Sunteți pe pagina 1din 8

UNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918 DIN ALBA IULIA

FACULTATEA DE TIINE
MASTERAT: AUDITUL SI CONTROLUL AGENILOR ECONOMICI
ASPECTE PRIVIND TVA-ul LA UNITILE BUGETARE
M!"#$%&:
B$'u V()$(* - M(+#l
Al' Iul(
,-1,
1
T. /# 0l)$# &1u2"1 este un impozit indirect datorat la bugetul statului i
care este colectat conform prevederilor prezentului titlu.
Gh. D. Bistriceanu definete TVA: forma principal a ta!elor asupra consumului "
cu caracter general" calculat i aplicat #n fiecare stadiu al circuitului bunurilor i serviciilor
de la produc$ia primar p%n la stadiul consumului final. Denumirea de TVA este
inadecvat" deoarece ta!a nu trebuie confundat cu impozitul. Apoi" nu #n toate cazurile
este vorba despre valoarea adugat" ci numai de pre$ adugat. &onsiderm c denumirea
corect ar fi cea de impozit pe cifra de afaceri net'
(
.
T.1 &#&u*"('(l1 reprezint suma total a ta!ei datorate sau achitate de ctre o
persoan impozabil pentru achizi$iile efectuate" iar ". &# &#&u! reprezint ta!a aferent
achizi$iilor" care poate fi dedus.
O/#$3(u%(l# (4/)5'(l# din punct de vedere al ta!ei sunt opera$iuni impozabile #n
)om%nia cele care #ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi$ii:
6 opera$iunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare
de servicii" #n sfera ta!ei" efectuate cu plat*
'6 locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi #n
)om%nia
*6 livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil
&6 livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activit$ile
economice.
+ste" de asemenea" opera$iune impozabil i importul de bunuri efectuat #n )om%nia
de orice persoan" dac locul importului este #n )om%nia.
C748 A$"8 191 &(% C)&ul F(!*l u$41")$#l# )/#$3(u%( !u%" !*u"("# &# ".1:
a, spitalizarea" #ngri-irile medicale i opera$iunile str%ns legate de acestea" desfurate de
unit$i autorizate pentru astfel de activit$i" indiferent de forma de organizare" precum:
spitale" sanatorii" centre de sntate rurale sau urbane" dispensare" cabinete i laboratoare
medicale" centre de #ngri-ire medical i de diagnostic" baze de tratament i recuperare"
sta$ii de salvare i alte unit$i autorizate s desfoare astfel de activit$i*
1
T. Hada, I. Dobra, Fiscalitate i control fiscal n Romnia, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2010, p.129.
2
b, prestrile de servicii efectuate #n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni
dentari" precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni
dentari*
c, prestrile de #ngri-ire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical"
conform prevederilor legale aplicabile #n materie*
d, transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate" #n vehicule special amena-ate #n
acest scop" de ctre entit$i autorizate #n acest sens*
e, livrrile de organe" s%nge i lapte" de provenien$ uman*
f, activitatea de #nv$m%nt prevzut #n .egea #nv$m%ntului nr. /01(223" republicat"
cu modificrile i completrile ulterioare" formarea profesional a adul$ilor" precum i
prestrile de servicii i livrrile de bunuri str%ns legate de aceste activit$i" efectuate de
institu$iile publice sau de alte entit$i autorizate*
g, livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate
pe l%ng institu$iile publice i entit$ile autorizate prevzute la lit. f," #n folosul e!clusiv al
persoanelor direct implicate #n activit$ile scutite conform lit. f,*
h, medita$iile acordate #n particular de cadre didactice din domeniul #nv$m%ntului colar"
preuniversitar i universitar*
i, prestrile de servicii i1sau livrrile de bunuri str%ns legate de asisten$a i1sau protec$ia
social" efectuate de institu$iile publice sau de alte entit$i recunoscute ca av%nd caracter
social" inclusiv cele livrate de cminele de btr%ni* 4lit. i, a alin. 4(, al art. (0( a fost
