Audit financiar contabil

1. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?

Necesitatea Codului const n :
1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;
2. conservarea ncrederii publicului n profesie;
3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utili!atori ai serviciilor
acestuia;
". confirmarea de autoritate a lucrrilor effectuate de profesionitii contabili;
#. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din care face
parte.
2. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic?
1. $ntegritatea i obiectivitatea;
2. Competena profesional, gri% i srguin;
3. Confidenialitate;
". &rofesionalism;
#. 'espectul fa de normele te(nice i profesionale.
3. Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.
$ntegritatea ) presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci efectuea! servicii
profesionale.
*biectivitatea ) presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr pre%udicii, s nu se afle n situaii de
incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia.
. Explicai principiul competenei n audit.
Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furni!e!e servicii profesionale cu
competen, gri% i srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie
i te(nici de lucru.
Competena profesional se divide n dou componente: ac(i!iionarea competenei profesionale i meninerea
competenei.
!. Explicai principiul confidenialitii n audit.
Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n
timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scrisa, n afar de ca!urile cnd
obligaia divulgrii e prev!ut prin lege sau norme regulamentare.
+ceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau anga%atorul su.
". Conceptul de independen n audit.
&rincipiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura serviciului
prestat. $n ca!ul e,ecutrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul
contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit-raionamentul profesional. i
independena n aparen -comportamental..

#. $nvestigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament.
/anctiunile pot fi :
0 avertisment
0 suspendarea practicarii profesiei liberare pe o perioada de la 3 luni la un an sau mai mult in cadrul unei abateri
ma%ore
0 neacordarea vi!ei de practica
0 retragerea calitatii de auditor.
%.Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili din &om'nia?
Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmea!:
1
0 partea + ) tuturor profesionitilor contabili;
0 partea 1 ) numai profesionitilor contabili liber0 profesioniti;
0 partea C ) numai profesionitilor contabili anga%ai.
(. )bligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autori*ai+ salariai.
*bligatiile etice ale 2C si C+ salariati, sunt :
0 sa aiba o conduita morala si profesionala corespun!atoare functiei si postului care il detine.
0 sa respecte sistemul relational de subordonare impus prin '*$ - regulament de organi!are interioara . si '*3
- regulament
de organi!are si functionare .
0 sa respecte programul de lucru
0 sa0si indeplineasca sarcinile ce ii revin prin fisa postului
*bligatii etice ale profesionistilor contabili anga%ati:
- sa veg(e!e asupra colegilor, a%utandu0i sa isi de!volte si pastre!e rationamentul profesional referitor la probleme
contabile si de etica
- datorea!a loialitate atat anga%atorului cat si profesiei lor
- profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare anga%atorul sau despre gradul de pregatire sau e,perineta pe care
le detine
- sa pre!inte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in mod profesionist astfel inacat sa fie inteleasa in
conte,tul ei
Conflictul de loialitate
1#.1. &rofesionistii contabili anga%ati datorea!a loialitatea, atat anga%atorului lor, cat si profesiei lor, si uneori pot aparea situatii
conflictuale intre cei doi. &rioritatea fireasca a unui anga%at trebuie sa fie aceea de a respecta atat obiectivele legitime si etice
ale entitatii in care lucrea!a, cat si regulile si procedurile redactate pentru sustinerea lor. $n orice ca!, unui anga%at, in mod
legitim nu i se poate cere:
a. sa incalce legea;
b. sa incalce regulile si standardele profesiei;
c. sa minta sau sa induca in eroare -inclusiv prin tacere. pe cei care actionea!a ca auditori in numele anga%atorului;
d. sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denaturea!a faptele.
1#.2 4iferentele de opinie despre rationamentul profesional al profesionistului contabil privind contabilitatea sau de respectare
a eticii, trebuie pre!entate si re!olvate in cadrul entitatii anga%atului, initial cu persoana ierar(ic imediat superioara si posibil cu
urmatoarea. $n ca!ul unor probleme semnificative de etica nere!olvate, acestea se anali!ea!a cu persoanele din conducerea
superioara sau cu consiliul de administratie.
1#.3. 4aca profesionistii contabili anga%ati nu pot re!olva vreo problema implicand un conflict intre anga%atorii lor si cerintele
profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot avea alta solutie decat sa recurga la demisie. +nga%atii trebuie sa
e,puna anga%atorului motivele acestei actiuni, dar datoria lor de confidentialitate e,clude in mod normal sa comunice problema
respectiva si altora -fara o aprobare legala sau profesionala pentru a actiona in acest fel..
1#.". &entru alte instructiuni si consideratii, ve!i /ectiunea 2, /olutionarea conflictelor de etica.
/pri%inirea colegilor anga%ati
5n profesionist contabil anga%at, indeosebi unul care e,ercita o autoritate asupra celorlalti, trebuie sa veg(e!e asupra colegilor
a%utandu0i sa isi de!volte si pastre!e rationamentul profesional referitor la problemele contabile si de etica si trebuie sa
anali!e!e in mod profesional diferentele de opinie cu acestia.
Competenta profesionala
5nui profesionist contabil anga%at in industrie, comert, sectorul public sau invatamant i se poate cere sa e,ecute servicii
semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau e,perienta. Cand e,ecuta asemenea lucrari, profesionistul contabil
2
nu trebuie sa induca in eroare anga%atorul sau despre gradul de pregatire sau e,perienta pe care le detine; daca este ca!ul, se va
cere asistenta adecvata si parerea unui e,pert.
&re!entarea informatiilor
16.1. /e asteapta ca profesionistul contabil anga%at sa pre!inte informatia financiara in intregime, cu onestitate, in mod
profesionist si astfel incat sa fie inteleasa in conte,tul ei.
16.2. $nformatia financiara si ne0financiara trebuie pastrate intr0o maniera care sa descrie clar natura adevarata a tran!actiilor
comerciale, activelor si pasivelor, sa clasifice si sa inregistre!e intrarile cronologic si de o maniera adecvata, iar profesionistii
contabili trebuie sa faca tot ce le sta in putinta pentru respectarea acestei cerinte.
1,. &olul i importana dosarului exerciiului.
4osarul e,erciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete e,erciiul controlat; el
permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organi!area misiunii la sinte! i formularea raportului.
4osarul e,erciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organi!are i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deci!iilor luate i asigurarea c programul s0a derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n ec(ip i supervi!area lucrrilor date la colaboratori;
- %ustificarea opiniei emise i redactarea raportului.
11. &olul i importana dosarului permanent.
5nele informaii i documente primite sau anali!ate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat
durata mandatului. 2le nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr0un dosar separat, dosarul
permanent, permite utili!area lor ulterioar dup aducerea sa la !i.
4osarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un e,erciiu la altul
a elementelor de recunoatere a intreprinderii.
12. -tructura dosarului exerciiului.
