada de deinere este peste an, impozitarea se face cu (!
/ti.ul din transferul titlurilor de valoare este6
)000 @ ,00 O ;!300
1mpozitul pe venit O ;!300 4 0,0 O ;3 lei
*'
2.$. I6po7itul pe 1e0iturile 6i4ro90trepri02erilor
N!UT#*I PRIVIND IP!"ITUL PE VENITUL
ICR!INTREPRINDERIL!R CN ANUL 2,11
9cest impozit a fo3t rei0tro2u3 904ep802 4u 2ata 2e 1 ia0uarie 2,11.
Defi0iie. Co02iii pe0tru eEer4itarea opiu0ii
H microntreprindere este o persoan 7uridic romn care ndeplineste
cumulativ, la data de , decem#rie a anului fiscal precedent urmtoarele condiii6
! realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul
#ancar, n domeniile asi.urrilor i reasi.urrilor, al pieei de capital sau n
domeniile 7ocurilor de noroc, consultanei i mana.ementuluiK
2! are de la pn la * salariai, inclusivK
,! a realizat venituri care nu au depsit ec=ivalentul n lei al 00!000 euroK
;! capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
autoritile locale!
&icrontreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata
impozitului pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor,
dac ndeplinesc condiiile menionate la data de , decem#rie a anului fiscal
precedent i dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor conform prevederilor actuale!
Pentru anul 20, pot opta pentru plata impozitului pe veniturile
microntreprinderilor persoanele 7uridice romne, care la , decem#rie 200
ndeplinesc cumulativ condiiile de e4ercitare a opiunii menionate mai sus,
nefiind condiionate de faptul c au mai deinut calitatea de pltitor de impozit pe
veniturile microntreprinderilor!
H persoan 7uridic romn nou:nfiinat poate opta s plteasc impozit
pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal dac, la data
nre.istrrii la re.istrul comerului capitalul social al acesteia este deinut de
persoane, altele dect statul i autoritile locale i n termen de '0 de zile, inclusiv,
de la data nre.istrrii an.a7eaz cel puin o persoan cu contract individual de
munc!
5n situaia n care una dintre condiii nu mai este ndeplinit
microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal
urmtor!
&icrontreprinderile care n cursul unui an fiscal realizeaz venituri mai
mari de 00!000 euro vor calcula i plti impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n
care s:a depit limita veniturilor, lund n calcul veniturile i c=eltuielile realizate
de la nceputul anului fiscal, fr posi#ilitatea de a mai putea reveni la acest mod de
impozitare n perioada urmtoare! 1mpozitul pe profit datorat reprezint diferena
dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul
perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n
cursul anului respectiv!
*3
Re3tri4ii
-u pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele 7uridice romne
care6
: desfoar activiti n domeniul #ancarK
: desfoar activiti n domeniile asi.urrilor i reasi.urrilor, al pieei de
capital, cu e4cepia persoanelor 7uridice care desfoar activiti de intermediere
n aceste domeniiK
: desfoar activiti n domeniile 7ocurilor de noroc, consultanei i
mana.ementuluiK
: au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan 7uridic cu peste
2)0 de salariai!
Aria 2e 4upri02ere 5i 4ota 2e i6po7itare
/ota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de ,( i se
aplic asupra #azei impoza#ile constituit din veniturile din orice sursa din care se
scad6 veniturile aferente costurilor stocurilor produseK veniturile aferente costurilor
serviciilor n curs de e4ecuie, veniturile din producia de imo#ilizri corporale i
necorporaleK veniturile din su#venii de e4ploatareK veniturile din provizioane i
a7ustri pentru depreciere sau pierdere de valoareK veniturile rezultate din restituirea
sau anularea unor do#nzi iXsau penaliti de ntrziere care au fost c=eltuieli
nededucti#ile la calculul profitului impoza#ilK veniturile realizate din desp.u#iri,
de la societile de asi.urareX reasi.urare, pentru pa.u#ele produse #unurilor de
natura stocurilor sau a activelor corporale proprii!
Fa4iliti fi34ale
&icrontreprinderile care ac=izitioneaz case de marcat #eneficiaz de
deducerea valorii de ac=iziie a acestora din #aza impoza#il, potrivit documentului
7ustificativ de ac=iziie, n trimestrul n care acestea au fost puse n funciune!
De4lararea opiu0ii
Persoanele 7uridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic
or.anelor fiscale teritoriale opiunea pentru plata impozitului pe veniturile
microntreprinderilor prin depunerea "eclaraiei de meniuni pentru persoanele
7uridice, asociaiile familiale i asociatiile fr personalitate 7uridic Dformular 00E
pn la data de , ianuarie, inclusiv, a anului pentru care se pltete impozitul pe
veniturile microntreprinderilor!
Persoanele 7uridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu
opiunea n cererea de nre.istrare la re.istrul comerului i este definitiv pentru
anul fiscal respectiv!
5n situaia n care, n cursul unui an fiscal, una dintre condiiile impuse nu
mai este ndeplinit, microntreprinderea are o#li.aia de a pstra acest sistem de
impozitare pentru anul fiscal respectiv, fr posi#ilitatea de a mai #eneficia n
perioada urmtoare de acest sistem de impozitare c=iar dac ulterior indeplinete
condiiile le.ale pentru e4ercitarea opiunii!
Plata i6po7itului 5i 2epu0erea 2e4laraiilor fi34ale
*<
/alculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se
efectueaz trimestrial, pn la data de 2), inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului
pentru care se calculeaz impozitul!
"eclaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor se depune pn la
data de plat a impozitului!
I6po7itarea per3oa0elor fi7i4e a3o4iate 4u o 6i4ro90trepri02ere
5n cazul unei asocieri fr personalitate 7uridic ntre o microntreprindere
i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea calculeaz i
reine impozit prin aplicarea cotei de ,( la veniturile ce revin acesteia din asociere!
1mpozitul datorat se declar i se pltete la #u.etul de stat pn la data de 2),
inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul
2'
9rt! 2g
"efiniia microntreprinderii
5n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan 7uridic romn
care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de , decem#rie a anului
fiscal precedent6
aE realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art! 2
2
alin! D'EK
#E are de la pn la * salariai inclusivK
cE a realizat venituri care nu au depit ec=ivalentul n lei al 00!000 euroK
dE capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
autoritile locale!
9rt! 2h
Hpiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderii
DE 1mpozitul re.lementat de prezentul titlu este opional!
D2E &icrontreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata
impozitului re.lementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac
ndeplinesc condiiile prevzute la art! 2g i dac nu au mai fost pltitoare de
impozit pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor prezentului titlu!
D,E Pentru anul 20, persoanele 7uridice romne pot opta pentru plata
impozitului re.lementat de prezentul titlu dac ndeplinesc, la data de , decem#rie
200, condiiile prevzute la art! 2

!
D;E H persoan 7uridic romn care este nou:nfiinat poate opta s plteasc
impozit pe veniturile microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac
condiia prevzut la art! 2g lit!dE este ndeplinit la data nre.istrrii la re.istrul
comerului i condiia prevzut la art! 2g lit! #E este ndeplinit n termen de '0
de zile inclusiv de la data nre.istrrii!
D)E &icrontreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu
anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute
la art! 2g!
D'E -u pot opta pentru sistemul de impunere re.lementat de prezentul titlu
persoanele 7uridice romne care6
2'
LLL!finantevalcea!ro
**
aE desfoar activiti n domeniul #ancarK
#E desfoar activiti n domeniile asi.urrilor i reasi.urrilor, al pieei de
capital, cu e4cepia persoanelor 7uridice care desfoar activiti de intermediere
n aceste domeniiK
cE desfoar activiti n domeniile 7ocurilor de noroc, consultanei i
mana.ementuluiK
dE au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan 7uridic cu
peste 2)0 de an.a7ai!
D3E &icrontreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu
anul fiscal urmtor! Hpiunea se e4ercit pn la data de , ianuarie a anului fiscal
urmtor celui pentru care s:a datorat impozit pe veniturile microntreprinderilor!
9rt! 2i
9ria de cuprindere a impozitului
1mpozitul sta#ilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile
microntreprinderilor, se aplic asupra veniturilor din orice surs, cu e4cepia celor
prevzute la art! 2
3
!
9rt! 2
;

9nul fiscal
DE 9nul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic!
D2E 5n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz e4istena,
anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana 7uridic a e4istat!
9rt! 2
)

/ota de impozitare
/ota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este ,(!
9rt! 2
'

1mpunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 00!000 euro
Prin e4cepie de la prevederile art!2
2
alin!D)E i ale art! 2
<


alin! D2E i D,E,
dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de
00!000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i
c=eltuielile realizate de la nceputul anului fiscal, fr posi#ilitatea de a mai
#eneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu! /alculul i
plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s:a depit
limita prevzut n prezentul articol! 1mpozitul pe profit datorat reprezint
diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la
sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor
datorat n cursul anului respectiv!
9rt! 2
3

0aza impoza#il
DE 0aza impoza#il a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o
constituie veniturile din orice surs, din care se scad6
aE veniturile aferente costurilor stocurilor de produseK
#E veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de e4ecuieK
cE veniturile din producia de imo#ilizri corporale i necorporaleK
dE veniturile din su#venii de e4ploatareK
00
eE veniturile din provizioane i a7ustri pentru depreciere sau pierdere de
valoareK
fE veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor do#nzi iXsau
penaliti de ntrziere, care au fost c=eltuieli nededucti#ile la calculul profitului
impoza#il K
.E veniturile realizate din desp.u#iri, de la societile de
asi.urareXreasi.urare, pentru pa.u#ele produse #unurilor de natura stocurilor sau a
activelor corporale proprii!
D2E 5n cazul n care o microntreprindere ac=iziioneaz case de marcat, valoarea
de ac=iziie a acestora se deduce din #aza impoza#il, n conformitate cu
documentul 7ustificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit
le.ii!
9rt! 2
<

Procedura de declarare a opiunii
DE Persoanele 7uridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic
or.anelor fiscale teritoriale opiunea pentru plata impozitului pe veniturile
microntreprinderilor, conform prevederilor art!2
2


art prin depunerea declaraiei
de meniuni pentru persoanele 7uridice, asociaiile familiale i asociaiile fr
personalitate 7uridic, pn la data de , ianuarie inclusiv a anului pentru care se
pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor!
D2E Persoanele 7uridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu
opiunea n cererea de nre.istrare la re.istrul comerului! Hpiunea este definitiv
pentru anul fiscal respectiv!
D,E 5n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai
este ndeplinit, microntreprinderea are o#li.aia de a pstra pentru anul fiscal
respectiv acest sistem de impunere, fr posi#ilitatea de a #eneficia pentru perioada
urmtoare de prevederile prezentului titlu, c=iar dac ulterior ndeplinete condiiile
prevzute la art! 2

!
9rt! 2
*

Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
DE /alculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul!
D2E &icrontreprinderile au o#li.aia de a depune, pn la termenul de plat a
impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor!
D,E H#li.aia fiscal re.lementat de prezentul titlu reprezint venit al #u.etului
de stat!

9rt! 2
0

1mpozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere
5n cazul unei asocieri fr personalitate 7uridic ntre o microntreprindere i o
persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are o#li.aia de a
calcula, reine, declara i plti la #u.etul de stat impozitul sta#ilit prin aplicarea
0
cotei de ,( la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 2) inclusiv
a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul!
9rt! 2


Prevederi fiscale referitoare la amortizare
&icrontreprinderile sunt o#li.ate s in evidena amortizrii fiscale, conform
art! 2; al 8itlului 11!
APLICATII PR!PUSE
Pro.le6a 1. H microntreprindere o#ine n primul trimestru, anul 20
urmtoarele venituri6
: venituri din vnzarea de produse finite ,!)00 leiK
: venituri din prestri servicii 2!000 leiK
: venituri din vnzarea de mrfuri !)00 leiK
: venituri din variaia stocurilor 2!000 lei!
/=eltuielile aferente primului trimestru sunt6
: c=eltuieli cu materiile prime !3)0 leiK
: c=eltuieli cu mrfurile vndute !200 leiK
: c=eltuieli cu c=iria ,00 lei!
+ se determine i nre.istreze n conta#ilitate impozitul pe venit!
ezolvare: : determinarea veniturilor totale6
?enituri din vnzarea de produse finite!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! ,!)00 lei
?enituri din prestri servicii !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 2000 lei
?enituri din vnzarea de mrfuri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!)00 lei
?enituri din variaia stocurilorddddd!! !!!!!!!!2!000 lei
"otal ,enituri F.000 lei
: sta#ilirea #azei impoza#ile prin rectificarea veniturilor totale cu veniturile
din variaia stocurilor6
?
i
O *!000 @ 2!000 O 3!000 lei
: calculul impozitului pe venit6
1
vm
O 3!000 4 ,( O 20 lei
: nre.istrarea n conta#ilitate a impozitului pe venit6
+:= 9lte c=eltuieli cu
impozitele care nu apar n
elementele de mai sus
O %%1 1mpozit pe profitXvenit 20
02
Pro.le6a 2. H microntreprindere a realizat n primul trimestru, anul 20
urmtoarele venituri6
: venituri din vnzarea de produse finite 2)!000 leiK
: venituri din vnzarea de semifa#ricate 0!000 leiK
: venituri din vnzarea de am#ala7e ,!000 leiK
: venituri din provizioane constituite pentru clienii declarai n stare de
faliment 2!000 leiK
: venituri din provizioane pentru deprecierea mrfurilor ;!000 leiK
: venituri din desp.u#iri primite de la societatea de asi.urare n valoare de
2!000 lei ca urmare a faptului c autoturismul cu care erau transportate produsele
finite a luat foc!
+ se determine #aza impoza#il n vederea calcului impozitului pe venit aferent
primului trimestru!
ezolvare: : calculul veniturilor totale realizate n primul trimestru6
?enituri din vnzarea de produse finite !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2)!000 lei
?enituri din vnzarea de semifa#ricate !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0!000 lei
?enituri din vnzarea de am#ala7e !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,!000 lei
?enituri din provizioane pt! clieni falimentari!!!!!!!!!!!!2!000 lei
?enituri din provizioane pt! deprec! mrfurilor!!!!!!!!!!!!;!000 lei
?enituri din desp.u#iri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2!000 lei
Ve0ituri totale............................................................(+.,,, lei
: determinarea veniturilor ce tre#uie deduse din veniturile totale n
vederea sta#ilirii #azei impoza#ile6
?enituri din provizioane pt! clieni falimentari!!!!!!!!!!!!!!!2!000 lei
?enituri din provizioane pt! deprec! mrfurilor!!!!!!!!!!d ;!000 lei
?enituri din desp.u#iri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2!000 lei
Ve0ituri 0ei6po7a.ile..................................................1+.,,, lei
: sta#ilirea #azei impoza#ile6
?
i
O )'!000 @ '!000 O ;0!000 lei
Pro.le6a $. H microntreprindere primete un mprumut neram#ursa#il
care reprezint 30( din valoarea unui o#iectiv de investiii! 1nvestiia concretizat
ntr:o cldire cu valoarea total de <0!000 lei are o durat normal de utilizare de
)0 de ani i se amortizeaz potrivit re.imului de amortizare liniar! /ldirea este
dat n folosin la ianuarie, anul 20! ?eniturile totale realizate n primul
trimestru al anului fiscal 20 sunt de ,0!000 lei!
+e cere6
aE nre.istrarea n re.istrul 7urnal a primirii mprumutului neram#ursa#ilK
0,
#E calculul i nre.istrarea n re.istrul 7urnal a amortismentului lunar
aferent cldiriiK
cE determinarea i nre.istrarea n re.istrul 7urnal a cotei:pri lunare din
valoarea amortizrii virat la venituriK
dE sta#ilirea veniturilor neimpoza#ile aferente primului trimestruK
eE calculul i nre.istrarea n re.istrul 7urnal a impozitului pe venit!
ezolvare: aE nre.istrarea n re.istrul 7urnal a primirii mprumutului
neram#ursa#il6
(121 /onturi la #nci n
lei
O 1$1 +u#venii pentru
investiii
2'!000
#E calculul normei de amortizare6
n
23
O
( 2
)0
( 00 ( 00
= =
"
: determinarea amortismentului lunar6
a O
,00
2
( 2
000 ! <0 = x
lei
: nre.istrarea n re.istrul 7urnal a amortismentului lunar aferent lunii
ianuarie6
+=11 /=eltuieli de
e4ploatare privind
amortizarea
imo#ilizrilor
O 2=12 9mortizarea
construciilor
,00
9ceeai formul conta#il este utilizat pentru nre.istrarea amortismentului n
lunile fe#ruarie i martie din trimestrul 1, anul 200*!

cE calculul cotei:pri lunare din valoarea amortizrii ce tre#uie virat la
venituri, ntruct numai ,0( din valoarea cldirii reprezint efortul
microntreprinderii6
/
pa
O ,00 4 30( O 20 lei
23
Potrivit art! 2;, aliniatul 3 din 2e.ea )3X200, privind /odul fiscal cota de amortizare liniar se
calculeaz raportnd numrul 00 la durata normal de utilizare a mi7locului fi4! /onsiderm c
rezultatul tre#uie s fie e4primat procentual i, ca atare, n formul la numrtor am utilizat 00(!
"ac cota de amortizare nu este e4primat procentual, atunci calculul amortismentelor va conduce la
rezultate eronate!
0;
unde6
/
pa
@ cota:parte lunar din valoarea amortizrii virat la venituri
: nre.istrarea n re.istrul 7urnal a cotei:pri lunare din valoarea
amortizrii virat la venituri6
1$1 +u#venii pentru
investiii
O -(=% ?enituri din
su#venii pentru
investiii
20
Formula conta#il de mai sus este utilizat i n lunile fe#ruarie i martie
ale primului trimestru, anul 20!
dE determinarea veniturilor neimpoza#ile aferente primului trimestru al anului
fiscal 206
?
n
O 20 4 , O ',0 lei
eE sta#ilirea veniturilor impoza#ile6
?
i
O ,0!000 @ ',0 O 2*!,30 lei
: calculul impozitului pe venit aferent primului trimestru la anului fiscal
200*6
1
vm
O 2*!,30 4 ,( O <<, lei
: nre.istrarea n re.istrul 7urnal a impozitului pe venit 6
+:= 9lte c=eltuieli cu
impozitele care nu apar n
elementele de mai sus
O %%1 1mpozit pe profitXvenit <<,
: concomitent contul '*< 9lte c=eltuieli cu impozitele care nu apar n
elementele de mai sus se nc=ide6
121 Profit i pierdere O +:= 9lte c=eltuieli cu
impozitele care nu apar
n elementele de mai
sus
<<,
Pro.le6a %. /a urmare a inspeciei fiscale efectuate de ctre autoritatea
fiscal competent la decem#rie, anul 200< n cadrul unei ntreprinderi pltitoare
de impozit pe profit pentru verificarea #azelor de impunere, au fost sta#ilite
do#nzi i penaliti de ntrziere de )!000 lei! 2a ianuarie, anul 200* sunt
0)
ntrunite condiiile pentru a fi ncadrat n cate.oria microntreprinderilor i aceasta
contest actul administrativ fiscal prin care au fost sta#ilite do#nzi i penaliti de
)!000 lei! 5n decizia emis pentru soluionarea contestaiei de or.anul fiscal
competent s:a sta#ilit c suma de 2!000 lei a fost calculat eronat ca i do#nd
iXsau penalitate de ntrziere! Gtiind c veniturile totale aferente primului trimestru,
anul 200* sunt de ;)!000 lei, s se calculeze i s se nre.istreze impozitul pe venit!
ezolvare: : sta#ilirea veniturilor totale6
?
t
O ;)!000 lei
: calculul veniturilor impoza#ile6
?
i
O ;)!000 @ 2!000 O ;,!000 lei
: determinarea impozitului pe venit6
1
vm
O ;,!000! 4 ,( O !2*0 lei
: nre.istrarea n re.istrul 7urnal a impozitului pe venit6
+:= 9lte c=eltuieli cu
impozitele care nu apar n
elementele de mai sus
O %%1 1mpozit pe profitXvenit !2*0
: concomitent contul '*< 9lte c=eltuieli cu impozitele care nu apar n
elementele de mai sus se nc=ide6
121 Profit i pierdere O +:= 9lte c=eltuieli cu
impozitele care nu apar
n elementele de mai
sus
!2*0
Pro.le6a (. H microntreprindere o#ine n primul trimestru, anul -
urmtoarele venituri6 venituri din vnzarea de produse finite <0!000 leiK venituri din
vnzarea de am#ala7e !000 leiK venituri din vnzarea de mrfuri 2!000 leiK venituri
din variaia stocurilor 0 lei, venituri din producia de imo#ilizri necorporale *00
lei + se sta#ileasc impozitul pe venit!
ezolvare:
?i O <,!*00 @ *00 O <,!000K
0'
1
vm
O <,!000 4 ,( O 2!;*0 lei
Pro.le6a +. H microntreprindere o#ine n primul trimestru, anul -
urmtoarele venituri6 venituri din vnzarea de mo#il )00!000 leiK venituri din
vnzarea de semifa#ricate 2!000 leiK venituri din c=irii )!000 leiK venituri din
variaia stocurilor ;0!000 lei, venituri din producia de imo#ilizri necorporale
20!000, venituri din producia de imo#ilizri corporale 2!000 lei! + se sta#ileasc
impozitul pe venit!
ezolvare:
?i O )'*!000 @ '2!000 O )03!000 leiK
1
vm
O )03!000 4 ,( O )!20 lei
2.%. I6po7itul pe 1e0iturile o.i0ute 2i0 Ro680ia 2e
0ere7i2e0i 5i i6po7itul pe repre7e0ta0ele fir6elor 3tri0e
90fii0ate 90 Ro680ia
/9P!
1mpozitul pe veniturile o#inute din Romnia de nerezideni
9R8! ,
/ontri#ua#ili
-erezidenii care o#in venituri impoza#ile din Romnia au o#li.aia de a plti
impozit conform prezentului capitol i sunt denumii n continuare contri#ua#ili!
9R8! ;
+fera de cuprindere a impozitului
1mpozitul sta#ilit prin prezentul capitol, denumit n continuare impozit pe
veniturile o#inute din Romnia de nerezideni, se aplic asupra veniturilor #rute
impoza#ile o#inute din Romnia!
9R8! )
?enituri impoza#ile o#inute din Romnia
DE ?eniturile impoza#ile o#inute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt
primite n Romnia sau n strintate, sunt6
aE dividende de la un rezidentK
#E do#nzi de la un rezidentK
cE do#nzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
do#nda este o c=eltuial a sediului permanentK
dE redevene de la un rezidentK
eE redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
redevena este o c=eltuial a sediului permanentK
03
fE comisioane de la un rezidentK
.E comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
comisionul este o c=eltuial a sediului permanentK
=E venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia,
indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la
asemenea activiti sau de ctre alte persoaneK
iE venituri din prestarea de servicii de mana.ement sau de consultan din orice
domeniu, dac aceste venituri sunt o#inute de la un rezident sau dac veniturile
respective sunt c=eltuieli ale unui sediu permanent n RomniaK
7E venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de
administrator, fondator sau mem#ru al consiliului de administraie al unei persoane
7uridice romneK
UE venituri din servicii prestate n Romnia, e4clusiv transportul internaional i
prestrile de servicii accesorii acestui transportK
lE venituri din profesii independente desfurate n Romnia : doctor, avocat,
in.iner, dentist, ar=itect, auditor i alte profesii similare :, n cazul cnd sunt
o#inute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent sau ntr:o
perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total <, de zile pe
parcursul oricrui interval de 2 luni consecutive care se nc=eie n anul
calendaristic vizatK
mE veniturile din pensii primite de la #u.etul asi.urrilor sociale sau de la
#u.etul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzut la art!
'*K
oE venituri din premii acordate la concursuri or.anizate n RomniaK
pE venituri o#inute la 7ocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare 7oc
de noroc, o#inute de la acelai or.anizator ntr:o sin.ur zi de 7ocK
AE venituri realizate de nerezideni din lic=idarea unei persoane 7uridice romne!
?enitul #rut realizat din lic=idarea unei persoane 7uridice romne reprezint suma
e4cedentului distri#uiilor n #ani sau n natur care depete aportul la capitalul
social al persoanei fiziceX7uridice #eneficiare!
D2E $rmtoarele venituri impoza#ile o#inute din Romnia nu sunt impozitate
potrivit prezentului capitol i se impoziteaz conform titlurilor 11 sau 1?a, dup
caz6
aE veniturile unui nerezident, care sunt atri#ui#ile unui sediu permanent n
RomniaK
#E veniturile unei persoane 7uridice strine o#inute din proprieti imo#iliare
situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr:o
persoan 7uridic romnK
cE venituri ale unei persoane fizice nerezidente, o#inute dintr:o activitate
dependent desfurat n RomniaK
dE veniturile unei persoane fizice nerezidente o#inute din nc=irierea sau din alt
form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imo#iliare situate n
Romnia, din transferul proprietilor imo#iliare situate n Romnia, din transferul
titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art! 3 alin! DE pct! ,, deinute la o
0<
persoana 7uridic romn, i din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt
definite la art! ') alin! DE lit! cEK
eE veniturile o#inute de nerezideni dintr:o asociere constituit n Romnia,
inclusiv dintr:o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microntreprindere!
9R8! '
DE 1mpozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impoza#ile o#inute din
Romnia se calculeaz, se reine i se pltete la #u.etul de stat de ctre pltitorii
de venituri!
D2E 1mpozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra
veniturilor #rute6
aE 0( pentru veniturile din do#nzi i redevene, dac #eneficiarul efectiv al
acestor venituri este o persoan 7uridic rezident ntr:un stat mem#ru al $niunii
%uropene sau n unul dintre statele 9sociaiei %uropene a 2i#erului +c=im#,
respectiv 1slanda, Principatul 2iec=tenstein, Re.atul -orve.iei, sau un sediu
permanent al unei ntreprinderi dintr:un stat mem#ru al $niunii %uropene sau
dintr:un stat al 9sociaiei %uropene a 2i#erului +c=im#, respectiv 1slanda,
Principatul 2iec=tenstein, Re.atul -orve.iei, situat ntr:un alt stat mem#ru al
$niunii %uropene sau al 9sociaiei %uropene a 2i#erului +c=im#! 9ceast cot de
impunere se aplic n perioada de tranziie de la data aderrii Romniei la $niunea
%uropean i pn la data de , decem#rie 200, cu condiia ca #eneficiarul efectiv
al do#nzilor sau redevenelor s dein minimum 2)( din valoareaXnumrul
titlurilor de participare la persoana 7uridic romn, pe o perioada nentrerupt de
cel puin 2 ani, care se nc=eie la data plii do#nzii sau redevenelorK
cE 2)( pentru veniturile o#inute din 7ocuri de noroc, prevzute la art! ) alin!
DE lit! pEK
dE '( n cazul oricror altor venituri impoza#ile o#inute din Romnia, aa
cum sunt enumerate la art! ), D,E Prin dero.are de la alin! D2E, impozitul ce
tre#uie reinut se calculeaz dup cum urmeaz6
aE pentru veniturile ce reprezint remuneraii primite de nerezideni care au
calitatea de administrator, fondator sau mem#ru al consiliului de administraie al
unei persoane 7uridice romne, potrivit art! )3K
#E pentru veniturile din pensii primite de la #u.etul asi.urrilor sociale sau de la
#u.etul de stat, potrivit art! 30!
D;E 1mpozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului i se
pltete la #u.etul de stat pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare celei n care
s:a pltit venitul! 1mpozitul se calculeaz, se reine i se pltete, n lei, la #u.etul
de stat, la cursul de sc=im# al pieei valutare comunicat de 0anca -aionala a
Romniei, vala#il n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni! 5n cazul
dividendelor distri#uite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn
la sfritul anului n care s:au apro#at situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende se declar i se pltete pn la data de 2) ianuarie a anului urmtor!
9R8! *
DE Pltitorii de venituri cu re.im de reinere la surs a impozitelor, cu e4cepia
pltitorilor de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au o#li.aia s depun
0*
o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare #eneficiar de
venit la or.anul fiscal competent, pn la data de ,0 iunie a anului fiscal curent
pentru anul e4pirat!
D

E "up data aderrii Romniei la $niunea %uropean, pltitorii de venituri su#


forma do#nzilor au o#li.aia s depun o declaraie informativ referitoare la
plile de astfel de venituri fcute ctre persoane fizice rezidente n statele mem#re
ale $niunii %uropene! "eclaraia se depune pn la data de 2<, respectiv 2*
fe#ruarie inclusiv a anului curent, pentru informaii referitoare la plile de do#nzi
fcute n cursul anului precedent! &odelul i coninutul declaraiei informative,
precum i procedura de declarare a veniturilor din do#nzile realizate din Romnia
de ctre persoane fizice rezidente n statele mem#re ale $niunii %uropene se
apro# prin ordin al ministrului finanelor pu#lice, de ctre 9.enia -aional de
9dministrare Fiscal, potrivit Hrdonanei Fuvernului nr! *2X200, privind /odul de
procedur fiscal, repu#licat, cu modificrile i completrile ulterioare!
9R8! 20
/ertificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni
DE Hrice nerezident poate depune, personal sau prin mputernicit o cerere la
autoritatea fiscal competent prin care va solicita eli#erarea certificatului de
atestare a impozitului pltit ctre #u.etul de stat de el nsui sau de o alt persoan,
n numele su!
D2E 9utoritatea fiscal competent are o#li.aia de a eli#era certificatul de
atestare a impozitului pltit de nerezideni!
D,E Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident,
precum i condiiile de depunere, respectiv de eli#erare se sta#ilesc prin norme!
1mpozitul pe reprezentane
9R8! 22
/ontri#ua#ili
Hrice persoan 7uridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze
n Romnia, potrivit le.ii, are o#li.aia de a plti un impozit anual, conform
prezentului capitol!
9R8! 2,
+ta#ilirea impozitului
DE 1mpozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este e.al cu ec=ivalentul n lei
al sumei de ;!000 euro, sta#ilit pentru un an fiscal, la cursul de sc=im# al pieei
valutare, comunicat de 0anca -aional a Romniei, vala#il n ziua n care se
efectueaz plata impozitului ctre #u.etul de stat!
D2E 5n cazul unei persoane 7uridice strine, care n cursul unui an fiscal
nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru
acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de e4isten a reprezentanei
n anul fiscal respectiv!
9R8! 2;
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale
0
DE Hrice persoan 7uridic strin are o#li.aia de a plti impozitul pe
reprezentan la #u.etul de stat, n dou trane e.ale, pn la datele de 2) iunie i
2) decem#rie!
D2E Hrice persoan 7uridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are
o#li.aia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la
data de 2<, respectiv 2* fe#ruarie a anului de impunere!
D,E Hrice persoan 7uridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o
reprezentan n cursul anului fiscal, are o#li.aia de a depune o declaraie fiscal la
autoritatea fiscal competent, n termen de ,0 de zile de la data la care
reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat!
D;E Reprezentanele sunt o#li.ate s conduc evidena conta#il prevzut de
le.islaia n vi.oare din Romnia!
9plicaie practic privind impozitul pe veniturile o#inute din Romnia de
nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia
Pro.le6a 1> H entitate dispune de un credit de la societatea mama din
1talia! 5n luna ianuarie anului 20 rata scadent este de '!3<, euro, iar do#anda
afereant ratei scadente este de 3!,,' euro! Plata ratei i a do#nzii se face in data
de 20!0!20, cursul euro:lei fiind de ;,2'2'! + se determine impozitul pe venitul
o#inut n luna ianuarie de ctre persoana 7uridic nerezident pe care societatea din
Romania #eneficiara a creditului tre#uie s l rein i s l plteasc!
Rezolvare6
/ota de impozit pe venit o#tinut de persoane 7uridice nerezidente6 0(
3,,' > 0( O 3,; %$R
/ursul de sc=im# valutar la care se calculez impozitul este cursul de sc=im# la
data plii do#nzii ctre nerezident!
3,; %$R 4 ;,2'2' 2%1X%$R O ,2* 2%1
1mpozitul astfel calculat i pltit se declar lunar, pn n data de 2) a lunii
urmtoare celei de referin la 9dministraia Finanelor Pu#lice!

Capitolul $
IP!"ITELE INDIRECTE PREV#"UTE DE
C!DUL FISCAL
$. 1. TaEa pe 1aloarea a2u/at
Defi0iia taEei pe 1aloarea a2u/at
8a4a pe valoarea adu.at este un impozit indirect datorat la #u.etul
statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu!
F=! "! 0istriceanu definete 8?9 forma principal a ta4elor asupra
consumului, cu caracter .eneral, calculat i aplicat n fiecare stadiu al circuitului
#unurilor i serviciilor de la producia primar pn la stadiul consumului final!
"enumirea de 8?9 este inadecvat, deoarece ta4a nu tre#uie confundat cu
impozitul! 9poi, nu n toate cazurile este vor#a despre valoarea adu.at, ci numai
de pre adu.at! /onsiderm c denumirea corect ar fi cea de impozit pe cifra de
afaceri net
2<
!
Printele 8?9 este &! 2aure, la iniiativa cruia acest impozit indirect a
fost introdus n *); n Frana i apoi e4tins i n alte ri din %uropa, 9merica
2atin, 9sia i 9firca! +$9 i 9ustralia nu aplic acest sistem de impozitare
indirect, aplicnd un sistem de ta4are asupra vnzrilor!
5n Romnia 8?9 a fost introdus ncepnd cu data de iulie **,, n locul
impozitului pe circulaia mrfurilor!

/9P! 2
Hperaiuni impoza#ile
9R8! 2'
Hperaiuni impoza#ile
DE "in punct de vedere al ta4ei sunt operaiuni impoza#ile n Romnia cele care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii6
aE operaiunile care, n sensul art! 2< : ,0, constituie sau sunt asimilate cu o
livrare de #unuri sau o prestare de servicii, n sfera ta4ei, efectuate cu platK
#E locul de livrare a #unurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi
n Romnia, n conformitate cu prevederile art! ,2 i ,,K
cE livrarea #unurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impoza#il, astfel cum este definit la art! 23 alin! DE, acionnd ca atareK
dE livrarea #unurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre
activitile economice prevzute la art! 23 alin! D2EK
2<
F=! "! 0istriceanu, op. cit., pa.! ,'0:,'!
2
D2E %ste, de asemenea, operaiune impoza#il i importul de #unuri efectuat n
Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art!
,2a2!
D,E +unt, de asemenea, operaiuni impoza#ile i urmtoarele operaiuni efectuate
cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art! ,2a6
aE o ac=iziie intracomunitar de #unuri, altele dect mi7loace de transport noi
sau produse acciza#ile, efectuat de o persoan impoza#il ce acioneaz ca atare
sau de o persoan 7uridic neimpoza#il, care nu #eneficiaz de dero.area
prevzut la alin! D;E, care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara
Romniei de ctre o persoan impoza#il ce acioneaz ca atare i care nu este
considerat ntreprindere mic n statul su mem#ru, i creia nu i se aplic
prevederile art! ,2 alin! DE lit! #E cu privire la livrrile de #unuri care fac o#iectul
unei instalri sau unui monta7 sau ale art! ,2 alin! 2E cu privire la vnzrile la
distanK
#E o ac=iziie intracomunitar de mi7loace de transport noi, efectuat de orice
persoanK
cE o ac=iziie intracomunitar de produse acciza#ile, efectuat de o persoan
impoza#il, care acioneaz ca atare, sau de o persoan 7uridic neimpoza#il!
D;E Prin dero.are de la prevederile alin! D,E lit! aE, nu sunt considerate operaiuni
impoza#ile n Romnia ac=iziiile intracomunitare de #unuri care ndeplinesc
urmtoarele condiii6
aE sunt efectuate de o persoan impoza#il care efectueaz numai livrri de
#unuri sau prestri de servicii pentru care ta4a nu este deducti#il sau de o
persoan 7uridic neimpoza#ilK
#E valoarea total a acestor ac=iziii intracomunitare nu depete pe parcursul
anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic
anterior plafonul de 0!000 euro, al crui ec=ivalent n lei este sta#ilit prin norme!
D)E Plafonul pentru ac=iziii intracomunitare prevzut la alin! D;E lit! #E este
constituit din valoarea total, e4clusiv ta4a pe valoarea adu.at, datorat sau
ac=itat n statul mem#ru din care se e4pediaz sau se transport #unurile, a
ac=iziiilor intracomunitare de #unuri, altele dect mi7loace de transport noi sau
#unuri supuse accizelor!
D'E Persoanele impoza#ile i persoanele 7uridice neimpoza#ile, eli.i#ile pentru
dero.area prevzut la alin! D;E, au dreptul s opteze pentru re.imul .eneral
prevzut la alin! D,E lit! aE! Hpiunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici!
D3E Re.ulile aplica#ile n cazul depirii plafonului pentru ac=iziii
intracomunitare, prevzut la alin! D;E lit! #E, sau al e4ercitrii opiunii sunt sta#ilite
prin norme!
D<E -u sunt considerate operaiuni impoza#ile n Romnia6
aE ac=iziiile intracomunitare de #unuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit
conform art! ;, alin! DE lit! =E : mEK
#E ac=iziia intracomunitar de #unuri, efectuat n cadrul unei operaiuni
triun.=iulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate cu prevederile art!
,2a alin! DE, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii6
,
! ac=iziia de #unuri este efectuat de ctre o persoan impoza#il, denumit
cumprtor revnztor, care nu este sta#ilit n Romnia, dar este nre.istrat n
scopuri de 8?9 n alt stat mem#ruK
2! ac=iziia de #unuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a #unurilor
respective, n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct! K
,! #unurile astfel ac=iziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct!
sunt e4pediate sau transportate direct n Romania, dintr:un alt stat mem#ru dect
cel n care cumprtorul revnztor este nre.istrat n scopuri de 8?9, ctre
persoana creia urmeaz sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita #eneficiarul
livrrii ulterioareK
;! #eneficiarul livrrii ulterioare este o alta persoana impoza#ila sau o persoana
7uridica neimpoza#ila, nre.istrata n scopuri de 8?9 n RomaniaK
)! #eneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art! )0 alin!
D;E ca persoana o#li.ata la plata ta4ei pentru livrarea efectuata de cumprtorul
revnztor prevzut la pct! !
cE ac=iziiile intracomunitare de #unuri second:=and, opere de art, o#iecte de
colecie i de antic=iti, n sensul prevederilor art! )2a2, atunci cnd vnztorul
este o persoan impoza#il revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar
#unurile au fost ta4ate n statul mem#ru de unde sunt furnizate, conform re.imului
special pentru intermediarii persoane impoza#ile, n sensul art! ,, i ,2' din
"irectiva 2, sau vnztorul este or.anizator de vnzri prin licitaie pu#lic, care
acioneaz n aceast calitate, iar #unurile au fost ta4ate n statul mem#ru furnizor,
conform re.imului special, n sensul art! ,,, din "irectiva 2K
dE ac=iziia intracomunitar de #unuri care urmeaz unei livrri de #unuri
aflate n re.im vamal suspensiv sau su# o procedur de tranzit intern, dac pe
teritoriul Romniei se nc=eie aceste re.imuri sau aceast procedur pentru
respectivele #unuri!
D*E Hperaiunile impoza#ile pot fi6
aE operaiuni ta4a#ile, pentru care se aplic cotele prevzute la art! ;0K
#E operaiuni scutite de ta4 cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz
ta4a, dar este permis deducerea ta4ei datorate sau ac=itate pentru ac=iziii! 5n
prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art! ;, : ;;aK
cE operaiuni scutite de ta4 fr drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz ta4a i nu este permis deducerea ta4ei datorate sau ac=itate pentru
ac=iziii! 5n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art! ;K
dE importuri i ac=iziii intracomunitare, scutite de ta4, conform art! ;2K
eE operaiuni prevzute la lit! aE : cE, care sunt scutite fr drept de deducere,
fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic re.imul special de scutire
prevzut la art! )2, pentru care nu se datoreaz ta4a i nu este permis deducerea
ta4ei datorate sau ac=itate pentru ac=iziii!
Persoane impoza#ile
9R8! 23
Persoane impoza#ile i activitatea economic
;
DE %ste considerat persoan impoza#il orice persoan care desfoar, de o
manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor
prevzute la alin! D2E, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti!
D2E 5n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile
productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile
e4tractive, a.ricole i activitile profesiilor li#ere sau asimilate acestora! "e
asemenea, constituie activitate economic e4ploatarea #unurilor corporale sau
necorporale n scopul o#inerii de venituri cu caracter de continuitate!
D2aE +ituaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de #unuri
imo#ile devin persoane impoza#ile sunt e4plicitate prin norme!
D,E -u acioneaz de o manier independent an.a7aii sau oricare alte persoane
le.ate de an.a7ator printr:un contract individual de munc sau prin orice alte
instrumente 7uridice care creeaz un raport an.a7atorXan.a7at n ceea ce privete
condiiile de munc, remunerarea sau alte o#li.aii ale an.a7atorului!
D;E 1nstituiile pu#lice nu sunt persoane impoza#ile pentru activitile care sunt
desfurate n calitate de autoriti pu#lice, c=iar dac pentru desfurarea acestor
activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, ta4e sau alte pli, cu e4cepia
acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile pu#lice ar
fi tratate ca persoane neimpoza#ile, precum i a celor prevzute la alin! D)E i D'E!
D)E 1nstituiile pu#lice sunt persoane impoza#ile pentru activitile desfurate n
calitate de autoriti pu#lice, dar care sunt scutite de ta4, conform art! ;!
D'E 1nstituiile pu#lice sunt, de asemenea, persoane impoza#ile pentru
urmtoarele activiti6
aE telecomunicaiiK
#E furnizarea de ap, .aze, ener.ie electric, ener.ie termic, a.ent fri.orific
i altele de aceeai naturK
cE transport de #unuri i de persoaneK
dE servicii prestate n porturi i aeroporturiK
eE livrarea de #unuri noi, produse pentru vnzareK
fE activitatea tr.urilor i e4poziiilor comercialeK
.E depozitareaK
=E activitile or.anismelor de pu#licitate comercialK
iE activitile a.eniilor de cltorieK
7E activitile ma.azinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri
asemntoareK
UE operaiunile posturilor pu#lice de radio i televiziune!
D3E Prin e4cepie de la prevederile alin! DE, orice persoan care efectueaz
ocazional o livrare intracomunitar de mi7loace de transport noi va fi considerat
persoan impoza#il pentru orice astfel de livrare!
D<E 5n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept .rup
fiscal unic un .rup de persoane impoza#ile sta#ilite n Romnia care, independente
fiind din punct de vedere 7uridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de
vedere or.anizatoric, financiar i economic!
)
D*E Hrice asociat sau partener al unei asocieri sau or.anizaii fr personalitate
7uridic este considerat persoan impoza#il separat pentru acele activiti
economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau or.anizaiei respective!
D0E 9socierile n participaiune nu dau natere unei persoane impoza#ile
separate! 9socierile de tip 7oint venture, consortium sau alte forme de asociere n
scopuri comerciale, care nu au personalitate 7uridic i sunt constituite n temeiul
le.ii, sunt tratate drept asocieri n participaiune!

!peraiu0i 4upri03e 90 3fera 2e apli4are a taEei>
: livrarea de #unuri,
: prestarea de servicii!
9R8! ,0
+c=im#ul de #unuri sau servicii
5n cazul unei operaiuni care implic o livrare de #unuri iXsau o prestare de
servicii n sc=im#ul unei livrri de #unuri iXsau prestri de servicii, fiecare
persoan impoza#il se consider c a efectuat o livrare de #unuri iXsau o prestare
de servicii cu plat!
9R8! ,0a
9c=iziiile intracomunitare de #unuri
DE +e consider ac=iziie intracomunitar de #unuri o#inerea dreptului de a
dispune, ca i un proprietar, de #unuri mo#ile corporale e4pediate sau transportate
la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de
ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat
mem#ru, altul dect cel de plecare a transportului sau de e4pediere a #unurilor!
D2E +unt asimilate unei ac=iziii intracomunitare cu plat urmtoarele6
aE utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impoza#il, n scopul
desfurrii activitii economice proprii, a unor #unuri transportate sau e4pediate
de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul mem#ru pe teritoriul
cruia aceste #unuri au fost produse, e4trase, ac=iziionate, do#ndite ori importate
de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac
transportul sau e4pedierea acestor #unuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din
Romnia n alt stat mem#ru, ar fi fost tratat ca transfer de #unuri n alt stat
mem#ru, n conformitate cu prevederile art! 2< alin! D0E i DEK
#E preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru
personalul civil din cadrul forelor armate, de #unuri pe care le:au do#ndit n alt
stat mem#ru, care este parte a 8ratatului 9tlanticului de -ord, semnat la
jas=in.ton la ; aprilie *;*, i la a cror ac=iziie nu s:au aplicat re.ulile .enerale
de impozitare din acel alt stat mem#ru, n situaia n care importul #unurilor
respective nu a putut #eneficia de scutirea prevzut la art! ;2 alin! DE lit! .E!
D,E +e consider, de asemenea, c este efectuat cu plat ac=iziia
intracomunitar de #unuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi
fost tratat drept o livrare de #unuri efectuat cu plat!
D;E %ste asimilat unei ac=iziii intracomunitare i ac=iziionarea de ctre o
persoan 7uridic neimpoza#il a unor #unuri importate de acea persoan n
'
/omunitate i transportate sau e4pediate ntr:un alt stat mem#ru dect cel n care s:
a efectuat importul! Persoana 7uridic neimpoza#il va #eneficia de ram#ursarea
ta4ei pltite n Romnia pentru importul #unurilor, dac dovedete c ac=iziia sa
intracomunitar a fost supus ta4ei n statul mem#ru de destinaie a #unurilor
e4pediate sau transportate!
D)E Prin ordin al ministrului finanelor pu#lice se pot re.lementa msuri de
simplificare cu privire la aplicarea alin! D2E lit! aE!
9R8! ,
1mportul de #unuri
1mportul de #unuri reprezint6
aE intrarea pe teritoriul /omunitii de #unuri care nu se afl n li#er
circulaie n nelesul art! 2; din 8ratatul de nfiinare a /omunitii %uropeneK
#E pe ln. operaiunile prevzute la lit! aE, intrarea n /omunitate a
#unurilor care se afl n li#er circulaie, provenite dintr:un teritoriu ter, care face
parte din teritoriul vamal al /omunitii!
Faptul .enerator i e4i.i#ilitatea ta4ei pe valoarea adu.at
9R8! ,;
Faptul .enerator i e4i.i#ilitatea : definiii
DE Faptul .enerator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile le.ale
necesare pentru e4i.i#ilitatea ta4ei!
D2E %4i.i#ilitatea ta4ei reprezint data la care autoritatea fiscal devine
ndreptit, n #aza le.ii, s solicite plata de ctre persoanele o#li.ate la plata
ta4ei, c=iar dac plata acestei ta4e poate fi amnat!
D,E %4i.i#ilitatea plii ta4ei reprezint data la care o persoan are o#li.aia de a
plti ta4a la #u.etul statului, conform prevederilor art! )3 alin! DE! 9ceast dat
determin i momentul de la care se datoreaz ma7orri de ntrziere pentru neplata
ta4ei!
9R8! ,;


Faptul .enerator pentru livrri de #unuri i prestri de servicii
DE Faptul .enerator intervine la data livrrii #unurilor sau la data prestrii
serviciilor, cu e4cepiile prevzute n prezentul capitol!
D2E Pentru #unurile livrate n #aza unui contract de consi.naie, se consider c
livrarea #unurilor de la consi.nant la consi.natar are loc la data la care #unurile
sunt livrate de consi.natar clienilor si!
D,E Pentru #unurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c livrarea #unurilor are loc la data acceptrii #unurilor de ctre
#eneficiar!
D;E Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea #unurilor are
loc la data la care clientul retra.e #unurile din stoc n vederea utilizrii, n principal
pentru activitatea de producie!
D)E Prin norme sunt definite contractele de consi.naie, stocurile la dispoziia
clientului, #unurile livrate n vederea testrii sau a verificrii conformitii!
D'E Pentru livrrile de #unuri corporale, inclusiv de #unuri imo#ile, data livrrii
este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de #unuri ca i un
3
proprietar! Prin e4cepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n
rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atri#uit cel
mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu e4cepia contractelor de
leasin., data livrrii este data la care #unul este predat #eneficiarului!
D3E Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt
serviciile de construcii:monta7, consultan, cercetare, e4pertiz i alte servicii
similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri,
rapoarte de lucru, alte documente similare pe #aza crora se sta#ilesc serviciile
efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii
acestora de ctre #eneficiari! 8otui, perioada de decontare nu poate depi un an!
D<E 5n cazul livrrilor de #unuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz
continuu, altele dect cele prevzute la alin! D3E, cum sunt6 livrrile de .aze
naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de ener.ie electric i altele
asemenea, se consider c livrareaXprestarea este efectuat la datele specificate n
contract pentru plata #unurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii
unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an!
D*E 5n cazul operaiunilor de nc=iriere, leasin., concesionare i arendare de
#unuri, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru
efectuarea plii!
D0E Pentru prestrile de servicii pentru care ta4a este datorat de ctre
#eneficiarul serviciilor n conformitate cu art! )0 alin! D2E, care sunt prestate
continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli
n cursul acestei perioade, se consider efectuate la e4pirarea fiecrui an
calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat!
9R8! ,;
2

%4i.i#ilitatea pentru livrri de #unuri i prestri de servicii
DE %4i.i#ilitatea ta4ei intervine la data la care are loc faptul .enerator!
D2E Prin dero.are de la prevederile alin! DE, e4i.i#ilitatea ta4ei intervine6
aE la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul
.eneratorK
#E la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte
de data la care intervine faptul .enerator! Fac e4cepie de la aceste prevederi
avansurile ncasate pentru plata importurilor i a ta4ei pe valoarea adu.at
aferente importului, precum i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau
care nu sunt impoza#ile! 9vansurile reprezint plata parial sau inte.ral a
contravalorii #unurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii sau prestrii
acestoraK
cE la data e4tra.erii numerarului, pentru livrrile de #unuri sau prestrile de
servicii realizate prin maini automate de vnzare, de 7ocuri sau alte maini
similare!
D,E 8a4a este e4i.i#il la data la care intervine oricare dintre evenimentele
menionate la art! ,<! 8otui, re.imul de impozitare, cotele aplica#ile i cursul de
sc=im# valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de #az care a .enerat aceste
evenimente!
<
9R8! ,;
,

%4i.i#ilitatea pentru livrri intracomunitare de #unuri, scutite de ta4
DE Prin e4cepie de la prevederile art! ,;
2
, n cazul unei livrri intracomunitare
de #unuri, scutite de ta4 conform art! ;, alin! D2E, e4i.i#ilitatea ta4ei intervine n
cea de:a ):a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul .enerator!
D2E Prin e4cepie de la prevederile alin! DE, e4i.i#ilitatea ta4ei intervine la
emiterea facturii prevzute la art! )) alin! DE sau, dup caz, la emiterea
autofacturii prevzute la art! )) alin!D;E, dac factura sau autofactura este emis
nainte de a ):a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul .enerator!
9R8! ,)
Faptul .enerator i e4i.i#ilitatea pentru ac=iziii intracomunitare de #unuri
DE 5n cazul unei ac=iziii intracomunitare de #unuri, faptul .enerator intervine la
data la care ar interveni faptul .enerator pentru livrri de #unuri similare, n statul
mem#ru n care se face ac=iziia!
D2E 5n cazul unei ac=iziii intracomunitare de #unuri, e4i.i#ilitatea ta4ei intervine
n cea de:a ):a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul .enerator
D,E Prin e4cepie de la prevederile alin! D2E, e4i.i#ilitatea ta4ei intervine la data
emiterii facturii prevzute n le.islaia altui stat mem#ru la articolul ec=ivalent art!
)) alin! DE sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art! )) alin!
D;E, dac factura sau autofactura este emis nainte de cea de:a ):a zi a lunii
urmtoare celei n care a intervenit faptul .enerator!
9R8! ,'
Faptul .enerator i e4i.i#ilitatea pentru importul de #unuri
DE 5n cazul n care, la import, #unurile sunt supuse ta4elor vamale, ta4elor
a.ricole sau altor ta4e comunitare similare, sta#ilite ca urmare a unei politici
comune, faptul .enerator i e4i.i#ilitatea ta4ei pe valoarea adu.at intervin la data
la care intervin faptul .enerator i e4i.i#ilitatea respectivelor ta4e comunitare!
D2E 5n cazul n care, la import, #unurile nu sunt supuse ta4elor comunitare
prevzute la alin! DE, faptul .enerator i e4i.i#ilitatea ta4ei pe valoarea adu.at
intervin la data la care ar interveni faptul .enerator i e4i.i#ilitatea acelor ta4e
comunitare dac #unurile importate ar fi fost supuse unor astfel de ta4e!
D,E 5n cazul n care, la import, #unurile sunt plasate ntr:un re.im vamal special,
prevzut la art! ;; alin! DE lit! aE i dE, faptul .enerator i e4i.i#ilitatea ta4ei
intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr:un astfel de re.im!
0aza de impozitare
9R8! ,3
0aza de impozitare pentru livrri de #unuri i prestri de servicii efectuate n
interiorul rii
DE 0aza de impozitare a ta4ei pe valoarea adu.at este constituit din6
aE pentru livrri de #unuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la
lit! #E i cE, din tot ceea ce constituie contrapartida o#inut sau care urmeaz a fi
o#inut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, #eneficiarului sau a
unui ter, inclusiv su#veniile direct le.ate de preul acestor operaiuniK
*
#E pentru operaiunile prevzute la art! 2< alin! D,E lit! cE, compensaia
aferentK
cE pentru operaiunile prevzute la art! 2< alin! D;E i D)E, pentru transferul
prevzut la art! 2< alin! D0E i pentru ac=iziiile intracomunitare considerate ca
fiind cu plat i prevzute la art! ,0

alin! D2E i D,E, preul de cumprare al


#unurilor respective sau al unor #unuri similare ori, n a#sena unor astfel de preuri
de cumprare, preul de cost, sta#ilit la data livrrii! 5n cazul n care #unurile
reprezint active corporale fi4e, #aza de impozitare se sta#ilete conform
procedurii sta#ilite prin normeK
dE pentru operaiunile prevzute la art! 2* alin! D;E, suma c=eltuielilor
efectuate de persoana impoza#il pentru realizarea prestrii de serviciiK
eE n cazul sc=im#ului prevzut la art! ,0 i, n .eneral, atunci cnd plata se
face parial ori inte.ral n natur sau atunci cnd valoarea plii pentru o livrare de
#unuri ori o prestare de servicii nu a fost sta#ilit de pri sau nu poate fi uor
sta#ilit, #aza de impozitare se consider ca fiind valoarea de pia pentru
respectiva livrareXprestare! 5n sensul prezentului titlu, valoare de pia nseamn
suma total pe care, pentru o#inerea #unurilor sau serviciilor n cauz la momentul
respectiv, un client aflat n aceeai etap de comercializare la care are loc livrarea
de #unuri sau prestarea de servicii ar tre#ui s o plteasc n condiii de concuren
loial unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului mem#ru n
care livrarea sau prestarea este supus ta4ei! 9tunci cnd nu poate fi sta#ilit o
livrare de #unuri sau o prestare de servicii compara#il, valoarea de pia
nseamn6
a! pentru #unuri, o sum care nu este mai mic dect preul de cumprare al
#unurilor sau al unor #unuri similare sau, n a#sena unui pre de cumprare, preul
de cost, sta#ilit la momentul livrriiK
#! pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile complete ale
persoanei impoza#ile pentru prestarea serviciului!
D2E 0aza de impozitare cuprinde urmtoarele6
aE impozitele i ta4ele, dac prin le.e nu se prevede altfel, cu e4cepia ta4ei
pe valoarea adu.atK
#E c=eltuielile accesorii, cum sunt6 comisioanele, c=eltuielile de am#alare,
transport i asi.urare, solicitate de ctre furnizorXprestator cumprtorului sau
#eneficiarului! /=eltuielile facturate de furnizorul de #unuri sau de prestatorul de
servicii cumprtorului, care fac o#iectul unui contract separat i care sunt le.ate
de livrrile de #unuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider c=eltuieli
accesorii!
D,E 0aza de impozitare nu cuprinde urmtoarele6
aE ra#aturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate
de furnizori direct clienilor la data e4i.i#ilitii ta4eiK
#E sumele reprezentnd daune:interese, sta#ilite prin =otrre 7udectoreasc
definitiv i irevoca#il, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru
nendeplinirea total sau parial a o#li.aiilor contractuale, dac sunt percepute
peste preurile iXsau tarifele ne.ociate! -u se e4clud din #aza de impozitare orice
20
sume care, n fapt, reprezint contravaloarea #unurilor livrate sau a serviciilor
prestateK
cE do#nzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu
ntrziereK
dE valoarea am#ala7elor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin
sc=im#, fr facturareK
eE sumele ac=itate de o persoan impoza#il n numele i n contul altei
persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o
persoan impoza#il n numele i n contul unei alte persoane!
9R8! ,<
97ustarea #azei de impozitare
0aza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii6
aE dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau
parial, nainte de livrarea #unurilor sau de prestarea serviciilorK
#E n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori
preurile #unurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii
totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a
unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei =otrri 7udectoreti definitive i
irevoca#ile sau n urma unui ar#itra7K
cE n cazul n care ra#aturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre
prevzute la art! ,3 alin! D,E lit! aE sunt acordate dup livrarea #unurilor sau
prestarea serviciilorK
dE n cazul n care contravaloarea #unurilor livrate sau a serviciilor prestate nu
se poate ncasa din cauza falimentului #eneficiarului! 97ustarea este permis
ncepnd cu data pronunrii =otrrii 7udectoreti de nc=idere a procedurii
prevzute de 2e.ea nr! <)X200' privind procedura insolvenei, =otrre rmas
definitiv i irevoca#ilK
eE n cazul n care cumprtorii returneaz am#ala7ele n care s:a e4pediat
marfa, pentru am#ala7ele care circul prin facturare!
9R8! ,<


0aza de impozitare pentru ac=iziiile intracomunitare
DE Pentru ac=iziiile intracomunitare de #unuri #aza de impozitare se sta#ilete
pe #aza acelorai elemente utilizate conform art! ,3 pentru determinarea #azei de
impozitare n cazul livrrii acelorai #unuri n interiorul rii! 5n cazul unei ac=iziii
intracomunitare de #unuri, conform art! ,0

alin! D2E lit! aE, #aza de impozitare se


determin n conformitate cu prevederile art! ,3 alin! DE lit! cE i ale art! ,3 alin!
D2E!
D2E 0aza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau ac=itate n Romnia de
persoana care efectueaz ac=iziia intracomunitar a unui produs supus accizelor!
9tunci cnd dup efectuarea ac=iziiei intracomunitare de #unuri, persoana care a
ac=iziionat #unurile o#ine o ram#ursare a accizelor ac=itate n statul mem#ru n
care a nceput e4pedierea sau transportul #unurilor, #aza de impozitare a ac=iziiei
intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor!

