TEORIA GENERAL A ADITULUI

Note de curs
1
13.X.2008
CAP. I CONCEPTUL DE AUDIT
1.1. Evoluia istoi!" a au#itului
Cuvntul audit provine din limba latin, AUDIRE (lat.) a a!"ulta. Auditul are o tradi#ie de
!e"ole.
Auditul a pornit de la o "ore"tare !pe"i$i" a $raudelor %n do"umentele $inan"iar&"ontabile, a
"ontinuat "u apre"ierea 'lobal de $idelitate a !itua#iilor emi!e de entit#ile e"onomi"e (i "u anali)a
"riti" a !tru"turilor a"e!tora (i evaluarea pro"edurilor utili)ate la %nto"mirea !itua#iilor, iar %n
pre)ent, e!te orientat %n mare m!ur !pre evaluarea modului de re!pe"tare de "tre mana'ementul
!o"iet#ii a prin"ipiilor e$i"ien#ei, e"onomi"it#ii (i e$i"a"it#ii re!ur!elor $inan"iare.
*n literatura de !pe"ialitate, evolu#ia auditului e!te !inteti)at prin pre)entarea etapelor
!emni$i"ative pe "are le&a par"ur!+
P$ioa#a Po!$#ua #$
v$i%i!a$
Co&tolul i&t$& O'i$!tiv$l$ au#itului
P(&" )& 1*00
detaliat
e,-au!tiv
.u !e e"ord importan#
pedep!irea autorilor pentru
deturnarea $ondurilor
prote/area patrimoniului
1*00 + 18,0
detaliat
!e utili)ea)
te!tri
.u !e e"ord importan#
identi$i"area $raudelor (i
erorilor
prote/area patrimoniului
18,0 + 1-00
detaliat
!e utili)ea)
te!tri
.u !e e"ord importan#
identi$i"area $raudelor (i
erorilor
ate!tarea $iabilit#ii
!itua#iilor $inan"iare
i!tori"e
1-00 + 1-.0
detaliat
!e utili)ea)
te!tri
0 u(oar re"unoa(tere a
"ontrolului intern
identi$i"area $raudelor (i
erorilor
ate!tarea $iabilit#ii
!itua#iilor $inan"iare
i!tori"e
1-.0 + 1-*0
te!tri
1e e"ord importan#
ate!tarea !in"erit#ii (i
re'ularit#ii !itua#iilor
$inan"iare
1-*0 / 0$1$&t te!tri
noi pro"eduri
utili)ate
1e e"ord importan#
deo!ebit
ate!tarea !in"erit#ii (i
re'ularit#ii !itua#iilor
$inan"iare
"alitatea "ontrolului intern
ate!tarea "alit#ii
"ontrolului intern
re!pe"tarea normelor
"ontabile (i de audit
2
1unt "onturate 3 etape $undamentale+
I. 0(&" )& 1-.0+ !e "ara"teri)ea) prin $aptul " obie"tivul prin"ipal al auditului l&a
"on!tituit prote/area patrimoniului (i identi$i"area $raudelor (i a erorilor.
.ea/un!urile erau+
importan# redu! a"ordat "ontrolului intern4
a,area te-ni"ilor de audit, %n !pe"ial, pe dete"tarea $raudelor (i erorilor din "adrul
unit#ii.
II. 1-.0 + 1-*0+ !e "ara"teri)ea) prin $aptul " e repre)entat de un audit "are a avut "a
obie"tiv ate!tarea $iabilit#ii, !in"erit#ii (i re'ularit#ii !itua#iilor $inan"iare. 1e
de)volt pro$e!ia "ontabil (i "adrul 'eneral "on"eptual "ontabil.
III. 1-*0 + 0$1$&t+
!e e,tind obie"tivele (i tipurile de audit4
apar obie"tive noi (ate!tarea "alit#ii "ontrolului intern)4
re!pe"atrea "adrului "on"eptual "ontabil4
"on$ormitatea "u re'lementri le'ale %n vi'oare4
auditul !e tran!$orm %ntr&un audit al pro"edurilor4
!e pun ba)ele auditului per$orman#ei4
auditul %n"epe ! devin indi!pen!abil mana'ementului %ntreprinderii.
1.2. D$%i&i$a !o&!$0tului #$ au#it
Auditul repre)int pro"e!ul de!$(urat de per!oane $i)i"e !au /uridi"e, le'al abilitate, numite
auditori, prin "are !e anali)ea) (i evaluea), %n mod pro$e!ional, in$orma#ii le'ate de o anumit
entitate, utili)nd te-ni"i (i pro"edee !pe"i$i"e %n !"opul ob#inerii de dove)i, numite probe de audit,
pe ba)a "rora auditorii emit %ntr&un do"ument, numit raport de audit, o opinie re!pon!abil (i
independent, prin apelarea la "riterii de evaluare "are re)ult din re'lementri le'ale !au din buna
pra"ti" re"uno!"ut %n domeniul %n "are %(i de!$(oar a"tivitatea entitatea auditat.
De$ini#ia impune urmtoarele pre"i)ri+
a) 5ro"e!ul de audit , numit (i misiune de audit, derulea) pe ba)a !tandardelor na#ionale !au
interna#ionale4
b) Auditorii 6 per!oane "are dobnde!" a"ea!t "alitate %n "ondi#iile re'lementate de le'i!la#ia %n
vi'oare4
") Entitatea auditat poate $i+
!o"ietate "omer"ial,
re'ie autonom,
in!titu#ie publi",
7uvern,
mini!ter,
departamentele mini!terelor,
tran)a"#ii,
proie"te,
"ontra"te4
d) Anali)a in$orma#iilor !e $a"e pe ba)a unor pro"edee (i te-ni"i re"uno!"ute %n domeniul "are
$urni)ea) auditorului probe de audit4
e) Evaluarea (i interpretarea re)ultatelor ob#inute !e e$e"tuea) %n "ondi#iile e,i!ten#ei unor "riterii
de evaluare "are au la ba) re$erin#e "ontabile, norme "ontabile na#ionale !au interna#ionale !au
prin"ipiile de mana'ement.
5le"nd de la premi!a " deriv, %n prin"ipal, din pra"ti", teoria auditului e!te, %n mare m!ur,
o teorie de!"riptiv, (i %ntr&o mai mi" m!ur, o teorie normativ, %n !en!ul ", $urni)ea)
in$orma#ii "u privire la "um ar trebui ! $ie pra"ti"ile de audit.
3
A!o"ia#ia Ameri"an a Contabililor, %n anul 1893, de$ine(te auditul "a $iind un pro"e!
!i!temati" de ob#inere (i evaluare, %n mod obie"tiv, a unor a$irma#ii privind a"#iunile (i evenimentele
"u "ara"ter e"onomi", %n vederea apre"ierii 'radului de "on$ormitate a a"e!tor in$orma#ii "u "riteriile
pre!tabilite, pre"um (i de "omuni"are a re)ultatelor "tre utili)atorii intere!a#i.
Din anali)a de$ini#iei re)ult+
auditul $inan"iar e!te un pro"e! "are impli" "ole"tarea de elemente probante, urmat
de evaluarea probelor de audit pe "are !e $undamentea) opinia auditorului potrivit
"riteriilor pre!tabilite4
auditul $inan"iar !e re$er la de"lara#iile pe "are le $a"e "ondu"erea entit#ii, de"lara#ii
"are pot $i in"lu!e %n !itua#iile $inan"iare (i "are "ore!pund unor a"#iuni, evenimente
"are au avut lo" !au "are pot determina modi$i"ri !emni$i"ative ale de"lara#iilor
"ondu"erii4
auditul $inan"iar urmre(te evaluarea 'radului de "on$ormitate dintre de"lara#iile
"ondu"erii (i "riteriile pre!tabilite la %n"eputul auditului $inan"iar4
auditul $inan"iar are $inalitate prin "omuni"area re)ultatului "tre utili)atorii
intere!a#i.
CECCAR de$ine(te auditul a!t$el+ Auditul financiar "on!tituie a"tivitatea de e,aminare
pro$e!ional a unei in$orma#ii %n !"opul e,primrii unei opinii re!pon!abile (i independente, prin
raportarea la un !tandard, "riteriu de "alitate, urmrind %mbunt#irea utili)rii de in$orma#ii.
Auditul $inan"iar are o !tru"tur lo'i" (i !e ba)ea) pe po!tulate, "on"epte (i te-ni"i.
5o!tulatele !unt ipote)e "are !tau la ba)a pro"e!ului indu"tiv (i !unt !u!"eptibile de a $i
modi$i"ate.
Exemple:
!itua#iile $inan"iare (i in$orma#iile $inan"iare din a"e!tea !unt veri$i"abile %n $un"#ie de
tipul de audit, !i!temul de "onturi (i pro'ramul auditat4
%ntre auditori (i "ondu"erea entit#ii nu e,i!t un "on$li"t de intere!e pe termen lun'4
e,i!ten#a !i!temului de "ontrol intern diminuea) po!ibilitatea apari#iei $raudelor,
nere'ulilelor interne4
ob#inerea unei ima'ini $idele !e datorea) !tandardelor na#ionale (i interna#ionale4
e,i!ten#a premi!ei " !itua#iile $inan"iare nu pre)int erori !emni$i"ative.
Con"eptele de audit !unt+
probele de audit4
dili'en#ele de audit4
pre)entarea $idel4
independen#a4
"onduita eti"4
obie"tivitatea4
pra'ul de !emni$i"a#ie4
ri!"ul de audit.
*n :area ;ritanie e,i!t < "ate'orii de "on"epte de audit, redate %n Codul Auditului din :area
;ritanie+
"redibilitatea 6 repre)int m!ura %n "are utili)atorii au %n"redere %n auditul $inan"iar4
pro"e!ul de audit 6 modul %n "are mi!iunea de audit !e derulea)4
"omuni"area 6 tran!miterea opiniei auditorului "tre utili)atori4
per$orman#a 6 "alitatea a"tivit#ii de audit.
1.3. Ti0ui #$ au#it
*n literatura de !pe"ialitate, auditul !e "la!i$i" dup dou "riterii+
dup scopul urmrit:
audit $inan"iar (auditul !itua#iilor $inan"iare)4
audit de "on$ormitate4
audit opera#ional.
<
dup afilierea auditorilor financiari:
audit e,tern4
audit intern4
audit 'uvernamental.
