1.

IMPOZITUL PE PROFIT

a) Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului pe profit - vezi CF, art.13 i art.14
b) Scutiri - vezi CF art.15, alin.(1)

c) Prevederi speciale pentru anumite categorii de contribuabili

A) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale
n cazul acestor entiti, anumite tipuri de venituri sunt scutite de la plata impozitului pe
profit. Exemple:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
e) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii
i demonstraii sportive;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din veniturile
scutite;
g) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
h) veniturile realizate din aciuni ocazionale (serbri, tombole, spectacole, conferine, etc.)
utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

n plus, aceste entiti sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile
realizate din activiti economice, pn la nivelul de 15.000 euro ntr-un an fiscal, dar nu mai mult
de 10% din veniturile totale scutite, menionate mai sus. Echivalentul n lei a limitei de 15.000 euro
se calculeaz pe baza cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de BNR pentru anul
fiscal respectiv. Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit doar pentru partea din profitul
impozabil corespunztoare veniturilor, altele dect cele scutite.

B) Impozitul minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri
sportive
n cazul contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor
de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive (inclusiv n cazul persoanelor juridice
care realizeaz astfel de venituri n baza unui contract de asociere), dac impozitul pe profit este
mai mic dect 5% din veniturile respective, acetia sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat
acestor venituri nregistrate, considerat impozit minim.
Contribuabilii care obin att venituri de natura celor menionate mai sus, ct i venituri din
activiti economice obinuite, trebuie s organizeze i s conduc separat contabilitatea pentru cele
dou categorii de activiti.


d) Determinarea impozitului pe profit

Ca regul general, impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare
asupra profitului impozabil al contribuabilului. Cota de impozitare aplicabil n prezent este de
16%.
Calculul profitului impozabil
Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
La calculul profitului impozabil se iau n considerare i anumite elemente similare
veniturilor i cheltuielilor, cum ar fi ctigurile, respectiv pierderile, din vnzarea sau anularea
aciunilor proprii, diferenele favorabile sau nefavorabile nregistrate cu ocazia evalurii titlurilor
de participare, precum i rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor (rezerva
din reevaluare se impoziteaz, similar unui venit impozabil, concomitent cu deducerea amortizrii
fiscale sau la scderea din gestiune a mijloacelor fixe respective, dup caz).
Ca o facilitate fiscal, statul acord firmelor care realizeaz activiti de cercetare-
dezvoltare, posibilitatea deducerii suplimentare la calculul profitului impozabil a unei cote de 20%
din cheltuielile eligibile aferente acestor activiti (n plus, aceste firme au i posibilitatea de a
utiliza metoda de amortizare accelerat n cazul aparaturii i echipamentelor utilizate pentru
activitatea de cercetare-dezvoltare)

Exemple de venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil:
1) dividendele primite de la o alt persoan juridic romn;
2) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam (fie direct, fie prin
intermediul unui sediu permanent situat ntr-un stat membru al UE), de la o filial a sa
situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn deine de cel puin 2 ani
(perioad nentrerupt, calculat la data nregistrrii venitului din dividende) minimum 10%
din capitalul social al filialei. (Observaie: n cazul de fa, termenul de filial nu presupune
ca societatea-mam s exercite un control sau o influen semnificativ asupra politicilor
financiare i operaionale ale entitii respective ci doar s dein procentul de participare
menionat);
3) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
4) veniturile neimpozabile prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin actele
normative.


n ceea ce privete cheltuielile, acestea se mpart n trei categorii:
- cheltuieli deductibile;
- cheltuieli cu deductibilitate limitat;
- cheltuieli nedeductibile.
Pentru ca o cheltuial s fie deductibil, aceasta trebuie s fie aferent realizrii de venituri
impozabile sau s fie prevzut expres n legislaie ca fiind deductibil.

Exemple de cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil:
1) cheltuielile nregistrate n contabilitate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea
serviciilor sau executarea lucrrilor (cheltuieli cu materiile prime, cu materialele, cheltuieli
de personal, etc.);
2) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor;
3) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
4) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare (inclusiv bunurile acordate ca mostre n
cadrul unor campanii publicitare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul
stimulrii vnzrilor);
5) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora;
6) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n
vigoare, precum i cele datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale
i organizaiile patronale;
7) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
8) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
9) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
10) taxa pe valoarea adugat nregistrat pe cheltuieli, fie ca urmare a aplicrii pro-rata fie n
alte situaii, dac taxa este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii
de venituri impozabile;
11) cheltuielile de cercetare i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi
recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil.



Exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitat:
1) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
2) cheltuielile cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n
strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal al indemnizaiei stabilite pentru instituiile publice;
3) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului (exemple de cheltuieli sociale: ajutoare pentru natere, pentru
nmormntare, pentru boli grave sau incurabile, tichete de cre, cadouri n bani i/sau n natur
oferite copiilor minori i salariailor, etc);
4) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate centrale, cu avizul Ministerului
Finanelor Publice
1
;
5) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii (tichetele se
acord doar pentru zilele n care salariatul a fost prezent efectiv n unitate; valoarea nominal a
tichetelor se indexeaz semestrial, cu indicele preurilor de consum; n prezent, valoarea
nominal a unui tichet este de 9 lei);
6) cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei
sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant
(cursul de schimb este cursul RON/EUR comunicat de BNR la data nregistrrii cheltuielilor);
7) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate efectuate potrivit legii
2
de ctre de
angajator, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal pentru
fiecare participant (cursul de schimb este cursul RON/EUR comunicat de BNR la data
nregistrrii cheltuielilor);
8) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate
personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre
pri, n acest scop;
9) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv combustibilul, aferente
autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare, deductibile limitat
la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii.
n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat se includ i cheltuielile cu provizioane i
rezerve, cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar, precum i cheltuielile cu amortizarea.
Limitele de deductibilitate n cazul acestor cheltuieli vor fi prezentate n paragrafele urmtoare.





1
Hotrrea Guvernului Romniei nr.831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la
mrfuri n procesul de comercializare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.522/10.06.2004
2
Legea nr.95/2006 privind reforma n domeniul sntii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr.372/28.04.2004
Exemple de cheltuieli care nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil:
1) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite
n strintate;
2) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne;
3) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat (excepie fac bunurile
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major);
4) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor (ex.: cheltuieli cu amortizarea,
ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate n interes personal, bunuri, lucrri,
servicii acordate, lucrri executate n favoarea acestora, etc.);
5) cheltuielile nregistrate n contabilitate fr a avea la baz un document justificativ, potrivit legii,
prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz;
6) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile (din punct de vedere al profitului impozabil,
veniturile din dividende de la persoane juridice romne sau strine nu au cheltuieli aferente);
7) cheltuielile cu contribuii pltite peste limitele legale;
8) cheltuielile cu prime de asigurri pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului i impozitate ca atare;
9) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii
activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
10) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele
care nu sunt aferente obiectului de activitate;
11) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate,
pentru partea neacoperit de provizion;
12) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, efectuate
potrivit legii. Aceste cheltuieli diminueaz ns impozitul pe profit de plat, n limita minim
dintre:
a) 3 din cifra de afaceri;
b) 20% din impozitul pe profit datorat;
13) cheltuielile nregistrate n evidena contabil care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv. Lista contribuabililor inactivi se public pe Internet i se actualizeaz
periodic (www.anaf.ro);
14) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare
a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
15) 50% din cheltuielile privind combustibilul, pentru vehiculele rutiere motorizate care nu sunt
destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s
nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i
scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Prin excepie,
cheltuielile cu combustibilul sunt integral deductibile n situaia n care vehiculele respective
se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
a) vehicule utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat,
transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele
special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehicule utilizate de agenii
de vnzri i de agenii de recrutare a forei de munc;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de
taximetrie;
c) vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea
activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.



e) Prevederi referitoare la rezerve i provizioane
Deductibilitate, integral sau limitat, au i urmtoarele rezerve i provizioane:
rezerva legal, n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de
determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte
din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz (dac rezerva legal este
utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ei
ulterioar nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil);
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor (aceste provizioane se
nregistreaz trimestrial pentru bunurile vndute sau lucrrile executate n trimestrul
respectiv, sumele fiind stabilite potrivit prevederilor din contractele ncheiate cu clienii;
reluarea la venituri a provizioanelor se va face pe msura nregistrrii cheltuielilor cu
remedierile sau la expirarea perioadei de garanie);
provizioanele specifice constituite de ctre instituiile de credit, instituiile financiare
nebancare sau alte persoane juridice similare;
rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare;
provizioanele constituite n limita valorii creanelor asupra clienilor, n urmtoarele
condiii:
o creanele sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
o creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura
de deschidere a falimentului;
o nu sunt garantate de alt persoan;
o sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
o au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile, indiferent de motivul reducerii sau anulrii (excepie fac
provizioanele i rezervele preluate de alt contribuabil n cazul operaiunilor de fuziune sau divizare).
Un caz aparte este cel al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
efectuat dup data de 1 ianuarie 2004. Dac acestea sunt deduse la calculul profitului impozabil
prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se
impune i impozitarea lor concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv cu scderea din
gestiune a mijloacelor fixe reevaluate.


f) Prevederi referitoare la cheltuielile cu dobnzi i diferene de curs valutar

Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu dobnzile sunt tratate astfel:
1) n cazul mprumuturilor obinute de la bnci sau de la alte persoane juridice autorizate de
BNR s desfoare activiti de creditare, dobnzile sunt deductibile integral. Aceeai regul se
aplic i n cazul mprumuturilor obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare
sau organizaii similare, n cazul mprumuturilor garantate de stat, precum i n cazul
mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
2) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti dect cele menionate mai sus, intervin
urmtoarele limitri:
a) nivelul dobnzii deductibile este limitat astfel:
la nivelul ratei dobnzii de referin comunicate de BNR, corespunztoare ultimei luni
din trimestru, pentru mprumuturile n lei;
la nivelul ratei dobnzii anuale de 6%, pentru mprumuturile n valut (aceast rat a
dobnzii se actualizeaz prin hotrre a Guvernului);
Observaie: Limita se aplic separat pentru fiecare mprumut.
b) momentul deducerii dobnzii depinde de gradul de ndatorare a capitalului:
dac gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu 3, dar mai mare ca zero, cheltuielile cu
dobnzile sunt integral deductibile n momentul nregistrrii lor;
dac gradul de ndatorare este peste 3 sau este negativ, cheltuielile cu dobnzile sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioadele urmtoare, pn cnd gradul de
ndatorare devine mai mic sau egal cu 3, moment n care devin deductibile.

Gradul de ndatorare al contribuabilului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat i
capitalul propriu.
Capitalul mprumutat reprezint totalul creditelor i mprumuturilor al cror termen de rambursare
prevzut n contractul de mprumut este mai mare de 1 an (se includ n capitalul mprumutat i
mprumuturile care iniial au avut un termen de rambursare mai mic de un an iar ulterior acesta a
fost prelungit n aa fel nct perioada de rambursare depete un an).
Gradul de ndatorare se calculeaz astfel:
Gradul de ndatorare =
nceputul anului sfritul perioadei
nceputul anului sfritul perioadei
Capital mprumutat + Capital mprumutat
Capital propriu + Capital propriu

Dac pentru un mprumut n valut, cheltuielile din diferene de curs valutar depesc
veniturile din diferene de curs valutar, diferena este tratat ca o cheltuial cu dobnda. Prin
urmare, dac mprumutul este obinut de la o entitate autorizat s acorde credite, atunci pierderea
din diferene de curs este deductibil. n caz contrar, deducerea ei depinde de gradul de ndatorare.


g) Prevederi referitoare la amortizarea fiscal

Amortizarea fiscal reprezint o noiune diferit de amortizarea contabil.
Amortizarea fiscal este modalitatea prin care se recupereaz din punct de vedere fiscal (prin
deduceri la calculul profitului impozabil) cheltuielile efectuate de contribuabil pentru
achiziionarea, producerea, construirea sau mbuntirea mijloacelor fixe amortizabile. n schimb,
amortizarea contabil reprezint o cheltuial nregistrat n contabilitate (pentru alocarea sistematic
a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de utilizare economic), dar care nu se deduce la
calculul profitului impozabil.
Metodele admise prin lege pentru calcularea amortizrii fiscale sunt urmtoarele:
n cazul construciilor, metoda de amortizare liniar;
n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate
opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.

n valoarea fiscal a mijlocului fix se includ i eventualele reevaluri efectuate, care pot
majora sau diminua valoarea fiscal anterioar.

Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas
sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau
luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului (se
ia n considerare perioada iniial, chiar dac aceasta a fost prelungit) sau pe durata
normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioad de 10 ani;
e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor, carierelor i exploatrilor
pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat
de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup
epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate
de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe
unitatea de produs se recalculeaz din 10 n 10 ani pentru saline i din 5 n 5 ani n
celelalte situaii;
f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
h) n cazul autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i administrare a
persoanei juridice, amortizarea fiscal se calculeaz doar pentru cte un autoturism
pentru fiecare persoan cu astfel de atribuii.


h) Recuperarea pierderilor fiscale

Pierderea fiscal, stabilit pe baza declaraiei de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi (7 ani n cazul pierderilor fiscale
nregistrate ncepnd cu anul 2009). Recuperarea pierderilor se efectueaz n ordinea nregistrrii
acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.


i) Plata impozitului pe profit

Plata impozitului pe profit se face n lei, astfel:
Contribuabili Declarare i plat Scaden
A) Societile comerciale bancare, persoane
juridice romne i sucursalele din Romnia
ale bncilor - persoane juridice strine
Anual, cu pli
anticipate efectuate
trimestrial
Termenul de plat a
impozitului anual este
termenul de depunere a
declaraiei anuale de
impozit pe profit
B)
1) Agenii economici (cazul general)
3

2) Persoanele juridice strine care realizeaz
venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;
3) Persoanele nerezidente sau persoanele
fizice rezidente, care desfoar
activitate/obin venituri prin/din asocieri fr
personalitate juridic
Trimestrial - pentru trimestrele I-
III, pn pe 25 inclusiv
a lunii urmtoare
trimestrului;
- definitivarea i plata
impozitului aferent
anului fiscal se
efectueaz pn la
termenul de depunere a
declaraiei anuale de
impozit pe profit
C) Organizaiile nonprofit i contribuabilii
care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i
viticultur
Anual 25 februarie inclusiv a
anului urmtor

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii menionai n tabel la litera B) pot opta i
ei pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial.