2
9R8! ,*
0aza de impozitare pentru import
DE 0aza de impozitare pentru importul de #unuri este valoarea n vam a
#unurilor, sta#ilit conform le.islaiei vamale n vi.oare, la care se adau. orice
ta4e, impozite, comisioane i alte ta4e datorate n afara Romniei, precum i cele
datorate ca urmare a importului #unurilor n Romnia, cu e4cepia ta4ei pe
valoarea adu.at care urmeaz a fi perceput!
D2E 0aza de impozitare cuprinde c=eltuielile accesorii, precum comisioanele i
c=eltuielile de am#alare, transport i asi.urare, care intervin pn la primul loc de
destinaie a #unurilor n Romnia, n msura n care aceste c=eltuieli nu au fost
cuprinse n #aza de impozitare sta#ilit conform alin! DE! Primul loc de destinaie a
#unurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt
document nsoitor al #unurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n a#sena unor
astfel de documente, primul loc de descrcare a #unurilor n Romnia!
D,E 0aza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art! ,3 alin! D,E lit!
aE : dE!
9R8! ,*


/ursul de sc=im# valutar
DE "ac elementele folosite la sta#ilirea #azei de impozitare a unui import de
#unuri se e4prim n valut, cursul de sc=im# valutar se sta#ilete conform
prevederilor comunitare care re.lementeaz calculul valorii n vam!
D2E "ac elementele folosite pentru sta#ilirea #azei de impozitare a unei
operaiuni, alta dect importul de #unuri, se e4prim n valut, cursul de sc=im#
care se aplic este ultimul curs de sc=im# comunicat de 0anca -aional a
Romniei sau cursul de sc=im# utilizat de #anca prin care se efectueaz
decontrile, din data la care intervine e4i.i#ilitatea ta4ei pentru operaiunea n
cauz!
9R8! ;0
/otele
DE /ota standard este de 2;( i se aplic asupra #azei de impozitare pentru
operaiunile impoza#ile care nu sunt scutite de ta4 sau care nu sunt supuse cotelor
reduse!
D2E /ota redus de *( se aplic asupra #azei de impozitare pentru urmtoarele
prestri de servicii iXsau livrri de #unuri6
aE serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de ar=itectur i ar=eolo.ice, .rdini
zoolo.ice i #otanice, tr.uri, e4poziii i evenimente culturale, cinemato.rafe,
altele dect cele scutite conform art! ; alin! DE lit! mEK
#E livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu e4cepia celor
destinate e4clusiv sau n principal pu#licitiiK
cE livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu e4cepia protezelor dentareK
dE livrarea de produse ortopediceK
eE livrarea de medicamente de uz uman i veterinarK
22
fE cazarea n cadrul sectorului =otelier sau al sectoarelor cu funcie similar,
inclusiv nc=irierea terenurilor amena7ate pentru campin.!
D2

E /ota redus de )( se aplic asupra #azei de impozitare pentru livrarea


locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite!
8erenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei! 5n
sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nele.e6
aE livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi
utilizate drept cmine de #trni i de pensionariK
#E livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi
utilizate drept case de copii i centre de recuperare i rea#ilitare pentru minori cu
=andicapK
cE livrarea de locuine care au o suprafa util de ma4imum 20 mp, e4clusiv
ane4ele .ospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
nu depete suma de ,<0!000 lei, e4clusiv ta4a pe valoarea adu.at, ac=iziionate
de orice persoan necstorit sau familie! +uprafaa util a locuinei este cea
definit prin 2e.ea locuinei nr! ;X**', repu#licat, cu modificrile i
completrile ulterioare! 9ne4ele .ospodreti sunt cele definite prin 2e.ea nr!
)0X** privind autorizarea e4ecutrii lucrrilor de construcii, repu#licat, cu
modificrile i completrile ulterioare! /ota redus se aplic numai n cazul
locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care
este construit locuina nu depete suprafaa de 2)0 mp, inclusiv amprenta la sol
a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale! 5n cazul imo#ilelor care au mai
mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate
depi suprafaa de 2)0 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine!
Hrice persoan necstorit sau familie poate ac=iziiona o sin.ur locuin cu cota
redus de )(, respectiv6
! n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein
nicio locuin n proprietate pe care au ac=iziionat:o cu cota de )(K
2! n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein,
fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care aXau ac=iziionat:o cu
cota de )(K
dE livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre
primrii n vederea atri#uirii de ctre acestea cu c=irie su#venionat unor persoane
sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n
proprietate sau nc=irierea unei locuine n condiiile pieei!
!peraiu0i 34utite 2e taE 1e7i Cap.: art.1%1 Titlul Valoarea a2u/at.
Re.imul deducerilor
9R8! ;)
+fera de aplicare a dreptului de deducere
DE "reptul de deducere ia natere la momentul e4i.i#ilitii ta4ei!
D2E Hrice persoan impoza#il are dreptul s deduc ta4a aferent ac=iziiilor,
dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni6
aE operaiuni ta4a#ileK
2,
#E operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrriiXprestrii se
consider ca fiind n strintate, dac ta4a ar fi deducti#il, n cazul n care aceste
operaiuni ar fi fost realizate n RomniaK
cE operaiuni scutite de ta4, conform art! ;,, art! ;; i art! ;;

K
dE operaiuni scutite de ta4, conform art! ; alin! D2E lit! aE pct! : ) i lit! #E, n
cazul n care cumprtorul ori clientul este sta#ilit n afara /omunitii sau n cazul
n care aceste operaiuni sunt n le.tur direct cu #unuri care vor fi e4portate ntr:
un stat din afara /omunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de
intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd
acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuniK
eE operaiunile prevzute la art! 2< alin! D3E i la art! 2* alin! D3E, dac ta4a s:ar fi
aplicat transferului respectiv!
D,E "ac nu contravine prevederilor alin! D2E, persoana impoza#il are dreptul de
deducere a ta4ei i pentru cazurile prevzute la art! 2< alin! D<E i la art! 2* alin!
D)E!
D;E 5n condiiile sta#ilite prin norme se acord dreptul de deducere a ta4ei pentru
ac=iziiile efectuate de o persoan impoza#il nainte de nre.istrarea acesteia n
scopuri de 8?9, conform art! ),!
D;

E 5n condiiile sta#ilite prin norme se acord dreptul de deducere a ta4ei pentru


ac=iziiile efectuate n cadrul procedurii de e4ecutare silit de ctre o persoan
impoza#il de la un contri#ua#il declarat inactiv prin ordin al preedintelui
9.eniei -aionale de 9dministrare Fiscal potrivit art! sau de la o persoan
impoza#il n inactivitate temporar, nscris n Re.istrul /omerului, potrivit le.ii!
D)E -u sunt deducti#ile6
aE ta4a aferent sumelor ac=itate n numele i n contul altei persoane i care apoi
se deconteaz acesteia, precum i ta4a aferent sumelor ncasate n numele i n
contul altei persoane, care nu sunt incluse n #aza de impozitare a
livrrilorXprestrilor efectuate conform art! ,3 alin! D,E lit! eEK
#E ta4a datorat sau ac=itat pentru ac=iziiile de #uturi alcoolice i produse din
tutun, cu e4cepia cazurilor n care aceste #unuri sunt destinate revnzrii sau
pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii!
9R8! ;3
"educerea ta4ei pentru persoana impoza#il cu re.im mi4t i persoana parial
impoza#il
DE Persoana impoza#il care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni
care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este
denumit n continuare persoan impoza#il cu re.im mi4t! Persoana care
realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impoza#il, n
conformitate cu prevederile art! 23, ct i operaiuni pentru care are calitatea de
persoan impoza#il este denumit persoan parial impoza#il!
D2E "reptul de deducere a ta4ei deducti#ile aferente ac=iziiilor efectuate de ctre
o persoan impoza#il cu re.im mi4t se determin conform prezentului articol!
Persoana parial impoza#il nu are drept de deducere pentru ac=iziiile destinate
activitii pentru care nu are calitatea de persoan impoza#il! "ac persoana
2;
parial impoza#il desfoar activiti n calitate de persoan impoza#il, din care
rezult att operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de
deducere, este considerat persoan impoza#il mi4t pentru respectivele activiti
i aplic prevederile prezentului articol! 5n condiiile sta#ilite prin norme, persoana
parial impoza#il poate solicita aplicarea unei pro:rata speciale n situaia n care
nu poate ine evidene separate pentru activitatea desfurat n calitate de persoan
impoza#il i pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoan impoza#il!
D,E 9c=iziiile destinate e4clusiv realizrii de operaiuni care permit e4ercitarea
dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de
operaiuni, se nscriu ntr:o coloan distinct din 7urnalul pentru cumprri, iar ta4a
deducti#il aferent acestora se deduce inte.ral!
D;E 9c=iziiile destinate e4clusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de
deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de
operaiuni se nscriu ntr:o coloan distinct din 7urnalul pentru cumprri pentru
aceste operaiuni, iar ta4a deducti#il aferent acestora nu se deduce! 3orme
metodologice
D)E 9c=iziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi
utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina
proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de
deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr:o coloan
distinct din 7urnalul pentru cumprri, iar ta4a deducti#il aferent acestor
ac=iziii se deduce pe #az de pro:rata!
D'E Pro:rata prevzut la alin! D)E se determin ca raport ntre6
aE suma total, fr ta4, dar cuprinznd su#veniile le.ate direct de pre, a
operaiunilor constnd n livrri de #unuri i prestri de servicii care permit
e4ercitarea dreptului de deducere, la numrtorK i
#E suma total, fr ta4, a operaiunilor prevzute la lit! aE i a operaiunilor
constnd n livrri de #unuri i prestri de servicii care nu permit e4ercitarea
dreptului de deducere, la numitor! +e includ sumele primite de la #u.etul statului
sau #u.etele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de
deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a ta4ei!
9R8! ;3


"reptul de deducere e4ercitat prin decontul de ta4
DE Hrice persoan impoza#il nre.istrat n scopuri de 8?9, conform art! ),,
are dreptul s scad din valoarea total a ta4ei colectate, pentru o perioad fiscal,
valoarea total a ta4ei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi
e4ercitat dreptul de deducere, conform art! ;) : ;3!
D2E 5n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de e4ercitare a
dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s:au
primit documentele de 7ustificare a ta4ei prevzute la art! ;', persoana impoza#il
i poate e4ercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt
ndeplinite aceste condiii i formaliti sau printr:un decont ulterior, dar nu pentru
2)
mai mult de ) ani consecutivi, ncepnd cu data de ianuarie a anului care urmeaz
celui n care a luat natere dreptul de deducere!
D,E Prin norme se vor preciza condiiile necesare aplicrii prevederilor alin! D2E,
pentru situaia n care dreptul de deducere este e4ercitat dup mai mult de , ani
consecutivi dup anul n care acest drept ia natere!
D;E "reptul de deducere se e4ercit c=iar dac nu e4ist o ta4 colectat sau ta4a
de dedus este mai mare dect cea colectat pentru perioada fiscal prevzut la
alin! DE i D2E!
9R8! ;3a2
Ram#ursarea ta4ei ctre persoane impoza#ile nenre.istrate n scopuri de 8?9 n
Romnia i ram#ursarea 8?9 de ctre alte state mem#re ctre persoane impoza#ile
sta#ilite n Romnia
DE 5n condiiile sta#ilite prin norme6
aE persoana impoza#il nesta#ilit n Romnia, care este sta#ilit n alt stat
mem#ru, nenre.istrat i care nu este o#li.at s se nre.istreze n scopuri de 8?9
n Romnia, poate #eneficia de ram#ursarea ta4ei pe valoarea adu.at ac=itate
pentru importuri i ac=iziii de #unuriXservicii, efectuate n RomniaK
#E persoana impoza#il nenre.istrat i care nu este o#li.at s se
nre.istreze n scopuri de 8?9 n Romnia, nesta#ilit n /omunitate, poate
solicita ram#ursarea ta4ei ac=itate pentru importuri i ac=iziii de #unuriXservicii
efectuate n Romnia, dac, n conformitate cu le.ile rii unde este sta#ilit, o
persoan impoza#il sta#ilit n Romnia ar avea acelai drept de ram#ursare n
ceea ce privete 8?9 sau alte impoziteXta4e similare aplicate n ara respectivK
cE persoana impoza#il nenre.istrat i care nu este o#li.at s se
nre.istreze n scopuri de 8?9 n Romnia, dar care efectueaz n Romnia o
livrare intracomunitar de mi7loace de transport noi scutit, poate solicita
ram#ursarea ta4ei ac=itate pentru ac=iziia efectuat de aceasta n Romnia a
respectivului mi7loc de transport nou! Ram#ursarea nu poate s depeasc ta4a
care s:ar aplica dac livrarea de ctre aceast persoan a mi7loacelor de transport
noi respective ar fi livrare ta4a#il! "reptul de deducere ia natere i poate fi
e4ercitat doar n momentul livrrii intracomunitare a mi7locului de transport nouK
dE persoana impoza#il sta#ilit n Romnia, nenre.istrat i care nu este
o#li.at s se nre.istreze n scopuri de 8?9 n Romnia, poate solicita
ram#ursarea ta4ei ac=itate aferente operaiunilor prevzute la art! ;) alin! D2E lit!
dE sau n alte situaii prevzute prin norme!
D2E Persoana impoza#il sta#ilit n Romnia poate #eneficia de ram#ursarea
8?9 ac=itate pentru importuri i ac=iziii de #unuriXservicii efectuate n alt stat
mem#ru, n condiiile prevzute n norme!
D,E 5n cazul n care ram#ursarea prevzut la alin! DE lit! aE a fost o#inut prin
fraud sau printr:o alt metod incorect, or.anele fiscale competente vor recupera
sumele pltite n mod eronat i orice penaliti i do#nzi aferente, fr s
contravin dispoziiilor privind asistena reciproc pentru recuperarea 8?9!
D;E 5n cazul n care o do#nd sau o penalitate administrativ a fost impus, dar
nu a fost pltit, or.anele fiscale competente vor suspenda orice alt ram#ursare
2'
suplimentar ctre persoana impoza#il n cauz pn la concurena sumei
nepltite!
9R8! ;3
,

Ram#ursrile de ta4 ctre persoanele impoza#ile nre.istrate n scopuri de 8?9,
conform art! ),
DE 5n situaia n care ta4a aferent ac=iziiilor efectuate de o persoan
impoza#il nre.istrat n scopuri de 8?9, conform art! ),, care este deducti#il
ntr:o perioad fiscal, este mai mare dect ta4a colectat pentru operaiuni
ta4a#ile, rezult un e4cedent n perioada de raportare, denumit n continuare sum
ne.ativ a ta4ei!
D2E "up determinarea ta4ei de plat sau a sumei ne.ative a ta4ei pentru
operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impoza#ile tre#uie s
efectueze re.ularizrile prevzute n prezentul articol, prin decontul de ta4
prevzut la art! )'
2
!
D,E +uma ne.ativ a ta4ei, cumulat, se determin prin adu.area la suma
ne.ativ a ta4ei, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei
ne.ative a ta4ei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu s:a
solicitat a fi ram#ursat i a diferenelor ne.ative de 8?9 sta#ilite de or.anele de
inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului
D;E 8a4a de plat cumulat se determin n perioada fiscal de raportare prin
adu.area la ta4a de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neac=itate la
#u.etul de stat, pn la data depunerii decontului de ta4 prevzut la art! )'
2
, din
soldul ta4ei de plat al perioadei fiscale anterioare i a sumelor neac=itate la
#u.etul de stat pn la data depunerii decontului din diferenele de 8?9 de plat
sta#ilite de or.anele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data
depunerii decontului
D)E Prin decontul de ta4 prevzut la art! )'
2
, persoanele impoza#ile tre#uie s
determine diferenele dintre sumele prevzute la alin! D,E i D;E, care reprezint
re.ularizrile de ta4 i sta#ilirea soldului ta4ei de plat sau a soldului sumei
ne.ative a ta4ei! "ac ta4a de plat cumulat este mai mare dect suma ne.ativ a
ta4ei cumulat, rezult un sold de ta4 de plat n perioada fiscal de raportare!
"ac suma ne.ativ a ta4ei cumulat este mai mare dect ta4a de plat cumulat,
rezult un sold al sumei ne.ative a ta4ei n perioada fiscal de raportare!
D'E Persoanele impoza#ile, nre.istrate conform art! ),, pot solicita ram#ursarea
soldului sumei ne.ative a ta4ei din perioada fiscal de raportare, prin #ifarea
casetei corespunztoare din decontul de ta4 din perioada fiscal de raportare,
decontul fiind i cerere de ram#ursare, sau pot reporta soldul sumei ne.ative n
decontul perioadei fiscale urmtoare! "ac persoana impoza#il solicit
ram#ursarea soldului sumei ne.ative, acesta nu se reporteaz n perioada fiscal
urmtoare! -u poate fi solicitat ram#ursarea soldului sumei ne.ative a ta4ei din
perioada fiscal de raportare, mai mic de )!000 lei inclusiv, acesta fiind reportat
o#li.atoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare!
D3E 5n cazul persoanelor impoza#ile care sunt a#sor#ite de alt persoan
impoza#il, soldul sumei ne.ative a ta4ei pe valoarea adu.at pentru care nu s:a
23
solicitat ram#ursarea este preluat n decontul de ta4 al persoanei care a preluat
activitatea!
D<E 5n situaia n care dou sau mai multe persoane impoza#ile fuzioneaz,
persoana impoza#il care preia activitatea celorlalte preia i soldul ta4ei de plat
ctre #u.etul de stat, precum i soldul sumei ne.ative a ta4ei, pentru care nu s:a
solicitat ram#ursarea din deconturile persoanelor care s:au lic=idat cu ocazia
fuziunii!
D*E Ram#ursarea soldului sumei ne.ative a ta4ei se efectueaz de or.anele
fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor sta#ilite prin normele n vi.oare!
D0E Pentru operaiuni scutite de ta4 cu drept de deducere, prevzute la art! ;,
alin! DE lit! #E, 7E, UE, lE i oE, persoanele care nu sunt nre.istrate n scopuri de
8?9, conform art! ),, pot #eneficia de ram#ursarea ta4ei, potrivit procedurii
prevzute prin ordin al ministrului finanelor pu#lice!
Re.imuri speciale
9R8! )2
Re.imul special de scutire pentru ntreprinderile mici
DE Persoana impoza#il sta#ilit n Romnia conform art! 2)

alin! D2E lit! aE, a


crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de
,)!000 euro, al crui ec=ivalent n lei se sta#ilete la cursul de sc=im# comunicat
de 0anca -aional a Romniei la data aderrii i se rotun7ete la urmtoarea mie,
poate aplica scutirea de ta4, numit n continuare re.im special de scutire, pentru
operaiunile prevzute la art! 2' alin! DE, cu e4cepia livrrilor intracomunitare de
mi7loace de transport noi, scutite conform art! ;, alin! D2E lit! #E!
9R8! ),
5nre.istrarea persoanelor impoza#ile n scopuri de 8?9
DE Persoana impoza#il care are sediul activitii economice n Romnia i
realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic
operaiuni ta4a#ile iXsau scutite de ta4a pe valoarea adu.at cu drept de deducere
tre#uie s solicite nre.istrarea n scopuri de 8?9 la or.anul fiscal competent,
denumit n continuare nre.istrare normal n scopuri de ta4, dup cum urmeaz6
aE nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri6
! dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atin.e sau
depete plafonul de scutire prevzut la art! )2 alin! DE, cu privire la re.imul
special de scutire pentru ntreprinderile miciK
2! dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar
plafonului de scutire prevzut la art! )2 alin! DE, dar opteaz pentru aplicarea
re.imului normal de ta4K
#E dac n cursul unui an calendaristic atin.e sau depete plafonul de
scutire prevzut la art! )2 alin! DE, n termen de 0 zile de la sfritul lunii n care
a atins sau a depit acest plafonK
cE dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este
inferioar plafonului de scutire prevzut la art! )2 alin! DE, dar opteaz pentru
aplicarea re.imului normal de ta4K
2<
dE dac efectueaz operaiuni scutite de ta4 i opteaz pentru ta4area
acestora, conform art! ; alin! D,E!
9R8! ))
DE Persoana impoza#il care efectueaz o livrare de #unuri sau o prestare de
servicii, alta dect o livrareXprestare fr drept de deducere a ta4ei, conform art!
; alin! DE i D2E, tre#uie s emit o factur ctre fiecare #eneficiar, cel trziu
pn n cea de:a ):a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul .enerator al
ta4ei, cu e4cepia cazului n care factura a fost de7a emis! "e asemenea, persoana
impoza#il tre#uie s emit o factur ctre fiecare #eneficiar pentru suma
avansurilor ncasate n le.tur cu o livrare de #unuri sau o prestare de servicii, cel
trziu pn n cea de:a ):a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile,
cu e4cepia cazului n care factura a fost de7a emis!
D2E Persoana nre.istrat conform art! ), tre#uie s autofactureze, n termenul
prevzut la alin! DE, fiecare livrare de #unuri sau prestare de servicii ctre sine!
D,E Persoana impoza#il va emite o factur, n termenul sta#ilit la alin! DE,
pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat:o, n condiiile art! ,2 alin!
D2E!
D;E Persoana impoza#il va emite o autofactur n termenul sta#ilit la alin! DE,
pentru fiecare transfer pe care l:a efectuat n alt stat mem#ru, n condiiile art! 2<
alin! D0E i pentru fiecare ac=iziie intracomunitar efectuat n Romnia n
condiiile sta#ilite la art! ,0

alin! D2E lit! aE!


D)E Factura cuprinde n mod o#li.atoriu urmtoarele informaii6
aE numrul de ordine, n #aza uneia sau mai multor serii, care identific
factura n mod unicK
#E data emiterii facturiiK
cE data la care au fost livrate #unurileXprestate serviciile sau data ncasrii
unui avans, n msura n care aceast dat difer de data emiterii facturiiK
dE denumireaXnumele, adresa i codul de nre.istrare n scopuri de 8?9 sau,
dup caz, codul de identificare fiscal, ale persoanei impoza#ile care emite facturaK
eE denumireaXnumele furnizoruluiXprestatorului care nu este sta#ilit n
Romnia i care i:a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumireaXnumele,
adresa i codul de nre.istrare n scopuri de 8?9, conform art! ),, ale
reprezentantului fiscalK
fE denumireaXnumele i adresa #eneficiarului #unurilor sau serviciilor,
precum i codul de nre.istrare n scopuri de 8?9 sau codul de identificare fiscal
ale #eneficiarului, dac acesta este o persoan impoza#il sau o persoan 7uridic
neimpoza#ilK
.E denumireaXnumele #eneficiarului care nu este sta#ilit n Romnia i care i:
a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumireaXnumele, adresa i codul de
nre.istrare prevzut la art! ), ale reprezentantului fiscalK
=E denumirea i cantitatea #unurilor livrate, denumirea serviciilor prestate,
precum i particularitile prevzute la art! 2)

alin! D,E n definirea #unurilor, n


cazul livrrii intracomunitare de mi7loace de transport noiK
2*
iE #aza de impozitare a #unurilor i serviciilor sau, dup caz, avansurile
facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune neta4a#il, preul unitar,
e4clusiv ta4a, precum i ra#aturile, remizele, risturnele i alte reduceri de preK
7E indicarea cotei de ta4 aplicate i a sumei ta4ei colectate, e4primate n lei,
n funcie de cotele ta4eiK
UE n cazul n care nu se datoreaz ta4a, trimiterea la dispoziiile aplica#ile din
prezentul titlu sau din "irectiva 2 sau orice alt meniune din care s rezulte c
livrarea de #unuri sau prestarea de servicii face o#iectul unei scutiri sau a
procedurii de ta4are inversK
lE n cazul n care se aplic re.imul special pentru a.eniile de turism,
trimiterea la art! )2

, la art! ,0' din "irectiva 2 sau orice alt referin care s


indice faptul c a fost aplicat re.imul specialK
mE dac se aplic unul dintre re.imurile speciale pentru #unuri second:=and,
opere de art, o#iecte de colecie i antic=iti, trimiterea la art! )2
2
, la art! ,,,
,2' ori ,,, din "irectiva 2 sau orice alt referin care s indice faptul c a fost
aplicat unul dintre re.imurile respectiveK
nE o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit
mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune!
D'E +emnarea i tampilarea facturilor nu sunt o#li.atorii!
D3E Prin dero.are de la alin! DE i fr s contravin prevederilor alin! D,E,
persoana impoza#il este scutit de o#li.aia emiterii facturii, pentru urmtoarele
operaiuni, cu e4cepia cazului n care #eneficiarul solicit factura6
aE transportul persoanelor cu ta4imetre, precum i transportul persoanelor pe
#aza #iletelor de cltorie sau a a#onamentelorK
#E livrrile de #unuri prin ma.azinele de comer cu amnuntul i prestrile de
servicii ctre populaie, consemnate n documente, fr nominalizarea
cumprtorului!
D<E Prin norme se sta#ilesc condiiile n care6
aE se poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate
de #unuri sau prestri separate de serviciiK
#E se pot emite facturi de ctre cumprtor sau client n numele i n contul
furnizoruluiXprestatoruluiK
cE se pot transmite facturi prin mi7loace electroniceK
dE se pot emite facturi de ctre un ter n numele i n contul
furnizoruluiXprestatoruluiK
eE se pot pstra facturile ntr:un anumit loc!
D*E Prin e4cepie de la dispoziiile alin! D)E, se pot ntocmi facturi
simplificate n cazurile sta#ilite prin norme! 1ndiferent de situaie, tre#uie ca
facturile emise n sistem simplificat s conin cel puin urmtoarele informaii6
aE data emiteriiK
#E identificarea persoanei impoza#ile emitenteK
cE identificarea tipurilor de #unuri i servicii furnizateK
dE suma ta4ei de ac=itat sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia!
,0
D0E Hrice document sau mesa7 care modific i care se refer n mod
specific i fr am#i.uiti la factura iniial va fi tratat ca o factur!
DE Romnia va accepta documentele sau mesa7ele pe suport =rtie ori n
form electronic drept facturi, dac acestea ndeplinesc condiiile prevzute de
prezentul articol!
D2E 5n situaia n care pac=ete care conin mai multe facturi sunt transmise
sau puse la dispoziie aceluiai destinatar prin mi7loace electronice, informaiile
care sunt comune facturilor individuale pot fi menionate o sin.ur dat, cu
condiia ca acestea s fie accesi#ile pentru fiecare factur!
9R8! ))a
9lte documente
DE Persoana impoza#il sau persoana 7uridic neimpoza#il, o#li.at la plata
ta4ei n condiiile art! )0 alin! D2E : D;E i D'E i ale art! ), tre#uie s
autofactureze operaiunile respective pn cel mai trziu n a ):a zi a lunii
urmtoare celei n care ia natere faptul .enerator al ta4ei, n cazul n care persoana
respectiv nu se afl n posesia facturii emise de furnizorXprestator!
D2E Persoana impoza#il sau persoana 7uridic neimpoza#il, o#li.at la plata
ta4ei n condiiile art! )0 alin! D2E : D;E i D'E, tre#uie s autofactureze suma
avansurilor pltite n le.tur cu operaiunile respective cel trziu pn n cea de:a
):a zi a lunii urmtoare celei n care a pltit avansurile, n cazul n care persoana
respectiv nu se afl n posesia facturii emise de furnizorXprestator, cu e4cepia
situaiei n care faptul .enerator de ta4 a intervenit n aceeai lun, caz n care sunt
aplica#ile prevederile alin! DE!
D,E 2a primirea facturii privind operaiunile prevzute la alin! DE i D2E, persoana
impoza#il sau persoana 7uridic neimpoza#il va nscrie pe factur o referire la
autofacturare, iar pe autofactur, o referire la factur!
D;E 5n cazul livrrilor n vederea testrii sau pentru verificarea conformitii, a
stocurilor n re.im de consi.naie sau a stocurilor puse la dispoziie clientului, la
data punerii la dispoziie sau a e4pedierii #unurilor, persoana impoza#il va emite
ctre destinatarul #unurilor un document care cuprinde urmtoarele informaii6
aE un numr de ordine secvenial i data emiterii documentuluiK
#E denumireaXnumele i adresa prilorK
cE data punerii la dispoziie sau a e4pedierii #unurilorK
dE denumirea i cantitatea #unurilor!
D)E 5n cazurile prevzute la alin! D;E, persoana impoza#il tre#uie s emit un
document ctre destinatarul #unurilor, n momentul returnrii pariale sau inte.rale
a #unurilor de ctre acesta din urm! 9cest document tre#uie s cuprind
informaiile prevzute la alin! D;E, cu e4cepia datei punerii la dispoziie sau a
e4pedierii #unurilor, care este nlocuit de data primirii #unurilor!
D'E Pentru operaiunile menionate la alin! D;E, factura se emite n momentul n
care destinatarul devine proprietarul #unurilor i cuprinde o referire la documentele
emise conform alin! D;E i D)E!
D3E "ocumentele prevzute la alin! D;E i D)E nu tre#uie emise n situaia n care
persoana impoza#il efectueaz livrri de #unuri n re.im de consi.naie sau
,
livreaz #unuri pentru stocuri puse la dispoziie clientului, din Romnia n alt stat
mem#ru care nu aplic msuri de simplificare, situaie n care tre#uie s
autofactureze transferul de #unuri, conform art! )) alin! D;E!
D<E 5n cazul n care persoana impoza#il care pune la dispoziie #unurile sau le
e4pediaz destinatarului nu este sta#ilit n Romnia, nu are o#li.aia s emit
documentele prevzute la alin! D;E i D)E! 5n acest caz, persoana impoza#il care
este destinatarul #unurilor n Romnia va fi cea care va emite un document care
cuprinde informaiile prevzute la alin! D;E, cu e4cepia datei punerii la dispoziie
sau e4pedierii, care este nlocuit de data primirii #unurilor!
D*E Persoana impoza#il care primete #unurile n Romnia, n cazurile
prevzute la alin! D<E, va emite, de asemenea, un document, n momentul returnrii
pariale sau inte.rale a #unurilor! 9cest document cuprinde informaiile prevzute
la alin! D;E, cu e4cepia datei punerii la dispoziie sau e4pedierii, care este nlocuit
de data la care #unurile sunt returnate! 5n plus, se va face o referin la acest
document n factura primit, la momentul la care persoana impoza#il devine
proprietara #unurilor sau la momentul la care se consider c #unurile i:au fost
livrate!
D*

E 5n situaia #unurilor livrate n re.im de consi.naie sau pentru stocuri puse la


dispoziia clientului, de ctre o persoan impoza#il care nu este sta#ilit n
Romnia, persoana impoza#il care este destinatarul #unurilor n Romnia va
emite documentele prevzute la alin!D<E i D*E numai dac se aplic msuri de
simplificare!
D0E 8ransferul parial sau inte.ral de active, prevzut la art! 2< alin! D3E i la
art! 2* alin! D3E, se va evidenia ntr:un document ntocmit de prile implicate n
operaiune, fiecare parte primind un e4emplar al acestuia! 9cest document tre#uie
s conin urmtoarele informaii6
aE un numr de ordine secvenial i data emiterii documentuluiK
#E data transferuluiK
cE denumireaXnumele, adresa i codul de nre.istrare n scopuri de 8?9,
prevzut la art! ),, al am#elor pri, dup cazK
dE o descriere e4act a operaiuniiK
eE valoarea transferului!
9R8! )'
%videna operaiunilor
DE Persoanele impoza#ile sta#ilite n Romnia tre#uie s in evidene corecte i
complete ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor
economice!
D2E Persoanele o#li.ate la plata ta4ei pentru orice operaiune sau care se
identific drept persoane nre.istrate n scopuri de 8?9, conform prezentului titlu,
n scopul desfurrii oricrei operaiuni, tre#uie s in evidene pentru orice
operaiune re.lementat de prezentul titlu!
D,E Persoanele impoza#ile i persoanele 7uridice neimpoza#ile tre#uie s in
evidene corecte i complete ale tuturor ac=iziiilor intracomunitare!
,2
D;E %videnele prevzute la alin! DE : D,E tre#uie ntocmite i pstrate astfel nct
s cuprind informaiile, documentele i conturile, inclusiv re.istrul
nontransferurilor i re.istrul #unurilor primite din alt stat mem#ru, n conformitate
cu prevederile din norme!
D)E 5n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o persoan
impoza#il, drepturile i o#li.aiile le.ale privind ta4a revin asociatului care
conta#ilizeaz veniturile i c=eltuielile, potrivit contractului nc=eiat ntre pri!
9R8! )'


Perioada fiscal
DE Perioada fiscal este luna calendaristic!
D2E Prin e4cepie de la prevederile alin! DE, perioada fiscal este trimestrul
calendaristic pentru persoana impoza#il care n cursul anului calendaristic
precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni ta4a#ile iXsau scutite cu drept
de deducere iXsau neimpoza#ile n Romnia conform art! ,2 i ,,, dar care dau
drept de deducere conform art! ;) alin! D2E lit! #E, care nu a depit plafonul de
00!000 euro al crui ec=ivalent n lei se calculeaz conform normelor, cu e4cepia
situaiei n care persoana impoza#il a efectuat n cursul anului calendaristic
precedent una sau mai multe ac=iziii intracomunitare de #unuri!
D,E Persoana impoza#il care se nre.istreaz n cursul anului tre#uie s declare,
cu ocazia nre.istrrii conform art! ),, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o
realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic! "ac cifra de
afaceri estimat nu depete plafonul prevzut la alin! D2E, recalculat
corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic,
persoana impoza#il va depune deconturi trimestriale n anul nre.istrrii!
D;E 5ntreprinderile mici care se nre.istreaz n scopuri de 8?9, conform art!
),, n cursul anului, tre#uie s declare cu ocazia nre.istrrii cifra de afaceri
o#inut, recalculat n #aza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntre.!
"ac aceast cifr de afaceri recalculat depete plafonul prevzut la alin! D2E, n
anul respectiv perioada fiscal va fi luna calendaristic, conform alin! DE! "ac
aceast cifr de afaceri recalculat nu depete plafonul prevzut la alin! D2E,
persoana impoza#il va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal, cu
e4cepia situaiei n care a efectuat n cursul anului calendaristic respectiv una sau
mai multe ac=iziii intracomunitare de #unuri nainte de nre.istrarea n scopuri de
8?9 conform art! ),!
D)E "ac cifra de afaceri efectiv o#inut n anul nre.istrrii, recalculat n #aza
activitii corespunztoare unui an calendaristic ntre., depete plafonul prevzut
la alin! D2E, n anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, conform alin!
DE! "ac aceast cifr de afaceri efectiv nu depete plafonul prevzut la alin!
D2E, persoana impoza#il va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal cu
e4cepia situaiei n care persoana impoza#il a efectuat n cursul anului
calendaristic precedent una sau mai multe ac=iziii intracomunitare de #unuri!
D'E Persoana impoza#il care, potrivit alin! D2E i D)E, are o#li.aia depunerii
deconturilor trimestriale tre#uie s depun la or.anele fiscale competente, pn la
data de 2) ianuarie inclusiv, o declaraie de meniuni n care s nscrie cifra de
,,
afaceri din anul precedent, o#inut sau, dup caz, recalculat i o meniune
referitoare la faptul c nu a efectuat ac=iziii intracomunitare de #unuri n anul
precedent! Fac e4cepie de la prevederile prezentului alineat persoanele impoza#ile
care, n conformitate cu prevederile art! )2 alin!D3E, solicit scoaterea din evidena
persoanelor nre.istrate n scopuri de 8?9 conform art! ), n vederea aplicrii
re.imului special de scutire!
D'

E Prin e4cepie de la prevederile alin! D2E`D'E, pentru persoana impoza#il


care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o
ac=iziie intracomunitar de #unuri ta4a#il n Romnia, perioada fiscal devine
luna calendaristic ncepnd cu6
aE prima lun a unui trimestru calendaristic, dac e4i.i#ilitatea ta4ei aferente
ac=iziiei intracomunitare de #unuri intervine n aceast prim lun a respectivului
trimestruK
#E a treia lun a trimestrului calendaristic, dac e4i.i#ilitatea ta4ei aferente
ac=iziiei intracomunitare de #unuri intervine n a doua lun a respectivului
trimestru! Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad
fiscal distinct, pentru care persoana impoza#il va avea o#li.aia depunerii unui
decont de ta4 conform art! )'
2
alin! DEK
cE prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac e4i.i#ilitatea ta4ei
aferente ac=iziiei intracomunitare de #unuri intervine n a treia lun a unui
trimestru calendaristic!
D'
2
E Persoana impoza#il care potrivit alin! D'

E este o#li.at s i sc=im#e


perioada fiscal tre#uie s depun o declaraie de meniuni la or.anul fiscal
competent, n termen de ma4imum ) zile lucrtoare de la finele lunii n care
intervine e4i.i#ilitatea ac=iziiei intracomunitare care .enereaz aceast o#li.aie,
i va utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic pentru anul curent i pentru anul
urmtor! "ac n cursul anului urmtor nu efectueaz nicio ac=iziie
intracomunitar de #unuri, persoana respectiv va reveni conform alin! DE la
trimestrul calendaristic drept perioad fiscal! 5n acest sens va tre#ui s depun
declaraia de meniuni prevzut la alin! D'E!
D3E Prin norme se sta#ilesc situaiile i condiiile n care se poate folosi o alt
perioad fiscal dect luna sau trimestrul calendaristic, cu condiia ca aceast
perioad s nu depeasc un an calendaristic!
9R8! )'a2
"econtul de ta4
"econtul de ta4
DE Persoanele nre.istrate conform art! ), tre#uie s depun la or.anele fiscale
competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de ta4, pn la data de 2)
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se nc=eie perioada fiscal respectiv!
D2E "econtul de ta4 ntocmit de persoanele nre.istrate conform art! ), va
cuprinde suma ta4ei deducti#ile pentru care ia natere dreptul de deducere n
perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma ta4ei pentru care se e4ercit dreptul
de deducere, n condiiile prevzute la art! ;3

alin! D2E, suma ta4ei colectate a


crei e4i.i#ilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma ta4ei
,;
colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere
e4i.i#ilitatea ta4ei, precum i alte informaii prevzute n modelul sta#ilit de
&inisterul Finanelor Pu#lice!
D,E "atele nscrise incorect ntr:un decont de ta4 se pot corecta prin decontul unei
perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de re.ularizri!
9R8! )'a;
"eclaraia recapitulativ
DE Hrice persoan impoza#il nre.istrat n scopuri de 8?9 conform art! ),
sau art! ),

tre#uie s ntocmeasc i s depun la or.anele fiscale competente,


pn la data de ) inclusiv a lunii urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie
recapitulativ n care menioneaz6
aE livrrile intracomunitare scutite de ta4 n condiiile prevzute la art! ;,
alin! D2E lit! aE i dE, pentru care e4i.i#ilitatea ta4ei a luat natere n luna
calendaristic respectivK
#E livrrile de #unuri efectuate n cadrul unei operaiuni triun.=iulare
prevzute la art! ,2

alin! D)E efectuate n statul mem#ru de sosire a #unurilor i


care se declar drept livrri intracomunitare cu cod 8, pentru care e4i.i#ilitatea de
ta4 a luat natere n luna calendaristic respectivK
cE prestrile de servicii prevzute la art! ,, alin! D2E efectuate n #eneficiul
unor persoane impoza#ile nesta#ilite n Romnia, dar sta#ilite n /omunitate, altele
dect cele scutite de 8?9 n statul mem#ru n care acestea sunt impoza#ile, pentru
care e4i.i#ilitatea de ta4 a luat natere n luna calendaristic respectivK
dE ac=iziiile intracomunitare de #unuri ta4a#ile, pentru care e4i.i#ilitatea de
ta4 a luat natere n luna calendaristic respectivK
eE ac=iziiile de servicii prevzute la art! ,, alin! D2E, efectuate de persoane
impoza#ile din Romnia care au o#li.aia plii ta4ei conform art! )0 alin! D2E,
pentru care e4i.i#ilitatea de ta4 a luat natere n luna calendaristic respectiv, de
la persoane impoza#ile nesta#ilite n Romnia, dar sta#ilite n /omunitate!
D2E "eclaraia recapitulativ se ntocmete conform modelului sta#ilit prin
ordin al preedintelui 9.eniei -aionale de 9dministrare Fiscal, pentru fiecare
lun calendaristic n care ia natere e4i.i#ilitatea ta4ei pentru astfel de operaiuni!
D,E "eclaraia recapitulativ cuprinde urmtoarele informaii6
aE codul de identificare n scopuri de 8?9 al persoanei impoza#ile din
Romnia, pe #aza cruia respectiva persoan a efectuat livrri intracomunitare de
#unuri n condiiile menionate la art! ;, alin! D2E lit! aE, a prestat servicii n
condiiile sta#ilite la art! ,, alin! D2E, altele dect cele scutite de 8?9 n statul
mem#ru n care acestea sunt impoza#ile, a efectuat ac=iziii intracomunitare
ta4a#ile de #unuri din alt stat mem#ru sau a ac=iziionat serviciile prevzute la art!
,, alin! D2E, altele dect cele scutite de 8?9K
#E codul de identificare n scopuri de 8?9 al persoanei care ac=iziioneaz
#unurile sau primete serviciile n alt stat mem#ru dect Romnia, pe #aza cruia
furnizorul sau prestatorul din Romnia i:a efectuat o livrare intracomunitar scutit
de 8?9 conform art! ;, alin! D2E lit! aE sau prestrile de servicii prevzute la art!
,, alin! D2E, altele dect cele scutite de 8?9K
,)
cE codul de identificare n scopuri de 8?9 din alt stat mem#ru atri#uit
furnizoruluiXprestatorului care efectueaz o livrare intracomunitarXo prestare de
servicii n condiiile sta#ilite la art! ,, alin! D2E sau, dup caz, doar codul statului
mem#ru din care are loc livrarea intracomunitar sau prestarea de servicii, n cazul
n care furnizorulXprestatorul nu i:a ndeplinit o#li.aia de nre.istrare n scopuri
de 8?9 n statul respectiv, pentru persoanele din Romnia care realizeaz ac=iziii
intracomunitare ta4a#ile sau ac=iziioneaz serviciile prevzute la art! ,, alin! D2E,
altele dect cele scutite de 8?9K
dE codul de identificare n scopuri de 8?9 din Romnia al persoanei
impoza#ile care efectueaz un transfer n alt stat mem#ru i pe #aza cruia a
efectuat acest transfer, n conformitate cu art! ;, alin! D2E lit! dE, precum i codul
de identificare n scopuri de 8?9 al persoanei impoza#ile din statul mem#ru n
care s:a nc=eiat e4pedierea sau transportul #unurilorK
eE codul de identificare n scopuri de 8?9 din statul mem#ru n care a
nceput e4pedierea sau transportul #unurilor al persoanei impoza#ile care
efectueaz n Romnia o ac=iziie intracomunitar ta4a#il conform art! ,0

alin!
D2E lit! aE sau, dup caz, doar codul statului mem#ru respectiv, n cazul n care
persoana impoza#il nu este identificat n scopuri de 8?9 n acel stat mem#ru,
precum i codul de identificare n scopuri de 8?9 din Romnia al acestei
persoaneK
fE pentru livrrile intracomunitare de #unuri scutite de 8?9 conform art! ;,
alin! D2E lit! aE i pentru prestrile de servicii prevzute la art! ,, alin! D2E, altele
dect cele scutite de 8?9 n statul mem#ru n care acestea sunt impoza#ile,
valoarea total a livrrilorXprestrilor pe fiecare client n parteK
.E pentru livrrile intracomunitare de #unuri ce constau n transferuri scutite
conform art! ;, alin! D2E lit! dE, valoarea total a livrrilor, determinat n
conformitate cu prevederile art! ,3 alin! DE lit! cE, pe fiecare cod de identificare n
scopuri de 8?9 atri#uit persoanei impoza#ile de statul mem#ru n care s:a nc=eiat
e4pedierea sau transportul #unurilorK
=E pentru ac=iziiile intracomunitare ta4a#ile, valoarea total pe fiecare
furnizor n parteK
iE pentru ac=iziiile intracomunitare asimilate care urmeaz unui transfer din
alt stat mem#ru, valoarea total a acestora sta#ilit n conformitate cu prevederile
art! ,3 alin! DE lit! cE, pe fiecare cod de identificare n scopuri de 8?9 atri#uit
persoanei impoza#ile de statul mem#ru n care a nceput e4pedierea sau transportul
#unurilor sau, dup caz, pe codul statului mem#ru respectiv, n cazul n care
persoana impoza#il nu este identificat n scopuri de 8?9 n acel stat mem#ruK
7E pentru ac=iziiile de servicii prevzute la art! ,, alin! D2E, altele dect cele
scutite de 8?9, valoarea total a acestora pe fiecare prestator n parteK
UE valoarea a7ustrilor de 8?9 efectuate n conformitate cu prevederile art!
,< i art! ,<

!
9cestea se declar pentru luna calendaristic n cursul creia re.ularizarea
a fost comunicat clientului!
,'
D;E "eclaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n care ia
natere e4i.i#ilitatea ta4ei pentru operaiunile menionate la alin! DE!
9R8! )3
Plata ta4ei la #u.et
DE Hrice persoan tre#uie s ac=ite ta4a de plat or.anelor fiscale pn la data la
care are o#li.aia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute la
art! )'
2
i )'
,
!
D2E Prin e4cepie de la prevederile alin! DE, persoana impoza#il nre.istrat
conform art! ), va evidenia n decontul prevzut la art! )'
2
, att ca ta4
colectat, ct i ca ta4 deducti#il, n limitele i n condiiile sta#ilite la art! ;) :
;3

, ta4a aferent ac=iziiilor intracomunitare, #unurilor i serviciilor ac=iziionate


n #eneficiul su, pentru care respectiva persoan este o#li.at la plata ta4ei, n
condiiile art! )0 alin! D2E : D'E!
D,E 8a4a pentru importuri de #unuri, cu e4cepia importurilor scutite de ta4, se
pltete la or.anul vamal n conformitate cu re.lementrile n vi.oare privind plata
drepturilor de import! 1mportatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri
vamale simplificate, eli#erat de alt stat mem#ru, sau care efectueaz importuri de
#unuri n Romnia din punct de vedere al 8?9 pentru care nu au o#li.aia de a
depune declaraii vamale de import tre#uie s plteasc ta4a pe valoarea adu.at
la or.anul vamal pn la data la care au o#li.aia depunerii declaraiei de import
pentru 8?9 i accize!
D;E Prin e4ceptare de la prevederile alin! D,E, pn la data de , decem#rie 202
inclusiv, nu se face plata efectiv la or.anele vamale de ctre persoanele
impoza#ile nre.istrate n scopuri de 8?9 conform art! ),, care au o#inut
certificat de amnare de la plat, n condiiile sta#ilite prin ordin al ministrului
finanelor pu#lice! "e la data de ianuarie 20,, prin e4ceptare de la prevederile
alin! D,E, nu se face plata efectiv la or.anele vamale de ctre persoanele
impoza#ile nre.istrate n scopuri de 8?9 conform art! ),!
D)E Persoanele impoza#ile prevzute la alin! D;E evideniaz ta4a aferent
#unurilor importate n decontul prevzut la art! )'
2
, att ca ta4 colectat, ct i ca
ta4 deducti#il, n limitele i n condiiile sta#ilite la art! ;) : art! ;3

!
D'E 5n cazul n care persoana impoza#il nu este sta#ilit n Romnia i este
scutit, n condiiile art! ); alin! D,E, de la nre.istrare, conform art! ),, or.anele
fiscale competente tre#uie s emit o decizie n care s precizeze modalitatea de
plat a ta4ei pentru livrrile de #unuri iXsau prestrile de servicii realizate
ocazional, pentru care persoana impoza#il este o#li.at la plata ta4ei!
D3E Pentru importul de #unuri scutit de ta4 n condiiile prevzute la art! ;2
alin! DE lit! lE, or.anele vamale pot solicita constituirea de .aranii privind ta4a pe
valoarea adu.at! Farania privind ta4a pe valoarea adu.at aferent acestor
importuri se constituie i se eli#ereaz n conformitate cu condiiile sta#ilite prin
ordin al ministrului finanelor pu#lice!
9R8! '0
&suri de simplificare
,3
DE Prin e4cepie de la prevederile art! )0 alin! DE, n cazul operaiunilor
ta4a#ile persoana o#li.at la plata ta4ei este #eneficiarul pentru operaiunile
prevzute la alin! D2E! /ondiia o#li.atorie pentru aplicarea ta4rii inverse este ca
att furnizorul, ct i #eneficiarul s fie nre.istrai n scopuri de 8?9 conform art!
),!
D2E Hperaiunile pentru care se aplic ta4area invers sunt6
aE livrarea de deeuri i materii prime secundare rezultate din valorificarea
acestora, astfel cum sunt definite de Hrdonana de ur.en a Fuvernului nr!
'X200 privind .estionarea deeurilor industriale recicla#ile, repu#licat, cu
modificrile ulterioareK
#E livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite
prin 2e.ea nr! ;'X200< : /odul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare!
cE livrarea de #unuri din urmtoarele cate.orii6 cereale, plante te=nice,
le.ume, fructe, carne, za=r, fin, pine i produse de panificaie, astfel cum sunt
sta#ilite prin ordin al ministrului finanelor pu#lice, la propunerea preedintelui
9.eniei -aionale de 9dministrare Fiscal!
-ot 6 /onform art! 11! alin! DE din H$F );X200, prevederile pct! cE se
aplic ncepnd cu a 0:a zi urmtoare comunicrii de ctre /onsiliul $niunii
%uropene a apro#rii dero.rii pentru aplicarea acestor prevederi, pn la data de
, decem#rie 20! &inisterul Finanelor Pu#lice va pu#lica pe site:ul su data
comunicrii de ctre /onsiliul $niunii %uropene a apro#rii dero.rii!
dE transferul de certificate de emisii de .aze cu efect de ser, astfel cum sunt
definite la art! , din "irectiva 200,X<3X/% a Parlamentului %uropean i a
/onsiliului din , octom#rie 200, de sta#ilire a unui sistem de comercializare a
cotelor de emisie de .aze cu efect de ser n cadrul /omunitii i de modificare a
"irectivei *'X'X/% a /onsiliului, transfera#ile n conformitate cu art! 2 din
directiv, precum i transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori n
conformitate cu aceeai directiv!
D,E Pe facturile emise pentru livrrile de #unuriXprestrile de servicii prevzute la
alin! D2E furnizoriiXprestatorii nu vor nscrie ta4a colectat aferent! 0eneficiarii vor
determina ta4a aferent, care se va evidenia n decontul prevzut la art! )'
2
, att
ca ta4 colectat, ct i ca ta4 deducti#il! 0eneficiarii au drept de deducere a
ta4ei n limitele i n condiiile sta#ilite la art! ;) : ;3