4osarul e,erciiului este bine s fie mprit pe seciuni -pri. pentru a uura utili!area sa. 7n general se folosete o
mprire n 18 seciuni -pri. simboli!ate de la + la 9, astfel:
- 2+ -dosarul e,erciiului, /eciunea +. intitulat :+cceptarea misiunii;;
- 21 -dosarul e,erciiului, /eciunea 1. intitulat :/inte!a misiunii i rapoarte;;
- 2C -dosarul e,erciiului, /eciunea C. intitulat :*rientare i planificare;;
- 24 -dosarul e,erciiului, /eciunea 4. intitulat :2valuarea riscului legat de control;;
- 22 -dosarul e,erciiului, /eciunea 2. intitulat :Controale substantive;;
- 23 -dosarul e,erciiului, /eciunea 3. intitulat :5tili!area lucrrilor altor profesioniti;;
- 2< -dosarul e,erciiului, /eciunea <. intitulat :=erificri i informaii specifice;;
- 2> -dosarul e,erciiului, /eciunea >. intitulat :?ucrrile de sf@rit de misiune;;
- 2$ -dosarul e,erciiului, /eciunea $. intitulat :$ntervenii cerute prin reglementri diverse;;
- 29 -dosarul e,erciiului, /eciunea 9. intitulat :Controlul conturilor consolidate;;
1.. -tructura dosarului permanent.
4osarul permanent se organi!ea! n seciuni -pri. care uurea! clasarea documentelor i consultarea lor. 3iecare
seciune poate fi materiali!at printr0un despritor comport@nd un sumar al coninutului. Ainerea la !i se efectuea!
pe sumar, indic@nd data introducerii documentului.
4osarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului
profesional, dup cum urmea!:
- &+ -dosarul permanent, /eciunea +. intitulat :<eneraliti;;
- &1 -dosarul permanent, /eciunea 1. intitulat :4ocumente privind controlul intern;;
- &C -dosarul permanent, /eciunea C. intitulat :/ituaii financiare i rapoarte privind e,erciiile precedente;;
- &4 -dosarul permanent, /eciunea 4. intitulat :+nali!e permanente;;
- &2 -dosarul permanent, /eciunea 2. intitulat :3iscal i social;;
- &3 -dosarul permanent, /eciunea 3. intitulat :9uridice;;
3
- &< -dosarul permanent, /eciunea <. intitulat :$ntervenii e,terni;;
1. Elementele de ba* ale raportului de audit ntr/o misiune de audit statutar.
'aportul unei misiuni de audit de ba! trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de ba!: titlul,
destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprin!@nd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei,
semntura, adresa i data raportului.
1!. )pinia defavorabil0 motive+ mod de pre*entare.
* astfel de opinie datorat de e,emplu de!acordului asupra principiilor contabile, se poate pre!enta astfel:
:+stfel, cum este e,plicat n nota :B;, nu s0au constatat amortismente n situaiile financiare. +ceast practic nu
este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amorti!are a capitalului imobili!at n active corporale. C(eltuielile
aferente, pe ba!a unui amortisment linear i a unei cote de C. pentru cldiri i C. pentru utila%e, trebuia s se ridice
la suma de C., pentru e,erciiul nc(eiat la 31 decembrie 288C . 7n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s
se ridice la C. mil. lei, iar pierderea e,erciiului i pierderile cumulate la C. mil. lei.
4up prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o
imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 288C, contului de profit i pierdere, pentru e,erciiul
nc(eiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.;
1". $mposibilitatea exprimrii unei opinii0 motive+ mod de pre*entare.
* astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate pre!enta astfel:
:Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fi!ic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de
clieni, din cau!a limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
+v@nd n vedere importana faptelor e,puse mai sus, noi nu ne e,primm opinia asupra conturilor anuale.;
1#. )pinia cu re*erve0 motive+ mod de pre*entare.
'e!ervele se pre!int naintea paragrafului de opinie. 7n astfel de ca!uri, paragraful opiniei se formulea! astfel:
2,emplu de re!erve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
:Noi nu am putut asista la inventarul fi!ic din 31 decembrie 288C, cci noi am fost desemnai auditori ulterior
acestei date. Ain@nd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte
proceduri.
4up prerea noastr, cu e,cepia incidenei a%ustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua
controlul fi!ic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel po!iiei i situaiei financiare a societii la 31
decembrie 288C, c@t i contului de profit i pierdere pentru e,erciiul nc(eiat la aceast dat i sunt conforme cu
prevederile legale i statutare;.
2,emplu de re!erve datorate de!acordului cu conducerea entitii auditate:
:+stfel, cum este e,plicat n nota :B; ane,at, nu s0au constatat amortismente n situaiile financiare. +ceast
practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amorti!are a capitalului imobili!at n active corporale.
C(eltuielile aferente, pe ba!a unui amortisment linear i al unei cote de C. pentru cldiri i C. pentru utila%e, trebuie
s se ridice la suma de C. pentru e,erciiul nc(eiat la 31 decembrie 288C . 7n consecin, amortismentele cumulate
trebuie s se ridice la C. mil. lei, iar pierderile e,erciiului i pierderile cumulate la C. mil. lei.
4up prerea noastr, cu e,cepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent,
conturile anuale dau o imagine fidel po!iiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 288C, c@t i contului
de profit i pierdere pentru e,erciiul nc(eiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.;
1%. )pinia fr re*erve0 semnificaie+ mod de pre*entare.
:4up prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel -sau pre!int n mod sincer, n toate aspectele lor
semnificative., po!iiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 288C precum i re!ultatelor acestor operaii
i flu,urilor de tre!orerie pentru e,erciiul nc(is la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale -sau
naionale. de contabilitate;.
1(. )pinia fr re*erve dar cu un paragraf de observaii0 semnificaie+ mod de pre*entare.
7n unele ca!uri, raportul de audit poate fi modificat, adug@nd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a
lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, e,pus de o manier detaliat n ane,. +dugarea unui
astfel de paragraf nu afectea! opinia auditorului; aceasta se situea! de preferin dup paragraful de opinie i
preci!ea!, n general, c acesta nu constituie o re!erv.
+cest tip de opinie se formulea! atunci c@nd apar elemente care ns nu afectea! opinia auditorului; paragraful de
observaii se situea!, de regul, dup paragraful de opinie.
"
3orma de pre!entare a paragrafului de opinie n acest ca! este urmtoarea:
:3r s e,primm o re!erv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei :B; din ane,. /ocietatea
face obiectul unui proces n care este acu!at de infraciune n utili!area brevetelor i n care i se pretinde vrsarea
redevenelor i daunelor de interese; societatea a anga%at o contra0aciune i audierile preliminare, c@t i procedurile
%uridico0administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. 'e!ultatul final al acestei afaceri nu poate, n pre!ent, s
fie determinati, n consecin, nu au fost constituite provi!ioane pentru acoperirea c(eltuielilor care ar putea s
re!ulte;.
2,. 1aragraful opiniei0 tipuri de opinie.