3
ncepnd cu anul 2010 era prevzut ca i aceti contribuabili s treac la sistemul plilor anticipate. Msura a fost ns
amnat pn n anul 2013.
Opiunea se exercit la nceputul anului fiscal (prin depunerea pn la data de 31 ianuarie a unei
declaraii n acest sens) i este obligatorie pentru cel puin 2 ani consecutivi.
Sistemul plilor anticipate presupune declararea i efectuarea plilor anticipate, trimestrial
(pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului), n sum de o ptrime din impozitul pe
profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum estimat cu ocazia
elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se calculeaz plile anticipate. Acest indice al
preurilor de consum se comunic pn cel trziu la data de 15 aprilie a anului pentru care se
efectueaz plile anticipate, prin ordin al ministrului finanelor publice. Regularizarea impozitului
se va face n anul urmtor, pn la termenul de depunere a declaraiei anuale de impozit pe profit.

j) Obligaii declarative privind impozitul pe profit

a) Declaraia 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat trebuie depus pn la
termenul de plat al impozitului;
b) Declaraia anual de impozit pe profit (declaraia 101 Declaraie privind impozitul pe profit) se
depune pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor. Excepie fac acei contribuabili care
declar i pltesc impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie a anului urmtor
(menionai n tabelul de mai sus la litera C)).

Contribuabilii au obligaia s ntocmeasc un registru de eviden fiscal
4
. Acest registru
se folosete pentru determinarea profitului impozabil. Registrul de eviden fiscal se ntocmete
ntr-un singur exemplar, n form scris sau electronic, iar modul de ntocmire este la latitudinea
contribuabilului. Completarea se face n ordine cronologic iar informaiile nregistrate trebuie s
corespund cu datele prezentate n declaraiile 100 i 101. n registru se pot nregistra informaii
referitoare la: gradul de ndatorare, deductibilitatea dobnzilor i diferenelor de curs valutar,
amortizarea fiscal i amortizarea contabil, veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile sau
cu deductibilitate limitat, reducerile sau scutirile de impozit pe profit, pierderile fiscale din anii
precedeni, etc..


k) Contabilitatea impozitului pe profit

Contul 4411 Impozitul pe profit este un cont de pasiv. Dup unele opinii, este un cont
bifuncional deoarece exist posibilitatea ca soldul contului s fie debitor, atunci cnd entitatea a
virat sume n plus la buget n contul impozitului pe profit. Aceast situaie poate s apar datorit
modului de calcul a impozitului pe profit.
Impozitul pe profit reprezint pentru contribuabil o cheltuial iar reflectarea n contabilitate
a acestei cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.

Operaiunile contabile privind impozitul pe profit sunt:
a) nregistrarea impozitului pe profit datorat pentru exerciiul curent:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit
b) achitarea impozitului pe profit din disponibilul la banc, din casierie sau prin compensare cu alte
obligaii fiscale ale contribuabilului:
4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei
sau 5311 Casa n lei
sau contul corespunztor obligaiei prin care
se face compensarea

4
Ordinul ministrului finanelor publice nr.870/2005 privind Registrul de eviden fiscal, Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr.549/28.06.2005
c) constituirea sau majorarea impozitului pe profit aferent unui exerciiu financiar anterior, ca
urmare a corectrii unor erori contabile:
1174 Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
= 4411 Impozitul pe profit
d) diminuarea sau anularea impozitului pe profit aferent unui exerciiu financiar anterior, ca urmare
a corectrii unor erori contabile:
4411 Impozitul pe profit = 1174 Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
e) diminuarea sau anularea impozitului pe profit aferent exerciiului financiar curent se nregistreaz
n mod diferit, n funcie de motivul reducerii impozitului. Astfel, dac este vorba de o reducere a
impozitului pe profit datorat la finele unui trimestru, fa de impozitul mai mare datorat i
nregistrat la finele trimestrului anterior, se va proceda la stornarea n rou a nregistrrii de
constituire a impozitului (articolul contabil de la lit.a)). Dac reducerea este urmare a faptului c
entitatea beneficiaz de anumite faciliti fiscale ori sumele au fost prescrise sau anulate potrivit
legii, nregistrarea va fi de forma:
4411 Impozitul pe profit = 7588 Alte venituri din exploatare







2. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR


a) Microntreprinderea - persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
C1) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
C2) a realizat venituri care nu au depit 100.000 euro (echivalentul n lei se calculeaz pe
baza cursului de schimb de la nchiderea exerciiului);
C3) capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
C4) veniturile pe care le realizeaz provin din alte activiti dect cele enumerate n
paragraful urmtor la punctele 1) - 3).

Nu pot opta pentru impozitarea veniturilor persoanele juridice romne care:
1) desfoar activiti n domeniul bancar;
2) desfoar activiti n domeniul asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste
domenii;
3) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, consultanei i managementului;
4) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de
angajai.


b) Opiunea pentru impozitarea veniturilor n locul impozitrii profitului

Acest tip de impozit este opional. Microntreprinderile pot opta pentru impozitarea
veniturilor astfel:
dac sunt nou-nfiinate, pot opta s plteasc impozit pe venit ncepnd din primul an fiscal
dac respect condiia C3 i dac angajeaz personal conform condiiei C1 n maxim 60 de
zile de la data nregistrrii la Registrul Comerului (opiunea se nscrie n cererea de
nregistrare la Registrul Comerului);
dac sunt pltitoare de impozit pe profit, pot opta s plteasc impozit pe venit ncepnd cu
anul fiscal urmtor dac ndeplinesc condiiile C1-C4 i dac nu au mai fost pltitoare de
impozit pe veniturile microntreprinderilor; opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a
anului pentru care se dorete aplicarea impozitului pe venit, prin depunerea unei declaraii
de meniuni.

n mod similar, o microntreprindere pltitoare de impozit pe venit poate opta pentru
impozitarea profitului. Modificarea impozitrii se face ncepnd cu anul fiscal urmtor (opiunea se
exercit pn la data de 31 ianuarie a anului urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe
veniturile microntreprinderilor).

n condiiile n care nu se mai respect condiiile C1-C4, se aplic urmtoarele reguli:
dac nu mai sunt ndeplinite condiiile C1, C3 sau C4, ncepnd cu anul fiscal urmtor nu se
mai aplic acest sistem de impunere ci se trece la impozitarea profitului;
dac n cursul unui an fiscal nu mai este ndeplinit condiia C2, microntreprinderea va plti
impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita de 100.000 euro a
veniturilor (echivalentul n lei stabilit pe baza cursului de schimb de la nchiderea
exerciiului financiar precedent); impozitul pe profit se va calcula pe baza veniturilor i
cheltuielilor cumulate de la nceputul anului iar eventualul impozit pe venit pltit n cursul
anului va fi considerat drept plat efectuat n contul impozitului pe profit datorat pentru
anul respectiv (contribuabilul va ntiina organul fiscal n legtur cu modificarea modului
de impozitare, prin depunerea unei declaraii de meniuni).

Microntreprinderile care au beneficiat de sistemul de impunere a veniturilor i apoi au
trecut la impozitarea profitului (prin opiune sau ca urmare a nendeplinirii condiiilor necesare) nu
mai au posibilitatea de a beneficia n perioadele urmtoare de sistemul de impunere a veniturilor.
Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale a mijloacelor fixe, n
condiiile menionate punctul 1 Impozitul pe profit. n acest fel, la trecerea la sistemul de
impozitare a profitului, se va putea stabili valoarea fiscal i amortizarea fiscal a mijloacelor fixe
utilizate.


c) Calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor

Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit de 3% asupra bazei impozabile.

Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii de exploatare;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile realizate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil n perioadele
precedente;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a
acestora se deduce din baza impozabil n trimestrul n care au fost puse n funciune potrivit legii.
Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau
lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit
pe profit, includ n baza impozabil i rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care nu au fost impozitate (n condiiile n care
surplusul din reevaluare a fost dedus la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii
fiscale).


d) Declararea i plata impozitului

Calculul impozitului se face trimestrial (pe baza veniturilor trimestriale nregistrate n
contabilitate n clasa 7 Conturi de venituri). Declararea i plata acestuia se efectueaz pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul (Declaraia 100
Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat).

n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan
fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i
plti impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% asupra veniturilor ce revin din asociere persoanei
fizice. Termenul de declarare i de plat a impozitului reinut este tot data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz impozitul (Declaraia 100 Declaraie privind
obligaiile de plat la bugetul de stat).



e) nregistrarea n contabilitate a impozitului pe veniturile microntreprinderilor

Contul 4418 Impozitul pe venit este un cont de pasiv.
Ca i n cazul impozitului pe profit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor reprezint
pentru contribuabil o cheltuial (contul folosit este 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte
impozite care nu apar n elementele de mai sus).
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

a) nregistrarea impozitului pe venit datorat la bugetul de stat pentru exerciiul curent:
698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu
alte impozite care nu apar n elementele de
mai sus"
= 4418 "Impozitul pe venit"
b) achitarea impozitului pe venit din disponibilul la banc, din casierie sau prin compensare cu alte
obligaii fiscale ale contribuabilului:
4418 "Impozitul pe venit" = 5121 Conturi la bnci n lei
sau 5311 Casa n lei
sau contul corespunztor obligaiei prin care
se face compensarea
c) constituirea sau majorarea impozitului pe venit aferent unui exerciiu financiar anterior, ca
urmare a corectrii unor erori contabile:
1174 Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
= 4418 "Impozitul pe venit"
d) diminuarea sau anularea impozitului pe venit aferent unui exerciiu financiar anterior, ca urmare
a corectrii unor erori contabile:
4418 "Impozitul pe venit" = 1174 Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
e) nregistrarea sumelor prescrise sau anulate potrivit legii:
4418 "Impozitul pe venit" = 7588 Alte venituri din exploatare



3. IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DE PERSOANELE FIZICE


a) Contribuabilii i sfera de cuprindere - vezi CF art. 39 i art.40

b) Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit:

Venituri din activiti independente (venituri comerciale, venituri din profesii libere i venituri
din drepturi de proprietate intelectual);
Venituri din salarii;
Venituri din cedarea folosinei bunurilor;
Venituri din investiii;
Venituri din pensii;
Venituri din activiti agricole;
Venituri din premii i din jocuri de noroc;
Venituri din transferul proprietilor imobiliare;
Alte venituri.

c) Venituri neimpozabile - vezi CF art.42
Exemple:
- ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special (cu excepia
indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc);
- sumele ncasate din despgubiri;
- sume/bunuri primite ca sponsorizare sau mecenat;
- veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din
patrimoniul personal;
- bursele;
- motenirile i donaiile;
- veniturile din agricultur i silvicultur (cu unele excepii);
- premiile i alte drepturi obinute de sportivi, antrenori, tehnicieni i ali specialiti la
campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice;
- premiile i alte drepturi obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i
internaionale;
- etc.

d) Regula general de impozitare:
Impozitul pe venit se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului/ctigului
impozabil. Pentru majoritatea veniturilor cota de impozitare este de 16%. Cote de impozitare
diferite sunt stabilite n cazul veniturilor obinute din: transferul anumitor titluri de valoare, jocuri
de noroc, transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume, reprezentnd pn la 2% din
impozitul pe venit datorat, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz
n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, potrivit legii.
Organul fiscal competent are obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2%
din impozitul datorat pe:
venitul net anual impozabil;
ctigul net anual din transferul titlurilor de valoare;
ctigul net anual din operaiuni de vnzare/cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, sau orice alte operaiuni de acest gen.


e) Impozitarea veniturilor din salarii

Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut
special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor (salarii de
baz, sporuri, indemnizaii, premii, prime, salarii de merit, etc.) ori de forma sub care ele se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Veniturile din salarii sunt venituri obinute dintr-o activitate dependent.
Activitatea dependent orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de
angajare.
Not: n anumite condiii i alte activiti, desfurate n afara unei relaii de angajare, pot fi
considerate activiti dependente. Principalele criterii pe baza crora o activitate poate fi considerat
ca fiind dependent sunt: beneficiarul veniturilor utilizeaz baza material a pltitorului de venituri,
respect programul de lucru al acestuia, beneficiaz din partea acestuia de indemnizaii de concediu
de odihn i de indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, etc.

n categoria avantajelor de natur salarial ori asimilate salariilor se ncadreaz, printre
altele:
utilizarea oricrui bun din patrimoniul afacerii, inclusiv a unui vehicul de orice tip, n scop
personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
mprumuturi nerambursabile;
anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, utilizate n scop
personal;
permisele de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scop personal;

n situaia n care avantajele n bani i/sau n natur sunt imputate salariatului, acestea nu se
mai impoziteaz.