!
D;E "e aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsa#ili att furnizorii,
ct i #eneficiarii! Prin norme se sta#ilesc responsa#ilitile prilor implicate n
situaia n care nu s:a aplicat ta4are invers!
D)E Prevederile prezentului articol se aplic numai pentru livrrile de
#unuriXprestrile de servicii n interiorul rii!
,<
9P21/9P11 PRHP$+%
Pro.le6a 1. 2a sfritul unei perioade .estionare situaia 8?9 se prezint astfel6
: 8?9 deducti#il conform 7urnalului pentru cumprri ;3!000 leiK
: 8?9 colectat conform 7urnalului pentru vnzri '<!000 leiK
: +um ne.ativ privind 8?9 D8?9 de recuperatE din luna precedent
*!000 lei!
+ se efectueze decontarea 8?9!
ezolvare:
k decontarea 8?96
%%2- 8?9 colectat O %%2+ 8?9 deducti#il ;3!000
k evidenierea 8?9 de plat6
%%2- 8?9 colectat O %%2$ 8?9 de plat 2!000
k compensarea 8?96
%%2$ 8?9 de plat O %%2% 8?9 de recuperat *!000
Pro.le6a 2. + se efectueze nre.istrrile n cazul n care 8?9 colectat este de
',!000, 8?9 deducti#il ;0!000, iar prorata Dponderea operaiilor impoza#ile n
total operaiiE este de *)(!
ezolvare:
k determinarea 8?9 de dedus6
;0!000 4 *)( O ,,!000 lei
k decontarea 8?96
%%2- 8?9 colectat O %%2+ 8?9 deducti#il ,,!000
k evidenierea 8?9 de plat6
%%2- 8?9 colectat O %%2$ 8?9 de plat ,0!000
k evidenierea diferenei dintre 8?9 deducti#il i 8?9 de dedus Dse suport pe
c=eltuieliE6
,*
+$( /=eltuieli cu alte
impozite, ta4e i vrsminte
asimilate
O %%2+ 8?9 deducti#il 3!000
Pro.le6a $. H .rdin zoolo.ic a ncasat ntr:o perioad de la vizitatori o sum
de )!200 lei! + se precizeze ta4a pe valoarea adu.at colectat de .rdina
#otanic!
lei ;2* O
0*
*
4 200 ! ) O 8?9
Pro.le6a %. H entitate a o#inut venituri inclusiv 8?9 din nc=irierea terenurilor
amena7ate pentru campin. ntr:o perioad conta#il de 3!000 lei! + se precizeze
ta4a pe valoarea adu.at colectat de ctre entitate pe parcursul perioadei
conta#ile!
lei ;0; ! O
0*
*
4 000 ! 3 O 8?9
Pro.le6a (. H entitate a realizat venituri inclusiv 8?9 ntr:un e4erciiu financiar
din livrarea de manuale colare n valoare de 20!000 lei! Precizai care este ta4a pe
valoarea adu.at colectat de ctre entitate!
8?9 O 20!000 4
0*
*
O *!*0< lei
Pro.le6a +. H entitate de distri#uie a ener.iei electrice a livrat unei persoane
fizice ntr:o lun calendaristic, ener.ie electric, iar factura fiscal conine
urmtoarele informaii6 consum *0 TL=, pre unitar fr 8?9 0,,<;0, accize
aferente consumului necomercial 0,2 lei! + se determine ta4a pe valoarea adu.at
menionat n factura fiscal!
D E
lei ,;2 , < O 0;< , 0 M 2*; , < O
00
2;
4 2 , 0 M
00
2;
4 ,<;0 , 0 4 *0 O 8?9
Pro.le6a -. +ituaia unui pltitor de ta4 pe valoarea adu.at ntr:un an fiscal se
prezint astfel6
;0
1! ?nzri6
operaiuni ta4a#ile ,00!000!000 lei, 8?9 2;(K
operaiuni scutite fr drept de deducere *,!3)0!000 leiK
operaiuni scutite cu drept de deducere 3)!000!000 lei!
11! /umprri6
operaiuni ta4a#ile <0!000!000 lei, 8?9 2;(, din care ;0!000!000 lei
cu 8?9 *(K
import de #unuri scutite de 8?9 '0!000!000 lei!
Gtiind c societatea nu a realizat i nici nu prevedea realizarea de operaii
fr drept de deducere se cere6
aE determinarea ta4ei pe valoarea adu.at dedus i colectate n cursul
anuluiK
#E calculul pro:ratei definitive i re.ularizarea 8?9!
Aezol,are&
aE 8?9 dedus
2*
O ;0!000!000 4 *( M ;0!000!000 4 2;(
O ,!'00!000 M ,,!'00!000 O ,3!200!000 lei
8?9 colectat O ,00!000!000 4 2;( O 32!000!000 lei
#E Pro:rata O
! 3) , *, ! 3) ! ,00
! 3) ! ,00
mil mil mil
mil mil
+ +
+
O 0,<
8?9 deducti#il 4 Pro:rata O ,3!200!000 4 0,< O 2*!3'0!000 lei admis de dedus
potrivit pro:rata definitiv de la sfritul anului o diferen de 3!;;0!000
D,3!200!000 @ 2*!3'0!000E care se nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima
perioad fiscal a anului!
Pro.le6a => No0tra03feruri
$n constructor din Romnia e4pediaz in $n.aria urmtoarele6
: macara cu o valoare de 200!000 leiK
: sc=ele de construcii )0!000 lei
: materiale de construcii ,00!000 lei
+ se precizeze dac constructorul, la livrare pltete 8?9, pentru a
construi n $n.aria un #loc de locuine! 9ceste operaiuni sunt transferate de
constructor n contul su n $n.aria, operaiune denumit nontransfer!
2*
/onform art! ;3, alin! D*E din /odul fiscal Persoanele impoza#ile care nu au determinat pro:rata
provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr
drept de deducere n cursul anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni nu au o#li.aia s
calculeze i s utilizeze pro:rata provizorie! 5n cursul anului este permis deducerea inte.ral a ta4ei
pe valoarea adu.at!
;
-ontransferul este definit de /odul fiscal n 8itlul ?1, /ap!;, aliniatul D2E
literele Da:=E!
"ac analizm aceste livrri din punct de vedere fiscal considerm
urmtoarele6
: n acest caz nu are loc un transfer al dreptului de proprietate asupra
utila7elor i materialelor pentru construcii, deci nu sunt ndeplinite condiiile
pentru pltitor de 8?9K
: constructorul din Romnia nu emite factur, deci nu calculeaz 8?9K
: implicit nu completeaz 7urnalul de vnzri i nici "econtul de 8?9,
"eclaraia recapitulativ privind livrrile, ac=iziiile intra comunitareK
: nu face operaiuni de raportare la or.anul fiscalK
: operaiunea de lucrri de construcii nu este impoza#il n Romnia dar
este impoza#il n $n.ariaK
: transportul ec=ipamentelor te=nolo.ice i a materialelor de construcii nu
sunt operaiuni asimilate unei livrri intracomunitareK
: pentru o eviden #unurile transferate din Romnia n $n.aria
completeaz Re.istrul nontransferurilor care cuprinde date despre6
o descrierea, cantitatea i valoarea #unurilor livrateK
o adresa firmei din statul de destinaie i cadrul de nre.istrare n scopuri
de 8?9K
: nu completeaz "eclaraia 1ntrastat
Pro.le6a :> V807ri la 2i3ta0
5n /odul fiscal, 8iltlul ?1, /ap!, art!2)a, aliniatul ,2 vnzarea la distan
,)nzarea la distan reprezint o li,rare de bunuri care sunt expediate sau
transportate dintr1un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt
persoan n numele acestuia ctre un cumprtor persoan impozabil sau
persoan 4uridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea pre,zut la art.
9*C alin. %<E, sau ctre orice alt persoan neimpozabil, n condiiile pre,zute la
art. 9.* alin. %*E 1 %;E.
%4emplu6 $n furnizor din Romnia livreaz mrfuri n Fermania unui
#eneficiar care nu:i comunic furnizorului din Romnia cadrul de nre.istrare n
scopuri de 8?9 atri#uit de Fermania! 5n acest caz locul de livrare este alt stat
mem#ru deci furnizorul din Romnia nu este pltitor de 8?9! Plafonul de livrri
este ntre 23000 @ 0!000 de euro n /%%! 9stfel 8itlul ?1, /ap!), art!,2
aliniatul 2, Prin dero.are de la prevederile alin! DE lit! aE, n cazul unei vnzri la
distan care se efectueaz dintr:un stat mem#ru spre Romnia, locul livrrii se
consider n Romnia dac livrarea este efectuat ctre un cumprtor persoan
impoza#il sau persoan 7uridic neimpoza#il, care #eneficiaz de dero.area de la
art! 2' alin! D;E, sau ctre orice alt persoan neimpoza#il i dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii6
aK valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau e4pediere n
Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o
;2
anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n
anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan de
,)!000 euro, al crui ec=ivalent n lei se sta#ilete prin normeK sau
.K furnizorul a optat n statul mem#ru din care se transport #unurile pentru
considerarea vnzrilor sale la distan, care presupun transportul #unurilor din
acel stat mem#ru n Romnia, ca avnd loc n Romnia!
5n acest fel nu este ndeplinit condiia ca locul de livrare s fie Romnia
pentru a fi pltitor de 8?9 pentru vnzri la distan efectuate din alt stat mem#ru
n Romnia!
&enionm c n cazul n care vnzrile la distan sunt efectuate de ctre o
persoan neimpoza#il ctre o persoan impoza#il care #eneficiaz de re.imul
dero.atoriu locul de livrare este considerat a fi Romnia n condiiile n care6
: valoarea vnzrilor la distan depete plafonul pentru vnzri la
distan de ,)!000 euroK
: furnizorul a optat ca livrrile s fie considerate n Romnia opiune ce
tre#uie comunicat or.anelor fiscale!
Pro.le6a 1,> Re/i6ul 3pe4ial 2e 34utire pe0tru 90trepri02eri 6i4i. Cur3ul la
2ata a2errii era 2e $;$=1- lei euro
H ntreprindere mic nou nfiinat cu data de mai declar c va realiza
pn la sfritul anului o cifr de afaceri de 2)!000 euro cursul fiind de ,,,<3 lei
la data aderrii! 5n urma creterii cererii pe pia a produselor fa#ricate depete
plafonul de ,)000 de euro la data de ,0 noiem#rie a anului n curs! + se precizeze
cum va proceda n perioada de scutire de 8?9 i dup aceea!
/onform /odului fiscal 8itlul ?1, /ap!2 art. 9-*, aliniatele i 2 !000 euro,
al crui ec=ivalent n lei se sta#ilete la cursul de sc=im# comunicat de 0anca
-aional a Romniei la data aderrii i se rotun7ete la urmtoarea mie, poate
aplica scutirea de ta4, numit n continuare re.im special de scutire, pentru
operaiunile prevzute la art! 2' alin! DE, cu e4cepia livrrilor intracomunitare de
mi7loace de transport noi, scutite conform art! ;, alin! D2E lit! #E!
D2E /ifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin! DE este
constituit din valoarea total, e4clusiv ta4a n situaia prevzut la alin! D3E i D3

E,
a livrrilor de #unuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impoza#il n
cursul unui an calendaristic, ta4a#ile sau dup caz, care ar fi ta4a#ile dac nu ar fi
desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti
economice pentru care locul livrriiXprestrii se consider ca fiind n strintate,
dac ta4a ar fi deducti#il, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia conform art! ;) alin! D2E lit! #E, a operaiunilor scutite cu drept de
deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art! ; alin! D2E lit!
aE, #E, eE i fE, dac acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu e4cepia
urmtoarelor6
;,
aE livrrile de active fi4e corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la
art! 2)

alin! DE pct! ,, efectuate de persoana impoza#ilK


#E livrrile intracomunitare de mi7loace de transport noi, scutite conform art!
;, alin! D2E lit! #E!
D,E Persoana impoza#il care ndeplinete condiiile prevzute la alin! DE pentru
aplicarea re.imului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea re.imului
normal de ta4!
D;E H persoan impoza#il nou:nfiinat poate #eneficia de aplicarea re.imului
special de scutire, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr
de afaceri anual estimat, conform alin! D2E, su# plafonul de scutire i nu opteaz
pentru aplicarea re.imului normal de ta4are, conform alin! D,E!
D)E Pentru persoana impoza#il nou:nfiinat care ncepe o activitate economic n
decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire prevzut la alin! DE se determin
proporional cu perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului,
fraciunea de lun considerndu:se o lun calendaristic ntrea.!
5n perioada de scutire ntreprinderea mic nu are dreptul de deducere
asupra 8?9 pentru mrfurile ac=iziionate i nici s colecteze 8?9 pentru
mrfurile livrate! 8?9 dedus este suportat de ntreprinderea mic din profitul
realizat! "e asemenea nu are voie s menioneze ta4a pe factur sau alt document!
&odul cum procedeaz la data atin.erii plafonului de ,)000 este
re.lementat n /odul fiscal 8itlul ?1, /ap!2, art! )2!
5n consecin, n termen de 0 zile de la data de decem#rie tre#uie s
solicite nre.istrarea n scopuri de 8?9! "ac persoana 7uridic nu solicit sau
solicit nre.istrarea cu ntrziere or.anele fiscale competente au dreptul s
sta#ileasc o#li.aii privind 8?9!
H persoan impoza#il s:a nre.istrat ca pltitor de 8?9 ncepnd cu data
de aprilie i preconizeaz s realizeze pn la sfritul anului o cifr de afaceri de
3)000 de euro!
+ se precizeze o#li.aiile persoanei impoza#ile din punctul de vedere al
8?9!
/odul fiscal n 8itlul ?1, /ap!,, art!)'a, arat c perioada fiscal este luna
calendaristic iar la aliniatul 2 prin excepie de la pre,ederile alin. %9E, perioada
fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul
anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile
i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Aom)nia conform art.
9.* i 9.., dar care dau drept de deducere conform art. 9<- alin. %*E lit. bE, care
nu a depit plafonul de 900.000 euro al crui ec'i,alent n lei se calculeaz
conform normelor, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n
cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe ac'iziii intracomunitare
de bunuri2.
;;
"eci, dac nu depete plafonul corespunztor perioadei rmase de * luni 4
euro
euro
000 ! <0
2
000 ! 00
=
, perioada fiscal este trimestrul!
"eci, cifra de afaceri recalculat depete plafonul de 00!000 euro n
anul respectiv i perioada fiscal va fi luna calendaristic n anul urmtor!
Pro.le6a 11. $n pltitor de 8?9 are n cursul anului fiscal urmtoarea situaie6
9! ?nzri6
: operaiuni ta4a#ile 00!000 leiDlivrri de #unuri n RomniaEK
: livrri de #unuri e4pediate n afara /omunitii Dscutite cu drept de
deducere )0!000 lei cota 0(EK
: livrri de produse ortopedice !000 lei Dcota *(EK
: operaiuni scutite fr drept de deducere 20!000 lei!
0! 9c=iziii6
: ac=iziii de materiale necesare produciei '0!000 lei cota 2;(
5n conformitate cu 8itlul ?1, /ap!<, art!;3, aliniatul DE din /odul fiscal
persoana impoza#il care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care
dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este
denumit n continuare persoan impoza#il cu re.im mi4t!
1ar la aliniatul ) ac'iziiile pentru care nu se cunoate destinaia,
respecti, dac ,or fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu
se poate determina proporia n care sunt sau ,or fi utilizate pentru operaiuni
care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se
e,ideniaz ntr1o coloan distinct din 4urnalul pentru cumprri, iar taxa
deductibil aferent acestor ac'iziii se deduce pe baz de pro1rata2.
2a aliniatul ', !ro1rata pre,zut la alin. %-E se determin ca raport
ntre&
aE suma total, fr tax, dar cuprinz)nd sub,eniile legate direct de pre, a
operaiunilor const)nd n li,rri de bunuri i prestri de ser,icii care permit
exercitarea dreptului de deducere, la numrtorG i
bE suma total, fr tax, a operaiunilor pre,zute la lit. aE i a operaiunilor
const)nd n li,rri de bunuri i prestri de ser,icii care nu permit exercitarea
dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului
sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept
de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei2.
<< , 0 O
000 ! 3
000 ! )
O
000 ! 20 M 000 ! M 000 ! )0 M 000 ! 00
000 ! M 000 ! )0 M 000 ! 00
O Prorata
;)
8?9 deducti#il este rezultatul nmulirii dintre prorat i 8?9 deducti#il
n cazul nostru 0,<< 4 '0!000 4 0,2; O 0,<< 4 ;!;00 O 2!'32
"iferena se suport pe costuri!
Pro.le6a 12. H societate comercial realizeaz la sfritul lunii iulie
urmtoarele cate.orii de venituri6
aE livrri de prestri de servicii n Romnia !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!<0!000 lei
#E activitate de nvmnt prevzut n le.ea nvmntului nr!<;X**)
repu#licat cu modificrile i completrile ulterioare privind formarea profesional
a adulilor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!000 lei
cE prestri de servicii pentru asistena socialddd!!!!!!!!!!!!!!!!!!!)00 lei
dE prestri de servicii de natur financiar #ancar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!0!000 lei
eE operaiuni de asi.urare!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2!000 lei
fE livrri intracomunitare de produse !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,0!000 lei
.Elivrri de locuine!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!)0!000 lei
9c=iziii materialeddddddddddddddd!!!200!000 lei
/onform /odului fiscal facem urmtoarele precizri6
Re.imul deducerilor este re.lementat n 8itlul ?1, /ap!0, art!;)!
Hperaiunile scutite de ta4 cu drept de deducere sunt re.lementate n /odul fiscal
n titlul ?1, cap!*, art!;,, alin!DE literele aE @ oE6 DE +unt scutite de ta46
aE livrrile de #unuri e4pediate sau transportate n afara /omunitii de ctre
furnizor sau de alt persoan n contul suK
#E livrrile de #unuri e4pediate sau transportate n afara /omunitii de ctre
cumprtorul care nu este sta#ilit n Romnia sau de alt persoan n contul su, cu
e4cepia #unurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la
ec=iparea ori alimentarea am#arcaiunilor i a avioanelor de a.rement sau a
oricrui alt mi7loc de transport de uz privat! %ste scutit, de asemenea, i livrarea de
#unuri care sunt transportate n #a.a7ul personal al cltorilor care nu sunt sta#ilii
n /omunitate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii6
: cltorul nu este sta#ilit n /omunitate, respectiv adresa sau domiciliul
permanent nu este n interiorul /omunitii! 9dresa sau domiciliul permanent
nseamn locul specificat astfel n paaport, carte de identitate sau n alt document
recunoscut ca document de identitate de ctre &inisterul 1nternelor i Reformei
9dministrativeK
: #unurile sunt transportate n afara /omunitii nainte de sfritul celei de:
a treia luni ce urmeaz lunii n care are loc livrareaK
: valoarea total a livrrii, plus 8?9, este mai mare dect ec=ivalentul n lei
a 3) euro, sta#ilit anual prin aplicarea cursului de sc=im# o#inut n prima zi
lucrtoare din luna octom#rie i vala#il de la data de ianuarie a anului urmtorK
: dovada e4portului se va face prin factur sau alt document care ine locul
acesteia, purtnd avizul #iroului vamal la ieirea din /omunitateK
;'
cE prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului,
altele dect cele prevzute la art! ;, le.ate direct de e4portul de #unuriK
dE prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului,
altele dect cele prevzute la art! ;, dac acestea sunt direct le.ate de importul de
#unuri i valoarea acestora este inclus n #aza de impozitare a #unurilor importate
potrivit art! ,*K
eE prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra #unurilor mo#ile ac=iziionate
sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n
afara /omunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu
este sta#ilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetiaK
fE transportul intracomunitar de #unuri, efectuat din i n insulele care formeaz
re.iunile autonome 9zore i &adeira, precum i serviciile accesorii acestuiaK
.E transportul internaional de persoaneK
=E n cazul navelor destinate navi.aiei maritime, utilizate pentru transportul
internaional de persoane iXsau de #unuri, pentru pescuit ori alt activitate
economic sau pentru salvare ori asisten pe mare, urmtoarele operaiuni6
! livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea, leasin.ul i
nc=irierea de nave, precum i livrarea, leasin.ul, nc=irierea, repararea i
ntreinerea de ec=ipamente ncorporate sau utilizate pe nave, inclusiv ec=ipamente
de pescuitK
2! livrarea de car#urani i provizii destinate a fi utilizate pe nave, dar
inclusiv pentru navele de rz#oi ncadrate n -omenclatura /om#inat D-/E cod
<*0' 0 00, care prsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde vor fi
ancorate, cu e4cepia, n cazul navelor folosite pentru pescuitul de coast, a
proviziilorK
,! prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct! , efectuate
pentru nevoile directe ale navelor iXsau pentru ncrctura acestoraK
iE n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal
transport internaional de persoane iXsau de #unuri cu plat, urmtoarele
operaiuni6
! livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasin.ul i nc=irierea aeronavelor,
precum i livrarea, leasin.ul, nc=irierea, repararea i ntreinerea ec=ipamentelor
ncorporate sau utilizate pe aeronaveK
2! livrarea de car#urani i provizii destinate utilizrii pe aeronaveK
,! prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct! sau la art! ;;

,
efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor iXsau pentru ncrctura acestoraK
7E livrrile de #unuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i
oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut
diplomatic sau consular n Romnia ori ntr:un alt stat mem#ru, n condiii de
reciprocitateK
7

E livrrile de #unuri i prestrile de servicii ctre /omunitatea %uropean,


/omunitatea %uropean a %ner.iei 9tomice, 0anca /entral %uropean, 0anca
%uropean de 1nvestiii sau ctre or.anismele crora li se aplic Protocolul din <
aprilie *') privind privile.iile i imunitile /omunitilor %uropene, n limitele
;3
i n condiiile sta#ilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n
aplicare ale respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu
conduc la denaturarea concureneiK
UE livrrile de #unuri i prestrile de servicii n favoarea or.anismelor
internaionale, altele dect cele menionate la lit! 7

E, recunoscute ca atare de
autoritile pu#lice din Romnia, precum i a mem#rilor acestora, n limitele i
condiiile sta#ilite de conveniile internaionale de instituire a acestor or.anisme
sau de acordurile de sediuK
lE livrrile de #unuri netransportate n afara Romniei iXsau prestrile de servicii
efectuate n Romnia, destinate fie forelor armate ale celorlalte state mem#re
-98H pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care
le nsoete, fie pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci cnd
forele respective particip la o aciune comun de aprareK
mE livrrile de #unuri iXsau prestrile de servicii ctre un alt stat mem#ru dect
Romnia, destinate forelor armate ale unui stat mem#ru -98H, altul dect statul
mem#ru de destinaie, pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre
personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor
lor atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de aprareK livrarea
#unurilor sau prestarea serviciilor ctre forele armate ale Re.atului $nit staionate
n insula /ipru ca urmare a 8ratatului de nfiinare a Repu#licii /ipru, datat '
au.ust *'0, care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului civil
care le nsoete ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelorK
nE livrrile de aur ctre 0anca -aional a RomnieiK
oE livrrile de #unuri ctre or.anismele recunoscute care transport sau e4pediaz
aceste #unuri n afara /omunitii, ca parte a activitilor umanitare, carita#ile sau
de instruireK scutirea se acord prin restituirea ta4ei potrivit unei proceduri sta#ilite
prin ordin al ministrului finanelor pu#lice!

D2E +unt, de asemenea, scutite de ta4 urmtoarele6
aE livrrile intracomunitare de #unuri ctre o persoan care i comunic furnizorului
un cod vala#il de nre.istrare n scopuri de 8?9, atri#uit de autoritile fiscale din
alt stat mem#ru, cu e4cepia6
! livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile
intracomunitare de mi7loace de transport noiK
2! livrrilor intracomunitare care au fost supuse re.imului special pentru #unurile
second:=and, opere de art, o#iecte de colecie i antic=iti, conform prevederilor
art! )2
2
K
#E livrrile intracomunitare de mi7loace de transport noi ctre un cumprtor care
nu i comunic furnizorului un cod vala#il de nre.istrare n scopuri de 8?9K
cE livrrile intracomunitare de produse acciza#ile ctre o persoan impoza#il sau
ctre o persoan 7uridic neimpoza#il care nu i comunic furnizorului un cod
vala#il de nre.istrare n scopuri de 8?9, n cazul n care transportul de #unuri este
efectuat conform art! 3 alin! D;E i D)E sau art! ' din "irectiva *2X2X/%% a
/onsiliului, din 2) fe#ruarie **2, privind re.imul .eneral, depozitarea, circulaia
;<
i controlul produselor supuse accizelor, pu#licat n Iurnalul Hficial al
/omunitilor %uropene DIH/%E nr! 2 3' din 2, martie **2, cu modificrile i
completrile ulterioare, cu e4cepia6
! livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere micK
2! livrrilor intracomunitare supuse re.imului special privind #unurile second:
=and, opere de art, o#iecte de colecie i antic=iti, conform prevederilor art!
)2
2
K
dE livrrile intracomunitare de #unuri, prevzute la art! 2< alin! D0E, care ar
#eneficia de scutirea prevzut la lit! aE dac ar fi efectuate ctre alt persoan
impoza#il, cu e4cepia livrrilor intracomunitare supuse re.imului special privind
#unurile second:=and, opere de art, o#iecte de colecie i antic=iti, conform
prevederilor art! )2
2
!
D,E Prin ordin al ministrului finanelor pu#lice se sta#ilesc, acolo unde este cazul,
documentele necesare pentru a 7ustifica scutirea de ta4 pentru operaiunile
prevzute la alin! DE i D2E i, dup caz, procedura i condiiile care tre#uie
ndeplinite pentru aplicarea scutirii de ta4!

Pe #aza datelor de mai sus s se determine prorata i s se interpreteze rezultatul!
Prorata
' O *)0 , 0 O
)00 ! 23,
000 ! 2'0
O
000 ! )0 M 000 ! ,0 M 000 ! 2 M 000 ! 0 M )00 M 000 ! M 000 ! <0
000 ! )0 M 000 ! ,0 M 000 ! <0
Prorata se aplic la ac=iziii de materiale necesare desfurrii activitii, deci6
200!000 4 0,2; 4 0,*)0' O ;)!'2*
2a sfritul perioadei a.entul economic va calcula 8?9
8?9 colectat este de6
<0!0004 0,2; O *!200 pentru prestri de servicii n Romnia
)0!000 4 0,0) O 3)00 pentru livrri de locuine
,0!000 4 0( O 0 pentru livrrile intracomunitare
8otal 2'!300
8va deducti#il6 ;)!'2* lei
8?9 de recuperat6 !000 lei
"eci n final6 2!300 @ ;)!'2* @ 000 O :*!*2* lei de recuperat 8?9 de la #u.et!
Pro.le6a 1$> $n a.ent economic are trecute la alte venituri din e4ploatare
suma de 0!000 lei provenit din prescrierea unor sume datorate furnizorilor! + se
precizeze dac aceast sum este purttoare de 8?9 colectat!
5n conformitate cu prevederile /odului Fiscal astfel de sume nu reprezint
operaii impoza#ile, n sfera ta4ei pe valoarea adu.at i deci nu este operaie
;*
impoza#il! &ai mult, dreptul de deducere s:a e4ercitat la data ac=iziiei mrfurilor
de la furnizor!
Pro.le6a 1%. $n a.ent economic realizeaz livrri de #unuri n Romnia
de 0!000 lei, face de asemenea ac=iziii de materiale necesare desfurrii
activitii de )0!000 lei!
5nre.istreaz i urmtoarele operaiuni6
: #unuri de natura stocurilor de.radate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate conform normelor de 0!000 leiK
: perisa#iliti n limita prevzut de le.e )!000 lei!
+ se determine 8?9 la sfritul perioadei!
/odul fiscal n 8itlul ?1, /ap!;, art!2<, aliniatul <, literele a:f prevede6 bunurile
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for ma4or,
precum i bunurile pierdute ori furate, do,edite legal, astfel cum sunt pre,zute
prin normeG
bE bunurile de natura stocurilor degradate calitati,, care nu mai pot fi
,alorificate, precum i acti,ele corporale fixe casate, n condiiile stabilite prin
normeG
cE perisabilitile, n limitele pre,zute prin legeG
dE bunurile acordate gratuit din rezer,a de stat ca a4utoare umanitare externe
sau interneG
eE acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor
promoionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de
,)nzare, precum i alte bunuri acordate n scopul stimulrii ,)nzrilor n
condiiile stabilite prin normeG
fE acordarea de bunuri de mic ,aloare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii
pre,zute de lege, n condiiile stabilite prin norme2. 9adar aceste operaiuni nu
sunt livrri de #unuri, n sensul alin!!
"eci n e4emplul de mai sus vom avea6
0!000 4 0,2; O 2!;00 lei
)!000 4 0,2; O !200 lei
5n am#ele cazuri nu se datoreaz 8?9!
/onform /odului fiscal facem urmtoarele precizri6
Re.imul deducerilor este re.lementat n 8itlul ?1, /ap!0, art!;)
Hperaiunile scutite fr drept de deducere sunt re.lementate n 8itlul ?1,
/ap!*, art!;6
aE spitalizarea, ngri4irile medicale i operaiunile str)ns legate de acestea,
desfurate de uniti autorizate pentru astfel de acti,iti, indiferent de forma de
organizare, precum& spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngri4ire medical i de
)0
diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de sal,are i alte uniti
autorizate s desfoare astfel de acti,itiG
bE prestrile de ser,icii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi
i te'nicieni dentari, precum i li,rarea de proteze dentare efectuat de
stomatologi i de te'nicieni dentariG
cE prestrile de ngri4ire i supra,eg'ere efectuate de personal medical i
paramedical, conform pre,ederilor legale aplicabile n materieG
dE transportul bolna,ilor i al persoanelor accidentate, n ,e'icule special
amena4ate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sensG
eE li,rrile de organe, s)nge i lapte, de pro,enien umanG
fE acti,itatea de n,m)nt pre,zut n Legea n,m)ntului nr. ></9FF-,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a
adulilor, precum i prestrile de ser,icii i li,rrile de bunuri str)ns legate de
aceste acti,iti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizateG
gE li,rrile de bunuri sau prestrile de ser,icii realizate de cminele i cantinele
organizate pe l)ng instituiile publice i entitile autorizate pre,zute la lit. fE, n
folosul exclusi, al persoanelor direct implicate n acti,itile scutite conform lit. fEG
'E meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul
n,m)ntului colar, preuni,ersitar i uni,ersitarG
iE prestrile de ser,icii i/sau li,rrile de bunuri str)ns legate de asistena i/sau
protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute
ca a,)nd caracter social, inclusi, cele li,rate de cminele de btr)niG
4E prestrile de ser,icii i/sau li,rrile de bunuri str)ns legate de protecia
copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
recunoscute ca a,)nd caracter socialG
HE prestrile de ser,icii i/sau li,rrile de bunuri furnizate membrilor n
interesul lor colecti,, n sc'imbul unei cotizaii fixate conform statutului, de
organizaii fr scop patrimonial care au obiecti,e de natur politic, sindical,
religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau ci,ic,
precum i obiecti,e de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n
care aceast scutire nu pro,oac distorsiuni de concurenG
lE prestrile de ser,icii str)ns legate de practicarea sportului sau a educaiei
fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care
practic sportul sau educaia fizicG
mE prestrile de ser,icii culturale i/sau li,rrile de bunuri str)ns legate de
acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop
patrimonial, recunoscute ca atare de ctre #inisterul Culturii i CultelorG
nE prestrile de ser,icii i/sau li,rrile de bunuri efectuate de persoane ale
cror operaiuni sunt scutite, potri,it lit. aE, fE i iE 1 mE, cu ocazia manifestrilor
destinate s le aduc spri4in financiar i organizate n profitul lor exclusi,, cu
condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concurenialeG
oE acti,itile specifice posturilor publice de radio i tele,iziune, altele dec)t
acti,itile de natur comercialG
pE ser,iciile publice potale, precum i li,rarea de bunuri aferent acestoraG
)
IE prestrile de ser,icii efectuate de ctre grupuri independente de persoane,
ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri
create n scopul prestrii ctre membrii lor de ser,icii direct legate de exercitarea
acti,itilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai
rambursarea cotei1pri de c'eltuieli comune, n limitele i n condiiile stabilite
prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce
distorsiuni concurenialeG
rE furnizarea de personal de ctre instituiile religioase sau filozofice n scopul
acti,itilor pre,zute la lit. aE, fE, iE i 4E.
$n liceu are n dotare o cantin pentru servirea mesei elevilor! "in aceast
activitate se realizeaz la sfritul unei luni venituri de 2)!000 lei! 5n aceeai lun
din activiti de nuni se realizeaz venituri de 2!000 lei!
+ se determine poziia liceului n le.tur cu 8?9!
5n 8itlul ?1, /ap!*, art!;, lit!f se prevede [ acti,itatea de n,m)nt
pre,zut n Legea n,m)ntului nr. ></9FF-, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de
ser,icii i li,rrile de bunuri str)ns legate de aceste acti,iti, efectuate de
instituiile publice sau de alte entiti autorizate2
Pentru activitatea de nuni n conformitate cu art!23, alin!', art!3 se
datoreaz 8?9, deci n consecin vom avea6
8?9 colectat6 2!000 4 0,2; O 2!<<0 lei
Pro.le6a 1(. $niversitatea "ecem#rie *< 9l#a 1ulia realizeaz n
luna iulie venituri din activitatea cantinei, din servirea mesei la studeni de 0!000
lei, din servirea mesei la alte persoane din afar )000 lei, i din transportul de
persoane din afar 0!000 lei! + se determine 8va colectat tiind c 8?9
deducti#il este de 000 lei!
5n conformitate cu 8itlul ?1, /ap!,, art!23, aliniatul ', litera c, transport
de bunuri i de persoane2, $niversitatea datoreaz 8va colectat pentru transportul
persoanelor din afar!

: activiti de servirea mesei de personalul din afar )000 4 0,2; O !200
lei
: activiti din transportul persoanelor din afar 0!000 4 0,2; O 2!;00 lei
8?9 deducti#il6 000 lei
"eci6 !200 M 2!;00 @ !000 O 2!'00 8?9 de plat la #u.etul statului!
Pro.le6a 1+. H societate comercial ac=iziioneaz de la un furnizor
rulmeni n valoare de 0!000 lei! Factura cuprinde pe ln. contravaloarea mrfii
i do#nzile percepute dup data livrrii, pentru pli cu ntrzierea n sum de
000 lei!
)2
5n /odul fiscal la 8itlul ?1, /ap!3, art!,3, aliniatul ,, litera c, se arat
#aza de impozitare nu cuprinde do#nzile percepute dup data livrrii sau
prestrii, pentru pli cu ntrziere
"eci6 8?9 deducti#il este6 0!000 4 0,2; O 2!;00 lei
Pro.le6a 1-. $n productor de or.ane de asam#lare livreaz unei #aze de
aprovizionare mrfuri n valoare de )0!000 lei acordndu:i un ra#at de <(! + se
determine #aza de impozitare pentru calculul8?9!
5n conformitate cu prevederile 8itlului ?1, cap!3, art!,3, aliniatul ,, litera a,
#aza de impozitare nu cuprinde urmtoarele6 ra#aturile, remizele, risturnele,
sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct la data e4i.i#ilitii
ta4ei!
"eci, )0!000 4 0,0< O ;!000 reducere, 0aza de impozitare6
)0!000 @ ;!000 O ;'!000
8va deducti#il ;'!000 4 0,2; O !0;0 lei!
Pro.le6a 1=. $n productor de #ere vinde unui comerciant #ere n
valoare de 00!000 lei i am#ala7e n sum de )000 lei pe principiul restituirii! +
se determine #aza de impozitare pentru furnizor!
/onform 8itlului ?1, /ap!3, art!,3, aliniatul,, litera d, #aza de impozitare
nu cuprinde valoarea am#ala7elor care circul ntre furnizorii de marf i clieni
prin sc=im#, fr facturare!
5n consecin 8?9 pe factur este de 00!000 4 0,2; O 2;!000 lei
Pro.le6a 1:. $n muzeu a ncasat n perioada 0!0!: ,!0! din vnzarea
#iletelor la vnztori suma de 0!000 lei!
+ se determine 8?9 colectat de muzeul respectiv!
8?9 O
<2'
0*
0*
000 ! 0 = x
lei deoarece conform 8itlului ?1, art!;0, aliniatul
D2E litera a cota redusa de *( se aplic ser,iciilor const)nd n permiterea
accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
ar'itectur i ar'eologice, grdini zoologice i botanice, t)rguri, expoziii i
e,enimente culturale, cinematografe, altele dec)t cele scutite conform art. 9<9
alin. %9E lit. mE2.
Pro.le6a 2,. Cotelul /etate ncaseaz n luna iulie venituri din cazare n
sum de 0!000 lei iar micul de7un reprezint 20( din valoarea ncasrilor! + se
determine 8?9 de plat a =otelului!
"eoarece n conformitate cu prevederile 8itlului ?1, /ap!<, art,;0,
aliniatul 2, litera f cazarea n cadrul sectorului 'otelier sau al sectoarelor cu
),
funcie similar, inclusi, nc'irierea terenurilor amena4ate pentru camping sunt
impuse n cazul tva:ului cu cota de *(!
0!000 4 0,20 O 2000
0!000 @ 2000 O <000 4 0,0* O 320 lei 8?9 colectat
2!000 4 0,2; O ;<0
8va colectat O 320 M ;<0 O !200 lei
Situaie 4o6parati1 pri1i02 taEa pe 1aloare a2au/at 90 rile 2i0 Europa 90
2,11
*ara Cota 3ta02ar2 2e TVA Cote re2u3e 2e TVA
AUSTRIA
2,
1,
)ELGIA 21 ,M +M 12
)ULGARIA 2, ,M -
CIPRU
1( (M =
CE?IA 2, :
DANEARCA 2( NU
EST!NIA
2, :
FINLANDA
2$ ,M :M 1$
FRAN*A 1:.+ (.(M 2;1
GERANIA 1: -
);
GRECIA 2$ 1$M +;(
UNGARIA 2( 1=M (
IRLANDA 21 1$.(
ITALIA 2, 1,
LET!NIA 22 12
LITUANIA 21 ( M :
LU'E)URG 1( + M 12
ALTA 1: +
!LANDA 1: +
P!L!NIA
2$ (M =
P!RTUGALIA 2% :
R!NNIA 2% :
))
SL!VACIA 2, 1,
SL!VENIA 2, =.(
SPANIA 1= =
SUEDIA 2( + M 12
AREA )RITANIE 2, (
+ursa 6 LLL!tmf:vat!com, actualizare la 2<!02!20
$.2. A44i7ele
9ccizele reprezint o surs important pentru #u.etul de stat!
9cciza este definit
,0
ta4 suportat de consumatorid!! este o ta4
special de consumaie care se aplic produselor din ar i import, suportat de
consumatorid! Gi se recomand aplicarea accizelor asupra #unurilor cu cerere
inelastic! 5n timp ce ta4a pe valoarea adu.at se percepe la vnzarea tuturor
mrfurilor, fie ele #unuri de consum sau mi7loace de producie, accizele sunt ta4e
de consumaie care se percep pe un produs considerat de lu4 i destinat
consumului
,
!
+pecific accizelor este faptul c ele se datoreaz ntr:o sin.ur faz a
circuitului economic respectiv de ctre productori, importatori sau ac=izitori, prin
aceasta ele deose#indu:se de ta4a pe valoare adu.at care se determin n fiecare
stadiu al circuitului economic, accizele introducndu:se n #aza de impozitare a
ta4ei pe valoarea adu.at!
9ezarea accizelor se face asupra unor #unuri care se consum n cantiti
mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, avnd n acest fel un
randament fiscal ridicat!
Prin accize se descura7eaz consumul mare din anumite produse!
,0
-i "o#rot, 6icionar de @conomie, %dutura %conomic, ***, pa.!:2!
,
F=eor.=e "! 0istriceanu, Lexicon de finane, bnci, asigurri, vol!1, %ditura economic, 200,
pa.!;:)!
)'
"ac ar fi s identificm funciile accizelor, credem c acestea ar putea fi
,2
6
: accizele sunt o surs important de venituri la #u.etul de statK
: descura7area consumului mare din anumite produse i care nu pot fi
nlocuite de cumprtori cu alteleK
: mi7loc de control asupra .estiunii economice i financiare a pltitorilor
de accize!
"in punct de vedere a evoluiei n timp, menionm c accizele cu fost o
important surs de venituri #u.etare mai ales dup al doilea Rz#oi &ondial,
deinnd n unele ri pn la )0( din veniturile #u.etare!
5n Romnia, accizele au fost percepute din nou, ncepnd din decem#rie
**, ele fiind desfiinate prin reforma fiscal din *),! 1ntroducerea lor n
sistemul de impozite i ta4e din Romnia s:a fcut la nceput pentru ) .rupe de
produse considerate de lu4 sau duntoare sntii, cotele variind ntre 2)( i
'0( iar pentru alcool i tutun cotele s a7un. la 200( i ,00(!
2e.ea ;2X**, prevede calcularea accizelor n principal, n sistemul ad:
valorem prin aplicarea cotelor procentuale asupra #azei de impozitare!
Pentru com#aterea evaziunii fiscale prin comercializarea ilicit a
produselor acciza#ile din producia intern i din import, s:a emis H!$!F!
nr!2,X**) care instituie sistemul de marcare pentru unele produsele acciza#ile, la
nceput, pentru marcarea i.aretelor i a produselor din tutun ncepnd cu martie
**', i prin C!F! nr!)<2X**3 s:a e4tins sistemul de marcare i pentru #uturi
spirtoase, uic i rac=iuri naturale, vinuri i #uturi pe #az de vin, ncepnd cu
martie **< unde sistemul ad:valorem datorit su#evalurii #azei de impozitare,
calculul accizelor fcndu:se pe #aza unor sume fi4e sta#ilite pe unitate de msur
i e4primare! /otele fi4e au fost sta#ilite pentru principalele produse acciza#ile ca6
alcool, #uturi alcoolice, i.arete, produse petroliere i cafea!
H!$!F! nr!23X2000 re.lementeaz mai comple4 i mai complet re.imul
produselor supuse accizrii prin definirea produselor i ncadrarea n .rupe,
suprave.=erea produciei, importului i circulaiei acestora sta#ilindu:se re.imul de
autorizare, desemnarea de suprave.=etori fiscali, utilizarea documentelor speciale,
sta#ilirea accizelor n ec=ivalent euro, unitatea de msur!
9ctele normative care au urmat modific nivelul accizelor prin sta#ilirea
acestora n ec=ivalent euro sau se ncearc o delimitare mai e4act a produselor i
.rupelor de produse acciza#ile DHrdonana nr!)<X200E, precum i sta#ilirea
condiiilor de autorizare i suprave.=ere a produciei i circulaiei produselor
acciza#ile D2e.ea nr! )2X2002E!
Hrdonana nr!<'X200, instituie sistemul de antrepozitare fiscal pentru
.rupele de produse6 alcool i #uturi alcoolice, produse din tutun i uleiuri minerale
ncepnd cu data de ianuarie 200;!
5n prezent n Romnia accizele sunt re.lementate prin 2e.ea )3X200,
actualizat la 2,!2!200 i de Hrdonana de $r.en a Fuvernului 0*X200*!
9R8! 20'
2

,2
&i=aela Hnofrei, Finanele ntreprinderii, %ditura economic, 200;, pa.!2',:2';!
)3
+fera de aplicare
9ccizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt ta4e speciale percepute
direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse6
aE alcool i #uturi alcooliceK
#E tutun prelucratK
cE produse ener.etice i electricitate!
9R8! 20'
)

Faptul .enerator
Produsele acciza#ile sunt supuse accizelor la momentul6
aE producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul e4traciei
acestora, pe teritoriul /omunitiiK
#E importului acestora pe teritoriul /omunitii!
9R8! 20'
'

%4i.i#ilitatea
DE 9ccizele devin e4i.i#ile n momentul eli#errii pentru consum i n statul
mem#ru n care se face eli#erarea pentru consum!
D2E /ondiiile de e4i.i#ilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate
sunt cele n vi.oare la data la care accizele devin e4i.i#ile n statul mem#ru n care
are loc eli#erarea pentru consum!
9R8! 20'
3

%li#erarea pentru consum
DE 5n nelesul prezentului capitol, eli#erarea pentru consum reprezint6
aE ieirea produselor acciza#ile, inclusiv nere.ulamentar, dintr:un re.im
suspensiv de accizeK
#E deinerea de produse acciza#ile n afara unui re.im suspensiv de accize
pentru care accizele nu au fost percepute n conformitate cu dispoziiile prezentului
capitolK
cE producerea de produse acciza#ile, inclusiv nere.ulamentar, n afara unui
re.im suspensiv de accizeK
dE importul de produse acciza#ile, c=iar i nere.ulamentar, cu e4cepia
cazului n care produsele acciza#ile sunt plasate, imediat dup import, n re.im
suspensiv de accizeK
eE utilizarea de produse acciza#ile n interiorul antrepozitului fiscal altfel
dect ca materie prim!
D2E %li#erare pentru consum se consider i deinerea n scopuri comerciale
de ctre un comerciant de produse acciza#ile, care au fost eli#erate n consum n alt
stat mem#ru sau au fost importate n alt stat mem#ru i pentru care accizele nu au
fost percepute n Romnia!
D,E &omentul eli#errii pentru consum este6
aE n situaiile prevzute la art! 20'
,0
alin! D2E lit! aE pct! 2, momentul primirii
produselor acciza#ile de ctre destinatarul nre.istratK
#E n situaiile prevzute la art! 20'
,0
alin! D2E lit! aE pct! ;, momentul primirii
produselor acciza#ile de ctre #eneficiarul scutirii de la art! 20'
)'
K
)<
cE n situaiile prevzute la art! 20'
,0
alin! D,E, momentul primirii produselor
acciza#ile la locul de livrare direct!
D;E -u se consider eli#erare pentru consum micarea produselor acciza#ile
din antrepozitul fiscal, n condiiile prevzute n seciunea a *:a din prezentul
capitol i conform prevederilor din normele metodolo.ice, ctre6
aE un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat mem#ruK
#E un destinatar nre.istrat din alt stat mem#ruK
9R8! 20'
<

1mportul
DE 5n nelesul prezentului titlu, import reprezint orice intrare de produse
acciza#ile din afara teritoriului comunitar, cu e4cepia6
aE plasrii produselor acciza#ile importate su# re.im vamal suspensiv n
RomniaK
#E distru.erii su# suprave.=erea autoritii vamale a produselor acciza#ileK
cE plasrii produselor acciza#ile n zone li#ere, antrepozite li#ere sau porturi
li#ere, n condiiile prevzute de le.islaia vamal n vi.oare!
aE D2E +e consider de asemenea import6
aE scoaterea unui produs acciza#il dintr:un re.im vamal suspensiv, n cazul n
care produsul rmne n RomniaK
#E utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse acciza#ile plasate n
re.im vamal suspensivK
cE apariia oricrui alt eveniment care .enereaz o#li.aia plii accizelor la
intrarea produselor acciza#ile din afara teritoriului comunitar!
9R8! 20'
))

Responsa#ilitile pltitorilor de accize
DE Hrice pltitor de accize poart rspunderea pentru calcularea corect i plata
la termenul le.al a accizelor ctre #u.etul de stat i pentru depunerea la termenul
le.al a declaraiilor de accize la autoritatea competent, conform prevederilor
prezentului capitol i celor ale le.islaiei vamale n vi.oare!
D2E 9ntrepozitarii autorizai pentru producie sunt o#li.ai s depun la
autoritatea competent o situaie care s conin informaii cu privire la produsele
acciza#ile6 stocul de materii prime i produse finite la nceputul perioadei de
raportare, ac=iziiile de materii prime, cantitatea fa#ricat n cursul perioadei de
raportare, stocul de produse finite i materii prime la sfritul perioadei de
raportare i cantitatea de produse livrate, la termenul i conform modelului
prezentat n normele metodolo.ice!
D,E 9ntrepozitarii autorizai pentru depozitare sunt o#li.ai s depun la
autoritatea competent o situaie, care s conin informaii cu privire la stocul de
produse finite la nceputul perioadei de raportare, ac=iziiile i livrrile de produse
finite n cursul perioadei de raportare, stocul de produse finite la sfritul perioadei
de raportare, la termenul i conform modelului prezentat n normele metodolo.ice!
9R8! 203
+fera de aplicare
$rmtoarele produse sunt supuse accizelor6
)*
aE cafea verde, cu codurile -/ 0*0 00 i 0*0 2 00K
#E cafea pr7it, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile -/ 0*0 2 00,
0*0 22 00 i 0*0 *0 *0K
cE cafea solu#il, inclusiv amestecuri cu cafea solu#il, cu codurile -/ 20
i 20 2!
9R8! 20<
-ivelul i calculul accizei
DE -ivelul accizelor pentru produsele prevzute la art! 203 este prevzut n
ane4a nr! 2, care face parte inte.rant din prezentul titlu!
D2E Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solu#il, accizele se datoreaz o
sin.ur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fi4e pe unitatea de msur
asupra cantitilor intrate pe teritoriul Romniei! Pentru amestecurile cu cafea
solu#il intrate pe teritoriul Romniei, accizele se datoreaz i se calculeaz numai
pentru cantitatea de cafea solu#il coninut n amestecuri!
9R8! 20*
Pltitori de accize
DE Pltitori de accize pentru produsele prevzute la art! 203 sunt operatorii
economici : persoane 7uridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate : care
ac=iziioneaz din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de
produse!
D2E Hperatorii economici care ac=iziioneaz din teritoriul comunitar produsele
prevzute la art! 203, nainte de primirea produselor tre#uie s fie nre.istrai la
autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodolo.ice, i s
respecte urmtoarele cerine6
aE s .aranteze plata accizelor n condiiile fi4ate de autoritatea competentK
#E s in conta#ilitatea livrrilor de produseK
cE s prezinte produsele oricnd li se cere aceasta de ctre or.anele de
controlK
dE s accepte orice monitorizare sau verificare a stocului!
9R8! 2
%4i.i#ilitatea
&omentul e4i.i#ilitii accizei intervine6
aE pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul
recepionrii acestoraK
#E pentru produsele importate, la data nre.istrrii declaraiei vamale de
import!
9R8! 22
%4i.i#ilitatea accizei n cazul procedurii vamale simplificate
5n cazul produselor provenite din operaiuni de import efectuate de un importator
care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eli#erat de alt
stat mem#ru, acesta are o#li.aia de a depune la autoritatea vamal declaraia de
import pentru 8?9 i accize! %4i.i#ilitatea accizei intervine la data nre.istrrii
declaraiei de import pentru 8?9 i accize!

'0
9R8! 2,
Plata accizelor la #u.etul de stat
DE Pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, plata accizelor se face n
ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele!
D2E Pentru produsele provenite din operaiuni de import, plata accizelor se face la
momentul nre.istrrii declaraiei vamale de import!
9R8! 2;
"eclaraiile de accize
DE Hrice operator economic pltitor de accize are o#li.aia de a depune la
autoritatea competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se
datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv!
D2E "eclaraiile de accize se depun la autoritatea competent de ctre operatorii
economici pltitori pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare celei la care se
refer declaraia!