0b!.+ a"e!tea !e pot inter!e"ta=
Auditul situaiilor financiare: "on!t %n e,aminarea !itua#iilor $inan"iare pe ba) de te!te de
audit, pentru !tabilirea "on$ormit#ii, elaborrii, pre)entrii (i publi"rii !itua#iilor $inan"iare anuale
%n raport "u normele na#ionale (i interna#ionale de "ontabilitate !au alt "riteriu pre!tabilit 6 politi"ile
"ontabile 'eneral a""eptate.
Auditul de conformitate: are !"opul de a determina da" per!oana /uridi" (entitatea) a
re!pe"tat anumite "riterii (i re'uli !tabilite, pre"um re'lementri de per!onal pentru departamentul
de re!ur!e umane, re'lementri $i!"ale, et".
Auditul de "on$ormitate !e e$e"tuea) de "tre+
auditori interni 6 pentru e,aminarea pro"edurilor interne4
in!pe"torii $i!"ali 6 pentru obli'a#iile $i!"ale4
auditori e,terni 6 auditorii !tatutari.
Auditul operaional (sau auditul performanei sau eficacitii) "on!t %n e,primarea unei
opinii a!upra a"tivit#ilor !au a!upra pr#ilor din a"tivit#ile unei entit#i, da" a"e!tea !unt "on$orme
"u un !et de "riterii !tabilite.
Auditul opera#ional utili)ea) urmtoarele+
in$orma#ii de "ontabilitate4
in$orma#ii le'ate de !tru"tura or'ani)atori"4
in$orma#ii le'ate de opera#iunile in$ormati)ate4
in$orma#ii le'ate de pro"e!ul de produ"#ie, e,ploatare, "omer"iali)are (%n $un"#ie de
a"tivitatea $irmei).
*ntre auditul $inan"iar (i auditul opera#ional e,i!t 3 deo!ebiri re$eritoare la+
!"opul auditului4
de!tina#ia rapoartelor4
raportul !itua#iilor $inan"iare&"are e de!tinat mai multor "ate'orii de utili)atori.
Raportul auditului opera#ional e!te de!tinat mana'erilor.
Deo!ebiri+ in!trumentele "u "are !e lu"rea), pro"edurile re!pe"tive+
auditul $inan"iar utili)ea) pro"eduri "u "ara"ter $inan"iar4
auditul opera#ional utili)ea) a!pe"te ne$inan"iare.
Auditul extern e!te un audit independent&"ontra"tual, avnd la ba) un "ontra"t %ntre $irm
(i "lient. E!te e$e"tuat de auditori $inan"iari, membri ai CA>R.
Auditul intern e!te o $un"#ie a !tru"turii de "ontrol a entit#ii prin "are !e e,amenea)
permanent a"tivit#ile entit#ii, a"tivit#ile an'a/a#ilor !ubordona#i dire"t mana'ementului,
dire"torului 'eneral.
Auditul intern nu e!te e'al "u "ontrolul intern (i ni"i nu !unt %n rela#ie de !ubordonare.
Auditul intern $a"e evaluarea "ontrolului intern, $a"e re"omandri mana'erilor pentru %mbunt#irea
a"tivit#ii. Auditul intern nu ia m!uri, el doar veri$i" (i d re"omandri.
Auditul guvernamental e!te e$e"tuat de an'a/a#i ai in!titu#iilor publi"e "entrali)ate (e,+
:ini!terul >inan#elor 5ubli"e primriile muni"ipale primriile "omunale).
1e a!i'ur auditarea+
per!oanelor /uridi"e , pentru a !tabili da" impo)itele (i ta,ele au $o!t "al"ulate (i
pltite "on$orm le'ii (e!te, de $apt, un audit de "on$ormitate)4
per!oanelor $i)i"e , pentru a !tabili "on$ormitatea impo)itelor (i ta,elor datorate de
"tre a"e!tea4
pro'ramelor, $un"#iilor, a"tivit#ilor in!titu#iilor 'uvernamentale , urmrindu&!e "um
!unt utili)ate $ondurile publi"e.
?
1... Ca#ul 2ui#i! al au#itului %i&a&!ia )& Ro3(&ia
@e'i$erarea auditului $inan"iar a $o!t reali)at %n anul 1888, "nd a $o!t emi! OUG nr. !"#$$$
pri%ind acti%itatea de audit financiar, re)ultnd pro$e!ia de auditor $inan"iar, 07 8AB2AAC D
auditul $inan"iar D auditul !tatutar (@e'ea E92B2AA2).
1.,. N$!$sitat$a 4i s!o0ul au#itului %i&a&!ia
.e"e!itatea e!te e,primat prin pri!ma a 3 teorii+
1) &eoria moti%aional: a"ea!ta e,pli" ne"e!itatea auditului $inan"iar prin pri!ma
"omportamentului pro$e!ional !uperior a "elor "are r!pund la %nto"mirea !itua#iilor
$inan"iare.
2) &eoria a'eniei: "are /u!ti$i" ne"e!itatea auditului prin $aptul ", inve!titorii, nu pot
avea %n"redere deplin %n mana'eri " vor utili)a ade"vat $ondurile alo"ate, $r "a
a"e!tea ! $ie deturnate %n $ondul per!onal al mana'erilor.
3) &eoria asi'urrii: e,pli" ne"e!itatea auditului $inan"iar prin intermediul a dou
prin"ipii+
a) prin"ipiul a!i'urrii ( auditul $urni)ea) "elor "e !e ba)ea) pe in$orma#iile
ob#inute, a!i'urate)4
b) prin"ipiul in$orma#iei (in$orma#iile auditate !unt mai "redibile pentru luarea
de"i)iilor de "tre mana'eri, proprietari, et".).
Rolul auditului $inan"iar e!te de a !pori %n"rederea utili)atorilor %n in$orma#ia "ontabil, de a
adu"e un plu! de !i'uran# %n $aptul " in$orma#ia "ontabil a $o!t ob#inut, tratat (i pre)entat %n
"on$ormitate "u !tandardele prin"ipiilor "ontabile interna#ionale.
Auditul $inan"iar d o a!i'urare re)onabil " !itua#iile $inan"iare re!pe"tive nu !unt vi"iate de
$raude, erori !emni$i"ative a.%. in$orma#iile din a"e!te !itua#ii $inan"iare pot $i utili)ate %n pro"e!ul
de luare a de"i)iilor.
5entru %ndeplinirea a"e!tui rol, a"tivitatea auditorului $inan"iar trebuie ! vi)e)e+
veri$i"area re!pe"trii "adrului "on"eptual al "ontabilit#ii (prin"ipii, norme, re'uli,
"riterii)4
veri$i"area re!pe"trii pro"edurilor interne !tabilite de "ondu"erea entit#ii.
5ro"edurile de audit ale!e (i utili)ate pentru a /u!ti$i"a "alitatea in$orma#iei "ontabile, trebuie !
veri$i"e utilitatea a"e!tora, re!pe"tiv e,i!ten#a "ara"teri!ti"ilor "alitative ale in$orma#iei "ontabile+
a) intelegibilitatea 6 in$orma#ia ! $ie u(or %n#elea!4
b) relevana 6 in$orma#ia "ontabil ! $ie relevant $a# de ne"e!it#ile de luare a de"i)iilor4
") credibilitatea 6 pentru a $i util, in$orma#ia trebuie ! $ie "redibil, "nd nu "on#ine erori
!emni$i"ative, "nd nu e prtinitoare, "nd utili)atorii pot avea %n"redere %n ea4
d) comparabilitatea 6 permite utili)atorilor ! $a" "ompara#ii %n timp "u alte entit#i.
1.5. O'i$!tiv$l$ 4i s%$a #$ a0li!a$
O'i$!tivul "on!t %n po!ibilitatea e,primrii auditorului "u privire la %nto"mirea !itua#iilor
$inan"iare, !ub toate a!pe"tele !emni$i"ative (i re!pe"tarea re'lementrilor le'ale, apli"area bunei
pra"ti"i (i re!pe"tarea prin"ipiilor !ntoa!e de mana'ement %n utili)area $ondurilor.
6%$a e de$init de pro"edurile de audit "on!iderate a $i ne"e!are pentru reali)area obie"tivului
auditului.
E
2*.X.2008
CAP. II COORDONATELE REGLE7ENTRII AUDITULUI
2.1. A&8a2a3$&tul #$ au#it
An'a(amentul de audit repre)int a"ordul %ntre auditor (i entitatea auditat privind obie"tivul
(i aria de apli"abilitate a auditului.
1"ri!oarea de an'a/ament "on$irm a""eptarea de "tre auditor a numirii, obie"tivul (i aria
de apli"abilitate, re!pon!abilitatea auditorului $a# de entitatea auditat (i $orma raportului de audit.
Cerin#ele minime pe "are trebuie ! le "uprind !"ri!oarea de an'a/ament !e re$ert la+
obie"tivul auditului4
re!pon!abilit#ile "ondu"erii entit#ii auditate4
aria de apli"abilitate (in"lu!iv re$eriri la le'i!la#ia %n vi'oare)4
$orma rapoartelor4
e,i!ten#a unui ri!" inevitabil "a unele erori !emni$i"ative ! rmn
nede!"operite4
a""e!ul nelimitat al auditorului la ori"e %nre'i!trri, do"umente (i alte in$orma#ii.
1tandardele interna#ionale de audit prevd %n mod e,pre! ", da" nu e,i!t ni"i o /u!ti$i"are
re)onabil, auditorul nu trebuie ! $ie de a"ord "u o !"-em a an'a/amentului de audit.
2.2. Ca#ul 8$&$al 0$&tu au#it 4i s$vi!ii !o&$9$
5ra"ti"a %n domeniu impune o di$eren#iere "lar %ntre audit (i !ervi"iile "one,e.
1ervi"iile de audit au "a obie"tiv e,aminarea amnun#it a !itua#iilor $inan"iare anuale, de
natur !&i permit auditorului e,e"utarea unei opinii re$eritoare la modul de re!pe"tare a
prevederilor le'ale %n vi'oare, "on$ormitatea "u prin"ipiile "ontabile 'eneral a""eptate, pre"um (i
modul de a""eptare a pra"ti"ilor !ntoa!e de mana'ement %n 'e!tionarea bunurilor. 1ervi"iile de
audit o$er o a!i'urare %nalt, dar nu ab!olut, " in$orma#ia "are $a"e obie"tul auditului nu "on#ine
erori !emni$i"ative.