Sunt considerate sume neimpozabile urmtoarele:
1) ajutoarele i alte sume acordate de angajator salariailor, n scopuri sociale. Cadourile oferite
de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, sunt neimpozabile n msura n care valoarea
cadoului oferit fiecrei persoane, cu oricare din ocaziile de mai sus, nu depete valoarea de
150 lei;
2) tichetele de cre;
3) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor;
4) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru,
a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor
drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de
echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
5) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii
i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui
abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
6) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare i
indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului (excepie fac indemnizaiile de delegare acordate peste
limita legal de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial sau de alte entiti
nepltitoare de impozit pe profit);
7) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, care se calculeaz i se reine
la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul reinut este impozit final.
Persoanele fizice care obin venituri din salarii la dou sau mai multe locuri de munc
trebuie s aleag dintre acestea locul unde dorete s figureze ca avnd funcia de baz.
Impozitul lunar se calculeaz astfel:
la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu
se depeasc echivalentul n lei a 400 euro (transformarea din lei n valut se
face pe baza cursului de schimb valabil n ultima zi a lunii pentru care se pltesc
drepturile salariale; angajatorul trebuie s verifice periodic valoarea contribuiilor
reinute, pentru a nu depi limita de 400 euro).
Venitul net reprezint diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii: contribuia individual
de asigurri sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate i contribuia la asigurrile pentru
omaj.

pentru veniturile obinute la locurile de munc unde nu se afl funcia de baz, prin
aplicarea cote de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i
contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a veniturilor.

Deducerea personal, care se acord numai la locul unde se afl funcia de baz, pentru
fiecare lun a perioadei impozabile, reprezint o sum neimpozabil la care au dreptul
contribuabilii ce realizeaz venituri brute lunare de pn la 3.000 lei inclusiv (cu excepia
personalului trimis n misiune permanent n strintate).
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de
persoane aflate n ntreinerea contribuabilului.
Pentru ca o persoan s fie considerat n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc
cumulativ urmtoarele condiii:
- s existe raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere;
- persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale
cu 250 lei lunar.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soia/soul contribuabilului, copiii acestuia,
precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
Nu pot fi considerate persoane aflate n ntreinere:
- persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n
zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane;
- persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor,
zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din
cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea
pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.

Dac o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea
personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt considerai
ntreinui, cu excepia celor ncadrai n munc.
Deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului
pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute (perioada se
rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului).

Deducerea personal este stabilit la urmtoarele valori:
pentru persoanele fizice care au un venit brut de pn la 1.000 lei inclusiv i care:
- nu au persoane n ntreinere, 250 lei:
- au o persoan n ntreinere, 350 lei;
- au dou persoane n ntreinere, 450 lei;
- au trei persoane n ntreinere, 550 lei;
- au patru sau mai multe persoane n ntreinere, 650 lei.
pentru persoanele fizice care au un venit brut lunar din salarii cuprins ntre 1.000 lei i
3.000 lei inclusiv, deducerile sunt degresive fa de cele de mai sus i se calculeaz cu
ajutorul relaiei urmtoare (rezultatul se rotunjete la multipli de 10 lei n favoarea
salariatului):
Deducere personal = (250 + n x 100) x [1 (Venit brut 1.000) / 2000]
unde n numrul persoanelor n ntreinere

Pltitorii de salarii au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor
fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Declararea
impozitului calculat i reinut lunar se face prin intermediul declaraiei 112 "Declaraie privind
obligaiile de plat a contribuiilor sociale, a impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate". n plus, pltitorii de salarii au obligaia s determine valoarea total a
impozitului anual pe venituri din salarii pentru fiecare contribuabil. Informaiile referitoare la
calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n declaraia 205 Declaraie informativ
privind impozitul reinut la surs, pe beneficiari de venit, pe care pltitorul de venituri are obligaia
s le completeze pentru fiecare an i s le depun la organul fiscal competent pn n ultima zi a
lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.

nregistrarea n contabilitate a impozitului reinut din veniturile din salarii se face astfel:
421 "Personal-salarii datorate" = 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"



f) Impozitarea veniturilor obinute de persoanele fizice pe baza conveniilor civile

n cazul veniturilor obinute n baza unui contract sau convenie, ncheiate n baza Codului
civil, impozitul se reine la surs i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
Reinerea la surs poate fi fcut n dou modaliti, n funcie de opiunea pe care
realizatorul veniturilor trebuie s o exercite n scris, n momentul ncheierii contractului sau
conveniei:
a) prin reinerea impozitului sub forma plilor anticipate, prin aplicarea unei cote de 10% la
venitul brut (aceast metod presupune ca persoana fizic respectiv s fie nregistrat ca persoan
fizic autorizat);
b) prin reinerea unui impozit de 16% din venitul brut, ca impozit final.

Declararea i plata impozitului:
- declaraia 112 "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, a
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate" se depune pn pe data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul din convenii civile, dat pn la care
trebuie fcut i plata la bugetul de stat a impozitului reinut;
- declaraia 205 Declaraie privind impozitul reinut la surs, pe beneficiari de venit este
o declaraie recapitulativ, anual, privind impozitul reinut la surs iar termenul de depunere este
ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui de raportare.

nregistrrile n contabilitate se fac astfel:
- nregistrarea sumei datorate colaboratorului, acesta neavnd statutul de salariat al entitii:
621 "Cheltuieli cu colaboratorii" = 401 "Furnizori" - analitic distinct
- reinerea impozitului pe venit:
401 "Furnizori" = 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"


g) Impozitarea veniturilor din dividende

Veniturile obinute de persoanele fizice sub form de dividende se impun cu o cot de 16%
din suma acestora.
Obligaia calculrii i reinerii impozitului revine persoanei juridice, odat cu plata
dividendelor ctre acionari sau asociai.
Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite pn la sfritul anului
n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende trebuie pltit pn la data de
25 ianuarie inclusiv a anului urmtor.

nregistrrile contabile:
- distribuirea dividendelor aferente exerciiului N (dup aprobarea AGA, n exerciiul N+1):
1171 "Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit"
= 457 "Dividende de plat"
- reinerea impozitului pe dividende:
457 "Dividende de plat" = 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
- plata dividendelor nete, prin banc:
457 "Dividende de plat" = 5121 "Conturi la bnci n lei"

Observaie: n cazul dividendelor distribuite unor persoane juridice romne, impozitul se calculeaz
prin aplicarea cotei de 16% la dividendul brut, cu excepia cazului n care beneficiarul deine minim
15% (10% ncepnd cu 2009) din titlurile de participare, pe o perioad de 2 ani mplinii la data
plii dividendelor.


h) Impozitarea veniturilor din activiti independente

n categoria veniturilor din activiti independente se cuprind veniturile comerciale,
veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate
individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.

Impozitul pe veniturile din activiti independente se calculeaz de ctre organul fiscal, pe
baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de impozitare de 16% asupra venitului
net anual impozabil.
Veniturile ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint
fraciuni ale aceluiai an se consider venit anual.
Stabilirea venitului net anual se poate face prin una din modalitile de mai jos:
n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl;
pe baza normelor de venit;
prin deducerea cheltuielilor forfetare (n cazul veniturilor din drepturi de proprietate
intelectual).

Stabilirea venitului net anual n sistem real

Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile deductibile aferente realizrii venitului, pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl.
Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile

Venitul brut cuprinde:
sumele ncasate din desfurarea activitii, precum i echivalentul n lei al veniturilor n natur;
veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur
cu o activitate independent;
ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate
independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a
activitii;
veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o
alt persoan;
veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent

Nu se includ n venitul brut urmtoarele:
aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea
unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice
sau juridice;
sumele primite ca despgubiri;
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

Ca i n cazul determinrii bazei de calcul a impozitului pe profit, cheltuielile pot fi:
deductibile, deductibile limitat sau nedeductibile.
Pentru a putea fi deduse la calculul venitului net anual, cheltuielile trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate
prin documente;
s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
s respecte regulile privind amortizarea (a se vedea precizrile referitoare la amortizare din
capitolul 2 Impozitul pe profit);
cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru activele din patrimoniul afacerii.

Unele cheltuieli sunt deductibile limitat la stabilirea venitului net anual i anume:
cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2 % din baza de calcul determinat cu ajutorul
relaiei:

Baza de calcul = Venit brut Cheltuieli deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare,
mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuieli de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile
profesionale

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i cele pentru acordarea de burse private,
efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul specificat la
cheltuielile de protocol;
suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate,
n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice;
cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul
de salarii realizat anual;
pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie
5
;
contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate
cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan;
prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250
euro anual pentru o persoan;
cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al
contribuabilului sau asociailor, sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este
aferent activitii independente;
cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili,
inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivi legii;
dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea
activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a
Bncii Naionale a Romniei;
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria-rata de leasing-n cazul contractelor
de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele
de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing
i societile de leasing;
cotizaiile pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul specificat la
cheltuielile de protocol;
cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut
realizat.

Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile la calculul venitului net anual:
sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul
Romniei sau n strintate;
impozitul pe venit datorat pentru respectiva activitate independent, inclusiv impozitul pe
venitul realizat n strintate;
cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele specificate mai sus ca fiind cheltuieli
deductibile sau cheltuieli deductibile limitat;
donaiile de orice fel;
amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor
romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din
contractele comerciale;
ratele aferente creditelor angajate;
dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura
mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii
corporale, potrivit prevederilor legale;

5
Hotrrea Guvernului nr.831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri
n procesul de comercializare, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.522/10.06.2004
cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac
inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;
impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.

Sunt considerate tot cheltuieli nedeductibile, ncepnd cu data de 1 mai 2009, cheltuielile
privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru
transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i
care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietatea sau n folosina contribuabilului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n
oricare din urmtoarele categorii:
vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport
de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate
pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehicule utilizate de ageni de vnzri i de ageni
de recrutare a forei de munc;
vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi;
vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea
activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.

n cazul n care, la sfritul anului fiscal, se nregistreaz pierdere fiscal, aceasta se
reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din aceeai surs de venit n urmtorii 5 ani fiscali.
Regulile de reportare sunt urmtoarele:
- reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani
consecutivi;
- dreptul la report este personal i netransmisibil;
- pierderea reportat, necompensat dup expirarea celor 5 ani consecutivi, reprezint
pierdere definitiv a contribuabilului.

Contribuabilii care obin venituri din activiti independente i determin venitul net n
sistem real au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea
reglementrilor n vigoare privind evidena contabil i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i
pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie
6
.


Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit

Pentru anumite activiti independente
7
desfurate de ctre contribuabil n mod individual,
fr salariai, venitul net se poate determina pe baza normelor de venit.
Normele de venit se stabilesc i se public anual de ctre direciile generale ale finanelor
publice teritoriale, nainte de data de 1 ianuarie a anului n care aceste norme urmeaz s fie
aplicate.
n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent pe perioade mai mici
dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se ajusteaz n mod corespunztor
(se mparte venitul anual stabilit pe baza normelor de venit la 365 i se nmulete rezultatul cu

6
Ordinul ministrului finanelor publice nr.1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n
conformitate cu prevederile Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr.642/16.07.2004
7
Ordinul ministrului finanelor publice nr.1847/2003 privind stabilirea Nomenclatorului activitilor independente
pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, pentru contribuabilii care i desfoar
activitatea individual potrivit prevederilor Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr.13/08.01.2004
numrul de zile n care s-a desfurat activitate). Pentru a beneficia de o astfel de reducere a
venitului, contribuabilii trebuie s fac dovada ntreruperii temporare a activitii (cauzat de
accidente, spitalizare, etc.), cu documente justificative, iar n cazul ncetrii activitii trebuie s
depun autorizaia de funcionare la organul fiscal pe raza cruia i desfoar activitatea.
Venitul net nu se poate determina pe baza normelor de venit, ci trebuie determinat pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl, atunci cnd contribuabilul desfoar, pe lng o
activitate independent prevzut n nomenclator i alte activiti independente care nu se regsesc
n nomenclator;
Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz
de norme de venit vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie
determinat prin nsumarea fraciunii de norm de venit aferent perioadei de impunere pe baz de
norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil n partid simpl.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente pentru care venitul net se
stabilete pe baza normelor de venit pot s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real,
prin depunerea unei cereri n acest sens. Cererea de opiune, mpreun cu declaraia de venit
estimat, trebuie depus pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au
desfurat activitate i n anul anterior, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n
cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Dup aprobarea de ctre organul
fiscal competent, opiunea este valabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider
rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune de ctre contribuabil o cerere de renunare.
Cererea de renunare la opiune i de revenire la impunerea pe baza normelor de venit trebuie
depus pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal.


Stabilirea venitului net prin deducerea cheltuielilor forfetare

Metoda stabilirii venitului net prin deducerea cheltuielilor forfetare se aplic n cazul
veniturilor din drepturi de proprietate intelectual. n acest sens, din venitul brut se scad urmtoarele
cheltuieli:
o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut (25% din venitul brut n cazul
veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental
8
). Cota de cheltuieli nu
se acord contribuabililor care utilizeaz baza material a beneficiarului drepturilor de
proprietate intelectual respective;
contribuiile sociale obligatorii pltite.

Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual reprezint totalitatea ncasrilor n bani
i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi de proprietate intelectual.

Contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual pot opta pentru
determinarea venitului net n sistem real. Opiunea se exercit prin depunerea unei cereri n acest
sens, cu respectarea acelorai reguli ca i n cazul contribuabililor la care impunerea se face pe baz
de norme de venit i care solicit impunerea n sistem real.
Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor
completa numai partea referitoare la ncasri din Registrul-jurnal de ncasri i pli. Prevederea
este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza
documentelor emise de pltitorul de venit.