I6po7itul la ieiul 2i0 pro2u4ia i0ter0
9R8! 2)
"ispoziii .enerale
DE Pentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai, potrivit
le.ii, datoreaz #u.etului de stat impozit n momentul livrrii!
D2E 1mpozitul datorat pentru iei este de ; euroXton!
D,E 1mpozitul datorat se calculeaz prin aplicarea sumei fi4e prevzute la alin!
D2E asupra cantitilor livrate!
D;E &omentul e4i.i#ilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la
data efecturii livrrii!
9R8! 2'
+cutiri
+unt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i .aze naturale din
producia intern, e4portate direct de a.enii economici productori!
9R8! 23
"eclaraiile de impozit
DE Hrice operator economic, pltitor de impozit la ieiul din producia intern,
are o#li.aia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit
pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru
luna respectiv!
D2E "eclaraia de impozit se depune la autoritatea fiscal competent de ctre
operatorii economici pltitori, pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare celei la
care se refer declaraia!
For6ulele 2e 4al4ul a a44i7elor sunt6
+umele datorate #u.etului de stat drept accize se determin dup cum
urmeaz6
aE pentru #ere
'
9 O / 4 T 4 R 4 l
unde6
9 O cuantumul accizei
/ O numrul de .rade Plato coninute
T O acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual
R O cursul de sc=im# leuXeuro
l O cantitatea Dn =ectolitriE

#E pentru vinuri spumoase, #uturi fermentate spumoase i produse intermediare6
9 O T 4 R > l
unde6
9 O cuantumul accizei
T O acciza unitar prevzut
R O cursul de sc=im# leuXeuro
l O cantitatea Dn =ectolitriE
cE pentru alcool etilic

unde6
9 O cuantumul accizei
/ O concentraia alcoolic e4primat n procente de volum
T O acciza specific prevzut
R O cursul de sc=im# leuXeuro
l O cantitatea Dn =ectolitriE!
dE pentru i.arete
8otal acciz O 9

M 9
2
n care6
9

O acciza specific
9
2
O acciza ad:valorem
9

O T

4 R

4 l

9
2
O T
2
4 P9 4 l
2
unde6
T

O acciza specific prevzut


T
2
O acciza ad:valorem prevzut
R O cursul de sc=im# leuXeuro
P9 O preul de vnzare cu amnuntul ma4im declarat
9 O
/
4 T 4 R 4 l
00
'2
l

O cantitatea e4primat n uniti de 000 #uc! i.arete


l
2
O numrul de pac=ete de i.arete aferente lui l

eE i.ri i i.ri de foi


9 O l 4 T 4 R
unde6
9 O cuantumul accizei
l O cantitatea e4primat n uniti de 000 #uc! i.ri
T O acciza unitar prevzut
R O cursul de sc=im# leuXeuro
fE tutun de fumat fin tiat,destinat rulrii n i.arete i pentru alte tutunuri de
fumat6
9 O l 4 T 4 R
unde6
9 O cuantumul accizei
l O cantitatea n U.
TO acciza unitar prevzut
R O cursul de sc=im# leuXeuro
.E produse ener.etice
9 O l 4 T 4 R
unde6
9 O cuantumul accizei
l O cantitatea e4primat n tone, 000 de litri sau .i.a7ouli
TO acciza unitar prevzut
R O cursul de sc=im# leuXeuro
OK A0eEa 3e 1a pre7e0ta 3tu2e0ilor pe 3uport ele4tro0i4

Apli4aii
$$

aK EEe6plu 2e 4al4ul al a44i7ei pe0tru .ere
9 O / 4 T 4 R 4 l
unde6
9 O cuantumul accizei
/ O numrul de .rade Plato coninute
T O acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual
R O cursul de sc=im# leuXeuro
l O cantitatea Dn =ectolitriE
,,
&osteanu -arcisa Ro4ana, Fiscalitate1 studii de caz,%ditura $niversitara, 0ucuresti 200<, pa.!
;'!
',
$n a.ent economic produce ,0!000 sticle de #ere n anul 200, cu concentraia
alcoolic de ,( n volum! H sticl de #ere are capacitatea de 0,,, litri! /ursul de
sc=im# este de euroO;,2')) RH-! -ivelul 9ccizei este de 0,3;< euroX=l .rad
Plato! /alculai acciza la plata pentru #u.etul de stat!
9 O / 4 T 4 R 4 l
O , 4 0,3;< 4 ;,2')) 4 D ,0!000 4 0,,,EX00O *;3,' lei
.K EEe6plu 2e 4al4ul al a44i7ei pe0tru 1i0uri 3pu6oa3e; .uturi fer6e0tate
3pu6oa3e 5i pro2u3e i0ter6e2iare>
9 O T 4 R 4 l
unde6
9 O cuantumul accizei
T O acciza unitar prevzut
R O cursul de sc=im# leuXeuro
l O cantitatea Dn =ectolitriE
$n a.ent economic produce n anul 200, 200!000 sticle de vin spumos, cu
concentraia alcoolica de )( n volum! H sticla de #ere are capacitatea de 0,3) litri!
/ursul de sc=im# este de euroO;,2')) RH-! -ivelul 9ccizei este de ,;,0)
euroX=l .rad Plato! /alculai acciza la plata pentru #u.etul de stat!
9 O T > R > l
O ,;,0) 4 ;,2')) 4 D200!000 4 0,3)EX00O 23!<'0,; lei
4K EEe6plu 2e 4al4ul al a44i7ei pe0tru al4ool etili4

unde6
9 O cuantumul accizei
/ O concentraia alcoolic e4primat n procente de volum
T O acciza specific prevzut
R O cursul de sc=im# leuXeuro
l O cantitatea Dn =ectolitriE!
9 O
/
4 T 4 R 4 l
00
';
Capitolul %
IP!"ITE &I TA'E L!CALE
%.1. I6po7itul 5i taEa pe 4l2iri

9R8! 2;*
Re.uli .enerale
DE Hrice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz
anual impozit pentru acea cldire, e4ceptnd cazul n care n prezentul titlu se
prevede diferit!
D2E 1mpozitul prevzut la alin! DE, denumit n continuare impozit pe cldiri,
precum i ta4a pe cldiri prevzut la alin! D,E se datoreaz ctre #u.etul local al
comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea! 5n cazul
municipiului 0ucureti, impozitul i ta4a pe cldiri se datoreaz ctre #u.etul local
al sectorului n care este amplasat cldirea!
D,E Pentru cldirile proprietate pu#lic sau privat a statului ori a unitilor
administrativ:teritoriale concesionate, nc=iriate, date n administrare ori n
folosin, dup caz, persoanelor 7uridice, altele dect cele de drept pu#lic, se
sta#ilete ta4a pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor,
locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n
condiii similare impozitului pe cldiri!
D;E 5n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe
persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru
spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa! 5n cazul n care nu se
pot sta#ili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n
comun datoreaz o parte e.al din impozitul pentru cldirea respectiv!
D)E 5n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie situat deasupra
solului iXsau su# nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i
care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale,
o#iecte, produse, materiale, instalaii, ec=ipamente i altele asemenea, iar
elementele structurale de #az ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de
materialele din care sunt construite! 5ncperea reprezint spaiul din interiorul unei
cldiri!
9R8! 2)0
+cutiri
DE /ldirile pentru care nu se datoreaz impozit, prin efectul le.ii, sunt, dup
cum urmeaz6
! cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ:teritoriale sau a oricror
instituii pu#lice, cu e4cepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice, altele dect cele desfurate n relaie cu persoane 7uridice de drept
pu#licK
2! cldirile care, potrivit le.ii, sunt clasate ca monumente istorice, de ar=itectur
sau ar=eolo.ice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de
')
proprietate sau de administrare, cu e4cepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economiceK
,! cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor
reli.ioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu
e4cepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economiceK
;! cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de
stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate,
cu e4cepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economiceK
)! cldirile unitilor sanitare pu#lice, cu e4cepia ncperilor care sunt folosite
pentru activiti economiceK
'! cldirile care sunt afectate centralelor =idroelectrice, termoelectrice i nuclearo:
electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de cone4iuniK
3! cldirile aflate n domeniul pu#lic al statului i n administrarea Re.iei
9utonome \9dministraia Patrimoniului Protocolului de +tat\, cu e4cepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economiceK
<! cldirile funerare din cimitire i crematoriiK
*! cldirile din parcurile industriale, tiinifice i te=nolo.ice, potrivit le.iiK
0! cldirile restituite potrivit art! ' din 2e.ea nr! 0X200 privind re.imul 7uridic
al unor imo#ile preluate n mod a#uziv n perioada ' martie *;) : 22 decem#rie
*<*, repu#licat, cu modificrile i completrile ulterioareK
! cldirile care constituie patrimoniul 9cademiei Romne, cu e4cepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economiceK
2! cldirile retrocedate potrivit art! alin! D'E din Hrdonana de ur.en a
Fuvernului nr! *;X2000 privind retrocedarea unor #unuri imo#ile care au aparinut
cultelor reli.ioase din Romnia, repu#licat, cu modificrile i completrile
ulterioareK
,! cldirile restituite potrivit art! alin! D)E din Hrdonana de ur.en a Fuvernului
nr! <,X*** privind restituirea unor #unuri imo#ile care au aparinut comunitilor
cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia, repu#licatK
;! cldirile care sunt afectate activitilor =idrote=nice, =idrometrice,
=idrometeorolo.ice, oceano.rafice, de m#untiri funciare i de intervenii la
aprarea mpotriva inundaiilor, precum i cldirile din porturi i cele afectate
canalelor navi.a#ile i staiilor de pompare aferente canalelor, cu e4cepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economiceK
)! cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte,
di.uri, #ara7e i tuneluri i care sunt utilizate pentru e4ploatarea acestor construcii,
cu e4cepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economiceK
'! construciile speciale situate n su#teran, indiferent de folosina acestora i
turnurile de e4tracieK
3! cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru
fura7e, silozuri iXsau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu
e4cepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economiceK
<! cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ:teritoriale
n lips de motenitori le.ali sau testamentariK
''
*! cldirile utilizate pentru activiti social:umanitare de ctre asociaii, fundaii i
culte, potrivit =otrrii consiliului local!
D2E -u intr su# incidena impozitului pe cldiri construciile care nu au
elementele constitutive ale unei cldiri!
D,E +cutirea de impozit prevzut la alin! DE pct! 0 : , se aplic pe durata
pentru care proprietarul este o#li.at s menin afectaiunea de interes pu#lic!
9R8! 2)
/alculul impozitului pentru persoane fizice
DE 5n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea
cotei de impozitare de 0,( la valoarea impoza#il a cldirii!
D2E 5n cazul unei cldiri care are pereii e4teriori din materiale diferite, pentru
sta#ilirea valorii impoza#ile a cldirii se identific n ta#elul prevzut la alin! D,E
valoarea impoza#il cea mai mare corespunztoare tipului cldirii respective!
D,E ?aloarea impoza#il a cldirii, e4primat n lei, se determin prin nmulirea
suprafeei construite desfurate a acesteia, e4primate n metri ptrai, cu valoarea
impoza#il corespunztoare, e4primat n leiXmp, din ta#elul urmtor6
D;E +uprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea
suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale #alcoanelor, lo.iilor
sau ale celor situate la su#sol, e4ceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate
ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite!
D)E ?aloarea impoza#il a cldirii se a7usteaz n funcie de ran.ul localitii i
zona n care este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii determinate conform
alin! D,E cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut n ta#elul urmtor6
D'E 5n cazul unui apartament amplasat ntr:un #loc cu mai mult de , niveluri i <
apartamente, coeficientul de corecie prevzut la alin! D)E se reduce cu 0,0!
D3E ?aloarea impoza#il a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor
alin! DE : D'E, se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz6
aE cu 20(, pentru cldirea care are o vec=ime de peste )0 de ani la data de
ianuarie a anului fiscal de referinK
#E cu 0(, pentru cldirea care are o vec=ime cuprins ntre ,0 de ani i )0 de ani
inclusiv, la data de ianuarie a anului fiscal de referin!
D<E 5n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete
)0 de metri ptrai, valoarea impoza#il a acesteia, determinat n urma aplicrii
prevederilor alin! DE : D3E, se ma7oreaz cu cte )( pentru fiecare )0 metri ptrai
sau fraciune din acetia!
D<

E 5n cazul cldirii la care au fost e4ecutate lucrri de reconstruire, consolidare,


modernizare, modificare sau e4tindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii
se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate
aceste ultime lucrri!
D*E "ac dimensiunile e4terioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe
conturul e4terior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin
nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de ,20!
9R8! 2)2
&a7orarea impozitului datorat de persoanele fizice ce dein mai multe cldiri
'3
DE Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz
un impozit pe cldiri, ma7orat dup cum urmeaz6
aE cu ')( pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliuK
#E cu )0( pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliuK
cE cu ,00( pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de
domiciliu!
D2E -u intr su# incidena alin! DE persoanele fizice care dein n proprietate
cldiri do#ndite prin succesiune le.al!
D,E 5n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de
domiciliu, impozitul ma7orat se determin n funcie de ordinea n care proprietile
au fost do#ndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar!
D;E Persoanele fizice prevzute la alin! DE au o#li.aia s depun o declaraie
special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei pu#lice
locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate
celelalte cldiri ale acestora! &odelul declaraiei speciale va fi cel prevzut prin
norme metodolo.ice apro#ate prin =otrre a Fuvernului!
9R8! 2),
/alculul impozitului datorat de persoanele 7uridice
DE 5n cazul persoanelor 7uridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea
unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii!
D2E /ota de impozit se sta#ilete prin =otrre a consiliului local i poate fi
cuprins ntre 0,2)( i ,)0( inclusiv! 2a nivelul municipiului 0ucureti, aceast
atri#uie revine /onsiliului Feneral al &unicipiului 0ucureti!
D,E ?aloarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n
patrimoniu, nre.istrat n conta#ilitatea proprietarului cldirii, conform
prevederilor le.ale n vi.oare!
D,

E 5n cazul cldirii la care au fost e4ecutate lucrri de reconstruire, consolidare,


modernizare, modificare sau e4tindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal,
acesta are o#li.aia s comunice locatorului valoarea lucrrilor e4ecutate pentru
depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de ,0 de zile de la data terminrii
lucrrilor respective!
D;E 5n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat inte.ral pe calea
amortizrii, valoarea impoza#il se reduce cu )( !
D)E 5n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform re.lementrilor
conta#ile, valoarea impoza#il a cldiri este valoarea conta#il rezultat n urma
reevalurii, nre.istrat ca atare n conta#ilitatea proprietarului : persoan 7uridic!
D'E 5n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii , ani anteriori anului
fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se sta#ilete de consiliul
localX/onsiliul Feneral al &unicipiului 0ucureti ntre )( i 0( i se aplic la
valoarea de inventar a cldirii nre.istrat n conta#ilitatea persoanelor 7uridice,
pn la sfritul lunii n care s:a efectuat prima reevaluare! Fac e4cepie cldirile
care au fost amortizate potrivit le.ii, n cazul crora cota impozitului pe cldiri este
cea prevzut la alin! D2E!
'<
D3E 5n cazul unei cldiri care face o#iectul unui contract de leasin. financiar, pe
ntrea.a durat a acestuia se aplic urmtoarele re.uli6
aE impozitul pe cldiri se datoreaz de locatarK
#E valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea
din contract a cldirii, aa cum este ea nre.istrat n conta#ilitatea locatorului sau a
locatarului, conform prevederilor le.ale n vi.oareK
cE n cazul n care contractul de leasin. nceteaz altfel dect prin a7un.erea la
scaden, impozitul pe cldiri este datorat de locator!
D<E 1mpozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan
7uridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, c=iar dac valoarea sa a
fost recuperat inte.ral pe calea amortizrii!
9R8! 2))
Plata impozitului
DE 1mpozitulXta4a pe cldiri se pltete anual, n dou rate e.ale, pn la datele
de , martie i ,0 septem#rie inclusiv!
D2E Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntre.ul an
de ctre contri#ua#ili, pn la data de , martie a anului respectiv, se acord o
#onificaie de pn la 0(, sta#ilit prin =otrre a consiliului local! 2a nivelul
municipiului 0ucureti, aceast atri#uie revine /onsiliului Feneral al &unicipiului
0ucureti!
D,E 1mpozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai #u.et local de ctre contri#ua#ili,
persoane fizice sau 7uridice, de pn la )0 lei inclusiv, se pltete inte.ral pn la
primul termen de plat! 5n cazul n care contri#ua#ilul deine n proprietate mai
multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ:teritoriale, suma de
)0 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat!
%.2. I6po7itul 5i taEa pe tere0
9R8! 2)'
Re.uli .enerale
DE Hrice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz
pentru acesta un impozit anual, e4ceptnd cazurile n care n prezentul titlu se
prevede altfel!
D2E 1mpozitul prevzut la alin! DE, denumit n continuare impozit pe teren,
precum i ta4a pe teren prevzut la alin! D,E se datoreaz ctre #u.etul local al
comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul! 5n cazul
municipiului 0ucureti, impozitul i ta4a pe teren se datoreaz ctre #u.etul local
al sectorului n care este amplasat terenul!
D,E Pentru terenurile proprietate pu#lic sau privat a statului ori a unitilor
administrativ:teritoriale, concesionate, nc=iriate, date n administrare ori n
folosin, se sta#ilete ta4a pe teren care reprezint sarcina fiscal a
concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin,
dup caz, n condiii similare impozitului pe teren!
'*
D;E 5n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane,
fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa!
5n cazul n care nu se pot sta#ili prile individuale ale proprietarilor n comun,
fiecare proprietar n comun datoreaz o parte e.al din impozitul pentru terenul
respectiv!
D)E 5n cazul unui teren care face o#iectul unui contract de leasin. financiar, pe
ntrea.a durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar!
D'E 5n cazul n care contractul de leasin. nceteaz, altfel dect prin a7un.erea la
scaden, impozitul pe teren este datorat de locator!
9R8! 2)3
+cutiri
1mpozitul pe teren nu se datoreaz pentru6
aE terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de
o cldireK
#E orice teren al unui cult reli.ios recunoscut de le.e i al unei uniti locale a
acestuia, cu personalitate 7uridicK
cE orice teren al unui cimitir, crematoriuK
dE orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar,
autorizat provizoriu sau acreditatK
eE orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n
patrimoniul autoritilor localeK
fE orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie pu#lic, cu
e4cepia suprafeelor folosite pentru activiti economiceK
.E orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ:teritoriale sau a
altor instituii pu#lice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste
cate.orii de proprietari, e4ceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti
economiceK
=E orice teren de.radat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru
perioada ct dureaz ameliorarea acestuiaK
iE terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii
pentru a.ricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, #li, lacuri de
acumulare sau ci navi.a#ile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva
inundaiilor, .ospodrirea apelor, =idrometeorolo.ie, cele care contri#uie la
e4ploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n le.e,
precum i terenurile utilizate pentru e4ploatrile din su#sol, ncadrate astfel printr:o
=otrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei
soluluiK
7E terenurile le.ate de sistemele =idrote=nice, terenurile de navi.aie,
terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navi.a#ile, inclusiv ecluzele i
staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de
m#untiri funciare, pe #aza avizului privind cate.oria de folosin a terenului,
emis de oficiul 7udeean de cadastru i pu#licitate imo#iliarK
UE terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale,
drumuri principale administrate de /ompania -aional de 9utostrzi i "rumuri
30
-aionale din Romnia : +!9!, zonele de si.uran a acestora, precum i terenurile
din 7urul pistelor reprezentnd zone de si.uranK
lE terenurile parcurilor industriale, tiinifice i te=nolo.ice, potrivit le.iiK
mE terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ:
teritoriale n lips de motenitori le.ali sau testamentariK
nE terenurile aferente cldirilor prevzute la art! 2)0 alin! DE pct! ' i 3, cu
e4cepia celor folosite pentru activiti economiceK
oE terenul aferent cldirilor restituite potrivit art! ' din 2e.ea nr! 0X200 pe
durata pentru care proprietarul este o#li.at s menin afectaiunea de interes
pu#licK
pE terenul aferent cldirilor retrocedate potrivit art! alin! D'E din Hrdonana
de ur.en a Fuvernului nr! *;X2000 pe durata pentru care proprietarul este o#li.at
s menin afectaiunea de interes pu#licK
AE terenul aferent cldirilor restituite potrivit art! ' alin! D)E din Hrdonana de
ur.en a Fuvernului nr! <,X*** pe durata pentru care proprietarul este o#li.at s
menin afectaiunea de interes pu#lic!
9R8! 2)<
/alculul impozitului
DE 1mpozitul pe teren se sta#ilete lund n calcul numrul de metri ptrai de
teren, ran.ul localitii n care este amplasat terenul i zona iXsau cate.oria de
folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local!
D2E 5n cazul unui teren amplasat n intravilan, nre.istrat n re.istrul a.ricol la
cate.oria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se sta#ilete prin
nmulirea suprafeei terenului, e4primat n =ectare, cu suma corespunztoare
prevzut n urmtorul ta#el]E6
D,E 5n cazul unui teren amplasat n intravilan, nre.istrat n re.istrul a.ricol la
alt cate.orie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se
sta#ilete prin nmulirea suprafeei terenului, e4primat n =ectare, cu suma
corespunztoare prevzut la alin! D;E, iar acest rezultat se nmulete cu
coeficientul de corecie corespunztor prevzut la alin! D)E!
D;E Pentru sta#ilirea impozitului pe teren, potrivit alin! D,E, se folosesc sumele
din ta#elul urmtor6
D)

E /a e4cepie de la prevederile alin! D2E, n cazul contri#ua#ililor persoane


7uridice, pentru terenul amplasat n intravilan, nre.istrat n re.istrul a.ricol la alt
cate.orie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se
calculeaz conform prevederilor alin! D,E : D)E numai dac ndeplinesc, cumulativ,
urmtoarele condiii6
aE au prevzut n statut, ca o#iect de activitate, a.riculturK
#E au nre.istrate n evidena conta#il venituri i c=eltuieli din desfurarea
o#iectului de activitate prevzut la lit! aE!
D)
2
E 5n caz contrar, impozitul pe terenul situat n intravilanul unitii
administrativ:teritoriale, datorat de contri#ua#ilii persoane 7uridice, se calculeaz
conform alin! D2E!
3
D'E 5n cazul unui teren amplasat n e4travilan, impozitul pe teren se sta#ilete
prin nmulirea suprafeei terenului, e4primat n =a, cu suma corespunztoare
prevzut n urmtorul ta#el, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor
prevzut la art! 2) alin! D)E]]E6
D3E 5nre.istrarea n re.istrul a.ricol a datelor privind cldirile i terenurile, a
titularului dreptului de proprietate asupra acestora, precum i sc=im#area cate.oriei
de folosin se pot face numai pe #az de documente, ane4ate la declaraia fcut
su# semntura proprie a capului de .ospodrie sau, n lipsa acestuia, a unui
mem#ru ma7or al .ospodriei, potrivit normelor prevzute la art! 2*,, su#
sanciunea nulitii!
D<E 9tt n cazul cldirilor, ct i al terenurilor, dac se constat diferene ntre
suprafeele nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din
msurtorile e4ecutate n condiiile 2e.ii cadastrului i a pu#licitii imo#iliare nr!
3X**', repu#licat, pentru determinarea sarcinii fiscale se au n vedere suprafeele
care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri te=nice de cadastru! "atele
rezultate din lucrrile te=nice de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n
re.istrul a.ricol, precum i n cartea funciar, iar modificarea sarcinilor fiscale
opereaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se nre.istreaz la
compartimentul de specialitate lucrarea respectiv, ca ane4 la declaraia fiscal!
::::::::::::
]E /onform ane4ei la Cotrrea Fuvernului nr! );X200' valorile impoza#ile
prevzute la art! 2)< alin! D2E, art! 2)< alin! D;E i art! 2)< alin! D'E au fost
actualizate astfel6
]]E Reproducem mai 7os prevederile art! 11 din Hrdonana de ur.en a
Fuvernului nr! 2X200', apro#at prin 2e.ea nr! ,;X200'!
\9R8! 11
DE 1mpozitele pe terenurile din e4travilanul localitilor, sta#ilite i ncasate
pentru anul 200' pn la data intrrii n vi.oare a prezentei ordonane de ur.en,
rmn sta#ilite conform deciziilor de impunere emise de or.anele fiscale!
1mpozitul pe terenurile din e4travilanul localitilor, sta#ilit i nencasat pn la
data intrrii n vi.oare a prezentei ordonane de ur.en, se sta#ilete conform alin!
D2E!
D2E 5ncepnd cu data intrrii n vi.oare a prezentei ordonane de ur.en
impozitul pe terenurile din e4travilanul localitilor se sta#ilete potrivit
prevederilor 2e.ii nr! )3X200, privind /odul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i cu modificrile aduse prin prezenta ordonan de
ur.en!
D,E 1mpozitul pe terenurile amplasate n e4travilanul localitilor, ncasat pn la
data intrrii n vi.oare a prezentei ordonane de ur.en, se face venit la #u.etul de
stat!
D;E Prin dero.are de la prevederile art! 2'0 alin! DE din 2e.ea nr! )3X200,
privind /odul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, impozitul pe teren
pentru terenurile amplasate n e4travilanul localitilor, aferent anului 200', se
32
pltete n , rate e.ale, pn la datele de ) iunie, ) septem#rie i ) noiem#rie
inclusiv!\
9R8! 2)*
"o#ndiri i transferuri de teren, precum i alte modificri aduse terenului
DE Pentru un teren do#ndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren
se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost
do#ndit!
D2E Pentru orice operaiune 7uridic efectuat de o persoan n cursul unui an,
care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana
nceteaz a mai datora impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare
celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului!
D,E 5n cazurile prevzute la alin! DE sau D2E, impozitul pe teren se recalculeaz
pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane!
D;E "ac ncadrarea terenului n funcie de poziie i cate.orie de folosin se
modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care
modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data
de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea!
D)E "ac n cursul anului se modific ran.ul unei localiti, impozitul pe teren se
modific pentru ntre.ul teren situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a
localitii, ncepnd cu data de ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit
aceast modificare!
D'E Hrice persoan care do#ndete teren are o#li.aia de a depune o declaraie
privind ac=iziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei pu#lice locale n termen de ,0 de zile, inclusiv, care urmeaz dup
data ac=iziiei!
D'

E 5nstrinarea unui teren, prin oricare dintre modalitile prevzute de le.e, nu


poate fi efectuat pn cnd titularul dreptului de proprietate asupra terenului
respectiv nu are stinse orice creane fiscale locale, cu e4cepia o#li.aiilor fiscale
aflate n liti.iu, cuvenite #u.etului local al unitii administrativ:teritoriale unde
este amplasat terenul sau al celei unde i are domiciliul fiscal contri#ua#ilul n
cauz, cu termene de plat scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n
care are loc nstrinarea! 9testarea ac=itrii o#li.aiilor #u.etare se face prin
certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritilor
administraiei pu#lice locale! 9ctele prin care se nstrineaz terenuri cu nclcarea
prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept!
D3E Hrice persoan care modific folosina terenului are o#li.aia de a depune o
declaraie privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate
al autoritii administraiei pu#lice locale n termen de ,0 de zile, inclusiv, care
urmeaz dup data modificrii folosinei!
9R8! 2'0
Plata impozitului
DE 1mpozitulXta4a pe teren se pltete anual, n dou rate e.ale, pn la datele de
, martie i ,0 septem#rie inclusiv!
3,
D2E Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntre.ul an
de ctre contri#ua#ili, pn la data de , martie inclusiv, a anului respectiv, se
acord o #onificaie de pn la 0(, sta#ilit prin =otrre a consiliului local! 2a
nivelul municipiului 0ucureti, aceast atri#uie revine /onsiliului Feneral al
&unicipiului 0ucureti!
D,E 1mpozitul anual pe teren, datorat aceluiai #u.et local de ctre contri#ua#ili,
persoane fizice i 7uridice, de pn la )0 lei inclusiv, se pltete inte.ral pn la
primul termen de plat! 5n cazul n care contri#ua#ilul deine n proprietate mai
multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ:teritoriale, suma de
)0 lei se refer la impozitul pe teren cumulat!
%.$. TaEa a3upra 6iBloa4elor 2e tra03port

9R8! 2'
Re.uli .enerale
DE Hrice persoan care are n proprietate un mi7loc de transport care tre#uie
nmatriculat n Romnia datoreaz o ta4 anual pentru mi7locul de transport, cu
e4cepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel!
D2E 8a4a prevzut la alin! DE, denumit n continuare ta4a asupra mi7loacelor de
transport, se pltete la #u.etul local al unitii administrativ:teritoriale unde
persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz!
D,E 5n cazul unui mi7loc de transport care face o#iectul unui contract de leasin.
financiar, pe ntrea.a durat a acestuia, impozitul pe mi7locul de transport se
datoreaz de locatar!
D;E 5n cazul n care contractul de leasin. nceteaz altfel dect prin a7un.erea la
scaden, impozitul pe mi7locul de transport este datorat de locator!
9R8! 2'2
+cutiri
8a4a asupra mi7loacelor de transport nu se aplic pentru6
aE autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin
persoanelor cu =andicap locomotor i care sunt adaptate =andicapului acestoraK
#E navele fluviale de pasa.eri, #rcile i luntrele folosite pentru transportul
persoanelor fizice cu domiciliul n "elta "unrii, 1nsula &are a 0rilei i 1nsula
0alta 1alomieiK
cE mi7loacele de transport ale instituiilor pu#liceK
dE mi7loacele de transport ale persoanelor 7uridice, care sunt utilizate pentru
servicii de transport pu#lic de pasa.eri n re.im ur#an sau su#ur#an, inclusiv
transportul de pasa.eri n afara unei localiti, dac tariful de transport este sta#ilit
n condiii de transport pu#licK
eE ve=iculele istorice definite conform prevederilor le.ale n vi.oare!
9R8! 2',]E
3;
/alculul ta4ei
DE 8a4a asupra mi7loacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul
mi7locului de transport, conform celor prevzute n prezentul capitol!
D2E 5n cazul oricruia dintre urmtoarele autove=icule, impozitul pe mi7locul de
transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin
nmulirea fiecrei .rupe de 200 cm
,
sau fraciune din aceasta
9R8! 2';
DE 5n cazul unui mi7loc de transport do#ndit de o persoan n cursul unui an,
ta4a asupra mi7locului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a
lunii urmtoare celei n care mi7locul de transport a fost do#ndit!
D2E 5n cazul unui mi7loc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul
unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al
autoritii de administraie pu#lic local, ta4a asupra mi7locului de transport
nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care mi7locul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena
fiscal!
D,E 5n cazurile prevzute la alin! DE sau D2E, ta4a asupra mi7loacelor de transport
se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei
persoane!
D;E Hrice persoan care do#ndeteXnstrineaz un mi7loc de transport sau i
sc=im# domiciliulXsediulXpunctul de lucru are o#li.aia de a depune o declaraie
fiscal cu privire la mi7locul de transport, la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei pu#lice locale pe a crei raz teritorial i are
domiciliulXsediulXpunctul de lucru, n termen de ,0 de zile inclusiv de la
modificarea survenit!
D)E 5nstrinarea unui mi7loc de transport, prin oricare dintre modalitile
prevzute de le.e, nu poate fi efectuat pn cnd titularul dreptului de proprietate
asupra mi7locului de transport respectiv nu are stinse orice creane fiscale locale, cu
e4cepia o#li.aiilor fiscale aflate n liti.iu, cuvenite #u.etului local al unitii
administrativ:teritoriale unde este nre.istrat mi7locul de transport, cu termene de
plat scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care are loc
nstrinarea! 9testarea ac=itrii o#li.aiilor #u.etare se face prin certificatul fiscal
emis de compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei pu#lice locale!
9ctele prin care se nstrineaz mi7loace de transport cu nclcarea prevederilor
prezentului alineat sunt nule de drept!
9R8! 2')
Plata ta4ei
DE 1mpozitul pe mi7locul de transport se pltete anual, n dou rate e.ale, pn
la datele de , martie i ,0 septem#rie inclusiv!
D2E Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mi7locul de transport, datorat
pentru ntre.ul an de ctre contri#ua#ili, pn la data de , martie a anului
respectiv inclusiv, se acord o #onificaie de pn la 0( inclusiv, sta#ilit prin
=otrre a consiliului local! 2a nivelul municipiului 0ucureti, aceast atri#uie
revine /onsiliului Feneral al &unicipiului 0ucureti!
3)
D,E "eintorii, persoane fizice sau 7uridice strine, care solicit nmatricularea
temporar a mi7loacelor de transport n Romnia, n condiiile le.ii, au o#li.aia s
ac=ite inte.ral, la data solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre
data de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul
anului fiscal respectiv!
D;E 5n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de
, decem#rie a anului fiscal n care s:a solicitat nmatricularea, deintorii
prevzui la alin! D,E au o#li.aia s ac=ite inte.ral impozitul pe mi7locul de
transport, pn la data de , ianuarie a fiecrui an, astfel6
aE n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anualK
#E n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de
data de decem#rie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse ntre data
de ianuarie i data de nti a lunii urmtoare celei n care e4pir nmatricularea!
D)E 1mpozitul anual pe mi7locul de transport, datorat aceluiai #u.et local de
ctre contri#ua#ili, persoane fizice i 7uridice, de pn la )0 lei inclusiv, se pltete
inte.ral pn la primul termen de plat! 5n cazul n care contri#ua#ilul deine n
proprietate mai multe mi7loace de transport, pentru care impozitul este datorat
#u.etului local al aceleiai uniti administrativ:teritoriale, suma de )0 lei se refer
la impozitul pe mi7locul de transport cumulat al acestora!

%.%. TaEa pe0tru eli.erarea 4ertifi4atelor; a1i7elor 5i a
autori7aiilor

9R8! 2''
Re.uli .enerale
Hrice persoan care tre#uie s o#in un certificat, aviz sau alt autorizaie
prevzut n prezentul capitol tre#uie s plteasc ta4a menionat n acest capitol
la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei pu#lice locale nainte
de a i se eli#era certificatul, avizul sau autorizaia necesar!
9R8! 2'3
8a4a pentru eli#erarea certificatelor de ur#anism, a autorizaiilor de construire i a
altor avize asemntoare
DE 8a4a pentru eli#erarea certificatului de ur#anism, n mediul ur#an, este e.al
cu suma sta#ilit de consiliul local, /onsiliul Feneral al &unicipiului 0ucureti sau
consiliul 7udeean!
D2E 8a4a pentru eli#erarea certificatului de ur#anism pentru o zon rural este
e.al cu )0( din ta4a sta#ilit conform alin! DE!
D,E 8a4a pentru eli#erarea unei autorizaii de construire pentru o cldire care
urmeaz a fi folosit ca locuin sau ane4 la locuin este e.al cu 0,)( din
valoarea autorizat a lucrrilor de construcii!
D;E 8a4a pentru eli#erarea autorizaiei de fora7e sau e4cavri necesar studiilor
.eote=nice, ridicrilor topo.rafice, e4ploatrilor de carier, #alastierelor, sondelor
3'
de .aze i petrol, precum i altor e4ploatri se calculeaz nmulind numrul de
metri ptrai de teren afectat de fora7 sau de e4cavaie cu o valoare sta#ilit de
consiliul local de pn la )0!000 lei Vvec=iW]E!
D)E 8a4a pentru eli#erarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de or.anizare de
antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie
de construire, este e.al cu ,( din valoarea autorizat a lucrrilor de or.anizare de
antier!
D'E 8a4a pentru eli#erarea autorizaiei de amena7are de ta#ere de corturi, csue
sau rulote ori campin.uri este e.al cu 2( din valoarea autorizat a lucrrilor de
construcie!
D3E 8a4a pentru eli#erarea autorizaiei de construire pentru c=iocuri, tonete,
ca#ine, spaii de e4punere, situate pe cile i n spaiile pu#lice, precum i pentru
amplasarea corpurilor i a panourilor de afia7, a firmelor i reclamelor este de pn
la )0!000 lei Vvec=iW pentru fiecare metru ptrat de suprafa ocupat de
construcie]E!
D<E 8a4a pentru eli#erarea autorizaiei de construire pentru orice alt construcie
dect cele prevzute n alt alineat al prezentului articol este e.al cu ( din
valoarea autorizat a lucrrilor de construcie, inclusiv instalaiile aferente!
D*E 8a4a pentru eli#erarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei
construcii este e.al cu 0,( din valoarea impoza#il a construciei, sta#ilit
pentru determinarea impozitului pe cldiri! 5n cazul desfiinrii pariale a unei
construcii, ta4a pentru eli#erarea autorizaiei se modific astfel nct s reflecte
poriunea din construcie care urmeaz a fi demolat!
D0E 8a4a pentru prelun.irea unui certificat de ur#anism sau a unei autorizaii de
construire este e.al cu ,0( din cuantumul ta4ei pentru eli#erarea certificatului
sau a autorizaiei iniiale!
DE 8a4a pentru eli#erarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i
#ranamente la reele pu#lice de ap, canalizare, .aze, termice, ener.ie electric,
telefonie i televiziune prin ca#lu se sta#ilete de consiliul local i este de pn la
3)!000 lei Vvec=iW pentru fiecare racord]E!
D2E 8a4a pentru avizarea certificatului de ur#anism de ctre comisia de
ur#anism i amena7area teritoriului, de ctre primari sau de structurile de
specialitate din cadrul consiliului 7udeean se sta#ilete de consiliul local n sum
de pn la 00!000 lei Vvec=iW]E!
D,E 8a4a pentru eli#erarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se
sta#ilete de ctre consiliile locale n sum de pn la '0!000 lei Vvec=iW]E!
D;E Pentru ta4ele prevzute n prezentul articol, sta#ilite pe #aza valorii
autorizate a lucrrilor de construcie, se aplic urmtoarele re.uli6
aE ta4a datorat se sta#ilete pe #aza valorii lucrrilor de construcie declarate
de persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizuluiK
#E n termen de ) zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu
mai trziu de ) zile de la data la care e4pir autorizaia respectiv, persoana care a
o#inut autorizaia tre#uie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de
33
construcie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei pu#lice
localeK
cE pn n cea de:a ):a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final
privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei pu#lice locale are o#li.aia de a sta#ili ta4a datorat pe
#aza valorii reale a lucrrilor de construcieK
dE pn n cea de:a ):a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei pu#lice locale a emis valoarea sta#ilit
pentru ta4, tre#uie pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care
a primit autorizaia sau orice sum care tre#uie ram#ursat de autoritatea
administraiei pu#lice locale!
D)E 5n cazul unei autorizaii de construire emise pentru o persoan fizic,
valoarea real a lucrrilor de construcie nu poate fi mai mic dect valoarea
impoza#il a cldirii sta#ilit conform art! 2)!
9R8! 2'<
8a4a pentru eli#erarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a
altor autorizaii similare
DE 8a4a pentru eli#erarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti
economice este sta#ilit de ctre consiliul local n sum de pn la 00!000 lei
Vvec=iW, n mediul rural, i de pn la )00!000 lei Vvec=iW, n mediul ur#an]E!
D

E 9utorizaiile prevzute la alin! DE se vizeaz anual, pn la data de ,


decem#rie a anului n curs pentru anul urmtor! 8a4a de viz reprezint )0( din
cuantumul ta4ei prevzute la alin! DE!
D2E 8a4a pentru eli#erarea autorizaiilor sanitare de funcionare se sta#ilete de
consiliul local i este de pn la 20!000 lei Vvec=iW]E!
D,E 8a4a pentru eli#erarea de copii =elio.rafice de pe planuri cadastrale sau de
pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale, se sta#ilete de ctre
consiliul local i este de pn la 200!000 lei Vvec=iW]E!
D;E 8a4a pentru eli#erarea certificatelor de productor se sta#ilete de ctre
consiliile locale i este de pn la )00!000 lei Vvec=iW]E!
D)E /omercianii a cror activitate se desfoar potrivit /lasificrii activitilor
din economia naional : /9%-, apro#at prin Cotrrea Fuvernului nr! ')'X**3,
cu modificrile ulterioare, n clasa )),0 : restaurante i ));0 : #aruri, datoreaz
#u.etului local al comunei, oraului sau municipiului, dup caz, n a crui raz
administrativ teritorial se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare, o
ta4 pentru eli#erareaXvizarea anual a autorizaiei privind desfurarea activitii
de alimentaie pu#lic, sta#ilit de ctre consiliile locale n sum de pn la ,!000
lei! 2a nivelul municipiului 0ucureti, aceast ta4 se sta#ilete de ctre /onsiliul
Feneral al &unicipiului 0ucureti i se face venit la #u.etul local al sectorului n a
crui raz teritorial se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare!
D'E 9utorizaia privind desfurarea activitii de alimentaie pu#lic, n cazul n
care comerciantul ndeplinete condiiile prevzute de le.e, se emite de ctre
primarul n a crui raz de competen se afl amplasat unitatea sau standul de
comercializare!
3<
9R8! 2'*
+cutiri
8a4a pentru eli#erarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz
pentru6
aE certificat de ur#anism sau autorizaie de construire pentru lca de cult sau
construcie ane4K
#E certificat de ur#anism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea,
modernizarea sau rea#ilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin
domeniului pu#lic al statuluiK
cE certificat de ur#anism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de
interes pu#lic 7udeean sau localK
dE certificat de ur#anism sau autorizaie de construire, dac #eneficiarul
construciei este o instituie pu#licK
eE autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atri#uite prin
concesionare, conform le.ii!
m
%.( TaEa pe0tru folo3irea 6iBloa4elor 2e re4la6 5i
pu.li4itate
9R8! 230
8a4a pentru serviciile de reclam i pu#licitate
DE Hrice persoan, care #eneficiaz de servicii de reclam i pu#licitate n
Romnia n #aza unui contract sau a unui alt fel de nele.ere nc=eiat cu alt
persoan, datoreaz plata ta4ei prevzute n prezentul articol, cu e4cepia
serviciilor de reclam i pu#licitate realizate prin mi7loacele de informare n mas
scrise i audiovizuale!
D

E Pu#licitatea realizat prin mi7loace de informare n mas scrise i


audiovizuale, n sensul prezentului articol, corespunde activitilor a.enilor de
pu#licitate potrivit /lasificrii activitilor din economia naional : /9%-, cu
modificrile ulterioare, respectiv pu#licitatea realizat prin ziare i alte tiprituri,
precum i prin radio, televiziune i 1nternet!
D2E 8a4a prevzut n prezentul articol, denumit n continuare ta4a pentru
servicii de reclam i pu#licitate, se pltete la #u.etul local al unitii
administrativ:teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i
pu#licitate!
D,E 8a4a pentru servicii de reclam i pu#licitate se calculeaz prin aplicarea
cotei ta4ei respective la valoarea serviciilor de reclam i pu#licitate!
D;E /ota ta4ei se sta#ilete de consiliul local, fiind cuprins ntre ( i ,( !
D)E ?aloarea serviciilor de reclam i pu#licitate cuprinde orice plat o#inut
sau care urmeaz a fi o#inut pentru serviciile de reclam i pu#licitate, cu
e4cepia ta4ei pe valoarea adu.at!
3*
D'E 8a4a pentru servicii de reclam i pu#licitate se vars la #u.etul local, lunar,
pn la data de 0 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vi.oare contractul de
prestri de servicii de reclam i pu#licitate!
9R8! 23
8a4a pentru afia7 n scop de reclam i pu#licitate
DE Hrice persoan care utilizeaz un panou, afia7 sau structur de afia7 pentru
reclam i pu#licitate ntr:un loc pu#lic datoreaz plata ta4ei anuale prevzute n
prezentul articol ctre #u.etul local al autoritii administraiei pu#lice locale n
raza creia este amplasat panoul, afia7ul sau structura de afia7 respectiv!
D2E ?aloarea ta4ei pentru afia7 n scop de reclam i pu#licitate se calculeaz
anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a
suprafeei afia7ului pentru reclam sau pu#licitate cu suma sta#ilit de consiliul
local, astfel]E6
aE n cazul unui afia7 situat n locul n care persoana deruleaz o activitate
economic, suma este de pn la 200!000 lei Vvec=iWK
#E n cazul oricrui alt panou, afia7 sau structur de afia7 pentru reclam i
pu#licitate, suma este de pn la )0!000 lei Vvec=iW!
D,E 8a4a pentru afia7 n scop de reclam i pu#licitate se recalculeaz pentru a
reflecta numrul de luni sau fraciunea din lun dintr:un an calendaristic n care se
afieaz n scop de reclam i pu#licitate!
D;E 8a4a pentru afia7ul n scop de reclam i pu#licitate se pltete anual,
anticipat sau trimestrial, n patru rate e.ale, pn la datele de ) martie, ) iunie,
) septem#rie i ) noiem#rie, inclusiv!
D)E /onsiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz ta4a pentru afia7 n
scop de reclam i pu#licitate s depun o declaraie anual la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei pu#lice locale!
9R8! 232
+cutiri
DE 8a4a pentru serviciile de reclam i pu#licitate i ta4a pentru afia7 n scop de
reclam i pu#licitate nu se aplic instituiilor pu#lice, cu e4cepia cazurilor cnd
acestea fac reclam unor activiti economice!
D2E 8a4a prevzut n prezentul articol, denumit n continuare ta4a pentru afia7
n scop de reclam i pu#licitate, nu se aplic unei persoane care nc=iriaz panoul,
afia7ul sau structura de afia7 unei alte persoane, n acest caz ta4a prevzut la art!
230 fiind pltit de aceast ultim persoan!
D,E 8a4a pentru afia7 n scop de reclam i pu#licitate nu se datoreaz pentru
afiele, panourile sau alte mi7loace de reclam i pu#licitate amplasate n interiorul
cldirilor!
D;E 8a4a pentru afia7 n scop de reclam i pu#licitate nu se aplic pentru
panourile de identificare a instalaiilor ener.etice, marca7e de avertizare sau
marca7e de circulaie, precum i alte informaii de utilitate pu#lic i educaionale!
D)E -u se datoreaz ta4a pentru folosirea mi7loacelor de reclam i pu#licitate
pentru afia7ul efectuat pe mi7loacele de transport care nu sunt destinate, prin
construcia lor, realizrii de reclam i pu#licitate!
<0
%.+. I6po7itul pe 3pe4ta4ole

9R8! 23,
Re.uli .enerale
DE Hrice persoan care or.anizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv
sau alt activitate distractiv n Romnia are o#li.aia de a plti impozitul prevzut
n prezentul capitol, denumit n continuare impozitul pe spectacole!
D2E 1mpozitul pe spectacole se pltete la #u.etul local al unitii administrativ:
teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt
activitate distractiv!
9R8! 23;
/alculul impozitului
DE /u e4cepiile prevzute la art! 23), impozitul pe spectacole se calculeaz prin
aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea #iletelor de intrare i a
a#onamentelor!
D2E /ota de impozit se determin dup cum urmeaz6
aE n cazul unui spectacol de teatru, ca de e4emplu o pies de teatru, #alet, oper,
operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la
cinemato.raf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau
internaional, cota de impozit este e.al cu 2(K
#E n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit! aE, cota de
impozit este e.al cu )( !
D,E +uma primit din vnzarea #iletelor de intrare sau a a#onamentelor nu
cuprinde sumele pltite de or.anizatorul spectacolului n scopuri carita#ile,
conform contractului scris intrat n vi.oare naintea vnzrii #iletelor de intrare sau
a a#onamentelor!
D;E Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole sta#ilit n conformitate cu
prezentul articol au o#li.aia de6
aE a nre.istra #iletele de intrare iXsau a#onamentele la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei pu#lice locale care i e4ercit autoritatea
asupra locului unde are loc spectacolulK
#E a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este pro.ramat s ai# loc
spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd #ilete de intrare iXsau
a#onamenteK
cE a preciza tarifele pe #iletele de intrare iXsau a#onamente i de a nu ncasa sume
care depesc tarifele precizate pe #iletele de intrare iXsau a#onamenteK
dE a emite un #ilet de intrare iXsau a#onament pentru toate sumele primite de la
spectatoriK
eE a asi.ura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei
pu#lice locale, documentele 7ustificative privind calculul i plata impozitului pe
spectacoleK
fE a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nre.istrarea, avizarea,
evidena i inventarul #iletelor de intrare i a a#onamentelor, care sunt precizate n
<
normele ela#orate n comun de &inisterul Finanelor Pu#lice i &inisterul
9dministraiei i 1nternelor, contrasemnate de &inisterul /ulturii i /ultelor i
9.enia -aional pentru +port!
9R8! 23)
Re.uli speciale pentru videoteci i discoteci
DE 5n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc
ntr:o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe #aza
suprafeei incintei prevzute n prezentul articol!
D2E 1mpozitul pe spectacole se sta#ilete pentru fiecare zi de manifestare artistic
sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei
incintei videotecii sau discotecii cu suma sta#ilit de consiliul local, astfel]E6
aE n cazul videotecilor, suma este de pn la !000 lei Vvec=iWK
#E n cazul discotecilor, suma este de pn la 2!000 lei Vvec=iW!
D,E 1mpozitul pe spectacole se a7usteaz prin nmulirea sumei sta#ilite, potrivit
alin! D2E, cu coeficientul de corecie corespunztor!
D;E Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole sta#ilit n conformitate cu
prezentul articol au o#li.aia de a depune o declaraie la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei pu#lice locale privind spectacolele
pro.ramate pe durata unei luni calendaristice! "eclaraia se depune pn la data de
), inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt pro.ramate spectacolele
respective!
:::::::::::::
9R8! 23'
+cutiri
1mpozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor or.anizate n scopuri umanitare!
9R8! 233
Plata impozitului
DE 1mpozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de ), inclusiv, a lunii
urmtoare celei n care a avut loc spectacolul!
D2E Hrice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are o#li.aia de a depune
o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei pu#lice
locale, pn la data sta#ilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole!
Formatul declaraiei se precizeaz n normele ela#orate n comun de &inisterul
Finanelor Pu#lice i &inisterul 9dministraiei i 1nternelor!
D,E Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul
corect al impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului!

%.-. TaEa @otelier
9R8! 23<
Re.uli .enerale
DE /onsiliul local poate institui o ta4 pentru ederea ntr:o unitate de cazare,
ntr:o localitate asupra creia consiliul local i e4ercit autoritatea, dar numai dac
ta4a se aplic conform prezentului capitol!
<2
D2E 8a4a pentru ederea ntr:o unitate de cazare, denumit n continuare ta4a
=otelier, se ncaseaz de ctre persoanele 7uridice prin intermediul crora se
realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate!
D,E $nitatea de cazare are o#li.aia de a vrsa ta4a colectat n conformitate cu
alin! D2E la #u.etul local al unitii administrativ:teritoriale n raza creia este
situat aceasta!
9R8! 23*
/alculul ta4ei
DE 8a4a =otelier se calculeaz prin aplicarea cotei sta#ilite la tarifele de cazare
practicate de unitile de cazare!
D2E /ota ta4ei se sta#ilete de consiliul local i este cuprins ntre 0,)( i )( ! 5n
cazul unitilor de cazare amplasate ntr:o staiune turistic, cota ta4ei poate varia
n funcie de clasa cazrii n =otel!
D,E 8a4a =otelier se datoreaz pentru ntrea.a perioad de edere, cu e4cepia
cazului unitilor de cazare amplasate ntr:o staiune turistic, atunci cnd ta4a se
datoreaz numai pentru o sin.ur noapte, indiferent de perioada real de cazare!
9R8! 2<0
+cutiri
8a4a =otelier nu se aplic pentru6
aE persoanele fizice n vrst de pn la < ani inclusivK
#E persoanele fizice cu =andicap .rav sau accentuat ori persoanele invalide de
.radul 1 sau 11K
cE pensionarii sau studeniiK
dE persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii sta.iului militarK
eE veteranii de rz#oiK
fE vduvele de rz#oi sau vduvele veteranilor de rz#oi care nu s:au recstoritK
.E persoanele fizice prevzute la art! al "ecretului:le.e nr! <X**0 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la ' martie *;), precum i celor deportate n strintate
ori constituite n prizonieri, repu#licat, cu modificrile i completrile ulterioareK
=E soul sau soia uneia dintre persoanele fizice menionate la lit! #E : .E, care este
cazatXcazat mpreun cu o persoan menionat la lit! #E : .E!
9R8! 2<
Plata ta4ei
DE $nitile de cazare au o#li.aia de a vrsa ta4a =otelier la #u.etul local,
lunar, pn la data de 0, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s:a colectat ta4a
=otelier de la persoanele care au pltit cazarea!
D2E $nitile de cazare au o#li.aia de a depune lunar o declaraie la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei pu#lice locale, pn la
data sta#ilit pentru fiecare plat a ta4ei =oteliere, inclusiv! Formatul declaraiei se
precizeaz n normele ela#orate n comun de &inisterul Finanelor Pu#lice i
&inisterul 9dministraiei i 1nternelor
<,
%.=. TaEe 3pe4iale
9R8! 2<2
8a4e speciale
DE Pentru funcionarea unor servicii pu#lice locale create n interesul
persoanelor fizice i 7uridice, consiliile locale, 7udeene i /onsiliul Feneral al
&unicipiului 0ucureti, dup caz, pot adopta ta4e speciale!
D2E "omeniile n care consiliile locale, 7udeene i /onsiliul Feneral al
&unicipiului 0ucureti, dup caz, pot adopta ta4e speciale pentru serviciile pu#lice
locale, precum i cuantumul acestora se sta#ilesc n conformitate cu prevederile
Hrdonanei de ur.en a Fuvernului nr! ;)X200, privind finanele pu#lice locale!
D,E 8a4ele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i 7uridice care
#eneficiaz de serviciile oferite de instituiaXserviciul pu#lic de interes local,
potrivit re.ulamentului de or.anizare i funcionare a acesteiaXacestuia, sau de la
cele care sunt o#li.ate, potrivit le.ii, s efectueze prestaii ce intr n sfera de
activitate a acestui tip de serviciu!
D;E /onsiliile locale, 7udeene sau /onsiliul Feneral al &unicipiului 0ucureti,
dup caz, nu pot institui ta4e speciale concesionarilor din sectorul utilitilor
pu#lice D.aze naturale, ap, ener.ie electricE, pentru e4istena pe domeniul
pu#licXprivat al unitilor administrativ:teritoriale a reelelor de ap, de transport i
distri#uie a ener.iei electrice i a .azelor naturale!
9lte ta4e locale
9R8! 2<,
9lte ta4e locale
DE /onsiliile locale, /onsiliul Feneral al &unicipiului 0ucureti sau consiliile
7udeene, dup caz, pot institui ta4e pentru utilizarea temporar a locurilor pu#lice
i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de
ar=itectur i ar=eolo.ice i altele asemenea]E!
D2E /onsiliile locale pot institui ta4e pentru deinerea sau utilizarea
ec=ipamentelor i utila7elor destinate o#inerii de venituri care folosesc
infrastructura pu#lic local, pe raza localitii unde acestea sunt utilizate, precum
i ta4e pentru activitile cu impact asupra mediului ncon7urtor]E!
D,E 8a4ele prevzute la alin! DE i D2E se calculeaz i se pltesc n conformitate
cu procedurile apro#ate de autoritile deli#erative interesate!
0ot: 0ivelul impozitelor i ta'elor locale $%(( se vor prezenta studenilor pe
suport electronic.
1mpozitul pe cldiriK
2! 1mpozitul pe terenK
,! 8a4a asupra mi7loacelor de transportK
;! 8a4a pentru eli#erarea certificatelor, avizelor i autorizaiilorK
)! 8a4a pentru folosirea mi7loacelor de reclam i pu#licitateK
'! 1mpozitul pe spectacolK
3! 8a4a =otelierK
<;
<! 8a4e specialeK
*! 9lte ta4e locale!
I6po7itul pe 4l2iri per3oa0e fi7i4e
+e calculeaz astfel 6
+uprafaa > coeficientul de corecie > valoarea de impunere leiXmp O valoarea
impoza#il!
?aloarea impoza#ila > cota de 0,( Oimpozitul datorat

%>%&P2$
+ se calculeze impozitul aferent unei locuine amplasate n municipiul
9l#a 1ulia, compusa din corp principal 20 mp, mansarda 20 mp, su#sol ;0 mp,
.ara7D9-%>%E ,0 mp, pivnia 20mp, construit n anul 200<, din crmida ars!
/ldirea are instalaii! +e stie c valoarea impoza#il pe metru ptrat este de <0' lei
pentru cldiri ,iar pentru ane4e est de ,3 leiXmp, iar ceoficientul este de 2,2!
+ se determine impozitul aferent corpului principal n situaiile n care
cldirea are o vec=ime de6
aE de )2 ani,
#E 2) ani!
! /alcul impozit corp principal
1c O 20mp 4DciE 2,2 4DviE <0' leiX mpODi E 22!3<;
i 22!3<; 4 DciE 0,(O 22,3* lei!
2! /alcul impozit mansarda
22,3* lei > 3) ( O )*,)* lei
,! /alcul impozit su#sol
;0mp 4 2,2 4 <0' lei 4 0,( 4 )0( O ,) lei!
;! /alcul impozit .ara7Dane4eE
,0mp 4 2,2 4 ,3 lei 4 0, ( O 2 lei
)! /alcul impozit pivni
20mp 4 2,2 4 ;0, lei 4 0,( O < lei!
'! %4emplu cldire cu o vec=ime aE de )2 ani #E 2) ani
aE 20 mp 4 2,2 4 <0' leiX mpO 22!3<; lei
22!3<; : 20 (O 30!223 lei!
30!223 4 0,( O 30 lei
#E 20 mp 4 2,2 4 <0' leiX mp O 22!3<; lei
22!3<; lei :0(O *!)0' lei!
*!)0' lei 4 0,( O * lei
I6po7itul pe 4l2iri per3oa0e Buri2i4e
<)
+e calculeaz prin aplicarea cotei de ,)( asupra valorii de inventar rezultate
n urma reevalurii i nre.istrate n conta#ilitate! Pentru cldirile care nu au fost
reevaluate n urma cu , ani se aplica o cota de 2( pn la sfritul lunii n care s:
a efectuat ultima reevaluare!
%>%&P2$
+ se detremine impozitul aferent unei cldiri deinute de o persoan
7uridic cu o valoare nre.istrat n conta#ilitate de 2,2!00 lei n aczul n care
aE a fost reevaluata n ultimii , ani,
#E nu a fost reevaluata n umtimii , ani!
Rezolvare6
aE reevaluat 2,200 lei 4 ( O 2!,2
#E nereevaluat 2,200 lei 4 2( O 23!<)2 lei
I6po7itul 2atorat pe0tru tere0
%>%&P2$
"eterminai impozitul datorat de catre un proprietar pe terenurile deinute stiind c6
: deine un teren intravilan n zona / a oraului n suprafa de << mp, iar
valoare impoza#ilX=a n aceast zona este de 2!<3; lei!
: deine un teren e4travilan cu construcii n suprafa de ;00 mp, valoarea
impoza#ilX=a n aceast zona este de 22 lei, iar coeficientul de 2,2!
: deine un teren e4travilan fnea n suprafa de ;00 mp, valoarea
impoza#ilX=a n aceast zona este de * lei, iar coeficientul de 2,2!
R%QH2?9R%
aE teren situat n intravilan cu construcii n zona /6
1mpozitul teren O +uprafaa 4 val!leiX=a
1mpozitul teren O <<mp 4 2!<3; leiX =aO 2) lei
#E teren situat n e4travilan6
! 8eren cu construcii
1mpozitul teren O +uprafaa 4 val!leiX=a 4 coef! corecie
1mpozitul teren O ;00mp 4 22leiX=a 4 2,2 O2 lei
2! Fnea
1mpozitul teren O ;00mp 4 *leiX=a 4 2,2 O2 lei
I6po7itul a3upra 6iBloa4elor 2e tra03portul
+e calculeaz n funcie de capacitatea cilindrica prin nmulirea fiecrei .rupe de
200 cmc sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare n ane4e!
%>%&P2$
9utoturism cu capacitatea cilindrica ,*0 cmc!
,*0 6 200 O ',*
3 4 < O )' lei
<'
9utoturism cu capacitatea cilindric de ,00 cmc!
,00 6 200 O ),)
' 4 ;) O 2!,20 lei
TaEa pe0tru eli.erarea 4ertifi4atelor; a1i7elor 5i autori7aiilorM
8a4a pt! o#inerea certificatului de ur#anism este sta#ilit de fiecare
primrie n funcie de suprafaa construit!