modificat de pct. 0/ al art. 5 din 6)D67A78A D+ 9)G+78: nr. (;< din 0 octombrie
=;;>" publicat #n ?675T6)9. 6@5&5A. nr. >;A din (/ octombrie =;;>.,
-, prestrile de servicii i1sau livrrile de bunuri str%ns legate de protec$ia copiilor i a
tinerilor" efectuate de institu$iile publice sau de alte entit$i recunoscute ca av%nd caracter
social*
B, prestrile de servicii i1sau livrrile de bunuri furnizate membrilor #n interesul lor
colectiv" #n schimbul unei cotiza$ii fi!ate conform statutului" de organiza$ii fr scop
patrimonial care au obiective de natur politic" sindical" religioas" patriotic" filozofic"
filantropic" patronal" profesional sau civic" precum i obiective de reprezentare a
intereselor membrilor lor" #n condi$iile #n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de
concuren$*
3
l, prestrile de servicii str%ns legate de practicarea sportului sau a educa$iei fizice"
efectuate de organiza$ii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau
educa$ia fizic*
m, prestrile de servicii culturale i1sau livrrile de bunuri str%ns legate de acestea"
efectuate de institu$iile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial"
recunoscute ca atare de ctre ?inisterul &ulturii i &ultelor*
n, prestrile de servicii i1sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror
opera$iuni sunt scutite" potrivit lit. a," f, i i,Cm," cu ocazia manifestrilor destinate s le
aduc spri-in financiar i organizate #n profitul lor e!clusiv" cu condi$ia ca aceste scutiri s nu
produc distorsiuni concuren$iale*
o, activit$ile specifice posturilor publice de radio i televiziune" altele dec%t activit$ile de
natur comercial*
p, serviciile publice potale" precum i livrarea de bunuri aferent acestora*
D, prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane" ale cror
opera$iuni sunt scutite sau nu intr #n sfera de aplicare a ta!ei" grupuri create #n scopul
prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de e!ercitarea activit$ilor acestora" #n
cazul #n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea coteiCpr$i de
cheltuieli comune" #n limitele i #n condi$iile stabilite prin norme i #n condi$iile #n care
aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concuren$iale.
r, furnizarea de personal de ctre institu$iile religioase sau filozofice #n scopul activit$ilor
prevzute la lit. a," f," i, i -,.
=

P#$!)%#l# (4/)5'(l# :( *"(0(""# #*)%)4(*1
+ste considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar" de o manier
independent i indiferent de loc" activit$i economice de natura celor prevzute la alin. 4=,"
oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activit$i.
Activit$ile economice cuprind activit$ile productorilor comercian$ilor sau
prestatorilor de servicii" inclusiv activit$ile e!tractive" agricole i activit$ile profesiilor libere
sau asimilate acestora. De asemenea" constituie activitate economic e!ploatarea bunurilor
2
Lit. r) a alin. (1) al art. 141 a fost introdus de pct. 49 al art. I din ORDONANA DE R!EN"
nr. 1#$ din 4 octo%&rie '##() pu&licat *n +ONI,ORL O-I.IAL nr. (#/ din 10 octo%&rie '##(.
4
corporale sau necorporale #n scopul ob$inerii de venituri cu caracter de continuitate.
Eitua$iile #n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane
impozabile sunt e!plicitate prin norme.
I%!"("u3((l# /u'l(*# %u !u%" /#$!)%# (4/)5'(l# /#%"$u *"(0("13(l# *$# !u%"
&#!71:u$"# ;% *l(""# &# u")$("13( /u'l(*#" chiar dac pentru desfurarea acestor
activit$i se percep cotiza$ii" onorarii" redeven$e" ta!e sau alte pl$i" *u #.*#/3( acelor
activit$i care ar produce distorsiuni concuren$iale dac institu$iile publice ar fi tratate ca
persoane neimpozabile.
5nstitu$iile publice sunt persoane impozabile pentru activit$ile desfurate #n calitate
de autorit$i publice" dar care sunt scutite de ta!" conform art. (0( din &odul @iscal.