7ntr0o misiune de audit de ba! e,ist dou forme de e,primare a opiniei asupra situaiilor financiare care au aceeai
valoare: :dau o imagine fidel; sau :pre!int n mod sincer n toate aspectele lor semnificative;.
2,i!t " tipuri de opinie:
- opinia fr re!erve;
- opinia cu re!erve;
- opinia defavorabil;
- imposibilitatea de a e,prima o opinie.
21. 1aragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
+cest paragraf cuprinde referenialul de audit utili!at, respectiv /tandardele $nternaionale de +udit sau norme i
practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
'aportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indic@nd c ele au fost ndeplinite conform
/tandardelor $nternaionale de +udit sau conform normelor sau practicilor naionale.
:7ntinderea lucrrilor; d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit %udecate ca necesare n
condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i
practicilor n materie; dac aceasta nu re!ult n mod clar, se presupune c normele i practicile utili!ate sunt cele din
ara indicat prin adresa auditorului.
'aportul trebuie s preci!e!e c auditul a fost planificat i e,ecutat de o manier care s asigure n mod re!onabil c
situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
'aportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupun@nd:
- e,amenul, pe ba! de sonda%e, a elementelor probante care %ustific sumele i informaiile coninute n situaiile
financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea pre!entrii de ansamblu a situaiilor financiare.
'aportul trebuie s indice c auditul efectuat furni!ea! o ba! re!onabil a e,presiei de opinie.
+cest paragraf poate, de e,emplu, avea formularea urmtoare:
:Noi am reali!at auditul conform /tandardelor $nternaionale de +udit -sau se poate face referire la normele sau
practicile naionale..
+ceste standarde -norme. preci!ea! c auditul nostru trebuie s fie planificat i reali!at n scopul de a obine o
asigurare re!onabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. 5n audit const n a e,prima, pe
ba! de sonda%e, elementele probante care s %ustifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el
const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre
conducerea entitii, pentru nc(iderea situaiilor financiare, c@t i n a efectua o revedere a pre!entrii de ansamblu a
acestora.
2stimm c auditul efectuat furni!ea! o ba! re!onabil a e,primrii opiniei noastre.;
22. 1aragraful introductiv al raportului de audit statutar.
+cest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor
conducerii entitii auditate i ale auditorului.
'aportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut obiectul auditului, c@t i data i
perioada acoperite prin aceste documente.
'aportul trebuie s menione!e c situaiile financiare sunt n sarcina -responsabilitatea. conducerii entitii i c
responsabilitatea auditorului este ca, pe ba!a auditului efectuat, s e,prime o opinie asupra acestor situaii financiare.
/ituaiile financiare constituie repre!entarea faptelor de ctre conducere. &regtirea lor presupune c direciunea face
estimri contabile i aduce %udeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile
potrivite, care trebuie s fie utili!ate pentru pregtirea situaiilor financiare. 4impotriv, responsabilitatea auditorului
este de a audita aceste situaii financiare, nc@t s poat e,prima asupra acestora o opinie.
+cest paragraf poate, de e,emplu, avea formularea urmtoare:
#
:Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii :B;, nc(eiate la 31 decembrie 288C, aa cum sunt
pre!entate n ane,ele la pre!entul 'aport. +ceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii
entitii. 'esponsabilitatea noastr este, ca pe ba!a auditului nostru, s e,primm o opinie asupra acestor conturi
anuale;.
2.. Coninutul raportului de audit.
'aportul de audit trebuie s conin:
- relaia contractual de e,ecutare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prev!ut e,pres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o
imagine fidel, clar i complet po!iiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt ane,ate la raportul de audit.
4in raportul de audit trebuie s re!ulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.
2. &olul raportului de audit.
/tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. D88 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor
de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe ba!a conclu!iilor re!ultate din
auditarea situaiilor financiare ale unei entiti -misiunea de ba!.. Cele mai multe din prevederile acestui standard
pot fi adaptate la rapoartele emise i n ca!ul unor misiuni de audit diferite de misiunea de ba!.
'aportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comiunicare cu utili!atorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul,
precum i cu acionarii pentru deci!ii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare pre!entate de o entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.
'spunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i pre!entarea situaiilor financiare.
'esponsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
responsabilitatea de ba!; pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: re!ult din te,te de legi, reglementri diverse sau
norme ale organismului profesional; nu necesit te(nici i proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit
de ba!; nu presupune e,primarea unei opinii distincte -opinia este implicit ca, de e,emplu, rspunsul la obligaia
legal de verificare dac registrele contabile au fost inute corect i la !i.;
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: re!ult din te,te de legi i alte reglementri, pot fi
abordate te(nici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de ba!; presupun e,primarea n mod e,plicit a
unei opinii sau conclu!ii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat n raportul de audit -n cuprins sau n
ane,e la acesta.. 4e e,emplu, conformitatea cu unele reglementri specifice -piaa de capital, bnci, asigurri etc..
sau raportul asupra controlului intern.
2!. Elementele posterioare nc2iderii exerciiului.
/tandardul $nternaional de Contabilitate -$+/. nr. 18 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor
favorabile i nefavorabile care survin dup data nc(iderii e,erciiului, care pot fi de dou tipuri:
- evenimente care furni!ea! informaii n legtur cu fapte care e,istau la data nc(iderii e,erciiului; sunt acele
evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor e,istente la data nc(iderii;
- evenimente care furni!ea! informaii ba!ate pe fapte survenite dup data nc(iderii e,erciiului; sunt evenimente
care indic circumstane noi, aprute dup data nc(iderii.
/tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. #E8 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele
evenimentelor posterioare nc(iderii e,erciiului, at@t asupra situaiilor financiare c@t i asupra raportului su,
disting@ndu0se trei etape:
- fapte descoperite pn la data raportului de audit;
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare;
fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare
2". Examenul situaiilor financiare0 solduri de desc2idere.
E
/tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. #18 reglementea! procedurile i principiile fundamentale i modul lor de
aplicare n ce privete soldurile de desc(idere. 7n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente
probante suficiente i adecvate care s0i permit s se asigure c:
- soldurile de desc(idere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale
e,erciiului n curs;
- soldurile de nc(idere ale e,erciiului precedent au fost corect preluate sau, n ca!uri deosebite, au fost a%ustate
retroactiv;
- politicile de nc(idere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant, sau
modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele ane,e.
C@nd situaiile financiare ale e,erciiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gsi
elementele probante e,amin@nd dosarele de lucru ale auditorul precedent.
4ac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune n lucru alte proceduri.
4ac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile
de desc(idere, auditorul trebuie s emit o opinie cu re!erve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie.
2#. Examenul situaiilor financiare.
/ituaiile financiare -bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente. constituie documente de sinte! a
contabilitii asupra crora auditorul i e,prim opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i0au permis auditorului s obin unele elemente probante pe ba!a crora s
trag conclu!ii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.
&entru a0i putea e,prima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu conclu!iile
sale i c ele reflect corect deci!iile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare
a intreprinderii.
Eamenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea!