%>%&P2$
5n 9l#a 1ulia pentru o cldire cu o suprafaa de 30 mp ta4a este de ' lei!
TaEa pe0tru folo3irea 6iBloa4elor 2e re4la6 5i pu.li4itate

+e calculeaz prin formula6
suprafaa 4 valoarea prevzuta n ane4e
%4emplu
+uprafa afia7 O 2,, mp amplasat la locul de desfurare al activitii
, mp 4 2< lei mp an O <; lei
Panou pentru reclam i pu#licitate suprafa O <mp
< 4 20 O '0 lei

I6po7itul pe 3pe4ta4olM
In cazul spectacolelor de teatru
+e aplica o cota de impozit de 2( asupra ncasrilor din vnzarea de #ilete de
intrare!
%4emplu
vnzri n urma #iletelor de 20!000 lei
20!000 lei 4 2 ( O ;00 lei
In cazul manifestrilor ocazionale 3 spectacol de circ 4
%4emplu
vnzri n urma #iletelor de 20!000 lei
+e aplica o cota de impozit de ) ( asupra ncasrilor din vnzarea de #ilete
de intrare!
20!000 lei 4 ) ( O 000 lei
5entru manifestrile artistice care au loc #ntr"o discotec a crei suprafa
este de ,2)mp!coef!de corecie O ;
,2) mp 4 0,;) lei Xzi 4; O'0 leiXzi
TaEa @oteliera
pentru ederea n municipiul 9l#a 1ulia este de6
: ; ( pentru unitile de cazare ; stele
<3
: ,,)( pentru unitile de cazare de ,stele
: 2,)( pentru unitile de cazare de 2 stele
: ,)( pentru alte uniti de cazare!
conform C/2 ,,3X200!
%>%&P2$ de calcul a ta4ei =oteliere
2a un =otel din 9l#a 1ulia s:a ncasat n luna ianuarie 20 suma de ,3!)00
lei, reprezentnd tarife de cazare practicate de unitatea =otelier , stele! /ota ta4ei
=oteliere pentru unitile de cazare de trei stele sta#ilit de consiliul local este de
,,)( din ncasri! +e determin ta4a =otelier datorat pentru luna ianuarie!
R%QH2?9R%6
,3!)00 lei > ,,) ( O !,, lei
89>% +P%/192%!
/onsiliile locale pot apro#a =otrri de percepere a ta4elor speciale de la
persoanele fizice i 7uridice pltitoare, care vor fi afiate la sediul autoritilor
administraiei pu#lice locale i vor fi pu#licate!
8a4ele speciale se ncaseaz ntr:un cont distinct, desc=is n afara
#u.etului, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate, iar contul de
e4ecuie al acestora se apro# de ctre consiliul local!
928% 89>% 2H/92%
/onsiliile locale pot institui ta4e zilnice pentru6
! utilizarea temporar a locurilor pu#liceK
2! vizitarea6
a! muzeelorK
#! caselor memorialeK
c! monumentelor istoriceK
d! monumentelor de ar=itecturK
e! monumentelor ar=eolo.iceK
,! ta4a pentru o#inerea avizului de Protecie /ivil!
;! ta4e privind transportul!
)! ta4e speciale de cadastru!
'! 8a4e pentru o#inerea autorizaiei speciale de acces n zonele cu restricii!
Capitolul (
C!NTRI)U*IILE S!CIALE
<<
9rt! 2*'
2

+fera contri#uiilor sociale
5n sensul prezentului titlu, contri#uiile sociale definite la art! 2 alin! D2E sunt
contri#uii sociale o#li.atorii!
9rt! 2*'
,

/ontri#ua#ilii sistemelor de asi.urri sociale
/ontri#ua#ilii sistemelor de asi.urri sociale sunt, dup caz6
aE persoanele fizice rezidente care realizeaz venituri din desfurarea unor
activiti n #aza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a
unui statut special prevzut de le.e, att pe perioada n care desfnoarn activitate,
ct i pe perioada n care #eneficiazn de concedii medicale i indemnizaii de
asi.urri sociale de sntate, precum i cele care realizeaz venituri de natura celor
prevzute la art! )) alin! D2EK
#E persoanele fizice nerezidente, care realizeaz veniturile prevzute la lit! aE, cu
respectarea prevederilor instrumentelor 7uridice internaionale la care Romnia este
parteK
cE persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele de
natur salarial i pentru care, potrivit art! 111 din Hrdonana de ur.en a
Fuvernului nr! )<X200 pentru modificarea i completarea 2e.ii nr! )3X200,
privind /odul fiscal i alte msuri financiar:fiscale, cu modificrile ulterioare,
e4ist o#li.aia plii contri#uiei individuale de asi.urri sociale i asi.urri pentru
oma7K
dE pensionarii cu venituri din pensii care depesc 3;0 leiK
eE persoanele fizice i 7uridice, care au calitatea de an.a7atori, precum i entitile
asimilate an.a7atorului, care au calitatea de pltitori de venituri din activiti
dependente, att pe perioada n care persoanele prevzute la lit! aE i #E desfoar
activitate, ct i pe perioada n care acestea #eneficiazn de concedii i indemnizaii
de asi.urri sociale de sntateK
fE instituiile pu#lice care calculeaz, rein, pltesc i dup caz, suport, potrivit
prevederilor le.ale, contri#uii sociale o#li.atorii, n numele asi.uratului, respectiv6
! 9.enia -aional pentru Hcuparea Forei de &unc, pentru persoanele care
#eneficiaz de indemnizaie de oma7 sau, dup caz, de alte drepturi de protecie
social sau de indemnizaii de asi.urri sociale de sntate care se acord din
#u.etul asi.urrilor pentru oma7, potrivit le.ii, i pentru care dispoziiile le.ale
prevd plata de contri#uii sociale din #u.etul asi.urrilor pentru oma7K
2! 9.enia -aional pentru Prestaii +ociale, care administreaz i .estioneaz
prestaiile sociale acordate de la #u.etul de stat, prin a.eniile 7udeene pentru
prestaii sociale, pentru persoanele care #eneficiaz de indemnizaie pentru
creterea copilului n vrst de pn la 2 ani sau, n cazul copilului cu =andicap, de
pn la , ani potrivit Hrdonanei de ur.en a Fuvernului nr! ;<X200) privind
susinerea familiei n vederea creterii copilului, apro#at cu modificri i
completri prin 2e.ea nr! 3X2003, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i pentru persoanele care #eneficiaz de indemnizaie, pentru copilul cu
=andicap cu vrsta cuprins ntre , i 3 ani potrivit 2e.ii nr! ;;<X200' privind
<*
protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu =andicap, repu#licat, cu
modificrile i completrile ulterioareK
,! 9utoritile administraiei pu#lice locale, pentru persoanele care #eneficiaz de
a7utor social potrivit 2e.ii nr! ;'X200 privind venitul minim .arantat, cu
modificrile i completrile ulterioareK
;! /asa -aional de Pensii i 9lte "repturi de 9si.urri +ociale, prin casele
7udeene de pensii, pentru pensionarii cu venituri din pensii care depesc 3;0 leiK
)! %ntitile care pltesc venituri din pensii, altele dect cele care sunt pltite de
ctre /asa -aional de Pensii i 9lte "repturi de 9si.urri +ociale, pentru
pensionarii cu venituri din pensii care depesc 3;0 leiK
'! &inisterul Iustiiei, pentru persoanele care e4ecut o pedeaps privativ de
li#ertate sau se afl n arest preventiv, precum i pentru persoanele care se afl n
e4ecutarea msurilor prevzute la art! 0), ,, ; din /odul penal, respectiv,
persoanele care se afl n perioada de amnare sau de ntrerupere a e4ecutrii
pedepsei privative de li#ertate, dac nu au venituriK
3! &inisterul 9dministraiei i 1nternelor, pentru strinii aflai n centrele de cazare
n vederea returnrii ori e4pulzrii, precum i pentru cei care sunt victime ale
traficului de persoane, care se afl n timpul procedurilor necesare sta#ilirii
identitii i sunt cazai n centrele special amena7ate potrivit le.iiK
<! +ecretariatul de +tat pentru /ulte, pentru personalul mona=al al cultelor
recunoscute, dac nu realizeaz venituri din munc, pensie sau din alte surseK
*! /asa -aional de 9si.urri de +ntate, prin casele de asi.urri de sntate
su#ordonate, pentru persoanele prevnzute la art! alin! D2E, la art! 2, alin! D2E i la
art! ,2 din Hrdonana de ur.en a Fuvernului nr! )<X200) privind concediile i
indemnizaiile de asi.urri sociale de sntate, apro#at cu modificril i
completri prin 2e.ea nr! ,,*X200', cu modificrile i completrile ulterioareK
0! unitnile trimitoare, pentru personalul romn trimis n misiune permanent n
strintate, pentru soulXsoia care nsoete personalul trimis n misiune
permanent n strintate i cruiaXcnreia i se suspend raporturile de munc sau
raporturile de serviciu i pentru mem#rii /orpului diplomatic i consular al
Romniei, cnrora li se suspend raporturile de munc ca urmare a participnrii la
cursuri ori alte forme de pre.tire n strninntate, pe o durat care depete *0 de
zile calendaristiceK
! 9utoritile administraiei pu#lice locale, pentru persoanele, ceteni romni,
care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioad de cel mult 2 luni,
dac nu au venituriK
.E orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor!
9rt! 2*'
;

0aza de calcul al contri#uiilor sociale individuale
DE 0aza lunar de calcul al contri#uiilor sociale individuale o#li.atorii, n
cazul persoanelor prevzute la art! 2*'
,
lit! aE i #E, reprezint cti.ul #rut realizat
din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor
instrumentelor 7uridice internaionale la care Romnia este parte, care include6
*0
aE veniturile din salarii, astfel cum sunt definite la art! )) alin! DE! 5n
situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile
din salarii cuprind salariile de #az corespunztoare funciilor n care persoanele
respective sunt ncadrate n ar la care se adau., dup caz, sporurile i adaosurile
care se acord potrivit le.iiK
#E indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate pu#lic, sta#ilite potrivit le.iiK
cE indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n
cadrul persoanelor 7uridice fr scop patrimonialK
dE drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i
alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit le.iiK
eE indemnizaia lunar #rut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companiiXsocieti naionale, societi comerciale la care statul
sau o autoritate a administraiei pu#lice locale este acionar ma7oritar, precum i la
re.iile autonomeK
fE remuneraia o#inut de directori n #aza unui contract de mandat
conform prevederilor le.ii societilor comercialeK
.E sumele primite de reprezentanii n adunarea .eneral a acionarilor, n
consiliul de administraie, mem#rii directoratului i ai consiliului de suprave.=ere,
precum i n comisia de cenzoriK
=E sumele primite de reprezentanii n or.anisme tripartite, potrivit le.iiK
iE indemnizaia lunar a asociatului unicK
7E indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau sta#ilite de
adunarea .eneral a acionarilorK
UE sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii sta#ilite n #aza unor
=otrri 7udectoreti rmase definitive i irevoca#ile, precum i actualizarea
acestora cu indicele de inflaieK
lE indemnizaiile lunare pltite conform le.ii de an.a7atori pe perioada de
neconcuren, sta#ilite conform contractului individual de muncK
mE indemnizaiile primite pe perioada dele.rii i detarii n alt localitate,
n ar i n strintate, n interesul serviciului, acordate de persoanele 7uridice fr
scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de
2,) ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile pu#liceK
nE remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte
persoane, n #aza contractului de mandat, potrivit le.ii privind nfiinarea,
or.anizarea i funcionarea asociaiilor de proprietariK
oE orice alte sume de natur salarial sau avanta7e asimilate salariilor n
vederea impunerii!
D2E 5n situaia n care totalul veniturilor prevzute la alin! DE este mai mare dect
valoarea a de ) ori cti.ul salarial mediu #rut, contri#uia individual de asi.urri
sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului!
*
D,E /ti.ul salarial mediu #rut prevzut la alin! D2E este cel utilizat la
fundamentarea #u.etului asi.urrilor sociale de stat i apro#at prin 2e.ea #u.etului
asi.urrilor sociale de stat!
9rt! 2*'
)

0aza de calcul al contri#uiilor sociale datorate de an.a7atori, entiti asimilate
an.a7atorului i orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor!
DE 5n sistemul pu#lic de pensii, n cazul contri#ua#ililor prevzui la art! 2*'
,
lit!
eE i .E, #aza lunar de calcul o reprezint suma cti.urilor #rute realizate de
persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! aE i #E! 0aza de calcul nu poate fi mai mare
dect produsul dintre numrul asi.urailor pentru care an.a7atorul datoreaz
contri#uie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna pentru care se
calculeaz aceast contri#uie datorat #u.etului asi.urrilor sociale de stat i
valoarea corespunztoare a de ) ori cti.ul salarial mediu #rut!
5n situaia depirii acestui plafon, n cazul persoanelor prevzute la art! 2*'
,
lit!
eE i .E, care datoreaz contri#uie la #u.etul asi.urrilor sociale de stat,
difereniat n funcie de condiiile de munc, #aza de calcul la care se datoreaz
aceast contri#uie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se sta#ilete
proporional cu ponderea, n total #az de calcul, a cti.urilor salariale #rute
realizate n fiecare dintre condiiile de munc!
D2E Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! eE i .E, #aza lunar de calcul,
pentru contri#uia de asi.urri sociale de sntate i contri#uia pentru concedii i
indemnizaii de asi.urri sociale de sntate o reprezint suma cti.urilor #rute
realizate de persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! aE i #E! 2a contri#uia pentru
concedii i indemnizaii de asi.urri sociale de sntate, #aza lunar de calcul nu
poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asi.urailor din lun pentru care
se calculeaz contri#uia i valoarea corespunztoare a 2 salarii minime #rute pe
ar .arantate n plat !
D,E Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! eE i .E, #aza lunar de calcul
pentru contri#uia de asi.urri pentru oma7 prevzut de le.e reprezint suma
cti.urilor #rute acordate persoanelor prevzute la art! 2*'
,
lit! aE i #E, asupra
crora e4ist, potrivit le.ii, o#li.aia de plat a contri#uiei individuale la #u.etul
asi.urrilor pentru oma7!
D;E Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! eE, care pot s an.a7eze for de
munc pe #az de contract individual de munc, n condiiile prevzute de 2e.ea
nr! ),X200, : /odul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare, care au, cu
e4cepia instituiilor pu#lice definite conform 2e.ii nr! )00X2002 privind finanele
pu#lice, cu modificrile i completrile ulterioare i 2e.ii nr! 23,X200' privind
finanele pu#lice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, o#li.aia de a
plti lunar contri#uia la Fondul de .arantare pentru plata creanelor salariale, #aza
lunar de calcul a acestei contri#uii reprezint suma cti.urilor #rute, realizate de
salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit le.ii, inclusiv de
salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile le.ii, cu e4cepia
veniturilor de natura celor prevzute la art!2*'
)
!
*2
D)E Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! eE i .E, #aza lunar de calcul a
contri#uiei de asi.urare la accidente de munc i #oli profesionale reprezint suma
cti.urilor #rute realizate lunar de persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! aE i #E,
respectiv salariul de #az minim #rut pe ar .arantat n plat, corespunztor
numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu e4cepia cazurilor de
accident de munc sau #oal profesional!
9rt! 2*'
'

0aza de calcul al contri#uiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art!
2*'
,
lit! fE pct!
DE Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! , #aza lunar de calcul al
contri#uiei de asi.urri sociale datorate #u.etului asi.urrilor sociale de stat,
respectiv al contri#uiei datorate #u.etului Fondului naional unic de asi.urri
sociale de sntate reprezint cuantumul drepturilor #neti lunare ce se suport din
#u.etul asi.urrilor pentru oma7, potrivit le.ii, respectiv indemnizaia de oma7,
cu e4cepia situaiilor n care potrivit dispoziiilor le.ale se prevede altfel!
D2E Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! , #aza lunar de calcul,
pentru contri#uia pentru concedii i indemnizaii de asi.urri sociale de sntate o
constituie totalitatea drepturilor reprezentnd indemnizaii de oma7!
D,E Prevederile art! 2*'
;
alin! D2E i D,E, respectiv cele ale art! 2*'
)
, referitoare la
plafonarea #azei de calcul al contri#uiei de asi.urri sociale i contri#uiei pentru
concedii i indemnizaii de asi.urri sociale de sntate, se aplic n mod
corespunztor i n cazul persoanelor prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! !
D;E /ontri#uia de asi.urri pentru accidente de munc i #oli profesionale, n
cazul omerilor, se suport inte.ral din #u.etul asi.urrilor pentru oma7, se
datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor
or.anizate potrivit le.ii i se sta#ilete n cot de ( aplicat asupra cuantumului
drepturilor acordate pe perioada respectiv reprezentnd indemnizaia de oma7!
D)E /ontri#uia de asi.urri sociale pentru omerii care #eneficiaz de
indemnizaie de oma7 se suport inte.ral din #u.etul asi.urrilor pentru oma7 la
nivelul cotei sta#ilite pentru condiii normale de munc!
D'E Pe perioada n care omerii #eneficiaz de concedii medicale i de
indemnizaii de asi.urri sociale de sntate, cu e4cepia cazurilor de accident de
munc sau #oal profesional, #aza lunar de calcul al contri#uiei de asi.urri
sociale datorate #u.etului asi.urrilor sociale de stat este suma reprezentnd ,)(
din cti.ul salarial mediu #rut, prevnzut la art! 2*'
;
alin! D,E, corespunztor
numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, iar contri#uia de asi.urri
sociale se suport la nivelul cotei sta#ilite pentru condiii normale de munc!
D3E /ontri#uia de asi.urri sociale pentru persoanele care #eneficiaz de pli
compensatorii acordate potrivit le.ii din #u.etul asi.urrilor pentru oma7, se
suport din #u.etul asi.urrilor pentru oma7, potrivit le.ii, la nivelul cotei
contri#uiei individuale de asi.urri sociale, cu e4cepia cazurilor n care, potrivit
prevederilor le.ale, se dispune altfel!
9rt! 2*'
3

*,
0aza de calcul al contri#uiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art!
2*'
,
lit! fE pct! 2
Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! 2, #aza lunar de calcul al
contri#uiei de asi.urri sociale de sntate datorat #u.etului Fondului naional
unic de asi.urri sociale de sntate o reprezint indemnizaia pentru creterea
copilului! /ontri#uia se suport de la #u.etul de stat!
9rt! 2*'
<

0aza de calcul al contri#uiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art!
2*'
,
lit! fE pct! ,
Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! ,, #aza lunar de calcul al
contri#uiei de asi.urri sociale de sntate datorate #u.etului Fondului naional
unic de asi.urri sociale de sntate se sta#ilete asupra a7utorului social acordat!
/ontri#uia se suport de la #u.etul de stat!
9rt! 2*'
*

0aza de calcul al contri#uiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art!
2*'
,
lit! fE pct! ; i )
Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! ; i ), #aza lunar de calcul al
contri#uiei de asi.urri sociale de sntate datorate #u.etului Fondului naional
unic de asi.urri sociale de sntate o reprezint veniturile din pensii care depesc
3;0 de lei! /ontri#uia lunar se datoreaz asupra acestor venituri, iar prin
aplicarea cotei de contri#uie nu poate rezulta o pensie net mai mic de 3;0 de lei!
9rt! 2*'
0

0aza de calcul al contri#uiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art!
2*'
,
lit! fE pct! ', 3 i <
Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! ', 3 i <, #aza lunar de calcul
al contri#uiei de asi.urri sociale de sntate, datorate #u.etului Fondului naional
unic de asi.urri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime
#rute pe ar! /ontri#uia se suport de la #u.etul de stat!
9rt! 2*'


0aza de calcul al contri#uiilor sociale pentru veniturile su# forma
indemnizaiilor de asi.urri sociale de sntate
Pe perioada n care persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! aE i #E, precum i cele
prevzute la art! alin! D2E, la art! 2, alin! D2E i la art! ,2 din Hrdonana de ur.en
a Fuvernului nr! )<X200), apro#at cu modificri i completri prin 2e.ea nr!
,,*X200', cu modificrile i completrile ulterioare, #eneficiaz de concedii
medicale i de indemnizaii de asi.urri sociale de sntate, cu e4cepia cazurilor
de accident de munc sau #oal profesional, #aza lunar de calcul al contri#uiei
de asi.urri sociale datorate #u.etului asi.urrilor sociale de stat este suma
reprezentnd ,)( din cti.ul salarial mediu #rut, prevzut la art! 2*'
;
alin! D,E,
corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical!

9rt! 2*'
2

0aza de calcul al contri#uiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art!
2*'
,
lit! fE pct! 0
*;
Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! 0, #aza lunar de calcul al
contri#uiei individuale de asi.urri sociale datorate #u.etului asi.urrilor sociale
de stat reprezint6
aE cti.ul salarial #rut lunar n lei, corespunztor funciei n care personalul romn
trimis n misiune permanent n strninntate, de ctre persoanele 7uridice din
Romnia, este ncadrat n arK
#E ultimul salariu avut naintea plecrii, care nu poate depi plafonul de , salarii
de #az minime #rute pe ar, n cazul souluiXsoiei care nsoete personalul trimis
n misiune permanentn n strintate i cruiaXcnreia i se suspend raporturile de
munc sau raporturile de serviciuK
cE totalitatea drepturilor salariale corespunztoare funciei de ncadrare n cazul
mem#rilor /orpului diplomatic i consular al Romniei, cnrora li se suspend
raporturile de muncn ca urmare a participnrii la cursuri ori alte forme de pre.ntire
n strninntate, pe o duratn care depnete *0 de zile calendaristice!
Pentru persoanele prevnzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! 0, #aza lunar de calcul a
contri#uiei de asi.urri sociale datorate de an.a7ator #u.etului asi.urnrilor sociale
de stat este totalitatea sumelor care reprezintn #aza de calcul all contri#uiei
individuale de asi.urri sociale, aa cum este prevzut la lit! aE @ cE!
Prevederile art! 2*'
;
alin! D2E i D,E, respectiv cele ale art! 2*'
)
alin!DE,
referitoare la plafonarea #azei de calcul a contri#uiei de asi.urri sociale, se aplic
i n cazul persoanelor prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! 0, e4cepie fiind n cazul
souluiXsoiei care nsoete personalul trimis n misiune permanentn n strninntate,
pentru care plafonarea #azei de calcul a contri#uiei de asi.urri sociale se face la ,
salarii de #azn minime pe ar!
9rt! 2*'
,

0aza de calcul al contri#uiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la
art! 2*'
,
lit! fE pct!
Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! fE pct! , #aza lunar de calcul a
contri#uiei de asi.urri sociale de sntate, datorat #u.etului Fondului naional
unic de asi.urri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime
#rute pe ar! /ontri#uia se suport de la #u.etul de stat!
9rt! 2*'
;

0aza de calcul al contri#uiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la
art! 2*'
,
lit! cE
Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! cE, #aza de calcul al contri#uiei
individuale de asi.urri sociale datorate #u.etului asi.urrilor sociale de stat i a
contri#uiei individuale datorate #u.etului asi.urrilor pentru oma7 este cea
sta#ilit potrivit art! 111 din Hrdonana de ur.en a Fuvernului nr! )<X200, cu
modificrile ulterioare!
9rt! 2*'
)

%4cepii .enerale
-u se cuprind n #aza lunar a contri#uiilor sociale o#li.atorii, prevzut la art!
2*'
;
, urmtoarele6
*)
aE sumele primite de mem#rii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
su#scripie pu#licK
#E a7utoarele de nmormntare, a7utoarele pentru pierderi produse n .ospodriile
proprii ca urmare a calamitilor naturale, a7utoarele pentru #olile .rave i
incura#ile, a7utoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii
minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la
i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odi=n,
inclusiv transportul pentru salariaii proprii i mem#rii de familie ai acestora,
acordate de an.a7ator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este
prevzut n contractul de munc! /adourile oferite de an.a7atori n #eneficiul
copiilor minori ai an.a7ailor, cu ocazia Patelui, zilei de iunie, /rciunului i a
sr#torilor similare ale altor culte reli.ioase, precum i cadourile oferite
salariatelor cu ocazia zilei de < martie nu intr n #aza de calcul, n msura n care
valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu
depete )0 leiK
cE contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii,
potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform le.ii sau specificitii activitii prin
cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea c=iriei pentru
personalul din sectorul de aprare naional, ordine pu#lic i si.uran naional,
precum i compensarea diferenei de c=irie, suportat de persoana fizic, conform
le.ilor specialeK
dE cazarea i contravaloarea c=iriei pentru locuinele puse la dispoziia
oficialitilor pu#lice, a an.a7ailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara
rii, n conformitate cu le.islaia n vi.oareK
eE contravaloarea ec=ipamentelor te=nice, a ec=ipamentului individual de protecie
i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor i.ienico:
sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor o#li.atorii
i a drepturilor de ec=ipament, ce se acord potrivit le.islaiei n vi.oareK
fE contravaloarea c=eltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n
care an.a7aii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al
acestora, la nivelul unui a#onament lunar, pentru situaiile n care nu se asi.ur
locuin sau nu se suport contravaloarea c=iriei, conform le.iiK
.E sumele primite de an.a7ai pentru acoperirea c=eltuielilor de transport i cazare
precum i indemnizaia primit pe perioada dele.rii i detarii n alt localitate,
n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a 2,) ori indemnizaia
acordat salariailor din instituiile pu#liceK
=E sumele primite, potrivit dispoziiilor le.ale, pentru acoperirea c=eltuielilor de
mutare n interesul serviciuluiK
iE indemnizaiile de instalare ce se acord o sin.ur dat, la ncadrarea ntr:o unitate
situat ntr:o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup
a#solvirea studiilor, n limita unui salariu de #az la an.a7are, precum i
indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit le.ilor speciale, personalului
din instituiile pu#lice i celor care i sta#ilesc domiciliul n localiti din zone
defavorizate, sta#ilite potrivit le.ii, n care i au locul de muncK
*'
7E sumele sau avanta7ele primite de ctre persoane fizice rezidente din activiti
dependente desfurate ntr:un stat strin, cu respectarea prevederilor
instrumentelor 7uridice internaionale la care Romnia este parteK
UE c=eltuielile efectuate de an.a7ator pentru pre.tirea profesional i
perfecionarea an.a7atului n le.tur cu activitatea desfurat de acesta pentru
an.a7atorK
lE costul a#onamentelor telefonice i al convor#irilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciuK
mE avanta7ele su# forma dreptului la stocU options plan, la momentul acordrii i la
momentul e4ercitrii acestuiaK
nE diferena favora#il dintre do#nda preferenial sta#ilit prin ne.ociere i
do#nda practicat pe pia, pentru credite i depoziteK
oE tic=etele de mas, tic=etele de vacan, tic=etele cadou i tic=etele de cre,
acordate potrivit le.iiK
pE avanta7ele primite n le.tur cu o activitate dependent, fr ns a fi limitate la6
! utilizarea oricrui #un, inclusiv a unui ve=icul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, n scop personal, cu e4cepia deplasrii pe distan dus:ntors de la
domiciliu la locul de muncK
2! cazarea, =rana, m#rcmintea, personalul pentru munci casnice, precum i alte
#unuri sau servicii oferite .ratuit sau la un pre mai mic dect preul pieeiK
,! a#onamentele i costul convor#irilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n
scop personalK
;! permisele de cltorie pe orice mi7loace de transport, folosite n scopul personalK
)! primele de asi.urare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt
#eneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect
cele o#li.atorii!
9rt! 2*'
'

%4cepii specifice
DE +uma cuvenit pentru participarea salariailor la profit, potrivit le.ii, nu se
cuprinde n #aza lunar de calcul al contri#uiei de asi.urri sociale, respectiv al
contri#uiei de asi.urare pentru accidente de munc i #oli profesionale!
D2E /ontri#uia de asi.urare la accidente de munc i #oli profesionale, precum
i drepturile ce se cuvin din aceast asi.urare nu se aplic personalului militar i
civil an.a7at pe #az de contract i personalului asi.urat n sistemul propriu al
&inisterului 9prrii -aionale, &inisterului 9dministraiei i 1nternelor,
+erviciului Romn de 1nformaii, +erviciului de 1nformaii %4terne, +erviciului de
Protecie i Paz, +erviciului de 8elecomunicaii +peciale, precum i n sistemul
&inisterului Iustiiei : 9dministraia -aional a Penitenciarelor i "irecia
Feneral de Protecie i 9nticorupie!
D,E +unt e4ceptate de la plata contri#uiei pentru concedii i indemnizaii de
asi.urri sociale de sntate, urmtoarele venituri6
aE drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte
drepturi ale cadrelor militare n activitate i ale funcionarilor pu#lici cu statut
special, acordate potrivit le.iiK
*3
#E veniturile prevzute la art! 2*'
;


alin! DE lit! .E, =E, iE, lE, mE, nE, precum i lit! 7E,
cu e4cepia indemnizaiilor primite de administratoriK
cE veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de an.a7atori, potrivit
contractului colectiv de munc, realizate de persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! aE
i #E, care nu se mai re.sesc n raporturi 7uridice cu persoanele prevzute la art!
2*'
,
lit! eE i .EK
dE indemnizaiile de edin primite de consilierii locali i 7udeeni!
D;E /ontri#uiile de asi.urri pentru oma7 prevzute la art! 2 alin! D2E lit! dE nu se
datoreaz pe perioada n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor
care au nc=eiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit le.ii, cu e4cepia
perioadei de incapacitate temporar de munc n care plata indemnizaiei se suport
de unitate, conform le.ii, precum i asupra6
aE veniturilor n #ani iXsau n natur, prevzute la art! 2*'
;
, acordate persoanelor
prevzute la art! 2*'
,
lit! aE i #E, care au calitatea de pensionariK
#E veniturilor n #ani prevzute la art! 2*'
;


alin!DE, lit! dE, eE, iE, 7E, lE i nE, precum
i lit! .E, cu e4cepia remuneraiilor primite de mem#rii directoratuluiK
cE compensaiilor acordate, n condiiile le.ii ori ale contractelor colective sau
individuale de munc, persoanelor concediate pentru motive care nu in de
persoana lor sau care, potrivit le.ii, sunt trecute n rezerv ori n retra.ereK
dE veniturilor realizate de persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! aE i #E, care nu se
mai re.sesc n raporturi 7uridice cu persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! eE i .E,
dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au avut nc=eiate raporturi 7uridice i
respectivele venituri se acord, potrivit le.ii, ulterior ncetrii raporturilor 7uridice,
cu e4cepia sumelor reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate
salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, asupra crora e4ist o#li.aia
plii contri#uiei de asi.urare pentru oma7 sta#ilite n #aza unor =otrri
7udectoreti rmase definitive i irevoca#ile, precum i actualizarea acestora cu
indicele de inflaieK
eE prestaiilor suportate din #u.etul asi.urrilor sociale de stat, Fondul naional
unic pentru asi.urri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc
i #oli profesionaleK
fE veniturilor acordate conform prevederilor le.ale su# form de participare a
salariailor la profitK
.E sumelor primite de reprezentanii n cadrul consiliilor de administraie,
consiliilor consultative i comisiilor constituite conform le.iiK
=E indemnizaiilor de edin pentru consilierii locali i 7udeeni!
D)E /ontri#uiile sociale prevzute la art!2 alin! D2E lit! aE i eE nu se datoreaz
asupra6
aE indemnizaiilor de edin pentru consilierii locali i 7udeeniK
#E avanta7elor su# forma suportrii de ctre an.a7ator a contri#uiilor pltite la
fondurile de pensii facultative, n limitele de deducti#ilitate sta#ilite potrivit le.ii!
cE veniturilor n #ani prevzute la art! 2*'
;
alin! DE lit! eE i 7E!
D'E Prestaiile suportate din #u.etul asi.urrilor sociale de stat, inclusiv cele
pentru accidente de munc i #oli profesionale, sunt e4ceptate de la plata
*<
contri#uiei de asi.urri sociale i a contri#uiei de asi.urare pentru accidente de
munc i #oli profesionale!
D3E Pentru persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! cE, pltitorul de venit asimilat
an.a7atorului n condiiile art! 2*'
<
alin! D2E, nu datoreaz contri#uia de asi.urri
sociale i contri#uia la #u.etul asi.urrilor pentru oma7 n calitatea sa de
an.a7ator!
D<E Persoanele prevzute la art! 2*'
,
lit! cE, nu datoreaz contri#uia individual
de asi.urri sociale i contri#uia individual la #u.etul asi.urrilor pentru oma7,
pentru veniturile de natur profesional, altele dect cele de natur salarial definite
potrivit art! 111 alin! D2E din Hrdonana de ur.en a Fuvernului nr! )<X200, cu
modificrile ulterioare, n condiiile n care se ncadreaz n situaia prevzut la
art! 111 alin! D)E, D'E sau D)E din aceeai ordonan de ur.en!
9rt! 2*'
3

9lte sume pentru care se calculeaz i se reine contri#uia de asi.urri sociale de
sntate
DE +e datoreaz i se reine contri#uie de asi.urri sociale de sntate pentru
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, acordate n urma unui
accident de munc sau a unei #oli profesionale!
D2E /ontri#uia de asi.urri sociale de sntate prevzut la alin! DE se suport
de ctre an.a7ator sau din fondul de asi.urare pentru accidente de munc i #oli
profesionale constituit n condiiile le.ii!
9rt!2*'
<

/alculul, reinerea i virarea contri#uiilor sociale
DE Persoanele fizice i 7uridice care au calitatea de an.a7ator, precum i entitile
prevzute la art! 2*'
,
lit! fE i .E au o#li.aia de a calcula, de a reine i de a vira
lunar contri#uiile de asi.urri sociale o#li.atorii!
D2E +u# aspectul calculrii, reinerii i plii contri#uiilor individuale de
asi.urri sociale i a contri#uiei individuale la #u.etul asi.urrilor pentru oma7,
n situaia persoanelor prevzute la art! 2*'
,
lit! cE, pltitorul de venit este asimilat
an.a7atorului!
D,E /otele de contri#uii sociale o#li.atorii sunt urmtoarele6
aE pentru contri#uia de asi.urri sociale6
a

E ,,,( pentru condiii normale de munc, din care, 0,)( pentru contri#uia
individual i 20,<( pentru contri#uia datorat de an.a7atorK
a
2
E ,',,( pentru condiii deose#ite de munc, din care, 0,)( pentru contri#uia
individual i 2),<( pentru contri#uia datorat de an.a7atorK
a
,
E ;,,( pentru condiii speciale de munc, din care, 0,)( pentru contri#uia
individual i ,0,<( pentru contri#uia datorat de an.a7atorK
#E pentru contri#uia de asi.urri sociale de sntate6
#

E ),)( pentru contri#uia individualK


#
2
E ),2( pentru contri#uia datorat de an.a7atorK
cE 0,<)( pentru contri#uia pentru concedii i indemnizaii de asi.urri sociale de
sntateK
dE pentru contri#uia la #u.etul asi.urrilor de oma76
**
d

E 0,)( pentru contri#uia individualK


d
2
E 0,)( pentru contri#uia datorat de an.a7atorK
eE 0,)( : 0,<)( pentru contri#uia de asi.urare pentru accidente de munc i #oli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform le.ii, datorat de
an.a7atorK
fE 0,2)( pentru contri#uia la Fondul de .arantare pentru plata creanelor salariale,
datorat de an.a7ator!
D;E /otele prevzute la alin! D,E se pot modifica prin le.ea #u.etului asi.urrilor
sociale de stat i prin le.ea #u.etului de stat, dup caz, cu e4cepia cotei
contri#uiei de asi.urri pentru accidente de munc i #oli profesionale n cazul
omerilor, prevzut la art! 2*'
'
, care se suport inte.ral din #u.etul asi.urrilor
pentru oma7 i se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n
cadrul cursurilor or.anizate potrivit le.ii, conform prevederilor art! <0 alin! D2E din
2e.ea nr! ,;'X2002 privind asi.urarea pentru accidente de munc i #oli
profesionale, repu#licat!
D)E /alculul contri#uiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor
prevzute la alin! D,E asupra #azei lunare de calcul prevzute la art! 2*'
;
, corectat
cu veniturile specifice fiecrei contri#uii n parte, cu e4cepiile prevzute la art!
2*'
)
i, dup caz, la art! 2*'
'
!
D'E 5n cazul n care din calcul rezult o #az de calcul mai mare dect valoarea a
de ) ori cti.ul salarial mediu #rut, prevzut la art! 2*'
;
alin! D,E, cota contri#uiei
individuale de asi.urri sociale se va aplica asupra ec=ivalentului a de ) ori
cti.ul salarial mediu #rut, pe fiecare loc de realizare al venitului!
D3E 5n situaia persoanelor prevzute la art! 2*'
,
lit! cE, calculul contri#uiei
individuale de asi.urri sociale i al contri#uiei individuale la #u.etul asi.urrilor
pentru oma7 se realizeaz prin aplicarea cotelor contri#uiilor sociale individuale
respective, prevzute la alin! D,E, asupra #azei de calcul sta#ilite potrivit art! 111 din
Hrdonana de ur.en a Fuvernului nr! )<X200, cu modificrile ulterioare!
D<E /alculul contri#uiilor sociale datorate de an.a7ator i de entitile prevzute
la art! 2*'
,
lit! fE i .E se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la alin! D,E
asupra #azelor de calcul prevzute la art! 2*'
)


@ 2*'
,
, dup caz!
D*E /ontri#uiile sociale individuale se rein i se vireaz la #u.etele i fondurile
crora le aparin pn la data de 2) inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz, mpreun cu contri#uia an.a7atorului sau a persoanelor asimilate
an.a7atorului datorat potrivit le.ii!
9rt! 2*'
*

"epunerea declaraiilor
DE Persoanele fizice i 7uridice prevzute la art! 2*'
,
lit! eE, la care i
desfoar activitatea sau se afl n concediu medical persoanele prevzute la art!
2*'
,
lit! aE i #E i entitiile prevzute la art! 2*'
,
lit! fE i .E sunt o#li.ate s
depun lunar, pn la data de 2) inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz contri#uiile, declaraia pri,ind obligaiile de plat a contribuiilor
sociale, impozitului pe ,enit i e,idena nominal a persoanelor asigurate!
200
D2E 5n situaia persoanelor prevzute la art! 2*'
,
lit! cE, declararea contri#uiilor
individuale de asi.urri sociale se face de ctre pltitorul de venit, care n acest caz
este asimilat an.a7atorului, prin depunerea declaraiei prevzute la alin! DE, pn la
data de 2) inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s:au pltit veniturile!
D,E Pltitorii de venit nu au o#li.aia depunerii declaraiei n cazul persoanelor
pentru care, potrivit prevederilor art! 111 din Hrdonana de ur.en a Fuvernului nr!
)<X200, cu modificrile ulterioare, nu e4ist o#li.aia declarrii, calculrii,
reinerii i plii contri#uiilor individuale de asi.urri pentru oma7 i de asi.urri
sociale, corespunztoare veniturilor profesionale pltite acestor persoane!
D;E "eclaraia prevzut la alin! DE se depune prin mi7loace electronice de
transmitere la distan, pe portalul e:Romnia!
D)E Prin e4cepie de la prevederile alin! D;E, pn la data de iulie 20,
declaraia prevzut la alin! DE se poate depune la or.anul fiscal competent sau la
oficiile acreditate de &inisterul Finanelor Pu#lice, n format =rtie, semnat i
tampilat, conform le.ii, nsoit de declaraia n format electronic, pe suport
electronic!
D'E Rspunderea n .estionarea informaiilor din declaraia prevzut la alin! DE,
modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de .estionare, precum i condiiile
de acreditare a oficiilor prevzute la alin! D)E, se apro# prin =otrre a Fuvernului,
care se va supune spre apro#are Fuvernului pn la data de , decem#rie 200!
D3E %videna o#li.aiilor de plat a contri#uiilor sociale datorate de an.a7atori i
asimilaii acestora se ine pe #aza codului de identificare fiscal, iar cea privind
contri#uiile sociale individuale, pe #aza codului numeric personal!
D<E "eclaraia prevzut la alin! DE va cuprinde cel puin6
a! codul numeric personalK
#! numele i prenumeleK
c! date privind calitatea de asi.uratK
d! date referitoare la raporturile de munc i activitatea desfuratK
e! date privind condiiile de muncK
f! date privind venituriXindemnizaiiXprestaiiK
.! date de identificare a persoanei fizice sau 7uridice care depune declaraia!
D*E "atele cu caracter personal cuprinse n declaraia prevzut la alin! DE sunt
prelucrate n condiiile prevzute de 2e.ea nr! '33X200 pentru protecia
persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i li#era circulaie
a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare !
D0E &inisterul 9dministraiei i 1nternelor, prin structurile competente,
furnizeaz .ratuit date cu caracter personal necesare punerii n aplicare a
prezentului titlu, actualizate, pentru cetenii romni, cetenii $niunii %uropene i
ai statelor mem#re ale +paiului %conomic %uropean, %lveia i pentru strinii care
au nre.istrat rezidenaXederea n Romnia!
DE /oninutul, modalitile i termenele de transmitere a informaiilor
prevzute la alin! D*E se sta#ilesc prin protocoale nc=eiate ntre #eneficiarii
acestora i "irecia pentru %videna Persoanelor i 9dministrarea 0azelor de "ate
sau Hficiul Romn pentru 1mi.rri, dup caz!
20
9rt! 2*'
20

Prevederi speciale
DE Persoanele fizice i 7uridice prevzute la art! 2*'
,
lit! eE i .E, precum i
instituia pu#lic prevzut la art! 2*'
,
lit! fE pct! sunt o#li.ate s depun la
casele de asi.urri de sntate, pn la ) fe#ruarie 20, declaraia1in,entar
pri,ind contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
aflat n sold la , decem#rie 200 i neac=itat pn la , ianuarie 20, inclusiv
accesoriile aferente, pe ani fiscali!
D2E "eclaraia prevzut la alin! DE va cuprinde i soldul sumelor de recuperat de
la #u.etul Fondului naional unic de asi.urri sociale de sntate, pentru care au
fost depuse cereri de restituire n termen, i care nu au fost restituite pn la ,
ianuarie 20!
D,E &odelul i coninutul declaraiei prevzute la alin! DE vor fi apro#ate prin
ordin comun al ministrului sntii i al preedintelui /asei -aionale de 9si.urri
de +ntate!
D;E "ispoziiile prezentului titlu referitoare la contri#ua#ilii prevzui la art!
2*'
,
lit! cE i o#li.aiile de plat a contri#uiilor individuale de asi.urri pentru
oma7 i de asi.urri sociale, corespunztoare veniturilor profesionale, altele dect
cele de natur salarial, pltite acestor persoane, se completeaz cu prevederile art!
111 din Hrdonana de ur.en a Fuvernului nr! )<X200, cu modificrile ulterioare!
202
Capitolul +
ALTE IP!"ITE SI TA'E NEREGLEENTATE CN
C!DUL FISCAL
+.1. TaEele Bu2i4iare
8a4ele 7udiciare de tim#ru sunt re.lemantate prin le.ea nr! ;'X**3
privind ta4ele de tim#ru, cu modificrile i completrile ulterioare
9ctiunile si cererile introduse la instantele 7udecatoresti, precum si cererile
adresate &inisterului Iustitiei si Parc=etului de pe lan.a /urtea +uprema de Iustitie
sunt supuse ta4elor 7udiciare de tim#ru, prevazute in prezenta le.e, si se ta4eaza in
mod diferentiat, dupa cum o#iectul acestora este sau nu evalua#il in #ani, cu
e4ceptiile prevazute de le.e!
9ctiunile si cererile evalua#ile in #ani, introduse la instantele
7udecatoresti, se ta4eaza astfel6
aE pana la valoarea de ,*,00 lei 2 lei
#E intre ,*,0 lei si ,<<,00 lei 2 lei M 0( pentru ce depaseste ,* lei
cE intre ,<<,0 lei si ,!<3*,00 lei ,3 lei M <( pentru ce depaseste ,<< lei
dE intre ,!<3*,0 lei si *!,*),<0 lei ,' lei M '( pentru ce depaseste ,!<3* lei
eE intre *!,*),0 lei si ,<!3*0,00 lei !2;3 lei M ;( pentru ce depaseste *!,*) lei
fE intre ,<!3*0,0 lei si *,!*;<,00 lei 2!02, lei M 2( pentru ce depaseste ,<!3*0
lei
.E peste *,!*;<,00 lei )!2' lei M ( pentru ce depaseste *,!*;< lei
"ispozitiile de mai sus se aplica in mod corespunzator si cererilor privind
declararea nulitatii, anularea, rezolutiunea sau rezilierea unui act 7uridic
patrimonial, c=iar daca nu se solicita si repunerea partilor in situatia anterioara,
precum si cererilor privind constatarea e4istentei sau ine4istentei unui drept
patrimonial!
1n cazul contestatiei la e4ecutarea silita, ta4a se calculeaza la valoarea
#unurilor a caror urmarire se contesta sau la valoarea de#itului urmarit, cand acest
de#it este mai mic decat valoarea #unurilor urmarite! 8a4a aferenta acestei
contestatii nu poate depasi suma de *; lei, indiferent de valoarea contestata!
?aloarea la care se calculeaza ta4a de tim#ru este cea declarata in actiune
sau in cerere ! "aca aceasta valoare este contestata sau apreciata de instanta ca
derizorie, evaluarea se va face potrivit normelor metodolo.ice prevazute la art! 2<
alin! D2E din prezenta le.e !
9ctiunile si cererile neevalua#ile in #ani se ta4eaza astfel6
aE cereri pentru constatarea e4istentei sau nee4istentei unui drept nepatrimonial *
leiK
a

E cereri in anularea sau declararea nulitatii unui act 7uridic nepatrimonial 2 leiK
#E cereri care privesc dreptul de folosinta a locuintelor sau a unor 0 lei
incaperi, nele.ate de plata anumitor sume de #ani, precum si cereri de
ordonanta presedintiala al caror o#iect nu este evalua#il in #ani
20,
cE cereri pentru sta#ilirea calitatii de mostenitor, a masei succesorale, * lei
cereri de raport, cereri de reductiune a li#eralitatilor si cereri de parta7
+eparat de aceasta ta4a, daca partile contesta #unurile de impartit, valoarea
acestora sau drepturile ori marimea drepturilor coproprietarilor in cadrul
cererilor de mai sus, ta4a 7udiciara de tim#ru se datoreaza de titularul cererii
la valoarea contestataK
dE cereri de recuzare in materie civila ; lei
eE cereri de suspendare a e4ecutarii silite, inclusiv a e4ecutarii 0 lei
vremelnice, precum si cereri in le.atura cu masurile asi.uratorii
fE cereri de perimare si cereri pentru eli#erarea ordonantei de ad7udecare 0 lei
.E contestatii in anulare 0 lei
=E cereri de revizuire 0 lei
iE actiuni de .ranituire, in cazul in care nu cuprind si revendicarea unei * lei
portiuni de teren
1n ipoteza in care se revendica si o portiune de teren, se va adau.a si ta4a
corespunzatoare valorii suprafetei revendicateK
7E actiuni posesorii si cereri care au ca o#iect servituti * lei
UE cereri de stramutare in materie civila ; lei
lE cereri pentru investirea cu formula e4ecutorie a =otararilor 7udecatoresti ; lei
pronuntate in tara sau in alte tari si a oricaror alte =otarari sau
inscrisuri prevazute de le.e, care nu sunt e4ecutorii potrivit le.ii
mE cereri introduse de cei vatamati in drepturile lor printr:un act >
administrativ sau prin refuzul ne7ustificat al unei autoritati
administrative de a le rezolva cererea referitoare la un drept recunoscut de le.e6
: cererea pentru anularea actului sau, dupa caz, recunoasterea dreptului ; lei
pretins, precum si pentru eli#erarea unui certificat, unei adeverinte sau
oricarui alt inscrisK
: cererea cu caracter patrimonial, prin care se solicita si repararea ,* lei pa.u#elor
suferite @ 0( din valoarea pretinsa, dar nu mai mult de
nE cereri pentru refacerea inscrisurilor si a =otararilor disparute, ; lei
precum si cereri de repunere in termen
oE cereri pentru incuviintarea e4ecutarii silite 0 lei
oE

cereri pentru emiterea somatiei de plata ,* lei


pE cereri privind instituirea de masuri asi.uratorii asupra navelor si ,<< lei
aeronavelor
rE cereri de asistenta 7udiciara, formulate de autoritatile straine, daca >
prin conventii internationale sau pe #aza de reciprocitate nu s:a
sta#ilit ca asistenta 7udiciara internationala se efectueaza .ratuit6
: inmanarea de acte 7udiciare sau e4tra7udiciare ,* lei
: efectuarea de comisii ro.atorii 3< lei
sE cereri de infiintare a popririi 0 lei
sE cereri pentru repunerea pe rol, cand suspendarea 7udecarii se
datoreaza partilor @ )0( din ta4a 7udiciara de tim#ru pentru
cererea sau actiunea a carei 7udecare a fost suspendataK
20;
tE cereri pentru eli#erarea de catre instantele 7udecatoresti de copii de 2 lei
pe =otararile 7udecatoresti, cu mentiunea ca sunt definitive sau irevoca#ile
tE cereri pentru le.alizarea de copii de pe inscrisurile aflate la dosar, Xpa.ina
pentru fiecare e4emplar de copie in parte
tE