Raportul de audit $urni)ea) o a!i'urare po)itiv a!upra a!er#iunilor "ondu"erii entit#ii
auditate privind !inta'me de $elul+
!itua#iile $inan"iare anuale pre)int o ima'ine $idel4
!itua#iile $inan"iare !e pre)int !in"er %n toate a!pe"tele lor !emni$i"ative.
1ervi"iile "one,e
)e%i*uirea !e pre)int "a un e,amen limitat, %n "are auditorului nu i !e !oli"it
$olo!irea pro"edurilor de audit, dar i !e "ere ! "on"lu)ione)e " nu a de!"operit
ni"i o tran)a"#ie de importan# !emni$i"ativ, "are l&ar determina ! apre"ie)e "
!itua#iile $inan"iare nu au $o!t elaborate %n "o"n"ordan# "u un "adru 'eneral de
raportare identi$i"at.
5rin an'a(ament de re%i*uire auditorul $urni)ea) un nivel moderat de a!i'urare,
(i anume ", in$orma#ia "are $a"e obie"tul revi)uirii nu "on#ine erori
!emni$i"ative.
+rocedurile a'reate !unt un raport al "on!tatrilor re)ultate din apli"area unor
pro"eduri !tabilite de "omun a"ord "u utili)atorii in$orma#iei din rapoartele de
audit.
,ompilarea "on!t %n an'a/area unui pro$e!ioni!t "ontabil "are prin e,perien#a !a
! "ole"te)e, ! "la!i$i"e (i ! !inteti)e)e in$orma#iile $inan"iare.Utili)atorii
in$orma#iei $inan"iare "ompilate ob#in %n"rederea ", parti"iparea unui
pro$e!ioni!t "ali$i"at (i interven#iile "ompetente ale a"e!tuia, au $o!t %n m!ur !
"ree)e opinii !au ! "on!olide)e apre"ieri a!upra "rora e,i!tau %ndoieli.
9
2.3. 6ta&#a#i1a$a au#itului
*n pre)ent, pe plan mondial, e,i!t o tendin# "are predomin %n domeniul auditului (i "are
"on!t %n !tandardi)are %n vederea $ormulrii teoriei "are ! $ie util %n de!"rierea, e,pli"area (i
pro'no)area a"tivit#ii pra"ti"e de audit.
>undamentele "are !tau la ba)a teoriei auditului !unt+
po!tulatele4
"on"eptele4
!tandardele4
pro"edurile.
5o!tulatele !unt un an!amblu de ipote)e, premi!e, prin"ipii (i "ondi#ii "are "on!tituie ba)a
elaborrii !tandardelor de audit.
Con"eptele !unt 'enerali)ri, idei "entrale, $undamentele pentru ra#ionament teoreti" dedu!e
din po!tulatele auditului, "uprin)nd+
probe de audit4
re!pe"tarea pro$e!iei de auditor4
"ore"titudinea raportrii4
independen#a auditului4
"onduita eti".
1tandardele de audit repre)int de"lara#ii de)voltate la "el mai %nal nivel de "on"eptuali)are,
(i "are !tau la ba)a %ndeplinirii unei mi!iuni de audit. Ele a!i'ur "riteriile att pentru %ndeplinirea,
"t (i pentru evaluarea a"tivit#ii de audit, "on!tituind $undamentul unui %nalt nivel de
pro$e!ionali!m %n pra"ti"a auditrii.
5ro"edurile de audit !unt etape detaliate pentru apli"area prin"ipiilor auditului. *n $un"#ie de
tipul auditului %n pra"ti" !e %ntlne!"+
pro"eduri de audit $ina"iare4
pro"eduri de audit de le'alitate4
pro"eduri de audit de per$orma#.
2... D$o&tolo8ia au#itului
Cerin#ele re)ultate din "adrul eti" (prin"ipii)+
1) -nte'ritatea: !e poate evalua din pun"t de vedere a "eea "e e!te /u!t (i e"-itabil,
"ernd auditorilor ! re!pe"te att $orma, "t (i !piritul !tandardelor de audit (i
!tandardelor eti"e.
2) -ndependena .i obiecti%itatea/
3) Neutralitatea politic/
<) E%itarea conflictelor de interese/
?) ,onfidenialitatea/
E) ,ompetena/
9) +re'tirea profesional.
C
3.XI.2008
CAP. III 7ANAGE7ENTUL :I DOCU7ENTA;IA 7I6IUNII DE
AUDIT
3.1. 7a&a8$3$&tul 0o!$sului #$ au#it
0r'ani)area (i reali)area unei mi!iuni de audit repre)int un pro"e! "omple, "are ne"e!it
e$ortul "on/u'at al membrilor unei e"-ipe de audit. E"-ipa de audit, pentru a avea !u""e! %n
reali)area mi!iunii de audit, trebuie ! "unoa!" obie"tivele (i or'ani)area $irmei de audit "are e!te
an'a/at %n $a#a "lientului pentru %ndeplinirea mi!iunii de audit.
1tru"tura de per!onal, !pe"i$i" unei $irme de audit, !e determin dup anumi#i $a"tori+
!tru"tura "lientelei,
"alitatea (i tipul !ervi"iilor !oli"itate, et".
De re'ul, o $irm de audit are "el pu#in dou obie"tive de ba) ("are !e inter"orelea))+
de natur profesional: de a emite o opinie %n "eea "e prive(te !itua#iile $inan"iare anuale
anali)ate4
de natur financiar: de a ob#ine ($irma) un pro$it din pre!tarea !ervi"iilor pro$e!ionale (i
"are ! a"opere ri!"urile.
3.2. R$s0o&sa'ilit"i )& au#itul %i&a&!ia
3.2.1. Delimitarea responsabilitilor managementului de responsabilitile auditului
financiar
:ana'ementul entit#ii e!te re!pon!abil de adoptarea (i apli"area unui !i!tem de "ontrol
intern ade"vat, al unor politi"i "ontabile "ore!pun)toare, de pre)entarea "ore"t a in$orma#iilor %n
!itua#iile $inan"iare.
Da" mana'erul re$u) propunerea auditorului $inan"iar (pentru "ore"#iile la !itua#iile
$inan"iare ale entit#ii auditate), a"e(tia (auditorii) pot+
! emit o opinie ne$avorabil !au "u re)erv,
! !e retra' din an'a/ament.
Auditorii $inan"iari !unt re!pon!abili de a plani$i"a (i a e$e"tua an'a/amentul de audit a.%. !
ob#in a!i'urare re)onabil " !itua#iile $inan"iare nu "on#in erori (i $raude !emni$i"ative. Datorit
importan#ei pe "are o are delimitarea re!pon!abilit#ilor mana'erului de "ele ale auditorului
$inan"iar !&a a/un! "a rapoartele de audit !a $ie men#ionate di!tin"t.
3.2.2. Responsabiliti privind detectarea fraudelor i erorilor
Re!pon!abilitatea per!oanelor impli"ate %n produ"erea, evaluarea, pre)entarea, "erti$i"area
in$orma#iilor "ontabile trebuie "uno!"ut, men#ionat "lar, a"ea!ta neputnd $i dele'at. Dete"tarea
$raudei (i a erorilor a "on!tituit mult timp prin"ipalul obie"tiv !oli"itat auditorilor $inan"iari. *ntre
timp, obie"tuvul $inan"iar prin"ipal a devenit e,primarea opiniei a!upra ima'inii $idele a !ita#iilor
$inan"iare.
>RAUDA a"#iune inten#ionat, ini#iat de una !au mai multe per!oane, pentru ob#inerea
unor avanta/e $inan"iare ile'ale (in/u!te). >rauda poate $i determinat prin
evenimente pre"um+
$al!i$i"area do"umentelor (%nre'i!trrilor),
deturnarea de $onduri,
alo"area ne"ore!pun)toare a unor a"tive "are in$luen#ea) "ontinuitatea
a"tivit#ii.
8
ER0AREA o 're(eal neinten#ionat aprut %n !itua#iile $inan"iare "are, !pre deo!ebire
de $raud, nu impli" "ompeten#e /uridi"e dar poate avea "on!e"in#e "a (i
$rauda.
O's: contea intenia!
Con$orm !tandardului interna#ional de audit 2<A&I1A, responsabilitatea auditorului este de
a anali*a frauda 0ntr1un audit al situaiilor finaciare. )esponsabilitatea pentru pre%enirea fraudei
.i erorilor aparine conducerii entitii, "are are obli'a#ia implementrii (i operrii "ontinue prin
!i!teme ade"vate de "ontabilitate (i de "ontrol intern.
Auditorul $inan"iar, de(i nu poate $i #inut re!pon!abil pentru prevenirea $raudelor (i erorilor,
poart %n! r!punderea de a plani$i"a (i a e$e"tua auditul a.%. ! ob#in o a!i'urare re)onabil "
!itua#iile $ina"iare nu !unt !emni$i"ativ eronate, ine,a"te (e,i!t un pra' de !emni$i"a#ie).
Re!pon!abilitatea mana'erului rmne ma,im %n "eea "e prive(te prevenirea, inve!ti'area
$raudelor, a "orup#iei, a mitelor, in!tituirea m!urilor ne"e!are la apari#ia primelor !emnale de
nere'ularit#i. >a# de mana'er, auditorul poart r!punderea pentru a $urni)a o a!i'urare
re)onabil "eea "e repre)int mai mult "ertitudinea !au a!i'urarea ab!olut, neputnd $i 'arantul
"ore"titudinii !itua#iilor $inan"iare de 1AAF.
*n plani$i"area an'a/amentului, auditorul $inan"iar trebuie ! a"orde importan# evalurii
ri!"ului de $raud (i eroare, !tabilind pro"edurile ade"vate de audit "are ! a!i'ure identi$i"area
$raudelor (i erorilor !emni$i"ative. Ri!"ul de $raud (i eroare !e datorea), %n primul rnd, "aren#elor
%n $un"#ionarea !i!temului "ontabil (i de "ontrol intern (i, %n al doilea rnd, "ara"teri!ti"ilor
"ondu"erii entit#ii (i in$luen#ei a"e!teia a!upra mediului de "ontrol.