8
n cadrul operelor de art monumental se includ: lucrrile de decorare interior-exterior (pictur mural) a unor spaii
i cldiri de mari dimensiuni, lucrrile de art aplicat n spaiile publice, lucrrile de sculptur de mari dimensiuni,
design monumental, amenajri de spaii publice, precum i lucrrile de restaurare a celor de mai sus
Obligaii declarative i stabilirea plilor anticipate n contul impozitului pe veniturile din
activiti independente

Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti
independente, au obligaia de a depune la organul fiscal competent o declaraie privind venitul
realizat n anul fiscal ncheiat (declaraia se depune pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor
celui de realizare a venitului). Declaraia privind venitul realizat se completeaz pentru fiecare surs
i categorie de venit. Pentru veniturile realizate ntr-o form de asociere, venitul declarat va fi
venitul net/pierderea distribuit din asociere.
Contribuabilii care au nregistrat pierdere n anul anterior, cei care au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care estimeaz c vor realiza venituri care difer
cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior, pot depune odat cu declaraia privind venitul realizat
n anul anterior i declaraia de venit estimat pentru anului curent.
Nu au obligaia depunerii declaraiei privind venitul realizat contribuabilii pentru care
venitul net se stabilete pe baza normelor de venit, cu excepia cazului n care acetia au depus
declaraii de venit estimat n luna decembrie, pentru care nu s-au stabilit pli anticipate.
Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru
care cheltuielile se determin n sistem forfetar i care au optat pentru determinarea venitului net n
sistem real, depun odat cu cererea de opiuni i declaraia de venit estimat.
Contribuabilii care ncep n cursul anului o activitate independent, n mod individual sau
ntr-o asociere fr personalitate juridic, au obligaia s depun la organul fiscal competent o
declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza n anul respectiv, n termen de
15 zile de la data nceperii activitii (cu excepia contribuabililor care obin doar venituri pentru
care impozitul se percepe prin reinere la surs).

Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente sunt obligai s efectueze
n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptnd cazul veniturilor pentru care impozitul
se reine la surs. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru.
Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent lundu-se ca baz de calcul venitul
anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se
comunic contribuabilului. n cazul declaraiilor de venit estimat depuse n luna decembrie nu se
mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie
supus impozitrii pe baza deciziei de impunere emise de organul fiscal n baza declaraiei privind
venitul realizat.
Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente se reporteaz i se
completeaz cu veniturile obinute din aceeai surs de venit n urmtorii 5 ani fiscali (reportul se
efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi). Dreptul la
report este personal i netransmisibil iar pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei
de recuperare, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.

n cazul urmtoarelor venituri impozitul reprezentnd pli anticipate se reine la surs de
ctre pltitorii acestor venituri:
venituri din drepturi de proprietate intelectual (10% din venitul brut);
venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie (10% din venitul brut);
venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial (10% din venitul brut);
venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului civil (10% din venitul brut, sub forma plilor anticipate, sau 16% din venitul brut
dac beneficiarul veniturilor opteaz pentru varianta reinerii impozitului final);
venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar (10% din
venitul brut);

Scadena de plat a impozitului reinut la surs este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care s-a pltit venitul, cu excepia impozitului pe veniturile din asocieri fr personalitate
juridic cu persoane juridice - microntreprinderi, caz n care impozitul trebuie pltit la bugetul de
stat trimestrial, pn la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului pentru care s-a stabilit impozitul.
n cazul veniturilor cu regim de reinere la surs a impozitelor, pltitorii de venituri au
obligaia s depun la organul fiscal competent o declaraie privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent,
pentru anul fiscal expirat.
Dup definitivarea impunerii pentru anul anterior, diferenele de impozit rmase de achitat
se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere anual.


i) Impozitarea veniturilor din cedarea folosinei bunurilor

Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt acele venituri obinute de proprietar,
uzufructuar
9
sau alt deintor legal, din cedarea folosinei unor bunuri mobile sau imobile, altele
dect veniturile din activiti independente. Se cuprind aici veniturile din nchirieri sau subnchirieri
de bunuri mobile sau imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul
personal. Aceste venituri pot fi obinute n bani i/sau n natur.
Veniturile din nchirieri sau subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea folosinei
locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altele asemenea, a cror folosin este cedat
n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct, arendare i altele asemenea, inclusiv a
unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate
10
.
Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor se determin prin aplicarea cotei de
impozit de 16% asupra venitului net realizat de contribuabil.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Contribuabilii pot opta
pentru stabilirea impozitului n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea simpl. Exercitarea
opiunii se face dup aceleai reguli ca i n cazul impozitului pe veniturile din activiti
independente.
Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n
natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul brut se majoreaz cu
valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina
proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac acestea sunt efectuate de cealalt
parte contractant
11
.
n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor
medii ale produselor agricole
12
.
n situaia n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor
reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, venitul brut se determin pe baza cursului de

9
Uzufructuarul este persoana care deine dreptul de uzufruct asupra unui bun (care aparine altei persoane), adic
dreptul de a se folosi pe deplin de acel bun, pe care trebuie s l restituie la ncetarea acestui drept.
10
Contractul de nchiriere sau subnchiriere se ncheie ntre pri, n form scris i trebuie nregistrat la organul fiscal
competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia.
11
Cheltuieli care trebuie efectuate de proprietar la imobile sunt cele referitoare la ntreinerea i repararea locuinei
nchiriate, ca de exemplu: ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de
construcie exterioar a cldirii (acoperi, faad, spaii comune din interiorul cldirii, etc.), ntreinerea n bune condiii
a instalaiilor comune proprii cldirii (ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, etc.), repararea i
meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei.
12
Preurile medii ale produselor agricole se stabilesc prin hotrri ale consiliilor judeene, respectiv ale Consiliului
General al Municipiului Bucureti, pe baza propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului
Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri
se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti,
pentru a fi comunicate unitilor fiscale din subordine.
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a fiecrei luni,
corespunztor lunilor din perioada de impunere.
Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal
au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile de la ncheierea
contractului ntre pri. Declaraia se depune odat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului
ncheiat ntre pri.
Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia
veniturilor din arendare, sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de
impozit. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru, cu excepia veniturilor din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz
potrivit deciziei emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
Plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal astfel:
pe baza contractului ncheiat ntre pri, sau
pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl (n
cazul n care exist o opiune n acest sens)
n situaia n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor
este stabilit n valut, pentru calcularea echivalentului n lei i determinarea venitului anual estimat
se va utiliza cursul de schimb comunicat de BNR pentru ziua precedent celei n care se efectueaz
impunerea.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, rezultate din
derularea a mai mult de 5 contracte de nchiriere, au obligaia s clasifice aceste venituri drept
venituri din activiti independente, ncepnd cu anul fiscal urmtor.
Pierderea fiscal anual nregistrat din cedarea folosinei bunurilor se reporteaz i se
completeaz cu veniturile obinute din aceeai surs de venit n urmtorii 5 ani fiscali (reportul se
efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi). Dreptul la
report este personal i netransmisibil iar pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei
de recuperare, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.


j) Impozitarea veniturilor din investiii

Persoanele fizice care obin venituri din investiiile financiare efectuate, datoreaz impozit
pentru:
a) venituri din dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare
13
;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i alte operaiuni similare;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

Sunt considerate neimpozabile urmtoarele venituri din investiii:
veniturile din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente;
veniturile sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza
legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ;
veniturile repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut;
veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul Proprietatea de
ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni n condiiile Legii nr.247/2005
privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente
14
, cu
modificrile i completrile ulterioare;

13
Reprezint titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt
instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare
derivate, precum i prile sociale.
14
Legea nr.247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr.653/22.07.2005.
veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor de stat i/sau a obligaiunilor
emise de ctre unitile administrativ-teritoriale.

Impozitul se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra unei baze de calcul stabilite
n mod difereniat, n funcie de categoria de venituri din investiii, potrivit tabelului urmtor:

Categorie venituri
Baza de calcul a
impozitului
Cota
impozitului
reinut
Termen plat
Dividende, inclusiv
sumele primite ca
urmare a deinerii
de titluri de
participare la
fonduri nchise de
investiii
Dividendul brut
16% (impozit
final)
25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se face plata
dividendelor (25 ianuarie a
anului urmtor n cazul
dividendelor distribuite, dar
care nu au fost pltite pn la
sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare
anuale)
Obligaia calculrii, reinerii
i virrii impozitului revine
persoanei juridice.
Venituri
impozabile din
dobnzi
Suma economisit sau
mprumutat
16%
(impozit final)
Lunar, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei
n care se face plata.
Obligaia calculrii, reinerii
i virrii impozitului revine
pltitorului de astfel de
venituri.
Ctiguri din
transferul titlurilor
de valoare, altele
dect prile
sociale i valorile
mobiliare n cazul
societilor nchise
Diferena pozitiv dintre
preul de vnzare sau de
rscumprare i preul de
cumprare, diminuat cu
eventualele costuri
aferente tranzaciei.
16%
(plat
anticipat n
contul
impozitului
anual datorat)
25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care impozitul a fost
reinut.
Obligaia calculrii i
declarrii trimestriale a
impozitului, precum i a plii
acestuia, revine
contribuabilului.
Ctiguri din
transferul prilor
prile sociale i
valorile mobiliare
n cazul societilor
nchise
Diferena pozitiv ntre
preul de vnzare i
valoarea nominal/preul
de cumprare (ncepnd
cu a doua tranzacie,
valoarea nominal va fi
nlocuit cu preul de
cumprare, care include i
eventualele costuri
aferente tranzaciei
15
)
16% (impozit
final)
Pn la data la care se depun
documentele pentru
transcrierea dreptului de
proprietate asupra prilor
sociale sau a valorilor
mobiliare la registrul
comerului ori n registrul
acionarilor.
Obligaia calculrii, reinerii
i virrii impozitului revine
dobnditorului.
Pierderile rezultate din astfel
de tranzacii nu sunt
recunoscute din punct de
vedere fiscal, nu se
compenseaz cu ctigurile i

15
Cheltuieli privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente.
nu se reporteaz.
Venituri din
operaiuni de
vnzare-cumprare
de valut la
termen, pe baz de
contract, precum i
alte operaiuni
similare
Diferenele de curs
favorabile rezultate din
aceste operaiuni
16%
(plat
anticipat n
contul
impozitului
anual datorat)
25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care impozitul a fost
reinut.
Obligaia calculrii, reinerii
i virrii impozitului revine
intermediarilor sau altor
pltitori de venit, dup caz..
Venituri din
lichidarea unei
persoane juridice
Excedentul distribuiilor
n bani sau n natur peste
aportul persoanei fizice
beneficiare la capitalul
social al persoanei
juridice
16%
(impozit final)
Pn la data depunerii de ctre
lichidatori a situaiei financiare
finale la oficiul registrului
comerului.
Obligaia calculrii, reinerii
i virrii impozitului revine
persoanei juridice.

n cazul veniturilor din investiii pentru care impozitul se reine sub forma plilor anticipate,
stabilirea impozitului anual datorat/de recuperat revine organului fiscal competent, care emite n
acest sens o decizie de impunere anual. Obligaia calculrii i declarrii trimestriale a impozitului
sub forma plilor anticipate revine contribuabilului.
Ctigul net anual/pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele
dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre
ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv. Dac n urma compensrii efectuate la
sfritul anului fiscal ntre pierderile i ctigurile din aceste tranzacii rezult pierdere anual,
aceasta se reporteaz numai n anul urmtor.
Pentru tranzaciile cu astfel de titluri de valoare efectuate n cursul anului fiscal, fiecare
intermediar sau pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii:
calcularea ctigului/pierderii pentru fiecare tranzacie efectuat de ctre contribuabil;
transmiterea informaiilor privind totalul ctigurilor/pierderilor n cursul fiecrui trimestru,
pn pe data de 5 a lunii urmtoare trimestrului (comunicare se face n form scris ctre
contribuabil);
depunerea unei declaraii informative la organul fiscal competent privind totalul
ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate de fiecare contribuabil n cursul anului
(termen: ultima zi a lunii februarie a anului urmtor).
n mod similar se determin ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de
valut la termen, pe baz de contract, precum i din alte operaiuni de acest gen, iar intermediarilor
i pltitorilor de venit le revin aceleai obligaii, menionate mai sus. Dac n urma compensrii
efectuate la sfritul anului fiscal ntre pierderile i ctigurile din astfel de operaiuni rezult
pierdere anual, aceasta nu se reporteaz.

k) Impozitarea veniturilor din pensii

Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri
de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului
impozabil lunar.
Venitul impozabil lunar din pensii se determin prin deducerea din venitul din pensie, n
ordine, a urmtoarelor:
- a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic, i
- a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei.

Impozitul se calculeaz lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii, se reine la data
efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reinut
este impozit final.

l) Impozitarea veniturilor din activiti agricole

Se includ n categoria veniturilor din activiti agricole veniturile obinute din:
cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special
destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;
cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;
valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile
agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare,
uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare.

Impozitul pe veniturile din activiti agricole se determin prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului net, determinat pe baz de norme de venit sau n sistem real. Impozitul astfel
calculat este impozit final.
Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa. Stabilirea lor st n sarcina direciilor
teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale iar aprobarea
lor se realizeaz la nivelul direciilor generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de
31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme de venit.
n urmtoarele situaii se impune ajustarea normelor de venit:
dac o activitate agricol este desfurat de contribuabil pe perioade mai mici dect anul
calendaristic (ncepere, ncetare i alte fracii de an), norma de venit se corecteaz astfel
nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul creia se desfoar activitatea
respectiv;
dac o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz pierdere datorit calamitilor
naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast
pierdere.

Contribuabilii care determin venitul net n sistem real au obligaia s efectueze pli
anticipate aferente veniturilor din activiti agricole, potrivit deciziilor de pli anticipate emise de
organul fiscal competent. Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul
venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat
pentru anul curent sau venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent,
dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16%. Plile anticipate se
efectueaz n 2 rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 1 septembrie inclusiv i 50% din
impozit pn la data de 15 noiembrie inclusiv. Plile anticipate vor fi regularizate la sfritul anului
fiscal de ctre organul fiscal competent, care va emite o decizie de impunere anual. Dac la
sfritul anului contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal din activitile agricole, acesta poate
reporta pierderea i o poate acoperi cu veniturile obinute din aceeai surs de venit n urmtorii 5
ani fiscali. Dreptul la report este personal i netransmisibil iar pierderea reportat, necompensat
dup expirarea perioadei de recuperare, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.

n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din valorificarea produselor agricole
obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n
arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte
uniti, pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs, prin aplicarea unei
cote de 2% asupra valorii produselor livrate. Impozitul reinut este impozit final iar termenul de
plat al acestuia este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

m) Impozitarea veniturilor din premii i din jocuri de noroc

Veniturile din premii, n bani i/sau n natur, cuprind:
veniturile din concursuri, altele dect cele obinute n cadrul competiiilor sportive de ctre
sportivi, antrenori, tehnicieni i ali specialiti i cele obinute de elevi i studeni n cadrul
competiiilor interne i internaionale;
veniturile din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale.

Impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote difereniate de impozit asupra venitului net.

Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i o sum
neimpozabil, a crei valoare este stabilit n prezent la 600 lei. Venitul net din premii se determin
pentru fiecare premiu n parte iar venitul net din jocuri de noroc se determin la nivelul ctigurilor
realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. Prin urmare, suma neimpozabil de 600 lei
se deduce din veniturile realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur
zi.

Cotele de impozit se aplic asupra venitului net i sunt urmtoarele:
16%, n cazul veniturilor din premii;
25%, n cazul veniturilor din jocuri de noroc.

Veniturile din premii i din jocuri de noroc se impun prin reinere la surs iar impozitul
reinut este impozit final.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii la bugetul de stat a impozitului revine pltitorilor de
venituri.
Pltitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligai s organizeze evidena astfel nct s
poat determina ctigul realizat de fiecare persoan fizic i s rein impozitul datorat aferent
acestuia.
Termenul de plat a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost reinut.

n) Impozitarea veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal

Persoanele fizice care obin venituri din transferul dreptului de proprietate i al
dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora,
precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, prin acte juridice ntre vii, datoreaz un
impozit care se calculeaz astfel:
a) pentru construciile de orice fel, cu terenurile aferente acestora, precum i pentru
terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei
inclusiv.
b) pentru bunurile imobile menionate la punctul a) dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei
inclusiv.

n urmtoarele cazuri nu se datoreaz impozit:
la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;
la dobndirea dreptului de proprietate cu titlu de donaie ntre rude i afini pn la gradul al
III-lea inclusiv, precum i ntre soi.

Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlu de
motenire nu se datoreaz impozit dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani
de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n acest
termen, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.

Baza de calcul a impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare o reprezint
valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative
stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici
16
, impozitul se va calcula la nivelul
valorii stabilite prin expertiz (cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul
al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de
pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate).
Impozitul se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului sau,
dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii.
n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se
realizeaz prin hotrre judectoreasc sau prin alt procedur, impozitul se calculeaz i se
ncaseaz de ctre organul fiscal competent. n acest sens, instanele judectoreti care pronun
hotrri judectoreti definitive i irevocabile comunic organului fiscal competent hotrrea i
documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a
hotrrii.
Dac transferul proprietilor imobiliare se realizeaz prin alt procedur dect cea notarial
sau judectoreasc, contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maximum 10 zile de
la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea calculrii impozitului.
nscrierea la birourile de carte funciar a drepturilor dobndite de noii proprietari asupra
bunurilor imobiliare transferate nu se poate face fr ndeplinirea obligaiei de plat a impozitului
corespunztor transferului.

o) Impozitarea veniturilor din alte surse

Persoanele fizice care obin venituri, identificate ca impozabile, altele dect cele menionate
n paragrafele anterioare, datoreaz un impozit calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului
brut. Impozitul se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venit i se vireaz la bugetul
de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Exemple de astfel de venituri sunt:
- ctigurile primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare;
- primele de asigurri suportate de alt entitate dect contribuabilul, n cadrul unei
activiti n care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii cu acesta;
- veniturile primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru
anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit contractului de munc sau
n baza unor legi speciale;
- veniturile primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj
comercial.

16
Camerele notarilor publici vor actualiza o dat pe an expertizele privind valoarea de circulaie a bunurilor imobile,
expertize ce vor fi comunicate la direciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.



4. TAXA PE VALOAREA ADUGAT


Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat sau o operaiune
asimilat acestora (condiia ca operaiunea s fie efectuat cu plat implic existena unui
avantaj n folosul clientului i existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida
obinut, chiar i n situaia n care preul nu reflect valoarea normal a operaiunii);
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una din activitile economice
urmtoare: activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv
activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, precum
i exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter
de continuitate.

Pe lng livrrile de bunuri i prestrile de servicii care ndeplinesc condiiile enumerate mai
sus, n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind i urmtoarele operaiuni:
importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n
Romnia;
achiziiile intracomunitare de bunuri, efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi
n Romnia.


Persoanele impozabile

Persoan impozabil este considerat orice persoan care desfoar, de o manier
independent
17
i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei
activiti.
Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia dac realizeaz operaiuni supuse taxei care au locul n Romnia i
pentru care sunt obligate la plat
18
. Prin excepie, nu au aceast obligaie urmtoarele persoane:
persoanele impozabile care beneficiaz de regimul special de scutire (ntreprinderile mici);
persoanele impozabile care realizeaz doar operaiuni scutite fr drept de deducere (de
exemplu: bnci, companii de asigurri, spitale, etc.).

ntreprinderile mici sunt acele entiti a cror cifr de afaceri anual
19
, declarat sau
realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro i care pot solicita i aplica scutirea de tax pe

17
Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract
individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete
condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului.
18
Pentru explicaii referitoare la termenul persoan obligat la plat a se vedea paragraful 5.8.
19
Cifra de afaceri luat n considerare este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o ntreprindere mic, efectuate de persoana impozabil n cursul unui an
calendaristic, incluznd i operaiunile scutite. Nu se iau n calcul livrrile de active fixe, livrrile intracomunitare de
mijloace de transport noi efectuate ctre cumprtori care nu comunic un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA
i operaiunile bancare, de asigurare i imobiliare, dac acestea sunt accesorii activitii principale.
valoarea adugat
20
(echivalentul n lei al plafonului de 65.000 euro este stabilit la cursul de schimb
valutar valabil la data aderrii Romniei la Uniunea European i este de 220.000 lei).
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri atinge
sau depete n cursul anului plafonul de scutire, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA
n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului (aceast dat se consider a fi prima
zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost realizat sau depit). n anumite
condiii, persoana poate reveni la regimul special de scutire dac n anii urmtori realizeaz o cifr
de afaceri mai mic dect plafonul de scutire (vezi art.152, Cod Fiscal).

Persoan neimpozabil este considerat orice persoan care nu desfoar activiti
economice din sfera TVA n nici un loc din lume. Sunt persoane neimpozabile:
persoanele fizice care nu desfoar activiti economice n mod independent;
instituiile publice i persoanele juridice fr scop patrimonial (ONG-uri).

Instituiile publice sunt persoane neimpozabile pentru activitile care sunt desfurate n
calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii,
onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni
concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile. Se consider c se
produc distorsiuni concureniale atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai muli
operatori economici, dintre care unii sunt avantajai datorit faptului c beneficiaz de un tratament
fiscal preferenial. Astfel, instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activiti precum:
telecomunicaii;
furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceeai natur;
transportul de bunuri i de persoane;
serviciile prestate n porturi i aeroporturi;
livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
depozitarea;
activitile organismelor de publicitate comercial;
activitile ageniilor de cltorie;
activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare;
operaiunile posturilor publice de radio i de televiziune.

Exemplu
Un liceu, unitate de nvmnt public de stat, desfoar activiti de nvmnt pentru care
primete finanare de la bugetul de stat i de la bugetul local. Separat de aceste activiti, instituia
realizeaz i venituri proprii, reprezentnd sume ncasate de la elevi pentru cazarea n cminele
liceului i pentru masa servit la cantin.
Potrivit reglementrilor fiscale, instituia public este persoan neimpozabil pentru acele
activiti specifice pentru care a fost nfiinat, respectiv cele de nvmnt. n schimb, pentru
activitile desfurate n cadrul cantinei i a cminelor proprii (servicii de mas i de cazare oferite
elevilor), instituia este persoan impozabil.






20
Scutirea de tax n cazul acestor persoane nu se aplic pentru livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi
efectuate ctre cumprtori care nu comunic un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA.
Persoanele, din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, se mpart aadar n
urmtoarele categorii:

Persoane
impozabile
Persoane impozabile normale
Obligate s se nregistreze n
scop de TVA la nceputul
activitii
Persoane
impozabile
exceptate
ntreprinderi mici
Grupul celor 3

Obligate s se nregistreze n
scop de TVA doar n anumite
condiii
Persoane care
realizeaz doar
operaiuni scutite
fr drept de
deducere
(ex: bnci, firme de
asigurri, .a.)
Persoane
neimpozabile
Persoane juridice
neimpozabile
Instituii publice
ONG-uri
Persoane fizice
Persoane fizice care
nu desfoar
activiti
economice n mod
independent
Nu sunt obligate s se
nregistreze n scop de TVA

Persoanele din Grupul celor 3
21
devin pltitori de tax pe valoare adugat (i au obligaia
s se nregistreze n acest sens) dac efectueaz achiziii intracomunitare a cror sum total
depete echivalentul n lei al plafonului de 10.000 euro (numit plafon pentru achiziii
intracomunitare), stabilit pe baza cursului de schimb valabil la data aderrii i opteaz pentru
taxarea acestor achiziii n Romnia. Pentru verificarea ncadrrii n plafonul de scutire se ia n
considerare suma total a achiziiilor intracomunitare efectuate de persoana respectiv n cursul
anului curent sau precedent (exclusiv valoarea TVA pltit sau datorat pentru achiziiile
respective). nregistrarea n scopuri de tax trebuie fcut nainte de achiziia intracomunitar prin
care se depete plafonul.
n plus, persoanele impozabile exceptate sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA
i dac:
a) presteaz servicii care au locul n alt stat membru iar beneficiarul serviciilor respective
este persoan obligat la plata taxei (nregistrarea trebuie realizat nainte de efectuarea serviciilor
respective);
b) primesc din alt stat membru servicii pentru care sunt obligate la plata taxei n Romnia
(nregistrarea trebuie realizat nainte de primirea serviciilor respective).


Operaiunile impozabile i locul acestora

Operaiunile impozabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat se grupeaz n
patru categorii: livrri de bunuri, prestri de servicii, achiziii intracomunitare i importuri.

Livrrile de bunuri

Prin livrare de bunuri, potrivit Codului fiscal, se nelege orice transfer al dreptului de a
dispune de bunurile respective ca i proprietar.
Bunurile livrate pot fi, prin natura lor sau prin destinaie, bunuri mobile sau bunuri imobile.

21
n unele State Membre, la cele trei categorii de persoane se mai adaug i micii productori agricoli pentru care
impunerea se face pe baza cotelor forfetare i, ca urmare, se poate vorbi de Grupul celor 4.
Pentru a intra n sfera TVA, livrrile de bunuri trebuie s fie efectuate cu plat sau s fie
asimilate celor efectuate cu plat.
Este considerat livrare de bunuri i vnzarea bunurilor cu plata n rate.
Pentru a fi impozabil n Romnia, livrarea de bunuri trebuie s fie efectuat de o persoan
impozabil care acioneaz ca atare, s fie o livrare efectuat cu plat sau asimilat uneia cu plat i
s aib locul n Romnia.

Exemple de operaiuni asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat:
a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor achiziionate sau produse de ctre
aceasta
22
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic
desfurat sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent
bunurilor respective a fost dedus total sau parial; excepie fac bunurile folosite n cadrul
aciunilor de reclam sau cele de mic valoare oferite n cadrul aciunilor de sponsorizare,
mecenat sau protocol, n limitele stabilite prin lege;
b) bunurile constatate lips n gestiune, cu urmtoarele excepii: perisabilitile, n limitele
prevzute de lege, bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de
for major;
c) distribuirile de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si,
dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial.

Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri care sunt transportate dintr-un stat
membru al Uniunii Europene n alt stat membru de ctre furnizor, cumprtor sau de alt persoan,
n numele unuia dintre acetia (transportator).


Locul livrrii de bunuri

Pentru a fi considerat operaiune impozabil n Romnia, livrarea de bunuri trebuie s aib
locul n Romnia.
Locul unei livrri de bunuri se stabilete potrivit urmtoarelor reguli generale:

1) pentru bunurile care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un
ter: locul unde se gsesc bunurile n momentul n care ncepe expedierea sau
transportul acestora (dac locul de unde ncepe expedierea sau transportul bunurilor se
afl n afara teritoriului comunitar atunci locul livrrii realizate de ctre importator sau
locul oricrei livrri ulterioare se consider a fi statul membru de import);
2) pentru bunurile care nu sunt expediate sau transportate: locul unde se gsesc bunurile
atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului;
3) pentru bunurile care fac obiectul unei instalri sau a unui montaj: locul unde se
efectueaz instalarea sau montajul bunurilor de ctre furnizor sau alt persoan n
numele furnizorului;
4) pentru bunurile livrate la bordul unui vapor, avion sau tren, pe parcursul transportului de
persoane, pentru partea din transport efectuat n interiorul Comunitii: locul de
plecare a transportului de pasageri;
5) pentru livrrile de gaze prin sistemul de distribuie a gazelor naturale sau pentru livrri
de energie electric:
a) dac livrarea este fcut ctre un comerciant persoan impozabil: locul unde
comerciantul persoan impozabil este stabilit (sau unde are un sediu fix, sau are domiciliul
stabil ori reedina sa obinuit, dup caz) pentru care se livreaz bunurile. Este considerat
comerciant acea persoan impozabil care are ca activitate economic principal revnzarea unor
astfel de produse i al crei consum propriu este neglijabil;

22
Altele dect bunurile de capital pentru care se aplic regulile de ajustare a taxei pe valoarea adugat.
b) dac livrarea este fcut ctre un alt cumprtor dect un comerciant persoan
impozabil: locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv gazul natural sau energia
electric.