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente,
concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare
i in cont de evenimentele posterioare datei de nc"idere;
- faptului c aneele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale,
financiare i rezultatele obinute.
3e2nicile de examinare se ba!ea! pe:
- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale eerciiilor precedente i ale
sectorului de activitate;
- comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile
intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
5n obiectiv central al e,aminrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar
i complet:
- po!iiei financiare intreprinderii;
- re!ultatelor financiare;
- situaiei financiare.
7n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divi!ea! diligenele verific@nd i satisfacerea
unor reguli generale i particulare.
&eguli generale0
- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;
- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;
- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;
- bilanul de desc"idere corespunde cu bilanul de nc"idere al eerciiului precedent.
&eguli particulare. +uditorul verific modul de nregistrare a: 0Fbilant
- capitalurilor proprii;
- mprumuturi i datorii asimilate;
- imobili!ri;
- stocuri i producie n curs de e,ecuie;
- conturile de teri;
- conturile de provi!ioane;
- conturile de tre!orerie.
7n legatur cu rezultatul eerciiului, auditorul :
D
- e,aminea! unele conturi de c(eltuieli;
- e,aminea! ba!ele de impo!itare stabilite n materie de ta,e i impo!ite asupra conturilor de venituri;
- e,aminea! situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i c(eltuieli.
7n legatur cu aneele la situaiile financiare, auditorul e,aminea! informaiile furni!ate de acestea, anali!@nd n
mod deosebit:
- evoluia conturilor pre!entate de aceste ane,e;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere;
- metodele utili!ate pentru calculul amorti!rii i provi!ioanelor i fundamentarea lor.
2%. Confirmarea extern 4direct5.
2ste o procedur care const n a cere unui ter av@nd legturi de afacere cu intreprinderea verificat, s confirme
direct auditorului informaiile privind e,istena operaiilor, a soldurilor etc. +uditorul are latitudinea de a determina
condiiile i ntinderea acestei proceduri.
&rocedura se demarea! cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil
pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
0 sau consider c te(nicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;
0 sau consider c alte controale nu0l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea
intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
/tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. #8# definete principalele ca!uri n care auditorul are obligaia s
procede!e la folosirea te(nicii confirmrii directe:
- confirmarea unor cau!e n ba!a crora s0au reali!at unele tran!acii;
- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;
- confirmarea conturilor de clieni i debitori;
- confirmarea stocurilor n depo!ite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
- mprumuturi de la teri;
- confirmarea soldurilor costurilor de furni!ori i creditori.
Confirmarea poate s fie po!itiv, atunci c@nd terul solicitat i e,prim acordul asupra informaiei primit sau
furni!ea! c(iar el informaia, sau negativ, atunci c@nd terului solicitat $ se cere s nu rspund dec@t n ca!ul n
care nu este de acord cu informaia care i s0a pre!entat.
+uditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la
cererea de confirmare e,tern -direct..
&rocedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utili!area de ctre
auditor a procedurii confirmrii e,terne -directe. ca mi%loc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin
/tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr.#8#, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale anului 2881.
2(. 3e2nica observrii fi*ice.
*bservarea fi!ic este mi%locul cel mai eficace de verificare a e,istenei unui activ, ns ea nu aduce dec@t o parte din
elementele probante necesare i anume numai e,istena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca;
proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte te(nici.
+ciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de e,emplu, au ca obiectiv asigurarea c:
- intreprinderea a prev!ut mi%loace corespun!toare care permit recen!area activelor n condiii de fiabilitate;
aceast fa! a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situea! deci naintea inventarierii
propriu!ise;
- aceste mi%loace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast fa! const n verificarea faptului c persoanele
nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situea! n timpul inventarierii propriu0!ise;
- lucrrile de inventariere au fost corect e,ploatate -valorificate.; aceast fa! const n a controla dac cantitile
recente sunt cele utili!ate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situea! deci dup inventarierea propriu0!isa.
.,. 3e2nica sonda6ului.
Ain@nd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de e,emplu,
rula%ele sau soldurile unui cont. 2l caut elementele probante pe un eantion adecvat, utili!@nd te(nica sonda%ului cel
mai bine adaptat fiecrei situaii.
/onda%ul este definit ca o te(nic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr0o mulime, aplicarea la
acestea a te(nicilor de obinere a elementelor probante i e,trapolarea re!ultatelor obinute asupra eantionului la
ntreaga mas sau mulime. Ge(nica sonda%ului este reglementat de /tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. #38.
6
/onda%ele pe care le reali!ea! auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite;
- n unele ca!uri, n general cu oca!ia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstre!e c
elementele care constituie masa, mulimea, pre!int o caracteristic comun -de e,emplu, vi!area sau aprofundarea
comen!ilor cu oca!ia cumprrilor.; sonda%ele efectuate n astfel de ca!uri sunt sonda%e asupra atribuiilor;
- n alte ca!uri, n general cu oca!ia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau
unei mase; acestea sunt sonda%e asupra valorilor.
+uditorul poate folosi n general dou tipuri de sonda%e: sonda%ul statistic i sonda%ul nestatistic, ba!at e,clusiv pe
e,periena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o e,trapolare riguroas a re!ultatelor obinute asupra
eantionului la ntreaga mas sau mulime. +legerea ntre cele dou tipuri de sonda%e depinde de pregtirea
profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea conclu!iilor sale.
*ricare ar fi ns tipul de sonda%, este important s fie respectate c@teva reguli riguroase privind deci!ia asupra
eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.
4eci!iile prealabile e,ecutrii sonda%ului pot fi pre!entate sc(ematic astfel:
Controlul ntregii
mase sau mulimi
Nu
Nu
/onda%e asupra
ansamblului mulimii
4efinirea
obiectelor i
alegerea
mulimii
-masei.
2ste suficient un
control prin
sonda%H
Iulimea
conine
elemente
c(eieH
=erificarea
elementelor
c(eie este
suficientH
J
4a
J
4a
J
4a
J
Controlul tuturor
elementelor c(eie
Nu
Controlul tuturor
elementelor c(eie
plus sonda%ele asupra
restului mulimii
.1. Elementele probante0 definiie+ rol+ criterii de apreciere.
&otrivit /tandardelor $nternaionale de +udit, elementele probante ntr0o misiune de audit -:audit evidence; sau
:elKments probants;. repre!int informaii obinute de auditor pentru a a%unge la conclu!ii pe care acesta i fondea!
opinia; aceste informaii constau n documente %ustificative i documente contabile care stau la ba!a situaiilor
financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse.
2lementele probante sunt obinute printr0o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau
numai prin controalele substantive. Gestele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante
privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt
controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea
elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:
- controale privind tran!aciile, operaiile i soldurile conturilor;
- proceduri analitice care constau n anali!a tendinelor i ratiourilor -rapoartelor. semnificative, e,amenul variaiilor
i e,amene de coeren cu alte informaii.
7n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a
conturilor pe ba!a crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale.
+ceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea e,prima o opinie
motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre
intreprindere i anume:
- regulile de pre!entare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
- e,istena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i c(eltuielile privesc intreprinderea n cau!.
2lementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la ba!a fondrii
unei opinii: s fie suficiente i s fie %uste -adecvate..
Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul %ust se aprecia! n
raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. 7n mod normal, auditorul consider necesar s se spri%ine
L
pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. 2l
poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai
afirmaie.
2lementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s0i fac o opinie cu privire la situaiile
financiare. 7n general, auditorul nu e,aminea! totalitatea informaiilor la care are acces pentru a0i forma opinia, n
msura n care el poate a%unge la o conclu!ie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control
intern, aplic@nd te(nici de sonda% ba!ate pe raionament profesional sau eantion statistic.
3actorii care influenea! raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente
cuprind:
- $mportana riscului de ine,actitate; acest risc poate depinde de:
natura elementelor n cau!;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor reali!ate;
e,istena unor situaii susceptibile de a e,ercita o influen neobinuit asupra conducerii
intreprinderii;
situaia financiar a intreprinderii.
- $mportana relativ a elementului avut n vedere, in@nd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil.
- 2,periena cptat n cursul unor auditri anterioare.
- Conclu!iile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori.
- Gipul de informaie disponibil.
7n ca!ul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control
intern asupra crora auditorul va str@nge elemente probante se refer la:
- conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care s previn
sau s detecte!e i corecte!e anomalii semnificativeH
- funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier satisfctoare pe
toat perioadaH
7n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de posibilitatea
obinerii unor afirmaii n materie:
de e,isten: controlul intern e,istH
de eficacitate: controlul intern funcionea! eficaceH
de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s se spri%ine
pe elH
7n ca!ul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determine dac
elementele re!ultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili
dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:
de eisten ! un element al activului sau pasivului eist la un moment dat;
de drepturi i obligaii ! un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o
obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat;
de apartenen #de realitate$ tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au produs n
cursul perioadei respective;
de e"austivitate ! activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele
importante au fost menionate;
de evaluare ! nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar;
de msurare ! o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o
c"eltuial aparin perioadei;
de prezentare si publicitate ! o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului contabil
aplicabil.
*binerea de elemente probante privind o informaie dat, de e,emplu, e,istena de stocuri, nu scutete obinerea de
elemente probante pentru o alt afirmaie, de e,emplu, evaluarea lor.
+uditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci c@nd elementele probante adunate, de origine i de
natur diferite, sunt concordante. 7n acest ca!, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe
care l obine din fiecare din elementele probante luate i!olat. $nvers, atunci c@nd elementele probante obinute din
surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul
re!olvrii contradiciei.
Grebuie s e,iste un raport re!onabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei
obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot %ustifica
valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri.
18
%tunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan semnificativ, el
trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. &ac nu este n
msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.
.2. 1rogramul de control0 rol+ coninut+ forme de pre*entare.
Nu e,ist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde e,clusiv de re!ultatele
etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.
4up cum s0a v!ut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a !onelor
de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea
identificrii e,istenei controlului intern pe care se poate spri%ini i verificrii modului de funcionare a acestuia.
Numai n funcie de aceste flu,uri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de
control al conturilor care, aa cum s0a mai amintit, poate fi restr@ns sau e,tins.
&entru stabilirea programului de control, auditorul va utili!a planul de misiune i foaia de sinte! a aprecierii
controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.
&rogramul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat , ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie c@t mai bine
detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita intreprinderii;
- ntinderea eantionului : in@nd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este
indicat ca n aceast coloan s se menione!e volumul sonda%elor de efectuat pentru controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, av@nd n vedere c, calitatea unui control
depinde de data la care s0a efectuat. +ceast coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control,
ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme nt@lnite : aceast coloan se folosete pentru supervi!area lucrrilor i pentru a stabili sinte!a re!ultatelor
controalelor.
5n e,emplu de structur a unui program de control se pre!int astfel:
4osar
&rogram de control
0 controlul imobili!rilor 0
'ef:
&ag:
2,erciiu +uditor: 4ata:
=i!a responsabilului:
4ata crerii:
4ata actuali!rii:
Controale de efectuat
Irimea
eantionului
3cut de CCC
la data de CC.
'eferina
-3oaia de lucru.
&robleme
nt@lnite
=erificarea ac(i!iiilor
e,erciiului pe ba! de
comen!i, facturi i
recepii
/ume mai mari de
D#.888 mii lei
$onescu
1EM83ML#
+E Nimic
... Evaluarea controlului intern0 coninut+ etape.
C@nd estimea! c poate s se spri%ine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea sonda%elor sale i a
controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control intern. +uditorul efectuea!
un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care
dorete s se spri%ine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte.
'oate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz
baza de apreciere a sistemului de control intern!
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient(
- aceste proceduri sunt aplicate(
- n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la elaborarea de
documente financiar-contabile corecte(
+uditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se
spri%ine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.
)biectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate spri*ini
pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale.
2tapele aprecierii controlului intern:
a. nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
11
b. confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
c. evaluarea riscurilor de eroare;
d. verificarea funcionrii controlului intern;
e. evaluarea preliminar; teste de permanen;
f. evaluarea final i incidena asupra misiunii.
.. 1lanul de misiune0 coninut+ rol.
4up cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i oriente!e misiunea n
funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea
o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i planificrii misiunii de audit,
permi@nd:
- determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;
- organi!area lucrrilor de audit astfel nc@t s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod
raional, cu ma,im de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
&lanul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sinteti!ate toate informaiile obinute pe ba!a
crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. 2ste documentul care servete ca instrument de ba!
pentru toi intervenanii de0a lungul ntregii misiuni de audit.
'edactarea planului de misiune i pe aceast ba! a programului de munc presupune:
- alegerea membrilor ec(ipei n funcie de e,periena i cunotinele lor n sectorul de activitate al intreprinderii;
- reparti!area lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu -subuniti, filiale n ar i n strintate etc..;
- utili!area lucrrilor reali!ate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori e,terni sau e,peri;
- coordonarea cu auditorii de la societile0surori i de la societatea0mam;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informati!ate n orice alte domenii -%uridic, fiscal,
te(nic etc..;
- calendarul edinelor +<+ i C+;
- termenul de depunere a raportului.
&lanul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de deci!ii cu privire la: lucrrile de efectuat,
mi%loacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile anga%ate.
/tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. 388 intitulat :&lanificarea lucrrilor de audit; prevede obligaia
planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se reali!ea! de o manier eficient.
$+/ nu prevede un anumit model al planului de misiune -planului de audit., forma i fondul acestuia variind n
funcie de talia intreprinderii, comple,itatea auditului, metodologia i te(nologia specificat utili!at de auditor; din
planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii, nelegerea
sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor
de audit i coordonarea, conducerea, supraveg(erea i revi!uirea lucrrilor.
.!. )rientarea i planificarea auditului.