5nstitu$iile publice sunt" de asemenea" persoane impozabile pentru urmtoarele
activit$i:
6 telecomunica$ii*
'6 furnizarea de ap" gaze" energie electric" energie termic" agent frigorific i altele
de aceeai natur*
*6 transport de bunuri i de persoane*
&6 servicii prestate #n porturi i aeroporturi*
#6 livrarea de bunuri noi" produse pentru v%nzare*
76 activitatea t%rgurilor i e!pozi$iilor comerciale*
26 depozitarea*
+6 activit$ile organismelor de publicitate comercial*
(6 activit$ile agen$iilor de cltorie*
<6 activit$ile magazinelor pentru personal" cantine" restaurante i alte localuri
asemntoare*
=6 opera$iunile posturilor publice de radio i televiziune.
Frin e!cep$ie orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de
mi-loace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare.
C)"#l# &# ".1
&ota standard este de =0G i se aplic asupra bazei de impozitare pentru
opera$iunile impozabile care nu sunt scutite de ta! sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
5
&ota redus de 2G se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri
de servicii i1sau livrri de bunuri:
6 serviciile const%nd #n permiterea accesului la castele" muzee" case memoriale"
monumente istorice" monumente de arhitectur i arheologice" grdini zoologice i botanice"
t%rguri" e!pozi$ii i evenimente culturale" cinematografe" altele dec%t cele scutite conform
art. (0( alin. 4(, lit. m,*
'6 livrarea de manuale colare" cr$i" ziare i reviste" cu e!cep$ia celor destinate
e!clusiv sau #n principal publicit$ii*
*6 livrarea de proteze i accesorii ale acestora" cu e!cep$ia protezelor dentare*
&6 livrarea de produse ortopedice*
#6 livrarea de medicamente de uz uman i veterinar*
76 cazarea #n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu func$ie similar" inclusiv
#nchirierea terenurilor amena-ate pentru camping.
&ota redus de 3G se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuin$elor ca
parte a politicii sociale" inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este
construit locuin$a include i amprenta la sol a locuin$ei. Hn sensul prezentului titlu" prin
locuin$ livrat ca parte a politicii sociale se #n$elege:
a, livrarea de cldiri" inclusiv a terenului pe care sunt construite" destinate a fi
utilizate drept cmine de btr%ni i de pensionari*
b, livrarea de cldiri" inclusiv a terenului pe care sunt construite" destinate a fi
utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap*
c, livrarea de locuin$e care au o suprafa$ util de ma!imum (=; mp" e!clusiv
ane!ele gospodreti" a cror valoare" inclusiv a terenului pe care sunt construite" nu
depete suma de A/;.;;; lei" e!clusiv ta!a pe valoarea adugat" achizi$ionate de orice
persoan necstorit sau familie. Euprafa$a util a locuin$ei este cea definit prin .egea
locuin$ei nr. ((01(22<" republicat" cu modificrile i completrile ulterioare. Ane!ele
gospodreti sunt cele definite prin .egea nr. 3;1(22( privind autorizarea e!ecutrii
lucrrilor de construc$ii" republicat" cu modificrile i completrile ulterioare. &ota redus se
aplic numai #n cazul locuin$elor care #n momentul v%nzrii pot fi locuite ca atare i dac
terenul pe care este construit locuin$a nu depete suprafa$a de =3; mp" inclusiv
amprenta la sol a locuin$ei" #n cazul caselor de locuit individuale. Hn cazul imobilelor care au
mai mult de dou locuin$e" cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuin$e nu poate depi
suprafa$a de =3; mp" inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuin$e. 6rice persoan
6
necstorit sau familie poate achizi$iona o singur locuin$ cu cota redus de 3G"
respectiv:
(. #n cazul persoanelor necstorite" s nu fi de$inut i s nu de$in nici o locuin$
#n proprietate pe care au achizi$ionatCo cu cota de 3G*
=. #n cazul familiilor" so$ul sau so$ia s nu fi de$inut i s nu de$in" fiecare sau
#mpreun" nici o locuin$ #n proprietate pe care a1au achizi$ionatCo cu cota de 3G*
d, livrarea de cldiri" inclusiv a terenului pe care sunt construite" ctre primrii #n
vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subven$ionat unor persoane sau familii a cror
situa$ie economic nu le permite accesul la o locuin$ #n proprietate sau #nchirierea unei
locuin$e #n condi$iile pie$ei.