Exemplu
Un contribuabil, persoan impozabil stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia,
avnd sediul n Bucureti, vinde mrfuri unui agent economic din Braov. Bunurile sunt
transportate din Bucureti n Braov prin intermediul unei firme de transport.
Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, avem de-a face cu o livrare de bunuri
care sunt transportate, livrare efectuat de o persoan impozabil. Locul operaiunii este Romnia
(Bucureti, locul de plecare a transportului de bunuri), prin urmare operaiunea este impozabil n
Romnia iar furnizorul este obligat s colecteze TVA aferent valorii mrfurilor livrate.


Prestrile de servicii

Prestarea de servicii este, din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, orice operaiune
care nu reprezint o livrare de bunuri.
Exemple de prestri de servicii efectuate cu plat:
nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;
cesiunea bunurilor necorporale: drepturi de autor, brevete, licene, mrci comerciale sau
altele asemenea;
angajamentul de a nu efectua o activitate economic sau de a nu concura cu o alt persoan;
serviciile de intermediere (privind livrri de bunuri sau prestri de servicii) efectuate de
persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane.

Urmtoarele operaiuni de prestri de servicii, chiar dac nu presupun o plat, sunt asimilate
prestrilor de servicii efectuate cu plat:
a) utilizarea temporar a bunurilor
23
care fac parte din activele unei persoane impozabile, n
scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n
vederea utilizrii cu titlu gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost
dedus total sau parial;
b) serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu sau al
personalului acesteia sau pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea
activitii sale economice.

Operaiunile urmtoare nu sunt asimilate prestrilor de servicii efectuate cu plat:
1. utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, mecenat sau protocol, sau altele asemenea
24
;
2. serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod
gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;
3. serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a
efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.

Ca i n cazul livrrilor de bunuri, pentru ca o prestare de servicii este impozabil n
Romnia dac ndeplinete urmtoarele condiii:
s fie realizat de o persoan impozabil care acioneaz ca atare;

23
Altele dect bunurile de capital pentru care se aplic regulile de ajustare a taxei pe valoarea adugat.
24
Serviciile prestate n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol sunt neimpozabile, din punct de vedere al taxei pe
valoarea adugat, n msura n care cheltuielile corespunztoare se ncadreaz n limita de deductibilitate la calculul
impozitului pe profit. Serviciile prestate n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat sunt neimpozabile, din punct
de vedere al taxei pe valoarea adugat, dac nu depesc 3 la mie din cifra de afaceri a persoanei impozabile.
s fie fcut cu plat sau s fie asimilat unei operaiuni efectuate cu plat;
locul operaiunii s fie n Romnia.


Locul prestrii de servicii

Pentru stabilirea locului de prestare a serviciilor trebuie s se in cont de urmtoarele dou
reguli specifice acestui tip de operaiuni:
1) o persoan impozabil, chiar dac realizeaz i activiti sau operaiuni neimpozabile, este
considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care ii sunt prestate;
2) o persoan juridic neimpozabil, dac este nregistrat n scopuri de TVA, este
considerat persoan impozabil.

Regula general de loc n cazul prestrilor de servicii este urmtoarea:
a) dac serviciile sunt prestate ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare, locul este
acolo unde aceast persoan i are stabilit sediul activitii economice sau acolo unde are un
sediu fix ctre care sunt prestate serviciile; n lipsa unui astfel de loc sau de sediu fix, locul
prestrii este locul unde aceasta i are domiciliul stabil sau reedina obinuit;
b) dac serviciile sunt prestate ctre o persoan neimpozabil, locul este acolo unde
prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice sau unde are un sediu fix de la
care sunt prestate serviciile sau, n lipsa unui astfel de loc sau sediu fix, locul prestrii este
locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

Exist ns numeroase excepii de la aceast regul general (a se vedea art.133 din Codul
Fiscal). De exemplu:
pentru serviciile efectuate n legtur cu bunuri imobile, locul este acolo unde sunt situate
respectivele bunuri mobile (de exemplu, lucrri de pregtire i coordonare a lucrrilor de
construcii, servicii de cazare n sectorul hotelier sau n camping, etc.);
pentru serviciile de transport de cltori, locul unde se efectueaz transportul, n funcie de
distanele parcurse;
pentru serviciile de restaurant i catering (altele dect cele prestate efectiv la bordul navelor,
aeronavelor sau al trenurilor), locul este locul prestrii efective, indiferent de statutul beneficiarului
din punct de vedere al TVA;
pentru serviciile de restaurant i catering furnizate la bordul navelor, aeronavelor sau al
trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate,
locul este locul de plecare a transportului de cltori;
pentru serviciile legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de
divertisment, trguri, expoziii i altele asemenea, locul este acolo unde activitile se desfoar
efectiv.


Achiziiile intracomunitare de bunuri

Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca i un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate de ctre furnizor, de ctre
cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul unuia dintre acetia, ctre un stat membru, altul
dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Achiziia intracomunitar ntr-un stat membru constituie operaiunea n oglind a livrrii
intracomunitare de bunuri din cellalt stat membru. Avnd n vedere faptul c, n principiu, livrarea
intracomunitar este scutit de tax, achiziia intracomunitar reprezint o operaiune taxabil.
O achiziie intracomunitar este impozabil n Romnia dac:
a) este o operaiune efectuat cu plat de ctre o persoan nregistrat n scopuri de TVA
(persoan impozabil nregistrat normal sau persoan din Grupul celor 3 nregistrat numai
pentru achiziii intracomunitare);
b) corespunde unei livrri intracomunitare realizate de un vnztor, persoan impozabil, care
nu efectueaz o livrare cu instalare, o vnzare la distan i nu este considerat ntreprindere
mic n statul su membru;
c) este o achiziie de mijloace de transport noi efectuat de orice persoan, indiferent dac este
sau nu nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;
d) este o achiziie de produse accizabile, realizat de o persoan impozabil sau de o persoan
juridic neimpozabil, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia.

Se consider ca fiind efectuat cu plat i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare,
dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat.

Locul achiziiei intracomunitare de bunuri

Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile
n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul acestora.
n situaia n care beneficiarul comunic furnizorului un cod valabil de TVA emis de alt stat
membru dect cel n care se ncheie transportul, locul achiziiei este n statul membru care a emis
acel cod de TVA. Astfel, achiziia intracomunitar trebuie declarat att n statul membru unde se
ncheie transportul ct i n statul membru care a emis codul de TVA transmis furnizorului. Dac
face dovada c taxa a fost pltit n statul membru unde s-a ncheiat transportul, beneficiarul
bunurilor poate deduce n mod corespunztor baza impozabil a achiziiei intracomunitare n statul
membru care a emis codul de TVA nscris pe factur.

Achiziii intracomunitare efectuate de persoane din Grupul celor 3

Persoanele care fac parte din Grupul celor 3 nu datoreaz taxa pe valoarea adugat n
Romnia pentru achiziiile intracomunitare efectuate
25
, dac:
suma total a achiziiilor intracomunitare efectuate n anul curent sau precedent nu depete
echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare (10.000 euro, stabilit la
cursul de schimb de la data aderrii);
nu au optat pentru taxarea achiziiilor lor intracomunitare n Romnia.

Dac n cursul anului persoana depete plafonul pentru achiziii intracomunitare, aceasta
este obligat la plata taxei pe valoarea adugat, n Romnia, pentru valoarea integral a achiziiei
prin care depete plafonul, precum i pentru toate achiziiile sale intracomunitare ulterioare, din
anul n care a depit plafonul i din anul urmtor (al doilea an).
Dac plafonul este depit i n al doilea an, impozitarea n Romnia se continu i pentru
anul al treilea. n caz contrar, pentru achiziiile intracomunitare inferioare plafonului efectuate n al
treilea an, persoana nu este obligat la plata taxei.
Depirea plafonului pentru achiziiile intracomunitare trebuie anunat la organul fiscal
competent, persoana n cauz fiind obligat s solicite nregistrarea n scopuri de TVA.

n cazul n care o persoan din Grupul celor 3 opteaz pentru taxarea achiziiilor sale
intracomunitare n Romnia, obligaia de plat a taxei intervine la data exercitrii opiunii i se
menine pentru urmtorii doi ani calendaristici (al doilea i al treilea an). Obligaia de plat a taxei
nceteaz ncepnd cu al patrulea an, doar dac n anul al treilea plafonul pentru achiziii
intracomunitare nu a fost depit.




25
Regulile specifice achiziiilor intracomunitare efectuate de persoane din Grupul celor 3 nu se aplic n cazul
achiziiilor de mijloace de transport noi i de produse accizabile (alcool i buturi alcoolice, uleiuri minerale i tutun
prelucrat).
Importul de bunuri

Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul comunitar de bunuri care provin din state
sau teritorii tere.

Locul importului de bunuri
Ca regul general, locul importului de bunuri se consider a fi n statul membru unde se
afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar.
Prin excepie, pentru bunurile care la intrarea pe teritoriul comunitar nu se afl n liber
circulaie i sunt plasate ntr-un regim n care intervine scutirea de tax, locul importului este n
statul membru n care bunurile nceteaz s mai fie plasate ntr-un astfel de regim.



Operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat

Scutiri pentru operaiuni n interiorul rii

Exemple de operaiuni de interes general scutite de tax:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de
uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare;
b) prestrile de servicii efectuate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea
de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform
prevederilor legale aplicabile n materie;
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest
scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
f) activitatea de nvmnt i cea de formare profesional a adulilor, precum i prestrile de
servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de
alte entiti autorizate (inclusiv livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i
cantinele organizate pe lng aceste entiti n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n
activitile menionate);
g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia
social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social,
inclusiv cele livrate de cminele de btrni;
h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor,
efectuate de instituiile publice i de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
i) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de
organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic;
j) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de
instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de
ctre Ministerul Culturii i Cultelor;
k) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de
natur comercial;
l) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora.

Sunt de asemenea scutite de tax i urmtoarele operaiuni:
1) prestrile de servicii de natur financiar-bancar (cu unele excepii):
2) operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu
operaiunile de asigurare i/sau reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz
astfel de operaiuni;
3) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform
legii, s desfoare astfel de activiti;
4) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre
fiscale i alte timbre similare;
5) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, cu urmtoarele excepii:
a) operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor
cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
b) nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor;
c) nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri imobile;
d) nchirierea seifurilor.
6) livrarea de construcii sau pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum
i a oricror alte terenuri. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea unei construcii noi
26
, a
unei pri de construcii noi sau a unui teren construibil;
7) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent bunurilor
respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii
sau al limitrii totale a dreptului de deducere.

Operaiunile menionate la pct.5) i 6) devin operaiuni taxabile dac persoana impozabil
care le realizeaz i exprim opiunea n acest sens, prin depunerea unei notificri la organul fiscal
competent.

Pentru scutiri n cazul importurilor, achiziiilor intracomunitare, exporturilor, livrrilor
intracomunitare i transportului internaional i intracomunitar - vezi CF art. 142 - 144.



Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat

Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru
exigibilitatea taxei.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza
legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi
amnat.
Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la
bugetul statului.
Pentru stabilirea datei la care intervine faptul generator se aplic urmtoarele reguli:

Categorie de
operaiuni
Faptul generator intervine la:
Livrri de bunuri
i prestri de
servicii
Regula general: data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.
Cazuri speciale:
a) pentru livrrile de bunuri n baza unui contract de consignaie sau n cazul
operaiunilor similare, cum ar fi stocurile la dispoziia clientului, livrrile de
bunuri n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c
livrarea bunurilor are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar
clienilor si, respectiv la data la care bunurile din stoc sunt retrase de client
sau bunurile testate/verificate sunt acceptate de client;
b) pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data

26
Livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31
decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n
urma transformrii. O construcie nou cuprinde i orice construcie transformat astfel nct structura, natura ori
destinaia sa au fost modificate sau, n absena acestor modificri, dac costul transformrilor, exclusiv taxa, se ridic la
minimum 50% din valoarea de pia a construciei, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii.
livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri
ca i un proprietar (sau data la care bunul este predat beneficiarului, n cazul
n care contractul prevede plata n rate a bunului);
c) prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt
serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte
servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii
de lucrri, rapoarte de lucru sau, dup caz, n funcie de prevederile
contractuale, la data la care aceste documente sunt acceptate de ctre
beneficiari (perioada de decontare nu poate depi un an);

Excepii de la regul:
1) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de
bunuri, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract
pentru efectuarea plii;
2) n cazul livrrilor de bunuri i/sau al prestrilor de servicii, altele dect
operaiunile de la punctul 1), care se efectueaz continuu, dnd loc la
decontri sau pli succesive, cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap,
serviciile telefonice, livrrile de energie electric i altele asemenea, se
consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract
pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii
unei facturi (perioada de decontare nu poate depi un an);
3) n cazul prestrilor de servicii pentru care taxa este datorat de beneficiarul
serviciilor i care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an,
fr decontri sau pli n cursul acestei perioade, serviciile se consider
efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, atta timp ct prestarea de
servicii nu a ncetat.
Achiziii
intracomunitare
de bunuri
- data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n
statul membru n care se face achiziia.
Import de bunuri
- data la care intervine faptul generator al taxelor vamale, taxelor agricole sau
altor taxe comunitare similare;
- data la care nceteaz regimul vamal special, n cazul bunurilor care sunt
plasate, la momentul importului, ntr-un astfel de regim special n care
intervine scutirea de tax.


Exigibilitatea taxei se determin astfel:

Categorie de operaiuni Exigibilitatea intervine la:
Livrri de bunuri i
prestri de servicii
Regula general: la data la care are loc faptul generator.