Auditorii $inan"iari !unt obli'a#i ! "omuni"e imediat "ondu"erii entit#ii e,i!ten#a !au
po!ibilitatea e,i!ten#ei unei $raudeBerori indi$erent da" a!pe"tul a"e!tora e!te !emni$i"ativ !au nu
a!upra !itua#iilor $ina"iare. *n prevenirea $raudeiBerorii important e!te "onlu"rarea auditorilor "u
mana'erii.
1u!pi"iunea de $raudBeroare trebuie redat %n rapotrul auditorilor, putnd e,i!ta urmtoarele
!itua#ii+
a) >raudaBeroarea !e "unoa(te "a avnd a!pe"t !emni$i"ativ a!upra !itua#iilor $inan"iare, ne$iind
re!pe"tat !au "ore"tat %n !itua#iile $inan"iare, motiv pentru "are auditorii %(i vor e,prima o
opinie "u re)erve !au o opinie "ontrar.
b) Auditorii $inan"iari nu pot evalua e$e"tul a"e!tora ($raudeiBerorii) a!upra !itua#iilor
$inan"iare $iind %mpiedi"a#i de entitate ("ondu"ere) ! ob#in probe "ore!pun)toare (i
!u$i"iente ne"e!are evalurii, "a) %n "are, auditorii $inan"iari %(i vor e,prima o opinie "u
re)erve !au impo!ibilitatea e,primrii unei opinii.
10.XI.2008
3.3. Do!u3$&taia 3isiu&ii #$ au#it
3.3.1. Aspecte generale privind documentaia
Auditorul trebuie ! !e do"umente)e "u a!pe"tele "are !unt importante pentru $urni)area de
probe "are ! !u!#in opinia de audit (i probe "are ! arate " auditul a $o!t reali)at %n "on$ormitate
"u I1A.
1tandardele "are $a" re$erire la do"umentele de lu"ru !unt+
I1A 23A Do"umentarea auditului4
I1A ??A 5r#i a$iliate4
I1A ?CA De"lara#iile "ondu"erii4
I1A 91A Date "omparative.
Do"umenta#ia unei mi!iuni de audit e!te $ormat din materiale pre'tite de, (i pentru
auditor, !au ob#inute (i p!trate de auditor %n "ur!ul e$e"turii auditului. A"e!te do"umente !e
1A
nume!" documente de lucru. Do"umentele de lu"ru !e pot pre)enta !ub $orma %n!"ri!urilor pe !uport
de -rtie !au al#i purttori de in$orma#ie.
Do"umentele de lu"ru !erve!" la+
plani$i"area (i e,e"u#ia auditului4
!uprave'-erea (i revi)uirea a"tivit#ii de audit4
%nre'i!trarea probelor de audit "are re)ult din a"tivitatea de audit reali)at,
pentru "a auditorul !&(i poat !u!#ine opinia.
Do"umentarea auditorului !e re$er la dou "ate'orii de do"umente+
do"umente emi!e primite de la entitatea auditat !au ter#i (devin probe de audit)4
do"umente %nto"mite de auditor ($oi de lu"ru, rapoarte, anali)e), "are devin (i ele
probe de audit (i in!trumente de "ontrol (i evaluare a "alit#ii auditului.
Dimen!iunea do"umentelor de lu"ru e!te un ra#ionament pro$e!ional, deoare"e nu e!te ni"i
ne"e!ar (i ni"i pra"ti" ! !e do"umente)e $ie"are problem %ntmpinat de auditor. Do!arele de lu"ru
pre)int $orme importante %n /u!ti#ie %n "a)ul liti'iilor att %n !pri/inul a"u)rii, "t (i pentru aprarea
auditorului !au "lientului a"e!tuia.
I1A pre"i)ea) " do"umentele !unt proprietatea auditorului. De(i anumite pr#i e,tra!e din
do"umente pot $i pu!e la di!po)i#ia entit#ii "u a"ordul auditorului, do"umentele nu %nlo"uie!"
!itua#iile "ontabile ale entit#ii.
3.3.2. "orma i coninutul documentelor de lucru
>orma (i "on#inutul a"e!tora !unt in$luen#ate de $a"tori "um ar $i+
natura an'a/amentului4
$orma raportului auditorului4
natura (i "omple,itatea a$a"erii "lientului4
natura (i parti"ularit#ile !i!temelor "ontabile (i de "ontrol intern al enitit#ii4
metodolo'ia (i te-nolo'ia de audit !pe"i$i"e, utili)ate %n "ur!ul mi!iunii de audit.
Do"umentele de lu"ru repre)int eviden#e #inute de auditorul $inan"iar %n "are a"e!ta
men#ionea)+
in$orma#ii "ule!e, "on"lu)iile %n timpul an'a/amentului de audit4
pro"edurile apli"ate, te!tele e$e"tuate4
in$orma#ii le'ate de plani$i"are (!i!teme de "ontabilitate, !i!teme de "ontrol
intern).
A"e!te do"umente de lu"ru !unt utili)ate de auditori %ntru"t %i a/ut ! de"id a!upra
raportului de audit, de a!emenea, !unt utili)ate de !upervi)orii de audit la veri$i"rile (i evalurile
an'a/amentului de audit. Con$iden#ialitatea do"umentelor de lu"ru e!te o "erin# a "odului de
"onduit eti" (i deontolo'ie pro$e!ional.
Din do"umentele de lu"ru trebuie ! re)ulte urmtoarele (a"e!tea repre)entnd (i $un"#iile
do"umentelor de lu"ru)+
" auditul a $o!t plani$i"at (i !upervi)at "ore!pun)tor, "on$orm I1A4
pro"edurile de audit !unt ade"vate "a %ntindere, putndu&!e apli"a %n "ontinuare4
probele de audit ob#inute "on$er dove)i !u$i"iente pentru /u!ti$i"area opiniei.
Con$orm I1A, do"umentele de lu"ru obli'atorii din do!arele auditorului !unt re$eritoare la+
!tru"tura /uridi" (i or'ani)atori" a entit#ii auditate4
"opii ale do"umentelor importante ("ontra"te, pro"e!e verbale)4
!e"torul de a"tivitate4
mediul e"onomi" (i le'i!lativ4
pro'ram de audit4
evaluarea ri!"urilor interne4
evaluarea !i!temelor "ontabile (i "elor de "ontrol intern4
apre"ierile auditorului a!upra auditului intern4
11
anali)ele tran)a"#iilor, opera#iunilor, a !oldurilor !emni$i"ative4
aria de "uprindere a pro"edurilor de audit (i re)ultatele a"e!tora4
de"lara#iile "ondu"erii entit#ii auditate4
"opii ale !itua#iilor $inan"iare anuale (i ale rapoartelor de audit anterioare.
5!trarea do"umentelor de lu"ru !e $a"e %n do!arul de audit (i %n $orm ele"troni" (%n
Romnia e,i!t prevederi !pe"iale "u privire la p!trarea do"umentelor de lu"ru 6 E&9 ani).
3.3.3. #ipuri de dosare utiliitate $n anga%amentul de audit finaciar
De re'ul, %n an'a/amentul de audit $inan"iar, !e utili)ea) dou tipuri de do!are+
do!arul permanent,
do!arul "urent.
Do!arul permanent "on#ine do"umente ("u "ara"ter permanent) utili)abile %n perioada
mandatului de audit (i e!te ne"e!ar "a uneori in$orma#iile din a"e!t do!ar ! $ie a"tuali)ate.
A"e!t do!ar trebuie ! "uprind in$orma#iile+
In$orma#ii i!tori"e de!pre entitatea auditat+
obie"tul de a"tivitate, "apa"itatea de produ"#ie4
prin"ipalii $urni)ori, "lien#i4
or'ani'rama4
e"-ipa de "ondu"ere.
In$orma#ii privind !i!temul "ontabil (i !i!temul de "ontrol intern al entit#ii+
re'i!tre "ontabile4
dia'rame, !"-eme lo'i"e4
do"umente /u!ti$i"ative.
In$orma#ii privind do"umentele prin"ipale emi!e de entitatea auditat+
!tatutul de in$iin#are4
re'ulamente interne4
"ontra"te (de %mprumut, "ole"tive de mun").
In$orma#ii privind anali)a anual a "onturilor !emni$i"ative "are !e re'!e!" %n
di$erite rapoarte (privind "apa"itatea de %mprumut, tre)oreria, "onturi, "apitaluri
proprii)4
In$orma#ii privind pro'ramul de audit.
Do!arul permanent !e a"tuali)ea) "ontinuu, "on!tituind o dovad a auditorului pentru ",
"on#ine in$orma#ii a"umulate "are !e tot a"tuali)ea).
Do!arul "urent "on#ine in$orma#ii "urente, utili)abile pe par"ur!ul unui e,er"i#iu (!e
%nto"me(te pentru $ie"are e,er"i#iu auditat) (i "on#ine do"umente probante (i "on"lu)ii la "are !&a
a/un!.
Do!arul "urent "on#ine in$orma#ii de!pre+
planul (i pro'ramul de audit ("on!tituie do"umente obli'atorii ale unui
an'a/ament de audit)4
in$orma#ii 'enerale4
anali)a "onturilor pentru anul re!pe"tiv4
probleme "on!tatate %n e,er"i#iul re!pe"tiv4
di$i"ult#i %ntmpinate (i moduri de !olu#ionare4
"ore!ponden#a "u ter#ii4
"on$irmarea !oldurilor, "onturilor (i a tran)a"#iilor4
dele'area !ar"inilor de audit "tre membrii e"-ipei4
"on"lu)iile (i opinia auditorului.
5lanul de audit red+
!trate'ia "are trebuie urmat %n de!$(urarea an'a/amentului de audit4
12
re!ur!ele an'a/amentului de audit (oreBom alo"ate pe etape ale an'a/amentului de
audit).
5ro'ramele de audit !tabile!"+
pro"edurile "are vor $i apli"ate de auditor4
timpii alo"a#i a"e!tora.
Con"lu)iile auditorilor $inan"iari !unt !u!#inute prin+
re)ultatele anali)elor e$e"tuate a!upra in$orma#iilor "ontabile4
te!tele de ra#ionament ale auditorului e$e"tuate de a"e!ta pentru identi$i"area
erorilor po!ibile din in$orma#iile "ontabile4
re"on"ilierea valorilor opera#iunii "are !u!#ine o valoare aritmeti" pre"i!, de
re'ul, "on$orm "u re'lementrile "ontabile.