&ota aplicabil este cea #n vigoare la data la care intervine faptul generator" cu
e!cep$ia cazurilor prevzute la art. (A0I= alin. 4=," pentru care se aplic cota #n vigoare la
data e!igibilit$ii ta!ei. Hn cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se
aplica cotele #n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii" pentru cazurile
prevzute la art. (A0I= alin. 4=,. &ota aplicabil pentru importul de bunuri este cota
aplicabil pe teritoriul )om%niei pentru livrarea aceluiai bun. &ota aplicabil pentru achizi$ii
intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul )om%niei pentru livrarea aceluiai
bun i care este #n vigoare la data la care intervine e!igibilitatea ta!ei.
9niversitatea ( Decembrie (2(/' din Alba 5ulia este o institu$ie public
neimpozabil pentru activit$ile desfurate #n calitate de autoritate public #ns desfoar
i activit$i de natur economic.
Fentru activitatea economic este atribuit un alt cod fiscal (A>30A2(.
Activit$ile economice pentru care se pltete TVA desfurate #n cadrul 9niversit$ii
sunt:
1 V%nzri produse alimentare la Bufetul de incint " pentru care se pltete TVA de
=0 G" adaosul comercial fiind #n medie de =;G.
1 V%nzarea cr$ilor la librria 9niversit$ii pentru care se platete 2 G TVA cfm.
Art. (0; " alin. =" litera b,.
1 Tiprirea de cr$i i reviste la +ditura 9niversit$ii JAeternitas' K unde se pltete
TVA astfel:
a, 2 G pentru prestarea Eerviciului de tiprire carte fr 5EB7 " de e!emplu o
carte a unui doctorand
7
b, =0 G pentru ta!a de editur " cu aceast ta! se achizi$ioneaz 5EB7 Lul
pentru cr$i" respective 5EE7C ul pentru reviste.
1 &hirie #ncasat pentru sala de mese cantin la nun$i" botezuri" mese servite de
grupuri"diverse evenimente L =0 G
1 &hirie pentru sal la conferin$e" simpozioane" etc.
K Fentru cr$ile tiprite la +ditura J Aeternitas' a 9niversit$ii J ( Decembrie (2(/' din
Alba 5ulia" nu se pltete drepturi de autor.
Eervirea mesei la &antina 9niversit$ii de ctre persoanele din afar este ta!at
adi$ional cu =; G #n plus fa$ de pre$ul practicat pentru studen$i sau anga-a$ii 9niversit$ii"
aceast ta!are fc%nduCse direct la caseria cantinei" e!ist%nd o op$iune special la casa de
marcat.
&onform Art. 02" alin. 2, din &odul ?uncii" contribuabilii pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit i care #n anul fiscal anterior au #nregistrat un venit
brut anual mai mare dec%t echivalentul #n lei al sumei de (;;.;;; euro" #ncep%nd cu anul
fiscal urmtor" au obliga$ia determinrii venitului net anual #n sistem real. Aceast categorie
de contribuabili are obliga$ia s completeze corespunztor i s depun declara$ia privind
venitul estimat1norma de venit p%n la data de A( ianuarie inclusiv. &ursul de schimb valutar
utilizat pentru determinarea echivalentului #n lei al sumei de (;;.;;; euro este cursul de
schimb mediu anual comunicat de Banca 7a$ional a )om%niei" la sf%ritul anului fiscal.
Deoarece 9niversitatea a depit veniturile realizate #n anul anterior (;;.;;; euro"
decontul pentru TVA se depune lunar" dup ce #n prealabil sCau #ntocmit -urnalele de
#ncasri i pl$i. Flata TVA se face #n data de =3 a lunii urmtoare" de obicei se
#nregistreaz TVA de plat .
B('l()2$7(#:
(. .egea 3>(1=;;A coroborat cu MG 001=;;0 privind &odul @iscal cu normele
metodologice de aplicare .
=. Mada Teodor " Dobra 5oan " Fiscalitate i control fiscal n Romnia, +ditura Aeternitas"
Alba 5ulia" =;(;.

S-ar putea să vă placă și