Excepii:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul
generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans
efectuate nainte de data la care intervine faptul generator;
c) la data extragerii numerarului pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de
jocuri sau alte maini similare.

n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax,
exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei
n care a intervenit faptul generator sau la data emiterii
facturii/autofacturii, dac aceasta a fost emis nainte de a 15-a zi a
lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator
Achiziii
intracomunitare de
bunuri
- n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul
generator sau la data emiterii facturii/autofacturii, dac aceasta a fost
emis nainte de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit
faptul generator
Import de bunuri
- data la care intervine exigibilitatea taxelor comunitare, dac bunurile
sunt supuse la import unor astfel de taxe;
- data la care ar interveni exigibilitatea taxelor comunitare, dac
bunurile ar fi supuse unor astfel de taxe, n cazul bunurilor care nu
sunt supuse taxelor comunitare la import;
- data la care nceteaz regimul vamal special, n cazul bunurilor care
sunt plasate la momentul importului ntr-un astfel de regim special, n
care intervine scutirea de tax.


Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat

A) Pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii:
a) n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, altele dect cele prevzute la lit.b) i c),
baza de calcul este constituit din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care
urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a
unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni;
b) n cazul prelurii, de ctre persoana impozabil, a bunurilor achiziionate sau produse de
ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic
desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie n mod gratuit altor persoane sau pentru a fi
distribuite asociailor/acionarilor si, baza de calcul este egal cu preul de cumprare ori cu
preul de cost, dup caz, al bunurilor respective. n mod similar se stabilete baza de
impozitare;
c) n cazul utilizrii temporare a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile,
n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie,
n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane sau n cazul serviciilor prestate n mod
gratuit pentru uzul personal al angajailor sau al altor persoane, baza de impozitare este dat
de suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii respective
de servicii.

Baza de impozitare cuprinde i:
- impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea
adugat;
- cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, solicitate de furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.

Nu se includ n baza de calcul a taxei pe valoarea adugat urmtoarele elemente:
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct
clienilor la data exigibilitii taxei;
sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial
a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate;
dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr
facturare.


Baza de impozitare poate fi ulterior redus dac intervin situaii precum cele de mai jos:
a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de
livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor
livrate sau ale serviciilor prestate, n condiiile anulrii totale ori pariale a contractului
pentru livrarea sau prestarea n cauz, declarat printr-o hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, sau n urma unui arbitraj, ori n cazul n care exist un acord scris ntre pri;
c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele ori alte reduceri de pre sunt acordate de
furnizori/prestatori dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa
din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea, n sensul reducerii bazei de impozitare, este
permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii
prevzute de Legea nr.85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i
irevocabil;
e) n cazul n care cumprtorul returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.


B) Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare este egal cu baza de
impozitare a livrrii intracomunitare efectuat n alt stat membru, care cuprinde elementele
specificate la lit. A).
Cheltuielile de transport se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate
intracomunitar numai dac transportul este n sarcina vnztorului sau pentru partea de transport
care este n sarcina vnztorului.
Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare se exprim n valut, cursul de
schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau
cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile
27
, din data la care intervine
exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz.

C) Pentru importul de bunuri, baza de impozitare este valoarea n vam a bunurilor,
stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i
alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n
Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.
n baza de impozitare se cuprind i cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile
de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n
Romnia
28
, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost luate n calcul la stabilirea valorii n vam.
Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim
n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care
reglementeaz calculul valorii n vam.


Cotele de tax
Taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea cotei de tax asupra bazei de
impozitare. n prezent, se utilizeaz o cot standard i dou cote reduse.

27
n contractele ncheiate ntre pri trebuie precizat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb comunicat de
BNR sau cursul de schimb al unei bnci comerciale.
28
Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt
document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n absena unor astfel de documente, primul loc de
descrcare a bunurilor n Romnia.
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri,
expoziii i evenimente culturale, cinematografe, cu excepia prestrilor de servicii culturale
efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial,
recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor, acestea din urm fiind
operaiuni scutite de tax;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte
a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.

n anumite situaii, atunci cnd preul/tariful include i taxa, se aplic procedeul sutei mrite
pentru determinarea sumei taxei. Procedeul presupune aplicarea cotei recalculate (24x100/124 n
cazul cotei standard i 9x100/109 sau 5x100/105 n cazul cotelor reduse) asupra preului. De regul,
preul include taxa n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii direct ctre populaie, pentru
care nu este necesar emiterea unei facturi, precum i n orice situaie n care prin natura operaiunii
sau conform prevederilor contractuale preul include i taxa.


Condiii de deducere a taxei pe valoarea adugat, determinarea taxei de dedus i
exercitarea dreptului de deducere

Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, operaiunile care intr n sfera taxei pot fi
grupate n urmtoarele categorii principale:
1) operaiuni taxabile (aceste operaiuni dau drept de deducere a taxei aferente bunurilor
i/sau serviciilor achiziionate pentru realizarea lor; excepie fac acele achiziii pentru
care, prin lege, se aplic anumite limitri);
2) operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere a taxei aferente bunurilor i/sau
serviciilor achiziionate pentru realizarea operaiunii respective;
3) operaiuni scutite de TVA fr drept de deducere a taxei aferente bunurilor i/sau
serviciilor achiziionate pentru realizarea operaiunii respective;
4) operaiuni de import i achiziii intracomunitare scutite de tax.

Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt
destinate realizrii unor operaiuni care dau drept de deducere, cu urmtoarele excepii:
a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul clientului i care apoi se deconteaz
acestuia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt
incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor realizate de furnizor/prestator;
b) taxa achitat sau datorat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, n
afara cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri
de servicii.

Suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan impozabil pentru achiziiile
efectuate reprezint TVA deductibil.
TVA de dedus reprezint taxa aferent achiziiilor ce poate fi dedus potrivit legii iar TVA
dedus reprezint taxa deductibil care a fost efectiv dedus.


Condiii de exercitare a dreptului de deducere

Justificarea deducerii taxei se face pe baza exemplarului original al documentului care
dovedete efectuarea operaiunii (sunt acceptate i facturile transmise pe cale electronic, dac
acestea respect cerinele legale referitoare la coninutul informaional i la condiiile de
transmitere). Astfel:
- n cazul livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii, s dein factura fiscal;
- n cazul livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii pentru care cumprtorul este
obligat la plata taxei, s dein factura fiscal i s nregistreze taxa respectiv i ca tax
colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea taxei;
- pentru operaiunile de import, s dein declaraia vamal de import sau actul constatator
emis de organele vamale, precum i documente care s ateste plata taxei (dac nu
beneficiaz de scutirea sau de exonerarea plii taxei);
- n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, s dein factur sau, n lipsa acesteia o
autofactur i s nregistreze taxa ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale
n care ia natere exigibilitatea acesteia;
- pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri s
dein autofactura emis n statul membru din care bunurile au fost transportate sau
expediate i s nregistreze aceast tax ca tax colectat n decontul aferent perioadei
fiscale n care ia natere exigibilitatea taxei.

Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale
emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr.28/1999 privind obligaia agenilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale
29
, cu condiia s fie tampilate i s aib
nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nregistrare a autovehiculului.
Facturile sau alte documente legale emise pe numele salariailor persoanei impozabile aflai
n deplasare n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri sau alte uniti similare,
reprezint documente justificative pentru deducerea taxei pe valoarea adugat dac sunt nsoite de
decontul de deplasare. Aceleai prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o
alt persoan impozabil sau pentru administratorii unei societi comerciale.


Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt

Persoana impozabil cu regim mixt este persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s
realizeze att operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere.
Regulile de deducere a taxei sunt urmtoarele:
- taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de
deducere se deduce integral;
- taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de
deducere nu se deduce;
- taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate
pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau
drept de deducere, se deduce pe baz de pro-rat.

Pro-rata se determin ca raport ntre urmtoarele sume:

29
Ordonana de urgen a Guvernului nr.28/1999 a fost republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr.75/21.01.2005.
- la numrtor, suma total, fr TVA, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care permit
exercitarea dreptului de deducere (inclusiv subveniile direct legate de pre);
- la numitor, suma total, fr tax, a operaiunilor de la numrtor plus cea a livrrilor de bunuri
i/sau a prestrilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere (inclusiv sumele
primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite
fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei).
La calculul pro-ratei se exclud livrrile de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana
impozabil n activitatea sa economic, livrrile de bunuri sau prestrile de servicii ctre sine,
transferurile, precum i prestrile de servicii de natur financiar i operaiunile imobiliare (livrare,
nchiriere, leasing, arendare sau concesionare de bunuri imobile) care nu constituie activitate
principal specific a persoanei impozabile.
Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile de mai sus,
referitoare la posibilitatea exercitrii dreptului de deducere, caz n care nu vor deduce taxa aferent
achiziiilor de bunuri i servicii, indiferent de destinaia acestora.
Pro-rata se stabilete anual, pe baza operaiunilor pentru care exigibilitatea taxei ia natere n
timpul anului calendaristic respectiv i reprezint pro-rat definitiv. Valoarea procentual a pro-
ratei definitive se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare.
n cursul unui an calendaristic se utilizeaz provizoriu o pro-rat care este pro-rata definitiv
din anul precedent sau o pro-rat estimat pe baza operaiunilor preconizate a se realiza n cursul
anului respectiv, n cazul persoanelor impozabile nou nfiinate sau a persoanelor impozabile pentru
care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent
fa de anul precedent
30
.


Deducerea taxei pentru persoana parial impozabil

Persoana parial impozabil este persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are
calitatea de persoan impozabil ct i operaiuni pentru care are aceast calitate.
Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile destinate activitii
pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. Dac persoana parial impozabil desfoar
activiti n calitate de persoan impozabil, din care rezult att operaiuni cu drept de deducere ct
i operaiuni fr drept de deducere, atunci ea este considerat persoan impozabil mixt i are
dreptul s deduc taxa potrivit regulilor prezentate la paragraful anterior.
Persoana parial impozabil poate solicita aplicarea unei pro-rate speciale n situaia n care
nu poate ine evidene separate pentru activitatea desfurat n calitate de persoan impozabil i
pentru activitatea pentru care nu are aceast calitate.


Determinarea taxei de dedus i exercitarea dreptului de deducere

Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin aplicarea pro-ratei
provizorii determinat pentru anul respectiv asupra valorii taxei deductibile pentru fiecare perioad
fiscal din acel an calendaristic.
Taxa de dedus se calculeaz definitiv prin aplicarea pro-ratei definitive determinat pentru
anul respectiv asupra valorii totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv.
La sfritul anului, taxa dedus provizoriu se ajusteaz astfel:
1) din taxa de dedus determinat definitiv se scade taxa dedus provizoriu;
2) diferena rezultat, n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul de regularizri din
decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a anului sau n decontul de tax aferent

30
Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu
pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de
determinare a acesteia. Persoanele impozabile nou-nfiinate au obligaia s comunice pro-rata provizorie cel mai trziu
pn la data la care trebuie s depun primul decont de tax.
ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii nregistrrii acesteia n
cursul anului respectiv.

Taxa de dedus ntr-o perioad fiscal se scade din taxa colectat n perioada fiscal
respectiv. Acest drept de deducere se exercit prin decontul de tax pe valoarea adugat, pe
care persoanele impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA sunt obligate s l depun.
Exercitarea dreptului de deducere este permis chiar dac nu exist o tax colectat sau dac taxa de
dedus este mai mare dect taxa colectat pentru acea perioad fiscal.

Persoanele impozabile pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei, prin bifarea
casetei corespunztoare din decontul de tax, cu condiia ca acest sold s fie mai mare de 5.000 lei,
sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare.


Ajustarea ulterioar a taxei deduse

Deducerea iniial se ajusteaz ulterior, dac intervin anumite schimbri care influeneaz
dreptul de deducere sau modul de calcul a taxei. Regulile de ajustare sunt stabilite difereniat
pentru:

Achiziii de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
31

Situaiile n care se impune ajustarea taxei deduse iniial sunt urmtoarele:
1) intervine modificarea obiectului de activitate a persoanei impozabile, cu influen asupra
dreptului de deducere a taxei;
2) operaiunile fr drept de deducere devin operaiuni cu drept de deducere;
3) persoana a aplicat regimul de scutire pentru ntreprinderile mici i se nregistreaz normal n
scopuri de TVA;
4) persoana a alocat direct un anumit bun/serviciu pentru operaiuni fr drept de deducere i
ulterior bunul/serviciul respectiv este utilizat pentru operaiuni ce dau drept de deducere (ajustarea
n acest caz reprezint de fapt exercitarea dreptului de deducere). Pentru efectuarea ajustrii trebuie
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) bunul/serviciul s fie utilizat pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei;
b) persoana impozabil s dein o factur sau alt document legal prin care s justifice suma
taxei pe valoarea adugat aferent bunului/serviciului achiziionat;
c) s nu se depeasc perioada de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
care urmeaz celui n care ia natere dreptul de deducere;
d) persoana trebuie s fie nregistrat normal n scopuri de TVA la data la care solicit
ajustarea taxei nededuse.
5) atunci cnd se ajusteaz baza de impozitare a taxei dup ce s-a depus decontul de TVA;
6) dac pro-rata definitiv este diferit de pro-rata provizorie utilizat n cursul anului;
7) atunci cnd persoana impozabil a dedus n mod eronat o tax mai mare sau mai mic dect avea
dreptul s deduc;
8) dac persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei dedus iniial, din urmtoarele
motive:
a) desfura operaiuni cu drept de deducere dar urmeaz s desfoare operaiuni fr drept
de deducere;
b) a alocat direct un anumit serviciu pentru operaiuni cu drept de deducere i ulterior
serviciul respectiv este utilizat pentru realizarea de operaiuni fr drept de deducere;

31
Bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe utilizate n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea
de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative i care au o durat normal de utilizare mai
mare de un an i valoare mai mare dect limita prevzut prin hotrre a Guvernului (n prezent aceast valoare limit
de 1.800 lei, conform HG nr.105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe). De asemenea, sunt
considerate bunuri de capital i lucrrile de construcie, transformare sau modernizare a activelor corporale fixe,
exclusiv reparaiile sau lucrrile de ntreinere a acestor active.
c) i pierde dreptul de deducere a taxei i, ca urmare, se ajusteaz taxa aferent bunurilor
mobile aflate n stoc i serviciilor neutilizate.