3... Co&tolul !alit"ii au#itului %i&a!ia
Controlul "alit#ii auditului $ina"iar e!te prev)ut %n I1A 22AR GControlul "alit#ii pentru
auditurile in$orma#iilor $inan"iare i!tori"e.
A"tivitatea de audit pre!upune re!pe"tarea anumitor !tandarde de "alitate "are determin+
"re(terea pre!ti'iului pro$e!iei4
a!i'urarea unei prote"#ii minime a entit#ii auditate4
redu"erea ri!"ului unei a"tivit#i de audit !uper$i"iale, et".
Calitatea auditului depinde de mai mul#i $a"tori+
1) dimen!iunea (i natura a"tivit#ii auditate4
2) r!pndirea 'eo'ra$i"4
3) modul de or'ani)are intern4
<) elementul "o!tBbene$i"iu.
5rin"ipalele obie"tive de urmrit %n "ontrolul "alit#ii auditului !unt+
"erin#ele pro$e!ionale (impli" re!pe"tarea eti"ii pro$e!ionale)4
aptitudini (i "ompeten#e (impli" a!i'urarea unui per!onal ade"vat)4
reparti)area /udi"ioa! a re!pon!abilit#ilor4
dele'area de "ompeten#e4
"on!ultarea4
a""eptarea (i p!trarea "lien#ilor (!ele"tarea "lien#ilor dup poten#ialul lor)4
monitori)area "ontinu a pro"edurilor de "ontrol al "alit#ii4
Comi!ia 1tandardelor de Control al Calit#ii a !tabilit urmtoarele elemente (i "erin#e ale
"ontrolului "alit#ii+
independen#, inte'ritate, obie"tivitate4
mana'ementul re!ur!elor umane4
a""eptarea (i men#inerea an'a/amentelor a "lien#ilor4
e,e"utarea an'a/amentelor4
!upervi)area ("el pu#in o dat pe an).
13
10.XI.2008
CAP. I< RI6CUL DE AUDIT
..1. Caa!t$isti!i 8$&$al$ 0ivi&# is!ul #$ au#it
Riscul de audit e!te de$init "a riscul pe care .i1l asum un auditor de a emite o opinie
neadec%at 0n ceea ce pri%e.te situaiile financiare pe care le auditea*.
I1A <AA pre"i)ea) " ri!"ul de audit repre)int ri!"ul "a auditorul ! e,prime o opinie de
audit neade"vat atun"i "nd !itua#iile $inan"iare !unt denaturate %n mod !emni$i"ativ.
Auditorul trebuie ! plani$i"e (i ! de!$(oare a"tivitatea de audit a!t$el %n"t ! redu" ri!"ul
de audit pn la un nivel a""eptabil de !")ut, "are ! $ie "on!e"vent "u obie"tivul de audit.
Auditorul de!$(oar pro"eduri de audit pentru a evalua ri!"ul unor denaturri !emni$i"ative (i "aut
! limite)e ri!"ul de nedete"tare prin !uplimentare a unor pro"eduri ba)ate pe re!pe"tiva evaluare.
Auditorul e!te preo"upat de denaturrile !emni$i"ative (i nu e!te re!pon!abil "u denaturrile "are nu
!unt !emni$i"ative, "on!iderate "a %ntre'. Auditorul, e!te "el "are "on!ider da" e$e"tul
denaturrilor ne"ore"tate, identi$i"ate att individual, "t (i "umulat, e!te !emni$i"ativ pentru
!itua#iile $inan"iare luate "a %ntre'. 5ra'ul de !emni$i"a#ie (i ri!"ul de audit !unt "orelate (IA1 33A 6
5ra'ul de !emni$i"#ie).
Ri!"ul de audit !e %mparte %n 3 "omponente+
1) riscul inerent: ri!"ul "a !itua#iile $inan"iare ! "on#in erori inerente4
2) riscul de control: ri!"ul "a !itua#iile $inan"iare ! "on#in erori de "ontrol4
A"e!te dou "ate'orii de ri!"uri nu !e a$l !ub "ontrolul auditorului deoare"e, auditorul
evaluea) ri!"urile a!o"iate entit#ii auditate, dar nu le poate "ontrola %n ni"i un $el.
3) riscul de nedetectare: a"e!t ri!" !e a$l !ub "ontrolul auditorului. El e,er"it
a"e!t "ontrol prin !ele"tarea (i apli"area te!telor de "ontrol a!upra anumitor
in$orma#ii pe "are dore(te ! le evalue)e.
0 alt "la!i$i"are a "omponentelor ri!"ului de audit e!te "ea %n $un"#ie de "apa"itatea de
interven#ie a auditorilor a!upra a"e!tor ri!"uri, (i anume+
ri!"ul "a !itua#iile $inan"iare ! "on#in erori4
ri!"ul "a auditorul ! nu dete"te)e a"e!te erori.
Ri!"ul de audit poate $i !tabilit att %n termeni "antitativi (pro"ente), "t (i "alitativ (ridi"at,
mediu, !")ut).
..2. Ris!ul i&$$&t
Con$orm I1A <AA, riscul inerent repre)int susceptibilitatea ca un sold a unui cont sau a
unei tran*acii, care ar putea conine o denaturare indi%idual sau cumulat cu denaturrile
existente 0n alte solduri presupun2nd c nu au existat alte controale interne adiacente.
Con$orm I1A, pentru a evalua ri!"ul inerent, auditorul re"ur'e la apre"ieri pro$e!ionale
deoare"e ri!"ul inerent poate $i !porit de o !erie de $a"tori+
la ni%elul situaiilor financiare:
inte'ritatea mana'ementului4
e,perien#a (i "uno(tine#ele e"-ipei mana'eriale4
pre!iuni neobi#nuite e,er"itate a!upra mana'ementului (a"#ionari)4
natura a"tivit#ii de!$(urate de entitate4
1<
pra"ti"ile "ontabile, !i!temul "ontabil utili)at (un !i!tem "ontabil bine pu!
la pun"t redu"e ri!"ul).
la ni%elul conturilor, balanei de %erificare, a unor cate'orii de tran*acii:
a/u!trile "are !e re$le"t %n !itua#iile $inan"iare, e!timrile "are !e $a"4
"omple,itatea a"e!tor tran)a"#ii, evenimente4
'radul de obie"tivitate "are intervine %n determinarea !oldurilor "onturilor
(tipul politi"ilor "ontabile, a amorti)rilor, a provi)ioanelor)4
apari#ia (i %nre'i!trarea unor evenimente deo!ebite %n perioada %n"-iderii
bilan#ului4
vulnerabilitatea a"tivelor la deturnri4
tran)a"#ii "are nu $a", %n mod obi(nuit, obie"tul prelu"rrii "ontabile
(anumite pro'rame in$ormati"e permit %nre'i!trarea manual ).
..3. Ris!ul #$ !o&tol
Con$orm I1A <AA, riscul de control repre)int riscul ca o denaturare, care ar putea aprea
0n soldul unui cont sau a unei tran*acii, .i care ar putea fi semnificati% 0n mod indi%idual, sau
atunci c2nd este cumulat cu alte denaturri din solduri sau cate'orii de tran*acii, aceasta s nu
poat fi pre%enit .i corectat la momentul oportun de sistemul de contabilitate .i control intern.
Ri!"ul de "ontrol repre)int+
o apre"iere a e$i"a"it#ii de "ontrol intern %n "eea "e prive(te prevenirea !au
dete"tarea erorilor4
inten#ia auditorului de a pla!a a"ea!t apre"iere !ub pra'ul ma,im %n "ur!ul
plani$i"rii auditului.
Evaluarea ri!"ului de "ontrol !e $a"e %n dou etape+
1) Evaluarea preliminar "on!t %n evaluarea e$i"a"it#ii !i!temului "ontabil (i de
"ontrol intern ale entit#ii, !ub a!pe"t al "ontribu#iei a"e!tora la prevenirea,
dete"tarea (i "ore"tarea erorilor !emni$i"ative.
Auditorul trebuie ! pre)inte do!arul de lu"ru, anali)a !a a!upra !i!temelor
"ontabile (i de "ontrol intern ale "lientului, pre"um (i evaluarea !a a!upra ri!"ului.
2) Evaluarea $inal are lo" %naintea %nto"mirii raportului de audit, deoare"e, %nainte
de a $ormula "on"lu)iile, "are re)ult din urma mi!iunii de audit, auditorul
trebuie ! determine da" evaluarea preliminar a ri!"ului !e "on$irm, pentru a
elimina ri!"ul unui audit !uper$i"ial.
He!tele de "ontrol a!upra !i!temelor (i "onturilor !emni$i"ative permit ob#inerea elementelor
probante a!upra+
"on"ep#iei !i!temelor "ontabile (i de "ontrol intern4
$un"#ionarii "ontroalelor interne %n e,er"i#iul $inan"iar anali)at.
He!tele de "ontrol "uprind+
e,amenul do"umentelor "are /u!ti$i" opera#iunea4
ob#inerea de in$orma#ii (i e$e"tuarea de opera#ii a!upra modului de e$e"tuare a
"ontrolului intern4
veri$i"area modului de $un"#ionare a "ontrolului intern.
5rimele dou ri!"uri (inerent (i de "ontrol) apar#in entit#ii. Ele e,i!t independent de
pro"e!ul de audit al !itua#iilor $inan"iare.
.... Ris!ul #$ &$#$t$!ta$
Con$orm I1A <AA, riscul de nedetectare e!te riscul ca un auditor de fond s nu detecte*e o
denaturare ce exist 0n soldul unui cont sau a unei cate'orii de tran*acii, care ar putea fi 0n mod
indi%idual sau cumulat cu alte denaturri sau cate'orii de tran*acii.
>a"torii "are pot 'enera ri!"ul de nedete"tare+
1?
ipote)a veri$i"rii e,-au!tive4
nu !e $olo!e!" pro"eduri e(antionate.
Elementele de ri!" e,i!t deoare"e+
auditorul nu utili)ea) pro"edurile de audit "ele mai ade"vate4
auditorul nu apli" %n mod "ore"t o anumit pro"edur de audit4
auditorul interpretea) 're(it re)ultatele ob#inute.
Ri!"ul de nedete"tare e!te inver! propor#ional ri!"urile inerente (i de "ontrol. Cnd auditorul
"on!tat " ri!"ul de nedete"tare a!o"iat unui !old al "ontului !au a unei "ate'orii de tran)a"#ii, nu
poate $i redu! la un nivel a""eptabil, el trebuie ! $ormule)e o opinie "u re)erve !au !e a$l %n
impo!ibilitatea $ormulrii unei opinii.