cereri pentru eli#erarea oricaror alte certificate prin care se atesta lei
fapte sau situatii rezultate din evidentele instantelor de 7udecata sau cu
privire la dosarele aflate in ar=iva acestora
uE notificarile si somatiile comunicate prin e4ecutorii 7udecatoresti, de ; lei
fiecare comunicare
vE cereri adresate &inisterului Iustitiei pentru suprale.alizarea lei
inscrisurilor sau copiilor de pe inscrisuri, destinate a fi utilizate in strainatate
4E cereri adresate &inisterului Iustitiei pentru autorizarea * lei traducatorilor si
interpretilor
/ererile pentru acordarea personalitatii 7uridice, pentru autorizarea
functionarii si pentru inre.istrarea unor persoane 7uridice se ta4eaza dupa cum
urmeaza6
aE cereri pentru inre.istrarea partidelor politice ,* leiK
#E cereri pentru acordarea personalitatii 7uridice asociatiilor fara scop lucrativ,
fundatiilor, uniunilor si federatiilor de persoane 7uridice fara scop lucrativ, precum
si pentru modificarea actelor constitutive ale acestora * lei!
/ererile formulate in domeniul drepturilor de autor si de inventator se
ta4eaza dupa cum urmeaza6
aE cereri pentru recunoasterea dreptului de autor si a celor cone4e, pentru
constatarea incalcarii acestora si repararea pre7udiciilor, inclusiv plata drepturilor
de autor si a sumelor cuvenite pentru opere de arta, precum si pentru luarea de
masuri in scopul prevenirii producerii unor pa.u#e iminente sau pentru asi.urarea
repararii acestora ,* leiK
#E cereri pentru recunoasterea calitatii de inventator, de titular de #revet, a
drepturilor nascute din #revetul de inventie, din contractele de cesiune si licenta,
inclusiv drepturile patrimoniale ale inventatorului ,* lei!
1n materie comerciala, se ta4eaza urmatoarele cereri6
aE cereri pentru inre.istrarea sau autorizarea societatilor comerciale, precum si
pentru modificarea actelor constitutive ale acestora, cereri pentru e4cluderea unui
asociat, precum si cereri de dizolvare si lic=idare a unei societati comerciale @ ,*
leiK
#E cereri pentru lic=idarea pozitiei dominante a unui a.ent economic @ ,* leiK
cE actiuni, cereri si contestatii introduse in temeiul 2e.ii nr! ';X**) privind
procedura reor.anizarii 7udiciare si a falimentului si al 2e.ii nr! <,X**< privind
procedura falimentului #ancilor @ ,* leiK
dE cereri pentru contestarea devizului lucrarilor re.lementate de art! '3 alin! , din
2e.ea nr! 2'X**' D/odul silvicE @ * lei!
8a4ele 7udiciare de tim#ru pentru unele actiuni si cereri referitoare la
raporturile de familie sunt urmatoarele6
20)
aE pentru cererea de divort intemeiata pe art! ,< alin! si 2 din /odul familiei @ ,*
leiK
#E pentru cererea de divort intemeiata pe art! ,< alin! , din /odul familiei, precum
si in cazul in care reclamantul nu realizeaza venituri sau acestea sunt inferioare
salariului minim #rut pe tara @ < leiK
cE pentru cererile de sta#ilire a locuintei minorilor, formulate potrivit art! 00 alin!
, din /odul familiei, pentru cererea de incredintare a copiilor minori, introdusa
separat de actiunea de divort, pentru cererile de reincredintare a copiilor minori
ulterior divortului, pentru actiunea introdusa de un parinte care a recunoscut unul
sau mai multi copii, in scopul purtarii numelui sau, precum si pentru cererile de
incredintare a copiilor minori din afara casatoriei, formulate potrivit art! ') din
/odul familiei @ ' lei!
/ererile formulate potrivit 6egii notarilor publici si a activitatii notariale
nr. 2!7(118 se ta4eaza dupa cum urmeaza6
aE cereri pentru solutionarea conflictelor de competenta dintre #irourile notarilor
pu#lici @ < leiK
#E plan.eri impotriva inc=eierii de respin.ere a cererii de indeplinire a unui act
notarial @ < leiK
cE cereri pentru suprale.alizarea semnaturii si a si.iliului notarului pu#lic de catre
&inisterul Iustitiei @ ; lei!
/ererile pentru eli#erarea de catre instantele 7udecatoresti de copii de pe
=otararile 7udecatoresti, cu mentiunea ca sunt definitive si irevoca#ile, prin care se
sta#ilesc calitatea de mostenitor, masa succesorala, cotele si #unurile ce revin
fiecarui mostenitor, daca nu s:a platit ta4a de tim#ru pentru efectuarea procedurii
succesorale notariale, se ta4eaza potrivit cap! 1 pct! 20 din ane4a la Hrdonanta
Fuvernului nr! 2X**< privind ta4ele de tim#ru pentru activitatea notariala,
apro#ata si modificata prin 2e.ea nr! 22X**<, cu modificarile si completarile
ulterioare!
/ererile formulate potrivit 6egii nr. (997$%%% privind e'ecutorii
:udecatoresti, cu modificarile si completarile ulterioare, se ta4eaza dupa cum
urmeaza6
aE cereri pentru solutionarea conflictelor de competenta intre #irourile e4ecutorilor
7udecatoresti @ < leiK
#E plan.eri impotriva refuzului e4ecutorului 7udecatoresc de a indeplini un act sau
de a efectua o e4ecutare silita @ < leiK
cE cereri pentru suprale.alizarea semnaturii si a stampilei e4ecutorului 7udecatoresc
@ ; lei!
8ranscrierea sau, dupa caz, inta#ularea in re.istrele de pu#licitate a
instrainarilor de imo#ile, pe #aza de acte su# semnatura privata, si a ordonantelor
de ad7udecare se ta4eaza in functie de valoarea declarata de parti in act, dar nu mai
putin decat valoarea terenurilor si constructiilor, avuta in vedere la sta#ilirea
impozitelor, astfel6
aE pana la ,<<,00 lei ;(, dar nu mai putin de ; lei
#E de la ,<<,0 lei la !*;0,00 lei ' lei M ,( pentru suma ce depaseste ,<< lei
20'
cE de la !*;0,0 lei la ,!<3*,00 lei '2 lei M 2( pentru suma ce depaseste !*;0 lei
dE de la ,!<3*,0 lei la )!3<;,00 lei 0,00 lei M ,)( pentru suma ce depaseste
,!<3* lei
eE peste )!3<;,00 lei ,' lei M ( pentru suma ce depaseste )!3<; lei
8ranscrierea, respectiv inta#ularea dreptului de proprietate asupra activelor
imo#iliare, definite potrivit le.ii, vandute de catre societatile comerciale cu capital
de stat precum si de fostele cooperative a.ricole de productie cu ocazia lic=idarii
acestora, se ta4eaza cu 0,02( din pretul activului do#andit!
1n cazul actelor autentificate de notarii pu#lici, pentru care s:a perceput
ta4a de autentificare potrivit le.ii, nu se mai percepe si ta4a de transcriere sau,
dupa caz, de inscriere in re.istrele de pu#licitate!
1nscrierea drepturilor reale de .arantie D.a7, ipoteca, privile.ii, fide7usiuni
realeE se ta4eaza cu ,)( la cuantumul din creanta .arantat, dar nu mai mult de ,*
lei! 1nscrierea mai multor .arantii pentru acelasi credit nu poate depasi ta4a
ma4ima prevazuta mai sus!
Hrice alte transcrieri, inscrieri sau notari in re.istrele de pu#licitate a
situatiei 7uridice a imo#ilelor, inclusiv radierea drepturilor reale de .arantie se
ta4eaza cu ; lei!
9ctiunile si cererile prevazute de "ecretul:le.e nr! )X*,< pentru
unificarea dispozitiilor privitoare la cartile funciare si de 2e.ea cadastrului si a
pu#licitatii imo#iliare nr! 3X**', altele decat cererile de efectuare a operatiunilor
de pu#licitate, se ta4eaza cu < lei!
%li#erarea certificatelor de sarcini in urma cercetarii re.istrelor de
transcriptiuni si inscriptiuni si, dupa caz, a e4traselor sau copiilor de carte funciara
se ta4eaza cu 2 lei pentru fiecare e4emplar!
/ererile reconventionale, cererile de interventie si de c=emare in .arantie
se ta4eaza dupa re.ulile aplica#ile cererii sau actiunii principale!
/ererile pentru e4ercitarea apelului sau recursului impotriva =otararilor
7udecatoresti se ta4eaza cu )0( din6
: ta4a datorata pentru cererea sau actiunea neevalua#ila in #ani, solutionata de
prima instantaK
: ta4a datorata la suma contestata, in cazul cererilor si actiunilor evalua#ile in #ani !
+e tim#reaza cu ; lei cererile pentru e4ercitarea apelului sau recursului impotriva
urmatoarelor =otarari 7udecatoresti6
: inc=eierea de scoatere in vanzare a #unurilor in actiunea de parta7K
: inc=eierea de suspendare a 7udecarii cauzeiK
: =otararile de declinare a competentei si de dezinvestireK
: =otararile de anulare a cererii, ca netim#rata sau nesemnataK
: =otararile prin care s:a respins cererea, ca prematura, inadmisi#ila, prescrisa sau
pentru autoritate de lucru 7udecat!
/ererile in vederea declararii recursului in anulare in cauze civile, adresate
&inisterului Iustitiei sau Parc=etului de pe lan.a /urtea +uprema de Iustitie, se
ta4eaza cu < lei!
203
8oate celelalte actiuni si cereri neevalua#ile in #ani, cu e4ceptia celor
scutite de plata ta4ei 7udiciare de tim#ru potrivit le.ii, se tim#reaza cu < lei!
/and o actiune are mai multe capete de cerere, cu finalitate diferita, ta4a
7udiciara de tim#ru se datoreaza pentru fiecare capat de cerere in parte, dupa natura
lui, cu e4ceptia cazurilor in care prin le.e se prevede altfel!
+unt scutite de ta4e 7udiciare de tim#ru actiunile si cererile, inclusiv cele
pentru e4ercitarea cailor de atac, referitoare la6
aE inc=eierea, e4ecutarea si incetarea contractului individual de munca, orice
drepturi ce decur. din raporturi de munca, sta#ilirea impozitului pe salarii,
drepturile decur.and din e4ecutarea contractelor colective de munca si cele privind
solutionarea conflictelor colective de munca, precum si e4ecutarea =otararilor
pronuntate in aceste liti.iiK
#E plata muncii mem#rilor cooperativelor de productie mestesu.areasca, de
productie mi4ta a.ricola:mestesu.areasca, de invalizi si de prestari de serviciiK
cE o#li.atiile le.ale si contractuale de intretinereK
dE sta#ilirea si plata pensiilor, precum si alte drepturi prevazute prin sistemele de
asi.urari socialeK
eE sta#ilirea si plata a7utorului de soma7, a a7utorului de inte.rare profesionala si a
alocatiei de spri7in, a a7utorului social, a alocatiei de stat pentru copii, a drepturilor
persoanelor =andicapate si a altor forme de protectie sociala prevazute de le.eK
fE restituirea de catre persoanele fizice si 7uridice care folosesc personal salariat a
sumelor acordate de or.anul de asi.urare cu titlu de pensii si a7utoare sociale celor
accidentati in munca
.E sta#ilirea si acordarea despa.u#irilor decur.and din condamnarea sau luarea
unei masuri preventive pe nedreptK
=E adoptie, constatarea a#andonului, ocrotirea minorilor, tutela, curatela, interdictie
7udecatoreasca, asistenta #olnavilor psi=ic periculosi, precum si la e4ercitarea de
catre autoritatea tutelara a atri#utiilor ce si revinK
iE sanctionarea contravenientilorK
7E protectia consumatorilor, atunci cand persoanele fizice si asociatiile pentru
protectia consumatorilor au calitatea de reclamant impotriva a.entilor economici
care au pre7udiciat drepturile si interesele le.itime ale consumatorilorK
UE sta#ilirea drepturilor persoanelor fizice actionare la societatile comerciale
a.ricole pe actiuniK
lE valorificarea drepturilor +ocietatii -ationale de /ruce RosieK
mE amenzile de orice fel6
nE e4ercitarea drepturilor electoraleK
oE cauzele penale, inclusiv despa.u#irile civile pentru daunele materiale si morale
decur.and din acesteaK
pE orice alte actiuni, cereri sau acte de procedura pentru care se prevad, prin le.i
speciale, scutiri de ta4a 7udiciara de tim#ruK
rE cererile introduse de proprietari sau de succesorii acestora pentru restituirea
imo#ilelor preluate de stat sau de alte persoane 7uridice in perioada ' martie *;) @
22 decem#rie *<*, precum si cererile, accesorii si incidente!
20<
sE sta#ilirea si acordarea despa.u#irilor civile pentru pretinse incalcari ale
drepturilor prevazute la art! 2 si , din /onventia pentru apararea drepturilor omului
si a li#ertatilor fundamentale, ratificata prin 2e.ea nr! ,0X**;, pu#licata in
&onitorul Hficial al Romaniei, Partea 1, nr! ,) din , mai **;, cu modificarile
ulterioareK
tE drepturile si interesele le.itime pretinse de fostii detinuti si persecutati pentru
motive politice in perioada re.imului comunist din Romania!
+unt scutite de plata ta4ei 7udiciare de tim#ru si contestatiile introduse la
curtea de apel impotriva =otararilor comisiilor constituite in temeiul art! 20 din
2e.ea nr! ,,X**; privind e4proprierea pentru cauza de utilitate pu#lica!
+unt scutite de ta4a 7udiciara de tim#ru cererile, actiunile si caile de atac
formulate de catre prefect sau primar pentru anularea actelor 7uridice facute sau
emise cu incalcarea prevederilor 2e.ii fondului funciar nr! <X**, repu#licata, cu
modificarile ulterioare!
+unt scutite de ta4a 7udiciara de tim#ru cererile si actiunile, inclusiv caile
de atac formulate, potrivit le.ii, de +enat, /amera "eputatilor, Presedintia
Romaniei, Fuvernul Romaniei, /urtea /onstitutionala, /urtea de /onturi,
/onsiliul 2e.islativ, 9vocatul Poporului, de &inisterul Pu#lic si de &inisterul
Finantelor, indiferent de o#iectul acestora, precum si cele formulate de alte
institutii pu#lice, indiferent de calitatea procesuala a acestora, cand au ca o#iect
venituri pu#lice!
+unt scutite, de ta4a 7udiciara de tim#ru cererile pentru inre.istrarea
asociatiilor de proprietari, de locatari sau mi4te, adresate 7udecatoriei, precum si
transcrierea titlurilor de proprietate sau, dupa caz, a contractelor de do#andire a
apartamentelor din cladirile cu mai multe locuinte, in vederea constituirii
asociatiilor de proprietari, de locatari sau mi4te!
+unt scutite de ta4a 7udiciara de tim#ru cererile pentru dizolvarea
societatilor comerciale si a .rupurilor de interes economic, formulate de Hficiul
-ational al Re.istrului /omertului!
"eterminarea cuantumului ta4elor 7udiciare de tim#ru se face de catre
instanta de 7udecata sau, dupa caz, de &inisterul Iustitiei!
1mpotriva modului de sta#ilire a ta4ei 7udiciare de tim#ru se poate face
cerere de ree4aminare, la aceeasi instanta, in termen de , zile de la data la care s:a
sta#ilit ta4a sau de la data comunicarii sumei datorate!
/ererea se solutioneaza in camera de consiliu de un alt complet, fara
citarea partilor, prin inc=eiere irevoca#ila!
1n cazul admiterii inte.rale sau partiale a cererii de ree4aminare, ta4a de
tim#ru se restituie total ori, dupa caz, proportional cu reducerea sumei contestate!
1n cazul ta4elor datorate pentru cereri adresate &inisterului Iustitiei,
solutionarea cererii de ree4aminare este de competenta Iudecatoriei +ectorului )
0ucuresti!
8a4ele 7udiciare de tim#ru se platesc in numerar, prin virament, sau in
sistem on:line, in contul #u.etului de stat, la unitatea 8rezoreriei +tatului in raza
careia de#itorul isi are domiciliul sau, dupa caz, sediul fiscal! 8a4ele 7udiciare de
20*
tim#ru pot fi platite si prin unitati #ancare in contul #u.etului de stat, costurile
operatiunilor de transfer fiind in sarcina de#itorului ta4ei!
"aca ta4a 7udiciara de tim#ru nu a fost platita in cuantumul le.al, in
momentul inre.istrarii actiunii sau cererii, ori daca, in cursul procesului, apar
elemente care determina o valoare mai mare, instanta va pune in vedere petentului
sa ac=ite suma datorata pana la primul termen de 7udecata ! 1n cazul cand se
micsoreaza valoarea pretentiilor formulate in actiune sau in cerere, dupa ce a fost
inre.istrata, ta4a 7udiciara de tim#ru se percepe la valoarea initiala, fara a se tine
seama de reducerea ulterioara!
-eindeplinirea o#li.atiei de plata pana la termenul sta#ilit se sanctioneaza
cu anularea actiunii sau a cererii!
"aca in momentul inre.istrarii sale actiunea sau cererea a fost ta4ata
corespunzator o#iectului sau initial, dar a fost modificata ulterior, ea nu va putea fi
anulata inte.ral, ci va tre#ui solutionata, in limitele in care ta4a 7udiciara de tim#ru
s:a platit in mod le.al!
1n situatia in care instanta 7udecatoreasca investita cu solutionarea unei cai
de atac ordinare sau e4traordinare constata ca in fazele procesuale anterioare ta4a
7udiciara de tim#ru nu a fost platita in cuantumul le.al, va dispune o#li.area partii
la plata ta4elor 7udiciare de tim#ru aferente, dispozitivul =otararii constituind titlu
e4ecutoriu! %4ecutarea silita a =otararii se va efectua prin or.anele de e4ecutare ale
unitatilor teritoriale su#ordonate &inisterului Finantelor Pu#lice in a caror raza
teritoriala isi are domiciliul sau sediul de#itorul, potrivit le.islatiei privind
e4ecutarea silita a creantelor #u.etare!
Persoanele fizice pot #eneficia de scutiri, reduceri, esalonari sau amanari
pentru plata ta4elor 7udiciare de tim#ru, in conditiile Hrdonantei de ur.enta a
Fuvernului nr! )X200< privind a7utorul pu#lic 7udiciar in materie civila, apro#ata
cu modificari si completari prin 2e.ea nr! *,X200<!
1nstanta acorda persoanelor 7uridice, la cerere, facilitati su# forma de
reduceri, esalonari sau amanari pentru plata ta4elor 7udiciare de tim#ru datorate
pentru actiuni si cereri introduse la instantele 7udecatoresti, in urmatoarele situatii6
aE cuantumul ta4ei reprezinta mai mult de 0 ( din media venitului net pe ultimele
, luni de activitateK
#E plata inte.rala a ta4ei, potrivit art! 20, nu este posi#ila deoarece persoana
7uridica se afla in curs de lic=idare sau dizolvare ori #unurile acesteia sunt, in
conditiile le.ii, indisponi#ilizate!
1n mod e4ceptional, instanta poate acorda persoanelor 7uridice reduceri,
esalonari sau amanari pentru plata ta4elor 7udiciare de tim#ru, in alte cazuri in care
apreciaza, fata de datele referitoare la situatia economico:financiara a persoanei
7uridice, ca plata ta4ei de tim#ru, la valoarea datorata, ar fi de natura sa afecteze in
mod semnificativ activitatea curenta a persoanei 7uridice!
Reducerea ta4ei de tim#ru poate fi acordata separat sau, dupa caz,
impreuna cu esalonarea sau amanarea platii!
20
Pentru solutionarea cererii de acordare a facilitatilor la plata ta4ei 7udiciare
de tim#ru, instanta poate solicita orice lamuriri si dovezi partii sau informatii scrise
autoritatilor competente!
9supra cererii de acordare a facilitatilor la plata ta4ei de tim#ru instanta se
pronunta fara citare, prin inc=eiere motivata data in camera de consiliu ! 1nc=eierea
se comunica solicitantului si partii adverse, daca este cazul !
1mpotriva inc=eierii cel interesat poate face cerere de ree4aminare, in
termen de ) zile de la data comunicarii inc=eierii!
/ererea de ree4aminare se solutioneaza in camera de consiliu de un alt
complet, instanta pronuntandu:se prin inc=eiere irevoca#ila!
1n cazul incuviintarii cererii de acordare a facilitatilor la plata ta4ei
7udiciare de tim#ru, prin inc=eiere se vor sta#ili, dupa caz, cota de reducere sau
cuantumul redus al ta4ei, termenul sau termenele de plata si cuantumul ratelor!
%salonarea platii ta4elor 7udiciare se poate face pe parcursul a cel mult 2 ani!
1n cazul esalonarii sau amanarii, instanta transmite =otararea de
incuviintare, care constituie titlu e4ecutoriu, &inisterului %conomiei si
FinantelorXor.anelor competente pentru urmarirea e4ecutarii o#li.atiei de plata ori,
dupa caz, pentru punerea in e4ecutare a =otararii privind plata ta4ei ori a partii din
ta4a datorata, la termenele sta#ilite! 1n titlul e4ecutoriu se vor mentiona si codul de
identificare fiscala, domiciliul fiscal, precum si orice alte date de identificare a
de#itorului! %4ecutarea silita a =otararii se va efectua prin or.anele de e4ecutare
ale unitatilor teritoriale su#ordonate &inisterului %conomiei si Finantelor in a caror
raza teritoriala isi are sediul de#itorul, potrivit le.islatiei privind e4ecutarea silita a
creantelor #u.etare!
+umele ac=itate cu titlu de ta4e 7udiciare de tim#ru se restituie, la cererea
petitionarului, in urmatoarele cazuri6
aE cand ta4a platita nu era datorataK
#E cand s:a platit mai mult decat cuantumul le.alK
cE cand actiunea sau cererea ramane fara o#iect in cursul procesului, ca urmare a
unor dispozitii le.aleK
dE cand, in procesul de divort partile au renuntat la 7udecata ori s:au impacatK
eE cand contestatia la e4ecutare a fost admisa, iar =otararea a ramas irevoca#ila!
1n cazul prevazut la lit! dE, se restituie 7umatate din ta4a platita, iar in cazul
prevazut la lit! eE, ta4a se restituie proportional cu admiterea contestatiei!
1n cazul in care partile se impaca inainte de prima zi de infatisare, suma
ac=itata cu titlu de ta4a 7udiciara de tim#ru se restituie in intre.ime, iar in cazul
impacarii ulterior primei zile de infatisare, se restituie pana la 7umatate din suma
ac=itata, proportional cu actele procesuale neindeplinite!
"reptul de a solicita restituirea poate fi e4ercitat in termen de un an de la
data nasterii sale!
/ererea de restituire se adreseaza instantei 7udecatoresti sau, dupa caz,
parc=etului la care s:a introdus actiunea sau cererea !
8a4ele 7udiciare de tim#ru platite prin aplicarea si anularea de tim#re
fiscale mo#ile nu se restituie!
2
"e asemenea, nu se restituie ta4ele 7udiciare de tim#ru platite pentru cereri
si actiuni anulate ca insuficient tim#rate!
"in sumele realizate din c=eltuielile 7udiciare avansate de stat din #u.etele
apro#ate &inisterului Iustitiei si &inisterului Pu#lic pentru desfasurarea proceselor
penale, care sunt suportate de parti sau de alti participanti la proces, in conditiile
prevazute de /odul de procedura penala, precum si din amenzile 7udiciare, un
procent de 2)( constituie venituri la #u.etul de stat si se cuprind distinct in
#u.etul de venituri si c=eltuieli al &inisterului Iustitiei! %4ecutarea silita a
de#itelor se efectueaza de or.anele de e4ecutare ale unitatilor teritoriale
su#ordonate &inisterului Finantelor Pu#lice in a caror raza teritoriala isi are
domiciliul sau sediul de#itorul, potrivit le.islatiei privind e4ecutarea silita a
creantelor #u.etare!
"in diferenta de 3)( din sumele prevazute la alin! DE se constituie un
fond cu destinatie speciala pentru stimularea personalului din sistemul 7ustitiei, in
contul nr! * 0!03! [Fondul pentru stimularea personalului potrivit dispozitiilor
le.ale!
Repartizarea veniturilor pe #eneficiar se face in #aza unor norme interne
apro#ate prin ordin al ministrului 7ustitiei!
"isponi#ilitatile de la finele anului se vor reporta in anul urmator, pentru a
fi c=eltuite cu aceeasi destinatie!
1n scopul colectarii sumelor prevazute la art! 2), se vor desc=ide pe seama
&inisterului Iustitiei conturi la unitatile teritoriale ale 8rezoreriei +tatului @ nr!
)0!,2! ["isponi#il din sume colectate pentru #u.etul de stat! 2unar, &inisterul
Iustitiei va vira in fondul cu destinatie speciala cota de 3)( din totalul incasarilor!
H cota de 3)( din sumele provenind din impozitele incasate din onorariile
avocatilor, ale notarilor pu#lici si ale e4ecutorilor 7udecatoresti se constituie
venituri la #u.etul de stat si se cuprinde distinct in #u.etele de venituri si c=eltuieli
ale &inisterului Iustitiei si 2i#ertatilor /etatenesti, ale /onsiliului +uperior al
&a.istraturii, ale 1naltei /urti de /asatie si Iustitie, respectiv ale Parc=etului de pe
lan.a 1nalta /urte de /asatie si Iustitie, astfel6
aE o cota de 30( va fi cuprinsa in #u.etul de venituri si c=eltuieli al &inisterului
Iustitiei si 2i#ertatilor /etatenesti, din care )0( va fi folosita pentru finantarea
sistemului de a7utor pu#lic 7udiciar si a sistemului de asistenta 7uridica, iar 20( va
avea ca destinatie c=eltuieli de investitii si c=eltuieli curenteK
#E o cota de 0( va fi cuprinsa in #u.etul de venituri si c=eltuieli al /onsiliului
+uperior al &a.istraturii si va fi folosita pentru asi.urarea pre.atirii profesionale a
7udecatorilor, procurorilor, personalului au4iliar din cadrul instantelor 7udecatoresti
si al parc=etelor de pe lan.a acestea, cat si a personalului din aparatul propriu al
/onsiliului +uperior al &a.istraturii, prin 1nstitutul -ational al &a.istraturii si,
respectiv, +coala -ationala de Frefieri, precum si pentru c=eltuieli de investitii si
c=eltuieli curenteK
cE o cota de 0( va fi cuprinsa in #u.etul de venituri si c=eltuieli al 1naltei /urti
de /asatie si IustitieK
22
dE o cota de 0( va fi cuprinsa in #u.etul de venituri si c=eltuieli al Parc=etului de
pe lan.a 1nalta /urte de /asatie si Iustitie, avand ca destinatie c=eltuieli de
investitii si c=eltuieli curente!
"isponi#ilitatile de la finele anului se vor reporta in anul urmator pentru a
fi c=eltuite cu aceeasi destinatie!
"iferenta de procent de 2)( din sumele prevazute la alin! DE se constituie
venituri la #u.etele locale!
+umele provenind din ta4ele 7udiciare de tim#ru se constituie venituri la
#u.etele locale! &inisterul Finantelor va crea un cont #u.etar separat pentru
incasarea veniturilor prevazute la art! 2) si 2' din prezenta le.e, pe care il va
comunica &inisterului Iustitiei, /urtii +upreme de Iustitie, Parc=etului de pe lan.a
/urtea +uprema de Iustitie, $niunii 9vocatilor din Romania, $niunii -ationale a
-otarilor Pu#lici din Romania, /asei de %conomii si /onsemnatiuni, precum si
tuturor #ancilor!
-ivelul ta4elor 7udiciare de tim#ru prevazute de prezenta le.e se
actualizeaza o data pe an cu indicele ratei inflatiei, prin =otarare a Fuvernului, la
propunerea &inisterului Iustitiei si 2i#ertatilor /etatenesti si a &inisterului
Finantelor Pu#lice!
+.2. TaEele eEtraBu2i4iare 2e ti6.ru
%li#erarea certificatelor de orice fel, altele dect cele eli#erate de instane,
&inisterul Iustiiei, Parc=etul de pe ln. /urtea +uprema de Iustiie i de notarii
pu#lici, eli#erarea sau presc=im#area actelor de identitate, eli#erarea permiselor de
vanatoare i de pescuit, e4aminarea conductorilor de autove=icule n vederea
o#inerii permisului de conducere, nmatricularea autove=iculelor i a remorcilor,
precum i alte servicii prestate de unele instituii pu#lice sunt supuse ta4elor
e4tra7udiciare de tim#ru
,;
!
Sta.ilirea 5i apli4area taEelor eEtraBu2i4iare 2e ti6.ru
8a4ele e4tra7udiciare de tim#ru, sta#ilite n sume fi4e pe tipuri de servicii
prestate, datorate #u.etului de stat sau #u.etelor locale, dup caz, de ctre
persoanele fizice sau 7uridice, precum i de ctre ali solicitanti ai serviciilor supuse
acestor ta4e, sunt prevzute n ane4a care face parte inte.rant din prezenta le.e!
8a4ele e4tra7udiciare de tim#ru se pltesc anticipat!
8a4ele prevzute la cap! 1:1? din ane4a le.ii constituie venituri la #u.etul
local, cu e4cepia cazurilor n care, prin le.e, se prevede altfel! -ivelurile acestor
ta4ele pot fi ma7orate cu pana la ;0( de ctre consiliul local n a crui raza
teritorial se afla sediul prestatorului de servicii! /onsiliile locale sta#ilesc
ma7orarea n funcie de necesitile functionrii normale a serviciilor pu#lice i de
ndeplinirea atri#uiilor ce revin autoritilor administraiei pu#lice locale!
5n cazul n care nivelul ta4elor se modific prin dispoziii le.ale, ma7orarea
,;
sunt re.lementate prin le.ea nr!3X*** actualizat!
2,
de pn la ;0( se va aplica la noile niveluri!
8a4a prevzut la cap! ? din ane4a le.ii constituie venit la #u.etul de stat!
+unt scutite de ta4e e4tra7udiciare de tim#ru6
aE eli#erarea certificatelor care atesta un fapt sau o situaie decur.nd
din raporturi de munca, eli#erarea, n condiiile le.ii a certificatelor destinate
o#inerii unor drepturi cu caracter reparatoriu pentru persoanele persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la ' martie *;), precum i
cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, pentru veteranii de rz#oi
i pentru persoanele persecutate din motive etnice n perioada ' septem#rie *;0 :
' martie *;), eli#erarea certificatelor destinate o#inerii unor drepturi privind
asistenta social, asi.urrile sociale i protecia social, unicatele certificatelor
eli#erate de instituiile de nvmnt, certificatele eli#erate pentru a servi n
armata, coli, .rdinie, crese i n alte asemenea instituiiK
#E eli#erarea certificatelor ori.inale de stare civilK
cE atestarile n le.atura cu primirea unor sume de #aniK
dE eli#erarea certificatelor, adeverintelor i a oricror alte nscrisuri
medicale, cu e4cepia celor folosite n 7ustiieK
eE eli#erarea certificatelor medico:le.ale prin care se atesta decesulK
fE eli#erarea certificatelor ca urmare a aciunilor sanitar:veterinare
o#li.atorii i .ratuiteK
.E nscrierea mentiunilor privind sc=im#area domiciliului sau a
reedinei n actele de identitate ale minorilor orfani, internati n case de copiiK
=E eli#erarea unei noi cri de identitate, n cazul sc=im#rii denumirii
localitilor iXsau a strazilorK
iE e4aminarea, n vederea o#inerii permisului de conducere auto, a
urmtoarelor cate.orii de persoane6
: persoanele cu =andicap fizic, pentru o#inerea permisului de conducere
vala#il pentru autove=iculele din cate.oriile 9, 9, 0 i 0, adaptate infirmitii
lorK
: mem#rii misiunilor diplomatice i ai oficiilor consulare acreditai n
Romnia, pe #aza de reciprocitateK
7E nmatricularea6
: autove=iculelor i remorcilor aparinnd misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare i mem#rilor acestora, precum i altor or.anizaii i persoane cu
statut diplomatic, care i desfoar activitatea n Romnia, pe #aza de
reciprocitateK
: autove=iculelor din cate.oriile 9, 9, 0 i 0, aparinnd persoanelor
cu =andicap fizic, adaptate infirmitii lorK
UE serviciile, cu e4cepia celor prevzute la cap! 1? din ane4a, prestate la
cererea instituiilor pu#lice!
+cutirile de ta4e de tim#ru prevzute n le.i speciale pentru serviciile
menionate n ane4a la prezenta le.e se confirma ca scutiri de ta4e e4tra7udiciare de
tim#ru!
8a4ele e4tra7udiciare de tim#ru se pltesc n numerar, prin ordin de plata i
2;
prin aplicarea i anularea tim#relor fiscale mo#ile! 8a4ele e4tra7udiciare de tim#ru
vor putea fi ncasate i de instituiile care primesc, ntocmesc sau eli#ereaz acte ori
presteaz servicii supuse acestor ta4e, n condiiile sta#ilite prin normele
metodolo.ice pentru aplicarea le.ii!
+umele ac=itate cu titlu de ta4e e4tra7udiciare de tim#ru se restituie sau se
compenseaz, la cerere, n urmtoarele cazuri6
aE atunci cnd ta4a pltit nu era datoratK
#E atunci cnd s:a pltit mai mult dect cuantumul le.alK
cE atunci cnd serviciul nu poate fi prestat!
8a4ele e4tra7udiciare de tim#ru, pltite prin aplicarea i anularea tim#relor
fiscale mo#ile, nu se restituie!
8ermenele de prescripie a dreptului de a cere restituirea sau compensarea
ta4elor e4tra7udiciare de tim#ru, precum i a dreptului de a cere e4ecutarea silit a
creanelor #u.etare provenite din ta4ele e4tra7udiciare de tim#ru sunt cele
prevzute de le.islaia privind e4ecutarea creanelor #u.etare!
8ermenul de prescripie a dreptului de a cere plata ta4ei e4tra7udiciare de
tim#ru este de ) ani calculati de la data la care s:a constatat c aceasta nu a fost
ac=itat!
Prestatorii de servicii supuse ta4elor e4tra7udiciare de tim#ru au
urmtoarele o#li.aii6
aE s nu primeasc sau s nu eli#ereze acte ori sa presteze servicii fr ca
ta4a e4tra7udiciara de tim#ru, datorat potrivit dispoziiilor le.ale, sa fi fost
ac=itatK
#E s vireze, n termen de 0 zile de la data ncasrii, la #u.etul de stat sau
la #u.etul local, dup caz, sumele ncasate cu titlu de ta4e e4tra7udiciare de tim#ruK
cE s pstreze documentele care atest ndeplinirea o#li.aiei privind
tim#rarea i s conduc evidentele necesare n vederea identificrii actelor,
lucrrilor i serviciilor eli#erate sau prestate!
Sa04iu0i
5nclcarea acestor dispoziii atra.e rspunderea administrativ:disciplinar a
persoanelor vinovate!
/ontrolul asupra respectrii prevederilor prezentei le.i se face de ctre6
aE or.anele de specialitate ale consiliilor locale, pentru ta4ele e4tra7udiciare
de tim#ru care constituie venituri la #u.etul localK
#E or.anele de specialitate ale &inisterului Finanelor, pentru ta4ele
e4tra7udiciare de tim#ru care constituie venituri la #u.etul de stat!
8a4ele e4tra7udiciare de tim#ru, prevzute de le.e, se actualizeaz
periodic, n funcie de rata inflaiei, prin6
aE =otrre a consiliilor locale, n condiiile sta#ilite prin le.ea privind
impozitele i ta4ele locale, pentru ta4ele e4tra7udiciare de tim#ru care constituie
venituri la #u.etele localeK
#E =otrre a Fuvernului, pentru ta4ele e4tra7udiciare de tim#ru care
constituie venit la #u.etul de stat!
2)
-ivelul ta4elor e4tra7udiciare de tim#ru pentru anul 2003 este prevzut n
ta#elul nr! ;!<!!
+.$. Fo02ul 2e 6e2iu
5n Romnia, pentru susinerea financiar a proiectelor de mediu s:a
constituit un instrument special denumit Fondul de mediu!
/adrul le.al prin care se re.lementeaz n Romnia Fondul de mediu este
H!$!F! nr!*'X200) actualizat i apro#at prin 2e.ea nr!0)X200'!
Fondul de mediu este un fond pu#lic, sumele ce alimenteaz acest fond fac
parte din #u.etul .eneral condolidat iar de administrarea acestui fond se ocup
9dministraia Fondul pentru &ediu!
?eniturile Fondului pentru mediu sunt sta#ilite n cap!111 a H!$!F!
*'X200) actualizat
,)
!
"intre veniturile Fondului pentru mediu menionm6
: o contri#uie de ,( din veniturile din vnzarea deeurilor metalice feroase
i neferoase, precum i a #unurilor destinate dezmem#rrii, o#inute de ctre
deintorul deeurilor, respectiv deintorul #unurilor, persoana fizic sau 7uridicK
: ta4ele pentru emisiile de poluani n atmosfer, datorate de operatorii
economici deintori de surse staionare a cror utilizare afecteaz factorii de
mediu! %misiile de poluani n atmosfer sunt pentru6 pul#eri, o4izi de azot, o4izi
de sulf, poluani or.anici persisteni i metale .rele Dplum#, cadmiu, mercurE!
8a4ele pentru aceste emisii sunt n 9ne4a nr! a le.ii i sunt e4primate n RH-XU.K
: ta4ele ncasate de la operatorii economici utilizatori de noi terenuri pentru
depozitarea deeurilor valorifica#ile, prevzuten 9ne4a nr!2 i sunt e4primate n
RH-Xm
2
XanK
: o contri#uie de 2 leiXU., datorat de operatorii economici responsa#ili,
pentru diferena dintre o#iectivele anuale de valorificare sau incinerate n instalaii
de incinerare cu recuperarea de ener.ie a deeurilor de am#ala7e prevzute n
le.islaia n vi.oare i cantitaile efectiv valorificate sau incinerate cu recuperare de
ener.ieK
: o contri#uie de 2( din valoarea su#stanelor clasificate prin acte
normative ca fiind periculoase pentru mediu, introduse pe pia de ctre
productori i importatori, cu e4cepia celor utilizate la producerea
medicamentelorK
: n cazul vnzrii de ctre proprietarul sau adminstratorul pdurii, dup
caz, a masei lemnoase pe pia sau a sortimentelor de lemn #rut o#inut n urma
,)
9ctualizarea cuprinde6
: 2e.ea nr!0)X200'
: 2e.ea nr!2*2X2003 pu#licat n &!H! nr!23' din 0<X0;X200<
: H!$!F! nr!,3X200< pu#licat n &!H! nr! 23' din 0<!0;!200<
: H!F! nr! 2)X200< pu#licat n &!H! nr!'2< din 2*!0<!200<
2'
e4ploatrii, contri#uia la Fondul pentru mediu se sta#ilete prin aplicarea unui
procent de ( la valoarea de vnzare i se ac=it de ctre cumprtorul operator
economic, care introduce masa lemnoas ntr:un proces de prelucrareK
: o ta4 de leu DRH-XU.E anvelop, ncasat de la productorii i
importatorii care introduc pe pia anvelope noi iXsau uzate destinate reutilizriiK
: o contri#uie de ,( din suma care se ncaseaz anual pentru .estionarea
fondurilor de vntoare, pltit de ctre .estionarii fondurilor de vntoareK
1 donaii, sponsorizri, asistenta financiara din partea persoanelor fizice sau
7uridice romane ori strine i a or.anizaiilor sau or.anismelor internaionaleK
1 sumele ncasate din ram#ursarea finanrilor acordate, do#nzi, penaliti
de ntrziere, alte operaiuni financiare derulate din sursele financiare ale Fondului
pentru mediuK
1 sumele ncasate de la manifestri or.anizate in #eneficiul Fondului pentru
mediuK
1 cuantumul ta4elor pentru emiterea avizelor, acordurilor si a autorizaiilor
de mediuK
1 do#nzi si penaliti de orice fel datorate de ctre de#itorii Fondului
pentru mediu!
1 o contri#uie de 00 leiXtona datorat de unitile administrativ:teritoriale
ncepnd cu data de iulie 200, n cazul nendeplinirii o#iectivului anual de
diminuare cu )( a cantitilor de deeuri municipale i asimila#ile, colectate i
ncredinate spre eliminare final, plata fcndu:se pentru diferena dintre
o#iectivul anual de diminuare si o#iectivul efectiv realizatK
1 o ta4a, denumita in continuare ecota4a, in valoare de 0,2 leiX#ucata pentru
pun.ile de tip saco : #anana, cu mner aplicat, sau maieu :, din materiale care nu
sunt #iode.rada#ile, ncepnd cu data de ianuarie 200*, ncasat de la operatorii
economici care introduc pe piaa naional astfel de am#ala7e de desfacere! %cota4a
se evideniaz distinct pe documentele de vnzare, iar valoarea acesteia se afieaz
la loc vizi#il in vederea informrii consumatorilor finaliK
1 ta4a pe poluare pentru autove=icule!
5n cazul utilizrii de ctre operatorii economici a deseurilor industriale
recicla#ile, ca materii prime secundare, in proportie de cel putin )0(, sumele
sta#ilite la art! * alin! DE lit! #E nu se platesc!
8a4ele prevzute la art! * alin! DE lit! dE si iE se platesc numai in cazul
neindeplinirii o#iectivului de valorificare a deseurilor de am#ala7e, respectiv
o#iectivul de .estionare a anvelopelor uzate prevazute in le.islatia in vi.oare, plata
facandu:se pe diferenta dintre o#iectivul anual si o#iectivul realizat efectiv de catre
operatorii economici responsa#ili!
D,E Hperatorii economici producatori si importatori de #unuri am#alate si
de am#ala7e de desfacere si operatorii economici responsa#ili pentru .estionarea
anvelopelor uzate sunt o#li.ati sa calculeze si sa declare lunar, pana la data de 2) a
lunii urmatoare celei in care s:a desfasurat activitatea, diferenta dintre o#iectivul
calculat utilizand procenta7ul sta#ilit prin le.islatia in vi.oare ca o#iectiv de
valorificare anual si o#iectivul efectiv realizat!
23
?eniturile Fondului de mediu prezentate mai sus au ca scop prevenirea i
prote7area mediului natural!
8ot le.iuitorul sta#ilete n art! a le.ii modalitile de declarare i
termenele de plat difereniate n funcie de felurile veniturilor la Fondul pentru
mediu, lunar sau anual!
"e asemenea persoanele 7uridice i fizice au o#li.aia s depun sau s
transmit la 9dministraia Fondului o declaraie pe un formular tipizat! Pentru
neac=itarea la termenul de scaden de ctre de#itori a o#li.aiilor de plat se
datoreaz ma7orri de ntrziere conform /odului de procedur fiscal!
De3ti0aiile Fo02ului pe0tru 6e2iu
Fondul pentru mediu se utilizeaza pentru sustinerea si realizarea
proiectelor prioritare pentru protectia mediului!
/ate.oriile de proiecte eli.i#ile pentru finantare se sta#ilesc prin planul
anual de lucru si vizeaza im#unatatirea performantei de mediu privind6
1 prevenirea poluariiK
1 reducerea impactului asupra atmosferei, apei si soluluiK
1 reducerea nivelurilor de z.omotK
1 utilizarea de te=nolo.ii curateK
1 .estionarea deseurilor, inclusiv a deseurilor periculoaseK
1 protectia resurselor de apa, statiile de tratare, statiile de epurare pentru
comunitati localeK
1 .ospodarirea inte.rata a zonei costiereK
1 conservarea #iodiversitatiiK
1 administrarea ariilor naturale prote7ateK
1 educatia si constientizarea pu#licului privind protectia mediuluiK
1 cresterea productiei de ener.ie din surse re.enera#ileK
1 reducerea emisiilor de .aze cu efect de seraK
1 reconstructia ecolo.ica si .ospodarirea dura#ila a padurilorK
1 mpadurirea terenurilor de.radate situate in zonele deficitare in paduri,
sta#ilite in conditiile le.iiK
1 nc=iderea iazurilor de decantare din sectorul minierK
1 lucrari destinate prevenirii, inlaturarii siXsau diminuarii efectelor produse
de fenomenele meteorolo.ice periculoase la lucrarile de .ospodarire a apelor
aferente o#iectivelor din domeniul pu#lic al statului!
"in Fondul pentru mediu sunt finantate proiectele din cate.oriile prevazute la
alin! D2E, prin una sau mai multe dintre urmatoarele modalitati propuse de
/omitetul director si apro#ate de /omitetul de avizare6
1 sustinerea financiara a proiectelor prin finantare sau cofinantare
neram#ursa#ilaK
1 cofinanarea proiectelor finanate din fonduri comunitare siXsau alte
fonduri internaionale!
+e acorda susinere financiara din Fondul pentru mediu pentru proiectele
propuse de unitati administrativ:teritoriale, uniti i instituii de nvmnt,
2<
or.anizaii ne.uvernamentale, composesorate, operatori economici, inclusiv ocoale
silvice!
Prin modificrile aduse recent art!,

, din sumele provenind din ta4a pe


poluare pentru autove=icole se finaneaz6
1 pro.ramul de stimulare a nnoirii parcului auto naionalK
1 pro.ramul naional de m#untire a calitii mediului prin realizarea de
spaii verzi n localitiK
1 proiecte de nlocuire sau completare a sistemelor clasice de ncalzire cu
sisteme care utilizeaz ener.ie solar, ener.ie .eotermal i ener.ie eolian sau alte
sisteme care conduc la m#unatirea calitii aerului, apei i soluluiK
1 proiecte privind producerea ener.iei din surse re.enera#ile6 eolian,
.eotermal, solar, #iomas, micro=idrocentraleK
1 proiecte privind mpdurirea terenurilor a.ricole de.radate, a terenurilor
din fondul forestier naional afectat de calamiti naturale i a terenurilor defriateK
1 proiecte de renaturare a terenurilor scoase din patrimoniul naturalK
1 proiecte de realizare a pistelor pentru #icicliti!
2a nivel naional, n Romnia, n perioada 200:2003 nivelul c=eltuielilor
pentru protecia mediului pe cate.orii de c=eltuieli este
,'
6
Ta.elul 0r.12
/ate.orii de
c=eltuieli
ANI
2,,1 2,,2 2,,$ 2,,% 2,,( 2,,+ 2,,-
8H892%
din care6
,*,2;0,

23<2<<,

2<;3030,
3
;<''*0,
*
',);)<,

*3,',,,
,
0*;')<,;
: /urente
interne
332<'*,, <'2*',
*
*0033,
;
,,22,<,
,
,<)*2)),

);<);,
'
32)22),,<
( )),) '',< '3, '<, ', )',, '',;
: "e investiii '20,30,< *0**,2 *,'**,,, ));'32,
'
))3'0,
0
2,302'2,
3
,''2;0;,'
( ;;,) ,,,2 ,2,* ,,* 2;,3 2;,, ,,,'
"in datele prezentate n perioada analizat c=eltuielile curente interne dein
o pondere de peste )0( din totalul c=eltuielilor atin.nd vrfuri n anii 200,, 200;
de aproape 30( din total!
5n Romnia, n perioada 200:2003, c=eltuielile pe feluri se prezint6
,'
0aza de date 8%&PH a 1nstitutului -aional de +tatistic, &enionm c dup prelucrare
datele din 8a#elul nr! nu sunt corelate pentru anii 200):200', iar cele din 8a#elul nr!2
pentru anul 200<!
=ttps6XXstatistici!insse!roXs=opXprinter!7sp
2*
Ta.elul 0r.1$
/ate.orii de
c=eltuieli
ANI
2,,1 2,,2 2,,$ 2,,% 2,,( 2,,+ 2,,-
8H892% ,*,2;0,

23<2<<,

2<;3030,
3
;<''*0,
*
',);)<,

*3,',,,
,
0*;')<,;
Prevenirea i
com#aterea
polurii
,00,,
)
2;*0'',
'
230,3,;,
*
;';<,3,
*
)*<220,

**32<0,
;
0;)2<3,<
( *;,0 *,' *),0 *),; *;,3 *;,) *),<
Protecia
resurselor
naturale i
conservarea
#iodiversitii
20';,) 3'0,0,) ,'0;,2 ),''),' 3,)02,, 2,20),) <,3'*,0
( ,; 2,< ,, , ,2 2,; ,3
9lte
c=eltuieli
pentru
protecia
mediului
',0'2, )';,0 03,2,' 3;03,; 2)*<,),3 ,03<23,; 3*;*3),)
( ;,' ),' ,,3 ,,) ;, ,, 3,,
"in datele prezentate rezult c ponderea de peste *0 ( n totalul c=eltuielilor
reprezint c=eltuielile pentru prevenirea i com#aterea polurii!
5n ceea ce privete contri#ua#ilii pentru contri#uiile de ,( din veniturile
realizate din vnzarea deeurilor metalice feroase i neferoase precum i a
#unurilor destinate dezmem#rrii n conformitate cu Hrdinul '03X3!2!200< al
ministrului mediului i .ospodririi apelor la art!' se rein prin stopa7 la surs de
ctre operatorii economici colectori iXsau valorificatori, autorizai potrivit
le.islaiei n vi.oare privind .estionarea deeurilor recicla#ile i care au o#li.aia
s le vireze la Fondul pentru mediu!
0aza de calcul la care se aplic contri#uia de ,( reprezint valoarea de
vnzare a deeurilor e4clusiv ta4a pe valoarea adu.at!
"in prezentul ordin rezult c n procesul de colectare i valorificare a
deurilor intervin6
aE .eneratorul de deeuri care este persoana fizic sau 7uridic care produce
deeul Dpan, capete de #ar, fier #eton etc!EK
#E colectorul care colecteaz aceste deeuri i le pred la valorificareK
cE valorificatorul care sorteaz, prelucreaz i vinde deeul!
"eci, cel care suport fondul pentru mediu este .eneratorul iar plata se face
de ctre colector n numele .eneratorului!
9utorizaia de colectare se eli#ereaz deprefecturi iar autorizaia de
valorificare se eli#ereaz de 9.enia de mediu!
Prezentm n continuare un model de factur unde este evideniat fondul
pentru mediu D9ne4a E!
"in punct de vedere al nre.istrrilor n conta#ilitatea colectorului acestea
se prezint astfel6
220
aE ac=iziia deeului
,3 O ;0
*<,',00
&rfuri analitic distinct Furnizori
#E punerea n eviden a fondului de mediu
;0 O ;;32
2*),0<
Furnizori Fonduri speciale:ta4e
i vrsminte asimilate
Danalitic Fond de mediuE
cE ac=itarea fondului de mediu
( O )2 *<,',0
;0
Furnizori /onturi la #nci n lei *);0,*2
;;32 2*),0<
Fonduri speciale:ta4e
i vrsminte asimilate
Danalitic Fond de mediuE
dE nre.istrare, ta4are invers
;;2' O ;;23 <'<,<;
8?9 deducti#il 8?9 colectat
"in punct de vedere fiscal art!'0 aliniatul , arat6
9rt!'0, alin!,
,3
! Pe facturile emise pentru livrrile de #unuri prevzute la
alin D2E furnizorii sunt o#li.ai s nscrie meniunea ta4are invers fr s nscrie
ta4a aferent!
Pe facturile primite de la furnizori #eneficiarii vor nscrie ta4a aferent, pe
care o evideniaz att ca ta4 colectat, ct i ca ta4 deducti#il n decontul de
ta4!
Pentru operaiunile supuse msurilor de simplificare nu se face plata ta4ei
ntre furnizor i #eneficiar!
2a unitatea vnztoare de vnztoare de deeuri recicla#ile persoan
7uridic6
,3
-icolae &ndoiu, /odul fiscal comparat, vol!, 200':2003, %ditura /on Fisc, 0ucureti,
2003, pa.!)*
22
aE vnzarea deeurilor ctre unitatea valorificatoare6
; O 303 valoarea deeurilor
vndute
/lieni ?enituri din vnzarea mrfurilor
#E ncasarea facturii
)2 O ; valoarea facturii emise
/onturi curente la #nci /lieni
Reflectarea n conta#ilitate a operaiunilor aferente constituirii Fondul de
mediu n cazul n care deintorii de deeuri sunt persoane fizice!
aE ac=iziionarea deeurilor feroase i neferoase de la persoane fizice
deintoare DvnztoareE pe #az de adeverin de primire i plat!
,3 O ;'22
&rfuri analitic distinct creditori diveriXanalitic distinct persoane fizice
#E ac=itarea n numerar a sumelor cuvenite i reinerea cotei de ,( Fond
de mediu
;'22 O ( valoarea deeurilor ac=iziionate
/reditori diveriXanalitic ), valoarea deeurilor ac=iziionate
distinct persoane fizice /asa mai puin cota de ,(
;;32 evidenierea datoriei de ,(
Fonduri speciale @ ta4e
i vrsminte asimilate analitic distinct
Fond de mediu
"in cele prezentate mai sus concluzionm c le.islaia de mediu este
mereu actualizat iar procedura de colectare a surselor pentru Fondul de mediu are
menirea de a prote7a mediul natural din Romnia, iar nre.istrrile din punct de
vedere conta#il sunt corelate cu felurile furnizorilor de deeuri!
222
Capitolul -
TA'ELE VAALE
A/e0i e4o0o6i4i autori7ai
9utoritatea vamal acord, pe #aza criteriilor prevzute n prezenta
seciune i, dac este necesar, dup consultarea altor autoriti competente, statutul
de a.ent economic autorizat oricrui a.ent economic sta#ilit n Romnia! 9.entul
economic autorizat #eneficiaz de anumite faciliti n ceea ce privete controlul
vamal privind securitatea i si.urana iXsau de anumite simplificri prevzute de
re.lementrile vamale!
+tatutul de a.ent economic autorizat se acord pe #aza urmtoarelor criterii6
aE lipsa nre.istrrilor n #aza de date a autoritii vamale, referitoare la
nclcarea re.lementrilor vamale de ctre a.entul economic solicitantK
#E un sistem corespunztor de .estiune a nscrisurilor comerciale i, dac este
cazul, a documentelor de transport, care s permit efectuarea controlului vamalK
cE dovada solva#ilitii financiare, dac este cazul, i, cnd acestea sunt
aplica#ile, normele corespunztoare de securitate i si.uran le.ate de .estionarea
riscurilor!
D,E Prin re.ulamentul vamal se sta#ilesc normele privind6
aE acordarea statutului de a.ent economic autorizatK
#E eli#erarea autorizrilor pentru utilizarea simplificrilorK
cE sta#ilirea autoritii vamale care acord statutul de a.ent economic autorizat i
care eli#ereaz autorizaia prevzut la lit! #EK
dE tipul de facilitate i limitele acesteia, care pot fi acordate n ceea ce privete
controalele vamale referitoare la securitate i si.uran, innd cont de re.ulile
referitoare la .estionarea riscurilorK
eE condiiile n care statutul de a.ent economic autorizat poate fi suspendat sau
retras!
Valoarea 90 1a6 a 6rfurilor
"ispoziiile le.ii sta#ilesc modul de determinare a valorii n vam n scopul
aplicrii 8arifului vamal al Romniei i a msurilor netarifare prevzute de
dispoziiile le.ale care re.lementeaz domenii specifice le.ate de sc=im#ul de
mrfuri!
?aloarea n vam reprezint acea valoare care constituie #aza de calcul a ta4elor
vamale prevzute n 8ariful vamal al Romniei!

22,
9R8! )3
DE Procedura de determinare a valorii n vam este cea prevzut n 9cordul
privind aplicarea articolului ?11 al 9cordului .eneral pentru tarife vamale i comer
**;, ratificat prin 2e.ea nr! ,,X**;, cu modificrile ulterioare!
D2E 2a valoarea n vam, conform prevederilor art! din acordul prevzut la alin!
DE, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost cuprinse n pre, se includ6
aE c=eltuielile de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romnK
#E c=eltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare, cone4e transportului,
ale mrfurilor din import aferente parcursului e4ternK
cE costul asi.urrii pe parcurs e4tern!
D,E /u condiia de a fi evideniat separat de preul efectiv pltit sau de pltit, nu
se include n valoarea n vam valoarea do#nzilor sta#ilit n conformitate cu
acordurile de finanare nc=eiate de cumprtor cu privire la mrfurile importate,
indiferent dac finanarea este acordat de vnztor sau de alt persoan, cu
condiia ca acordurile de finanare s fi fost nc=eiate n scris i ca, dac i se
solicit, cumprtorul s poat demonstra c6
aE astfel de mrfuri sunt vndute efectiv la preul declarat ca pre efectiv pltit
sau de pltitK
#E rata do#nzii pretins nu depete nivelul uzual pentru astfel de tranzacii n
ara i la momentul n care s:a acordat finanarea!
D;E /nd determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat,
importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam, la cerere, cu condiia s
constituie o .aranie n forma acceptat de autoritatea vamal!
D)E 5n cazul n care, n termen de ,0 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul
nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam,
autoritatea vamal procedeaz la e4ecutarea .araniei, operaiunea de plasare a
mrfurilor su# un re.im vamal fiind considerat nc=eiat!
D'E Prin re.ulamentul vamal se pot sta#ili re.uli specifice pentru determinarea
valorii n vam a suporturilor informatice pentru ec=ipamentele de prelucrare a
datelor coninnd date sau instruciuni, precum i pentru mrfurile perisa#ile care
sunt livrate, n mod uzual, n re.im comercial de vnzare n consi.naie!
9R8! )<
DE ?aloarea n vam se declar de ctre importator, care este o#li.at s depun
la #iroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau de alte
documente de plat a mrfii i a c=eltuielilor pe parcurs e4tern, aferente acesteia!
D2E "eclaraia pentru valoarea n vam poate fi depus i prin reprezentant, n
acest caz rspunderea fiind solidar!
9R8! )*
"ispoziiile prezentului capitol se aplic n mod corespunztor la determinarea
valorii n vam a mrfurilor puse n li#er circulaie dup ce au fost plasate su# un
alt re.im vamal sau au avut o alt destinaie vamal!

22;
I0tro2u4erea 6rfurilor pe teritoriul 1a6al al Ro680iei
8182$2 111
"ispoziii aplica#ile mrfurilor introduse pe teritoriul vamal al Romniei pn la
sta#ilirea unei destinaii vamale!
&rfurile introduse pe teritoriul vamal al Romniei fac o#iectul unei declaraii
sumare, cu e4cepia celor ncrcate n mi7loace de transport care trec, fr oprire,
prin apele teritoriale sau prin spaiul aerian al teritoriului vamal!
"eclaraia sumar se depune la #iroul vamal de intrare! 9utoritatea vamal
poate permite ca declaraia sumar s fie depus la alt #irou vamal, cu condiia ca
acesta s comunice imediat sau s pun la dispoziie pe cale electronic
informaiile necesare #iroului vamal de intrare! 9utoritatea vamal poate accepta,
n locul declaraiei sumare, depunerea unei notificri i accesul la datele din
declaraia sumar n sistemul informatic al operatorului economic!
"eclaraia sumar se depune nainte ca mrfurile s fie introduse pe teritoriul
vamal al Romniei!
5n anumite cazuri i n funcie de anumite tipuri de transport al mrfurilor, de
modul de transport sau de a.entul economic ori n conformitate cu acordurile
internaionale care prevd dispoziii specifice n materie de securitate, prin
re.ulamentul vamal se sta#ilesc6
aE termenul limit pn la care este depus declaraia sumar, nainte ca
mrfurile s fie introduse pe teritoriul vamal al RomnieiK
#E modalitile de dero.are de la termenul limit prevzut la lit! aE i de
modificare a acestuiaK
cE condiiile n care se poate renuna la declaraia sumar sau n care aceasta
poate fi adaptat!