Bunurile de capital

Perioada de ajustare n cazul bunurilor de capital este de:
a) 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la
lit.b);
b) 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru
transformarea sau modernizarea unui bun imobil.

Ajustarea taxei se realizeaz dup urmtoarele reguli:
1) n cazul n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil:
a) integral sau parial pentru alte scopuri dect activitile economice;
b) pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
c) pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit
fa de deducerea iniial,
ajustarea se face o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, incluznd anul n care
intervine modificarea destinaiei de utilizare (se nmulete suma reprezentnd o cincime sau, dup
caz, o douzecime din taxa dedus iniial cu numrul anilor din perioada de ajustare rmas).

2) n cazul n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei, cum ar fi
modificri ale pro-ratei, ajustarea se face anual, n cadrul perioadei de ajustare, pentru o
cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial (pentru fiecare an n care apar
modificri ale elementelor taxei deduse);

3) n cazul n care:
a) dreptul de deducere a taxei pentru bunul respectiv a fost limitat, integral sau parial, iar
ulterior acesta face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil
32
;
b) bunul de capital i nceteaz existena (de exemplu, prin casare), cu excepia cazurilor n
care bunul a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este
deductibil
33
,
ajustarea se efectueaz o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, incluznd anul n
care apare obligaia ajustrii. Ajustarea este de pn la o cincime sau, dup caz, o douzecime pe an
din valoarea taxei nededuse pn la momentul ajustrii, pentru cazul a), respectiv din valoarea taxei
deduse iniial, pentru cazul b).

Persoana impozabil are obligaia completrii i pstrrii unui Registru al bunurilor de
capital, care s conin urmtoarele informaii:
a) data achiziionrii, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii
bunului;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului;
c) taxa deductibil aferent bunului;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate asupra taxei deduse.

Registrul trebuie s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate i se
pstreaz pe o perioad care ncepe n momentul n care taxa aferent achiziiei bunurilor de capital
devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea

32
n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru
livrarea bunului respectiv.
33
Condiia de efectuare a ajustrii n acest caz este ca bunul s i nceteze existena n ntreprindere n cadrul perioadei
de ajustare.
deducerii. Tot pentru aceeai perioad trebuie pstrate i toate documentele i nregistrrile privind
bunurile de capital.


Persoanele obligate la plata taxei

Prin persoan obligat la plata taxei se nelege persoana obligat s colecteze TVA i nu
persoana care trebuie s vireze TVA la bugetul de stat.
Regula general: persoana obligat la plat este persoana care efectueaz livrarea de bunuri
sau prestarea de servicii.
De la regula general exist excepii, n sensul c beneficiarul este persoana obligat la plata
taxei. n tabelul urmtor sunt prezentate cteva exemple n acest sens:

Categorii de operaiuni pentru
care nu se aplic regula
general
Persoana care efectueaz
operaiunea
Persoana obligat la plat
1) Achiziii intracomunitare,
altele dect mijloace de
transport noi i produse
accizabile
Persoan impozabil,
nregistrat normal n scopuri de
TVA n Romnia
Persoana care face
achiziia (face taxare
invers
34
, fr a plti
efectiv taxa)
Persoan din Grupul celor 3,
nregistrat n scopuri de TVA
Persoana care face
achiziia (calculeaz taxa i
o vireaz la buget)
2) Achiziii intracomunitare de
mijloace de transport noi
Persoan impozabil,
nregistrat normal n scopuri de
TVA n Romnia
Persoana care face
achiziia
(face taxare invers, fr a
plti efectiv taxa)
Persoan care nu este
nregistrat normal n scopuri de
TVA n Romnia
Persoana care face
achiziia (calculeaz taxa i
o vireaz la buget)
3) Achiziii intracomunitare de
produse accizabile
Persoan impozabil nregistrat
n scopuri de TVA n Romnia
Persoana care face
achiziia
(face taxare invers, fr a
plti efectiv taxa)
Persoan impozabil
nenregistrat n scopuri de
TVA n Romnia
Persoana care face
achiziia (calculeaz taxa i
o vireaz la buget)
4) Import de bunuri
Persoan impozabil,
nregistrat normal n scopuri de
TVA n Romnia, care
beneficiaz de certificat de
amnare la plata TVA n vam
Persoana care face
importul dac are, conform
legii, calitatea de
importator (face taxare
invers, fr a plti efectiv
taxa)
Persoan care nu se regsete n
situaia de mai sus
Persoana care face
importul, n calitate de
importator (calculeaz taxa
i o vireaz la buget)
Alt beneficiar eligibil, care nu
este nregistrat normal n
scopuri de TVA n Romnia
Beneficiarul (calculeaz
taxa i o vireaz la buget)

34
Taxarea invers presupune ca persoana obligat la plat s nscrie taxa pe valoarea adugat pe factur i s
nregistreze aceast tax att ca tax colectat ct i ca tax deductibil.

Msuri de simplificare

Msurile de simplificare se aplic n cazul urmtoarelor bunuri livrate i/sau servicii
prestate, de ctre furnizorii i beneficiarii acestora, cu condiia ca ambii s fie persoane nregistrate
normal n scopuri de TVA iar operaiunea s fie taxabil:
1) deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora, aa cum sunt
definite de Ordonana de urgen a Guvernului nr.16/2001 privind gestionarea deeurilor
industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare;
2) masa lemnoas i materialul lemnos;
3) certificatele de emisii de gaze cu efect de ser.

Pe facturile emise, inclusiv pentru avansurile ncasate, furnizorul este obligat s nscrie
meniunea taxare invers, fr a nscrie taxa aferent. Taxa va fi nscris pe factur de ctre
beneficiar, care o va evidenia n decont att ca tax colectat ct i ca tax deductibil
35
.
Msurile de simplificare menionate se aplic doar pentru operaiuni realizate n interiorul
rii.


Perioada fiscal

Perioada fiscal, potrivit regulii generale, este luna calendaristic.
Prin derogare de la regula general, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru
persoanele impozabile care n cursul anului calendaristic precedent au realizat o cifr de afaceri
36

care nu a depit plafonul de 100.000 euro (echivalentul n lei se calculeaz pe baza cursului de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului
precedent).
n anumite condiii, contribuabilii pot solicita organului fiscal competent aprobarea altor
perioade fiscale dect luna sau trimestrul calendaristic. Astfel, perioada fiscal poate fi:
a) semestrul calendaristic, dac n anul precedent persoana impozabil a realizat operaiuni
impozabile n maxim 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac n anul precedent persoana impozabil a realizat operaiuni
impozabile n maxim 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.

Pentru persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului,
perioada fiscal va fi luna calendaristic sau trimestrul calendaristic, dup cum cifra de afaceri
estimat a se realiza pn la sfritul anului respectiv este mai mare sau mai mic dect plafonul
menionat, recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic.
Prin excepie fa de regulile de mai sus, persoanele impozabile care utilizeaz ca perioad fiscal
trimestrul calendaristic sunt obligate s treac la utilizarea lunii calendaristice ca perioad fiscal
dac efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia.

n funcie de perioada fiscal utilizat de o persoan impozabil se stabilete termenul de
depunere a decontului, care este totodat i termen de plat a taxei. Acesta este data de 25 a lunii
urmtoare perioadei de raportare (lun, trimestru, semestru, an).





35
n situaia n care furnizorul/prestatorul nu a menionat taxare invers pe facturile emise, beneficiarul este obligat s
aplice taxarea invers, s nu fac plata taxei ctre furnizor/prestator i s nscrie din proprie iniiativ meniunea taxare
invers.
36
Cifra de afaceri folosit drept referin pentru stabilirea perioadei fiscale include veniturile din operaiuni taxabile i
operaiuni scutite cu drept de deducere, care au locul n Romnia.

Obligaii de plat i de declarare a taxei pe valoarea adugat

Persoanele impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA au obligaia depunerii
decontului de tax pentru fiecare perioad fiscal.
n afara deconturilor de tax, aceste persoane au obligaia s depun i urmtoarele
declaraii:
Declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare i achiziiile
intracomunitare de bunuri (doar pentru lunile n care se realizeaz astfel de
operaiuni). Termen de depunere: 25 inclusiv a lunii urmtoare celei de referin;
Declaraie privind livrrile i achiziiile efectuate n interiorul rii (Declaraia 394).
Termen de depunere: acelai termen ca i n cazul decontului de TVA.

n anumite condiii i celelalte categorii de persoane au obligaii declarative, sub forma
decontului special de TVA sau a anumitor notificri ce trebuie depuse la organul fiscal competent.


Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

Principalele nregistrri contabile privind taxa pe valoarea adugat:
a) nregistrarea achiziiilor de bunuri sau servicii, pe baza facturilor primite de la furnizori, acestea
coninnd i taxa pe valoarea adugat corespunztoare:
%
Conturi de imobilizri, stocuri, alte valori
sau cheltuieli, dup caz
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
(sau 404 Furnizori de imobilizri)
n situaia n care bunurile/serviciile au fost recepionate nainte de sosirea facturii de la furnizor,
nregistrarea va fi urmtoarea:
%
Conturi de imobilizri, stocuri, alte valori
sau cheltuieli, dup caz
4428 TVA neexigibil
= 408 Furnizori-facturi nesosite

Ulterior, dup primirea facturii, se vor face nregistrrile:
408 Furnizori-facturi nesosite = 401 Furnizori
(sau 404 Furnizori de imobilizri)
i:
4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil
Not: Dac bunurile/serviciile achiziionate sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept
de deducere sau sunt aferente unor activiti pentru care persoana respectiv nu are calitatea de
persoan impozabil, taxa pe valoarea adugat se include n valoarea bunurilor/serviciilor
achiziionate (n nregistrrile contabile de mai sus nu mai intervin conturile de TVA).

b) nregistrarea achiziiilor de bunuri sau servicii pentru care cumprtorul trebuie s fac taxarea
invers (operaiuni pentru care se aplic msurile de simplificare, precum i orice operaiuni pentru
care cumprtorul este persoana obligat la plat):
Conturi de imobilizri, stocuri, alte valori
sau cheltuieli, dup caz
= 401 Furnizori
(sau 404 Furnizori de imobilizri)
i:
4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat

c) nregistrarea achitrii unor avansuri ctre furnizori/prestatori, n contul bunurilor/serviciilor ce
urmeaz a fi livrate/prestate:
%
409 Furnizori-debitori
4426 TVA deductibil
= 512 Conturi curente la bnci
(sau 531 Casa)
Regularizarea avansurilor acordate se face concomitent cu nregistrarea facturii primite de la
furnizor/prestator pentru valoarea integral a bunurilor/serviciilor i se nregistreaz astfel:
401 Furnizori = %
409 Furnizori-debitori
4426 TVA deductibil
n cazul avansurilor achitate n vederea achiziionrii unor active imobilizate, n locul contului 409
Furnizori-debitori se va folosi contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale sau
contul 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, dup caz.

d) nregistrarea achitrii TVA la organele vamale, n cazul importului de bunuri:
4426 TVA deductibil = 512 Conturi curente la bnci
sau, dac persoana impozabil beneficiaz de amnarea de la plata taxei la organele vamale,
nregistrarea taxrii inverse:
4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat

e) nregistrarea facturilor pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii taxabile, pentru care
persoana obligat la plata TVA este furnizorul/prestatorul:
4111 Clieni = %
Conturi de venituri
4427 TVA colectat
n situaia n care factura nu este ntocmit la data livrrii bunurilor, respectiv prestrii serviciilor,
nregistrarea contabil va fi urmtoarea:
418 Clieni-facturi de ntocmit = %
Conturi de venituri
4428 TVA neexigibil
Ulterior, cnd se emite factura, se vor face nregistrrile:
4111 Clieni = 418 Clieni-facturi de ntocmit
i:
4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat

f) nregistrarea facturilor pentru livrri/prestri scutite de tax sau pentru care persoana obligat la
plata taxei este beneficiarul:
4111 Clieni = Conturi de venituri

g) nregistrarea facturilor emise pentru avansuri ncasate de la clieni n contul bunurilor/serviciilor
pe care persoana impozabil urmeaz s le livreze/presteze:
512 Conturi curente la bnci
(sau 531 Casa)
= %
419 Clieni-creditori
4427 TVA colectat
Regularizarea avansurilor ncasate se face concomitent cu nregistrarea facturii emise beneficiarului
pentru valoarea integral a bunurilor/serviciilor i se nregistreaz astfel:
%
419 Clieni-creditori
4427 TVA colectat
= 4111 Clieni

h) regularizarea taxei pe valoarea adugat, la finele perioadei fiscale, n situaia n care taxa
colectat este mai mare dect taxa pe care persoana impozabil are dreptul s o deduc:
4427 TVA colectat = %
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
sau, n situaia n care taxa colectat este mai mic dect taxa ce poate fi dedus potrivit legii:
%
4427 TVA colectat
4424 TVA de recuperat
= 4426 TVA deductibil
Dac taxa dedus este inferioar taxei deductibile aferente achiziiilor de bunuri i servicii din
perioada fiscal respectiv
37
, diferena de tax va reprezenta o cheltuial pentru persoana
impozabil i se va nregistra n contabilitate astfel:
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
= 4426 TVA deductibil

i) nregistrarea plii TVA la bugetul de stat:
4423 TVA de plat = 512 Conturi curente la bnci
(sau 531 Casa)

j) nregistrarea compensrii sumei negative de tax (pentru care nu s-a solicitat rambursarea de la
bugetul statului), cu TVA de plat din perioada/perioadele urmtoare:
4423 TVA de plat = 4424 TVA de recuperat

k) nregistrarea anulrii unor sume reprezentnd TVA de plat, aferente exerciiului curent:
4423 TVA de plat = 758 Alte venituri din exploatare
sau exerciiilor anterioare:
4423 TVA de plat = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit



37
n cazul n care pro-rata este inferioar valorii de 100%.