2..XI.2008
CAP. < ACCEPTAREA 7I6IUNII DE AUDIT
,.1. O8a&i1a$a u&$i 3isiu&i #$ au#it
Etapele unei mi!iuni de audit !unt+
1. Acceptarea misiunii "are pre!upune urmtoarele a"#iuni+
!tabilirea "onta"telor (le'turii) %ntre $irma de audit (i "lient4
ob#inerea (a"tuali)area) (i do"umentarea in$orma#iei de!pre "lient4
evaluarea preliminar a mediului de a$a"eri re!pe"tiv a ri!"urilor a!o"iate4
!tabilirea planului mi!iunii de audit4
elaborarea (i !emnarea !"ri!orii de a""eptare a mi!unii de audit.
2. Audit interimar "are pre!upune+
evaluarea !i!temului de "ontrol intern (i "ontabilitate4
auditul elementelor "omponente ale !itua#iilor $inan"iare4
apli"area pro"edurilor de $ond (i a te!telor de "ontrol4
ob#inerea, evaluarea (i do"umentarea probelor pentru a veri$i"a da" de"lara#iile
mana'ementului din !itua#iile $inan"iare !unt re)onabile (i reale.
3. Examinarea final (de re'ul %n"epe "u !$r(itul e,er"i#iului $inan"iar 6 31.12)+
apli"area pro"edurilor de audit !pe"i$i"e lu"rrilor de %n"-idere a e,er"i#iului
$inan"iar4
anali)a, revi)uirea (i evaluarea "on"lu)iilor auditului4
elaborarea raportului auditorului (auditorul "omuni" de$i"ien#ele pe "are le&a
"on!tatat %n !i!temul de "ontrol intern)4
apli"area pro"edurilor !pe"i$i"e evenimentelor ulterioare raportului de audit.
,.2. Cu&oa4t$$a !li$&tului =istoi!ul !li$&tului>
Cunoa(terea "lientului "on!tituie un element determinant %n a!i'urarea unei "alit#i ridi"ate a
!ervi"iilor de audit. 1tandardele ameri"ane de audit, "t (i "ele interna#ionale, re"omand
auditorului ! evalue)e "lien#ii poten#iali, (i %n "a)ul "lien#ilor e,i!ten#i ! a"tuali)e)e (i !
revi)uia!", pe o ba) "ontinu, in$orma#iile a"umulate de&a lun'ul perioadei re!pe"tive.
*naintea a""eptrii unui an'a/ament, auditorul va ob#ine "uno(tin#e preliminare re$eritoare
la+
!e"torul de a"tivitate4
!tru"tura propriet#ii4
"ondu"ere (mana'ement)4
prin"ipalele opera#iuni "are vor $i !upu!e auditului.
*n "on$ormitate "u I1A 31A !e poate reali)a o "la!i$i"are a in$orma#iilor re$eritoare la "lient+
1E
$a"torii e"onomi"i 'enerali+
nivelul 'eneral al a"tivit#ii e"onomi"e (e,.+ "re(tere, re"e!iune, et".)4
rata dobn)ii (i di!ponibilitatea de $inan#are4
in$la#ia4
politi"i 'uvernamentale (e,.+ monetar, $i!"al, et".)4
"ur!ul valutar, et".
!e"torul de a"tivitate+
pia#a (i "on"uten#a pe pia#4
tipul de a"tivit#i (e,.+ "i"li"e, !e)oniere, et".)4
te-nolo'ia de $abri"a#ie4
ri!"ul %n a$a"ere4
a"tivitatea %n "are !e a$l (e,.+ redu"ere, e,tindere, et".)4
re'lementri "ontabile a$erente.
entitatea+
mana'ementul (i $orma de proprietate+
!tru"tura "apitalului4
or'ani'rama4
!rate'ia mana'ementului4
e,i!ten#a unor opera#iuni !pe"iale (e,.+ $u)iuni, divi)ri, a"-i)i#ii,
et".)4
mana'ementul opera#ional4
e$i"a"itatea $un"#ionrii auditului intern4
atitudinea $a# de mediul de "ontrol intern.
a"tivitatea $irmei+
tipul produ"#iei4
$urni)orii4
pie#ele de de!$a"ere4
"-eltuielile $irmei4
opera#iunileBtran)a"#iile derulate.
re)ultatele $inan"iare (indi"atorii de pro$it)4
mediul de raportare4
le'i!la#ia ("odurile $i!"al, /uridi", mun"ii, et".).
,.3. Pla&i%i!a$a 3isiu&ii #$ au#it
I1A 3AA pre"i)ea) " auditorul trebuie ! plani$i"e a"tivitatea de audit, a.%. auditul ! $ie
e,e"utat %ntr&un mod "t mai e$i"ient. 5rin plani$i"are !e %n#ele'e "on!truirea unei !trate'ii 'enerale
(i a unei abordri detaliate %n "eea "e prive(te natura, durata (i %ntinderea pre"oni)ate ale unui
an'a/ament de audit. Auditorul are "a re!pon!abilitate %nto"mirea planului 'eneral de audit (i a
pro'ramului de audit.
Elaborarea de "tre auditor a planului 'eneral de audit, "u obie"tivele plani$i"rii a"tivit#ii
(mi!iunii) de audit, !e re$er la urmtoarele !itua#ii+
! !e a!i'ure " va $i a"ordat o aten#ie privind di$erite !e'mente ale auditului4
! !e a!i'ure " toate problemele poten#iale !unt identi$i"ate4
! $a"ilite)e veri$i"rile (i revi)uirile.
A!pe"tele "e trebuie luate %n "on!iderare de "tre auditor %n elaborarea unui plan de audit
in"lud urmtoarele+
"ondi#iile e"onomi"e %n 'eneral (i al ramurii de a"tivitate ale "lientului, %n !pe"ial4
%n#ele'erea !i!temului "ontabil (i a "elui de "ontrol intern4
ri!"ul de audit (i pra'ul de !emni$i"a#ie preliminar4
19
natura, durata (i %ntinderea pro"edurilor de audit "are urmea) ! $ie pu!e %n pra"ti"4
"oordonarea, %ndrumarea, !upervi)area lu"rrilor de audit, et".
5entru a "on"epe un plan bun al auditului, e"-ipa de auditori di!pune de ? tipuri de te!te "are
!unt utili)ate pentru a determina da" !itua#iile $inan"iare pre)int o ima'ine $idel a realit#ii+
1. pro"edurile de ob#inere a unei %n#ele'eri a "ontrolului intern4
2. te!te ale me"ani!melor de "ontrol4
3. te!te !ub!tan#iale ale opera#iunilor4
<. pro"edurile analiti"e ("ompararea !umelor %nre'i!trate %n "ontabilitate (i a "elor
e!timate de auditor)4
?. te!tele detaliilor !oldurilor (!e a,ea) pe !oldurile $inale din Cartea :are).
0bie"tivele unui plan 'eneral de audit !unt de a !inteti)a in$orma#iile ob#inute (i de a orienta
(i "oordona %ntrea'a a"tivitate de audit, re!pe"tiv+
a) ale'erea membrilor e"-ipei de audit4
b) reparti)area lu"rrilor pe membrii e"-ipei4
") !tabilirea modului %n "are auditul !e poate !pri/ini pe "ontrolul intern4
d) "oordonarea "u al#i auditori4
e) !oli"itarea, "olaborarea "u al#i !pe"iali(ti4
$) !tabilirea modului de utili)are a re'i!trelor de (edin#e A7A (i Con!iliului de
Admini!tra#ie4
') $i,area termenilor de depunere a raporturilor de audit.
5lanul 'eneral de audit "uprinde+
pre)entarea 'eneral a %ntreprinderii4
or'ani)area 'eneral a "ontabilit#ii4
!i!teme (i domenii !emni$i"ative (pra'ul de !emni$i"a#ie, $un"#iile, "onturile
!emni$i"ative, )onele de ri!", atitudinea "ondu"erii $a# de "ontrolul intern)4
natura mi!iunii (auditarea, !ervi"ii "one,e)4
"ondi#ii pentru reali)area mi!iunii4
or'ani)area mi!iunii4
bu'etul mi!iunii.
5ro'ramul de audit, repre)entnd me"ani!mul "el mai important de "ontrol al auditului,
trebuie ! $ie elaborat %n !"ri! (i ! "on#in toate pro"edurile "are !unt "on!iderate ne"e!are pentru
"a auditorul !&(i poat e,prima o opinie $undamentat a!upra !itua#iilor $inan"iare ale entit#ii
auditate.
5ro'ramul de audit poate $i elaborat pe obie"tivele auditului "u de$al"are pe+
domenii de acti%itate: a"-i)i#ii, !to"uri, vn)ri, imobili)ri, tre)orerie, venituri (i
"-eltuieli4
compartimente: !e"#ii, ateliere, !ervi"ii, birouri4
criterii ale auditului/
etape ale auditului: $lu,uri materiale, monetare, in$orma#ionale.
5ro'ramul de audit !erve(te pentru atin'erea urmtoarelor !"opuri+
$urni)area elementelor pentru o or'ani)are bun a a"tivit#ii (i permite o revi)uire a
!"opului propu! pentru audit4
"on!tituie un '-id de lu"ru pentru membrii e"-ipei4
$urni)ea) dove)i privind mun"a pre!tat4
$urni)ea) probe pentru "on"lu)iile $ormulate "u privire la evaluarea !i!temelor de
"ontrol intern (i de "ontabilitate.
1C
5ro'ramul de audit trebuie ! in"lud bu'etul $inan"iar (i $ondul de timp ne"e!ar %ndeplinirii
mi!iunii de audit.
,... 6!isoa$a #$ a&8a2a3$&t a 3isiu&ii #$ au#it
>orma (i "on#inutul !"ri!orii de an'a/ament pot varia de la un "lient la altul dar a"e!tea vor
in"lude, %n 'eneral, urmtoarele a!pe"te+
obie"tivul auditului !itua#iilor $inan"iare4
re!pon!abilitatea "ondu"erii pentru %nto"mirea !itua#iilor $inan"iare4
!$era an'a/amentului de audit 6 le'i!la#ia %n vi'oare4
!tru"tura ori"ror rapoarte !au alte $orme de "omuni"are al re)ultatelor
an'a/amentului4
$aptul ", datorit naturii te!trii (i altor limitri inerente ale unui an'a/ament de
audit, %mpreun "u re'lementrile inerente ale ori"rui !i!tem "ontabil (i de "ontrol
intern, e,i!t un ri!" inevitabil "a unele denaturri !emni$i"ative ! rmn
nede!"operite4
a""e!ul nelimitat al auditorului la ori"e %nre'i!trri, do"umenta#ii (i alte in$orma#ii
"erute %n le'tur "u .....