7n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii, !onele sale de
risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s0i permit orientarea i planificarea controalelor astfel
nc@t s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi reali!rii obiectivelor misiunii de audit.
&rincipalele lucrri din aceast etap sunt:
1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii
2. $dentificarea domeniilor i sistemelor semnificative
3. 'edactarea &lanului de misiune -planului de audit.
". 2laborarea programului de munc
.". 1rogramul de munc.
&entru reali!area prevederilor &lanului de misiune, $/+ 388 prevede obligaia pentru auditor de a elabora i
documenta un &rogram de munc n care sunt definite natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare.
&rogramul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de audit care
permit controlul bunei e,ecuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. &rogramul de munc poate, de
asemenea, s detalie!e obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru fiecare
procedur de audit folosit.
&entru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a riscurilor
legate de control, c@t i nivelul de asigurare care ar urma s fie furni!at de controalele substantive -controalele
proprii ale auditorului..
+ltfel spus, &rogramul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n &lanul de audit -de misiune., n
vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm.
12
Coninutul tip al unui &lan de misiune este pre!entat n continuare cu titlu de e,emplu.
+,%-., &E /010.-E
0 coninut tip 0
$. &re!entarea intreprinderii:
- 4enumirea
- /ediul social
- Capital social i acionari
- 7nregistrare
- /curt istoric
- Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena
$$. $nformaii contabile:
- 1ugete i conturi previ!ionale
- &articularitile sistemului contabil
- &rincipiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale
$$$. 4efinirea misiunii:
- Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previ!iuni etc.
- +li auditori, e,peri sau cen!ori cu misiuni n intreprindere
$=. /isteme i domenii semnificative:
- &rag de semnificaie
- 3uncii i conturi semnificative
- None de risc identificate
- Controale semnificative pe care ne putem spri%ini
=. *rientarea programului de lucru:
- +precierea controlului intern
- ?ucrri deosebite
- Confirmri de obinut -interne i e,terne.
- $nventare fi!ice
- +sisten de specialitate necesar -informatic, fiscalitate etc..
- 4ocumente de obinut
=$. 2c(ipa i bugetul;
=$$. &lanificarea:
- 'eparti!area lucrrilor
- 4atele interveniilor pe etape
- ?ista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmea! a fi emise -cu datele
limit..
.#. 7a*e i etape n executarea unei misiuni de audit de ba*.
'oate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare
ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot
identifica n 1tandardele 0nternaionale de %udit, se prezint astfel!
3a!e 2tape
3a!a iniial
- acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
- orientarea i planificarea auditului
3a!a e,ecutrii lucrrilor
- aprecierea controlului intern
- controlul conturilor
- e,amenul situaiilor financiare
3a!a final - evenimente posterioare nc(iderii e,erciiului
13
- utili!area lucrrilor altor profesioniti
- alte lucrri necesare nc(iderii
- raportul de audit
- documentarea lucrrilor de audit
.%. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.
7nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecie!e
posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie.
+ciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecte!e informaiile necesare fundamentrii deci!iei de
acceptare a misiunii, i acestea se refer la:
- cunoaterea global a intreprinderii -e,istena riscurilor nu presupune c auditorul refu! mandatul, ns deci!ia sa
de a accepta este luat n cunotin de cau!, urm@nd s ia toate msurile necesare, n consecin.;
- e,amenul de independen i de absen a incompatibilitilor;
- e,amenul competenei;
- contactul cu fostul auditor sau cen!or;
- deci!ia de acceptare a mandatului;
- fia de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit
Normele legale rom@neti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe ba! de
contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal ) care presupun desemnarea
acestor profesioniti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit contractual.
/tandardul $nternaional de +udit -$/+. nr. 218 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i
condiiile de reali!are a misiunii de audit care vor fi consemnai intr0o :/crisoare de misiune de audit; -:?ettre de
mission dOaudit; sau :+nga%ament letter;. sau n orice alt tip de contract adecvat.
+uditorul poate s decid s nu trimit o nou :scrisoare de misiune; pentru fiecarer din e,erciiile viitoare. ?a
primirea solicitrii din partea intreprinderii0client, auditorul trebuie s aprecie!e dac unii termeni din :scrisoarea de
misiune; ar trebui modificai, in@nd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului
su.
.(. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune 4de anga6ament5?
/tandardul $nternational de +udit -$/+. nr. 218 prevede ca auditorul i clientul trebuie s convin termenii i
condiiile de reali!are a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr0o :/crisoare de misiune de audit;.
$ndiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din documentul respectiv nu trebuie s lipseasc termenii
i condiiile urmtoare:
0 obiectivul auditului situaiilor financiare;
- responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregtirea i pre!entarea situaiilor financiare;
- ntinderea lucrrilor de audit, fc@nd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau recomandarea
organismelor profesionale al cror membru este auditorul;
- forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu re!ultatele misiunii de audit;
- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sonda%elor i a altor limite inerente
oricrui sistem contabil i de control intern;
- necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese %ustificative sau alte informaii
solicitate.
+uditorul poate s decid s nu trimit o nou :scrisoare de misiune; pentru fiecare din e,erciiile viitoare.
,. Ce este expertul contabil?
2,pertul contabil este un profesionist contabil abilitat s e,ercite profesia contabil n condiiile fi,ate prin normele
internaionale i prin *.<. nr. E#M1LL", aprobat prin ?egea nr. "2M1LL# cu modificrile i completrile ulterioare;
aceste norme definesc e,pertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s revi!uiasc i s aprecie!e contabilitatea
entitilor de care nu este legat printr0un contract de munc, i s ateste regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare ale unei entiti.
1. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?
2n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin! norme
contabile i norme de audit.
2. Ce sunt i ce rol 6oac normele de audit?
1"
Normele -standardele. de audit repre!int un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer
auditorul pentru calificarea muncii sale. +cestea pot fi:
- /tandardele $nternaionale de +udit -$/+., &racticile $nternaionale de +udit -$+&/., /tandardele $nternaionale
privind +nga%amentele de 'evi!uire -$/'2., /tandardele $nternaionale privind +nga%amentele de +sigurare -$/+2.,
/tandardele $nternaionale pentru Iisiuni Cone,e -$/'/. emise de Consiliul pentru /tandarde de +udit i +sigurri
-$++/1. din cadrul 3ederiei $nternaionale a Contabililor -$3+C.;
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate
omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor
mai potrivite te(nici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
8)&9E :E &E7E&$8;< =8 A>:$3
$. 8orme profesionale de lucru 8)&9E :E A>:$3
P orientarea i planificarea
P aprecierea controlului intern
P obinerea elementelor probante
P documentarea lucrrilor
P etc.
+nsamblu de reguli definite
de o autoritate profesional la
care se refer auditorul,
pentru calificarea muncii sale
8)&9E C)83A?$@E
/unt comune la toi cei care: $$. 8orme de raportare
P stabilesc
P controlea!
P utili!ea!