De4laraia 1a6al
Prin re.ulamentul vamal se sta#ilesc formatul declaraiei sumare i datele care
s conin elementele necesare analizei de risc i aplicrii corespunztoare a
controalelor vamale, n principal privind securitatea i si.urana!
"eclaraia sumar se ntocmete prin utilizarea te=nicii de procesare a datelor!
+e pot folosi informaii comerciale, portuare sau de transport, cu condiia s
conin detaliile necesare! 9utoritatea vamal poate accepta declaraia sumar pe
suport de =rtie n cazuri e4cepionale, cu condiia aplicrii aceluiai nivel de
.estionare a riscului cu cel folosit la declaraiile sumare ntocmite prin te=nica de
procesare a datelor!
D,E "eclaraia sumar se depune de persoana care introduce mrfurile pe
teritoriul vamal al Romniei sau care i asum responsa#ilitatea pentru transportul
lor ctre acest teritoriu!
D;E "eclaraia sumar poate fi depus i de6
aE persoana n numele creia acioneaz persoana prevzut la alin! D,EK
#E orice persoan care este n msur s prezinte mrfurile sau s dispun
prezentarea acestora la autoritatea vamal competentK
22)
cE un reprezentant al persoanei prevzute la alin! D,E sau al celei menionate la lit!
aE sau #E!
D)E Persoana prevzut la alin! D,E i D;E are dreptul, la cerere, s modifice una
sau mai multe date din declaraia sumar, dup depunerea acesteia! &odificarea nu
mai este posi#il dup ce autoritatea vamal fie6
aE a informat persoana care a depus declaraia sumar de intenia de a verifica
mrfurileK
#E a constatat ine4actitatea datelor n cauzK
cE a apro#at ridicarea mrfurilor!
9R8! '2
DE 0iroul vamal de intrare poate renuna s solicite depunerea unei declaraii
sumare pentru mrfurile care au fcut o#iectul unei declaraii vamale nainte de
e4pirarea termenului prevzut la art! '0 alin! D,E sau D;E! 5n acest caz, declaraia
vamal conine cel puin informaiile necesare pentru o declaraie sumar i, pn
cnd aceasta este acceptat, aceast declaraie este ec=ivalent cu o declaraie
sumar! 9utoritatea vamal poate apro#a ca declaraia vamal s fie depus la un
#irou vamal de import, altul dect #iroul vamal de intrare, cu condiia ca acest
#irou s comunice imediat #iroului vamal de intrare sau s:i pun la dispoziie, pe
cale electronic, informaiile necesare!
D2E /nd declaraia vamal este depus n alt mod dect pe cale informatic,
autoritatea vamal aplic aceleai criterii de .estionare a riscului ca i n cazul
declaraiilor vamale depuse pe cale informatic!
9R8! ',
DE &rfurile introduse pe teritoriul vamal al Romniei se afl su# suprave.=ere
vamal din momentul intrrii lor i pot fi supuse controlului vamal pn la
sta#ilirea statutului lor vamal!
D2E &rfurile strine rmn su# suprave.=ere vamal pn cnd6
aE se modific statutul lor vamalK
#E intr ntr:o zon li#er sau antrepozit li#erK
cE sunt ree4portate sau distruse potrivit le.ii!
D,E &rfurile care #eneficiaz de un tratament tarifar favora#il, n funcie de
destinaia lor final, rmn su# suprave.=ere vamal potrivit dispoziiilor cuprinse
n prezentul cod!
9R8! ';
DE &rfurile introduse pe teritoriul vamal al Romniei sunt transportate fr
ntrziere de persoana care le aduce, n conformitate cu instruciunile autoritii
vamale, astfel6
aE ctre #iroul vamal desemnat de autoritatea vamal sau n alt loc desemnat sau
apro#at de aceastaK
#E spre o zon li#er sau antrepozit li#er, cnd mrfurile sunt destinate acestora!
D2E Persoana care i asum rspunderea pentru transportul mrfurilor, dup ce
au fost introduse pe teritoriul vamal al Romniei sau ca urmare a trans#ordrii,
devine rspunztoare pentru respectarea o#li.aiei prevzute la alin! DE!
22'
D,E /nd o nav sau o aeronav aflat n situaia prevzut la alin! DE este
o#li.at, din motive de for ma7or sau caz fortuit, s fac o escal sau s
staioneze temporar pe teritoriul vamal al Romniei, transportatorul sau orice
persoan care acioneaz n numele acestuia este o#li.at s informeze fr
ntrziere autoritatea vamal asupra situaiei intervenite, aceasta sta#ilind msurile
de suprave.=ere a navei sau aeronavei, precum i a mrfurilor transportate de
acestea!
D;E "ispoziiile alin! DE lit! aE nu nltur aplicarea altor prevederi le.ale cu
privire la traficul turistic, de frontier, potal sau cel de importan economic
ne.li7a#il, cu condiia ca suprave.=erea vamal i posi#ilitatea de a efectua
controlul vamal s nu fie afectate!
9R8! ')
DE Prevederile art! '; nu se aplic mrfurilor aflate la #ordul navelor sau al
aeronavelor care traverseaz marea teritorial i apele teritoriale sau spaiul aerian
al Romniei, fr a avea ca destinaie un port sau aeroport romnesc!
D2E 5n caz de for ma7or sau de caz fortuit, la sc=im#area destinaiei sta#ilite
potrivit alin! DE, transportatorul este o#li.at s informeze imediat autoritatea
vamal, inclusiv despre eventualele pierderi pariale sau totale ale mrfurilor!
Pre7e0tarea 6rfurilor la 1a6
9R8! ''
&rfurile care intr pe teritoriul vamal al Romniei se prezint la #iroul vamal
de persoana care le:a introdus sau, dup caz, de persoana care i asum
rspunderea pentru transportul mrfurilor dup ce au fost introduse, cu e4cepia
mrfurilor transportate cu mi7loace de transport care tranziteaz, fr ntrerupere,
apele teritoriale sau spaiul aerian al teritoriului vamal al Romniei! Persoana care
prezint mrfurile este o#li.at s menioneze declaraia sumar sau declaraia
vamal depus anterior pentru aceste mrfuri!
9R8! '3
"ispoziiile art! '' nu nltur aplicarea re.lementrilor vamale privind6
aE mrfurile transportate de cltoriK
#E mrfurile plasate su# un re.im vamal, fr a fi prezentate la vam, n cazurile
prevzute de le.e!
9R8! '<
&rfurile pot, cu acordul autoritii vamale, s fie e4aminate sau s se preleveze
mostre din acestea, la cerere, n scopul acordrii unei destinaii vamale!
De34r4area 6rfurilor pre7e0tate 90 1a6
9R8! '*
DE &rfurile sunt descrcate sau trans#ordate de pe mi7locul de transport numai
cu permisiunea autoritii vamale n locurile desemnate ori apro#ate de aceasta!
223
D2E 5n cazul unui pericol iminent care impune descrcarea total sau parial a
mrfurilor, operaiunea se poate face fr acordul autoritii vamale, care tre#uie s
fie informat imediat despre aceast situaie!
9R8! 30
DE 9utoritatea vamal poate oricnd s efectueze controlul mrfurilor i al
mi7loacelor de transport, impunnd s se procedeze la descrcarea i dezam#alarea
mrfurilor!
D2E &rfurile care au fcut o#iectul declaraiei sumare pot fi transferate numai n
cazurile i n locurile sta#ilite de autoritatea vamal!
!.li/aia 2e a atri.ui o 2e3ti0aie 1a6al 6rfurilor pre7e0tate la 1a6
9R8! 3
&rfurilor strine prezentate la #iroul vamal li se acord o destinaie apro#at de
autoritatea vamal!
9R8! 32
DE /nd mrfurile sunt nscrise ntr:o declaraie sumar, titularul operaiunii
comerciale sau reprezentantul acestuia este o#li.at s solicite o destinaie vamal,
apro#at de vam, n termen de6
aE ;) de zile de la data depunerii declaraiei sumare, n cazul mrfurilor
transportate pe cale maritimK
#E 20 de zile de la data depunerii declaraiei sumare, n cazul mrfurilor
transportate pe alt cale dect maritim!
D2E /nd mpre7urrile o 7ustific, autoritatea vamal poate sta#ili un termen mai
scurt sau poate apro#a prelun.irea termenului prevzut la alin! DE!
D,E Prelun.irea termenului nu poate depi necesitile reale 7ustificate de
mpre7urri i se acord numai dac solicitarea este depus n cadrul termenului
iniial!
Depo7itarea te6porar a 6rfurilor
9R8! 3,
Pn cnd li se atri#uie o destinaie vamal, mrfurile prezentate n vam au, din
momentul prezentrii, statutul de mrfuri depozitate temporar!
9R8! 3;
DE &rfurile pot fi depozitate temporar numai n locurile i n condiiile
apro#ate de autoritatea vamal!
D2E 9utoritatea vamal poate cere persoanei care deine mrfurile s constituie o
.aranie care s asi.ure plata drepturilor de import!
9R8! 3)
&rfurile depozitate temporar pot fi manipulate numai n scopul conservrii lor
n starea iniial, fr s se modifice aspectul te=nic i comercial al acestora!

22<
9R8! 3'
DE 9utoritatea vamal are dreptul s ia msurile necesare, inclusiv valorificarea
potrivit le.ii, n situaia mrfurilor pentru care nu au nceput, n termenele
menionate la art! 32, formalitile pentru acordarea destinaiei vamale!
D2E 9utoritatea vamal poate dispune ca, pe riscul i pe c=eltuiala persoanei care
le deine, mrfurile s fie transferate ntr:un alt loc care se afl su# suprave.=ere
vamal, pn la re.lementarea situaiei acestora!

Di3po7iii apli4a.ile 6rfurilor 3tri0e 4are au 4ir4ulat 3u. u0 re/i6 2e
tra07it
9R8! 33
"ispoziiile art! ';, cu e4cepia alin! DE lit! aE, ale art! ') alin! D2E i ale art! '':
3' nu se aplic la introducerea pe teritoriul vamal al Romniei a mrfurilor de7a
plasate su# re.im de tranzit!
9R8! 3<
Pentru mrfurile strine care au circulat su# un re.im de tranzit, a7unse la
destinaia lor pe teritoriul vamal al Romniei, i care au fost prezentate la vam
potrivit re.lementrilor privind tranzitul, se aplic dispoziiile art! '<:3'!
Pla3area 6rfurilor 3u. u0 re/i6 1a6al
9R8! <2
DE &rfurile destinate plasrii su# un re.im vamal tre#uie s fac o#iectul unei
declaraii pentru acel re.im vamal!
D2E &rfurile romneti declarate pentru re.imul de e4port, perfecionare pasiv,
tranzit sau antrepozitare vamal sunt supuse suprave.=erii vamale din momentul
acceptrii declaraiei vamale pn la momentul n care acestea prsesc teritoriul
vamal al Romniei ori sunt distruse sau declaraia vamal este invalidat!
9R8! <,
DE 5n funcie de felul mrfurilor i de re.imul vamal care poate fi utilizat,
9utoritatea -aional a ?milor poate sta#ili, prin decizie, ca numai unele #irouri
vamale s fie competente s procedeze la efectuarea controlului vamal i la
aplicarea re.lementrilor vamale!
D2E "ecizia 9utoritii -aionale a ?milor se pu#lic n &onitorul Hficial al
Romniei, Partea 1!
9R8! <;
"eclaraia vamal se face6
aE fie n scrisK
#E fie utilizndu:se un procedeu informatic apro#at de autoritatea vamalK
cE fie printr:o declaraie ver#al sau orice alt aciune prin care deintorul
mrfurilor i manifest voina de a le plasa su# un re.im vamal, n cazurile i
condiiile prevzute n re.ulamentul vamal!
22*
De4laraia 90 34ri3. Pro4e2ura 0or6al
9R8! <)
DE "eclaraia n scris se face pe un formular corespunztor modelului oficial
prevzut n acest scop, apro#at de autoritatea vamal! 9ceasta se semneaz de
titularul operaiunii sau de reprezentantul su i conine datele necesare aplicrii
dispoziiilor care re.lementeaz re.imul vamal pentru care se declar mrfurile!
D2E "eclaraia este nsoit de toate documentele prevzute pentru aplicarea
dispoziiilor care re.lementeaz re.imul vamal pentru care se declar mrfurile!
9R8! <'
"eclaraia care respect condiiile prevzute la art! <) este acceptat imediat de
ctre autoritatea vamal, cu condiia ca mrfurile la care se refer s fie prezentate
#iroului vamal! 9ceast declaraie se nre.istreaz n re.istrul de eviden a
#iroului vamal!
9R8! <3
DE "eclaraia vamal, cu respectarea condiiilor prevzute la art! , i ,2, poate
fi fcut de orice persoan care este n msur s prezinte mrfurile n cauz sau s
fac posi#il prezentarea acestora autoritii vamale competente, mpreun cu toate
documentele prevzute pentru aplicarea dispoziiilor privind re.imul vamal pentru
care se declar mrfurile! /nd acceptarea unei declaraii vamale impune o#li.aii
speciale unei anumite persoane, declaraia se face de acea persoan sau n numele
acesteia!
D2E "eclarantul tre#uie s fie o persoan sta#ilit n Romnia! /ondiia privind
sta#ilirea n Romnia nu se aplic persoanelor care6
aE ntocmesc o declaraie de tranzit sau de admitere temporarK
#E declar mrfuri ocazional, cu condiia ca autoritatea vamal s considere acest
lucru 7ustificat!
9R8! <<
DE "eclarantul are dreptul, la cerere, s rectifice una sau mai multe date
cuprinse n declaraia depus i acceptat de autoritatea vamal! Rectificarea nu
poate face referire la alte mrfuri dect cele care au fcut o#iectul declaraiei
iniiale!
D2E Rectificarea nu poate fi permis cnd cererea a fost prezentat dup ce
autoritatea vamal fie6
aE a informat declarantul c intenioneaz s efectueze controlul fizic al
mrfurilor, fie
#E a constatat ine4actitatea datelor n cauz, fie
cE a acordat li#erul de vam!
9R8! <*
DE 2a cererea declarantului, autoritatea vamal invalideaz o declaraie de7a
acceptat cnd declarantul furnizeaz dovezi c marfa a fost declarat eronat pentru
re.imul vamal corespunztor acestei declaraii sau cnd, ca urmare a unor
mpre7urri speciale, plasarea mrfurilor su# re.imul vamal pentru care acestea au
fost declarate nu mai este 7ustificat!
2,0
D2E /nd cererea de invalidare a declaraiei este prezentat dup ce autoritatea
vamal a informat declarantul asupra inteniei de a efectua controlul fizic al
mrfurilor, aceasta poate fi luat n considerare numai dup ce controlul fizic a fost
finalizat!
D,E /azurile n care o declaraie poate fi invalidat dup acordarea li#erului de
vam se sta#ilesc prin re.ulamentul vamal!
D;E 1nvalidarea declaraiei nu nltur rspunderea contravenional sau penal a
declarantului!
9R8! *0
DE "up acceptarea declaraiei vamale, autoritatea vamal poate proceda la
controlul documentar al acesteia i al documentelor nsoitoare i poate cere
declarantului s prezinte i alte documente necesare verificrii e4actitii
elementelor nscrise n declaraie!
D2E "ac nu se prevede n mod e4pres altfel, data declaraiei vamale acceptate
este data nre.istrrii ei i determin sta#ilirea i aplicarea tuturor dispoziiilor
privind re.imul vamal!
D,E 9utoritatea vamal poate proceda la controlul fizic al mrfurilor, total sau
parial, precum i, dac este cazul, la prelevarea de pro#e pentru analize sau pentru
verificri amnunite!
9R8! *
DE 8ransportul mrfurilor la locul controlului fizic sau, dup caz, unde urmeaz
s fie prelevate pro#e, precum i toate manipulrile necesare acestor operaiuni sunt
efectuate de ctre declarant sau su# responsa#ilitatea acestuia! /osturile aferente
acestor operaiuni cad n sarcina declarantului!
D2E "eclarantul are dreptul s asiste la controlul fizic al mrfurilor, precum i,
dup caz, la prelevarea pro#elor! /nd autoritatea vamal consider necesar,
declarantul sau reprezentantul acestuia este o#li.at s prezinte mrfurile pentru
control, s le manipuleze i dezam#aleze, s le ream#aleze, precum i s asi.ure
condiii pentru prelevarea pro#elor!
D,E Prelevarea de pro#e se efectueaz n conformitate cu dispoziiile le.ale n
vi.oare, fr ca autoritatea vamal s fie pasi#il de plat sau orice compensaii
pentru cantitile prelevate! 9utoritatea vamal suport costurile analizei cnd
aceasta se efectueaz n la#oratoarele proprii!
9R8! *2
DE "ac controlul fizic se e4ecut parial, rezultatul acestuia este luat n
considerare pentru ntrea.a partid de marf nscris n declaraia vamal!
"eclarantul vamal are dreptul s cear efectuarea unui control suplimentar al
mrfurilor cnd consider c rezultatul controlului parial nu este concludent!
D2E Pentru aplicarea prevederilor alin! DE, cnd un formular de declaraie
cuprinde dou sau mai multe articole, datele de referin pentru fiecare articol sunt
considerate ca fiind o declaraie separat!
9R8! *,
DE Rezultatele verificrii declaraiei constituie #aza aplicrii dispoziiilor care
re.lementeaz re.imul vamal su# care sunt plasate mrfurile!
2,
D2E /nd declaraia nu este verificat i nu se efectueaz controlul fizic,
dispoziiile menionate la alin! DE se aplic pe #aza datelor de referin cuprinse n
declaraie!
9R8! *;
DE 9utoritatea vamal poate lua msuri de marcare sau si.ilare a mrfurilor,
precum i a compartimentelor din mi7loacele de transport n care se afl mrfurile,
cnd este necesar identificarea mrfurilor pentru a se asi.ura respectarea
condiiilor care re.lementeaz re.imul vamal!
D2E &arca7ele sau si.iliile nu pot fi nlturate dect de autoritatea vamal ori cu
permisiunea acesteia, cu e4cepia cazului fortuit sau de for ma7or, cnd
operaiunea este necesar pentru a salva inte.ritatea mrfurilor ori a mi7loacelor de
transport! 5n aceast situaie, autoritatea vamal este ntiinat imediat,
7ustificndu:se prin orice mi7loc de pro# msura luat!
9R8! *)
DE /nd sunt ndeplinite condiiile de plasare a mrfurilor su# re.imul respectiv
i mrfurile nu sunt supuse unor msuri de pro=i#iie sau restricie, fr a aduce
atin.ere alin! D2E i D,E i fr a se nate o datorie vamal, autoritatea vamal acord
li#erul de vam pentru mrfuri imediat ce datele de referin din declaraie au fost
verificate sau acceptate fr verificare! 9ceeai dispoziie se aplic i cnd
verificrile nu pot fi finalizate ntr:un interval de timp rezona#il i prezena
mrfurilor n vederea acestor verificri nu mai este necesar!
D2E 5n cazul n care acceptarea unei declaraii vamale conduce la naterea unei
datorii vamale pentru mrfurile cuprinse n acea declaraie, li#erul de vam se
acord numai dac cuantumul datoriei vamale a fost pltit sau .arantat! 9ceast
dispoziie nu se aplic pentru re.imul de admitere temporar cu e4onerare parial
de drepturi de import n condiiile prevzute la alin! D,E!
D,E "ac, potrivit dispoziiilor care re.lementeaz re.imul vamal pentru care
sunt declarate mrfurile, autoritatea vamal solicit constituirea unei .aranii,
li#erul de vam pentru mrfurile plasate su# re.imul vamal respectiv nu poate fi
acordat dect dup constituirea acestei .aranii!
D;E 2i#erul de vam se acord n acelai timp pentru toate mrfurile care fac
o#iectul aceleiai declaraii! 5n sensul prezentului alineat, cnd un formular de
declaraie cuprinde dou sau mai multe articole, datele de referin aferente fiecrui
articol sunt considerate ca fiind o declaraie separat!
9R8! *'
DE 9utoritatea vamal poate lua orice msuri necesare, inclusiv confiscarea i
valorificarea mrfurilor, n cazul n care acestea, dup acordarea li#erului de vam,
nu au fost preluate n cadrul termenului le.al sau cnd nu s:a acordat li#erul de
vam pentru c fie6
aE nu a fost posi#il, din vina declarantului, nceperea sau continuarea verificrii
mrfurilor n perioada sta#ilit de autoritatea vamal, fie
2,2
#E documentele care tre#uiau depuse nainte ca mrfurile s poat fi plasate su#
re.im vamal nu au fost prezentate, fie
cE plata sau .arania drepturilor de import ori e4port, dup caz, nu a fost
efectuat sau constituit n cadrul termenului le.al, fie
dE sunt supuse unor pro=i#iii sau restricii cu privire la mrfurile respective!
D2E /azurile, termenele i condiiile pentru aplicarea alin! DE sunt prevzute n
re.ulamentul vamal!
De4laraia 90 34ri3. Pro4e2ura 3i6plifi4at
9R8! *3
DE 9utoritatea vamal poate autoriza utilizarea unei proceduri simplificate
pentru prezentarea i declararea mrfurilor, n cazurile i n condiiile sta#ilite prin
re.ulamentul vamal!
D2E Procedura simplificat permite6
aE ca declaraia s nu cuprind toate datele de referin prevzute la art! <) alin!
DE sau ca unele dintre documentele menionate la art! <) alin! D2E s nu fie ane4ate
la declaraieK
#E depunerea n locul declaraiei prevzute la art! <) a unui document comercial
sau administrativ nsoit de o cerere de plasare a mrfurilor su# re.imul vamal n
cauzK
cE ca declararea mrfurilor pentru plasarea su# re.imul vamal n cauz s se
efectueze prin nscrierea acestora n evideneK n acest caz, autoritatea vamal poate
permite declarantului s nu prezinte mrfurile la #iroul vamal!
D,E "eclaraia simplificat, documentul comercial sau administrativ ori
nscrierea n evidene tre#uie s conin cel puin datele necesare identificrii
mrfurilor! 5nscrierea n evidene tre#uie s cuprind i data la care aceasta se
realizeaz!
D;E /u e4cepia cazurilor sta#ilite n re.ulamentul vamal, declarantul tre#uie s
depun o declaraie suplimentar care poate fi de natur .lo#al, periodic sau
recapitulativ!
D)E "eclaraiile suplimentare, mpreun cu cele simplificate menionate la alin!
D2E lit! aE:cE, sunt considerate a constitui un act unic, indivizi#il, care produce
efecte de la data acceptrii declaraiilor simplificateK nscrierea n evidene are
aceeai valoare 7uridic cu acceptarea declaraiei menionate la art! <)!
D'E Procedurile simplificate speciale pentru re.imul de tranzit vamal sunt
prevzute n re.ulamentul vamal!

Pu0erea 90 li.er 4ir4ulaie
9R8! 0
DE Punerea n li#er circulaie confer mrfurilor strine statutul vamal de
mrfuri romneti!
2,,
D2E Punerea n li#er circulaie atra.e aplicarea msurilor de politic comercial
i ndeplinirea formalitilor vamale prevzute pentru importul mrfurilor, precum
i ncasarea oricror drepturi le.al datorate!
9R8! 02
DE Prin e4cepie de la art! *0 alin! D2E, n situaia n care ulterior nre.istrrii
declaraiei vamale, pn la acordarea li#erului de vam, intervin ta4e vamale de
import reduse, titularul operaiunii comerciale sau reprezentantul acestuia poate
solicita autoritii vamale aplicarea ta4ei vamale mai favora#ile!
D2E "ispoziiile alin! DE nu se aplic n cazul n care nu a fost posi#il acordarea
li#erului de vam din motive imputa#ile declarantului!
9R8! 0,
/nd un transport este format din mrfuri cu ncadrri tarifare diferite, iar
operaiunile de clasificare tarifar i de completare a declaraiei vamale ar
presupune un efort suplimentar i c=eltuieli disproporionate fa de drepturile de
import care se percep, autoritatea vamal poate apro#a, la cererea declarantului, ca
drepturile de import s fie ac=itate pentru ntre.ul transport, pe #aza clasificrii
tarifare a mrfurilor pentru care se percepe cea mai mare ta4 vamal de import!
9R8! 0;
DE &rfurile puse n li#er circulaie, care au #eneficiat de drepturi de import
reduse sau zero n funcie de destinaia lor final, rmn su# suprave.=ere vamal
pn cnd condiiile pentru acordarea tratamentului favora#il nceteaz a mai fi
aplica#ile, precum i n cazurile n care mrfurile sunt e4portate sau distruse!
+uprave.=erea vamal se nc=eie i cnd mrfurile sunt utilizate n alte scopuri
dect cele prevzute pentru aplicarea tratamentului favora#il, cu condiia ac=itrii
ta4elor datorate la punerea n li#er circulaie!
D2E "repturile i o#li.aiile titularului unui tratament tarifar favora#il pot fi, n
condiiile prevzute de autoritatea vamal, transferate succesiv unor alte persoane
care ndeplinesc condiiile prevzute pentru a #eneficia de re.imul n cauz!
D,E "ispoziiile art! 0 i 2 se aplic n mod corespunztor mrfurilor
prevzute la alin! DE!
9R8! 0)
8itularii punerii n li#er circulaie a mrfurilor destinate unei anumite utilizri,
n cazul n care, ulterior acordrii li#erului de vam, sc=im# utilizarea mrfii, sunt
o#li.ai s ntiineze n preala#il autoritatea vamal, care va aplica re.imul tarifar
vamal corespunztor noii utilizri!
9R8! 0'
DE &rfurile puse n li#er circulaie i pierd statutul vamal de mrfuri
romneti cnd declaraia de punere n li#er circulaie este invalidat dup
acordarea li#erului de vam!
D2E &rfurile puse n li#er circulaie i pierd statutul vamal de mrfuri
romneti i cnd drepturile de import sunt ram#ursate sau remise6
aE n cadrul re.imului de perfecionare activ su# forma sistemului cu
ram#ursareK
2,;
#E n cazul mrfurilor defecte sau al celor care nu respect prevederile
contractualeK
cE n situaiile prevzute la art! 2'2, cnd ram#ursarea sau remiterea este supus
condiiei ca mrfurile s fie e4portate sau ree4portate ori s li se atri#uie o
destinaie vamal apro#at n condiiile prevzute de re.ulamentul vamal!
Re/i6uri 3u3pe03i1e 5i re/i6uri 1a6ale e4o0o6i4e
+%/P1$-%9
"ispoziii comune
9R8! 03
DE +inta.ma re.im suspensiv se utilizeaz, n cazul mrfurilor strine, pentru
urmtoarele re.imuri6
aE tranzitK
#E antrepozitare vamalK
cE perfecionare activ su# forma unui sistem cu suspendareK
dE transformare su# control vamalK
eE admitere temporar!
D2E +inta.ma re.im vamal economic se utilizeaz pentru urmtoarele re.imuri6
aE antrepozitare vamalK
#E perfecionare activK
cE transformare su# control vamalK
dE admitere temporarK
eE perfecionare pasiv!
D,E Prin mrfuri de import se nele.e mrfurile plasate su# un re.im suspensiv,
precum i mrfurile care, n cadrul re.imului de perfecionare activ n sistem cu
ram#ursare, au fcut o#iectul formalitilor de punere n li#er circulaie i al
formalitilor prevzute la art! ;)!
D;E Prin mrfuri n aceeai stare se nele.e mrfurile de import care, n re.imul
de perfecionare activ sau de transformare su# control vamal, nu au suferit nici o
operaiune de perfecionare sau de transformare!
9R8! 0<
DE $tilizarea unui re.im vamal economic este condiionat de eli#erarea unei
autorizaii de ctre autoritatea vamal!
D2E 9utorizaia se acord persoanelor care asi.ur toate condiiile necesare
pentru efectuarea corect a operaiunilor i cnd autoritatea vamal poate asi.ura
suprave.=erea i controlul re.imului fr a mai tre#ui s introduc msuri
administrative disproporionate fa de necesitile economice respective!
D,E /ondiiile n care este utilizat re.imul respectiv sunt sta#ilite n autorizaie!
D;E 8itularul autorizaiei este o#li.at s informeze autoritatea vamal asupra
tuturor elementelor survenite dup acordarea autorizaiei care pot influena
meninerea acesteia sau condiiile de utilizare a acesteia!

2,)
9R8! 0*
Hrice produse sau mrfuri o#inute din mrfuri plasate su# un re.im suspensiv se
consider ca fiind plasate su# incidena aceluiai re.im, cu respectarea prevederilor
e4prese ale art! ; pct! lit! aE teza a doua!
9R8! 0
DE 9utoritatea vamal poate condiiona plasarea mrfurilor su# un re.im
suspensiv de constituirea unei .aranii care s asi.ure plata datoriei vamale care s:
ar nate pentru aceste mrfuri!
D2E Prin re.ulamentul vamal pot fi prevzute dispoziii speciale privind
constituirea unei .aranii n cadrul unui anumit re.im suspensiv!
9R8!
DE Re.imul suspensiv economic se nc=eie cnd mrfurile plasate n acest re.im
sau, n anumite cazuri, produsele compensatoare ori transformate o#inute su# acest
re.im primesc o nou destinaie vamal admis!
D2E 9utoritatea vamal ia toate msurile necesare pentru a re.lementa situaia
mrfurilor pentru care re.imul vamal nu s:a nc=eiat n condiiile prevzute!
9R8! 2
"repturile i o#li.aiile titularului unui re.im vamal economic pot fi, n
condiiile prevzute de autoritatea vamal, transferate succesiv unor alte persoane
care ndeplinesc condiiile prevzute pentru a #eneficia de re.imul n cauz!
Tra07itul
9R8! ,
DE Re.imul de tranzit permite transportul de la un #irou vamal la alt #irou vamal
al6
aE mrfurilor strine, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import sau
msurilor de politic comercialK
#E mrfurilor romneti, n cazurile i n condiiile prevzute n re.lementri
specifice pentru a se evita ca produsele care #eneficiaz de msuri speciale de
e4port s eludeze sau s #eneficieze ne7ustificat de aceste msuri!
D2E 8ransportul menionat la alin! DE se efectueaz n urmtoarele modaliti6
aE conform re.imului de tranzitK
#E n #aza unui carnet 81R : /onvenia 81R : /onvenia vamal relativ la
transportul internaional al mrfurilor su# acoperirea carnetelor 81R, ntocmit la
Feneva la ; noiem#rie *3), la care Romnia a aderat potrivit "ecretului nr!
;20X*3*K
cE n #aza unui carnet 989, utilizat ca document de tranzit : /onvenia privind
admiterea temporar, adoptat la 1stan#ul la 2' iunie **0, ratificat de Romnia
prin 2e.ea nr! ,*)X2002K
dE n #aza altor norme prevzute prin acorduri sau convenii internaionale la
care Romnia este parteK
eE prin pot, inclusiv colet potal!
2,'
D,E Re.imul de tranzit nu nltur aplicarea dispoziiilor specifice aplica#ile
transportului mrfurilor plasate ntr:un re.im vamal economic!
9R8! ;
DE Re.imul de tranzit se nc=eie i o#li.aiile titularului se consider ndeplinite
cnd mrfurile plasate su# acest re.im i documentele solicitate au fost prezentate
#iroului vamal de destinaie, n concordan cu dispoziiile re.imului!
D2E 9utoritatea vamal descarc re.imul de tranzit cnd este n msur s
sta#ileasc, pe #aza comparrii datelor disponi#ile la #iroul vamal de plecare cu
cele disponi#ile la #iroul vamal de destinaie, c re.imul s:a nc=eiat n mod corect!
9R8! )
DE Principalul o#li.at este titularul re.imului de tranzit i rspunde pentru6
aE prezentarea mrfurilor intacte la #iroul de destinaie n termenul prevzut i cu
respectarea ntocmai a msurilor de marcare i si.ilare adoptate de autoritatea
vamalK
#E respectarea dispoziiilor referitoare la re.imul de tranzit!
D2E 8ransportatorul sau destinatarul mrfurilor care accept mrfurile tiind c
acestea circul n re.im de tranzit rspunde solidar pentru respectarea o#li.aiilor
prevzute la alin! DE lit! aE!
9R8! '
DE Principalul o#li.at furnizeaz .arania pentru asi.urarea plii datoriei
vamale pentru mrfurile tranzitate!
D2E Farania poate fi6
aE .aranie izolat, care acoper o sin.ur operaiune de tranzitK
#E .aranie .lo#al, care acoper mai multe operaiuni de tranzit, cnd
principalul o#li.at a fost autorizat de autoritatea vamal s foloseasc aceast
.aranie!
D,E 9utorizaia menionat la alin! D2E lit! #E se acord numai persoanelor care6
aE sunt sta#ilite n RomniaK
#E sunt utilizatoare frecvente ale re.imului de tranzit sau care au #onitatea de a:
i ac=ita o#li.aiile le.ate de acest re.imK
cE nu au comis a#ateri .rave sau repetate de la re.lementrile vamale ori fiscale!
D;E 9utoritatea vamal poate autoriza, n cazuri 7ustificate, utilizarea unei
.aranii .lo#ale de o valoare redus sau o dispens de la .arantare! /riteriile
suplimentare pentru aceast apro#are includ6
aE folosirea corect a procedurii de tranzit ntr:o perioad datK
#E cooperarea cu autoritatea vamalK
cE n cazul dispensei de la .arantare, o situaie financiar #un care s le permit
ndeplinirea an.a7amentelor persoanelor n cauz!
D)E -ormele pentru acordarea autorizaiilor conform prevederilor alin! D;E se
sta#ilesc prin re.ulamentul vamal!
D'E "ispensa de la .arantare prevzut la alin! D;E nu se acord pentru
operaiunile de tranzit al mrfurilor care implic un risc ridicat de fraud! /riteriile
de sta#ilire a riscurilor de fraud sunt prevzute n re.ulamentul vamal!
2,3
D3E $tilizarea .araniei .lo#ale de o valoare redus poate fi temporar interzis de
autoritatea vamal, ca msur e4cepional n mpre7urri speciale!
D<E Farania .lo#al poate fi temporar interzis de ctre autoritatea vamal
pentru mrfurile care, prin utilizarea .araniei .lo#ale, au fost identificate ca fcnd
o#iectul unei fraude!
9R8! 3
DE /u e4cepia situaiilor sta#ilite, cnd este cazul, prin re.ulamentul vamal, nu
se constituie o .aranie pentru6
aE transportul aerianK
#E transportul pe ci navi.a#ile interioare desc=ise traficului internaionalK
cE transportul prin conducteK
dE transportul efectuat de companiile de cale ferat din Romnia!
D2E /azurile n care se poate acorda e4ceptarea de la .aranie pentru transportul
naval, altul dect cel menionat la alin! DE lit! #E, se sta#ilesc prin re.ulamentul
vamal!
9R8! <
DE -ormele pentru punerea n aplicare a re.imului de tranzit se sta#ilesc prin
re.ulamentul vamal!
D2E 9utoritatea vamal poate sta#ili proceduri simplificate care se aplic
anumitor tipuri de transport de mrfuri sau pentru mrfuri care nu prsesc
teritoriul vamal al Romniei!
A0trepo7itarea 1a6al
9R8! *
DE Re.imul de antrepozitare vamal permite depozitarea ntr:un antrepozit
vamal a6
aE mrfurilor strine, fr ca ele s fie supuse drepturilor de import sau msurilor
de politic comercialK
#E mrfurilor romneti care, n temeiul prevederilor le.ale ce re.lementeaz
domenii specifice, #eneficiaz, pe #aza plasrii lor ntr:un antrepozit vamal, de
msurile le.ate de e4portul mrfurilor!
D2E 9ntrepozitul vamal reprezint orice loc apro#at de autoritatea vamal i aflat
su# suprave.=erea acesteia, unde mrfurile pot fi depozitate n condiiile prevzute!
D,E /azurile n care mrfurile prevzute la alin! DE pot fi plasate su# re.im de
antrepozitare vamal fr a fi depozitate ntr:un antrepozit vamal sunt sta#ilite n
conformitate cu re.ulamentul vamal!
9R8! 20
DE $n antrepozit vamal poate fi pu#lic sau privat!
D2E 9ntrepozitul pu#lic reprezint antrepozitul vamal disponi#il oricrei
persoane pentru depozitarea mrfurilor!
D,E 9ntrepozitul privat reprezint antrepozitul vamal rezervat depozitrii
mrfurilor de ctre deintorul antrepozitului!
2,<
D;E "eintorul antrepozitului este persoana autorizat s .estioneze antrepozitul
vamal!
D)E 9ntrepozitarul este persoana o#li.at prin declaraia de plasare a mrfurilor
su# re.imul de antrepozitare vamal sau persoana creia i se transfer drepturile i
o#li.aiile unei astfel de persoane!
9R8! 2
DE Festionarea unui antrepozit vamal este condiionat de eli#erarea unei
autorizaii de ctre autoritatea vamal! 9ceast autorizaie nu este necesar n cazul
n care .estionarea antrepozitului este efectuat de autoritatea vamal!
D2E Persoana care dorete s .estioneze un antrepozit vamal ntocmete o cerere
scris care s conin informaiile necesare pentru acordarea autorizaiei i s
dovedeasc faptul c e4ist o raiune economic pentru depozitare! 9utorizaia
prevede condiiile n care antrepozitul vamal poate fi .estionat!
D,E 9utorizaia se acord numai persoanelor sta#ilite n Romnia!
9R8! 22
"eintorul antrepozitului vamal are, fa de autoritatea vamal, urmtoarele
rspunderi6
aE s asi.ure suprave.=erea mrfurilor, astfel nct s nu fie posi#il sustra.erea
acestora de su# controlul vamalK
#E s ndeplineasc o#li.aiile ce decur. din depozitarea mrfurilor aflate n
re.im de antrepozitare vamalK
cE s respecte condiiile sta#ilite n autorizaie!
9R8! 2,
Prin e4cepie de la prevederile art! 22, cnd autorizaia privete un antrepozit
pu#lic, aceasta poate prevedea ca rspunderile menionate la art! 22 lit! aE iXsau
lit! #E s revin e4clusiv antrepozitarului! 9ntrepozitarul este permanent
rspunztor de ndeplinirea o#li.aiilor ce decur. din plasarea mrfurilor su#
re.imul de antrepozitare vamal!
9R8! 2;
"repturile i o#li.aiile unui deintor de antrepozit pot fi transferate unei alte
persoane, cu acordul autoritii vamale!
9R8! 2)
Fr a se nltura aplicarea dispoziiilor art! 0, autoritatea vamal poate cere
deintorului de antrepozit s ofere o .aranie n le.tur cu rspunderile
specificate la art! 22!
9R8! 2'
DE 9utoritatea vamal l desemneaz pe deintorul de antrepozit sau, dup caz,
pe antrepozitar s in o eviden operativ, n forma apro#at de autoritatea
vamal, a tuturor mrfurilor plasate su# re.imul de antrepozitare vamal!
"esemnarea unei persoane pentru inerea evidenei operative a mrfurilor nu este
necesar n cazul n care un antrepozit pu#lic este .estionat de autoritatea vamal!
D2E 5nscrierea n evidena operativ se face imediat ce mrfurile au fost introduse
n antrepozit!
2,*
D,E "ac sunt respectate prevederile art! 0< alin! D2E, autoritatea vamal poate
renuna la solicitarea inerii de evidene operative ale mrfurilor cnd rspunderile
menionate la art! 22 lit! aE iXsau lit! #E i revin n e4clusivitate antrepozitarului,
iar mrfurile sunt plasate su# re.im pe #aza unei declaraii vamale scrise sau a unui
document administrativ, n conformitate cu art! *3 alin! D2E lit! #E!
9R8! 23
DE /nd e4ist o necesitate economic, iar suprave.=erea vamal nu este
influenat nefavora#il de aceasta, autoritatea vamal poate apro#a ca6
aE mrfurile romneti, altele dect cele prevzute la art! * alin! DE lit! #E, s
fie depozitate n incinta unui antrepozit vamal! 9ceste mrfuri nu fac o#iectul
re.imului de antrepozitare vamalK
#E mrfurile strine s fie supuse n incinta unui antrepozit vamal unor operaiuni
specifice re.imului de perfecionare activK
cE mrfurile strine s fie supuse n incinta unui antrepozit vamal unor operaiuni
specifice re.imului de transformare su# control vamal!
D2E &rfurile prevzute la alin! DE lit! #E i cE fac o#iectul re.imurilor vamale
corespunztoare i nu al re.imului de antrepozitare vamal!
D,E Formalitile la care se poate renuna ntr:un antrepozit vamal pentru
mrfurile prevzute la alin! DE lit! #E i cE se sta#ilesc n re.ulamentul vamal!
D;E 9utoritatea vamal poate cere ca mrfurile menionate la alin! DE s fie
nscrise n evidena operativ prevzut la art! 2'!
9R8! 2<
DE &rfurile pot rmne n re.im de antrepozitare vamal pe timp nelimitat! 5n
cazuri e4cepionale, autoritatea vamal poate sta#ili un termen pn la care
antrepozitarul tre#uie s atri#uie mrfurilor o nou destinaie vamal!
D2E Pentru anumite mrfuri menionate la art! * alin! DE lit! #E, cuprinse n
politica a.ricol, se pot sta#ili termene prin re.ulamentul vamal!
9R8! 2*
DE &rfurile de import pot face o#iectul manipulrilor uzuale pentru a asi.ura
conservarea, ameliorarea aspectului sau vanda#ilitatea acestora ori pentru a le
pre.ti pentru distri#uie sau revnzare! Pentru anumite cate.orii de mrfuri,
autoritatea vamal poate alctui o list a cazurilor n care aceste manipulri sunt
interzise pentru mrfurile care fac o#iectul politicii a.ricole!
D2E &rfurile romneti menionate n art! * alin! DE lit! #E, care sunt plasate
su# re.imul de antrepozitare vamal i care sunt cuprinse n politica a.ricol, pot fi
supuse doar manipulrilor prevzute n mod e4pres pentru asemenea mrfuri!
D,E &anipulrile prevzute la alin! DE i D2E se autorizeaz n preala#il de
autoritatea vamal, care fi4eaz condiiile n care acestea pot avea loc!
D;E Formele de manipulare prevzute la alin! DE i D2E se sta#ilesc prin
re.ulamentul vamal!
9R8! ,0
DE 5n cazuri 7ustificate, mrfurile plasate su# re.imul de antrepozitare vamal
pot fi scoase temporar din antrepozit pe #aza apro#rii preala#ile a autoritii
vamale, care sta#ilete condiiile n care poate avea loc!
2;0
D2E /nd sunt n afara antrepozitului vamal, mrfurile pot fi supuse manipulrilor
prevzute la art! 2*!
9R8! ,
9utoritatea vamal poate permite ca mrfurile plasate su# re.imul de
antrepozitare vamal s fie transferate de la un antrepozit vamal la altul!
9R8! ,2
DE /nd se nate o datorie vamal referitoare la mrfuri de import, iar valoarea
n vam se #azeaz pe un pre efectiv pltit sau de pltit care include c=eltuielile de
antrepozitare i de conservare a mrfurilor n antrepozit, aceste c=eltuieli nu se
includ n valoarea n vam, cu condiia ca acestea s fie evideniate distinct fa de
preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri!
D2E /nd mrfurile prevzute la alin! DE au fost supuse manipulrilor prevzute
la art! 2*, natura mrfurilor, valoarea n vam i cantitatea care se au n vedere la
sta#ilirea cuantumului drepturilor de import sunt, la cererea declarantului, acelea
care ar tre#ui luate n considerare la data naterii datoriei vamale dac nu ar fi
suferit aceste manipulri! Prin re.ulamentul vamal se pot sta#ili dero.ri de la
aceast dispoziie!
D,E 5n cazul n care mrfurile de import sunt puse n li#er circulaie n
conformitate cu art! *3 alin! D2E lit! cE, natura mrfurilor, valoarea n vam i
cantitatea ce tre#uie luate n considerare la data naterii datoriei vamale, pentru
sta#ilirea cuantumului drepturilor de import, sunt cele aplica#ile mrfurilor la
momentul n care au fost plasate su# re.imul de antrepozitare vamal! "ispoziiile
cuprinse n prezentul alineat se aplic numai cu condiia ca aceste elemente s fi
fost acceptate de autoritatea vamal la momentul n care mrfurile au fost plasate
su# re.imul de antrepozitare vamal i dac declarantul nu solicit ca aceste
elemente s fie determinate la momentul naterii datoriei vamale, fr s contravin
controlului ulterior prevzut la art! 00!
9R8! ,,
&rfurile romneti prevzute la art! * alin! DE lit! #E, care sunt cuprinse n
politica a.ricol i sunt plasate ntr:un antrepozit vamal, tre#uie s fie e4portate sau
s primeasc o alt destinaie, sta#ilit prin re.lementrile menionate la acel
articol!
Perfe4io0area a4ti1
9R8! ,;
DE Re.imul de perfecionare activ permite ca urmtoarele mrfuri s fie
utilizate pe teritoriul vamal al Romniei ntr:una sau mai multe operaiuni de
perfecionare6
aE mrfurile strine destinate ree4portului n afara teritoriului vamal al Romniei
su# forma produselor compensatoare, fr ca aceste mrfuri s fie supuse
drepturilor de import sau msurilor de politic comercialK
2;
#E mrfurile puse n li#er circulaie, cu ram#ursarea sau remiterea drepturilor de
import aferente unor asemenea mrfuri, dac sunt e4portate n afara teritoriului
vamal al Romniei su# form de produse compensatoare!
D2E Prin sistem cu suspendare se nele.e re.imul de perfecionare activ
prevzut la alin! DE lit! aE!
D,E Prin sistem cu ram#ursare se nele.e re.imul de perfecionare activ
prevzut la alin! DE lit! #E!
D;E Prin operaiuni de perfecionare se nele.e6
aE prelucrarea mrfurilor, inclusiv monta7ul, asam#larea i adaptarea lor la alte
mrfuriK
#E transformarea mrfurilorK
cE repararea mrfurilor, inclusiv restaurarea lorK
dE utilizarea anumitor mrfuri, definite n conformitate cu re.ulamentul vamal,
care, dei nu se re.sesc n produsele compensatoare, permit sau faciliteaz
o#inerea acestor produse, c=iar dac dispar total sau parial n cursul folosirii lor!
D)E Prin produse compensatoare se nele.e toate produsele care rezult din
operaiuni de perfecionare!
D'E Prin mrfuri ec=ivalente se nele.e mrfurile romneti care sunt utilizate n
locul mrfurilor de import pentru fa#ricarea produselor compensatoare!
D3E Prin rata de randament se nele.e cantitatea sau procenta7ul de produse
compensatoare o#inute din perfecionarea unor cantiti determinate de mrfuri de
import!
9R8! ,)
DE &rfurile ec=ivalente tre#uie s fie de aceeai calitate i s ai# aceleai
caracteristici ca mrfurile de import! 5n anumite cazuri, sta#ilite n re.ulamentul
vamal, mrfurile ec=ivalente pot fi ntr:un stadiu de fa#ricaie mai avansat dect
mrfurile de import!
D2E 9utoritatea vamal permite ca6
aE produsele compensatoare s fie o#inute din mrfuri ec=ivalenteK
#E produsele compensatoare o#inute din mrfuri ec=ivalente s fie e4portate din
Romnia nainte de a importa mrfurile de import!
D,E /nd se aplic dispoziiile alin! D2E, mrfurile de import sunt considerate, n
scopuri vamale, ca mrfuri ec=ivalente, iar mrfurile ec=ivalente ca mrfuri de
import!
D;E /nd se aplic alin! D2E lit! #E i produsele compensatoare ar fi suscepti#ile de
plata drepturilor de e4port dac nu ar fi e4portate sau ree4portate n cadrul unei
operaiuni de perfecionare activ, titularul autorizaiei tre#uie s constituie o
.aranie pentru a asi.ura plata acestor drepturi n eventualitatea n care importul
mrfurilor nu se efectueaz n termenul prevzut!
D)E Prin re.ulamentul vamal se pot adopta msuri destinate s interzic, s
limiteze sau s faciliteze operaiunile efectuate n temeiul alin! D2E!
9R8! ,'
9utorizaia de perfecionare activ este emis la cererea persoanei care
efectueaz operaiunile de perfecionare sau care se ocup de efectuarea lor!
2;2
9R8! ,3
9utorizaia de perfecionare activ se acord numai6
aE persoanelor sta#ilite n Romnia! 9utorizaia se poate acorda i persoanelor
sta#ilite n afara Romniei pentru importurile de natur necomercialK
#E cnd, fr s aduc atin.ere utilizrii mrfurilor menionate la art! ,; alin!
D;E lit! dE, mrfurile de import pot fi identificate n produsele compensatoare sau, n
cazul menionat la art! ,), cnd se poate verifica ndeplinirea condiiilor prevzute
pentru mrfurile ec=ivalenteK
cE cnd re.imul de perfecionare activ poate contri#ui la crearea unor condiii
favora#ile pentru e4portul sau ree4portul produselor compensatoare, cu condiia ca
interesele eseniale ale productorilor romni s nu fie afectate n mod nefavora#il!
/azurile n care condiiile economice se consider ndeplinite se sta#ilesc prin
re.ulamentul vamal!
9R8! ,<
DE 9utoritatea vamal sta#ilete termenul n care produsele compensatoare
tre#uie s fie e4portate sau ree4portate ori s li se atri#uie o alt destinaie vamal!
9cest termen tre#uie s in seama de durata necesar pentru efectuarea
operaiunilor de perfecionare i de livrare a produselor compensatoare!
D2E 8ermenul prevzut la alin! DE se calculeaz de la data la care mrfurile
strine sunt plasate su# re.imul de perfecionare activ! 9utoritatea vamal poate
acorda prelun.irea termenului n urma unei cereri 7ustificate depuse de titularul
autorizaiei! "in raiuni de simplificare se poate decide ca un termen care ncepe n
cursul unei luni calendaristice sau al unui trimestru s se nc=eie n ultima zi a unei
luni calendaristice ulterioare, respectiv a unui trimestru ulterior!
D,E /nd se aplic prevederile art! ,) alin! D2E lit! #E, autoritatea vamal
sta#ilete termenul n care mrfurile strine tre#uie declarate pentru re.im! 9cest
termen ncepe la data acceptrii declaraiei de e4port pentru produsele
compensatoare o#inute din mrfurile ec=ivalente corespunztoare!
D;E 9utoritatea vamal poate s prevad termene specifice n cazul unor
operaiuni de perfecionare sau pentru anumite mrfuri de import!
9R8! ,*
DE 9utoritatea vamal sta#ilete fie rata de randament a operaiunii, fie, cnd
este cazul, metoda de determinare a acestei rate! Rata de randament este propus de
titularul operaiunii pe #aza condiiilor reale n care se efectueaz sau urmeaz s
se efectueze operaiunea de perfecionare!
D2E 5n cazuri 7ustificate, pentru operaiuni de perfecionare activ care se
efectueaz uzual n condiii te=nice #ine definite, cu mrfuri avnd caracteristici
sensi#il constante, din care rezult produse compensatoare de o calitate uniform,
se poate sta#ili, potrivit re.ulamentului vamal, o rat de randament standard, pe
#aza unor date reale, cunoscute i determinate n preala#il de titularul operaiunii!
9R8! ;0
/azurile i condiiile n care mrfurile aflate n aceeai stare sau produsele
compensatoare sunt considerate a fi fost puse n li#er circulaie se sta#ilesc prin
re.ulamentul vamal!
2;,
9R8! ;
DE 5n cazul naterii unei datorii vamale, cuantumul acesteia se determin pe
#aza elementelor de ta4are corespunztoare mrfurilor de import n momentul
acceptrii declaraiei de plasare a acestor mrfuri su# re.im de perfecionare activ!
D2E "ac n momentul menionat la alin! DE mrfurile de import ndeplinesc
condiiile pentru a #eneficia de tratamentul tarifar preferenial n cadrul
contin.entelor sau al plafoanelor tarifare, acestea pot #eneficia de tratamentul
tarifar preferenial prevzut pentru mrfuri identice n momentul acceptrii
declaraiei vamale de punere n li#er circulaie!
9R8! ;2
Prin e4cepie de la prevederile art! ;, produsele compensatoare6
aE sunt supuse drepturilor de import corespunztoare, cnd sunt puse n li#er
circulaie i se re.sesc n lista prevzut de re.ulamentul vamal, n msura n care
ele sunt proporionale cu partea e4portat a produselor compensatoare neincluse pe
aceast list! 8itularul autorizaiei are ns dreptul s solicite ca ta4area pentru
acele produse s fie efectuat n condiiile menionate la art! ;K
#E sunt supuse drepturilor de import corespunztoare cnd sunt supuse ta4rii
sta#ilite prin politica a.ricol i sunt ndeplinite condiiile prevzute n
re.ulamentul vamalK
cE sunt supuse drepturilor de import determinate n conformitate cu
re.lementrile aplica#ile re.imului vamal n cauz sau n materie de zone li#ere
sau antrepozite li#ere, cnd au fost plasate su# un re.im suspensiv sau ntr:o zon
li#er ori antrepozit li#er! 8itularul autorizaiei are ns dreptul s solicite ca
ta4area s fie efectuat potrivit art! ; sau, n cazurile cnd produselor
compensatoare li s:a atri#uit o destinaie vamal, alta dect transformarea su#
control vamal, cuantumul drepturilor de import percepute s fie cel puin e.al cu
cel calculat conform art! ;K
dE pot fi supuse re.lementrilor privind sta#ilirea drepturilor prevzute pentru
re.imul de transformare su# control vamal cnd mrfurile de import ar fi putut fi
plasate su# acest re.imK
eE #eneficiaz de tratament tarifar favora#il n funcie de destinaia lor final,
cnd acest tratament este prevzut pentru mrfuri identice importateK
fE sunt scutite de drepturi de import cnd o astfel de scutire este prevzut, prin
le.e, pentru mrfuri identice importate!
9R8! ;,
DE Produsele compensatoare ori mrfurile aflate n aceeai stare pot face
o#iectul unui e4port temporar, total sau parial, n scopul perfecionrii
complementare efectuate n afara teritoriului vamal al Romniei, cu condiia
o#inerii unei autorizaii i cu respectarea prevederilor privind re.imul de
perfecionare pasiv!
D2E /nd ia natere o datorie vamal privind produsele reimportate, autoritatea
vamal ncaseaz6
2;;
aE drepturile de import pentru produsele compensatoare sau mrfurile aflate n
aceeai stare menionate la alin! DE, calculate n conformitate cu prevederile art!
; i ;2K
#E drepturile de import pentru produsele reimportate dup perfecionare n afara
teritoriului vamal al Romniei, al cror cuantum se calculeaz n conformitate cu
dispoziiile privind re.imul de perfecionare pasiv n aceleai condiii care s:ar
aplica dac produsele e4portate su# acest din urm re.im ar fi fost puse n li#er
circulaie nainte ca acest e4port s ai# loc!
9R8! ;;
DE +istemul cu ram#ursare poate fi utilizat pentru toate mrfurile! 9cest sistem
nu poate fi utilizat cnd, n momentul acceptrii declaraiei de punere n li#er
circulaie6
aE mrfurile de import sunt supuse unor restricii cantitative la importK
#E mrfurile de import #eneficiaz de o msur tarifar n cadrul contin.entelorK
cE pentru mrfurile de import este necesar prezentarea unei licene de import
sau e4port ori a unui certificat prevzut de re.lementrile privind politica a.ricolK
dE a fost sta#ilit o restituire la e4port sau o ta4 la e4port pentru produsele
compensatoare!
D2E Ram#ursarea drepturilor de import nu este permis nici n cazul n care, n
momentul acceptrii declaraiei de e4port pentru produsele compensatoare, aceste
produse necesit prezentarea unui certificat de import sau de e4port ori s:a sta#ilit
o restituire sau o ta4 la e4port pentru acestea!
D,E Prin re.ulamentul vamal se pot sta#ili dero.ri de la prevederile alin! DE i
D2E!
9R8! ;)
DE 5n declaraia de punere n li#er circulaie tre#uie s se indice faptul c se
utilizeaz sistemul de ram#ursare i s fie furnizate datele de referin ale
autorizaiei!
D2E 2a cererea autoritii vamale, autorizaia menionat la alin! DE se ane4eaz
la declaraia de punere n li#er circulaie!
9R8! ;'
5n cadrul sistemului cu ram#ursare nu se aplic dispoziiile art! ,) alin! D2E lit!
#E, alin! D,E i D;E, art! ,< alin! D,E, art! ;0, ; i art! ;2 lit! #E i dE, precum i
art! ;*!
9R8! ;3
DE 8itularul autorizaiei poate solicita ram#ursarea sau remiterea drepturilor de
import cnd poate dovedi, n conformitate cu cerinele autoritii vamale, c
mrfurile de import puse n li#er circulaie n cadrul sistemului cu ram#ursare su#
form de produse compensatoare sau mrfuri n aceeai stare au fost6
aE fie e4portateK
#E fie plasate, n vederea ree4portului ulterior, su# re.imul de tranzit, re.imul de
antrepozitare vamal, re.imul de admitere temporar sau re.imul de perfecionare
activ n sistem cu suspendare sau ntr:o zon li#er sau antrepozit li#er!
2;)
D2E "ispoziiile alin! DE lit! #E se aplic n cazul n care au fost ndeplinite toate
condiiile de utilizare a re.imului!
D,E 5n scopul atri#uirii unei destinaii vamale n conformitate cu alin! DE lit! #E,
produsele compensatoare sau mrfurile de import aflate n aceeai stare sunt
considerate mrfuri strine!
D;E 8ermenul n care tre#uie s se depun cererea de ram#ursare se sta#ilete
prin re.ulamentul vamal!
D)E /nd produsele compensatoare sau mrfurile aflate n aceeai stare, plasate
su# un re.im vamal sau ntr:o zon li#er sau antrepozit li#er, potrivit alin! DE,
sunt puse n li#er circulaie, cuantumul drepturilor de import ram#ursate sau
remise se consider a constitui cuantumul datoriei vamale!
D'E 5n scopul sta#ilirii cuantumului drepturilor de import ce tre#uie ram#ursate
sau remise, prevederile art! ;2 lit! aE se aplic n mod corespunztor!
9R8! ;<
%4portul temporar al produselor compensatoare realizat conform art! ;, alin!
DE nu se consider ca e4port, n sensul art! ;3, cu e4cepia cazului cnd acele
produse nu sunt reimportate n Romnia n perioada prevzut!
9R8! ;*
Re.imul de perfecionare activ n sistemul cu suspendare se aplic i pentru ca
produsele compensatoare s #eneficieze de scutirea de drepturi de e4port n care se
ncadreaz produsele identice o#inute din mrfuri romneti n locul mrfurilor de
import!
A26iterea te6porar
9R8! )3
Re.imul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul vamal al
Romniei, cu e4onerarea total sau parial de drepturi de import i fr a fi supuse
msurilor de politic comercial, a mrfurilor strine destinate ree4portului, fr s
fi suferit vreo modificare n afara deprecierii normale datorate utilizrii lor!
9R8! )<
9utorizaia de admitere temporar se acord la cererea persoanei care utilizeaz
mrfurile sau care se ocup ca acestea s fie utilizate!
9R8! )*
9utoritatea vamal refuz acordarea re.imului de admitere temporar cnd este
imposi#il s se asi.ure identificarea mrfurilor de import! 9utoritatea vamal poate
ns autoriza utilizarea re.imului de admitere temporar fr asi.urarea
identificrii mrfurilor cnd, avnd n vedere natura acestora sau a operaiunilor de
ndeplinit, a#sena msurilor de identificare nu poate duce la o folosire a#uziv a
re.imului!
9R8! '0
DE 9utoritatea vamal sta#ilete termenul n care mrfurile de import tre#uie s
fie ree4portate sau s li se dea o alt destinaie vamal! 8ermenul apro#at tre#uie s
fie suficient pentru ca o#iectivul utilizrii autorizate s fie atins!
2;'
D2E 8ermenul ma4im n care mrfurile pot rmne n re.imul de admitere
temporar este de 2; de luni! 9utoritatea vamal poate sta#ili reducerea
termenului, cu acordul persoanei n cauz!
D,E 9utoritatea vamal poate, numai n mpre7urri e4cepionale, la cererea
persoanei n cauz i n limite raionale, s prelun.easc termenul prevzut la alin!
D2E pentru a permite utilizarea autorizat!
9R8! '
/azurile i condiiile speciale n care re.imul de admitere temporar poate fi
utilizat cu e4onerare total de drepturi de import se sta#ilesc prin re.ulamentul
vamal!
9R8! '2
DE $tilizarea re.imului de admitere temporar cu e4onerare parial de drepturi
de import se acord pentru mrfurile care nu sunt prevzute la art! ' sau care,
c=iar dac sunt menionate, nu ndeplinesc toate condiiile prevzute n articolul
respectiv pentru acordarea admiterii temporare cu e4onerare total de drepturi de
import!
D2E Prin re.ulamentul vamal se sta#ilesc lista mrfurilor pentru care nu poate fi
utilizat re.imul de admitere temporar cu e4onerare parial de drepturi de import,
precum i condiiile n care se poate recur.e la acest re.im!
9R8! ',
DE /uantumul drepturilor de import de pltit pentru mrfurile plasate su#
re.imul de admitere temporar cu e4onerare parial de drepturi de import se
sta#ilete la ,(, pentru fiecare lun sau fracie de lun n care mrfurile sunt
plasate su# re.imul de admitere temporar cu e4onerare parial de drepturi, din
cuantumul drepturilor care ar fi fost pltite dac astfel de mrfuri ar fi fost puse n
li#er circulaie la data la care au fost plasate su# re.imul de admitere temporar!
D2E /uantumul drepturilor de import de ncasat nu l poate depi pe acela care ar
fi tre#uit ncasat dac mrfurile respective ar fi fost puse n li#er circulaie la data
la care au fost plasate su# re.imul de admitere temporar, fr s se ia n
considerare ma7orrile de ntrziere care ar putea fi aplicate!
D,E 8ransferul drepturilor i o#li.aiilor care decur. din re.imul de admitere
temporar, conform prevederilor art! 2, nu presupune aplicarea acelorai msuri
de e4onerare pentru fiecare dintre perioadele de utilizare avute n vedere!
D;E /nd transferul menionat la alin! D,E se efectueaz cu e4onerare parial
pentru am#ii titulari autorizai s utilizeze re.imul n aceeai lun, titularul
autorizaiei iniiale este o#li.at s plteasc cuantumul drepturilor de import pentru
ntrea.a lun!
9R8! ';
DE /nd ia natere o datorie vamal pentru mrfurile de import, cuantumul unei
astfel de datorii se sta#ilete pe #aza elementelor de ta4are corespunztoare acestor
mrfuri n momentul acceptrii declaraiei de plasare a mrfurilor su# re.imul de
admitere temporar! /u toate acestea, cnd dispoziiile menionate la art! '
prevd astfel, cuantumul datoriei se determin pe #aza elementelor de ta4are
2;3
corespunztoare mrfurilor n cauz aplica#ile n momentul naterii datoriei
vamale!
D2E 5n cazul n care, din alte raiuni dect cele de plasare a mrfurilor su# re.imul
de admitere temporar cu e4onerare parial de drepturi de import, ia natere o
datorie vamal pentru mrfurile plasate su# re.imul menionat, cuantumul acesteia
este e.al cu diferena dintre cuantumul drepturilor calculate conform alin! DE i al
celor de pltit, conform art! ',!
Perfe4io0area pa3i1
9R8! ')
DE Re.imul de perfecionare pasiv permite ca mrfurile romneti s fie
e4portate temporar de pe teritoriul vamal al Romniei pentru a fi supuse unor
operaiuni de perfecionare, iar produsele rezultate din aceste operaiuni s fie puse
n li#er circulaie cu e4onerare total sau parial de drepturi de import!
D2E "ispoziiile alin! DE nu nltur aplicarea prevederilor care re.lementeaz
domenii specifice privind sistemul de sc=im#uri standard prevzut n prezenta
seciune sau la art! ;,!
D,E %4portul temporar al mrfurilor romneti atra.e aplicarea drepturilor de
e4port, a msurilor de politic comercial i a altor formaliti prevzute pentru
scoaterea mrfurilor romneti n afara teritoriului vamal al Romniei!
D;E 5n sensul prezentei seciuni, prin6
aE mrfuri de e4port temporar se nele.e mrfurile plasate su# re.imul de
perfecionare pasivK
#E operaiuni de perfecionare se nele.e operaiunile menionate la art! ,; alin!
D;E lit! aE:cEK
cE produse compensatoare se nele.e toate produsele care rezult din
operaiunile de perfecionareK
dE rata de randament se nele.e cantitatea sau procenta7ul de produse
compensatoare o#inute prin perfecionarea unei cantiti date de mrfuri de e4port
temporar!
9R8! ''
DE -u pot fi plasate n re.im de perfecionare pasiv mrfurile romneti6
aE al cror e4port implic ram#ursarea sau remiterea drepturilor de importK
#E care, naintea e4portului, au fost puse n li#er circulaie cu e4onerare total
de drepturi de import, n funcie de destinaia lor final, att timp ct condiiile
pentru acordarea unei astfel de e4onerri continu s se apliceK
cE al cror e4port implic acordarea ram#ursrilor la e4port sau pentru care,
potrivit re.lementrilor privind politica a.ricol, se acord un alt avanta7 financiar
dect aceste ram#ursri!
D2E Prin re.ulamentul vamal se pot sta#ili dero.ri de la prevederile alin! DE lit!
#E!