5e ln' a"e!te elemente, auditorul poate ! in"lud %n !"ri!oarea de an'a/ament (i+
a"orduri privind plani$i"area de!$(urrii auditului4
"on$irmarea !"ri! din partea "ondu"erii privind de"lara#iile $"ute %n le'tur "u
auditul4
"erere adre!at "lientului de a "on$irma a""eptarea termenilor an'a/amentului prin
"on$irmarea primirii !"ri!orii de an'a/ament4
ba)a "al"ulrii onorariilor (i ori"e a"ordare privind plata a"e!tora.
8.XII.2008
CAP. <I PRAGUL DE 6E7NI?ICA;IE :I PROCE6UL DE
E:ANTIONARE @N AUDIT
5.1. Pa8ul #$ s$3&i%i!ai$ )& $ta0a #$ 0la&i%i!a$ a au#itului
*n etapa de plani$i"are, auditorul e!te nevoit ! !tabilea!" un pra' de !emni$i"a#ie, deoare"e
e,i!t o rela#ie inver! propor#ional %ntre nivelul pra'ului de e!emni$i"a#ie (i "antitatea mun"ii de
audit "are urmea) ! $ie pre!tat.
Co!tul de audit varia) inver! propor#ional "u nivelul pra'ului de !emni$i"a#ie. 1tandardele
Ameri"ane de Audit de$ine!" a"ea!t valoare, "are o !tabile(te la %n"eput auditorul, "a $iind o
valoare preliminar a pra'ului de !emni$i"a#ie.
Auditorii trebuie ! a"orde o aten#ie deo!ebit e!timrii preliminare a pra'ului de
!emni$i"a#ie %n "adrul pro"e!ului de plani$i"are a auditului+
da" pra'ul de !emni$i"a#ie e!te !tabilit la un nivel mult mai !")ut de"t e!te ne"e!ar,
apare ri!"ul, "a pe par"ur!ul mi!iunii de audit, auditorul ! depun o a"tivitate
!uplimentar de "ole"tare a probelor de audit, "are nu !unt ne"e!are4
da" pra'ul de !emni$i"a#ie e!te !tabilit la un nivel mult prea ridi"at de"t e!te
ne"e!ar, anumite erori !emni$i"ative pot !"pa nedete"tate, iar !itua#iile $inan"iare nu
%ndepline!" obie"tivul de ima'ine $idel pot primi opinii de audit $r re)erv.
Pa8ul #$ s$3&i%i!ai$ e!te de$init a!t$el+ informaiile sunt semnificative dac& omisiunea
sau declararea lor eronat ar putea influena deciiile economice ale utiliatorilor& luate pe baa
situaiilor financiare.
18
5ra'ul de !emni$i"a#ie depinde de mrimea elementului !au a erorii, /ude"at %n %mpre/urrile
!pe"i$i"e ale omi!iunii !au de"larrii 're(ite. El o$er, mai de'rab, o limit, de"t ! repre)inte o
%n!u(ire "alitativ primar, pe "are in$orma#ia trebuie ! o aib pentru a $i util.
Auditorul ia %n "on!iderare pra'ul de !emni$i"a#ie att la nivelul 'lobal al !itua#iilor
$inan"iare, "t (i %n rela#ie "u !oldurile "onturilor individuale, "u "la!ele de tran)a"#ie (i pre)entrile
de in$orma#ii.
5ra'urile de !emni$i"a#ie trebuie luate %n "on!iderare de auditor %n urmtoarele !itua#ii+
"nd !e determin natura (i %ntinderea pro"edurilor de audit4
"nd !e evaluea) e$e"tele erorilor.
Evaluarea de "tre auditor a pra'ului de !emni$i"a#ie %n rela#ie "u !oldurile !pe"i$i"e ale
"onturilor (i "la!ele de tran)a"#ii, a/ut auditorul ! !e de"id a!upra unor a!pe"te re$eritoare la "e
elemente trebuie e,aminate (i da" trebuie $olo!ite pro"eduri analiti"e (i de e(antionare.
E,i!t o rela#ie inver! %ntre pra'ul de !emni$i"a#ie (i ri!"ul de audit, (i anume+ "u "t e!te
mai %nalt nivelul pra'ului de !emni$i"a#ie, "u att e!te mai !")ut ri!"ul de audit, (i inver!.
Alte de$ini#ii ale pra'ului de !emni$i"a#ie+
in$orma#iile !unt !emni$i"ative da", o omi!iune !au o ine,a"titate din "uprin!ul lor,
ar putea in$luen#a de"i)iile e"onomi"e ale utili)atorilor4
pra'ul de !emni$i"a#ie e!te, mai de'rab, o limit, de"t o "ara"teri!ti" "alitativ
primar, pe "are o in$orma#ie trebuie ! o aib pentru a $i util4
pra'ul de !emni$i"a#ie, e!te a"ea mrime pe "are auditorul o atribuie unei in$orma#ii,
pe "are o eroare, o ine,a"titate !au o omi!une poate a$e"ta ima'inea fidel
(re'ularitatea (i !ine"ritatea in$orma#iilor) a po)i#iei $inan"iare, a per$orman#elor (i a
$lu,urilor de tre)orerie.
5ra'ul de !emni$i"a#ie !e poate determina "a raport dintre e$e"tul al nere'ularit#ilor (
e$e"tul net al anomaliilor) la o ba) de re$erin# "are poate $i+ re)utlatul "urent, "i$ra de a$a"eri,
"apitaluri proprii.
Ps A E%$!tul &$t al a&o3aliilo B Ca1" #$ $%$i&"
*n etapa e,aminrii $inale de audit, auditorul trebuie ! %n!ume)e valoarea tuturor erorilor
de!"operite pentru a determina da" erorile "umulate !unt !emni$i"ative. 5rin apli"area pro"edurilor
de audit, auditorul "ole"tea) o !erie de probe pe "are %(i va $undamenta opinia !a.
5.2. Po!$sul #$ $4a&tio&a$ )& au#it
1tandardele Interna#ionale de Audit (I1A) de$ine!" 0o!$sul #$ $4a&tio&a$ "a $iind
aplicarea procesului de audit pentru mai puin de 1''( pentru elementele din soldul unui cont
sau unei tranacii a.$. toate eantioanele s aib posibilitatea de a fi selectate. E(antionarea %n
audit poate $olo!i att o abordare !tati!ti", "t (i una non&!tati!ti".
*n a$ara e(antionrii, I1A pre)int urmtoarele te-ni"i de !ele"tare a elementelor !upu!e
te!telor de audit+
!ele"tarea tuturor elementelor (1AAF)4
!ele"tarea elementelor !pe"i$i"e (pe ba)a unor $a"tori).
:etodele de !tabilire a e(antioanelor %n audit au la ba) o !erie de te-ni"i+
o !ele"#ie aleatorie4
o !ele"#ie !i!temati" (e,+ $ie"are al )e"elea din 1AA)4
o !ele"#ie %n blo" (e,+ de la 3?A la <?A din $ie"are 1AAA, adi" "te 1AA luate "a
e(antion din $ie"are 1AAA).
Ri!"ul de e(antionare ia na(tere "a urmare a $aptului ", e,i!t po!ibilitatea "a %n ba)a unui
e(antion, auditorul ! a/un' la o "on"lu)ie "are ! $ie di$erit de "on"lu)ia la "are !&ar $i a/un!, da"
%ntrea'a popula#ie ar $i "on!tituit obie"tul unei pro"eduri de audit identi"e.
5rin"ipalele "ate'orii de ri!"uti de e(antionare !unt+
po!ibilitatea "a ri!"ul de "ontrol ! $ie !ubapre"iat $a# de realitate4
2A
po!ibilitatea "a ri!"ul de "ontrol ! $ie !upraapre"iat $a# de realitate4
ri!"ul a""eptrii in"ore"te4
ri!"ul unei re!pin'eri in"ore"te.
Ri!"uri de nee(antionare !unt independente de $aptul " !e e,aminea) doar o parte din
popula#ia mul#imii totale.
5entru utili)area e(antioanelor %n apli"area te!telor de audit, e,i!t urmtoarele etape+
1) !tabilirea mrimii e(antionului+ auditorul trebuie ! ia %n "on!iderare da" ri!"ul de
e(antion e!te redu! pn la un nivel minim de a""eptare. *n "adrul a"e!tei etape !e
par"ur' urmtoarele !ubetape+
determinarea obie"tivelor te!telor "e urmea) a $i e$e"tuate4
determinarea erorilor "are !unt de a(teptat ! apar4
identi$i"area popula#iei, a mul#imii (i a unit#ii de e(antionare4
!tabilirea mrimii e(antionului.
2) !ele"tarea elementelor "e vor $i te!tate, (i te!tarea a"e!tora+
obie"tivele te!telor (i mrimea e(antioanelor avute %n vedere !unt prev)ute %n
pro'ramul de audit4
o dat !tabilit un e(antion, auditorul va pro"eda la te!tarea a"e!tuia %n
"on$ormitate "u obie"tivele de audit !tabilite la %n"eput.
3) evaluarea re)ultatelor+
primul pa! %l "on!tituie determinarea numrului de erori de!"operite %n urma
te!trii e(antionului4
al doilea pa! "on!t %n dimen!ionarea limitei !uperioare a mar/ei de eroare.
1,.XII.2008
CAP. <II PROCE :I TE6TE DE AUDIT
*.1. Po'$ #$ au#it
Con$orm I1A, probele de audit !unt ne"e!are pentru a putea dovedi $idelitatea de"lara#iilor
"ondu"erii "uprin!e %n !itua#iile $inan"iare. Hermenul probe de audit repre)in in$orma#iile
ob#inute de "tre auditor atun"i "nd de!prinde "on"lu)iile pe ba)a "rora %(i va $undamenta opinia.