P opinii fr re!erve
conturile
P opinii cu re!erve
P opinie defavorabil
P imposibilitatea e,primrii unei opinii
3erilor Auditorului
$$$. 8orme generale de
comportament profesional
4e a avea
asigurarea c
4efinirea
scopurilor de
P independen opinia va fi atins prin
P competen emis n punerea n
P secret profesional funcie de lucru a
P calitatea muncii criterii de te(nicilor
P acceptarea i respectarea misiunilor calitate potrivite
P etc. omogene
Normele -standardele. contabile-HQH. repre!inta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera auditorul pentru
calificarea muncii sale.
Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene; ele
permit auditorului si sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivite te(nici.
.. Ce sunt i ce rol au normele contabile?
Normele -standarde. contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de
regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controlea! i utili!ea! situaiile
financiare. 2ntitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prev!ute la art. 1 din ?egea
Contabilitii. Cei care controlea! sunt prev!ui prin legislaia fiecrei ri -auditori, cen!ori. i au ca referin n
activitatea lor normele contabile.
/ituaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utili!atori. &entru
muli utili!atori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac
nevoile.
+ceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
1#
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine preci!ate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i pre!entarea situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de $+/C3 -3undaia Comitetului pentru /tandarde $nternaionale de
Contabilitate. i sunt denumite generic /tandardele $nternaionale de 'aportare 3inanciar -$3'/. care cuprind:
- /tandardele $nternaionale de 'aportare 3inanciar emise de $+/1 -$3'/.;
- /tandardele $nternaionale de Contabilitate -$+/.;
- standardele de interpretare emise de /$C sau $3'$C;
- alte documente emise de $+/1, /$C sau $3'$C.
': Norma contabila repre!inta o regula sau mai multe reguli constituite ca sistem de referinta pentru productia de informatii
contabile si validarea sociala a situatiilor financiare -rapoarte financiare, doc. ctb de sinte!a sau bilant contabil..
Rolul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea in timp si spatiu a relevantei si credibilitatii a informatiilor
contabile.
. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
2n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o
eroare, o ineactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i
imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
+ltfel spus, pragul de semnificaie repre!int ceea ce n contabilitatea anglo0sa,on poart denumirea de
materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate
semnificativ. 4e e,emplu, diferena dintre un profit net de "LLmii lei i unul de #88 mii lei nu pare s influene!e
evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 2#8 mii lei i #88 mii lei par s fie substanial
diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii.
?a nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i
sistemele semnificative.
7n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare
permite orientarea programelor de munc spre riscurile e,istente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de
control; aceasta evit anga%area n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare.
+ceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
?a sf@ritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecie!e dac erorile constatate trebuie s fie cori%ate sau
s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refu! s le cori%e!e.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite!
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- *ustificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
&entru determinarea pragului de semnificaie pot fi utili!ate diferite elemente de referin: capitalurile proprii,
re!ultatul net, cifra de afaceri etc.
&efinirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii #misiunii$ sale s aprecieze
mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau ineactiti semnificative, iar la sfritul misiunii
s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul eerciiului, n scopul de a
putea emite o opinie fr rezerve.
5nele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- e,istena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau re!ultate anormale.
informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deci!iile economice ale
utili!atorilor, luate pe ba!a situatiilor financiare.
': &ragul de semnificatie: : depinde de marimea elementului sau a erorii, %udecate in impre%urarile specifice ale omisiunii sau
declararii eronate. &ragul de semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa repre!inte o carecteristica calitativa primara pe
care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila;.
+uditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ
informatiile eronate semnificative.
&ragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand:
se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit, si
1E
se evaluea!a efectele informatiilor eronate.
!. &iscul de audit0 componente i relaiile ntre acestea.
'iscul de audit repre!int riscul ca auditorul s e,prime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative e,ist n
situaiile financiare. 2l se divide n trei: riscul inerent -'$., riscul legat de control -'C. i riscul de nedetectare -'N..
'elaia dintre acestea se poate pre!enta sub forma urmtoare:
3% 4 3i 35 3-
&ef! 3iscul de audit este riscul ca auditorul sa eprime o opinie de audit incorecta atunci cand eista erori semnificative in
sit. fin.
'iscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare.
+tunci cand se de!volta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a riscului de control
- impreuna cu evaluarea riscului inerent., pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la acceptarea asertiunilor privind
situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond in ca!ul unor astfel de asertiuni.
". Ce este riscul legat de control?
'iscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr0o categorie de operaiuni, i!olat sau
mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin
sistemul contabil i de control intern utili!ate.
'iscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, av@nd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i
de control intern.
2n general, auditorul fieaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd!
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
C@nd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documente!e elementele pe
care se spri%in n conclu!iile sale.
'iscul legat de control repre!inta riscul ca o eroare aparuta in soldul unui cont sau intr0o categorie de tran!actii, si care poate fi
semnificativa fie in ca!ul in care este i!olata, fie daca este cumulata cu erori din alte solduri sau categorii sa nu fie prevenita,
detectata sau corectata la timp prin intermediul sistemului contabil si de control intern.
#. Ce este riscul inerent?
'iscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori
semnificative, i!olate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern
insuficient. &entru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la %udeci profesionale ba!ate pe evaluarea unor factori
ca:
- e,periena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele sc(imbri intervenite n cursul e,erciiului la nivelul
conducerii;
- presiuni e,ercitate asupra conducerii i alte mpre%urri de natur a incita la pre!entarea unor situaii financiare
ine,acte -numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate.;
- natura activitilor desfurate de intreprindere -u!ura moral a te(nologiei, ec(ipamentelor, produselor i
serviciilor, structuri neadecvate.;
- factori influen@nd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii
te(nologice, evoluia cererii i practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi conin@nd a%ustri privind e,erciiile anterioare sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i comple,e, mai ales la sf@ritul e,erciiului.
'iscul inerent repre!inta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tran!actii sa comporte erori ce pot fi semnificative,
fie ca sunt luate in considerare in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tran!actii, presupunand
ca nu a e,istat un sistem de control intern.
%. Ce este riscul de nedetectare?
'iscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare
semnificativ n soldul unui cont sau ntr0o categorie de operaiuni, i!olat sau mpreun cu alte solduri sau categorii
de operaiuni.
-ivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi
eliminat n totalitate, oricare ar fi te"nicile i procedurile folosite de auditor.
Eist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
1D
3iscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. &e
eemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fiat un nivel al riscului de
nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele
legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel
riscul de audit.
+e de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate! dintre caracterul semnificativ i riscul de
audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. &ac, de eemplu,
auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va
putea!
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau
suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
'iscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utili!ate de auditori sa nu detecte!e o eroare e,istenta
intr0un sold sau categorie de tran!actii, eroare ce poate fi semnificativa.
(. :ai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia.
-oiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de eperi independeni n vederea eprimrii
unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora.
+rin audit, n general, se nelege eaminarea profesional a unei informaii n vederea eprimrii unei opinii
responsabile i independente prin raportarea la un criteriu #standard, norm$ de calitate.
)biectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
2lementele principale care definesc auditul:
- e,aminarea unei informaii trebuie s fie e,clusiv o e,aminare profesional;
- scopul e,aminrii unei informaii este acela de a e,prima o opinie asupra acesteia;
- opinia e,primat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana
care face aceast e,aminare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan
independent;
- e,aminarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr0un standard sau
norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.
!,. :ai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia.
+rin audit statutar se nelege eaminarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea eprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i
complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor #performanelor$ obinute de acesta.
+ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care e,aminea! i certific n
totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii
auditate, n virtutea unor dispo!iii legale -legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital
etc.., ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii #acionari, asociai$.
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt!
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan *uridic;
- obiectul eaminrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
totalitatea lor! bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de
referenialul contabil aplicabil;
- scopul eaminrii! eprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei
financiare #patrimoniului$, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face eaminarea i se eprim opinia l constituie standardele
#normele$ de audit i standardele #normele$ contabile.
*rice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utili!atorilor, n msura n care acestea
sunt re!onabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
+ublicul se ateapt ca auditorul statutar s *oace un rol n prote*area intereselor sale, prin oferirea unei
resigurri referitoare la!
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea eploatrii i solvabilitatea firmei;
- eistena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
16
&rin audit statutar se intelege e,aminarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor
financiare ale unei entitati in vederea e,primarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si
situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta.
!1. Ce este auditul financiar? :ar auditul statutar?
/emnificaia auditului financiar: dac este vorba de :audit financiar care conduce la certificarea situaiilor
financiare;, fr nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar.
&enumirea simpl de 6audit financiar7 poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de
eemplu!
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de sc"imb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile
financiare;
- auditul financiar al contabilizrii c"eltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut
de o manier prudent etc.
+ltfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din
contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca 6audit financiar7.
* misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de
gestiune.
4in cele pre!entate re!ult c sintagma :audit financiar; este mult mai cuprin!toare dec@t cea de :audit statutar;.
'eglementarea european -4irectiva a =$$$0a. i reglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic
auditul asupra situaiilor financiare ale entitii. 4in acest punct de vedere, considerm c folosirea sintagmei :audit
financiar; n legislaia rom@neasc n vigoare n locul celei de :audit statutar; folosit n legislaia european este de
natur a crea confu!ii.
&rin audit statutar se nelege e,aminarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra
situaiilor financiare ale unei entiti n vederea e,primrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i
complete a po!iiei i situaiei financiare precum i a re!ultatelor -performanelor. obinute de acesta.
+ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care e,aminea! i certific n
totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii
auditate, n virtutea unor dispo!iii legale -legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital
etc.., ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii -acionari, asociai..
2lementele de ba! ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fi!ic sau persoan %uridic;
- obiectul e,aminrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea
lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul
contabil aplicabil;
- scopul e,aminrii: e,primarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a po!iiei
financiare -patrimoniului., a situaiei financiare i a re!ultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face e,aminarea i se e,prim opinia l constituie standardele -normele. de
audit i standardele -normele. contabile.
*rice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utili!atorilor, n msura n care acestea
sunt re!onabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
&ublicul se ateapt ca auditorul statutar s %oace un rol n prote%area intereselor sale, prin oferirea unei resigurri
referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea e,ploatrii i solvabilitatea firmei;
- e,istena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale.
+uditul financiar este acela de a da posibilitatea auditorului de a0si e,prima opinia, daca situatiile financiare sunt intocmite, sub
toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general identificat de raportare financiara. &entru e,primarea acestei
opinii, auditorul va folosi formula :ofera o imagine fidela; sau : pre!inta in mod corect sub toate aspectele semnificative;,
aceste e,presii fiind ec(ivalente.
1L
&rin audit statutar se intelege e,aminarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor
financiare ale unei entitati in vederea e,primarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si
situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta.
!2. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?
*biectivele controlului intern sunt
+. prote%area activelor intreprinderii :
1. definirea responsabilitatilor
2. separarea sarcinilor si functiilor
3. descrierea functiilor
". procedura acordarii imputernicirilor
1. asigurarea fidelitatii si e,actitatii informatiei contabile
1. modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor %ustificative
2. organi!area si tinerea corecta si la !i a contabilitatii
3. organi!area si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia
". respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile
#. controalele de ba!a ale activitatii contabile
C. asigurarea respectarii dispo!itiilor intreprinderii
4. promovarea eficacitatii e,ploatarii
!.. Care sunt elementele de ba* ale controlului intern al unei entiti?
2lementele de ba!a ale controlului intern sunt:
a. e,istentea unui plan de organi!are, cuprin!and :
0 definirea cat mai precisa a sarcinilor
- definirea limitelor de competenta si a raspunderilor
- circulatia informatiilor
b. competenta si integritatea personalului sunt esentiale la nivelul directiunii
c. e,istenta unei documentatii satisfacatoare se refera la :
- producerea informatiilor
- ar(ivarea informatiilor
!. Explicai importana separrii sarcinilor n organi*area controlului intern al unei entiti.
/epararea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nc@t s permit controlul reciproc al e,ecuiei lor. 2ste de dorit s
se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o ine,actitate ) iregularitate 0 av@nd posibilitatea de a
o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea
de a o descoperi.
/epararea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea intreprinderii, trebuie s
asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate intreprinderile, respectiv cele
privind:
- reali!area obiectivelor intreprinderii;
- prote%area sau conservarea patrimoniului;
- nregistrarea operaiilor sau contabili!area lor.

!!. :efinii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.
Auditul intern repre!int acea component a auditului financiar care const n e,aminarea profesional efecutat de
un profesionist contabil competent i independent n vederea e,primrii unei opinii motivate n legatur cu
validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii -entitii..
+uditul intern repre!int un compartiment de control din cadrul entitii care efectuea! verificri pentru aceasta;
face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de ba! verificarea eficacitii sistemelor contabile i de
control intern.
+uditul intern la o entitate se poate reali!a prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest ca!, auditorul intern
face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate reali!a i pe ba!e
contractuale cu o firm de audit alta dec@t cea care efectuea! auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. /istemul de control intern repere!int un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de
conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a
activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, prote%area activelor, prevenirea i detectarea
28
fraudelor i erorilor, e,actitatea i e,(austivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor
financiare.
2,istena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas pre!umie asupra
fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate.
!". Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
*biectivele auditului intern sunt:
1. prote%area activelor intreprinderii;
2. asigurarea fidelitii i e,actitii informaiei contabile;
3. asigurarea respectrii dispo!iiilor intreprinderii;
". promovarea eficacitii e,ploatrii.
a. verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n
conformitate cu prevederile legale;
b. evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre
conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;
c. evaluarea gradului de adecvare a datelorMinformaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea
realitii din entitate.
d. prote%area elementelor patrimoniale bilaniere i e,trabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i
pierderilor de orice fel.
21