2;<
9R8! '3
DE 9utorizaia de perfecionare pasiv se emite la cererea persoanei care se
ocup de ndeplinirea operaiunilor de perfecionare!
D2E 9utorizaia de perfecionare pasiv poate fi acordat i unei alte persoane
dect cea prevzut la alin! DE pentru mrfurile de ori.ine romn, n sensul titlului
11 cap! 11 seciunea , cnd operaiunea de perfecionare const n ncorporarea
acelor mrfuri n mrfuri o#inute n afara Romniei i importate ca produse
compensatoare, cu condiia ca utilizarea acestui re.im s contri#uie la promovarea
vnzrii mrfurilor de e4port, fr s aduc atin.ere intereselor eseniale ale
productorilor romni de produse identice sau similare cu produsele compensatoare
importate!
D,E /azurile i modalitile n care se aplic alin! D2E se sta#ilesc prin
re.ulamentul vamal!
9R8! '<
9utorizaia se acord numai6
aE persoanelor sta#ilite n RomniaK
#E cnd se poate sta#ili faptul c produsele compensatoare rezult din
perfecionarea mrfurilor de e4port temporar! /azurile i condiiile n care se pot
aplica dero.ri de la prezenta dispoziie sunt prevzute n re.ulamentul vamalK
cE cnd utilizarea re.imului de perfecionare pasiv nu este de natur s aduc
atin.ere n mod serios intereselor eseniale ale productorilor romni!
9R8! '*
DE 9utoritatea vamal sta#ilete termenul n care produsele compensatoare
tre#uie s fie reimportate pe teritoriul vamal al Romniei! 9cest termen se
prelun.ete n urma depunerii, nainte de e4pirarea termenului iniial, a unei cereri
7ustificate a titularului autorizaiei!
D2E 9utoritatea vamal sta#ilete fie rata de randament a operaiunii, fie, cnd
este necesar, modalitatea de sta#ilire a acesteia!
9R8! 30
DE %4onerarea total sau parial de drepturi de import prevzut la art! 3 alin!
DE se acord numai cnd produsele compensatoare sunt declarate pentru punerea n
li#er circulaie n numele sau pe seama6
aE titularului autorizaieiK sau
#E a oricrei alte persoane sta#ilite n Romnia, cu condiia ca acea persoan s fi
o#inut consimmntul titularului autorizaiei, iar condiiile autorizrii s fie
ndeplinite!
D2E %4onerarea total sau parial de drepturi de import nu se acord cnd una
dintre condiiile sau o#li.aiile le.ate de re.imul de perfecionare pasiv nu este
ndeplinit, n afar de cazul n care se sta#ilete c neconcordanele nu au un efect
semnificativ n funcionarea corect a re.imului de perfecionare pasiv!
9R8! 3
DE %4onerarea total sau parial de drepturi de import prevzut la art! ')
const n deducerea din cuantumul drepturilor de import, aferente produselor
compensatoare puse n li#er circulaie, a cuantumului drepturilor de import care ar
2;*
fi aplica#ile la aceeai dat mrfurilor de e4port temporar, dac acestea ar fi
importate pe teritoriul vamal al Romniei din ara n care a avut loc operaiunea de
perfecionare sau ultima operaiune de perfecionare!
D2E /uantumul ce tre#uie dedus n temeiul prevederilor alin! DE se calculeaz pe
#aza cantitii i a felului mrfurilor n cauz, la data acceptrii declaraiei de
plasare su# re.imul de perfecionare pasiv i pe #aza altor elemente de ta4are
aplica#ile la data acceptrii declaraiei de punere n li#er circulaie a produselor
compensatoare!
D,E ?aloarea mrfurilor de e4port temporar este cea nscris n declaraia vamal
de plasare su# re.imul de perfecionare pasiv sau, dac nu este posi#il
determinarea valorii n acest mod, valoarea se determin prin diferena dintre
valoarea n vam a produselor compensatoare i costurile de perfecionare
7ustificate prin documente!
D;E "ac nainte de a fi plasate su# re.imul de perfecionare pasiv mrfurile de
e4port temporar au fost puse n li#er circulaie la o ta4 redus n funcie de
destinaia lor final i att timp ct condiiile de acordare a acestei ta4e reduse
continu s se aplice, cuantumul de dedus este cuantumul drepturilor de import
ncasat la punerea n li#er circulaie a mrfurilor! Prin re.ulamentul vamal se
sta#ilesc i alte costuri care nu se iau n considerare la calcularea cuantumului care
tre#uie dedus!
D)E /nd mrfurile de e4port temporar ar putea #eneficia, la punerea n li#er
circulaie, de o ta4 redus sau zero, n funcie de destinaia lor final, aceast ta4
se ia n considerare cu condiia ca mrfurile s fi suferit aceleai operaiuni ca
operaiunile prevzute pentru o astfel de destinaie n ara n care a avut loc
operaiunea de perfecionare sau ultima operaiune de perfecionare!
D'E "ac produsele compensatoare #eneficiaz de o msur tarifar preferenial,
n sensul art! ;' lit! dE sau eE, iar aceast msur e4ist pentru mrfurile care se
ncadreaz la acelai cod tarifar ca i mrfurile de e4port temporar, procentul
drepturilor de import de luat n considerare la sta#ilirea cuantumului de dedus
conform alin! DE este acela care s:ar aplica dac mrfurile de e4port temporar ar
ndeplini condiiile n care se aplic msura preferenial!
D3E Prezentul articol nu nltur aplicarea prevederilor adoptate de Romnia n
sc=im#ul de mrfuri cu alte ri, care sta#ilesc e4onerarea de drepturi de import a
anumitor produse compensatoare!
9R8! 32
DE /nd scopul operaiunii de perfecionare este repararea mrfurilor de e4port
temporar, acestea sunt puse n li#er circulaie cu e4onerare total de drepturi de
import cnd mrfurile au fost reparate cu titlu .ratuit fie datorit unei o#li.aii
contractuale sau le.ale care decur.e dintr:o .aranie, fie datorit e4istenei unui
viciu de fa#ricaie!
D2E "ispoziiile alin! DE nu se aplic n cazul n care defectul a fost luat n
considerare n momentul n care mrfurile n cauz au fost puse pentru prima oar
n li#er circulaie!

2)0
9R8! 3,
DE /nd scopul operaiunii de perfecionare este repararea mrfurilor de e4port
temporar i o astfel de reparare se efectueaz cu titlu oneros, e4onerarea parial de
drepturi de import prevzut la art! ') const n sta#ilirea cuantumului drepturilor
aplica#ile, pe #aza elementelor de ta4are aferente produselor compensatoare la data
acceptrii declaraiei de punere n li#er circulaie a produselor respective i lund
n considerare ca valoare n vam o valoare e.al cu costurile de reparare, cu
condiia ca aceste costuri s reprezinte sin.ura plat efectuat ctre titularul
autorizaiei i s nu fie influenate de nici o le.tur ntre titular i operator!
D2E Prin e4cepie de la dispoziiile art! 3, prin re.ulamentul vamal se pot sta#ili
cazurile i condiiile specifice n care mrfurile pot fi puse n li#er circulaie n
urma operaiunii de perfecionare pasiv, pentru care costul operaiunii de
perfecionare este luat ca #az pentru evaluare n vederea aplicrii 8arifului vamal
de import al Romniei!
9R8! 3;
DE Perfecionarea pasiv n sistemul de sc=im#uri standard permite ca marfa
importat, denumit n continuare produs de nlocuire, s nlocuiasc un produs
compensator!
D2E 9utoritatea vamal apro# utilizarea sistemului de sc=im#uri standard cnd
operaiunea de perfecionare const n repararea de mrfuri romneti, altele dect
cele care fac o#iectul politicii a.ricole sau al re.lementrilor specifice aplica#ile
anumitor mrfuri ce rezult din transformarea produselor a.ricole!
D,E Fr a se nltura aplicarea prevederilor art! 3*, dispoziiile privind
produsele compensatoare se aplic i produselor de nlocuire!
D;E 9utoritatea vamal permite ca produsele de nlocuire s fie importate nainte
de e4portul mrfurilor de e4port temporar, procedura numindu:se import anticipat!
2a importul anticipat al unui produs de nlocuire se constituie o .aranie care s
acopere cuantumul drepturilor de import!
9R8! 3)
DE Produsele de nlocuire tre#uie s se ncadreze la acelai cod tarifar, s fie de
aceeai calitate comercial i s ai# aceleai caracteristici te=nice ca mrfurile de
e4port temporar, dac acestea din urm ar fi fost supuse operaiunii de reparare n
cauz!
D2E "ac mrfurile de e4port temporar au fost de7a folosite naintea acestui
e4port, produsele de nlocuire tre#uie s nu fie produse noi! 9utoritatea vamal
poate acorda dero.ri de la aceast re.ul dac produsul de nlocuire a fost livrat
.ratuit fie datorit unei o#li.aii contractuale sau le.ale care decur.e dintr:o
.aranie, fie datorit unui viciu de fa#ricaie!
9R8! 3'
+istemul de sc=im#uri standard poate fi autorizat numai cnd este posi#il s se
verifice dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art! 3)!

2)
9R8! 33
DE 5n cazul importului anticipat, e4portul mrfurilor de e4port temporar se
realizeaz n termen de dou luni de la data acceptrii de ctre autoritatea vamal a
declaraiei de punere n li#er circulaie a produselor de nlocuire!
D2E 5n situaii e4cepionale, la solicitarea 7ustificat a titularului, autoritatea
vamal poate prelun.i, n limite rezona#ile, termenul prevzut la alin! DE!
9R8! 3<
5n cazul importului anticipat i cnd se aplic prevederile art! 3, cuantumul de
dedus se determin pe #aza elementelor de ta4are aplica#ile mrfurilor de e4port
temporar la data acceptrii declaraiei de plasare su# acest re.im!
9R8! 3*
Prevederile art! '3 alin! D2E i ale art! '< lit! #E nu se aplic n cazul sistemului
de sc=im# de mrfuri standard!
9R8! <0
"ispoziiile menionate n cadrul perfecionrii pasive sunt aplica#ile i n scopul
punerii n aplicare a msurilor netarifare de politic comercial!
EEportul
9R8! <
DE Re.imul de e4port permite scoaterea mrfurilor romneti n afara teritoriului
vamal al Romniei! Re.imul de e4port atra.e aplicarea msurilor de politic
comercial, ndeplinirea formalitilor vamale prevzute pentru e4portul
mrfurilor, precum i, dup caz, ncasarea oricror drepturi le.al datorate!
D2E /u e4cepia mrfurilor plasate su# re.imul de perfecionare pasiv, toate
mrfurile romneti destinate a fi e4portate tre#uie s fie plasate su# re.imul de
e4port!
D,E /azurile i condiiile n care mrfurile care prsesc teritoriul vamal al
Romniei nu fac o#iectul unei declaraii de e4port se sta#ilesc n re.ulamentul
vamal!
D;E "eclaraia de e4port se depune la #iroul vamal n a crui raz de competen
se afl sediul e4portatorului sau locul n care mrfurile sunt am#alate sau ncrcate
n vederea e4portului!
D)E Prin re.ulamentul vamal se pot sta#ili dero.ri de la prevederile alin! D;E!
9R8! <2
2i#erul de vam pentru e4port se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s
prseasc teritoriul vamal al Romniei n aceeai stare n care acestea se aflau n
momentul acceptrii declaraiei de e4port!
Hperaiuni privile.iate!
"o0e li.ere 5i a0trepo7ite li.ere
+%/P1$-%9
"ispoziii .enerale
2)2
9R8! <,
Qonele li#ere i antrepozitele li#ere sunt pri din teritoriul vamal al Romniei
sau incinte situate pe acest teritoriu, separate de restul acestuia, n care6
aE mrfurile strine sunt considerate, n ceea ce privete aplicarea drepturilor de
import i a msurilor de politic comercial la import, c nu se afl pe teritoriul
vamal al Romniei, att timp ct nu sunt puse n li#er circulaie, nici plasate su#
un alt re.im vamal, nici utilizate sau consumate n alte condiii dect cele prevzute
de re.lementrile vamaleK
#E mrfurile romneti, n temeiul prevederilor le.ale ce re.lementeaz domenii
specifice, #eneficiaz, pe #aza plasrii lor ntr:o zon li#er sau ntr:un antrepozit
li#er, de msurile le.ate de e4portul mrfurilor!
9R8! <;
DE Prin =otrre a Fuvernului se nfiineaz zonele li#ere i se determin limita
.eo.rafic a fiecrei zone!
D2E 5nfiinarea antrepozitelor li#ere este autorizat de autoritatea vamal!
1ncintele care urmeaz a fi desemnate ca antrepozit li#er se apro# de ctre
autoritatea vamal!
D,E Qonele li#ere tre#uie s fie mpre7muite, cu e4cepia celor prevzute la art!
<'! 9utoritatea vamal sta#ilete punctele de intrare i de ieire pentru fiecare
zon li#er sau antrepozit li#er!
D;E %fectuarea de construcii ntr:o zon li#er necesit apro#area preala#il a
autoritii vamale!
9R8! <)
DE Perimetrele i punctele de intrare i de ieire ale zonelor li#ere, cu e4cepia
zonelor li#ere desemnate conform prevederilor art! <', i ale antrepozitelor li#ere
sunt supuse suprave.=erii autoritii vamale!
D2E Persoanele i mi7loacele de transport care intr sau prsesc zona li#er sau
antrepozitul li#er pot fi supuse controlului vamal!
D,E 9ccesul ntr:o zon li#er sau antrepozit li#er poate fi interzis de autoritatea
vamal dac persoanele fizice sau 7uridice nu 7ustific interesul de a desfura o
activitate licit n acea zon sau antrepozit!
D;E 9utoritatea vamal poate controla mrfurile care intr, ies sau staioneaz n
zona li#er sau antrepozitul li#er! Pentru a face posi#il un astfel de control, o copie
a documentului de transport care nsoete mrfurile la intrarea i ieirea acestora se
nmneaz autoritii vamale sau este inut la dispoziia acesteia de ctre orice
persoan desemnat n acest scop de autoritatea menionat! /nd se solicit acest
control, mrfurile tre#uie puse la dispoziie autoritii vamale!
9R8! <'
DE 9utoritatea vamal poate desemna zone li#ere n care controalele i
formalitile vamale se efectueaz, iar dispoziiile n materie de datorie vamal se
aplic conform cerinelor re.imului de antrepozitare vamal!
D2E "ispoziiile privind zonele li#ere prevzute la art! ',:';, <<, *;, *< i
223 nu se aplic zonelor li#ere menionate la alin! DE!

2),
+%/P1$-%9 a 2:a
Plasarea mrfurilor n zone li#ere sau antrepozite li#ere
9R8! <3
DE 5ntr:o zon li#er sau antrepozit li#er pot fi plasate mrfuri strine i mrfuri
romneti!
D2E 9utoritatea vamal poate cere ca mrfurile care prezint pericol sau pot s
deterioreze alte mrfuri ori care, din alte motive, necesit condiii speciale pentru
depozitare s fie plasate n incinte dotate special pentru aceasta!
9R8! <<
DE Fr a se nltura aplicarea dispoziiilor art! <) alin! D;E, intrarea n zona
li#er sau n antrepozitul li#er a mrfurilor nu tre#uie s fac nici o#iectul
prezentrii lor autoritii vamale i nici al depunerii unei declaraii vamale!
D2E +unt prezentate autoritii vamale i fac o#iectul formalitilor vamale
mrfurile care6
aE au fost plasate su# un re.im vamal care se nc=eie cnd acestea intr ntr:o
zon li#er sau antrepozit li#er! /u toate acestea, n cazul n care re.imul vamal n
cauz permite e4ceptarea de la o#li.aia de a prezenta mrfurile, aceast prezentare
nu este solicitatK
#E au fost plasate ntr:o zon li#er sau ntr:un antrepozit li#er pe #aza unei
decizii de ram#ursare sau de remitere a drepturilor de importK
cE #eneficiaz de msurile prevzute la art! <, lit! #EK
dE sunt introduse din afara teritoriului vamal al Romniei direct ntr:o zon li#er
sau ntr:un antrepozit li#er!
D,E 9utoritatea vamal poate solicita ca mrfurile supuse drepturilor de e4port
sau altor dispoziii ce re.lementeaz e4portul s fie anunate #iroului vamal!
D;E 2a cererea prii interesate, autoritatea vamal atest statutul vamal al
mrfurilor plasate ntr:o zon li#er sau ntr:un antrepozit li#er!
+%/P1$-%9 a ,:a
Funcionarea zonelor li#ere i a antrepozitelor li#ere
9R8! <*
DE "urata staionrii mrfurilor n zonele li#ere sau n antrepozitele li#ere este
nelimitat!
D2E Pentru anumite mrfuri menionate la art! <, lit! #E care sunt cuprinse n
re.lementrile privind politica a.ricol se pot sta#ili termene specifice prin
re.ulamentul vamal!
9R8! *0
DE Hrice activitate industrial, comercial sau de servicii dintr:o zon li#er sau
antrepozit li#er este permis cu respectarea condiiilor prevzute n prezentul cod!
%4ercitarea acestor activiti este notificat n preala#il autoritii vamale!
2);
D2E 9utoritatea vamal poate impune anumite interdicii sau restricii asupra
activitilor menionate la alin! DE, innd cont de natura mrfurilor n cauz sau de
cerinele suprave.=erii vamale!
D,E 9utoritatea vamal poate interzice e4ercitarea unei activiti ntr:o zon
li#er sau ntr:un antrepozit li#er persoanelor care nu ofer .araniile necesare
respectrii dispoziiilor prevzute de prezentul cod!
9R8! *
DE Pe durata staionrii ntr:o zon li#er sau ntr:un antrepozit li#er, mrfurile
strine pot6
aE s fie puse n li#er circulaie, n condiiile prevzute de acest re.im i de
dispoziiile privind datoria vamal, cuprinse n prezentul capitolK
#E s fac o#iectul manipulrilor uzuale prevzute la art! 2*, fr autorizareK
cE s fie plasate su# re.imul de perfecionare activ, conform condiiilor
prevzute pentru acest re.imK
dE s fie plasate su# re.imul de transformare su# control vamal, n condiiile
prevzute de acest re.imK
eE s fie plasate su# re.imul de admitere temporar, n condiiile prevzute de
acest re.imK
fE s fie a#andonate n favoarea statuluiK
.E s fie distruse, pe c=eltuiala deintorului, cu condiia ca persoana interesat
s furnizeze autoritii vamale toate informaiile pe care aceasta le consider
necesare!
D2E /nd mrfurile sunt plasate su# unul dintre re.imurile prevzute la alin! DE
lit! cE, dE sau eE, autoritatea vamal poate, n msura n care este necesar, s in
cont de condiiile de funcionare i de suprave.=ere vamal ale zonelor li#ere sau
antrepozitelor li#ere i s:i adapteze modalitile de control prevzute!
9R8! *2
&rfurile romneti prevzute la art! <, lit! #E care sunt cuprinse n
re.lementrile privind politica a.ricol pot s fac o#iectul numai acelor forme de
manipulare menionate la art! 2* alin! D2E! 9ceste manipulri pot fi efectuate fr
autorizare!
9R8! *,
DE /nd dispoziiile art! * i *2 nu se aplic, mrfurile strine i cele
romneti menionate la art! <, lit! #E nu pot fi consumate sau utilizate n zonele
li#ere sau antrepozitele li#ere!
D2E Fr a aduce atin.ere dispoziiilor aplica#ile rezervelor i stocurilor i n
msura n care re.imul n cauz prevede astfel, prevederile alin! DE nu mpiedic
utilizarea sau consumul de mrfuri a cror punere n li#er circulaie sau a cror
admitere temporar nu ar atra.e aplicarea drepturilor de import, a msurilor de
politic comercial sau a msurilor cuprinse n re.lementrile privind politica
a.ricol! 5n aceast situaie nu este necesar depunerea declaraiei de punere n
li#er circulaie sau de admitere temporar! H astfel de declaraie este necesar n
cazul n care pentru mrfuri se aplic un contin.ent sau un plafon!

2))
9R8! *;
DE Persoanele care desfoar o activitate de depozitare, prelucrare sau
transformare, vnzare ori cumprare de mrfuri ntr:o zon li#er sau ntr:un
antrepozit li#er sunt o#li.ate s in evidena operativ a mrfurilor, n forma
apro#at de autoritatea vamal! &rfurile se nre.istreaz n evidena operativ la
momentul n care sunt introduse n incintele aparinnd unei astfel de persoane!
%videna operativ tre#uie s permit autoritii vamale s identifice mrfurile i s
reflecte micarea acestora!
D2E 5n cazul trans#ordrii mrfurilor n interiorul unei zone li#ere, nre.istrrile
care se refer la acestea sunt inute la dispoziia autoritii vamale! "epozitarea de
scurt durat a mrfurilor, n cadrul unei astfel de trans#ordri, este considerat ca
fcnd parte din operaiunea de trans#ordare! /nd mrfurile care sosesc din afara
teritoriului vamal al Romniei sunt plasate direct ntr:o zon li#er sau n cazul
mrfurilor care ies dintr:o zon li#er pentru a prsi direct teritoriul vamal al
Romniei se depune declaraia sumar prevzut la art! '0:'2 sau la art! 20:20;,
dup caz!
+%/P1$-%9 a ;:a
+coaterea mrfurilor din zonele li#ere sau din antrepozitele li#ere
9R8! *)
Fr a se nltura aplicarea dispoziiilor speciale prevzute de re.lementrile
vamale aferente unor domenii specifice, mrfurile care prsesc o zon li#er sau
un antrepozit li#er pot fi6
aE e4portate sau ree4portate n afara teritoriului vamal al RomnieiK
#E introduse ntr:o alt parte a teritoriului vamal al Romniei! "ispoziiile titlului
111, cu e4cepia art! 32:3' n ceea ce privete mrfurile romneti, se aplic
mrfurilor introduse n alte pri ale acestui teritoriu, cu e4cepia cazurilor n care
mrfurile prsesc acea zon pe cale maritim sau aerian fr s fi fost plasate su#
un re.im de tranzit sau su# un alt re.im vamal!
9R8! *'
DE /nd o datorie vamal se nate pentru o marf strin i valoarea n vam a
acestei mrfi se #azeaz pe un pre efectiv pltit sau de pltit care include
c=eltuielile de depozitare i de conservare a mrfurilor pe durata staionrii lor n
zona li#er sau n antrepozitul li#er, aceste c=eltuieli nu se includ n valoarea n
vam, cu condiia ca acestea s fie distincte fa de preul efectiv pltit sau de pltit
pentru mrfuri!
D2E /nd mrfurile au fost supuse, ntr:o zon li#er sau ntr:un antrepozit li#er,
unor manipulri uzuale n sensul art! 2* alin! DE, felul mrfurilor, valoarea n
vam i cantitatea care se iau n considerare pentru determinarea cuantumului
drepturilor de import sunt, la cererea declarantului, cele care ar fi fost luate n
considerare la momentul naterii datoriei vamale dac mrfurile nu ar fi fost supuse
manipulrilor n cauz! 9ceast prevedere se aplic cu condiia ca manipulrile n
cauz s fi fost autorizate de autoritatea vamal!
2)'
D,E Prin re.ulamentul vamal se pot sta#ili condiii i situaii de e4ceptare de la
aplicarea prevederilor alin! D2E!
9R8! *3
DE &rfurilor romneti menionate la art! <, lit! #E care sunt cuprinse n
re.lementrile privind politica a.ricol i care sunt plasate ntr:o zon li#er sau
ntr:un antrepozit li#er tre#uie s li se atri#uie o destinaie conform acelor
re.lementri!
D2E 5n cazul n care asemenea mrfuri sunt reintroduse ntr:o alt parte a
teritoriului vamal al Romniei sau dac nu s:a fcut nici o solicitare pentru a li se
atri#ui o destinaie conform alin! DE, pn la e4pirarea termenului prevzut la art!
<* alin! D2E autoritatea vamal ia msurile prevzute de re.lementrile domeniului
special cu privire la nerespectarea destinaiei!
9R8! *<
DE 5n cazul introducerii sau reintroducerii mrfurilor n alte pri ale teritoriului
vamal al Romniei sau al plasrii lor su# un re.im vamal, atestarea menionat la
art! << alin! D;E poate fi utilizat ca dovad a statutului vamal romn sau strin al
acestor mrfuri!
D2E /nd nu se sta#ilete prin atestare sau prin alte mi7loace c mrfurile au
statut romn sau strin, aceste mrfuri sunt considerate6
aE mrfuri romneti, n scopul aplicrii drepturilor de e4port i al licenelor de
e4port sau a msurilor prevzute pentru e4port n cadrul politicii comercialeK
#E mrfuri strine, n toate celelalte cazuri!
9R8! **
9utoritatea vamal tre#uie s se asi.ure c dispoziiile privind e4portul,
perfecionarea pasiv, ree4portul sau re.imurile suspensive, precum i dispoziiile
titlului ?11 sunt respectate cnd mrfurile tre#uie s ias din teritoriul vamal al
Romniei plecnd dintr:o zon li#er sau antrepozit li#er!
S4utiri 2e taEe 1a6ale
9R8! 20'
DE /azurile n care mrfurile puse n li#er circulaie sau e4portate sunt scutite
de drepturi de import sau de e4port se sta#ilesc prin le.e!
D2E Prin =otrre a Fuvernului, n cazuri temeinic 7ustificate, la propunerea
&inisterului Finanelor Pu#lice i a &inisterului %conomiei i /omerului, se
apro#, cu caracter temporar, e4ceptri sau reduceri de ta4e vamale pentru unele
cate.orii de mrfuri!
D,E %4ceptrile i reducerile de ta4e vamale, apro#ate potrivit prevederilor alin!
D2E, se sta#ilesc n mod nediscriminatoriu fa de importatori sau de #eneficiari,
indicndu:se n mod e4pres codul tarifar al mrfurilor!
rfuri retur0ate
9R8! 203
DE &rfurile romneti care, dup ce au fost e4portate, sunt reintroduse pe
teritoriul vamal al Romniei i puse n li#er circulaie ntr:un termen de , ani sunt
2)3
e4onerate de drepturi de import la cererea persoanei interesate! 8ermenul de , ani
poate fi prelun.it n cazuri e4cepionale!
D2E /nd mrfurile returnate au fost, naintea e4portului lor de pe teritoriul vamal
al Romniei, puse n li#er circulaie cu drepturi de import reduse sau zero, n
funcie de destinaia lor final, e4onerarea de drepturi prevzut de prezentul
alineat se acord numai dac mrfurile urmeaz s primeasc aceeai destinaie!
D,E /nd mrfurile urmeaz s nu mai primeasc aceeai destinaie, cuantumul
drepturilor de import aferente se reduce cu cuantumul ncasat la prima punere n
li#er circulaie a mrfurilor! 5n cazul n care cel de:al doilea cuantum l depete
pe cel ncasat la punerea n li#er circulaie a mrfurilor returnate, nu se acord nici
o ram#ursare!
D;E %4onerarea de drepturi de import prevzut la alin! DE:D,E nu se acord
pentru6
aE mrfurile e4portate de pe teritoriul vamal al Romniei n re.im de
perfecionare pasiv, cu e4cepia mrfurilor care se reintroduc n aceeai stare n
care au fost e4portateK
#E mrfurile care au fcut o#iectul unei msuri sta#ilite prin =otrre a
Fuvernului, aplicate la e4portul acestora n alte ri! Prin re.ulamentul vamal se
sta#ilesc cazurile i condiiile n care se poate dero.a de la aceast prevedere!
9R8! 20<
%4onerarea de drepturi de import prevzut la art! 203 se acord numai dac
mrfurile sunt reimportate n aceeai stare n care au fost e4portate! Prin
re.ulamentul vamal se pot sta#ili cazurile i condiiile n care se renun la aceast
cerin!
9R8! 20*
DE "ispoziiile art! 203 i 20< se aplic n mod corespunztor produselor
compensatoare iniial e4portate sau ree4portate ca urmare a unui re.im de
perfecionare activ!
D2E /uantumul drepturilor de import le.al datorate se sta#ilete pe #aza
re.lementrilor aplica#ile n cazul re.imului de perfecionare activ, data
ree4portului produselor compensatoare fiind considerat ca data punerii n li#er
circulaie!
Apli4aii pra4ti4e pri1i02 taEele 1a6ale
$=
+!/! 9rtima4 import din 9r.entina 200 #uci din produsul piele pentru
care ta4a vamal este de )(! Preul e4tern al #unului respectiv este de 200 euro,
cursul fiind de ;,,20 lei! 5n Romnia preul ec=ivalent celui din import este de
,00 euro! + se calculeze indicatorii de eficien economic i s se interpreteze
rezultatele
?
vam
DleiE O 200 #uc 4 200 euro 4 ;,,2 leiXeuro O ')!2<0
,<
Cada 8!, "anuletiu "!, "eaconu +!, Fiscalitate, %ditura Risoprint, /lu7 -apoca, 2003, pa.!,02
2)<
8a4ele vamale O ')!2<0 4 0,) O 2;!3*2 lei
?aloarea n lei n produse ec=ivalente din Romnia este de 200 #uc 4 )0
euroX#uc 4 ;,,2 O 2,!*'0 lei
Primul indicator de eficien calculat este .radul de protecie nominal
FP- O Dvaloarea e4tern a produselor importate M ta4ele vamale pltiteE
Xvaloarea produselor interne ec=ivalente!
Pentru ca cifrele s fie compara#ile e4cludem din valoarea de import
asi.urarea i avem astfel6
o ),, , O
*'0 ! 2,
032 ! *0
O
*'0 ! 2,
3*2 ! 2; p 2<0 ! ')
O FP- ceea ce denot c
ta4a vamal ad valorem are un caracter protecionist, ca urmare a creterii preului
la produsul importat fa de preul la produsul intern!
$n importator aduce n Romnia din 9r.entina nclminte cu o ta4
vamal de 0,2! tiind c pielea are o pondere Dca materie primE n preul
produsului de <0(, iar preul e4tern al pantofilor este de ' euro, s se determine
.radul de protecie efectiv n cazul n care ta4ele vamale de import pentru materia
prim sunt de 0,( iar cursul euroXleu este de euro O ;,,2 lei
Pentru aceasta determinm6
00 p
ilor ?al!materi : inite ?al!prod!f
8vmp 4 ime ?al!mat!pr : 8vfinite 4 inite ?al!prod!f
O FP%
pe #aza datelor din pro#lem avem6
D E
( 20 O 20 , 0 O
2 , 2
;; , 2
O
< , ;< '
<< , ; euro ,2 , 3
O
< , 0 p euro ' euro '
, 0 p < , 0 p ' 2 , 0 p euro '
O FP%
Fradul de producie efectiv fa de productorii interni de nclminte
este mai mare n situaia n care importul de materii prime nu este supus ta4elor
vamale permind productorilor interni s creasc preul cu '0( Ddin datele de
mai 7osE!
"ac ta4ele vamale la preul de materii prime este 0 atunci6

2 , 2
,2 , 3
O
< , 0 p euro ' euro '
0 p < , 0 p ' 2 , 0 p euro '
O FP% O 0,'O'0(
2)*
Apli4aii pri1i02 perfe4io0area a4ti1
Potrivit /odului vamal re.imul de perfecionare activ const n supunerea, pe
teritoriul Romniei la una sau mai multe operaiuni de transformare sau prelucrare
a6
aE &rfurilor strine destinate a fi ree4portate n afara teritoriului vamal al
Romniei, su# forma de produse compozite fr a face o#iectul ncasrii drepturilor
de import sau al masurilor de politic comercial Dsistem cu suspendareE
#E&rfurilor importate, introduse n circuitul economic, dac ele sunt
e4portate n afara teritoriului Romniei su# form de produse compensatoare!
9cest re.im de perfecionare activ se efectueaz cu ncasarea drepturilor de
import i restituirea acestora la efectuarea e4portului Dsistem cu ram#ursareE
"eterminarea cuantumului ta4elor vamale i a altor drepturi de import se face prin6
: &etoda c=eii cantitative
: &etoda c=eii valorice
/onform metodei cantitative e4ist mai multe variante pentru a afla cantitatea de
marf strin care intr n componena produselor compensatoare
,*
: +e realizeaz un sin.ur fel de produse compensatoare dintr:un sin.ur fel
de marf strin, la cantitatea total de marf se aplic raportul dintre cantitatea de
produse compensatoare impozitate i cantitatea total de produse compensatoare
rezultate6
%46
: Produse compensatoare importate6 <0 U.,
: Produse compensatoare rezultate6 *0 U.,
&arfa importat <0 U.! /antitatea de marfa strin care intr n componena
produselor compensatoare este de6
: +e realizeaz un sin.ur fel de produse compensatoare din mai multe feluri
de mrfuri strine, la fiecare cantitate de marf strin se aplic raportul dintre
cantitatea de produse compensatoare importate si cantitatea total de produse
compensatoare realizat din operaiunile de perfecionare activ, conform ratei de
randament!
%46
: +e import produse compensate )00 U.
: +e o#in produse compensate '00 U.
: &arfa 9 importat ,00 U.
: &arfa 0 importat )0 U.
/antitatea de marf strin care intr n componena produselor compensatoare
este6
,*
2! 8u i ali, Fiscalitate, "e la le.e la practic, %ditura /!C! 0ecU, 0ucureti, 200< pa.!
,2:,'
2'0
: Pentru marfa 9
: Pentru marfa 0
: +e realizeaz mai multe feluri de produse compensatoare dintr:un
sin.ur fel de marf strin, se determin mai nti #aza de repartizare a mrfurilor
strine prin aplicarea n mod succesiv la cantitatea de marf strin a raportului
dintre cantitatea de marf e4istent n totalitatea produselor compensatoare
o#inute pe #aza ratei de randament i cantitatea total de marf strin intrat n
componena produselor compensatoare importate, la cantitile de mrfuri rezultate
din calculul le.ii de repartizare se aplic raportul dintre cantitatea produselor
compensatoare importate i cantitatea total a produselor compensatoare rezultat
din procesul de perfecionare activ potrivit ratei de randament!
%46
: &arfa 9O2)0 U.
: Produse compensatoare o#inute n urma fenomenului de perfecionare
activ6
: Produse compensatoare E O *0 U.
: Produse compensatoare 2E O )0 U.
Rata randamentului pentru 2)0 U. marf strin <0 U. produse compensatoare
pentru E si ,0 produse compensatoare pentru produsul 2E
+e determin rata de randament pentru produsul EO i pentru produsul
2EO !
&arfa 0 se re.sete n produsul compensator E n cantitile de
, iar n produsul 2E n cantitile de !
/antitatea total de marf strin care se re.sete n produsele compensatoare este
de
Repartizarea mrfii 9 e produsele compensatoare o#inute se face astfel pentru
produsul E
E
2E
Gtiind c avem produse compensatoare importate <0 U. pentru produsul E
i ,) U. pentru produsul 2E se determin cantitatea de marf 9 pentru care se
datoreaz ta4e vamale pentru produsul E6
E
2E
5n total <0M2)O20) U.
2'
: 5n cazul n care se realizeaz mai multe feluri de produse compensatoare
din mai multe feluri de mrfuri strine se determin pentru fiecare fel de marf i
de produse compensatoare, #az de repartiie a cantitii de marf strin conform
prioritilor sta#ilite n cazul n care se realizeaz mai multe feluri de produse
compensatoare dintr:un sin.ur fel de marf strin, dup care, n mod similar se
determin cantitatea de marf strin intrat n componena produselor
compensatoare importate!
%4!
: &arfa 9
: &arfa 0
: Produse compensatoare o#inute n urma procesului de perfecionare
activ!
: Produse compensatoare E
: Produse compensatoare 2E
: Rata de randament pentru )00 U. marf 9 i ,00 U. pentru marfa 0 este6
: )00 U. produse compensatoare E
: 200 U. produse compensatoare 2E
: &arfa 9 se re.sete n produsul E este de ,<0 U.
: &arfa 0 se re.sete n produsul E este de 30 U.
: &arfa 9 se re.sete n produsul 2E este de 30 U.
: &arfa 0 se re.sete n produsul 2E este de <0 U.
: Produse compensatoare E importate ;00 U.
: Produse compensatoare 2E importate 20 U.
+e calculeaz apoi cantitatea de marf 9 i respectiv 0 pentru care se calculeaz
ta4e vamale
8otal marf 9 pentru care se datoreaz ta4e vamale este 230M23O ,03 U. marfa 9!
2'2
8otal marfa 0 O ,'M;< O <; U. marfa 0!
(. eto2a 4@eii 1alori4e
9ceasta se aplic n toate situaiile n care nu pot fi aplicate dispoziiile
metodei c=eii cantitative!
9stfel n cazul n care se o#in mai multe feluri de produse compensatoare
dintr:un sin.ur fel de mrfuri strine, prin metoda c=eii valorice se determin mai
nti sta#ilirea le.ii de repartizare, aplicndu:se la cantitatea total de marf strin,
n mod succesiv, raportul dintre valoarea total a fiecrui tip de produs
compensator o#inut la valoarea total a produselor compensatoare rezultate din
activitatea de perfecionare potrivit ratei de randament! /antitatea de marf strin
intrat n cate.oria fiecrei cate.orii de produse compensatoare importate se
determin ca aplicndu:se la cantitatea de marf rezultat din calculul le.ii de
repartizare raportul dintre cantitatea total a fiecrei cate.orii compensatoare i
cantitatea total a fiecrei cate.orii de produse compensatoare rezultate din
procesul de perfecionare activ, potrivit ratei de randament!
5n cazul n care se o#in mai multe feluri de produse compensatoare din
mai multe feluri de produse strine, le.ea de repartizare se determin n mod
succesiv pentru fiecare cate.orie de produse compensatoare i de marf strin,
dup re.ula sta#ilit! 5n mod similar, se determin i cantitatea de marf strin
care intr n componena produselor compensatoare importate!
2',
ANE'A 1> N!RE ANUALE DE VENIT PENTRU ANUL 2,11
CN PUDE*UL AL)A
Nr! CAEN A4ti1itatea I6e3eria K /ate.oria
1
/ate.oria
11
/ate.oria
111
/ate.oria
1?
4rt. Re1 2 2 $ % ( +
1
0' A4ti1iti auEiliare pe0tru pro2u4tia 1e/etala


+ervicii e4ecutate n a.ricultur cu mi7loace mecanice6


aE tractor $')0 cu plu.
3200 3200 3200 3200

#E tractor $')0 cu plu. i alte utila7e a.ricole
3*00 3*00 3*00 3*00

cE tractor $;;) cu plu.
3200 3200 3200 3200

dE tractor $;;) cu plu. i alte utila7e a.ricole
3200 3200 3200 3200

eE com#ine cu masa de pn la 2,) metri
3200 3200 3200 3200

fE com#ine cu masa ntre 2,) i ,,) metri
3200 3200 3200 3200

.E com#ine cu masa peste ,,) metri
3200 3200 3200 3200

=E #atoze
3200 3200 3200 3200
2
0'2 A4ti1iti auEiliare pe0tru 4re5terea a0i6alelor


servicii de incu#are ou
3200 3200 3200 3200
$
0220 EEploatare fore3tiera


:tiat lemn cu dru7#a, fierstru porta#il i circular
3200 3200 3200 3200
%
0 Prelu4rarea 3i 4o03er1area 4ar0ii



3200 3200 3200 3200
(
0; Fa.ri4area uleiurilor 5i /r3i6ilor .rute


: servicii e4ecutate de pive
3200 3200 3200 3200
+
0' Fa.ri4area pro2u3elor 2e 6orrit


: mori de ap
3200 3200 3200 3200
-
03 Fa.ri4area p8i0iiM fa.ri4area pro2u3elor proa3pete 2e
pati3erie


aE panificaie
*)00 <,00 3200 3200

#E patiserie, cofetrie
<*00 3300 3200 3200

cE .o.oerie, covri.rie
3200 3200 3200 3200
=
0<; F.ri4area 4o02i6e0telor 3i i0/re2ie0telor


: producere colorani, esene alimentare, condimente,
mirodenii i #oia de ardei
3200 3200 3200 3200
:
0<* Fa.ri4area altor pro2u3e ali6e0tare 0.4.a.


: producere de #or
3200 3200 3200 3200
2';
1,
03 Pro2u4erea 2e .auturi ra4oritoare 0eal4ooli4eM pro2u4tia
2e alte ape 6i0erale 3i alte ape i6.uteliate


: servicii de ncrcat sifoane
3200 3200 3200 3200
11
,0 Pre/tirea fi.relor 5i filarea fi.relor teEtile


: drcit
3200 3200 3200 3200
12
,*2 Fa.ri4area 2e arti4ole 4o0fe4io0ate 2i0 teEtile


: fa#ricarea de plpumi, perne i len7erie de pat i de
#uctrie
3200 3200 3200 3200
1$
,*, Fa.ri4area 2e 4o1oare 5i 6o4@ete
3200 3200 3200 3200
1%
,*; Fa.ri4area 2e fr80/ii 3fori 5i pla3e
3200 3200 3200 3200
1(
,** Fa.ri4area altor arti4ole teEtile 0.4.a.


: fa#ricarea dantelelor i #roderiilor
3200 3200 3200 3200
1+
;, Fa.ri4area altor arti4ole 2e 96.r46i0te


: croitorie
3200 3200 3200 3200
1-
;* Fa.ri4area altor arti4ole 2e 96.r46i0te 5i a44e3orii
0.4.a.


: fa#ricarea plriilor i epcilor
3200 3200 3200 3200
1=
;20 Fa.ri4area arti4olelor 2i0 .la0
3200 3200 3200 3200
1:
) Ta.a4irea 3i fi0i3area pieilor; prepararea 3i 1op3irea
pieilor
3200 3200 3200 3200
2,
)2 Fa.ri4area 2e arti4ole 2e 1oiaB 5i 6aro4@i0rie 5i a
arti4olelor 2e @ar0a5a6e0t


aE confecionare =amuri i =arnaamente
3200 3200 3200 3200

#E confecionare articole de maroc=inrie i de voia7
3200 3200 3200 3200
21
)20 Fa.ri4area 904l6i0tei
3200 3200 3200 3200
22
'2, Fa.ri4area 2e ele6e0te 2e 2ul/@erie 5i t86plrie pe0tru
4o03tru4ii
*000 *000 *000 *000
2$
'2; Fa.ri4area a6.alaBelor 2i0 le60


: do.rie
3200 3200 3200 3200
2%
'2* Fa.ri4area altor pro2u3e 2i0 le60M fa.ri4area


arti4olelor 2i0 plut; paie 5i 96pletituri
3200 3200 3200 3200
2(
<20 Repro2u4erea 90re/i3trrilor Iau2io


3i 1i2eoK
3200 3200 3200 3200
2+
2,,2 Fa.ri4area 4r6i7ilor; i/lelor 5i altor pro2u3e pe0tru
4o03tru4ii 2i0 ar/il ar3
3200 3200 3200 3200
2')
2-
2,)2 Fa.ri4area 1arului
3200 3200 3200 3200
2=
2,' Fa.ri4area ele6e0telor 2i0 .eto0 pe0tru 4o03ru4ii
;00 **00 <'00 3)00
2:
2,30 Tierea; fa3o0area 5i fi0i3area pietrei
3200 3200 3200 3200
$,
2)' Tratarea 5i a4operirea 6etalelor
3200 3200 3200 3200
$1
2)'2 !peraiu0i 2e 6e4a0i4 /e0eral>


aE ntreinere i reparaii utila7e
3<00 3200 3200 3200

#E servicii de strun7ire, frezare, alezare, sudare
3200 3200 3200 3200

cE servicii de polizare
3200 3200 3200 3200
$2
2)32 Fa.ri4area arti4olelor 2e fero0erie


aEferonerie
3200 3200 3200 3200

#E fierrie, potcovrie
3200 3200 3200 3200

cE lctuerie
3200 3200 3200 3200
$$
2)* Fa.ri4area 2e re4ipie0i; 4o0tai0ere 5i alte pro2u3e
3i6ilare 2i0 oel


: producere i reparare cazane, cldriK tinic=i.erie
3200 3200 3200 3200
')00 '00 )<00 ))00
$%
,0* Fa.ri4area 2e 6o.ila 0.4.a.


: tapiterie
3)00 3200 3200 3200
$(
,22 F.ri4area .iButeriilor
3)00 3200 3200 3200
$+
,2* Co0fe4io0area 6turilor 5i periilor
3200 3200 3200 3200
$-
,2** Fa.ri4area altor pro2u3e 6a0ufa4turiere


: confectionarea cosurilor cu flori, #uc=ete, coroane si


articole similare
3200 3200 3200 3200

: confectionarea flori artificiale si aran7amente florale din
flori artificiale
3200 3200 3200 3200
$=
,,2 Repararea 6a3i0ilor


: ntreinere ascensoare
3200 3200 3200 3200
$:
,,20 Pro2u4ie 2e e4@ipa6e0te 2e 63ur; re/lare 5i 4o0trol
pe0tru pro4e3ele i02u3triale


: instalare, montare, reparare aparate de msur i control
3200 3200 3200 3200
%,
;20 Lu4rari 2e 4o03tru4tii a 4la2irilor re7i2e0tiale 3i
0ere7i2e0tiale
0200 <*00 3300 3200
%1
;,2 Lu4rri 2e i03talaii ele4tri4e
3'00 3200 3200 3200
%2
;,22 Lu4rri 2e i03talaii te@0i4o 3a0itare

2''

aE servicii e4ecutate pentru instalaii de ap, .az, canal,
nclzire termic
0000 <300 3'00 3200

#E servicii e4ecutate de teracotari
3200 3200 3200 3200
%$
;,, Lu4rri 2e ip3o3erie
3200 3200 3200 3200
%%
;,,2 Lu4rri 2e t86plrie 5i 2ul/@erie
*<00 <)00 3;00 3200
%(
;,,, Lu4rri 2e par2o3ire 5i pla4are a pereilor
0200 <*00 3300 3200
%+
;,,; Lu4rri 2e 1op3itorie; 7u/r1eli 5i 6o0tri 2e /ea6uri


aE montarea de .eamuri i o.linzi
3200 3200 3200 3200

#E vopsitorie i zu.rveli pentru construcie
0200 <*00 3300 3200
%-
;,* Lu4rri 2e 901elitori; 5arpa0te 5i tera3e la 4o03tru4ii
3,00 3200 3200 3200
%=
;,** Alte lu4rri 3pe4iale 2e 4o03tru4ii


aE forarea puurilor de ap
3200 3200 3200 3200

#E zidrie
0200 <*00 3300 3200

cE servicii e4ecuate de fierari #etonoti
3200 3200 3200 3200
%:
;)20 C0trei0erea 5i repararea auto1e@i4olelor


aE recondiionare piese auto
3*00 3200 3200 3200

#E spltorie autoK lustruire i ceruire auto
3*00 3200 3200 3200

cE vulcanizare
3,00 3200 3200 3200

dE tinic=i.erie, vopsitorie, reparaii mecanice si electrice
0000 <300 3'00 3200
(,
;);0 Co6er 4u 6oto4i4lete; pie3e 3i a44e3orii afere0te 5i
reparaii


: ntreinerea i repararea motocicletelor
3200 3200 3200 3200
(1
;3 Co6ert 4u a6a0u0tul i0 6a/a7i0e 0e3pe4ial