5robele de audit "uprind do"umente primare (i "ontabile "are !tau la ba)a !itua#iilor
$inan"iare, ob#inute din !ur!e interne, pre"um (i do"umente "are re$le"t in$orma#ii ob#inute din
!ur!e e,terne re$eritoare la "ompania auditat.
5robele de audit "u "ara"ter "ontabil "on!tau att %n in$orma#ii din eviden#ele "ontabile
propriu&)i!e pe ba)a "rora au $o!t %nto"mite ( $a"turi, "ontra"te, pro"e!e verbale, "ore!ponden#,
Re'i!tru&/urnal, balan#a, di!"u#ii "u an'a/a#ii), "t (i %n $i(iere ele"troni"e, !itua#ii de "al"ul privind
alo"area po!turilor pe purttori, re'lementri (i e!timri "ontabile.
5robele "are pot $i ob#inute din mediul de a$a"eri e,tern "ompaniei auditate !unt $ormate din
"on$irmri primite de la parteneri $inan"iari, bn"i, /uri(ti, auditori, bur!e de valori, et".
5rin pro"e!ul de "ole"tare a elementelor probante, auditorul "aut permanent ! %(i /u!ti$i"e
opinia de audit, %n "ondi#iile %n "are, prin "ole"tarea de probe e!te atin!, %n prin"ipal, latura
"antitativ a pro"e!ului de audit "are trebuie !uplinit (i de "alitatea in$orma#iilor, de"i, auditorul
trebuie ! ob#in probe de audit !u$i"iente (i ade"vate, pe ba)a "rora ! poat emite "on"lu)ii
re)onabile pe "are ! ba)e)e opinia de audit.
6u%i!i$&a 0o'$lo probele ob#inute trebuie ! $ie de!tule din pun"t de vedere "alitativ
pentru a permite auditorului ! ob#in nivelul de %n"redre dorit.
21
Ga#ul #$ su%i!i$&" m!ura ........probelor de audit.
A#$!va$a 0o'$lo latura "alitativ a probelor de audit.
Ga#ul #$ a#$!va$ m!ura "alit#ii probelor de audit pre"um (i a relevan#ei (i a
"redibilit#ii a"e!tora pentru o anumit opinie. Ca atare, ade"varea probelor trebuie ! #in "ont de
dou "ara"teri!ti"i e!en#iale+
rele%ana, "are "on!t %n pertinen#a probelor de audit %n privin#a probrii
de"lara#iilor "ondu"erii entit#ii4
credibilitatea, "on!t %n $aptul " probele de audit trebuie ! $ie de %n"redere.
5otrivit literaturii de !pe"ialitate, "redibilitatea unei probe de audit e!te in$luen#at de $a"tori
pre"um+
gradul de independen al sursei: din !ur!e e,terne !unt probe mai "redibile4
nivelul de competen profesional a sursei: pentru "a o prob de audit ! $ie
"redibil, trebuie ! provin de la per!oane "are au o pre'tire pro$e!ional ne"e!ar,
pentru a elimina erorile4
structura de control intern: probele ob#inute %n "ondi#iile e,i!ten#ei unei !tru"turi de
"ontrol intern $un"#ionale (i e$i"iente !unt mai "redibile de"t "ele ob#inute %n
"ondi#iile %n "are "ontrolul intern e!te mai !lab !au ine,i!tent4
gradul de obiectivitate a probelor de audit: o prob e!te "u att mai obie"tiv "u "t
ne"e!it un 'rad de ra#ionament mai mi" %n evaluarea !a4
forma probelor de audit: probele !ub $orm de do"umente (i de"lara#ii !"ri!e !unt
mai "redibile de"t "ele verbale.
Auditorul, pe ba)a ra#ionamentului !u pro$e!ional, !tabile(te da" o anumit prob de audit
e!te ade"vat (i !u$i"ient. *n a"e!te "ondi#ii, $a"torii "are il in$luen#ea) pe auditor "u privite la
apre"ierea !u$i"ien#ei (i ade"vrii probelor de audit !unt+
a) evaluarea naturii (i nivelului.......
b) natura !i!temelor "ontabile (i de "ontrol intern pre"um (i evaluarea ......
") pra'ul de !emni$i"a#ie a elementului e,aminat4
d) e,perien#a "(ti'at %n mi!iunile anterioare4
e) re)ultatele pro"edurilor de audit, re!pe"tiv $raude (i erori de!"operite4
$) !ur!a (i "redibilitatea in$orma#iilor ob#inute.
*.2. Po!$#ui #$ %o&#
5robele de audit !e ob#in dintr&o "ombina#ie de te!te de "ontrol (i pro"eduri de $ond (de
$undamentare), !au %n unele "a)uri doar din apli"area pro"edurilor de $ond. 5otrivit I1A avem
urmtoarele de$ini#ii+
#este de control repre*int testele efectuate pentru a obine probe de audit cu pri%ire la
proiectarea adec%at .i funcionarea eficient a sistemului contabil .i de control intern.
)roceduri de fond repre*int testele efectuate de auditor pentru a obine probe de audit 0n
scopul detectrii erorilor cu impact semnificati% asupra situaiilor financiare.
5ro"edurile de $ond !unt !tru"turate %n 3 "ate'orii+
te!tele de detaliu privind tran)a"#iile4
te!tele de detaliu privind !oldurile4
pro"eduri analiti"e.
A. He!tele de detaliu privind tran)a"#iile+ "u a/utorul lor, auditorul %n"ear" ! ob#in
probe de!pre elementele re$le"tate %n debitul !au "reditul unori "onturi pentru a
evalua modul de %nre'i!trare a tran)a"#iilor. A!t$el de pro"eduri impli" e,aminarea
do"umentelor "are au !tat la ba)a %nre'i!trrilor re!pe"tive. *n a"e!t !en!, !e apli"
te!te de urmrire a do"umentelor (i te!te indu"tive. &estele de urmrire porne!" de la
do"umentele /u!ti$i"ative pe ba)a "rora auditorul veri$i" da" a"e!tea au $o!t
%nre'i!trate inte'ral, "omplet (i "ore"t %n "ontabilitate. &estele inducti%e !unt utile
22
pentru a veri$i"a realitatea tran)a"#iilor %nre'i!trate %n "ontabilitate, a!t$el, !e plea"
de la %nre'i!trri "ontabile (i !e veri$i" da" e,i!t do"umente /u!ti$i"ative "are !
ate!te tran)a"#iile re!pe"tive, att "a e,i!ten#, "t (i "a valoare.
;. He!te de detaliu privind !oldurile+ au "a !"op "ole"tarea de elemente probante privind
!oldurile "onturilor %n an!amblul lor (i nu tran)a"#iile individuale, "are %n!umate,
"ondu" la !oldurile re!pe"tive.
C. 5ro"eduri analiti"e !unt pro"edurile prin "are !e pot anali)a rela#iile dintre+
diver!e "ate'orii de in$orma#ii "ontabile4
in$orma#iile produ!e de "ontabilitate %n e,er"i#iul "urent (i in$orma#ii
"omparabile din perioadele pre"edente !au in$orma#ii din bu'etele
previ)ionate.
5ro"edurile analiti"e "on!tau %n anali)a indi"atorilor (i a tendin#elor
!emni$i"ative, in"lu!iv inve!ti'area $lu"tua#iilor "are nu !unt "on!e"vente "u alte
in$orma#ii relevante !au "are !e abat de la valorile a(teptate.
5ro"edurile analiti"e in"lud e$e"tuarea unor "ompara#ii %ntre in$orma#iile $inan"iare ale
entit#ii (i+
in$orma#iile "omparabile din perioadele anterioare4
re)ultate anti"ipate ale entit#ii potrivit unor pro'no)e !au previ)iuni4
in$orma#ii re$eritoare la un !e"tor de a"tivitate !imilar.
5entru a apli"a pro"edurile analiti"e !e utili)ea) diver!e metode, de la !imple "ompara#ii
pn la anali)e "omple,e, ba)ate pe te-ni"i !tati!ti"e avan!ate. 5ro"edurile analiti"e !unt utili)ate de
auditor %n urmtoarele !"opuri+
de a&l a/uta %n plani$i"area naturii, duratei (i %ntinderii altor pro"eduri de audit4
"a pro"eduri de $ond, atun"i "nd utili)area poate $i mult mai $un"#ional (i e$i"ient
de"t te!tele de detaliu4
"a o revi)uire 'eneral a !itua#iilor $inan"iare %n "adrul etapei de revi)uire $inal a
a"tivit#ii de audit.
5entru a !ele"ta un !et de pro"eduri de $ond ade"vat, !e impune+
a) determinarea naturii pro"edurilor de $ond4
b) "oordonarea pro"edurilor de $ond %n timp4
") !tabilirea ariei de apli"are a pro"edurilor de $ond.
*.3. Po!$#ui !o30l$3$&ta$ 0$&tu o'i&$$a 0o'$lo #$ au#it
A!t$el de pro"eduri pot $i+
1> I&s0$!iaD e,i!t 3 "ate'orii ma/ore de probe de audit do"umentare, "are %n ordinea
de!"re!"toare a "redibilit#ii !unt+
probe de audit do"umentare elaborate (i p!trate de ter#i4
probe de audit do"umentare elaborate de ter#i (i p!trate de entitate4
probe de audit do"umentare elaborate de entitate (i p!trate de entitate.
In!pe"#ia "on!t %n e,aminarea %nre'i!trrilor !au a do"umentelor interne !au e,terne %n
$orm tiprit, ele"troni" !au de alt natur.
2> O's$vaiaD "on!t %n urmrirea unui pro"e! !au a unei pro"eduri "are e e$e"tuat de alte
per!oane (e,.+ inventarierea).
3> I&s0$!ia sau $9a3i&a$a #o!u3$&t$lo 4i a )&$8ist"iloD pre!upune "itirea
do"umentelor, urmrirea "ir"uitului a"e!tora, "ompararea lor.
.> I&v$sti8a$aD "on!t %n "utarea de in$orma#ii $inan"iare !au ne$inan"iare re$eritaore la
per!oanele "u e,perien# din interiorul !au din a$ara entit#ii. Un tip !pe"i$i" de inve!ti'are
e!te (i confirmarea, "are repre)int pro"e!ul de ob#inere a unei de"lara#ii.
,> Cal!ula$aD "on!t %n veri$i"area a"urate#ii matemati"e a do"umentelor !au %nre'i!trrilor.
23